導(dǎo)語：如何才能寫好一篇醫(yī)院藥品審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理審計(jì) 醫(yī)院 藥品采購管理 應(yīng)用

一、風(fēng)險管理審計(jì)的應(yīng)用概述

在社會發(fā)展、科技進(jìn)步的背景下，醫(yī)療服務(wù)水平明顯提升，與此同時行業(yè)競爭更為激烈。醫(yī)院藥品采購具有種類多、資產(chǎn)高的特點(diǎn)，是醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)保證?？紤]到采購環(huán)節(jié)中存在諸多問題和影響因素，因此必須加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督醫(yī)院的風(fēng)險管理工作，只有充分發(fā)揮監(jiān)督和評價作用，才能夠?qū)︶t(yī)院各個部門進(jìn)行審查，通過查缺補(bǔ)漏降低管理風(fēng)險。具體到藥品的采購上，風(fēng)險管理審計(jì)能夠保證采購活動科學(xué)、合理，提高藥品的使用效率，重要性有以下三點(diǎn)。

第一，能夠及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中的不足之處，從而完善相關(guān)制度，提高管理人員的風(fēng)險防控意識，重視風(fēng)險管理工作。

第二，能夠?qū)Σ少?、管理等部門進(jìn)行審查，評價管理工作的有效性、合理性，同時發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險點(diǎn)，發(fā)揮警示作用，降低風(fēng)險損失。

第三，風(fēng)險管理審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，包括思路、內(nèi)容、職能等要素。和傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，不僅提高了內(nèi)部審計(jì)的作用，而且在多個方面均有明顯改進(jìn)。在醫(yī)院中，內(nèi)審部門是獨(dú)立的，有利于內(nèi)審工作的開展，站在客觀、全局的角度上，通過識別風(fēng)險、防范風(fēng)險，提高風(fēng)險管理水平。

二、當(dāng)前醫(yī)院藥品采購管理中存在的問題

在我國，藥品的銷售主要依靠醫(yī)療機(jī)構(gòu)，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示其占據(jù)85%以上的市場?；谶@種背景，醫(yī)院作為買家在藥品市場中占據(jù)優(yōu)勢，因此藥品的采購存在較多的安全風(fēng)險，成為管理漏洞形成的首要因素，常見問題如下。

（一）采購金額大、折扣高

醫(yī)院對于藥品的需求量大，因此在購買數(shù)量和資金上高，成為藥商的公關(guān)重點(diǎn)。針對藥品收入在醫(yī)院總收入中的比例，調(diào)查顯示大型醫(yī)院通常在40%左右，基層醫(yī)院則占比70%以上。另外，在購買途徑上，大多包括生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)、中藥材市場等渠道。供應(yīng)商為了占據(jù)更大的市場，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，就會采用多種促銷手段，常見如商業(yè)折扣。其中，明扣能夠上交醫(yī)院，暗扣的受益人則是院方領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)師、采購經(jīng)辦人員等。較高的折扣降低了醫(yī)院的資金使用效率，長此以往會對藥品安全性產(chǎn)生影響。

（二）采購計(jì)劃不科學(xué)

不科學(xué)的采購計(jì)劃，會增加患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。部分醫(yī)院在藥品采購上，缺乏完善的計(jì)劃方案，或者藥品的購備和臨床應(yīng)用有出入，體現(xiàn)為常規(guī)藥品庫存量大，特殊藥品供不應(yīng)求。分析造成這種現(xiàn)象的原因，一是醫(yī)院在確定藥品的采購種類和數(shù)量時，往往以差價大小作為依據(jù)；二是部分醫(yī)院由于管理上的漏洞，喜歡采購新藥，或者藥商上門推銷的產(chǎn)品，因此具有隨意性和盲目性；三是在以藥養(yǎng)醫(yī)的認(rèn)知下，個別醫(yī)生喜歡開具大處方、高價藥，提高了患者的治療費(fèi)用，也不利于藥品合理使用和科學(xué)采購。

（三）采購操作不規(guī)范

藥品在采購環(huán)節(jié)上的操作不規(guī)范，會導(dǎo)致采購風(fēng)險的發(fā)生。舉例來說，為了提高買賣雙方交易的便利性，或者出于藥品讓利考量，部分醫(yī)院在采購資金的支付上選擇現(xiàn)金，可能出現(xiàn)盜搶、上當(dāng)受騙等情況；而且由于藥品質(zhì)量無法在現(xiàn)場進(jìn)行檢驗(yàn)，可能存在質(zhì)量隱患和安全隱患。另外，藥品采購人員往往也是出納人員，資金的使用和管理缺乏有效監(jiān)督，容易發(fā)生舞弊行為，難以保證采購資金使用的公開性、透明性，為管理工作增加了難度。

（四）采購合同不完善

采購合同自身不完善，或者沒有嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，這樣很容易帶來采購損失。例如一些醫(yī)院對于采購合同的重視程度低，將采購工作交給某個部門甚至某個人員，就可能忽視合同的簽訂；或者藥品采購只提供類型、數(shù)量、價格，沒有按照合同內(nèi)容規(guī)范履行；又或者買賣雙方簽訂合同后，對于雙方的責(zé)任規(guī)定不明確，體現(xiàn)在缺少質(zhì)量保證條款、安全事故追究條款等。如此，違約現(xiàn)象和質(zhì)量問題的發(fā)生率高，但責(zé)任賠償?shù)臍w屬成為一個難點(diǎn)。

三、藥品采購管理中風(fēng)險管理審計(jì)的具體應(yīng)用

（一）完善管理制度

風(fēng)險管理審計(jì)的應(yīng)用，其前提是醫(yī)院要建立完善的藥品風(fēng)險管理制度，落實(shí)各個崗位職責(zé)。在具體操作上，應(yīng)該組建風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組，從宏觀層面把控管理工作的開展，組員則是各學(xué)科專家；對于院內(nèi)涉及用藥的科室，由科室主任、護(hù)士長等組成風(fēng)險管理小組，工作任務(wù)如下：一是指導(dǎo)臨床用藥；二是制定并完善藥品管理制度；三是做好用藥不良反應(yīng)的監(jiān)測；四是針對用藥差錯現(xiàn)象及時有效處理；五是定期藥品風(fēng)險信息；六是評估新型藥品的臨床安全性，對高危藥品進(jìn)行替換等。而崗位職責(zé)的落實(shí)，能夠保證醫(yī)護(hù)人員日常工作的規(guī)范化，對于藥品的使用進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，提高用藥安全性。

（二）識別風(fēng)險因素

對于內(nèi)審人員而言，應(yīng)該采用規(guī)范的審計(jì)程序，采用有效的方法判斷潛在風(fēng)險，例如決策分析法、可行性分析法等，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險識別和評價的目標(biāo)。具體來說，在采購計(jì)劃編制環(huán)節(jié)，分析計(jì)劃的合理性，看是否依據(jù)藥品目錄進(jìn)行編制，看需求藥品是否全部覆蓋，看采購資金和預(yù)算規(guī)定是否相符等。在申請審批環(huán)節(jié)，要求審批手續(xù)齊全，按照審批采購計(jì)劃執(zhí)行，并且能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。在驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)，依據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行藥品檢驗(yàn)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)驗(yàn)收制度，保證采購人員、驗(yàn)收人員崗位相分離，并且對入庫單準(zhǔn)確填寫、存檔。在藥品領(lǐng)用環(huán)節(jié)，要求采用定額控制、限額控制，領(lǐng)用過程要有相應(yīng)的記錄，保證流程的規(guī)范性。在盤點(diǎn)處置環(huán)節(jié)，要求對藥品定期清查盤點(diǎn)，檢查核對制度是否完善，以及虧損、盈余是否按照規(guī)定處理等。實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)表明，準(zhǔn)確R別風(fēng)險是對風(fēng)險進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，應(yīng)該得到管理人員的重視，以風(fēng)險因素作為依據(jù)，才能夠制定出有效的防范措施。

（三）評估風(fēng)險等級

風(fēng)險評估就是針對已經(jīng)明確的風(fēng)險因素，對影響嚴(yán)重性進(jìn)行等級劃分，為防范措施的制定提供依據(jù)。對于審計(jì)人員而言，必須采用規(guī)范的審計(jì)程序，以保證風(fēng)險評估的科學(xué)性，不會因?yàn)閭€人主觀因素導(dǎo)致評估結(jié)果盲目、隨意，和實(shí)際情況不相符合。而且，經(jīng)驗(yàn)表明藥品采購風(fēng)險評估中的關(guān)鍵點(diǎn)，在于采用合理的評估方法，具有充分的評估依據(jù)，保證風(fēng)險等級和影響程度相一致。

（四）風(fēng)險防范措施

風(fēng)險識別和防范，都是在為風(fēng)險防范措施的制定打基礎(chǔ)，在具體的措施上，一是可以組建藥品質(zhì)量驗(yàn)收小組，制定責(zé)任追究制度，減少驗(yàn)收異常、驗(yàn)收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；二是借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建藥品管理信息系統(tǒng)，針對藥品的采購、入庫、出庫、使用進(jìn)行全程監(jiān)管，避免藥品出現(xiàn)嚴(yán)重積壓、斷檔等現(xiàn)象，促進(jìn)管理質(zhì)量的提升。另外，為了保證防范措施的有效性，制定期間應(yīng)該考慮以下因素：一是防范措施要和藥品采購的實(shí)際情況相符，從醫(yī)院的經(jīng)營管理特點(diǎn)入手，能夠和醫(yī)院管理制度保持一致，并有機(jī)融入藥品的采購環(huán)節(jié)；二是防范措施的應(yīng)用，應(yīng)該具有可行性，確保采購管理部門能夠接受，而且管理期間的人力、物力、財(cái)力配置保證合理；三是防范措施的應(yīng)用，可以對采購風(fēng)險實(shí)現(xiàn)規(guī)避、分擔(dān)、降低的作用，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。

（五）風(fēng)險審計(jì)報告

對于藥品采購的風(fēng)險管理工作而言，風(fēng)險審計(jì)報告是最終結(jié)果，在報告內(nèi)容中，會對風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的合理性、防范措施的有效性進(jìn)行綜合分析，繼而發(fā)現(xiàn)其中的不足，為下一步改進(jìn)管理提供依據(jù)。

四、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前醫(yī)院藥品采購管理中存在的問題，集中在采購金額大折扣高、采購計(jì)劃不科學(xué)、采購操作不規(guī)范、采購合同不完善等方面。文中分析了風(fēng)險管理審計(jì)的重要作用，以及在藥品采購中的具體應(yīng)用。要求首先完善管理制度，及時識別風(fēng)險因素、評估風(fēng)險等級，繼而制定有效的防范措施，并完成風(fēng)險審計(jì)報告。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)加強(qiáng)藥品采購管理質(zhì)量的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院違規(guī)收費(fèi)；數(shù)據(jù)系統(tǒng)；藥品；數(shù)據(jù)分析；醫(yī)院管理系統(tǒng)；超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

為了解決老百姓看病難看病貴，國家及地方政府出臺了相關(guān)藥品加價政策，控制看病成本。

超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)是醫(yī)院亂收費(fèi)的主要表現(xiàn)形式之一，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)主要體現(xiàn)對藥品、醫(yī)療用品、醫(yī)用耗材等超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。

計(jì)算機(jī)技術(shù)在數(shù)據(jù)審計(jì)中的運(yùn)用，不僅提高了審計(jì)效率，也是未來數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展方向。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)主要涉及的內(nèi)容有數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理及轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)驗(yàn)證和數(shù)據(jù)分析。

數(shù)據(jù)采集：不同的信息系統(tǒng)采集的方法有差異，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的特點(diǎn)和結(jié)合審計(jì)要求制定數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換方法。

數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換：審計(jì)數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換是比較復(fù)雜的過程，也是數(shù)據(jù)審計(jì)的必經(jīng)步驟。數(shù)據(jù)清理主要是識別重復(fù)記錄，合并重復(fù)記錄；數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是在數(shù)據(jù)分析前，對數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換因人而異，如：采用不同的工具、采用不同轉(zhuǎn)換次序等。

數(shù)據(jù)驗(yàn)證：數(shù)據(jù)驗(yàn)證可以發(fā)生在不同階段，它貫穿數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換的全過程，數(shù)據(jù)驗(yàn)證主要是為了確保數(shù)據(jù)真實(shí)、正確，提高數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換質(zhì)量。

數(shù)據(jù)分析：對數(shù)據(jù)的分析處理是數(shù)據(jù)審計(jì)的核心內(nèi)容，是計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)發(fā)展的重點(diǎn)方向。如何利用紛繁復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、查找審計(jì)疑點(diǎn)是審計(jì)數(shù)據(jù)分析要解決的核心問題。審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法主要有重算、檢查、核對、抽樣、統(tǒng)計(jì)、推理、判斷和預(yù)測八種。

下面是運(yùn)用以上計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)方法對醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品加價審計(jì)的實(shí)例，在采集分析數(shù)據(jù)前，先做以下工作：

1.檢查藥品數(shù)量和進(jìn)價的真實(shí)性。了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否參加藥品集中招標(biāo)采購，了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)集中采購的藥品占全部采購藥品的比例；請被審計(jì)單位對集中采購的藥品提供網(wǎng)上采購平臺下載的明細(xì)表，審計(jì)人員要核實(shí)采購數(shù)量和采購金額是否與醫(yī)院his系統(tǒng)中的藥庫入庫表的藥品數(shù)量和進(jìn)價金額相等，不相等要查明原因。網(wǎng)上采購金額是否與財(cái)務(wù)支付的款項(xiàng)一致。

2.深刻理解醫(yī)療機(jī)構(gòu)his系統(tǒng)，首先要求被審計(jì)單位提供醫(yī)院his系統(tǒng)數(shù)據(jù)字典或者主要表及字段含義。其次審計(jì)人員要充分了解被審計(jì)單位his系統(tǒng)工作流程。最后，深刻理解原始數(shù)據(jù)庫中藥庫庫存表、藥庫入庫表、藥庫出庫表、藥房入庫表、藥房庫存表、藥房出庫表、藥品目錄庫、藥品包裝轉(zhuǎn)換率表、門診費(fèi)用明細(xì)、住院費(fèi)用明細(xì)、處方信息表、處方明細(xì)表、住院長囑信息表和住院臨囑信息表之間的勾稽關(guān)系。

3.檢查his系統(tǒng)中藥庫出庫表的藥品出庫數(shù)量之和和出庫藥品零售價金額之和分別與藥房入庫表的藥品入庫數(shù)量之和和藥品入庫零售價金額之和是否一致。

4.檢查藥房出庫表的出庫藥品零售價金額之和是否等于門診藥品結(jié)算費(fèi)用和住院藥品結(jié)算費(fèi)用之和，藥房出庫表的出庫藥品數(shù)量之和是否等于門診藥品數(shù)量和住院藥品數(shù)量之和

通過以上審計(jì)數(shù)據(jù)的檢查、清理和驗(yàn)證，認(rèn)為被審計(jì)單位的his系統(tǒng)數(shù)據(jù)真實(shí)、正確、完整，審計(jì)人員才對his系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、驗(yàn)證和分析，經(jīng)過分析幾家醫(yī)療機(jī)構(gòu)his系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)以藥庫出庫表出庫的藥品或藥房出庫表出庫的藥品來計(jì)算藥品超規(guī)定加價的金額時，都會存在不準(zhǔn)確的情況，因?yàn)橛械乃幤冯m出庫了，但還未真正的銷售出去，為了更準(zhǔn)確計(jì)算醫(yī)院多收取藥品費(fèi)，審計(jì)人員決定用門診和住院實(shí)際銷售的藥品來計(jì)算違規(guī)收取的藥費(fèi)，具體審計(jì)步驟：

第一步，審計(jì)數(shù)據(jù)采集，本步驟是分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，是計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵，時間范圍為2013年1月1日至2016年6月30日，篩選出“西藥、中成藥”，生成中間表《門診用藥明細(xì)》和《住院用藥明細(xì)》，《門診用藥明細(xì)》表字段有：收費(fèi)日期、處方編號、藥品名稱、藥品編碼、藥品規(guī)格、藥品單位、批發(fā)價、零售價、藥品數(shù)量、轉(zhuǎn)化率；《住院用藥明細(xì)》表字段有：住院號、藥品名稱、藥品編碼、藥品規(guī)格、藥品單位、批發(fā)價、零售價、藥品數(shù)量、轉(zhuǎn)化率；

第二步，驗(yàn)證采集的數(shù)據(jù)，一是計(jì)算《門診用藥明細(xì)》零售價金額，看否等于原《門診結(jié)算表》中藥品結(jié)算金額；

第三步，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算每種藥品的零售價最高限額，計(jì)算加成率，加成率=（零售價-進(jìn)價）/進(jìn)價，增加” 零售價最高限額”和”加成率”字段，生成中間表《門診用藥加價明細(xì)》和《住院用藥加價明細(xì)》。

第四步，對《門診用藥加價明細(xì)》和《住院用藥加價明細(xì)》篩選出零售價高于零售價最高限額的記錄，分別生成中間表《門診用藥加價明細(xì)》和《住院用藥加價明細(xì)》，篩選出零售價高于進(jìn)價的記錄，分別生成中間表《門診用藥加價明細(xì)》和《住院用藥加價明細(xì)》。

第五步，對《門診用藥加價明細(xì)》、《住院用藥加價明細(xì)》、兩張表，分別計(jì)算超出規(guī)定價格的金額。再按加價率排序，分析加價率高的原因。

第六步，以藥品編碼和批發(fā)價來分組，計(jì)算每種藥品多收的金額，并生成中間表，對多收金額大的藥品分析原因。

通過本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)院存在對藥品超標(biāo)準(zhǔn)加價的情況和變相對藥品加價的情況，比如JN硝酸異山梨酯針是5支/盒，盒是網(wǎng)上采購的最小單位，進(jìn)價是110.35元/盒，100元至300元的藥品只能按5%加成，但是某醫(yī)院按支來銷售，把支作為加價的最小單位，每支的進(jìn)價為110.35/5=22.07元，價格在10至100元之間，就按10%來加成，因此把加成率提高了5個百分點(diǎn)。用此方法審計(jì)出某醫(yī)院超規(guī)定價格多收藥品費(fèi)15950.73元，另一醫(yī)院多收西藥費(fèi)377087.14元。

總之，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)方法來審計(jì)是未來發(fā)展的重要方向，也是提高審計(jì)效率的主要手段。最后總結(jié)一下本次審計(jì)的大體思路，首先核實(shí)藥品進(jìn)價是否真實(shí)，然后在藥庫入庫表中查詢藥品進(jìn)價，以藥品代碼分別關(guān)聯(lián)門診收費(fèi)明細(xì)表和住院收費(fèi)明細(xì)表，依據(jù)藥品進(jìn)價用CASE語句對政策規(guī)定的加r標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算藥品應(yīng)銷售的最高零售價。最后將實(shí)際零售價與最高零售價進(jìn)行比對分析，就可以查詢出超過標(biāo)準(zhǔn)加價的藥品明細(xì)。

參考文獻(xiàn)：

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百姓“看不起病”、“吃不起藥”，已成為當(dāng)今中國最嚴(yán)重的社會問題之一。審計(jì)的口頭禪是“圍繞中心搞審計(jì)”，當(dāng)今中國最嚴(yán)重的社會問題之一――百姓“看不起病”、“吃不起藥”是政府急需要解決的問題，當(dāng)然也就是審計(jì)應(yīng)圍繞的中心問題，即對醫(yī)院審計(jì)的目標(biāo)定位。當(dāng)前，老百姓“看不起病”、“吃不起藥”具體體現(xiàn)為：醫(yī)療費(fèi)過高――過度檢查和治療；藥品太貴――過度、過濫用藥，藥品價格虛高，大處方加重患者負(fù)擔(dān)；假名醫(yī)座診專家門診――開設(shè)“院中院”、“科中科”。當(dāng)然醫(yī)院對這些載道怨聲也不是啞口無言，總是回應(yīng)公眾、回應(yīng)社會――醫(yī)院也要生存。然而這個“生存”是養(yǎng)尊處優(yōu)的“生存”、“先富起來”的“生存”還是與公眾一樣正在奔小康的“生存”？這四個方面的社會問題，也就是當(dāng)前對醫(yī)院審計(jì)要揭示的問題，即審計(jì)重點(diǎn)。

當(dāng)10毫升的洛美沙星針原采購價27．64元 ／ 瓶，現(xiàn)在是3．5元 ／ 瓶；大理生產(chǎn)的100毫升／瓶的魚腥草注射液采購價由25元～35元降至2．64元時（1月6日《半月談》），說明藥品價格虛高問題還是很突出。但審計(jì)也不能面面俱到，只能圍繞與資金運(yùn)動相關(guān)的：藥品是否招標(biāo)？定價是否遵循順加原則？低進(jìn)是否低出等問題展開？

當(dāng)從前農(nóng)民賣一頭豬就能做一個手術(shù)，而今天做一個手術(shù)賣十頭豬也未必打得住。當(dāng)治一個感冒都要一二百元甚至更多時，誰還能不望醫(yī)院而生畏？但經(jīng)濟(jì)日報報道，河南省從2005年10月起，各級醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)費(fèi)大降價，綜合降價幅度達(dá)28．7％。說明醫(yī)療費(fèi)用降價的空間也大得很。審計(jì)人員不是醫(yī)務(wù)人員，什么檢查該做，什么樣的治療算過度治療無法評判。那審計(jì)就無能為力了嗎？不是，在當(dāng)前隨意打出幾張住院單也能發(fā)現(xiàn)破綻――分項(xiàng)相加對不上總項(xiàng)，以減少醫(yī)療風(fēng)險為借口捆綁收費(fèi)，衛(wèi)生用材料隨意加價，自定收費(fèi)項(xiàng)目等。

當(dāng)街頭巷尾大報小報上刊登廣告，某某公立醫(yī)院準(zhǔn)分子中心治療近視眼時，百姓哪里會知道，這個打著公立醫(yī)院幌子的準(zhǔn)分子中心，其實(shí)是某私人企業(yè)或某個人借用醫(yī)院名義，既沒準(zhǔn)入、也沒注冊、更沒有批價，也不用繳納任何稅費(fèi)的特殊組織。審計(jì)應(yīng)揭示其準(zhǔn)入、注冊、批價、偷逃稅費(fèi)等方面存在問題，并移交相關(guān)部門查處。

篇4

筆者根據(jù)財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會（2010）27號）文件及中國注冊會計(jì)師協(xié)會于2011年1月14日印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)指引》，并結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出以下幾點(diǎn)審計(jì)需要關(guān)注的事項(xiàng)：

一、關(guān)于醫(yī)院固定資產(chǎn)核算和管理的有關(guān)要求

基于醫(yī)院本身的特點(diǎn)，其固定資產(chǎn)不論在金額和數(shù)量上，在醫(yī)院財(cái)務(wù)報表中占比都較大，因此對醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)給予重要關(guān)注。

l、檢查固定資產(chǎn)的完整性。

①通常取得醫(yī)院固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和效益轉(zhuǎn)移到醫(yī)院的一個重要標(biāo)志，但因未取得發(fā)票，遲遲不予確認(rèn)固定資產(chǎn)。如，醫(yī)院購買的大宗設(shè)備預(yù)付30%首付款，但貨到驗(yàn)收合格后因資金問題未按照合同約定支付剩余款項(xiàng)，使已使用長達(dá)2年或更長時間的資產(chǎn)未予確認(rèn)為固定資產(chǎn)；

②醫(yī)院對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的醫(yī)院固定資產(chǎn)，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按估計(jì)價值確定其成本，辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值。但因?yàn)轫?xiàng)目資金缺口較大，無法全額支付工程款等問題，使建好并投入使用的住院樓長期在在建工程科目中核算，致使固定資產(chǎn)核算不完整，計(jì)提的折舊不準(zhǔn)確。

2、檢查大宗的設(shè)備采購是否按照《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定予以采購、實(shí)施招投標(biāo)。

3、注意醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)不考慮殘值。

4、注意醫(yī)院的陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，且不計(jì)提折舊。

二、通過往來核算除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收支

通常醫(yī)院收到的從同級財(cái)政部門取得的各項(xiàng)類財(cái)政補(bǔ)助在財(cái)政補(bǔ)助收入科目中核算，包含基本支出補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入，并采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金時計(jì)入財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，差額最終結(jié)轉(zhuǎn)在財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）中。而除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收支計(jì)入科教項(xiàng)目收支中，最終差額結(jié)轉(zhuǎn)至科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）中。財(cái)政部門每年年末根據(jù)醫(yī)院上報報表，核對財(cái)政實(shí)際撥付資金與醫(yī)院財(cái)務(wù)報表中列示的財(cái)政補(bǔ)助收入是否存在差異，因此該部分財(cái)政資金得到很好的監(jiān)督和管理；而將取得的非財(cái)政資金補(bǔ)助收支計(jì)入其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款中，未反映出醫(yī)院的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

三、審計(jì)需要特別關(guān)注的幾個特殊的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

1、預(yù)算執(zhí)行率。預(yù)算執(zhí)行率反映醫(yī)院預(yù)算管理水平，包括預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率。由于醫(yī)院屬于事業(yè)單位，因此注冊會計(jì)師審計(jì)時需要關(guān)注醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況。醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行率越接近于100說明預(yù)算管理水平越高；反之，說明預(yù)算管理水平有待提高；要么提高執(zhí)行預(yù)算的能力，要么提高編制預(yù)算的能力。

2、資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是醫(yī)院負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，用來說明醫(yī)院資產(chǎn)總額中有多少是通過舉債而得到的。最近幾年，醫(yī)院為了擴(kuò)大規(guī)模、增加開放病床，大肆舉債，使得醫(yī)院陷入一場空前的債務(wù)危機(jī)。因此，資產(chǎn)負(fù)債率是注冊會計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的指標(biāo)之一。資產(chǎn)負(fù)債率越高，醫(yī)院的風(fēng)險越高，償還債務(wù)的能力越差；反之，風(fēng)險越低，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。

3、藥品收入占醫(yī)療收入比重。藥品收入占醫(yī)療收入比重是上級主管部門重點(diǎn)控制的指標(biāo)之一。藥品收入占醫(yī)療收入比重越高，說明醫(yī)院收入對藥品的依賴度越高。比如，在公立醫(yī)院收入中，藥品收入占37%左右，耗材收入占10%以上，財(cái)政補(bǔ)助收入占6%左右。其醫(yī)務(wù)性收入只占40%左右。在支出中，藥品和耗材占業(yè)務(wù)支出的比例為55%左右，人員支出占33%左右。說明醫(yī)院50%以上的收支活動是藥品和耗材，銷售利潤用于彌補(bǔ)醫(yī)療成本支出。醫(yī)院賣的藥品和耗材越多，醫(yī)院的利潤越大，醫(yī)藥費(fèi)用就越高。這種機(jī)制使得醫(yī)院成為藥品、耗材生產(chǎn)企業(yè)的銷售員。醫(yī)院實(shí)際上是“過路財(cái)神”，銷售利潤醫(yī)院只得了15%左右。關(guān)注該指標(biāo)的比重，改變以藥養(yǎng)醫(yī)的不合理模式。

四、對外報出的會計(jì)報表

醫(yī)院會計(jì)報表是對醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。而醫(yī)院對外報出的會計(jì)報表又與企業(yè)、行政事業(yè)單位不盡相同。醫(yī)院對外提供的會計(jì)報表包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）收入費(fèi)用總表；（3）醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對以上會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見。

篇5

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；藥品采購；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.012

[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-02

公立醫(yī)院內(nèi)部控制是為了保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動有效完成、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而制定、實(shí)施的有效控制措施及程序。一套合理、完善的藥品采購制度能夠控制藥品的過剩成本，降低患者的醫(yī)療費(fèi)用，增強(qiáng)百姓的信心，提高醫(yī)院的競爭力，促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各省市衛(wèi)生部門制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》及有關(guān)國家法律法規(guī)，制定采購制度，規(guī)范藥品采購業(yè)務(wù)，嚴(yán)防采購中的差錯和舞弊現(xiàn)象。但在具體的實(shí)施過程中，很多公立醫(yī)院在藥品采購內(nèi)部控制中還存在諸多問題，因此，本文對醫(yī)院藥品采購問題進(jìn)行了探討。

1 加強(qiáng)公立醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制的意義

1.1 藥品采購的合理安排可以促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展

為規(guī)范醫(yī)院藥品采購?fù)緩?，國家、各省市陸續(xù)出臺了一些相關(guān)政策，如《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》等，系統(tǒng)規(guī)范了醫(yī)院內(nèi)部藥品采購的方式和避免少數(shù)醫(yī)務(wù)人員中飽私囊、的現(xiàn)象，為保證醫(yī)院正常運(yùn)行提供了良好的政策環(huán)境，讓患者能享受到低價格高品質(zhì)的治療服務(wù)。所以，加強(qiáng)醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制勢在必行，不僅可以讓日常的醫(yī)療活動得到法律上的保護(hù)，也為醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1.2 藥品采購的合理安排可以降低醫(yī)院的成本

藥品采購的合理安排，能在有效合理的監(jiān)督基礎(chǔ)上，大大降低醫(yī)院的成本，更好的服務(wù)百姓，對醫(yī)院也不會造成什么損失，讓百姓都能看得起病，還能夠吸引大批患者前來醫(yī)院就醫(yī)，從而也提高了效益，為醫(yī)院贏得好口碑。

1.3 藥品采購的合理性可以提高醫(yī)院整體的競爭實(shí)力

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，全國各類醫(yī)院層出不窮，每家醫(yī)院都爭相引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備、聘用優(yōu)秀的主治醫(yī)生和盡職的專業(yè)護(hù)士。要想在激烈的競爭中獲得一席之地，醫(yī)院除了具備這些基本要素外，還應(yīng)有各類安全特效的藥品，因而，加強(qiáng)藥品采購的內(nèi)部控制藥品來源途徑更加清晰化，確保藥品安全。這樣就增加了自己醫(yī)院在百姓心目中的公信度，讓患者能安心就醫(yī)，無形之中又提高了醫(yī)院的競爭力。

2 公立醫(yī)院藥品采購的內(nèi)部控制不力成因

2.1 缺乏全面的成本核算控制管理體系

公立醫(yī)院對藥品的成本缺少全面的核算控制管理體系，藥品采購進(jìn)貨渠道雜、回扣問題突出、折扣率高?，F(xiàn)階段公立醫(yī)院大多通過藥品生產(chǎn)企業(yè)、配送企業(yè)等渠道采購藥品，供應(yīng)商們?yōu)闋帄Z更大市場，競相采用折扣等手段促銷。藥品折扣主要有兩種情況：一是明面上的折扣，一般全部上交醫(yī)院；二是暗地里的折扣，也就是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)辦人員收受的“回扣”、醫(yī)生的開單提成等。

2.2 內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督評價作用

有些醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)單位，制定了一些內(nèi)控制度和辦法，但是多數(shù)人員整體素質(zhì)不高或雖然有業(yè)務(wù)能力因?yàn)榈搅艘诵莸哪昙o(jì)也就對工作不求上進(jìn)，審計(jì)人員年紀(jì)過長和過少，更注重形式，而非統(tǒng)一規(guī)范的實(shí)用審計(jì)制度。審計(jì)工作過虛，沒有系統(tǒng)的全面的展開，也不認(rèn)真對待。沒能對醫(yī)院可能存在的風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的、合理的、全面的評估，職工的各自崗位職責(zé)未能充分發(fā)揮出來。

2.3 缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制

很多醫(yī)院其管理的方式比較滯后被動，對風(fēng)險的認(rèn)識不夠全面，沒有設(shè)立單獨(dú)的、專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，也沒有運(yùn)用專門的方法、工具對藥品業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，更沒有由外部的或其他的部門進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險評估的程序，在醫(yī)院藥品采購環(huán)節(jié)來評估存在的風(fēng)險。在現(xiàn)階段醫(yī)療風(fēng)險日益增加，新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等無孔不入的監(jiān)督形勢下，不利于醫(yī)院內(nèi)部提前識別、防范相關(guān)風(fēng)險，不利于醫(yī)院在醫(yī)療風(fēng)險發(fā)生后啟動緊急預(yù)案并進(jìn)行對應(yīng)信息的公開和危機(jī)公關(guān)，這就一直讓醫(yī)院處于一種比較被動的狀態(tài)，從而對受害人和醫(yī)院的社會形象產(chǎn)生更大的不利影響。

2.4 內(nèi)部控制的信息化應(yīng)用比較薄弱

內(nèi)部控制缺少一個統(tǒng)一規(guī)范的平臺，要發(fā)展醫(yī)藥電子商務(wù)需要現(xiàn)代的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)做支持，加上統(tǒng)一的物流配送，才能實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈各方的信息共享和互通，缺少一項(xiàng)，都無法實(shí)現(xiàn)各公立醫(yī)院真正有意義的醫(yī)藥電子商務(wù)系統(tǒng)，而且現(xiàn)階段也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前國內(nèi)有些醫(yī)改先行的城市已經(jīng)建立了部分藥品編碼標(biāo)準(zhǔn)，只是尚在局部試行階段，還未得到有效推廣。因在藥品數(shù)據(jù)庫、編碼及信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的接口等在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上存在差異，從而讓藥品信息流通管理系統(tǒng)多元化、復(fù)雜化。數(shù)據(jù)信息技術(shù)應(yīng)用范圍不大，物流自動化程度低，現(xiàn)代信息化意識薄弱，很多公立醫(yī)院、藥企不愿采用以現(xiàn)代信息化物流為基礎(chǔ)的藥品流通體系。

3 完善公立醫(yī)院藥品采購的內(nèi)部控制方法和具體措施

3.1 規(guī)范藥品的合理采購

首先，藥品采購由各門診和病房藥房根據(jù)需要提出申請，報藥劑科，經(jīng)過科內(nèi)可行性分析后，藥劑科負(fù)責(zé)人同意簽字，由分管采購的人員在授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行審批，提交藥品采購科室進(jìn)行采購。同時，隨著醫(yī)院改革步伐的推進(jìn)，醫(yī)院的藥品采購須按國家、省市的相關(guān)規(guī)定在省標(biāo)、市標(biāo)網(wǎng)上實(shí)行范圍內(nèi)網(wǎng)上集中采購，杜絕網(wǎng)下及非法采購。加大醫(yī)院紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門等相關(guān)部門科室的監(jiān)督力度，保證國家的醫(yī)改政策得到有效的貫徹執(zhí)行。

3.2 嚴(yán)格驗(yàn)收藥品入庫，加強(qiáng)藥品管理

公立醫(yī)院應(yīng)建立嚴(yán)格完善的驗(yàn)收制度，成立專門的驗(yàn)收部門，規(guī)模小一點(diǎn)的醫(yī)院可指定專人。藥品到貨后，醫(yī)院驗(yàn)收部門或?qū)Ｈ藨?yīng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度，經(jīng)批示的采購單等采購文件，和請購部、藥品管理部、采購部、質(zhì)檢部及供應(yīng)商送貨人共同對采購藥品的品種、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，經(jīng)驗(yàn)收無誤后方可入庫，以供各需要科室領(lǐng)用。為了達(dá)到全過程控制目的，必須合理設(shè)置各個崗位，明確各個崗位職責(zé)、權(quán)限。在這一過程中，還要求采購部對藥品配送企業(yè)定立的采購合同的實(shí)際履行情況、配送情況進(jìn)行有效跟蹤，確保藥品的供應(yīng)及時。對所有采購業(yè)務(wù)實(shí)行全程采購登記和信息化管理，確保整個采購過程有可追溯性，出現(xiàn)問題能保證找到根源。

3.3 建立藥品委員會和內(nèi)部審計(jì)部門

建立藥品委員會和內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)規(guī)范公立醫(yī)院藥品的請購和審批程序是防范采購員、配送企業(yè)和藥商私相授受的最有效途徑和辦法。藥局在與臨床科室核對準(zhǔn)確的藥品信息后填寫藥品采購清單，根據(jù)省、市網(wǎng)采的范圍，詳細(xì)標(biāo)明藥品名稱、規(guī)格和數(shù)量等信息，然后交由藥品委員會審批。要保障患者有足夠的藥品資源進(jìn)行治療，打好提前量，及時采購又不過多占用資金，加大庫存，藥品委員會充分發(fā)揮督導(dǎo)作用，按照相關(guān)制度、范圍嚴(yán)格審核，堅(jiān)決做到杜絕采購藥品無效的事件發(fā)生。

3.4 規(guī)范付款程序，加強(qiáng)付款控制力度

付藥品采購款時，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對采購部門提交的藥款付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核，對藥款發(fā)票的真實(shí)性、有效性、合法性進(jìn)行審核。如發(fā)現(xiàn)虛假藥款發(fā)票，應(yīng)立即查明虛假原因，及時上報處理。對于發(fā)現(xiàn)的虛假藥款發(fā)票這種情況，應(yīng)拒絕向藥商付款，及時避免出現(xiàn)資金損失。對于審核無誤的藥款發(fā)票，應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批意見付款。根據(jù)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，采購藥款應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬，嚴(yán)防付款方式不合規(guī)給醫(yī)院帶來的法律風(fēng)險，保證資金安全。

4 結(jié) 語

藥品采購這個環(huán)節(jié)是保證醫(yī)院正常運(yùn)行的重要組成部分，完善合理的藥品采購內(nèi)控制度，加強(qiáng)藥品采購流程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制，是十分必要和有效的保障。因此，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，全面梳理藥品采購業(yè)務(wù)流程，細(xì)致分析采購流程的運(yùn)行特點(diǎn)，通過合理有效的內(nèi)控制度的建立，才能形成完善的藥品采購監(jiān)督制約機(jī)制，形成內(nèi)部牽制，也才能有效將風(fēng)險規(guī)避到最小，確保醫(yī)院內(nèi)部的資金安全，盡最大可能防止差錯和舞弊的現(xiàn)象的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院向“優(yōu)質(zhì)、低耗、高效”的健康方向長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]楊瑞平，孫璇.公立醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策[J].物流工程與管理，2012（11）

篇6

一、正視醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問題

1、大型設(shè)備藥品不經(jīng)過政府集中采購，工程不經(jīng)過招投標(biāo)。非盈利性質(zhì)的醫(yī)院大多都是財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位。但是部分醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識相當(dāng)?shù)?，根本不通過政府集中采購就自行采購藥品和大型醫(yī)療設(shè)備；對于數(shù)百萬的建設(shè)工程，不經(jīng)過招投標(biāo)程序就敢自行發(fā)包，不報送審計(jì)就敢自行結(jié)算。而藥品和大型設(shè)備的采購、工程的建設(shè)，都是一些敏感的環(huán)節(jié)，作業(yè)過程不透明、不陽光，很可能滋生貪污、腐敗的行為。

2、內(nèi)部控制制度不健全，藥品管理不規(guī)范。有的醫(yī)院所建立的內(nèi)部控制制度不足以控制藥品的銷售和結(jié)存環(huán)節(jié)，基本上趨于失效。個別醫(yī)院藥房采取手工劃價的方式，一直未登記藥品發(fā)出、消耗的數(shù)量明細(xì)賬，醫(yī)院每年年終一次的盤點(diǎn)也僅憑結(jié)存藥品的金額控制，并非用藥品的數(shù)量控制。而劃價員靠記憶劃價,在幾百個品種、出庫批次不同、銷售價格不一的情況下，存在藥房在該院出庫零售價（即藥庫發(fā)給藥房已經(jīng)加成后的零售價）的基礎(chǔ)上加碼劃價收費(fèi)的情況。正是由于沒有數(shù)量指標(biāo)來控制藥品，劃價又帶有主觀隨意性，就可能為某些人人為的多劃價多收費(fèi)，以便自行處置結(jié)余出來的藥品而大開方便之門。

3、醫(yī)療檢查亂收費(fèi)情況嚴(yán)重。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，大部分醫(yī)院都或多或少的存在自立項(xiàng)目收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)等醫(yī)療檢查亂收費(fèi)的情況。比如：剖宮產(chǎn)手術(shù)既收了手術(shù)費(fèi)又收接生費(fèi)；在沒有搶救記錄的情況下，對每個手術(shù)病人皆收取了搶救費(fèi)；對省上要求建立的臍血庫科研項(xiàng)目，轉(zhuǎn)嫁向病人收取臍血費(fèi)等?？傊?，醫(yī)院有關(guān)人員認(rèn)為，做一件事就應(yīng)該收一樣費(fèi)，如回答了病人的問題、就應(yīng)按住院天數(shù)收取心理咨詢費(fèi)，做剖宮產(chǎn)手術(shù)的手術(shù)費(fèi)僅包括剖腹過程、接生及拆線等都需另外收費(fèi)。而且有的醫(yī)院在無收費(fèi)許可和收費(fèi)正式批文的條件下，自行比照、自行按新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。

4、內(nèi)部自定目標(biāo)任務(wù)，獎金提成情況普遍。個別醫(yī)院名義上為了加強(qiáng)對其醫(yī)務(wù)人員的管理而考核各科室,操作方式為：每年年初給各科室確定一個收入總目標(biāo),每月按收入指標(biāo)的完成情況進(jìn)行獎金提成。但是，所確定的收入任務(wù)目標(biāo)，無論單位情況是否發(fā)生變化幾年都一成不變，根本不能體現(xiàn)考核的激勵效果，有變相發(fā)放獎金的性質(zhì)。而且該項(xiàng)獎金，財(cái)務(wù)科僅造表發(fā)放到科室，由科室負(fù)責(zé)人簽字領(lǐng)取。沒有如何計(jì)算出每月所需發(fā)獎金金額的相關(guān)附件依據(jù)及科室負(fù)責(zé)人如何發(fā)放所領(lǐng)獎金的明細(xì)單。同時，這種獎金提成的方式與科室經(jīng)濟(jì)收入與醫(yī)務(wù)人員個人報酬直接掛鉤的辦法相似，是國務(wù)院糾風(fēng)辦要大力糾正的“醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中的不正之風(fēng)”中的一種情形，從某種程度上講，采取這種獎金提成方式也可能加劇亂檢查、亂收費(fèi)等行為。

5、自立名目，違規(guī)發(fā)放獎金和補(bǔ)助。有的醫(yī)院不經(jīng)過有關(guān)主管部門復(fù)查合格，以1988年的文件一直發(fā)放“無煙單位獎”；有的在無任何獎金發(fā)放文件的條件下，連續(xù)幾年給職工發(fā)放“電視收視費(fèi)”補(bǔ)助；有的既發(fā)了年終一次性工資，又發(fā)“年終獎”。

二、存在問題的原因分析

筆者認(rèn)為，造成醫(yī)院存在各種違紀(jì)違規(guī)的原因是多方面的，有歷史造成的原因，也有現(xiàn)行體制缺陷造成的原因。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、財(cái)經(jīng)知識平乏，法紀(jì)意識不到位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人員平時對財(cái)經(jīng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)較少，加上審計(jì)等監(jiān)督部門少于光臨醫(yī)院，致使他們腦子里完全沒有違紀(jì)違規(guī)的概念，根本不知道哪些可以為，哪些不可為。

2、債務(wù)重，財(cái)政投入相對不足。在市場競爭下，迫使各家醫(yī)院都傾向于添置更高更新的檢查儀器、修建條件更好的硬件設(shè)施、不斷提高醫(yī)務(wù)人員的待遇，這些都需要錢。雖然近年國家對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入不斷加大，而醫(yī)院商業(yè)化運(yùn)作以后，由于優(yōu)勝劣汰，導(dǎo)致大醫(yī)院的技術(shù)水平、設(shè)備條件越來越高，而初級機(jī)構(gòu)，尤其是農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院、城市社區(qū)醫(yī)院等逐步萎縮，很多甚至到了無法生存的地步。政府衛(wèi)生投入也越來越向大醫(yī)院傾斜，加劇了這種兩級分化的程度。所以在看病時，人們都往大醫(yī)院跑，農(nóng)村人就往城市跑。最后的結(jié)果就是大醫(yī)院人滿為患，小醫(yī)院門可羅雀?？墒腔卺t(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的特殊性，無論是基本保障目標(biāo)選擇還是醫(yī)療衛(wèi)生的干預(yù)重點(diǎn)選擇，靠市場都無法自發(fā)實(shí)現(xiàn)合理選擇，必須強(qiáng)化政府職能。與一般消費(fèi)品不同，大部分的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有公共品或準(zhǔn)公共品性質(zhì),市場化違背了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的基本規(guī)律。具有公共品性質(zhì)的服務(wù)是營利性市場主體干不了、干不好或不愿干的，也是個人力量所無法左右的。因此，必須而且只能由政府來發(fā)揮主導(dǎo)作用。

3、現(xiàn)行收費(fèi)政策不夠完善。目前新的收費(fèi)政策中缺項(xiàng)較多，對于缺省的收費(fèi)項(xiàng)目，按原標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)醫(yī)院無法承受、比照同類型項(xiàng)目新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)又屬違規(guī)行為，醫(yī)院對此不知如何是好。

三、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

1、增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法規(guī)和自律意識。醫(yī)院作為一個專業(yè)性極強(qiáng)的單位，單位領(lǐng)導(dǎo)干部在鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)的同時，還要加強(qiáng)《會計(jì)法》、《審計(jì)法》、《稅法》等相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，明確自己的職責(zé)和責(zé)任。同時，還要賦予財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的職權(quán)、支持財(cái)務(wù)人員按制度辦事，建立財(cái)務(wù)科由院長親自分管，其他科室與財(cái)務(wù)科并行的管理模式，改變重業(yè)務(wù)科室、輕后勤科室的狀況，使財(cái)務(wù)人員能夠管、敢于管，確保單位財(cái)務(wù)活動的合規(guī)合法、真實(shí)有效。

2、規(guī)范醫(yī)院和醫(yī)務(wù)人員的服務(wù)行為。醫(yī)療費(fèi)用增長過快的主要原因是藥品濫用及藥品價格失控。與一般消費(fèi)品不同，消費(fèi)者在藥品消費(fèi)方面缺乏足夠的選擇能力，無法擺脫對醫(yī)生的依賴。要想保證合理用藥和藥品價格的合理性，規(guī)范醫(yī)院和醫(yī)生的行為是關(guān)鍵。要想讓大多數(shù)人看得起病治得起病，就必須規(guī)范醫(yī)務(wù)人員的服務(wù)行為，使其真正做到因病施治，合理用藥，杜絕濫用貴重藥品和不合理檢查等不良現(xiàn)象。

篇7

？襪藥品違規(guī)獲利。縣級醫(yī)院藥品差價率過高?？h級醫(yī)院尚未執(zhí)行零差價率政策，仍以實(shí)際購進(jìn)價為基礎(chǔ)，順加不超過15%的加價率作價的規(guī)定，但從所審醫(yī)院情況來看，2010年至2011年度，均不同程度存在提高藥品差價率違規(guī)獲利的現(xiàn)象，共計(jì)違規(guī)獲利237.35萬元。違反了國家發(fā)改委等八部委《關(guān)于進(jìn)一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場價格秩序意見》中第一條關(guān)于“縣及縣以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)銷售藥品，要嚴(yán)格執(zhí)行以實(shí)際購進(jìn)價為基礎(chǔ)，順加不超過15%的加價率作價的規(guī)定，中藥飲片加價率可適當(dāng)放寬，但原則上應(yīng)控制在25%以內(nèi)”的規(guī)定。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院藥品零差價未真正執(zhí)行到位。通過對部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院藥品零差價政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果表明鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院藥品零差價政策未真正執(zhí)行到位，所抽審鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院從賬面上看基本執(zhí)行了藥品零差價政策，但購入的部分藥品（主要是非基藥）向醫(yī)藥公司收取了12%藥品差價回扣，實(shí)際提高了藥品進(jìn)價。2011年度共收到上級撥入各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院基本藥物零差價補(bǔ)助資金863萬元，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院按約定收取了醫(yī)藥公司的藥品回扣231萬元（不含縣財(cái)政追加50萬元），超過上級補(bǔ)助資金的30%。

？襫醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)較亂。經(jīng)抽查醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)、收費(fèi)清單等收費(fèi)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院重復(fù)收費(fèi)、超標(biāo)收費(fèi)等違規(guī)收費(fèi)的現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重。具體違規(guī)收費(fèi)項(xiàng)目有超標(biāo)收取診治費(fèi)用、重復(fù)收取輸液、注射費(fèi)用、自立項(xiàng)目收取入院材料費(fèi)，一些收費(fèi)清單中，“棉簽”、“棉球”等一次性材料收費(fèi)也囊括其中，甚至有些連具體收費(fèi)項(xiàng)目都無法寫出，收費(fèi)系統(tǒng)出現(xiàn)了“特殊材料費(fèi)”收費(fèi)項(xiàng)目，共計(jì)違規(guī)收費(fèi)586.45萬元。違反了《江西省醫(yī)療服務(wù)價格手冊》（2005年版）和省發(fā)改委、省衛(wèi)生廳關(guān)于《江西省醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)用特殊材料價格管理暫行辦法》（贛發(fā)改收費(fèi)字[2005]174號）“在醫(yī)療服務(wù)過程中所消耗的一般性衛(wèi)生材料（如藥品、試劑、醫(yī)用消耗品、手術(shù)中所需常規(guī)器械和一次性無菌巾、消毒藥品、沖洗鹽水、一般縫線、敷料、一次性口罩帽子和手術(shù)衣褲、一次性注射器、一次性手套、各種一次性手術(shù)包、器械包、麻醉包和接生包等），在定價時已列入新項(xiàng)目價格中，一律不得另行收費(fèi)”等規(guī)定。

？襬農(nóng)村孕產(chǎn)婦住院分娩收費(fèi)限價政策執(zhí)行不到位。2010年至2011年度，江西省《農(nóng)村孕產(chǎn)婦住院分娩補(bǔ)助項(xiàng)目實(shí)施方案》規(guī)定，“全省農(nóng)村孕產(chǎn)婦住院分娩基本服務(wù)內(nèi)容收費(fèi)實(shí)行限價?？h級醫(yī)療機(jī)構(gòu)：正常產(chǎn)限價700元、剖宮產(chǎn)限價2 000元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)：正常產(chǎn)限價500元、剖宮產(chǎn)限價1，800元”。經(jīng)抽查，發(fā)現(xiàn)各醫(yī)院農(nóng)村孕產(chǎn)婦住院分娩剖腹產(chǎn)收費(fèi)限價政策均未執(zhí)行到位，共計(jì)超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)306.06萬元。

？襭違規(guī)發(fā)放績效工資。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，各被審醫(yī)院計(jì)提并發(fā)放全院職工“績效工資”均與科室收入掛鉤，實(shí)際上是變相“開單提成”。違反了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》和《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)衛(wèi)生行業(yè)作風(fēng)建設(shè)的意見》中“八不準(zhǔn)”中第六點(diǎn)關(guān)于“取消醫(yī)院科室醫(yī)藥收入和個人收入掛鉤的做法，規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)生行為，促使醫(yī)務(wù)人員合理用藥、合理施治”的規(guī)定。

？襮衛(wèi)生專項(xiàng)資金管理不規(guī)范。縣衛(wèi)生行政主管機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)長期與衛(wèi)生系統(tǒng)專項(xiàng)資金同一賬套，會計(jì)核算存在賬務(wù)處理錯誤和管理混亂現(xiàn)象。

針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，為進(jìn)一步加強(qiáng)對醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)管理，我們認(rèn)為應(yīng)從以下方面進(jìn)行整改和規(guī)范：

（1）遵守國家收費(fèi)政策，規(guī)范醫(yī)院收費(fèi)行為。縣各個醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格遵守國家發(fā)展改革委等八部委《關(guān)于進(jìn)一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場價格秩序意見》和《江西省醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價格匯編》（2012年版），嚴(yán)禁擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和自行設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目等亂收費(fèi)行為，進(jìn)一步降低藥品價格，規(guī)范收費(fèi)行為，最大程度減輕患者負(fù)擔(dān)。

（2）加強(qiáng)醫(yī)療系統(tǒng)監(jiān)督，規(guī)范藥品采購管理。衛(wèi)生行政主管機(jī)關(guān)應(yīng)加大對醫(yī)院系統(tǒng)的監(jiān)督及管理力度。統(tǒng)一組織并實(shí)施國家基本藥物制度和藥物采購、配送、使用；監(jiān)督管理全縣公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品集中采購工作；規(guī)范統(tǒng)一全縣的藥物渠道、售價。杜絕違規(guī)收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的現(xiàn)象，保護(hù)患者利益。

（3）執(zhí)行醫(yī)院會計(jì)制度，統(tǒng)一規(guī)范會計(jì)核算。各個醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行新修訂《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》，規(guī)范醫(yī)院的會計(jì)核算，并做好新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)和會計(jì)業(yè)務(wù)處理的相關(guān)銜接工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量。進(jìn)一步規(guī)范績效工資的核算辦法，嚴(yán)禁“績效工資”的發(fā)放與科室和醫(yī)生收入掛鉤，變相“開單提成”。

篇8

從1997年至今，國家已經(jīng)連續(xù)24次對藥品進(jìn)行降價。然而，當(dāng)前我國藥價虛高現(xiàn)象仍相當(dāng)嚴(yán)重，消費(fèi)者并沒有感覺藥費(fèi)開支少了多少。衛(wèi)生部2005年3月公布的《第三次全國衛(wèi)生服務(wù)調(diào)查》顯示，我國居民平均每次門診費(fèi)用在2003年達(dá)到了108.2元，比1998年增長了57.5%，而每次住院費(fèi)用達(dá)到了3910.7元，上漲了76.1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于居民收入的增長速度。為此，我國約有48.9%的居民選擇有病不就醫(yī)，29.6%應(yīng)住院而不住院。造成藥價虛高的原因是多方面的，涉及到藥品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等各個環(huán)節(jié)。但分析深層原因，藥價虛高其實(shí)是一個體制性問題，單靠行政指令性降價或取消醫(yī)院藥品進(jìn)銷差價等措施，無法扭轉(zhuǎn)藥價虛高的局面。

1問題與原因分析

1.1藥品定價機(jī)制不科學(xué)，推動藥價從源頭開始節(jié)節(jié)攀高現(xiàn)行藥品定價政策，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要采取社會平均成本加成；在醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行以中標(biāo)價為基礎(chǔ)，順加規(guī)定流通差價率的作價方法，價格高的品種順加低差率，價格低的品種順加高差率，一般的流通差價率為15%。

藥品生產(chǎn)企業(yè)為了回避因招標(biāo)帶來的降價風(fēng)險，盡量報足成本以保證藥品上市后的各種費(fèi)用支出和足夠大的折扣、回扣空間，以致造成源頭藥品定價就虛高。作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)，為了獲取藥品進(jìn)銷差價，熱衷于銷售進(jìn)口藥、新藥及高價藥。例如，實(shí)行藥品招標(biāo)采購的本意是要降低藥品價格，事實(shí)上對大部分降價的藥品或者對療效確切、價格低廉的老藥品，要么被醫(yī)院招標(biāo)時替代，要么供應(yīng)商無貨供應(yīng)。這種辦法不能從根本上改變醫(yī)院已經(jīng)存在的“多賣藥、賣貴藥”的利益取向，由此藥價虛高現(xiàn)象很難抑制。

1.2醫(yī)療機(jī)構(gòu)壟斷處方，使患者沒有選擇社會藥房購藥的余地目前，我國還沒有實(shí)行醫(yī)藥分業(yè)管理，醫(yī)療機(jī)構(gòu)基本壟斷著藥品終端消費(fèi)市場。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料表明，醫(yī)院藥品消費(fèi)要占到藥品終端消費(fèi)的80%以上，占醫(yī)療總費(fèi)用的50%以上，其中鎮(zhèn)鄉(xiāng)衛(wèi)生院更是高達(dá)80%，而實(shí)行醫(yī)藥分業(yè)管理的歐美國家，其藥費(fèi)占醫(yī)療費(fèi)用的比例均在14%以下。

2004年8月10日，衛(wèi)生部與國家中醫(yī)藥管理局頒布的《處方管理辦法》第二十五條明確規(guī)定：“除醫(yī)療用毒性藥品、、品及戒毒藥品外，任何醫(yī)療、預(yù)防、保健機(jī)構(gòu)不得限制就診人員持處方到其他醫(yī)療、預(yù)防、保健機(jī)構(gòu)或藥品零售企業(yè)購藥?！睘榭刂铺幏酵饬?，一般綜合性醫(yī)院都采用無紙化電子處方，看病后患者拿不到處方，沒有選擇社會藥房購藥的余地，只有接受醫(yī)院的藥價。

1.3醫(yī)療機(jī)構(gòu)定性錯位，患者享受不到非營利性醫(yī)院藥價的實(shí)惠根據(jù)我國現(xiàn)行政策，將醫(yī)院分為營利性與非營利性兩種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，非營利性醫(yī)院占97%，營利性醫(yī)院僅占3%。實(shí)際上，政府很難以足夠的財(cái)力維持非營利性醫(yī)院的生存與運(yùn)轉(zhuǎn)，這樣一來，以非營利名義存在的醫(yī)院幾乎都變成了營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，千方百計(jì)壟斷患者處方外流，獲取藥品進(jìn)銷差價。在這種醫(yī)療市場結(jié)構(gòu)中，盡管非營利性的公立醫(yī)院占絕大多數(shù)，但沒有真正起到平抑醫(yī)療市場價格的作用，長期以來，享受低保群體的患者沒有非營利性醫(yī)院就診的選擇余地，當(dāng)然也享受不到非營利性醫(yī)院藥品價格的實(shí)惠。

1.4醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革滯后，阻礙藥房參與藥品市場的公平競爭醫(yī)院之所以存在藥品價格虛高、開大處方等頑癥，主要在于起平抑醫(yī)療市場價格作用的非營利性醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革滯后。

在現(xiàn)有政策下，公立醫(yī)院的國有資產(chǎn)出資人一般虛置，出資人不管醫(yī)院資產(chǎn)，醫(yī)院經(jīng)營者無權(quán)處置醫(yī)院資產(chǎn)。在這種產(chǎn)權(quán)制度下，一方面醫(yī)院經(jīng)營者很難站在醫(yī)院長遠(yuǎn)利益的角度考慮問題；另一方面，還使得醫(yī)院人事分配制度改革無法取得根本性突破，醫(yī)院人浮于事，缺乏活力，使運(yùn)行成本居高不下。公立醫(yī)院既然得不到財(cái)政的足夠補(bǔ)償，那么就不會主動將醫(yī)院藥房推向市場參與公平競爭，所以藥品價格也就很難降低。

2改革與對策

2.1改革藥品定價機(jī)制，使藥品價格更加趨于合理建立藥品定價審計(jì)和聽證制度。實(shí)現(xiàn)藥品定價與新藥審批一體化管理，建議由藥品價格管理部門、藥品質(zhì)量監(jiān)管部門、審計(jì)部門聯(lián)合設(shè)計(jì)藥品定價審計(jì)機(jī)構(gòu)，對上市藥品的價格進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管和審計(jì)；在政府對藥品正式確定價格以前，通過聽證會增加藥品定價的透明度和科學(xué)性，并將聽證的結(jié)果進(jìn)行網(wǎng)上公示，收集社會相關(guān)方面的意見信息，綜合各種因素后確定最后批準(zhǔn)的價格。

在此基礎(chǔ)上，實(shí)行市場價格機(jī)制校正政府定價，即利用藥品電子商務(wù)交易平臺的成交價，及時校正政府定價；同時實(shí)行同類藥品最高零售價格限制，特別是對仿制藥的價格，可借鑒法國政府的做法，強(qiáng)制壓低其價格。

2.2實(shí)行醫(yī)藥分業(yè)管理，使醫(yī)院藥價與社會藥房接軌醫(yī)藥分業(yè)管理是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的核心。醫(yī)藥分業(yè)被歐美大多數(shù)國家所選擇，實(shí)踐證明是一種提高醫(yī)療技術(shù)、保證合理用藥、降低藥價虛高行之有效的辦法。2000年，國務(wù)院辦公廳在《轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦等8個部門〈關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見〉的通知》（〔2000〕16號）中就明確指出“解決當(dāng)前存在的以藥養(yǎng)醫(yī)問題，必須切斷醫(yī)療機(jī)構(gòu)和藥品營銷之間的直接經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系。要把醫(yī)院的門診藥房改為藥品零售企業(yè)，獨(dú)立核算、照章納稅?！?/p>

為推進(jìn)醫(yī)藥分業(yè)管理，第一步應(yīng)實(shí)行醫(yī)藥分開核算、分別管理，藥品收入統(tǒng)一由衛(wèi)生行政部門分配，合理的收入撥還醫(yī)院用于事業(yè)發(fā)展；第二步將醫(yī)院藥房分離出來，成為獨(dú)立的法人經(jīng)營機(jī)構(gòu)，參與市場競爭，企業(yè)法人代表與醫(yī)院法人代表可合二為一；第三步，徹底實(shí)行醫(yī)藥分業(yè)管理。實(shí)施醫(yī)藥分業(yè)管理后，醫(yī)院門診藥房僅僅留一些急救類藥品、品、醫(yī)療用毒性藥品、放射性藥品、等。

篇9

近年來，國家有關(guān)部委及地方政府為解決藥品生產(chǎn)、流通、核算環(huán)節(jié)中存在的一些問題，出臺了一系列相關(guān)的政策及措施。2012年1月1日起實(shí)行的醫(yī)院新會計(jì)制度，取消藥品進(jìn)銷差價，藥品改按進(jìn)價核算;國家近年來出臺的國家基本藥物目錄和低價藥品目錄;部分省份實(shí)行的集中招標(biāo)采購和帶量采購。這些政策及措施的出臺和推行為規(guī)范藥品市場、加強(qiáng)藥品核算管理起了積極的作用。以此為契機(jī)，文章結(jié)合目前我國醫(yī)院藥品管理和核算中存在的一些問題進(jìn)行分析與探究，并提出相關(guān)建議以幫助醫(yī)院加強(qiáng)藥品規(guī)范化管理和藥品核算。

［關(guān)鍵詞］

醫(yī)院藥品管理;成本核算;藥品收入

1引言

作為醫(yī)院重要的流動資產(chǎn)———藥品，是醫(yī)生為病人有效治療的手段之一，同時，藥品收入是醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的重要組成部分，藥品成本也是醫(yī)院經(jīng)營成本的重大組成部分，加強(qiáng)對其管理與核算，對醫(yī)院的醫(yī)療安全、資產(chǎn)安全、成本控制及降低病人負(fù)擔(dān)等，都起著非常重要的作用。因此，嚴(yán)格藥品管理，加強(qiáng)藥品成本控制對于促進(jìn)醫(yī)院技術(shù)水平、提高醫(yī)院管理能力、提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和社會效益具有著重大意義。

2醫(yī)院藥品管理存在的問題及相關(guān)建議

在相關(guān)法律法規(guī)及政策的指引下，我國各醫(yī)院經(jīng)過多年不斷發(fā)展，管理水平得到顯著提高，藥品管理也逐步規(guī)范，但當(dāng)前我國部分醫(yī)院對藥品的管理和核算也存在著一些問題。

2.1醫(yī)院藥品管理組織不健全、結(jié)構(gòu)不合理

一些醫(yī)院藥品管理組織架構(gòu)體系不健全、不合理，造成治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力;內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理導(dǎo)致職能交叉缺失或推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。改進(jìn)措施:建立醫(yī)院藥品四級管理組織結(jié)構(gòu)，第一，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)下成立醫(yī)院藥事管理委員會，成員由院長、分管院長、藥劑科成員、臨床各科主任、紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)人員組成，院長擔(dān)任委員會主任，定期召開會議，審核批準(zhǔn)醫(yī)院藥品各種管理制度，建立完善醫(yī)院藥品使用目錄，審議醫(yī)院藥品新品的引入，以及藥品管理的其他重大事務(wù);第二，分管院長主要負(fù)責(zé)藥品采購計(jì)劃的審批，臨床急需藥品引入的批準(zhǔn)，藥品部門財(cái)務(wù)報表的審批，以及臨床用藥的管理;第三，藥劑科成員由藥劑科主任、采購員、藥品會計(jì)(由財(cái)務(wù)科派駐)、臨床藥師、藥庫管理員構(gòu)成，主要負(fù)責(zé)日常藥品的計(jì)劃、采購、入庫、核算、指導(dǎo)臨床用藥等工作;第四，門診、住院藥房，成員由各藥房主任和發(fā)藥員組成，負(fù)責(zé)日常藥品的調(diào)撥和住院病人處方、醫(yī)囑的審核、發(fā)藥。

2.2醫(yī)院藥品相關(guān)管理制度不健全或制度執(zhí)行不力，形同虛設(shè)

第一，建立醫(yī)院常規(guī)藥品使用目錄，完善藥品新品種引入機(jī)制和流程，明確各機(jī)構(gòu)職責(zé)。目前部分醫(yī)院藥品在用品規(guī)范混亂，引進(jìn)藥品新品隨意性較大，一方面造成滿足不了病人治療需要，另一方面造成藥品部分品種多余、滯銷、積壓浪費(fèi)，不必要地增加了相關(guān)工作人員的工作量和差錯的概率，提高了醫(yī)院藥品的經(jīng)營成本，甚至為不良產(chǎn)商臨床促銷的違法行為提供了便利條件。改進(jìn)措施:在醫(yī)院藥事管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家和地方基本藥物目錄，由醫(yī)院臨床各科室根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和治療需要，提交本科室藥品使用品規(guī)，交由藥劑科匯總，藥劑科對各科室提交的藥品品規(guī)，對照相關(guān)政策和制度，進(jìn)行審核整理匯總，形成醫(yī)院藥品使用目錄初稿，交由分管院長審核同意，同意后再交醫(yī)院藥事管理委員會討論審議，管理委員會各成員對藥品目錄初稿中的各品規(guī)要嚴(yán)格審查，重點(diǎn)審核藥品各品規(guī)的有效性和必要性，審核通過交由委員會主任批準(zhǔn)執(zhí)行，形成本院的藥品使用目錄。另醫(yī)院每年可定期根據(jù)此流程，調(diào)整完善藥品使用目錄，以滿足醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展及病人治療的需要。藥品目錄出臺后，醫(yī)院藥品的采購、使用必須嚴(yán)格在目錄品種范圍內(nèi)。對于不在目錄范圍內(nèi)的品種，病人確實(shí)治療急需，由醫(yī)生填寫藥品臨時采購報告，詳細(xì)說明病人信息、使用品種、劑量，科主任簽字同意后交由藥劑科審核，審核通過后再上報分管院長批準(zhǔn)同意采購。第二，調(diào)整完善醫(yī)院藥品流通流程，制定藥品采購計(jì)劃工作制度。部分醫(yī)院藥品采購流程不合理，責(zé)任不明確，經(jīng)常造成部分藥品斷貨，直接影響臨床治療用藥，甚至造成不必要的醫(yī)療糾紛，另外部分品種滯銷積壓，造成報費(fèi)損失，提高藥品經(jīng)營成本。改進(jìn)措施:制定藥品采購計(jì)劃工作制度，明確各崗位職責(zé)。各醫(yī)院可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，倉庫儲存條件，每月形成2～3次批量采購計(jì)劃，由倉庫管理員根據(jù)前期藥品消耗量，結(jié)合醫(yī)院藥品現(xiàn)有庫存量，另考慮到醫(yī)院病人季節(jié)性、周期性等特點(diǎn)，出具藥品采購計(jì)劃稿，交由采購員整理，采購員對計(jì)劃采購稿進(jìn)行初步審核，根據(jù)醫(yī)院采購目錄制作采購計(jì)劃表，按各采購公司詳細(xì)列明藥品名稱、規(guī)格、產(chǎn)地、數(shù)量，形成的計(jì)劃表交由藥劑科主任審核，藥劑科主任重點(diǎn)對醫(yī)院的急救品種采購數(shù)量結(jié)合庫存量進(jìn)行考量，并對其他品種采購量根據(jù)有關(guān)情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，最后上報分管院長批準(zhǔn)同意后采購。另可建立對醫(yī)藥公司供貨情況的考核機(jī)制度，避免醫(yī)藥公司供貨不及時、故意不供貨等行為。第三，調(diào)整完善藥品入庫入賬流程，引入先進(jìn)的藥品管理核算信息系統(tǒng)。現(xiàn)今部分醫(yī)院管理核算信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理、不完善，造成內(nèi)部控制不到位，出現(xiàn)監(jiān)管漏洞，時有賬賬不符、賬實(shí)不符等情況出現(xiàn)。改進(jìn)措施:根據(jù)醫(yī)院藥品工作制度、流通流程，引入先進(jìn)的藥品管理核算信息系統(tǒng)，形成藥品三級賬管理核算方法，財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)藥品總賬的核算管理，藥劑科(藥品會計(jì))負(fù)責(zé)藥品明細(xì)賬的核算管理，倉庫管理員負(fù)責(zé)實(shí)物賬的核算管理。藥品采購到貨后，由倉庫管理員根據(jù)到貨清單對藥品進(jìn)行掛賬入庫后通知采購員進(jìn)行審核確認(rèn)，采購員根據(jù)驗(yàn)收記錄，詳細(xì)核對每個品種品名、規(guī)格、產(chǎn)地、價格、數(shù)量，無誤后在信息系統(tǒng)上確認(rèn)，完成藥品的掛賬入庫，增加藥品的實(shí)物庫存，藥品會計(jì)根據(jù)采購員、審計(jì)審核合格的發(fā)票，在掛賬入庫的記錄中對藥品進(jìn)行沖正入賬，同時重點(diǎn)核對藥品的價格。第四，制定藥品價格調(diào)整工作制度。部分醫(yī)院存在藥品價格管理混亂，調(diào)整隨意，責(zé)任不明確。改進(jìn)措施:制定藥品價格調(diào)整工作制度，完善調(diào)整流程。采購員根據(jù)國家價格政策、地方招標(biāo)采購目錄或詢價記錄(詢價流程由紀(jì)檢、審計(jì)人員參與)制作藥品價格調(diào)整目錄，由紀(jì)檢、審計(jì)人員、藥劑科主任審核簽字后上報分管院長批準(zhǔn)同意，同意后交由藥品會計(jì)人員在藥品管理核算信息系統(tǒng)中執(zhí)行調(diào)整。第五，調(diào)整規(guī)范藥品核算方法。部分醫(yī)院存在藥品核算方法混亂，有加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法，不能正確地反映藥品經(jīng)營成本。根據(jù)2012年1月1日起實(shí)行的醫(yī)院新會計(jì)制度，取消藥品進(jìn)銷差價，藥品改按進(jìn)價核算，建議醫(yī)院實(shí)行實(shí)進(jìn)實(shí)出會計(jì)核算方法，這樣能夠正確核算反映藥品的經(jīng)營成本。第六，明確藥品實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立藥品定期盤點(diǎn)制度。部分醫(yī)院藥品倉庫、藥房或多或少存在賬實(shí)不符，藥品質(zhì)量保管不當(dāng)?shù)惹闆r。改進(jìn)措施:由醫(yī)院指定藥品庫房的實(shí)物負(fù)責(zé)人，倉庫為倉庫管理員，各藥房為各藥房主任，負(fù)責(zé)本科室藥品的日常核算管理，同時，醫(yī)院財(cái)務(wù)、審計(jì)部門定期或不定期組織人員對各庫房藥品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對出現(xiàn)的賬實(shí)不符、報損情況查明原因，上報院領(lǐng)導(dǎo)，如系人為因素，將追究相關(guān)人員責(zé)任，同時由藥品會計(jì)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整藥品明細(xì)賬，財(cái)務(wù)科根據(jù)藥劑科月終上報的藥品盤存報表調(diào)整總賬。

3結(jié)論

醫(yī)院藥品管理是醫(yī)院管理工作的重要組成部分，影響著醫(yī)院醫(yī)療安全、經(jīng)濟(jì)效益和健康發(fā)展。同時，醫(yī)院藥品管理又是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，本文僅是本人結(jié)合自身工作經(jīng)歷提出的一點(diǎn)建議。因此，醫(yī)院要建立起考核機(jī)制，提高各部門、各成員對藥品管理和藥品成本意識，一起努力，共同做好嚴(yán)格管理藥品，共同促進(jìn)醫(yī)院的良性有續(xù)發(fā)展，要全方位、全過程地控制、管理藥品，提高醫(yī)院的整體管理水平，進(jìn)一步加大醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

作者：張敏 單位：安徽省望江縣醫(yī)院

參考文獻(xiàn):

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 問題 解決措施

社會主義市場經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，醫(yī)療市場競爭日趨激烈，有些醫(yī)院的內(nèi)部控制卻出現(xiàn)了諸多問題。醫(yī)院要保持持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)勁勢頭，必須不斷加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益、管理水平和競爭能力不斷提高。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）單位管理者的內(nèi)部控制意識不足

內(nèi)部控制意識是醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是會計(jì)控制得以健全和實(shí)施的重要保證。當(dāng)今多數(shù)醫(yī)院都是公立醫(yī)院，仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理，對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識不充分、不完整。普遍存在重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)，輕財(cái)務(wù)經(jīng)營管理建設(shè)。他們認(rèn)為沒有一線大夫的精湛醫(yī)療技術(shù)，哪有病人來看病，無病人，無收入，談何內(nèi)部控制。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，使辦事手續(xù)繁瑣，影響了辦事效率，因而既沒有對執(zhí)行情況嚴(yán)格監(jiān)督，也缺乏獎懲機(jī)制，使醫(yī)院內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，作為應(yīng)付上級檢查的書面形式，使其作用大打折扣。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善

有些醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但還不夠完善，不夠全面，僅在重要方面把一些規(guī)章制度作為內(nèi)部控制制度，而沒有具體的有針對性的控制制度，缺乏執(zhí)行上的激勵與約束機(jī)制。如職責(zé)權(quán)限劃分不明確，材料驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、報損制度不規(guī)范，獎懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核審計(jì)范圍狹窄，會計(jì)做賬不及時，成本控制不明確等。

（三）會計(jì)人員素質(zhì)不高

會計(jì)人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，會計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)施效果。就目前醫(yī)院情況看，醫(yī)院專業(yè)會計(jì)不多，很多領(lǐng)導(dǎo)用人隨意，直接把醫(yī)護(hù)人員安排充當(dāng)會計(jì)。所以有很多會計(jì)崗位的人員沒有會計(jì)從業(yè)資格證書，沒有會計(jì)專業(yè)學(xué)歷，也沒有會計(jì)專業(yè)職稱。另外會計(jì)學(xué)習(xí)培訓(xùn)需要資金耗用，領(lǐng)導(dǎo)對這方面又不夠重視，所以單位會計(jì)人員參加學(xué)習(xí)的機(jī)會很少，甚至沒有，導(dǎo)致會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，從上到下提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識

醫(yī)院要想在市場競爭中立于不敗之地，必須不斷提高員工的敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)專業(yè)技能，加強(qiáng)醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有效對員工實(shí)施“軟控制”。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)起先鋒帶頭作用，根據(jù)本單位實(shí)際情況協(xié)同財(cái)務(wù)部門制定合理的內(nèi)部會計(jì)控制制度，要求內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與管理，使內(nèi)部控制制度得以充分發(fā)揮。

（二）合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，建立崗位責(zé)任制度

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配和業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。要明確各個崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)、權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各科室及個人，使不相容職務(wù)相互分離，使醫(yī)院完成每項(xiàng)工作必須經(jīng)過隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，同時要使履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)和人員具有良好的獨(dú)立性，以實(shí)現(xiàn)制衡性原則。例如設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)員、操作員和審核記賬員、會計(jì)檔案管理員等崗位，各操作員之間權(quán)限明確且要相互牽制。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制訂操作員的權(quán)限并用密碼加以控制；系統(tǒng)管理員主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的硬軟件管理工作，從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行；審核崗位則主要負(fù)責(zé)監(jiān)督重做賬，漏做賬，違規(guī)做賬等利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊。系統(tǒng)管理人員和程序員不得參與會計(jì)核算業(yè)務(wù)；操作員不得參與系統(tǒng)維護(hù)和數(shù)據(jù)管理工作，出納人員、檔案管理人員不得從事具體會計(jì)核算業(yè)務(wù)。未經(jīng)授權(quán)的人員不得進(jìn)入、操作相應(yīng)的功能模塊，各操作員都有各自的口令和密碼，都要為自己所做的工作承擔(dān)責(zé)任，

（三）加強(qiáng)貨幣資金控制

醫(yī)院要按照不相容職務(wù)分離原則，實(shí)行錢賬分管，即“管錢不管賬，管賬不管錢”。加強(qiáng)門診收費(fèi)室和住院收費(fèi)室資金控制。收費(fèi)員必須做到日清月結(jié)。每天把當(dāng)天收的款項(xiàng)日結(jié)后交存銀行，填制收費(fèi)繳款單，連同銷售發(fā)票和日結(jié)單交財(cái)務(wù)部門記賬審核。收費(fèi)發(fā)票要由專人保管，購入、領(lǐng)用、核銷發(fā)票要登記，財(cái)務(wù)部（出納除外）以繳款單所附的銷售發(fā)票核銷領(lǐng)用發(fā)票。收費(fèi)員要按發(fā)票號從小到大連續(xù)使用，作廢發(fā)票也要保存并加蓋作廢章。財(cái)務(wù)部要定期審核發(fā)票號的連續(xù)性，防止收費(fèi)室開設(shè)小金庫，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。

（四）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資安全控制

保障財(cái)產(chǎn)安全，特別是資產(chǎn)安全是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，醫(yī)院條件許的話最好安置攝像頭，對重要房間要有攝像頭監(jiān)控。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)直接接觸，它包括對資產(chǎn)賬目和實(shí)物的接觸。如庫房（除領(lǐng)料人）、藥房、收費(fèi)處閑人免進(jìn)。防止資產(chǎn)記錄和實(shí)物的丟失。

1、財(cái)產(chǎn)記錄的保管

關(guān)鍵是妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損，被盜被毀。當(dāng)今醫(yī)院多數(shù)都是運(yùn)用電腦軟件來操作，所以對重要的文件資料應(yīng)當(dāng)打印、編號、存檔、并使用移動硬盤拷貝備份。由專人保管，以便在遭受意外損失或毀壞時，重新恢復(fù)。

2、實(shí)物的保管

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)清查制度，定期盤點(diǎn)并進(jìn)行賬實(shí)核對。在醫(yī)院的流動資產(chǎn)中，藥品占主要部分。它的特點(diǎn)是品種多，收發(fā)頻繁，管理起來繁瑣。例如同一通用名的藥品有不同的商品名，不同的生產(chǎn)廠家，不同的規(guī)格，不同的劑型，不同的價格。怎樣使藥品明細(xì)賬與藥房的藥品實(shí)物――對應(yīng)？首先要求盡量使用電腦庫存軟件對藥品按照品名、規(guī)格、劑型、生產(chǎn)廠家、過期日進(jìn)行管理；其次要求劃價準(zhǔn)確，取藥能夠按照劃價處方準(zhǔn)確取藥；最后要求定期進(jìn)行藥品盤點(diǎn)核對，保證藥品不流失，賬實(shí)相符。藥品的核算要應(yīng)當(dāng)做到“金額管理，數(shù)量統(tǒng)計(jì)，實(shí)耗實(shí)銷”。每年至少一次全面盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較，若二者不相符，說明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，若藥房藥品賬實(shí)不相符，可能是劃價或取藥錯誤，也可能是藥房從藥庫領(lǐng)藥時沒有準(zhǔn)確按照出庫單領(lǐng)取藥品，還可能是藥品破損、丟失。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)及時查明原因，查明責(zé)任，報分管院長審批后，及時進(jìn)行處理。另外要定期清查呆滯藥品和快過期藥品，及時處理，減少不必要的藥品過期報損。藥品報損應(yīng)當(dāng)控制在庫存的千分之三之內(nèi)。

（五）加強(qiáng)成本控制

醫(yī)院要建立全成本核算與績效考核相結(jié)合的獎金分配制度，合理分配醫(yī)院當(dāng)期所有發(fā)生的費(fèi)用支出，有效節(jié)約資金并盡可能最大限度地明晰各科人員的責(zé)任關(guān)系，將科室超產(chǎn)結(jié)余作為提成的計(jì)提基數(shù)（科室超產(chǎn)結(jié)余=科室總收入-科室總支出），使職工的個人收入直接與科室超產(chǎn)結(jié)余掛鉤，進(jìn)而與科室成本直接掛鉤。充分調(diào)動職工的工作積極性，不斷提高職工的節(jié)約意識，嚴(yán)格控制運(yùn)行成本。

（六）加強(qiáng)人員素質(zhì)控制

人員的素質(zhì)控制， 通常包括對人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度， 以確保醫(yī)院內(nèi)部控制工作規(guī)范、正確；加強(qiáng)對會計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核， 對不勝任者堅(jiān)決更換，以確保會計(jì)人員政治上過硬， 業(yè)務(wù)上合格。

（七）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，以保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施

內(nèi)部控制質(zhì)量如何關(guān)鍵在于落實(shí)。執(zhí)行的好與壞要靠獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理工作以外的審計(jì)部門來監(jiān)督和檢查。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，必須確保內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部控制工作中的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)若發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為要嚴(yán)厲處置，相關(guān)部門和個人必須在指定期限內(nèi)予以整改，絕不能推諉扯皮。

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