導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟責(zé)任審計的含義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

隨著我國市場經(jīng)濟進一步完善，經(jīng)濟責(zé)任審計也伴隨著我國政治、經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國審計事業(yè)發(fā)展的一個壯舉，經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)成為我國審計工作體系中的重要組成部分。由此對今后經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了更高的要求。經(jīng)濟責(zé)任審計需要根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)模和形式來進一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)過幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展較晚，當前的經(jīng)濟責(zé)任審計還有許多問題需要進行解決。電力企業(yè)是我國國有企業(yè)中發(fā)展較為快速的企業(yè)，但同時經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在著許多的問題，通過研究電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及控制對策，以期能夠有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

 

1. 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的含義和作用

 

1.1 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的含義

 

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計部門對企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、合理性以及效益等進行監(jiān)督和審核的活動，是在企業(yè)財務(wù)審計的基礎(chǔ)之上，將審計結(jié)果與管理者的責(zé)任相聯(lián)系?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計一般具有特定的審計對象，由企業(yè)管理者的任期時間作為審計期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動。同時，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟效益審計等內(nèi)容。通過對企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進行審計，以此來評價管理者的管理水平。

 

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對水平，確定企業(yè)財務(wù)審計的真實性及合理性進行審計，并在此基礎(chǔ)上正確評價企業(yè)管理者的經(jīng)濟，以此為人事部門評價管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標準不僅能夠?qū)υu價內(nèi)容提供標準，還能夠提出相應(yīng)的審計意見。

 

1.2 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要作用

 

第一，完善企業(yè)監(jiān)督機制，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟活動進行評價，提高了對企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。

 

第二，增強企業(yè)財政監(jiān)督機制，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是以財務(wù)審計為主要內(nèi)容，因而能夠重點監(jiān)督企業(yè)管理者的財政情況。

 

第三，增強企業(yè)管理者的自覺性，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評價，而違反了經(jīng)濟政策的管理者則會得到查處，從而進一步促進管理者認真履行自身職責(zé)。

 

第四，提升企業(yè)管理效率，通過經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠進一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟管理過程中存在的問題，以期進一步加強企業(yè)的內(nèi)部控制。

 

2. 電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

 

電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容為全面審計突出重點內(nèi)容，同時審計應(yīng)當以被審計單位的經(jīng)濟活動和負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任為主要內(nèi)容。

 

2.1 管理者任期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)合法性

 

企業(yè)財務(wù)合法性主要是指企業(yè)的財務(wù)核算是否符合相關(guān)的會計法律法規(guī)，是否客觀、真實且合理，同時財務(wù)報告是否完整及合法，以及企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、合理且有效。

 

2.2 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況

 

企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項經(jīng)濟資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對企業(yè)未來的發(fā)展狀況有何影響。

 

2.3 企業(yè)的重要經(jīng)營決策狀況

 

企業(yè)的重要經(jīng)營決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營決策中風(fēng)險較高的投融資決策、公司經(jīng)營結(jié)構(gòu)、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對企業(yè)當前狀況及未來發(fā)展具有重大影響的決策。

 

2.4 企業(yè)電力銷售管理狀況

 

電力企業(yè)的電力銷售管理審計主要是指以評價電力銷售業(yè)務(wù)的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗證的方式，驗證電力銷售相關(guān)信息的狀況，為審計提供依據(jù)。

 

3. 電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的風(fēng)險

 

一是審計力量較為有限，且與審計任務(wù)相矛盾。從總體來看，審計對象較多，但是企業(yè)的審計力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計是一定的，并且每年都會安排一定數(shù)量的審計工作，而審計對象的數(shù)量卻并不確定，這就導(dǎo)致審計力量不足。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅比一般審計有更廣泛的內(nèi)容，還會對被審計的管理者的經(jīng)濟責(zé)任進行評價。

 

二是電力企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計是我國審計工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢，電力企業(yè)通過內(nèi)部審計來提升自身的經(jīng)濟責(zé)任已經(jīng)越來越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟責(zé)任審計在電力企業(yè)中的作用。

 

三是電力企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項經(jīng)濟指標、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實際經(jīng)營狀況中有一些經(jīng)濟責(zé)任難以進行劃分。

 

四是電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標準不統(tǒng)一。當前，電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏完善的法律規(guī)范，相關(guān)的制度并不完善。并且審計的評價主要是針對審計范圍內(nèi)的特定事項，審計的職責(zé)并沒有對人的審計范圍進行規(guī)定，并且對人的評價缺乏依據(jù)。

 

4. 有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的對策

 

4.1 建立電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的議會制度

 

建立電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的議會制度是能夠真正實現(xiàn)高效和統(tǒng)一的主要基礎(chǔ)?？梢哉f，它并不是企業(yè)審計能夠單獨完成的，而是需要聯(lián)合組織、紀律監(jiān)督等部門進行工作協(xié)調(diào)。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的議會制度需要企業(yè)內(nèi)部的組織、審計和紀律部門等能夠統(tǒng)一分工，共同完成經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

 

4.2 明確電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展目標

 

首先，電力企業(yè)應(yīng)當設(shè)立經(jīng)濟責(zé)任審計的長期目標和短期目標。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的長期目標是進一步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，而企業(yè)的短期目標則是正確評價企業(yè)管理者的經(jīng)濟責(zé)任。同時，電力企業(yè)應(yīng)當將企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計與企業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合?？梢哉f，只有兩種發(fā)展和改革方向相一致，才能不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率。如果企業(yè)能夠做好自身的財務(wù)審計，那么企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任能夠更加明確，那么審計結(jié)果就可以更為明確地對相關(guān)人員進行正確評價。

 

4.3 明確界定電力企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任

 

為了消除電力企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任申風(fēng)險，電力企業(yè)應(yīng)當首先明確經(jīng)濟責(zé)任中的前任和現(xiàn)任責(zé)任。同時，電力企業(yè)也應(yīng)當明確直接責(zé)任與主要責(zé)任的區(qū)別。首先企業(yè)管理者應(yīng)當對分工負一定的直接責(zé)任，對其余負間接責(zé)任。而對于其任期內(nèi)，未經(jīng)其審批而發(fā)生的重大凈問題應(yīng)當由當事人負直接責(zé)任。

 

4.4 建立完善的電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計體系

 

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計體系構(gòu)建首先應(yīng)當考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，不僅需要對電力企業(yè)的財務(wù)狀況等指標進行分析，還應(yīng)當對國有資產(chǎn)增值保值率等進行評價。電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計要求實事求是、全面反映被審計單位的主要狀況，不能主觀且片面在審計評價中，電力企業(yè)應(yīng)當遵循重要性原則，首先應(yīng)當對重要的經(jīng)濟事件進行評價;其次應(yīng)當遵循謹慎性原則，在進行經(jīng)濟評價時，需要以事實為依據(jù);最后應(yīng)當遵循客觀的原則，以客觀、多方地角度來看問題，并且能夠客觀且公正地進行審計評價。

篇2

一、降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的必要性

(一)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責(zé)任審計。所以，降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本，有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。

(二)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本上要多下工夫。

(三)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學(xué)的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責(zé)任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。

二、降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的有效途徑

(一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟責(zé)任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和目標涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟責(zé)任審計時，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達到降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的目的。

(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責(zé)任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)的委托進行立項；在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟責(zé)任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本。

篇3

一、經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險水平的諸方面因素

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險要素可能比其他審計項目更復(fù)雜些，對其進行和評價是必要的。

（－）審計對象方面。經(jīng)濟責(zé)任審計對象是黨政機關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有、國有控股企業(yè)的主要負責(zé)人，審計對象行為的載體除財政、財務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財務(wù)收支審計項目的。審計對象對審計風(fēng)險的影響主要是財務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟責(zé)任審計對象特性又決定多種因素制約財務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對象配合程度和主觀意識也決定財務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個獨立核算單位組成，經(jīng)濟責(zé)任審計又必須評價面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財務(wù)信息的完整的情況下，勢必造成審計證據(jù)的片面性。特別是縣級以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來風(fēng)險。三是審計對象經(jīng)濟行為的多樣性和不確定性。審計主體確定的審計范圍是較寬的，審計對象的各方面信息（包括財務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認的，如重大經(jīng)營（經(jīng)濟）決策的形成和效果，這是在某一個時點難以定性和評價的。

（二）審計主體方面。審計主體發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，可能會給審計主體帶來損失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計證據(jù)多少、審計范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟責(zé)任審計中對此不利影響的因素有以下幾點。一是審計人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。把經(jīng)濟責(zé)任審計同于一般審計項目來執(zhí)行，不能認識到經(jīng)濟責(zé)任審計特點、和背景。也反映在對經(jīng)濟責(zé)任審計重要意義和作用認識不足，不能對審計風(fēng)險進行慎重評估，繼而確定審計方案。二是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及經(jīng)濟行為較廣泛，對審計人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取的審計，收集充分的證據(jù)，進行恰當?shù)卦u價，其審計意見將失去公允性。三是審計時間和審計力量的限制。經(jīng)濟責(zé)任審計重點是任前審計，組織（人事）部門往往限定審計時間，不利于審計組充分收集證據(jù)。審計項目安排也有不確定性和集中性，審計機關(guān)在完成上級指令性計劃時，與政府交辦的成批經(jīng)濟責(zé)任審計項目相沖突。特別是基層審計機關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計質(zhì)量。四是審計線索的移交審計的手段是有限的，如果對線索和已證實的不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計評價的真實性和準確性。

（三）其他方面。經(jīng)濟責(zé)任審計承擔(dān)著一種政治和社會責(zé)任，勢必存在特定和人文背景下的社會風(fēng)險，這種風(fēng)險可以認為是無形信譽的損害。有三個方面的因素：一是社會各界包括被審計對象對經(jīng)濟責(zé)任審計本身含義的界定不了解，繼而對審計結(jié)果持不客觀的評價。二是組織部門僅以審計結(jié)果評價干部，或?qū)徲嫏C關(guān)把經(jīng)濟責(zé)任審計作用夸大到不適當?shù)牡夭?，使社會過高期望值無以回報，造成社會信譽損害。三是對審計結(jié)果不予利用。不論審計對象的經(jīng)濟行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟效益如何，干部任用不受影響，審計機關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。

二、規(guī)避審計風(fēng)險的對策

審計風(fēng)險是不可能完全消除的，但可以通過規(guī)范審計主體的行為把風(fēng)險降低到最低限度。針對責(zé)任審計風(fēng)險的特點，筆者建議：

（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對象的情況，包括單位性質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財務(wù)信息、重大經(jīng)濟活動等?？梢圆扇∫韵罗k法：一是必須取得被審單位和個人自查材料，對提供的材料予以明確。二是公開審計項目內(nèi)容、舉報電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟活動有關(guān)的資料。四是落實被審計單位對財務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時召開針對性較強地、參與者具有代表性的座談會。通過收集情況，可以初步對內(nèi)在風(fēng)險要素進行測試，由此制定審計實施方案。

（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計風(fēng)險測試情況，可以確定審計范圍和審計具體事項，審計風(fēng)險大，收集的審計證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計范圍也應(yīng)相應(yīng)擴大。在可能的情況下，力求全面審計。為了防止由于時間和力量原因難以達到方案要求，可充分調(diào)動審計和內(nèi)部審計力量，或運用其信息資料。比如，委托進行竣工決算審計、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門所屬單位審計事項。

（三）謹慎評價。對審計事項的評價，要注意保持謹慎性，對受審計范圍限制、審計所涉及的、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計的事項，一般不作評價或作有保留的評價?？茖W(xué)的評價就是要統(tǒng)一范圍和標準。象黨風(fēng)廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹慎評價但不宜定論。

（四）堅持審計程序。嚴把四關(guān)，一是時效關(guān)。不能由于臨時動議或人員力量等原因，調(diào)整審計各個環(huán)節(jié)中的時間限制。二是復(fù)核關(guān)。三是征求意見關(guān)。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見，不能走過場。四是案件確認和移交關(guān)。

篇4

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)績效審計有效性

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-175-01

一、導(dǎo)言

自加入世貿(mào)組織(WTO)以來，我國市場對外開放不斷向縱深推進，對外貿(mào)易加速發(fā)展．外貿(mào)額逐年擴大，外貿(mào)依存度不斷提高，目前已經(jīng)成為世界最大的進出口國。這充分表明我國經(jīng)濟已經(jīng)廣泛而深入地融入到全球經(jīng)濟一體化之中．這也迫使我國的每一個企業(yè)將毫無例外地在全球范圍內(nèi)參與社會分工、產(chǎn)業(yè)布局、業(yè)務(wù)鏈條整合等諸多殘酷競爭。而國有企業(yè)作為市場競爭主體，在激烈的全球市場競爭中只有不斷地降低成本，追求利潤最大化．才能經(jīng)受住考驗、獲得長遠發(fā)展，進而才能有效地履行經(jīng)濟、政治和社會三大責(zé)任。筆者認為，在國有企業(yè)參與市場競爭的過程中，要不斷地對自己的經(jīng)濟行為“白省”，只有這樣才能興利除弊，實現(xiàn)管理、技術(shù)、市場、產(chǎn)品等方面的創(chuàng)新，增強核心競爭力。而績效審計正是一種實用的“自省”方式，在評價和鑒證具體經(jīng)濟事項的經(jīng)濟性、效果性和效率性時，可以從獨特的角度為企業(yè)發(fā)展提供重要支撐。

二、績效審計的含義

績效從廣義上講不等于效益，績是業(yè)績。效是效果．績效包括企業(yè)依法經(jīng)營、經(jīng)濟收益、資產(chǎn)質(zhì)量、社會效果等多個方面。績效審計又叫效益審計、3E審計、經(jīng)營審計和管理審計等，是指對被審計單位(項目)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。這里的“有效性”主要包括以下四個方面：經(jīng)濟性(economics)，是指以最低的投人達到目標，簡單地說就是投入是否節(jié)約；效率性(eoiency)，是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是指出是否講究效率；效果性(effectiveness)，是指目標的實現(xiàn)程度，即多大程度上達到了政策目標、經(jīng)營目標和預(yù)期目標，簡單地說就是是否達到目標；合規(guī)性(compliance)，是指對法律法規(guī)的遵循情況。

三、績效審計的意義

1．開展績效審計是企業(yè)自身發(fā)展的主觀愿望。國有企業(yè)作為一個市場主體，只有較好地履行經(jīng)濟責(zé)任才能為政治責(zé)任和社會責(zé)任的履行奠定堅實的基礎(chǔ)。而國有企業(yè)在經(jīng)過多輪改革之后，效率低下、盈利能力不強、抗風(fēng)險能力弱的現(xiàn)象依然存在。迫切需要績效審計及時地對具體經(jīng)濟事項進行評價和鑒證，提出有針對性和時效性的審計建議，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

2．開展績效審計是適應(yīng)市場競爭的客觀必然。企業(yè)參與市場競爭猶如逆水行舟，不進則退。企業(yè)生存的前提就是追求利潤，國有企業(yè)在可預(yù)見的將來必將接受完全競爭條件下的市場環(huán)境，不再有政策傾斜，因此只有苦練內(nèi)功、挖掘潛力，才能生存和發(fā)展。這客觀上要求在企業(yè)內(nèi)部開展績效審計，千方百計降低成本，提高盈利能力。

3．開展績效審計是企業(yè)審計發(fā)展的方向和目標。從審計實踐看，國有企業(yè)績效審計，主要表現(xiàn)在與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合和與財務(wù)收支審計相結(jié)合兩大方面，其目的主要是在撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計報告和財務(wù)收支審計報告中能夠?qū)Ρ粚徲嬈髽I(yè)的經(jīng)營隋況有所表述，而非真正意義上的績效審計。作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，國有企業(yè)的績效審計越來越被重視．進一步擴展和深化了國有企業(yè)審計的內(nèi)涵。

四、績效審計的實施

國有企業(yè)績效審計在具體實踐中，程序和相關(guān)制度框架都已具備，審計取證方法和評價方法與財務(wù)收支審計沒有太大區(qū)別。實施過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或重要工作在于以下兩點：

1．審計項目的選擇。國有企業(yè)開展績效審計，要根據(jù)企業(yè)具體情況并結(jié)合企業(yè)審計工作的目的，有針對性地選擇項目來開展。一般而言，在選擇或確定績效審計項目時應(yīng)考慮以下幾個方面：一是被審計事項的重要程度，主要從性質(zhì)和金額兩個方面考慮。例如：企業(yè)成本控制的難點、投資的重點和經(jīng)營管理的薄弱點應(yīng)該列為績效審計的預(yù)選項目。二是被審計事項的受關(guān)注程度。三是被審計事項可接受的審計風(fēng)險程度。在確定項目之前應(yīng)該對被審計事項的風(fēng)險和復(fù)雜程度有可靠的度量，對過于復(fù)雜、風(fēng)險不清或過大的項目應(yīng)盡量避免。四是充分考慮審計資源。量體裁衣。盡量避免選擇與審計組織知識結(jié)構(gòu)、能力水平、經(jīng)驗和技術(shù)條件不相適應(yīng)的項目。

2．評價標準的選擇。評價標準是否恰當事關(guān)績效審計的成敗，選擇的標準不同結(jié)論也就不同。國有企業(yè)開展績效審計，其使用標準多種多樣，既有國家的法律法規(guī)，也有企業(yè)的規(guī)章制度。還有層次較低的計劃指標、預(yù)算定額等。標準種類雖多，但是只要標準與被審計項目是相關(guān)的，且表述清楚明確、客觀公正、能為公眾或被審計單位認可的即可。

五、國有企業(yè)績效審計存在的問題及對策

1．評價標準較多，但缺乏與國有企業(yè)開展績效審計相適應(yīng)的標準體系?？冃徲媽ο髲?fù)雜．衡量審計對象的標準難以統(tǒng)一，不同的衡量標準，得出的結(jié)論不同。而且，國有企業(yè)承擔(dān)一定的政治責(zé)任和社會責(zé)任，客觀數(shù)據(jù)難以評價，使審計工作成果得不到應(yīng)有的有效利用，降低了績效審計的功效。

篇5

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；問題；對策

隨著我國優(yōu)先發(fā)展教育戰(zhàn)略的確立與教育改革的逐漸深入，高校多渠道籌措教育資金的格局逐步形成，政府對高校的資金投入大幅度增加，學(xué)校內(nèi)部各職能部門由于辦學(xué)、培訓(xùn)、對外咨詢服務(wù)等，掌管的資金越來越多。同時，高校的收支總額和基本建設(shè)投資規(guī)模成倍增長，教育資金總顯得短缺。因此，高校經(jīng)費來源的多元化和高校經(jīng)濟活動的多樣化，客觀上要求財務(wù)部門加強財務(wù)核算和監(jiān)督外，實行內(nèi)部審計制度，對高校內(nèi)部各種與資金有關(guān)的經(jīng)濟活動及其效益進行監(jiān)督、鑒證、評價和服務(wù)。它是促進學(xué)校遵守國家財經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強廉政建設(shè)，維護自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險，提高教育資金使用效益的重要手段。

一、高校內(nèi)部審計的含義

（一）審計的含義

國內(nèi)的審計理論和實務(wù)工作者普遍認可的定義是：審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。這個定義充分說明了審計工作的內(nèi)涵，明確提出了審計工作的對象和范圍，指出了審計目標，對審計要求更具體化。最重要的是，它指出了審計工作是具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

（二）內(nèi)部審計的含義

1999年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA)把內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。

2003年3月，審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，指出“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為……”

（三）高校內(nèi)部審計的含義

中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》（2009年9月1日起施行)中對高校內(nèi)部審計定義為：高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標的實現(xiàn)。

二、當前高校內(nèi)部審計工作存在的主要問題

（一）部分高校對內(nèi)部審計工作的重要性認識不足

內(nèi)部審計是高校管理的一項重要工作，部分高校對內(nèi)部審計工作的宣傳不到位，導(dǎo)致教職員工對審計的職責(zé)范圍及作用不太了解，認為審計可有可無，認為內(nèi)部審計是相互不信任的行為。被審計單位一般情況下對內(nèi)部審計懷有排斥心理，認為內(nèi)部審計是“雞蛋里找骨頭”，是來找麻煩的，所以不配合、阻撓，對整改也是消極應(yīng)付。教職員工對內(nèi)部審計的真正意義認識不清，制約了審計作用的發(fā)揮。

（二）高校內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

2003年實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人或者權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。因此，高校內(nèi)部審計機構(gòu)是單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，獨立性不如國家審計和社會審計。目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置有獨立設(shè)置、與紀委監(jiān)察合署辦公、與財務(wù)合署辦公或在財務(wù)處下設(shè)審計科室等幾種不同的形式。在合署辦公等形式下，審計人員在確定審計范圍、實施審計、作出審計評價以及通報審計結(jié)果時極易受到本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人或直接或間接，不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，審計過程難免受到各類人為因素的干擾。過于密切的行政關(guān)系影響了審計的獨立性，審計職能難以發(fā)揮。

（三）高校內(nèi)部審計人力資源不足

高校內(nèi)部審計人力資源不足首先體現(xiàn)在數(shù)量方面。隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，審計項目逐年增加，審計內(nèi)容逐年擴大?！秲?nèi)部審計指南第4號――高校內(nèi)部審計》要求：高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2%。一方面學(xué)校對審計部門寄予厚望，要求審計部門挑重擔(dān)，另一方面審計部門又深感人手不足，難以完成繁重的審計工作任務(wù)。

高校內(nèi)部審計人力資源不足還體現(xiàn)在質(zhì)量方面。按照《內(nèi)部審計指南第4號――高校內(nèi)部審計》的要求，內(nèi)部審計隊伍應(yīng)由具備經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。目前大部分高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)還是以具備會計專業(yè)知識的人員為主，無法對高校內(nèi)部物資采購招投標、基本建設(shè)工程等領(lǐng)域開展有效審計。內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，使得審計工作缺乏深度與廣度，難有突破性的發(fā)展。

（四）審計職能較為單一

隨著高校經(jīng)濟的發(fā)展以及高校內(nèi)部審計工作范圍的拓展，高校內(nèi)部審計工作延伸到了工程建設(shè)、物資采購、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟運行的各個方面，但高校內(nèi)部審計的職能還局限于以監(jiān)督為主，審計作用不夠凸顯。

（五）審計作用層次低

早期的內(nèi)部審計的目標主要是查錯防弊、保護資產(chǎn)安全，而現(xiàn)代的內(nèi)部審計的重點已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效率方面。目前高校的內(nèi)部審計，還是大量的搞財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和專項審計調(diào)查等方面的常規(guī)性審計，合同審計、管理審計、績效審計、計算機審計、資源審計等審計開展很少，有的甚至還沒有開展。忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性；忽視對教育經(jīng)費整體運作的定性分析、未來效益的預(yù)測、償債能力研究以及經(jīng)濟責(zé)任界定。

（六）事前、事中審計力度不大

高等學(xué)校內(nèi)部審計和國家審計、社會審計的本質(zhì)不同，高等學(xué)校內(nèi)部審計應(yīng)更多地體現(xiàn)在事前、事中的控制，審計的目的，應(yīng)不是完全意義上的監(jiān)督行為。我國高等學(xué)校內(nèi)部審計已開始嘗試事前、事中審計，但不夠普及，開展的審計項目大部分還是事后審計，內(nèi)部審計控制職能體現(xiàn)還不充分。

（七）審計方法落后

部分高校在開展內(nèi)部審計工作時仍然采用手工查賬方法，審計工作效率比較低下。有的采用手工方法計算工程造價，造成審計結(jié)果不準確，無法保障審計工作的權(quán)威性，無法保證審計報告評價的準確性和可靠性。

三、加強和改進高校內(nèi)部審計工作的對策

（一）加大宣傳力度，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

開展內(nèi)部審計工作，需要被審計對象的配合，還要考慮與各部門長期合作的關(guān)系，所以需要得到各方面的充分配合和支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好審計工作的重要前提，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員應(yīng)注重與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，及時向管理層匯報審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，要站在管理層的角度，提出改進管理、提高效益的建議，并通過顯著的成績促使校領(lǐng)導(dǎo)將審計工作納入重要議程，保障內(nèi)部審計有效開展，營造“尊重審計，支持審計，自覺接受審計”的和諧審計環(huán)境。

（二）設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計人員職責(zé)和權(quán)力的實施

《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計機構(gòu)作了規(guī)定：“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度……必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員”。

2004年6月，教育部為了健全教育系統(tǒng)內(nèi)部審計制度，規(guī)范教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，重新修訂了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。其第四條規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當依照國家法律法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作”。第五條規(guī)定：“單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。”

另外，與國家審計和社會審計相比，高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性較弱，內(nèi)部審計風(fēng)險也比較大，所以，要樹立高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，才能很好地開展工作。

由此可見，一般的高等學(xué)校均應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。

（三）有效整合審計人力資源，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)

高校內(nèi)部審計人力資源主要由內(nèi)部審計人員組成，要建立和完善內(nèi)部審計人員數(shù)據(jù)庫，充分、翔實地掌握內(nèi)部審計隊伍的年齡和性別結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、政治思想狀況及業(yè)務(wù)水平。要解決審計部門的編制問題，構(gòu)建具有合理結(jié)構(gòu)的專業(yè)隊伍。要多渠道、多層次促進內(nèi)部審計人員吸收新知識、拓寬知識面、改善知識結(jié)構(gòu)，通過工作實踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。

（四）完善審計的服務(wù)職能，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計作用

高校內(nèi)部審計要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時，重視服務(wù)職能，實現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計。強化審計服務(wù)的“內(nèi)向性”認識，要消除“局外人”意識，更多地從被審計單位和被審計人的角度去研究審計出現(xiàn)的問題，把被動的“敬而遠之”變?yōu)橹鲃拥摹耙粚彾腿龠M”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，從而促進高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。

（五）不斷開辟工作新渠道，豐富高校內(nèi)部審計內(nèi)容

高校內(nèi)部審計工作己經(jīng)從單一的會計核算審查發(fā)展成為包含教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物資采購管理活動進行評價的內(nèi)部控制審計，對預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)工程項目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任等方面進行審計檢查并進行評價的多元化審計趨勢。在中國內(nèi)部審計協(xié)會最近舉辦的培訓(xùn)計劃中，效益審計開始出現(xiàn)。高校管理者現(xiàn)在不僅僅關(guān)心高校的資金怎么用，更關(guān)心資金使用的效益。內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注國家審計的新進展，積極擴展審計范圍，拓寬審計領(lǐng)域，加強審計深度，開展多元化審計。

（六）轉(zhuǎn)變審計類型，重視事前、事中審計

高校內(nèi)部審計應(yīng)把審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展放在首位，要從事后審計為主向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，對尚未實施的經(jīng)濟事項進行事前審計，對其他部門實施決策的具體管理行為進行有效的事中監(jiān)控。有效利用內(nèi)部審計的經(jīng)常性、及時性特點，推行日常審計方式，對事件的發(fā)生、發(fā)展進行事前、事中、事后全過程跟蹤審計。傳統(tǒng)審計普遍使用的是事后審計監(jiān)督，只能起到亡羊補牢的作用。要將監(jiān)督“關(guān)口”前移，做好事前預(yù)防、事中控制，要有預(yù)防勝于糾正的服務(wù)意識，以便更好地發(fā)揮審計未雨綢繆、防微杜漸的作用。

（七）轉(zhuǎn)變審計方式，提高審計效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展使高校內(nèi)部審計從手工方式向計算機審計方式發(fā)展。以前在開展財務(wù)審計時采用手工查賬方式，當財務(wù)部門所有的財務(wù)數(shù)據(jù)及信息都在計算機上處理的時候，手工查賬方式將會忽略或不能發(fā)現(xiàn)哪些財務(wù)信息存在風(fēng)險。通過與財務(wù)部門計算機進行聯(lián)網(wǎng)，可以解決這個問題。同高校的信息技術(shù)管理部門共同研究，可以解決硬件問題。從軟件角度上看，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)購買財務(wù)審計和工程造價審計方面的軟件，實現(xiàn)從手工計算審計轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C計算審計，這樣的審計結(jié)果更準確，更具有可信性。

總之，市場競爭日益激烈，高校管理層應(yīng)該積極適應(yīng)高校改革和發(fā)展，高度重視內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部審計力度，開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面。

參考文獻：

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3．張文杰.整合管理思想對審計資源管理的啟示[J].審計月刊,2004(12).

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    從審計理論的含義及國內(nèi)外通行的做法看,審計工作的實質(zhì),就是為經(jīng)營決策層查弊堵漏提供信息,通過決策層的措施使問題得到糾正,促使經(jīng)濟活動健康地發(fā)展。所以,審計人員在鑒證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的活動中,就是要從中擠干水分和剔除各種雜質(zhì),為委托者提供貨真價實的鑒證成果。這種審計理念與以往被審計單位對社會中介審計機構(gòu)的要求之間形成了截然不同的鑒證效應(yīng),也對會計師事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)任務(wù)提出了更高的要求。在過去的審計中,有不少被審單位為了尋求合作伙伴的需要,無論本單位的經(jīng)營成果如何,均利用支付報酬優(yōu)勢地位的影響,要求事務(wù)所對一定時期內(nèi)的財務(wù)報表進行粉飾,于是一個時期虛假的鑒證報告比比皆是,為此工商管理機關(guān)在大部分企業(yè)的年檢中,取消了原定必須經(jīng)過社會中介審計的這道門檻,造成審計業(yè)務(wù)大量萎縮。還有極少數(shù)的社會中介機構(gòu),為了獲取額外的報酬,不惜喪失法律賦予的神圣職責(zé),昧著良心越過職業(yè)道德的底線,幫助被審計單位粉飾財務(wù)報表,出具與事實相悖的審計鑒證報告,其結(jié)果不僅害己,而且也成為坑害廣大投資者的幫兇,一定程度擾亂了社會經(jīng)濟秩序。這種操作方法還帶來致命的副作用,使部分會計師事務(wù)所的上崗人員養(yǎng)成了一種不良習(xí)慣,即在審計中只是按照被審計單位提供的資料,照葫蘆畫瓢式的填寫財務(wù)報表,經(jīng)被審計單位認可后就算完成任務(wù)。但這種給被審計單位當“長工”的時代已經(jīng)成為過去,隨之而來的卻是實打?qū)嵉靥魬?zhàn),這就是為了能順利地通過投資者及上級部門的檢查和考核關(guān),委托者通常要在審計約定書中增加“待通過檢查及考核后再付費”的條款。這里所表述的委托者,不僅指被審計單位,也包括被審計單位的上級,還包括審計報告的使用者。這種情況下,就要求會計師事務(wù)所應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變觀念,在審計中徹底拋棄“抄報表”的不良習(xí)慣,按照底稿模板的要求進行操作,在填制各項數(shù)據(jù)的同時實施審計,以此來保證審計質(zhì)量。實際中,除了按底稿模板的要求進行規(guī)范操作外,還要求審計人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷,恰當?shù)卮_定應(yīng)抽取的樣本量,并與審計風(fēng)險評估中確定的重要性水平結(jié)合起來考慮;其抽查的金額與筆數(shù),應(yīng)具有一定的代表性及覆蓋面。對初步查出的問題,還要利用重要性水平進行評估,隨時調(diào)整應(yīng)抽取的樣本量等。通過審計,切實把應(yīng)擠干的水分擠干,把應(yīng)剔除的雜質(zhì)剔出掉,為委托單位提供真實可靠的審計鑒證信息。

    二、對比分析查異常

    在審計底稿模板的規(guī)范中,不僅有引導(dǎo)審計人員按規(guī)范性操作的程序,而且也有規(guī)范性操作的具體方法。這些方法,基本是以問答的方式給出題目,由審計人員在填表時解出答案。這就為審計人員的數(shù)據(jù)分析,提供了較為便利的條件。首先,對近3年的數(shù)據(jù)進行對比分析。現(xiàn)場操作中,應(yīng)注重本期各項數(shù)據(jù)與往年相同或波動較大的金額進行分析,是否存在錯報或誤報的情況,或者是將負有重大損失浪費責(zé)任的數(shù)據(jù)裹在其中等,從中對不動及波動較大科目中的數(shù)據(jù),找出一個合理性的解釋。其次,對經(jīng)濟效益進行分析。以上級批復(fù)的各項經(jīng)濟指標為依據(jù),逐項解剖經(jīng)濟指標的具體含義,檢查已實現(xiàn)的經(jīng)濟指標中有無虛假成分,對已發(fā)現(xiàn)的虛假數(shù)據(jù)除如實在報表中剔除外,還要在附注中加以披露,讓審計報告的使用者,能夠直接地了解到被審計單位經(jīng)濟活動的全貌。再次,要針對生產(chǎn)經(jīng)營的特點進行分析。對季節(jié)性較強的生產(chǎn)經(jīng)營單位,通過年度間數(shù)據(jù)對比分析和市場環(huán)境的觀察,找出經(jīng)營成果中引起重大波動的原因,從而判斷其經(jīng)營成果的真實性;對生產(chǎn)經(jīng)營活動相對均衡的單位,應(yīng)從收入、支出波動異常的月份人手進行分析,尤其是對年底月份的經(jīng)營成果,重點分析是否存在人為調(diào)節(jié)盈虧的情況。第四,對經(jīng)濟活動單位的會計政策及會計估計執(zhí)行情況進行分析。重點關(guān)注其一貫性及連續(xù)性的核算方法,有無年度內(nèi)隨意變更的情況;還要檢查當期新增或減少核算科目的原因,以核實其經(jīng)營成果等。以上分析的方法,在底稿模板的完成階段均有設(shè)計,只要審計人員按照底稿模板的式樣規(guī)范操作,就能比較容易地發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)所在。另外,對被審計單位未有生產(chǎn)經(jīng)營考核指標的,可用行業(yè)平均指標對其進行分析;對偏離行業(yè)指標過高或過低的數(shù)據(jù),應(yīng)當作為重點進行檢查,力求將被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營成果做實在,為審計報告的使用者提供真實的財務(wù)信息。在底稿模板的操作中,切忌走捷徑或圖省事的舉動,如隨意簡化底稿模板設(shè)計的程序,或者從中選出一部分使用等,這就為審計漏項埋下了禍根。在當前審計委托轉(zhuǎn)型的過程中,審計人員應(yīng)當秉承科學(xué)的工作態(tài)度,恰當?shù)乩玫赘迥０宓臒o形力量,來保證實際操作中有形的審計質(zhì)量。

篇7

[關(guān)鍵詞]公司治理工作轉(zhuǎn)型監(jiān)事會身份能力證明

1999年國際內(nèi)部審計的最新定義是“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。國際內(nèi)部審計新的定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)?！盵1]當今，國內(nèi)外有影響的大型企業(yè)集團，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過>！

一、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用充分顯現(xiàn)

列舉某國有企業(yè)集團公司在其審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，同時將成員公司的審計部門負責(zé)人調(diào)整進入監(jiān)事會。并指令內(nèi)部審計部門，每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計一例，至少向我們提出兩個值得思考的問題：

（一）內(nèi)部審計成為企業(yè)集團公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心，是內(nèi)部審計順應(yīng)時勢需求的必然

1、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計人員不一定能進監(jiān)事會，內(nèi)部審計部門往往只是整個管理系統(tǒng)的一般組成部分。

2、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計人員具有內(nèi)部審計與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計部門監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計人員往往扮演的是“同級審”的角色；

3、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，明確了內(nèi)部審計人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內(nèi)部審計實務(wù)上，強化了內(nèi)部審計對國有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實施公司治理結(jié)構(gòu)過程中實際存在的“監(jiān)事不管事、內(nèi)部審計問不著”的狀況，為進一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實質(zhì)性的關(guān)鍵步伐。

4、內(nèi)部審計由此成為企業(yè)集團公司實施內(nèi)部控制活動的核心，使得“將增加價值和傳統(tǒng)的改進機構(gòu)運作效率同時作為內(nèi)部審計活動的目的”，“將內(nèi)部審計幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標突出地落實到風(fēng)險管理過程的評價和改進之中”[1]，使內(nèi)部審計在自身的發(fā)展方向上順應(yīng)了時勢的需求。

（二）內(nèi)部審計每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用提供了可能。

1、對成員公司每年進行一次全面的管理審計并作出評價，必然要求內(nèi)部審計更具有獨立性和在客觀評價方面所作出的保證。而在此之前，這種獨立性和客觀評價方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會監(jiān)督的意義。

2、內(nèi)部審計部門，每年要以監(jiān)事會的身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，在實施監(jiān)控過程中的事前介入、事中控制和事后評價機制就很容易建立，內(nèi)部審計風(fēng)險就有可能在更高起點上得到控制。

3、賦予內(nèi)部審計監(jiān)督兼有監(jiān)事會監(jiān)督的意義，內(nèi)部審計在公司治理方面的咨詢活動就不可避免。內(nèi)部審計人員的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)和前瞻性的咨詢與服務(wù)，就有了充分展示的機會。

二、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，為機構(gòu)增加價值與提高機構(gòu)的運作效率提供保障

國有企業(yè)集團公司在審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，這一監(jiān)控方式的結(jié)果是：企業(yè)審計部門由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領(lǐng)導(dǎo)、向總經(jīng)理負責(zé)”的管理體制，轉(zhuǎn)型為“向董事會（或監(jiān)事會）負責(zé)，行政上接受總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)”的“雙重領(lǐng)導(dǎo)、目標一致”的管理體制，并逐步形成由上級公司考核成員公司審計責(zé)任目標的機制，使得內(nèi)部審計的自身存在價值得到了實質(zhì)性提高。這一舉措至少具有以下兩個方面的含義：

（一）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計自身的存在價值日益提高

1、企業(yè)內(nèi)部審計將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內(nèi)部審計監(jiān)控能力的提高和隊伍的素質(zhì)建設(shè)提供了前提條件。

為使內(nèi)部審計的監(jiān)事會監(jiān)督真正到位，集團公司將內(nèi)部審計的人員編制、職務(wù)設(shè)置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計的發(fā)展和價值展現(xiàn)提供了政策保證。

2、內(nèi)部審計部門在實施監(jiān)事會監(jiān)控的過程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內(nèi)部審計實務(wù)中的同級財務(wù)審計呈邊緣化趨勢。內(nèi)部審計實務(wù)以財政財務(wù)、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益為主的審計，向企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)管理、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化、授權(quán)管理體系有效性等專

項審計轉(zhuǎn)變。

3、管理審計的全面展開，使內(nèi)部審計已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評價財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理、企業(yè)風(fēng)險管理和改進機構(gòu)運作效率綜合監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)型。（二）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價值，為機構(gòu)增加價值與提高機構(gòu)的運作效率提供保障

1、管理審計已成為內(nèi)部審計的主要取向。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之一是：企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)主要圍繞以下專項進行：

（1）企業(yè)行政執(zhí)行體系（或管理制度）有效性的管理審計或評估；

（2）工效掛鉤的年度績效考核評審；

（3）企業(yè)二級機構(gòu)（即集團公司的三級公司）經(jīng)濟責(zé)任審計和資產(chǎn)保值增值及其績效評價；

（4）內(nèi)控體系建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險管理與控制及其完善性專項審計調(diào)研和評審等。

2、資產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險評估已成為內(nèi)部審計主要內(nèi)容。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之二是：內(nèi)部審計緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險和資產(chǎn)保值增值開展專項審計，主要包括以下內(nèi)容：

（1）不良資產(chǎn)（或債權(quán)）清理、風(fēng)險評估與追索跟蹤；

（2）物項采購過程監(jiān)控和經(jīng)濟合同評審；

（3）小型修建裝飾工程項目決算與結(jié)算專項審計；

（4）專案或非正常經(jīng)濟活動個案審計調(diào)查等；

（5）國務(wù)院監(jiān)事會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、集團公司審計部門、董事會（或監(jiān)事會）和總經(jīng)理部下達的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計及資產(chǎn)保值增值評價或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等；

（6）效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計部門協(xié)調(diào)、配合的其他實務(wù)性工作等。

3、內(nèi)部審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價值的價值鏈。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志之三是：從內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型過程中的審計實務(wù)分析，內(nèi)部審計目標已不再是單純的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性的監(jiān)督與評價，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價值之間的有機鏈接。監(jiān)督與評價所關(guān)注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈是否健全剛勁，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風(fēng)險管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價值是否保值增值等。

三、內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的有效實踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進方向

列舉某國有企業(yè)集團的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)的過程中，根據(jù)集團公司的統(tǒng)一安排，對公司的授權(quán)及制度管理體系進行專項審計調(diào)研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準立項后，下達了專項審計通知書。在總經(jīng)理親自部署和推動下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務(wù)部、財務(wù)部、人力資源部和審計、監(jiān)察部等有關(guān)人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計（監(jiān)察）部負責(zé)牽頭、總經(jīng)理部負責(zé)督辦、各部門密切配合的工作格局和多個部門聯(lián)動的工作態(tài)勢。而審計部門的作用是：

（一）明確調(diào)研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評價

1、確定的審計調(diào)研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質(zhì)量管理體系程序的有關(guān)規(guī)定等。對一些簡單明了，日常運作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構(gòu)成性調(diào)查。確定的調(diào)研重點是與企業(yè)經(jīng)濟運行有直接關(guān)聯(lián)、業(yè)務(wù)量較大、操作程序相對復(fù)雜的制度、程序和規(guī)定，審計調(diào)研的目標為：突出人、財、物管理及程序在企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的有效性。

2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計人員編制了物項采購程序、借款審批權(quán)限及程序、報銷審批權(quán)限及申報程序、人力資源管理程序、項目結(jié)算程序等五個程序的專項調(diào)查表，并由此形成工作底稿。然后再進一步明確各自查項目的審計抽樣方法。被列為重點的職能部門，按專項調(diào)查表所列項目和抽樣要求進行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點地進行抽查。

3、對現(xiàn)狀進行分析和作出評價：

（1）對調(diào)研所涉及的授權(quán)管理體系的相關(guān)管理程序和主要管理制度共有九個方面57項進行分析，其有效程度為：有52項是現(xiàn)行適用的（為本次調(diào)查總數(shù)的91），有3項為部分適用（為5），有2項已經(jīng)不適用（為4）；其適用的有效程度為：有效的32項（為本次調(diào)查總數(shù)的56），有效但需修訂的15項（26.3），需修訂、重訂、更新的各2項（各為3.5），執(zhí)行上級規(guī)定、部分有效、需要調(diào)整和尚待廢止的各1項（各為1.8）；沒有發(fā)現(xiàn)嚴重違反權(quán)限和程序規(guī)定的問題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴謹?shù)膯栴}。

（2）對授權(quán)管理體系主要架構(gòu)及流程進行分析：

——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會董事會總經(jīng)理。

——企業(yè)行政授權(quán)管理體系：總經(jīng)理副總經(jīng)理分管的二級機構(gòu)主管。

——經(jīng)濟運行授權(quán)管理流程：

專業(yè)機構(gòu)：申報人項目組二級專業(yè)機構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

職能機構(gòu)：申報人二級職能機構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

（3）據(jù)其特征作出評價。

——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術(shù)經(jīng)濟管理和質(zhì)量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機制轉(zhuǎn)換過渡期的明顯特征。

——內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運行中關(guān)鍵控制點的設(shè)置及其有效貫徹得到了重點關(guān)注和強化。

——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟實力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權(quán)管理體系的構(gòu)建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進入到全面清理和制定計劃階段，預(yù)計將有重要建樹等。

（二）提出審計建議，擴大工作成效，固化調(diào)研成果

本次審計調(diào)研，正值科技經(jīng)濟實體的體制機制轉(zhuǎn)換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進態(tài)勢的關(guān)鍵階段，相對于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢而論，現(xiàn)行授權(quán)管理體系因存在缺項而顯得不夠完整，審批權(quán)限的跨度和內(nèi)部控制的制約關(guān)系等方面，還需要進一步研究、探索和改進，以全面構(gòu)建和完善更符合科技型企業(yè)特點的授權(quán)管理體系。為此在審計調(diào)研報告中提出了改進意見。其中“調(diào)整審批權(quán)限的跨度”和“改進內(nèi)部控制的制約關(guān)系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。

本次審計調(diào)研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：

1、為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與層次調(diào)整提供了依據(jù)。變只適應(yīng)較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)，為適應(yīng)中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的管理模

式（或稱企業(yè)上層建筑）更適科研和技術(shù)經(jīng)濟（或稱企業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)）快速度發(fā)展的態(tài)勢；調(diào)整授權(quán)管理結(jié)構(gòu)和審批權(quán)限跨度，以適應(yīng)科技型企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系更適應(yīng)科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開道。審計人員就“全面構(gòu)建程序化執(zhí)行體系”進行進一步探索，提出全力打造適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的決策中心、利潤（效益）中心、成本（費用）責(zé)任（控制）中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內(nèi)部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進行專題報告。

3、為固化審計成果提供了素材。為了進一步固化本次審計調(diào)研的工作成果，審計人員撰寫了《科技型企業(yè)流程再造及價值簡析》的研討文章，參加上級部門組織的財經(jīng)論文研討，得到了有關(guān)方面的肯定和獎勵。文章就企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)與層次進行了對比分析：

（1）適應(yīng)較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)：

即計劃經(jīng)濟條件下科研事業(yè)單位的一般管理結(jié)構(gòu)：

所長二級管理機構(gòu)（職能部門、專業(yè)技術(shù)研究室、全資子公司）；

以項目（課題）為基本載體的科研業(yè)務(wù)流程：所長（或分管副所長）專業(yè)研究室負責(zé)人項目（課題）組負責(zé)人。

（2）適應(yīng)中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)：

強調(diào)以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項目（課題）為載體，重新構(gòu)筑行政架構(gòu)和技術(shù)架構(gòu)：（見附頁圖例）

篇8

    關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理;內(nèi)部審計;風(fēng)險管理審計

    一、風(fēng)險管理及風(fēng)險管理審計的內(nèi)涵

    1.風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是社會組織或者個人用以降低風(fēng)險的消極結(jié)果的決策過程,通過風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價,并在此基礎(chǔ)上選擇與優(yōu)化組合各種風(fēng)險管理技術(shù),對風(fēng)險實施有效控制和妥善處理風(fēng)險所致?lián)p失的后果,從而以最小的成本收獲最大的安全保障。風(fēng)險管理過程共包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對三個階段。

    2.風(fēng)險管理審計。企業(yè)風(fēng)險管理審計是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動,對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上,運用一定的審計手段,分析,判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其程度,針對不同風(fēng)險因素狀況,程度采取相應(yīng)的審計策略,加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試,將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平。

    二、風(fēng)險管理審計步驟

    1.風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的第一階段,是根據(jù)企業(yè)目標、戰(zhàn)略規(guī)劃等對所面臨的以及潛在的風(fēng)險進行判斷,也就是確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。正確識別風(fēng)險將為成功的風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)。

    內(nèi)部審計人員應(yīng)當實施必要的審計程序,對風(fēng)險識別過程進行審查與評價,重點關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險是否已得到充分、適當?shù)拇_認,面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來,并找出未被識別的風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、生產(chǎn)流程分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負債分析、因果分析、風(fēng)險專家調(diào)查列舉法。

    2.風(fēng)險評估是風(fēng)險管理的第二階段,是對已識別的風(fēng)險評估其發(fā)生的可能性及影響程度。審計人員通過對各種風(fēng)險的識別,了解各種風(fēng)險的類型及其產(chǎn)生的原因,進一步確定這些風(fēng)險將會對審計結(jié)果與被審計單位產(chǎn)生多大的影響,即評估已識別的風(fēng)險,估測發(fā)生的可能性及影響程度。

    風(fēng)險評估是整個風(fēng)險管理審計過程中關(guān)鍵的一環(huán)。內(nèi)部審計人員審查與評價風(fēng)險評估過程時重點關(guān)注兩個要素:風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險對企業(yè)目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴重程度。審計人員對風(fēng)險的評估一般采用定性或定量的方法。定性方法,是指運用定性術(shù)語評估描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度;定量方法,是指運用數(shù)量方法評估并描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度。內(nèi)部審計人員既可對企業(yè)整體風(fēng)險管理進行審查與評價,也可以對職能部門風(fēng)險管理進行審查與評價。

    3.風(fēng)險應(yīng)對階段,是風(fēng)險管理的第三階段,是風(fēng)險管理的最終目的。在識別和估價風(fēng)險之后,進入風(fēng)險應(yīng)對階段。在風(fēng)險應(yīng)對是指采取應(yīng)對措施,將風(fēng)險控制在組織可接受的范圍內(nèi)。在風(fēng)險應(yīng)對階段,內(nèi)部審計人員應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?對風(fēng)險應(yīng)對措施進行審查,檢查其是否充分、得當,對于不合理措施提出改進建議。一般來講,風(fēng)險應(yīng)對措施一般包括避免風(fēng)險、分散風(fēng)險、風(fēng)險分擔(dān)(包括保險方式和非保險方式)。風(fēng)險接受。風(fēng)險接受是指企業(yè)實施一項方案的風(fēng)險導(dǎo)致?lián)p失的概率和可能產(chǎn)生損失的幅度在企業(yè)可接受的范圍內(nèi),企業(yè)愿意承擔(dān),這種情況下可以不采取任何措施。

    三、開展風(fēng)險管理審計需具備的條件

    1.公司高層管理人員的高度重視。公司管理層從思想上重視公司內(nèi)審部門,不能把內(nèi)部審計部門當做“擺設(shè)”、“消防員”,對內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用要給予充分的肯定,充分認識到風(fēng)險管理審計是強化風(fēng)險控制的重要手段,建立獨立、合理的組織機構(gòu),配備相應(yīng)的審計資源。

    2.審計機構(gòu)的內(nèi)部審計職能更新。內(nèi)部審計機構(gòu)自身實現(xiàn)觀念更新,將工作職能從傳統(tǒng)監(jiān)督職能、經(jīng)濟責(zé)任審計職能延伸到規(guī)避企業(yè)風(fēng)險的管理審計職能。制定風(fēng)險管理審計的工作規(guī)范,如結(jié)合公司的實際情況制定風(fēng)險管理審計工作實施辦法及相應(yīng)的審計工作操作指南等。將風(fēng)險管理審計納入年度審計工作計劃,充分考慮管理層的經(jīng)營方針、目標和工作重心,使年度工作計劃與企業(yè)最高層的戰(zhàn)略風(fēng)險一致,具體審計計劃與具體經(jīng)營風(fēng)險相一致,從獨立客觀的視角為公司管理層評價公司的風(fēng)險管理活動,針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和存在的問題,及時提出整改意見和建議,提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平,為防范企業(yè)將來可能出現(xiàn)的風(fēng)險做好準備。

    3.對審計人員提出更高的要求

    (1)內(nèi)審人員應(yīng)該具備廣博的知識,不僅具備財務(wù)、審計專業(yè)知識,還要具備管理學(xué)、計算機應(yīng)用科學(xué)等相關(guān)知識;既要了解產(chǎn)品特點、行業(yè)背景,又要了解企業(yè)生產(chǎn)流程、管理流程,市場現(xiàn)狀和發(fā)展前景。內(nèi)審人員要有強烈的求知愿望和學(xué)習(xí)能力,努力培養(yǎng)多元化的專業(yè)技能。王光遠教授曾形象地稱,“做內(nèi)部審計,既應(yīng)有書生之見,也應(yīng)有頭銜之見、街頭之見。”

篇9

通過這次專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育知識更新培訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)這些新的知識理論，開闊了視野，拓寬了思維，為今后更好地工作儲備了知識。我們在今后工作中要使新的知識能夠為我所用?！皩W(xué)歷代表過去，能力代表現(xiàn)在，學(xué)習(xí)力才代表未來。”相信，只有通過不斷地學(xué)習(xí)，我們才能不斷地進步。我們學(xué)習(xí)的根本目的就是要用所學(xué)的知識來指導(dǎo)我們工作， 通過此次學(xué)習(xí)培訓(xùn)，我掌握了許多以往學(xué)習(xí)中所沒有接觸到的新知識，現(xiàn)將本次教育學(xué)習(xí)的總結(jié)歸納如下：

一是學(xué)習(xí)小企業(yè)會計準則

2011年11月18日財政部了《小企業(yè)會計準則》，于2013年1月1日實施，替代2005年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》。實施《小企業(yè)會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進小企業(yè)稅負公平；有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險。也標志著我國小企業(yè)會計核算體系進一步規(guī)范，會計準則體系日趨完善。

（一）《小企業(yè)會計準則》的特點：會計科目設(shè)置明顯較少，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則，滿足稅務(wù)部門與銀行的需求

（二）小企業(yè)會計準則適用范圍：主要行業(yè)劃型標準，小企業(yè)會計準則執(zhí)行中應(yīng)注意的事項

（三）《小企業(yè)會計準則》的主要內(nèi)容：

1.資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，

2. 負債是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。

3. 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

4.收 入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

5. 費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。

6. 利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

7. 財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。

通過本章的學(xué)習(xí)，全面掌握小企業(yè)會計準則的適用范圍，特點，主要內(nèi)容，能夠按著小企業(yè)會計準則的要求進行小企業(yè)的會計核算。主要了解新舊準則制度的變化，領(lǐng)會小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的差異。

二是學(xué)習(xí)了企業(yè)合并會計核算中幾個問題

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種基本類型。企業(yè)合并中，購買方或合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，無論同一控制還是非同一控制均應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。

（一）企業(yè)合并會計核算的模式：同一控制下企業(yè)合并的會計處理，非同一控制下企業(yè)合并會計處理

（二）持股比例變化對企業(yè)合并會計的影響：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，持股比例變化不改變企業(yè)合并性質(zhì)，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理，企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)

（三）企業(yè)合并中的所得稅事項：購買日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項，購買日后的資產(chǎn)負債表日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我掌握企業(yè)合并會計核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業(yè)合并于非同一控制企業(yè)合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個別報表與合并報表的編報方法，領(lǐng)會企業(yè)合并報表中的所得稅事項的處理方法。

三學(xué)習(xí)營運資金決策與管理

營運資金決策與管理，是企業(yè)日常財務(wù)管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)、管理水平和管理能力的重要標志。營運資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細膩、一絲不茍和精耕細作，只有這樣才能使企業(yè)的戰(zhàn)略決策得以落實，也才能使企業(yè)的投融資決策效應(yīng)放大。通過本講的學(xué)習(xí)，要求學(xué)員全面掌握營運資金的含義及特點，熟練掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及存貨的各種管理方法

（一）營運資金概述：營運資金的概念，營運資金的特點

（二）現(xiàn)金管理：現(xiàn)金的含義，現(xiàn)金的持有動機，現(xiàn)金的成本，最佳現(xiàn)金持有量的確定

（三）應(yīng)收賬款管理：應(yīng)收賬款的功能，應(yīng)收賬款的成本，應(yīng)收賬款管理政策（信用政策）

（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。

本章主要講授營運資金的含義及特點；現(xiàn)金的含義、持有動機、持有成本及最佳現(xiàn)金持有量的確定方法；應(yīng)收賬款的功能、成本及應(yīng)收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。

四是學(xué)習(xí)企業(yè)重組與價值評估

企業(yè)重組是針對企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)、管理、債務(wù)和組織結(jié)構(gòu)所展開的改組、整頓和整合的過程，以便從戰(zhàn)略上和整體上改善經(jīng)營管理狀況，強化企業(yè)在市場上的競爭能力，推進企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。企業(yè)重組的方式很多，包括兼并與收購、剝離和分立等

（一）兼并與收購：兼并與收購的定義，兼并與收購的意義，實現(xiàn)兼并與收購的方式

（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因

（三）企業(yè)重整與清算：企業(yè)重整與清算的定義，企業(yè)重整與清算的意義，企業(yè)清算的程序

（四）企業(yè)價值評估：企業(yè)價值評估的含義，企業(yè)價值評估的對象，企業(yè)整體經(jīng)濟價值的類別，企業(yè)價值評估的模型

從經(jīng)濟學(xué)角度看，企業(yè)重組是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程。通過對企業(yè)自身擁有的各種資源的再調(diào)整和再組合，提高企業(yè)自身運行效率，還能實現(xiàn)社會資源在不同企業(yè)間的優(yōu)化組合，提高經(jīng)濟整體的運行效率。通過本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)重組的基本概念與基本方式，包括企業(yè)兼并與收購、剝離與分立、企業(yè)重整與清算等，掌握企業(yè)價值評估的基本方法。

五是學(xué)習(xí)內(nèi)部控制審計基本理論與方法

內(nèi)部控制審計是一項新的制度，目前我國內(nèi)部控制審計制度正處在由內(nèi)在制度向外在制度轉(zhuǎn)化的過程中。對企業(yè)內(nèi)部控制進行法定審計的要求源自于美國的薩班斯法案。安然事件后，為了保護投資者的利益，美國薩班斯法案要求，除了企業(yè)自身要對內(nèi)部控制進行評估外，注冊會計師還要對上市公司的內(nèi)部控制進行審計，出具內(nèi)部控制審計報告并進行披露，以保證會計信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在，排除了發(fā)生舞弊和差錯的或然性。[1]

（一）內(nèi)部控制框架體系概述：內(nèi)部控制定義及框架，我國內(nèi)部控制規(guī)范體

（二）內(nèi)部控制審計的變遷：美國內(nèi)部控制審計的制度變遷，內(nèi)部控制審計制度的標準化形成，關(guān)于內(nèi)部控制審計目標的辨析

（三）內(nèi)部控制審計的內(nèi)容：控制環(huán)境審計，風(fēng)險評估審計，控制活動審計，信息與溝通審計，內(nèi)部監(jiān)督審計

（四）內(nèi)部控制審計的程序及方式：內(nèi)部控制審計的程序，內(nèi)部控制的測試方式，內(nèi)部控制審計的風(fēng)險控制

2008 年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年4 月，財政部等五部委再次聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。作為新的審計制度，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計即將正式開展，內(nèi)部控制審計將成為與財務(wù)報表審計并行的一種新審計業(yè)務(wù)。對此，我了解和掌握內(nèi)部控制審計基本理論和具體方法。

六是學(xué)習(xí)資源環(huán)境績效審計創(chuàng)新與發(fā)展

黨的“十”報告中提出，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，堅持節(jié)約優(yōu)先、保護優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻。建設(shè)生態(tài)文明，是關(guān)系人民福祉、關(guān)乎民族未來的長遠大計，體現(xiàn)了執(zhí)政黨對人類社會發(fā)展規(guī)律和社會主義建設(shè)規(guī)律的深刻把握，體現(xiàn)了執(zhí)政理念的不斷完善。作為資源大省、農(nóng)業(yè)大省，也是老工業(yè)基地改造、振興需要創(chuàng)新發(fā)展的大省，黑龍江省靠資源發(fā)展的路徑越來越窄，而實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型綠色發(fā)展是提升黑龍江經(jīng)濟增長和民生指數(shù)的必然選擇和發(fā)展目標。從近些年黑龍江省資源環(huán)境績效審計開展情況看，資源環(huán)境績效審計在黑龍江省經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和綠色發(fā)展的風(fēng)險預(yù)警、政策建議、監(jiān)督保證三個方面的作用顯著。

（一）資源環(huán)境績效審計含義：資源環(huán)境績效審計定義，資源環(huán)境績效審計的特點，資源環(huán)境績效審計的目標，資源環(huán)境績效審計的內(nèi)容

（二）黑龍江省資源環(huán)境績效審計實施及效果：水污染防治項目績效審計實施與效果，生態(tài)環(huán)境績效審計實施與效果，資源環(huán)境保護與治理資金績效審計實施與效果

（三）資源環(huán)境績效審計評價指標的創(chuàng)新：資源環(huán)境績效審計與政府經(jīng)濟責(zé)任審計的有機結(jié)合，制定資源環(huán)境績效審計實施標準，建立和完善資源環(huán)境績效審計指標評價體系，拓展審計內(nèi)容和創(chuàng)新審計方法，大力發(fā)展資源環(huán)境績效審計

篇10

一、審計監(jiān)督的本質(zhì)是綜合經(jīng)濟監(jiān)督

目前，我國《審計法》對審計監(jiān)督定位為經(jīng)濟監(jiān)督。但筆者認為這一定位不很確切。審計監(jiān)督當然是經(jīng)濟監(jiān)督，但是有關(guān)經(jīng)濟管理部門如財政、稅務(wù)、計劃、物價、工商等部門對有關(guān)經(jīng)濟活動的監(jiān)督也屬經(jīng)濟監(jiān)督。當然，有關(guān)經(jīng)濟類的社會中介機構(gòu)實行的監(jiān)督仍屬于經(jīng)濟監(jiān)督。那么國家審計是怎樣一種經(jīng)濟監(jiān)督呢？筆者認為，它實質(zhì)上是綜合經(jīng)濟監(jiān)督，其含義如下：第一，它應(yīng)該可以對管理部門及中介機構(gòu)的經(jīng)濟監(jiān)督實施再監(jiān)督。第二，它監(jiān)督的范圍應(yīng)該既包括國有單位及其經(jīng)濟活動，也包括非國有單位的與國家利益和社會公眾利益直接相關(guān)的有關(guān)經(jīng)濟活動。第三，審計對象既可以是開展經(jīng)濟活動的單位，也可以是有關(guān)單位的法定代表人。第四，國家審計應(yīng)該對社會中介審計及內(nèi)部審計實施監(jiān)督和指導(dǎo)。

二、財政是審計監(jiān)督的永恒主題

有人認為，隨著各級財政預(yù)算及其執(zhí)行的進一步規(guī)范化和科學(xué)化，審計將失去監(jiān)督的主要內(nèi)容。筆者認為，財政作為審計監(jiān)督的主要內(nèi)容永遠不會改變。的確，各級審計機關(guān)對財政的監(jiān)督力度越來越大。各級政府財政預(yù)算執(zhí)行情況已納入同級審計機關(guān)法定審計業(yè)務(wù)，并建立了審計結(jié)果向同級人大常委會報告制度。目前正在推行財政預(yù)算執(zhí)行的審計結(jié)果向社會公告的制度。審計對財政實施監(jiān)督，將促進財政加快體制改革和管理制度改革，加快公共財政制度的建設(shè)。目前，部分地方財政管理正逐步規(guī)范，但為什么說國家財政是審計監(jiān)督的永恒主題呢？這首先是由于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，中國財政管理仍有許多十分艱巨的任務(wù)尚未實施，我國公共財政的框架尚未建立，部門預(yù)算辦法仍處于試點探索階段，財政管理改革任重道遠。在這個過程中，審計是一支重要監(jiān)督力量和促進力量，也只有國家審計的監(jiān)督，才能逐步促進財政改革深化和完善。其次，經(jīng)過一個較長時期的努力，中國的財政預(yù)算及其執(zhí)行必然走向科學(xué)化和規(guī)范化，在那樣一個審計環(huán)境中，審計對財政的監(jiān)督將由財經(jīng)法紀監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向效益審計監(jiān)督為主，特別是專項預(yù)算及其公共產(chǎn)品的效益審計將是審計工作的重點。如：上海市審計局開展效益審計已有8年了。目前他們的部分效益審計結(jié)果已納入財政預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)果報告中。如近年實施的上海市畜禽排污治理效益審計項目向政府和人大報告后，起到了良好效果，審計建議全部被政府采納，對項目的規(guī)劃、布點、設(shè)計、施工和投產(chǎn)運行起到了十分重要的促進作用。

三、審計監(jiān)督的主要作用是規(guī)范公共財權(quán)的運行

筆者認為公共財權(quán)體現(xiàn)在以下經(jīng)濟活動中：一是各類財政性資金的籌集、分配、管理、使用活動；二是與國家利益和社會公眾利益直接相關(guān)的有關(guān)經(jīng)濟活動；三是主管財政性資金活動和其它有關(guān)經(jīng)濟活動的單位負責(zé)人的經(jīng)濟職責(zé)履行活動。對公共財權(quán)的監(jiān)督，重點是財政預(yù)算資金籌集、分配、管理、使用活動，既要對預(yù)算的編制、執(zhí)行進行監(jiān)督，還要對其效益性進行監(jiān)督。從目前的審計實踐來看，投資審計是預(yù)算執(zhí)行審計中的難點和薄弱環(huán)節(jié)。國家投資的項目一般投資金額大、建設(shè)工程造價高、工期長，加之一些地方工程建設(shè)管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范，業(yè)務(wù)資料檔案不健全等因素，投資審計工作量巨大，工作難度和風(fēng)險較高，大部分審計機關(guān)的審計力量還不能滿足投資審計的需要。因此，必須把有財政性資金投入的工程項目作為財政預(yù)算執(zhí)行審計的重點，同時，對國家財政雖然沒有投入或僅有較少投入，但與國家和社會利益直接相關(guān)的投資項目也應(yīng)作為審計重要內(nèi)容。

四、審計公告是審計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢

審計公告即是審計結(jié)果公告，審計公告是政務(wù)公開的重要內(nèi)容之一，是政治文明發(fā)展的必然要求。各級政府財政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計公告，推進公共財政預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范公共財政資金籌集、分配、使用，提高公共財政資金運行效益的必然要求。四川省審計廳和部分市州審計局近兩年對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果公告，引起了社會各界廣泛深遠的反響。“審計旋風(fēng)”吹向了各個預(yù)算執(zhí)行單位，許多單位積極整改財務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，自覺自查自糾，有的主動到審計機關(guān)“上門就診”，有的邀請審計、財政部門專題講授財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)管理知識。有關(guān)經(jīng)濟綜合管理部門根據(jù)審計提出的建議意見，積極從財政資金的管理機制和制度上深化改革措施。

但是，審計公告是一把“雙刃劍”。它對審計工作提出了更高更嚴的要求，一些單位為了回避審計公告，竭力否認查證的事項，甚至以前已經(jīng)確認的違紀違規(guī)事項，對審計工作提出一些極其苛刻的想法和要求。當前推行審計公告制度，筆者認為應(yīng)該強化“兩個觀念”，落實“六項措施”。

兩個觀念是審計質(zhì)量和依法審計的觀念。審計質(zhì)量是審計結(jié)果公告的基礎(chǔ)，要更加深入全面地貫徹實行審計署《審計項目質(zhì)量控制辦法》，落實審計質(zhì)量責(zé)任追究制度。依法審計的規(guī)范審計行為的基礎(chǔ)，筆者認為盡管現(xiàn)實生活錯綜復(fù)雜，審計工作可能面臨重要困難和風(fēng)險，但一切活動依法行事是自我保護、自我發(fā)展、爭取更大審計成果的基本行為準則。

六項措施即是：一要科學(xué)確定審計項目，防止大干快上，盲目追求審計覆蓋面；二要充分保障審計工作經(jīng)費，解除審計工作的后顧之憂，特別是重大工程項目和部分經(jīng)濟責(zé)任審計項目，涉及內(nèi)容多、時間跨度長、外騁工程技術(shù)和建設(shè)管理等專業(yè)人員較多，審計經(jīng)費投入較大；三是不斷充實審計力量，政府要增加審計人員數(shù)量，審計機關(guān)要強化審計人員的培訓(xùn)；四是要嚴格執(zhí)行審計程序，程序必須合法有效；五是健全完善審計工作機制，特別是推行事中審計和事后審計相結(jié)合，使審計監(jiān)督關(guān)口前移；六是要深入開展廉政建設(shè)，廉政建設(shè)具有一票否決權(quán)，沒有廉政建設(shè)，審計質(zhì)量及整個審計形象就可能失去基礎(chǔ)。

五、完善審計手段是提高審計效能的保障

全面推進“金審工程”建設(shè)，加快計算機審計運用步伐。上海市、浙江省、江蘇省三個審計廳（局），他們計算機審計都已達到了較高的水平。江蘇省已安排一些市縣開發(fā)和運用了地稅系統(tǒng)和社保系統(tǒng)的審計軟件，這些軟件將業(yè)務(wù)主管部門數(shù)據(jù)調(diào)入審計部門共享，為審計抽樣檢查提供了極大的方便。同時他們新開發(fā)的審計助手軟件將審計工作從審前調(diào)查至出具審計報告各個環(huán)節(jié)，實行計算機網(wǎng)絡(luò)辦公自動化。三個省市都實現(xiàn)了通過計算機轉(zhuǎn)換財務(wù)帳目數(shù)據(jù)，正在探索“數(shù)據(jù)審計”和“帳務(wù)審計”的結(jié)合方式。