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論文關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)，人民銀行，審計(jì)方法

 

績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門所具有的非營(yíng)利性來(lái)衡量政府工作績(jī)效的水平，查找政府工作中阻礙績(jī)效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的【1】。在我國(guó)，中國(guó)人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國(guó)家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績(jī)效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績(jī)效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長(zhǎng)項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績(jī)效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。

一、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對(duì)于人民銀行來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過(guò)程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營(yíng)業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。

2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長(zhǎng)期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對(duì)與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。

3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營(yíng)業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉?lái)處理風(fēng)險(xiǎn)。

4.業(yè)務(wù)管理方面：營(yíng)業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過(guò)程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。

二、人民銀行績(jī)效審計(jì)的方法運(yùn)用

績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營(yíng)業(yè)部績(jī)效審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)部分績(jī)效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。

1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計(jì)人員對(duì)反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。

3.問卷調(diào)查法，指通過(guò)對(duì)特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營(yíng)業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù)，為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。

4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。

三、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的具體建議

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向

明確審計(jì)目標(biāo)是開展績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對(duì)工作業(yè)績(jī)與效率的評(píng)價(jià)層面上來(lái)【8】。一般來(lái)說(shuō)審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。

（二）加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理

盡管人民銀行績(jī)效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績(jī)效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績(jī)效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。

（三）編制周密可行的審計(jì)方案

開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績(jī)效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議

與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)更加注重績(jī)效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督功能。

參考文獻(xiàn)

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篇2

關(guān)鍵詞：高校；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)方法

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01

一、高?？?jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

改革開放以來(lái)，高校財(cái)務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過(guò)程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致了有限的高校教育資金浪費(fèi)比較嚴(yán)重。加上財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導(dǎo)致高等教育資金困難與損失浪費(fèi)并存。特別是專項(xiàng)資金名目繁多，項(xiàng)目立項(xiàng)過(guò)于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費(fèi)超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。

同時(shí)，現(xiàn)行的教育部教學(xué)評(píng)估指標(biāo)體系忽視高校個(gè)體差異，過(guò)分強(qiáng)調(diào)“標(biāo)準(zhǔn)”，評(píng)價(jià)內(nèi)容只集中在教學(xué)和科研上，沒有評(píng)價(jià)資金等資源的使用是否高效等的指標(biāo)。因此，審計(jì)人員沒有績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)，高?？?jī)效審計(jì)還只能摸索著前進(jìn)。

我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)踐雖然沒有停止過(guò)，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面的實(shí)踐和探索。由于績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，而我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的時(shí)間又短，在該方面積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不多。在績(jī)效審計(jì)的大環(huán)境下，高?？?jī)效審計(jì)開展同樣存在缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的問題。

二、高校績(jī)效審計(jì)實(shí)施的方法

相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)各個(gè)具體的項(xiàng)目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題?？?jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過(guò)程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法以外，還要運(yùn)用調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析等方法?？?jī)效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象來(lái)設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。

1.項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法

項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，如對(duì)高校學(xué)科建設(shè)資金管理的審計(jì)，其所關(guān)注的重點(diǎn)是項(xiàng)目資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過(guò)專項(xiàng)資金的形式撥付的，財(cái)政部門對(duì)專項(xiàng)資金的使用有很嚴(yán)格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項(xiàng)目審計(jì)是高校審計(jì)的重點(diǎn)。

項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的方法主要有三種：①座談會(huì)。與個(gè)人面談相比，座談會(huì)形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，座談會(huì)可以邀請(qǐng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、招標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過(guò)側(cè)重點(diǎn)不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進(jìn)而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時(shí)與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向分析比較。該方法針對(duì)連續(xù)性項(xiàng)目或多個(gè)部門合作項(xiàng)目的審計(jì)具有很強(qiáng)的可操作性和可比性。高校在績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中運(yùn)用該方法，應(yīng)充分考慮不同學(xué)校的辦學(xué)特色和具體情況，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實(shí)際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過(guò)線性規(guī)劃分析，審計(jì)人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項(xiàng)目運(yùn)行是否能夠達(dá)到既定目標(biāo)或令人滿意，并可通過(guò)對(duì)限制條件的分析為項(xiàng)目單位改進(jìn)管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計(jì)組對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有豐富、全面的理論知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位的項(xiàng)目組織活動(dòng)有充分的了解和認(rèn)識(shí)。因此，對(duì)線性規(guī)劃分析費(fèi)的選取和使用應(yīng)該格外謹(jǐn)慎，以免適得其反。

2.部門績(jī)效審計(jì)方法

部門績(jī)效審計(jì)是以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門為審計(jì)對(duì)象。通過(guò)對(duì)部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)、行政事業(yè)為審計(jì)內(nèi)容，主要集中于對(duì)被審計(jì)單位在達(dá)成其目標(biāo)時(shí)對(duì)人力、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標(biāo)以及這些目標(biāo)等完成情況進(jìn)行審查。部門審計(jì)通常包括對(duì)被審計(jì)單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校財(cái)政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益和辦學(xué)效果，難以量化其經(jīng)濟(jì)效益。

高校部門績(jī)效審計(jì)的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計(jì)單位實(shí)際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進(jìn)行對(duì)照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和參考標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計(jì)法。“參與式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)部門和人員保持良好的互動(dòng)關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在隱患，探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)更多的側(cè)重的是部門活動(dòng)合理性的審查，目的是要最終提高被審計(jì)部門的工作效率和效果，因此審計(jì)人員給出的建議最終是要被用來(lái)作為該部門未來(lái)工作的改進(jìn)方向，所以保持良好的互動(dòng)關(guān)系，可以使被審計(jì)單位更好地了解自身運(yùn)行中存在的問題，更深入的體會(huì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過(guò)程。當(dāng)一個(gè)部門的運(yùn)行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動(dòng)時(shí)，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計(jì)人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實(shí)反應(yīng)該部門的實(shí)際情況。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對(duì)象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實(shí)結(jié)果。

三、高?？?jī)效審計(jì)方法的運(yùn)用

在實(shí)施高?？?jī)效審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意三個(gè)方面：①高校的運(yùn)行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計(jì)方法都會(huì)得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用任何其認(rèn)為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計(jì)方法取得的基礎(chǔ)資料是績(jī)效審計(jì)開展的前提和必要條件。因此在高校績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中，在充分利用績(jī)效審計(jì)的各種方法時(shí)，要充分重視傳統(tǒng)審計(jì)方法在績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用；③績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，而作為被審計(jì)單位的高校的辦學(xué)特點(diǎn)又千差萬(wàn)別，這就需要審計(jì)人員在對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計(jì)方法，要綜合運(yùn)用包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識(shí)。

高校開展績(jī)效審計(jì)可以提高辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效率，同時(shí)也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)我國(guó)高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。

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篇3

一、檔案監(jiān)管效能現(xiàn)狀引發(fā)的思考

從目前由兩種主要監(jiān)管方式構(gòu)成的檔案財(cái)富監(jiān)管效能來(lái)分析，盡管取得了良好效果，但仍然沒有達(dá)到財(cái)富管理錙銖必究的程度，甚至還存在著很大的監(jiān)管漏洞。

檔案年度執(zhí)法檢查特點(diǎn)是檢查的內(nèi)容多，涵蓋了檔案工作全領(lǐng)域。其不足點(diǎn)在于檢查時(shí)間短，檢查項(xiàng)目又多，只能留于表面，對(duì)核心業(yè)務(wù)一收集、整理、保管工作質(zhì)量檢查時(shí)間少，評(píng)判方法是以定性為主，方法簡(jiǎn)單，沒有定量分析，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性不足。

機(jī)關(guān)團(tuán)體企業(yè)事業(yè)單位檔案工作星級(jí)測(cè)評(píng)工作是旨在提高基層單位檔案工作整體業(yè)務(wù)水平，全方位的測(cè)評(píng)工作同樣弱化了對(duì)檔案收集、保管質(zhì)量上的測(cè)評(píng)，核心業(yè)務(wù)分值權(quán)重少，存在問題不能發(fā)現(xiàn)。更大的問題在于檔案工作星級(jí)測(cè)評(píng)是要由基層單位主動(dòng)申請(qǐng)，檔案行政管理部門處在被動(dòng)位置，很多檔案工作落后的單位不申請(qǐng)星級(jí)的測(cè)評(píng)，檔案行政管理部門監(jiān)管就無(wú)法實(shí)施。

檔案行政管理部門目前常用的兩種監(jiān)管方式各有特點(diǎn)，具有一定的互補(bǔ)性。但令人困惑的是不少單位年年檢查，且通過(guò)了檔案工作星級(jí)的測(cè)評(píng)，還存在著收集不全的較大問題，甚至有檔案缺失的情況。究其原因在于現(xiàn)有兩種監(jiān)管方法在對(duì)收集和保管質(zhì)量方面的測(cè)評(píng)方法只定性，不定量。檔案管理核心任務(wù)是維護(hù)檔案的安全，而收集不全、歸檔不及時(shí)、檔案缺失等問題是原則性的。檔案行政管理部門必須對(duì)監(jiān)管方法進(jìn)行反思，創(chuàng)立新的科學(xué)監(jiān)管方法，對(duì)檔案財(cái)富實(shí)行精細(xì)化管理。

二、“檔案監(jiān)督審計(jì)”方法的理論設(shè)計(jì)

針對(duì)現(xiàn)有檔案監(jiān)管方法審核測(cè)評(píng)基層單位檔案收集、保管質(zhì)量力度不足、方法科學(xué)性不強(qiáng)等問題，我們創(chuàng)設(shè)了“檔案監(jiān)督審計(jì)”的新方法，重點(diǎn)監(jiān)管檔案的收集、保管安全問題，并進(jìn)行了系統(tǒng)的理論構(gòu)建。

“檔案監(jiān)督審計(jì)”就是檔案行政管理部門根據(jù)依法行政的職責(zé)，運(yùn)用審核、盤庫(kù)、統(tǒng)計(jì)的方法，對(duì)所屬行政區(qū)域內(nèi)檔案管理單位所藏檔案質(zhì)量和安全管理狀況進(jìn)行審查評(píng)定的一種依法管理方法?；谪?cái)富管理要求精細(xì)化管理的準(zhǔn)則，“檔案監(jiān)督審計(jì)”方法按規(guī)范系列程式，以定量分析為核心，從審查檔案收集和保管的完整與準(zhǔn)確人手，針對(duì)被監(jiān)審單位的職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作業(yè)務(wù)和具體歸檔質(zhì)量情況，多層次地進(jìn)行質(zhì)量審查評(píng)定。在理論設(shè)計(jì)的同時(shí)，我們選擇了一個(gè)檔案業(yè)務(wù)達(dá)到江蘇省五星級(jí)規(guī)范的鎮(zhèn)機(jī)關(guān)作為實(shí)驗(yàn)樣本進(jìn)行實(shí)踐，我們?cè)O(shè)計(jì)六種審查測(cè)評(píng)方法對(duì)其一個(gè)年度的檔案收集質(zhì)量和庫(kù)藏檔案情況進(jìn)行了審計(jì)。從不同層次來(lái)定量分析一個(gè)單位的收集、保管工作質(zhì)量。

1、部門歸檔率的審查。檔案是由機(jī)關(guān)各部門形成并向檔案室移交，審查部門歸檔情況是測(cè)評(píng)收集工作質(zhì)量的第一步。核實(shí)樣本機(jī)關(guān)部門數(shù)14個(gè)內(nèi)部一級(jí)機(jī)構(gòu)，包含了黨政辦、工會(huì)、婦聯(lián)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展辦、農(nóng)業(yè)辦等。部門歸檔率的計(jì)算方法為：

部門歸檔率=實(shí)際向檔案室移交檔案部門數(shù)／應(yīng)該向檔案室移交檔案部門總數(shù)×100％

部門歸檔率是一個(gè)粗指標(biāo)，部門只要向檔案室移交檔案就算作有歸檔，該指標(biāo)是對(duì)檔案管理的集中度和檔案管理網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的合理性作一個(gè)定量評(píng)定。

2、專題歸檔率的審查。這主要針對(duì)文書檔案歸檔質(zhì)量的評(píng)定。對(duì)文書檔案計(jì)算歸檔率是一個(gè)業(yè)務(wù)技術(shù)難點(diǎn)，文書檔案沒有現(xiàn)成的項(xiàng)目基準(zhǔn)。我們根據(jù)歸檔類目，為每個(gè)部門量身設(shè)計(jì)了若干個(gè)歸檔專題作為測(cè)評(píng)基準(zhǔn)。專題歸檔率以年度為單位進(jìn)行分年度審核。我們對(duì)監(jiān)審樣本機(jī)關(guān)2008年度的14個(gè)部門設(shè)計(jì)了201個(gè)專題，其中常規(guī)專題183個(gè)，臨時(shí)專題18個(gè)。專題歸檔率的計(jì)算方法：

部門歸檔率=實(shí)際歸檔專題數(shù)／應(yīng)歸檔專題數(shù)×100％

專題歸檔率是衡量立檔單位歸檔齊全度的基本指標(biāo)，雖然在設(shè)計(jì)專題基準(zhǔn)指標(biāo)時(shí)有一定的難度，可能出現(xiàn)遺漏或偏差，但具有可操作性，解決了文書檔案歸檔率的難題。專題歸檔率設(shè)總專題歸檔率和部門歸檔率兩個(gè)指標(biāo)。

3、歸檔文件齊全率的審查。這是對(duì)已歸檔專題文件材料齊全度的定量核算，方法是通過(guò)審閱歸檔文件目錄和逐件檢查文件材料，計(jì)算其歸檔文件齊全度。這要求監(jiān)審人員憑借經(jīng)驗(yàn)和過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行認(rèn)定，并要與監(jiān)審單位進(jìn)行溝通和確認(rèn)，盡量達(dá)成共識(shí)，取得一致意見。歸檔文件齊全率的計(jì)算：

部門歸檔率=已歸檔文件數(shù)／應(yīng)歸檔文件數(shù)(已歸檔文件數(shù)＋認(rèn)定的未歸檔文件數(shù))×100％

歸檔文件齊全率是一個(gè)較細(xì)的定量指標(biāo)，反映出被監(jiān)審單位歸檔質(zhì)量的細(xì)致度。由于歸檔文件齊全率是基于已歸檔專題進(jìn)行測(cè)算的，因此如結(jié)果指標(biāo)值較高，只能說(shuō)明已歸檔專題的檔案比較齊全，只有與專題歸檔率同時(shí)考量才能說(shuō)明整個(gè)單位年度歸檔齊全度。

4、歸檔文件準(zhǔn)確率的審查。這是對(duì)已歸檔文件材料質(zhì)量情況的一種核算。評(píng)判方法是以已歸檔文件材料規(guī)范程度為標(biāo)準(zhǔn)，凡出現(xiàn)復(fù)印件、發(fā)文無(wú)簽發(fā)手續(xù)、公文無(wú)印章、公文簽署不完備等都算作文件不準(zhǔn)確。

歸檔文件準(zhǔn)確率的計(jì)算：

部門歸檔率=已歸檔文件中規(guī)范的文件數(shù)／已歸檔文件總數(shù)×100％

歸檔文件準(zhǔn)確率是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，確保歸檔文件的準(zhǔn)確性是保證歸檔文件內(nèi)容真實(shí)性的重要前提，此項(xiàng)指標(biāo)不僅能評(píng)定已歸檔案的質(zhì)量，而且能反映被監(jiān)審單位的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

5、會(huì)計(jì)檔案的審查。會(huì)計(jì)檔案的審查方法相對(duì)簡(jiǎn)單，以監(jiān)審單位應(yīng)歸檔核算單位為測(cè)算基準(zhǔn)，分年度進(jìn)行歸檔率的統(tǒng)計(jì)。

會(huì)計(jì)檔案歸檔率的計(jì)算：

會(huì)計(jì)檔案歸檔率=已歸檔會(huì)計(jì)核算單位數(shù)／應(yīng)歸檔會(huì)計(jì)核算單位數(shù)×100％

由于會(huì)計(jì)檔案是以核算單位為管理對(duì)象，其憑證、賬冊(cè)、報(bào)表之間有極緊密的聯(lián)系，一般情況下，會(huì)計(jì)檔案的完整性均能得到較好的保證，因此只要在盤庫(kù)時(shí)清點(diǎn)核對(duì)，沒有計(jì)算完整率、準(zhǔn)確率的必要。

6、庫(kù)藏檔案的盤庫(kù)審查。檔案是不可再生的財(cái)富，保證檔案的完整與安全是保管檔案的基本任務(wù)。因此，對(duì)監(jiān)審對(duì)象庫(kù)藏檔案進(jìn)行清點(diǎn)盤庫(kù)也是重要的監(jiān)審內(nèi)容，是安全監(jiān)管的創(chuàng)舉。盤庫(kù)方法是根據(jù)檔案統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、案卷目錄、歸檔文件目錄、借閱登記簿進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)，并進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)。以卷為保管單位的檔案可逐卷盤點(diǎn)，以件為保管單位的如逐件盤點(diǎn)工作

量大，有難度的話，可抽年度進(jìn)行清點(diǎn)和統(tǒng)計(jì)。

檔案監(jiān)督審計(jì)是對(duì)監(jiān)審對(duì)象收集和保管工作質(zhì)量的全面評(píng)定，但不是對(duì)全部檔案進(jìn)行評(píng)定，因此，針對(duì)不同性質(zhì)的單位選擇不同的監(jiān)審重點(diǎn)，一般行政機(jī)關(guān)監(jiān)審重點(diǎn)以文書檔案為主，也可延伸到會(huì)計(jì)檔案、科技檔案和專門檔案的審查。庫(kù)存檔案盤庫(kù)方法適用于對(duì)所有檔案的監(jiān)審。

三、檔案監(jiān)督審計(jì)的組織和方法程序

檔案監(jiān)督審計(jì)是一種檔案行政管理部門依法行政的方式，必須要遵守依法行政工作的要求。檔案行政管理部門是法定的檔案監(jiān)督審計(jì)主體，被監(jiān)管單位是合法的監(jiān)督審計(jì)客體，參加監(jiān)審人員應(yīng)是合法的授權(quán)或委托人。作為檔案監(jiān)督審計(jì)主體的檔案行政管理部門要制訂工作程序，制訂包括：監(jiān)審單位名稱、范圍、目標(biāo)、監(jiān)審內(nèi)容及重點(diǎn)，執(zhí)法監(jiān)審人員，工作步驟等內(nèi)容的檔案監(jiān)審方案，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)。工作重點(diǎn)是把握好監(jiān)審工作的合法性。

監(jiān)審對(duì)象的確定。盡管《檔案法》規(guī)定了檔案行政管理部門“對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織的檔案工作實(shí)行監(jiān)督和指導(dǎo)”的權(quán)力，但在具體行政監(jiān)管中，要實(shí)行差別化管理，突出對(duì)黨政機(jī)關(guān)和重要企事業(yè)單位的監(jiān)管。檔案監(jiān)督審計(jì)作為一種特殊的監(jiān)管方法，有一定的主動(dòng)性和強(qiáng)制性，在初期實(shí)踐時(shí)監(jiān)審對(duì)象選擇黨政機(jī)關(guān)為宜。

監(jiān)審組的建立。監(jiān)審工作是一項(xiàng)具有法律嚴(yán)肅性的工作，需要嚴(yán)密的組織領(lǐng)導(dǎo)和合法的人員參與。我們組建的監(jiān)審組由檔案局副局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，由業(yè)務(wù)指導(dǎo)科、法規(guī)宣教科人員組成骨干，抽調(diào)若干鎮(zhèn)機(jī)關(guān)檔案人員為成員，所有監(jiān)審人員都持有江蘇省檔案行政執(zhí)法證。

行政執(zhí)法需要合法的程序，檔案監(jiān)審程序也應(yīng)有必要的程序，以體現(xiàn)依法行政工作的嚴(yán)肅性。我們經(jīng)過(guò)理論設(shè)計(jì)和實(shí)踐修正，建立了一套檔案監(jiān)督審計(jì)程序模型，分為監(jiān)審準(zhǔn)備、監(jiān)審實(shí)施、審結(jié)整改三個(gè)階段。其中監(jiān)審準(zhǔn)備階段是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，在監(jiān)審?fù)ㄖl(fā)出后，要求監(jiān)審單位把有關(guān)機(jī)構(gòu)“三定”方案、檔案目錄、機(jī)關(guān)檔案收集范圍、年度總結(jié)等材料提供給監(jiān)審組，監(jiān)審組事前進(jìn)行分類、分工和進(jìn)行理論審核，前期準(zhǔn)備充分，進(jìn)行實(shí)地審核時(shí)工作量就少，工作效率就高。

實(shí)踐證明，檔案行政管理部門用針對(duì)性強(qiáng)、工作方法細(xì)致的監(jiān)督審計(jì)方法，能十分有效地審核出年檢和星級(jí)測(cè)評(píng)難以準(zhǔn)確評(píng)測(cè)的檔案收集和保管的質(zhì)量，從而為檔案財(cái)富的精細(xì)化管理找到方向。

四、檔案監(jiān)審結(jié)論的撰寫、發(fā)出和整改意見的反饋

檔案監(jiān)審結(jié)論是檔案監(jiān)審工作的結(jié)論性文件，不僅是監(jiān)審組的技術(shù)報(bào)告，更是檔案行政管理部門的依法評(píng)定結(jié)論，具有一定的嚴(yán)肅性。

檔案監(jiān)審結(jié)論有三個(gè)部分組成：一是監(jiān)審情況概述，監(jiān)審的法律依據(jù)，監(jiān)審對(duì)象的基本狀況，監(jiān)審的范圍和重點(diǎn)。二是收集和保管的質(zhì)量情況，內(nèi)容有檔案的“歸檔率”、“完整率”、“準(zhǔn)確率”，盤庫(kù)結(jié)果，統(tǒng)計(jì)結(jié)果等定量審查指標(biāo)，檔案保管條件評(píng)介，檔案利用制度執(zhí)行等情況。三是指出存在問題和整改意見，并要求將整改情況反饋檔案行政管理部門。監(jiān)審結(jié)論報(bào)告要由檔案局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后發(fā)出。從實(shí)地監(jiān)審結(jié)束到監(jiān)審結(jié)論發(fā)出，時(shí)間上不宜拖得過(guò)久，在十五天內(nèi)為宜。監(jiān)審單位接到監(jiān)審結(jié)論報(bào)告后，如需要整改，也應(yīng)在十五天內(nèi)將整改情況反饋給檔案行政管理部門。在監(jiān)審中發(fā)現(xiàn)違法問題的，還要作出相應(yīng)的行政指導(dǎo)或行政處罰。

五、檔案監(jiān)督審計(jì)的意義

我們針對(duì)基層單位檔案安全管理中存在的收集不全、庫(kù)藏檔案缺失、外借檔案超期等問題，按照依法行政的要求，在構(gòu)建檔案安全監(jiān)管體系過(guò)程中，運(yùn)用法律、行政、業(yè)務(wù)、管理等綜合手段，引入審計(jì)的方法，以檔案安全管理為主題，創(chuàng)立了“檔案監(jiān)督審計(jì)”的新方法，并大膽實(shí)踐，取得了積極的效果?！皺n案監(jiān)督審計(jì)”方法呈現(xiàn)的依法行政意義、突破的技術(shù)瓶頸和存在的不足分析：

1、檔案行政管理部門運(yùn)用“檔案監(jiān)督審計(jì)”的依法行政方法，不僅具有執(zhí)法監(jiān)管的主動(dòng)性，而且重點(diǎn)突出，步驟嚴(yán)密，業(yè)務(wù)技術(shù)指標(biāo)精細(xì)，監(jiān)管效果明顯，更主要的以依法行政的方法進(jìn)行，有效發(fā)揮了法律的威懾力。特別適宜對(duì)工作落后單位的監(jiān)督管理。

2、用定量指標(biāo)取代了定性評(píng)判，解決了對(duì)文書檔案的收集質(zhì)量評(píng)定方法。此前在文書檔案的收集質(zhì)量評(píng)定上，一般常用“齊全”、“較齊全”等定性方法進(jìn)行評(píng)判，沒有定量指標(biāo)，原因在于計(jì)算方法無(wú)法解決。我們根據(jù)檔案來(lái)源原則和文件材料形成規(guī)律的指導(dǎo)思想，以年度為單元，提出以專題作為文書歸檔率的核算方法，解決了文書檔案歸檔率的測(cè)算坐標(biāo)、計(jì)算方法，使“三率”評(píng)判方法應(yīng)用到文書檔案質(zhì)量評(píng)定工作中，這是一個(gè)業(yè)務(wù)技術(shù)的突破和創(chuàng)新。

3、明確了完整率和準(zhǔn)確率的計(jì)算方法。文書檔案的完整率核算也是個(gè)技術(shù)難點(diǎn)，只能憑監(jiān)審人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷是否齊全。這種方法雖不能計(jì)算得極端準(zhǔn)確，但這樣評(píng)判起碼更接近于科學(xué)準(zhǔn)確的閾值。準(zhǔn)確率的計(jì)算方法是檢查文件要素的完整情況，以評(píng)定文件的合法性。

篇4

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程；跟蹤審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)方法

跟蹤審計(jì)有利于及時(shí)糾正和改進(jìn)有關(guān)問題，提高審計(jì)監(jiān)督效能。由于對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同，采取的審計(jì)方法也各異。有的審計(jì)組參與工程管理和決策，有的審計(jì)組參加工程招標(biāo)的制定和審查，有的審計(jì)組直接辦理工程預(yù)算和決算。這些工作看似審計(jì)的事前監(jiān)督，實(shí)際是審計(jì)行為的一種“越位” ，看似審計(jì)效果不錯(cuò)，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。從審計(jì)理論上講，審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督行為，也就是說(shuō)審計(jì)首先應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之外，然后對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)如果參與了經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，不僅失去了審計(jì)的獨(dú)立性，而且也失去了審計(jì)監(jiān)督的基本職能，監(jiān)督也就無(wú)從談起。從審計(jì)實(shí)踐上講，首先，審計(jì)不能替代專業(yè)主管部門的職責(zé)，存在著行政范圍上的風(fēng)險(xiǎn)；其次，審計(jì)人員由于專業(yè)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，他所參與決策和發(fā)表意見是否正確值得思考，但在管理活動(dòng)中卻代表了審計(jì)部門的意見，這將承擔(dān)工程管理連帶責(zé)任和廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)；再次，審計(jì)組在具體審計(jì)事務(wù)上有些依靠中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，而這些人員又代表審計(jì)部門，審計(jì)部門在業(yè)務(wù)上又無(wú)法控制執(zhí)業(yè)人員，這樣所得出的審計(jì)結(jié)果存在著審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

既要充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，又要切實(shí)防范各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵要正確處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

一、要處理好監(jiān)督與建議的關(guān)系。監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要立足于審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，針對(duì)審計(jì)查出的問題提改進(jìn)的建議。在審計(jì)工作中，合理劃分幾個(gè)時(shí)段，定期跟蹤審計(jì)，形成階段性的審計(jì)報(bào)告，并向本單位通報(bào)情況，提出改進(jìn)的建議，要求有關(guān)被審計(jì)單位、部門在后期工程建設(shè)中加以糾正。

二、要處理好參加與參與的關(guān)系。審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，一般情況下，本單位往往會(huì)要求審計(jì)部門參加工程建設(shè)的重要事項(xiàng)和重要會(huì)議。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極參加，其目的就是更好地了解工程情況，為審計(jì)工作提供詳實(shí)的一手資料，以提高審計(jì)時(shí)效。但參加并不等于參與，對(duì)于工程管理的具體事項(xiàng)，審計(jì)人員只是“傍觀”和“知情” ，不應(yīng)作為決策者列入，不應(yīng)發(fā)表與審計(jì)無(wú)關(guān)的意見，不應(yīng)對(duì)某項(xiàng)決策簽字畫押、舉手表決。否則就擺錯(cuò)了審計(jì)位置，背離了審計(jì)監(jiān)督的根本。

三、要處理好審計(jì)組與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，往往要委托中介機(jī)構(gòu)參加。在處理審計(jì)組和中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系上，應(yīng)當(dāng)注意：一是中介機(jī)構(gòu)受聘于審計(jì)組，代表著審計(jì)組實(shí)施專業(yè)審計(jì)監(jiān)督，并由審計(jì)組承擔(dān)最終的行政責(zé)任，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于審計(jì)組的監(jiān)督和管理；二是中介機(jī)構(gòu)可按審計(jì)工作的要求可對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算和決算進(jìn)行審計(jì)，但決不能參與工程預(yù)算的制定和工程決算的編制；三是中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)組報(bào)告，替審計(jì)組負(fù)責(zé)，并納入審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和決定；四是審計(jì)組委托中介機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組負(fù)責(zé)支付。

四、要處理好建設(shè)與施工的關(guān)系。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)象是建設(shè)主管部門，同時(shí)也可以對(duì)施工等單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)于這兩種不同范圍的審計(jì)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)明晰的劃分。一是要嚴(yán)格審計(jì)程序。建設(shè)單位與施工單位不是所屬關(guān)系，在法律上是平等的合作關(guān)系，對(duì)不同的法人主體，無(wú)論是審計(jì)或者是審計(jì)調(diào)查，都必須履行完整的審計(jì)手續(xù)，不能用一個(gè)審計(jì)通知替代所有的審計(jì)對(duì)象；二是審計(jì)調(diào)查應(yīng)著手于施工等單位，著力于建設(shè)單位，應(yīng)圍繞建設(shè)主管部門的管理來(lái)開展。通過(guò)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題，查找管理部門不規(guī)范的管理行為和違紀(jì)違規(guī)問題。三是在對(duì)建設(shè)主管部門位違紀(jì)違規(guī)問題處理時(shí)，有時(shí)會(huì)涉及到施工等單位的經(jīng)濟(jì)利益，如工程決算的審計(jì)，這就需要在審計(jì)中征求施工等單位的意見，有效地保障第三者的合法權(quán)益。

為更好地規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上就有不少講究，下面再談?wù)勗撊绾螌徲?jì)工程項(xiàng)目：

一、首先，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)有諸多特點(diǎn)

1、審計(jì)環(huán)節(jié)多、流程長(zhǎng)、內(nèi)容較復(fù)雜。涉及的內(nèi)容多而廣，審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)方法、宏觀的和微觀的審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。

2、審計(jì)過(guò)程連續(xù)、完整。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)政策性強(qiáng)，涉及面廣。

4、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)問題糾正處理困難。

二、其次，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在問題

1、審計(jì)與管理界限模糊，審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

2、審計(jì)介入時(shí)間難以把握，審計(jì)效果不明顯。

3、審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善。

4、審計(jì)力量有限，審計(jì)成本增加。要求進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，熟知國(guó)家政策，了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場(chǎng)信息，以此來(lái)滿足建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的廣泛性和繁雜性。

三、建立切實(shí)可行的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法

1、準(zhǔn)確定位，明確職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制、提高本單位投資水平為目的的，其作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員并不從事項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，而不直接干涉相關(guān)單位的工作。在審計(jì)工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，努力做到到位而不越位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。

2、及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展，合理確定審計(jì)介入時(shí)間

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種效益型審計(jì)模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面因素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。過(guò)早介入，項(xiàng)目進(jìn)展程度較低，審計(jì)內(nèi)容不足，造成審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，過(guò)遲進(jìn)入，對(duì)項(xiàng)目中間過(guò)程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無(wú)法核實(shí)，對(duì)決策、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)等活動(dòng)造成的既成損失無(wú)法避免。因此，應(yīng)建立信息反饋制度，及時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展過(guò)程，合理確定審計(jì)介入時(shí)間，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

3、在完善制度的同時(shí)加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，為確保其有法可依，能更好地為建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立系統(tǒng)完整的審計(jì)規(guī)章制度，統(tǒng)一并明確審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相配套的項(xiàng)目管理制度，為審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使審計(jì)逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高理論和實(shí)踐水平，擴(kuò)大專業(yè)視野，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]時(shí)現(xiàn). 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì).北京大學(xué)出版社，2002.

篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 獨(dú)立性 溝通

要避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先必須了解何為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的就是在會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。在當(dāng)今社會(huì)中，企業(yè)改革和發(fā)展與審計(jì)唇亡齒寒，不能分離。審計(jì)于企業(yè)的重要性不易言表，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)是企業(yè)的敵人，是審計(jì)人員必須扼殺的對(duì)象。必須從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)出發(fā)，深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身的起因、形成的因素，進(jìn)而才能找到行之有效的方法來(lái)治理，從而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素

首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理。審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立模式是整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架，建立模式不合理好比建筑的鋼筋打的不對(duì)，會(huì)對(duì)后面的建造造成嚴(yán)重的質(zhì)量以及外觀影響。同理，審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式的不合理，會(huì)影響整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)而出現(xiàn)各種審計(jì)問題。客觀的來(lái)說(shuō)，在我國(guó)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的不夠獨(dú)立，進(jìn)而影響審計(jì)工作的權(quán)威性。在政府的引導(dǎo)推動(dòng)下，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)才逐漸發(fā)展起來(lái)。由于政府的“一手帶大”，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府的依賴性比較強(qiáng)，政府對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的影響也頗大。久而久之，審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性被削弱。而審計(jì)工作的核心就是獨(dú)立性，只有獨(dú)立性得到了保障，才能進(jìn)一步避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。競(jìng)爭(zhēng)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下永恒的話題。為了打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手使自身得到更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)竭盡所能推成出新，以至于造成企業(yè)環(huán)境中不確定的因素不斷增加。這些不確定的因素大大加重了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，審計(jì)人員不僅要從自身的專業(yè)出發(fā)進(jìn)行基本判斷是否有壞賬，存貨是否遭到破壞等，同時(shí)還要具體問題具體分析，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)積累、職業(yè)素質(zhì)來(lái)判斷一些信息的真實(shí)性。這大大加深了會(huì)計(jì)人員的工作難度，使失誤能容易產(chǎn)生。

最后，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及審計(jì)范圍的擴(kuò)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)為了做大做強(qiáng)，竭盡所能的變換花樣。面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息資料，企業(yè)容易鉆空子將真假信息魚龍混雜，使得虛假信息更加容易逃過(guò)審計(jì)人員的法眼。審計(jì)人員不但工作量日益增加，出錯(cuò)的概率也隨之上升，審計(jì)人員的責(zé)任和壓力日趨加大。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素

首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與審計(jì)人員自身素質(zhì)有很大的關(guān)系。一名合格的審計(jì)人員，必須具備較高的職業(yè)素質(zhì)。職業(yè)素質(zhì)包括對(duì)審計(jì)這塊的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、對(duì)審計(jì)高度的敏感度以及敏銳的洞察分析能力。如若審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)不過(guò)關(guān)，在判斷的時(shí)候有失偏頗，那很容易產(chǎn)生偏差、漏洞，進(jìn)而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)孕育而生。與此同時(shí)，除開審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)審計(jì)人員自身的性格也有要求，一名優(yōu)秀的審計(jì)人員必須理智的，有意志的，這樣才能客觀理智的分析當(dāng)前，做出正確的判斷，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

其次，選用審計(jì)程序和方法的不確定性。在審計(jì)過(guò)程中，若選用的方法不正確或者與實(shí)際不符合，那得出的結(jié)論容易與實(shí)際情況產(chǎn)生一定的偏差。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和日益繁瑣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為了省時(shí)省事，審計(jì)人員可能會(huì)選擇性的進(jìn)行審計(jì)，也就是抽樣審計(jì)。這樣確實(shí)會(huì)使工作輕松許多，但是如果選擇的對(duì)象不具備代表性或者影響力，那得出的結(jié)論極有可能只能說(shuō)明個(gè)別而非普遍，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而無(wú)可避免。

二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1.我們首先要認(rèn)識(shí)到審計(jì)的本質(zhì)，才能處理好審計(jì)工作

審計(jì)是通過(guò)具有獨(dú)立性的監(jiān)督評(píng)價(jià)等手段來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證的工作，所以要想確保審計(jì)結(jié)果的平正性就必須要讓審計(jì)人員在形式以及實(shí)質(zhì)上都能夠保持獨(dú)立性，只有這樣才能讓審計(jì)的質(zhì)量得以保障。

2.運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量

為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)目前情況來(lái)看，主要是積極開發(fā)和利用各種簡(jiǎn)單審計(jì)判斷輔助工具，比如統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)部控制調(diào)查表、各種具體的審計(jì)指南和手冊(cè)等。

3.審計(jì)人員應(yīng)注重與會(huì)計(jì)人員及管理者進(jìn)行及時(shí)有效的溝通。

在遵守職業(yè)道德的前提下，審計(jì)人員與會(huì)計(jì)人員溝通問題有：一是正常業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目的處理解釋與說(shuō)明。這種溝通用來(lái)判斷對(duì)該異常業(yè)務(wù)的處理是否合規(guī)，以及運(yùn)用專業(yè)判斷區(qū)別其項(xiàng)目的性質(zhì)。二是將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤、舞弊或違反法規(guī)的行為以適當(dāng)?shù)姆绞秸鞯脮?huì)計(jì)人員的看法，以減少不必要的爭(zhēng)端。三是審計(jì)結(jié)論溝通。

4.提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與自身素質(zhì)是和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接掛鉤的，在審計(jì)過(guò)程中一旦出現(xiàn)自身判斷的失誤，那帶來(lái)的后果和損失則不容小覷。在解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一嚴(yán)峻問題上，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是能在最短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的，其帶來(lái)的效果也是突顯的。培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員，于國(guó)于企業(yè)的好處都是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的。因此，必須高度重視對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)以及性格的引導(dǎo)。

篇6

一、傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)容與缺陷

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)容在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)的基本程序是在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，了解并測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)查詢、比較、復(fù)核等方法對(duì)賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在整個(gè)審計(jì)實(shí)施階段，主要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試和對(duì)被審計(jì)單位的賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。傳統(tǒng)的符合性測(cè)試的主要方法有檢查、觀察、詢問、穿行測(cè)試等方法。檢查被審計(jì)單位有沒有相關(guān)的內(nèi)部控制制度遵循，觀察被審計(jì)單位制度的運(yùn)行情況，詢問相關(guān)人員獲得口頭證據(jù)了解被審計(jì)單位的制度實(shí)施情況，抽查一些業(yè)務(wù)重復(fù)執(zhí)行測(cè)試制度的運(yùn)行情況。傳統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法主要有復(fù)核法、查詢法（包括詢問和函證）、比較法、分析性復(fù)核法、觀察法、盤點(diǎn)法等。這些審計(jì)方法對(duì)于審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)、收集審計(jì)線索發(fā)揮著重要的作用，在審計(jì)準(zhǔn)則里對(duì)這些方法的概念和運(yùn)用都有具體的規(guī)定。但是，隨著審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象的變化，這些方法需要增添新的內(nèi)容。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷手工系統(tǒng)下，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試看得見、摸得著，而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融會(huì)于軟件之中，主要依賴軟件本身，增加了難以全面測(cè)試的可能性。（1）傳統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)試方法的缺陷。手工系統(tǒng)下，通過(guò)建立授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等崗位責(zé)任中心達(dá)到內(nèi)部控制的目的。而信息系統(tǒng)通過(guò)劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實(shí)現(xiàn)人員分工，或通過(guò)軟件審計(jì)劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心，這種權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心的越權(quán)設(shè)置，使傳統(tǒng)的不相容職務(wù)相分離這一控制措施有可能形同虛設(shè)。（2）傳統(tǒng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法的缺陷。傳統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試方法在于通過(guò)對(duì)紙質(zhì)介質(zhì)上信息的辨認(rèn)、追溯達(dá)到辨認(rèn)錯(cuò)誤信息的目的；通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)處理的每一步的文字記錄和經(jīng)手人簽名的審查來(lái)發(fā)現(xiàn)清晰的審計(jì)線索；通過(guò)查閱紙質(zhì)文檔來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。但信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)存在被竊取、濫用、篡改和丟失的可能，且不留痕跡，而且計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符；在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報(bào)表的自動(dòng)生成，幾乎不需人工干預(yù)，傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在，電子數(shù)據(jù)存在審計(jì)線索易于減少或消失的可能；在信息系統(tǒng)中，電子數(shù)據(jù)存放的格式可能不同，例如存放在普通文件、數(shù)據(jù)庫(kù)、特殊格式的日志文件中，增加了提取審計(jì)證據(jù)的困難。

二、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)方法內(nèi)容的創(chuàng)新與完善

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)了解與測(cè)試方法的完善 審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)前，初步了解被審計(jì)單位的基本情況，以便對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，然后在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度初步了解的基礎(chǔ)上，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。由于信息系統(tǒng)環(huán)境所面臨的外部環(huán)境發(fā)生變化，所需了解的情況和內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容都會(huì)有所改變。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解需要了解其信息系統(tǒng)的基本情況，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)試主要側(cè)重于對(duì)信息系統(tǒng)控制的測(cè)試。信息系統(tǒng)的控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是從管理的角度來(lái)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行控制，而應(yīng)用控制是從技術(shù)的角度來(lái)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行控制。一般控制包括組織管理的控制、數(shù)據(jù)資源管理的控制、系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制和系統(tǒng)運(yùn)行管理的控制。信息系統(tǒng)環(huán)境下，測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法也有檢查、觀察、穿行測(cè)試、重復(fù)執(zhí)行，但測(cè)試的內(nèi)容不同于傳統(tǒng)方法下測(cè)試的內(nèi)容。（1）傳統(tǒng)的審計(jì)方法通過(guò)詢問、檢查等方法了解被審計(jì)單位的管理組織、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，需要了解被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的情況，可以通過(guò)向被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、業(yè)務(wù)人員詢問、設(shè)計(jì)問卷調(diào)查，實(shí)地觀察計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和檢查相關(guān)文檔，如系統(tǒng)設(shè)計(jì)說(shuō)明書、用戶操作手冊(cè)等方法，了解被審計(jì)單位的管理體制中不同層級(jí)的單位對(duì)系統(tǒng)的控制情況，部門內(nèi)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的情況，調(diào)查硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)、系統(tǒng)技術(shù)文檔資料、系統(tǒng)的主要功能、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程；同時(shí)審計(jì)人員需要對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查，可通過(guò)閱讀相關(guān)技術(shù)文檔，特別是數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)說(shuō)明、數(shù)據(jù)字典、系統(tǒng)功能說(shuō)明書等了解數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)方面的情況。（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部控制組織管理的控制側(cè)重于測(cè)試授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等不相容職務(wù)是否分離；會(huì)計(jì)檔案的管理、業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化流程、內(nèi)部核查等。信息系統(tǒng)中組織管理控制的職責(zé)分離主要包括系統(tǒng)的開發(fā)職務(wù)與系統(tǒng)的操作職務(wù)，系統(tǒng)的輸入職務(wù)和審核職務(wù)，系統(tǒng)操作職務(wù)和文檔管理職務(wù)之間的職責(zé)分離；數(shù)據(jù)資源管理的控制包括備份控制、訪問控制、保密控制以及存儲(chǔ)控制；系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制是指通過(guò)阻止入侵者非法入侵信息系統(tǒng)、阻止計(jì)算機(jī)病毒的傳播來(lái)保護(hù)信息系統(tǒng)中各種資源免受毀壞、替換、盜竊和丟失的威脅；系統(tǒng)運(yùn)行管理的控制包括對(duì)信息系統(tǒng)的操作人員、系統(tǒng)的文檔、信息系統(tǒng)的軟件和硬件的采購(gòu)和使用控制，對(duì)系統(tǒng)的日志進(jìn)行詳細(xì)、連續(xù)的記錄。（3）信息系統(tǒng)應(yīng)用控制包括輸入控制、通訊控制、數(shù)據(jù)庫(kù)控制和輸出控制。輸入控制的主要內(nèi)容包括輸入操作的控制，只有授權(quán)的人才能進(jìn)行輸入，以確保輸入數(shù)據(jù)的正確性、合理性、安全性和完整性。通訊控制包括數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)校驗(yàn)碼等，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的控制包括用戶的身份認(rèn)證、數(shù)據(jù)庫(kù)的存取控制、數(shù)據(jù)庫(kù)的保密控制、完整性控制、并發(fā)控制、恢復(fù)控制等，輸出控制包括輸出操作的控制、輸出條件的檢查、輸出之前數(shù)據(jù)正確性的檢查、輸出數(shù)據(jù)完整性、安全性、及時(shí)性，輸出異常的處理等。

（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法的完善 實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要指對(duì)賬戶余額的測(cè)試，在信息系統(tǒng)環(huán)境下，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所處理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。傳統(tǒng)的復(fù)核、核對(duì)、分析性復(fù)核方法內(nèi)容的革新主要體現(xiàn)在對(duì)數(shù)據(jù)的采集、驗(yàn)證、分析方面。信息系統(tǒng)審計(jì)可以采用審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)自帶的工具進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，采用核對(duì)記錄數(shù)、核對(duì)總金額、檢查借貸平衡、憑證號(hào)斷號(hào)、重號(hào)驗(yàn)證、勾稽關(guān)系等手段對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，以保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和完整性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法主要通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)絕對(duì)值、相對(duì)值的對(duì)比分析來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，信息系統(tǒng)環(huán)境下的數(shù)據(jù)分析方法具有一些新的特征。在對(duì)電子數(shù)據(jù)分析的過(guò)程中，首先應(yīng)進(jìn)行總體分析，如進(jìn)行賬表核對(duì)、表表核對(duì)、進(jìn)行指標(biāo)分析，掌握被審計(jì)單位的總體情況，尋找薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)。在確定審計(jì)重點(diǎn)后，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體分析。在進(jìn)行具體的數(shù)據(jù)分析時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理邏輯、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、法律法規(guī)的規(guī)定或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)等，建立相關(guān)審計(jì)分析模型，然后通過(guò)應(yīng)用軟件、或編寫計(jì)算機(jī)語(yǔ)句對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)算、檢查、核對(duì)或判斷等操作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)分析模型的建立途徑包括：（1）直接依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行分析。在對(duì)合法性的審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)的是相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在建立模型是可以依據(jù)具體的條文，將法律、法規(guī)的定量、定性規(guī)定具體化為分析模型中的篩選、分組、統(tǒng)計(jì)等條件，對(duì)反映具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件建立起分析模型。（2）根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯建立分析模型進(jìn)行分析。被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)總是在特定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下進(jìn)行的，被審計(jì)單位的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如一定的投入產(chǎn)出比、標(biāo)準(zhǔn)成本、產(chǎn)品成本單耗、穩(wěn)定的毛利率、費(fèi)用指標(biāo)、應(yīng)納稅金、應(yīng)提折舊等一定時(shí)期內(nèi)是固定不變的，在審計(jì)特定對(duì)象時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)深入分析和挖掘、利用、尋找業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系建立分析模型，發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系不相吻合的事項(xiàng)，從而達(dá)到審計(jì)發(fā)現(xiàn)、核查問題的目的。（3）根據(jù)勾稽關(guān)系建立分析模型進(jìn)行分析。各類會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表的數(shù)據(jù)之間往往存在著某種明確而固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如應(yīng)收賬款和壞賬之間，固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊之間，借款和利息之間在建立審計(jì)分析模型時(shí)，審計(jì)人員可以充分利用賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)之間存在的這種可以相互查考、核對(duì)的關(guān)系，方便、快捷地建立分析模型進(jìn)行復(fù)算、核對(duì)，達(dá)到分析問題、發(fā)現(xiàn)線索的目的。（4）根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)建立模型。將審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到審計(jì)中來(lái)，根據(jù)問題的表征，從現(xiàn)象到本質(zhì)，通過(guò)編寫結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)句SQL或?qū)徲?jì)軟件來(lái)檢索，查詢出可疑的數(shù)據(jù)，并深入核實(shí)、排查，來(lái)判斷、發(fā)現(xiàn)問題。在具體的審計(jì)數(shù)據(jù)分析中，SQL語(yǔ)句查詢法得到了廣泛的運(yùn)用。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員借助SQLSEVER結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)句可以便捷地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。在采用SQL語(yǔ)句查詢法時(shí)，可以按某關(guān)鍵字查、按滿足邏輯條件查、按設(shè)定的金額條件查、按時(shí)間條件查等，計(jì)算機(jī)會(huì)很快將符合條件的信息篩選出來(lái)。采用SQL語(yǔ)句查詢審計(jì)法的審計(jì)路徑是：采集數(shù)據(jù)取得數(shù)據(jù)備份獲取有用的數(shù)據(jù)信息找到所需要的字段使用SELECT語(yǔ)句設(shè)定條件分析查詢結(jié)果揭示問題。

三、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)應(yīng)注意的問題

（一）實(shí)現(xiàn)多種審計(jì)方式的結(jié)合改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，把審計(jì)工作從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。

（二）實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù) 現(xiàn)代信息技術(shù)為即時(shí)審計(jì)提供了技術(shù)支持，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)是探索一種新的審計(jì)技術(shù)支持方式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方式的核心在于：及時(shí)采集數(shù)據(jù)，及時(shí)檢查分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)督促整改，把可能發(fā)生的重大損失浪費(fèi)等問題控制在萌芽之中，促使被審計(jì)單位防微杜漸、規(guī)范管理。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的信息共享，業(yè)務(wù)協(xié)同通過(guò)建立信息化條件下新的審計(jì)管理和組織方式的思路，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源優(yōu)化組合、信息共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、提高管理的有效性和決策的科學(xué)性，使審計(jì)信息資源和管理組織方式的效益最大化。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制測(cè)試及信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)與審計(jì)方法體系應(yīng)用服務(wù)在信息系統(tǒng)環(huán)境下，探索新的審計(jì)技術(shù)服務(wù)方式 ，新的審計(jì)技術(shù)服務(wù)方式主要表現(xiàn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)試和信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)和審計(jì)方法體系應(yīng)用服務(wù)，進(jìn)行以數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)。

信息系統(tǒng)審計(jì)方法體系是實(shí)施專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的總體分析、決策分析、問題核查等計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的有序集合，是實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心。信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)在建立數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系基礎(chǔ)上，提供以元數(shù)據(jù)目錄進(jìn)行選擇組合多維數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)、利用各類數(shù)據(jù)挖掘工具的智能審計(jì)技術(shù)、利用知識(shí)庫(kù)進(jìn)行方法提升和擴(kuò)展的技術(shù)、進(jìn)行審計(jì)方法批量執(zhí)行的審計(jì)預(yù)警技術(shù)、對(duì)相關(guān)方法進(jìn)行有機(jī)組合的專題方法技術(shù)并保留過(guò)程快照和過(guò)程回放的情景培訓(xùn)技術(shù)等的有機(jī)統(tǒng)一。信息系統(tǒng)審計(jì)在我國(guó)起步比較晚，探索信息系統(tǒng)環(huán)境下的符合審計(jì)實(shí)務(wù)需要的的審計(jì)方法體系還需要長(zhǎng)期的努力。

參考文獻(xiàn)：

［1］孫立輝：《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)方法》，《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》2010年第6期。

［2］張妍：《信息系統(tǒng)審計(jì)方法研究》，《審計(jì)月刊》2010年第11期。

篇7

一、收集審計(jì)證據(jù)的原則

（一）目標(biāo)明確。一是根據(jù)法律程序、審計(jì)項(xiàng)目需獲取哪些證據(jù)；二是根據(jù)審計(jì)方案要求，確定收集的審計(jì)證據(jù)達(dá)到什么目標(biāo)。按照證據(jù)的形式可分為物證、書證、證人及證言、被審計(jì)人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)和檢查筆錄、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。對(duì)于重大的違法違紀(jì)案件和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)案件，一般必須取得物證、書證、證人、證言、被審計(jì)人的陳述、視聽資料、鑒定結(jié)論等。而一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)則以書面證據(jù)和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為主。

（二）及時(shí)準(zhǔn)確。審計(jì)證據(jù)是客觀存在的，但也有時(shí)間上的要求，有些證據(jù)會(huì)在短期內(nèi)會(huì)因各種客觀因素導(dǎo)致證據(jù)的消失。如現(xiàn)金、銀行存款、實(shí)物的盤點(diǎn)，工程現(xiàn)場(chǎng)施工情況等。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)線索必須保護(hù)好現(xiàn)場(chǎng)資料，審計(jì)人員認(rèn)為必須獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)取得書面證據(jù)和被審計(jì)人的證言以及實(shí)物資料。根據(jù)需要，在報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的情況下，迅速做出是否采用封存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、先行登記保存銀行存款、有價(jià)證券、找相關(guān)人取得證人證言等手段，及時(shí)抓住戰(zhàn)機(jī)，防止串供、更改賬目、作偽證等情況的發(fā)生，確保審計(jì)工作處于主動(dòng)的地位。

（三）客觀充分。客觀取證是審計(jì)工作的生命。所謂客觀充分是指在審計(jì)職責(zé)的范圍內(nèi)，從客觀實(shí)際出發(fā)進(jìn)行收集證據(jù)，不夸大、不縮小、不先人為主，對(duì)審計(jì)調(diào)查不采取威脅、誘導(dǎo)等方式來(lái)收集證據(jù)。在審計(jì)底稿對(duì)問題的綜合分析利用方面，必須以記錄事實(shí)為主。對(duì)于人民來(lái)信中反映的問題，要從不同的角度去收集證據(jù)，從證據(jù)上能看出反映的問題是否屬實(shí)，定性是否準(zhǔn)確，其問題的性質(zhì)及危害程度等。對(duì)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)持否定意見時(shí)，要重新獲取獲取審計(jì)證據(jù)和相關(guān)材料。充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)量的規(guī)定性。審計(jì)中應(yīng)依據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、評(píng)估存在的重大問題的可能性來(lái)決定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的不同類別確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。如對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效、決策、個(gè)人廉潔等情況收集審計(jì)證據(jù)，以增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的支撐力。

（四）科學(xué)細(xì)致。在證據(jù)的收集過(guò)程中必須做到細(xì)致認(rèn)真，抓住細(xì)微環(huán)節(jié)進(jìn)行分析對(duì)比，使獲取的證據(jù)具有相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性，便于分清罪與非罪、違法與違紀(jì)、違規(guī)與賬目差錯(cuò)的界限?？茖W(xué)性要求在收集證據(jù)前擬采用何種方法和手段。如根據(jù)不同的情況，做出是先從被審計(jì)單位的外部收集，還是從內(nèi)部收集，是先向當(dāng)事人收集，還是向被審計(jì)單位收集的決策，并做到收集證據(jù)的過(guò)程、結(jié)果必須科學(xué)可靠；科學(xué)細(xì)致對(duì)于發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索具有十分重要的意義，尤其是對(duì)稍縱即逝的違紀(jì)違規(guī)問題，通過(guò)細(xì)致入微的觀察，可以從中發(fā)現(xiàn)線索。

（五）嚴(yán)格依法。一是對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)必須是依法授權(quán)的項(xiàng)目或具有審計(jì)管轄權(quán)的項(xiàng)目；二是必須由法定的機(jī)關(guān)和指定二人以上的審計(jì)人員進(jìn)行；三是審計(jì)取證的方法、手段、程序必須依法進(jìn)行。只有具備這些條件，收集的審計(jì)證據(jù)才具有合法性。

二、收集審計(jì)證據(jù)的方法及要求

（一）詢問法。詢問法是對(duì)當(dāng)事人和證明人進(jìn)行詢問取得的言詞證據(jù)。詢問法的內(nèi)容。根據(jù)犯罪當(dāng)事人違法行為收集證據(jù)，如口供提供的犯罪，就要圍繞犯罪人嫌疑人的地點(diǎn)、時(shí)間、來(lái)源、在場(chǎng)人員等來(lái)詢問。根據(jù)當(dāng)事人的情節(jié)收集證據(jù)。根據(jù)當(dāng)事人提供的線索收集的證據(jù)。根據(jù)當(dāng)事人的辯解收集的證據(jù)。提供的證據(jù)一般會(huì)出現(xiàn)全真、全假、部分真、部分假的情況，只能通過(guò)辯解、分析、查證，才能進(jìn)一步證實(shí)真實(shí)性。詢問法要求：一是系統(tǒng)性，詢問時(shí)要在時(shí)間上不留空檔，地點(diǎn)上不出現(xiàn)挪位，弄清何人、何事、何時(shí)、何地、何因、何果；二是可查性，確定納入的口供可通過(guò)調(diào)查取得口供，避免因事實(shí)不清而在調(diào)查中走彎路；三是可證性，即提供的證據(jù)的真假能得出肯定和否定的結(jié)論。詢問的方法；讓當(dāng)事人、證人自由陳述所知道的情況，通過(guò)當(dāng)事人、證人自由的陳述暢所欲言，有時(shí)還會(huì)取得意外的收獲。詢問人提問由當(dāng)事人、證人回答問題，這種方法言簡(jiǎn)意賅，收集的證據(jù)具有條理性，系統(tǒng)性。詢問與陳述問答相結(jié)合。

（二）勘察法。指在對(duì)作案現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察審驗(yàn)，以發(fā)現(xiàn)是否留有作案的線索。如對(duì)銷毀的書信、郵件、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行勘驗(yàn)、提取指紋、血液、對(duì)基建工程量實(shí)地查看等；利用物質(zhì)的物理性、化學(xué)性的原理和運(yùn)動(dòng)軌跡，找出有利于審計(jì)證據(jù)的有利因素。其要求是：細(xì)致、認(rèn)真，并具有一定的專業(yè)判斷能力。

（三）搜查、檢查法。搜查法是法律賦予司法部門的特權(quán)，審計(jì)部門不能單獨(dú)行使。但與公安、檢察等部門聯(lián)合辦案時(shí)，按照法律程序可使用。檢查法在審計(jì)部門廣泛使用，不在這里贅述。

（四）鑒定法。是指對(duì)客觀事物的真假、技術(shù)參數(shù)、事故程度、質(zhì)量等級(jí)等方面由專門的機(jī)構(gòu)指派專門知識(shí)的人進(jìn)行鑒別而得出的鑒定結(jié)論。鑒定的方法在審計(jì)部門具有廣泛的用途，如發(fā)票的真假、合同的真?zhèn)?、筆跡的鑒定、基本建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量的確認(rèn)，單位公章、私人印章的確認(rèn)等。它對(duì)查處假發(fā)票、虛報(bào)冒領(lǐng)、貪污侵占等大案要案具有十分重要的作用。

（五）辨認(rèn)法。是對(duì)獲取的證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性進(jìn)行辨認(rèn)，確定對(duì)已收集的各種材料是否真實(shí)、準(zhǔn)確，或通過(guò)辨認(rèn)以發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)證據(jù)。

（六）外調(diào)法。是指與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。要嚴(yán)格按照資金流向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行外部調(diào)查和延伸。如對(duì)政府投資的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，根據(jù)需要，可對(duì)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位進(jìn)行外部調(diào)查，根據(jù)需要獲取審計(jì)證據(jù)。

（七）比對(duì)法。是指在審計(jì)某一項(xiàng)目中，利用相關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行對(duì)比，以確定某一事項(xiàng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。今年來(lái)，將此法多用于于社會(huì)保險(xiǎn)基金、以及惠農(nóng)政策的補(bǔ)貼審計(jì)項(xiàng)目中。隨著審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，比對(duì)法將廣泛推廣和運(yùn)用。

三、審計(jì)證據(jù)保全的方法及要求

篇8

關(guān)鍵詞:小金庫(kù) 審計(jì) 治理方法

“小金庫(kù)”是指在企業(yè)和國(guó)家單位的發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)各種手段和方法進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移和挪用，造成共有資產(chǎn)缺損，并對(duì)稅收等情況產(chǎn)生嚴(yán)重影響。在實(shí)際當(dāng)中，這種情況多發(fā)生在國(guó)家部門、國(guó)有企業(yè)及企業(yè)公司當(dāng)中,將國(guó)有資源等轉(zhuǎn)入自己的賬戶當(dāng)中。

一、小金庫(kù)的表現(xiàn)

我國(guó)的發(fā)展過(guò)程中存在著很多公有資產(chǎn)被侵占的情況，如單位領(lǐng)導(dǎo)利用自身的職權(quán)，將工作過(guò)程中將企業(yè)的公有資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，放入自己口袋中，這種情況也就是通常所說(shuō)的“小金庫(kù)”。在“小金庫(kù)”的形成過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)單位的不同，位置、權(quán)利的不同，存在著不同的資金侵占方法，所以在審計(jì)當(dāng)中這種情況難以查出，根據(jù)總結(jié)，主要的“小金庫(kù)”表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

(一)經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬戶核算

這部分主要就是從企業(yè)單位的采購(gòu)、福利當(dāng)中形成，多為賬面信息與實(shí)際信息差異，如在產(chǎn)品采購(gòu)的過(guò)程中，實(shí)際花銷100元，但聯(lián)合銷售部門開出發(fā)票50元，剩下50例納入“小金庫(kù)”，將納入的金額計(jì)入福利發(fā)放成本當(dāng)中，或是在采購(gòu)過(guò)程中，部分顧客沒有打印發(fā)票，這時(shí)的資金就會(huì)造成截留，納入“小金庫(kù)”，如在飯店吃飯過(guò)程中，A付錢之后沒有向飯店所取發(fā)票，這時(shí)飯店收取的費(fèi)用就會(huì)全部納入“小金庫(kù)”。

(二)虛列支出、轉(zhuǎn)出資金

這種方法也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)主要表現(xiàn)，如在飯店當(dāng)中，由于服務(wù)員等人數(shù)較多，且人員更換頻繁，這時(shí)飯店管理者在制定會(huì)計(jì)期間，可將實(shí)際人員100名，虛報(bào)為200名，并制定虛假的工資單等情況，進(jìn)行套現(xiàn)納入“小金庫(kù)”的行為。

(三)資產(chǎn)處置、出租收入

這是將企業(yè)單位的資源私人轉(zhuǎn)租，如單位的房屋、汽車等，收入出租費(fèi)用，但在審計(jì)過(guò)程中為固定資產(chǎn)，而將出租費(fèi)用納入“小金庫(kù)”。

(四)亂收費(fèi)

這種情況多為國(guó)家管理部門，如執(zhí)法單位在執(zhí)法過(guò)程中不按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行，制定一定的費(fèi)用項(xiàng)目，或是提高費(fèi)用范圍，對(duì)其他商家企業(yè)進(jìn)行收取費(fèi)用，從而納入“小金庫(kù)”。

(五)編制項(xiàng)目，套取資金

這種情況在國(guó)有企業(yè)和國(guó)家單位當(dāng)中較為常見，主要就是通過(guò)編制會(huì)議、服務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)等項(xiàng)目，將資金截留，支出不入賬，進(jìn)而將費(fèi)用納入“小金庫(kù)”。

(六)開假發(fā)票

具體為聯(lián)合其他單位或部門，開出發(fā)票，通過(guò)虛假的發(fā)票情況進(jìn)行套取現(xiàn)金，或是自制費(fèi)用項(xiàng)目，將資金截留。

(七)壞賬處理

在企業(yè)單位當(dāng)中存在部分的核銷壞賬情況，將收回的壞賬納入“小金庫(kù)”，或是將以物抵貸的物資變賣、出租收入。

二、小金庫(kù)的審計(jì)處理

針對(duì)“小金庫(kù)”的形成表現(xiàn)，企業(yè)單位出現(xiàn)的各種資產(chǎn)侵占情況，需要不斷的加強(qiáng)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法，提高審計(jì)工作當(dāng)中對(duì)這種情緒的遏制，同時(shí)在實(shí)際的審計(jì)處理過(guò)程中也可以靈活的針對(duì)可能出現(xiàn)的行為進(jìn)行審查，根據(jù)小金庫(kù)的形成方法，通過(guò)聯(lián)合實(shí)際，本文總結(jié)了如下幾點(diǎn)在實(shí)際操作當(dāng)中的審計(jì)處理方法：

(一)深入檢查

在審計(jì)的過(guò)程中，針對(duì)存在疑點(diǎn)的部分，或是采用抽查的方法對(duì)賬務(wù)情況進(jìn)行深入調(diào)查，審計(jì)從常務(wù)疑點(diǎn)著手，深入調(diào)查該部分的所有賬務(wù)信息，包括對(duì)庫(kù)存、銷售情況的調(diào)查，銷售后買家調(diào)查等，同時(shí)還可以對(duì)下屬單位、被管理單位等進(jìn)行實(shí)際費(fèi)用調(diào)查。

(二)突擊盤庫(kù)檢查

審計(jì)檢查過(guò)程中采用突擊的方法進(jìn)行檢查，對(duì)企業(yè)當(dāng)中的其固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，同時(shí)對(duì)企業(yè)當(dāng)中的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行賬戶、有價(jià)證券等進(jìn)行調(diào)查，并進(jìn)行詳細(xì)的情況核實(shí)。

(三)票據(jù)抽查

針對(duì)報(bào)賬套現(xiàn)的情況，審計(jì)當(dāng)中可以采用抽查的方法，針對(duì)某一張發(fā)票對(duì)其存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)進(jìn)行檢查，觀察票據(jù)存根是否完整、已入賬的收入票據(jù)號(hào)碼是否缺失、存根總額與入賬總額是否一致。

(四)支出審核

對(duì)企業(yè)單位的支出情況進(jìn)行審核，聯(lián)合收費(fèi)票據(jù)等情況進(jìn)行審計(jì)，參考稽核費(fèi)用總額和結(jié)構(gòu)變化，研究其合理性，針對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行檢查，一查到底。

(五)完善法律制度

在國(guó)家法律法規(guī)當(dāng)中明確對(duì)“小金庫(kù)”的規(guī)定，對(duì)其鑒定、檢查、處理制定相應(yīng)的制度，一旦出現(xiàn)這種情況，要嚴(yán)格進(jìn)行打擊。同時(shí)在審計(jì)部分當(dāng)中建立意見箱、網(wǎng)上投訴箱等，通過(guò)群眾揭發(fā)的方法將“小金庫(kù)”行為進(jìn)行揭穿。

(六)加大處罰力度

如果出現(xiàn)“小金庫(kù)”行為，在現(xiàn)行的處罰當(dāng)中較為輕微，大多都是批評(píng)、教育，或是彌補(bǔ)費(fèi)用差價(jià)等，在這種情況下，“小金庫(kù)”就很難杜絕，因此在實(shí)際當(dāng)中，對(duì)其處理力度要加大，增加處罰措施，包括多倍資金處罰、移交司法機(jī)關(guān)等。

(七)完善預(yù)算制度

在會(huì)計(jì)管理當(dāng)中，將預(yù)算機(jī)制進(jìn)行推廣，建立企業(yè)單位的現(xiàn)代預(yù)算機(jī)制，對(duì)其中的預(yù)算支出等情況進(jìn)行規(guī)定，管理當(dāng)中需要明確表明項(xiàng)目、物資、人數(shù)等情況，一旦預(yù)算制定完成之后，需要嚴(yán)格進(jìn)行執(zhí)行，同時(shí)建立預(yù)算監(jiān)督部分，對(duì)預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中的各方面情況進(jìn)行監(jiān)管。

我國(guó)是公有制國(guó)家，這種情況下企業(yè)單位、國(guó)家部門的所有資金均為公民所有，也是公民的稅收所在，“小金庫(kù)”在實(shí)際的工作當(dāng)中會(huì)給某一些人帶來(lái)非法資產(chǎn)，這也侵占了國(guó)家的資產(chǎn)，損害了國(guó)家的利益。因此，在審計(jì)管理過(guò)程中，需要不斷的加強(qiáng)對(duì)這種情況的遏制，通過(guò)多種手段和方法，提高審計(jì)處理的有效性，但在這個(gè)過(guò)程中，由于人群的不同，小金庫(kù)很難完全杜絕，多以在審計(jì)處理過(guò)程中需要長(zhǎng)期進(jìn)行，堅(jiān)持執(zhí)行懲罰措施，對(duì)小金庫(kù)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。實(shí)際的操作當(dāng)中可以根據(jù)不同情況靈活的進(jìn)行方法轉(zhuǎn)變使用，對(duì)小金庫(kù)行為進(jìn)行監(jiān)察，降低小金庫(kù)的出現(xiàn)幾率。

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篇9

審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)和收集過(guò)程，即在大量信息中尋找與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的信息，并且具有一定價(jià)值，這一過(guò)程也是現(xiàn)代審計(jì)工作的主要內(nèi)容。有價(jià)值的審計(jì)線索是幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為及責(zé)任等各方面違紀(jì)或違法問題的關(guān)鍵因素。因此，審計(jì)人員應(yīng)把握住審計(jì)線索的特征，并不斷提高審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)方法，為審計(jì)工作的展開提供可靠的依據(jù)。

1審計(jì)線索的特征

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行查找和追蹤并取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目等進(jìn)行審查和判斷，對(duì)其中是否存在違規(guī)違法行為及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審核。由于企業(yè)的每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)等都具有較為完整的線索鏈條，并以相應(yīng)的文字對(duì)其進(jìn)行記錄，因此審計(jì)線索具有清晰性。審計(jì)人員常常以逆查、順查的方式對(duì)原始憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題的疑點(diǎn)，然而原始憑證若丟失，會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)工作受阻，因此，審計(jì)線索還具有易缺失性。

2審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)方法

21內(nèi)控制度核查法

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念中，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度是其進(jìn)行自我管理、約束、監(jiān)督的有效機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控制度的健全對(duì)有效排查和預(yù)防經(jīng)濟(jì)行為中的弊端和錯(cuò)誤具有十分重要的作用。然而，在實(shí)際情況中，部分企業(yè)未能建立并完善內(nèi)控制度，對(duì)其重視程度也不夠高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)分工不明確，相互監(jiān)督的作用也未體現(xiàn)出來(lái)。這種情況十分容易使得違紀(jì)違規(guī)問題產(chǎn)生。因此，現(xiàn)代審計(jì)將企業(yè)基礎(chǔ)制度審計(jì)作為核心理念，從企業(yè)自身的內(nèi)控體制審計(jì)著手，將內(nèi)控制度與會(huì)計(jì)核算體制作為基本的審計(jì)路徑，并由此作為開展審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)人員利用內(nèi)控制度核查法對(duì)被審計(jì)單位的制度進(jìn)行審計(jì)和檢查，并將控制不同職務(wù)、崗位人員的綜合素質(zhì)及憑證傳遞程序作為重點(diǎn)審查內(nèi)容，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控體制的信度、效度進(jìn)行檢測(cè)，從而將薄弱環(huán)節(jié)找出來(lái)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位中，各職務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)等基本情況進(jìn)行審查，從其內(nèi)控制度入手，可以促使企業(yè)跳出單純對(duì)某一賬目進(jìn)行審查的誤區(qū)，以聯(lián)系的觀點(diǎn)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行安排，從而避免重大經(jīng)濟(jì)問題發(fā)生，審計(jì)人員利用這一內(nèi)控制度核查法也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)重要的審計(jì)線索。

22分析復(fù)核法

分析復(fù)核法通過(guò)利用事物之間必然存在的聯(lián)系及聯(lián)系之間的邏輯性，并以事物之間的內(nèi)在的必然邏輯關(guān)系為依據(jù)，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行分析、總結(jié)、推理、分類等，然后將存在聯(lián)系的問題、現(xiàn)象納入人為的邏輯分析理念中，再將非邏輯因素進(jìn)行最大化排除，最終將不同現(xiàn)象之間的矛盾通過(guò)分析轉(zhuǎn)化為具有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的因果關(guān)系。審計(jì)人員通過(guò)利用分析復(fù)核法進(jìn)行審計(jì)能夠有效發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大經(jīng)濟(jì)問題疑點(diǎn)，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行跟蹤分析進(jìn)而能夠挖掘到有價(jià)值的審計(jì)線索，并發(fā)現(xiàn)其重大違法違規(guī)操作的經(jīng)濟(jì)問題[1]。

在現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)利用作為新的審計(jì)方法的分析性復(fù)合法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料間的關(guān)系進(jìn)行分析、整理和研究，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況、異常項(xiàng)目及資金流動(dòng)情況等，然后進(jìn)一步深入調(diào)查和分析，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查，最終確定其經(jīng)濟(jì)行為中存在的疑點(diǎn)。分析復(fù)核法若得到審計(jì)人員的有效運(yùn)用，能夠達(dá)到很好的審計(jì)效果。

23原始證據(jù)分析法

現(xiàn)代審計(jì)工作的過(guò)程從某種程度上來(lái)說(shuō)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集過(guò)程，并且最終以審計(jì)證據(jù)為支撐對(duì)審計(jì)對(duì)象的行為進(jìn)行查證等。尤其是在一些行政事業(yè)單位的審計(jì)工作中，由于其審計(jì)主要內(nèi)容為經(jīng)費(fèi)收支核算，這是對(duì)原始憑證進(jìn)行審核不僅具有十分重要的作用，能夠直接將問題反映出來(lái)，同時(shí)也是一個(gè)重要的審計(jì)手段。在對(duì)原始證據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意是否有篡改數(shù)據(jù)、偽造事實(shí)、非法票據(jù)等問題，通過(guò)對(duì)異常字跡、數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)來(lái)往等現(xiàn)象進(jìn)行分析從而找到需要的線索。

24突擊盤點(diǎn)法

在對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)、舞弊行為進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以利用突擊盤點(diǎn)法對(duì)其庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，往往可以獲得良好的效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其不法行為中的疏漏點(diǎn)。然后跟蹤疏漏點(diǎn)繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)和檢查，可以順藤摸瓜地找到被審計(jì)單位存在的重大不法經(jīng)濟(jì)行為和問題[2]。應(yīng)用突擊盤點(diǎn)法對(duì)重大違法違紀(jì)、違規(guī)及舞弊行為等問題進(jìn)行審計(jì)和檢查具有高效率、省時(shí)省力及節(jié)省成本等優(yōu)點(diǎn)，通過(guò)抓住被審計(jì)單位違法行為中的疏漏點(diǎn)從而控制其違法行為，使得被審計(jì)單位無(wú)法自圓其說(shuō)。

當(dāng)前，很多實(shí)例證明利用突擊盤點(diǎn)法能夠有效抓住部分賬外資金的審計(jì)線索，通過(guò)檢查被審計(jì)單位的庫(kù)存現(xiàn)金能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其漏洞所在。在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)還應(yīng)注意：其一，對(duì)被審計(jì)單位保險(xiǎn)柜的放置地點(diǎn)、數(shù)目、出納員是否時(shí)刻在崗等問題留心觀察，全面充分地了解其具體情況。在出納員不在崗時(shí)，可以對(duì)保險(xiǎn)柜進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。其二，在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)、一絲不茍的工作態(tài)度，嚴(yán)肅對(duì)待任何可能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的問題。在審計(jì)人員的實(shí)際工作過(guò)程中，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的保險(xiǎn)柜進(jìn)行盤點(diǎn)，曾發(fā)現(xiàn)其大量賬外現(xiàn)金、存款折、流水賬、收款收據(jù)及支票據(jù)等。通過(guò)對(duì)這些舞弊行為中的疏漏點(diǎn)進(jìn)行突擊檢查和盤點(diǎn)，可以直接揭發(fā)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)行為中的違法違紀(jì)問題，并為審計(jì)人員提供有價(jià)值的審計(jì)線索和證據(jù)[3]。

25調(diào)查核對(duì)法

在對(duì)重大經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，其疑難點(diǎn)的破解與落實(shí)以及被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)問題線索的發(fā)現(xiàn)可以利用調(diào)查核對(duì)法進(jìn)行。尤其是在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后該如何進(jìn)一步行動(dòng)是審計(jì)實(shí)踐中面臨的重要問題，而調(diào)查核對(duì)法正是解決這一問題的有力手段。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大與發(fā)展，很多集團(tuán)下設(shè)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的下屬單位，使得對(duì)這些單位進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，若單純以集團(tuán)的收支情況作為審計(jì)對(duì)象，容易忽視很多問題。因此，應(yīng)對(duì)下屬單位與其主管部門及集團(tuán)的往來(lái)賬目進(jìn)行調(diào)查和核對(duì)，保證審計(jì)結(jié)果的有效性。

篇10

【關(guān)鍵詞】質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì) 方法

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低是內(nèi)審工作的生命線，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升無(wú)疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第2306號(hào)明確指出：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法；原則是保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和效果達(dá)到既定要求，能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。近年來(lái)，隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步固化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩的成果，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到很大提高。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理中仍存在一些困難和問題，如何進(jìn)一步提高內(nèi)審質(zhì)量，最大限度的彰顯內(nèi)審價(jià)值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問題。

一、目前人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問題

第一，部分審計(jì)項(xiàng)目審前準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對(duì)于有具體審計(jì)方案的項(xiàng)目，實(shí)行“拿來(lái)主義”，沒有根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體實(shí)際加以分析，造成審計(jì)結(jié)果偏離個(gè)體的審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于創(chuàng)新項(xiàng)目沒有針對(duì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)進(jìn)行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計(jì)不合理，無(wú)法保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，審計(jì)實(shí)施的深度、廣度不到位。部分項(xiàng)目仍然停留在“是與否”的評(píng)價(jià)判斷上，僅關(guān)注賬項(xiàng)的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不深不透，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和前瞻性，審計(jì)工作的增殖、確認(rèn)職能未得到充分發(fā)揮。

第三，審計(jì)報(bào)告的高度和建議不到位，審計(jì)綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的交流溝通不充分，審計(jì)成果的利用不充分。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)制度有待進(jìn)一步完善。

第四，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無(wú)法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)特長(zhǎng)搭配不盡合理，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。

二、提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾種方法和途徑

（一）強(qiáng)化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)

一是要增強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計(jì)對(duì)象的基本資料和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。二是因地制宜，有針對(duì)性的開展審前分析。其一是不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)重心和要點(diǎn)各不相同，審前分析要緊緊扣住審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)這個(gè)中心。如履職離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個(gè)突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任，講求的是全面性，而另一個(gè)突出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，講求的是專業(yè)性。其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。根據(jù)不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進(jìn)行，即使是同樣的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于不同的被審計(jì)單位的審計(jì)調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計(jì)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)，不能脫離審計(jì)人員的能力和項(xiàng)目總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，不能單純強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代化的審計(jì)手段、審計(jì)方法的應(yīng)用，而忽略現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)操作、分析管理水平是否能夠達(dá)成目標(biāo)。

（二）規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場(chǎng)管理，是把握審計(jì)質(zhì)量的核心

一是注重綜合交叉對(duì)比各類信息。在審計(jì)實(shí)踐中，同一項(xiàng)目涉及的不同部門、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)這些不同來(lái)源的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行綜合分析和交叉比對(duì)，進(jìn)一步驗(yàn)證數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和嚴(yán)重性，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計(jì)線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進(jìn)行挖掘，從一個(gè)線索到一連串審計(jì)發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計(jì)事件，實(shí)現(xiàn)從點(diǎn)、到線、成面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)過(guò)程。三是規(guī)范審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員的責(zé)任。要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》等操作制度和規(guī)程進(jìn)行，規(guī)范審計(jì)底稿、事實(shí)確認(rèn)、初步意見等格式化文本，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告的建議，對(duì)統(tǒng)一的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，特別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標(biāo)準(zhǔn)一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲?jì)人員能力差異而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)溝通、換位思考，努力提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可度，是審計(jì)質(zhì)量管理的重要目標(biāo)

一是在審計(jì)過(guò)程中，要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，尊重被審計(jì)單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計(jì)效率。二是將及時(shí)溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程。在審前準(zhǔn)備階段通過(guò)溝通了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)手段和方式；通過(guò)談話溝通來(lái)對(duì)被審計(jì)單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問題進(jìn)行評(píng)估、初步評(píng)判并從中找尋新的審計(jì)線索；在證據(jù)搜集過(guò)程中進(jìn)行溝通，促使被審計(jì)單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時(shí)也使他們更加認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在審計(jì)報(bào)告階段加強(qiáng)溝通有利于審計(jì)雙方對(duì)審計(jì)結(jié)果達(dá)成共識(shí)，幫助被審計(jì)方認(rèn)清現(xiàn)狀，意識(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)閷徲?jì)的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題并找到解決的途徑，而最終整改落實(shí)的還是被審計(jì)單位，而換位思考、及時(shí)溝通更能保障審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

（四）建立完善的評(píng)價(jià)制度，是不斷提高審計(jì)質(zhì)量的重要抓手

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)應(yīng)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)包括審計(jì)實(shí)施方案制定和執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)情況、審計(jì)證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果的差異以及審計(jì)小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)應(yīng)包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過(guò)建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，從制度層面將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)也便于審計(jì)人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務(wù)能力。

（五）現(xiàn)代化、信息化的審計(jì)方法是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的發(fā)展方向

一是建立科學(xué)的信息化培訓(xùn)體系，打造復(fù)合型人才，對(duì)精通審計(jì)業(yè)務(wù)、有一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的內(nèi)審人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出懂審計(jì)、精微機(jī)、知業(yè)務(wù)的審計(jì)骨干。二是加強(qiáng)人才儲(chǔ)備和交流，在選調(diào)充實(shí)內(nèi)審人員時(shí)優(yōu)先將計(jì)算機(jī)人才引入內(nèi)審專業(yè)中來(lái)，也可采用將有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄陜?nèi)審人員到科技部門進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)的方法。三是要制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)操作規(guī)程，對(duì)內(nèi)審人員操作加以規(guī)范，防止由于錄入錯(cuò)誤、參數(shù)錯(cuò)置或操作不當(dāng)帶來(lái)系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。