導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：煤化工程；建設(shè)項目；造價全過程；跟蹤審計；造價控制

1全過程跟蹤審計的必要性

全過程跟蹤審計是全程的監(jiān)管工程，從建設(shè)項目立項直到工程竣工，這樣做能有效的控制工程造價。首先，在建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)滲透審計監(jiān)督，針對重點環(huán)節(jié)做好把關(guān)的工作；其次，跟蹤審計工作人員要進入到施工現(xiàn)場，并且對所有工程的經(jīng)濟活動進行嚴格的監(jiān)督和管理，這樣對控制隱蔽工程的造價非常有效，所以做好全過程跟蹤審計是非常必要的。

2全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

2.1跟蹤審計從靜態(tài)審計管理模式轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計管理模式

以往用到的工程審計是在工程竣工后進行一次集中的結(jié)算審計，而我們所講到的跟蹤審計是對施工過程中的內(nèi)容分時間段地進行動態(tài)審計。跟蹤審計是一種動態(tài)的審計管理模式，龐大的審計工作可以分時間段來完成，不會形成大量數(shù)據(jù)的積壓，跟蹤審計還可以對全過程各階段的運作進行動態(tài)的監(jiān)督管理，對有效控制工程造價有很大的作用，減少事后審計和控制的不利弊端，減少經(jīng)濟損失和資源浪費，建設(shè)單位比較滿意這種模式。

2.2減少耗時耗力，提高工作效率

在施工過程中，跟蹤審計工作人員在施工現(xiàn)場的實測記錄可以及時地讓施工方、建設(shè)方、監(jiān)理方簽字確認，可以當(dāng)時計算出工程的數(shù)據(jù)，減少長期不簽證造成大量積壓的弊病，避免了事后推諉，將傳統(tǒng)較長的審計周期在施工階段均勻分散地解決掉，從根本上提升了結(jié)算審核的速度，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。

3全過程跟蹤審計存在的問題

3.1跟蹤審計介入的時間點不明確，審計效果不明顯

由于跟蹤審計是從不同的階段介入進行實時跟蹤的，所以審計的效果就不相同。當(dāng)然越早介入審計就越好，但是由于審計工作人員在審計評價前期的決策上缺乏科學(xué)、專業(yè)的能力，承擔(dān)不了審計的這個重大任務(wù)；由于投資方對跟蹤審計的認識不夠，片面地認為跟蹤審計只是在施工時防止施工單位估算太高，而跟蹤審計工作也大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算時才介入的，那么就無法控制前期設(shè)計、決策、招投標(biāo)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的造價。

3.2偏離了審計的目標(biāo)，跟蹤審計難以把握深度

跟蹤審計是對建設(shè)項目的全過程進行審計，那么就需要審計工作人員在建設(shè)項目過程中隨時進行審計并且提出審計的建議，讓業(yè)主和建設(shè)單位進行改進，但這樣做很容易使審計工作人員偏離審計的目標(biāo)，忽視監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，無形中介入到建設(shè)項目管理職能范圍中，跟蹤審計的深度就難以把握了。

3.3沒有完善的法律、法規(guī)

跟蹤審計作為一種全新的動態(tài)審計模式，審計工作人員肩負較大的風(fēng)險和責(zé)任，那么就需要相應(yīng)的法律、法規(guī)作為支持，使建設(shè)單位的項目管理制度有據(jù)可依，跟蹤審計部門也就有了衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前這方面的法律法規(guī)還不完善，使審計工作人員在進行跟蹤審計時無法對建設(shè)項目做出公正的判斷和正確的評價，使跟蹤審計模式一直比較被動。

4全過程跟蹤審計如何有效地進行實施

4.1全過程跟蹤審計要確立管理機構(gòu)和工作職責(zé)

企業(yè)的審計單位委托資質(zhì)齊全的中介機構(gòu)去完成全過程跟蹤審計工作，企業(yè)的審計單位主要負責(zé)項目的組織指導(dǎo)，考評項目的質(zhì)量，審核及對第三方跟蹤審計最后結(jié)果的考評，對審計成果落實的情況進行審核。

4.2打造嚴格緊密的審計實施方案

充分掌握企業(yè)工程建設(shè)項目的投資計劃，詳細了解要審計的項目審計需求和基本情況，分析和調(diào)查資料最終確定審計目標(biāo)。當(dāng)審計中發(fā)現(xiàn)了問題，就要提出整改建議并及時地提交給被審計單位；跟蹤審計項目要分階段的完成，并且提交跟蹤審計報告和最終報告；如果遇到跨年度的跟蹤審計項目，如果有必要就要出具年度跟蹤審計報告。

4.3針對產(chǎn)生的問題做好把控工作

4.3.1對工程項目的基本建設(shè)程序的把控。利用對比和審閱等審計方法詳細的審核建設(shè)單位所提供的審批文件，保證文件的真實合法和完整。避免建設(shè)單位的建設(shè)規(guī)模超過的標(biāo)準(zhǔn)，減少投資的風(fēng)險；把控設(shè)計方案的合理性和科學(xué)性，提升投資概算、施工圖預(yù)算的審核監(jiān)督力度，從而有效地控制工程造價。4.3.2對資金來源的核算和使用情況的把控。審核資金的使用和管理情況，避免出現(xiàn)挪用資金等問題；審核項目資金是否有完整的手續(xù)，是否合理合法，當(dāng)出現(xiàn)問題時要及時提出審計意見和整改方法；核對項目是否按合同的進度進行付款，避免超時間付款和拖欠款的情況。4.3.3對內(nèi)部控制的制度與執(zhí)行情況的把控。結(jié)合國家的法律、法規(guī)和企業(yè)的管理制度，審查建設(shè)單位內(nèi)部控制的制度；審查并確認建設(shè)單位的內(nèi)部控制的流程合理有效。4.3.4對項目實施的過程落實情況的把控。核查招投標(biāo)環(huán)節(jié)，確保招投標(biāo)程序的合法；核查合同簽訂的環(huán)節(jié)，審查合同的條款是否有效、合法和合理，而且在合同條款中要明確指出審計的條款。核查設(shè)計變更的環(huán)節(jié)，審核設(shè)計變更是否真實和可行。在建設(shè)項目實施過程中，嚴格監(jiān)督監(jiān)理單位的職責(zé)履職情況，加強工程質(zhì)量和進度，提高監(jiān)理投資控制的職能。4.3.5對材料、設(shè)備和其他物資的采購、管理的把控。采用對比詢價的方法去采購項目的主要設(shè)備、材料等，審核采購價格是不是符合市場實際價格，審核采購的方式是不是合理、合法；嚴格地核對庫存設(shè)備、材料是不是與實際使用相符。4.3.6對工程結(jié)算情況的把控。利用計算機輔助審計的技術(shù)審核相關(guān)的合同，確保項目所有資料的完整、合法和真實，并根據(jù)這個審定結(jié)果確認工程的實際造價。4.3.7對項目竣工交付資產(chǎn)的情況的把控。首先，要勘察工程建設(shè)的實際情況，并且與決算書的工程量進行反復(fù)對比，去掉不準(zhǔn)確、不符合規(guī)定的工程量。然后，嚴格地審核工程造價情況，仔細分析套算定額是不是準(zhǔn)確的，確保數(shù)據(jù)符合相關(guān)的規(guī)定?？⒐そ桓顿Y產(chǎn)階段的審計是對工程決算書進行全面的跟蹤審計，審查工程竣工決算的資料數(shù)據(jù)是不是完整，確?？⒐Q算的數(shù)據(jù)的真實性，對建設(shè)財務(wù)的投資效益進行綜合的審計工作，確保項目竣工交付資產(chǎn)的合法有效，為項目今后順利交工打下基礎(chǔ)。

5結(jié)語

由上所述可見，全過程跟蹤審計在煤化建設(shè)項目的工程造價管理中有著非常重要的作用。工程造價管理是一個技術(shù)性和專業(yè)性都非常強的工作，在工程造價管理工作中進行全過程跟蹤審計，可以反映真實的工程造價和有效的控制工程造價，維護國家施工單位、業(yè)主的合法權(quán)益，使成本的管理更加合理，有效提高投資的效益。本文筆者通過研究分析了工程項目全過程跟蹤審計的優(yōu)勢和它的局限性，詳細地闡述了各個階段跟蹤審計工作重點和采取的措施。此次研究對于今后合理的利用審計資源和減少審計的風(fēng)險以及跟蹤審計理論系統(tǒng)化研究有著前進性的進展。

參考文獻

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篇2

市政工程建設(shè)是政府職能的有效體現(xiàn)，它致力于對城市的基礎(chǔ)功能建設(shè)，一方面能夠有效促進城市的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展;另一方面可以改善人們的生活及生產(chǎn)環(huán)境，提高人們的生活質(zhì)量，是政府工作的重中之重。大多數(shù)的市政工程建設(shè)資金來源于國家及地方的資金投入，因此，政府必須對這些資金進行合理審計，提高資金的使用效益。當(dāng)前的市政工程涉及的門類比較多，施工的單位也比較復(fù)雜，因此必須加強市政工程的跟蹤審計，促進市政工程建設(shè)的順利執(zhí)行。

1 市政工程跟蹤審計的必要性

市場經(jīng)濟條件下，我國的現(xiàn)代化建設(shè)得到了長足發(fā)展。當(dāng)前，我國的市政工程建設(shè)充分發(fā)揮了其優(yōu)越性，在道路工程、水電工程以及房屋拆遷等方面都給予了大量的資金支持，有效地提升了人們的生活質(zhì)量。在市政工程的實施過程中，審計工作是不容忽視的一個重要環(huán)節(jié)，從施工單位來看，這關(guān)系著整個工程的施工與結(jié)算工作;從市政工程來看，政府為市政工程投入了資金支持，市政工程加強跟蹤審計是對財政資金的一種負責(zé)任的表現(xiàn)，能夠有效避免工程款項貪污現(xiàn)象，防止資金不合理使用，避免不必要的資金浪費。這樣能夠節(jié)約市政工程的資金投入，并且能夠為工程竣工結(jié)算提供可靠的參考依據(jù)，避免出現(xiàn)審計漏洞等問題。傳統(tǒng)的市政工程審計模式具有一定的滯后性，很多時候都是“秋后算賬”式的竣工結(jié)算審計，這使得市政工程審計面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。另外，市政工程的建設(shè)主要是服務(wù)于大眾，因此必須保障工程的安全高效，真正能夠方便人們的生活，維護人民群眾的利益，因此，科學(xué)的市政工程跟蹤審計是必要的。

2 市政工程跟蹤審計中存在的問題

2.1 缺乏專業(yè)的跟蹤審計人員

當(dāng)前的大多數(shù)咨詢單位普遍存在資質(zhì)掛靠的現(xiàn)象，一些審計協(xié)助人員不僅不具備專業(yè)的審計知識，而且一個人要負責(zé)多個崗位。企業(yè)在參與市政工程審計工作中，相關(guān)的審計人員并不具備審計資格，甚至專業(yè)不對口，一些項目缺乏專業(yè)的審計人員全程跟蹤審計，造成審計不科學(xué)的現(xiàn)象，嚴重影響到市政工程的順利建設(shè)。而且當(dāng)前的一些施工企業(yè)對審計工作不夠重視，真正有能力的審計人員投奔其他項目，實際參與審計工作的人員整體素質(zhì)未能達到應(yīng)有的要求，在經(jīng)驗與理論知識方面都有所欠缺，這嚴重影響了審計工作的科學(xué)性與專業(yè)性，容易造成潛在的風(fēng)險。

2.2 缺乏完善的跟蹤審計制度

當(dāng)前，我國的跟蹤審計制度還有待改善，許多重大項目的市政工程需要完備的跟蹤審計作為重要保障，這一方面能夠形成市政工程的監(jiān)督機制;另一方面能夠?qū)κ姓こ讨胁缓侠淼脑O(shè)計進行及時的修正。然而，我國當(dāng)前對造價審計人員以及咨詢單位進行考核時，還存在很大的缺陷，未能將跟蹤審計制度充分落實到位，降低了審計的科學(xué)性。這很大程度上也與施工企業(yè)的審計意識不強有關(guān)。一般情況下，企業(yè)更關(guān)注的是自身的經(jīng)濟利益，缺乏對市政工程審計工作的正確認識，在實際的工作過程中，未能將市政工程的審計工作落實到位，一些施工企業(yè)甚至沒有專業(yè)的審計機構(gòu)，因此，這也在一定程度上影響了市政工程審計工作的順利執(zhí)行。

2.3 缺乏規(guī)范的審計工作流程

目前，我國的市政工程審計工作處于被動地位，往往是當(dāng)問題出現(xiàn)了，才開始進行善后、投資追加等。市政工程在實施的過程中一般是按照預(yù)先的設(shè)計與成本來進行的，有時會出現(xiàn)微量的變化，這也是正常的。然而，一些大額度的成本增加與施工風(fēng)險問題很大程度上則是由于工程前期審計的不合理造成的，施工前的審計能夠?qū)ξ磥淼念A(yù)算以及成本進行一個大致規(guī)劃，保障市政工程的順利實施。因此，對于市政工程建設(shè)審計工作來說，更重要的是能夠?qū)κ┕わL(fēng)險進行有效地預(yù)見，能夠以長遠的眼光對市政工程建設(shè)提出合理的設(shè)計思路，做好應(yīng)對風(fēng)險的準(zhǔn)備，盡量避免在施工過程中或竣工后出現(xiàn)審計問題。而且，當(dāng)前的審計工作缺乏一定的組織性與規(guī)范性，一些審計人員過于隨意，未能對市政工程中出現(xiàn)的成本增加等問題及時發(fā)現(xiàn)或及時處理，結(jié)果使預(yù)算嚴重超標(biāo)，影響整個工程審計，甚至造成不必要的經(jīng)濟糾葛。

3 加強市政工程跟蹤審計的有效策略

3.1 堅持全過程跟蹤審計

在工程項目建設(shè)過程中需要多個部門共同參與、相互協(xié)作，通過各個工程建設(shè)參與者間的相互配合才能使工程更順利地進行，因此在進行市政工程跟蹤審計時需要整個工程綜合考慮，確定目標(biāo)、統(tǒng)籌全局。在展開市政工程跟蹤審計時，要以工程建設(shè)總體規(guī)劃目標(biāo)為主要依據(jù)，明確具體的要求，使市政工程建設(shè)跟蹤審計能夠達到建設(shè)規(guī)劃總體目標(biāo)的要求。為此需要了解市政工程建設(shè)的具體項目，包括工程的進度、投資和質(zhì)量等，并對這些工程建設(shè)項目進行評價和分析，以此來達到各個項目之間的優(yōu)化協(xié)調(diào)。市政工程跟蹤審計主要是為了對建設(shè)資金運用的監(jiān)督，嚴格控制建設(shè)工程的投資，所以對于市政建設(shè)工程跟蹤審計需要圍繞著投資控制來進行，不斷優(yōu)化設(shè)計和施工方案，科學(xué)合理地控制投入資金，力求投入資金的最大效益。

3.2 嚴格控制建設(shè)前期工程造價

在一般的工程建設(shè)跟蹤審計中，人們過于重視在整個工程結(jié)束之后對工程結(jié)算方面的審計內(nèi)容，而對于在工程建設(shè)開工之前的前期審計比較忽視。但是在實際的工程建設(shè)中在投資階段的決策極其重要，前期方案是否科學(xué)合理將直接影響到整個工程的造價和順利程度，所以強化市政工程跟蹤審計時必須要嚴格控制建設(shè)前期工程的造價。對于市政工程建設(shè)項目前期估算的失誤會嚴重影響到投資的利用率，使工程建設(shè)投資嚴重超出預(yù)算，造成嚴重的資金和資源浪費，甚至也會為后期的施工造成阻礙。因此在市政工程建設(shè)的前期需要對于建設(shè)方案進行評估和選擇，對于估算的審計做好細致的測評，選取最科學(xué)合理的優(yōu)化方案。而當(dāng)前的市政工程建設(shè)普遍存在著前期評估依據(jù)的缺少，對于前期資金投入的估算準(zhǔn)確性有著很大的影響。因此在市政工程建設(shè)之前，要盡量收集市政工程建設(shè)結(jié)算的相關(guān)資料。在工程的總體設(shè)計階段就要將資金的控制納入到整體建設(shè)方案的研究之中，為后續(xù)的整體工程的預(yù)算打好基礎(chǔ)，避免浪費。

3.3 加強工程建設(shè)中的造價審計

因為在市政工程的建設(shè)階段存在著繁雜的工序和環(huán)節(jié)，各個因素都會對于市政工程的造價產(chǎn)生影響，因此需要在這一階段進一步加強跟蹤審計。首先需要對于現(xiàn)場的簽證行嚴格的審計，認真審查工程量清單與實際工程量值的差距，避免出現(xiàn)利用市政工程為掩護，巧立名目的設(shè)隱蔽工程，增加各種各樣的簽證來獲取個人利益;其次還要審計加強市政工程建設(shè)中出現(xiàn)的變更和修改，一般情況來說，在市政工程的變更設(shè)計越是提早，投資的損失越小，因此如果出現(xiàn)必須改動的設(shè)計，也需要盡早考慮，并在完成審計之后再進行實際的變更施工，還要對變更后所會發(fā)生的損失和所產(chǎn)生的效益做出衡量與估算，綜合考慮多方利益來為變更設(shè)計提供參考。

3.4 規(guī)范工程造價結(jié)算

工程造價的結(jié)算作為強化市政工程跟蹤審計的最后一步，對于整個市政工程評估和審核起著重要的作用，因此也必須規(guī)范市政工程造價結(jié)算審核這一環(huán)節(jié)，在此需要做到以下兩點：首先要將實際完成的工作量與理論計算的工程量相對比核實實際工程的完成情況;其次通過實地勘測得來的數(shù)據(jù)與設(shè)計施工圖上的數(shù)據(jù)進行核算，保證施工的精確性與規(guī)范性。此外還需要對于施工方所負責(zé)的實體工程量、監(jiān)理部門所負責(zé)的簽證工程量、工程設(shè)計中出現(xiàn)變更的工程量、工程施工所需材料價格等多個環(huán)節(jié)進行嚴格的核實，保證各個環(huán)節(jié)審計數(shù)據(jù)的統(tǒng)一和完整。對于市政工程的跟蹤審計是一項全方位多層次的系統(tǒng)工程，對此審計部門必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，運用科學(xué)先進的管理思想，對于市政工程的全過程綜合審計，通過嚴格控制建設(shè)工程前期的工程造價、加強工程建設(shè)中的造價審計以及規(guī)范工程造價結(jié)算等多個方面統(tǒng)籌兼顧，加強對于市政工程建設(shè)的規(guī)范管理、提高市政工程建設(shè)的整體水平，使市政工程的投資能夠獲得最大收益。

篇3

根據(jù)省人大常委會工作安排，常委會在2012年開展食品安全“一法兩規(guī)”執(zhí)法檢查、2013年開展跟蹤檢查的基礎(chǔ)上，今年10月再次在全省范圍開展了食品安全審議意見落實情況的跟蹤檢查。

本次檢查由省人大常委會姒健敏副主任擔(dān)任檢查組組長，教科文衛(wèi)委員會組織實施，采取抽查與自查相結(jié)合，重點圍繞去年跟蹤檢查后提出的食品安全監(jiān)管體制建設(shè)、監(jiān)管機制建設(shè)、技術(shù)支撐和能力建設(shè)、社會關(guān)注的熱點難點問題處置等四個方面內(nèi)容，跟蹤檢查各級政府貫徹落實食品安全審議意見的情況。檢查組邀請部分常委會組成人員、人大代表，分2組赴杭州、衢州、舟山、麗水等四個市進行實地抽查，同時布置省直有關(guān)部門、各市、縣（市區(qū)）人大常委會自查。檢查組分別聽取了省食安辦、食藥局、公安廳等11個部門、4個設(shè)區(qū)市及所屬4個縣（市、區(qū)）政府的情況匯報，與有關(guān)方面代表進行了座談，采取明查暗訪、現(xiàn)場抽檢等方式，實地查看檢驗檢測機構(gòu)、食品生產(chǎn)流通消費及餐廚廢棄物處理各環(huán)節(jié)近30家單位。11月初召開全省人大教科文衛(wèi)工作專題會議，專門聽取各地關(guān)于食品安全工作的建議和意見，還利用浙江人大代表履職平臺，廣泛征求了意見。現(xiàn)將檢查情況報告如下：

一、食品安全工作主要成效

從檢查情況看，省政府及相關(guān)職能部門高度重視食品安全工作，按照《國務(wù)院關(guān)于地方改革完善食品藥品監(jiān)督管理體制的指導(dǎo)意見》精神和省人大常委會的審議意見，穩(wěn)步推進監(jiān)管體制改革，建立基層監(jiān)管網(wǎng)絡(luò);根據(jù)食品安全的法律法規(guī)，認真落實地方政府負總責(zé)的監(jiān)管責(zé)任;各級政府結(jié)合當(dāng)?shù)毓ぷ鲗嶋H，創(chuàng)新工作方式，通過教育引導(dǎo)、規(guī)范整治、嚴打懲處，促進全省食品安全形勢繼續(xù)穩(wěn)定向好，落實食品安全審議意見取得了較好成效。主要表現(xiàn)在以下四個方面：

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，體制改革穩(wěn)步推進。一是推進機構(gòu)改革。去年11月1日起，新組建的省食品藥品監(jiān)管局開始正式履行各項新職能。省政府出臺《關(guān)于改革完善市縣食品藥品監(jiān)管體制的意見》，要求各地整合市縣兩級食品藥品監(jiān)管部門與工商部門組建市場監(jiān)管局。舟山市作為群島新區(qū)創(chuàng)新模式，率先探索市、縣工商、質(zhì)監(jiān)、食品藥品監(jiān)管“三合一”，并于去年底全部到位。目前，除臺州市以外10個設(shè)區(qū)市、82個縣（市、區(qū)）都出臺了“三定”方案。同時，各地生豬定點屠宰監(jiān)管職能也由商務(wù)部門劃轉(zhuǎn)農(nóng)業(yè)部門，食品安全監(jiān)管基本形成了兩段監(jiān)管為主的模式。二是明確監(jiān)管責(zé)任。強化食品安全“政府負總責(zé)”，省市縣鄉(xiāng)各級政府層層簽訂目標(biāo)責(zé)任書，抓好食品安全的責(zé)任落實，并出臺了《浙江省食品安全行政責(zé)任追究暫行辦法》。三是健全基層網(wǎng)絡(luò)。今年3月，省政府辦公廳下發(fā)了《關(guān)于加強食品安全基層責(zé)任網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的意見》，目前，全省1347個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）已全部成立食安委及其辦公室，配備專兼職干部，構(gòu)建覆蓋行政村（社區(qū)）的協(xié)管員、信息員隊伍。紹興市等地還明確了對協(xié)管員、信息員的補貼標(biāo)準(zhǔn)，以更好地穩(wěn)定隊伍。

（二）創(chuàng)新工作載體，監(jiān)管能力不斷加強。一是在農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管方面，深入實施農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全保障行動，至今年9月，全省90個縣（市、區(qū)）已全面建成農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全快速檢測室并免費對外開放;積極推動農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全放心示范縣創(chuàng)建，并創(chuàng)新制定農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全公眾滿意度測評方案，杭州、衢州、麗水市積極推進農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全追溯體系建設(shè)，加快實施農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化促進工程。二是在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)監(jiān)管方面，建立食品生產(chǎn)加工企業(yè)質(zhì)量安全風(fēng)險等級評價與分類機制。制訂實施《浙江省食品生產(chǎn)企業(yè)落實質(zhì)量安全主體責(zé)任自查報告規(guī)定》，明確企業(yè)主體責(zé)任，并規(guī)定了企業(yè)自查、監(jiān)管部門抽查等具體要求。三是在流通環(huán)節(jié)監(jiān)管方面，推動流通環(huán)節(jié)食品經(jīng)營戶電子監(jiān)管。開展農(nóng)貿(mào)市場自制食品“清源”專項行動，研究制定市場禁入和退市監(jiān)管機制，淘汰一批“低、小、散”的食品作坊，倒逼食品行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。四是在餐飲服務(wù)監(jiān)管方面，深化餐飲服務(wù)食品安全“321示范工程”創(chuàng)建活動，推進特大型、大型餐飲單位和學(xué)校食堂“陽光廚房”建設(shè)，制定評定標(biāo)準(zhǔn)和考評辦法。出臺《浙江省農(nóng)村集體聚餐食品安全風(fēng)險防控工作指導(dǎo)意見》，加強農(nóng)村集體聚餐食品安全監(jiān)管指導(dǎo)。舟山市作出了餐飲單位禁止向外地游客提供生食海產(chǎn)品的規(guī)定，進一步提升保障水平。

（三）關(guān)注重點領(lǐng)域，專項整治成效明顯。一是加大打擊力度。省政府和有關(guān)部門按照省人大常委會審議意見，圍繞食品安全的重要環(huán)節(jié)、薄弱領(lǐng)域以及熱點難點問題開展多次專項行動和整治。從今年3月1日至6月10日，在全省集中開展食品安全百日嚴打行動，對危害食品安全違法行為形成嚴打高壓態(tài)勢。深化行政執(zhí)法與刑事司法的銜接機制建設(shè)，出臺《關(guān)于建立打擊食品藥品安全違法犯罪協(xié)作機制意見》、《浙江省食品危害認定操作規(guī)程（暫行）》，溫州、湖州、嘉興等地公安部門成立了食品藥品環(huán)境犯罪偵查支隊，加大食品違法案件打擊力度。二是健全校園食品安全工作機制。全省中小學(xué)校大宗食品統(tǒng)一配送（定點采購）率達83.9%，A、B等級學(xué)校食堂比例達61.5%，品牌超市進校園比例達57.8%。三是推進農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化工作。大力推進農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化示范區(qū)建設(shè)，引導(dǎo)實施農(nóng)產(chǎn)品規(guī)?；?、標(biāo)準(zhǔn)化、品牌化生產(chǎn)，強化農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)前、產(chǎn)中和產(chǎn)后全程管控，在124家單位建立農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)出管理制度，為建立農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全追溯體系和實施市場準(zhǔn)入制度奠定了基礎(chǔ)。四是加強小餐飲監(jiān)管。寧波開展“關(guān)注身邊的小餐飲食品安全”行動，溫州市區(qū)小餐飲持證率由53.5%提升到96.5%，湖州市試點開展小餐飲整治提升工程，嘉興市對無證餐飲店進行分類管理和處置。五是認真查處杭州“廣琪”生產(chǎn)銷售過期食品案件，開展食用明膠專項監(jiān)督抽檢工作，及時回應(yīng)社會關(guān)切。

（四）開展宣教活動，法制氛圍日趨濃厚。對照省人大常委會審議意見要求，省有關(guān)部門組織開展食品安全科普活動，加強與媒體溝通，積極宣傳食品安全法律法規(guī)和食品安全知識，引導(dǎo)公眾安全消費，加強行業(yè)自律。溫州市組建“食品安全監(jiān)督團”，不定期進行明查暗訪。目前全省已經(jīng)廣泛開展“我執(zhí)法，你參與”、“我宣傳，你傳遞”、“你點題，我檢測”、“你舉報，我查處”活動，深化食品安全社會監(jiān)督體系建設(shè)，激發(fā)社會各界的積極性和主動性，增強監(jiān)管部門開展工作的針對性和科學(xué)性。

二、存在的主要問題

總體看，省政府及有關(guān)部門在落實省人大常委會審議意見時采取的措施是有力的，食品安全保障工作成效明顯。近年來，我省沒有發(fā)生區(qū)域性、系統(tǒng)性的重大食品安全事故，但是食品安全事件仍時有發(fā)生，食品安全形勢仍然不容樂觀，食品安全狀況與人民群眾期待仍有不少差距。從檢查情況看，有些方面仍然沒有得到較好整改，主要存在以下四個問題：

（一）整合效應(yīng)尚未充分發(fā)揮，監(jiān)管領(lǐng)域還存在空白。食品安全監(jiān)管機構(gòu)改革后，市、縣食品生產(chǎn)、流通、餐飲三個環(huán)節(jié)的監(jiān)管職能劃歸市場監(jiān)管局，監(jiān)管職能趨于集中，監(jiān)管盲點逐步消除，但職能整合、業(yè)務(wù)融合還沒有完全到位，執(zhí)法“死角”和監(jiān)管“空隙”依然存在。一是有的部門職能雖然移交而人員和技術(shù)力量并未移交，導(dǎo)致相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)管處于空白。杭州市西湖區(qū)反映監(jiān)管職能調(diào)整后，農(nóng)業(yè)部門新增加了農(nóng)產(chǎn)品儲運、生豬定點屠宰和私屠濫宰查處等監(jiān)管職能，但監(jiān)管和保障力量并未及時到位。二是基層執(zhí)法隊伍的專業(yè)技術(shù)力量較為薄弱。各地工商部門的基層隊伍雖然健全，但與從事食品安全的專業(yè)要求相去甚遠，承擔(dān)監(jiān)管新任務(wù)的專業(yè)化水平不夠。紹興市反映專業(yè)人員占比下降，其中具有專業(yè)技術(shù)職稱、食品藥品相關(guān)專業(yè)的人員只占23.3%。臺州全市食品安全專職監(jiān)管人員不到300人，監(jiān)管對象卻有4.6萬余家。三是有的地方存在村級協(xié)管員、信息員報酬過低、隊伍不穩(wěn)定、年齡偏大難以掌握新技術(shù)等情況，未能發(fā)揮應(yīng)有作用。

（二）食品安全風(fēng)險防范機制尚未健全，質(zhì)量安全還存在隱患?？茖W(xué)有效的風(fēng)險評估機制、監(jiān)管機制尚未很好建立，仍存在不同程度的重許可，輕監(jiān)管;重專項整治，輕源頭治理;被動應(yīng)對多，主動監(jiān)管少的問題。一是食品安全的市場準(zhǔn)入機制、全程追溯體系尚未建立。如食用農(nóng)產(chǎn)品品種多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)“規(guī)模小、分布散、水平低”，在準(zhǔn)入機制與追溯體系建設(shè)方面進展不快，準(zhǔn)入的條件、要求、標(biāo)準(zhǔn)仍不夠明確，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全隱患依舊存在。二是食品安全標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)尚待加強。食品安全地方標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)管理機構(gòu)不健全，企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)備案任務(wù)繁重，相關(guān)人財物等保障機制尚不到位，一定程度上影響了地方標(biāo)準(zhǔn)制定進度以及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)備案質(zhì)量。三是風(fēng)險監(jiān)測抽檢率偏低，基層風(fēng)險監(jiān)測能力薄弱。各設(shè)區(qū)市風(fēng)險監(jiān)測專項經(jīng)費投入不足，樣本量偏少，2014年我省爭取平均風(fēng)險監(jiān)測樣本量僅為1件/千人口，與“十二五”規(guī)劃中2件/千人口的目標(biāo)量差距較大。風(fēng)險評估、交流及預(yù)警機制尚不健全。四是監(jiān)管部門缺乏有效的事先防范與發(fā)現(xiàn)手段。全省許多地方反映熟食制品的原材料雖有監(jiān)管但點多量大，難以監(jiān)管到位，用病死動物加工的行為難以防范;對添加劑的生產(chǎn)與使用的監(jiān)管目前僅止于臺賬層面，非法使用添加劑和濫用添加劑監(jiān)管難度較大。另外，對主動查處的案件宣傳也不夠，致使群眾容易誤認為食品安全問題都是媒體記者、內(nèi)部從業(yè)人員舉報發(fā)現(xiàn)的。

（三）基層技術(shù)支撐力量薄弱，檢驗檢測能力還有待提升。各監(jiān)管部門尤其是基層單位普遍存在經(jīng)費落實不到位、檢驗檢測設(shè)備不足等問題，監(jiān)管資源有限性和監(jiān)管對象廣泛性的矛盾較為突出。一是檢驗檢測經(jīng)費不足。隨著食品安全專項治理、示范創(chuàng)建和宣傳力度加大，投訴舉報數(shù)量和處理難度攀升，檢驗檢測經(jīng)費缺口不斷擴大。按日本實施的“肯定列表制度”，一個品種檢測有近300個參數(shù)，而我省一般在市級層面檢測58個參數(shù)，最低費用需1000元，這在縣、鄉(xiāng)及農(nóng)貿(mào)市場就無法開展。二是檢驗檢測能力薄弱、技術(shù)裝備落后，存在著“檢不了、檢不準(zhǔn)、檢不全”現(xiàn)象。部分地區(qū)因為缺乏嚴格的市場準(zhǔn)入檢驗制度和專業(yè)人才，檢測設(shè)備閑置，連基本的工作需要都滿足不了。在水產(chǎn)品檢測方面，作為漁業(yè)大省，我省水產(chǎn)品安全檢測機構(gòu)只有部級一家、省級3家、市級3家，縣級一家也沒有。三是檢驗檢測資源配置不合理。目前全省市級層面檢測資源整合配置基本完成，縣區(qū)級僅有29個完成或正在組建綜合性食品安全檢測中心，基層市場監(jiān)管所及鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)產(chǎn)品監(jiān)管機構(gòu)快檢能力十分欠缺。許多農(nóng)產(chǎn)品需要委托送檢，周期在15至20天，而蔬菜、沼蝦等農(nóng)產(chǎn)品收獲期短，批次多，常會出現(xiàn)檢測報告出具時，不合格批次農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)銷售完畢的現(xiàn)象。

（四）重點難點問題尚未得到有效治理，監(jiān)管方式還有待改進。在社會轉(zhuǎn)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的大環(huán)境下，食品生產(chǎn)經(jīng)營的新興業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，相關(guān)部門適應(yīng)市場變化意識不強、手段不夠，對重點難點問題的處置措施有待增加。一是省級層面尚未出臺餐廚廢棄物管理辦法。雖然部分市縣已出臺相關(guān)管理辦法，但餐廚廢棄物“統(tǒng)一收集，集中定點處置”的原則仍難以落實，尤其是許多鄉(xiāng)村“農(nóng)家樂”的餐廚廢棄物處理缺乏監(jiān)管，大量的廢棄物沒有及時回收處理，不僅嚴重污染環(huán)境，而且難保不流向餐桌。二是無證生產(chǎn)經(jīng)營問題解決難度大。我省外來人口多，城鄉(xiāng)二元化結(jié)構(gòu)，無證流動攤販、無證小餐飲數(shù)量巨大，社會反映強烈，有關(guān)部門雖然多次開展專項整治行動，但效果仍不明顯。江山市反映有小作坊200余家，但符合生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)證標(biāo)準(zhǔn)的只有1家。三是進口食品市場監(jiān)管亟待加強。近年來，假冒進口食品、走私食品等問題逐步凸顯，海關(guān)及檢驗檢疫部門由于管理手段單一、管理鏈短、區(qū)域性強，檢測能力弱，對于違法進入國內(nèi)市場的進口食品無法實施有效管理，監(jiān)管部門難有針對性的整治措施。

三、對今后工作的幾點建議

食品安全事關(guān)廣大人民群眾切身利益，事關(guān)社會和諧穩(wěn)定，中央強調(diào)要用最嚴謹?shù)臉?biāo)準(zhǔn)、最嚴格的監(jiān)管、最嚴厲的處罰、最嚴肅的問責(zé)來抓食品安全工作。為了更好地督促和支持政府依法行政，提出以下建議：

（一）深化體制改革，健全完善嚴格的問責(zé)制度。各級政府要全面負起食品安全的監(jiān)管職責(zé)，不留“死角、盲區(qū)”。一要按照法律法規(guī)的要求，進一步完善省食安委的組織架構(gòu)及工作機制，并充分發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)的作用。二要建立健全橫向、縱向聯(lián)動監(jiān)管機制，進一步厘清政府職能部門食品安全監(jiān)管責(zé)任清單，加強工作考核和責(zé)任追究。完善市場監(jiān)管部門與農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生計生、質(zhì)監(jiān)等部門協(xié)作機制，對于職責(zé)交叉、職能不清的領(lǐng)域，要建立落實重點問題交辦制度，切實做到全鏈?zhǔn)奖O(jiān)管和無縫銜接。三要加強培訓(xùn)指導(dǎo)，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）綜合協(xié)調(diào)機制，進一步夯實農(nóng)村、城鄉(xiāng)結(jié)合部的基層監(jiān)管基礎(chǔ)，切實發(fā)揮農(nóng)村和社區(qū)食品安全協(xié)管員隊伍作用，提升基層責(zé)任網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管質(zhì)量。四要創(chuàng)新監(jiān)管方式，督促食品生產(chǎn)經(jīng)營者切實承擔(dān)起食品安全第一責(zé)任人的責(zé)任，從源頭上防控食品安全風(fēng)險。

（二）嚴格市場準(zhǔn)入，切實加強監(jiān)測體系建設(shè)。在食品標(biāo)準(zhǔn)制訂、科學(xué)的監(jiān)測評估機制建立和實施安全可靠的生產(chǎn)加工技術(shù)上要加大監(jiān)測力量，提升對食品安全監(jiān)管的支撐力。一要建立嚴謹?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和嚴格的市場準(zhǔn)入制度，充分發(fā)揮市場倒逼機制來進一步促進監(jiān)管工作。二要加大對食品安全檢驗檢測工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、資源共享和有效利用。在加快縣級檢驗檢測機構(gòu)“硬整合”的同時，要夯實基層，提升軟實力，培養(yǎng)充實專業(yè)技術(shù)人員，進一步完善分層分類分級檢驗檢測計劃和技術(shù)手段，增強綜合監(jiān)測能力，要通過完善政府購買服務(wù)等方式，擴大第三方參與食品安全檢測的范圍，著力增加檢測種類、擴大檢測范圍、提高檢測批次和頻率，為市場準(zhǔn)入提供技術(shù)保障。三要督促、指導(dǎo)食品生產(chǎn)、加工、流通企業(yè)加強自身檢驗檢測制度和條件建設(shè)，切實把好源頭安全關(guān)。四要充分發(fā)揮監(jiān)測平臺預(yù)警作用，充分運用風(fēng)險監(jiān)測成果，實現(xiàn)從種植養(yǎng)殖、生產(chǎn)加工、貯存流通、餐飲服務(wù)等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管全覆蓋，實現(xiàn)由事后查處向事前消除隱患轉(zhuǎn)變，提高風(fēng)險控制能力。

（三）加大懲處力度，采取最嚴厲的處罰措施。要繼續(xù)保持對食品安全工作的高壓態(tài)勢，堅持歷年來專項整治行動中形成的好做法好經(jīng)驗，綜合運用行政、法律、經(jīng)濟、輿論等多種手段，深挖行業(yè)共性問題。一是建立風(fēng)險隱患清單，開展重點環(huán)節(jié)整治和整治督辦，堅決清理一批不符合食品安全條件的生產(chǎn)經(jīng)營單位。二是規(guī)范和加強食品安全舉報投訴處理，暢通投訴渠道，確保及時受理、及時處置、及時反饋。三是省有關(guān)部門要抓緊做好食品安全地方性法規(guī)修改的啟動準(zhǔn)備工作，在監(jiān)管執(zhí)法中正確應(yīng)用法律，嚴格按照法律程序辦事。四是健全食品安全監(jiān)管的聯(lián)動機制，進一步加強行政執(zhí)法與刑事司法的銜接，建立完善案件移送、事先介入、信息互通等制度，不斷提高打擊食品安全犯罪合力和威懾力，嚴懲食品安全違法犯罪行為。

（四）加強宣傳教育，努力推進社會共治格局。各級政府要多途徑加強對食品安全法律法規(guī)的宣傳，動員全社會廣泛參與，形成食品安全工作強大的合力。一要開展食品安全標(biāo)識認證宣傳和科普活動，充分利用報刊、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體，加強食品安全知識的宣傳和安全標(biāo)識的普及，支持媒體開展輿論監(jiān)督，規(guī)范輿論報道，引導(dǎo)全社會樹立正確的食品安全觀。二要鼓勵公眾參與監(jiān)督，加大舉報獎勵力度，提高群眾參與監(jiān)督的積極性。三要推進企業(yè)道德誠信體系建設(shè)，定期向社會企業(yè)信用情況和食品生產(chǎn)經(jīng)營單位黑名單，堅決曝光危害群眾食品安全的典型事件。四要發(fā)揮各類行業(yè)協(xié)會、農(nóng)民專業(yè)合作社作用，加強自我教育、自我管理、自我服務(wù)、自我監(jiān)督，引導(dǎo)食品生產(chǎn)經(jīng)營者安全生產(chǎn)、誠信經(jīng)營。五要發(fā)揮消費者協(xié)會、各類民間組織及志愿者隊伍作用，幫助消費者維權(quán)。

篇4

隨著工程項目管理水平的提升，傳統(tǒng)的項目事后審計模式面臨嚴峻挑戰(zhàn)。為適應(yīng)工程項目管理和監(jiān)督需要，工程項目跟蹤審計應(yīng)運而生，并越來越受到建設(shè)單位的青睞。但由于工程項目一般建設(shè)周期較長，審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇對于審計效果有至關(guān)重要的意義。

審計關(guān)鍵節(jié)點是指當(dāng)工程項目進行至某一重要時點，審計單位集中優(yōu)勢力量，開展階段性全面審計，并結(jié)合現(xiàn)有專題審計成果，如采購招標(biāo)審計、工程造價審計等，對項目進展進行整體評價，形成節(jié)點審計報告。跟蹤審計節(jié)點報告可以及時反映工程項目整體狀況，特別是潛在風(fēng)險，將成為建設(shè)單位決策的重要依據(jù)。由此可見，科學(xué)的選擇審計關(guān)鍵節(jié)點，不但節(jié)約審計成本，而且可以提高審計成效。

一、現(xiàn)狀分析

經(jīng)過幾年的發(fā)展，我國工程項目跟蹤審計業(yè)務(wù)取得較大進步，相關(guān)研究和實踐工作都取得可喜成績，規(guī)章制度也逐步完善，成為工程項目監(jiān)督管理的重要手段，并探索出間歇式和連續(xù)式兩種審計模式。間歇式是審計人員定期或不定期開展現(xiàn)場審計工作，而連續(xù)式是從工程項目開始至結(jié)束均有審計人員現(xiàn)場跟進審計工作。但是審計人員對審計范圍、審計節(jié)點和審計技術(shù)等方面仍有較多困惑，特別是審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

無論間歇式還是連續(xù)式跟蹤審計都無法回避這個問題，因為跟蹤審計需要各方面的專家，審計單位不可能將大量審計資源長期投入到一個工程項目中，連續(xù)式跟蹤審計也只是采取少數(shù)審計人員連續(xù)式現(xiàn)場跟進，定期集中人力物力開展專項重點審計。實際工作中，審計人員常采用工程項目生命周期的階段劃分時點作為審計關(guān)鍵節(jié)點，即根據(jù)工程準(zhǔn)備、工程實施、工程竣工等項目階段，將跟蹤審計分為準(zhǔn)備階段跟蹤審計、實施階段跟蹤審計和竣工階段跟蹤審計，并根據(jù)項目建設(shè)期長短，在項目建設(shè)期內(nèi)增加若干審計關(guān)鍵節(jié)點。但這種模式仍難以適應(yīng)審計工作的要求，特別是工程實施期間審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇有較大的隨意性。審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇不但影響審計成本高低，而且一定程度上決定審計效果優(yōu)劣。

二、以工程項目風(fēng)險為導(dǎo)向，選擇審計關(guān)鍵節(jié)點

及時性是跟蹤審計的最大優(yōu)勢，只有在風(fēng)險還處于可控狀態(tài)時及時開展審計工作，才能切實克服事后監(jiān)督的局限性，取得最佳效益與效果。因此，審計關(guān)鍵節(jié)點選擇必須考慮工程項目的風(fēng)險分布，才能及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，及早采取控制措施，從而有效地控制項目風(fēng)險，使工程項目整體風(fēng)險處于受控狀態(tài)。時間過早，難以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險；時間太遲，潛在風(fēng)險已經(jīng)變成現(xiàn)實損失。

從項目開始至項目竣工，造成工程項目質(zhì)量問題、造價“三超”、工期延長、產(chǎn)出虧本等問題的風(fēng)險很多，分布于項目各個階段，而各階段的風(fēng)險分布不均勻，不同階段的風(fēng)險對工程項目的影響程度也不同。一般而言，準(zhǔn)備階段風(fēng)險的影響比較大，雖然許多問題都是在實施過程中甚至結(jié)尾時才出現(xiàn)，但造成這些問題的風(fēng)險早就潛伏在項目過程中。比如商業(yè)論證和風(fēng)險分析不充分，沒有項目計劃與預(yù)算或其編制不科學(xué)，項目就盲目上馬，倉促開工，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。這些準(zhǔn)備階段風(fēng)險對工程項目的影響不但程度高，而且時間長，甚至一直影響到項目投產(chǎn)運營。因此，在項目準(zhǔn)備階段，跟蹤審計及時界入，評估風(fēng)險水平，發(fā)現(xiàn)潛在問題源，促使建設(shè)單位及早采取有效措施，控制風(fēng)險，減小損失。

考慮到項目商業(yè)論證、計劃與預(yù)算編制、項目治理設(shè)計等風(fēng)險對項目影響重大，因此在準(zhǔn)備階段可以選擇兩個審計關(guān)鍵節(jié)點：一是在項目預(yù)算提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)前，對可行性研究分析、計劃與預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進行審核；二是在項目實施前，即項目準(zhǔn)備階段結(jié)束時，對詳細工程計劃、項目管理系統(tǒng)和控制點設(shè)計等各項準(zhǔn)備工作進行審計。

三、以工程項目成本為導(dǎo)向，選擇審計關(guān)鍵節(jié)點

經(jīng)過充分論證與分析，并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批，項目進入實施階段。隨著項目實施逐漸展開，改變的可能性越來越小，而改變的成本和阻力越來越大。因此，選擇合適的審計關(guān)鍵節(jié)點，及時開展審計工作，對更正項目偏差、控制項目成本和保障項目進度等均有重要作用。由于項目實施階段風(fēng)險多而散，難以通過分析風(fēng)險分布及其影響來選擇審計關(guān)鍵節(jié)點，這時，可以采用成本導(dǎo)向原則，通過分析項目改變可能性和改變成本，將項目實施過程進一步分解。

根據(jù)經(jīng)驗，項目改變可能性與改變成本、改變阻力的均衡點，一般出現(xiàn)在項目實施進展到20%左右時。此時，項目實施工作基本展開，有關(guān)控制措施全面運行，項目風(fēng)險也初步暴露出來，跟蹤審計可對前期控制點落實情況和計劃實施狀況進行審計，促使建設(shè)單位及時采取更正措施，修正偏差。當(dāng)項目實施進展到60%時，資源投入速度達到施工階段的最大值，工程項目已見雛形，項目結(jié)果初見端倪，有關(guān)風(fēng)險基本暴露，許多問題亟待解決。這時，項目審計內(nèi)容增加了更多細節(jié)信息，確定項目能否繼續(xù)進展并按照預(yù)定時間、成本和質(zhì)量交付，從而促使建設(shè)單位及時采取補救措施。

四、建議性審計關(guān)鍵節(jié)點

通過上述工程風(fēng)險和改變成本的分析，確定了四個審計關(guān)鍵節(jié)點，加上傳統(tǒng)事后審計，形成跟蹤審計五個關(guān)鍵節(jié)點見圖1。這五個關(guān)鍵節(jié)點分別是：

1.在項目預(yù)算提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)前，對可行性研究、初步設(shè)計、預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進行審核，目標(biāo)是確定項目的關(guān)鍵點都已經(jīng)被充分研究分析，并建立了風(fēng)險管理流程。

2.在項目實施前，即項目準(zhǔn)備階段結(jié)束時，對詳細工程計劃、管理流程、審批審核等準(zhǔn)備工作進行審核，目標(biāo)是確保控制系統(tǒng)和關(guān)鍵點已經(jīng)得到充分設(shè)計，項目已經(jīng)具備進入實施階段的條件。

3.當(dāng)項目實施進行至20%左右時，對工程計劃、管理流程等方面的實施狀況進行審核，目標(biāo)是確保一個完整的項目流程和項目團隊已經(jīng)開始運作，工程按照設(shè)計進度開展，關(guān)鍵路徑監(jiān)測就位，各項內(nèi)部控制點充足并有效運行。

篇5

一、全過程跟蹤審計范圍、程序及所需資料

（一）審計范圍科研項目一般包括縱向項目和橫向項目，其中經(jīng)費來源性質(zhì)屬于中央或地方財政資金，屬于縱向項目，經(jīng)費來源性質(zhì)屬于社會資金，屬于橫向項目。由于高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量眾多，而審計力量有限，無法實施全面審計，因此，高校應(yīng)按重要性原則將重大、重點科研項目及學(xué)校重點關(guān)注的科研項目納入全過程跟蹤審計范圍。其中，重大、重點科研項目包括但不限于“國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項”、“國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃（973計劃）專項”、“國家科技支撐計劃專項”、“公益性行業(yè)科研專項”、“民口科技重大專項”等縱向科研項目及一定金額以上的橫向科研項目。納入全過程跟蹤審計范圍的橫向科研項目金額標(biāo)準(zhǔn)按高校自身管理需要確定。

（二）審計的主要程序 全過程跟蹤審計主要程序包括審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計報告階段。為充分發(fā)揮跟蹤審計的過程控制作用，在實施跟蹤審計階段，對發(fā)現(xiàn)的一般性問題，需要及時向項目負責(zé)人出具書面審計意見或建議，要求其自行改正；對發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時向分管校領(lǐng)導(dǎo)報告的同時通報科研、財務(wù)等管理部門，并采取適當(dāng)措施，保證科研項目的高效、有序?qū)嵤Ｈ^程跟蹤審計具體程序如下：

（三）審計所需的主要資料 審計所需資料應(yīng)要求項目負責(zé)人及所在二級單位在立項階段、實施階段和結(jié)題階段分別報送。立項階段資料主要包括科研項目任務(wù)書及審批文件、項目組成員構(gòu)成及分工情況、項目預(yù)算書（含預(yù)算調(diào)整資料），項目立項相關(guān)各類合同（協(xié)議）、學(xué)校及項目組制訂的科研經(jīng)費管理制度、辦法；實施階段資料主要包括科研項目財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動資料，如大宗物資、服務(wù)采購招標(biāo)資料，固定資產(chǎn)清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項目所簽訂的測試加工費、物資采購等關(guān)聯(lián)合同、項目執(zhí)行期財務(wù)報表（季度、半年度、年度）、賬簿、憑證，項目中期考核及驗收資料；結(jié)題階段資料主要包括項目驗收報告、財務(wù)決算報告及相關(guān)資料、項目績效報告等。審計部門在取得資料時，應(yīng)要求項目負責(zé)人及所在二級單位對所提供資料的真實性和完整性進行書面承諾。

二、全過程跟蹤審計主要內(nèi)容

（一）項目立項階段（1）立項資料的真實性、完整性。審計人員參加科研項目立項論證及申報會議，重點審查項目立項程序是否合法、合規(guī)，立項資料是否真實、完整。審查立項資料時，審計人員要充分利用高校相關(guān)職能部門及專家的審核結(jié)果，尤其要關(guān)注學(xué)校是否已對科研項目合作（外協(xié)）單位資質(zhì)、履行任務(wù)能力、業(yè)務(wù)相關(guān)性等內(nèi)容進行審核，是否了解項目負責(zé)人與合作（外協(xié)）方的關(guān)系，防止假借合作名義騙取國家及學(xué)校資源等。其中，對橫向科研項目還要審查簽訂技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等技術(shù)合同，是否取得合同對方資信狀況、履約能力等資料，是否對項目組所提供技術(shù)（專利）的法律狀態(tài)檢索，避免侵權(quán)；合同條款是否經(jīng)過相關(guān)職能部門會審或法律顧問咨詢，并履行合同授權(quán)審批制度；涉及保密的，是否簽訂保密合同等。

（2）預(yù)算編制情況。預(yù)算是項目經(jīng)費管理的重要依據(jù)，預(yù)算編制的好壞直接關(guān)系到項目申報成功與否以及項目執(zhí)行過程中的科研經(jīng)費使用和管理效果。審計中應(yīng)關(guān)注預(yù)算編制是否科學(xué)、合理、合規(guī)，主要包括：第一、預(yù)算項目是否符合國家及學(xué)校科研經(jīng)費管理方針、政策和規(guī)章制度，如勞務(wù)費預(yù)算是否與控制比例相符，重大儀器設(shè)備購置預(yù)算是否綜合考慮了學(xué)?，F(xiàn)有相關(guān)資產(chǎn)存量及共享情況，直接費用和間接費用預(yù)算是否按規(guī)定分別由項目組和學(xué)校編制，比例是否符合相關(guān)規(guī)定；是否存在國家明文規(guī)定禁止的預(yù)算支出項目或與項目無關(guān)的額外支出項目等。第二、配套資金額度是否明確，預(yù)算總額是否分解至科研項目各子課題，合作（外協(xié)）單位經(jīng)費是否有明細預(yù)算。第三、項目預(yù)算是否經(jīng)過學(xué)校預(yù)算評審，并按評審建議調(diào)整預(yù)算編制。

（二）項目實施階段 （1）預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算執(zhí)行是高?？蒲薪?jīng)費全過程管理的核心環(huán)節(jié)，需要嚴格按照預(yù)算書（合同）要求執(zhí)行預(yù)算。審計中應(yīng)關(guān)注：第一、項目經(jīng)費收入是否完整、準(zhǔn)確，縱向科研資金是否及時撥付到位、橫向科研資金是否按照合同約定進度按時到賬，配套資金是否足額落實；所有科研經(jīng)費收入是否納入學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理，是否存在脫離學(xué)校監(jiān)管形成體外循環(huán)的現(xiàn)象；所有科研項目是否按不同資金來源，按不同項目單獨進行會計核算。第二、項目經(jīng)費支出是否真實、合法、合理，是否專款專用，是否按照預(yù)算書（合同）的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用科研經(jīng)費。審計時應(yīng)注意審核各類單據(jù)及各項合同（協(xié)議）是否真實、合法、完整，審批手續(xù)是否齊全，是否存在挪用、侵占、騙取科研經(jīng)費的情況，如有無虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、使用虛假票據(jù)或使用與科研無關(guān)的個人家庭消費發(fā)票或科研項目啟動前的材料、設(shè)備等發(fā)票套取科研經(jīng)費；有無虛列、偽造名單虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費；有無將項目經(jīng)費用于罰款、捐款、贊助、投資等；有無以旅游門票、禮品費、非項目組成員差旅費等報銷差旅費；有無以旅游公司開具的大額會務(wù)費報銷會議費；有無以咨詢公司開具的大額技術(shù)咨詢費報銷專家咨詢費，或?qū)＜易稍冑M違規(guī)付給科研項目組相關(guān)人員；有無違反國家及學(xué)校采購規(guī)定采購物資及服務(wù)的情況。

（2）預(yù)算調(diào)整情況。由于科研活動具有一定的不確定性，在預(yù)算執(zhí)行過程中可能會出現(xiàn)需要調(diào)整預(yù)算的情況。當(dāng)預(yù)算變更時按規(guī)定或約定履行變更程序，才能防止預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相互脫節(jié)，并為日后順利通過財務(wù)驗收打好基礎(chǔ)。因此，在跟蹤審計中必須重視預(yù)算調(diào)整是否符合相關(guān)規(guī)定。財政部、科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）規(guī)定，預(yù)算調(diào)整需要分級分類管理，具體如下：第一、需要報批的調(diào)整事項：課題預(yù)算總額調(diào)整，課題承擔(dān)單位變更等應(yīng)當(dāng)按原程序報財政部批準(zhǔn)。相關(guān)國家科技計劃課題總預(yù)算不變，課題合作單位之間以及增加或減少課題合作單位的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按原程序報科技部批準(zhǔn)。第二、學(xué)校有權(quán)調(diào)整的事項：直接費用中材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、其他支出預(yù)算如需調(diào)整，課題組和課題負責(zé)人根據(jù)實施過程中科研活動的實際需要提出申請，由課題承擔(dān)單位審批，科技部或相關(guān)主管部門在中期財務(wù)檢查或財務(wù)驗收時予以確認。第三、一般不予調(diào)整的事項：設(shè)備費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、勞務(wù)費、專家咨詢費預(yù)算一般不予調(diào)增，如需調(diào)減可按上述程序調(diào)劑用于課題其他方面支出。第四、間接費用不得調(diào)整。

（3）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理情況。利用科研經(jīng)費自制和購置的固定資產(chǎn)以及科研活動中形成的無形資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分。審計中應(yīng)關(guān)注：第一、固定資產(chǎn)購置是否嚴格執(zhí)行預(yù)算，是否存在超預(yù)算或無預(yù)算支出，需要招標(biāo)采購的或涉及政府采購的，是否按規(guī)定采購，資產(chǎn)采購變更是否履行了相應(yīng)的變更審批程序。第二、購置的固定資產(chǎn)是否納入學(xué)校統(tǒng)一管理或按合同規(guī)定處理。第三、因完成科研項目形成的無形資產(chǎn)是否及時納入學(xué)校統(tǒng)一核算。第四、資產(chǎn)處置是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理，是否存在私自轉(zhuǎn)讓、牟取私利等情況。

（4）外撥（轉(zhuǎn)撥）科研經(jīng)費管理情況。據(jù)報道，個別高校存在假借科研協(xié)作之名將科研經(jīng)費挪作他用的現(xiàn)象。審計中應(yīng)關(guān)注：第一、合作（外協(xié)）單位、外撥（轉(zhuǎn)撥）經(jīng)費額度是否在項目任務(wù)書、合同（協(xié)議）中已經(jīng)明確，是否經(jīng)科研及財務(wù)部門共同審批。第二、外撥（轉(zhuǎn)撥）業(yè)務(wù)是否由學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一辦理，是否依據(jù)經(jīng)費外撥（轉(zhuǎn)撥）批件、項目合同、協(xié)作單位的合法有效財務(wù)憑據(jù)辦理了相關(guān)手續(xù)，是否存在將款項轉(zhuǎn)入非合作（外協(xié)）單位或個人銀行賬戶的情況。

（5）重大事項報告情況。根據(jù)規(guī)定，863計劃、973計劃、科技支撐計劃等國家科技計劃實行重大事項報告制度，在項目實施期間出現(xiàn)項目計劃任務(wù)調(diào)整、課題負責(zé)人、首席科學(xué)家變更或調(diào)動單位、項目（課題）承擔(dān)單位變更、更名等影響經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的重大事項，課題負責(zé)人、首席科學(xué)家、項目第一承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)及時按程序報科技部批準(zhǔn)。因此，審計中應(yīng)適當(dāng)關(guān)注學(xué)校是否及時報告重大事項。

（三）項目結(jié)題階段（1）財務(wù)決算報告的編制情況。審計中應(yīng)關(guān)注科研項目財務(wù)決算報告編制是否符合相關(guān)規(guī)定，報表數(shù)據(jù)是否真實、準(zhǔn)確、完整，是否存在不符合預(yù)算（合同）規(guī)定的收支。

（2）結(jié)題結(jié)賬情況。審計中應(yīng)關(guān)注科研項目是否按任務(wù)書（合同）要求及時完成項目驗收及財務(wù)驗收，特殊原因確需延期的，是否按規(guī)定程序提前辦理了項目延期手續(xù)；項目結(jié)題后是否及時結(jié)賬，是否存在項目結(jié)題后科研經(jīng)費長期掛賬，由項目組繼續(xù)使用的情況；對無正當(dāng)理由逾期不辦理結(jié)賬手續(xù)的科研項目，學(xué)校是否按照相關(guān)管理辦法予以結(jié)賬。教育部、財政部《關(guān)于進一步加強高校科研經(jīng)費管理若干意見》（教財〔2005〕11號）規(guī)定：原則上，項目負責(zé)人應(yīng)在六個月內(nèi)根據(jù)學(xué)校制定的科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法辦理結(jié)賬手續(xù)。

（3）結(jié)余資金管理情況。審計中應(yīng)關(guān)注縱向科研項目結(jié)余資金是否按規(guī)定上繳或作為后續(xù)研究費用，橫向科研項目結(jié)余經(jīng)費是否按合同或當(dāng)事人約定使用。如財政部、科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）規(guī)定，973計劃、863計劃、科技支撐計劃等課題結(jié)余經(jīng)費（完成項目或因故終止項目）按原渠道收回科技部或相關(guān)主管部門；《國家自然科學(xué)基金項目資助經(jīng)費管理辦法》（財教〔2002〕65號）、《國家杰出青年科學(xué)基金項目資助經(jīng)費管理辦法》（財教〔2002〕264號）規(guī)定，結(jié)題項目的結(jié)余經(jīng)費，仍用于項目依托單位的自然科學(xué)基礎(chǔ)研究或部分應(yīng)用研究工作。

（4）項目績效情況。審計部門在審查財務(wù)決算報告、項目組提交的項目績效報告等資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身科研項目績效量化指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)，聽取相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜乙庖?，判斷科研成果是否達到科研任務(wù)書（合同）約定的預(yù)期目標(biāo)，并對科研項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合評價。

三、全過程跟蹤審計配套措施

（一）加強宣傳與培訓(xùn)，建立良好的科研審計內(nèi)外環(huán)境（1）領(lǐng)導(dǎo)的重視、相關(guān)職能部門的配合、科研人員的理解是做好科研審計工作的外部環(huán)境基礎(chǔ)。審計部門應(yīng)與科研、財務(wù)、資產(chǎn)等部門加強溝通、協(xié)調(diào)與配合，明確跟蹤審計過程中各管理部門的職責(zé)，做到審計工作到位不越位，并積極主動地做好科研經(jīng)費管理相關(guān)宣傳與培訓(xùn)工作，取得領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，消除科研人員對審計工作的疑慮，營造良好的科研審計氛圍。（2）健全有效的審計制度體系和良好的審計職業(yè)綜合能力是做好科研審計工作的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。因此，審計部門應(yīng)建立健全全過程跟蹤審計制度體系的同時，加強審計人員后續(xù)培訓(xùn)，夯實內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）建立資源共享平臺，形成科研經(jīng)費監(jiān)管聯(lián)動機制科研經(jīng)費監(jiān)管工作，需要由科研、財務(wù)、資產(chǎn)、審計、紀委、監(jiān)察、院系和廣大師生共同完成。工作中，審計部門應(yīng)加強與其他部門的溝通、協(xié)調(diào)，提高信息共享水平，形成科研經(jīng)費監(jiān)管聯(lián)動機制。（1）建立科研經(jīng)費管理共商平臺，審計部門與科研、財務(wù)、紀委、監(jiān)察等部門定期或不定期進行溝通，共同研究，綜合考慮學(xué)?？蒲薪?jīng)費的總體情況、單項科研項目經(jīng)費規(guī)模及項目重要性的基礎(chǔ)上，共同確定科研項目重點審計范圍，并將跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題向相關(guān)部門通報。（2）利用校內(nèi)局域網(wǎng)連接科研、財務(wù)、資產(chǎn)、審計等部門信息系統(tǒng)，形成科研信息共享平臺，保障各職能部門及時、全面獲得科研項目全過程管理信息及跟蹤審計信息，并由科研、財務(wù)部門指導(dǎo)、監(jiān)督科研項目組落實審計意見和建議，保證科研經(jīng)費管理使用中存在的問題得到及時糾正和解決。

（三）實施科研經(jīng)費內(nèi)控審計，促進學(xué)校管好用好科研經(jīng)費科研經(jīng)費內(nèi)部控制是加強科研經(jīng)費管理，提高科研經(jīng)費使用效益的有效手段。要做好全過程跟蹤審計，審計部門應(yīng)圍繞高校總體科研項目的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5要素，審查科研項目內(nèi)控設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否有效，并及時查找設(shè)計及運行缺陷，分析原因，提出建議，合理保證科研項目內(nèi)部控制的有效性，進而達到促進科研項目科學(xué)高效管理，提高科研經(jīng)費使用效益的目的?？蒲许椖績?nèi)控審計中，應(yīng)重點審查是否建立健全科研經(jīng)費管理議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)權(quán)限；是否合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)權(quán)限、審批程序；是否明確科研經(jīng)費使用管理中的校（院）長的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，科研、財務(wù)、資產(chǎn)、審計、監(jiān)察等部門的管理責(zé)任，院、系、所及其他校內(nèi)科研機構(gòu)的監(jiān)管責(zé)任和項目負責(zé)人的直接責(zé)任；是否建立健全各類內(nèi)控制度，如科研經(jīng)費預(yù)算管理及其他財務(wù)收支管理制度、成本核算制度、資產(chǎn)管理制度、績效考核制度等；是否適當(dāng)采用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開等方法，管理和控制科研項目立項、合同簽訂、項目驗收、結(jié)題結(jié)賬、科研成果鑒定等過程，確?？蒲匈Y產(chǎn)安全完整，經(jīng)費收支合法合規(guī)，會計信息真實完整。

參考文獻：

篇6

    高校建設(shè)項目跟蹤審計，其實質(zhì)是實時審計，又稱同步審計。縱觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項目跟蹤審計推行過程中應(yīng)重點把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。

一 高校建設(shè)項目跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.選擇最佳跟蹤審計模式

跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設(shè)項目的投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計階段或是施工階段開始跟蹤。

選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應(yīng)從設(shè)計階段開始介入。

2.配備跟蹤審計工作小組

跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項目時，往往需要聘請造價咨詢機構(gòu)。而造價咨詢機構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機構(gòu)審計專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。

3.框定跟蹤審計主要對象

在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計的對象。由于設(shè)計方式往往成為設(shè)計單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務(wù)。

4.明確跟蹤審計工作重點

跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：

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關(guān)鍵詞：跟蹤 審計。

中圖分類號：E232.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、需要跟蹤“審計”的必要性

1、以往工程項目的“審計”，是事后總結(jié)的做法，無法客觀、有效監(jiān)督施工生產(chǎn)全過程，對隱蔽工程，如：鋼筋綁扎，混凝土澆筑，地基基礎(chǔ)等很難再現(xiàn)有利的“審計證據(jù)”。同時，因為生產(chǎn)過程不光是施工，還包括設(shè)計、招投標(biāo)、項目管理決策、竣工結(jié)（決）算和其他階段，因而事后“審計”具有局限性和片面性。

2、有些較大項目因甲方投資規(guī)模大，管理環(huán)節(jié)多，設(shè)計跟不上，卻急于要求建設(shè)。施工方對招投標(biāo)文件、預(yù)算資料、預(yù)審資料等信息掌握量有限，擔(dān)心項目流失，急于開工，造成項目策劃考慮不周，也就是事前“審計”不到位。

3、過程中僅以例會紀要，變更簽證，施工合同、檢查等為主，缺少主動性和現(xiàn)場的動態(tài)管理，往往的等待結(jié)算時刻，缺乏事中“審計”。

二、跟蹤“審計”重點關(guān)注的內(nèi)容

1、項目前期資料。招投標(biāo)文件，資格預(yù)審資料，招投標(biāo)過程記錄，評審記錄，構(gòu)成“審計”的基本資料。是否實行招投標(biāo)，有無騙標(biāo)，預(yù)算定額套用是否正確，取費是否合理，預(yù)審是否真實，這些情況必須搞清楚。

2、工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求和規(guī)定。

3、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)計變更等是否及時、準(zhǔn)確，符合合同規(guī)定，各項驗收行為有無違規(guī)。

4、工程變更、簽證、會議記錄是否收集及時、明確、同步、齊全、清晰、詳盡。

5、工程結(jié)算量與結(jié)算時間是否執(zhí)行合同規(guī)定，結(jié)算申請與審批結(jié)果是否經(jīng)過相關(guān)部門備案登記。

6、工程進度款是否按合同要求按規(guī)定支付和專款專用。

三、建立跟蹤“審計”規(guī)章制度

1、成立“審計專業(yè)小組”， 建立規(guī)章制度，自覺規(guī)范和監(jiān)督所需要“審計”的施工過程，讓事實用“審計證據(jù)”說話。

2、按照工程資金收支的真實性、合法性、效益性情況，分施工準(zhǔn)備、施工過程、工程竣工階段進行跟蹤“審計”，并由各職能部門對“審計”結(jié)果進行分析、匯總。

3、施工階段工作：

⑴、準(zhǔn)備階段：施工單位將符合跟蹤“審計”的工程內(nèi)容，向建設(shè)單位、監(jiān)理單位、“審計專業(yè)小組”等進行通報。提供分管該項工作的人員名單、職務(wù)和聯(lián)系方式，及時報送有關(guān)項目批文、預(yù)算、計劃等有關(guān)資料。根據(jù)施工計劃，組織“審計”力量，配合有關(guān)單位和部門，開展跟蹤“審計”工作。

⑵、施工階段：向“審計專業(yè)小組”提供工程施工圖紙，施工組織設(shè)計，圖紙交底紀要，工程變更資料和隱蔽工程簽證等資料?！皩徲媽I(yè)小組人員”、相關(guān)部門及負責(zé)人，對工程質(zhì)量、變更、現(xiàn)場簽證情況進行檢查和復(fù)核。實施隱蔽工程封閉時，跟蹤“審計”人員須參與驗收，并及時通報需要整改的問題和意見建議，限期落實。

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[關(guān)鍵詞] 工程項目；跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)；運用

[中圖分類號] F239.1 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12-0031-01

0 引 言

工程項目涉及諸多領(lǐng)域，項目建設(shè)具有一定的繁瑣性和復(fù)雜性，從而導(dǎo)致工程項目跟蹤審計工作也較為復(fù)雜。工程項目跟蹤審計不但要審計項目資金來源是否合法，還要審計投資安排是否符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；不但要審計工程項目的合理性，還要審計工程項目的計劃執(zhí)行情況、財經(jīng)法紀情況以及財務(wù)收支情況等。所以，工程項目審計人員需要在掌握財務(wù)、審計、工程設(shè)計、現(xiàn)場施工、工程管理、預(yù)算等相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，合理運用跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)，以提高工程項目審計工作的水平。

1 工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)分析

1.1 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)，指的是對工程審計客體，如施工單位、建設(shè)單位等，在從事工程相關(guān)工作中的行為進行約束的規(guī)范。跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對工程審計客體行為進行評價的基準(zhǔn)。通常而言，工程審計客體的行為必須無條件地接受工程審計人員的檢查與評價。為了確保審計的公平性與公正性，工程審計人員在評價工程審計客體行為時，需要參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過比較工程審計客體的具體行為和審計標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，合理評價工程審計客體的行為。如果沒有跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)，就難以確保工程跟蹤審計工作的有序開展。在工程項目跟蹤審計中，需要審計工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的內(nèi)容。所以，工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的有關(guān)規(guī)定規(guī)范，共同構(gòu)成了跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的功能

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)主要具有3個方面的功能。①為規(guī)范審計客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計主體行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)確立了一套科學(xué)的審計行為模式，對審計主體行為進行合理指導(dǎo)，提高審計工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項目審計控制的手段。工程項目審計標(biāo)準(zhǔn)反映了對被審計單位的要求與期望，是審計人員分析評價被審計單位行為的直接依據(jù)。對被審計單位而言，跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是一種監(jiān)督力量，督促被審計單位按照審計標(biāo)準(zhǔn)不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項目審計的既定標(biāo)準(zhǔn)，通過相關(guān)審查。③降低工程項目審計成本。跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)不但為審計人員提供了審計指導(dǎo)依據(jù)，使審計工作的開展更加有效，還對被審計單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計人員的審計工作量和審計成本。

1.3 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的特點

工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點?？刹僮餍允枪こ添椖扛檶徲嫎?biāo)準(zhǔn)能夠用于具體的審計實踐中，審計人員能夠根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)開展相關(guān)的審計工作。工程審計跟蹤標(biāo)準(zhǔn)在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準(zhǔn)確地運用。工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)是審計法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實際運用中不因人為因素而改變。

2 跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的具體運用

2.1 內(nèi)部控制在跟蹤審計中的運用

在工程項目跟蹤審計中，內(nèi)部控制的運用主要體現(xiàn)在以下2個方面。首先，審計工程項目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據(jù)工程項目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計單位制定的關(guān)于工程項目管理有關(guān)的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。

2.2 概預(yù)算在跟蹤審計中的運用

工程項目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費標(biāo)準(zhǔn)、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預(yù)算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經(jīng)濟合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據(jù)。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在對概算的構(gòu)成是否合法、正確進行審查時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進行計算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費估價是否準(zhǔn)確，分析運雜費等費用的計算是否合理。在審查工程費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費的費用率和計算基礎(chǔ)的確定是否合理。

2.3 會計準(zhǔn)則在跟蹤審計中的運用

會計人員在會計核算時需要遵循一個共同的標(biāo)準(zhǔn)，即會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則使不同單位的財務(wù)資料具有了可比性的基礎(chǔ)。在審計工程項目成本與收入時，需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程費用、工程成本、工程收入等的確認是否合理合法。在審計資產(chǎn)交付時，需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷試運轉(zhuǎn)相關(guān)的費用和收入的處理是否合理。與此同時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程項目的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

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關(guān)鍵詞：造價咨詢中介機構(gòu)；跟蹤審計；工作重點；注意事項

中圖分類號：TU723文獻標(biāo)識碼： A

長期以來，我國對工程建設(shè)項目的審計主要是概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計兩種方式，但都是事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式，存在一定的局限性。重大投資建設(shè)項目由于投資大、建設(shè)周期長、參建單位多的特點，如果采取傳統(tǒng)事后靜態(tài)審計方式，不僅不能取得較好的審計效果，而且發(fā)現(xiàn)問題后已經(jīng)為時已晚，會造成難以彌補的巨大經(jīng)濟損失。

近年來，工程跟蹤審計作為一種新的審計方式得到國家審計機關(guān)的大力推廣和應(yīng)用，它改變了以往事后審計的滯后性和間接性，要求審計人員一開始就介入到工作中去，增強審計的時效性，發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用，成為國家審計的重要監(jiān)督手段和方法。

所謂跟蹤審計，是指審計機關(guān)對建設(shè)項目的前期立項、設(shè)計、建設(shè)準(zhǔn)備、施工、竣工等環(huán)節(jié)，連續(xù)、不間斷地進行審計，即“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的審計模式。我國跟蹤審計還處于探索階段，采取的審計模式主要有兩種。一是全過程跟蹤審計模式：審計主體跟蹤建設(shè)程序，有計劃地從建設(shè)項目的立項、可行性研究、設(shè)計、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價款結(jié)算、竣工驗收直至項目投產(chǎn)或使用進行審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式：審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環(huán)節(jié)介入。比如：從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收。

現(xiàn)階段，重大建設(shè)項目的全過程跟蹤審計多數(shù)由社會中介機構(gòu)參與或獨立完成，下面主要闡述造價咨詢中介機構(gòu)在工程開工至竣工期間跟蹤審計的工作重點及注意事項。

一、跟蹤審計的工作重點

（一）施工合同審計

1、合同簽署前，對合同文件中涉及工程造價的商務(wù)條款的合法性、內(nèi)容的完整性、表述的準(zhǔn)確性進行審核并提出審計建議。

2、對項目預(yù)算進行審計。

3、對甲供材料和設(shè)備進行市場詢價，供建設(shè)單位簽訂合同時參考。

出具的成果文件為：《關(guān)于……合同（或協(xié)議）草稿的審計建議》及《工程預(yù)算審計報告》。

（二）內(nèi)部控制制度審計

著重審計建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況，以促進建設(shè)單位完善管理機制，保證項目建設(shè)順利進行及建設(shè)資金合理使用。

對跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的建設(shè)單位在造價管理方面的制度、方法、程序等需要商榷的地方提供咨詢建議；對建設(shè)單位提出的造價管理方面的疑難問題提供技術(shù)支持；對造價管理方面需要提醒建設(shè)單位關(guān)注或催促施工、監(jiān)理等單位落實的地方提出建議。

出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯(lián)系單。

（三）暫估價材料審計

審核暫估價材料的審批是否符合合同規(guī)定，價格水平和構(gòu)成是否合理。

對建設(shè)單位需要詢價的主材、設(shè)備價格提供市場參考價格的咨詢意見。

出具的成果文件為：主材、設(shè)備市場價格咨詢意見表

（四）變更洽商審計

1、審查變更洽商產(chǎn)生的原因，審查變更洽商簽認的程序是否符合規(guī)定，簽認手續(xù)是否完備、及時。

2、在變更洽商發(fā)生時，提醒建設(shè)單位要求施工單位按順序?qū)ψ兏⑸踢M行編號。

3、對于較大的設(shè)計修改或方案變動等情況，為建設(shè)單位提供造價測算分析。

對現(xiàn)場發(fā)生的變更洽商進行收集、記錄；對不符合規(guī)定的洽商以‘工程造價跟蹤審計聯(lián)系單’的形式向建設(shè)單位提出建議；對涉及金額較大、建設(shè)單位提出測算造價要求的變更進行造價測算。

出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯(lián)系單

或：造價測算咨詢意見

或：《工程預(yù)算審計報告》

（五）工程索賠審計

審查施工單位提出索賠理由的適當(dāng)性，索賠價格的合理性。協(xié)助建設(shè)單位對因施工單位原因造成的工期延誤和經(jīng)濟損失進行索賠。

出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯(lián)系單

或：造價測算咨詢意見

或：《工程預(yù)（結(jié)）算審計報告》

（六）工程款項支付審計

審查工程進度款支付是否符合合同有關(guān)條款的規(guī)定，手續(xù)是否完備，金額是否準(zhǔn)確。

出具的成果文件為：《工程款支付審核意見》，并附審核明細表。

（七）工程竣工結(jié)算審計

1、檢查原施工圖預(yù)算及合同價；

2、熟悉竣工圖紙，了解施工現(xiàn)場；

3、設(shè)計變更、工程簽證和隱蔽驗收記錄是否事實；

4、計算和復(fù)核工程量；

5、審核套用的原單價或確定的新單價；

6、正確計算有關(guān)費用；

7、招標(biāo)文件中約定的人員、機械、質(zhì)量、工期等是否履約；

8、竣工圖紙及相關(guān)資料是否完整、是否真實，竣工結(jié)算是否超概算金額等；

9、編寫竣工結(jié)算審計報告。

出具的成果文件為：《工程結(jié)算審計報告》

（八）其它相關(guān)工作

參加造價跟蹤審計相關(guān)會議，并記錄會議記要；對收還資料進行登記、簽認；對審計成果文件發(fā)放情況進行登記、簽認；記錄審計工作日志。

二、跟蹤審計的注意事項

1、跟蹤審計一定要保持審計的客觀性、獨立性、公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。要防止兩種既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員，審計主要是外部獨立監(jiān)督，不是替代建設(shè)方的全面或部分管理工作，應(yīng)明確各自的工作職責(zé)，職能管理單位是工程項目實施的組織方，承擔(dān)第一責(zé)任，跟蹤審計應(yīng)做到各司其職，避免越位引發(fā)的審計風(fēng)險。

2、跟蹤審計人員應(yīng)強化責(zé)任心，樹立工作責(zé)任感和職業(yè)道德，充分了解工程項目全過程造價管理理論，改進工作方法，保證跟蹤審計的有效實施，同時還應(yīng)提高專業(yè)水平，因跟蹤審計涉及到測量、勘察、監(jiān)理、咨詢、設(shè)計、施工圖審核等其它費用的控制，要求審計人員必須注重綜合能力的提高，從而保證跟蹤審計的工作質(zhì)量。

3、重大建設(shè)項目，跟蹤審計人員面對各方龐大的管理隊伍和繁多的日常審計任務(wù)，應(yīng)將手頭的工作分清輕重緩急，有計劃、有條理的逐項去完成。并應(yīng)經(jīng)常去施工現(xiàn)場查看，一來進一步熟悉工程的施工情況，二來可以通過拍照記錄的形式為將來竣工結(jié)算積累過程資料，便于驗證現(xiàn)場簽證、變更洽商的真實性、合理性，避免結(jié)算時不合理計費。

篇10

關(guān)鍵詞:建設(shè)項目；跟蹤審計；績效審計

一、建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)涵與外延

所謂跟蹤審計，其實質(zhì)是實時審計，又被稱為同步審計。建設(shè)項目跟蹤審計的基本線路是項目的建設(shè)程序。順著建設(shè)程序這條主線，審計人員逐步開展了對建設(shè)項目投資績效開工前工作審計、在建期工作的審計和竣工后工作的審計等相關(guān)工作，并實現(xiàn)了從以資金為主線轉(zhuǎn)移到以項目建設(shè)為主線的審計重心轉(zhuǎn)移。

由于審計體制的不同，國外審計機關(guān)對建設(shè)項目審計介入的時間、審計內(nèi)容與審計方式也存在較大差異。建設(shè)項目審計主要是對政府投資建設(shè)項目的事前投資決策環(huán)節(jié)的建設(shè)計劃（決策、勘察設(shè)計等主要工作的統(tǒng)稱）審計和公共投資的績效審計。建設(shè)項目審計覆蓋的時間主要是“一前一后”，“一前”就是建設(shè)計劃審計，“一后”就是建設(shè)項目的績效評估，較少采用與項目建設(shè)同步的跟蹤審計。

項目從開始到結(jié)束漸進式的發(fā)展和演變，可分為若干階段，這就構(gòu)成了項目生命期，即從建設(shè)項目的資源投入―前期啟動階段―中期規(guī)劃實施階段―后期收尾交結(jié)階段整個過程。跟蹤審計應(yīng)該貫穿這整個過程，是一個逐漸深化的過程，而且每個階段都有其特點和工作內(nèi)容。審計主要跟蹤建設(shè)程序，有計劃地從建設(shè)項目的立項、可行性研究、設(shè)計、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價款結(jié)算、竣工驗收直至項目投產(chǎn)或使用，進行全過程審計監(jiān)督的一種審計方式。跟蹤審計可以根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環(huán)節(jié)介入，沒有固定的限制，并且根據(jù)目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或完善。理論上是介入越早，項目風(fēng)險和成本會越低。

建設(shè)項目一般要經(jīng)過可行性研究、立項、設(shè)計、招標(biāo)、施工及竣工驗收等階段，在不同階段選定與之相關(guān)的控制目標(biāo)，體現(xiàn)了審計的針對性和系統(tǒng)性。建設(shè)項目跟蹤審計是更為理想的審計模式，在此模式下，審計人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場了解實際情況，從而降低審計風(fēng)險。但建設(shè)項目審計本身也要考慮成本效益原則，因此，如何選擇審計重點，是審計必須考慮的策略問題，只有選擇好審計重點，才能取得事半功倍的效果。

二、建設(shè)項目績效審計的內(nèi)涵與外延

相對于現(xiàn)在的建設(shè)項目投資審計來說，績效審計體現(xiàn)了一個新的切入點，即以績效的視角審計建設(shè)項目投資過程中的所有技術(shù)經(jīng)濟活動。因此，績效審計是全面審計，是綜合審計。其具體內(nèi)容可以通過以下五個方面給予展示：①沿建設(shè)程序分析?？冃徲嫲ㄇ捌跊Q策審計、設(shè)計工作審計、資金籌集過程的審計、前期招標(biāo)投標(biāo)審計、合同簽訂過程的審計、施工進度審計、施工質(zhì)量審計、資金使用情況審計、竣工驗收工作審計、生產(chǎn)準(zhǔn)備情況審計等主要內(nèi)容。②從建設(shè)項目投資績效所涉及到的專業(yè)內(nèi)容角度看，它應(yīng)包括工程技術(shù)審計、工程經(jīng)濟審計、工程管理審計及財務(wù)審計等主要內(nèi)容。③從審計對象看，它涉及到對參加工程建設(shè)與管理的所有單位的相關(guān)工作進行審計，比如對建設(shè)單位的審計，對施工單位的審計，對設(shè)計單位的審計，對監(jiān)理單位的審計等。④從建設(shè)項目投資績效產(chǎn)生的時間點上看，它包括建設(shè)過程績效審計和建成后使用階段的績效審計。按照工程壽命期限的劃分來說，績效審計反映在建設(shè)期和運營期兩大主要階段。⑤從資金運行方面考慮，建設(shè)項目投資運動過程的實質(zhì)是價值運動過程，它包括投資形成（資金籌集）、投資分配、投資運用和投資回收四個階段。因此，投資績效審計也通過籌資時期的績效審計、投資分配審計、投資運用階段的績效審計和投資回收階段的績效審計反映出來。在資金籌集階段，應(yīng)該重點審計籌資方式是否合規(guī)、籌資額度是否恰當(dāng)、籌資成本是否合理及資金是否及時到位等相關(guān)內(nèi)容；由于可行性研究報告在一定程度上決定了投資分配結(jié)構(gòu)，所以，在投資分配階段，應(yīng)著重于對項目的可行性研究報告的編制與審批行為進行審計，審計可行性研究過程是否規(guī)范，其分析深度是否真實、準(zhǔn)確，審批程序是否合規(guī)等；而在投資運用階段，則應(yīng)重點審計建設(shè)項目投資的概算執(zhí)行情況，建設(shè)成本控制情況，工程結(jié)算情況以及造價的確定與控制情況等；在投資回收階段，則偏重于項目的后評價，著重于項目實際實現(xiàn)的微觀經(jīng)濟效益和宏觀經(jīng)濟效益進行綜合分析與審計，以確定前期決策時所預(yù)期的效益目標(biāo)是否實現(xiàn)。

三、建設(shè)項目跟蹤審計對績效審計的根本影響

（一）跟蹤審計模式有利于投資績效審計目標(biāo)的實現(xiàn)

建設(shè)項目跟蹤審計是根據(jù)建設(shè)項目施工進度，對項目施工的投資、進度和質(zhì)量控制情況及其他事項實施審計監(jiān)督的方法，它要求審計人員在建設(shè)項目立項之后就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，參與監(jiān)督和評價職能，確保建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。建設(shè)項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)投資領(lǐng)域問題的重要手段。長期以來，建設(shè)項目審計主要以事后竣工決算審計為主，主要是對建設(shè)項目的真實性、合法性和準(zhǔn)確性進行審核，這種審計方式在規(guī)范項目管理，節(jié)約建設(shè)資金等方面也起到過積極作用，但其本身缺陷也很明顯。主要表現(xiàn)在：從審計時間看，它是以事后監(jiān)督為主，缺乏事前預(yù)防和過程監(jiān)督，往往審計出問題，但已經(jīng)是“生米煮成熟飯”，難以補救?？v使能夠糾正也需要很大的成本。從審計時間看，它是建設(shè)項目竣工驗收后才實施的，審計人員對工程建設(shè)當(dāng)時的施工情況等信息難以準(zhǔn)確把握，審計質(zhì)量難以保證。從審計內(nèi)容看，它主要對建設(shè)資金的籌資、使用及工程造價進行審核，而不能從宏觀決策和項目管理的體制和機制上找出問題。跟蹤審計則能克服事后審計的缺陷，它通過對項目建設(shè)的諸多環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，把事后糾錯變成事前的預(yù)防和過程監(jiān)控，把對結(jié)果的認定轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇袨榈囊?guī)范，防患于未然，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，降低了糾錯成本，提高了審計的效率，從而實現(xiàn)投資效益的最大化。

（二）跟蹤審計模式是優(yōu)化投資決策，提高設(shè)計質(zhì)量和投資效益的重要手段

項目投資決策正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價的高低與項目投資效果的好壞，除了投資決策，影響工程造價的另一個重要因素是設(shè)計工作，設(shè)計方案的優(yōu)劣直接決定了投資效果的好壞。建設(shè)項目實行跟蹤審計，實行審計關(guān)口前移，實現(xiàn)事先控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性，從而在源頭上保證建設(shè)項目的投資效益。

（三）跟蹤審計模式是完善內(nèi)控，促進項目管理，規(guī)范建設(shè)行為的重要手段

一般來講，建設(shè)項目的建設(shè)周期較長，投資數(shù)額較大，建設(shè)過程所包括的環(huán)節(jié)較多，在建設(shè)項目投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工和監(jiān)理等諸多環(huán)節(jié)的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能影響建設(shè)項目的質(zhì)量和投資效益。盡管傳統(tǒng)審計能夠?qū)徲嬳椖孔龀稣_的評價與結(jié)論，但其已是事后式的意見，而跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建到竣工決算整個過程所進行的全面系統(tǒng)和動態(tài)的監(jiān)督和審查，將審計監(jiān)督滲透到建設(shè)項目管理的各個環(huán)節(jié)，能夠促使項目管理實現(xiàn)制度化和規(guī)范化，完善建設(shè)項目內(nèi)控制度，從而提高投資效益。

（四）建設(shè)項目跟蹤審計能夠縮短審計信息反饋回路，提高審計信息反饋效率

審計的主要成果是提供有價值的審計反饋的信息，主要是審計報告?？刂普撜J為要提高信息反饋的效果，必須縮短審計信息反饋回路，及時、準(zhǔn)確地進行反饋，使信息得到及時、充分的利用，起到預(yù)測和防范的作用。在建設(shè)項目跟蹤審計模式下，由于審計人員進入到項目建設(shè)過程之中，就使原先封閉的項目建設(shè)系統(tǒng)敞開大門。隨著建設(shè)項目跟蹤審計的連續(xù)不斷地檢查、驗證及反饋信息，就能不斷消除建設(shè)過程中的各種無序狀態(tài)，使系統(tǒng)保持健康有序、有效的運行狀態(tài)。

（五）建設(shè)項目跟蹤審計是效益審計的一種模式