導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)報告分析論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析指標(biāo)；內(nèi)部分析指標(biāo)體系；外部分析指標(biāo)體系。

企業(yè)財務(wù)分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析；社會貢獻(xiàn)能力分析；企業(yè)綜合實力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。

另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有：企業(yè)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況分析；財務(wù)狀況和財務(wù)成果形成原因分析。

c.專題分析。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)將會遇到許多新情況、新問題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合特定的目標(biāo)選取特定的資料及內(nèi)容，有針對性地進(jìn)行一些專題分析。

如公司財務(wù)信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析等。d.關(guān)于財務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的探討。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國財會學(xué)界學(xué)科體系的改革也進(jìn)入一個新的階段，由20世紀(jì)80年代初期的財務(wù)會計之爭深入到各二級學(xué)科，這是理論發(fā)展的必然。學(xué)科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律。進(jìn)入20世紀(jì)到90年代，財會論壇上就有財務(wù)分析要獨(dú)立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對此論題的討論越來越熱烈，且似乎已達(dá)成共識，即由于市場機(jī)制、競爭機(jī)制的逐步完善，財務(wù)分析必須獨(dú)立出來。那么，獨(dú)立的財務(wù)分析學(xué)科在財會學(xué)眾多學(xué)科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學(xué)科關(guān)系如何？這不是一個簡單的減法問題，而是一個漫長的選擇和甄別的過程。

1內(nèi)部分析指標(biāo)體系。

內(nèi)部指標(biāo)體系的設(shè)置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)和管理的特殊需要靈活設(shè)置，其內(nèi)容相當(dāng)廣泛。

一般說來，可從籌資、投資等方面設(shè)置。

1.1企業(yè)籌資分析。

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營所需資金需靠企業(yè)自己來籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財務(wù)分析中的一項重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來的財務(wù)狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風(fēng)險；最后確定一個合理的籌資方案并與資金供應(yīng)者進(jìn)行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動順利進(jìn)行。可設(shè)置籌資結(jié)構(gòu)比率、資金成本率等指標(biāo)。

1.2企業(yè)投資分析。

企業(yè)對投資活動首先應(yīng)進(jìn)行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點(diǎn)；其次應(yīng)對投資活動進(jìn)行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對投資活動進(jìn)行事后分析，以考核投資效果、評價投資業(yè)績，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時一般需考慮貨幣時間價值、投資的風(fēng)險價值、資金成本和現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設(shè)置內(nèi)含報酬率，為考察投資的收益可設(shè)置投資報酬率、投資回收期等指標(biāo)。

2外部分析指標(biāo)體系。

2.1企業(yè)償債能力。

分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務(wù)的能力，通過對它的分析，能揭示企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的大小。按債務(wù)償還期限的長短，又將其分為短期償債能力與長期償債能力。

2.1.1短期償債能力，是指一個企業(yè)以流動資產(chǎn)支付流動負(fù)債的能力。設(shè)置該指標(biāo)對外部信息需要者非常重要。對于企業(yè)來講，該指標(biāo)也至關(guān)重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營運(yùn)資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。

另外，可動用的銀行貸款指標(biāo)，準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)、償債能力的聲譽(yù)、未作記錄的或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債、未決訴訟等對它也有影響。短期償債能力通常設(shè)置以下指標(biāo)：流動比率；速動或酸性測驗比率；現(xiàn)金比率。

2.1.2長期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付長期債務(wù)的能力。對長期償債能力進(jìn)行分析是因為企業(yè)的利潤與其有緊密的聯(lián)系，分析長期償債能力時不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因為企業(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務(wù)與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益外。還有長期租賃、擔(dān)保責(zé)任、或有項目等因素。長期償債能力指標(biāo)有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率；產(chǎn)權(quán)比率；有形凈值債務(wù)率。

2.2企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析。

資產(chǎn)運(yùn)用效率是指對企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運(yùn)用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運(yùn)用各項資產(chǎn)獲得最大的利潤。利潤主要來源于營業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運(yùn)用資產(chǎn)才能取得營業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運(yùn)用效率越高，利潤越大。企業(yè)運(yùn)用各項資產(chǎn)有無過量投資？有無因設(shè)備短缺而導(dǎo)致生產(chǎn)不足？有無因資產(chǎn)閑置而導(dǎo)致利潤降低？凡此各種問題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)人士所關(guān)切。通過分析資產(chǎn)運(yùn)用效率，則可以評價企業(yè)營業(yè)收入與各項營運(yùn)資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察企業(yè)運(yùn)用各項資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

2.3盈利能力分析。

盈利能力分析是指對企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營績效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營與規(guī)模不斷成長與發(fā)展。

各方信息使用者無不對企業(yè)盈利程度寄與莫大的關(guān)切。投資者關(guān)心企業(yè)賺取利潤的多少并重視對利潤的分析，是因為他們的投資報酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價上升，從而使投資者獲得資本收益。對于債權(quán)人來講，利潤是企業(yè)償債能力的重要來源。政府有關(guān)部門關(guān)心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟(jì)效益以及各種稅費(fèi)上交的可靠性。對于企業(yè)管理者來講，可通過對盈利能力的分析，來評價判斷企業(yè)的經(jīng)營成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn)。對于職工來講，則是豐厚報酬及資金的來源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設(shè)施的不斷完善的重要保障。

企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標(biāo)有：銷售利潤率；成本費(fèi)用利潤率；資產(chǎn)總額利潤率；資本金利潤率；權(quán)益利潤率。股票上市公司除上述指標(biāo)外，還可借助以下指標(biāo)：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權(quán)益報酬率；股利支付率；留存盈利比率。

2.4社會貢獻(xiàn)能力分析。

社會貢獻(xiàn)能力是從國家或社會的角度衡量企業(yè)對國家或社會的貢獻(xiàn)水平。企業(yè)的目標(biāo)是追求最大的利潤。但作為社會主義國家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個體的經(jīng)濟(jì)效益是不行的，還必須包括對社會的貢獻(xiàn)。對盈利企業(yè)可用實現(xiàn)利稅來衡量，但對一些主要體現(xiàn)為社會效益的企業(yè)講，則無法適用。故為此設(shè)計的社會貢獻(xiàn)率、社會積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩個方面對國家、社會的貢獻(xiàn)情況。

2.5綜合財務(wù)能力分析。

篇2

楊有紅，安徽黃山人，1963年10月出生，1999年7月獲中國人民大學(xué)管理學(xué)(會計學(xué))博士學(xué)位，1999年底至2002年初在中國社會科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所做博士后研究。1993年破格晉升為副教授，1996年破格晉升為教授。1994年3月至5月，在美國Qunnipiac大學(xué)做高級訪問學(xué)者。楊有紅先后曾任北京商學(xué)院會計系副主任、北京工商大學(xué)會計學(xué)院副院長、總支書記、院長，2008年11月北京工商大學(xué)原會計學(xué)院與原商學(xué)院合并后任商學(xué)院院長。兼任中國總會計師協(xié)會常務(wù)理事、哈爾濱商業(yè)大學(xué)兼職教授、中國社會科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所研究員、中國會計學(xué)會內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)委員會委員、中央廣播電視大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科指導(dǎo)委員會主任委員。

楊有紅教授目前主要從事內(nèi)部控制、會計準(zhǔn)則與財務(wù)報表分析、人力資本與激勵機(jī)制等方面的研究。在內(nèi)部控制方面，從2001年至今在《會計研究》、《審計研究》刊物上發(fā)表與內(nèi)部控制有關(guān)的論文10篇，主持完成了北京市社科基金課題“企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設(shè)計”、財政部重大課題“企業(yè)內(nèi)部控制評價與典型案例研究”等項目的研究。目前主持北京市創(chuàng)新人才計劃項目“企業(yè)內(nèi)部控制評價研究”、國家審計署“上市公司內(nèi)部審計部門如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計”、北京市教育委員會社科規(guī)劃重點(diǎn)項目“市屬國有非上市公司外部董事與董事會運(yùn)作機(jī)制的完善”等課題的研究。

在內(nèi)部控制與財務(wù)報告關(guān)系研究方面，楊有紅教授認(rèn)為財務(wù)報告信息的真實可靠不僅依賴于科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫓?zhǔn)則、財會人員對會計準(zhǔn)則的透徹理解，還需要強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)為其保駕護(hù)航；財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)與否不僅僅取決于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，而是取決于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制體系。提出財務(wù)報告信息的真實可靠應(yīng)著眼于提高確認(rèn)、計量、記錄和報告編制環(huán)節(jié)流程的明晰、過程中的牽制和過程的可驗證。在內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系研究方面，基于公司治理和內(nèi)部控制思想同源性與產(chǎn)生背景差異性的研究，提出內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)從控制機(jī)制和控制措施兩個層面構(gòu)建、控制中的反向制衡、將評價與糾偏貫穿于監(jiān)督過程、內(nèi)部控制自評報告應(yīng)采用強(qiáng)制披露和分步走相結(jié)合的做法等觀點(diǎn)。

在會計準(zhǔn)則研究方面，楊有紅教授認(rèn)為，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則和與之相配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于生成高質(zhì)量的財務(wù)報告信息。但是，財務(wù)報告服務(wù)于投資決策和管理控制功能是建立在報告使用者對財務(wù)報告信息透徹解讀和分析基礎(chǔ)之上的，而財務(wù)信息解讀與分析能力的滯后嚴(yán)重阻礙著企業(yè)財務(wù)管理能力的提升。目前首要解決的問題建立與《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)》相適應(yīng)的報表分析范示。為此，楊有紅教授近兩年先后在《財務(wù)與會計》等雜志發(fā)表了《揭開上市公司盈利能力的真實面目》、《領(lǐng)會準(zhǔn)則實質(zhì)，確實提高報表質(zhì)量》、《企業(yè)應(yīng)注重合并報表與個別報表的對比分析》等論文，以案例分析手法對財務(wù)報告信息的解讀與分析進(jìn)行了深入而務(wù)實的評述。

在博士后研究階段，楊有紅教授將研究方向定為人力資本參與收益的分配，并在《會計研究》、《財務(wù)與會計》等刊物上發(fā)表了《關(guān)于人力資源會計的若干理論問題》、《股權(quán)激勵――觀念創(chuàng)新與方案設(shè)計》、《EVA：構(gòu)建人力資本分配新模式》等論文。提出界定人力資本與人力資源是人力資本參與收益分配的基礎(chǔ)，并提出人力資本的資本所有權(quán)特性決定了人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配、人力資本風(fēng)險承擔(dān)者的角色為其參與利益收益分配提供了充分條件等理論命題，并提出以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的人力資本參與收益分配的系統(tǒng)構(gòu)想。

篇3

企業(yè)是一種以追求企業(yè)價值最大化為目標(biāo)而存在的集體經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)不同的責(zé)任對象需要從不同的視角看待企業(yè)的經(jīng)營狀況，基于企業(yè)綜合經(jīng)營狀況而產(chǎn)生的財務(wù)報告雖然可以為報告使用者提供一定的參考價值和決策依據(jù)，但是并不能反映企業(yè)整體經(jīng)營情況，因而如何綜合并真實的反映企業(yè)定期財務(wù)報告是擺在目前學(xué)術(shù)界面前一個亟待解決的問題。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善和發(fā)展以及企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境動態(tài)變化不可測性的不斷加強(qiáng)，戰(zhàn)略視角下的財務(wù)報告研究越來越引起企業(yè)家與學(xué)者的廣泛關(guān)注。這種財務(wù)體系發(fā)展的戰(zhàn)略眼光，以企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境為實踐背景，從戰(zhàn)略管理的視角對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行獨(dú)到的剖析，為財務(wù)報告的使用者提供了一般財務(wù)報告無法提供的信息價值。因此，本文戰(zhàn)略視角下的財務(wù)報告研究，對于企業(yè)深刻領(lǐng)會和把握財務(wù)數(shù)據(jù)以及深化戰(zhàn)略管理理論都極具理論與現(xiàn)實意義。

在戰(zhàn)略視角下，國內(nèi)外學(xué)者對財務(wù)報告分析展開了廣泛的研究。他們結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況以及所面對的外部動態(tài)環(huán)境，選取不同的指標(biāo)體系，制定相關(guān)的戰(zhàn)略，不斷深化和完善對財務(wù)報告的研究。本文采用李心合的觀點(diǎn)，并運(yùn)用哈佛四部曲分析框架，將國內(nèi)的財務(wù)分析放在戰(zhàn)略視角下，即采用戰(zhàn)略分析與財務(wù)分析相結(jié)合的方法。在戰(zhàn)略分析過程中，采用了Michael E.Porter的五力模型進(jìn)行行業(yè)外部環(huán)境的分析；在財務(wù)分析過程中，運(yùn)用主成分分析法進(jìn)行了行業(yè)內(nèi)部排序處理。

二、企業(yè)戰(zhàn)略視角下的財務(wù)報告分析的理論基礎(chǔ)

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)用來形成核心競爭力和獲得核心競爭優(yōu)勢的基石，并且是企業(yè)一切經(jīng)營行為的準(zhǔn)則和指南，其中包括制定定期財務(wù)報告。國外學(xué)者對企業(yè)戰(zhàn)略的研究由來已久。Michael E.Porter將其描述為“企業(yè)戰(zhàn)略一種應(yīng)對競爭環(huán)境的變化并且努力的在競爭環(huán)境中脫穎而出的基礎(chǔ)性技能”。進(jìn)一步的有學(xué)者指出，戰(zhàn)略是由制定、決策和執(zhí)行組成的一套公司獲得競爭優(yōu)勢以及未來盈利能力的一套體系。雖然學(xué)者們對企業(yè)戰(zhàn)略定義的認(rèn)識有異，但是制定企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)是為了企業(yè)價值最大化，其核心是獲取競爭優(yōu)勢并形成可持續(xù)競爭力。Michael A.Hitt從戰(zhàn)略執(zhí)行不同層次的角度，將戰(zhàn)略劃分為戰(zhàn)略輸入、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施三個層次。戰(zhàn)略輸入主要包括企業(yè)外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。企業(yè)戰(zhàn)略的類型從戰(zhàn)略規(guī)劃的主體角度，可劃分為業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略、公司層戰(zhàn)略、國際化戰(zhàn)略和合作戰(zhàn)略四個層次。而公司治理和道德、組織結(jié)構(gòu)和控制、戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)力以及戰(zhàn)略性創(chuàng)業(yè)共同組成了戰(zhàn)略實施階段。在戰(zhàn)略視角下，企業(yè)對財務(wù)報告分析提出了新的要求。在構(gòu)建財務(wù)分析指標(biāo)體系之前，需先識別影響財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建的關(guān)鍵因素。這些關(guān)鍵因素主要包括總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和競爭者環(huán)境等外部環(huán)境，以及企業(yè)自身資源、能力和核心競爭力等內(nèi)部環(huán)境。

三、企業(yè)戰(zhàn)略視角下的財務(wù)報告分析

1.戰(zhàn)略分析

Michael E.Porter提出的五力模型，創(chuàng)造性的將新進(jìn)入者的威脅、替代品的威脅、競爭對手間的競爭程度、供方議價能力與買方議價能力納入影響企業(yè)競爭環(huán)境和行業(yè)環(huán)境的五種范疇之中。相比較于企業(yè)直接的競爭對手，五力模型更加關(guān)注于企業(yè)潛在的競爭對手與潛在的顧客消費(fèi)群體，這些潛在的群體決定了企業(yè)未來的盈利能力，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)未來的戰(zhàn)略制定與決策。傳統(tǒng)的財務(wù)報告只側(cè)重反映企業(yè)過去的盈利能力和現(xiàn)有的競爭資源，而以戰(zhàn)略視角下五力模型分析的財務(wù)報告便可以彌補(bǔ)這一缺陷和不足，成為未來新型財務(wù)報告的發(fā)展方向。

2.財務(wù)分析

主成分分析法利用了降維的思想，把反映某個問題的多個指標(biāo)轉(zhuǎn)化為幾乎涵蓋了所用信息的少數(shù)幾個指標(biāo)。數(shù)學(xué)模型如下：

由線性方程組可以得到：

約束條件為：

進(jìn)行相應(yīng)計算提取特征值大于等于1的主成分，得出成分矩陣為Ki，特征值為 ，則特征向量為 ，主成分得分

通過以上計算，從而得出主成分綜合得分為：

設(shè)表成分矩陣為A，則特征向量為：

設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)指標(biāo)為B，則主成分得分為：

建立企業(yè)財務(wù)狀況的評價函數(shù)： ，

計算得到每個企業(yè)的綜合財務(wù)得分，并按綜合得分排名。

篇4

大家早上好!我是來自2006級財務(wù)X班的學(xué)生XX，我的論文指導(dǎo)老師是XXX老師。我的論文題目是《中國石油化工股份有限公司財務(wù)分析》，雖然做財務(wù)分析的人很多，但我仍選擇了做財務(wù)分析，主要是基于自己的興趣愛好;同時，也是為了系統(tǒng)的學(xué)習(xí)這部分理論知識并用于指導(dǎo)實踐，因為之前并沒有系統(tǒng)的學(xué)過財務(wù)分析;另外，在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)分離，利益主體出現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，學(xué)會并進(jìn)行財務(wù)分析也已顯得非常重要。而我之所以選擇以中石化為例，是因為我認(rèn)為中石油是一個財務(wù)體制相對健全的企業(yè)，對這樣的企業(yè)做出的財務(wù)分析在很大程度上保證了信息數(shù)據(jù)來源的真實性和充分性。

下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優(yōu)缺點(diǎn)以及寫作論文的體會四個方面作具體地介紹，懇請各位老師批評指導(dǎo)。

首先，我想談?wù)勎覍戇@篇畢業(yè)論文的目的及意義。

繁盛的市場經(jīng)濟(jì)推動了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，利益主體也出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢。在當(dāng)今，權(quán)益投資者與中介機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)、注冊會計師等都主要依據(jù)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的詳盡的財務(wù)報表，判斷這些企業(yè)的財務(wù)狀況和前景，并據(jù)以做出各種各樣的決策。而財務(wù)報告是一種非常專業(yè)的信息披露方式，一般的投資者面對深奧的、專業(yè)的財務(wù)報告有時如墜霧中不知所云，所以需要我們進(jìn)行更深入地、相比較的分析。

由于受財務(wù)分析主體利益的制約，不同的財務(wù)分析主體進(jìn)行財務(wù)分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財務(wù)數(shù)據(jù)有很多，唯有正確使用財務(wù)比率才能從中挑選出對投資決策有用的信息。財務(wù)報表的分析不僅是評價財務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，挖掘潛力、改進(jìn)工作、實現(xiàn)理財目標(biāo)的重要手段，而且是投資者合理實施投資決策的重要步驟。

其次，我想談?wù)勎疫@篇論文研究的主要思路與方法。

本文首先在文章開頭簡單闡述了對上市公司報表進(jìn)行財務(wù)分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財務(wù)分析主體進(jìn)行財務(wù)分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財務(wù)分析對投資者的重要性。

接著我便以2008和2009中國企業(yè)500強(qiáng)之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財務(wù)分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業(yè)狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經(jīng)營概況。我之所以要對這部分做介紹，是因為金融危機(jī)對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動 、籌資活動有著不同程度的財務(wù)影響。面對金融危機(jī) ，企業(yè)在經(jīng)營活動中要減少庫存 、降低人工成本、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理;在投資活動中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機(jī)會提高權(quán)益性投資;在籌資活動中要提高借款比重、充分利用應(yīng)付賬款。通過對這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對三大報表的分析中具體項目變化的原因。

開展財務(wù)分析需要依據(jù)一定的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息，這些數(shù)據(jù)和信息除了公開披露的財務(wù)報表外，還包括財務(wù)報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責(zé)任報告、媒體和專家評論，以及監(jiān)督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數(shù)量和難度也不盡相同，因此，我們應(yīng)盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。

財務(wù)報表是財務(wù)分析最直接、最主要的依據(jù)。財務(wù)報表最主要的有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

正因為如此，我對中石化07、08年三大報表做出具體分析，對于資產(chǎn)負(fù)債表，我選取的是中石化母公司的”資產(chǎn)負(fù)債表”而不是集團(tuán)公司的”合并資產(chǎn)負(fù)債表”作分析，因為這部分的內(nèi)容基本一致，除了在股東權(quán)益部分分了歸屬于母公司和少數(shù)股東的權(quán)益。而其他兩張報表—利潤表和現(xiàn)金流量表，我則是分析的集團(tuán)公司的”合并利潤表”和”合并現(xiàn)金流量表”。分析報表后，我還在一定程度上分析了具體的變動原因，并做出對投資者的建議。在分析原因和得出結(jié)論時，我主要結(jié)合國內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟(jì)背景和公司內(nèi)部的變化進(jìn)行了分析，同時，充分利用了財務(wù)報表的附注進(jìn)行分析。

在進(jìn)行三大報表分析時，我充分利用了財務(wù)分析方法中的趨勢分析法，也就是：通過對比中石化07、08兩期財務(wù)報告中的相同指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，得出它們的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示中石化的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢。其中，我具體主要運(yùn)用有兩種方式：財務(wù)報表的比較和財務(wù)報表項目構(gòu)成的比較。

接著，我對償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力四個主要的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了分析。具體做法是將08年與07年的各個相應(yīng)指標(biāo)做出對比，并分析引起指標(biāo)變動的具體原因。財務(wù)指標(biāo)有很多，因此，在選取指標(biāo)時，我只選取了部分有代表意義和對我分析有利得指標(biāo)。在進(jìn)行各項財務(wù)指標(biāo)分析時，我充分利用了財務(wù)分析方法中的比率分析法，也就是：通過計算各種比率指標(biāo)來確定經(jīng)濟(jì)活動的變動程序，有構(gòu)成比率，有效率比率，也有相關(guān)比率。

對中石化進(jìn)行財務(wù)分析時，我也選用了一定的評價標(biāo)準(zhǔn)與之對比，以便對企業(yè)的財務(wù)狀況做出評價。這其中有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、也有經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。

論文的最后一部分主要論述現(xiàn)行財務(wù)分析的局限性及其產(chǎn)生原因以及相關(guān)彌補(bǔ)措施，對于這部分，我主要是通過閱讀幾本報表分析的電子書對這部分的介紹，綜合它們的觀點(diǎn)，并結(jié)合一定的實際，分析而得出的觀點(diǎn)，所以，更偏向于“文獻(xiàn)綜述”。同時我對財務(wù)分析面臨的挑戰(zhàn)及財務(wù)分析的發(fā)展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價值并不大，且很多方面已體現(xiàn)出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。

再次，我想談?wù)勎疫@篇論文的優(yōu)缺點(diǎn)。

優(yōu)點(diǎn)：

1：結(jié)構(gòu)

2：格式

3：分析

4：重點(diǎn)

。。。。。

缺陷：

1.刪除、剪切內(nèi)容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時的47頁，這篇論文在最后階段進(jìn)行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內(nèi)容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應(yīng)該有的，在截圖時又截掉了，比如：第22頁合并資產(chǎn)負(fù)債表的非流動負(fù)債的部分項目以及第24頁股東權(quán)益的部分項目。

2.還存在一定的錯別字或語句不是很通順的地方。

3.對某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計算

4.分析三大報表的具體變動原因還不夠透徹、全面，多數(shù)地方只做了客觀的分析，對投資者的主觀建議偏少，對其他報表使用者的決策建議也不夠突出、具體。

5.計算有部分錯誤，在計算指標(biāo)時，出現(xiàn)了一定的錯誤。例如：第9頁凈利潤的計算，第16頁的發(fā)展能力指標(biāo)的部分計算。

6.沒有進(jìn)行綜合分析，本來是打算利用改進(jìn)的杜邦財務(wù)分析體系進(jìn)行綜合分析的，但由于在最終定稿時，內(nèi)容過多，有56頁的內(nèi)容，且由于改進(jìn)的杜邦財務(wù)分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進(jìn)行了刪除，回避了這部分我認(rèn)為相對重要的部分。

最后，我想談?wù)勎覍戇@篇論文的體會與收獲。

篇5

關(guān)鍵詞：上市公司 財務(wù)報告質(zhì)量 評價體系 評價方法

務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期（如資產(chǎn)負(fù)債表日）的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告質(zhì)量評價就是對財務(wù)報告質(zhì)量是否能對財務(wù)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策提供幫助以及幫助的程度進(jìn)行評價，質(zhì)量一般包括質(zhì)和量兩個方面。財務(wù)報告質(zhì)量評價體系是指由一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的評價要素構(gòu)成的科學(xué)和完整的總體，具有整體性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性的內(nèi)涵特征，基本構(gòu)成要素涉及評價目標(biāo)、評價原則、評價內(nèi)容、評價方法，具有多樣性和多層次性。

一、我國上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價的現(xiàn)狀

隨著越來越多的信息使用者對上市公司財務(wù)報告的密切關(guān)注，上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價也越來越重要，目前我國已基本形成一套質(zhì)量評價體系。

（一）上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價的主體、目標(biāo)及對象。上市公司財務(wù)報告是上市公司對外提供財務(wù)等其他信息的途徑，主要目的就是滿足不同信息使用者的決策需求，因此對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量進(jìn)行評價的主體就是不同的信息使用者，由不同的信息使用者決定了不同的上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價目標(biāo)。例如：上市公司債權(quán)人是指將資金提供給上市公司的個人或組織，擁有按期收取利息及到期收回本金的權(quán)利，債權(quán)人評價的目的是：評價企業(yè)的償債能力，看是否能到期收取本金及利息;評價企業(yè)的獲利能力，獲利是企業(yè)償債的重要依據(jù)。企業(yè)員工是企業(yè)重要的資源，是企業(yè)財富的主要創(chuàng)造者，他們與企業(yè)的關(guān)系是長久、持續(xù)的。企業(yè)員工評價企業(yè)的獲利能力和償債能力以此來保證薪酬的按時發(fā)放。

財務(wù)報告質(zhì)量評價的對象是以上信息使用者評價的客體，主要包括財務(wù)報表體系和由此體現(xiàn)出的財務(wù)能力。財務(wù)報表體系主要包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注等，財務(wù)能力是由財務(wù)報表所反映出來的反映公司各種能力的指標(biāo)，包括償債能力、獲利能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力。

（二）分析上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價對象的方法。財務(wù)報告質(zhì)量評價對象的分析方法是運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)模式對財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集、整理和分析的方法，包括：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法、比重分析法。比較分析法是將相互聯(lián)系或相似的指標(biāo)進(jìn)行對照，由此發(fā)現(xiàn)差異并對財務(wù)報表進(jìn)行評價的方法。比率分析法是利用具有相互關(guān)系的兩個指標(biāo)之間的比率關(guān)系來評價公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的方法，用倍數(shù)或比例表示。趨勢分析法是將企業(yè)同一項目在不同時期的數(shù)據(jù)加以比較，以其某一期的數(shù)據(jù)為基數(shù)，計算其他各期對于基期的變動趨勢。因素分析法是分析各項影響財務(wù)指標(biāo)的因素，通過替換某種因素以確定這種因素的影響程度。比重分析法又叫結(jié)構(gòu)分析法，是看某項指標(biāo)占總體指標(biāo)的百分比，顯示的是各個聯(lián)系項目之間的垂直關(guān)系。

（三）我國證監(jiān)會、證券交易所分析上市公司財務(wù)信息的方法。主要通過以下步驟：首先對年報進(jìn)行分析，特別是對注冊會計師出具的審計報告、董事會報告以及重要事項的閱讀，確定公司的行業(yè)類型，提出分析和檢查的重點(diǎn);然后運(yùn)用本文中提到的分析方法對財務(wù)信息進(jìn)行分析，比如同業(yè)分析、趨勢分析;最后針對行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及公司管理方面的問題進(jìn)行分析，評價公司財務(wù)報告中業(yè)績出現(xiàn)異常變動或其他有重大風(fēng)險的原因。證監(jiān)會、證券交易所進(jìn)行綜合分析的主要方法是杜邦分析法和沃爾評分法。

二、上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系的設(shè)想

目前我國對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價的具體方法有一定的不足，比如：上述各項客體指標(biāo)和評價方法都是針對某一單項指標(biāo)進(jìn)行的分析，不具有整體性和綜合性;在進(jìn)行分析的時候，沒有突出特定的重要指標(biāo)，而將大部分指標(biāo)等同看待;各種評價方法采取的都是定量分析，應(yīng)該采用定量和定性相結(jié)合的方法評價等。因此，有必要建立一個系統(tǒng)的、重點(diǎn)突出的上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系，并考慮定量與定性相結(jié)合，便于信息使用者清晰明了地對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量做出評價。

（一）上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)。上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)是上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系的組成部分，所以在構(gòu)建體系之前應(yīng)先明確一些評價指標(biāo)。

1.財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量評價指標(biāo)。財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量評價指標(biāo)可以分為兩個部分，即綜合性評價指標(biāo)和單項評價指標(biāo)。綜合性評價來自于注冊會計師對財務(wù)報表所發(fā)表的審計意見和利用沃爾評分法、杜邦分析法對企業(yè)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的分析結(jié)果。單項指標(biāo)包括財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量特征和企業(yè)的各項財務(wù)能力。

2.財務(wù)報告列報評價指標(biāo)。財務(wù)報告列報總體性的要求是公允列報原則，它是國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告制定的最高標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)指標(biāo)主要包括列報內(nèi)容的相關(guān)性及可靠性、列報形式的合理選擇、表外信息披露的允當(dāng)性。

3.財務(wù)報告的生成環(huán)境指標(biāo)。財務(wù)報告的生成環(huán)境是指對有關(guān)信息進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和列報所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，因此財務(wù)報告的生成環(huán)境指標(biāo)又分為內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)主要是指生成會計信息的公司內(nèi)部的控制環(huán)境即上市公司管理者和治理者是否誠信，內(nèi)部控制是否得以良好設(shè)計、運(yùn)行和維護(hù)。外部環(huán)境指標(biāo)主要指外部審計和外部監(jiān)管。

（二）上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系的構(gòu)建。通過對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系內(nèi)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析以及闡述，我們可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系。

首先，我們采取的是從局部到整體的思路，即分別構(gòu)建財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量評價體系、財務(wù)報告列報的相關(guān)指標(biāo)體系、財務(wù)報告的生成環(huán)境指標(biāo)體系，運(yùn)用賦值的方法將各指標(biāo)予以量化，得出各指標(biāo)體系的評價分?jǐn)?shù)，如表1―3所示。

然后采用層次分析法對各指標(biāo)設(shè)置權(quán)重。因為不同的指標(biāo)對財務(wù)報告的影響是不同的。例如：財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量評價指標(biāo)中單項評價指標(biāo)的相關(guān)性、可靠性是最主要的兩個指標(biāo)，可以設(shè)置較大的權(quán)重，及時性、可比性應(yīng)該設(shè)置稍小的權(quán)重，謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式涉及到很多的職業(yè)判斷和不確定性，可以設(shè)置小權(quán)重。最后得分為各項得分乘以各自權(quán)重后求和。

其次，可以設(shè)置滿分為一百分，劃分為幾個不同的層次，層次高的代表上市公司財務(wù)報告質(zhì)量較好，反之代表上市公司財務(wù)報告質(zhì)量不好。

最后，從整體出發(fā)，對各個指標(biāo)的得分施以權(quán)重計算出上市公司的財務(wù)報告評價分?jǐn)?shù)。根據(jù)分?jǐn)?shù)的高低以及所處的層次判斷公司的財務(wù)報告質(zhì)量，至此，完成了對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量的評價。

三、結(jié)論

由于上市公司因其組織形式已將股東擴(kuò)大到社會公眾，為了保護(hù)投資者、債權(quán)人等社會公眾的合法利益，各種法律法規(guī)也規(guī)定上市公司必須對外披露財務(wù)報告，財務(wù)報告便成了信息使用者了解企業(yè)信息的重大途徑。而如何有效地利用財務(wù)報告，如何有效地評價財務(wù)報告便成了重大問題。本文對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系進(jìn)行了深入的研究，首先介紹了上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系的相關(guān)概念并對財務(wù)報表質(zhì)量特征進(jìn)行了深入闡述，然后分析了當(dāng)前我國上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價方法的具體運(yùn)用和不足，最后在建立上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上構(gòu)建了上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，上市公司已逐漸在我們的日常經(jīng)濟(jì)活動中占據(jù)越來越重要的地位，成為一個理性、智慧的上市公司財務(wù)報告分析者，會有助于我們在日常經(jīng)濟(jì)投資中獲取更大的利益。S

參考文獻(xiàn)：

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篇6

論文關(guān)鍵詞：財務(wù)信息；公開；高校；財務(wù)風(fēng)險

一、高校的財務(wù)現(xiàn)狀

我國對教育投資的力度相比過去有了很大的提高，但除少數(shù)重點(diǎn)高校外，大多數(shù)高校的基本建設(shè)、教學(xué)設(shè)施、師資力量、辦學(xué)規(guī)模、教學(xué)管理、教育經(jīng)費(fèi)等條件都遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上國外。特別是教育部近年來通對高校進(jìn)行辦學(xué)水平評估，使得很多高校投入大資金用于各項建設(shè)，以致于凸顯不少財務(wù)問題和隨之帶來的財務(wù)風(fēng)險。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1)切實落實教育優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位與實際教育經(jīng)費(fèi)短缺的矛盾仍然十分尖銳，教育事業(yè)改革發(fā)展對投入的需求同經(jīng)費(fèi)實際供應(yīng)的差距依然十分突出。(2)教育經(jīng)費(fèi)的使用效益有待進(jìn)一步提高。目前我國的教育經(jīng)費(fèi)既有嚴(yán)重短缺的一面，也存在著使用效益不高的問題。(3)實物資產(chǎn)管理尚未得到足夠重視，未建立資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度。主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的購置往往只列支出而不入資產(chǎn)賬，賬實無法核對，家底不清或前清后亂。(4)制度滯后，收人截留嚴(yán)重。(5)預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行乏。

二、高校財務(wù)信息公開的重要性

高校會計制度明確指出高等院校的會計報表是政部門和上級單位了解情況和指導(dǎo)高校預(yù)算執(zhí)行作的重要資料，主要包括學(xué)校財務(wù)報告、基建財務(wù)告和校辦企業(yè)財務(wù)報告在內(nèi)的財務(wù)報告體系，以及學(xué)生情況、師資隋況和辦學(xué)資源情況等相關(guān)信息。這些財務(wù)信息和相關(guān)信息的監(jiān)督對高校的建設(shè)與健康發(fā)展起到巨大的作用。

財務(wù)信息公開的重點(diǎn)是會計主體的收支活動，通過審查各項收支以及計算各項收支的比重，就可以發(fā)現(xiàn)會計主體的工作重點(diǎn)。通過審查收人，便于衡量領(lǐng)導(dǎo)及部門的工作業(yè)績。比如生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入一直呈穩(wěn)定增長的趨勢，在其他條件不變的情況下，就可以判斷營銷部門的工作業(yè)績。反之，如果支出呈連續(xù)上漲趨勢，也要及時分析原因，尋求對策，審查支出當(dāng)中有無不合理支出，有無違紀(jì)甚至腐敗行為。會計主體財務(wù)信息的透明度增加，便于進(jìn)行橫向比較，從中就可以發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)管理，同時也能方便社會對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。

三、高校財務(wù)信息公開的不足分析

首先，從信息公開的范圍來看，盡管高校會計制度也強(qiáng)調(diào)向其他關(guān)心高校財務(wù)狀況的單位和個人提供財務(wù)信息，但現(xiàn)實中關(guān)心高校財務(wù)狀況的其他單位和個人所獲取的財務(wù)信息幾乎為零，導(dǎo)致管理層僅關(guān)心財政部門和主管部門的利益要求，對社會公眾應(yīng)具有的信息獲取權(quán)不考慮，甚至以財務(wù)機(jī)密為由將一些直接關(guān)系到學(xué)生和教職工切身利益的財務(wù)信息也據(jù)為已有。其次，從信息公開的方式來看，主要采用文本形式，影響了信息再加工和再利用。最后，從信息公開的時間來看，目前建立在年度決算基了財務(wù)信息決策有用性的發(fā)揮。

四、如何加強(qiáng)高校財務(wù)信息的公開化

通過上述分析，兼顧信息公開的范同、方式、以及時間等三個方面，在保留現(xiàn)有財務(wù)機(jī)制優(yōu)點(diǎn)的情況下，應(yīng)積極引用信息化技術(shù)于財務(wù)管理上。即加強(qiáng)電子網(wǎng)絡(luò)化的財務(wù)管理。隨著電子商務(wù)和網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的出現(xiàn)，企業(yè)大量地參與網(wǎng)上交易，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及會計數(shù)據(jù)將實現(xiàn)電子化和無紙化，其財務(wù)管理模式、財會工作方式也須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革，即企業(yè)逐漸實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。鑒于這種電子網(wǎng)絡(luò)化的財務(wù)管理在企業(yè)中的不斷推廣，并積累了大量網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理的實踐經(jīng)驗，因此也可以在高校中嘗試應(yīng)用。在信息公開方面，電子網(wǎng)絡(luò)化的財務(wù)管理系統(tǒng)其優(yōu)勢明顯：

1．信息公開的實時化、動態(tài)化。由于互聯(lián)網(wǎng)與高校內(nèi)域網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使高校的原始單據(jù)一旦發(fā)生，就可以直接進(jìn)入到高校的會計系統(tǒng)中并進(jìn)行實時處理，從而保證了財務(wù)信息能動態(tài)地反映該高校的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。時間和周期不再是財務(wù)報告的約束條件，高?？梢噪S時在其主頁上公開財務(wù)信息，并按照要求生成不同期間、不同時間長度的財務(wù)報告，使相關(guān)利害人能夠及時獲取決策所需的信息，以免貽誤時機(jī)。

2．公開的信息量更大，形式更為多樣化。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)下的信息公開將不僅滿足所有用戶的共同需求，而且更注重滿足用戶的個性化需求。這些信息除包含傳統(tǒng)的財務(wù)信息之外，非財務(wù)信息與定性、預(yù)測信息等將大幅增加，例如人力資源價值、商譽(yù)、知識資本、客戶滿意程度、衍生金融工具等方面的信息。同時，隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的形式將更為多樣化。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖像、聲音等更生動的形式，這樣就能為信息使用者提供更直觀的信息。

3．公開的信息可以是交互式的信息。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的各組成部分之間將形成一種“信息鏈接”，信息使用者可以根據(jù)自己的需求借助“信息鏈接”主動迅速地搜索并獲取信息。同時，財務(wù)信息使用者也可以通過網(wǎng)絡(luò)主動地提出信息需求。報告高校財務(wù)信息的會計人員借助軟件技術(shù)，針對使用者所想了解的問題進(jìn)行分析，改進(jìn)其提供的財務(wù)報告。除提供原始的財務(wù)數(shù)據(jù)外，會計人員還可對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，在網(wǎng)上公開相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，對其進(jìn)行分析，或提供在線分析工具，幫助信息使用者理解財務(wù)報告。會計人員還可以及時收集反饋信息，以便不斷完善財務(wù)報告。

4．網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息公開的成本低。在傳統(tǒng)模式下，高校信息公開的成本較高，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，高校信息公開的成本降低了，因此信息的成本也相應(yīng)降低。比如在跨國高校交流中，網(wǎng)絡(luò)信息的遠(yuǎn)程傳輸使不同地域的高校之間可以迅速傳遞財務(wù)數(shù)據(jù)，并且會計報表也可以隨時更新，不受技術(shù)處理、空間和時間的限制，可以使高校問的國際合作更加迅捷、高效、科學(xué)。高校的任何一個分院、任何一個系，不管在網(wǎng)絡(luò)中的任何一點(diǎn)上，信息都能快速傳遞到位，遠(yuǎn)程化信息傳遞模式必然使網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息成本降低。

五、財務(wù)信息公開形式的系統(tǒng)化構(gòu)建

筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)與開放型財務(wù)系統(tǒng)是不協(xié)調(diào)的。因為傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)為一個相對封閉的信息系統(tǒng)。第一，財務(wù)核算的內(nèi)容是封閉的，提供財務(wù)信息是封閉的，財務(wù)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關(guān)系是封閉的。雖然財務(wù)核算的過程是輸入、加工、整理、傳遞、儲存和輸出的過程，但由于高校與外界的相對封閉，加上手工操作，所以反映會計信息的真實性、全面性、有用性和及時性方面大打折扣。第二，財務(wù)管理系統(tǒng)的封閉性。財務(wù)系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結(jié)合而具有特定功能的有機(jī)整體，而傳統(tǒng)的財務(wù)系統(tǒng)基本是一個相對封閉系統(tǒng)，它的運(yùn)行主要受系統(tǒng)內(nèi)部因素的影響。因此，財務(wù)管理主要是內(nèi)部管理，即很難做到對會計系統(tǒng)的整體進(jìn)行全面管理。由于系統(tǒng)因客體的不同，而有多種不同的子系統(tǒng)，對子系統(tǒng)也要作為一個相對獨(dú)立的系統(tǒng)加以管理，如對成本系統(tǒng)的管理，對資金系統(tǒng)的管理。財務(wù)系統(tǒng)因管理條件不同而形成不同的管理。所以我們提出了一個有較大共性的財務(wù)信息公開系統(tǒng)，系統(tǒng)的框架如圖1所示。

六、進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)信息公開時應(yīng)注意的問題

(一)網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)信息公開過程中可能出現(xiàn)的問題

1．網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息公開的相對不完整。目前我國網(wǎng)上披露的財務(wù)信息與傳統(tǒng)財務(wù)信息的內(nèi)容基本相同，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息僅僅停留在將傳統(tǒng)財務(wù)信息搬到網(wǎng)上，不僅內(nèi)容相對不完整，而且沒有相應(yīng)的法律法規(guī)對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的披露予以規(guī)范。有的高校披露的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息雖較傳統(tǒng)財務(wù)信息有容量差異，但卻沒有給信息使用者予以明示。

2．網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計理論研究滯后。傳統(tǒng)的會計原則、會計處理程序已不再適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的新要求，如歷史成本原則已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息披露的實時性要求，需要加以改進(jìn)。而我國目前尚未形成適合網(wǎng)絡(luò)會計核算特點(diǎn)的相對獨(dú)立的會計理論體系，同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息中需披露的許多非數(shù)量化信息的計量屬性和計量方法等技術(shù)性問題也還沒有解決，使這些信息的相關(guān)性和有用性大打折扣，例如對人力資源的計量等問題。

3．相配套的法律法規(guī)滯后。如有關(guān)涉及網(wǎng)絡(luò)知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)機(jī)密、版權(quán)的保護(hù)等法律規(guī)范還處于研討階段。我國會計法中也沒有相關(guān)條文對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息處理、網(wǎng)絡(luò)信息披露要求做出明確規(guī)定，這就為會計人員正確反映電子商務(wù)交易的實質(zhì)，及時提供準(zhǔn)確的財務(wù)報告帶來了極大的困難，同時也大大增加了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的不確定性、風(fēng)險性。

(二)解決問題的幾點(diǎn)建議

1．加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息安全防范措施。提高廣大財務(wù)人員安全防范意識，建立起安全可靠的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)健康發(fā)展的關(guān)鍵?？梢圆扇∫韵麓胧航踩煽康碾娮由虅?wù)通訊網(wǎng)絡(luò)；保證財務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)器絕對安全，防止網(wǎng)絡(luò)黑客闖入盜取會計信息；由權(quán)威的專門驗證中心驗證交易雙方的身份，并頒發(fā)安全證書；設(shè)立防火墻、電子密匙系統(tǒng)；健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部人員篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，并制定相應(yīng)的懲罰措施。

2．積極構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計理論體系。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計對傳統(tǒng)的會計假設(shè)、會計處理程序及會計核算一般原則都形成巨大的沖擊，因此亟需建立一套適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計核算特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計理論體系，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計信息質(zhì)量要求，以提供更準(zhǔn)確、及時、相關(guān)、可靠的會計信息。同時，對于非數(shù)量化信息的確認(rèn)和計量問題，需要理論界共同努力，早日突破這一技術(shù)理論。

3．加強(qiáng)社會監(jiān)督力度，防止學(xué)校為了自身利益提供虛假的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息。注冊會計師是獨(dú)立的第三方，能夠以客觀公正的立場對會計報表是否真實公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計意見，因此，一方面應(yīng)加強(qiáng)社會審計監(jiān)督，這就需要對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計活動進(jìn)行進(jìn)一步的研究；另一方面，投資人、債權(quán)人和銀行稅務(wù)部門及上級教育管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)提高監(jiān)督意識，防止高校財務(wù)報告不實。

七、加強(qiáng)高校財務(wù)信息公開的其他途徑

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【關(guān)鍵詞】XBRL；現(xiàn)狀；問題；應(yīng)用模式

一、引言

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報告語言）以XML為基礎(chǔ)，是一種開放式的不局限于固定操作平臺的國際標(biāo)準(zhǔn)。通過XBRL可以使財務(wù)報告以及其他商業(yè)報告的數(shù)據(jù)能夠得到準(zhǔn)確、及時、高效的存儲、處理和交流。通過對財務(wù)信息進(jìn)行標(biāo)記，XBRL能夠給信息使用者提供標(biāo)準(zhǔn)化的信息數(shù)據(jù)，有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，以便于為財務(wù)數(shù)據(jù)的供需雙方提供低成本、高效率的服務(wù)以及準(zhǔn)確可靠地商業(yè)信息。

二、XBRL在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）政府支持

2002年我國便開始了對XBRL的積極探索與實踐。2008年11月，財政部聯(lián)合九大部委成立了會計信息化委員會；2009年4月財政部了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》；2010年，財政部起草了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)，制定并了企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。

（二）財政部對于XBRL應(yīng)用的實施情況

為促進(jìn)企業(yè)會計信息化標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，財政部規(guī)定在2012年初在14個省市自治區(qū)的部分國有大中型企業(yè)中開始實施通用分類標(biāo)準(zhǔn)，有606家不同類型的企業(yè)成功應(yīng)用，這預(yù)示著我國分類標(biāo)準(zhǔn)得到了實踐的肯定。

為了更大程度上推廣XBRL在企業(yè)的應(yīng)用，財政部提供了統(tǒng)一格式的實例文檔。在企業(yè)應(yīng)用XBRL過程中給予企業(yè)時間進(jìn)行探索并進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)；利用ERP軟件，建立兼容XBRL的ERP系統(tǒng)，簡化系統(tǒng)改造和軟件更新費(fèi)用；開發(fā)簡易的填報軟件，并供上市公司免費(fèi)下載，使企業(yè)能夠生成同一標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告實例文檔。

（三）證監(jiān)會對XBRL應(yīng)用的實施情況

證監(jiān)會在2003年底選取了50家上市公司進(jìn)行了XBRL報表披露的試點(diǎn)工作，并且取得了初步的成效。此后，上交所、深交所各自制定了交易所網(wǎng)上XBRL的披露規(guī)范，要求上市公司至少每年披露XBRL形式的年度財務(wù)報告。從此，XBRL在我國真正投入應(yīng)用。為了進(jìn)一步推動企業(yè)實行XBRL，證監(jiān)會除了強(qiáng)制要求上市企業(yè)披露XBRL實例文檔，還給企業(yè)提供一系列的服務(wù)，通過應(yīng)用軟件呈現(xiàn)在上市公司面前的是其非常熟悉的網(wǎng)頁格式的業(yè)務(wù)板塊，而將復(fù)雜的技術(shù)細(xì)節(jié)隱藏在業(yè)務(wù)模板背后，從而讓上市公司在不了解XBRL情況下也能夠使用XBRL。

三、XBRL應(yīng)用過程中存在的問題

（一）我國XBRL統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)不夠完善

目前，我國現(xiàn)存的XBRL統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)尚未完善，只定義了工業(yè)企業(yè)的財務(wù)報表科目，對金融、房地產(chǎn)等其他行業(yè)還沒有制定出相應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)并且對于XBRL統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)的研究大多停留在理論上，缺乏實踐研究。

（二）XBRL在我國的開發(fā)及運(yùn)用成本問題

1.XBRL軟件開發(fā)成本問題

XBRL的整體應(yīng)用是一個整體的生態(tài)鏈。在生態(tài)鏈中，軟件開發(fā)方扮演著企業(yè)管理軟件開發(fā)和提供商的角色，在開發(fā)軟件過程中需要有大量的人力成本投入，如組建專業(yè)化團(tuán)隊來跟蹤研究XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系以及原型產(chǎn)品的研究、技術(shù)本土化的分類標(biāo)準(zhǔn)研討與評審國內(nèi)外技術(shù)人員的經(jīng)驗交流等?？墒荴BRL技術(shù)在我國并未普遍使用，已開發(fā)的軟件成果主要集中運(yùn)用在相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證劵交易所中，軟件開發(fā)企業(yè)無法取得相符的收益去投入新的研究中，使得開發(fā)商對新技術(shù)的研究喪失興趣。

2.XBRL技術(shù)運(yùn)用成本問題

處在生態(tài)鏈的另一端的XBRL的運(yùn)用方在運(yùn)用XBRL技術(shù)時需要購買相關(guān)軟件，對于規(guī)模較小的企業(yè)而言是難以做到的。而對于大企業(yè)來說，舍棄現(xiàn)在的財務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)而運(yùn)用 XBRL也顯得動力不足。對于審計機(jī)構(gòu)而言，審計人員需要進(jìn)行信息系統(tǒng)與IT知識的培訓(xùn)，也將產(chǎn)生大量的培訓(xùn)費(fèi)用。成本成了XBRL推廣道路上的一大難題。

針對以上問題，本文根據(jù)我國的具體國情制定了XBR-GL的應(yīng)用模式，從分類標(biāo)準(zhǔn)的制定和系統(tǒng)構(gòu)架兩方面論述。

（1）制定XBRL-GL分類標(biāo)準(zhǔn)

2.1 理論基礎(chǔ)

2.1.1 利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論的觀點(diǎn)是：任何一個企業(yè)都有許多利益相關(guān)者，包括政府部門、供應(yīng)商、分銷商、經(jīng)理層、員工、客戶等，這些利益相關(guān)者在某種程度上都是公司的投資者，同時也承擔(dān)著由此帶來的風(fēng)險，因此企業(yè)在為股東服務(wù)的同時，也應(yīng)該為利益相關(guān)者服務(wù)。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)涉及的利益相關(guān)者眾多。在制定XBRL-GL分類標(biāo)準(zhǔn)時，既要滿足企業(yè)外部各利益相關(guān)者的信息需求，也需要考慮企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部管理需求，同時還要配合軟件公司的相關(guān)信息技術(shù)要求。

2.1.2 財務(wù)信息元素理論

財務(wù)信息元素理論由張?zhí)煳魈岢龅?。財?wù)信息元素是企業(yè)利用有關(guān)概念、術(shù)語、數(shù)字和短語等，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項、執(zhí)行的會計政策與制度、企業(yè)的財務(wù)環(huán)境等單獨(dú)和綜合性狀況進(jìn)行描述，從而傳遞出某種有用財務(wù)信息的最小語義構(gòu)成單位。每一個財務(wù)信息元素的結(jié)構(gòu)至少包括三個成份：主題詞、狀態(tài)詞和屬性詞，財務(wù)信息元素傳遞的信息含義從語法結(jié)構(gòu)和語義角度看，具有不可以再分解性。

2.2 明確財務(wù)事實來源

明確財務(wù)事實來源就是定義數(shù)據(jù)元素。XBRL 分類賬中定義的數(shù)據(jù)元素是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項、執(zhí)行的會計政策與制度、企業(yè)的財務(wù)環(huán)境、社會責(zé)任、 環(huán)境影響等單獨(dú)的和綜合性狀況進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化描述，從而傳遞出某種有用財務(wù)信息與非財務(wù)信息的最小語義構(gòu)成單位。

本論文根據(jù)本體論思想和REA會計模型定義數(shù)據(jù)元素。借助本體論將XBRL-GL分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模型分為三層，分別是底層原始信息本體、中層領(lǐng)域本體和高層特定報告本體。

底層原始信息本體表示企業(yè)最基礎(chǔ)，也是最核心的內(nèi)容，其財務(wù)事實來源于企業(yè)的具體交易與事項，它包含的元素承載了交易業(yè)務(wù)發(fā)生時最“原汁原味”的原生數(shù)據(jù)，這些元素就是財務(wù)信息元素理論中所說的財務(wù)信息元素，只不過是用非財務(wù)語言表達(dá)的，他們具有不可再分解性，這一層的元素定義了企業(yè)最基本的交易事項。

中層為領(lǐng)域特定本體，如會計本體、審計本體、稅務(wù)本體、生產(chǎn)本體、銷售本體、人力資源本體等，每個本體都有各自的模塊，根據(jù)不同的用途和規(guī)則對本體進(jìn)行描述。以會計本體為例，會計本體中對元素概念和關(guān)系的定義參照我國的《企業(yè)會計制度》。會計本體以會計賬簿、分錄信息、分錄細(xì)節(jié)3個層次收集表達(dá)財務(wù)事實。

高層特定報告本體為不同目的的信息使用者提供各種報告信息描述，例如財務(wù)報告、審計報告、內(nèi)部控制報告等。XBRL對財務(wù)報告信息的描述就是XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL-FR），我國目前存在三種XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)，分別是上交所、深交所和財政部制定的，其財務(wù)事實來源都是依據(jù)《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》、《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。高層特定報告本體層中的數(shù)據(jù)是都是下層信息數(shù)據(jù)按照會計規(guī)則計算匯總而來的，因此也可以再向下拆分還原成原始數(shù)據(jù)，該層XBRL文件包括模式文件、定義、展示、計算、標(biāo)簽和參考鏈接庫。

2.3 確定分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)

財務(wù)事實來源確定后，接著就要找出財務(wù)事實間的層級關(guān)系，底層交易與事項信息匯總?cè)敕咒浢骷?xì)，分錄明細(xì)匯總?cè)敕咒浶畔?，分錄信息匯總?cè)霑嬞~簿，進(jìn)而根據(jù)不同的報告本體生成所需各種報告。

（2）系統(tǒng)構(gòu)架

已經(jīng)分步完成了XBRL-GL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，對數(shù)據(jù)項和數(shù)據(jù)項之間的關(guān)系進(jìn)行了定義。分類標(biāo)準(zhǔn)制定完成之后，就要把XBRL-GL應(yīng)用到企業(yè)和監(jiān)管部門的信息系統(tǒng)中去，對企業(yè)和監(jiān)管部門的信息系統(tǒng)進(jìn)行XBRL-GL系統(tǒng)構(gòu)架。系統(tǒng)構(gòu)架分為兩部分，一是子公司內(nèi)部信息系統(tǒng)的XBRL-GL構(gòu)架，二是整個集團(tuán)企業(yè)的信息系統(tǒng)構(gòu)架。

2.1 子公司信息系統(tǒng)構(gòu)架

對企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行XBRL改造，有兩種方式，一是放棄原有的ERP系統(tǒng)，用全新的系統(tǒng)替代，但這樣的成本和代價會很大；二是對原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行改造，即保持原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)不變，通過增加新的轉(zhuǎn)換系統(tǒng)將各種非XBRL數(shù)據(jù)快速轉(zhuǎn)換成XBRL數(shù)據(jù)。第二種選擇能保持公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)完好，基本上不影響目前系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，并且投資成本低。從技術(shù)實現(xiàn)方面來講，XBRL技術(shù)可以很方便地與不同技術(shù)平臺兼容，完全可以滿足企業(yè)對信息系統(tǒng)的改造。改造后的XBRL-GL信息系統(tǒng)主要由三部分構(gòu)成，業(yè)務(wù)系統(tǒng)、XBRL-GL自動轉(zhuǎn)換系統(tǒng)、XBRL-FR報告生成系統(tǒng)。業(yè)務(wù)系統(tǒng)是企業(yè)原有的系統(tǒng)，包括采購系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)等，業(yè)務(wù)系統(tǒng)按系統(tǒng)原有的計算機(jī)語言記錄企業(yè)最原始的交易與事項，并把記錄的數(shù)據(jù)存儲在各自系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中，接著XBRL-GL自動轉(zhuǎn)換系統(tǒng)就會從業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)，將這些非XBRL格式的數(shù)據(jù)依照XBRL-GL分類標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化成XBRL格式的數(shù)據(jù)，并存入XBRL-GL數(shù)據(jù)庫中，各子公司使用的底層交易與事項分類標(biāo)準(zhǔn)和中層特定領(lǐng)域分類標(biāo)準(zhǔn)是同一套XBRL-GL標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 集團(tuán)企業(yè)總部信息系統(tǒng)構(gòu)架

目前集團(tuán)企業(yè)在對子公司信息進(jìn)行整合時，通常采用兩種辦法，一是安裝一套覆蓋整個集團(tuán)的新系統(tǒng)，二是在子系統(tǒng)間開發(fā)系統(tǒng)接口。第一種方案耗費(fèi)的成本和時間過大。第二種方案當(dāng)并購企業(yè)的數(shù)量增加時，也會帶來一些問題。假設(shè)A公司收購了B、C、D三家公司，各公司都有自己獨(dú)立的系統(tǒng)，要實現(xiàn)四個系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享，就要開發(fā)六個系統(tǒng)接口，而且，四個系統(tǒng)之一有任何變動，都會涉及到好幾個系統(tǒng)接口的相應(yīng)修改。

而且大型企業(yè)集團(tuán)報告的編制一般使用EXCEL、WORD等應(yīng)用軟件。由集團(tuán)公司管理部門制定統(tǒng)一的WORD格式的報告模版及EXCEL格式的財務(wù)報表分發(fā)到各級子公司，基層單位按照要求從數(shù)據(jù)中抽取或計算得出后編寫WORD文檔、填報EXCEL數(shù)據(jù)，再逐級上報，各上級公司再手工進(jìn)行匯總、合并。這種報告編制方法主要存在以下缺點(diǎn)：

（1）對財務(wù)信息的理解不統(tǒng)一，容易產(chǎn)生偏差。

（2）不利于信息更正。

（3）財務(wù)報告格式不利于數(shù)據(jù)交互、匯總、合并。

（4）不便于信息查詢、對比、分析。

基于上述問題，本論文從現(xiàn)有集團(tuán)系統(tǒng)跨平臺性不高、信息準(zhǔn)確性低和傳遞效率低為切入點(diǎn)改造集團(tuán)信息系統(tǒng)，改造后的集團(tuán)總部信息系統(tǒng)會加入一個XBRL處理中心，實現(xiàn)與XBRL兼容，這樣集團(tuán)總公司和所有子公司都與XBRL系統(tǒng)接口，從而實現(xiàn)了彼此兼容。該處理中心使用的XBRL-GL分類標(biāo)準(zhǔn)與子公司使用的是同一套標(biāo)準(zhǔn)，因此可以快速從各子公司中抽取讀取XBRL-GL數(shù)據(jù)，然后根據(jù)XBRL-FR分類標(biāo)準(zhǔn)生成集團(tuán)公司需要的各種報告。集團(tuán)總部使用的XBRL-FR分類標(biāo)準(zhǔn)則是根據(jù)集團(tuán)總部的需要，在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上根據(jù)行業(yè)和企業(yè)自身特點(diǎn)擴(kuò)展行成的，與子公司XBRL-FR分類標(biāo)準(zhǔn)不一樣。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳晨，毛元青.XBRL 財務(wù)報告在中國的應(yīng)用現(xiàn)狀和前景展望[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011（2）.

[3]何異.XBRL 國內(nèi)研究綜述[J].會計之友，2011（2）.

[4]劉利平.XBRL在我國發(fā)展?fàn)顩r前景探究[J].理論與實踐，2012（2）.

篇9

【摘　要】會計目標(biāo)是一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物,它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導(dǎo)向作用。會計專業(yè)畢業(yè)論文本文通過對會計目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的研究以及新舊準(zhǔn)則對于會計目標(biāo)的對比分析,提出了我國在新準(zhǔn)則和新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的會計目標(biāo)定位。

【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任觀;決策有用觀;新準(zhǔn)則;會計目標(biāo)

一、會計目標(biāo)概述目標(biāo)是指從事某種活動預(yù)期所要達(dá)到的結(jié)果,所謂會計目標(biāo),是指在一定會計環(huán)境之中,人們期望通過會計活動達(dá)到的境地或結(jié)果,屬于會計理論的最高層次,它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,連接會計理論與會計實踐的紐帶,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導(dǎo)向作用。在很多情況下我們所論述的會計目標(biāo)特指企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo),或者說財務(wù)會計報告目標(biāo)。人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識不同,對會計目標(biāo)的理解也就不同。會計目標(biāo)不是固定不變的,而是隨著會計環(huán)境的變化而變化,特別是隨著會計主體的目標(biāo)的變化而變化,由于現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)展與多元化的趨勢,企業(yè)會計所涉及的范圍也日益擴(kuò)大,會計目標(biāo)也有相應(yīng)的發(fā)展。因此,正確的定位會計目標(biāo)就顯得十分的重要,它決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息,應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益,決定著會計要素的確認(rèn)和計量原則,是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心。

二、影響會計目標(biāo)定位的因素政治,經(jīng)濟(jì),法律,文化和教育等會計環(huán)境都對會計目標(biāo)產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治,法律和文化是影響會計目標(biāo)存在以及能否發(fā)揮實質(zhì)性作用的環(huán)境因素,其中,政治環(huán)境的影響最大,其次是法律環(huán)境,文化環(huán)境只是間接影響。經(jīng)濟(jì)和教育是影響會計目標(biāo)的定位環(huán)境因素。其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響是決定性的,教育環(huán)境對會計目標(biāo)定位的影響是次要的,間接的。其本質(zhì)原因是各國的資本市場發(fā)展程度不一,由于西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)融資方式的不同,決定了各信息使用者群體的力量對比和地位差異,也決定了會計目標(biāo)定位取向的不同,形成了兩個代表性的觀點(diǎn)。即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

三、國外會計目標(biāo)定位的兩種主要觀點(diǎn)

(一) 受托責(zé)任觀在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和資本市場不發(fā)達(dá)的階段,存在直接的委托和受托關(guān)系。具有明顯的委托方和受托方,直接監(jiān)督易于實施,所以定期向委托方報告經(jīng)營責(zé)任履行情況,確保資本的保值增值,成為這一時期的會計目標(biāo)即“受托責(zé)任觀”。法國,德國和日本等幾個主要發(fā)達(dá)國家的會計目標(biāo)屬于“受托責(zé)任觀”,它側(cè)重如實反映管理者受托管理企業(yè)資源的責(zé)任。

(二) 決策有用觀委托方和受托方的關(guān)系不是直接建立起來的。而是通過資本市場建立的,這導(dǎo)致了二者關(guān)系的模糊。在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低,轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險和報酬。此時,會計作為第三方,其職責(zé)是為投資者,債權(quán)人以及政府等提供用于投資決策的有用信息?！皼Q策有用觀”的代表性國家有美國,英國,澳大利亞,加拿大以及國際會計準(zhǔn)則理事會。即“會計準(zhǔn)則精英俱樂部”( g4 + 1 集團(tuán)) 的成員。這種觀點(diǎn)側(cè)重提供高質(zhì)量信息供使用者決策,尤其是投資、信貸決策。這兩種觀點(diǎn)的區(qū)別在于二者的立足點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會計信息服務(wù)的對象主要是企業(yè)的所有者。會計信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策游泳館則強(qiáng)調(diào)會計信息對利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等都需要會計信息做出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對象是單方的,而決策有用觀的服務(wù)對象是多方的。但在某些方面二者還是一致的。委托人通過財務(wù)報告評價受托人對資源受托責(zé)任的履行情況,這也是為了便于委托人檢查、評論受托人對資源受托管理責(zé)任管理履行情況,并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關(guān)系的決策。因此“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少決策者決策的不確定性”。

四、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)定位2006 年2 月15 日以第33 號財務(wù)部長令簽發(fā)的基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章?；緶?zhǔn)則的總則第4 條首次明確提出會計目標(biāo),新基本準(zhǔn)則與1992 年頒布的基本準(zhǔn)則相比,會計目標(biāo)的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一) 首次明確提出了會計目標(biāo)舊準(zhǔn)則只是在一般原則中體現(xiàn)了會計目標(biāo),在第二章第11 條和第21 條中分別指出:“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”,“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。而新準(zhǔn)則在總則第4 條中明確規(guī)定:“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>

(二) 對會計信息用途的側(cè)重不同舊準(zhǔn)則中把“符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”單獨(dú)列出并放在首要位置,強(qiáng)調(diào)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的只能,這與1992 年當(dāng)時的市場主體是國有及國有控股企業(yè)、國家或政府,作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營,而是委托給經(jīng)營者進(jìn)行管理是分不開的。新準(zhǔn)則更注重會計信息的相關(guān)性,規(guī)定“財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等”。概括而言,我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息,其中,滿足投資者決策的要求是會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo),這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則。

(三) 引入公允價值計量屬性以可靠計量為基礎(chǔ)舊準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀,信息使用者對于會計信息質(zhì)量的要求傾向于可靠性和客觀性,因此在第19 條規(guī)定:“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價值: 。新準(zhǔn)則中則引入了公允價值這一計量屬性。在第42 條列出可以使用的會計計量屬性有:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、凈值、現(xiàn)值和公允價值,即建立以歷史成本計量為核心,多種計量屬性并存的混合計量屬性模式。這一規(guī)定是與我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的且十分有必要的。

【參考文獻(xiàn)】

[ 1 ]《會計理論》課堂課件。

[ 2 ]會計專業(yè)畢業(yè)論文《財會月刊》2008 年第8 期。

[ 3 ]葛家澍著:《財務(wù)會計理論研究》第1 版廈門大學(xué)出版社。

篇10

關(guān)鍵詞：公司舞弊  審計  奉獻(xiàn)防范

0 引言

從2001 年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。

這使得基于真實、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經(jīng)引起國際及中國審計理論界和實務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風(fēng)險防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。

1 舞弊的概念及分類

 1.1 舞弊的概念 在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務(wù)報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2 舞弊的分類

1.2.1 對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2 有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）

2 我國公司舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財務(wù)報告的典型例證和特點(diǎn)

我國上市公司存在舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點(diǎn)：①舞弊金額巨大 我國上市公司財務(wù)報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達(dá)幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績 關(guān)于我國上市公司舞弊性財務(wù)報告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務(wù)報告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國上市公司財務(wù)報告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項目內(nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費(fèi)用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。

 因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個組織的管理當(dāng)局都可能有動機(jī)錯報或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠實品質(zhì)可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務(wù)報告風(fēng)險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計程序、思維方式：

審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動地運(yùn)用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)報告的重大舞弊。

考慮舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險是否存在，評價舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計細(xì)節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結(jié)果。判斷審計證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應(yīng)追加哪些程序等等。

 問號思維：對舞弊性財務(wù)報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務(wù)報告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財務(wù)信息。

3 舞弊性財務(wù)報告的重要審計技術(shù)

 3.1 分析性復(fù)核 分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財務(wù)報告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當(dāng)局對利潤的操縱。

3.2 函證 函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財務(wù)報告的銳利武器。

3.3 存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4 詢問 很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因為沒有人問

3.4.1 詢問的對象和時機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告的舞弊者是被審計公司的單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報告進(jìn)行審計時至少應(yīng)詢問三個人公司總經(jīng)理或ceo理財務(wù)經(jīng)理或cfo和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負(fù)債，詢問負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

 由于舞弊性財務(wù)報告是個敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時機(jī)，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運(yùn)用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿。

3.4.2 提問的設(shè)計 應(yīng)在詢問前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財務(wù)報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財務(wù)報告的提問設(shè)計是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對財務(wù)經(jīng)理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在每個公司的財務(wù)報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計中應(yīng)檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告由公司總經(jīng)理策劃而由財務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動機(jī)？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財務(wù)報告緣于其個人的財務(wù)困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3 運(yùn)用審計心理學(xué)獲得更多有用信息 對于未經(jīng)確實的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時，應(yīng)大膽地說出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問時，應(yīng)充分應(yīng)用審計心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進(jìn)行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。

3.4.5 有效利用專家的工作 在審計過程中，審計人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項目的重要性；相關(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4 評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1 檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財務(wù)報告重大錯報的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當(dāng)會計分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正?；蚍菢?biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財務(wù)報表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風(fēng)險，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財務(wù)報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據(jù)財務(wù)報告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗證各種證據(jù)；

4.2 對會計估計進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復(fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；

4.3 對大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應(yīng)該具備評價這些重大交易的相關(guān)知識。另外，sasno.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實質(zhì)，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計重點(diǎn)。如果審計人員認(rèn)為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應(yīng)該進(jìn)行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應(yīng)該重新評估管理舞弊的風(fēng)險以及它的影響。

5 風(fēng)險評估結(jié)果作出回應(yīng)

審計人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時回應(yīng)。

一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風(fēng)險因子，審計人員仍然認(rèn)為原來的審計程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險?；蛘邔徲嬋藛T也可能認(rèn)為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應(yīng)該退出審計合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6 總結(jié)與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級債危機(jī)爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關(guān)法律的不很健全，我國有關(guān)部門對違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運(yùn)用好審計方法及審計技巧，將審計職業(yè)人員風(fēng)險規(guī)避到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監(jiān)管.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經(jīng)濟(jì)管理出版社.2000年.

[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.