導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

風(fēng)險管理理論發(fā)展至今，不同的學(xué)科、不同的專業(yè)機構(gòu)、團體、研究學(xué)者有不同的認(rèn)識和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSO委員會制定的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。

二、公司簡介

某集團有限公司是中國最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。

集團總部設(shè)于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。基于肉制品業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。

對某集團而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團深刻意識到專業(yè)化管理對于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團時刻致力于強化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強企業(yè)的核心競爭力。

三、某集團風(fēng)險管理流程存在的問題及對策建議

（一）風(fēng)險管理文化

1.存在的問題。某集團雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實質(zhì)仍是一中國民營企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對高級管理層的約束力較弱。

2.對策建議。在風(fēng)險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進(jìn)行一次風(fēng)險管理的宣傳、教育、培訓(xùn)，增強員工風(fēng)險管理意識，董事和高級管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險管理文化建設(shè)，增強各級管理人員特別是高級管理人員風(fēng)險意識，防止盲目擴張、片面追求業(yè)績、忽視風(fēng)險等行為的發(fā)生。加強員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險管理文化。

（二）風(fēng)險管理組織體系

1.存在的問題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒有專職的風(fēng)險管理機構(gòu)。董事會下既沒有設(shè)風(fēng)險管理委員會，也沒有設(shè)審計委員會。風(fēng)險管理職能由其他部門（如總經(jīng)辦、審計部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險管理職責(zé)不明確，缺少對各種風(fēng)險的整合管理。

2.對策建議。董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東大會負(fù)責(zé)。在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會，整合現(xiàn)有風(fēng)險管理資源。明確總經(jīng)理對全面風(fēng)險管理工作的有效性向董事會負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理委托的高級管理人員負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險管理的日常工作，成立風(fēng)險管理部，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

（三）風(fēng)險識別、評估、排序

1.存在的問題?，F(xiàn)在進(jìn)行重點管理的十三種風(fēng)險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認(rèn)的，一年來沒有重新進(jìn)行識別、評估、排序。而一年來公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來識別的風(fēng)險范圍是否充分、評估排序是否恰當(dāng)，亟需進(jìn)行重新審視。

2.對策建議。在進(jìn)行風(fēng)險管理宣傳的同時，設(shè)計、發(fā)放調(diào)查問卷，發(fā)動公司所有員工對公司面臨的風(fēng)險和機會進(jìn)行識別，對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計、分析、總結(jié)，篩選出主要風(fēng)險后，在管理層范圍內(nèi)對這些風(fēng)險進(jìn)行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風(fēng)險管理策略與方法

1.存在的問題。公司現(xiàn)有的針對十三種風(fēng)險采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險范圍之外的風(fēng)險可以說是采取了風(fēng)險接受策略。而對于風(fēng)險規(guī)避策略、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險利用策略則極少采用。在風(fēng)險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，則沒有明確的策略進(jìn)行利用。

2.對策建議。在對公司面臨的風(fēng)險進(jìn)行重新識別、評估后，在風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險抑制與控制、風(fēng)險接受、風(fēng)險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融工具等形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去。同時要對機會加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的制定上。

（五）風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查

1.存在的問題。公司目前沒有專職人員對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控，對風(fēng)險管理的監(jiān)控依賴于對日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控的日報、月報系統(tǒng)，而在日報、月報內(nèi)容中并無專門對風(fēng)險管理情況進(jìn)行報告。內(nèi)部審計系統(tǒng)在執(zhí)行審計任務(wù)時，偏重于財務(wù)審計、舞弊審計、經(jīng)營管理審計，而對于風(fēng)險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風(fēng)險管理專項審計。高級管理層則沒有對風(fēng)險管理進(jìn)行專門的監(jiān)控與檢查。

2.對策建議。內(nèi)部審計部門開展風(fēng)險管理專項審計，研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告?？山Y(jié)合例行審計、任期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕徊㈤_展風(fēng)險管理審計；在日報、月報系統(tǒng)中增加對各單位風(fēng)險管理狀況自查報告的內(nèi)容。高級管理層每年至少一次對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評估。新晨

（六）風(fēng)險管理溝通與咨詢

1.存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風(fēng)險管理師，缺少專門的風(fēng)險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，這也是風(fēng)險管理難以有效開展的重要原因。

2.對策建議。公司公開招聘風(fēng)險管理師，或聘請有資質(zhì)、信譽好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強的中介機構(gòu)對企業(yè)全面風(fēng)險管理工作進(jìn)行評價，出具風(fēng)險管理評估和建議專項報告，培訓(xùn)風(fēng)險管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風(fēng)險管理溝通渠道。

四、結(jié)語

企業(yè)要想在市場經(jīng)濟的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實際情況，對內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風(fēng)險管理要素逐一進(jìn)行分析和評價，查找問題和不足，對風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理組織體系、風(fēng)險識別、評估、排序、風(fēng)險管理策略與方法、風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險管理問題的最佳實務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強風(fēng)險意識，逐步建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護航，這樣企業(yè)才能在市場經(jīng)濟的大海中劈波斬浪，遠(yuǎn)航。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

加入WTO 后，外資和民營企業(yè)將會有一個較大，混合經(jīng)濟的成份會增加，資本市場、資金市場、產(chǎn)權(quán)市場會更加開放，出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，經(jīng)濟利益主體的多元化，資產(chǎn)經(jīng)營委托聯(lián)系的多樣化，經(jīng)營者報酬以現(xiàn)金股份等形式多樣化，經(jīng)濟資源的流動組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經(jīng)濟效益，維護體制轉(zhuǎn)型過程的經(jīng)濟秩序，強化國有企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責(zé)任就要加強審計監(jiān)督，同時要改變計劃經(jīng)濟模式下企業(yè)審計單純查處財務(wù)收支中的違法違紀(jì)的傾向，將審計的重點放在大型骨干國有企業(yè)的經(jīng)常性審計監(jiān)督和對重大突出問題的專項審計監(jiān)督。審計的對象和要與國際慣例接軌。

二、國有企業(yè)審計的國際慣例

國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系，因此，有公共財務(wù)管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發(fā)展所用開支的增加，隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴大到更廣的領(lǐng)域”。不同國家的經(jīng)濟制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)行大量投資和公營企業(yè)活動的不斷增長，政府更加重視對公營企業(yè)的管理，為提高經(jīng)營效益，其中一個有效的辦法是在明確公營企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟責(zé)任、財產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營自主權(quán)和績效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對公營企業(yè)及其經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況和經(jīng)營績效進(jìn)行定期審計監(jiān)督，審查企業(yè)的財務(wù)報表，檢查會計和績效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況，評價受托經(jīng)管公共財產(chǎn)的經(jīng)濟、效率和效果，以促使公營部門的財務(wù)信息和全面經(jīng)濟責(zé)任得到改進(jìn)。隨著企業(yè)改革的深化，我國國有企業(yè)制度將與國際上的公營企業(yè)制度接軌，進(jìn)一步明確國家對企業(yè)以投入資本額為限的財產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對獨立支配的法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，完善國有資產(chǎn)投資主體和法人財產(chǎn)運營主體之間的責(zé)任關(guān)系，從過去政府對企業(yè)的直接管理向?qū)匈Y產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計要站在國家出資者的角度，加強對國有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟責(zé)任的全面審計監(jiān)督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財務(wù)報表的公允、合法、一致性。

三、對策

（一）改進(jìn)企業(yè)審計方法國有企業(yè)占有、利用國家有限的資源，在進(jìn)行經(jīng)營的過程中，不僅要遵守財經(jīng)法規(guī)，以維護社會的經(jīng)濟秩序和國家權(quán)益，更為重要的還要看其對資產(chǎn)經(jīng)營的有效性，這都是企業(yè)經(jīng)營者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任。當(dāng)前，我國國有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀(jì)問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)，而經(jīng)營眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟責(zé)任觀念和對經(jīng)濟責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計在監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加強對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計監(jiān)督，以促使其提高國有資產(chǎn)的運營效益，增加資本積累。

要加強對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的審計監(jiān)督，一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，使經(jīng)濟責(zé)任人格化，明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營者對企業(yè)全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，改變以往集體負(fù)責(zé)，實質(zhì)人人都不愿負(fù)責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計的對象是企業(yè)的財務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟責(zé)任，并在審計通知書和審計報告中予以明確，通過定期審計和離任審計形成制度，以加強責(zé)任監(jiān)督，增強責(zé)任觀念。二是明確對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計監(jiān)督的。國有資產(chǎn)包含國家對國有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認(rèn)定取得的國家所有者權(quán)益和其它國有財產(chǎn)。在財務(wù)報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益等于期初國家所有者權(quán)益，如果期末額小于期初額，實質(zhì)就是蝕本。國有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益大于期初國家所有者權(quán)益。評價保值增值的狀況及實現(xiàn)的途徑和潛力，還應(yīng)國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)；凈資產(chǎn)收益率（稅后凈利除以所有者權(quán)益）；總資產(chǎn)報酬率（稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額）；成本費用率（利潤總額除以成本費用總額）以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)；產(chǎn)權(quán)負(fù)債比率（負(fù)債總額除以所有者權(quán)益）。

審計資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟責(zé)任時，首先要通過財務(wù)審計審查企業(yè)財務(wù)報告中反映的資產(chǎn)負(fù)債和損益是否真實。其次，在財務(wù)報告反映信息真實性的基礎(chǔ)上，再、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)，并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對照，確認(rèn)企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況，作出評價，提出建議，同時對企業(yè)法人代表的經(jīng)營業(yè)績作出評價，并寫進(jìn)審計報告，以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟責(zé)任，作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據(jù)。再次，增加審計產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容，國家審計機關(guān)當(dāng)前對企業(yè)審計的重點應(yīng)放在摸清家底，清產(chǎn)核資，強化對企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計監(jiān)督，以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)政企分開，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動，防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，核實企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實性，評價企業(yè)對國有資產(chǎn)的保值和增值狀況；繼續(xù)加強對企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)情況的審計，突出對占有和使用國有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業(yè)的審計監(jiān)督，檢查有無企業(yè)經(jīng)營管理不善，邊續(xù)兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續(xù)增加的問題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產(chǎn)流失問題。

（二）加強對社會審計組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業(yè)財務(wù)報表，需要全面推行注冊會計師對所有企業(yè)財務(wù)報表審計，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為投資人、債權(quán)人服務(wù)；為企業(yè)進(jìn)入市場提供系列服務(wù)。

由于我國從計劃轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期較短，事務(wù)所缺乏長期觀念，短期經(jīng)濟利益的驅(qū)動促使違背職業(yè)道德和原則，中介機構(gòu)數(shù)量繁多，同業(yè)惡性競爭，再加上轉(zhuǎn)制后，國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用，存在“內(nèi)部人控制”，企業(yè)總經(jīng)理等負(fù)責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東，偷漏稅收，審計僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求，審計委托和付費者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強制真實性的內(nèi)在動機。會計師事務(wù)所的審計存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過渡階段，客觀上需要具有高度獨立性、權(quán)威性、專業(yè)性并和被審計企業(yè)無收費利益關(guān)系的國家審計機關(guān)對審計組織的審計報告、資產(chǎn)評估報告、驗資驗證報告的真實性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問題，到委托企業(yè)進(jìn)行審計調(diào)查。代表國家行使對社會審計組織的再監(jiān)督，提高社會審計的質(zhì)量，維護國家及社會公眾利益和投資者合法權(quán)益。

（三）結(jié)合企業(yè)改制的新問題開展專項審計和審計調(diào)查隨著投資形式的多樣化，經(jīng)濟利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，資金關(guān)系復(fù)雜，財務(wù)管理的漏洞多，控制的難度加大，相應(yīng)的管理政策和措施會跟不上，出現(xiàn)傾向性的問題，如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，截留私分資產(chǎn)收益，利用企業(yè)資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價出售轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)，幕后交易損公肥私，企業(yè)負(fù)責(zé)人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權(quán)，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營者的個人經(jīng)營行為的監(jiān)督，就要加強財經(jīng)法紀(jì)的專項審計。為及時調(diào)控宏觀經(jīng)濟，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問題，提出對策，也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調(diào)查。

（四）正確處理經(jīng)濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的關(guān)系保值增值責(zé)任審計是在傳統(tǒng)財務(wù)審計基礎(chǔ)上的擴展和審計目標(biāo)的深化，需要正確處理以下幾種關(guān)系：

一是合法性審計與真實性審計相結(jié)合。市場經(jīng)濟下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務(wù)信息滿足社會公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實性。但財務(wù)信息的真實性必須建立在符合統(tǒng)一的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，因此，當(dāng)前審計的重點是國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務(wù)收支和收益分配的合法性審計的基礎(chǔ)上，國外的機輔助審計，抽樣審計、性復(fù)核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計，加強對存量資產(chǎn)的盤存審計和長期投資和投資收益、股權(quán)變動等方面的審計。

二是財務(wù)審計與效績審計相結(jié)合。

按照對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求，一方面企業(yè)必須遵守國家財經(jīng)法規(guī)，自主經(jīng)營；另一方面要求企業(yè)對國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性，把經(jīng)濟效益放在首位，使資金不斷增值?？冃徲嬛饕獧z查資源利用的經(jīng)濟性，即節(jié)約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出；效果性，即把使用價值達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)和政府核定的績效指標(biāo)。所以，對保值增值的經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營者業(yè)績的評價最終要落實到績效審計上?？冃徲嬛挥性谕ㄟ^財務(wù)審計核實信息的基礎(chǔ)上才能有效進(jìn)行，否則會出現(xiàn)虛盈實虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象，這都依賴于財務(wù)審計。目前，需確定績效審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計部門事前要參與資產(chǎn)管理部門對企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定，事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督機構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo)，在年度審計計劃和審計報告中增加對資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計評價的內(nèi)容。在具體審計項目別要重視對成本審計，以及實物和股權(quán)投資的效益審計，以經(jīng)營成本和投資成本為龍頭，投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營績效審計。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。

三是財務(wù)審計與內(nèi)控制度審計相結(jié)合。

推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制后，圍繞資產(chǎn)增值的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是一個完整的財務(wù)控制體系，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。審計的一個重要標(biāo)志是審計時對內(nèi)控制度進(jìn)行測試和評價，確定重點審計范圍并幫助被審企業(yè)完善內(nèi)控制度，加強資金等方面的管理，做好國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)工作，保護國有資產(chǎn)安全、完整。

篇3

【關(guān)鍵詞】　《最高人民法院關(guān)于審理海上貨運糾紛案件若干問題的規(guī)定》；貨運；提單；承運人

國際貨運業(yè)是指接受進(jìn)出口貨物收貨人、發(fā)貨人和其他委托方或其人的委托，以委托人名義或者自己的名義，組織、辦理國際貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)，提供國際貨物流通領(lǐng)域物流增值服務(wù)的行業(yè)。國際海上貨運因其涉及面廣、法律關(guān)系復(fù)雜，相對于空運、陸運其他貨運業(yè)務(wù)來說，引起的法律糾紛和訴訟最多，由此成為當(dāng)前判例中的熱點和難點問題，亟待予以調(diào)整和規(guī)范。本文主要對《最高人民法院關(guān)于審理海上貨運糾紛案件若干問題的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）中部分對實務(wù)影響較大的4條條款進(jìn)行分析和解讀。

1　對第四條的分析解讀

該條款規(guī)定貨代企業(yè)以承運人人名義簽發(fā)提單、海運單或者其他運輸單證，應(yīng)充分取得承運人授權(quán)，這就明確了實務(wù)中經(jīng)常可見的OPEN HOUSE提單的不合法性。OPEN HOUSE提單通常是貨代企業(yè)以本人名義代承運人簽發(fā)提單以滿足委托人在單證上的某些特殊要求。根據(jù)《規(guī)定》，委托人可以以貨代企業(yè)未取得承運人授權(quán)而主張貨代企業(yè)承擔(dān)承運人責(zé)任。因此，貨代企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格禁止代簽OPEN HOUSE提單的行為。

2　對第七條的分析解讀

該規(guī)定是對現(xiàn)有貨代企業(yè)流程影響最為明顯的一條規(guī)定，明確了若委托人未履行其應(yīng)盡的付款義務(wù)，貨代企業(yè)可以在未經(jīng)合同約定或合同約定不明的情況下，行使留置相關(guān)單證的權(quán)利，但是對于國際貿(mào)易的正常秩序有重大影響的提單等運輸單證則禁止扣留。此條規(guī)定一出，其被貨代企業(yè)認(rèn)為長久以來實務(wù)中的“付款買單”行為即將終止。所謂“付款買單”是貨代企業(yè)與未簽訂固定運輸合同委托人之間的一種付款方式，類似于國際貿(mào)易中的D/P付款交單，通常指委托人在付清運費或相關(guān)雜費后從貨代企業(yè)處取得提單的行為。而《規(guī)定》第七條明確貨代企業(yè)不可置留提單，委托人可以在任意時間向貨代企業(yè)請求交付提單而不必及時履行付款義務(wù)，這將會給貨代企業(yè)帶來極大的收款風(fēng)險。這是因為提單幾乎是貨代企業(yè)與委托人之間交接的唯一的委托人自身不可復(fù)制的單據(jù)，除去提單，貨代企業(yè)幾乎沒有任何可以置留的單據(jù)。雖然《規(guī)定》第九條確認(rèn)委托人支付費用的義務(wù)，但是沒有明確支付時間和方式，貨代企業(yè)想要通過法律手段解決此類爭端仍然困難重重。

對策：

（1）貨代企業(yè)為降低自身收款風(fēng)險，可以積極與委托人簽訂運輸合同。《規(guī)定》指出，在有明確合同約束的條件下，貨代企業(yè)可以置留一切單證。但是，貨運行業(yè)競爭激烈，中小型貨代企業(yè)在大型貨主前的談判能力值得商榷，還需貨代企業(yè)加強與委托人之間的溝通協(xié)商能力。

（2）在接受委托時明確以書面形式通知委托人在付款之后交付提單，并且要求對方書面確認(rèn)；否則，拒絕接受委托。但是在進(jìn)口業(yè)務(wù)中，尤其是CIF條款下運輸，貨物實際上已經(jīng)由國外安排承運。如果委托人（通常為收貨人）遲遲不對進(jìn)口貨代作出確認(rèn)，此通知是否具有強制法律效應(yīng)尚待進(jìn)一步探討。

3　對第八條的分析解讀

首次明確實際托運人較契約托運人有優(yōu)先取得提單的權(quán)利。長久以來，在FOB條款下，貨代企業(yè)該向國內(nèi)實際托運人還是向國外簽訂運輸合同契約托運人交付提單的問題一直存在較大爭議?！兑?guī)定》采取保護貨物所有人利益的司法政策，明確貨運企業(yè)應(yīng)優(yōu)先向?qū)嶋H交付貨物的賣方交付提單。

4　對第十一條的分析解讀

首次明確貨代企業(yè)有謹(jǐn)慎選擇無船承運人的義務(wù)。在實務(wù)中，有少數(shù)貨代企業(yè)為追求自身利益，將委托人的貨物交給不具無船承運人資質(zhì)的公司承運，進(jìn)而造成托運人的利益損失?！兑?guī)定》明確該貨代企業(yè)應(yīng)對其不當(dāng)選擇承運人承擔(dān)連帶的賠償責(zé)任。同時，在FOB運輸條件下，無船承運人通常由國外指定，這就要求貨代企業(yè)自身在接受托運人委托時需采取謹(jǐn)慎手段審核被指定無船承運人的資質(zhì)，要求對方提供營業(yè)執(zhí)照、無船承運人資質(zhì)證明等相關(guān)文件，以保護自身的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊志剛，王立坤，周鑫．國際集裝箱多式聯(lián)運實務(wù)、法規(guī)與案例[M]．北京：人民交通出版社，2006：296-300，308-317.

[2] 王義源，曾覬．遠(yuǎn)洋運輸業(yè)務(wù)[M]．北京：人民交通出版社，2005：266-286.

[3] 王鴻鵬，許路，鄧麗娟．國際集裝箱與多式聯(lián)運[M]．大連：大連海事大學(xué)出版社，2004：108-132.

篇4

【關(guān)鍵詞】 審計;實踐教學(xué);案例教學(xué);實踐基地

審計課程是一門實踐性較強的課程,在學(xué)生缺乏必要的會計、審計實務(wù)經(jīng)驗的情況下,不能僅僅依賴專業(yè)理論知識的傳授,同時更應(yīng)該注重對學(xué)生審計實務(wù)能力的培養(yǎng)。我國各財經(jīng)高校的審計教學(xué),普遍存在“難教、難懂、難學(xué)、易忘”的問題,目前的審計教學(xué)模式難以使學(xué)生理解和掌握審計師應(yīng)具備的專業(yè)知識和專業(yè)技能。在審計教學(xué)中,應(yīng)通過增加審計實踐教學(xué)環(huán)節(jié),將審計理論融于實踐教學(xué)過程中,理論聯(lián)系實際,不僅可以增強課程的生動性,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性,同時也有助于培養(yǎng)和提高學(xué)生的審計專業(yè)技能,這對高校會計、審計專業(yè)學(xué)生創(chuàng)新能力、實踐能力以及對知識的靈活應(yīng)用能力的培養(yǎng)具有至關(guān)重要的作用。因此,結(jié)合審計課程的特點以及審計人才的培養(yǎng)目標(biāo),更新教學(xué)理念,改進(jìn)當(dāng)前的審計教學(xué)方法,引入實踐教學(xué)環(huán)節(jié)是當(dāng)前審計課程教學(xué)中亟待解決的重要問題。

一、開展審計實踐教學(xué)的思路

審計實踐性教學(xué)構(gòu)建思路包括“案例教學(xué)+模擬實驗室+實務(wù)專家講座”三個環(huán)節(jié)。通過這三個環(huán)節(jié)的實踐教學(xué),使學(xué)生了解審計執(zhí)業(yè)的全過程,深化對審計理論知識的理解與記憶,掌握審計的基本技能,從而具備審計人員所應(yīng)具備的專業(yè)知識和技能。

(一)審計案例教學(xué)

審計案例教學(xué)以案例為基本素材,通過案例講授和情景模擬兩種方式,提煉和采用審計實踐中的一些典型例子,鼓勵學(xué)生討論分析,積極表達(dá)自己的觀點和挑戰(zhàn)他人的觀點,使學(xué)生在案例的討論中鞏固基礎(chǔ)知識,提高思維、決策能力和審計專業(yè)技能,鍛煉了學(xué)生決策的勇氣和自信。案例教學(xué)一定要在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)行,只有將基礎(chǔ)知識、基本原理理解透徹,才能充分開展案例討論,取得實效。筆者通過多年的教學(xué)實踐認(rèn)為,要充分發(fā)揮審計案例的功效,任課教師一定要做到以下四個方面。

1.選擇適合教學(xué)環(huán)節(jié)的案例。選擇的審計案例應(yīng)適合審計教學(xué)的理論案例和實務(wù)理論,并且根據(jù)不同教學(xué)目的、教學(xué)階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發(fā)型、實務(wù)操作型、理論實務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。

2.控制好審計案例分析的環(huán)節(jié)。審計案例分析環(huán)節(jié)一般是按教師講授、布置案例、學(xué)生分析、組織討論、教師評價來進(jìn)行的。課堂的案例討論和分析,是哈佛案例教學(xué)的中心環(huán)節(jié),也是案例教學(xué)最精彩的階段。審計的案例分析是由師生在課堂上共同完成的,案例教學(xué)的課堂是教師激情飛揚的舞臺,也是學(xué)生接受挑戰(zhàn)和磨練意志力的戰(zhàn)場。

3.案例討論以教師為主導(dǎo),學(xué)生為主體,教學(xué)相長。案例教學(xué)的效果取決于教師的水平,不同的教師,案例教學(xué)的效果也不同。在案例教學(xué)中,教師雖然不是直接授課,但要介紹案例的分析框架或理論工具,要引導(dǎo)學(xué)生的分析過程,要對學(xué)生的不同觀點及時進(jìn)行分類梳理,對一些重要的理念要及時給予提示。這些都要求教師熟透案例,有廣博的知識、較強的邏輯分析、要點概括和駕馭課堂的能力。所以說,教師案例教學(xué)作為一種獨特的授課形式,對教師有更高的要求。案例教學(xué)的教師還應(yīng)是教學(xué)相長對象,老師要有謙虛的態(tài)度和博大的胸懷,認(rèn)真聽取同學(xué)的發(fā)言,積極鼓勵不同的觀點,耐心梳理大家的意見,勇于接納批評和反駁,創(chuàng)造一個師生之間平等學(xué)習(xí)的良好氛圍。

4.教師進(jìn)行總結(jié)與點評。教師首先對今天學(xué)生的討論進(jìn)行點評,對有創(chuàng)建性的發(fā)言進(jìn)行表揚,然后教師對案例作總結(jié),案例教學(xué)的總結(jié),絕不僅僅限于案例的內(nèi)容,一般提供高于案例內(nèi)容的理論總結(jié)。這些理論一般是管理者和研究者收集、發(fā)現(xiàn)和歸納出的精華,比課本上的理論更清晰、更具體、更便于學(xué)生在畢業(yè)后的工作實踐中應(yīng)用。

(二)審計模擬實驗

課堂案例教學(xué)不能給學(xué)生提供動手操作的機會,校內(nèi)審計模擬實驗則使學(xué)生能夠系統(tǒng)、全面地掌握審計的基本程序和具體方法,加強學(xué)生對審計基本理論的理解、對審計技術(shù)的運用及對審計流程的熟悉程度,將審計理論知識和實際操作有機地結(jié)合在一起,加強了學(xué)生對審計實務(wù)的認(rèn)識,是對學(xué)生實踐能力的綜合提升,并會大大縮短理論與實踐的距離,是審計實踐教學(xué)中一種可行的方式。審計模擬實驗包括手工實驗和審計軟件實驗,二者先后進(jìn)行,手工實驗?zāi)康氖鞘紫冉鉀Q學(xué)生基本知識面、審計初級認(rèn)知、審計單元實驗問題,審計軟件實驗則是把手工實驗的內(nèi)容更深入和綜合,提高學(xué)生對已學(xué)審計理論和審計實務(wù)及操作的綜合運用能力。審計課程教學(xué)中,可安排6~8個課時用于審計工作底稿編制、審計案例分析、審計報告撰寫等培養(yǎng)審計實際操作能力的手工審計實驗,安排6~8個課時的審計軟件操作實驗。在該環(huán)節(jié)中,教師應(yīng)選擇具有代表性的綜合案例進(jìn)行演示和討論,讓學(xué)生設(shè)計從審計準(zhǔn)備階段到實施階段以及報告階段的審計思路,教師有針對性地進(jìn)行相應(yīng)的引導(dǎo),提出不同的假設(shè),讓學(xué)生能夠應(yīng)對不同的情況提出不同的解決方案,并鼓勵大家進(jìn)行討論。此外,還可以學(xué)習(xí)國外實踐教學(xué)的經(jīng)驗,模擬一個審計環(huán)境,虛擬一個企業(yè),準(zhǔn)備好齊備的財務(wù)資料,由教師或是一些專業(yè)人士扮演被審計單位人員,讓學(xué)生作為審計人員對該企業(yè)進(jìn)行審計,使學(xué)生對審計有真實的體驗,在審計中可以讓學(xué)生接觸和使用通用審計軟件,通過模擬的審計加深對軟件的感性認(rèn)識,同時作為被審單位人員,教師還可以隨機應(yīng)變地設(shè)置一些障礙引導(dǎo)學(xué)生積極地思考對策,最后根據(jù)學(xué)生的審計結(jié)果,由教師或?qū)嵺`指導(dǎo)教師進(jìn)行總結(jié)和點評。

(三)審計實務(wù)專家專題講座

為了使學(xué)生能夠深入地了解實際審計工作狀況以及存在的問題,筆者曾多次邀請政府審計機構(gòu)、企業(yè)審計部門和會計師事務(wù)所的審計實務(wù)工作者來校開展審計專題講座。審計專題講座的內(nèi)容可以圍繞審計方法、審計難題、審計領(lǐng)域、審計項目等審計專題展開,這種形式既有助于增加教師對審計實務(wù)的感性認(rèn)識,也有助于提高學(xué)生的專業(yè)技能,開拓學(xué)生視野。

綜上所述,針對審計課程的內(nèi)容和特點,審計課程實踐教學(xué)的基本思路如圖1所示:

二、審計課程開展實踐教學(xué)的建議

審計實踐教學(xué)思路的落實,需要通過“建設(shè)審計案例庫+建立校內(nèi)審計實驗室+開辟審計實踐基地+提高教師實踐教學(xué)能力”四個措施(如圖1所示)來實現(xiàn)。

(一)建設(shè)審計案例庫

要強化審計案例教學(xué),就必須建立審計案例庫。案例教學(xué)模式適合審計專業(yè)人才的培養(yǎng),但是案例的選擇和恰當(dāng)使用非常關(guān)鍵,一個好的案例是一種媒介,能夠起到事半功倍的效果。案例庫的建設(shè)是個循序漸進(jìn)的過程,審計案例的選擇要體現(xiàn)實踐性、典型性、故事性、真實性。在建設(shè)過程中要系統(tǒng)地整理收集并分析審計實務(wù)和審計理論知識的有關(guān)案例,在案例開發(fā)中注重案例的搜集范圍和領(lǐng)域。包括國內(nèi)、國外的案例,審計失敗案例、審計成功案例,政府審計案例、社會審計案例和內(nèi)部審計案例,財務(wù)審計案例、效益審計案例以及財務(wù)舞弊案例、內(nèi)部控制案例等等。選擇的審計案例還應(yīng)適合審計教學(xué)的理論案例和實務(wù)理論,并且根據(jù)不同教學(xué)目的、教學(xué)階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發(fā)型、實務(wù)操作型、理論實務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。案例庫還應(yīng)做到每年有所更新,哈佛每年更新10%的案例,以充分體現(xiàn)時代的變化,跟上不斷發(fā)展的形勢。在案例建設(shè)過程中需要學(xué)校的支持,需要老師的團結(jié)合作和不斷積累。

(二)搜集和完善審計實驗資料

審計實驗資料包括手工審計實驗資料和審計軟件,手工審計實驗資料應(yīng)達(dá)到以下要求:一是應(yīng)反映出我國新的審計準(zhǔn)則規(guī)定的基本程序,同時兼顧各地審計機構(gòu)的實際工作經(jīng)驗;二是能提供原始資料和適用的審計工作底稿;三是便于學(xué)生根據(jù)個人的分析取證,形成審計意見,編寫審計報告。在校內(nèi)外合作平臺的前提下,學(xué)校實踐性教學(xué)指導(dǎo)教師與合作方每年應(yīng)根據(jù)需要修改、更新和整理實驗資料,保證向?qū)W生提供完整適度、全新的實驗資料。隨著財務(wù)會計的全面電算化,審計對象將發(fā)生根本性變化,即從傳統(tǒng)的對手工賬審計轉(zhuǎn)到對電算化會計賬進(jìn)行審計,計算機審計將在今后的經(jīng)濟工作中發(fā)揮越來越重要的作用。在模擬手工審計的基礎(chǔ)上,開展電腦審計模擬,這就需要有相應(yīng)的審計軟件作為支持,要選擇與審計實務(wù)中所用軟件功能相接近但又能滿足教學(xué)需要的審計軟件,讓學(xué)生在操作中掌握計算機審計技能。

(三)多方合作,開辟審計實踐基地

目前,很多高等院校開設(shè)有審計專業(yè)課程但沒有專門的審計實踐、實訓(xùn)基地,或多個專業(yè)共同使用一個實踐、實訓(xùn)(或?qū)嵙?xí))場所,而且審計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的突出問題是缺少完整的實驗數(shù)據(jù),包括審計對象全套的財務(wù)資料和各種內(nèi)控制度以及上一年的審計報告等資料。該問題的改善和解決需要多方的努力和合作,進(jìn)行資源的整合和利用。如果建立一個多方合作平臺,加強與政府審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所和企業(yè)合作,對于學(xué)校來說,既可以利用合作的機會收集幾套完整的具有代表性的數(shù)據(jù)資料供教學(xué)使用,同時也可以將合作方建立為專業(yè)實習(xí)基地,有條件地安排老師或?qū)W生進(jìn)行專業(yè)實習(xí)。建立審計實踐基地不僅有利于委派審計教師深入實務(wù)一線進(jìn)行實踐,收集審計案例教學(xué)及校內(nèi)審計模擬實驗教學(xué)資料,還有利于開展校外實踐性教學(xué)活動。因此,學(xué)校應(yīng)有意識地與政府審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建立長期合作關(guān)系,簽訂合作協(xié)議,制訂合作計劃,為老師和學(xué)生建立審計實踐基地。此外,還可以從合作方聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的審計專家或注冊會計師為特聘教師參與審計教學(xué),通過開設(shè)專題講座以彌補校內(nèi)教師實踐教學(xué)的不足。

(四)提高審計教師實踐教學(xué)能力

哈佛案例教學(xué)的成功,有賴于一批科研功底深厚、有政府工作經(jīng)歷,又具有高超的教學(xué)技巧的教師。如費爾德斯坦教授,既是肯尼迪政府學(xué)院著名教授,又是美國經(jīng)濟學(xué)會主席、國民經(jīng)濟研究局主席、里根總統(tǒng)經(jīng)濟顧問委員會主席和布什總統(tǒng)的主要經(jīng)濟顧問。審計工作集會計、審計、稅法、財務(wù)管理和經(jīng)濟法等知識于一體,這就要求審計專業(yè)教師的知識面要廣且實踐能力比較強,因此,對審計教師實踐教學(xué)能力的培養(yǎng)至關(guān)重要。目前很多審計專業(yè)教師缺少實務(wù)經(jīng)驗,因此應(yīng)提高審計教師的實踐教學(xué)能力。提高審計教師實踐能力的措施一方面通過教師來完成;另一方面,學(xué)校應(yīng)有意識地培養(yǎng)專業(yè)教師。具體有以下三種方法。首先,學(xué)校為專業(yè)教師創(chuàng)造機會,提供相關(guān)的支持,如安排教師掛職鍛煉、鼓勵審計教師參加學(xué)術(shù)交流活動和報考全國統(tǒng)一的注冊會計師資格考試等,培養(yǎng)“雙師型”教師;其次,制定審計教師深入會計事務(wù)所實踐制度,每年輪流安排一位審計教師以一定時間深入到會計師事務(wù)所實踐,使教師專業(yè)技能指導(dǎo)水平得以提高;第三,聘請校外審計實務(wù)工作專家作為長期兼職實踐指導(dǎo)教師,參與指導(dǎo)審計實踐教學(xué),把聘任兼職實踐指導(dǎo)教師納入學(xué)校統(tǒng)一管理體制。

【參考文獻(xiàn)】

篇5

(一)企業(yè)低碳動因與目標(biāo)應(yīng)用

BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟投資強化低碳審計為例指出,低碳審計關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實審計活動。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā),對英美國家的低碳審計經(jīng)驗進(jìn)行了歸納分析后,為我國低碳審計目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā),研究分析了低碳審計的動因即經(jīng)此審計后的信息會更具公信力,能夠為利益相關(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點,認(rèn)為低碳審計的動因從根本上是低碳政策的實施以及碳交易市場審計評價與認(rèn)證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析,歸納出企業(yè)低碳審計的動因主要是實現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國家的碳審計政策以及我國目前的問題,對我國碳審計目標(biāo)提出建議:總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟健康有序發(fā)展,具體目標(biāo)則與英國環(huán)境審計委員會的相類似。

(二)低碳審計主體研究應(yīng)用

目前國內(nèi)關(guān)于碳審計的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識,審計主體是審計行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對低碳審計主體展開分析比較,認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強我國碳權(quán)交易市場審計主體的隊伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計與碳審計的關(guān)系,指出低碳審計的主體不是一成不變的,而是隨著低碳經(jīng)濟發(fā)展框架的變化而變化,同時提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計納入低碳審計主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計研究成果經(jīng)驗,提出我國低碳審計應(yīng)以政府低碳審計為主導(dǎo),逐步擴展到內(nèi)部低碳審計與社會低碳審計,豐富了低碳審計主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計與低碳審計二者的關(guān)系,指出低碳審計的主體應(yīng)為獨立的審計機構(gòu)。

(三)在碳審計的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績效審計、節(jié)能減排審計、能源審計相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計的內(nèi)容應(yīng)該包括四個方面:政策效果審計、企業(yè)績效審計、低碳產(chǎn)品的審計、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會的角度對低碳審計的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析,認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計的范圍應(yīng)涵蓋:與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景,對低碳審計內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計的兩大關(guān)鍵內(nèi)容:制定碳消費目標(biāo)程序的合理性,社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

(四)在我國企業(yè)碳審計存在問題方面的應(yīng)用

英國是低碳審計的起源地,王帆在對其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國應(yīng)開展低碳審計并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計進(jìn)行規(guī)范研究,對我國低碳審計發(fā)展中存在的問題進(jìn)行了總結(jié),并對低碳審計的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計項目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實施低碳審計、編制低碳審計報告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計研究的文獻(xiàn),不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟”一詞提出后,政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護。目前低碳審計仍處于起步階段,規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計理論研究中,一方面是由于政策缺失的需要,亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計實務(wù)的開展;另一方面由于低碳審計實務(wù)尚處于探索階段,可供研究的審計案例較少,使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的,在一定情況下是相輔相成的,應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計實證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國外低碳審計主要集中于西方發(fā)達(dá)國家且研究多集中于實務(wù)方面,即具體某領(lǐng)域的低碳審計:Amodeo,Christian以英國土地信托業(yè)為對象進(jìn)行低碳審計研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同,分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對目前的碳審計模式提出自己新的觀點,JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開展低碳審計的企業(yè)以實質(zhì)性的鼓勵。國外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計理論研究,許多專業(yè)機構(gòu)也致力低碳審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定,這些標(biāo)準(zhǔn)為審計實務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(IPCC)《IPCC國家溫室氣體清單指南》,提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計提供了準(zhǔn)確的計量依據(jù)。世界資源研究所(WRI)以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(WBCSD)聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會計和報告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計的五個步驟:確定審計邊界、定位碳排放源、選擇排放量計算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計算并編制排放清單與審計報告。加拿大注冊會計師協(xié)會(CGA-Canada)制定了《實踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn);環(huán)境保護意識的不斷提升,更多的服務(wù)機構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù),這些機構(gòu)往往以國際審計鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會計業(yè)務(wù)審計流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計;國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)2011年了國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(ISAE)第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿,這項準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計的依據(jù)以及審計主體在低碳審計過程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn),包括計劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國內(nèi)低碳審計實務(wù)研究方面,我國香港是最早開展低碳審計活動的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn),劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計進(jìn)行案例與實證研究,李飛對半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計方法進(jìn)行了探索

,錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計案例進(jìn)行分析,提出通過低碳審計挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價標(biāo)準(zhǔn),從低碳審計的基本流程入手,對某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計算。以上論述的案例及實證研究方法在低碳審計中的應(yīng)用有兩大特點:其一是所選定的低碳審計研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè),這是因為選擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實際意義;其二是案例及實證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計的應(yīng)用較少,但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的:一方面是隨著低碳審計理論研究的日趨成熟與完善,更多的學(xué)者會尋求新的方法對低碳審計進(jìn)行研究,另一方面也是低碳審計理論指導(dǎo)實踐的必然結(jié)果。因此實證及案例研究方法仍是未來進(jìn)行低碳審計的重要工具與手段。 三、結(jié)論與展望

目前在碳審計方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之,綜合國內(nèi)外低碳審計文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),低碳審計的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計的必要性已達(dá)成共識,低碳審計仍有待于進(jìn)一步完善:1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計的內(nèi)涵、動因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究,但研究成果較為分散,尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系;2.研究方法仍以規(guī)范研究為主,實證與案例研究方法應(yīng)用較少,缺乏低碳審計實用性研究。究其原因筆者認(rèn)為,一方面是由于目前我國關(guān)于企業(yè)低碳審計仍處在探索階段,缺乏專門的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo),因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難,這也是低碳審計的實證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因?！暗吞冀?jīng)濟發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢,開展低碳審計勢在必行,為此筆者認(rèn)為推動低碳審計的研究應(yīng)注意以下幾點:

(一)系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計理論體系

為促進(jìn)碳審計的發(fā)展,應(yīng)從頂層設(shè)計入手。應(yīng)積極探討低碳審計理論體系構(gòu)建模式,建立起國家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計為基石的低碳審計系統(tǒng)。對此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策,為低碳審計理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù),充分利用企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計的力量,從理論與實務(wù)的角度推動低碳審計的發(fā)展。低碳審計理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計的概念、動因、審計主體與客體到低碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)等各個方面,努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計理論框架,為實務(wù)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。

篇6

關(guān)鍵詞:成人教育 案例教學(xué)法 審計教學(xué)

中圖分類號:G720 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)10-116-02

案例教學(xué)法首創(chuàng)于美國哈佛大學(xué)商學(xué)院,主要是指教師在課堂上通過典型案例的講解分析,組織學(xué)生有針對性地進(jìn)行研究討論,引導(dǎo)學(xué)生從個別到一般、從具體到抽象,在實際案例中進(jìn)一步學(xué)習(xí)理解和掌握課程原理、原則的一種方法(劉淑芬,2006)。案例教學(xué)法在哈佛大學(xué)商學(xué)院的MBA教育中獲得了巨大的成功,顯然,其成功與MBA學(xué)生豐富的實踐經(jīng)驗背景是分不開的。而成人教育中的絕大多數(shù)學(xué)生也有著相同的實踐經(jīng)驗背景,因此在成人教育中運用案例教學(xué)法就有著得天獨厚的優(yōu)勢,特別是成人教育會計學(xué)專業(yè)的審計學(xué),更是一門具有較強實踐性的學(xué)科,所以案例教學(xué)法在成人教育審計教學(xué)中的應(yīng)用具有無可比擬的優(yōu)勢。

一、成人教育會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的特點分析

筆者通過對自己所在的山東理工大學(xué)成人教育會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)其與普通招生會計學(xué)專業(yè)學(xué)生相比具有以下特點,正是這些特點,使得在其審計教學(xué)中更適合應(yīng)用案例教學(xué)法。

1.成人教育會計學(xué)專業(yè)學(xué)生一般都來自企業(yè)的會計部門或者是與會計相關(guān)的部門,這使得成人教育會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生具有豐富的會計核算、管理方面的實踐經(jīng)驗。他們不僅對會計部門的核算流程非常熟悉,而且對與會計相關(guān)、相近的企業(yè)內(nèi)部控制流程也相當(dāng)熟悉。這種豐富的會計、企業(yè)流程實踐經(jīng)驗使學(xué)生對審計案例中描述的企業(yè)內(nèi)部信息具有自然的親和力,教師無需多費口舌,學(xué)生就能自然而然地明白。

2.成人教育會計學(xué)專業(yè)學(xué)生一般都有與外部審計人員接觸或協(xié)助外部審計人員審計的工作經(jīng)歷。在企業(yè)會計部門工作,避免不了與外部審計人員接觸或者協(xié)助外部審計人員進(jìn)行審計。而這種經(jīng)歷使得成人教育學(xué)生對審計的作用、流程、方法等方面都有一定程度的了解,再加上課堂的理論教學(xué),他們能夠快速、全面地掌握審計理論體系。所以,對于成人教育會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生不能單純進(jìn)行理論方面的講授,而應(yīng)當(dāng)結(jié)合其實際的經(jīng)驗背景,靈活地運用案例教學(xué)法。

3.部分成人教育學(xué)生直接來自審計部門或是會計師事務(wù)所。對于這部分學(xué)生,單純的理論教學(xué)根本引不起他們的興趣。只有靈活地選用案例,將其在實務(wù)中遇到的問題整合到案例分析中,才能吸引他們的興趣,從而調(diào)動其課堂學(xué)習(xí)的積極性,提高課堂效率。

正是成人教育會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的以上特點,筆者認(rèn)為在成人教育審計教學(xué)中應(yīng)用案例教學(xué)法具有很大的優(yōu)越性。

二、成人教育審計教學(xué)中的案例選取

高質(zhì)量的教學(xué)案例應(yīng)當(dāng)具備實踐性和針對性等特點(鄒照菊,2008)。即審計教學(xué)案例最好來自于審計實踐,或由授課教師親自參與,或由授課教師根據(jù)來源于審計實踐的第一手資料精心提煉和整理而成;還要圍繞教學(xué)目標(biāo)設(shè)計,通過案例分析,使學(xué)生所掌握的理論知識得到升華。有鑒于此,筆者結(jié)合我校成人教育案例教學(xué)的經(jīng)驗,認(rèn)為在選取案例時應(yīng)注意以下幾點:

1.案例的選取應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞審計教學(xué)的理論體系來設(shè)計。案例分析的最終目的還是為了使學(xué)生能夠更好地掌握審計理論體系,因此選取案例的時候必須緊緊圍繞課程理論體系。教師在講授每一部分知識內(nèi)容時,可以設(shè)計與該部分內(nèi)容緊密相關(guān)的案例。比如在講解職業(yè)道德時,可以結(jié)合實務(wù)中遇到的一些問題,也可以根據(jù)知識內(nèi)容假想一些情形,然后整合到一個案例中,讓學(xué)生作出分析;再比如講解審計目標(biāo)時,學(xué)生一般對審計目標(biāo)和管理當(dāng)局認(rèn)定之間的關(guān)系、目標(biāo)的作用理解不透徹,教師可以提前將審計意見簡單介紹,然后設(shè)計一個審計助理人員在面對一項新業(yè)務(wù)時如何發(fā)表意見的情景案例,最終與審計的總目標(biāo)、具體目標(biāo)、審計目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定之間的關(guān)系整合在一起,從而使學(xué)生對該部分內(nèi)容的理解更加透徹。

2.案例的設(shè)計應(yīng)當(dāng)與課時安排相結(jié)合。目前成人教育的趨勢是壓縮課堂授課課時,增加學(xué)生自學(xué)課時。因此,教師在設(shè)計案例時,還必須與課時安排相結(jié)合。即有些案例適宜在課堂上作為討論分析的案例,有些則適宜作為課后分析案例。對課堂分析討論案例既要簡明扼要,又要合理地把問題隱藏其中,以免讓案例描述過多的占用課堂時間;對課后分析案例,則宜介紹詳盡,設(shè)置較多的干擾因素,以提高學(xué)生閱讀的興趣和分析問題的積極性。

3.盡量提高案例的綜合性。顯然,受到課時限制,教師無法在每堂課中都進(jìn)行案例教學(xué),這就要求在設(shè)計案例時能夠盡可能地將多個部分的知識糅合起來,通過增強案例的綜合性來解決課時限制問題,顯然,這也會促使學(xué)生及時地復(fù)習(xí)前面所學(xué)習(xí)的知識。而案例的綜合性在審計教學(xué)中應(yīng)該說是比較合適的,比如審計目標(biāo)與審計程序的整合,審計重要性與審計風(fēng)險的整合,審計意見、審計報告與審計調(diào)整分錄的整合等等。

總之,案例選取恰當(dāng)與否直接關(guān)系著審計案例教學(xué)的效果。因此,教師必須統(tǒng)籌規(guī)劃設(shè)計,仔細(xì)地按照教學(xué)要求和學(xué)生特點選擇案例,充分發(fā)揮案例教學(xué)法的優(yōu)越性。

三、提高成人教育案例教學(xué)效果的措施

案例教學(xué)具有一般的理論講授所無法比擬的優(yōu)越性,而要想發(fā)揮其優(yōu)越性,保證案例教學(xué)的效果,不使其流于形式,必須建立一系列的制度措施來保障其應(yīng)用。

1.鼓勵教師積極參與審計實踐。審計是一門實踐性很強的學(xué)科,而高校教師一般都是直接從學(xué)校畢業(yè)進(jìn)入學(xué)校教學(xué),所以教師的實踐能力根本無法適應(yīng)審計案例教學(xué)的要求。解決問題的唯一辦法就是鼓勵教師積極參與審計實踐。結(jié)合我校實際,學(xué)校應(yīng)鼓勵教師參與各種形式的掛職鍛煉,其中可以選擇到會計師事務(wù)所參與一個完整的審計項目,從而使得部分會計學(xué)教師具有了在課本上無法學(xué)到和體會到的實踐經(jīng)驗。這對于我校成人教育審計案例教學(xué)法的實施具有重要的積極作用。

2.鼓勵學(xué)生積極提供審計案例素材并參與案例的編寫,最終形成審計案例庫。每次審計課程結(jié)束,我們都鼓勵學(xué)生積極提供審計案例素材,特別是來自于事務(wù)所的同學(xué),更鼓勵其參與到案例的編寫中來。這樣,多個學(xué)期累積下來,案例的數(shù)量基本能夠保證案例教學(xué)法的實施。

3.將案例分析作為成績考核的一部分。顯然,要想提高學(xué)生參與案例教學(xué)的能動性,僅僅靠控制過程是不夠的,還必須將案例分析的參與融入到成績的考核中來。比如將平常案例討論的發(fā)言、總結(jié)、案例素材的提供、編寫都作為成績考核的一部分。這樣學(xué)生就有更大的能動性參與進(jìn)來,保證案例教學(xué)的成功。

案例教學(xué)是一種比傳統(tǒng)教學(xué)方法更有優(yōu)越性的教學(xué)模式,但是,要想成功地應(yīng)用案例教學(xué)法,還必須充分考慮學(xué)生的特點,充分發(fā)揮學(xué)生的積極性和能動性,并提高教師的業(yè)務(wù)水平,只有建立這一系列的制度措施才能真正發(fā)揮案例教學(xué)法的優(yōu)越性。

參考文獻(xiàn):

1.劉淑芬.案例教學(xué)法在審計教學(xué)中的應(yīng)用[J].吉林財稅高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2006(2)

2.鄒照菊.關(guān)于審計案例教學(xué)的若干思考[J].會計之友,2008(9)

3.何芹.案例教學(xué)法及其在審計教學(xué)中的應(yīng)用分析[J].中國管理信息化,2009(9)

4.張雪梅.高校開放式的審計案例教學(xué)模式研究[J].農(nóng)家之友,2009(10)

5.阮瀅.審計課程案例教學(xué)存在的問題及改進(jìn)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版),2008(12)

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[關(guān)鍵詞]高職 會計專業(yè) 審計 教學(xué)

[作者簡介]康樂（1976- ），男，江西九江人，江西工程職業(yè)學(xué)院管理工程系副主任，副教授，碩士，研究方向為會計學(xué)、審計學(xué)。（江西 南昌 330025）

[中圖分類號]G712 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1004-3985（2013）08-0125-02

審計是高職院校會計專業(yè)的一門核心課程，同時也是各類會計證書考試的科目之一。該課程具有很強的理論性和實踐性，與會計、經(jīng)濟法、財務(wù)管理、管理學(xué)等學(xué)科聯(lián)系密切。但是，當(dāng)前的審計課程教學(xué)仍然存在一些問題。因此，分析審計教學(xué)的現(xiàn)狀，探索審計教學(xué)的改進(jìn)措施，有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、當(dāng)前高職會計專業(yè)審計教學(xué)現(xiàn)狀

審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，環(huán)境的變化和技術(shù)的發(fā)展，都對審計人員提出了越來越高的要求，這就需要高職院校在審計教學(xué)中不但要重視審計理論教學(xué)，更要注重培養(yǎng)學(xué)生審計工作能力。近幾年來，很多高職院校都對審計教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)模式進(jìn)行了改革，但是依然存在以下幾個問題：

（一）抽象的審計理論難以用傳統(tǒng)的教學(xué)方法進(jìn)行描述

在日常的審計教學(xué)中，專業(yè)教師一般會將教學(xué)過程分為審計理論和審計實務(wù)兩個部分。大部分高職院校在審計理論教學(xué)中，依然采用傳統(tǒng)的“粉筆+黑板”的教學(xué)模式，課堂上以老師講授為主，以教材為中心，教學(xué)方法以灌輸為主，這種教法違背了職業(yè)性教學(xué)規(guī)律，割裂了審計理論與審計實務(wù)的聯(lián)系，使學(xué)生感覺比較抽象、枯燥，不利于鍛煉學(xué)生分析問題和解決問題的能力。同時，當(dāng)前的審計教材表現(xiàn)出理論性、規(guī)范性、抽象性的特點，導(dǎo)致教師講課也比較吃力。雖然有些高職院校開展了案例教學(xué)法，也取得了一些成績，但實際效果遠(yuǎn)未達(dá)到。究其原因，主要是案例研究起步晚，案例設(shè)計者的專業(yè)水平有限，絕大部分案例涉及的知識點過少，并且僅局限于實務(wù)部分，而基本理論部分案例十分缺乏，審計理論抽象的問題依然沒有得到很好的解決。

（二）實踐教學(xué)流于形式，實踐教材和實踐基地缺乏

審計是一門綜合性、應(yīng)用性非常強的課程，只有將理論知識運用到實踐中，才能提高學(xué)生的綜合素質(zhì)和職業(yè)能力。當(dāng)前，高職院校的實踐教學(xué)相對獨立，把前后連續(xù)、相互影響的審計過程拆成單元教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行，與實際審計工作相差甚遠(yuǎn)。教學(xué)形式基本上是理論教學(xué)中穿插案例，通過對案例的分析，學(xué)生可以理解單個審計理論，但無法深入到專業(yè)判斷層面，風(fēng)險評估、重要性水平的劃分等都無法融入實踐中。審計實踐教學(xué)的形式可以是多種多樣的，如課內(nèi)實訓(xùn)、頂崗實訓(xùn)等，而這些實踐內(nèi)容的開展都離不開與之配套的實踐教材和實踐基地。但是，適合高職院校審計課程的實踐教材非常少，常見的案例教材缺乏系統(tǒng)性和連貫性，與現(xiàn)實需求相脫離。同時，由于涉及經(jīng)濟秘密和法律責(zé)任等問題，一般情況下企業(yè)、會計師事務(wù)所、政府審計機構(gòu)很少愿意接納學(xué)生實習(xí)，即使允許去實習(xí)，也只是做一些簡單的、基礎(chǔ)性的甚至是無關(guān)緊要的工作，實習(xí)效果無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（三）教師的專業(yè)水平和實踐經(jīng)驗有待提高

培養(yǎng)高技能和高素質(zhì)的專門人才是高等職業(yè)教育的根本任務(wù)，這就決定了其在課程設(shè)置、課程教學(xué)等方面與學(xué)科型教育有很大的區(qū)別，同樣在教師素質(zhì)的要求上也與普通高校有所不同。高職院校應(yīng)該建立一支“雙師型”教師隊伍，教師不但要有很高的理論水平，還要有很強的實踐能力。但是，目前高職院校的審計教師大多是出了校門就進(jìn)校門，雖學(xué)歷較高，卻從未參加過審計工作，相關(guān)的專業(yè)基礎(chǔ)知識掌握得不夠扎實，并且普遍存在知識面過窄、上課照本宣科、不能把理論和實踐有機結(jié)合的問題，既難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，教學(xué)效果也較差，從而形成教師不愿意承擔(dān)審計課程教學(xué)、學(xué)生不愿意上審計課的局面。

二、改進(jìn)高職審計教學(xué)的措施

（一）把握理論教學(xué)內(nèi)容，改進(jìn)教學(xué)方法，充實審計案例庫

教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高[2006]16號）明確指出我國高職教育的培養(yǎng)目標(biāo)是 “面向生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線需要的高技能人才”。因此，高職的審計教學(xué)，應(yīng)與本科層次教學(xué)要求有所區(qū)別。

首先，應(yīng)理清審計教學(xué)的理論內(nèi)容。審計課程的知識可分為兩個部分：一是基礎(chǔ)審計理論知識，二是拓展性知識。前者應(yīng)該是高職會計專業(yè)學(xué)生必須掌握的，教師應(yīng)該考慮到理論講解的抽象性和枯燥性，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容有目的地選取和設(shè)計一些有代表性的經(jīng)典案例進(jìn)行分析，使學(xué)生真正弄懂和理解相關(guān)理論。通過案例分析，學(xué)生能更好地理解社會審計產(chǎn)生的背景和條件。在講解相關(guān)案例時，穿插一些與此相關(guān)的名人軼事，配合一些生動幽默的話語，教學(xué)效果會更好。對于拓展性知識，教師只要做簡單介紹即可，主要讓學(xué)生自學(xué)此部分的內(nèi)容。

其次，應(yīng)改變單向的填鴨式教學(xué)方法，根據(jù)具體教學(xué)內(nèi)容綜合采用多種教學(xué)方法和手段。除了前面提到的案例教學(xué)法外，還可以采用討論式教學(xué)、情景教學(xué)甚至可以嘗試互動教學(xué)。例如，選取某些比較簡單的內(nèi)容，事先讓學(xué)生搜集相關(guān)的資料，讓他們自己上臺講課，使他們充分參與，最后老師進(jìn)行點評，增強學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。在采用多種教學(xué)方法的同時，盡可能利用現(xiàn)代化的教學(xué)手段，提高教學(xué)效率，增強教學(xué)效果。

最后，應(yīng)搜集相關(guān)案例，充實審計案例庫。案例教學(xué)對學(xué)生理解抽象的審計理論有非常好的效果，但目前的審計案例教學(xué)研究開展得很少。一方面是由于案例研究起步晚，另一方面也是由于受到社會發(fā)展環(huán)境等多方面的影響，案例質(zhì)量和數(shù)量都不盡如人意。因此，有關(guān)政府部門、行業(yè)協(xié)會應(yīng)與高校合作，組織審計案例庫的建設(shè)。

（二）完善實踐教材，加強實踐基地建設(shè)，使審計實踐教學(xué)落到實處

審計實踐教學(xué)分為課堂實訓(xùn)、專業(yè)實訓(xùn)和校外實訓(xùn)。其中，課堂實訓(xùn)和專業(yè)實訓(xùn)主要在校內(nèi)進(jìn)行，課堂實訓(xùn)是以一個教學(xué)單元或項目展開實訓(xùn)，專業(yè)實訓(xùn)則是一種綜合實訓(xùn)。這兩項實踐教學(xué)效果的好壞，與實踐教材密切相關(guān)。好的實踐教材融合了教師經(jīng)驗的積累，能激發(fā)起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，并能為實踐教學(xué)提供一個良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。然而，目前的審計實踐教材水平參差不齊，在內(nèi)容設(shè)計上多是以單個教學(xué)單元開展的課堂實訓(xùn)，學(xué)生無法了解一個完整、連續(xù)的審計工作過程。因此，在實踐教材的開發(fā)上，除了設(shè)計單項課堂實訓(xùn)內(nèi)容外，更要注重綜合專業(yè)實訓(xùn)內(nèi)容的設(shè)計，建議以某一企業(yè)（一般應(yīng)為工業(yè)企業(yè)）為模板，使學(xué)生能夠按照標(biāo)準(zhǔn)的審計程序（審計準(zhǔn)備階段―審計實施階段―審計報告階段）運用職業(yè)判斷開展各項工作，填寫一套完整的審計工作底稿。

由于會計專業(yè)的特殊性，在審計實踐基地的建設(shè)上，應(yīng)以建立校內(nèi)仿真審計實訓(xùn)室為主，借助專業(yè)的審計實訓(xùn)軟件和配套教材進(jìn)行實踐教學(xué)。同時，通過注冊會計師協(xié)會的幫助，與會計師事務(wù)所保持合作關(guān)系，建立校外實踐基地，盡可能地安排學(xué)生參與到注冊會計師的審計工作中，使審計實踐教學(xué)落到實處。

（三）加大師資隊伍建設(shè)力度，通過多種途徑提高教師的專業(yè)水平和實踐能力

審計教師的理論水平和實踐技能的高低，直接影響審計教學(xué)效果的好壞，因此，應(yīng)培養(yǎng)一支理論知識與實踐經(jīng)驗緊密結(jié)合的高質(zhì)量的審計課程師資隊伍。第一，有針對性地安排教師參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使每位教師可以靈活地掌握和運用多種教學(xué)軟件，提高上課質(zhì)量。第二，有計劃地安排專業(yè)教師到企業(yè)進(jìn)行實踐鍛煉，積累實踐經(jīng)驗，提高教師的實踐教學(xué)水平。第三，與企業(yè)開展交流合作，從企業(yè)聘請有豐富經(jīng)驗的高級審計師和注冊會計師擔(dān)任校內(nèi)實訓(xùn)課程和校外實踐課程的指導(dǎo)教師，并且承擔(dān)本專業(yè)部分技能課程的授課任務(wù)。第四，定期召開外聘教師座談會，聽取他們對審計教學(xué)工作的建議，并及時幫助他們掌握現(xiàn)代化的教學(xué)手段，靈活運用教學(xué)方法，提高教學(xué)水平。

[參考文獻(xiàn)]

篇8

案例介紹：

筆者曾到一家生產(chǎn)長毛絨玩具的外商投資企業(yè)(以下簡稱“A公司”)進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查。為了對A公司取得初步了解，筆者在進(jìn)點檢查前要求檢查組成員仔細(xì)審閱了 A公司被檢查年度的財務(wù)報表和注冊會計師對其出具的審計報告及相關(guān)審計工作底稿，并初步分析出一些疑點和檢查方向。進(jìn)點后，筆者請公司主要負(fù)責(zé)人以會計責(zé)任第一責(zé)任人的身份介紹了公司近兩年來的生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算情況。通過兩次了解，檢查組形成了對A公司的初步認(rèn)識：公司生產(chǎn)的玩具半數(shù)銷往韓國，半數(shù)內(nèi)銷，產(chǎn)銷兩旺；公司特別重視新品開發(fā)，有專門的新品開發(fā)部門；公司近年來的增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)明顯偏低(可能存在舞弊風(fēng)險，應(yīng)作為檢點)。另據(jù)公司介紹，由于受到多方面的影響和限制，公司近年來的銷售量增長緩慢，銷售額一直沒有突破2000萬，公司賬面反映被檢查年度的銷售收入為1963.63萬元，僅盈余4.12萬元。為了進(jìn)一步了解A公司，筆者又要求參觀其生產(chǎn)流程。

A公司主要有兩個簡易框架結(jié)構(gòu)的主車間和四個在公司辦公樓底樓和二樓的輔助或配套車間，兩個主車間各有兩條從原材料進(jìn)去到產(chǎn)成品出來的完整的新型生產(chǎn)流水線，兩個主車間的生產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)。筆者從詢問一些漂亮玩具開始與一主車間的主任聊了起來，筆者了解到A公司對新品開發(fā)確實特別重視，都是根據(jù)韓國或國內(nèi)優(yōu)秀設(shè)計師在進(jìn)行市場調(diào)查的基礎(chǔ)上設(shè)計出來的最新潮流的款式及時組織生產(chǎn)并發(fā)貨，不僅保證了產(chǎn)品在韓國和國內(nèi)市場的旺銷，而且還保持了與包括韓商在內(nèi)的各購貨商的良好信譽與合作關(guān)系。筆者順著話題自然而然地向這位車間主任提出了一些看似一般但實質(zhì)與檢查密切相關(guān)的問題，如生產(chǎn)任務(wù)是否飽滿?52人如此忙碌是不是要加班?每個主車間有多少名工人?每名工人的年工資能達(dá)到多少等。從車間主任的回答得知，每個主車間每班都有250多名工人，正常情況下每年從年初到年末都實行兩班倒，而且每班工人每天的上班時間均達(dá)十個小時，另外，四個輔助或配套車間每天有近100名工人上班，即A公司每天有約1100名工人上班(不包括管理人員)。筆者還了解到，每名工人的年工資額僅為人民幣一萬元左右，而且近兩年來員工的工資沒有增加，公司生產(chǎn)規(guī)模也沒有發(fā)生變化，由此可推算近兩年來A公司每年支付給工人的工資額至少應(yīng)該為1100萬元，如果按照工資額占產(chǎn)品成本的40％倒算，A公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費應(yīng)該約為2750萬元，如果按照30％倒算，則應(yīng)該約為3660萬元，但是A公司賬面上實際反映的銷售收入還不到2000萬元，明顯偏低，而且還盈余4萬元，由此推斷A公司很有可能隱匿了銷售收入及部分成本費用。但是，當(dāng)筆者查看A公司財務(wù)報表后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表附注上說明的企業(yè)職工人數(shù)僅為390人，賬面反映的工資支出僅為402萬元，如果按照工資額占產(chǎn)品成本的40％倒推，則A公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費應(yīng)該約為1005萬元，即使按照30％倒推，總耗費也只約為1340萬元，與賬面反映的1960萬元收入之間的毛利都明顯偏大。總之，A公司對員工工資的實際支出額、賬面員工人數(shù)及車間實際員工人數(shù)三者之間的關(guān)系明顯有很大矛盾。當(dāng)把了解和分析的情況與A公司有關(guān)負(fù)責(zé)人說明時，筆者注意觀察了A公司分管財務(wù)的副總和財務(wù)科長的表情，發(fā)現(xiàn)兩人多次面面相覷，明最表現(xiàn)出內(nèi)心的緊張和不安?？赡苁枪P者的分析使其不能自圓其說，副總很快承認(rèn)了存在的問題。

最終查明，A公司為了降低稅負(fù)，被檢查年度不僅隱匿了沒有開具銷售發(fā)票的銷售收入280萬元，而且還將1150萬元銷售收入轉(zhuǎn)移到免征企業(yè)所得稅的另一同樣生產(chǎn)玩具的關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司(A公司與B公司不在同一地區(qū)，且賬面上沒有與B公司發(fā)生任何業(yè)務(wù)或往來，也無法判斷兩公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系)，隱瞞和轉(zhuǎn)移的銷售收入共達(dá)1430萬元(不含稅價)，但A公司同時也轉(zhuǎn)移了約880多萬元的料工費支出進(jìn)B公司，隱瞞和轉(zhuǎn)移的利潤約550萬元。

案例啟示：

注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號第六條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：(一)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；(二)分析程序；(三)觀察和檢查?！绷硗猓瑢徲嫓?zhǔn)則及有關(guān)準(zhǔn)則指南對注冊會計師究竟如何實施風(fēng)險評估程序以及應(yīng)當(dāng)從哪六個方面了解被審計單位及其環(huán)境都做了具體和詳細(xì)的規(guī)定。但是，由于缺乏根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則規(guī)定實施審計程序?qū)崉?wù)案例的示范和指導(dǎo)，許多注冊會計師對究竟應(yīng)該如何從準(zhǔn)則所規(guī)定的六個方面了解被審計單位及其環(huán)境，以及究竟應(yīng)該如何實施風(fēng)險評估審計程序很是模糊，實務(wù)中往往無從下手，更不知道如何編制審計工作底稿。

上述雖是對企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查中的案例，但案例中運用了審閱、詢問、觀察和分析等檢查程序，與注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境需實施的風(fēng)險評估審計程序有很多的相同或相似之處，對注冊會計師實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂泻艽蟮膯⑹竞徒梃b意義，筆者為此從四個方面分析如下：

首先，注冊會計師不必被新審計準(zhǔn)則規(guī)定的各種各樣的概念、程序或規(guī)定所迷惑和困擾，要知道，審計準(zhǔn)則實質(zhì)上是對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)大全，必須針對注冊會計師審計業(yè)務(wù)中所能預(yù)見的一般情形設(shè)計出較全面和規(guī)范的指導(dǎo)意見，如必須將一般情況下能夠預(yù)見的范圍、程序、考慮及判斷等各種情形或要求予以明確，以供廣大注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時根據(jù)實際情況遵循或選用。如第1211號審計準(zhǔn)則第十九條羅列了了解被審計單位及其環(huán)境的六個方面，就是對注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境范圍的概括和提示，如果對被審計單位的審計可以從這六個方面進(jìn)行必要的了解，則應(yīng)該從這六個方面分別進(jìn)行，但如果缺少其中的某個方面或某個方面不具備了解的前提條件，則因無法了解而可以在工作底稿中予以必要的說明。因此，筆者認(rèn)為，學(xué)習(xí)和執(zhí)行新準(zhǔn)則不能教條，不能生搬硬套，如果對被審計單位行業(yè)狀況的了解在某些方面因受到外部信息來源的限制(如無法了解或沒有相關(guān)信息)，則可以將對行業(yè)狀況了解的范圍從外部轉(zhuǎn)移到內(nèi)部，從總體轉(zhuǎn)化為局部，從宏觀縮小為微觀，即從被審計單位的內(nèi)部情況來了解其所處行業(yè)在某些方面的總體狀況，以內(nèi)部來分析外部，

以微觀來推斷宏觀。正如上述案例中，如果沒有能夠從外部了解到有關(guān)玩具行業(yè)銷售市場等宏觀方面的信息，筆者就從A公司內(nèi)部，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹和向車間主任的詢問中了解相關(guān)信息。如從工人常年加班分析出A公司生產(chǎn)任務(wù)飽滿，玩具市場產(chǎn)銷兩旺，A公司的近期市場前景良好，所處市場環(huán)境有利于A公司的發(fā)展，近期經(jīng)營風(fēng)險相對較小；另外，筆者還從內(nèi)部了解到，由于A公司有專門的新品開發(fā)部門，都是根據(jù)韓國和國內(nèi)優(yōu)秀設(shè)計師進(jìn)行市場調(diào)查后設(shè)計出來的最新潮流的款式組織生產(chǎn)，從而使得A公司的產(chǎn)品長期適銷對路，說明A公司的新品開發(fā)取得了長期的顯著成效，這進(jìn)一步證明A公司處于良性發(fā)展階段，經(jīng)營風(fēng)險相對較小。

從以上分析可知，注冊會計師在審計實務(wù)中執(zhí)行新準(zhǔn)則的規(guī)定要注意因地制宜，要知道在我國的大多數(shù)小企業(yè)審計中，并不一定具備按照上市公司審計所需要的各種基礎(chǔ)信息、資料或條件，所以，對小型被審計單位的審計不應(yīng)拘泥于準(zhǔn)則，當(dāng)準(zhǔn)則規(guī)定適用被審計對象且可以實施時，固然應(yīng)該按準(zhǔn)則規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行，但當(dāng)遇到確實無法執(zhí)行的審計程序或?qū)徲嫵绦虿粔蜻x用時，因無規(guī)可循無矩可蹈，則要機動靈活地考慮采取其他替代程序或從其他角度或方面來實現(xiàn)審計目標(biāo)，實在無法實施也尋找不到其他替代審計程序的，則應(yīng)該考慮對審計意見的影響并最終解除業(yè)務(wù)約定。

其次，上述案例還說明了實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉浑y，難的是我們許多注冊會計師對新審計準(zhǔn)則的神秘感、畏懼感和抵觸情緒，難的是注冊會計師對以往習(xí)慣審計方法的因循守舊。一是許多注冊會計師被新審計準(zhǔn)則的龐大體系和精深內(nèi)涵所迷惑，由此對新準(zhǔn)則產(chǎn)生了神秘感；二是由于許多注冊會計師自身對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和認(rèn)識不足，認(rèn)為執(zhí)行新準(zhǔn)則是高難度、高要求、高成本，從而對新審計準(zhǔn)則又產(chǎn)生了畏懼感；三是由于新準(zhǔn)則不僅是高難度、高要求、高成本，而且還改變了老準(zhǔn)則下注冊會計師審計的思維模式、執(zhí)業(yè)習(xí)慣和執(zhí)業(yè)方法，對新準(zhǔn)則自然就容易產(chǎn)生抵觸情緒，于是出現(xiàn)了各種歪曲甚至否定新準(zhǔn)則的奇談怪論，從而干擾甚至阻止了一些注冊會計師對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、理解和執(zhí)行，同時還使得相當(dāng)多的注冊會計師對新準(zhǔn)則出現(xiàn)了觀望、等待甚至抵制等各種態(tài)度，從而增加了推行新準(zhǔn)則的難度和成本。

實際上，筆者認(rèn)為，執(zhí)行新審計準(zhǔn)則最重要、最本質(zhì)的就是三點，一是要樹立風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，必須在先評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上再根據(jù)對被審計單位評估出的風(fēng)險點(重大錯報風(fēng)險)實施相應(yīng)的審計程序；二是要改變以往就賬查賬的老習(xí)慣，要把審計范圍擴展到賬本以外；三是要把傳統(tǒng)的以賬項審計為基礎(chǔ)的審計方法和審計程序擴展為了解、評價、評估、分析和測試等凡是能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的所有方式方法和程序。在老準(zhǔn)則下，許多注冊會計師習(xí)慣于將被審計單位的賬本作為唯一的審計對象和審計范圍，所實施的審計程序也是圍繞會計賬本、會計憑證和會計科目等，而新審計準(zhǔn)則不僅把審計范圍擴展到對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的所有相關(guān)的領(lǐng)域、信息或事項，而且還把傳統(tǒng)的以賬項審計為基礎(chǔ)的審計方法和審計程序擴展為包括了解、評價、評估、分析和測試等凡是能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的所有方式方法和程序。所以，注冊會計師在執(zhí)行新準(zhǔn)則時不僅要注意充分領(lǐng)悟新的審計理念，更要注意改變傳統(tǒng)的審計范圍、審計方法和審計程序，以適應(yīng)執(zhí)行新審計準(zhǔn)則的需要。如在上述案例中，筆者通過檢查前審閱A公司的財務(wù)報表、審計報告和相關(guān)審計工作底稿(分析程序)，要求A公司領(lǐng)導(dǎo)介紹情況(聆聽)以及通過對A公司生產(chǎn)車間的參觀(觀察)并與車間主任的交淡(詢問)等方式方法，了解到許多與檢查相關(guān)并對風(fēng)險評估很有價值的信息，并在對獲取的信息進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上最終查明了A公司存在的偷逃增值稅和企業(yè)所得稅的重大舞弊風(fēng)險。所以，筆者認(rèn)為，在被審計單位不具備實施風(fēng)險評估理想化前提條件的情況下，注冊會計師可以并應(yīng)該考慮能否因地制宜、因陋就簡和隨機應(yīng)變，但切不可放棄準(zhǔn)則規(guī)定必須實施的風(fēng)險評估程序，也不要隨便解除對審計業(yè)務(wù)的約定。

再次，廣大注冊會計師要消除對新審計準(zhǔn)則的神秘感、畏懼感和抵觸情緒，其最根本的方法就是進(jìn)一步加強對新審計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)和理解的力度，但務(wù)必理論聯(lián)系實際，特別是對實務(wù)操作方面的培訓(xùn)要達(dá)到一定的深度，要讓廣大注冊會計師真正領(lǐng)悟和掌握新準(zhǔn)則的精神實質(zhì)和操作方法，并達(dá)到融會貫通和熟能生巧的程度。筆者認(rèn)為，當(dāng)對新審計準(zhǔn)則理論和實踐的培訓(xùn)達(dá)到一定程度時，不僅會使得廣大注冊會計師逐步增強對新準(zhǔn)則的感性認(rèn)識，而且還會逐步提高對新準(zhǔn)則的理性認(rèn)識，更會在一定程度上拭去許多注冊會計師對新準(zhǔn)則的神秘感和畏懼感，從而在許多注冊會計師的思想根源上逐步消除學(xué)習(xí)和執(zhí)行新審計準(zhǔn)則的障礙，最終達(dá)到消除對新準(zhǔn)則的抵觸情緒這一影響新準(zhǔn)則推行的攔路虎。如在上述案例中，當(dāng)對A公司行業(yè)狀況的了解因被審計單位的外部信息或宏觀信息受到限制時，審計人員就不會因此而畏縮，而很自然地轉(zhuǎn)為通過對被審計單位內(nèi)部具體情況的了解來彌補宏觀或外部信息的不足，如通過被審計單位的情況介紹，通過審計人員自己的觀察和詢問等方法達(dá)到了解被審計單位及其環(huán)境的目的并最終發(fā)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移和隱瞞收入這一重大舞弊風(fēng)險。

篇9

    財務(wù)審計教學(xué)目前還是采用傳統(tǒng)教學(xué)模式,局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學(xué)。而財務(wù)審計很多流程式操作是需要實踐環(huán)節(jié)輔助認(rèn)識,由于學(xué)生缺乏社會經(jīng)驗,對財務(wù)審計職能崗位、審計程序、審計技術(shù)方法缺乏感性認(rèn)識,從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學(xué)中一直存在教師難教,學(xué)生難學(xué)、難懂、難考,教學(xué)效果差等問題,嚴(yán)重阻礙了學(xué)生思維能力的提高,難以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前財務(wù)審計這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視,該課程一直從屬于會計專業(yè)。在這種情況下,各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學(xué)”和“校外實訓(xùn)基地”的研究與開發(fā),“財務(wù)審計模擬實驗室”和“校外實訓(xùn)基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009-2011年對我校會計系1000多名在校生進(jìn)行問卷調(diào)查,70%的學(xué)生認(rèn)為財務(wù)審計理論多、枯燥、抽象、難以理解,25%的學(xué)生認(rèn)為,財務(wù)審計理論理解了,但不知實際如何操作和運用,只有5%的學(xué)生認(rèn)為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不知什么是工作底稿,80%的學(xué)生不知工作底稿如何編制。其主要原因是:財務(wù)審計普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學(xué)模式,重理論輕實踐,從而導(dǎo)致課堂上嚴(yán)重抑制學(xué)生的思維能力。目前,能采用的只是案例教學(xué),而案例教學(xué)綜合性、系統(tǒng)性差,比較分散,所以無法從總體上領(lǐng)會財務(wù)審計工作的精髓。財務(wù)審計實踐教學(xué)目前的主要問題是:

    1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財務(wù)審計課程教學(xué),存在“重會計、輕審計,重理論、輕實務(wù)”的狀況。有些院校只開會計專業(yè),沒有審計專業(yè),而財務(wù)審計課程一直是“大會計”專業(yè)下的主要課程,沒有受到應(yīng)有的重視。二是財務(wù)審計涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域及綜合性學(xué)科,融匯會計、稅務(wù)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟法、計算機等理論與方法,它與這些學(xué)科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富,所以財務(wù)審計課程難度較高,本科院校將財務(wù)審計課程一般安排在三年級,高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學(xué)生會計基礎(chǔ)不扎實,再加上有較多的學(xué)生要參加會計從業(yè)資格考試,有的學(xué)生臨近畢業(yè)又要找工作,時間緊張,心里不踏實,導(dǎo)致許多學(xué)生對學(xué)習(xí)這門課積極性不高,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對這門課程也不重視。

    2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式。目前,高職高專在課程設(shè)計上,沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點,過分強調(diào)理論教學(xué),重視說教和灌輸,在實踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點水,非常膚淺,沒有深度和廣度,沒有發(fā)揮出高職高專教育的發(fā)展特點,不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。

    3.財務(wù)審計實踐教材嚴(yán)重滯后,不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟發(fā)展在不斷完善、補充和修改,導(dǎo)致審計準(zhǔn)則、制度、政策也處在不斷修改和完善中,從而使財務(wù)審計教材、實踐教材都無法及時更新,也不能滿足時代的需求,致使有些內(nèi)容失去了應(yīng)用的價值。另一方面,我國審計實踐發(fā)展較晚,審計課教師難以獲得第一手資料,財務(wù)審計教材和實踐教材內(nèi)容陳舊,無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。再加上財務(wù)審計課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰,使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。財務(wù)審計理論內(nèi)容太多,各種理論互相穿插、滲透,導(dǎo)致學(xué)生一方面產(chǎn)生厭倦情緒,另一方面難以一次性理解透徹。

    4.師資力量嚴(yán)重不足。很多教師都是“從學(xué)校到學(xué)校”,沒有實踐工作經(jīng)驗,缺乏必要的調(diào)研和實習(xí)。經(jīng)調(diào)查,在財務(wù)審計方面具有“雙師型”教師的學(xué)校平均僅占3%左右,這種現(xiàn)狀使得財務(wù)審計教學(xué)只能停留在表面。財務(wù)審計模擬實驗室對教師具有較高的要求,不僅要求教師懂得審計實務(wù),還要懂計算機技術(shù),不僅要懂會計電算化,還要懂計算機操作技能而真正適應(yīng)這一要求的教師卻是鳳毛麟角。

    5.財務(wù)審計模擬實驗成本高,設(shè)計難度大。會計模擬實驗室實驗資料,只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務(wù),從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理,到明細(xì)賬、記賬憑證匯總表,再到登記總賬,最后到會計報表的填制就可以了。財務(wù)審計一般采用逆查法,先從會計報表審計,再到賬簿、記賬憑證、原始憑證,審查時間一般需要一年或一年以上,所以財務(wù)審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外,還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等,除了準(zhǔn)備正常資料以外,還要設(shè)置“審計障礙資料”。同時根據(jù)審計目標(biāo),還要審查賬實是否相符,需要對現(xiàn)金存貨、固定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產(chǎn)的配備難度較大,它需要對銀行存款、往來款項以及債權(quán)、負(fù)債采用函證法以證實它的存在性和所有權(quán)的歸屬,有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產(chǎn)的存在。此外,一個單位一年以上的會計資料,企業(yè)一般不愿意給予提供,因為這會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性,這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應(yīng)用,對財務(wù)審計實驗資料也提出了更高的要求。為此,要充分考慮電算化財務(wù)審計模擬實驗對數(shù)據(jù)和資料要求,不僅準(zhǔn)備模擬手工資料,還要準(zhǔn)備電子財務(wù)審計數(shù)據(jù),要購買軟件、計算機等,所以財務(wù)審計設(shè)計難度較大,需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設(shè)備成本也較大。

    6.財務(wù)審計模擬實驗及校外實習(xí)基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財務(wù)審計模擬實驗除了設(shè)計難度大以外,還要耗費大量的人力、物力和資金。比如,對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點,對往來款項的函證等,而這些在實驗室里是不能滿足需要的,只能通過校外實習(xí)基地進(jìn)行彌補。聯(lián)系校外實習(xí)基地需要有大量的資金作保證,但財務(wù)審計課程一直從屬于大會計專業(yè)教育范疇,在“大會計”的觀念下,很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發(fā),而對審計實驗室建設(shè)和實習(xí)基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財務(wù)審計實驗室建設(shè)及實習(xí)基地的開發(fā),由于缺乏資金,還處于探討階段。

    二、財務(wù)審計實踐教學(xué)模式的設(shè)計

    圍繞財務(wù)審計實踐教學(xué)的理念,形成“案例教學(xué)+校內(nèi)模擬實驗+校外實習(xí)”三位一體的實踐教學(xué)模式,要樹立以能力為本位的理念,以培養(yǎng)審計專業(yè)技術(shù)為主線設(shè)計課程,將財務(wù)審計課程一分為二。其中,基礎(chǔ)理論教學(xué)要以夠用為度,加強實踐性教學(xué),在課時分配上,要盡量增加實踐課時的比重,達(dá)到60%以上為最佳,突出高職高專實踐性教育的特點。

    1.單項實訓(xùn)主要是通過案例教學(xué)實現(xiàn)的。案例教學(xué)法要求專業(yè)教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子,對原理、理論和道理進(jìn)行解釋,將審計理論知識以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,從理論到實踐,再從實踐到理論,讓學(xué)生深入審計情境的現(xiàn)場,通過學(xué)生實際操作,提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學(xué)一方面有利于審計教學(xué)方式的改革,提高教師教學(xué)能力,另一方面,有利于培養(yǎng)學(xué)生多角度的審計思維模式和審計職業(yè)的洞察力。財務(wù)審計課程內(nèi)容一般分成兩塊:一塊是審計理論和方法,內(nèi)容較少;一塊是審計實務(wù),內(nèi)容占90%左右。在審計基礎(chǔ)理論和方法這一塊,筆者認(rèn)為,主要以理論講述為主,再結(jié)合案例,從而激發(fā)學(xué)生的興趣、提高理論實踐相結(jié)合的能力;在審計實務(wù)方面,主要以案例討論、案例分析為主,案例分析旨在說明哪些違背了審計準(zhǔn)則、會計制度、法規(guī),說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑,做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學(xué)比較機械,沒有設(shè)置多種情境,不能培養(yǎng)學(xué)生審計的應(yīng)變能力。為此,在教學(xué)中只有做到單項實訓(xùn)和綜合實訓(xùn)相結(jié)合,才能達(dá)到更好的教學(xué)效果。

    2.綜合實訓(xùn)包括模擬實驗教學(xué)和社會實踐。財務(wù)審計實驗教學(xué)能使學(xué)生有貼近現(xiàn)實的感覺,猶如身臨其境,切身體會到財務(wù)審計理論的內(nèi)涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位,以該單位的會計核算為基礎(chǔ),采用適當(dāng)?shù)膶徲嫷牧鞒毯头椒?完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據(jù)、出具審計報告的實驗過程中,通過審計約定書的編制,審計計劃的編制,實施審計,編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程,熟悉財務(wù)審計的全過程。同時還要加強內(nèi)部控制的評價、審計抽樣、實質(zhì)性測試,以及各種審計方法和概念的理解,提高綜合運用審計方法解決問題的能力,使學(xué)生對審計不再感到抽象,獲得對審計的直觀的認(rèn)識,并能在畢業(yè)后迅速進(jìn)入工作角色,滿足工作要求。

    三、財務(wù)審計實踐教學(xué)的對策

    1.改變觀念,重視財務(wù)審計實踐教學(xué)。教育部已把實踐教學(xué)作為教學(xué)工作評估的關(guān)鍵指標(biāo)之一,希望高職高專重視這項工作,培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”,因此高職高專必須改變重理論、輕實踐,重會計、輕審計的觀念,重視審計模擬實驗室的建設(shè)和校外實習(xí)基地的開發(fā)。對于建設(shè)審計模擬實驗室和校外實習(xí)基地所面臨的困難和風(fēng)險,一方面要指定專人負(fù)責(zé),并派專人去會計事務(wù)所、企事業(yè)單位、審計機關(guān)進(jìn)行審計實踐,盡快完成審計模擬實習(xí)資料的設(shè)計,聯(lián)系好社會實踐基地,為學(xué)生提供實戰(zhàn)演練的基地;另一方面要增加經(jīng)費的投入,保證有足夠的資金,通過實踐教學(xué),培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力,培養(yǎng)學(xué)生的實踐和創(chuàng)新能力。

    2.組建一個知識結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項實訓(xùn),還是綜合實訓(xùn),無論是案例教學(xué)、模擬實驗室建設(shè),還是校外實習(xí)基地的建立,都需要投入大量人力物力和時間,所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設(shè)計實踐教學(xué)。首先,案例教學(xué)特別是在案例選擇上,既要符合教學(xué)需要,還要新穎、有時代感,能夠激發(fā)學(xué)生的積極性,所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設(shè)計案例,并編成案例習(xí)題集,以滿足教學(xué)的需要。特別是審計模擬實驗室建設(shè),需要配備整套財務(wù)背景資料和一到兩年實際的財務(wù)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù),同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術(shù)性強、知識面廣,所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計、審計理論知識,還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組,才能為審計實踐教學(xué)提供強有力的技術(shù)支持。

篇10

人力市場中對審計人才需求的變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

1.1 專業(yè)型人才基礎(chǔ)上的復(fù)合性需求

由于民間審計日益注重非審計類服務(wù)的市場份額，因此要求民間審計人員除具備基本審計常識外，還要具備法律、企業(yè)管理、稅收服務(wù)、工程建筑以及戰(zhàn)略運營等相關(guān)方面的知識。而隨著內(nèi)部審計日益受到企業(yè)的重視，對內(nèi)部審計人員的要求也隨之提高，預(yù)算、決算、成本控制和管理決策都需要內(nèi)審人員參與和監(jiān)督，內(nèi)審人員也必須熟練掌握相應(yīng)的知識。蘇浙滬2011年審計人才需求調(diào)查的結(jié)果顯示，民間和內(nèi)部審計人員需符合三個方面的要求，除具備審計、會計基本知識外，還應(yīng)具備內(nèi)控建立、成本控制、辦公及專業(yè)軟件應(yīng)用等一般技能，此外，崗位還有一些特別要求。屬于崗位特別要求的能力素質(zhì)按照順序依次為：“風(fēng)險管理”占27.91%；“編制、完善審計制度”占27.82%；“組織管理”占23.97%；“財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算”占22.09%；“外部建交”占20.57%；“學(xué)習(xí)創(chuàng)新”占9.12%；“領(lǐng)導(dǎo)決策”占6.89%。

政府審計由于其審計范圍的廣泛性，對審計人員知識面的要求更廣。匯總統(tǒng)計2011年蘇浙滬3省市公務(wù)員招錄審計專業(yè)崗位如下：審計廳局需要審計職位112 人，政府部門內(nèi)部審計機構(gòu)需要審計崗位83 人，政府部門內(nèi)部審計占國家審計職位需要量74.1%。除此之外，還有納稅檢查、資產(chǎn)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、經(jīng)濟偵查、財務(wù)管理等類似審計職位；審計局招聘中需要專業(yè)按順序依次為審計學(xué)（55.61%）、工程類（22.96%）、計算機（8.16%）、公共管理（3.32%）、財務(wù)與會計（3.06%）、法學(xué)（2.55%）、管理科學(xué)與工程（2.04%）、國民經(jīng)濟與貿(mào)易（1.28%）、工商管理（1.02%）。需要審計學(xué)專業(yè)的政府部門依次為審計局（18.41%）、地稅局（16.89%）、監(jiān)獄勞教（8.05 %）、公安局（5.37%）、財政局（5.29%）、工商局（4.83%）、人社局（2.07%）、法院（1.38 %）、檢察院（1.38%）、紀(jì)委（1.38 %）。

通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，隨著社會經(jīng)濟、政治和科技的發(fā)展，現(xiàn)代審計功能在三大審計領(lǐng)域都有極大的拓展。審計人員除了需要懂得會計相關(guān)知識外，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟政策的分析能力和相應(yīng)的管理知識。復(fù)合型審計人才有助于更準(zhǔn)確地剖析和判斷紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動問題，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

1.2 專業(yè)型人才基礎(chǔ)上的國際性需求

中國企業(yè)走出國門到海外上市，海外資本市場對中國企業(yè)關(guān)注和追捧，是近年來國際國內(nèi)經(jīng)濟舞臺持續(xù)上演的精彩好戲。但是，近年來我國會計準(zhǔn)則雖然逐步與國外實現(xiàn)了趨同，但是仍有一些細(xì)小差異。資本的國際化必然需要披露跨國財務(wù)報告和國際合并會計報表，跨國公司的發(fā)展又使得跨國合并會計報表變得更加復(fù)雜，從而勢必導(dǎo)致要對這些國際財務(wù)報告的可靠性進(jìn)行審查，再加上國際經(jīng)濟、政治和法律環(huán)境的復(fù)雜性，審計不得不開展跨國審計業(yè)務(wù)，甚至追求全球?qū)徲嫵绦蚝头椒ǖ膮f(xié)調(diào)一致。此外，企業(yè)想要上市除滿足基本的條件外，還應(yīng)熟悉國外的資本市場，這就需要為準(zhǔn)備在境外上市的企業(yè)提供咨詢服務(wù)的專業(yè)人員具備如下特征：熟悉國內(nèi)外的金融和資本市場運作，具有相當(dāng)豐富的投資銀行經(jīng)驗，并具備有效的宣傳網(wǎng)絡(luò)和工具的綜合性專業(yè)投資銀行機構(gòu)，作為進(jìn)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、收購兼并、資產(chǎn)重組、資金融通等領(lǐng)域的研究咨詢機構(gòu)，并為企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)的顧問服務(wù)。因此，對國際審計人才的需求成為當(dāng)今審計發(fā)展的一個必然需要。

2 審計人才培養(yǎng)存在的問題

2.1 審計人才培養(yǎng)定位的局限性

市場需要復(fù)合性的審計人才，但是在目前高校的課程安排中，審計專業(yè)開設(shè)的課程還是以會計和審計專業(yè)課程為主，極少涉獵學(xué)科外的知識供給。例如，目前施工建設(shè)項目審計方面急需掌握審計和建筑工程兩方面知識的人才，但是限于資源和專業(yè)考慮，為審計專業(yè)學(xué)生開設(shè)施工建設(shè)項目課程的學(xué)校寥寥無幾。對于審計人才的需求不僅僅體現(xiàn)在國際審計人才（ACCA）、注冊會計師方面，對于內(nèi)部審計師、國際內(nèi)審師的需求也是旺盛的。從國內(nèi)開設(shè)審計專業(yè)的高校來看，只有南京審計學(xué)院在審計人才培養(yǎng)層次上較為全面， 設(shè)置了包括審計學(xué)、ACCA、IAEP在內(nèi)的專業(yè)體系，多數(shù)高校僅在會計學(xué)下設(shè)注冊會計師方向招收CPA方向?qū)W生。

2.2 審計人才培養(yǎng)內(nèi)容的單一性