導(dǎo)語：如何才能寫好一篇采購管理審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理審計;醫(yī)院;藥品采購管理;應(yīng)用

一、風(fēng)險管理審計的應(yīng)用概述

在社會發(fā)展、科技進(jìn)步的背景下，醫(yī)療服務(wù)水平明顯提升，與此同時行業(yè)競爭更為激烈。醫(yī)院藥品采購具有種類多、資產(chǎn)高的特點，是醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)保證?？紤]到采購環(huán)節(jié)中存在諸多問題和影響因素，因此必須加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計能夠監(jiān)督醫(yī)院的風(fēng)險管理工作，只有充分發(fā)揮監(jiān)督和評價作用，才能夠?qū)︶t(yī)院各個部門進(jìn)行審查，通過查缺補(bǔ)漏降低管理風(fēng)險。具體到藥品的采購上，風(fēng)險管理審計能夠保證采購活動科學(xué)、合理，提高藥品的使用效率，重要性有以下三點。第一，能夠及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中的不足之處，從而完善相關(guān)制度，提高管理人員的風(fēng)險防控意識，重視風(fēng)險管理工作。第二，能夠?qū)Σ少?、管理等部門進(jìn)行審查，評價管理工作的有效性、合理性，同時發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險點，發(fā)揮警示作用，降低風(fēng)險損失。第三，風(fēng)險管理審計是一種新型的審計模式，包括思路、內(nèi)容、職能等要素。和傳統(tǒng)的審計模式相比，不僅提高了內(nèi)部審計的作用，而且在多個方面均有明顯改進(jìn)。在醫(yī)院中，內(nèi)審部門是獨立的，有利于內(nèi)審工作的開展，站在客觀、全局的角度上，通過識別風(fēng)險、防范風(fēng)險，提高風(fēng)險管理水平。

二、當(dāng)前醫(yī)院藥品采購管理中存在的問題

在我國，藥品的銷售主要依靠醫(yī)療機(jī)構(gòu)，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示其占據(jù)85%以上的市場?；谶@種背景，醫(yī)院作為買家在藥品市場中占據(jù)優(yōu)勢，因此藥品的采購存在較多的安全風(fēng)險，成為管理漏洞形成的首要因素，常見問題如下。

（一）采購金額大、折扣高

醫(yī)院對于藥品的需求量大，因此在購買數(shù)量和資金上高，成為藥商的公關(guān)重點。針對藥品收入在醫(yī)院總收入中的比例，調(diào)查顯示大型醫(yī)院通常在40%左右，基層醫(yī)院則占比70%以上。另外，在購買途徑上，大多包括生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)、中藥材市場等渠道。供應(yīng)商為了占據(jù)更大的市場，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，就會采用多種促銷手段，常見如商業(yè)折扣。其中，明扣能夠上交醫(yī)院，暗扣的受益人則是院方領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)師、采購經(jīng)辦人員等。較高的折扣降低了醫(yī)院的資金使用效率，長此以往會對藥品安全性產(chǎn)生影響。

（二）采購計劃不科學(xué)

不科學(xué)的采購計劃，會增加患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。部分醫(yī)院在藥品采購上，缺乏完善的計劃方案，或者藥品的購備和臨床應(yīng)用有出入，體現(xiàn)為常規(guī)藥品庫存量大，特殊藥品供不應(yīng)求。分析造成這種現(xiàn)象的原因，一是醫(yī)院在確定藥品的采購種類和數(shù)量時，往往以差價大小作為依據(jù)；二是部分醫(yī)院由于管理上的漏洞，喜歡采購新藥，或者藥商上門推銷的產(chǎn)品，因此具有隨意性和盲目性；三是在以藥養(yǎng)醫(yī)的認(rèn)知下，個別醫(yī)生喜歡開具大處方、高價藥，提高了患者的治療費用，也不利于藥品合理使用和科學(xué)采購。

（三）采購操作不規(guī)范

藥品在采購環(huán)節(jié)上的操作不規(guī)范，會導(dǎo)致采購風(fēng)險的發(fā)生。舉例來說，為了提高買賣雙方交易的便利性，或者出于藥品讓利考量，部分醫(yī)院在采購資金的支付上選擇現(xiàn)金，可能出現(xiàn)盜搶、上當(dāng)受騙等情況；而且由于藥品質(zhì)量無法在現(xiàn)場進(jìn)行檢驗，可能存在質(zhì)量隱患和安全隱患。另外，藥品采購人員往往也是出納人員，資金的使用和管理缺乏有效監(jiān)督，容易發(fā)生舞弊行為，難以保證采購資金使用的公開性、透明性，為管理工作增加了難度。

（四）采購合同不完善

采購合同自身不完善，或者沒有嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，這樣很容易帶來采購損失。例如一些醫(yī)院對于采購合同的重視程度低，將采購工作交給某個部門甚至某個人員，就可能忽視合同的簽訂；或者藥品采購只提供類型、數(shù)量、價格，沒有按照合同內(nèi)容規(guī)范履行；又或者買賣雙方簽訂合同后，對于雙方的責(zé)任規(guī)定不明確，體現(xiàn)在缺少質(zhì)量保證條款、安全事故追究條款等。如此，違約現(xiàn)象和質(zhì)量問題的發(fā)生率高，但責(zé)任賠償?shù)臍w屬成為一個難點。

三、藥品采購管理中風(fēng)險管理審計的具體應(yīng)用

（一）完善管理制度

風(fēng)險管理審計的應(yīng)用，其前提是醫(yī)院要建立完善的藥品風(fēng)險管理制度，落實各個崗位職責(zé)。在具體操作上，應(yīng)該組建風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組，從宏觀層面把控管理工作的開展，組員則是各學(xué)科專家；對于院內(nèi)涉及用藥的科室，由科室主任、護(hù)士長等組成風(fēng)險管理小組，工作任務(wù)如下：一是指導(dǎo)臨床用藥；二是制定并完善藥品管理制度；三是做好用藥不良反應(yīng)的監(jiān)測；四是針對用藥差錯現(xiàn)象及時有效處理；五是定期藥品風(fēng)險信息；六是評估新型藥品的臨床安全性，對高危藥品進(jìn)行替換等。而崗位職責(zé)的落實，能夠保證醫(yī)護(hù)人員日常工作的規(guī)范化，對于藥品的使用進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，提高用藥安全性。

（二）識別風(fēng)險因素

對于內(nèi)審人員而言，應(yīng)該采用規(guī)范的審計程序，采用有效的方法判斷潛在風(fēng)險，例如決策分析法、可行性分析法等，實現(xiàn)風(fēng)險識別和評價的目標(biāo)。具體來說，在采購計劃編制環(huán)節(jié)，分析計劃的合理性，看是否依據(jù)藥品目錄進(jìn)行編制，看需求藥品是否全部覆蓋，看采購資金和預(yù)算規(guī)定是否相符等。在申請審批環(huán)節(jié)，要求審批手續(xù)齊全，按照審批采購計劃執(zhí)行，并且能夠根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。在驗收入庫環(huán)節(jié)，依據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行藥品檢驗，嚴(yán)格執(zhí)行各項驗收制度，保證采購人員、驗收人員崗位相分離，并且對入庫單準(zhǔn)確填寫、存檔。在藥品領(lǐng)用環(huán)節(jié)，要求采用定額控制、限額控制，領(lǐng)用過程要有相應(yīng)的記錄，保證流程的規(guī)范性。在盤點處置環(huán)節(jié)，要求對藥品定期清查盤點，檢查核對制度是否完善，以及虧損、盈余是否按照規(guī)定處理等。實踐管理經(jīng)驗表明，準(zhǔn)確識別風(fēng)險是對風(fēng)險進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，應(yīng)該得到管理人員的重視，以風(fēng)險因素作為依據(jù)，才能夠制定出有效的防范措施。

（三）評估風(fēng)險等級

風(fēng)險評估就是針對已經(jīng)明確的風(fēng)險因素，對影響嚴(yán)重性進(jìn)行等級劃分，為防范措施的制定提供依據(jù)。對于審計人員而言，必須采用規(guī)范的審計程序，以保證風(fēng)險評估的科學(xué)性，不會因為個人主觀因素導(dǎo)致評估結(jié)果盲目、隨意，和實際情況不相符合。而且，經(jīng)驗表明藥品采購風(fēng)險評估中的關(guān)鍵點，在于采用合理的評估方法，具有充分的評估依據(jù)，保證風(fēng)險等級和影響程度相一致。

（四）風(fēng)險防范措施

風(fēng)險識別和防范，都是在為風(fēng)險防范措施的制定打基礎(chǔ)，在具體的措施上，一是可以組建藥品質(zhì)量驗收小組，制定責(zé)任追究制度，減少驗收異常、驗收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；二是借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建藥品管理信息系統(tǒng)，針對藥品的采購、入庫、出庫、使用進(jìn)行全程監(jiān)管，避免藥品出現(xiàn)嚴(yán)重積壓、斷檔等現(xiàn)象，促進(jìn)管理質(zhì)量的提升。另外，為了保證防范措施的有效性，制定期間應(yīng)該考慮以下因素：一是防范措施要和藥品采購的實際情況相符，從醫(yī)院的經(jīng)營管理特點入手，能夠和醫(yī)院管理制度保持一致，并有機(jī)融入藥品的采購環(huán)節(jié)；二是防范措施的應(yīng)用，應(yīng)該具有可行性，確保采購管理部門能夠接受，而且管理期間的人力、物力、財力配置保證合理；三是防范措施的應(yīng)用，可以對采購風(fēng)險實現(xiàn)規(guī)避、分擔(dān)、降低的作用，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。

（五）風(fēng)險審計報告

對于藥品采購的風(fēng)險管理工作而言，風(fēng)險審計報告是最終結(jié)果，在報告內(nèi)容中，會對風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的合理性、防范措施的有效性進(jìn)行綜合分析，繼而發(fā)現(xiàn)其中的不足，為下一步改進(jìn)管理提供依據(jù)。

四、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前醫(yī)院藥品采購管理中存在的問題，集中在采購金額大折扣高、采購計劃不科學(xué)、采購操作不規(guī)范、采購合同不完善等方面。文中分析了風(fēng)險管理審計的重要作用，以及在藥品采購中的具體應(yīng)用。要求首先完善管理制度，及時識別風(fēng)險因素、評估風(fēng)險等級，繼而制定有效的防范措施，并完成風(fēng)險審計報告。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)加強(qiáng)藥品采購管理質(zhì)量的目標(biāo)。

作者:李燕芳 單位:河北省兒童醫(yī)院財務(wù)處

參考文獻(xiàn)：

[1]王佐德．醫(yī)院藥品采購管理審計淺析[J]．中國藥事，2012，（3）：301-302．

[2]雷鐸．風(fēng)險管理審計在醫(yī)院藥品采購管理中的應(yīng)用探討[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016，（22）：71，81．

[3]李榕．加強(qiáng)醫(yī)院藥品采購管理與成本核算研究[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012，（4）：224．

[4]張超．發(fā)揮藥師職能，確保藥品采購管理與安全用藥[J]．海峽藥學(xué)，2012，（1）：257-258．

篇2

“兩個利益至上”共同價值觀是關(guān)于煙草行業(yè)價值和如何實現(xiàn)價值的總的看法和根本觀點，是行業(yè)一切工作的根本出發(fā)點和立足點。煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作同樣必須致力于維護(hù)消費者權(quán)益、保證國家財政收入，在此前提下，積極促進(jìn)企業(yè)各項目標(biāo)實現(xiàn)。通過內(nèi)部審計活動，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值；促進(jìn)完善企業(yè)制度和機(jī)制，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部審計可以從有形和無形兩個途徑為企業(yè)創(chuàng)造價值，有形的價值表現(xiàn)為通過對項目審計創(chuàng)造的價值，增收節(jié)支，開源節(jié)流；無形的價值表現(xiàn)為，通過審計活動，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險并提出規(guī)避風(fēng)險或改進(jìn)風(fēng)險管理的建議，完善內(nèi)控制度，改善企業(yè)治理，提升管理效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。 

1.2現(xiàn)代制造業(yè)內(nèi)部審計的職能定位 

（1）制造業(yè)規(guī)范管理要求內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督職能。為鞏固健康體制，不斷加強(qiáng)對行業(yè)監(jiān)管，全面提升制造業(yè)的規(guī)范管理形象，內(nèi)部審計作為監(jiān)督環(huán)節(jié)不可缺少的組成部分，始終受到企業(yè)高度重視。對于審計監(jiān)督，行業(yè)形象地將其視為“體檢”，通過定期的“體檢”，讓行業(yè)更好地了解自身狀況，發(fā)現(xiàn)細(xì)微變化，及時糾正出現(xiàn)的問題，防止“細(xì)菌”入侵，防止小毛病變成大問題，局部問題變成普遍問題，從而使肌體保持健康。新形勢下，依法治企和嚴(yán)格規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)更高、要求更嚴(yán)，行業(yè)監(jiān)管任務(wù)更加艱巨，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能只能加強(qiáng)，不能有絲毫削弱。 

（2）制造業(yè)改革發(fā)展要求內(nèi)部審計充分履行服務(wù)職能。黨的十八屆三中全會以后，中央加快推進(jìn)全面深化改革的步伐，深化改革已成為時展的主旋律。與此同時，隨著國家經(jīng)濟(jì)增速放緩，使得行業(yè)自身健康發(fā)展成為重要的一環(huán)。外部環(huán)境的變化迫使企業(yè)必須深化改革，調(diào)整戰(zhàn)略，從規(guī)模擴(kuò)張型轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)效益型，更加強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展。當(dāng)前行業(yè)積極謀劃“三大課題”，緊扣關(guān)鍵問題，提出了八項改革措施。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，必須勇于投身到行業(yè)改革發(fā)展中，從大局著眼，微觀入手，以“促管理、增效益”為目標(biāo)，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展和高層決策，充分發(fā)揮建設(shè)作用和參謀作用。通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過及時、準(zhǔn)確地提供客觀、公正的資料和信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持。 

2公司內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀及不足 

2.1工作現(xiàn)狀 

公司內(nèi)部審計歷經(jīng)八年發(fā)展，目前已步入了科學(xué)發(fā)展的軌道，概括起來有以下幾個特點：一是內(nèi)部審計格局基本形成。二是各項內(nèi)部審計工作有序開展。三是審計信息化建設(shè)成效初現(xiàn)。四是審計人員素質(zhì)不斷提升。五是內(nèi)部審計工作地位逐步提高。 

2.2存在不足 

一是獨立性不強(qiáng)。內(nèi)審委員會、內(nèi)部審計委派制尚處于初步探索階段，對審計人員人事關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等還沒有完全理順。審計人員有時參與具體的管理工作，無法以“旁觀者”的身份發(fā)表獨立客觀的意見或建議。二是機(jī)制、制度不健全。內(nèi)部審計管理機(jī)制仍需進(jìn)一步完善，部分審計領(lǐng)域缺少配套的管理辦法、操作指南，還沒有形成科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部審計制度體系。三是工作深度和廣度不夠。實務(wù)中審計人員不能從管理的角度深層次、多角度地分析問題，不能從公司整體長遠(yuǎn)發(fā)展的高度提出前瞻性的建議。內(nèi)控審計、風(fēng)險管理審計等領(lǐng)域基本未涉及。四是手段或方法創(chuàng)新欠缺。內(nèi)部審計信息化建設(shè)需要進(jìn)一步發(fā)展和延伸，遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計等管理經(jīng)驗未得到全面推廣。不能根據(jù)不同審計類型的特點，靈活使用不同審計方法。五是溝通協(xié)調(diào)不暢。在開展審計項目時，由于審計人員溝通不主動、不及時、不充分，導(dǎo)致被審計對象不理解、不支持、不配合。特別是在開展同級審計時，由于部門地位平等導(dǎo)致溝通協(xié)調(diào)存在一定困難。六是審計成果利用價值不高。存在重提出問題建議輕跟蹤落實整改、重就事論事輕以點帶面的現(xiàn)象。審計結(jié)果沒有與人事考核、紀(jì)檢廉政、績效考核等相掛鉤。七是審計人員知識結(jié)構(gòu)參差不齊。各直屬單位在人員配置上普遍存在不平衡，嚴(yán)重缺乏工程造價、法律、經(jīng)營管理等方面的專業(yè)性人才。在整體業(yè)務(wù)素質(zhì)上，與培養(yǎng)復(fù)合型人才的要求還有差距。 

3公司內(nèi)部審計發(fā)展構(gòu)想及打算 

3.1完善機(jī)制，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度標(biāo)準(zhǔn)化 

全面梳理現(xiàn)有內(nèi)部審計規(guī)章制度，根據(jù)審計工作條塊內(nèi)容，結(jié)合實際，進(jìn)一步建立健全各項制度，制定審計質(zhì)量控制管理辦法、財務(wù)收支審計辦法、專項審計管理辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作業(yè)指導(dǎo)書等，形成一整套內(nèi)部審計規(guī)章制度，使得每一項內(nèi)審工作均有章可循，真正做到內(nèi)審工作“流程統(tǒng)一、模板統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一”。完善機(jī)制，探索建立整改報告機(jī)制、整改跟蹤督查和聯(lián)動機(jī)制、整改問責(zé)機(jī)制、審計責(zé)任追究制、重大審計事項報告制、建立審計報告泄密責(zé)任追究制等，不斷提升內(nèi)部審計科學(xué)管理水平。 

篇3

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；問題；對策

隨著我國優(yōu)先發(fā)展教育戰(zhàn)略的確立與教育改革的逐漸深入，高校多渠道籌措教育資金的格局逐步形成，政府對高校的資金投入大幅度增加，學(xué)校內(nèi)部各職能部門由于辦學(xué)、培訓(xùn)、對外咨詢服務(wù)等，掌管的資金越來越多。同時，高校的收支總額和基本建設(shè)投資規(guī)模成倍增長，教育資金總顯得短缺。因此，高校經(jīng)費來源的多元化和高校經(jīng)濟(jì)活動的多樣化，客觀上要求財務(wù)部門加強(qiáng)財務(wù)核算和監(jiān)督外，實行內(nèi)部審計制度，對高校內(nèi)部各種與資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其效益進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價和服務(wù)。它是促進(jìn)學(xué)校遵守國家財經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強(qiáng)廉政建設(shè)，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險，提高教育資金使用效益的重要手段。

一、高校內(nèi)部審計的含義

（一）審計的含義

國內(nèi)的審計理論和實務(wù)工作者普遍認(rèn)可的定義是：審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。這個定義充分說明了審計工作的內(nèi)涵，明確提出了審計工作的對象和范圍，指出了審計目標(biāo)，對審計要求更具體化。最重要的是，它指出了審計工作是具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

（二）內(nèi)部審計的含義

1999年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA)把內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。

2003年3月，審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，指出“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為……”

（三）高校內(nèi)部審計的含義

中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》（2009年9月1日起施行)中對高校內(nèi)部審計定義為：高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計工作存在的主要問題

（一）部分高校對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足

內(nèi)部審計是高校管理的一項重要工作，部分高校對內(nèi)部審計工作的宣傳不到位，導(dǎo)致教職員工對審計的職責(zé)范圍及作用不太了解，認(rèn)為審計可有可無，認(rèn)為內(nèi)部審計是相互不信任的行為。被審計單位一般情況下對內(nèi)部審計懷有排斥心理，認(rèn)為內(nèi)部審計是“雞蛋里找骨頭”，是來找麻煩的，所以不配合、阻撓，對整改也是消極應(yīng)付。教職員工對內(nèi)部審計的真正意義認(rèn)識不清，制約了審計作用的發(fā)揮。

（二）高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性

2003年實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。因此，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨立性不如國家審計和社會審計。目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置有獨立設(shè)置、與紀(jì)委監(jiān)察合署辦公、與財務(wù)合署辦公或在財務(wù)處下設(shè)審計科室等幾種不同的形式。在合署辦公等形式下，審計人員在確定審計范圍、實施審計、作出審計評價以及通報審計結(jié)果時極易受到本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人或直接或間接，不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，審計過程難免受到各類人為因素的干擾。過于密切的行政關(guān)系影響了審計的獨立性，審計職能難以發(fā)揮。

（三）高校內(nèi)部審計人力資源不足

高校內(nèi)部審計人力資源不足首先體現(xiàn)在數(shù)量方面。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，審計項目逐年增加，審計內(nèi)容逐年擴(kuò)大。《內(nèi)部審計指南第4號――高校內(nèi)部審計》要求：高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2%。一方面學(xué)校對審計部門寄予厚望，要求審計部門挑重?fù)?dān)，另一方面審計部門又深感人手不足，難以完成繁重的審計工作任務(wù)。

高校內(nèi)部審計人力資源不足還體現(xiàn)在質(zhì)量方面。按照《內(nèi)部審計指南第4號――高校內(nèi)部審計》的要求，內(nèi)部審計隊伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。目前大部分高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)還是以具備會計專業(yè)知識的人員為主，無法對高校內(nèi)部物資采購招投標(biāo)、基本建設(shè)工程等領(lǐng)域開展有效審計。內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，使得審計工作缺乏深度與廣度，難有突破性的發(fā)展。

（四）審計職能較為單一

隨著高校經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高校內(nèi)部審計工作范圍的拓展，高校內(nèi)部審計工作延伸到了工程建設(shè)、物資采購、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個方面，但高校內(nèi)部審計的職能還局限于以監(jiān)督為主，審計作用不夠凸顯。

（五）審計作用層次低

早期的內(nèi)部審計的目標(biāo)主要是查錯防弊、保護(hù)資產(chǎn)安全，而現(xiàn)代的內(nèi)部審計的重點已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效率方面。目前高校的內(nèi)部審計，還是大量的搞財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項審計調(diào)查等方面的常規(guī)性審計，合同審計、管理審計、績效審計、計算機(jī)審計、資源審計等審計開展很少，有的甚至還沒有開展。忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性；忽視對教育經(jīng)費整體運(yùn)作的定性分析、未來效益的預(yù)測、償債能力研究以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。

（六）事前、事中審計力度不大

高等學(xué)校內(nèi)部審計和國家審計、社會審計的本質(zhì)不同，高等學(xué)校內(nèi)部審計應(yīng)更多地體現(xiàn)在事前、事中的控制，審計的目的，應(yīng)不是完全意義上的監(jiān)督行為。我國高等學(xué)校內(nèi)部審計已開始嘗試事前、事中審計，但不夠普及，開展的審計項目大部分還是事后審計，內(nèi)部審計控制職能體現(xiàn)還不充分。

（七）審計方法落后

部分高校在開展內(nèi)部審計工作時仍然采用手工查賬方法，審計工作效率比較低下。有的采用手工方法計算工程造價，造成審計結(jié)果不準(zhǔn)確，無法保障審計工作的權(quán)威性，無法保證審計報告評價的準(zhǔn)確性和可靠性。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)高校內(nèi)部審計工作的對策

（一）加大宣傳力度，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

開展內(nèi)部審計工作，需要被審計對象的配合，還要考慮與各部門長期合作的關(guān)系，所以需要得到各方面的充分配合和支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好審計工作的重要前提，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)注重與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，及時向管理層匯報審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，要站在管理層的角度，提出改進(jìn)管理、提高效益的建議，并通過顯著的成績促使校領(lǐng)導(dǎo)將審計工作納入重要議程，保障內(nèi)部審計有效開展，營造“尊重審計，支持審計，自覺接受審計”的和諧審計環(huán)境。

（二）設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計人員職責(zé)和權(quán)力的實施

《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作了規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度……必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員”。

2004年6月，教育部為了健全教育系統(tǒng)內(nèi)部審計制度，規(guī)范教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，重新修訂了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。其第四條規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作”。第五條規(guī)定：“單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位?！?/p>

另外，與國家審計和社會審計相比，高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性較弱，內(nèi)部審計風(fēng)險也比較大，所以，要樹立高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，才能很好地開展工作。

由此可見，一般的高等學(xué)校均應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

（三）有效整合審計人力資源，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)

高校內(nèi)部審計人力資源主要由內(nèi)部審計人員組成，要建立和完善內(nèi)部審計人員數(shù)據(jù)庫，充分、翔實地掌握內(nèi)部審計隊伍的年齡和性別結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、政治思想狀況及業(yè)務(wù)水平。要解決審計部門的編制問題，構(gòu)建具有合理結(jié)構(gòu)的專業(yè)隊伍。要多渠道、多層次促進(jìn)內(nèi)部審計人員吸收新知識、拓寬知識面、改善知識結(jié)構(gòu)，通過工作實踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。

（四）完善審計的服務(wù)職能，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計作用

高校內(nèi)部審計要在強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)督職能的同時，重視服務(wù)職能，實現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計。強(qiáng)化審計服務(wù)的“內(nèi)向性”認(rèn)識，要消除“局外人”意識，更多地從被審計單位和被審計人的角度去研究審計出現(xiàn)的問題，把被動的“敬而遠(yuǎn)之”變?yōu)橹鲃拥摹耙粚彾腿龠M(jìn)”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，從而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。

（五）不斷開辟工作新渠道，豐富高校內(nèi)部審計內(nèi)容

高校內(nèi)部審計工作己經(jīng)從單一的會計核算審查發(fā)展成為包含教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物資采購管理活動進(jìn)行評價的內(nèi)部控制審計，對預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)工程項目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行審計檢查并進(jìn)行評價的多元化審計趨勢。在中國內(nèi)部審計協(xié)會最近舉辦的培訓(xùn)計劃中，效益審計開始出現(xiàn)。高校管理者現(xiàn)在不僅僅關(guān)心高校的資金怎么用，更關(guān)心資金使用的效益。內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注國家審計的新進(jìn)展，積極擴(kuò)展審計范圍，拓寬審計領(lǐng)域，加強(qiáng)審計深度，開展多元化審計。

（六）轉(zhuǎn)變審計類型，重視事前、事中審計

高校內(nèi)部審計應(yīng)把審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展放在首位，要從事后審計為主向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，對尚未實施的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事前審計，對其他部門實施決策的具體管理行為進(jìn)行有效的事中監(jiān)控。有效利用內(nèi)部審計的經(jīng)常性、及時性特點，推行日常審計方式，對事件的發(fā)生、發(fā)展進(jìn)行事前、事中、事后全過程跟蹤審計。傳統(tǒng)審計普遍使用的是事后審計監(jiān)督，只能起到亡羊補(bǔ)牢的作用。要將監(jiān)督“關(guān)口”前移，做好事前預(yù)防、事中控制，要有預(yù)防勝于糾正的服務(wù)意識，以便更好地發(fā)揮審計未雨綢繆、防微杜漸的作用。

（七）轉(zhuǎn)變審計方式，提高審計效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展使高校內(nèi)部審計從手工方式向計算機(jī)審計方式發(fā)展。以前在開展財務(wù)審計時采用手工查賬方式，當(dāng)財務(wù)部門所有的財務(wù)數(shù)據(jù)及信息都在計算機(jī)上處理的時候，手工查賬方式將會忽略或不能發(fā)現(xiàn)哪些財務(wù)信息存在風(fēng)險。通過與財務(wù)部門計算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以解決這個問題。同高校的信息技術(shù)管理部門共同研究，可以解決硬件問題。從軟件角度上看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)購買財務(wù)審計和工程造價審計方面的軟件，實現(xiàn)從手工計算審計轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C(jī)計算審計，這樣的審計結(jié)果更準(zhǔn)確，更具有可信性。

總之，市場競爭日益激烈，高校管理層應(yīng)該積極適應(yīng)高校改革和發(fā)展，高度重視內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計力度，開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面。

參考文獻(xiàn)：

1．沈明文.高校內(nèi)部審計有效性思考[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2010(4).

2．段慧敏.我國審計資源整合的理論分析[J].審計月刊,2006(2).

3．張文杰.整合管理思想對審計資源管理的啟示[J].審計月刊,2004(12).