導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的盤盈，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：固定資產(chǎn) 盤盈 會計處理

一、新會計準則對固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定

實行新會計準則以后，固定資產(chǎn)盤盈的會計處理發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉銷前通常是記入“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業(yè)外收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，應該首先確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，將兩者的差額，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；之后再調(diào)整應該繳納的所得稅，補提盈余公積。盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

新舊會計準則的最大差異就在于，固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。新會計準則之所以對固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務做出這樣的規(guī)定，主要考慮到固定資產(chǎn)盤盈多是因為在當初購置的時候由于人為疏忽、管理上的漏洞導致的賬外資產(chǎn)，屬于會計差錯，因而需要按照規(guī)定的方法更正；此外，將盤盈固定資產(chǎn)的凈值計入“以前年度損益調(diào)整”也能在一定程度上控制人為調(diào)節(jié)當期利潤的行為。但筆者認為，固定資產(chǎn)從購置到企業(yè)盤點時發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)即“盤盈”，所經(jīng)歷的時間長短不同，固定資產(chǎn)的價值大小不同，準則不加區(qū)分一律將固定資產(chǎn)盤盈計入“以前年度損益調(diào)整”有失偏頗。

二、“前期差錯”有特定的含義，不是所有的盤盈都屬于“前期差錯”

根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更及前期差錯更正》的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成漏報或錯報：編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

由此可見，“前期差錯”是特指在處理經(jīng)濟業(yè)務或事項時對“以前期間”財務報表造成的錯報和漏報。而在實務中，企業(yè)盤點發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)既可能是以前年度購置，也可能是在當年購置的，當年購置的固定資產(chǎn)沒有入賬，顯然不會影響以前年度的損益和財務狀況，不屬于前期差錯，因而不能籠統(tǒng)地將盤盈固定資產(chǎn)的凈值計入“以前年度損益調(diào)整”。

三、固定資產(chǎn)盤盈的會計處理改進建議

（一）盤盈的固定資產(chǎn)屬于當年購置的，計入“待處理財產(chǎn)損溢”

筆者認為，如果盤盈的固定資產(chǎn)屬于當年購置的（這樣的資產(chǎn)一般比較新，并且固定資產(chǎn)的購置都會有資金支付的審批及相關支付的記錄，有據(jù)可查），因為不涉及以前年度損益，其會計處理應該與盤盈的其他資產(chǎn)一樣，在批準處理前計入“待處理財產(chǎn)損溢”，批準后轉入“營業(yè)外收入”。

例1：某企業(yè)2012年12月在財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，該機器九成新，同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，報經(jīng)上級批準，作為增加固定資產(chǎn)處理。

（1）固定資產(chǎn)盤盈時，編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢

90 000

累計折舊 10 000

（2）批準處理時，編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢

90 000

貸：營業(yè)外收入 90 000

（二）盤盈的固定資產(chǎn)屬于以前年度購置的，要區(qū)分不同情況采用不同的處理方法

1.如果對當期損益影響不大，全部計入“以前年度損益調(diào)整”。出于簡化處理的原則，如果盤盈的固定資產(chǎn)金額不大，占總資產(chǎn)的比例不高（可以參照審計當中重要性水平的確定，比如高于資產(chǎn)總額的1%，認為重要）；或者盡管總金額較大或相對比例較高，但盤點是在年初（比如1-3月份）進行，則不區(qū)分該差錯對以前期間和本期損益的影響，一并計入“以前年度損益調(diào)整”。

例2：甲公司于2012年2月20日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤點，盤盈一臺5成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為160 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

（1）固定資產(chǎn)盤盈時，編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 160 000

貸：累計折舊 80 000

以前年度損益調(diào)整 80 000

（2）確定應繳納的所得稅時，編制如下會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 20 000

貸：應交稅費――應交所得稅 20 000

（3）結轉留存收益時，編制如下會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 60 000

貸：盈余公積――法定盈余公積 6 000

利潤分配――未分配利潤 54 000

2.如果對當期損益影響較大，要分別計入“以前年度損益調(diào)整”和當期損益。如果盤盈的固定資產(chǎn)金額較大，占總資產(chǎn)的比例較高，則要區(qū)分該差錯對以前期間損益和本期損益的影響，分別計入“以前年度損益調(diào)整”和當期損益。

例3：甲公司于2012年9月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤點，盤盈一臺5成新的大型設備，該設備為管理部門用，同類產(chǎn)品市場價格為20 000 000元，該設備全新時預計使用年限10年，估計尚可使用5年，假定不考慮凈殘值。該企業(yè)所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

分析：該設備在盤盈時，凈值為20 000 000×50%=10 000 000（元），據(jù)此可以推算在2012年初的凈值應該10 000 000+10 000 000×9/（5×12）=11 500 000（元），應該將11 500 000計入“以前年度損益調(diào)整”，而當年的折舊額1 500 000元計入當期損益。

（1）固定資產(chǎn)盤盈時，編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 20 000 000

管理費用 1 500 000

貸：累計折舊 10 000 000

以前年度損益調(diào)整 11 500 000

（2）確定應繳納的所得稅時，編制如下會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 2 875 000

貸：應交稅費――應交所得稅 2 875 000

（3）結轉留存收益時，編制如下會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 8 625 000

貸：盈余公積――法定盈余公積 862 500

利潤分配――未分配利潤 7 762 500

四、結論

綜上所述，對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理改進以后，區(qū)分了本期差錯和前期差錯，采用不同的處理方法：盤盈的固定資產(chǎn)屬于當年購置的，調(diào)整當年的損益，先計入“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”，批準轉銷后計入“營業(yè)外收入”；盤盈的固定資產(chǎn)屬于以前年度購置，且對當期損益影響不大的，全部計入“以前年度損益調(diào)整”； 盤盈的固定資產(chǎn)屬于以前年度購置，且對當期損益影響較大的，區(qū)分差錯對以前期間和當期損益的影響，分別記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶和當期損益。

這樣處理盡管有些繁瑣，但此類業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生，而且固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要資產(chǎn)，是為了提供更可靠相關的信息。盤盈的固定資產(chǎn)如果屬于以前年度購置，不能全部計入當期損益，還要按照凈值的一定比例繳納所得稅，可以避免企業(yè)利用固定資產(chǎn)盤盈隨意調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，另一方面，當企業(yè)真正出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈的差錯時，又能正確分清該差錯對以前期間和當期損益的影響，并考慮到成本效益原則和重要性原則，區(qū)別不同情況分別處理，總體上是比較合理的。

參考文獻：

1.新企業(yè)會計準則培訓教材編寫組.新企業(yè)會計準則培訓教材[M].北京：中國工人出版社，2006.

2.財政部.企業(yè)會計準則――應用指南[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

篇2

【關鍵詞】 新舊會計準則；固定資產(chǎn)；盤盈；處理方法；差異

隨著2006年2月15日財政部《企業(yè)會計準則》的頒布及《企業(yè)會計準則2008年講解》、《企業(yè)會計準則2010年講解》的相繼出臺，對于全面掌握會計準則，深刻領會會計準則精髓，更好的實施會計準則，進一步提高會計信息質(zhì)量，具有十分重要的指導意義，同時，也實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系與國際財務報告準則的實質(zhì)趨同。新準則的實施，在處理具體會計業(yè)務時，更趨于合理，這其中也包括對固定資產(chǎn)盤盈的處理。但在現(xiàn)行高校財會類教材中，對該問題的業(yè)務處理方法不明確、不統(tǒng)一，這種現(xiàn)象容易誤導讀者。本文就自己的教學實踐體會及對該問題的研究，談談新舊會計準則下兩種會計業(yè)務處理方法的差異。

一、固定資產(chǎn)的盤盈概念

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理持有的，使用期限在一年以上，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的有形資產(chǎn)。為保證固定資產(chǎn)的真實性和完整性，企業(yè)會定期、不定期的對固定資產(chǎn)進行清查盤點。但在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會由于種種原因，造成賬面上所記錄的數(shù)量、金額與實際數(shù)量、金額不相符。當賬面數(shù)小于實際數(shù)時，就稱之為固定資產(chǎn)的盤盈。

對于出現(xiàn)賬存、實存數(shù)不相符的情形，財會人員應該及時查明原因，并采取相應措施，以期達到賬存、實存相符的目的，如實反映企業(yè)的財務狀況。

二、舊會計準則對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

1、盤盈固定資產(chǎn)賬戶設置

舊會計準則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格、減去該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額、作為固定資產(chǎn)的入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，則應按照該項固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。因此，應設置“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外收入”等賬戶來進行核算。

2、盤盈固定資產(chǎn)的會計處理

舊會計準則下，對于盤盈的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準之前，應先借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”、“待處理財產(chǎn)損益”，待其批準之后，再借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“營業(yè)外收入”。

例如：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，該機器的當前市場價格200 000元，根據(jù)其新舊程度估計價值已經(jīng)損耗20 000元。

具體操作步驟如下：

批準前：

借：固定資產(chǎn) 200 000

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理非流動資產(chǎn)損益 180 000

累計折舊 20 000

批準后：

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理非流動資產(chǎn)損益 180 000

貸：營業(yè)外收入 180 000

三、新會計準則對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

1、盤盈固定資產(chǎn)賬戶設置

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》及應用指南的有關規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的盤盈，應作為前期差錯更正，計入應“以前年度損益調(diào)整”賬戶來進行核算。

2、盤盈固定資產(chǎn)的賬務處理

新會計準則下，對于盤盈的固定資產(chǎn)，在會計處理中，報經(jīng)批準之前，應先借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，待其批準之后，再借記“以前年度損益調(diào)整待”，貸記“應交稅費—應交所得稅”、“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”。相關項目調(diào)整步驟分為三步：第一，調(diào)整資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”、“應交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目；第二，調(diào)整利潤表中的所得稅、凈利潤及每股收益上年金額；第三，調(diào)整所有者權益表相關項目。涉及金額重大，還應該在附注中加以披露。

在新準則下，對于上述例題，其會計業(yè)務應按如下方法處理：

批準前：

借：固定資產(chǎn) 200 000

貸：以前年度損益調(diào)整 180 000

累計折舊 20 000

批準后：

借：以前年度損益調(diào)整 45 000

貸：應交稅費—應交所得稅 45 000（假如企業(yè)所得稅稅率為25%）

借：以前年度損益調(diào)整 135 000

貸：盈余公積—法定盈余公積 13 500（按照10%計提法定盈余公積）

利潤分配—未分配利潤 121 500

四、兩種會計業(yè)務處理方法差異之根源

舊會計準則對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理比較簡單，并且易于掌握，但凡固定資產(chǎn)的盤盈均計入當期損益，導致的結果是虛增了企業(yè)的利潤。如果涉及數(shù)額較大，則造成企業(yè)信息失真，誤導了信息使用者。當然，對于一些經(jīng)營業(yè)績不佳的企業(yè)，也會利用制度上的這一漏洞，惡意調(diào)增企業(yè)利潤。

新會計準則對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理，則作為前期差錯處理。雖然做法比較復雜，但更加趨于合理。在實務中，固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，因為其價值大，使用時間長，對其管理、核算有嚴格的規(guī)定。一般情況下，固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的。之所以出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，肯定是由于前期對固定資產(chǎn)的漏記、少記所造成的，對此，理所當然應作為前期差錯處理。這樣也保證了企業(yè)所提供的會計信息更加真實，以便如實的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》及應用指南的有關規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的盤盈，應作為前期差錯更正，應計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶來進行核算?！镀髽I(yè)會計準則講解》（2010）第三十六章（分布報告）第573頁中指出“營業(yè)外收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)收入、罰沒收益等?！蔽覀冋J為，此處有誤。因為上述兩條形成了一對矛盾，既然固定資產(chǎn)的盤盈作為以前年度損益調(diào)整處理，目的是調(diào)整所得稅費用、盈余公積及未分配利潤，與“營業(yè)外收入”是沒有關系的。

綜上所述，在新準則下，對于固定資產(chǎn)的盤盈應按照其形成原因具體問題具體分析。第一，發(fā)現(xiàn)盤盈以后及時入賬，以重置成本作為資產(chǎn)的入賬價值；因為查找、分析原因以及決定如何處理需要一定時間。待查明原因后轉入相關科目（在期末結賬前處理完畢）。第二，如果固定資產(chǎn)的盤盈屬于當期差錯，則在當期更正，根據(jù)其具體情況調(diào)整錯誤科目。第三，如果固定資產(chǎn)盤盈確定屬于前期差錯，不論其涉及金額大小均應作為“以前年度損益調(diào)整”處理。這樣做的目的既保證了會計信息的真實性、可靠性，又便于理解，堅持了新準則的正確理念。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解（2010年）[M].人民出版社，2010.12.

[2] 財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].經(jīng)濟科學出版社，2011.11.

[3] 吳國萍.基礎會計學[M].上海財經(jīng)大學出版社，2011.8.

[4] 任延冬.新編基礎會計[M].大連理工大學出版社，2010.7.

[5] 王玉曉.現(xiàn)行會計準則下固定資產(chǎn)盤盈之會計處理[J].財會月刊，2009.10.

[6] 李曉琳.淺談新舊會計準則固定資產(chǎn)盤盈會計處理的差異[J].商場現(xiàn)代化，2007.7.

篇3

《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）第27條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，并在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定其分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。同時，《制度》又在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”和“累計折舊”科目。另外，《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱《準則》）第15條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。可見，上述三條對盤盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。筆者認為，應統(tǒng)一采用如下作法：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格作為原價入賬，若該項資產(chǎn)應計提折舊，則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。這主要是因為：

（1）固定資產(chǎn)原價是信息使用者關注的重要信息，應當單獨反映；

（2）盤盈的固定資產(chǎn)，若是在用設備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應計提折舊的，單獨反映其累計折舊額，能夠反映其有形損耗與無形損耗，利于加強利用與管理（如《準則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應計提折舊）；

（3）分別按原價、累計折舊、減值準備反映固定資產(chǎn)是會計核算與填列資產(chǎn)負債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習慣；

（4）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價值判斷標準，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；

（5）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，以其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值，符合資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)；

（6）折舊與減值均可能使盤盈的固定資產(chǎn)價值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務處理等方面不同，因此，盤盈時僅按其新舊程度估計累計折舊，期末再單獨計提減值準備，既客觀，又可減少工作量。

二、盤虧固定資產(chǎn)的處理

《制度》在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，又在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。可見，二者處理的不一致體現(xiàn)在是否應結轉已計提的固定資產(chǎn)減值準備上。由于盤虧的固定資產(chǎn)，已不能按原來預期的經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，根據(jù)資產(chǎn)的定義與可靠性原則的要求，反映其價值減少的已計提的累計折舊與減值準備均應隨之結轉，因此，該處理應采用后者。

《制度》在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉銷處理為：借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。但根據(jù)《制度》第40條的規(guī)定，盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。據(jù)此，盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉銷處理應為：借記“其他應收款”、“原材料”、“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。這較前者客觀合理，應采用。

三、工程物資盤盈、盤虧、報廢及毀損的處理

《制度》在第28條及“工程物資”科目中規(guī)定，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。并在“在建工程”科目中規(guī)定其賬務處理為：工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經(jīng)批準后，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計分錄。事實上，該處理不利于盤盈、盤虧、報廢及毀損的工程物資在報經(jīng)批準前后的核算與管理。為此，可通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目（增設“待處理工程物資損溢”明細科目）核算。其處理為：盤虧、報廢及毀損發(fā)生時，借記“其他應收款”、“原材料”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“工程物資”科目，報經(jīng)批準后，借記“在建工程”（未完工）或“營業(yè)外支出”科目（已完工），貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤盈時，借記“工程物資”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“在建工程”（未完工）或“營業(yè)外收入”科目（已完工）。

四、在建工程盤盈、盤虧、報廢與毀損的處理

《制度》尚未對在建工程盤盈、盤虧的處理作出明確規(guī)定。為便于盤盈、盤虧的在建工程在報經(jīng)批準處理前后的核算與管理，建議通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目（增設“待處理在建工程損溢”明細科目）核算。具體處理為：

（1）盤盈時，按現(xiàn)行市價（存在活躍市場）或預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（不存在活躍市場），借記“在建工程”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“在建工程（其他支出）”（繼續(xù)施工的工程成本）或“營業(yè)外收入”科目（已完工）。

篇4

關鍵詞 固定資產(chǎn)審計；監(jiān)盤審計方法；措施；注意事項

一、監(jiān)盤可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產(chǎn)審計風險，從而降低固定資產(chǎn)審計風險。

1．發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)轉移、有帳無實的錯誤或舞弊

已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產(chǎn)實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運輸設備的汽車借給關系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現(xiàn)場或作為獎品分配給員工個人，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

監(jiān)盤可能發(fā)出已無使用價值或者使用該固定資產(chǎn)對企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價值的認定。

3．無帳但實物資產(chǎn)仍然存在

①帳上已經(jīng)注銷的固定資產(chǎn)，在盤點時卻發(fā)現(xiàn)實物仍然存在的錯誤；②帳上沒有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價值和固定資產(chǎn)的完整性。

二、監(jiān)盤固定資產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題的解決措施

1．針對被審計單位存在資產(chǎn)轉移、有帳無實的錯弊

則可能存在被審計單位存在虛增資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應查清帳上的固定資產(chǎn)的去向，若公車私用，追查企業(yè)的會議紀要，是否存在挪用公用財產(chǎn)的可能，增大了資產(chǎn)舞弊的跡象，應充分收集審計證據(jù)。若作為獎品分配給員工個人，則應清查會議紀要或發(fā)獎品的依據(jù)，將固定資產(chǎn)的明細帳轉入獎品，令固定資產(chǎn)明細帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報告，是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序審批，若已按程序審批，則建議財務人員按企業(yè)會計制度處置。審計人員還應審查是否存在固定資產(chǎn)轉讓、對外投資、債務重組等情況，并檢查固定資產(chǎn)轉讓協(xié)議、對外投資協(xié)、債務重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產(chǎn)毀損，還應按毀損、盤虧、丟失的企業(yè)管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

審計人員查明被審計單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場變化、經(jīng)濟、技術、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置，則應關注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準備，否則就會虛增資產(chǎn)，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態(tài)，則應建議被審計單位按固定資產(chǎn)報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當或保管不善導致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。

3．針對無帳但實物資產(chǎn)仍然存在

這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：①由于財務部門和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據(jù)傳遞時間差異或經(jīng)辦人的錯誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；②帳上沒有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)，審計人員應帳外資產(chǎn)的來源，包括董事會會議紀要或贈與合同，甚至可能是企業(yè)集團各關聯(lián)單位設備調(diào)撥頻繁，固定資產(chǎn)所有權與使用權時常脫節(jié)而造成帳外資產(chǎn)。若是贈與固定資產(chǎn)，則應按照企業(yè)會計制度，盤盈的固定資產(chǎn)的辦法進行實物及帳務處理。若是企業(yè)集團內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤盈，則應建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業(yè)內(nèi)帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤的問題。

審計人員還應檢查企業(yè)是否存在購置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉入、重組調(diào)入、基建轉入、融資租入等，并檢查固定資產(chǎn)入帳手續(xù)是否完善，是否按規(guī)定的程序報告批準，會計處理是否正確。

三、監(jiān)盤過程中值得注意的問題

1．盤點時，應當將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門與固定資產(chǎn)明細帳核對；與固定資產(chǎn)實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發(fā)現(xiàn)被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。

2．企業(yè)應對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監(jiān)盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業(yè)存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因，查實是否存在錯弊。

3．審查各部門參加盤點人員依據(jù)上表反映的有關內(nèi)容，對資產(chǎn)實際存在情況進行實地盤點并抽點。盤點過程中，凡是實物的規(guī)格型號、存放地點與帳面反映情況不符的，應作為重點予以審查，查實后應予以糾正的，應予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認標準，帳面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認，并檢查固定資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否齊全，帳務處理是否正確。

篇5

企業(yè)一旦被批準兼并，應對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其它資產(chǎn)進行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別情況進行處理：

1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”，“產(chǎn)成品”，“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。原材料等采用計劃成本核算的企業(yè)，還應同時結轉材料成本差異。

2、盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報廢和毀損的固定資產(chǎn)應轉入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全階值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊” 科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資損溢”科目。

3、按規(guī)定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其它應收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記 “管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢” 科目，貸記“管理費用”科目。

4、按規(guī)定轉銷盤虧的固定資產(chǎn)時，借記“營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉銷盤盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈”科目。

5、對于按規(guī)定確實無法收回的帳款等，經(jīng)批準轉銷時，采用直接轉銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準備”科目，貸記“應收帳款”科目，壞帳準備不足核銷的部分，還應借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”科目。對于確實不能償還的帳款等，按規(guī)定轉銷時，借記“應付帳款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

6、對尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財政機關審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“利潤分配-未分配利潤”科目。

二、資產(chǎn)評估的帳務處理

企業(yè)一旦被批準兼并，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構對其財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審批確認后，進行如下處理：

1、企業(yè)應按批準評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整有關資產(chǎn)的帳面價值，流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記（或貸記）“資本公積”科目。

2、對于固定資產(chǎn)，應按評估確認的固定資產(chǎn)原價值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。

三、結束舊帳的帳務處理

（一）被兼并方企業(yè)的帳務處理喪失法人資格的企業(yè)結束舊帳時，借記所有負債和所有者權益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額；保留法人資格的企業(yè)，仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，也可以結束舊帳，另立新帳。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，還是另立新帳，均應將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉入實收資本。

（二）兼并方企業(yè)的帳務處理1、被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理：

（1）采取有償方式兼并的，按照各項資產(chǎn)評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價高于評估確認的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)-商譽”科目，按照確認的各項負債數(shù)額，貸記所有負債科目，按時確定的成交價，貸記“專項應付款-應付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價款時，借記“專項應付款-應付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）采取無償劃轉方式兼并的，應按各項資產(chǎn)、負債評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。

2、被兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理。

（1）企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為投資處理，按支付的價款，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）企業(yè)采取無償劃轉方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按劃轉凈資產(chǎn)，借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。

3、兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的帳務處理。

（1）“優(yōu)化資本結構”試點城市經(jīng)濟效益好的國有企業(yè)兼并困難國有企業(yè)的，按照規(guī)定享受免息、停息的優(yōu)惠政策，依據(jù)“關于優(yōu)勢國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后的有關銀行貸款利息會計處理的通知”的規(guī)定處理。

篇6

【關鍵詞】 固定資產(chǎn)管理 會計核算

Abstract ： The paper mainly discusses the accounting method of fixed assets.

固定資產(chǎn)在企業(yè)資金中比重大很大，是企業(yè)管理重頭戲。但當前企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題種種，如固定資產(chǎn)超期服役；資產(chǎn)賬實不符；竣工資產(chǎn)不入賬；投資缺乏科學性、合理性；擅自轉移變賣資產(chǎn)；維護保管不當?shù)鹊取＿@就需要企業(yè)從加強會計核算的角度提高固定資產(chǎn)管理。

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算的特點

1.1會計科目和計算方式較多。固定資產(chǎn)單位價值圈套，增減變化方式多，相應的科目多，會計核算相對較復雜。如固定資產(chǎn)的增加就有購置、自行建造、投資者投入、融資租賃、更新改造、以非貨幣交易換入、接受捐贈等多種方式。影響折舊的方式有：折舊基數(shù)（多數(shù)情況下為原值）、已累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)尚可使用年限等方面。

1.2固定資產(chǎn)分類為規(guī)范。企業(yè)會計制度已明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認標準，然而有些企業(yè)卻將符合固定資產(chǎn)確認標準的一些檢驗儀器、通信工具和文體設施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題，如有的單位將檢測儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機器設備類別中。

1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在對機器設備、辦法設備（如計算機、打印機）、通信工具（如移動電話）、生活用具（如電視機、空調(diào)、炊具）等資產(chǎn)計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產(chǎn)盤點流于形式，賬實不符現(xiàn)象突出。一些單位不同程度的存在對企業(yè)必須進行的固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，賬、物管理工作脫節(jié)，賬面反映的資產(chǎn)規(guī)格型號多數(shù)填寫不全或為空白，存放地點或使用部門很多與實際不符，甚至不能準確填報，造成賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。

1.5職能部門責任落實不到位。由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負其責。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應該有賬務、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多企業(yè)的賬務部門并沒有從財務管理的角度出發(fā)做好工作。如資產(chǎn)管理部門對無調(diào)拔手續(xù)增加和減少固定資產(chǎn)的做法，不能及時提出糾正意見和采取補救措施等。

2.固定資產(chǎn)管理中會計核算的基本方法

2.1合理設置賬卡，正確核算資產(chǎn)價值。企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。據(jù)此，各企業(yè)財務應當設置總賬、固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片對固定資產(chǎn)進行明細核算。固定資產(chǎn)明細賬（固定資產(chǎn)登記簿）應當按固定資產(chǎn)類別分設，反映每項資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號民、原值、累計折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁應當調(diào)置分類資產(chǎn)匯總賬頁；固定資產(chǎn)卡片除明細賬反映的情況外，還可以比較詳細的反映該項資產(chǎn)存放地點、使用部門、附屬那些設備、資產(chǎn)調(diào)拔及增減變動情況。至少應當一式三份，財務、資產(chǎn)管理（資產(chǎn)管理、辦公室）資產(chǎn)使用部門各一份。

2.2認真落實企業(yè)會計制度。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，由財務和資產(chǎn)管理等有關部門參加，制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項固定資產(chǎn)的預產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊，并按管理權限進行審準，報送有關部門備案，同時備置于企業(yè)所在地備查。上述經(jīng)批準實施的有關內(nèi)容，一經(jīng)確定不且隨意變更，如確需變更，應當按上述程序進行，并在會計報表附注中予以說明。

2.3切實做好固定資產(chǎn)清查盤點工作，及時處理盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)。企業(yè)對固定資產(chǎn)管理，應當在主管領導的支持和參與下，由財務、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門和有關人員相互協(xié)調(diào)配合，定期或者至少每年實地盤點一次。步驟為：

2.3.1由財務部門根據(jù)財務賬簿記錄，逐項填寫“固定資歷產(chǎn)盤點表”中的有關資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、賬面數(shù)量、原值、凈值、存放地點（使用部門）等項內(nèi)容。

2.3.2各部門參加盤點人員依據(jù)上表反映的有關內(nèi)容，對資產(chǎn)實際存在情況進行實地盤點。盤點過程中，凡是實物規(guī)格型號、存放地點與賬面反映情況不符的，都應當由資產(chǎn)管理部門負責查實后予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認標準，賬面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認，并在“備注”欄做簡要標注，如有必要應做單獨說明。

2.3.3財務部門負責協(xié)助資產(chǎn)管理部門確認固定資產(chǎn)重置完全價值，并根據(jù)固定資產(chǎn)新舊程度確認凈值；負責對該盤點表盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)的原值和凈值進行匯總。據(jù)此，編寫“固定資產(chǎn)盤點報告”；四是上報主管部門“固定資產(chǎn)盤點報告”和“固定資產(chǎn)盤點表”，同時對盤盈、盤虧和等報廢資產(chǎn)分別做相應的“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”和“固定資產(chǎn)”會計科目的增加、減少賬務處理。

2.4建檔立卡。對固定資產(chǎn)都應設立卡片，有條件的單位，應盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。并及時對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行清理，查錯防漏。同時，應在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時，應調(diào)整相關固定資產(chǎn)的凈殘值。

小結

綜上所述，固定資產(chǎn)是企業(yè)資金管理的重頭戲，基于當前固定資產(chǎn)管理的種種問題，企業(yè)應在正確執(zhí)行運用現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎上，不斷加強固定和規(guī)范資產(chǎn)管理的會計核算。固定資產(chǎn)在企業(yè)單位的總資產(chǎn)中所占比例較大，固定資產(chǎn)管理不容忽視。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的一系列政策和程序，加強固定資產(chǎn)會計核算管理，避免國有資產(chǎn)流失具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1]程江濤：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算.科學與管理.2002.06.

[2]徐俊菊：論我國企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].商場現(xiàn)代化，2007，3（上）.

篇7

一、科學事業(yè)單位固定資產(chǎn)定義及內(nèi)容

科學事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指科學事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。其特點有三個：一是使用期限為一年以上；二是單位價值在1 000元（其中：專用設備單位價值在1 500元）以上。但是，有些物資單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年），且數(shù)量較大，也可以作為固定資產(chǎn)核算和管理；三是可以使用多次，能夠保持原有物質(zhì)形態(tài)。根據(jù)相關規(guī)定，采用列舉法將事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為六類，即房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

二、科學事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計量

科學事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計量就是指科學事業(yè)單位增加固定資產(chǎn)的核算，包括購買固定資產(chǎn)、改擴建固定資產(chǎn)、融資租賃租入固定資產(chǎn)、接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)等會計核算。固定資產(chǎn)增加采用“雙分錄”核算，即在借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目的同時，借記“科研支出”（或“經(jīng)營支出”）科目，貸記相關會計科目。

例1：2014年1月份，某科學研究所通過政府采購方式購買專用設備一臺，價款100萬元，增值稅17萬元，均以支票付訖。設備驗收后，交付使用。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 1 170 000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 1 170 000

借：科研支出 1 170 000

貸：銀行存款 1 170 000

上述固定資產(chǎn)，如果采用國庫集中支付方式下的直接支付，則借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目；如果采用國庫集中支付方式下的直授權支付，則借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

例2：2014年1月5日，某科學研究所通過融資租賃方式購買專用設備一臺，價款50萬元，增值稅8.5萬元，保險費1.5萬元，總計60萬元，分6年等額付款，設備驗收后，交付使用。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 600 000

貸：長期應付款600 000

采用融資租賃取得固定資產(chǎn)付款時，會計分錄如下：

借：長期應付款 100 000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 100 000

借：科研支出 100 000

貸：銀行存款 100 000

科學事業(yè)單位接受捐贈或無償調(diào)入固定資產(chǎn)只做增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金的會計分錄，不做其他處理。即借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目即可。

例3：2014年2月18日，某科學研究所接受捐贈專用設備一臺，同類設備價款90萬元。另以支票支付運雜費2萬元。設備驗收后，交付使用。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 920 000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 920 000

借：科研支出 20 000

貸：銀行存款 20 000

上述業(yè)務，包括無償調(diào)入固定資產(chǎn)等，如果沒有額外支出，只做借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目，這樣一個簡單分錄即可。

三、固定資產(chǎn)虛擬折舊

根據(jù)固定資產(chǎn)是否存在損耗，科學事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是損耗較少或基本沒有損耗的固定資產(chǎn)，這部分特殊固定資產(chǎn)主要有文物和陳列品、圖書、動物植物、檔案及以1元名義價格計量的固定資產(chǎn)；二類是存在正常損耗（包括有形損耗和無形損耗）的一般固定資產(chǎn)，如房屋建筑物及各類設備等。

科學事業(yè)單位特殊固定資產(chǎn)不計提折舊。如，文物和陳列品、動植物、圖書、檔案及以名義金額計量的固定資產(chǎn)。

科學事業(yè)單位一般固定資產(chǎn)，如房屋及構筑物、專用設備、通用設備、家具、用具、裝具及運輸車輛等，均應計提折舊。固定資產(chǎn)折舊時間采用“算尾不算頭”方式，當月增加固定資產(chǎn)當月不提折舊，從下月計提折舊；當月減少固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月停提折舊?？茖W事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方式為虛擬折舊，固定資產(chǎn)折舊不計入單位支出，只沖減“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

例4：2014年1月份，某科學研究所交付使用房屋一幢，原價600萬元，預計使用20年，預計凈殘值率4%；同時，報廢專用設備一臺，原價100萬元，月折舊率為0.8%，1月份計提折舊額28萬元。2月份折舊額計算如下：

1月份增加房屋月折舊額=（600-600×4%）÷20÷12=2.4（萬元）

1月份減少專用設備月折舊額=100×0.8%=0.8（萬元）

2月份折舊額=28+2.4-0.8=29.6（萬元）

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，會計分錄如下：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 296 000

貸：累計折舊 296 000

四、定期清查盤點，做到賬實相符

根據(jù)《科學事業(yè)單位財務制度》有關規(guī)定，科學事業(yè)單位應當指定專門機構或者專人對固定資產(chǎn)進行管理。年度終了前，科學事業(yè)單位應當組織財產(chǎn)清查小組對單位財產(chǎn)物資進行全面清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，對于固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應當及時進行處理：盤盈固定資產(chǎn)直接入賬。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目；盤虧固定資產(chǎn)先注銷固定資產(chǎn)，將其凈值轉入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，批準后再沖減“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

例5：2014年1月3日，某科學研究所根據(jù)上年末“財產(chǎn)盤盈盤虧報告表”可知：盤盈專用設備一臺，重置完全價值5萬元，估計已提折舊1萬元；盤虧通用設備一臺原值20萬元，累計折舊12萬元。會計分錄如下：

（1）盤盈固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 40 000

累計折舊 10 000

（2）發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處置資產(chǎn)損溢 80 000

累計折舊 120 000

貸：固定資產(chǎn) 200 000

批準后，會計處理：

篇8

一、資產(chǎn)盤盈盤虧核算的主要變化

與《小企業(yè)會計制度》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是《小企業(yè)會計制度》不設“待處理財產(chǎn)損溢”科目，將發(fā)生的損溢分別計入有關科目；而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后凈損益計入“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目。二是與《企業(yè)會計準則》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的相同點是先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目（固定資產(chǎn)盤盈除外），不同點在于查明原因后，《企業(yè)會計準則》規(guī)定要計入不同的會計科目，而不是全部計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。

（一）現(xiàn)金盤盈盤虧 企業(yè)通常需對現(xiàn)金進行定期或不定期盤點，盤點結果經(jīng)常會出現(xiàn)盤盈或盤虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會計處理《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計準則》都不盡相同。

[例1]企業(yè)盤盈現(xiàn)金500元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準予以轉銷。

《小企業(yè)會計制度》：借：現(xiàn)金 500

貸：營業(yè)外收入 500

《小企業(yè)會計準則》：借：庫存現(xiàn)金 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 500

借：待處理財產(chǎn)損溢 500

貸：營業(yè)外收入 500

《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》做法相同。

[例2]企業(yè)盤虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準予以轉銷。

《小企業(yè)會計制度》：借：管理費用 100

貸：現(xiàn)金 100

《小企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 100

貸：庫存現(xiàn)金 100

借：營業(yè)外支出 100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 100

《企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 100

貸：庫存現(xiàn)金 100

借：管理費用 100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 100

（二）存貨盤盈盤虧 按會計制度規(guī)定，企業(yè)需定期對存貨進行盤點、核實庫存。盤點出現(xiàn)的盈虧以及后期的會計處理《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計準則》都不盡相同。

[例3]企業(yè)盤盈原材料1000元。經(jīng)查屬收發(fā)差錯，批準后予以轉銷。

《小企業(yè)會計制度》：借：材料 1000

貸：管理費用 1000

《小企業(yè)會計準則》：借：原材料 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：營業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會計準則》：借：原材料 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：管理費用 1000

[例4]企業(yè)盤虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中1500元應由責任人賠償。盤虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。

《小企業(yè)會計制度》：借：管理費用 1500

營業(yè)外支出 800

其他應收款 500

貸：庫存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

《小企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 2800

貸：庫存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：營業(yè)外支出 2300

其他應收款 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2800

《企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 2800

貸：庫存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：管理費用 1500

營業(yè)外支出 800

其他應收款 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2800

（三）固定資產(chǎn)盤盈盤虧 為保證企業(yè)財產(chǎn)安全，企業(yè)需定期對固定資產(chǎn)進行盤點，盤點出現(xiàn)的盈虧以及后期的會計處理《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計準則》都不盡相同。

[例5]企業(yè)盤盈設備一臺，估計7成新，同類設備的市場價格為3000元。該企業(yè)所得稅率為25%，計提盈余公積的比例為10%。

《小企業(yè)會計制度》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：營業(yè)外收入 2100

《小企業(yè)會計準則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：營業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會計準則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：以前年度損益調(diào)整 2100

借：以前年度損益調(diào)整 525

貸：應交稅費— 應交所得稅 525

借：以前年度損益調(diào)整 1575

貸：利潤分配——未分配利潤 1417.5

盈余公積 157.5

[例6]企業(yè)盤虧設備一臺，原值4000元，估計折舊2800元。

《小企業(yè)會計制度》：借：營業(yè)外支出 1200

累計折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

《小企業(yè)會計準則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 1200

累計折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

借：營業(yè)外支出 1200

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1200

《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》做法相同。

二、資產(chǎn)減值損失核算的主要變化

與《小企業(yè)會計制度》相比，資產(chǎn)減值損失核算的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是《小企業(yè)會計制度》對應收賬款和其他應收款、短期投資、存貨項目，如果發(fā)生減值要事先計提減值準備，實際發(fā)生損失時同時沖減減值準備和資產(chǎn)賬面價值。而《小企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)按歷史成本計量，當資產(chǎn)實際發(fā)生損失時沖減資產(chǎn)賬面價值。即《小企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會計準則》采用直接轉銷法。二是《小企業(yè)會計準則》對應收款項等資產(chǎn)損失的確認條件作了嚴格的規(guī)定。

與《企業(yè)會計準則》相比，兩者對資產(chǎn)損失核算的相同點是都對資產(chǎn)損失的確認條件作了嚴格、明確的規(guī)定，不同點主要在于《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會計準則》采用直接轉銷法；并且資產(chǎn)損失計入的會計科目也不一樣。

（一）短期投資 《小企業(yè)會計制度》對短期投資的期末計量采用成本與市價孰低法。會計期末，小企業(yè)將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉回，借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益”科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》對短期投資采用成本計量，并且不確認資產(chǎn)減值損失。

《企業(yè)會計準則》沒有規(guī)定短期投資的內(nèi)容，但大致對應于“交易性金融資產(chǎn)”的內(nèi)容。由于期末對交易性金融資產(chǎn)采用公允價值計量，因此交易性金融資產(chǎn)成本與公允價值的差額一方面計入當期損益，另一方面直接增減交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。

[例7]企業(yè)持有的從A企業(yè)購入的、不準備長期持有的股票期末公允價值為95000元（賬面成本為100000元）。

《小企業(yè)會計制度》：借：投資收益 5000

貸：短期投資跌價準備 5000

《小企業(yè)會計準則》：不需賬務處理

《企業(yè)會計準則》：借：公允價值變動損益 5000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

5000

（二）應收款項 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定應收賬款、其他應收款應按余額百分比法計提壞賬準備，實際確認壞賬時，同時沖減壞賬準備和應收款項。但對確認壞賬的條件沒有在制度中規(guī)定。

《小企業(yè)會計準則》對壞賬損失的核算采用直接轉銷法，并在準則中規(guī)定了詳細的確認條件。《小企業(yè)會計準則》第十條規(guī)定：小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：一是債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹６莻鶆杖怂劳?，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｈ莻鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。四是與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。五是因自然災害、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。六是國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定壞賬核算備抵法，計提的壞賬準備同時計入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”科目，實際確認壞賬時，同時沖減壞賬準備和應收款項。

[例8]企業(yè)20Ⅹ1年末應收賬款余額100萬元，估計可以收回的凈額為98萬元；20Ⅹ2年2月，確認一項應收賬款5萬元不能收回。

《小企業(yè)會計制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費用 20000

貸：壞賬準備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準備 20000

貸：應收賬款 20000

《小企業(yè)會計準則》：20Ⅹ1年末不需賬務處理；

20Ⅹ2年2月：借：營業(yè)外支出 20000

貸：應收賬款 20000

《企業(yè)會計準則》：20Ⅹ1年末：借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：壞賬準備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準備 20000

貸：應收賬款 20000

（三）存貨 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定；存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目，轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限。《小企業(yè)會計準則》不確認存貨減值損失。

《企業(yè)會計準則》對存貨期末計量方法、賬務處理與《小企業(yè)會計制度》基本相同；不同的在于計提的存貨跌價準備計入“資產(chǎn)減值損失”科目，不是計入“管理費用”科目。

[例9]企業(yè)年末某項存貨（庫存商品）余額50萬元，可孌現(xiàn)凈值為40萬元。

《小企業(yè)會計制度》：借：管理費用 100000

貸：存貨跌價準備 100000

《小企業(yè)會計準則》：不需賬務處理；

《企業(yè)會計準則》：借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：存貨跌價準備 100000

（四）其他資產(chǎn) 《小企業(yè)會計制度》對上述三項資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不確認減值損失?！缎∑髽I(yè)會計準則》除規(guī)定了應收款項資產(chǎn)損失的確認條件外，還對長期債券投資、長期股權投資規(guī)定了資產(chǎn)損失的確認條件。如第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：一是被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。二是被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。三是對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。四是被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。五是國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。

《企業(yè)會計準則》除對應收款項、存貨規(guī)定資產(chǎn)減值的條件及會計處理外，還對可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及符合《資產(chǎn)減值》準則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值的條件及會計處理作出了明確規(guī)定，比如對符合符合《資產(chǎn)減值》準則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值時要計入“資產(chǎn)減值損失”和相應的資產(chǎn)減值準備科目，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不能轉回。

參考文獻：

篇9

新準則取消了原有的 “會計差錯”和“重大會計差錯”的定義，增加了“前期差錯”的定義。

“前期差錯”是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：一是編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。從以上定義可以看出新準則不涉及本期發(fā)生的會計差錯更正的會計處理，都是針對前期發(fā)生的會計差錯的會計處理。

新準則第二條規(guī)定，前期差錯更正的納稅影響適用《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》，舊準則沒有提及。

前期差錯新舊政策的更正方法是一致的，只是新準則明確稱為“追溯重述法”。

新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調(diào)整”科目，舊準則作為當期損益計入“待處理財產(chǎn)損益”科目。

財稅差異

會計規(guī)定：企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整本期相關項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整為發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照《企業(yè)會計準則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定處理。

而稅法對會計差錯的處理與會計準則存在差異：對于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，如果發(fā)現(xiàn)時企業(yè)已經(jīng)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會計上調(diào)整前期收益，稅法上則調(diào)整本期收益；對于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的漏計漏提費用、折舊等會計差錯（非資產(chǎn)負債表日后事項，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會計上調(diào)整前期或者本期的收益，而稅法則不允許補扣，由此產(chǎn)生了永久性差異。

另外根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定：在稅務處理上，企業(yè)因計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響和存貨、固定資產(chǎn)盤盈等情況，在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應按照稅法規(guī)定重新計算前期應納稅所得額，向主管稅務機關說明原因并重新申報，由主管稅務機關按照稅法規(guī)定進行處理，補征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。對因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前述規(guī)定期限的限制。

所得稅費用分析

本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，會計處理相對簡單；如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整為發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整，會計處理相對復雜，但需要明確以下事項：

1.注意區(qū)分應交所得稅和遞延所得稅，關鍵看稅法和會計處理是否存在差異。如果調(diào)整的會計事項和稅法處理是一致的，那么該事項涉及到所得稅的影響一般是調(diào)整應交所得稅；如果該調(diào)整事項會計和稅法處理不一致，并且會計和稅法形成了暫時性差異的，一般用遞延所得稅。

2.注意區(qū)分企業(yè)所得稅匯算清繳前還是后。如果是所得稅匯算清繳后的調(diào)整事項，不管是暫時性差異還是不存在差異，對報告年度的所得稅調(diào)整都是通過遞延所得稅處理；如果是所得稅匯算清繳前的事項，那么對報告年度所得稅影響的調(diào)整就需要區(qū)分兩種情況：會計和稅法處理一致、會計和稅法處理存在暫時性差異。

會計與稅法規(guī)定一致時，調(diào)增所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應交稅費――應交所得稅”科目；調(diào)減所得稅費用，做相反的分錄。

會計與稅法規(guī)定不一致時，調(diào)增所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“遞延所得稅負債（遞延所得稅資產(chǎn)）”科目；調(diào)減所得稅費用，做相反的分錄。

資產(chǎn)負債表日后事項會計差錯涉及所得稅費用追溯重述的，所得稅的匯算清繳是個分水嶺，在所得稅匯算清繳前的追溯重述調(diào)整報告年度的應交所得稅，而所得稅匯算清繳后的追溯調(diào)整涉及的所得稅影響只能調(diào)整本年度的應交所得稅，計入“遞延所得稅資產(chǎn)（負債）”科目，無論是否為暫時性差異。

【案例1】

資產(chǎn)負債表日后事項差錯處理

1.甲公司2009年日后期間發(fā)現(xiàn)2008年度報表如下會計差錯事項，作出相應的會計處理。假設甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

（1）假設甲公司于2月20日發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負債表日一筆應收賬款沒有計提減值，該項應收賬款金額為1000萬，甲公司按5%計提壞賬準備。

（2）假設甲公司于3月20日發(fā)現(xiàn)以上事項。

解析：

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（七）未經(jīng)核定的準備金支出。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

新所得稅法實施后，企業(yè)將不能再在稅前扣除按會計制度提取的各項準備金，新稅法也取消了原稅法應收賬款余額0.5％的壞賬準備金的稅前扣除。

2月20日發(fā)現(xiàn)差錯，發(fā)生在匯算清繳3月15日前，所以應調(diào)整報告年度的應交所得稅。

賬務處理：

借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整資產(chǎn)減值損失50萬(1000×5％)

貸：壞賬準備50萬

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(50×25％)

貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整所得稅費用12.5萬

借：利潤分配――未分配利潤33.75萬

盈余公積3.75萬

貸：以前年度損益調(diào)整37.5萬

（2）3月20日發(fā)現(xiàn)差錯發(fā)生在匯算清繳3月15日后，所以應調(diào)整本年度的應交所得稅，對于應交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實現(xiàn)，會計處理同（1）。

【案例2】

固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

某企業(yè)于2008年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為10萬元，企業(yè)所得稅率為25%。

解析：

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》及其應用指南的有關規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目,而原來則是作為當期損益，之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是以這些資產(chǎn)，尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的為理論基礎的，該些資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會計期間少計或漏計該些資產(chǎn)等會計差錯而形成的，所以應當按照前期差錯進行更正處理。舊準則直接計入營業(yè)外收入，直接影響凈利潤，新準則通過以前年度損益調(diào)整，調(diào)整未分配利潤，使企業(yè)的報表更加透明,這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。

財務處理：

(1)借：固定資產(chǎn)10萬

貸：以前年度損益調(diào)整10萬

(2)調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整2.5萬

貸：應交稅費――應交所得稅2.5萬

注：“以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整增加的“營業(yè)外收入”的金額，增加了企業(yè)的凈利潤，稅法上也將資產(chǎn)盤盈作為應稅收入，會計與稅法規(guī)定一致，要交納所得稅。

（3）結轉以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整7.5萬

貸：利潤分配――未分配利潤 7.5萬

【案例3】

會計與稅法一致的差錯處理

1.某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則， 2009年2月14日內(nèi)審部門對2008年報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈設備一臺，該設備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%。

解析：

會計規(guī)定：企業(yè)應該按公允價值入賬，同時增加營業(yè)外收入。

稅法規(guī)定:對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。

即會計與稅法處理一致，都以公允價值作為當期損益和稅收收入，假設本例在2008年已經(jīng)按公允價值交納了所得稅，則不涉及到所得稅費用的繳納，會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)100萬

貸：以前年度損益調(diào)整100萬

2.甲公司于2009年2月10日發(fā)現(xiàn)，2008年漏記了一項租金收入30萬元，將其掛在了“預收賬款”科目，所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假設甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

解析：

甲公司在2008年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為2008年度的納稅調(diào)整，與會計處理一致。因此，甲公司申報2008年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調(diào)整。

會計處理：

借：預收賬款30萬

貸：以前年度損益調(diào)整30萬

借：以前年度損益調(diào)整7.5（30×25%）萬

貸：應交稅費――應交所得稅7.5萬

借：以前年度損益調(diào)整22.5萬

貸：利潤分配――未分配利潤20.25萬

盈余公積2.25萬

3.假如甲公司于2009年3月25日發(fā)現(xiàn)了以上會計差錯，所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，會計處理如下：

借：預收賬款30萬

貸：以前年度損益調(diào)整30萬

借：以前年度損益調(diào)整7.5萬（30×25%）

貸：遞延所得稅負債7.5萬

注意：由于稅法上匯算清繳已經(jīng)完成，無法調(diào)整2008年度應交所得稅，對于當年所得稅的影響只能通過遞延所得稅資產(chǎn)負債，于2009年底轉回。

借：以前年度損益調(diào)整22.5萬

篇10

關鍵詞:新會計準則 固定資產(chǎn)管理 影響

一、新會計準則對企業(yè)固定資產(chǎn)管理所產(chǎn)生的主要影響

(一)初始計量方面

新會計準則中，固定資產(chǎn)的確認標準發(fā)生了較大的變化。在新會計準則中，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。而舊會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價值超過2000元，使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。從固定資產(chǎn)在新舊會計準則中的定義比較可以看出，新準則不再以明確的價值標準作為固定資產(chǎn)的衡量尺度，同時，新準則將固定資產(chǎn)的使用期限界定由舊準則的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”，顯然，固定資產(chǎn)的確認標準變得更為科學和合理。與此同時，按照新準則的規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的房屋建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，將不再屬于固定資產(chǎn)核算的范疇，其分別通過新準則的第3號文件――投資性房地產(chǎn)和第5號文件一一生物資產(chǎn)予以規(guī)范。

在初始成本的計量上，新會計準則首次引入了公允價值計量這一標準，其規(guī)定投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值并不公允的除外。而在舊會計準則中，對投資者投入固定資產(chǎn)的初始成本，需要按照評估確認或者投資各方確認的價值反映，并無是否公允這一衡量標準。除此之外，新會計準則在固定資產(chǎn)初始成本的確認時，首次引入了預計負債這一因素，這主要是針對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)所設定，例如石油開采過程中的油氣井棄置，該規(guī)定的設立也可作為環(huán)境成本的計量借鑒。

(二)后續(xù)計量方面

在固定資產(chǎn)的后續(xù)計量上，新舊會計準則在后續(xù)支出、計提折舊等方面并無太大的差異，其差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)盤盈處理以及減值準備的處理上，尤其在減值準備的處理上顯得更為突出。根據(jù)新會計準則第8號文件――資產(chǎn)減值的要求，企業(yè)應定期或至少于每年度末，對其資產(chǎn)進行減值測試，對發(fā)生減值的，計提減值損失，該減值損失一經(jīng)計提，在以后會計期間內(nèi)不得轉回。該規(guī)定的出臺，將極大的杜絕企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失的任意計提和轉回，進而操縱利潤的可能，同時也為企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認與計提增加了客觀與公允性，促使大多數(shù)企業(yè)在做減值處理時，更加客觀謹慎。

對于固定資產(chǎn)所實現(xiàn)的盤盈，新會計準則規(guī)定應將其作為前期差錯處理，記入“以前年度損益調(diào)整”科目，而非按舊會計準則規(guī)定作為當期損益處理，記入“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。究其原因，主要是新會計準則認為，資產(chǎn)盤盈應是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，因此應將其作為會計差錯更正處理，這樣處理也可有效降低企業(yè)利潤操縱行為的發(fā)生。在會計處理時，企業(yè)應將盤盈固定資產(chǎn)的原值借記“固定資產(chǎn)”，根據(jù)其新舊程度等因素確認的資產(chǎn)現(xiàn)行價值與其原值的差額貸記“累計折舊”，將其產(chǎn)生的所得稅費用貸記“應交稅費――應交所得稅”，之后按上述借貸方差額計提盈余公積，最后確認“以前年度損益調(diào)整”。

二、新會計準則下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的改進與完善策略

(一)實施固定資產(chǎn)管理理念創(chuàng)新

為了提升固定資產(chǎn)的管理效率，維護其功能的完整性，企業(yè)應樹立固定資產(chǎn)全過程全壽命周期管理的理念，在實物管理方面，由簡單的設備管理向過程控制轉變；對固定資產(chǎn)實物的管理要以設備運行管理為主，向前延伸到固定資產(chǎn)投資項目立項，向后延伸到固定資產(chǎn)報廢退役，實現(xiàn)從項目立項、固定資產(chǎn)建設、工程竣工、資產(chǎn)交付、資產(chǎn)運行、資產(chǎn)維修維護、資產(chǎn)報廢的全過程管理。與此同時，在價值管理方面，利用現(xiàn)代管理技術和手段，從固定資產(chǎn)的設計立項開始，到建造（購置、購造）、安裝調(diào)試、交付使用、日常運轉、維修維護、更新改造直至報廢處置，整個生命周期中發(fā)生的各項費用及管理過程，進行全面監(jiān)控，實現(xiàn)固定資產(chǎn)全壽命周期管理。

(二)提升固定資產(chǎn)運營管理效率

為了有效提升固定資產(chǎn)運營效率，企業(yè)首先要健立健全內(nèi)部管理制度，完善管理流程。其次要加強固定資產(chǎn)的日常維護和管理工作，最大限度的提升資產(chǎn)使用效率，對使用效率不高的資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)工作需要進行合理調(diào)劑，以提高其運營效率。在此基礎上，加強對閑置資產(chǎn)的改造、出租與投資，在減少閑置資產(chǎn)資金占用量的基礎上，充分提升閑置資產(chǎn)的收益率，改善資產(chǎn)結構。最后，企業(yè)應合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資方向，在確定投資方向時，著力減少效益低下、重復建設的項目投資，同時，在現(xiàn)在資產(chǎn)的基礎上，通過技術革新改造，提升企業(yè)的核心競爭力。

(三)加強對固定資產(chǎn)的監(jiān)督控制

在新會計準則出臺后，企業(yè)應以此為契機，進一步加強對固定資產(chǎn)的監(jiān)督與控制，防止各類固定資產(chǎn)的不良流失。在事前監(jiān)控方面，應建立起比較完善、具有針對性的固定資產(chǎn)管理制度，以此為依據(jù)，充分利用現(xiàn)有的包括閑置資產(chǎn)在內(nèi)的各項資產(chǎn)，從而使固定資產(chǎn)的保管使用有規(guī)可循、有章可依，最終達到提高固定資產(chǎn)綜合使用率的目的。在事中與事后監(jiān)控上，應建立健全資產(chǎn)的保管制度及相關賬簿、卡片的留存管理制度，同時采用定期或不定期的盤點方式，及時了解本單位固定資產(chǎn)的實際狀況，防止固定資產(chǎn)的不良流失。

參考文獻：

[1]鄧昌華.新會計準則下固定資產(chǎn)管理的變化[J].中國工會財會，2008

[2]謝紅梅.淺析新準則下的固定資產(chǎn)管理[J].財政監(jiān)督2007