導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)上應(yīng)注意把握以下重點(diǎn)：

1、強(qiáng)化內(nèi)控制度的符合性測(cè)試。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門單位規(guī)范管理、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的前提條件，也是堵塞漏洞、杜絕浪費(fèi)，提高效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程，也是對(duì)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試的全過(guò)程。從基礎(chǔ)性工作入手，審核責(zé)任人任期內(nèi)有無(wú)建立健全內(nèi)部控制制度及落實(shí)情況如何，并以此檢查驗(yàn)證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)可信度。通過(guò)審核內(nèi)控制度找準(zhǔn)癥結(jié)所在，緣由，并以此做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

2、注重審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)是以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)。審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在充分維護(hù)責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，圍繞責(zé)任目標(biāo)量化并細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷售、稅利、利潤(rùn)、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實(shí)施審計(jì)時(shí)則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計(jì)內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和招投標(biāo)合同，審核實(shí)際投資支出，并將投資收益列作審計(jì)內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù)，它是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)。

3、加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審核。資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)蘊(yùn)含在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的審計(jì)之中，是對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的審計(jì)，也是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負(fù)債的增減變化，是審核檢驗(yàn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù)，是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的最終確認(rèn)。

審核資產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)提供的實(shí)物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟(jì)合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)短期投資、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實(shí)際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問(wèn)題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長(zhǎng)、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費(fèi)用支出，應(yīng)同核實(shí)損益結(jié)合起來(lái)。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時(shí)限攤銷的費(fèi)用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費(fèi)用支出的合理掛賬，以核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性；審核負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應(yīng)與核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤(rùn)”反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等損益真實(shí)核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，以核實(shí)損益的真實(shí)性。

4、關(guān)注審核債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)的審核是任期責(zé)任審計(jì)不可或缺的，包括審核責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛在損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。依據(jù)購(gòu)銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付，應(yīng)付、預(yù)收等往來(lái)賬項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來(lái)。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問(wèn)題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應(yīng)是深度審計(jì)的內(nèi)容。對(duì)工程支出類債務(wù)的審計(jì)，應(yīng)將工程合同、招投標(biāo)標(biāo)書、工程決算報(bào)告、工程審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)內(nèi)容，審核工程往來(lái)結(jié)算的真實(shí)性。債權(quán)債務(wù)審計(jì)是資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計(jì)中不容忽視的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

針對(duì)上述審計(jì)內(nèi)容審計(jì)時(shí)，應(yīng)以測(cè)試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為主線，以核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益為重點(diǎn)，結(jié)合查究違規(guī)違紀(jì)行為，相關(guān)審計(jì)內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點(diǎn)，突出重點(diǎn)，形成對(duì)責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位審計(jì)監(jiān)督。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制

內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于：對(duì)本部門、本單位的責(zé)任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不好深究，情況調(diào)查不夠深入；對(duì)本部門、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡(jiǎn)化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對(duì)已發(fā)生的變化沒(méi)有引起足夠的重視；本部門、本單位對(duì)固有的審計(jì)步驟和已十分了解，提前做好了應(yīng)對(duì)“準(zhǔn)備”，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于不可控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)預(yù)測(cè)、評(píng)估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來(lái)加以緩解或抑制。對(duì)于可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范中對(duì)審計(jì)內(nèi)容、方法和程序的有關(guān)規(guī)定加以控制。具體做法：

1、注重內(nèi)控制度的評(píng)審。內(nèi)控制度評(píng)審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)審，則奠定了對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作。

2、合理確定審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、員工工效、成本控制等一系列最能反映企業(yè)各項(xiàng)情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)和因素來(lái)確定審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，并進(jìn)行局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不公允、不真實(shí)，而對(duì)被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題，尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

1.審計(jì)程序?qū)嵤┎缓侠?。審?jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配審計(jì)技術(shù)力量。如果簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，減少了必要的審計(jì)力量，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范，條理混亂，語(yǔ)言不清，詞不達(dá)意，不能如實(shí)反映客觀存在的問(wèn)題，或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等，都會(huì)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核，也就是后續(xù)審計(jì)，是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過(guò)場(chǎng)，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大，風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

2.被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會(huì)計(jì)等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

3.審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

4.審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)困難，產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制，才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從預(yù)防階段開始。

第一，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是，仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

第二，履行相關(guān)審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求；在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計(jì)終結(jié)階段，形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前，要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)核關(guān)。

第三，有效利用社會(huì)審計(jì)的工作成果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。

第四，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討，審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力，為社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

第五，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究，完善審計(jì)手段。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)；同時(shí)，鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況，要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：

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3.蒙貞.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].科協(xié)論壇,2007(4).

篇3

(河南省南樂(lè)縣審計(jì)局，河南 濮陽(yáng) 457400)

摘 要：審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派出的專業(yè)人員依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后，由于提出的審計(jì)意見或做出的審計(jì)結(jié)論和決定不恰當(dāng)或不正確，而給審計(jì)主體帶來(lái)某種損失的可能性。

關(guān)鍵詞 ：縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772-（2015）05-0066-02

收稿日期：2015-02-06

作者簡(jiǎn)介：郭捧娟（1976-），女，河南南樂(lè)人，本科，審計(jì)師。研究方向：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

審計(jì)監(jiān)督工作能為政府把關(guān)，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)，會(huì)影響審計(jì)部門的形象和阻礙審計(jì)事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。作為縣級(jí)審計(jì)工作人員，我感到責(zé)任重大，由于條件和人員素質(zhì)的限制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題非常明顯，在一定程度上制約了審計(jì)工作的開展。

一、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

1.管理體制不健全

審計(jì)部門屬于政府組成部門，人員、經(jīng)費(fèi)受地方政府管制，人員少、審計(jì)項(xiàng)目多，是當(dāng)前縣級(jí)審計(jì)部門的不爭(zhēng)事實(shí)。據(jù)了解，全國(guó)各縣級(jí)審計(jì)部門的情況大同小異，縣級(jí)審計(jì)部門要和地方政府協(xié)調(diào)好關(guān)系，如果縣級(jí)審計(jì)部門要依法處理當(dāng)事領(lǐng)導(dǎo)，這樣勢(shì)必得罪了地方的領(lǐng)導(dǎo)，如果不依法處理又會(huì)影響到縣級(jí)審計(jì)部門的威信，所以審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)不得不慎重考慮。按照地方領(lǐng)導(dǎo)的說(shuō)法消化一些問(wèn)題，這樣就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和降低執(zhí)法力度。

2.審計(jì)人員素質(zhì)低

審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)低下的原因：審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不熟練；缺少應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，骨干審計(jì)人員在提職晉級(jí)方面得不到重用，失去了工作的積極性，缺少責(zé)任心。審計(jì)人員素質(zhì)低下帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),不太明顯的深層問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了，查不出來(lái)。審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施不科學(xué)。

3.審計(jì)手段落后

縣級(jí)審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺少計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，復(fù)合型人才更是缺乏?？?jī)效審計(jì)不合理，成果運(yùn)用不理想，效益審計(jì)尚未形成比較完整的理論。審計(jì)操作不規(guī)范?？h級(jí)審計(jì)人員仍按照老路子開展審計(jì)，只會(huì)翻票據(jù)、查看會(huì)計(jì)人員的賬本，主要問(wèn)題查不出來(lái)，突出不了審計(jì)的特點(diǎn)。特別是在專項(xiàng)補(bǔ)貼性資金審計(jì)時(shí)，沒(méi)有利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)去篩選、對(duì)比、分類和匯總，使許多問(wèn)題的疑點(diǎn)難以發(fā)現(xiàn)?？?jī)效審計(jì)不合理?？h級(jí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不嚴(yán)格，只審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況?？?jī)效審計(jì)方法、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)還不夠完善，掌握績(jī)效審計(jì)的人員較少，審計(jì)手段和方法比較落后，有許多問(wèn)題亟待解決。

4.成果運(yùn)用不理想

縣級(jí)審計(jì)對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)大都是避重就輕，套話太多，沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)的力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果沒(méi)有發(fā)揮作用，這一切都使得審計(jì)依據(jù)不足或缺少依據(jù),如此開展的審計(jì)和得出的結(jié)論,就必然存在風(fēng)險(xiǎn)。

5.處罰難度大

審計(jì)查出的問(wèn)題處罰不到位，影響了縣級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。挪用、擠占專項(xiàng)資金、部分領(lǐng)導(dǎo)超標(biāo)準(zhǔn)列支招待費(fèi)等問(wèn)題，成了許多被審計(jì)單位的“通病”。從中反映出審計(jì)問(wèn)題機(jī)制的欠缺，未能觸及違紀(jì)違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)威性的發(fā)揮，處罰決定落實(shí)困難。有的部門有罰款就找領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)情，審計(jì)決定成了一紙空文，這樣必然帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

1.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提高審計(jì)人員素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)。縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍總體來(lái)說(shuō)比較年輕,提高審計(jì)人員的素質(zhì)非常重要。審計(jì)工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)人員素質(zhì)的提高。審計(jì)署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說(shuō)明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計(jì)人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達(dá)能力以及溝通能力。必須加強(qiáng)對(duì)在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達(dá)到在職人員知識(shí)更新?lián)Q代的目的。

2.解決矛盾突出審計(jì)重點(diǎn)

科學(xué)制訂審計(jì)實(shí)施方案。以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計(jì)資源，量力而行突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個(gè)項(xiàng)目確定后，審計(jì)組要對(duì)被審計(jì)單位的資金運(yùn)作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，合理估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確保審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強(qiáng)。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把涉及重點(diǎn)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，把這些監(jiān)控對(duì)象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)，量力而行”的方針。

3.改進(jìn)審計(jì)方法提高審計(jì)質(zhì)量

嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)?？h級(jí)審計(jì)人員要注意審計(jì)的事項(xiàng)：應(yīng)遵守回避、嚴(yán)格保密制度；注意時(shí)間間隔；制定完善的審計(jì)程序和審計(jì)步驟等。把每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計(jì)單位無(wú)可挑剔、保護(hù)審計(jì)人員自身安全的最好辦法。改變過(guò)去單純根據(jù)會(huì)計(jì)賬薄開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法，要從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)權(quán)力運(yùn)用情況的審計(jì)，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績(jī)效性。審計(jì)和審計(jì)調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計(jì)調(diào)查來(lái)實(shí)現(xiàn)。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

4.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)樹立審計(jì)權(quán)威

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一般實(shí)行多級(jí)復(fù)核，即審計(jì)組長(zhǎng)初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認(rèn)真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計(jì)報(bào)告都能體現(xiàn)審計(jì)人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問(wèn)題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，及時(shí)公布處理結(jié)果，給被審計(jì)對(duì)象公正的評(píng)價(jià)。營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在社會(huì)各界的知名度，樹立審計(jì)權(quán)威。

5.創(chuàng)新審計(jì)理念實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立一套切合實(shí)際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。要樹立新的理念：多元化的審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)推廣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和效益審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)實(shí)現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機(jī)制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計(jì)方式。推廣計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。規(guī)范化的審計(jì)程序。按照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開展審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)質(zhì)量，建立評(píng)價(jià)體系，著力實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化?？h黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的主要手段來(lái)抓，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，由于主觀與客觀、內(nèi)因與外因所決定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免地會(huì)伴隨審計(jì)工作的始終。但是，有健全、完善的法律作保障，有科學(xué)合理的操作程序作規(guī)范，適當(dāng)?shù)娜肆Y源配置，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度，甚至達(dá)到零風(fēng)險(xiǎn)，仍然是可以實(shí)現(xiàn)的。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊文根.淺析運(yùn)用審計(jì)方案如何對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2010.

篇4

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于受托審計(jì)，審計(jì)部門應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中廣泛聽取相關(guān)意見或建議，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)調(diào)查階段，應(yīng)收集被審計(jì)人任期內(nèi)業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況、述職報(bào)告等內(nèi)容，并征求企業(yè)管理層、領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察等意見和審計(jì)線索，制定審計(jì)實(shí)施方案，；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)與被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行訪談了解相關(guān)情況，并做好涉及問(wèn)題的審計(jì)跟進(jìn)落實(shí)，同時(shí)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前應(yīng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的意見；在審計(jì)報(bào)告下發(fā)前，應(yīng)就審計(jì)報(bào)告內(nèi)容征求被審計(jì)人及被審計(jì)單位的意見，并根據(jù)工作需要征求本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他相關(guān)部門的意見，征求企業(yè)管理層意見。

二、審計(jì)內(nèi)容應(yīng)堅(jiān)持全面覆蓋，突出重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容較為寬泛，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)至少覆蓋企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實(shí)、合法和效益情況；履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任情況；遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作等情況；與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；遵守職務(wù)消費(fèi)及有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。審計(jì)中應(yīng)充分利用歷年財(cái)務(wù)、稅務(wù)及各專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，綜合業(yè)績(jī)考核、紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內(nèi)容，把控審計(jì)重點(diǎn)：1.做好財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，財(cái)務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（1）收入確認(rèn)和核算是否真實(shí)、完整、及時(shí)，有無(wú)虛列、少列或轉(zhuǎn)移收入問(wèn)題。（2）成本費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，成本核算是否真實(shí)、完整，有無(wú)錯(cuò)列、多列、少列成本費(fèi)用等問(wèn)題。（3）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率及變化情況、有效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的變化情況以及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響。如不良資產(chǎn)處置、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊或費(fèi)用、資產(chǎn)費(fèi)用化、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)產(chǎn)生的或有資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)等。（4）經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性。企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)是否得到有效分解落實(shí)，有無(wú)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而弄虛作假的情況。2.內(nèi)部控制管理情況審計(jì)。主要是對(duì)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面健全性、有效性的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)招投標(biāo)管理、合同管理、授權(quán)管理、資金管理、存貨及固定資產(chǎn)投資管理、關(guān)聯(lián)交易管理、預(yù)算管理等方面是是否存在制度缺失、職責(zé)是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、有效性。重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”范疇內(nèi)容是否經(jīng)過(guò)集體決策程序，決策程序是否符合國(guó)家、企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定；決策結(jié)果有無(wú)損害企業(yè)利益的條款，有無(wú)個(gè)人謀利行為有無(wú)給企業(yè)造成損失等。4.職務(wù)消費(fèi)及廉潔自律相關(guān)情況。主要檢查被審計(jì)人任期內(nèi)是否自覺(jué)遵守國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)是否符合有關(guān)政策的規(guī)定；有無(wú)、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽(yù)的行為等。

三、客觀進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定，積極推動(dòng)審計(jì)成果應(yīng)用

篇5

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國(guó)內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國(guó)企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對(duì)象，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問(wèn)題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會(huì)責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實(shí)證分析了影響高?？蒲锌?jī)效的各項(xiàng)因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)科研績(jī)效的評(píng)價(jià)。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類，將不同類型審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問(wèn)題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對(duì)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評(píng)價(jià)法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問(wèn)題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性指標(biāo)，還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。

（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。

高校中本科院校和高職院校無(wú)論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評(píng)價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財(cái)務(wù)管理模式方面，與本科院校多實(shí)行分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級(jí)財(cái)務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級(jí)單位均無(wú)權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也無(wú)任何財(cái)權(quán)。在這種模式下，二級(jí)學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究來(lái)看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對(duì)象，并沒(méi)有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中，高職院校也沒(méi)有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考，實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容之一。在對(duì)高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。（2）要求高職院校校長(zhǎng)參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。（3）保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對(duì)學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán)，校長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門，必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長(zhǎng)辦公會(huì)議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過(guò)相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級(jí)主管部門對(duì)高職院校的走訪調(diào)研。上級(jí)主管部門加強(qiáng)對(duì)高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對(duì)專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問(wèn)題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會(huì)議上通報(bào)，以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開，從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會(huì)議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究范圍，在會(huì)上傳達(dá)新形勢(shì)下教育廳、審計(jì)廳等上級(jí)部門對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國(guó)家和上級(jí)主管部門最新出臺(tái)的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會(huì)議、文件精神，針對(duì)學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢(shì)新要求新情況，及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對(duì)屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見和要求，不定期地對(duì)學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對(duì)流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過(guò)程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問(wèn)責(zé)機(jī)制，實(shí)行全過(guò)程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作，在實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核，規(guī)范報(bào)銷流程，提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計(jì)監(jiān)督來(lái)代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重，以確?？茖W(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)。高職院校內(nèi)無(wú)論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購(gòu)、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級(jí)學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。

2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率，針對(duì)高職院校實(shí)際情況，遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則，按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對(duì)于第一類獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對(duì)單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式，至少每年對(duì)單位開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對(duì)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì)，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì)，一個(gè)任期內(nèi)必審一次，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，以離任審計(jì)為主，加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度，必要時(shí)開展審計(jì)調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來(lái)看，主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制，審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給無(wú)所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨(dú)立的第三方對(duì)人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，對(duì)他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國(guó)國(guó)情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議研究審議后，報(bào)校黨委或校長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)通過(guò)。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函，由審計(jì)部門具體實(shí)施。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過(guò)程一般分為三個(gè)階段，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。（1）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書，對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨(dú)立項(xiàng)，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，組成審計(jì)工作組，向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對(duì)象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求，聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會(huì)計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)一些疑問(wèn)進(jìn)行詢證之外，還可以通過(guò)與被審計(jì)干部談話，與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，充分征求其及所在部門的意見。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿持有異議，審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無(wú)異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報(bào)告，并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門，被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng)，被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查，必要時(shí)審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面：建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度；加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)整改；加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績(jī)效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績(jī)，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評(píng)價(jià)，切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對(duì)業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級(jí)主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿彥軍.新形勢(shì)下我國(guó)高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013，（1）

篇6

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；管理

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法及成效

（一）評(píng)價(jià)方法新。采用定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。通過(guò)定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式對(duì)高管的履職情況進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)，為自治區(qū)聯(lián)社任用、管理干部隊(duì)伍提供了參考。

（二）關(guān)注新趨勢(shì)。充分關(guān)注各行社發(fā)展情況，促進(jìn)各行社戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)不僅僅局限于揭示風(fēng)險(xiǎn)、查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，還對(duì)各行社的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、管理水平、管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景進(jìn)行了分析、研判，充分發(fā)揮了審計(jì)的咨詢、增值功能。

（三）關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。首先重點(diǎn)關(guān)注社團(tuán)貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)2015年末全區(qū)存量社團(tuán)貸款進(jìn)行100%的檢查，對(duì)社團(tuán)貸款的風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)有了基本的判斷和認(rèn)識(shí)，發(fā)現(xiàn)了全區(qū)社團(tuán)貸款存在的共性及個(gè)性問(wèn)題，為摸清風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)、化解風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)，為進(jìn)一步化解社團(tuán)貸款的風(fēng)險(xiǎn)從三個(gè)管理層面提出管理建議；其次重點(diǎn)關(guān)注行社“三重一大”決策的合規(guī)性，揭示了固有風(fēng)險(xiǎn)。

二、新疆農(nóng)村信用社管理現(xiàn)狀及成因分析

（一）高管人員缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、合規(guī)意識(shí)

一是部分高管人員決策意識(shí)模糊，分工職責(zé)不清，管理缺位、粗放。重貸輕管，重經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核輕內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，致使具體操作人員養(yǎng)成為上面咋說(shuō)，下面就咋干的壞習(xí)慣，將制度規(guī)定束之高閣、置之不理。充分反映出行社高管人員與操作人員職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差，個(gè)人意愿凌駕于法律制度之上，合規(guī)意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有形成制度化、常態(tài)化的合規(guī)意識(shí)與文化。

（二）違規(guī)行為問(wèn)責(zé)不夠、違規(guī)成本低是造成有章不循，制度執(zhí)行力差，操作風(fēng)險(xiǎn)突出、問(wèn)題屢查屢犯、屢禁不止的主要原因

審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分行社制度執(zhí)行力差、有章不循、違規(guī)操作的現(xiàn)象較為普遍。從行社領(lǐng)導(dǎo)到中層以及一般員工未能培養(yǎng)起按章辦事的理念，制度化規(guī)范化觀念淡薄，靠關(guān)系、感情、慣性辦事，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，操作風(fēng)險(xiǎn)突出，檢查出的大部分問(wèn)題均是屢查屢犯問(wèn)題。究其原因是違規(guī)成本太低，出了問(wèn)題之后大多以經(jīng)濟(jì)處罰為主，紀(jì)律處分較少，從而在縣市行社中逐漸形成無(wú)視規(guī)章制度、敢于與制度、規(guī)章抗衡的心理。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位，規(guī)章制度仍有待于進(jìn)一步完善

一是財(cái)務(wù)預(yù)算管理、指導(dǎo)不到位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，縣市行社能做到年初制定財(cái)務(wù)預(yù)算，但仍存在財(cái)務(wù)預(yù)算依據(jù)不充分，營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容不詳細(xì)，未根據(jù)變化情況定期調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)預(yù)算控制-執(zhí)行差異未進(jìn)行詳細(xì)分析，無(wú)相關(guān)考核資料，費(fèi)用列支未執(zhí)行預(yù)算管理等問(wèn)題，不能充分發(fā)揮費(fèi)用預(yù)算和資源配置對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展的激勵(lì)和引導(dǎo)作用。二是部分制度不完善或缺乏細(xì)化的制度規(guī)定和操作流程。如部分制度缺乏相應(yīng)的操作流程。

四、政策建議

（一）落實(shí)責(zé)任追究，加大對(duì)責(zé)任人的處理力度

一是對(duì)部分有章不循、屢查屢犯、風(fēng)險(xiǎn)隱患高、負(fù)面影響大的問(wèn)題所在行社的高管進(jìn)行責(zé)任追究，有重點(diǎn)、抓典型，經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰相結(jié)合，加大違規(guī)成本切實(shí)起到威懾作用。二是修訂員工違規(guī)處理規(guī)定，明確違章違規(guī)的高壓線。制定“新疆農(nóng)村信用社高管人員十不準(zhǔn)”。如有違反，絕不姑息，進(jìn)行紀(jì)律處分直至免去高管職務(wù)或移送司法機(jī)關(guān)，對(duì)漠視內(nèi)控管理制度、屢查屢犯的高管人員“動(dòng)真格”，形成“不敢違規(guī)”“不能違規(guī)”“不愿違規(guī)”的良好氛圍。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。一是實(shí)施財(cái)務(wù)分類管理

根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社分類管理辦法（試行）》（新農(nóng)信辦〔2016〕25號(hào)）文件精神，對(duì)不同類別的聯(lián)社進(jìn)行區(qū)別對(duì)待、差別管理、重點(diǎn)關(guān)注、側(cè)重幫扶，特別是欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)務(wù)管理亟須加強(qiáng)輔導(dǎo)、規(guī)范，不斷強(qiáng)化縣市行社財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃、控制、監(jiān)督作用，提高資金運(yùn)營(yíng)效率，全面提高整體財(cái)務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)發(fā)展能力。推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，硬化預(yù)算約束。自治區(qū)聯(lián)社應(yīng)建立科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算約束機(jī)制，完善財(cái)務(wù)預(yù)算的工作程序，實(shí)施分類申報(bào)、分項(xiàng)審核、定期研究、集中審批，逐步建立起公平透明、平衡穩(wěn)固、高效有序的財(cái)務(wù)管理體制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的情況考核力度，充分發(fā)揮預(yù)算的約束作用，努力提高財(cái)務(wù)管理的效率性、效果性。提高行社財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性，評(píng)估經(jīng)營(yíng)的效益性，建立長(zhǎng)效激勵(lì)考核機(jī)制。部分縣市行社管理層經(jīng)營(yíng)行為過(guò)于短期化，甚至出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，自治區(qū)聯(lián)社應(yīng)定期評(píng)估資金投入的長(zhǎng)效性，資產(chǎn)配置的經(jīng)濟(jì)性，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)資本考核力度。通過(guò)期權(quán)、延期支付等方式，督促縣市行社高管人員逐步樹立長(zhǎng)效性的經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)。

（三）健全和完善信貸管理責(zé)任制，避免經(jīng)營(yíng)行為短期化的問(wèn)題

對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)損失的責(zé)任人可實(shí)行個(gè)人賠償制度，同時(shí)對(duì)造成重大風(fēng)險(xiǎn)和損失的責(zé)任人應(yīng)追究其法律責(zé)任。

（四）強(qiáng)化源頭管理，再造信貸業(yè)務(wù)操作流程，有效防范信貸風(fēng)險(xiǎn)

信貸管理與服務(wù)部門按照流程銀行的理念，對(duì)原有的信貸業(yè)務(wù)流程進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充和完善，在既要控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，又要提高操作效率、降低運(yùn)行成本的前提下，按照審貸分離、定崗定責(zé)、權(quán)利制衡、責(zé)任追究的流程原則，依據(jù)的基本信貸流程架構(gòu)，打造適合農(nóng)村信用社管理特點(diǎn)和信貸品種的信貸管理流程模式。

（五）繼續(xù)推進(jìn)合規(guī)文化與制度建設(shè)

一是加快推進(jìn)合規(guī)文化建設(shè)，建立全過(guò)程、全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保風(fēng)險(xiǎn)管理理念和機(jī)制能夠貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程。

二是加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)章制度要隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新不斷補(bǔ)充完善；建立和完善制度執(zhí)行情況的考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（六）加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度

特別是對(duì)縣市行社高管進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從源頭上樹立合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，力促財(cái)務(wù)工作走向正規(guī)化管理。

參考文獻(xiàn)：

篇7

圖片新聞

政府重大投資項(xiàng)目審計(jì)體制創(chuàng)新的思考

對(duì)審計(jì)資源特性與內(nèi)容的認(rèn)識(shí)

國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的豐富內(nèi)涵

信息時(shí)代的軍隊(duì)審計(jì)模式創(chuàng)新

湖北省內(nèi)部審計(jì)工作暨全省內(nèi)部審計(jì)“雙先”表彰大會(huì)在武漢召開

“三位一體”部門預(yù)算跟蹤審計(jì)

推進(jìn)地方財(cái)政績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)思考

新形勢(shì)下企業(yè)審計(jì)的轉(zhuǎn)型

審計(jì)項(xiàng)目課題化的實(shí)踐探索

清權(quán)明責(zé)排查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范審計(jì)權(quán)力運(yùn)行

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行

堅(jiān)持統(tǒng)籌發(fā)展開創(chuàng)審計(jì)新局面

林業(yè)生態(tài)免疫戰(zhàn)——湖北省審計(jì)廳查處某林業(yè)生態(tài)有限責(zé)任公司套取林業(yè)專項(xiàng)資金案件紀(jì)實(shí)

AutoCAD在工程造價(jià)審計(jì)工作中的靈活運(yùn)用

信息系統(tǒng)審計(jì)常用方法

運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)巧查“冒名貸款”

從招投標(biāo)管理中心財(cái)務(wù)賬查出圍標(biāo)的方法

投資審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

科學(xué)發(fā)展:從“十一五”到“十二五”

維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是國(guó)家審計(jì)的重要使命

審計(jì)促進(jìn)民生保障、改善和發(fā)展的途徑與方法

圖片新聞

績(jī)效審計(jì)指南建設(shè)工作的思考

全面質(zhì)量管理(TQM)在跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用探析

政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其管理

深化財(cái)政審計(jì)重點(diǎn)要把握好“九個(gè)字”

創(chuàng)新用人機(jī)制促進(jìn)審計(jì)工作跨越式發(fā)展

樹立大財(cái)政審計(jì)理念提升審計(jì)工作整體效能

努力實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”著力深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

“三位一體”預(yù)警監(jiān)控構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

實(shí)施分類指導(dǎo)全面防控五類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

探索“創(chuàng)新+質(zhì)量”審計(jì)模式破解基層審計(jì)發(fā)展難題

從制度建設(shè)入手構(gòu)建政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

“審計(jì)約談”的思考與實(shí)踐

科技經(jīng)費(fèi)管理與審計(jì)監(jiān)督的思考

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)狀態(tài)下的審計(jì)管理

政府投資領(lǐng)域存在的問(wèn)題與審計(jì)監(jiān)督

建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)方法初探

祖國(guó)頌——錦繡中國(guó)

政府投資建設(shè)項(xiàng)目的社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)

國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的新發(fā)展——安全性目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)及其在我國(guó)的運(yùn)用探討

我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀與對(duì)策

淺談如何做好新形勢(shì)下的審計(jì)宣傳工作

當(dāng)前審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

對(duì)村級(jí)債務(wù)的審計(jì)及化解對(duì)策

基層審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤審計(jì)有關(guān)問(wèn)題探析

全省公辦高校資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作全面展開

基層審計(jì)工作中的幾個(gè)問(wèn)題及對(duì)策

淺談如何深化農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)

突發(fā)事件行動(dòng)審計(jì)思考

審計(jì)機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作之思考

村級(jí)債務(wù)形成的原因及化解對(duì)策

利用sqlserver查詢分析器查找醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)問(wèn)題

淺析“小金庫(kù)”的特點(diǎn)及審查方法

財(cái)政支農(nóng)專項(xiàng)資金管理存在的問(wèn)題及建議

篇8

實(shí)踐中，應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，以事前、事中審計(jì)為主，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)。加強(qiáng)預(yù)防，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，持續(xù)改進(jìn)和推動(dòng)管理，使內(nèi)部審計(jì)與黨風(fēng)廉政建設(shè)工作有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)反腐倡廉深入開展。

1.在“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理過(guò)程中滲透內(nèi)部控制審計(jì)和管理審計(jì)理念，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。治理小金庫(kù)是反腐敗的關(guān)口前移，是從源頭上治理腐敗的重要舉措。高校在“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作中，要提高認(rèn)識(shí)，滲透內(nèi)部控制審計(jì)和管理審計(jì)的理念，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制改革。通過(guò)監(jiān)督審查財(cái)務(wù)部門及各單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，對(duì)全校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，實(shí)行一級(jí)核算。審計(jì)部門應(yīng)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)網(wǎng)，方便審計(jì)部門隨時(shí)查閱每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的“小金庫(kù)”問(wèn)題及其成因，要進(jìn)行強(qiáng)化管理，有針對(duì)性地建立健全規(guī)章制度，實(shí)行標(biāo)本兼治。建議高校的財(cái)務(wù)管理采用電子支付方式，減少現(xiàn)金流動(dòng)，讓“小金庫(kù)”無(wú)生存的土壤和條件。

2.在工程建設(shè)領(lǐng)域引入全過(guò)程跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是近年來(lái)出現(xiàn)的一種全新的審計(jì)模式。它是指對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工結(jié)算的投資管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)工作。在高校新校區(qū)建設(shè)中引入全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以防范風(fēng)險(xiǎn)，打造陽(yáng)光工程、精品工程、廉政工程。①發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)質(zhì)特征，構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)的目標(biāo)由查錯(cuò)糾弊到為組織增加價(jià)值。跟蹤審計(jì)在實(shí)行監(jiān)督、服務(wù)職能時(shí)，要做到有所為有所不為，保持獨(dú)立、客觀的前提下，改進(jìn)審計(jì)的方式方法，同建設(shè)各方形成合力，確保建設(shè)工程的順利進(jìn)行。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，與建設(shè)部門、監(jiān)理單位、施工單位存在不同的意見時(shí)，要做好溝通和協(xié)調(diào)。對(duì)一般問(wèn)題協(xié)商不成時(shí)，應(yīng)由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)；對(duì)重大問(wèn)題或涉及宏觀管理方面的問(wèn)題，應(yīng)由學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)召集審計(jì)、工程管理、計(jì)財(cái)?shù)炔块T研究解決。②充分考慮審計(jì)成本因素，做到突出重點(diǎn)，關(guān)注效益。要根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，選取不同工程類型的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的模式，突出重點(diǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，提高工程審計(jì)效益。要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目決策的科學(xué)可行性，減少?zèng)Q策的失誤，避免因管理不善造成效益降低的風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)中重點(diǎn)關(guān)注工程招投標(biāo)、撥付款、變更簽證和結(jié)算四個(gè)高危風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。（1）招投標(biāo)環(huán)節(jié)。認(rèn)真核對(duì)招投標(biāo)文件的合法性、合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)管理漏洞要及時(shí)提出管理建議，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，做到早發(fā)現(xiàn)、早處理、少損失，把可能出現(xiàn)的問(wèn)題控制在萌芽之中，加強(qiáng)反腐敗的源頭治理，確保學(xué)校安全穩(wěn)定發(fā)展。（2）現(xiàn)場(chǎng)簽證環(huán)節(jié)。隱蔽工程所占工程造價(jià)的比重很大，施工隊(duì)伍往往虛報(bào)工作量，或者施工材料以次充好、多計(jì)差價(jià)。因此，跟蹤審計(jì)必須關(guān)注現(xiàn)場(chǎng)簽證環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注隱蔽工程部位的規(guī)格、工序是否與施工圖、工程量清單內(nèi)容相符合，簽證工程量是否準(zhǔn)確等。并及時(shí)做好記錄，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行拍攝記錄，為工程竣工結(jié)算積累資料。（3）撥付款環(huán)節(jié)。工程進(jìn)度款審計(jì)可以有效地扼制工程款超付。審計(jì)部門可以與財(cái)務(wù)部門形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使工程款的支付采用“先審計(jì)、后付款”原則。在對(duì)工程款付款環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注合同約定的支付時(shí)間和支付比例，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤實(shí)時(shí)施工進(jìn)度以及撥付款手續(xù)是否完整等。（4）結(jié)算環(huán)節(jié)。項(xiàng)目竣工結(jié)算環(huán)節(jié)審計(jì)的重點(diǎn)是審計(jì)依據(jù)是否真實(shí)、完整；工程量的計(jì)算是否正確、合理；綜合取費(fèi)情況及相關(guān)索賠是否合理等。同時(shí)，還應(yīng)力求從管理著手，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，并出具管理建議書，特別是要重點(diǎn)揭示基建管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)和突出問(wèn)題，包括工程建設(shè)的管理體制機(jī)制、內(nèi)控制度、投資控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等，提出改進(jìn)管理的意見和建議。通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以促進(jìn)學(xué)校及相關(guān)職能部門增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，規(guī)范管理行為，進(jìn)一步提高防范各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中注重內(nèi)部控制和管理審計(jì)，逐步提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。在高校中有效地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部以及促進(jìn)高校改善管理辦法，提高辦學(xué)效益和加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等都有一定的積極作用。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要針對(duì)不同性質(zhì)的單位審計(jì)側(cè)重點(diǎn)有所不同。對(duì)校辦企業(yè)，除了審計(jì)財(cái)務(wù)的真實(shí)性、資產(chǎn)的保值增值、任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況外，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效等方面，對(duì)企業(yè)存在的決策隨意、管理不善、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，及時(shí)提出管理建議，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)二級(jí)院系和職能部門，重點(diǎn)關(guān)注管理水平、控制環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)管理風(fēng)格，對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)提出客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)，為領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)用人提供依據(jù)。在審計(jì)結(jié)束后，除了出具審計(jì)報(bào)告外，還要對(duì)被審單位提出管理建議書，針對(duì)問(wèn)題堵塞漏洞，以促進(jìn)被審單位完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)新理念，還需要進(jìn)一步探索與實(shí)踐，使高校內(nèi)部審計(jì)成為高校治理的重要組成部分。高校應(yīng)在認(rèn)真貫徹落實(shí)《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校反腐倡廉建設(shè)的意見》的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，加大制度創(chuàng)新力度，及時(shí)總結(jié)新鮮經(jīng)驗(yàn)，把成功做法上升為制度，更好地促進(jìn)高校反腐倡廉建設(shè)。（本文作者：張姝穎單位：大連海洋大學(xué)）

篇9

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；策略

引言

現(xiàn)階段，高校將教育教學(xué)作為其工作核心的同時(shí)，逐漸開始與其他領(lǐng)域的外部機(jī)構(gòu)保持戰(zhàn)略關(guān)系。例如，在創(chuàng)建孵化器的過(guò)程中，大學(xué)與外部投資者合作并與外部教育環(huán)境進(jìn)行資本重組。這些經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的交流使高校的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)增加。加之國(guó)家向高校的投入越來(lái)越大，資金數(shù)額巨大，渠道多元，構(gòu)成復(fù)雜，使高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈多[1]。同時(shí)，黨的十以來(lái)，各級(jí)紀(jì)檢機(jī)關(guān)也加大了對(duì)高校的常態(tài)化巡查、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行常規(guī)審訊，這也使得高校管理的風(fēng)險(xiǎn)必然存在[2]。而這些風(fēng)險(xiǎn)必須由機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和管理[3]。內(nèi)部審計(jì)作為高校治理的重要組成部分，其效果直接影響高校治理水平，對(duì)高校的內(nèi)部控制、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)等方面具有重大作用[4]?；诖?，本文考慮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的研究思路對(duì)于進(jìn)一步提高高等院校的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有一定意義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意味著審計(jì)機(jī)構(gòu)使用某些實(shí)踐和方法來(lái)預(yù)防和管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理被用作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的支持，在整個(gè)響應(yīng)系統(tǒng)中扮演著關(guān)鍵角色。不論是早期預(yù)警還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最終目標(biāo)都是力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平保持在可以能接受的要求內(nèi)[5]。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略中對(duì)其實(shí)施、審查再逐步進(jìn)行控制，與經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)控制的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，以免其轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失。在新時(shí)代，將高校的內(nèi)部審計(jì)工作置于思想政治教育的背景下，在學(xué)習(xí)中領(lǐng)會(huì)，在工作中堅(jiān)持，可以正確、全面、客觀看待高校內(nèi)部審計(jì)工作，以使其風(fēng)險(xiǎn)可控、審計(jì)順利。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)因素特征分析

（一）內(nèi)部審計(jì)工作受外部環(huán)境影響

盡管內(nèi)部審計(jì)主要集中于對(duì)大學(xué)內(nèi)部操作系統(tǒng)的監(jiān)視和審計(jì)，但實(shí)際上它與外部審計(jì)有著緊密關(guān)系。不僅如此，高校做出的所有財(cái)務(wù)決策都與其外部環(huán)境有關(guān)。因此，即使大學(xué)的內(nèi)部審核員可以將他們的工作限制在一個(gè)安全穩(wěn)定的環(huán)境中，其工作過(guò)程也必然與外部環(huán)境聯(lián)系在一起。換句話說(shuō)，審計(jì)師可以通過(guò)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)控制的風(fēng)險(xiǎn)類別更少[6]-[9]。即使隨著時(shí)間的變化風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，但日常工作過(guò)程中的客觀環(huán)境仍然會(huì)影響員工并做出一些不合理的預(yù)測(cè)行為。這是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特征，這也意味著內(nèi)部審計(jì)不可避免地會(huì)受到環(huán)境的影響，并且無(wú)法完全避免風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)增加

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，大學(xué)只處理外部實(shí)體經(jīng)濟(jì)，審計(jì)師的個(gè)人專業(yè)經(jīng)驗(yàn)在處理實(shí)體經(jīng)濟(jì)時(shí)可以發(fā)揮出色的判斷作用。然而，高校與其他行業(yè)不同，并且高校在當(dāng)下的在線環(huán)境中的自衛(wèi)意識(shí)和技能方面存在一些差距[10]。因此，當(dāng)外部合作伙伴使用交互式互聯(lián)網(wǎng)漏洞對(duì)大學(xué)發(fā)動(dòng)經(jīng)濟(jì)攻擊時(shí)，內(nèi)部審核員發(fā)現(xiàn)很難避免這種風(fēng)險(xiǎn)。即使可以判斷存在危險(xiǎn)因素，在工作中也會(huì)忽略一些最基本的證據(jù)和材料，從而削弱其能力，也就不能消除危險(xiǎn)因素。這樣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的引入使審計(jì)進(jìn)行全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理就變得更加必要了[11]。況且近年來(lái)，與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的工作也在計(jì)算機(jī)化的過(guò)程中建設(shè)，審計(jì)工作模式的改變實(shí)際上將伴隨著一些風(fēng)險(xiǎn)選擇。這些內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)也使得風(fēng)險(xiǎn)的類型在持續(xù)增加。

（三）內(nèi)部審計(jì)師的水平

內(nèi)部審計(jì)在大學(xué)發(fā)展中起著干預(yù)作用，但并非所有管理者都能意識(shí)到其價(jià)值，而將外部審計(jì)作為監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)因素的主要主體，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)很難把握。盡管預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)要求內(nèi)部審計(jì)師具有特定的工作經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)模式有較深的理解。然而，隨著高校進(jìn)入社會(huì)包容領(lǐng)域，高校產(chǎn)生的財(cái)務(wù)行為變得越來(lái)越復(fù)雜，某些風(fēng)險(xiǎn)因素?zé)o法僅通過(guò)“識(shí)別”來(lái)消除，甚至某些風(fēng)險(xiǎn)因素也無(wú)法完全識(shí)別。因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)師的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成見的認(rèn)知必須與行業(yè)并駕齊驅(qū)，以使他們的經(jīng)驗(yàn)得到充分支持，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之前有所預(yù)警。

（四）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱性特征

通過(guò)與經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)師溝通可知，內(nèi)部審計(jì)不能在完全直觀的環(huán)境中進(jìn)行，而大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)因素隱藏在日常財(cái)務(wù)溝通中，不太明顯。對(duì)于整體以利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)變化可能非常明顯，但是大學(xué)是以教育教學(xué)為主要目的的機(jī)構(gòu)。即使其參與了大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要不刺激風(fēng)險(xiǎn)因素，潛在的威脅都不會(huì)發(fā)揮任何作用。因此，在高校這樣的學(xué)術(shù)氣氛中，內(nèi)部審計(jì)師的工作難度雖然比較高，但日常工作量卻相對(duì)較小，因其風(fēng)險(xiǎn)更具隱秘性。

（五）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力

隨著內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步透明化，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題就會(huì)越來(lái)越大[12]。這些隱患終因大學(xué)的經(jīng)營(yíng)狀況相對(duì)穩(wěn)定，核心工作的單純以及大學(xué)的內(nèi)部環(huán)境使審核員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能可以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和糾正。這也就使得高校的內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)不大，總體上可控。

二、思政視野下高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

思想政治工作是中國(guó)特色社會(huì)主義的優(yōu)勢(shì)，在實(shí)踐中積累并形成了很多行之有效的經(jīng)驗(yàn)以及工作傳統(tǒng)。達(dá)到固本鑄魂的效果，聚焦思想引領(lǐng)始終是高校各項(xiàng)工作的重要環(huán)節(jié)。高校通過(guò)加強(qiáng)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)責(zé)任審計(jì)的透明度并加強(qiáng)成果的應(yīng)用，才能創(chuàng)造一個(gè)具有健康檢查文化的內(nèi)部檢查流程和環(huán)境。

（一）構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境

1.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作可以正常開展的前提和保障[13]。審計(jì)師的獨(dú)立性在于自治和。高校中存在內(nèi)部審計(jì)部門隸屬其他部門或者與其他部門合辦。從某種意義上來(lái)說(shuō)，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置極大地限制了審計(jì)人員自主完成審計(jì)工作的范圍。審計(jì)人員在組織上具有較強(qiáng)的依附性，無(wú)法充分體現(xiàn)獨(dú)立性，直接影響審計(jì)實(shí)施的效果。首先，在學(xué)校一級(jí)，審計(jì)服務(wù)應(yīng)在體制范圍內(nèi)擁有適當(dāng)?shù)墓ぷ魅藛T，并確定其重要的管理職能。其次，審計(jì)處的工作范圍必須足夠廣泛，以便能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)有效地履行其職責(zé)。再次，主任應(yīng)充分信任審計(jì)處，不應(yīng)干涉獨(dú)立評(píng)價(jià)和審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)，并應(yīng)有機(jī)會(huì)獨(dú)立執(zhí)行其任務(wù)。在部門一級(jí)，審計(jì)服務(wù)不僅必須保證正式的獨(dú)立性以及特定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)和所有權(quán)，公平與道德，還要以某種方式表達(dá)分析思想。最后通過(guò)保持獨(dú)立的身份，心態(tài)和行為，才可能建立獨(dú)立的審計(jì)。

2.規(guī)范審計(jì)程序，營(yíng)造和諧環(huán)境

使用公共媒體進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)可以使用學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)、宣傳材料、會(huì)議和其他媒體公布規(guī)則，法規(guī)和政策，介紹審核問(wèn)題以及意見，使內(nèi)部審計(jì)重在發(fā)揮其違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范作用[14]。首先，必須充分利用學(xué)校的中級(jí)會(huì)議，及時(shí)公布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性并解釋法規(guī)和政策，充分驗(yàn)證審計(jì)的有效性及先進(jìn)的做法，并允許審核實(shí)體介紹產(chǎn)生積極影響的經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)學(xué)校其他單位學(xué)習(xí)和實(shí)踐，報(bào)告嚴(yán)重違反紀(jì)律和法規(guī)的行為，教育和警告員工，披露在學(xué)校的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理中常見及新出現(xiàn)的問(wèn)題并警告可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，必須更好地利用網(wǎng)絡(luò)的信息平臺(tái)，通過(guò)校園網(wǎng)絡(luò)公布文件，檢查學(xué)校的財(cái)政責(zé)任并公布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的記錄，審計(jì)公告等信息。第三，通過(guò)必要的審核工作程序，做審核進(jìn)度交流，公告結(jié)果，訪談。一方面審核工作，解釋規(guī)則并提供咨詢，另一方面通過(guò)了解問(wèn)題或回答問(wèn)題，了解被審核實(shí)體的狀態(tài)，獲取反饋信息并聽取實(shí)體的需求和意見。

3.增加對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用

如果審計(jì)結(jié)果擱淺，而工作人員的評(píng)估或雇用與審計(jì)結(jié)果無(wú)關(guān)，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就失去了實(shí)際意義，這樣就會(huì)使得財(cái)務(wù)的責(zé)任控制所依賴的環(huán)境改變。因此，應(yīng)采用生產(chǎn)操作產(chǎn)品的系統(tǒng)，增加對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用。因?yàn)槠洳粌H可以達(dá)到質(zhì)量的內(nèi)部控制，而且還可以突出控制單位及其管理人員的問(wèn)題，有助于加強(qiáng)對(duì)員工的管理，幫助單位識(shí)別出審計(jì)問(wèn)題，進(jìn)而可以分析審計(jì)的結(jié)果并最終報(bào)告系統(tǒng)。而這個(gè)過(guò)程，重點(diǎn)在于分析并查找根本原因，提出解決方案并就審核結(jié)果擬出報(bào)告，并在審核結(jié)果的具體執(zhí)行情況下，通知反饋系統(tǒng)。財(cái)務(wù)責(zé)任聯(lián)合監(jiān)測(cè)會(huì)議將該過(guò)程用于與其他學(xué)校相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)審核區(qū)域，實(shí)施糾正措施建議。通過(guò)審核服務(wù)獲得特別會(huì)議或額外審計(jì)來(lái)核實(shí)執(zhí)行情況，工作人員應(yīng)檢查結(jié)果的使用情況，將財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入員工考核，這樣一方面可以改善人員評(píng)價(jià)指標(biāo)，還可以改進(jìn)財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)的作用和效力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)與從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的工作質(zhì)量直接相關(guān)。而現(xiàn)在審計(jì)人員配備差異較大，團(tuán)隊(duì)勝任能力參差不齊[15]。因此，優(yōu)秀人才的選拔、管理以及審計(jì)團(tuán)隊(duì)的使用在預(yù)防和管理中起著重要作用。

1.提升職業(yè)審計(jì)師的思想道德素養(yǎng)

立德樹人是當(dāng)代高等教育的生命和靈魂。作為內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)自覺(jué)將自己置于此思想政治教育的意識(shí)追求之中，不斷提升內(nèi)部審計(jì)師的思想道德素養(yǎng)。不僅要加強(qiáng)自尊心和對(duì)內(nèi)部約束、外部審查的真誠(chéng)接受，也要將溝通納入職業(yè)道德審查中，要有意識(shí)地抵制金錢、權(quán)力和財(cái)富的誘惑，以努力和務(wù)實(shí)態(tài)度對(duì)待業(yè)務(wù)。是與此同時(shí)，還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部管理機(jī)制、責(zé)任制度、績(jī)效評(píng)價(jià)制度等的局限性，并自覺(jué)地接受對(duì)被控制實(shí)體和由其他外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督。最后還要促進(jìn)審計(jì)員之間的高度責(zé)任和專業(yè)關(guān)系，充分了解財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)的重要性，建立誠(chéng)信、敬業(yè)和專業(yè)的審計(jì)文化。

2.激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合

適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和必要的監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合才可以鼓舞審計(jì)師并發(fā)揮其全部潛能，在建立良好的審計(jì)團(tuán)隊(duì)方面發(fā)揮重要作用。激勵(lì)不僅僅指工資、獎(jiǎng)金、福利等物質(zhì)條件的激勵(lì)，更重要的是包括應(yīng)對(duì)日益增加的心理壓力和工作問(wèn)題的精神激勵(lì)，而后者恰恰可以激發(fā)會(huì)計(jì)師的熱情，提高工作的信心和耐心。除了實(shí)施積極的激勵(lì)方法外，還應(yīng)該實(shí)施監(jiān)督機(jī)制。在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)師評(píng)估，進(jìn)行一定的淘汰，以確保專職審計(jì)師保有其合適的審計(jì)職位。同時(shí)，還要制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，與其他工作人員一起促進(jìn)審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)員在履行職責(zé)的同時(shí)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，增強(qiáng)其開展審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

3.提高準(zhǔn)入門檻并實(shí)行資格制度

內(nèi)部審計(jì)師的高素質(zhì)和技能決定了大學(xué)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)和發(fā)展。高校在選擇合格的審核員時(shí)要設(shè)立具體的準(zhǔn)入門檻。除了良好的政治素質(zhì)外，還需要多學(xué)科技能以及強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)素養(yǎng)。除了要了解審計(jì)管理外，還要通過(guò)自我學(xué)習(xí)，熟悉統(tǒng)計(jì)學(xué)、法律等方面的知識(shí)，以及運(yùn)用相關(guān)知識(shí)進(jìn)行一定的分析與推理，不斷增加工作經(jīng)驗(yàn)和服務(wù)的品質(zhì)。同時(shí)，要確保專業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍與審計(jì)工作適應(yīng)，滿足高校內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的需求[16]。最后，還要建立內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，選擇和吸引來(lái)自各個(gè)領(lǐng)域的人才，以使專業(yè)經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛘系綄徍藞F(tuán)隊(duì)中，提高審核團(tuán)隊(duì)的人力資源綜合利用效率。

結(jié)語(yǔ)

篇10

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為與外部監(jiān)管環(huán)境的變化，決策者的私密與監(jiān)督者的技能差異，接受和回避監(jiān)督與審計(jì)力度的關(guān)系均為風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源；因而內(nèi)部審計(jì)的核心應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是針對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的根源，估測(cè)、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少固有的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)內(nèi)外環(huán)境所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)合理地識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，按照科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論，考慮防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，有效地分析企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)施對(duì)等的審計(jì)方案，分析評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，才能降低審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

1.企業(yè)制度建設(shè)的完善及執(zhí)行的虧缺是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素。電力企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行獨(dú)立核算，投資的多元化，經(jīng)營(yíng)的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來(lái)日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，部分企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問(wèn)題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.內(nèi)部審計(jì)信息和成果的廣泛運(yùn)用易導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及信息關(guān)注人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值產(chǎn)生過(guò)高要求，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益及投資活動(dòng)監(jiān)管力度的加強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的希望和要求也越來(lái)越高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題能查清查實(shí)，對(duì)離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分的清楚。干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，也是公司領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)班子獎(jiǎng)懲和子公司經(jīng)營(yíng)者的年薪收入及職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)；審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越來(lái)越高，范圍逐步擴(kuò)大，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的依賴愈強(qiáng)，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息的“渠道阻塞”，有時(shí)難以保證其審計(jì)意見的完整、準(zhǔn)確，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)組成部分其獨(dú)立性和超脫性是相對(duì)的，在提出審計(jì)意見時(shí)既要符合國(guó)家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及實(shí)際情況等，因此審計(jì)意見的出臺(tái)往往接受了部分被審計(jì)單位的主觀意見因素，對(duì)意見中的部分問(wèn)題進(jìn)行粉飾。此外，在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會(huì)使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)局部利益與電網(wǎng)全局利益的沖突，體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理“舞弊”，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大。審計(jì)監(jiān)督運(yùn)用在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的存在不真實(shí)性、不完整性問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題的反映不能全面清晰，甚至誤導(dǎo)審計(jì)人員檢查思路，審計(jì)監(jiān)督檢查時(shí)限導(dǎo)致審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法對(duì)所含問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)配比與審計(jì)監(jiān)督要求的差距，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類與決策機(jī)構(gòu)關(guān)注的方向，違規(guī)程度的量化與審計(jì)評(píng)價(jià)及處理，形成審計(jì)成果與領(lǐng)導(dǎo)采信程度、處罰決定與被處理人員主觀抵觸均產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于傳統(tǒng)審計(jì)基本是財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員大都是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，存在對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)與審計(jì)監(jiān)督要求的差距。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作范圍已不僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，監(jiān)督要求對(duì)企業(yè)內(nèi)審范圍已擴(kuò)展到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、獨(dú)立核算單位經(jīng)營(yíng)責(zé)任考核審計(jì)、企業(yè)資產(chǎn)投資工程簽證審計(jì)和電力營(yíng)銷業(yè)務(wù)審計(jì)等，審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的擴(kuò)展要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識(shí)和各種不同的專業(yè)技能，知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施

如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制水平是每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)考慮的問(wèn)題。要規(guī)避上述因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，應(yīng)注重從以下幾方面著手：

1.引導(dǎo)審計(jì)信息受眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成客觀的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷提升從業(yè)素質(zhì)，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督力度，創(chuàng)新審計(jì)工作手段，用科學(xué)的方法指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督，給企業(yè)帶來(lái)直接或間接利益，使領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計(jì)工作，并在人員與經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，保證內(nèi)部審計(jì)工作能順利開展，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。

審計(jì)人員在接受和安排審計(jì)工作任務(wù)時(shí)，應(yīng)適時(shí)的表達(dá)知識(shí)結(jié)構(gòu)與工作性質(zhì)差異，審計(jì)監(jiān)督是基于存在的信息資料開展工作，重視文本資料及制度法規(guī)框架對(duì)照，對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督不能替代司法監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、民主監(jiān)督，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督的“萬(wàn)金油”，更不是能解決任何問(wèn)題的“萬(wàn)能鑰匙”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，我們都應(yīng)正視其存在的客觀性，避免由于盲目期望給審計(jì)人員造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實(shí)的審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，還要有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力。既要具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)和其他相關(guān)的政策制度，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。內(nèi)部審計(jì)部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，從培養(yǎng)復(fù)合知識(shí)型審計(jì)人員著手，加大橫向知識(shí)面的普及，同時(shí)要求審計(jì)人員能夠在工作中堅(jiān)持以實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德來(lái)提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，并積極從不同專業(yè)隊(duì)伍引進(jìn)專家型人才，造就一支素質(zhì)高、專業(yè)齊、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法。

隨著審計(jì)目的由原有的差錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供更高層次的咨詢服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式正逐步成為內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)方向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)。審計(jì)人員首先研究確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平，然后評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平參數(shù)計(jì)算詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)技術(shù)方面，隨著公司SG186平臺(tái)的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)化和一體化的管理必然要求審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，履行法定程序，依法審計(jì)。

審計(jì)制度建設(shè)是現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)。企業(yè)在制訂內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度模塊中，審計(jì)監(jiān)督制度不要求過(guò)細(xì)的可供操作的執(zhí)行規(guī)范，但指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督工作開展及風(fēng)險(xiǎn)控制的總綱制度不能缺少；在總綱的框架內(nèi)，根據(jù)國(guó)家、行業(yè)及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)督設(shè)計(jì)審計(jì)監(jiān)督操作程序，使審計(jì)監(jiān)督工作做到有章可循。在開展重要審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的審計(jì)程序，規(guī)范操作，制定完善的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作方案，按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，履行三級(jí)復(fù)核，才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.采取激勵(lì)約束機(jī)制。

為了考核內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)工作效率、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)效果和審計(jì)職業(yè)道德等。在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一組織下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評(píng)比考核。根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成績(jī)顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)秀的特定審計(jì)項(xiàng)目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并與內(nèi)部審計(jì)人員的晉級(jí)升職掛鉤。對(duì)、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員予以行政和待遇處罰，對(duì)造成重大過(guò)失的審計(jì)人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過(guò)失性質(zhì)和程度決定其去留。