導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建設(shè)工程內(nèi)部審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟新常態(tài)；醫(yī)院建設(shè)工程；內(nèi)部審計

1引言

在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國降低了經(jīng)濟增長率，調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變了經(jīng)濟增長動力，邁入經(jīng)濟發(fā)展的新時期。在新常態(tài)下，醫(yī)院也受到影響，增加了建設(shè)工程以適應(yīng)發(fā)展。

2經(jīng)濟新常態(tài)下醫(yī)院在建設(shè)工程中加強內(nèi)部審計的意義

在經(jīng)濟新常態(tài)下，社會普遍加強了對醫(yī)療和衛(wèi)生行業(yè)的重視，也提高了對醫(yī)療服務(wù)與醫(yī)療質(zhì)量的要求。醫(yī)院為了更好地為大眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，需要積極加強在硬件設(shè)施、內(nèi)部軟件方面的投資力度。一些很早就存在的醫(yī)院，有較長的建院歷史，要想滿足人們的醫(yī)療需求，必須要考慮調(diào)整醫(yī)療用房原有的功能與機構(gòu)、建立新醫(yī)療用房和新院區(qū)等。與此同時，原有醫(yī)療場所在長期使用中已經(jīng)比較陳舊，在住院流動量和門診量增加的情況下，老院區(qū)不斷出現(xiàn)需要維修的項目，增加了醫(yī)院的建設(shè)工程，也擴大了投資規(guī)模。醫(yī)院建設(shè)工程的投入資金與得到的經(jīng)濟效益會對醫(yī)院總收益產(chǎn)生直接影響，也決定醫(yī)院能不能達(dá)到大眾和社會的醫(yī)療需求。對醫(yī)院的建設(shè)工程加強內(nèi)部審計，可以有效控制醫(yī)院在建設(shè)工程方面的成本開支，避免浪費國有資產(chǎn)，同時也可以達(dá)到提高醫(yī)院的競爭力。為此，醫(yī)院負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的部門要加強對建設(shè)工程的內(nèi)部審計，控制工程建設(shè)全過程的投資，盡可能達(dá)到大眾對醫(yī)療的需求。

3經(jīng)濟新常態(tài)下醫(yī)院在建設(shè)工程中加強內(nèi)部審計的有效措施

3.1健全建設(shè)工程在審計方面的規(guī)章制度

在建設(shè)工程中，要想將內(nèi)部管理工作做好，一個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)就是需要建設(shè)規(guī)范化的制度，從而對各項管理加以約束。醫(yī)院要依據(jù)我國出臺的招標(biāo)投標(biāo)法和衛(wèi)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計等有關(guān)規(guī)定，在與醫(yī)院實際情況相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對建設(shè)工程中的基本項目、修繕項目和改擴建項目等制定出規(guī)范化的審計流程與審計方法，對醫(yī)院建設(shè)工程的招投標(biāo)、審計合同和結(jié)算工程等流程加以完善，推動醫(yī)院在建設(shè)工程的內(nèi)部審計上更加規(guī)范化、制度化和法制化，能夠在經(jīng)濟新常態(tài)下提升醫(yī)院資金使用率起到監(jiān)督作用。

3.2對建設(shè)工程全過程實施跟蹤審計

如今，不少醫(yī)院內(nèi)部審計的部門都偏重于審計建設(shè)工程的結(jié)算，而對工程其他環(huán)節(jié)重視度不高。為了控制建設(shè)工程的總體造價，需要實施全過程的跟蹤審計，包括事前審計、事中審計和事后審計。（1）事前審計。在審計醫(yī)院的建設(shè)工程中，事前審計是第一個環(huán)節(jié)，在源頭上監(jiān)督建設(shè)工程。事前審計的內(nèi)容主要是：其一，審計項目立項。對建設(shè)工程提出的立項報告、相關(guān)審批手續(xù)和預(yù)算等進(jìn)行審查，保證建設(shè)工程具有可行性，并備案預(yù)算，當(dāng)作控制建設(shè)工程全過程投資的依據(jù)。其二，審計招投標(biāo)。準(zhǔn)備招標(biāo)時期，主要是對招標(biāo)文件嚴(yán)謹(jǐn)性與完整性加以審查，招投標(biāo)中對投標(biāo)人資質(zhì)、投標(biāo)文件是否完整、招標(biāo)程序是否合法、響應(yīng)招標(biāo)文件的水平、招標(biāo)是否公平公正等進(jìn)行審查。其三，審計合同。以招投標(biāo)全部文件為依據(jù)，認(rèn)真審核工程施工合同條款，尤其是工程造價、結(jié)算等內(nèi)容，達(dá)到清晰全面。（2）事中審計。在建設(shè)工程正式施工期進(jìn)行的審核就是事中審計。事中審計的內(nèi)容主要是：其一，審計施工現(xiàn)場。建設(shè)工程審計員需要多進(jìn)入施工現(xiàn)場，對施工技術(shù)、進(jìn)展有所了解，并記錄特殊位置的施工技術(shù)，參與到驗收隱蔽工程的工作中，方便在竣工后復(fù)核認(rèn)定工程量。其二，市場詢價。在有條件的情況下，建設(shè)工程的內(nèi)部審計員應(yīng)該去材料市場對各種施工材料的市場價格加以了解，方便審計結(jié)算時能明確材料的單價。其三，審計中工程變更。在建設(shè)工程時醫(yī)院可能會出現(xiàn)特殊性的醫(yī)療需求，因此施工中常常會有很大變動。為此，工程內(nèi)部審計員需要主動參與到工程變更的過程中，對變更原因、具體內(nèi)容和處理方案等進(jìn)行審查，在達(dá)到醫(yī)療需求的基礎(chǔ)上盡可能避免工程造價和預(yù)算偏離。（3）事后審計。在醫(yī)院建設(shè)工程竣工之后進(jìn)行的審計就是事后審計。事后審計的內(nèi)容主要是：其一，竣工驗收。依照合同和招投標(biāo)文件等驗收建設(shè)工程的功能和完成水平。其二，復(fù)核工程量。審計員和建設(shè)部門人員依照施工方提供的工程計算書，在項目現(xiàn)場復(fù)核工程量。其三，審計工程結(jié)算。對結(jié)算材料完整性、變更手續(xù)和預(yù)算等加以審查，之后審計工程量。

3.3提供建設(shè)工程內(nèi)部審計員的整體素質(zhì)

醫(yī)院的建設(shè)工程在內(nèi)部審計方面具有較強的專業(yè)性，內(nèi)容繁多且復(fù)雜，審計員要面臨較大的工作量。為了將建設(shè)工程的內(nèi)部審計工作做好，必須要有素質(zhì)高、能力高的審計工作人員，為此若醫(yī)院有條件可以納入一些工程造價和工程管理方面的專業(yè)型人才，或者也可以培訓(xùn)現(xiàn)有的審計員，從而達(dá)到工程內(nèi)部審計的實踐要求。針對內(nèi)部審計方面出臺的新規(guī)定，需要重視對審計員開展繼續(xù)教育，比如線上聽專業(yè)人士講解新規(guī)等。另外，建設(shè)工程的內(nèi)部審計員還應(yīng)該具備良好的政治素養(yǎng)，兼顧審計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，從而確保醫(yī)院的建設(shè)工程中在經(jīng)濟新常態(tài)下將內(nèi)部審計工作做好，推動醫(yī)院穩(wěn)定健康地發(fā)展。

4結(jié)語

在經(jīng)濟新常態(tài)下，醫(yī)院面臨發(fā)展新機遇，，滿足大眾的醫(yī)療需求，增加了建設(shè)工程方面的投入。為了發(fā)揮建設(shè)資金的價值，需要加強對建設(shè)工程的內(nèi)部審計，推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程；跟蹤審計；審計風(fēng)險；審計方法

跟蹤審計有利于及時糾正和改進(jìn)有關(guān)問題，提高審計監(jiān)督效能。由于對跟蹤審計的認(rèn)識不同，采取的審計方法也各異。有的審計組參與工程管理和決策，有的審計組參加工程招標(biāo)的制定和審查，有的審計組直接辦理工程預(yù)算和決算。這些工作看似審計的事前監(jiān)督，實際是審計行為的一種“越位” ，看似審計效果不錯，實際審計風(fēng)險很大。從審計理論上講，審計是一個獨立的監(jiān)督行為，也就是說審計首先應(yīng)獨立于經(jīng)濟管理活動之外，然后對經(jīng)濟活動進(jìn)行審計監(jiān)督，審計如果參與了經(jīng)濟管理活動，不僅失去了審計的獨立性，而且也失去了審計監(jiān)督的基本職能，監(jiān)督也就無從談起。從審計實踐上講，首先，審計不能替代專業(yè)主管部門的職責(zé)，存在著行政范圍上的風(fēng)險；其次，審計人員由于專業(yè)水平、實踐經(jīng)驗等方面的限制，他所參與決策和發(fā)表意見是否正確值得思考，但在管理活動中卻代表了審計部門的意見，這將承擔(dān)工程管理連帶責(zé)任和廉政建設(shè)風(fēng)險；再次，審計組在具體審計事務(wù)上有些依靠中介機構(gòu)的專業(yè)人員，而這些人員又代表審計部門，審計部門在業(yè)務(wù)上又無法控制執(zhí)業(yè)人員，這樣所得出的審計結(jié)果存在著審計質(zhì)量風(fēng)險。

既要充分發(fā)揮優(yōu)勢建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢，又要切實防范各種審計風(fēng)險，關(guān)鍵要正確處理好以下幾個方面的關(guān)系：

一、要處理好監(jiān)督與建議的關(guān)系。監(jiān)督是審計的基本職能，建設(shè)項目跟蹤審計要立足于審計監(jiān)督，通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，針對審計查出的問題提改進(jìn)的建議。在審計工作中，合理劃分幾個時段，定期跟蹤審計，形成階段性的審計報告，并向本單位通報情況，提出改進(jìn)的建議，要求有關(guān)被審計單位、部門在后期工程建設(shè)中加以糾正。

二、要處理好參加與參與的關(guān)系。審計部門對建設(shè)項目實施跟蹤審計，一般情況下，本單位往往會要求審計部門參加工程建設(shè)的重要事項和重要會議。對此，審計人員應(yīng)當(dāng)積極參加，其目的就是更好地了解工程情況，為審計工作提供詳實的一手資料，以提高審計時效。但參加并不等于參與，對于工程管理的具體事項，審計人員只是“傍觀”和“知情” ，不應(yīng)作為決策者列入，不應(yīng)發(fā)表與審計無關(guān)的意見，不應(yīng)對某項決策簽字畫押、舉手表決。否則就擺錯了審計位置，背離了審計監(jiān)督的根本。

三、要處理好審計組與中介機構(gòu)的關(guān)系。在建設(shè)項目跟蹤審計中，往往要委托中介機構(gòu)參加。在處理審計組和中介機構(gòu)的關(guān)系上，應(yīng)當(dāng)注意：一是中介機構(gòu)受聘于審計組，代表著審計組實施專業(yè)審計監(jiān)督，并由審計組承擔(dān)最終的行政責(zé)任，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于審計組的監(jiān)督和管理；二是中介機構(gòu)可按審計工作的要求可對建設(shè)項目的預(yù)算和決算進(jìn)行審計，但決不能參與工程預(yù)算的制定和工程決算的編制；三是中介機構(gòu)的審計結(jié)果向?qū)徲嫿M報告，替審計組負(fù)責(zé)，并納入審計組的審計報告和決定；四是審計組委托中介機構(gòu)，中介機構(gòu)的服務(wù)費應(yīng)當(dāng)由審計組負(fù)責(zé)支付。

四、要處理好建設(shè)與施工的關(guān)系。建設(shè)項目跟蹤審計的對象是建設(shè)主管部門，同時也可以對施工等單位進(jìn)行審計調(diào)查，對于這兩種不同范圍的審計應(yīng)當(dāng)有一個明晰的劃分。一是要嚴(yán)格審計程序。建設(shè)單位與施工單位不是所屬關(guān)系，在法律上是平等的合作關(guān)系，對不同的法人主體，無論是審計或者是審計調(diào)查，都必須履行完整的審計手續(xù)，不能用一個審計通知替代所有的審計對象；二是審計調(diào)查應(yīng)著手于施工等單位，著力于建設(shè)單位，應(yīng)圍繞建設(shè)主管部門的管理來開展。通過審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題，查找管理部門不規(guī)范的管理行為和違紀(jì)違規(guī)問題。三是在對建設(shè)主管部門位違紀(jì)違規(guī)問題處理時，有時會涉及到施工等單位的經(jīng)濟利益，如工程決算的審計，這就需要在審計中征求施工等單位的意見，有效地保障第三者的合法權(quán)益。

為更好地規(guī)避上述風(fēng)險，在審計方法上就有不少講究，下面再談?wù)勗撊绾螌徲嫻こ添椖浚?/p>

一、首先，建設(shè)項目內(nèi)部審計有諸多特點

1、審計環(huán)節(jié)多、流程長、內(nèi)容較復(fù)雜。涉及的內(nèi)容多而廣，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強，要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和較強的協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法、宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

2、審計過程連續(xù)、完整。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

4、建設(shè)項目內(nèi)部審計問題糾正處理困難。

二、其次，建設(shè)項目內(nèi)部審計存在問題

1、審計與管理界限模糊，審計目標(biāo)難以實現(xiàn)。

2、審計介入時間難以把握，審計效果不明顯。

3、審計依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善。

4、審計力量有限，審計成本增加。要求進(jìn)行建設(shè)項目內(nèi)部審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，熟知國家政策，了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場信息，以此來滿足建設(shè)項目審計的廣泛性和繁雜性。

三、建立切實可行的工程項目內(nèi)部審計方法

1、準(zhǔn)確定位，明確職責(zé)

內(nèi)部審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制、提高本單位投資水平為目的的，其作為監(jiān)督者參與項目建設(shè)的過程。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員并不從事項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，而不直接干涉相關(guān)單位的工作。在審計工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，努力做到到位而不越位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。

2、及時了解項目進(jìn)展，合理確定審計介入時間

建設(shè)項目審計是一種效益型審計模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計資源和審計成本等多方面因素后研究確定審計介入的時間。過早介入，項目進(jìn)展程度較低，審計內(nèi)容不足，造成審計成本、審計風(fēng)險增大，過遲進(jìn)入，對項目中間過程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無法核實，對決策、招投標(biāo)、設(shè)計、材料采購等活動造成的既成損失無法避免。因此，應(yīng)建立信息反饋制度，及時了解項目建設(shè)進(jìn)展過程，合理確定審計介入時間，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及單位的要求要及時跟進(jìn)。

3、在完善制度的同時加強高素質(zhì)人才培養(yǎng)

建設(shè)項目審計是一種全新的審計模式，為確保其有法可依，能更好地為建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立系統(tǒng)完整的審計規(guī)章制度，統(tǒng)一并明確審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相配套的項目管理制度，為審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使審計逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時，應(yīng)加強對審計人員的培訓(xùn)，提高理論和實踐水平，擴大專業(yè)視野，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項目內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]時現(xiàn). 建設(shè)項目審計.北京大學(xué)出版社，2002.

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關(guān)鍵詞：工程審計；審計監(jiān)督；全程審計

工程項目審計是指審計機關(guān)或者內(nèi)部審計組織根據(jù)國家相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，運用科學(xué)方法，對工程項目的投資過程進(jìn)行審計監(jiān)督，對建設(shè)單位或企業(yè)的投資情況進(jìn)行客觀評價，并做出審計報告的工作。順利開展建設(shè)項目審計工作能夠有效維護業(yè)主和施工單位的合法權(quán)益，如實反映工程建設(shè)項目造價，提高投資效益。然而，在建設(shè)項目審計實施過程中還存在很多問題，對審計工作的開展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，必須采取有效措施解決相關(guān)問題，保證審計工作順利開展。

一、工程項目審計存在問題分析

（一）工程項目審計管理體制不健全

目前，我國的建設(shè)工程實行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，常常出現(xiàn)各個部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價、管理和審計等環(huán)節(jié)無法有效地聯(lián)系起來，違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。部分建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計人員由于受到項目負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負(fù)責(zé)人的制約，使審計工作難以保持其應(yīng)有的獨立性和客觀性。這些現(xiàn)象都表明工程項目審計工作存在嚴(yán)重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監(jiān)督

長期以來工程項目審計已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，對于工程超預(yù)算或者工程差錯等現(xiàn)象往往無法挽救。這些問題的出現(xiàn)，一方面可能是由于招標(biāo)方式不規(guī)范，另一方面也可能是因為工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，對建設(shè)工程沒有進(jìn)行及時計量，造成集中計量、重復(fù)計量等問題，導(dǎo)致對建設(shè)工程的計量不夠準(zhǔn)確。

（三）工程項目竣工結(jié)算存在問題

在工程竣工結(jié)算時，還存在一些問題需要審計機構(gòu)與審計人員及時發(fā)現(xiàn)并處理。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計工程量，進(jìn)而虛增工程造價；由于計算單位不一致以及對計算規(guī)則的不了解，造成工程量計算出現(xiàn)誤差；忽略對定額的綜合解釋、高套定額或重復(fù)套用定額，造成結(jié)算價款虛高等。

二、解決工程項目審計問題的對策

通過對工程項目審計中常見問題的分析，審計人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計中常見的問題，保證建設(shè)工程審計工作的順利開展。

（一）建立健全工程審計監(jiān)督制度

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機制

由于工程項目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，從建設(shè)工程立項開始監(jiān)理工作人員就應(yīng)對工程進(jìn)行監(jiān)理。包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等。監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程施工的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計工作的順利開展。

2.完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制

審計工作人員在建設(shè)工程立項之前應(yīng)對建設(shè)工程項目進(jìn)行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立健全預(yù)算和核算審計監(jiān)督機制

由于建設(shè)工程單位審計工作人員對建設(shè)工程審計工作的經(jīng)驗不足，在進(jìn)行審計工作過程中要對每個工程項目進(jìn)行審核和測量，對各種建筑材料都要進(jìn)行調(diào)查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個部門先進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計工作人員再將各個部門的審核結(jié)果進(jìn)行審計把關(guān)，對整個預(yù)算和結(jié)算過程進(jìn)行監(jiān)督，不僅能夠減輕審計工作人員的工作量，而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）完善審計范圍，注重全程跟蹤審計

開展工程項目審計必須著眼于建設(shè)工程的整個過程，注重開展全程跟蹤審計，緊緊抓住基建活動的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對許多關(guān)鍵的問題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。項目開工前，審計人員應(yīng)及早介入，注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運用詢問、審核、現(xiàn)場觀察等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，降低檢查風(fēng)險。項目建設(shè)期間，審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，跟蹤審核建筑設(shè)計、建筑預(yù)算以及施工計劃的執(zhí)行情況，嚴(yán)格審查隱蔽工程，重點加強對施工用材料的質(zhì)量和價格的審計，還要注意開展對工程變更的相關(guān)審計工作。審計人員應(yīng)重點做好工程竣工預(yù)決算審計和投資評價，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價格與用量是否虛報等關(guān)鍵問題。

（三）提高工程項目審計工作人員的專業(yè)能力

工程項目審計具有專業(yè)性強、工作量大、難度大等特點，因而對審計人員的專業(yè)能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響審計工作在基本建設(shè)過程中的實施效果。在組成基建工程審計隊伍時，應(yīng)注意考慮審計小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；在選派基建工程內(nèi)部審計人員時，應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識、具備相關(guān)審計經(jīng)驗的人員；在日常工作中，還應(yīng)注意加強對審計人員的學(xué)習(xí)要求，通過參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗交流會以及內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)科研項目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

總而言之，加強工程項目審計的監(jiān)督和管理職能，對審計工作人員順利完成工程審計任務(wù)，提高工程企業(yè)投資效益具有重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]田華.工程造價審計的實施[J].中國內(nèi)部審計，2012（5）.

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關(guān)鍵詞:造價咨詢；項目特征；審計機制

1項目背景

高校某宿舍工程立項金額為3500萬，建筑面積約16000㎡，層數(shù)6層，高度20.8米，按標(biāo)準(zhǔn)屬中型規(guī)模。項目前期準(zhǔn)備階段，由設(shè)計單位編制設(shè)計概算，招標(biāo)編制招標(biāo)控制價和工程量清單，由社會審計機構(gòu)審核招標(biāo)控制價。招標(biāo)控制價審定時經(jīng)設(shè)計院、招標(biāo)、社會審計機構(gòu)3方多次的會議審核，有效的把招標(biāo)控制價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)。項目經(jīng)招標(biāo)后，合同履行時發(fā)現(xiàn)工程量清單中預(yù)制鋼筋混凝土管樁項目特征說明存在描述不準(zhǔn)確的問題，圖紙描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚125mm的AB型樁”，而工程量清單子項目特征描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚100mm的AB型樁”，該缺陷引起施工方的索賠。2案例分析根據(jù)建設(shè)方與施工方簽訂的施工合同條款:《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價》中有的，材料單價按施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價》下浮25%，沒有的，先由監(jiān)理工程師審定，再報發(fā)包人根據(jù)市場調(diào)查情況確定。(1)單位價差。①第一種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價》某品牌管樁價格):φ500×125管樁單價*75%－φ500×100管樁(管樁投標(biāo)主材單價)=168.00×75%－120.73(管樁投標(biāo)主材單價)=126.00－120.73=5.27元;②第二種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程常用材料稅前綜合價格》管樁綜合價格):φ500×125管樁單價*75%－φ500×100管樁(管樁投標(biāo)主材單價)=149.57×75%－120.73=－8.55元;(2)管樁總數(shù)量=預(yù)制鋼筋混凝土管樁數(shù)量+預(yù)制鋼筋混凝土管樁(試驗樁)數(shù)量=5608.8+119.7=5728.5米;(3)估算補償金額=管樁總數(shù)量×價差×(1+稅金11%)×(1－投標(biāo)下浮率4.83%)。①第一種方法(暫按照某品牌價格)估算補償金額為:31891元;②第二種方法(暫按綜合價格)估算補償金額為:根據(jù)合同約定，由于φ500×125管樁單價下浮25%后已低于施工單位的投標(biāo)報價，可不予補償。在本案例分析中，造價咨詢單位提出的

2種估算補償計算方

式從審計角度是比較理想的方法，但也有商酌的地方，如主材下浮25%后還要再按投標(biāo)下浮率下浮以及綜合單價是各種品牌管樁的平均價，施工方不一定認(rèn)可該計算方式。合同履行時，施工方仍未提供實施方案預(yù)算，職能部門留待竣工結(jié)算時送審審定。

3案例引起的風(fēng)險分析

3．1造價咨詢行業(yè)服務(wù)質(zhì)量不足

近年來，國家推進(jìn)“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的政府職能改革，積極推動市場自由競爭的活力?；洶l(fā)改價格〔2015〕147號文的放開建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，實行市場調(diào)節(jié)價，造價咨詢服務(wù)費不再執(zhí)行國家指導(dǎo)價。在當(dāng)前市場下，招投標(biāo)競價沒有最低價限制的約束，市場競爭更加激烈。為承攬業(yè)務(wù)，造價咨詢單位惡性競爭，投標(biāo)時可以在前服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再下浮30%或以上。招投標(biāo)階段與竣工結(jié)算階段咨詢服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)有所不同，竣工結(jié)算可以按照扣減率給予造價咨詢單位一定比例的獎勵機制，招投標(biāo)只能按照預(yù)算報價來收取，服務(wù)收費金額變化不大。在造價咨詢費用低下的情況下，咨詢單位只能通過壓縮項目投入來保持公司利潤。從本案例招標(biāo)控制價經(jīng)過3家社會服務(wù)單位核對但仍存在項目特征描述不準(zhǔn)確的情況，可看到現(xiàn)階段造價咨詢服務(wù)行業(yè)質(zhì)量不足是普遍的現(xiàn)象。

3．2造價偏差的不可控性

根據(jù)建設(shè)工程造價管理相關(guān)規(guī)定，招標(biāo)工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分，招標(biāo)人對招標(biāo)工程量清單的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。本案例中，經(jīng)設(shè)計院復(fù)核，預(yù)制鋼筋混凝土管樁管壁厚度的問題須按圖施工。施工合同條款約定，合同履行期間出現(xiàn)實際施工設(shè)計圖紙與招標(biāo)文件提供的工程量清單任一項目特征描述不符，且該變化引起工程造價增減事件的，合同雙方當(dāng)事人應(yīng)調(diào)整合同價款，按照實際施工的項目特征重新確定相應(yīng)工程量清單項目的綜合單價，計算調(diào)整的合同價款。該次管樁管壁厚度描述不準(zhǔn)確必然引起價款金額調(diào)整，但價款調(diào)整的大小須在工程竣工結(jié)算時才能確定，人為誤差因素不可控。

3．3內(nèi)部審計問題

“根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務(wù)”［1］，“提倡高校委托具有相應(yīng)資質(zhì)的第三方對工程量清單進(jìn)行審核”。依據(jù)項目重要性和成本效益原則，本案例由編制單位提供招標(biāo)控制價計算文稿，具有甲級工程造價咨詢資質(zhì)的造價咨詢單位導(dǎo)入計算文稿來審核招標(biāo)控制價。在審計過程中，施工圖紙設(shè)計問題、施工圖預(yù)算超設(shè)計概算、施工圖紙的屢次變更等牽扯審核人員大量時間和精力，造價咨詢單位對其重點審核，但對計算文稿項目特征說明未提出意見。

4招投標(biāo)階段審計對策與建議

4．1制定靈活的審計機制

參照2011年的收費標(biāo)準(zhǔn)，從委托方角度工程預(yù)算編制或?qū)徍说氖召M標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，但對于受委托方所需要投入的資源就大不一樣。內(nèi)部審計可根據(jù)工程的規(guī)模、重要性以及時間來決定委托服務(wù)的內(nèi)容。對于重點項目，內(nèi)部審計可提前介入，并由委托審核預(yù)算更改為編制預(yù)算服務(wù)，通過不同公司編制的預(yù)算來核對項目子項、項目特征說明、單位、數(shù)量、價格等差別一目了然;同時，內(nèi)部審計和業(yè)務(wù)部門委托社會咨詢單位服務(wù)時間相近，更有利于減少內(nèi)部流程的審核時間。

4．2明確內(nèi)部審計職能

建設(shè)工程項目審計是指內(nèi)部審計依據(jù)國家法律法規(guī)對建設(shè)項目建設(shè)過程經(jīng)濟管理活動進(jìn)行的真實性、合法性、效益性所進(jìn)行的審計，其覆蓋面廣、專業(yè)性強?？紤]到審計資源配備的不足，部門管理辦法中應(yīng)明確內(nèi)部審計各階段或重點環(huán)節(jié)的職能，從單位制度上劃分內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)。

4．3重視施工招標(biāo)文件的審查

招投標(biāo)審查和合同審查是事前審計工作重點。內(nèi)部審計意見是依據(jù)國家法律法規(guī)對內(nèi)部經(jīng)濟活動的評價，對外并無法律效力。招標(biāo)文件經(jīng)后，招標(biāo)人需承擔(dān)相應(yīng)法律和行政責(zé)任。對事中審計、事后審計，招標(biāo)文件的審查更有利于發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

4．4招標(biāo)合同條款、工程量清單、施工圖紙相結(jié)合

施工圖紙、工程量清單、招標(biāo)控制價、合同條款等是招標(biāo)文件重要組成，是招標(biāo)人需求的體現(xiàn)，投標(biāo)人投標(biāo)時需對其認(rèn)可或說明。為避免招標(biāo)工程量的缺陷，合同條款中可加入風(fēng)險控制的條款。標(biāo)準(zhǔn)施工合同范本已經(jīng)有相關(guān)完善的規(guī)定，招標(biāo)前可根據(jù)項目側(cè)重點適當(dāng)調(diào)整，并作為招標(biāo)文件組成一起出去，對工程實施以及造價結(jié)算有直接的影響。

參考文獻(xiàn)

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［關(guān)鍵詞］ 建設(shè)工程項目；跟蹤審計；風(fēng)險

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 012

［中圖分類號］ F239.63 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）12- 0018- 02

建設(shè)工程項目跟蹤審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。隨著市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，工程項目投資主體日趨多元化，迫切需要開展好工程項目審計。但工程項目涉及的面廣，且有許多不很確定的因素，使工程審計存在著許多問題。只有合理解決建設(shè)工程項目跟蹤審計中的問題，有效防范工程審計風(fēng)險，才能使其審計工作更加有效地落實開展。

1 建設(shè)工程項目跟蹤審計的含義

建設(shè)工程項目跟蹤審計是以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價，以維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進(jìn)管理水平提升和廉政建設(shè)，提高投資效益。

2 建設(shè)工程項目跟蹤審計風(fēng)險的成因

2.1 各利益主體對審計要求的多樣性

建設(shè)單位要求提升工程項目的整體管理水平，盡量降低工程造價，突出工程項目的經(jīng)濟性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業(yè)監(jiān)管部門則強調(diào)工程項目的社會效益和政治效益等。由于各部門對于建設(shè)工程審計的出發(fā)點和著眼點不盡相同，導(dǎo)致審計的結(jié)論、審計的風(fēng)險也不同。因此，各利益主體最終往往都將焦點問題集中到審計部門和審計人員身上，這就產(chǎn)生了最突出的而且無法控制的風(fēng)險。

2.2 內(nèi)部審計職能的擴展

過去人們對內(nèi)部審計職能的理解是監(jiān)督與評價，而內(nèi)部審計經(jīng)過發(fā)展，對建設(shè)工程審計不僅是從建設(shè)資金投入、使用、效果幾個方面靜態(tài)地評價、出具審計意見，而且對建設(shè)工程實施項目管理開展全過程跟蹤審計。在監(jiān)督中，不僅是從造價和資金使用方面進(jìn)行監(jiān)督，同時對建設(shè)工程的一切活動和建設(shè)過程中主要領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任、項目的績效情況等實施跟蹤審計。審計內(nèi)容隨著審計職能的擴大不斷增加，因此審計人員對建設(shè)工程審計的風(fēng)險也相應(yīng)增大。

2.3 審計環(huán)境的影響

建設(shè)工程項目不同階段的審計包括工程技術(shù)審計、財務(wù)收支審計、建設(shè)管理審計等多項內(nèi)容，涉及企業(yè)的眾多部門。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場競爭，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤最大化目標(biāo)的驅(qū)動，不可避免存在著信息失實、錯誤甚至舞弊行為，增大了審計風(fēng)險。同時，建設(shè)單位內(nèi)的相關(guān)部門對建設(shè)工程審計制度遵守的程度、管理人員素質(zhì)等因素都會對建設(shè)工程審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。

2.4 審計人員的素質(zhì)

工程審計工作體現(xiàn)了較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征，因而從事工程審計的人員除了要具備一定的財務(wù)知識之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識，否則無法對工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作進(jìn)行審計。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作，致使工程審計難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強了潛在的審計風(fēng)險。此外，審計人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感、職業(yè)道德，對工程審計結(jié)論客觀、公正、真實地反映建設(shè)工程狀況相當(dāng)重要，也會直接影響到建設(shè)工程的審計質(zhì)量。

3 建設(shè)工程項目跟蹤審計風(fēng)險的防范措施

3.1 實行基建項目全過程監(jiān)督

（1）工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對整個工程從立項到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項目提供了保障。在工程項目投資較大、技術(shù)性比較復(fù)雜的情況下，進(jìn)行工程監(jiān)理，從工程立項開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改與實施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。

（2）建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識和預(yù)（結(jié)）算技術(shù)的人員（甲方代表）進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)，向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，對監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，并且現(xiàn)場搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。

（3）內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。在工程項目立項前，審計人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時進(jìn)行糾正。

（4）基本建設(shè)工程的預(yù)（結(jié)）算。在送審之前，各個部門必須事先進(jìn)行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計時，由于經(jīng)驗不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進(jìn)行審核，審計部門在審計時，每個分項工程都必須進(jìn)行審核、測量，每種材料都要調(diào)查核實，工作量非常大，審計效果也不好。往往一個工程經(jīng)審計部門審計后，結(jié)算造價在施工單位報價的基礎(chǔ)上減少20％~60％。經(jīng)過改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，審計科在其基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計把關(guān)，審計人員的工作量大大減輕，審計風(fēng)險也大大降低。

3.2 實行工程招標(biāo)制度

通過公正的招標(biāo)，施工單位為了中標(biāo)，必然會根據(jù)自己的實力和經(jīng)濟承受能力，比價格、比技術(shù)、比質(zhì)量，工程造價會降到一個比較真實、合理的位置。對于招標(biāo)的工程，審計人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后對增減和更改的工程進(jìn)行審計，工作量減少了，審計風(fēng)險降低了。對于用量較大、單價較高、沒有當(dāng)?shù)匦畔r作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進(jìn)行高級裝修而沒有定額指導(dǎo)價的分項工程，施工前必須進(jìn)行市場調(diào)查，確定雙方都能認(rèn)可的價格，這樣，才能避免日后由于價格問題而爭執(zhí)不下，無法結(jié)算。

3.3 重視審計調(diào)查與取證

進(jìn)行基建審計的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)（結(jié)）算定額、現(xiàn)行費用定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點，高估冒算、虛報工程量，審計人員必須進(jìn)行現(xiàn)場測量，全面地、充分地收集審計證據(jù)。審計人員進(jìn)行實地測量取證時，必須采取嚴(yán)謹(jǐn)、合法、公正的手段。測量時審計人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。測量的結(jié)果必須經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。施工單位常常對施工用主要材料虛報價格，或者以次充好、以假亂真。審計人員必須實地查驗，進(jìn)行市場調(diào)查，以便取得該種材料的真實價格。

3.4 實行社會審計作為有效補充

基本建設(shè)工程項目預(yù)（結(jié)）算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(yù)（結(jié)）算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于內(nèi)部審計部門來說較為困難，要完成以上各種各樣的審計任務(wù)，必然要冒較大的審計風(fēng)險。而社會審計卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計的風(fēng)險，工程投資較大、資料較齊全、核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項目，可以請社會審計進(jìn)行審計。但此前基本建設(shè)單位應(yīng)先進(jìn)行審核，對比較容易發(fā)現(xiàn)的錯誤先行剔除，這樣單位也可節(jié)約審計費用的支出。

主要參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：石油工程；內(nèi)部審計；風(fēng)險；規(guī)避措施

中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對油氣資源的需求量越來越大，石油工業(yè)取得了長足的進(jìn)步，石油工程也隨之增多，石油工程建設(shè)條件復(fù)雜、周期長、資金消耗和投資風(fēng)險大，其建設(shè)過程離不開內(nèi)部審計。石油工程的內(nèi)部審計在油田建設(shè)工程的投資管理中具有重要意義，對于合理確定工程造價、確保工程資金科學(xué)高效使用具有重要作用，是提高石油工業(yè)投資效益的重要抓手。但在實際操作中，石油工程的內(nèi)部審計存在一些風(fēng)險，如何有效地防范和應(yīng)對這些風(fēng)險，對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的規(guī)避，成為石油工程內(nèi)部審計工作的一個重要研究課題。

一、石油工程內(nèi)部審計的風(fēng)險

近年來，隨著我國石油工程內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，逐步走上了規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的軌道，但是石油工程在建設(shè)中涉及項目多、不確定性因素多、投資數(shù)額大，且牽扯到人力、機械、管理等多個方面，所以對其進(jìn)行審計存在一些風(fēng)險。

1.審計人員素質(zhì)不高引發(fā)審計風(fēng)險

石油工程內(nèi)部審計是由審計人員進(jìn)行的，對石油工程進(jìn)行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個項目和工藝進(jìn)行了解?，F(xiàn)階段，我國石油企業(yè)工程審計人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計水平的提高。

2.經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計風(fēng)險

石油工程的審計質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國石油工程項目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計工作很難有序進(jìn)行。

3.對利益的追求引發(fā)審計風(fēng)險

在石油工程項目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結(jié)果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計風(fēng)險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設(shè)實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達(dá)計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內(nèi)工程量會比較大，石油工程內(nèi)部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進(jìn)行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設(shè)時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質(zhì)量就難以保證。如果審計結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會造成人們對審計情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計風(fēng)險。

5.工程信息不對稱引發(fā)審計風(fēng)險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進(jìn)行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結(jié)果產(chǎn)生了負(fù)面影響，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

6.工程審計的滯后性引發(fā)審計風(fēng)險

現(xiàn)在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進(jìn)行審計，也很難把握審計的時間節(jié)點和審計內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計對工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。

二、石油工程內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和規(guī)避措施

1.提高審計人員的綜合素質(zhì)

要加強石油工程審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，對石油工程各個階段和項目進(jìn)行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質(zhì)。

2.完善審計制度建設(shè)

建立健全工程審計質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節(jié)點和審計內(nèi)容。健全審計質(zhì)量考核和獎懲體系，對審計人員進(jìn)行工作考核，堅持主審復(fù)核制，及時對工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報告進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對審計人員進(jìn)行獎懲。

3.嚴(yán)格工程審計程序

加強工程事前審計，重點審計招投標(biāo)程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。加強工程事中審計，重點關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現(xiàn)場勘查原貌、施工中進(jìn)行質(zhì)量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進(jìn)行備案，同時，著重對工程材料的質(zhì)量和價格進(jìn)行審計，確保質(zhì)量達(dá)標(biāo)、價格合適。加強事后監(jiān)督，重點做好工程決算審計，堅持“未經(jīng)審計、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費合理、手續(xù)健全。

4.采取措施分散審計風(fēng)險

采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設(shè)管理部門的責(zé)任，增強相關(guān)部門的責(zé)任意識，確保工程造價審查等審計內(nèi)容的準(zhǔn)確性，從而保證審計質(zhì)量。完善項目管理部門考核指標(biāo)體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學(xué)合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強化審計工作的獨立性

現(xiàn)在石油企業(yè)的審計部門基本上已經(jīng)獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業(yè)務(wù)和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。

三、結(jié)論

綜上所述，對石油工程進(jìn)行審計是保證建設(shè)質(zhì)量、提高投資效益的重要手段。但是在工程審計中，存在一些審計風(fēng)險，只有對這些風(fēng)險進(jìn)行全面系統(tǒng)的把握，有針對性的采取預(yù)防和規(guī)避措施，才能全面提高石油工程內(nèi)部審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬玉娟.建設(shè)工程投資效益審計相關(guān)問題探討[J].中國管理信息化，2010（09）.

[2]魏東勝.關(guān)于建設(shè)項目跟蹤審計若干問題的思考和建議[J].江蘇商論，2006（07）.

篇7

一、建設(shè)項目管理審計與審計管理的內(nèi)涵

(一)管理審計的涵義建設(shè)項目管理審計是建設(shè)運行期間。審計主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，運用審計技術(shù)從建設(shè)項目立項、可行性行研究、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗收等經(jīng)濟活動進(jìn)行評價和監(jiān)督，同時還對項目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評價。內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標(biāo)，通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計，充分揭示建設(shè)項目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟效益的提高。

(二)審計管理的涵義高效的運作來源于良好的管理，內(nèi)部審計對建設(shè)項目的管理進(jìn)行評價和監(jiān)督十分重要，審計工作的本身也需要加強管理，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計工作，充分利用審計資源，履行內(nèi)部審計職責(zé)，實現(xiàn)審計工作目標(biāo)。無論管理審計還是審計管理，最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。

二、建設(shè)項目管理審計的工作思路

(一)管理審計要以提高建設(shè)項目投資效益為核心建設(shè)項目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計的一大特色，管理審計的目標(biāo)與項目管理的目標(biāo)一致，投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內(nèi)部審計獨立于建設(shè)項目管理過程之外，通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，對建設(shè)項目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評價，評價生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，建立完善的項目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟效益的作用，更好地實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。

(二)管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段內(nèi)部審計人員熟悉項目管理狀況，在建設(shè)項目實施和運行過程中，不斷對已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟活動進(jìn)行跟蹤審計，比事后審計更能及時地發(fā)現(xiàn)與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實現(xiàn)管理審計的目標(biāo)。建設(shè)項目管理審計是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計，跟蹤審計則是建設(shè)項目管理審計最有效的表現(xiàn)形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾，內(nèi)部審計機構(gòu)可以借助社會力量，委托工程造價咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計，內(nèi)部審計機構(gòu)必須負(fù)責(zé)對咨詢單位的審計工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，并由綜合能力較強的內(nèi)部工程審計人員對其審計工作全面掌控。

(三)管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則建設(shè)項目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜，參與建設(shè)的部門和單位多，有限的審計力量已無法對建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計。因此，內(nèi)部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路，選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點工程項目，抓住設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。

(四)管理審計必須將工程結(jié)算審計納入審計范圍從審計實踐來看，工程結(jié)算審計更容易暴露管理上存在的缺陷，對以后的管理工作更能起到警示和規(guī)避的作用。實行建設(shè)項目全過程跟蹤管理審計，大部分審計師誤認(rèn)為投資審計的重心和時間前移，工程造價在建設(shè)過程中得到有效控制，工程結(jié)算審計被淡化，不應(yīng)再作為審計重點。但實際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，工程審減額居高不下，結(jié)算審計仍是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程，它仍然是管理審計中的一個重要組成部分。因此，將工程結(jié)算審計納入管理審計，內(nèi)部審計人員不僅要對送審資料的真實性與完整性、結(jié)算價款正確性與合理性進(jìn)行審計，還要對組織管理部門以及委托審計單位是否應(yīng)盡其職責(zé)進(jìn)行審計，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。

三、建設(shè)項目管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

(一)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟指標(biāo)、市場價格標(biāo)準(zhǔn)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購法》、《稅法》等；經(jīng)濟指標(biāo)、市場價格標(biāo)準(zhǔn)包括：各市建設(shè)主管部門的建筑經(jīng)濟指標(biāo)、材料市場價格、已審計完成的工程項目經(jīng)濟指標(biāo)以及審計部門經(jīng)過市場調(diào)查建立的材料價格庫等。這些資料雖然不具有法律依據(jù)的地位，但也是管理審計評價不可或缺的參考依據(jù)。

(二)建筑行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的各種管理條例及規(guī)章主要包括工程管理方面的規(guī)定，工程計價方面的規(guī)定等，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《工程量清單計價規(guī)范》，《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》，《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，各省依據(jù)《工程量清單計價規(guī)范》的工程量清單計價項目指引、工程計價表，各省、市關(guān)于文明施工費、勞動保險費、質(zhì)量監(jiān)督費等規(guī)費及教育附加稅、城市維護建設(shè)稅等文件規(guī)定。

(三)建設(shè)項目的目標(biāo)、內(nèi)部控制制度、預(yù)算、計劃、合同等微觀性依據(jù)建設(shè)項目的目標(biāo)指決策時確定的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)；在項目實施前及過程中建立的相應(yīng)內(nèi)部控制制度可以作為評價項目管理活動及項目管理人員行為的依據(jù)，這些制度包括：《項目各管理部門的工作職責(zé)》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購管理辦法》以及《廉潔自律管理規(guī)定》等；建設(shè)單位委托咨詢單位編制的投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算等則是評價項目投資控制的依據(jù)。

四、建設(shè)項目審計管理的實施

(一)建立審計管理控制制度強化審計內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范審計程序和行為，規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段之一。內(nèi)審機構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號――建設(shè)項目內(nèi)部審計》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計項目安排實施細(xì)則》、《審計工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。

(二)規(guī)范和監(jiān)督審計程序推行項目負(fù)責(zé)制與三級復(fù)核制，審計項目實施前，要確定項目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)制。審計工作按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則及建設(shè)項目內(nèi)部審計指南規(guī)定程序?qū)嵤?。工程審計實行三級?fù)核制度，即先由審計人員審計，再經(jīng)審計項目負(fù)責(zé)人審核，審計處負(fù)責(zé)人審定，最后將審核無誤的審計報告報分管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后的審計報告報有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人的責(zé)任，內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人不一定對所有的審計工作直接監(jiān)督，但可以指派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員來開展審計檢查，對于涉及金額較大和敏感的審計問題，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對審計工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個持續(xù)的過程，監(jiān)督過程應(yīng)從審計計劃開始，持續(xù)在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段，直至審計項目的全面完成。

(三)加強社會審計的管理從風(fēng)險管理角度來看，不能排除社會審計機構(gòu)審計結(jié)論風(fēng)險性的存在。既要利用社會審計機構(gòu)的力量優(yōu)勢，又要加強審計質(zhì)量控制，降低審計風(fēng)險。加強對委托工程審計的規(guī)范化管理，是有效預(yù)防和化解工程審計風(fēng)險、提高審計水平的必要手段。內(nèi)部審計機構(gòu)按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排委托審計事項，通過簽訂委托審計協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利，具體包括審計事項、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項目完成時限、審計資料的移交保管、審計費的計算方法與付費方式、違約責(zé)任、解決爭議的方式以及其他各項權(quán)利和義務(wù)。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)審人員，指導(dǎo)社會審計編制可行的審計方案、制定有效的審計方法、收集合法和恰當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)；對社會審計作出的審計結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格地審計復(fù)核，依據(jù)委托審計報告編寫內(nèi)部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發(fā)現(xiàn)和建議；按照投標(biāo)承諾的審計時間、審計質(zhì)量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進(jìn)行評估和考核，考核情況作為下一期集中招標(biāo)選擇社會審計單位的一個評定標(biāo)準(zhǔn)。實踐證明，加強對社會審計的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計對建設(shè)投資管理發(fā)揮了不可替代的作用。

內(nèi)部審計開展建設(shè)項目管理審計是政治經(jīng)濟發(fā)展的必然要求和客觀趨勢，內(nèi)部審計要調(diào)整、更新審計思路，緊隨現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展步伐，及時將內(nèi)部審計的工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計和效益審計上來，并將加強建設(shè)項目審計管理作為提高審計水平，有效實現(xiàn)管理審計目標(biāo)的一個重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾慧明：《論建設(shè)項目跟蹤審計是效益審計的有效模式》，《審計與經(jīng)濟研究》2005年第6期。

篇8

【關(guān)鍵詞】 高職院校 建設(shè)工程項目 過程審計 施工階段全過程審計

近年來，隨著我國高等職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展，高職院校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，基本建設(shè)的投入也不斷增加。由于高職院校的內(nèi)部審計力量較弱，在建設(shè)工程項目的審計實踐中，通常局限于對建設(shè)工程竣工結(jié)算的委托審計上，而過程審計則非常薄弱。根據(jù)《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見（教財[2007]）29號》要求，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實施全過程審計，也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實際情況，對大中型建設(shè)工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計”。為此，本文就高職院校如何開展建設(shè)工程項目過程審計作些探討。

一、建設(shè)工程項目過程審計的三種模式

根據(jù)教育部“教財[2007]29號”文件精神和目前部分高校的實踐探索，目前高校建設(shè)工程項目過程審計可以歸納為以下三種審計模式。

1、施工階段全過程審計模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門委托社會工程造價咨詢機構(gòu)，對建設(shè)工程施工準(zhǔn)備及實施階段涉及工程造價相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，進(jìn)而對建設(shè)工程項目施工階段進(jìn)行全過程造價控制。具體內(nèi)容包括：委托社會咨詢機構(gòu)編制工程量清單及招標(biāo)控制價；制定造價控制的實施流程，對承包人報送的工程預(yù)算進(jìn)行審核，確定造價控制目標(biāo)；根據(jù)施工合同、進(jìn)度計劃，編制用款計劃書；參與造價控制有關(guān)的工程會議；負(fù)責(zé)對施工單位報送的每月（期）完成進(jìn)度款月報表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書；承發(fā)包方提出索賠時，憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見；協(xié)助業(yè)主及時審核因設(shè)計變更，現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用，相應(yīng)調(diào)整造價控制目標(biāo)，并向業(yè)主提供造價控制動態(tài)分析報告；核定分階段完工的分部工程結(jié)算；會同業(yè)主辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報告及各項費用匯總表；提供與造價控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價信息和其他咨詢服務(wù)。

2、建設(shè)工程項目全過程審計模式。這種模式是由學(xué)校內(nèi)審部門借助社會工程造價咨詢機構(gòu)，內(nèi)審與外審相結(jié)合共同對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價。具體包括：立項階段審查項目建議書和可行性研究報告，審核投資估算；設(shè)計階段審查設(shè)計招投標(biāo)文件、設(shè)計合同，審核項目設(shè)計概算；招投標(biāo)階段審查招標(biāo)文件和招投標(biāo)程序的執(zhí)行情況；施工階段的審計內(nèi)容即為上述施工階段全過程審計模式的具體內(nèi)容；竣工結(jié)算階段審查結(jié)算資料的完整性，并委托社會咨詢機構(gòu)進(jìn)行工程結(jié)算審計；最后進(jìn)行竣工決算審核。

3、建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過程審計模式。這種模式一般以內(nèi)部審計為主，結(jié)合咨詢社會咨詢機構(gòu)，對工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購、工程進(jìn)度款支付等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計監(jiān)督。

二、高職院校審計模式的選擇

建設(shè)工程項目過程審計的上述三種模式中，建設(shè)工程項目全過程審計模式將審計工作全面拓展，將事后、事中審計向事前審計延伸，審計部門全面參與基建項目的前期工作，包括立項、設(shè)計、招投標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作，因而對建設(shè)工程項目的造價控制的效果會較好。但這種模式對審計力量的要求最高，審計介入過程最長，投入的審計成本也會較多。目前有部分高校已開始探索。

施工階段全過程審計模式，改變過去單一的結(jié)算審核模式，將事后審計向事中審計延伸，對建設(shè)工程項目施工階段全過程實施造價控制。這種審計模式主要由內(nèi)審部門委托社會咨詢機構(gòu)進(jìn)行，審計能取得一定的造價控制效果，而投入的審計成本也會較前一模式低些。目前多數(shù)高校采用這一審計模式。

建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過程審計模式，則是對施工階段全過程審計模式的進(jìn)一步簡化，主要對施工階段中對工程造價影響較大的幾個重要環(huán)節(jié)介入審計。這種模式對審計力量有一定的要求，但不是很高，而審計成本相對較低，這也是目前高校較多采用的一種審計模式。

高職院校的內(nèi)部審計力量大多較弱，目前開展建設(shè)工程項目過程審計的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對大中型建設(shè)工程項目也應(yīng)當(dāng)實施過程審計。鑒于高職院校的內(nèi)部審計力量和上述三種審計模式的分析，目前高職院?？墒走x施工階段全過程審計模式，也可根據(jù)自身實際選擇建設(shè)工程重要環(huán)節(jié)過程審計模式。待將來條件成熟，可再選用建設(shè)工程項目全過程審計模式。

三、施工階段全過程審計模式的應(yīng)用

學(xué)校內(nèi)審部門負(fù)責(zé)學(xué)校建設(shè)工程項目施工階段全過程審計工作，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)進(jìn)行施工階段全過程造價控制，協(xié)調(diào)處理審計過程中遇到的問題，并做好對受托的社會咨詢機構(gòu)的監(jiān)督工作。學(xué)校建設(shè)工程管理部門要支持和配合審計部門開展全過程審計工作，及時向?qū)徲嫴块T提供與工程造價相關(guān)的資料，及時通報工程建設(shè)過程中的有關(guān)情況，提前通知審計部門參加與工程造價相關(guān)的工程例會與重要活動，協(xié)同審計部門及時解決全過程審計中遇到的問題，并協(xié)調(diào)工程建設(shè)監(jiān)理和施工單位等各方落實審計意見。

社會工程造價咨詢機構(gòu)受學(xué)校委托，實施建設(shè)工程項目施工階段全過程造價控制。實施方案應(yīng)包括以下內(nèi)容。

1、根據(jù)施工圖紙，編制工程量清單及招標(biāo)控制價。要按照招標(biāo)要求和施工圖紙，依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》中的計算規(guī)劃認(rèn)真編制工程量清單及招標(biāo)控制價，嚴(yán)格控制清單編制誤差率。在編制過程中，對存在的問題應(yīng)及時和學(xué)校溝通；對編制的工程量清單必須進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核，編制的各專業(yè)工程師、專業(yè)負(fù)責(zé)人、項目負(fù)責(zé)人和咨詢公司的總負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)一一簽字確認(rèn)。

2、審核招標(biāo)文件。要對招標(biāo)文件條款的合理性、合法性、嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性進(jìn)行認(rèn)真審核，通過對招標(biāo)文件各條款的審核，使招標(biāo)文件內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)合理。

3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價控制的最重要依據(jù)。施工單位在起草合同時，有可能會加入部分與招標(biāo)文件不一致的內(nèi)容或隱含某些工程結(jié)算時對自己有利、逃避自己責(zé)任的條款。因此認(rèn)真審查合同，簽訂嚴(yán)密的施工合同，同時在施工過程中加強合同管理，可以減少在合同履行過程中發(fā)生的糾紛，維護合同雙方利益，有效地控制工程造價。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和項目招投標(biāo)的精神等。其次審查合同的合理性，有關(guān)條款的描述是否清晰；費用和計算數(shù)據(jù)有否誤差，語言文字是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，重點避免日后索賠的伏筆，有關(guān)合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應(yīng)與招標(biāo)文件的條款相吻合，不能更改招標(biāo)文件中的主要條款，只能是對招標(biāo)文件的補充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補充協(xié)議、重要的會議紀(jì)要、工地聯(lián)系單等作為合同內(nèi)容的一種延伸和解釋，必須完整保存。

4、審核優(yōu)化施工組織設(shè)計或施工方案。很多結(jié)算項目是按經(jīng)發(fā)包方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計或?qū)ｍ検┕し桨竵碛嬎愦_定的，所以工程造價與施工組織設(shè)計、施工方案密切相關(guān)，直接影響到最終的工程結(jié)算造價。對施工組織設(shè)計、施工方案進(jìn)行審核，提出改進(jìn)意見，使設(shè)計方案更加合理，從而可以降低工程造價。

5、審核因設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用。設(shè)計變更、工程洽商和現(xiàn)場簽證的審核，是全過程造價控制的重中之重。因為存在這種可能，在投標(biāo)時因部分清單項目中標(biāo)單價偏低，施工單位無利可圖甚至虧本，他們會采用更改設(shè)計的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項工程，改為其他能產(chǎn)生較好效益的做法。因此，通過審核可以在滿足使用功能、工程質(zhì)量、工期進(jìn)度、國家規(guī)范、驗收標(biāo)準(zhǔn)、施工要求等的前提下，減少變更降低造價。審查設(shè)計變更、簽證費用時，首先定性審查是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和項目招投標(biāo)精神；其次定量審查費用計算方法和結(jié)果是否正確，是否有變相的重復(fù)計取等。

6、對索賠問題提供咨詢意見。索賠是在施工合同的實施過程中，合同一方因?qū)Σ宦男谢蛭茨苷_履行合同所規(guī)定的義務(wù)而受到損失，向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。索賠問題是雙方爭議最大、最難解決的問題，咨詢單位應(yīng)憑據(jù)合同和有關(guān)法律、法規(guī)，提供咨詢意見。

7、編制用款計劃書。咨詢單位應(yīng)根據(jù)施工承包合同，總體、單體進(jìn)度計劃編制用款計劃書，以便學(xué)校及時籌措資金，合理安排用款計劃，從而保證工程進(jìn)度。

8、審核承包人報送的每月（期）完成進(jìn)度款月報表，提出當(dāng)月（期）付款建議書。工程進(jìn)度撥款控制是實施工程造價全過程控制的重要內(nèi)容。施工單位會按合同規(guī)定和工程實際進(jìn)度情況提出工程進(jìn)度款支付申請，咨詢單位對施工單位報送的每月（期）完成進(jìn)度款月報表進(jìn)行審核，并提出當(dāng)月（期）付款建議書。

9、提供與造價控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價信息和其他咨詢服務(wù)。施工單位會根據(jù)合同內(nèi)容及需要重新認(rèn)價的變更依據(jù)提出單價確認(rèn)單。咨詢公司根據(jù)合同內(nèi)容審核判斷該單價是否需要重新認(rèn)價，對材料設(shè)備價格、綜合單價進(jìn)行審核確認(rèn)。咨詢單位依據(jù)自己所積累的資料和經(jīng)驗，向?qū)W校提供與造價控制相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等造價信息和其他咨詢服務(wù)。咨詢形式可靈活多樣，應(yīng)有施工現(xiàn)場辦公，規(guī)定到現(xiàn)場辦公的次數(shù)，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進(jìn)行咨詢；既應(yīng)有書面咨詢報告，也可口頭咨詢解答等。

10、會同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算。咨詢單位對施工單位提交的結(jié)算資料進(jìn)行審核，并會同學(xué)校辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報告及各項費用匯總表。

11、人員的配備。咨詢公司應(yīng)該組建一個專業(yè)配備齊全的項目管理部，其項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該是一名精通工程造價、施工經(jīng)驗豐富且又具備一定設(shè)計知識的造價工程師，同時配有建筑專業(yè)的造價員和安裝專業(yè)的造價員。

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篇9

關(guān)鍵詞：村級集體經(jīng)濟組織內(nèi)部審計

一、引言

我國改革開放30多年，村級集體經(jīng)濟不斷壯大、發(fā)展，目前全國已有8000-10000個高水平的農(nóng)村集體經(jīng)濟。其審計顯得尤為必要。但我國對村級集體經(jīng)濟組織的審計起步較晚，直到2007年國家農(nóng)業(yè)部才出臺了《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，目前還沒有具體的操作細(xì)則、準(zhǔn)則規(guī)范。另外由于村級集體經(jīng)濟組織的特殊性，農(nóng)業(yè)主管部門對其理論研究重視不夠，在審計實踐中也存在諸多的問題，國家審計機關(guān)還沒有將其納入視野。對農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的理論研究本身相對滯后和薄弱，著作和成果不多，而且大多數(shù)是從集體經(jīng)濟組織外部的角度研究對村這審計。在這種新的歷史形勢和經(jīng)濟常態(tài)下，根據(jù)村級集體經(jīng)濟組織的村民自治的特性，從集體經(jīng)濟組織內(nèi)部出發(fā)，積極探索對村級集體經(jīng)濟組織管理的監(jiān)督途徑，強化對村級集體經(jīng)濟組織的審計監(jiān)督，利用好審計的“免疫系統(tǒng)”功能和內(nèi)部增值功能，發(fā)揮內(nèi)部審計職能和作用，對促進(jìn)村級集體經(jīng)濟組織發(fā)展以及和諧社會主義建設(shè)具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

二、金鵬天潤集體經(jīng)濟組織內(nèi)部審計實施背景

（一）金鵬天潤基本情況介紹

金鵬天潤社區(qū)位于北京市西南二環(huán)與三環(huán)之間，規(guī)劃的麗澤商務(wù)圈內(nèi)，全村人口1700多口，原集體土地面積700多畝，隨著豐臺區(qū)麗澤商務(wù)區(qū)的建設(shè)征地，截至2013年底，拆遷安置工作已接近尾聲，除一期南區(qū)拆遷安置形成了自有小區(qū)金都苑小區(qū)，北區(qū)的拆遷按照區(qū)現(xiàn)有政策自主選房，跟其他拆遷村交叉分散居住。全村原有的土地全部納入征地拆遷范圍。村里勞動力除了自己單干或自謀職業(yè)外，大部分在集體經(jīng)濟組織內(nèi)就業(yè)。截至2014年底，村集體資產(chǎn)估值80億左右，社區(qū)經(jīng)濟年總收入2億元左右。

（二）金鵬天潤集體經(jīng)濟組織發(fā)展中存在的問題

一是管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平較低?，F(xiàn)有集體經(jīng)濟組織管理者文化水平不高，管理水平有限。金鵬天潤公司下轄15家分、子公司，其公司經(jīng)理大專以上文化程度僅2人，其余均為初中或高中學(xué)歷，文化水平相對較低，部分村干部素質(zhì)不高、對國家的財經(jīng)紀(jì)律意識淡薄，存在只要不把錢裝進(jìn)自己的腰包，就是合理合法的片面認(rèn)識。后期系統(tǒng)參加過管理基礎(chǔ)知識培訓(xùn)的幾乎沒有。更多的對企業(yè)的管理依靠的是人治，談不上方法技術(shù)，對企業(yè)管理的內(nèi)部控制體系以及風(fēng)險意識不強。

二是財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)監(jiān)督缺位。金鵬天潤公司及其下轄的15家分子公司，現(xiàn)有財會人員33人，每家單位的基本配置為一名會計一名出納。除開發(fā)公司外聘財務(wù)人員3名外，均為本社區(qū)居民，其財務(wù)知識基本為原來村級老會計的“傳幫帶”傳授，理論知識缺乏，同時年齡基本偏大，沒有學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則的動力?；臼且娖辈⑶翌I(lǐng)導(dǎo)同意后做賬，沒有具體的財務(wù)管理細(xì)則，財務(wù)監(jiān)督缺位。

三是制度不健全，內(nèi)控不到位。各二級單位則沒有制定本單位內(nèi)部自己的“三重一大”制度，且在集體經(jīng)濟組織內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部對具體的諸如大到招投標(biāo)事項、物資采購和服務(wù)采購、合同的簽訂及審批、人力資源的招聘及管理，小到業(yè)務(wù)招待費用開支、資金支付使用等涉及到企業(yè)的具體業(yè)務(wù)等方面都沒有制定統(tǒng)一的可操作的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，更談不上依靠完善的制度和有效的機制來引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。所以造成了在實際業(yè)務(wù)操作層面按照自己的想法各自行事，五花八門。

四是審計監(jiān)督流于形式。2013年之前金鵬天潤集體經(jīng)濟組織內(nèi)部沒有建立自己的內(nèi)審機構(gòu)，主要審計依靠的是由鄉(xiāng)經(jīng)管站負(fù)責(zé)的農(nóng)村村級財務(wù)審計，基本為每年一次，審計時間一般少到2-3天，多則一周。審計級次只到村一級，不涉及村級集體組織的下屬二級單位。審計內(nèi)容基本為土地補償費或是財政專項補貼的審計，內(nèi)容過于單一，審計查出問題多為形式規(guī)范上的，提出審計建議較為籠統(tǒng)，操作性不強。

三、全鵬天潤集體經(jīng)濟內(nèi)部審計實施策略

（一）設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)一是機構(gòu)設(shè)置情況。2013年5月設(shè)立了審計部，直接向社區(qū)黨委書記兼公司董事長匯報審計結(jié)果，也即審計部隸屬于公司董事會和社區(qū)黨委會，由于金鵬天潤社區(qū)的治理結(jié)構(gòu)中社區(qū)黨委會和公司董事會的地位，確保了審計部在集體經(jīng)濟組織中的獨立性和權(quán)威性，提高了內(nèi)部審計報告流程的效率和效果。二是內(nèi)部審計人員情況。根據(jù)社區(qū)集體經(jīng)濟所涉及的行業(yè)性質(zhì)及規(guī)模，審計部在組建之初，編制人員2.5名，后陸續(xù)增加到現(xiàn)在的3.5人編制，其中3人為外聘專職，1人為公司財務(wù)部員工兼任（本村村民）。職責(zé)分工為審計部經(jīng)理1名（注冊會計師、多年社會審計經(jīng)驗），工程審計1名（多年從事工程預(yù)算經(jīng)驗）、內(nèi)控體系建設(shè)及管理主管1名（大型央企多年內(nèi)控建設(shè)及內(nèi)部審計經(jīng)驗）、財務(wù)審計1名（集體組織內(nèi)部財務(wù)崗位多年經(jīng)驗）。在人員的配置上，綜合考慮了集體組織所涉及的行業(yè)重點，集體經(jīng)濟組織管理基礎(chǔ)薄弱的特點，配備了工程審計和內(nèi)控審計人員，注重對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時考慮到成本因素影響，并在審計部成立當(dāng)年就提出了部門網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)預(yù)算計劃，報公司審批通過。

（二）內(nèi)部審計實施時間

審計部2013年7月制訂了《關(guān)于明確審計部對各類合同事前審計范圍的通知》，堅持全面審計監(jiān)督、突出重點事項審計“關(guān)口”前移、事前事中事后全方位展開的原則，分開發(fā)公司和其他單位將以下經(jīng)濟合同事項列為事前審計監(jiān)督范圍。

（1）建設(shè)工程施工、裝飾裝修、工程維修改造等工程類支出項目。一是房地產(chǎn)開發(fā)公司。對開發(fā)項目總承包合同的標(biāo)底、簽約前、竣工結(jié)算前審計及過程審計監(jiān)督；對總包方式下的開發(fā)項目中單位分包工程金額500萬元以上（含500萬元）的工程項目標(biāo)底、簽約前、竣工結(jié)算前審計及過程審計監(jiān)督；單項建設(shè)工程項目中合同金額500萬元以上（含500萬元）的工程物資、建設(shè)項目設(shè)備采購簽約前審計；單位工程投資300萬元以上（含300萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設(shè)工程勘察、設(shè)計等其他工程類項目的簽約前、結(jié)算前審計；二是其他公司項目。投資150萬元以上（含150萬元）的單位建設(shè)工程項目中外包項目的標(biāo)底、簽約前、結(jié)算前審計；投資100萬元以上（含100萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設(shè)工程勘察、設(shè)計等項目的簽約前、結(jié)算前審計。（2）技術(shù)服務(wù)、咨詢、勞務(wù)采購等其他服務(wù)類采購支出項目。各公司50萬元以上（含50萬元）技術(shù)、財務(wù)、法律、工程咨詢、管理、勞務(wù)等服務(wù)合同的簽約前、結(jié)算前審計。（3）按照招投標(biāo)方式組織的建設(shè)工程項目，招標(biāo)單位組織編寫的標(biāo)書，按照審批程序需報審計部門終審后，再進(jìn)行招標(biāo)。（4）對外投資、合作合資、并購重組等重大事項的簽約前審計。（5）對外擔(dān)保事項簽約前審計。通過對重大經(jīng)濟事項的事前審計，倒逼了公司主管部門對招投標(biāo)管理辦法的出臺，基本規(guī)范了公司工程建設(shè)領(lǐng)域招投標(biāo)管理、工程結(jié)算資料、重大合同的簽訂審核手續(xù)。2013年完成重要事前審計項目8個，減少公司直接成本支出893.5萬元。其中：采購合同簽約前審計3個，審減合同額200萬元，修改完善主要合同條款21項；招投標(biāo)審計3個，減少工程造價支出660萬元；工程結(jié)算審計2項，審減額33.5萬元。審計提出建議9項，被采納9項。逐步規(guī)范了金鵬天潤公司房地產(chǎn)開發(fā)招投標(biāo)過程管理及內(nèi)部控制，降低了合同風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計工作項目開展模式

從審計成本效益角度考慮，采取了以各二級單位為審計項目立項單位，全年全覆蓋的審計形式。為加強監(jiān)管，審計部在年初制定審計時間計劃，維持一年最少走一遍的審計模式，即各二級單位全覆蓋審計。同時在審計間隙對已經(jīng)審計過的二級單位的整改情況進(jìn)行追蹤。經(jīng)過了2013年、2014年的全覆蓋審計后，在2015年內(nèi)審人員開展了第三輪對各二級單位的審計，各二級單位財務(wù)規(guī)范明顯增強，沒有大的違規(guī)違紀(jì)事項?；旧夏鼙ＷC了各二級單位的重大事項及時掌握，及時發(fā)現(xiàn)問題予以糾正。

（四）內(nèi)部單一審計項目復(fù)合審計內(nèi)容

由于金鵬天潤社區(qū)各二級單位規(guī)模相對較小，行業(yè)分散，每一家企業(yè)其經(jīng)營管理模式都處于創(chuàng)業(yè)階段，風(fēng)險較大收益較少。金鵬天潤內(nèi)部審計建立了以每一個二級單位為審計項目單位，而不是審計項目單位基于審計內(nèi)容設(shè)立，所以其審計項目名稱為經(jīng)營管理審計，實際每一個審計項目都是基于公司的具體經(jīng)營業(yè)務(wù)開展，其審計主要內(nèi)容包含了查錯舞弊、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等內(nèi)容的復(fù)合審計。此外，為保證村級集體經(jīng)濟組織健康發(fā)展，黨員干部能廉潔自律穩(wěn)定發(fā)展，在每一個審計項目的審計主要內(nèi)容中又增加了一項：即黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，遵循中央八項規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督審計，同時將對干部的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容貫穿于每一次的例行審計項目中，大大豐富了審計內(nèi)容。如對二級單位小區(qū)物業(yè)的審計中，基于審計目標(biāo)對審計內(nèi)容的設(shè)定，不僅發(fā)現(xiàn)個別收入不入賬、財務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范等財務(wù)收支問題；還有其出租物業(yè)單價明顯低于周邊市場價，個別房屋租期一般3-5年，沒有按照市場價格上浮，租賃價格明顯偏低，影響集體資產(chǎn)收益降低的經(jīng)營效益審計問題；業(yè)務(wù)招待費用開支明顯偏高，與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)不匹配，招待事項過于頻繁，且沒有具體招待事由，違規(guī)組織中層干部旅游等違反中央八項規(guī)定精神問題，設(shè)立小金庫等違反財經(jīng)紀(jì)律問題；主要經(jīng)營活動主要由公司經(jīng)理一人決策，與領(lǐng)導(dǎo)班子成員缺少溝通，各職能部門基本上只起到一個“辦事員”的作用，未能充分發(fā)揮各部門“各司其職，各負(fù)其責(zé)”作用的內(nèi)部控制建設(shè)問題。

（五）內(nèi)部審計結(jié)果的突出運用

內(nèi)部審計結(jié)果的運用成效離不開組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的支持，與內(nèi)部審計部門的追蹤整改力度也不無關(guān)系。金鵬天潤社區(qū)采取了如下措施：第一，緊盯審計結(jié)果整改。金鵬天潤內(nèi)部審計對審計結(jié)果，一般做法是提出審計整改意見，報主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，依據(jù)問題的性質(zhì)等會以公司黨委或公司董事會的文件形式下發(fā)給公司或公司主管部門以及被審計單位，要求整改。包括具體整改方案、整改時間期限、整改目標(biāo)和整改要求，后期審計部會追蹤落實，并盯著不放，直至整改，落實到整改證據(jù)。比如對2014年除事前審計外的全部審計項目，審計部于2015年3月用了20天左右的時間，對全部二級單位進(jìn)行了2014年審計發(fā)現(xiàn)問題追蹤整改審計，對那些管理類問題，抽查了2015年一季度同類業(yè)務(wù)核查審計是否整改，并形成了《2014年度經(jīng)營管理審計追蹤整改情況報告》，按照審計結(jié)果匯報程序匯報后，轉(zhuǎn)發(fā)公司管理層并要求公司管理層在一定期限內(nèi)回復(fù)處理意見。對整改情況較好的單位進(jìn)行了表揚，對個別整改效果不好的單位，從黨委層面對個別整改不到位的二級單位進(jìn)行了誡勉談話。審計發(fā)現(xiàn)問題的整改率達(dá)到了95％，審計結(jié)果的運用起到了較好的效果。第二，突出審計成果的快速運用。

2014年初按照計劃逐步逐戶開展工作，在6月份，審計到環(huán)衛(wèi)公司后，已經(jīng)陸續(xù)審計了4家單位后，發(fā)現(xiàn)各家都存在的一些共性問題，比如涉及資金管理、涉及合同的、財務(wù)報銷規(guī)范等方面的問題，各家都存在且憑多年的審計經(jīng)驗，這些問題對企業(yè)來講風(fēng)險性都較高。在做出上述判斷后，及時對問題進(jìn)行了整理并報公司黨委，根據(jù)黨委的安排協(xié)助公司其他部門，結(jié)合內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本原則，從風(fēng)險分析、防范，控制活動措施、企業(yè)特點等方面設(shè)置了一系列控制措施，涵蓋了基本業(yè)務(wù)收入、支出、大額費用報銷、工程維修等7個方面，新設(shè)置了8張表格予以規(guī)范，并于8月5日就上述規(guī)范的流程設(shè)置對全部所屬單位經(jīng)理及相關(guān)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，要求從培訓(xùn)之日起全部按照培訓(xùn)內(nèi)容執(zhí)行。一定程度上整改的及時性，并擴大到全部所屬單位，起到以點帶面的防范作用，讓審計成果更快、更廣的發(fā)揮作用。第三，密切與公司問責(zé)部的配合。金鵬天潤內(nèi)部審計在對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改中，注意加強與公司問責(zé)部的配合，對個別涉及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或達(dá)到公司問責(zé)事項線索，及時與問責(zé)部溝通，將問題線索移交問責(zé)部處理，進(jìn)一步強化了審計結(jié)果的震懾作用，對各二級單位起到了敲山震虎作用，也提高了基層干部的尊規(guī)守紀(jì)的意識。

（六）內(nèi)部審計引導(dǎo)組織文明發(fā)展

轉(zhuǎn)變工作方式，樹立“紅線”意識，制定管理形式規(guī)范要求，引導(dǎo)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范操作，突出審計為價值增值服務(wù)的作用。內(nèi)審機構(gòu)在2015年初制訂了《對所屬各單位2015年度管理“紅線”及內(nèi)部規(guī)范管理“底線”要求》，上述文件隨著2015年開展全面審計的審計通知書一起下發(fā)，列出了對管理“紅線”執(zhí)行情況的測試時間安排及選定的測試期間為：該文件下發(fā)之日起到審計進(jìn)點前被審計單位發(fā)生的上述屬于該文件通知中所涉及的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。通過一段時間的實踐，根據(jù)內(nèi)審人員的測試發(fā)現(xiàn)反饋，已經(jīng)審?fù)甑乃鶎賳挝辉谏鲜鰳I(yè)務(wù)的管理、核算方面能按照要求去做，為組織管理規(guī)范提升起到了積極作用。

（七）內(nèi)部審計巧用審計方法技巧

一是隱瞞收入審計。金鵬天潤內(nèi)審人員在審計技術(shù)上除了采用審查賬面資料的方法、盤點法、調(diào)節(jié)法外，更多的采用了相互驗證的方法。比如對是否隱瞞收入問題，從每一個被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍入手，實地到現(xiàn)場觀察巡查、了解生產(chǎn)經(jīng)營流程與相關(guān)一線業(yè)務(wù)人員的聊天等，尋找企業(yè)收入來源的各種途徑，并通過與財務(wù)賬面的入賬收核對驗證，是否有收入項目未計入財務(wù)賬表。二是多列支出審計。金鵬天潤目前發(fā)展的階段，以前對各二級單位監(jiān)管的缺失、整個村級組織內(nèi)控制度體系尚未規(guī)范建設(shè)和反腐常態(tài)化發(fā)展，對干部的廉潔自律要求也成為了審計關(guān)注的一大重點，多列支出的風(fēng)險性依然很高。內(nèi)審人員將對支出的審計重點放在了多列、虛列支出上。在審計時，從財務(wù)賬面入手，特別關(guān)注成本費用偏高及有關(guān)費用項目急劇增長等異常現(xiàn)象。對金額較大的支出項目，抽查會計憑證，審查有無蛛絲馬跡，從付款憑證收款人、發(fā)票、合同是否一致，對相對近期采購支出事項，且采購物資或服務(wù)采購的工作成果不太容易消失的支出，采取現(xiàn)場實地踏勘核實工作量、與相關(guān)經(jīng)辦人談話等方式了解情況，與財務(wù)結(jié)算（或報銷）依據(jù)相互驗證核對，以便于發(fā)現(xiàn)是否虛列或多列支出現(xiàn)象。

如審計其中一家二級物業(yè)公司，其2011年與“北京××機電工程有限公司”簽訂了《1號樓3部電梯大修工程合同》，合同中約定總金額12.4萬元。并按照合同約定于2011年3月、6月分別開具兩張支票支付I號樓3部電梯大修費用12.4萬元。審計發(fā)現(xiàn)，支票收款方為“北京××電梯配件經(jīng)銷部”而非合同簽約方“北京××機電工程有限公司”。同時也未見3部電梯大修理明細(xì)及大修理完成后驗收合格報告。懷著職業(yè)謹(jǐn)慎性態(tài)度，內(nèi)審人員跟主管電梯運營人員進(jìn)行了談話，了解到該小區(qū)1號樓3部電梯2014年之前從未經(jīng)過大修理，2014年是第一次大修，查閱2014年電梯大維修支出憑證證實了與主管電梯人員說法相符。通過近幾年的審計實踐，金鵬天潤社區(qū)集體經(jīng)濟組織在深化改革的轉(zhuǎn)型中，其管理水平得到了很大提升，也通過審計發(fā)現(xiàn)了個別干部的其他問題，并因此調(diào)整了部分基層干部，凈化了干部隊伍，為組織治理促進(jìn)集體經(jīng)濟組織新常態(tài)下的健康發(fā)展發(fā)揮了不可取代的促進(jìn)作用。

四、案例啟示

金鵬天潤社區(qū)已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的村莊，但又不同于一般意義上的企業(yè)集團，其集體經(jīng)濟主要特征有：非農(nóng)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，村莊（社區(qū)）收入的主要來源為以企業(yè)為主的集體資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營收入；村莊內(nèi)各種管理組織的規(guī)模不斷擴大，村級事務(wù)不斷增多，管理機構(gòu)不斷擴大，各個管理部門之間有了分工，開始形成等級制度和分工；村級集體組織有較大的經(jīng)濟收入，能為村民提供日益增多的福利，如村民的醫(yī)療衛(wèi)生保健、基本養(yǎng)老保險、退休工資、文化活動等，并每年給全體村民發(fā)放現(xiàn)金股利分紅，提供各種物資補貼。并利用各種公共資金進(jìn)行社區(qū)建設(shè)，包括娛樂設(shè)施、健身器材、閱覽室等；村內(nèi)的多數(shù)勞動力在集體經(jīng)濟組織企業(yè)就業(yè)；社區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)兼任集體經(jīng)濟實體的主要領(lǐng)導(dǎo)。其具備了大城市郊區(qū)發(fā)達(dá)村莊集體經(jīng)濟組織的特征。運用風(fēng)險導(dǎo)向理念，發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能，服務(wù)組織治理目標(biāo)的實現(xiàn)，促進(jìn)村級集體組織文明發(fā)展。對村級集體組織內(nèi)部審計而言，可以通過以下路徑實現(xiàn)：一是根據(jù)集體經(jīng)濟規(guī)模的發(fā)展程度和管理程度不同可以采取村（社區(qū)）黨委領(lǐng)導(dǎo)下的“監(jiān)審合一”的內(nèi)部審計模式或現(xiàn)代企業(yè)制度下村級集體經(jīng)濟組織“大內(nèi)部審計”管理模式，提高審計部門的獨立性和權(quán)威性。二是不斷充實和培養(yǎng)復(fù)合型的審計專業(yè)人才，把內(nèi)部審計部門培養(yǎng)為向企業(yè)各個運營部門輸送人才的基地。建立對內(nèi)審人員的中長期培訓(xùn)機制。三是突出問責(zé)主體關(guān)注的重點有所側(cè)重，將有限的審計資源配置到問責(zé)主體最為關(guān)注及對集體組織而言風(fēng)險較高的領(lǐng)域內(nèi)，則是內(nèi)部審計部門需要考慮的問題。四是創(chuàng)新工作方法，注重管理和引導(dǎo)，強化內(nèi)部審計咨詢、服務(wù)功能，促進(jìn)組織健康發(fā)展。五是突出以經(jīng)濟業(yè)務(wù)入手，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)相互驗證的內(nèi)部審計技術(shù)方法，強化反腐成本。

參考文獻(xiàn)：

［1］朱安珍：《淺析電力企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性》，《中國集體經(jīng)濟》2015年第21期。

篇10

高校工程項目全過程跟蹤審計是對建設(shè)項目各階段工作實行有效的控制與監(jiān)管的過程。目前此項跟蹤審計體系還不夠完善，當(dāng)中存在一些需要改善與解決的問題，面對這些問題，必須采取有效的措施，才能使工程項目跟蹤審計工作進(jìn)一步規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化,減少審計風(fēng)險,有效提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：

項目管理；工程審計；內(nèi)部控制

近年來，隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，教育機構(gòu)投資的力度明顯加大，如何利用好建設(shè)資金,提高投資效益是擺在高校審計工作者面前的一項具有現(xiàn)實意義的重要課題。工程項目跟蹤審計是基本建設(shè)項目管理的一種有效手段,對于加強高校工程項目的監(jiān)督和管理,控制工程造價,提高工程項目的效益,反腐倡廉等方面均具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高等院校工程項目管理的現(xiàn)狀

（一）法律、法規(guī)不健全

盡管我國已經(jīng)有了相關(guān)法律、規(guī)章，但仍沒有一個在項目管理專業(yè)和行業(yè)范圍的指導(dǎo)性實施準(zhǔn)則。同時，有依法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象隨處可見，隨時可聞。有一些工程項目沒有實施工程招投標(biāo)制，有一些卻采用議標(biāo)或假招標(biāo)，腐敗現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

（二）不重視工程項目的可行性研究

所謂可行性研究是對擬建工程項目在技術(shù)、經(jīng)濟等方面進(jìn)行研究，其目的是為了工程項目的事前工作打下良好的基礎(chǔ)，從而給工程項目提供決策依據(jù)，同時為圖紙設(shè)計、合同簽約、銀行貸款提供了依據(jù)和基礎(chǔ)資料。否則，若不重視工程項目的可行性研究，往往會給工程項目造成巨大的經(jīng)濟損失，后患無窮。

（三）缺乏高素質(zhì)的工程項目管理人才人

才缺乏一直是影響我國開展工程項目管理的主要問題之一，也是我國工程項目管理與國際之間存在較大差別的主要原因。在我國工程項目管理中，就高校而言，具有大型工程項目管理能力和經(jīng)驗的專業(yè)人員參差不齊，更談不上和國際接軌。在工程管理模式、程序及方法上有助于加強，更談不上高級人才，因此，已滿足不了現(xiàn)代化管理的需求。

二、高等院校工程項目內(nèi)部審計存在的問題

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)對工程項目內(nèi)部審計重視度不夠

高?，F(xiàn)在普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全，人員不配備不上，不重視審計工作。具體體現(xiàn)在部分高校在機構(gòu)設(shè)置上，將紀(jì)檢、監(jiān)察審計合署辦公，不但人員合并而且工作職責(zé)也并在一起，只配1-2名工作人員。有些高校雖然設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但懂專業(yè)工程審計的人員嚴(yán)重缺失，根本達(dá)不到內(nèi)部審計的目的。這種工程審計人員相對不足與工程審計任務(wù)繁重的矛盾日益突出，審計部門將無法保證工程項目的審計質(zhì)量。

（二）高校工程審計專業(yè)人員薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

審計作為高校的內(nèi)審機構(gòu)，是一支專業(yè)性非常強的隊伍。對人員的業(yè)務(wù)水平要求頗深，是經(jīng)濟、技術(shù)、管理等多方面為一體的工作，知識面甚廣，必須具有專業(yè)知識的儲備和相當(dāng)豐富的實踐經(jīng)驗。目前，有些高校在人員配置上沒有進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，一些不具備審計專業(yè)或工作經(jīng)驗的人員在審計崗位濫竽充數(shù)，致使其業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。

（三）審計監(jiān)督不到位，工作滯后

如何做好工程項目的全過程跟蹤審計，在高校還存在以往的只注重工程項目竣工后的結(jié)算審計工作，而事后結(jié)算只反映的是工程造價的最終結(jié)果，無法體現(xiàn)工程項目進(jìn)行全過程的監(jiān)督，尤其在事前的立項、設(shè)計階段，事中的項目實施階段監(jiān)控力度不夠，導(dǎo)致工程項目在建設(shè)過程中審計不到位，缺失必要的事前預(yù)防及事中的控制，致使審計部門的工作被動局面，也給高校造成了無法挽回的經(jīng)濟損失。

（四）高校工程項目內(nèi)部審計與高校基建部門責(zé)任分不清

高校建設(shè)部門是工程項目的管理機構(gòu)，其代表學(xué)校行使工程管理的責(zé)任和義務(wù)，而高校的審計部門是對工程建設(shè)部門的工作進(jìn)行審計監(jiān)督。實際上，二者工作是相互配合、密不可分，但有些高校恰恰把這兩個部門的職責(zé)混擾不清，在工作過程中遇到有些問題時互相推脫。因此，內(nèi)審部門只有在工作中做好工程項目的全過程審計監(jiān)督，才能督促和指導(dǎo)工程項目管理逐步走向規(guī)范化。

三、高等院校跟蹤審計控制的關(guān)鍵階段

一般來說，工程項目審計控制的主要流程劃分為工程的準(zhǔn)備階段、項目的實施階段、完成及后續(xù)的審計階段，具體分事前、事中、事后控制期。如圖1所示。

（一）工程項目的立項控制

工程項目立項階段是項目決策即投資控制的審計階段。工程項目的投資控制的內(nèi)容包括工程定額、工程量清單、市場價格信息、工程技術(shù)資料等等。從項目的可行報告到投資估算以及到項目評價完成，這一系列的過程都在圍繞著工程資金地有效利用做準(zhǔn)備。預(yù)先對建設(shè)工程投資進(jìn)行計算和確定，是形成投資估算的前提保證。

（二）工程項目的設(shè)計控制

工程項目的設(shè)計是形成和確定工程造價的主要階段，設(shè)計方案的優(yōu)選、設(shè)計質(zhì)量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。簡單地說，項目的設(shè)計控制是構(gòu)成工程造價的主要因素，一半決定工程造價的90%，設(shè)計方案和設(shè)計圖紙應(yīng)細(xì)則詳盡，盡可能達(dá)到施工圖階段設(shè)計。因此，能否達(dá)到學(xué)校對該項目的建設(shè)效果和要求，必須加強設(shè)計階段的造價管理，才能有效地控制設(shè)計階段的工程造價。

（三）工程項目的招投標(biāo)及合同控制

近年來，我國各地都聲明稱本地工程招標(biāo)率已達(dá)100%，但實際實現(xiàn)的工程項目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失控”。執(zhí)行工程項目招投標(biāo)制，一方面，可以節(jié)資增效，提高經(jīng)濟效率；另一方面，可以引進(jìn)市場競爭機制，增加透明度，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。對工程進(jìn)行了公開、公平、合法、合規(guī)性審計的過程，降低了“豆腐渣”工程的幾率。同時，在工程實施前期必須做好工程合同的簽訂工作，根據(jù)我國的《合同法》和相關(guān)法律法規(guī)及高?；ü芾淼膶嶋H情況，需建立健全合同審核管理制度，對合同的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，實施內(nèi)部審核及審批制度，組織合同的相關(guān)部門會簽制，最后還可依靠專業(yè)律師的合同的整體條款嚴(yán)格把關(guān)，方可簽訂正式的工程項目合同。

（四）工程項目質(zhì)量、進(jìn)度及造價的控制

工程項目的施工質(zhì)量、進(jìn)度控制是工程項目管理的重要內(nèi)容，如何對項目質(zhì)量、進(jìn)度及資金實施內(nèi)部跟蹤審計，就必須保證項目的全過程監(jiān)督。首先，重點是項目實施階段即事中的控制，包括是材料及設(shè)備的采購、施工工期、隱蔽工程、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，相關(guān)人員逐一簽字確認(rèn)。其次，嚴(yán)把事后工程竣工結(jié)算關(guān)口，依照招投標(biāo)文件、施工合同、竣工圖紙對工程量、清單報價及綜合費率等環(huán)節(jié)嚴(yán)格審核，以降低工程造價，達(dá)到有效地提高資金的使用效率。

四、高等院校內(nèi)部審計的配套舉措

（一）在審計模式上，由重外審、輕內(nèi)審轉(zhuǎn)為外審與內(nèi)審并重

對于高等院校工程項目來說，內(nèi)部審計的監(jiān)督控制尤為重要。在工程項目方面外委審計有益補充。一要健全領(lǐng)導(dǎo)機制，做到主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，把基建工程審計作為學(xué)校管理的一個主要環(huán)節(jié)。二要獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證審計工作的獨立開展。在人員配置、業(yè)務(wù)經(jīng)費及辦公設(shè)備配備等方面優(yōu)先考慮，制定和完善切實可行的基本建設(shè)工程審計規(guī)章制度和審計程序，保證審計的獨立性和權(quán)威性。使審計人員有法可依，有章可循，從而有效保證審計原則的落實。三要加強隊伍專業(yè)建設(shè)，提升審計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗。高校內(nèi)審部門既要保證工程審計人員的數(shù)量，又要注重其知識結(jié)構(gòu)和自身素質(zhì)。只有配備科學(xué)合理的人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和高素質(zhì)的審計隊伍，才能提高審計質(zhì)量，切實履行好審計職責(zé)。

（二）在審計方式上，由事后審計為主，向事前、事中、事后跟蹤審計

工程項目的內(nèi)部審計必須按照全覆蓋、全過程的要求執(zhí)行，尤其針對以下兩方面。一要鞏固深化工程項目審計，對于重大建設(shè)工程項目，從立項、設(shè)計、招標(biāo)、施工、竣工等環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程跟蹤審計，及時出具審計報告和意見，監(jiān)督整改落實。二要鞏固深化分解工程階段審計，克服以往的重事后輕事前的傳統(tǒng)思想，加大事前、事中的內(nèi)審力度?？筛鶕?jù)工程項目的內(nèi)容和特點，選擇跟蹤審計的不同階段，掌握好審計監(jiān)督的尺度，有效發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用。

（三）在審計程序上，嚴(yán)格履行內(nèi)部審計建立復(fù)核、主審制度

規(guī)范審計程序?qū)徲嫃?fù)核制和主審人員簽字制度是審計部門有效防范審計風(fēng)險的重要手段，也是審計部門內(nèi)部規(guī)范和約束審計人員審計行為的重要環(huán)節(jié)。對施工單位提供的工程結(jié)算，應(yīng)建立一套規(guī)范化的審計程序。主要運用在工程項目竣工結(jié)算階段，即事后監(jiān)督審核關(guān)口。首先工程項目的基建部門為此項目的初步審核單位，施工單位上報工程結(jié)算，基建部門對其上報的工程造價按照相關(guān)文件進(jìn)行審核，這是審核的基礎(chǔ)，是由基建部門派人員完成的。誰主審誰簽字，誰負(fù)責(zé)，要求嚴(yán)格把好工程造價的第一關(guān)口；其次由建設(shè)單位的審計部門再進(jìn)行復(fù)核，嚴(yán)格履行工程合同，特別是在工程量實地測量、材料價格考察至少應(yīng)兩人以上參加，加大審計透明度，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，增強審計人員責(zé)任感。最后由審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果予以簽認(rèn)，方可完成工程結(jié)算。

參考文獻(xiàn)：

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