導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、兩者的定義

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問(wèn)題。

二、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。雖然它使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高，但它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

（一）從理論層面分析。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的依然是簡(jiǎn)化主義，認(rèn)為審計(jì)師通過(guò)對(duì)管理層關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶層面各個(gè)不同認(rèn)定的審計(jì)，就可以自下而上地為審計(jì)師對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。這就要求審計(jì)師以系統(tǒng)的整體觀點(diǎn)，結(jié)合簡(jiǎn)化、分析、綜合，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)钠胶?，才能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位取得深入的理解。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)已經(jīng)在一定程度上認(rèn)識(shí)到自下而上、由點(diǎn)到面審計(jì)思路的缺陷，要求審計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境做一定程度的了解，但它僅作為一種參考，沒有將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系起來(lái)。20世紀(jì)八十年代后，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來(lái)越緊密，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)化主義的缺陷越來(lái)越明顯。

（二）從實(shí)務(wù)層面分析。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因?yàn)椴捎煤?jiǎn)化主義的觀點(diǎn)，假設(shè)審計(jì)師通過(guò)對(duì)各個(gè)賬戶層面的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)就可以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，所以審計(jì)師只需要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，一般認(rèn)為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了上下串通的蓄意造假。也就是說(shuō)，在這種情況下發(fā)現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的概率等于零。這樣，審計(jì)的價(jià)值也就大打折扣，客觀上削弱了審計(jì)在社會(huì)公眾心目中的價(jià)值。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

經(jīng)深入研究發(fā)現(xiàn)，上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在許多不足：第一，該定義認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它忽略了這樣一個(gè)事實(shí)：即使財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性；第二，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型僅從審計(jì)的過(guò)程上把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分成固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因素，未能從審計(jì)過(guò)程之外分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次社會(huì)原因。而實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)內(nèi)環(huán)境與審計(jì)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果；第三，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不能夠解釋如下矛盾的現(xiàn)象：一方面審計(jì)實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在明顯增加；另一方面審計(jì)理論界普遍認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量在普遍提高。

同時(shí)，運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)所依據(jù)的審計(jì)手法是以“以證實(shí)性為主”，無(wú)法將“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”觀念落到實(shí)處。

從制度基礎(chǔ)審計(jì)到20世紀(jì)八十年代西方國(guó)家建立起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)的手法一直都是以證實(shí)性為主。審計(jì)人員所進(jìn)行的控制測(cè)試是為了減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。雖然我們?cè)谝恍?zhǔn)則中也強(qiáng)調(diào)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊”。但同時(shí)我們的準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊”。因此，迄今為止，包括傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)的審計(jì)手法還都是在“以證實(shí)性為主”，奉行的是“無(wú)反證假設(shè)”和“無(wú)錯(cuò)推定”，只不過(guò)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施證實(shí)性審計(jì)的過(guò)程中去關(guān)注可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。這樣的模式是與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相吻合的，但其不足之處也是很明顯的。一方面這種模式不利于縮小審計(jì)期望差；另一方面“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”在這種模式下難以落到實(shí)處，很容易成為一句空話。

三、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的具體優(yōu)勢(shì)

考慮到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這一思想將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍拓展了，要求將被審單位的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括控制風(fēng)險(xiǎn)、賬戶及交易層次風(fēng)險(xiǎn)以及其他如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等都考慮進(jìn)去?？傮w來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，它以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向，以審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過(guò)自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路完成審計(jì)工作。其具體優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下方面：

第一，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)可以更有效地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性進(jìn)行評(píng)估，不僅評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及管理層是否誠(chéng)信等做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，并且對(duì)于各類重大交易、重要賬戶余額和重要披露，無(wú)論內(nèi)部控制是否存在及有效，必須進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重大改進(jìn)。

第二，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)采用的是一種全新審計(jì)技術(shù)。其基本程序包括：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)問(wèn)題分析、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試時(shí)間、性質(zhì)和范圍的確定。

第三，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種“自上而下”的審計(jì)模式。獨(dú)立審計(jì)師可以在合理評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上有效實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，然后采用“自下而上”的審計(jì)模式，匯總審計(jì)情況，最后在評(píng)價(jià)被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中的整體錯(cuò)報(bào)水平的基礎(chǔ)上發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序是一種科學(xué)化的系統(tǒng)分析過(guò)程。這種模式的優(yōu)勢(shì)在于它既可以從整體上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，簡(jiǎn)化審計(jì)手續(xù)，提高審計(jì)效率，又可以合理整合審計(jì)資源，抓住主要矛盾，提高審計(jì)效果。

第四，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)是實(shí)施“以偵察性為先導(dǎo)、以證實(shí)性為補(bǔ)充”的審計(jì)戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)是規(guī)模大、業(yè)務(wù)繁雜、會(huì)計(jì)普遍實(shí)現(xiàn)電算化、內(nèi)部控制比較健全。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的普及大大減少了會(huì)計(jì)上一般錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，管理當(dāng)局舞弊成為當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最主要的矛盾。在這種情況下，實(shí)施“以偵察性為先導(dǎo)，以證實(shí)性為補(bǔ)充”的審計(jì)戰(zhàn)略可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并能將“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”從一開始就落到實(shí)處，從而有效地減少審計(jì)期望差。將主要精力轉(zhuǎn)移到關(guān)注和控制管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)，必然要求由原來(lái)對(duì)管理當(dāng)局“中性”的看法轉(zhuǎn)變到對(duì)管理當(dāng)局實(shí)行“有錯(cuò)推定”，使“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”不再是一句空話。舞弊是現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)所面臨的主要矛盾，而管理當(dāng)局舞弊又是矛盾的主要方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將戰(zhàn)略調(diào)整到將主要精力轉(zhuǎn)向關(guān)注管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中抓主要矛盾，抓矛盾的主要方面這樣一種哲學(xué)思想。

總之，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。相應(yīng)的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的作用

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中運(yùn)用修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，克服了原模型的局限性，強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。在現(xiàn)階段，審計(jì)人員是用測(cè)試和抽查的方法進(jìn)行審計(jì)取證的，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)可避免。隨著審計(jì)結(jié)果使用者日益注重維權(quán)，一旦不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成損失，審計(jì)人員就有可能承擔(dān)賠償?shù)葘徲?jì)責(zé)任，在固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)不易區(qū)分的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能更綜合地反映被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)情況，從而讓審計(jì)人員有章可循，并在涉及訴訟的時(shí)候處于有利的申辯位置。從理論上分析，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)乘積差別不應(yīng)很大，在實(shí)際操作中外部風(fēng)險(xiǎn)較容易被認(rèn)識(shí)，而潛在風(fēng)險(xiǎn)具有很大的隱蔽性；單純的風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)現(xiàn)，多種因素交織而成的風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性，如國(guó)際經(jīng)濟(jì)影響，外匯匯率變動(dòng)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，政治、戰(zhàn)爭(zhēng)因素的影響，由于新模型將風(fēng)險(xiǎn)因素歸為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此新模型的可操作性比原模型要強(qiáng)得多。同時(shí)，新模型的出臺(tái)對(duì)審計(jì)人員的理念將會(huì)產(chǎn)生重大影響，審計(jì)將始終針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估；對(duì)于審計(jì)人員所需承擔(dān)的責(zé)任，也能以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和審計(jì)人員工作形成記錄的基礎(chǔ)上，再評(píng)估為檢查標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院大位會(huì)計(jì)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]馬春靜.新編審計(jì)原理與實(shí)務(wù)（第三版）[M].大連理工大學(xué)出版社，2008.

篇2

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì) 傳統(tǒng)審美 價(jià)值 和合思想

為了適應(yīng)全球的高速發(fā)展，不管是物質(zhì)生活還是精神生活都要滿足人們的需求，一個(gè)民族的物質(zhì)生活可能僅僅代表一個(gè)數(shù)字，而一個(gè)民族的精神生活卻能體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家歷史傳承的文化底蘊(yùn)。對(duì)于物質(zhì)文明空前發(fā)展的今天，藝術(shù)作為精神文明的一部分更要與之相匹配。現(xiàn)代藝術(shù)已經(jīng)滲透到社會(huì)生活的各個(gè)方面，從不同的視覺角度給人帶來(lái)新的審美享受與價(jià)值趨向，改變了舊的審美觀。本土設(shè)計(jì)的審美思想不僅受到西方文化的巨大沖擊，其傳統(tǒng)思潮也受到現(xiàn)代藝術(shù)發(fā)展的強(qiáng)烈影響。因此如何在這樣的大環(huán)境中把握好傳統(tǒng)審美理論精髓，不隨波逐流，是一個(gè)值得深思的問(wèn)題。

1 傳統(tǒng)造物審美理論之精髓

（1）物以德性為美。在以儒學(xué)為主導(dǎo)的傳統(tǒng)造物思想別強(qiáng)調(diào)道德價(jià)值的存在。他們把物賦予了精神的意識(shí)，不僅“文以載道”、“樂(lè)以象德”，而且物也載道、象德。例如古者認(rèn)為“玉，石之美有五德，潤(rùn)澤以溫，仁之方也；腮理自外可以知中，義之方也；其聲舒暢，專以遠(yuǎn)聞，智之方也，”將玉的色澤與聲音和人的外觀品行相對(duì)應(yīng)，巧妙的抒發(fā)出有形之“物”及無(wú)形之“道”。

（2）物以致用為本。先秦諸子強(qiáng)調(diào)以用為本，反對(duì)繁雜的雕飾，極力強(qiáng)調(diào)物品的原生態(tài)實(shí)用性。與荀子所謂的“美善相樂(lè)”的思想投合。墨子在議論木鳶時(shí)云：“巧為鯢，拙為鳶?！边@里的拙與巧不是兩者制作技藝的差別，而在于“巧者”巧于實(shí)用，所以是善的、美的；“拙者”在于無(wú)用，是不善的，丑的。評(píng)定巧與拙、美與丑的標(biāo)準(zhǔn)均在這實(shí)用功能之中。

（3）物以自然為生。中國(guó)古代很早就提出了“和諧”、“中庸”、“天人合一”的哲學(xué)思想，倡導(dǎo)“尊重自然”的原始自然觀，注重人與自然的和諧關(guān)系，強(qiáng)調(diào)事物與自然生態(tài)之間的協(xié)調(diào)與共生，秉承一切以事物的發(fā)展規(guī)律而進(jìn)行改造與創(chuàng)新。莊子認(rèn)為“樸素而天下莫能與之爭(zhēng)美”，體現(xiàn)了莊子崇尚樸素，主張無(wú)裝飾的原生態(tài)之美，其美學(xué)理想十分的深刻。古有云“雖由人作，宛如天開”，此意高度概括了建造園林的最高境界，其順應(yīng)物境、情境和意境的統(tǒng)一價(jià)值取向與老子、莊子“返璞歸真”、“道法自然”的哲學(xué)思想和審美追求完美呼應(yīng)。

（4）物以人懷為根。哲學(xué)上把世界分為自然、社會(huì)和思維三大領(lǐng)域，唯有人，才是這三大領(lǐng)域的結(jié)合點(diǎn)。在古代農(nóng)業(yè)造物中以“人為物本、物因人用”為價(jià)值取向和造物原則，主張人第一、物第二的觀點(diǎn)，重視培養(yǎng)人與物之間的聯(lián)系。人才是產(chǎn)物的根本與源頭，沒有人何來(lái)造物之說(shuō)，沒有人何來(lái)審美價(jià)值之說(shuō)，沒有人何來(lái)意境之說(shuō)。

中國(guó)傳統(tǒng)造物思想是中國(guó)傳統(tǒng)文化的重要組成部分，它的造物理念體現(xiàn)了人與人的社會(huì)關(guān)系、人與物的關(guān)系、人與自然的關(guān)系，是心與物、形與神、用與美的統(tǒng)一。通過(guò)形態(tài)語(yǔ)言的創(chuàng)造從而傳達(dá)出深厚神秘的東方色彩，其理論思想延續(xù)至今任然那么耐人尋味。

2 現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)之發(fā)展

現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)是新時(shí)代的產(chǎn)物，自1840年中國(guó)打開國(guó)門開始，西方的文化與思潮已不知不覺的流入了東方河流，直到改革開放以后，人們的思想空前解放，并且開始不斷去嘗試接受各種藝術(shù)流派與前衛(wèi)理念，于是形成了符合當(dāng)下時(shí)代背景的審美視角，及多元化的發(fā)展趨勢(shì)。

（1）現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)之多元與本元。有一句話叫做分久必合，合久必分，無(wú)論何時(shí)何物到達(dá)一個(gè)極點(diǎn)就會(huì)產(chǎn)生不同的逆反現(xiàn)象。藝術(shù)領(lǐng)域也不例外，自文藝復(fù)興開始，不斷的有符合時(shí)展及地方特征的藝術(shù)流派涌現(xiàn)，例如巴洛克、洛可可、維多利亞、新古典等，近些的自工業(yè)革命開始，有工藝美術(shù)運(yùn)動(dòng)、新藝術(shù)運(yùn)動(dòng)、德意志工業(yè)聯(lián)盟、包豪斯等。眾多藝術(shù)流派充斥期間，因此產(chǎn)品樣式及思維理念在現(xiàn)代自由的發(fā)展空間而言是多元化的。但是多元化的同時(shí)，人們開始思考個(gè)性的差異即本元的問(wèn)題，因此出現(xiàn)了民族化、本土化之說(shuō)，提倡本土設(shè)計(jì)及民族靈魂。因此當(dāng)下的藝術(shù)也好，設(shè)計(jì)也好，是國(guó)際與本土、多元與個(gè)性相互結(jié)合的舞臺(tái)。沒有好與不好之說(shuō)，是傳承與創(chuàng)新的開戰(zhàn)。

（2）現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)之情感化。如今設(shè)計(jì)領(lǐng)域是時(shí)代工業(yè)社會(huì)的附屬品，為時(shí)代服務(wù)。起初大家“共憤”的工業(yè)革命被認(rèn)為是冰冷物器對(duì)人性天性的挑戰(zhàn)，其實(shí)不然，工業(yè)革命的興起加快了社會(huì)生產(chǎn)的進(jìn)程，盡管不再紛繁復(fù)雜，金屢鑲嵌，但是是能夠真正幫助人們實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展的有利武器。在現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)中，大部分的產(chǎn)品不再受風(fēng)格的局限，每個(gè)行業(yè)都有每個(gè)行業(yè)的特性，但是都是堅(jiān)持著為人民服務(wù)的宗旨為出發(fā)點(diǎn)的。例如波蘭某設(shè)計(jì)師設(shè)計(jì)的玻璃器皿產(chǎn)品，在玻璃器皿上便做了特殊的處理，使其不易滑落。佐藤雅彥設(shè)計(jì)的出入境章，這是用于護(hù)照的出入境印章------入境章是一架向右的飛機(jī)，出境章則反之。這個(gè)設(shè)計(jì)中包含了一種溝通的內(nèi)涵，通過(guò)一次蓋章完美的注入了橋梁溝通的含義，使得印章帶有一絲人情味。同時(shí)令觀者對(duì)整個(gè)國(guó)家都充滿了好感。這都體現(xiàn)了在現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)中情感的重要性。美國(guó)設(shè)計(jì)家普羅斯說(shuō)過(guò)：“人們總以為設(shè)計(jì)有三維：美學(xué)、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)，然而，更重要的是第四維：人性。”現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)中就蘊(yùn)含著如此溫度，看不見摸不著卻能真實(shí)感受。

（3）現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)之素化。當(dāng)前必須堅(jiān)持適應(yīng)市場(chǎng)需要的設(shè)計(jì)理念，設(shè)計(jì)產(chǎn)業(yè)不能自身獨(dú)立存在，它依附于一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治和文化氛圍，自工業(yè)時(shí)代拔地而起時(shí)，傳統(tǒng)的手工藝美學(xué)一夜之間在機(jī)械的隆隆聲中被滌蕩的體無(wú)完膚，為了適應(yīng)市場(chǎng)的規(guī)律，設(shè)計(jì)品繁雜的裝飾被功能主義所代替，追求極簡(jiǎn)風(fēng)格，然而市場(chǎng)的反復(fù)又使得廣大人民開始不再滿足于“用”的簡(jiǎn)單要求，有的便又重新將形式進(jìn)行定義。現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)的實(shí)踐者們抓住市場(chǎng)的規(guī)律性，折中形式與功能的表現(xiàn)，認(rèn)為沒有功能的形式設(shè)計(jì)是累贅的裝飾品，而沒有設(shè)計(jì)是見不得人的粗陋物件，因此功能主義在當(dāng)下設(shè)計(jì)領(lǐng)域是首當(dāng)其沖的，因此產(chǎn)品也為了符合功能性的實(shí)施日趨簡(jiǎn)潔和素化。

現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)是社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)物，是人們審美更替的誕生物，也是歷史傳統(tǒng)的蛻變物。因?yàn)闀r(shí)代背景的關(guān)系，現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)與傳統(tǒng)的造物觀念存在著些許的差異，但既不能否傳統(tǒng)也不能批當(dāng)下，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，同質(zhì)化的趨勢(shì)也日趨明顯，人們過(guò)快的追求節(jié)奏卻忽視了自身的個(gè)性抒發(fā)--即本土化與國(guó)際化的聯(lián)系，因此希望重拾傳統(tǒng)成為了現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)發(fā)展的主流關(guān)注點(diǎn)。

3 當(dāng)現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)與傳統(tǒng)造物的審美理論相遇

傳統(tǒng)的造物理論是經(jīng)時(shí)間洗禮而沿傳下來(lái)具有階級(jí)性的思想、道德、風(fēng)俗及制度等領(lǐng)域的文化遺產(chǎn)，是傳統(tǒng)審美文化的重要組成部分，它對(duì)現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了潛移默化的作用。大支如儒、道、釋三位一體的精神結(jié)構(gòu)對(duì)于房屋建造的影響；如虛實(shí)相生、陰陽(yáng)之道、有無(wú)之境的藝術(shù)智慧對(duì)于海報(bào)設(shè)計(jì)布局運(yùn)用的影響；如民間彩陶紋樣、青銅紋飾、民間年畫、吉祥圖案等對(duì)現(xiàn)今的圖形造型設(shè)計(jì)的影響等。小支細(xì)分如中國(guó)銀行的標(biāo)志設(shè)計(jì)對(duì)于古銅錢天圓地方的利用，以經(jīng)濟(jì)為本，簡(jiǎn)明扼要卻意義深刻；世博會(huì)中國(guó)館的外觀采用紅色“斗冠”設(shè)計(jì)，其建筑本身融合了天人合一、和諧共生的中國(guó)哲學(xué)思想，隱喻“天地交泰、萬(wàn)物咸亨”的愿望。這些都充分說(shuō)明了在現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，人們已經(jīng)注重對(duì)于傳統(tǒng)精神的把握，試圖嘗試在傳統(tǒng)中找尋支撐現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)的靈魂元素。魯迅先生說(shuō)：“舊形式是采用，必有所刪除，既有刪除。必有所增益，這結(jié)果是新形式的出現(xiàn)，也就是‘變革’?！爆F(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)就是適應(yīng)當(dāng)下設(shè)計(jì)文化背景的變革，一場(chǎng)傳承發(fā)展的新時(shí)代革命。

中國(guó)傳統(tǒng)審美理論離不開中國(guó)文化的博大精深，它有著其自身優(yōu)良的哲學(xué)思想與道德基礎(chǔ)，現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)是時(shí)代與工業(yè)的進(jìn)步產(chǎn)業(yè)，它的進(jìn)步對(duì)傳統(tǒng)審美理論有著突破帶動(dòng)作用，也暗涌著對(duì)其巨大的挑戰(zhàn)。因此，才形成了當(dāng)下現(xiàn)代與傳統(tǒng)并重的發(fā)展趨勢(shì)。

4 現(xiàn)代與傳統(tǒng)的“和合”思想成就國(guó)人設(shè)計(jì)之路

千百年來(lái)，傳統(tǒng)造物的審美理想一直延續(xù)至今，“以人為本”、“崇尚自然”等都與現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)對(duì)于人性的關(guān)懷，對(duì)于材料的原生態(tài)追求思想不謀而合。它始終是整個(gè)藝術(shù)設(shè)計(jì)的靈魂支撐點(diǎn)，并現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)有著非常重要的繼承價(jià)值和傳承意義。從原始甲骨文到象形文字，從圖騰崇拜到，從易學(xué)興起到諸子百家，中國(guó)傳統(tǒng)文化最不缺乏的就是民族的創(chuàng)造精神，這種民族精神中，有精神覺醒，有人文關(guān)懷，有道德修養(yǎng)。正是因?yàn)檫@些精神才造就了空前發(fā)展的當(dāng)下。因此想要成就優(yōu)秀的國(guó)人設(shè)計(jì)之路，和合思想是最好的途徑，它作為中國(guó)文化的精髓，不僅具有強(qiáng)大的民族包容性，還能有利于化解矛盾、創(chuàng)造新生，最重要的是靈魂是尊重歷史的存在與傳統(tǒng)審美理論體系的價(jià)值，所以雙雙結(jié)合更有利于國(guó)人的設(shè)計(jì)之路，也是唯一的途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]陳志椿，侯富儒.中國(guó)傳統(tǒng)審美文化[M].浙江大學(xué)出版社，2008.

[2]李澤厚.美的歷程[M].生活.讀書.新知三聯(lián)書店，2014.

[3]張媛媛.淺析現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計(jì)[J].大眾文藝?yán)碚摚?009.

篇3

【論文摘要】 隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來(lái)會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)方式。因此，審計(jì)方式也必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)渡到電算化審計(jì)的變革。電算化審計(jì)的演進(jìn)從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)手段、審計(jì)證據(jù)等幾個(gè)方面充分體現(xiàn)出以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)的進(jìn)一步繼承與發(fā)揚(yáng)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作即手工會(huì)計(jì)，主要借助于紙、算盤或計(jì)算器、筆等工具進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來(lái)會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)方式。而審計(jì)是從會(huì)計(jì)工作中逐漸獨(dú)立出來(lái)的，同時(shí)又以會(huì)計(jì)工作為對(duì)象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計(jì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)渡到電算化審計(jì)的變革。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的主體特征

傳統(tǒng)審計(jì)即手工審計(jì)。由于傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是載有會(huì)計(jì)資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)手段，無(wú)論是審計(jì)抽樣還是撰寫審計(jì)報(bào)告，都是由手工操作完成的。審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計(jì)中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制定審計(jì)計(jì)劃的方法、收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報(bào)告的方法。從狹義上說(shuō)，就是指與取得審計(jì)證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對(duì)法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，所有審計(jì)方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計(jì)線索上來(lái)看，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報(bào)表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計(jì)線索十分清晰。審計(jì)人員能夠利用書面資料從原始業(yè)務(wù)開始，一路追查到報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，并通過(guò)這些審計(jì)線索來(lái)檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計(jì)中，企業(yè)一般是通過(guò)職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個(gè)內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)、可靠和安全。

二、電算化審計(jì)的演進(jìn)

（一）審計(jì)對(duì)象

在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)在硬盤、軟盤、光盤等磁性介質(zhì)上，審計(jì)對(duì)象包括了整個(gè)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對(duì)于紙性介質(zhì)來(lái)說(shuō)，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、易查詢、體積輕等特點(diǎn)，但也有易被改寫的安全性問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中判斷會(huì)計(jì)資料合法性與正確性的一項(xiàng)重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會(huì)計(jì)資料的情況，審計(jì)人員一眼就能看出。但是在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境中，被涂改的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計(jì)人員很難立即察覺。另外一些因素如計(jì)算機(jī)病毒等容易造成磁盤上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會(huì)計(jì)資料的完整性。

（二）審計(jì)手段

在傳統(tǒng)審計(jì)中，整個(gè)審計(jì)過(guò)程都是由手工操作完成的。而在電算化審計(jì)中，許多工作可以由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，免去審計(jì)人員許多繁瑣的手工計(jì)算與復(fù)核之苦。例如審計(jì)調(diào)查，可利用計(jì)算機(jī)程序語(yǔ)言設(shè)計(jì)出審計(jì)抽樣程序，實(shí)現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

（三）審計(jì)證據(jù)

傳統(tǒng)審計(jì)中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實(shí)現(xiàn)相互核對(duì)。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時(shí)成賬，相對(duì)來(lái)說(shuō)作為審計(jì)證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點(diǎn)和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計(jì)和電算化審計(jì)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

（四）審計(jì)方法

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計(jì)方法，更為具體的審計(jì)方法還有核對(duì)法、查詢法、函證法等。在會(huì)計(jì)電算化條件下，人工審計(jì)的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會(huì)計(jì)信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲(chǔ)方式，因此計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為必不可少的審計(jì)方法。同時(shí)，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)施行。在電算化審計(jì)中，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法、數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法。具體包括測(cè)試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

（五）審計(jì)線索

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索非常直觀、清楚，審計(jì)人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過(guò)這些審計(jì)線索來(lái)檢查和確定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成的，加之會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，即使有所改動(dòng)也不易令人察覺，使得審計(jì)線索缺乏直觀性和真實(shí)性。例如：各種賬簿和報(bào)表數(shù)出一源、自動(dòng)產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗(yàn)證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會(huì)留下任何痕跡，審計(jì)人員無(wú)法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

（六）內(nèi)部控制

進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的了解是一項(xiàng)非常重要的工作，審計(jì)人員據(jù)此估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)程序。在傳統(tǒng)審計(jì)中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對(duì)控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計(jì)人員利用直觀性很強(qiáng)的紙介質(zhì)進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，明確相關(guān)職責(zé)。而在電算化審計(jì)中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會(huì)計(jì)條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時(shí)產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過(guò)程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計(jì)人員在了解審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該采用新的審計(jì)程序，采取新的評(píng)價(jià)方法，以適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

（七）審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部控制、被審計(jì)單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計(jì)條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)論是組成上還是知識(shí)素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理?xiàng)l件的變化。這些變化要求審計(jì)人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。

（八）審計(jì)檔案

傳統(tǒng)審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計(jì)檔案具有以下特點(diǎn)：1.查詢方便。電算化審計(jì)檔案資料可以實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因?yàn)樵陔娮訑?shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲(chǔ)器的價(jià)格較高，審計(jì)檔案保存年限也較長(zhǎng)，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

三、信息化時(shí)代審計(jì)的未來(lái)發(fā)展謀略

（一）將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域

將運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)的理論研究、實(shí)務(wù)工作、知識(shí)結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當(dāng)代電子計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與審計(jì)工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計(jì)理論。在實(shí)務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計(jì)工作向“計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”方向轉(zhuǎn)變，如審計(jì)人員既以紙性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對(duì)象；審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)及其有關(guān)審計(jì)檔案應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化等。知識(shí)結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識(shí)外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)等；既能夠熟練操作審計(jì)軟件，又能夠適時(shí)編寫各種應(yīng)用性審查程序。

（二）事后靜態(tài)審計(jì)向事中和事前動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變

在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更重視事后審計(jì)。隨著會(huì)計(jì)電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會(huì)計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)可靠性，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。當(dāng)單位實(shí)施會(huì)計(jì)電算化工作之前，首先應(yīng)對(duì)單位采用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計(jì)，軟件中提供的各項(xiàng)核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過(guò)事前審計(jì)，保證單位使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當(dāng)會(huì)計(jì)電算化軟件應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作以后，應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表公式的定義進(jìn)行事中審計(jì)，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計(jì)，將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，進(jìn)一步保證審計(jì)工作的正確性。

（三）未來(lái)審計(jì)的重點(diǎn)將側(cè)重會(huì)計(jì)明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細(xì)信息，因此，審計(jì)的工作重點(diǎn)在于檢驗(yàn)企業(yè)會(huì)計(jì)明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性往往取決于企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計(jì)人員的主要工作將是證實(shí)從數(shù)據(jù)庫(kù)存取信息的可靠性。對(duì)于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過(guò)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。

（四）審計(jì)軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)諸多功能

未來(lái)審計(jì)軟件應(yīng)具有以下功能：能夠與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)鏈接，實(shí)現(xiàn)直接通過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計(jì)人員的工作量，盡可能讓計(jì)算機(jī)代替人工的大量抄抄寫寫和計(jì)算，使審計(jì)人員的工作精力集中到職業(yè)性強(qiáng)的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項(xiàng)目（憑證號(hào)、科目、金額等）交由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件自動(dòng)取數(shù)生成；審計(jì)軟件應(yīng)能自動(dòng)完成某些審計(jì)工作底稿的整理功能；審計(jì)軟件應(yīng)有擴(kuò)充功能，應(yīng)能對(duì)審計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理，如審計(jì)日程的安排、工時(shí)的計(jì)算、底稿管理、審計(jì)收費(fèi)管理等?？傊?，未來(lái)審計(jì)軟件如果具有了上述功能，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)無(wú)紙化將不再只是一個(gè)夢(mèng)想。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì).審計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

[2] 趙祖印.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的注師審計(jì).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2006.

[3] 李巍.會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響及對(duì)策.石家莊學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.

篇4

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；效益；建設(shè)項(xiàng)目

一、跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性

當(dāng)今的世界審計(jì)處于以效益審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)時(shí)代。我國(guó)的效益審計(jì)也正經(jīng)歷一個(gè)由產(chǎn)生到逐步發(fā)展的過(guò)程，仍處于不斷地探索階段。自從我國(guó)加入WTO之后，我國(guó)審計(jì)署把探索和推進(jìn)效益審計(jì)提到重要的議事日程，而跟蹤審計(jì)模式的開展，不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向，也更加適合我國(guó)現(xiàn)階段工程建設(shè)的現(xiàn)狀。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是采取跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的效益審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的審計(jì)，原有的“事后”傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督已不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的需要。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)介入早、安排早，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于建設(shè)期間、竣工決算的整個(gè)過(guò)程，有顯著的優(yōu)越性。

(一)審計(jì)方式不同

傳統(tǒng)的審計(jì)一般在項(xiàng)目竣工決算之后，由建設(shè)單位向?qū)徲?jì)部門提供決算資料，是事后的送達(dá)審計(jì)方式，審計(jì)人員一般在辦公室內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，除非發(fā)現(xiàn)決算中有疑問(wèn)，為獲取部分證據(jù)才偶爾去現(xiàn)場(chǎng)勘察。跟蹤審計(jì)則需要經(jīng)常在建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工作，進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤，對(duì)容易造成浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，盡早地介入，體現(xiàn)了就地審計(jì)、及時(shí)審計(jì)的方式。

(二)審計(jì)內(nèi)容不同

傳統(tǒng)審計(jì)主要是在事后依據(jù)施工合同與法規(guī)，對(duì)施工單位報(bào)送的項(xiàng)目結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)對(duì)甲乙雙方已經(jīng)認(rèn)可。達(dá)成共識(shí)的資料進(jìn)行“刨根問(wèn)底”。而跟蹤審計(jì)主要是在工程建設(shè)過(guò)程中，對(duì)所形成的決算資料以及影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性的事件及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的控制由以前的單一的事后控制轉(zhuǎn)向了事前、事中和事后控制相結(jié)合，充分體現(xiàn)了全面、全過(guò)程的審計(jì)特點(diǎn)。

(三)審計(jì)時(shí)機(jī)不同

傳統(tǒng)審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象一般已經(jīng)交付使用，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。而跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)的關(guān)口前移，對(duì)一些重要階段與環(huán)節(jié)及早進(jìn)行介入審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的具體情況更加清楚，審計(jì)的時(shí)機(jī)把握的更加恰當(dāng)，及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而擺脫了事后審計(jì)的被動(dòng)局面。

(四)審計(jì)作用不同

傳統(tǒng)審計(jì)方式由于審計(jì)時(shí)間滯后，不僅難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，即便是發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，它對(duì)建設(shè)過(guò)程中造價(jià)管理的種種漏洞也顯得無(wú)能為力。因此，這種審計(jì)難以對(duì)事實(shí)加以補(bǔ)救。而在跟蹤審計(jì)模式下。審計(jì)作用更大。首先跟蹤審計(jì)堵住了在事后審計(jì)時(shí)無(wú)法看到的漏洞，降低了資源流失的可能性。從而能達(dá)到降低造價(jià)的目的。其次是由于審計(jì)的介入，對(duì)建設(shè)單位以及承包商都有牽制作用。從而對(duì)控制造價(jià)以及降低出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題的概率起到了積極作用。

(五)審計(jì)目標(biāo)不同

傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)主要是審計(jì)工程建設(shè)的支出是否合規(guī)。跟蹤審計(jì)追求的則是效益目標(biāo)，審計(jì)工程支出是否合規(guī)僅僅是實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)的手段和途徑之一，效益目標(biāo)主要體現(xiàn)在能夠?qū)崿F(xiàn)工程支出和管理的雙重效益性。

二、有待解決的問(wèn)題

(一)審計(jì)單位自身建設(shè)

首先是審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有待提高。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新鮮事物，涉及的內(nèi)容以及領(lǐng)域比以往更多和更廣，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，就要不斷地提高自身的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)知識(shí)面。尤其是要加強(qiáng)對(duì)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)方面有關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉參與工程建設(shè)單位的工作程序與方法，這樣才能理順工作思路，解決實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題。其次是觀念的轉(zhuǎn)變。對(duì)于審計(jì)人員而言，普遍帶有一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀，即以某項(xiàng)工程的審減額來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)的績(jī)效，實(shí)際上，這種觀點(diǎn)不利于跟蹤審計(jì)發(fā)揮其作用，只有樹立了科學(xué)、正確的審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀，才能跳出事后竣工決算審計(jì)的圈子，邁開跟蹤審計(jì)的步伐。

(二)營(yíng)造環(huán)境、理順關(guān)系

跟蹤審計(jì)不僅涉及審計(jì)機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過(guò)各種方法營(yíng)造有利于開展跟蹤審計(jì)的環(huán)境，與被審計(jì)單位積極溝通和協(xié)調(diào)，還要與當(dāng)?shù)卣疁贤?，敦促政府進(jìn)一步出臺(tái)相應(yīng)的文件規(guī)定，支持跟蹤審計(jì)工作，當(dāng)然，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看重要的是促進(jìn)相關(guān)法律、法規(guī)的建立和完善。

由于跟蹤審計(jì)涉及到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，觸及到各方面的利益。因此，要搞好跟蹤審計(jì)，必須解決好與工程建設(shè)方(包括建設(shè)主管部門、建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位等)的配合協(xié)調(diào)的問(wèn)題。由于對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)以及跟蹤審計(jì)目前許多地方尚沒有政府法規(guī)性文件，有些單位時(shí)常采取不太合作的態(tài)度。所以理順與有關(guān)部門的關(guān)系，可以說(shuō)是深化跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

(三)制度保證的建設(shè)

當(dāng)前，由于跟蹤審計(jì)還處在發(fā)展的初期，跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法以及程序還很不規(guī)范，應(yīng)從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，建立一套規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度。只有這樣，才能規(guī)范各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員跟蹤審計(jì)監(jiān)督的行為，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，才能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)職責(zé)和權(quán)限界定不清

篇5

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，現(xiàn)代政府審計(jì)既具有傳統(tǒng)審計(jì)所具有的服務(wù)性質(zhì)，在鑒證服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮著相同的作用，同時(shí)，現(xiàn)代政府審計(jì)在信息化背景下還體現(xiàn)出其特有的優(yōu)勢(shì)，如在審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建和信息的安全傳輸?shù)确矫?，都具有一定的?yōu)勢(shì)。

1審計(jì)環(huán)境了解深入

對(duì)于任何審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，對(duì)審計(jì)環(huán)境深入與透徹的了解是進(jìn)行審計(jì)工作的前提，傳統(tǒng)的審計(jì)無(wú)法做到徹底了解審計(jì)環(huán)境。隨著信息化的不斷深入，政府審計(jì)有效地利用了信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入調(diào)查和分析。政府審計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的了解是其優(yōu)勢(shì)所在，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)工作，將獲得一定的審計(jì)優(yōu)勢(shì)。

2審計(jì)數(shù)據(jù)分析詳細(xì)

政府審計(jì)的最大特點(diǎn)是能夠有效地利用信息，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，使審計(jì)數(shù)據(jù)得到最真實(shí)的體現(xiàn)。通過(guò)信息化的處理模式，減少了傳統(tǒng)審計(jì)工作對(duì)數(shù)據(jù)分析的誤差，使審計(jì)數(shù)據(jù)更為真實(shí)，為審計(jì)結(jié)果的評(píng)估提供數(shù)據(jù)支持。

3有效的信息處理系統(tǒng)

對(duì)信息的有效整合和處理為審計(jì)工作奠定了良好的基礎(chǔ)，在信息化背景下，通過(guò)建立政府審計(jì)信息處理系統(tǒng)，使信息優(yōu)勢(shì)充分展示出來(lái)并發(fā)揮作用，使信息處理與審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)。

二、信息化背景下政府審計(jì)的轉(zhuǎn)變

加強(qiáng)政府審計(jì)信息化建設(shè)有利于更好地發(fā)揮政府審計(jì)的作用，突出政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，使政府審計(jì)規(guī)避問(wèn)題，適應(yīng)信息化發(fā)展趨勢(shì)。

1制約權(quán)力過(guò)程中的轉(zhuǎn)變

缺乏制約權(quán)力的作用是政府審計(jì)工作的不足，制約權(quán)力需要以職權(quán)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職權(quán)的集中和統(tǒng)一，能夠更好地保證權(quán)力的平衡。隨著信息化不斷深入，權(quán)力的制約不僅僅體現(xiàn)在職權(quán)方面，公信力成為了制約權(quán)力的一個(gè)重要組成部分，政府審計(jì)對(duì)信息的有效利用彌補(bǔ)了傳統(tǒng)政府審計(jì)工作在制約權(quán)力上的缺陷，通過(guò)信息系統(tǒng)的構(gòu)建保證準(zhǔn)確、安全的信息及時(shí)發(fā)揮作用，在權(quán)力的制約平衡過(guò)程中以信息為主導(dǎo)，突出信息的有效性，在真實(shí)信息的制約下發(fā)揮制約權(quán)力的作用。

2審計(jì)管理體制中的轉(zhuǎn)變

在我國(guó)政府審計(jì)工作中，由于審計(jì)管理體制不完善，管理體制與管理機(jī)制之間出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)效果的體現(xiàn)。將信息技術(shù)運(yùn)用到政府審計(jì)中，發(fā)揮政府審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)估和對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督作用，提升審計(jì)過(guò)程的安全性和有效性，突出審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，以真實(shí)的審計(jì)結(jié)果帶動(dòng)審計(jì)管理機(jī)制的完善，促進(jìn)政府審計(jì)管理機(jī)制和管理體制之間相互協(xié)調(diào)，發(fā)揮政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

3促進(jìn)政府審計(jì)過(guò)程的轉(zhuǎn)變

政府審計(jì)的公開、透明是為政府審計(jì)工作獲得更多支持力量的前提條件，尤其是在信息時(shí)代，任何工作都需要對(duì)信息進(jìn)行有效的利用。政府審計(jì)就充分發(fā)揮了信息優(yōu)勢(shì)，在信息的公開和透明方面取得了突破，充分結(jié)合了信息環(huán)境的優(yōu)勢(shì)條件，將信息公開化、透明化。在政府審計(jì)工作中融入政府審計(jì)，能更好地促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的公開，使政府審計(jì)工作在群眾的監(jiān)督下進(jìn)行，并獲得群眾的認(rèn)可。

篇6

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活都發(fā)生著深刻的變化；而網(wǎng)絡(luò)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響日益巨大。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)亦是如此。試從網(wǎng)絡(luò)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的特點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)等理論要素角度淺析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策。

論文第一部分闡述網(wǎng)絡(luò)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使得全球經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)模式迫使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須進(jìn)行創(chuàng)新，而且信息技術(shù)也為管理創(chuàng)新提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。作為社會(huì)中介監(jiān)督服務(wù)的審計(jì)也必然隨著客觀環(huán)境的變化而不斷創(chuàng)新，以全新的審計(jì)模式來(lái)打破傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，不僅可以提高審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率，而且使審計(jì)信息資源充分共享，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生主要有以下動(dòng)因：

1.新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作機(jī)制的需要。隨著信息高科技的飛速發(fā)展，Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在企業(yè)中的廣泛運(yùn)用，使信息的處理和傳遞突破了時(shí)空的界限，電子商務(wù)不僅提供了集物流、資金流和信息流于一體的商務(wù)交易模式，而且其快捷、方便、高效率、高效益等特征也改變了經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式。

2.審計(jì)組織自身發(fā)展的需要。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著客戶業(yè)務(wù)的發(fā)展，越來(lái)越需要中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的服務(wù)，這就促使審計(jì)組織向在線實(shí)時(shí)服務(wù)為主的方向發(fā)展，充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本、快捷性和跨越時(shí)空性等優(yōu)勢(shì)來(lái)開展業(yè)務(wù)。

3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的需要。

第二部分介紹網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)。在全球信息化的趨勢(shì)下，誕生了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)相結(jié)合的高科技產(chǎn)物——網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)資源共享和授權(quán)資源提供實(shí)時(shí)、在線的個(gè)性化審計(jì)服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已呈現(xiàn)出傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)以倫比的特點(diǎn)和優(yōu)越性：

1.審計(jì)信息資源充分共享。眾所周知，審計(jì)信息、審計(jì)報(bào)告是有關(guān)投資人、債權(quán)人及其它相關(guān)主體進(jìn)行理性決策所必不可少的信息資源。

2.審計(jì)信息數(shù)據(jù)傳遞網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能夠充分利用各種現(xiàn)代化通訊設(shè)施，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，形成審計(jì)結(jié)論，維護(hù)委托人和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。

3.審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)組織通過(guò)建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)追蹤，可以提高審計(jì)工作效率，強(qiáng)化審計(jì)工作的指向性。

4.審計(jì)服務(wù)智能化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)組織為委托單位提供審計(jì)服務(wù)的特征為：智能化的面向客戶服務(wù)，開放式資源共享，模塊化動(dòng)態(tài)組合，最大限度的維護(hù)委托單位的利益。

5.審計(jì)費(fèi)用成本低。

篇7

一、審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展

審計(jì)系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計(jì)系統(tǒng)的生存、生長(zhǎng)受制于環(huán)境，但審計(jì)系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過(guò)來(lái)影響和改變環(huán)境?；仡檶徲?jì)系統(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國(guó)出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(jì)(稱英國(guó)式審計(jì)或詳細(xì)審計(jì))。當(dāng)時(shí)的審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，所使用的審計(jì)工具是詳細(xì)檢查，審計(jì)信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國(guó)出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計(jì)信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場(chǎng)證券化，在美國(guó)出現(xiàn)了以損益表為中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，目的是提出客觀公正的審計(jì)意見，審計(jì)信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對(duì)上市公司而言就是社會(huì)公眾。到了40年代以后，由于跨國(guó)公司的出現(xiàn)，國(guó)際間資本流動(dòng)頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家出現(xiàn)了國(guó)際化的會(huì)計(jì)公司。

從上述審計(jì)系統(tǒng)從一個(gè)階段向高一階段的進(jìn)化過(guò)程分析，我們可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劇增，審計(jì)師不可能對(duì)每筆交易都進(jìn)行檢查，審計(jì)系統(tǒng)就由詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到抽樣審計(jì)。有了跨國(guó)公司，就有了國(guó)際性的會(huì)計(jì)事務(wù)所。正是審計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時(shí)，進(jìn)化后的審計(jì)系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起了積極推動(dòng)作用，成為人類經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個(gè)子系統(tǒng)。二是審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部牽制理論和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)進(jìn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部控制理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試評(píng)價(jià)技術(shù)的支持。這是審計(jì)系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計(jì)系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測(cè)試技術(shù)，從而使審計(jì)系統(tǒng)的功能大大增強(qiáng)，在大大提高了審計(jì)效率的同時(shí)，又有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時(shí)代的到來(lái)，以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)一體化等將對(duì)審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計(jì)稱為系統(tǒng)審計(jì)，與之相對(duì)應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。下圖表達(dá)了審計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)化過(guò)程。

需要說(shuō)明的是，“系統(tǒng)審計(jì)”與“審計(jì)系統(tǒng)”是二個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計(jì)是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計(jì)理論方法，表明一種審計(jì)理念，是相對(duì)于其它審計(jì)方法而言的。審計(jì)系統(tǒng)則是泛指審計(jì)體系，詳細(xì)審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)都是審計(jì)系統(tǒng)各個(gè)不同歷史時(shí)期的產(chǎn)物。

二、系統(tǒng)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的比較

傳統(tǒng)審計(jì)的思維方式是：部分整體。傳統(tǒng)審計(jì)總是先分析對(duì)象的各個(gè)部分，然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結(jié)果機(jī)械地割裂開來(lái)，認(rèn)為部分是原因，整體是結(jié)果，部分決定整體。傳統(tǒng)審計(jì)方法著眼于一個(gè)個(gè)要素，進(jìn)而得出整體的性能，其邏輯結(jié)論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細(xì)審計(jì)，還是目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想方法都是從部分去推測(cè)整體，而系統(tǒng)審計(jì)的思想方法則是從整體到部分。詳細(xì)審計(jì)是從每一筆交易賬戶再到報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制和控制風(fēng)險(xiǎn)的研究抽取部分交易為樣本賬戶最終證實(shí)報(bào)表信息的真實(shí)和公允性。詳細(xì)審計(jì)和報(bào)表審計(jì)在研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，只把各組成部分孤立地、簡(jiǎn)單地加起來(lái)，這并不能說(shuō)明審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性質(zhì)和功能。因?yàn)楦饕氐暮?jiǎn)單相加，并不能構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)。

系統(tǒng)審計(jì)思維方法則不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它的思維方式是：整體部分。系統(tǒng)審計(jì)從整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)綜合，形成可能的系統(tǒng)方案，再進(jìn)行系統(tǒng)分析。分析系統(tǒng)各要素及其相互關(guān)系，建立模型，然后進(jìn)行系統(tǒng)選擇，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，重新綜合成整體。系統(tǒng)審計(jì)方法的程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個(gè)別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關(guān)系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡(jiǎn)單的線性因果關(guān)系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計(jì)方法正是在要素之間相互作用的關(guān)系中進(jìn)行分析和綜合，才能正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象的整體性能。系統(tǒng)審計(jì)把審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)作一個(gè)整體來(lái)研究。這一整體的性質(zhì)和規(guī)律，只存在于組成要素的相互聯(lián)系、相互作用之中。各個(gè)組成部分孤立的特征或者活動(dòng)的總和，并不能反映整體的特征和活動(dòng)。系統(tǒng)審計(jì)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的整體性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能象以前那樣，先把審計(jì)對(duì)象分成幾個(gè)部分，然后再匯集起來(lái)。而是把審計(jì)對(duì)象作為一個(gè)有機(jī)的整體來(lái)對(duì)待，先看整體，再看部分；先看全局，再看局部；先看宏觀，再看微觀；先看全過(guò)程，再看某一個(gè)階段。從整體與環(huán)境、整體與部分的相互依賴、相互制約中，去揭示系統(tǒng)的特征和運(yùn)動(dòng)規(guī)律。對(duì)局部的研究必須放在整體中，從整體的各個(gè)部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體，并不是不深入具體細(xì)節(jié)去考察分析，一個(gè)正確地認(rèn)識(shí)來(lái)自于從整體到部分，部分到整體的反復(fù)過(guò)程。系統(tǒng)審計(jì)在研究問(wèn)題時(shí)，把任何對(duì)象都看成是系統(tǒng)，然后著眼于系統(tǒng)和環(huán)境之間、系統(tǒng)和要素之間的相互關(guān)系，確定要素的層次結(jié)構(gòu)，這樣就便于用數(shù)學(xué)方法從定性和定量的結(jié)合上研究、描述現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)。系統(tǒng)審計(jì)比傳統(tǒng)審計(jì)方法更能將分析和綜合、歸納和演繹等方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，因而為運(yùn)用數(shù)理邏輯方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)開辟?gòu)V闊的道路。

篇8

Abstract: With the development and the extensive applicationof E-commerce, Network audit under the electronic business environment face many problems. The article analyses the influence of the network environment of E-commerce to traditional audit, and the present problems in our network audit, and give out the appropriate solutions.

關(guān)鍵詞: 電子商務(wù);傳統(tǒng)審計(jì);網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

Key words: E-business;traditional audit;network audit

中圖分類號(hào):TP393文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)28-0150-01

0引言

在基于電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)下,傳統(tǒng)審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展,財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)模式發(fā)展,電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響呼喚網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生,以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用,必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成,從而使得審計(jì)所需的大量原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審計(jì)單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正實(shí)用有效的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)創(chuàng)造了條件,同時(shí)也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)提供了更廣闊的發(fā)展空間。所以應(yīng)運(yùn)而生出現(xiàn)了在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫(kù),并運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)共享資源和授權(quán)資源進(jìn)行實(shí)時(shí)、在線的個(gè)性化審計(jì)服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是一個(gè)新生事物,所以不可避免的會(huì)存在許多亟待解決的問(wèn)題。

1電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及電子商務(wù)的迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用,我國(guó)企事業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)逐步轉(zhuǎn)向基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)形式。目前,我國(guó)基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還存在一些亟待解決的問(wèn)題。

1.1 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論欠缺當(dāng)前,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究尚處于初級(jí)階段,人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)及其網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還較模糊。隨著市場(chǎng)上相關(guān)的各種審計(jì)軟件不斷出現(xiàn),導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐的不平衡局面。

1.2 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則不完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的新生事物,目前許多網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下與審計(jì)有關(guān)的法律問(wèn)題,全世界都處在一個(gè)摸索、改進(jìn)、完善的過(guò)程中。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計(jì)問(wèn)題還沒有法律規(guī)范,如:有關(guān)涉及個(gè)人隱私權(quán)保護(hù)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、電子證據(jù)的易篡改性和無(wú)形性造成審計(jì)證據(jù)確定上的困難,電子簽名而導(dǎo)致在法律上難以認(rèn)定,電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時(shí)間的確定存在巨大的爭(zhēng)議等問(wèn)題的解決還處在廣泛的研討階段,尤其是我國(guó)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)的法律法規(guī)還處在探索階段,難以應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)中所出現(xiàn)的新糾紛、新問(wèn)題,這給審計(jì)人員客觀、獨(dú)立、公正的開展審計(jì)工作帶來(lái)極大的不便。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代現(xiàn)代審計(jì)賴以存在的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了新特點(diǎn),對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下日益發(fā)展的電子商務(wù)系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問(wèn)題,舊有的法律法規(guī)體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系己不能完全適應(yīng)、規(guī)范和指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)的實(shí)踐。

1.3 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)不完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為一種網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)模式的存在,它需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和維護(hù)。但是,由于審計(jì)人員的技術(shù)不熟練造成的錯(cuò)誤或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)本身的脆弱性或黑客頻繁地攻擊,使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)面臨的安全問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。此外,由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的技術(shù)水平不高,造成了缺乏通用的審計(jì)軟件。

1.4 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的素質(zhì)面臨新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)隨著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,不可避免地會(huì)產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為:信息失真引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)數(shù)據(jù)的修改不留審計(jì)線索引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)內(nèi)容難以把握引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)動(dòng)態(tài)取證引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn);現(xiàn)行軟件評(píng)審機(jī)制引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)等。此外,目前嚴(yán)重缺乏既懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂會(huì)計(jì)、審計(jì)的復(fù)合型人才。

2解決電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨問(wèn)題的主要對(duì)策

通過(guò)以上分析,我們可以從以下幾方面來(lái)解決電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的問(wèn)題。

2.1 加強(qiáng)理論研究,建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系理論是實(shí)踐的先導(dǎo),網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計(jì)理論的一大飛躍,而且還有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此,建立完善的、全新的審計(jì)理論體系是非常重要的,審計(jì)人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這一領(lǐng)域的研究。

2.2 要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)立法的建設(shè)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度,是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則,應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施,應(yīng)當(dāng)加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度,使人們?cè)陂_展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。對(duì)于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定,不適應(yīng)的則需要進(jìn)行修改和完善。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律環(huán)境的建立,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作將更加規(guī)范,更有保障。

2.3 要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)主要解決的是審計(jì)軟件的問(wèn)題、審計(jì)接口問(wèn)題以及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的安全性問(wèn)題和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題。要加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性建設(shè);發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件;推進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化和審計(jì)接口標(biāo)準(zhǔn)化工作。

2.4 要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤;加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性的審計(jì);建立審計(jì)服務(wù)信息庫(kù);參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審;實(shí)施網(wǎng)絡(luò)咨詢和電子商務(wù)簽證和充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)。

2.5 要大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才大批精通計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員隊(duì)伍是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)人才的挑戰(zhàn),審計(jì)人員要更新審計(jì)監(jiān)督觀念;系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí),掌握新的審計(jì)方法;樹立競(jìng)爭(zhēng)觀念,培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí),改革現(xiàn)有的教育和培訓(xùn)模式,新的觀念,用新的方式、推行素質(zhì)教育,實(shí)施終身教育,學(xué)研結(jié)合,教研結(jié)合,培養(yǎng)和造就一大批一流水平的審計(jì)人才。

參考文獻(xiàn):

[1]高山.淺議網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的挑戰(zhàn)與對(duì)策[J].天津經(jīng)濟(jì),2009,(7).

[2]許琪.信息技術(shù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2008,(5).

[3]曾憲策.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的創(chuàng)新及風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)審計(jì),2004,(9).

[4]管友橋.淺議網(wǎng)絡(luò)審計(jì)[J].財(cái)會(huì)通訊,2009,(12).

篇9

隨著計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,許多單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作電算化,因此會(huì)計(jì)電算化審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生了。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)工作相融合的過(guò)程,是指對(duì)電算化會(huì)計(jì)所形成的信息系統(tǒng)的審計(jì),是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員以被審單位在一定時(shí)期內(nèi)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象,利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),通過(guò)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及對(duì)其電算化過(guò)程和結(jié)果等進(jìn)行的審計(jì)。

一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

(一)會(huì)計(jì)電算化的迅猛發(fā)展,客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。

1.審計(jì)內(nèi)容變化的需要。會(huì)計(jì)工作開展電算化后,由于電算化的特點(diǎn),審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人為非法篡改,則計(jì)算機(jī)只會(huì)按錯(cuò)誤的程序處理有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,此時(shí)后果將不堪設(shè)想。因此,為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化,審計(jì)的內(nèi)容也應(yīng)隨之發(fā)生變化,比如對(duì)其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理、控制功能等進(jìn)行審查。

2.審計(jì)線索變化的需要。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化后,手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬、總分類賬及整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中,傳統(tǒng)的審計(jì)線索減少,造成審計(jì)線索缺乏,傳統(tǒng)的查賬方法已不能適用于會(huì)計(jì)電算化。

3.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)更大,必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過(guò)程的審計(jì)與監(jiān)督,防止單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

(二)傳統(tǒng)審計(jì)方法不能適應(yīng)現(xiàn)代化的工作需要。

傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高,主要靠手工完成工作底稿,數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系靠手工計(jì)算分析,工作量大且易出錯(cuò)。因此,傳統(tǒng)審計(jì)方法在操作技術(shù)上有局限性,效率不高,已不能適應(yīng)現(xiàn)代化工作的需要。審計(jì)工作必須改變工作方法,改進(jìn)工作手段,實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來(lái)完成日趨繁重的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

二、現(xiàn)階段如何科學(xué)發(fā)展電算化審計(jì)工作

當(dāng)前形勢(shì)下應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)電算化審計(jì)工作,牢固樹立科學(xué)的審計(jì)理念,使電算化審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化,從而不斷提高電算化審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,充分發(fā)揮電算化審計(jì)的監(jiān)督作用。

(一)從法規(guī)制度上不斷完善電算化審計(jì)。

電算化審計(jì)配套的法規(guī)制度是進(jìn)行電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。因此現(xiàn)階段應(yīng)不斷完善電算化審計(jì)配套的法律法規(guī),應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范,從而使審計(jì)人員在工作時(shí)有規(guī)可循。轉(zhuǎn)(二)以人為本,提高綜合素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計(jì)的專業(yè)人才。

審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能,熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)以及其它的審計(jì)依據(jù)外,還需要掌握電算化知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。因此,現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)方面的培訓(xùn),使審計(jì)人員了解認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn),掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能,使其能有效的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。

(三)轉(zhuǎn)變理念,更新電算化審計(jì)工作的思維定式和方法,提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。

電算化審計(jì)工作中根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求及時(shí)更新、調(diào)整理念,轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S定式和思維方法,不斷提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。

1.加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)電算化過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)。

在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)系統(tǒng)電算化過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性。因此工作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì),運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審查,從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)做出合理的評(píng)價(jià)。

2.加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)。

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度是手工內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制相結(jié)合的制度。隨著會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息日益增多,沒有健全的內(nèi)部控制制度,就很難保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理的及時(shí)、準(zhǔn)確。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì),具體應(yīng)注意:是否按照有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定制定會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范;會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置是否符合內(nèi)控制度的要求;不同崗位財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作是否內(nèi)容和權(quán)限明確;計(jì)算機(jī)操作人員是否嚴(yán)格遵守相互保密的制度,有自己的操作密碼并定期更換密碼;是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施;機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施保證設(shè)備安全運(yùn)行;數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等等。

3.結(jié)合會(huì)計(jì)電算化高效率的特點(diǎn),采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

篇10

這一模型的特點(diǎn)在于從風(fēng)險(xiǎn)控制的程序上分解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并用連乘形式表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同階段的數(shù)量關(guān)系。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了重要的基礎(chǔ)，同時(shí)使得進(jìn)一步定量評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能，因而具有重要的理論意義。在實(shí)務(wù)中注冊(cè)師往往也根據(jù)這個(gè)模型和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)程序或?qū)徲?jì)范圍，因而也具有重要的實(shí)踐意義。然而，隨著審計(jì)實(shí)踐的，審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新的事實(shí)，這些新現(xiàn)象在原有的理論框架下變得不易理解，因而理論框架需要進(jìn)一步發(fā)展和細(xì)化。本文擬就此做些探討。對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型假設(shè)的探討

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)理論有2個(gè)基本的假設(shè)是值得探討的，筆者將其分別稱做“反映”假設(shè)和“確認(rèn)”假設(shè)。

（一）“反映”假設(shè)

依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序?qū)⒔K結(jié)于審計(jì)意見的發(fā)表。然而在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一項(xiàng)要素是檢查風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。因此，模型實(shí)際上將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制終結(jié)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試（包括分析性程序）?；蛘哒f(shuō)這一模型存在重要的假定是：經(jīng)過(guò)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（包括分析性程序）后所取得的重要信息均將恰當(dāng)?shù)姆从吃趯徲?jì)意見中。這一假設(shè)可以表述為：會(huì)計(jì)公司（或事務(wù)所）內(nèi)部的管理體制（及其他制度安排）使得審計(jì)人員在審計(jì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)或應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表“錯(cuò)報(bào)”信息必然會(huì)恰當(dāng)?shù)姆从吃谧罱K的審計(jì)意見中。筆者稱其為“反映”假設(shè)。

“反映”假設(shè)在許多情況下是合適的假設(shè)。例如審計(jì)人員在檢查前設(shè)計(jì)審計(jì)程序或決定測(cè)試范圍時(shí)就是這樣。然而在另外情況下這一假設(shè)并不合適。在許多審計(jì)失敗的例子中，我們可以看到這樣一種現(xiàn)象，許多財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)在審計(jì)檢查階段已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)或應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)（例如簡(jiǎn)單的勾稽關(guān)系不符），但審計(jì)意見對(duì)此沒有給予恰當(dāng)?shù)呐?。常見的解釋是審?jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者面對(duì)利益誘惑，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或所在事務(wù)所）沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性。那么，為什么審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎？為什么簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或所在事務(wù)所）不能總是保持獨(dú)立性？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如何將這些現(xiàn)象納入解釋范圍？

由于“反映”假設(shè)的存在，用傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解釋這種現(xiàn)象是不方便的。從理論上講，如果要實(shí)現(xiàn)完全的“反映”，那么對(duì)于審計(jì)意見的發(fā)表者，在“獨(dú)立性”偏好與其他偏好之間必須是字典式排序的；同時(shí)，審計(jì)人員（包括助理人員）在從審計(jì)檢查到報(bào)告出具的全過(guò)程中，全部信息都會(huì)無(wú)遺漏的得到準(zhǔn)確傳遞。所以，“反映”假設(shè)來(lái)源于兩個(gè)更基本的假設(shè)，分別為：（1）審計(jì)意見的發(fā)表者（或?qū)嶋H控制審計(jì)意見發(fā)表的人，例如不簽字的主管合伙人）以及審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德偏好假定；（2）會(huì)計(jì)公司內(nèi)部層級(jí)之間的信息對(duì)稱假定。

有關(guān)審計(jì)人員偏好的假定與主流的學(xué)分析傳統(tǒng)是不相容的。盡管倡導(dǎo)職業(yè)道德是必要的，并可能會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的效果，然而作為分析的起點(diǎn)，審計(jì)人員的職業(yè)道德偏好不是一個(gè)好的選擇，相反理性人假設(shè)具有更強(qiáng)的分析能力。重要的事實(shí)包括“購(gòu)買審計(jì)意見”、“重要性”原則的確定以及會(huì)計(jì)公司作為一般對(duì)成本效益原則的權(quán)衡。審計(jì)中，會(huì)計(jì)公司的規(guī)模日益擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在范圍廣泛的領(lǐng)域里越來(lái)越多的利用專家和輔助人員的工作。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身執(zhí)業(yè)能力的局限和業(yè)務(wù)本身的日益復(fù)雜，直接審計(jì)人員在檢查程序中發(fā)現(xiàn)或應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)信息完全的傳遞給報(bào)告出具者并不像通常想象的那么容易。此外，處于不同層級(jí)的審計(jì)人員還存在不同的偏好，在信息不對(duì)稱的條件下，如果沒有合理的制度設(shè)計(jì)，報(bào)告的出具者并不總是可以得到他最想要的信息。針對(duì)上述兩點(diǎn)分析，“反映”假設(shè)就不是也不應(yīng)當(dāng)是理所當(dāng)然的，只有滿足較強(qiáng)的條件，這一假設(shè)才是有效的，依托這一假設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型才能解釋許多重要的事實(shí)。

（二）“確認(rèn)”假設(shè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表“不恰當(dāng)”審計(jì)意見的可能性。遺憾的是，審計(jì)意見的“恰當(dāng)”或者“不恰當(dāng)”并沒有得到很好的解釋，尤其是沒有得到可操作性的解釋。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型認(rèn)為經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)被恰當(dāng)反映是有“固有風(fēng)險(xiǎn)”的，經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和審計(jì)檢查的雙重過(guò)濾，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低。然而“風(fēng)險(xiǎn)”指的是“可能性”，這種“可能性”如何才能表現(xiàn)出來(lái)成為“現(xiàn)實(shí)性”呢？

從本質(zhì)上講，審計(jì)意見的“恰當(dāng)性”和會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”問(wèn)題具有根本的一致性，它們都屬于認(rèn)識(shí)論問(wèn)題，因而只能依托來(lái)解決?？上У氖?，國(guó)內(nèi)的現(xiàn)有盡管試圖從哲學(xué)的高度解決問(wèn)題，但受限于教條主義的理解哲學(xué)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺陷，不能汲取現(xiàn)代科學(xué)哲學(xué)思想的精髓，仍停留于康德式的古典理解。而依據(jù)從波普爾到伊。拉卡托斯的主流的關(guān)于“科學(xué)”的論，尤其是受庫(kù)恩“范式”思想的，筆者認(rèn)為審計(jì)意見的“恰當(dāng)性”或者“不恰當(dāng)性”的確認(rèn)必須以某種得到廣泛認(rèn)可的形式表現(xiàn)出來(lái)。

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型沒有提供這一確認(rèn)機(jī)制。在最好的意義上，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)這一確認(rèn)機(jī)制的描述也是不清晰的。實(shí)際上可以認(rèn)為，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型忽略了審計(jì)意見“不恰當(dāng)”是如何被發(fā)現(xiàn)的這一過(guò)程，或者說(shuō)這種模型假定“不恰當(dāng)”的審計(jì)意見在可以預(yù)見的期間內(nèi)會(huì)以100%的概率以某種形式被確認(rèn)，而不管這種形式是什么。這一假設(shè)我稱之為“確認(rèn)”假設(shè)。

在實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為“審計(jì)失敗”的可能性。盡管在審計(jì)失敗的情形下有關(guān)利害方關(guān)注的是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見本身，但考察報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)信息的披露渠道是對(duì)于正確理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)、審計(jì)和政府公告、新聞報(bào)道一樣，目的在于給特定的或非特定的信息使用者提供信息。這些不同的渠道所提供的信息可以相互補(bǔ)充，以降低財(cái)務(wù)信息的不確定性。如果制度運(yùn)行良好，這些渠道所提供的信息之間不會(huì)有原則上的沖突，此時(shí)信息的使用者將不能判定某種渠道提供的信息是虛假的——也就是說(shuō)在沒有相反證據(jù)的情況下，信息使用者默認(rèn)各種渠道的信息都是“真”的。當(dāng)制度運(yùn)行不好時(shí)，其中的一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)出問(wèn)題，各渠道提供的信息之間會(huì)有沖突，此時(shí)信息使用者運(yùn)用自身的綜合判斷力或者通過(guò)特定手段可以鑒別信息的真?zhèn)危ɡ绶ㄔ号袥Q）。這種對(duì)財(cái)務(wù)信息的傳播過(guò)程理解一般來(lái)說(shuō)符合人們的認(rèn)識(shí)習(xí)慣，在上符合“無(wú)罪推定”假設(shè)，在指導(dǎo)思想上也符合“證偽主義”的主流思想。

依據(jù)這種理解，對(duì)于信息的使用者來(lái)說(shuō)，如何才能“確認(rèn)”某一渠道的信息是“不恰當(dāng)”的呢？這要求：（1）存在另外的渠道提供與該渠道信息相矛盾的信息，（2）與該渠道相矛盾的信息數(shù)量足夠多或質(zhì)量足夠好（滿足邏輯性等），使得信息的使用者可以合理確認(rèn)這些信息為真。也就是說(shuō)，審計(jì)意見的恰當(dāng)與不恰當(dāng)實(shí)際上不能通過(guò)自身來(lái)體現(xiàn)，而只能通過(guò)與之相競(jìng)爭(zhēng)的信息提供渠道來(lái)表現(xiàn)。這些渠道包括被審計(jì)單位的事后聲明，證券、財(cái)政稅務(wù)或其他政府監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)公司和被審企業(yè)的檢查、職業(yè)團(tuán)體或行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)公司的檢查、媒體的報(bào)道甚至是“小道消息”等等。這也就意味著，完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不應(yīng)終結(jié)于審計(jì)意見的發(fā)表，而且還要追加監(jiān)督的廣闊范圍。

由于“確認(rèn)”假設(shè)的存在，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不能提供這一洞察。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型或者簡(jiǎn)單的未考慮“確認(rèn)”這一環(huán)節(jié)，或者含混的將這一過(guò)程并入“固有風(fēng)險(xiǎn)”從而模糊了固有風(fēng)險(xiǎn)的含義。這樣，基于“確認(rèn)”假設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就不能提供一個(gè)解釋公司與政府監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)特殊關(guān)系的合適框架，而我認(rèn)為理解這種特殊關(guān)系對(duì)于理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重要的。

對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的修正

（一）修正的模型

基于對(duì)上述傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型兩個(gè)假定的批判性，筆者將修正傳統(tǒng)的模型。這種修正是通過(guò)取消這兩個(gè)假設(shè)并使之成為可選擇的來(lái)完成的。

新的模型可以用公式表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×?xí)?jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×替現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，或者更一般的表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×?xí)?jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×各種替現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的仍然是會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。然而，在理解上我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到這種定義必須意味著審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤被以另一種方式所糾正了。

固有風(fēng)險(xiǎn)和（會(huì)計(jì)）控制風(fēng)險(xiǎn)意義沒有變化。固有風(fēng)險(xiǎn)指出交易或事項(xiàng)“可能被不恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行會(huì)計(jì)披露”的屬性，而會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)（相當(dāng)于原有模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)）表示的是內(nèi)部控制制度未能糾正固有風(fēng)險(xiǎn)的可能性。會(huì)計(jì)控制過(guò)程產(chǎn)生的信息成果即未審會(huì)計(jì)報(bào)表。

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)與原來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)相比意義差別較大，它表示審計(jì)過(guò)程未能糾正未審報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。這里所指的“審計(jì)過(guò)程”不僅包括原來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)定義中所指的“實(shí)質(zhì)性測(cè)試”和“分析性程序”，而且包括報(bào)告出具的程序和會(huì)計(jì)公司的質(zhì)量控制過(guò)程。形式上可以認(rèn)為“審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)＝檢查風(fēng)險(xiǎn)+反映風(fēng)險(xiǎn)”。這里“反映”風(fēng)險(xiǎn)指的就是審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)但由于種種原因未能在審計(jì)意見中反映的可能性。在會(huì)計(jì)公司自身的內(nèi)部質(zhì)量控制良好和注重職業(yè)道德的情況下，可以認(rèn)為滿足了前述“反映”假設(shè)，“反映”風(fēng)險(xiǎn)為0，此時(shí)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)就等于檢查風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)審計(jì)控制產(chǎn)生的信息成果即為審計(jì)報(bào)告。

替現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的提出是舍棄“確認(rèn)”假設(shè)的結(jié)果。替現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)報(bào)告中所含意見的“不恰當(dāng)”被以其他途徑發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)的可能性?！疤娆F(xiàn)”過(guò)程也就是前述審計(jì)意見的不恰當(dāng)被確認(rèn)的過(guò)程。這一過(guò)程可以通過(guò)證券監(jiān)管、財(cái)政等國(guó)家權(quán)力部門和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查進(jìn)行，也可以通過(guò)新聞媒體、社會(huì)輿論等其他可以提供有效信息的任何途徑進(jìn)行。這一過(guò)程或過(guò)程組合的終點(diǎn)有可能最終認(rèn)定審計(jì)意見的“不恰當(dāng)”，其標(biāo)志可以是司法程序上的認(rèn)定，行政程序上的認(rèn)定，行業(yè)協(xié)會(huì)的認(rèn)定或者——特殊情況下——輿論的認(rèn)定。

幾種風(fēng)險(xiǎn)的相乘關(guān)系表示或者假定各種風(fēng)險(xiǎn)有可能發(fā)生在同一時(shí)點(diǎn)，但是各種風(fēng)險(xiǎn)是不相關(guān)的；或者將每種風(fēng)險(xiǎn)均定義為在之前風(fēng)險(xiǎn)控制下的“條件概率”。我認(rèn)為第二種理解方式有助于我們理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程。

（二）修正模型的優(yōu)勢(shì)

修正的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型與傳統(tǒng)模型相比，在三個(gè)方面具有優(yōu)勢(shì)：

首先，拋棄了不切實(shí)際的假設(shè)，使模型具有更強(qiáng)的解釋力。修正模型對(duì)“反映”假設(shè)的拋棄使得會(huì)計(jì)公司的理性偏好和治理結(jié)構(gòu)直接與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，因而為更有效地解釋審計(jì)失敗的案例提供了良好的框架。修正模型對(duì)確認(rèn)假設(shè)的拋棄則使人更全面的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也為正確理解會(huì)計(jì)公司和監(jiān)管部門的特殊關(guān)系以及我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革中所遇到的問(wèn)題奠定了基礎(chǔ)。