導(dǎo)語：如何才能寫好一篇預(yù)算會計的功能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會計電算化；記賬；反記賬；運用

一個以計算機為載體的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)為處理工具的會計電算化系統(tǒng)，就是以各個功能模塊組合工作方式代替人工自動完成賬務(wù)處理工作。

一、“記賬”與“反記賬”功能的可行性和必要性

1.“記賬”與“反記賬”功能的可行性

記賬也稱為登賬，是將所做的憑證記錄到具體的相關(guān)賬簿中去的過程。在手工方式下，記賬是由會計人員根據(jù)已審核的記賬憑證，以及所附有的原始憑證進行逐筆或匯總后登記有關(guān)的總賬和明細賬的過程。在電算化條件方式下，記賬是由記賬權(quán)限的操作員發(fā)出記賬指令，由計算機按照預(yù)先設(shè)計的記賬程序，自動地進行合法性檢查、科目匯總、登記賬簿等的過程。記賬憑證審核，并由出納簽字后，即可以進行登記總賬、明細賬、日記賬及往來賬等操作。正確采用記賬向?qū)Х绞?，使記賬過程更加明確，記賬工作由計算機自動進行數(shù)據(jù)處理，不用人工干預(yù)。反記賬是將本月已經(jīng)登記入賬的記賬憑證有錯誤予以取消、予以更正的方式，利用“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”功能，將本月已記賬的憑證恢復(fù)到記賬前的狀態(tài)，進行修改、審核后再進行記賬，它是記賬的逆操作。

2.“記賬”與“反記賬”功能的必要性

在記賬過程中，需要正確選擇記賬范圍。如果是第一次記賬時，若期初余額試算不平衡，系統(tǒng)提示將不能記賬；上月未結(jié)賬，本月不能記賬；沒有審核的憑證將不能記賬，應(yīng)該滿足記賬范圍應(yīng)小于或等于已審核范圍；作廢憑證不需要審核，可直接記賬。記賬是由電腦自動進行的，一旦斷電或其他原因造成中斷后，會計人員將無法了解到電腦到底已經(jīng)登記了多少張憑證，因此，系統(tǒng)將自動調(diào)用“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”功能恢復(fù)數(shù)據(jù)，然后需重新執(zhí)行記賬命令。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)過制單、審核、記賬操作之后，應(yīng)形成了正式的會計賬簿。如果賬證數(shù)據(jù)信息混亂、不符。存在已記賬的錯誤憑證，不僅影響會計信息使用，而且影響會計工作效率。如果有“反記賬”功能，就可以把錯誤憑證全部更正后再重新記賬。這時，賬簿中的錯誤信息就可以大大減少，使賬簿信息更真實，數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確。當(dāng)計算機意外斷電、病毒侵襲等導(dǎo)致記賬過程意外中斷時，會計人員便無從下手。為了防止數(shù)據(jù)丟失，可以進行“反記賬”操作，恢復(fù)到可控制階段。《會計核算軟件基本功能規(guī)范》中規(guī)定，會計軟件應(yīng)當(dāng)提供不可逆的記賬功能，確保對同類已記賬憑證的邊續(xù)編號，不得提供對已記賬憑證的刪除和插入功能，不得提供對已記賬憑證日期、金額、科目和操作人的修改功能。因此，需要恢復(fù)到“最近狀態(tài)”就需對不確定的數(shù)據(jù)處理進行“反記賬”。

二、“記賬”與“反記賬”功能的應(yīng)用分析

計算機內(nèi)憑證數(shù)據(jù)的編輯是以是否結(jié)賬為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以是否記賬為標(biāo)準(zhǔn)。這是因為，電子記賬異常迅速，只要沒有結(jié)賬，編輯當(dāng)月已記賬的憑證數(shù)據(jù)后，可以重新記一次賬，刷新當(dāng)前會計期中數(shù)據(jù)表的電子賬記錄，使賬證相符。另一方面，記賬是結(jié)賬的前期工作，已結(jié)賬的機內(nèi)憑證數(shù)據(jù)肯定已記賬，只要尚未結(jié)賬，就屬于當(dāng)前會計期，這樣的計算機內(nèi)憑證數(shù)據(jù)，都可以進行修改。大量的錯誤憑證被登記入賬后會導(dǎo)致賬證不符，這種情況在企業(yè)試運行期間非常容易發(fā)生。如果沒有反記賬功能，則影響會計信息的使用。從企業(yè)內(nèi)部控制制度來看，則違背了內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，不能保證處理的經(jīng)濟內(nèi)容及有關(guān)數(shù)據(jù)符合有關(guān)規(guī)章制度的合法性；不能保證處理的經(jīng)濟內(nèi)容及有關(guān)數(shù)據(jù)有利于提高經(jīng)濟效益和工作效率的合理性。如果有“反記賬”功能，就可以先取消記賬，把錯誤的憑證全部更正后再重新登記入賬。這樣才能保證數(shù)據(jù)處理及時，為管理提供信息。

三、運用“記賬”與“反記賬”功能的限制條件

財政部頒布的《會計電算化管理辦法》規(guī)定，采用電子計算機替代手工記賬的單位，應(yīng)當(dāng)使用的會計軟件達到財政部的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。在所有會計軟件中，記賬都是必備功能。計算機記賬是將未記賬憑證的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入到賬簿數(shù)據(jù)庫中去。因此，“記賬”的操作者必須是得到系統(tǒng)管理員授權(quán)的原記賬人，記賬人員應(yīng)對賬簿的正確性負完全責(zé)任?，F(xiàn)有會計軟件的解決方案是在記賬報告中會顯示未記賬憑證，未審核憑證、未出納簽字等。例如記賬憑證中有些憑證沒有審核或未經(jīng)出納簽字，屬于不能記賬的憑證，可根據(jù)操作提示注意修改后，直到確認無誤后再記賬。反記賬是記賬的一種特殊形式，它只有在特殊情況下才能使用。反記賬的恢復(fù)方式有恢復(fù)最近一次記賬前狀態(tài)和月初狀態(tài)。從本質(zhì)上講，它也是對錯賬的一種更正行為。為了保證記賬操作的嚴(yán)肅性，避免濫用反記賬功能，操作者必須同時得到系統(tǒng)管理員授權(quán)才能實施反記賬。同時，記賬只能在結(jié)賬前進行。一旦結(jié)賬，就意味著已經(jīng)沒有經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要處理，不允許再輸入本期的記賬憑證，也不允許再對本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行“記賬”和“反記賬”。同時記賬在選擇記賬范圍時，可輸入連續(xù)編號范圍，也可輸入不連續(xù)編號，是按記賬范圍中的憑證號或日期逆序連續(xù)進行的，而反記賬的范圍是以賬簿數(shù)據(jù)庫的最后一條記錄或者說是最后一張已記賬憑證為起點，來確定反記賬的記錄數(shù)，而不能允許從賬簿數(shù)據(jù)庫中間任意抽取幾條記錄作為反記賬的范圍。然而，“反記賬”功能更容易發(fā)現(xiàn)具體工作中的失誤，能正確評價會計工作人員的工作質(zhì)量。同時，為了提高企業(yè)的工作質(zhì)量，提高企業(yè)財務(wù)會計經(jīng)營管理及時提供準(zhǔn)確的信息資料起到一定的鞭策作用。

參考文獻：

[1]張明麗.淺議會計電算化中“反記賬”的運用[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2013.

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關(guān)鍵詞：政府收支；會計改革；預(yù)算會計

中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：B 文章編號：1007-4392(2010)08-0053-03

一、政府收支分類改革對我國預(yù)算會計

的影響

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善、公共財政體制的逐步確定，以及部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等各項財政改革的不斷深入，現(xiàn)行科目體系的弊端也越來越明顯。2007年進行的政府收支分類改革，具體在收支分類范圍、分類體系和具體科目設(shè)置辦法等方面都有較大變化，這對我國的預(yù)算會計也產(chǎn)生了一定影響，內(nèi)容主要包括三個方面，即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類。

一是“收入分類”。改革后，對政府收入進行統(tǒng)一分類，更加全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入，不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會保險基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項收入。從分類方法上看，新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收人劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收人以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進一步加強收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析創(chuàng)造了有利條件。從分類結(jié)構(gòu)上看，改革后分設(shè)類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細化，以滿足不同層次的管理需求。

二是“支出功能分類”。通過改革，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動。支出功能分類是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項三級科目，分別為17類、170多款、800多項。類級科目綜合反映政府職能活動：款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作：項級科目反映為完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項。新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向。

三是“支出經(jīng)濟分類”。按照簡便、實用的原則。全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。支出經(jīng)濟分類科目設(shè)類、款兩級，分別為12類和90多款。類級科目具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等。款級科目是對類級科目的細化，主要體現(xiàn)部門預(yù)算編制和預(yù)算單位財務(wù)管理等有關(guān)方面的具體要求。全面、明細的支出經(jīng)濟分類是進行政府預(yù)算管理、部門財務(wù)管理以及政府統(tǒng)計分析的重要手段。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的弊端

(一)預(yù)算會計體系不協(xié)調(diào)

1　財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計不協(xié)調(diào)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計按照組織類別的不同。分別設(shè)立財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。財政總預(yù)算會計反映和監(jiān)督中央預(yù)算和地方預(yù)算的執(zhí)行情況，行政單位會計和事業(yè)單位會計反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行情況。在組織各級總預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行中，除了前述三個會計外，還需要其他部門的參與。財政資金的收入、撥出和留解，由中國人民銀行的國庫經(jīng)辦，由此形成國庫會計：稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)等部門負責(zé)征收預(yù)算收入，由此形成收入征解會計：國家基建撥款由專門銀行負責(zé)，由此形成基建撥款會計。我們認為，上述不同的會計分支分別采用不同會計科目進行核算，記錄不同單位在不同階段的經(jīng)濟事項，而且核算重心各不相同，最終形成“各自為政”的局面，政府財政部門與行政事業(yè)單位之間的有機聯(lián)系被人為的切斷，兩者之間存在信息障礙，造成了財政部門的管理與控制功能基本落空，容易導(dǎo)致腐敗的產(chǎn)生以及政府失靈。

2　財政總預(yù)算會計與新的資金管理會計制度不協(xié)調(diào)。預(yù)算外資金、社會保險基金未包括在財政總預(yù)算會計核算范圍內(nèi)，它們分別由《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》和《社會保險基金會計制度》進行規(guī)范，其收支情況未能得到系統(tǒng)的反映，財政部門無法全面反映社會保障基金和預(yù)算外資金的運作及增值情況。

(二)預(yù)算會計核算基礎(chǔ)不科學(xué)

現(xiàn)行的預(yù)算會計，除了事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)外，基本上都采用收付實現(xiàn)制。在收付實現(xiàn)制下，凡是在本期內(nèi)收到的款項和支出的費用，不論是否屬于本期的收入和支出，均作為本期的收入和支出進行會計核算，會計記錄的收益不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的真實結(jié)果，盈余或赤字也不代表政府業(yè)績的好壞，從而產(chǎn)生種種弊端。

1　收付實現(xiàn)制不能客觀公正反映政府在各個會計期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于評價和監(jiān)督政府活動的效率效果，也不利于政府內(nèi)部的效率改進。

2　收付實現(xiàn)制造成同一會計期間政府權(quán)利和責(zé)任不匹配。一方面，有可能出現(xiàn)政府代記的債務(wù)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致政府間權(quán)責(zé)不清，不能客觀、全面評價和考核政府績效：另一方面，收入征收部門，對各種拖欠稅款沒有催收壓力，造成國家稅源流失。

3　收支項目不匹配，不能真實反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于款項尚未收到以及實際已經(jīng)開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不匹配，無法真正反映當(dāng)期收支結(jié)余，各期之間收支規(guī)模波動性很大。

4　不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產(chǎn)的耗費，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面與實際價值嚴(yán)重背離，不能真實反映單位的固定資產(chǎn)狀況。

5　不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，但南于各種原因當(dāng)年無法支出的問題，如果按照收付實現(xiàn)制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實，人為調(diào)節(jié)財政平衡，出現(xiàn)財政虛假平衡問題。

(三)預(yù)算會計核算內(nèi)容不全面

隨著公共財政體系的構(gòu)建，政府資金運作的范圍不斷擴大，并且對財政資金的使用效率提出了更高的要求，現(xiàn)行的預(yù)算會計對于一些政府性資金運作卻沒有全面反映。

1　對政府債權(quán)、股權(quán)核算和反映不完整。新形勢下，隨著政府投資從單一的財政無償撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?，目前的財政總預(yù)算會計對政府債權(quán)的發(fā)生和收回不作為政府資產(chǎn)反映，對貸款發(fā)生和收回形成的債權(quán)變動也不進行核算，導(dǎo)致政府可支配的公共財政資源不真實，不利于加強貸款的回收和管理。

2　對固定資產(chǎn)核算和反映不全面?，F(xiàn)行的財政總預(yù)算會計沒有規(guī)定核算和反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容，雖然行政事業(yè)單位會計要求對固定資產(chǎn)進行核算，但是財政預(yù)、決算并不要求反映固定資產(chǎn)方面的信息，這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)的財政資金，一旦支出后就退出了政府和公眾的視野，不再對其進行監(jiān)督管理和有效的追蹤。

3　存貨沒有作為資產(chǎn)確認。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，

行政事業(yè)單位“庫存材料”是“大宗購人進入庫存并陸續(xù)耗用的物資”。對于數(shù)量不大的辦公用品，則按購入價格直接列支。這導(dǎo)致行政事業(yè)單位大量存貨尚未被耗用即被列位支出，沒有反映在資產(chǎn)負債表中，給存貨管理帶來困難，容易引起存貨資產(chǎn)的流失。

(四)預(yù)算會計信息披露不完整

1　預(yù)算會計報表體系設(shè)置不科學(xué)。一是從報表的內(nèi)容看，財務(wù)報表內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息：二是從報表的結(jié)構(gòu)看，財務(wù)報表項目設(shè)置不合理，資產(chǎn)負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產(chǎn)負債表作為靜態(tài)報表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義；三是報表缺乏公允性，我國的政府審計報告與政府財務(wù)相分離，影響報表的公允性。

2　提供的財務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會計過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供合并的政府財務(wù)報告，也未能提供政府績效和成本報告。對資產(chǎn)和負債報告也不充分，造成政府財務(wù)狀況透明度不高。

三、我國預(yù)算會計改革的基本思路

通過回顧我國預(yù)算會計改革的歷程，分析現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題，并借鑒發(fā)達國家政府會計改革的成果，我們認為，應(yīng)從以下幾個方面進行預(yù)算會計改革：

(一)盡快明確預(yù)算會計主體

對于我國預(yù)算會計主體的確立，應(yīng)借鑒國際上的經(jīng)驗，從以下兩個方面進行完善：

1　引進“基金會計”概念。美國政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)認為，一項基金就是一個會計主體，基金會計可以更好地貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t，使各種具有專門用途的預(yù)算資金界限更加清晰，保證各項資源用于法定用途。我國預(yù)算會計可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財務(wù)受托責(zé)任，建立政府公共基金會計、國有資產(chǎn)基金會計和社會保障基金會計等。在每一個基金內(nèi)部還可以設(shè)置若干個子基金，并且每一個基金都有一個完整的會計核算體系和一套完整的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用及基金余額，各自通過一套自求平衡的賬戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及其財務(wù)資金來源和運用情況。

2　實行“雙主體”。按照履行政府職能的需要，將預(yù)算會計主體劃分為報告主體和記賬主體，改變過去按財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計劃分會計主體的做法。記賬主體是從會計核算的角度來界定會計主體，主要解決單位會計業(yè)務(wù)核算及確認入賬的范圍問題：報告主體是從財務(wù)報告的角度，主要解決單位會計報表業(yè)務(wù)資料范圍問題。

(二)完善預(yù)算會計報告制度

1　改革財務(wù)預(yù)算報告模式。建議選擇以政府為報告主體，編制合并財務(wù)報告。合并財務(wù)報告包括兩個報表體系和綜合文字說明。一個報表體系是財務(wù)報表體系，包括資產(chǎn)負債表、運營報表和現(xiàn)金流量表，另一個報表體系是預(yù)算報表體系，包括預(yù)算收入報表、預(yù)算支出報表和預(yù)算收支執(zhí)行情況報表。綜合文字說明部分包括對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的分析、政府財務(wù)狀況和管理績效分析、經(jīng)濟發(fā)展趨勢分析、財務(wù)報表以外應(yīng)予披露的附加信息等。

2　改革部分會計報表，全面反映預(yù)算單位的財務(wù)狀況。一是將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況和單位經(jīng)濟活動的成果，并在表中列示“執(zhí)收單位實際預(yù)算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實際上繳財政專戶數(shù)”，以反映預(yù)算單位全年實際預(yù)算外收入和上繳數(shù)。二是增設(shè)“收益分配表”年報。作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補情況。三是增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息，評價單位本期收益質(zhì)量和財務(wù)彈性。以及預(yù)測單位未來的現(xiàn)金流量。

3，建立定期政府財務(wù)信息披露機制。政府應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)、刊物、報紙等渠道定期向公眾公布政府財務(wù)信息，及時向信息使用者公布政府財務(wù)中期報告、決算報告和歷史資料等，幫助信息使用者更好地理解政府財務(wù)報告。

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關(guān)鍵詞：政府會計改革；高校財務(wù)管理；變革研究

一、政府會計改革背景下高校財務(wù)管理的變革

新制度對政府會計制度改革背景下行政事業(yè)單位應(yīng)使用的會計科目名稱和編號及使用說明、會計報表格式及編報說明等進行了詳盡規(guī)定，并在附錄中舉例列示了主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理方案，這對高校的會計核算和財務(wù)管理工作均產(chǎn)生了巨大的影響，直接導(dǎo)致高校的會計核算模式、會計核算功能和財務(wù)報告模式發(fā)生變革。

(一)會計核算模式的變革

新制度規(guī)定政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。其中預(yù)計會計包含三個會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財務(wù)會計包含五個會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制[2]。新制度下的“3+5要素”的會計核算模式，對現(xiàn)行高校會計制度(原制度)中的會計要素進行了適當(dāng)調(diào)整并重新歸類，例如在資產(chǎn)會計要素中增加往來科目、研發(fā)支出、政府儲備物資、保障性住房、受托資產(chǎn)等科目；在負債要素中增加預(yù)計負債、受托負債等科目，并將累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目歸類為凈資產(chǎn)要素；取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”核算等。通過對會計要素及其所包含會計科目的系列調(diào)整，形成的新型會計核算模式，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎(chǔ)在高校財務(wù)核算中的應(yīng)用變得更加純粹，依托于此的財務(wù)會計和預(yù)算會計所反映的財務(wù)信息也更加全面、準(zhǔn)確。

(二)會計核算功能的變革

新制度要求單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算[2]。財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接，主要是通過“雙功能”會計模式記賬規(guī)則---平行記賬規(guī)則來實現(xiàn)，即財務(wù)會計和預(yù)算會計要在同一個會計賬套下完成。對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員必須首先進行財務(wù)會計核算，然后再對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)進行職業(yè)判斷，看是否需同時進行預(yù)算會計處理。對于納入高校預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時還應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算[3]，即在同一張憑證里既要做財務(wù)會計處理也要做預(yù)算會計處理，完整填寫相應(yīng)的財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄。新制度強化了財務(wù)會計功能，并對預(yù)算會計功能進行了改進和完善，使得會計核算功能變得更加強大和全面。

(三)財務(wù)報告模式的變革

新制度要求高校的財務(wù)報告要同時編制財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表，財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)[2]。與原制度相比，新制度保留并完善了資產(chǎn)負債表、預(yù)算收入支出表、財政撥款預(yù)算收入支出表，增加了收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表(自愿非強制)、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，并對報表附注所需披露的內(nèi)容進行細化。財務(wù)報告和預(yù)算會計報告相結(jié)合的新型綜合財務(wù)報告模式，即實現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計制度改革目標(biāo)，也為加強高校資產(chǎn)負債管理、財務(wù)風(fēng)險防范、預(yù)算執(zhí)行績效管理等提供了數(shù)據(jù)支持。新型綜合財務(wù)報告可提供更加全面、準(zhǔn)確、科學(xué)的財務(wù)數(shù)據(jù)，將有效提升高校財務(wù)戰(zhàn)略水平及對高校管理層的決策支持能力，也為未來推行高校全成本核算管理、校院兩級管理等制度奠定基礎(chǔ)。

二、新舊制度轉(zhuǎn)換銜接中的重難點問題及對策

新制度直接導(dǎo)致了高校的會計核算模式、會計核算功能和財務(wù)報告模式發(fā)生變革，使各類經(jīng)濟事項在新制度下的會計處理方式也發(fā)生了變化，為確保高校的新舊會計制度的有序銜接、平穩(wěn)過渡，需對高校新舊會計制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點問題進行梳理，并提前做好應(yīng)對措施。

(一)調(diào)整更新財務(wù)管理系統(tǒng)

新制度要求在單賬套中同時實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙功能，這就要求對原有的財務(wù)管理系統(tǒng)進行調(diào)整升級。高?，F(xiàn)階段使用的財務(wù)管理系統(tǒng)多為天財高校財務(wù)管理系統(tǒng)5.0版，未來會升級為高校財務(wù)系統(tǒng)6.0版，升級后的財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)新制度的要求，應(yīng)對會計科目、經(jīng)濟分類、功能分類、輔助核算等信息進行從新設(shè)置，并通過增加會計核算維度、增強財務(wù)控制功能、增強財政預(yù)算項目管理功能、增強憑證錄入和綜合查詢功能等措施，確保在2019年1月1日能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接和新賬套的正常使用。2019年1月1日開始啟用新賬套后，可在財務(wù)管理系統(tǒng)中進行相應(yīng)的設(shè)置，在會計人員對經(jīng)濟事項進行賬務(wù)處理時，當(dāng)錄入財務(wù)會計分錄，由系統(tǒng)自動判斷并觸發(fā)生成相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，真正的實現(xiàn)新制度的“平行記賬”。通過定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，使財務(wù)系統(tǒng)智能判斷記賬憑證的正確性，盡量減少會計人員的職業(yè)判斷。構(gòu)建模型實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的差異化記錄、標(biāo)識和分析，自動生成財務(wù)報表和預(yù)算報表及本年盈余和預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表，減少因會計人員人為操作造成的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，保證會計信息質(zhì)量。

(二)開展資產(chǎn)核查工作

高校國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第1號—存貨》、《政府會計準(zhǔn)則第2號—投資》、《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》及《政府會計準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的相關(guān)要求，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)進行清理核實、歸類統(tǒng)計，進一步明確資產(chǎn)使用責(zé)任主體。同時還應(yīng)該確定各類資產(chǎn)的賬面價值初始計量標(biāo)準(zhǔn)、計提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，包括固定資產(chǎn)計提折舊的年限、方法和計提時點和無形資產(chǎn)攤銷年限方法等，為準(zhǔn)確計提折舊、攤銷費用、確定各責(zé)任主體的權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。財務(wù)處應(yīng)與國資處協(xié)調(diào)，建立工作聯(lián)動機制，實現(xiàn)資產(chǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)匹配，切實提升高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。并通過對資產(chǎn)的合理配置、正確處置、有效利用來提高資產(chǎn)的使用績效。

(三)清理分析往來款項

高校財務(wù)部門應(yīng)及時開展對財務(wù)系統(tǒng)中的往來款項的專項清理工作[4]。因以往對往來款項清理的不夠及時或者其他歷史原因，導(dǎo)致高校的往來款科目余額較大，且有很多沒有資金來源的支出掛在往來款科目，未沖減事業(yè)基金等凈資產(chǎn)科目。如果不對往來款余額進行清理，而是直接轉(zhuǎn)入新制度下的賬務(wù)系統(tǒng)中，會導(dǎo)致在財務(wù)會計科目中，虛增資產(chǎn)(往來款)和凈資產(chǎn)(累計盈余)，在預(yù)算會計科目中，非財政撥款結(jié)余可能會出現(xiàn)巨額赤字等不良后果。因此高校需要在執(zhí)行新制度前，對往來款項進行專項清理分析，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按照規(guī)定程序沖減相關(guān)的財務(wù)會計科目，及時進行核銷往來款項的賬務(wù)處理，以盡可能的減少科目余額。對于仍需保留的應(yīng)收賬款科目金額進行賬齡分析，做好壞賬計提的準(zhǔn)備工作，確定計提范圍、減值跡象、計提方法，計算當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備并做相關(guān)的賬務(wù)處理。實施新制度后，財務(wù)部門應(yīng)建立相應(yīng)的制度確保對往來款項進行定期清理，進一步規(guī)范對往來款項的管理工作，以準(zhǔn)確核算高校的資產(chǎn)負債和收入費用。

(四)清理基建會計賬務(wù)，做好并賬工作

新制度規(guī)定截止2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的單位，應(yīng)首先將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入原賬中的相關(guān)科目余額，再將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。因此，高校的基建部門和財務(wù)部門應(yīng)協(xié)同聯(lián)動，進一步清理基建會計賬務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定及時辦理基建項目的竣工決算及固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，以確保取消基建會計賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務(wù)的會計核算工作順利進行。另外對基建“并賬”后的“在建工程”科目余額也要進行系統(tǒng)分析，屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款性質(zhì)的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”相關(guān)明細科目，屬于工程物資性質(zhì)的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目，減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款和工程物資款后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。

(五)規(guī)范合同管理

高校的合同歸口管理部門和內(nèi)部控制部門應(yīng)加強對各類合同的規(guī)范管理工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程?？赏ㄟ^啟用合同管理信息系統(tǒng)，對各類業(yè)務(wù)合同進行線上“擬定—申請—審核—審批”，實現(xiàn)對合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標(biāo)，切實提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。新制度下財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這就要求科研事業(yè)收入等收入類合同需明確收入確認方法、確認依據(jù)及確認時點，支出類合同需明確付款依據(jù)和付款進度時間，為在新制度下準(zhǔn)確確認收入和費用并進行相關(guān)的賬務(wù)處理提供依據(jù)。

三、結(jié)論與展望

本次政府會計改革的核心內(nèi)容是全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財務(wù)會計體系，完善預(yù)算會計體系，構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，以全面、清晰的反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息[5]。高校作為納入部門預(yù)算管理的事業(yè)單位之一，是實施政府會計制度改革的重要組成部分，在實施新制度的過程中，高校應(yīng)針對新舊制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點問題，做好政策配套、標(biāo)準(zhǔn)細化、系統(tǒng)整合等方面的工作，以確保新制度的順利實施。在政策配套方面，除會計準(zhǔn)則和制度外，還應(yīng)盡快出臺與財務(wù)制度和資產(chǎn)管理制度改革相關(guān)的配套制度。在2019年1月1日實施新的會計制度前，高校財務(wù)部門應(yīng)在政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點，出臺符合本校實際的新制度操作指南，對各類經(jīng)濟事項的會計核算流程和賬務(wù)處理方案進行規(guī)范，保證會計信息質(zhì)量，提升會計信息的準(zhǔn)確性與可比性。政府會計制度改革給高校的財務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇，高校應(yīng)以會計制度改革的施行為契機，由傳統(tǒng)財務(wù)管理模式向集成數(shù)據(jù)信息化財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變，推進財務(wù)管理信息化建設(shè)[6]，完善與優(yōu)化學(xué)校資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理等配套工作，推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)管理的深度融合發(fā)展，將財務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事、內(nèi)控等系統(tǒng)整合起來，走“業(yè)財融合”之路，切實提升高校整體財務(wù)管理水平及決策支持能力。

參考文獻：

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[3]財政部會計司有關(guān)負責(zé)人就印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問[J].財務(wù)與會計，2017(23)：6-10.

[4]教育部.教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見[A].2017.10.24.

篇4

關(guān)鍵詞 政府預(yù)算 課程改革 課程內(nèi)容 教學(xué)模式

中圖分類號：G424 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdkz.2015.03.050

"Government Budget" Curriculum Reform

――Take Nanjing Audit University Financial Professional as an example

ZENG Xianying

（Financial Department， Nanjing Audit University， Nanjing， Jiangsu 211815）

Abstract In this paper， take Nanjing Audit University financial professional for example， combined with my experience in the "government budget" course teaching of "government budget" to explore in terms of course content， teaching reform mode.

Key words government budget; curriculum reform; course content; teaching mode

隨著我國預(yù)算制度的進一步改革，“政府預(yù)算”在課程內(nèi)容、教學(xué)模式等方面的問題也日益突出。本文以南京審計學(xué)院財政專業(yè)為例，結(jié)合筆者的教學(xué)授課經(jīng)驗對政府預(yù)算課程的改革進行如下探討。

1 課程內(nèi)容改革

目前南京審計學(xué)院財政專業(yè)“政府預(yù)算”課程的內(nèi)容框架基本上是圍繞政府預(yù)算及其管理的基本理論―政府預(yù)算的編制―政府預(yù)算的執(zhí)行―政府決算―政府預(yù)算的績效評價與監(jiān)督展開的。而在現(xiàn)行政府預(yù)算制度體系下，其核心內(nèi)容是圍繞政府預(yù)算收支分類展開的。因此，要想掌握“政府預(yù)算”課程的核心內(nèi)容，必須熟練掌握政府預(yù)算收支的類別。我國從2007年至今不斷進行政府收支分類的改革和調(diào)整，目前，基本形成了完善的政府收支分類體系。政府收入是國際通用的稅收與非稅收入的分類方法，政府支出運用了“功能分類”和“經(jīng)濟分類”兩種方法，而且結(jié)合我國國情和財政制度，收支分類均采用統(tǒng)計學(xué)上的類、款、項、目等的層級分類方法，其中，政府收入分類設(shè)計了類、款、項、目4個層級，政府支出功能分類設(shè)計了類、款、項3個層級，政府支出經(jīng)濟分類設(shè)計了類、款2個層級。如果政府收支分類科目不能熟練掌握，將影響后續(xù)課程預(yù)算會計課程的學(xué)習(xí)。預(yù)算會計一直是南審財政專業(yè)的專業(yè)主干課程，針對大三學(xué)生開設(shè)，54課時，其先修課程是政府預(yù)算。通過多次的對學(xué)生的跟蹤調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)：如果將政府預(yù)算與預(yù)算會計放在一門課程中學(xué)習(xí)，將有利于學(xué)生很好地掌握政府預(yù)算收支分類科目并能很好地進行會計核算。

因為，預(yù)算會計是對政府預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計核算，將政府預(yù)算與預(yù)算會計兩部分分開開設(shè)，在預(yù)算會計制度沒作改革前是適應(yīng)的，但隨著預(yù)算制度與預(yù)算會計制度的大變革，其不適應(yīng)性逐步突顯。尤其是近幾年，由于政府收支分類科目的大調(diào)整，使預(yù)算會計科目的設(shè)置與政府收支分類科目的設(shè)置相對應(yīng)的原則要求在教學(xué)中讓“政府預(yù)算”和“預(yù)算會計”兩部分課程內(nèi)容愈發(fā)難以分離。目前南審財政專業(yè)將政府預(yù)算放在前一個學(xué)期學(xué)習(xí)，而將預(yù)算會計放在后一個學(xué)期學(xué)習(xí)，中間隔2 個月的暑假，待學(xué)生學(xué)習(xí)預(yù)算會計核算時，由于政府收支分類科目忘掉不少，再利用政府收支分類科目作預(yù)算會計總賬下的明細科目賬務(wù)處理，就明顯感覺吃力。

例如，某公辦高校如果按照預(yù)算中的財政補助收入發(fā)放職工基本工資，其會計核算應(yīng)計入的科目為：

“事業(yè)支出―財政補助支出―基本支出―教育―普通教育―人員經(jīng)費支出―工資福利支出―基本工資”（或“事業(yè)支出―基本支出―財政補助支出―教育―普通教育―人員經(jīng)費支出―工資福利支出―基本工資”）。

從上例可以看出，現(xiàn)行事業(yè)單位會計（事業(yè)單位會計是預(yù)算會計的重要組成部分）制度中，事業(yè)支出總賬科目下，除了按“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”進行明細核算外，還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進行明細核算;并且，在“基本支出”和“項目支出”明細科目下還要求按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的類、款級科目進行明細核算。上例中運用到的“支出功能分類”科目是“教育―普通教育”;“支出經(jīng)濟分類”科目是“工資福利支出―基本工資”。如果政府預(yù)算課程學(xué)習(xí)中學(xué)生不能很好地掌握政府收支分類科目的內(nèi)容，那么到預(yù)算會計課程學(xué)習(xí)時，就無法做出上例中經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的會計核算。

如果將政府預(yù)算與預(yù)算會計兩門課程合為一門課程，適當(dāng)擴大課時，這樣，學(xué)生學(xué)習(xí)時，政府預(yù)算收支分類科目不僅能牢固掌握，預(yù)算會計的帳務(wù)處理、會計分錄的編制、預(yù)算會計報表的填列都將輕松得多。而且，更為重要的是，學(xué)生熟練掌握政府收支分類科目及其會計核算應(yīng)用之后，會進一步運用所學(xué)政府預(yù)算的基本理論聯(lián)系我國目前政府預(yù)算管理和預(yù)算會計核算的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)目前我國政府預(yù)算和預(yù)算會計領(lǐng)域存在的問題，啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)和研究的興趣，鍛煉學(xué)生理論聯(lián)系實際的思維能力、實踐運用能力，并能較好地培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)。

因此，將政府預(yù)算與預(yù)算會計課程分設(shè)，對學(xué)生學(xué)習(xí)而言，其內(nèi)容的連貫性、系統(tǒng)性被打折扣，學(xué)生在學(xué)習(xí)預(yù)算會計課程時，對我國預(yù)算會計存在的問題和以后改革發(fā)展的方向不能有一個明確的認識，老師啟發(fā)式的教學(xué)效果往往被打折扣，合并為“政府預(yù)算與會計”一門課程后，政府預(yù)算的宏觀性與預(yù)算會計的微觀性更緊密地聯(lián)系在一起，學(xué)生學(xué)習(xí)的思路一下給打開了，對現(xiàn)行會計核算方法的確認背景及其適用性、合理性等都能有一個較好的認識，學(xué)習(xí)效果會大大提高。為此，南審財政專業(yè)在課程建設(shè)中，整合政府預(yù)算與預(yù)算會計兩門課程的內(nèi)容，并決定從2013級起修定人才培養(yǎng)計劃，將政府預(yù)算與預(yù)算會計合在一起為“政府預(yù)算與會計”課程，并作為專業(yè)主干課程，4學(xué)分，72課時。

2 課程教學(xué)模式改革

經(jīng)過多年教學(xué)改革，目前南審“政府預(yù)算”的教學(xué)模式形成了課堂教學(xué)與實驗教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)模式。課堂教學(xué)也不斷引入啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué)等現(xiàn)代教學(xué)方法。實驗教學(xué)通過實驗室模擬操作部門預(yù)算的編審流程等，使學(xué)生對政府預(yù)算管理的流程有了仿真的感受，進一步強化了課程相關(guān)知識的掌握和運用。雖然南審財政專業(yè)“政府預(yù)算”教學(xué)模式改革取得了一定成績，但在一些方面仍有待進一步加強，如：提高學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)、理論應(yīng)用能力;重視給予學(xué)生課堂以外的學(xué)習(xí)機會;重視實習(xí)、實踐課程的創(chuàng)新等。

2.1 現(xiàn)代課堂教學(xué)方式的運用

老師的課堂教學(xué)方式直接決定了人才培養(yǎng)的效果。現(xiàn)代教學(xué)方式已不滿足于老師的滿堂灌，而是要求師生互動，要求啟發(fā)學(xué)生的思維，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、獨立思考、解決實際問題的能力，因而我們要不斷改革我們的教學(xué)方式。在香港，很多人文、社科、財經(jīng)類大學(xué)課程老師采用“老師直接講授與學(xué)生做報告相結(jié)合”的課堂教學(xué)方式，如果是研究生授課，學(xué)生做報告的比例會更高、師生探討問題的深度更深。這種授課方式對老師的要求較高，老師必須熟知課程領(lǐng)域所涵蓋的內(nèi)容，學(xué)生課下做報告所可能閱讀的書籍、論文及其它材料，老師必須基本清楚，老師對本學(xué)科所涉及的前沿必須有敏感性和認知。當(dāng)然，要做到這些，老師必須有濃厚的專業(yè)背景或一定階段的經(jīng)驗積累;老師還必須在報告選題方面、學(xué)生閱讀材料范圍確定方面在課前投入一定的精力。關(guān)于報告的選題，可以由老師直接指定，也可由老師劃定一個大范圍，由學(xué)生自己確定，再由老師修定;在學(xué)生選擇閱讀材料時，先讓學(xué)生自己通過圖書館等途徑選擇列出，再交于老師把關(guān)，如果老師覺得學(xué)生所選閱讀材料不合理，老師會進行相應(yīng)的刪減或增列。這樣，在課堂上針對學(xué)生的報告進行師生互動，探討的時候，老師才能很好地掌控課堂，如果巧遇比較激辯的問題和學(xué)生，老師可以運用課下時間，將課堂內(nèi)容繼續(xù)完成。這種授課方式能夠很好地培養(yǎng)青年學(xué)子自主學(xué)習(xí)、獨立思考、解決問題的能力，通過師生互動，通過老師引導(dǎo)，學(xué)生能很好地掌握專業(yè)知識。這種教學(xué)方式讓我想起一個學(xué)者的理念，教育不僅是“教”，而且是“育”的。教書的目的是為了育人，教書育人永遠是連為一體的。筆者經(jīng)過多次的思考和準(zhǔn)備，在對南審2011級和2012級財政專業(yè)共165人學(xué)生講授“政府預(yù)算”課程時，就嘗試了“老師直接講授與學(xué)生做報告相結(jié)合”的課堂教學(xué)方式，針對每個重要的知識點，都讓學(xué)生兩人或三人一組課下收集資料、整理制作課堂演講報告，在課堂上，由一名學(xué)生擔(dān)任主講，老師引導(dǎo)，由老師、報告人、聽眾同學(xué)共同辯論探討報告內(nèi)容。一學(xué)期下來，課堂上共作了29個專題報告?；旧险A(yù)算課程中重要的知識點、當(dāng)前政府改革中的熱點問題都在課堂上進行了深入的宣講和探討。這種教學(xué)模式不僅讓學(xué)生深刻地掌握了基本知識點，還很好地啟發(fā)鍛煉了學(xué)生的專業(yè)思維，邏輯表達、理論運用能力，以及查閱和整理文獻的能力。經(jīng)過2個學(xué)期的課堂教學(xué)實踐，并從學(xué)生反饋的意見看，這應(yīng)當(dāng)是一種成功的現(xiàn)代課堂教學(xué)方式的改革。

2.2 重視給予學(xué)生課堂以外的學(xué)習(xí)機會

現(xiàn)代大學(xué)應(yīng)非常重視給予學(xué)生課堂以外的學(xué)習(xí)機會，務(wù)求能將教育理念融合于日常生活中;注重學(xué)生群體活動和社會經(jīng)驗的培養(yǎng)。大學(xué)階段是人生難得的群居階段，加強青年學(xué)生的群體活動其理念之一就是既可鍛煉學(xué)生的群居、協(xié)作能力，又能為日后存貯人脈資源。在我們的大學(xué)教育中，除了不斷加強我們的學(xué)習(xí)小組活動、社團活動、寢室活動、學(xué)術(shù)導(dǎo)師、生活導(dǎo)師、心理導(dǎo)師等各項理論聯(lián)系實際、積極、陽光、戶外等群體活動外，還應(yīng)注意在展開這些活動的過程中，不斷向?qū)W生灌輸理論聯(lián)系實際、協(xié)作、創(chuàng)新等理念。這樣，既有利于形成同學(xué)之間相互啟發(fā)、相互促進、團結(jié)協(xié)作的學(xué)習(xí)研究氛圍;也可避免部分同學(xué)沉迷于游戲和網(wǎng)絡(luò)，避免或緩解同學(xué)之間的矛盾，形成親密、和諧、互助友愛的同學(xué)情誼，為以后的事業(yè)發(fā)展儲備難得的人脈資源。

財政專業(yè)在“政府預(yù)算”課程建設(shè)中，可以結(jié)合學(xué)術(shù)導(dǎo)師、學(xué)生助理、社團活動等，將政府預(yù)算編審的流程等融入學(xué)生的日常生活中，引導(dǎo)學(xué)生在群聚生活中，在宿舍、操場或草地進行適當(dāng)?shù)男〗M趣味游戲?qū)W習(xí)，按預(yù)算編審的環(huán)節(jié)分配學(xué)生不同的角色，讓學(xué)生運用課堂上學(xué)過的基礎(chǔ)知識和基本理論，完成自己的角色任務(wù)，在預(yù)算編審中，如果上一個環(huán)節(jié)完不成任務(wù)，下個環(huán)節(jié)就無法進行，這樣，為了完成小組任務(wù)，組內(nèi)成員就要對某個卡殼的環(huán)節(jié)群策群力、共同探討爭論。在這種方式方法下，學(xué)生的人文素養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)就會不斷提高。

本論文為 “南京審計學(xué)院：網(wǎng)絡(luò)化考試項目-財政學(xué)”和“南京審計學(xué)院教學(xué)建設(shè)和改革項目：財政管理綜合性實驗項目建設(shè)”的階段性成果

參考文獻

[1] 余紅艷.《政府預(yù)算與預(yù)算會計》課程教學(xué)流程再造[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011（12）.

篇5

現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)會計制度與預(yù)算會計之間存在不適應(yīng)，主要可以從以下幾個角度來進行探析：其一，公共次啊真體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的過程中，忽視了財務(wù)管理和會計核算工作的調(diào)整，使得兩者之間出現(xiàn)了脫節(jié)的情況；其二，科研體制和公共財政體制改革背景下，對于會計提出了更加高的要求，并且表現(xiàn)出多元化的特點；其三，科學(xué)事業(yè)單位實行預(yù)算會計，有著多方面的現(xiàn)實意義，其主要表現(xiàn)在以下幾個環(huán)節(jié)：科學(xué)事業(yè)單位收入的多元化，不適用與一般會計原則核算規(guī)律；其四，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)會計制度也難以滿足預(yù)算會計的需求，尤其對于其任務(wù)的完成來講，存在很多不確定因素，完成的可能性也不大。因此，我們應(yīng)該積極探析如何實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的結(jié)合。

二、如何實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合

無可厚非，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計之間存在不吻合的地方，面對著這樣的發(fā)展困境，我們應(yīng)該積極探析促進預(yù)算會計與財務(wù)會計相互融合的道路。具體來講，我們可以從以下幾個角度來進行探析：

1.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的基本思路

財務(wù)會計與預(yù)算管理之間的融合，是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，需要在實踐的基礎(chǔ)上，秉持以下基本原則：其一，堅持預(yù)算項目管理與會計科目管理的相互吻合。也就是說在實際核算的過程中，要實現(xiàn)預(yù)算科目與會計科目的相互融合；其二，堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實現(xiàn)制度之間的相互吻合，也就是說要依據(jù)實際情況，實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實現(xiàn)制度之間的意義對應(yīng)；其三，堅持政府財政管理與單位內(nèi)部管理相互吻合，也就是說在市場科研發(fā)展的背景下，科學(xué)事業(yè)單位飛服務(wù)對象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務(wù)對象，以實現(xiàn)會計信息報告對象的多元化。

2.預(yù)算會計與財務(wù)會計相互融合的產(chǎn)物

單方面來講，預(yù)算會計工作的成果是形成一套能夠反映會計主體財務(wù)狀況，經(jīng)濟活動收支和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表；而預(yù)算會計的工作任務(wù)是集中反映出預(yù)算單位的經(jīng)費收支以及結(jié)余情況。實現(xiàn)兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財務(wù)報表中體現(xiàn)出預(yù)算單位的經(jīng)費收支和結(jié)余情況。為此，我們可以將預(yù)算執(zhí)行表范圍預(yù)算收支總表和支出明細表兩個部分。

3.實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計相互結(jié)合的方法

實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計相互結(jié)合的方法比較多樣化，一般情況下，會采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來講，就是將財政補助收入科目下設(shè)置更多的分科目，如基本支出和項目支出，在此基礎(chǔ)上，設(shè)置基本支出匯總表和項目支出匯總表，按照月份來進行核算的方式，這種方式的難點在于預(yù)算經(jīng)費設(shè)計的科目比較多，獨立設(shè)立二級科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業(yè)務(wù)單一，規(guī)模較小的事業(yè)單位中；其二，單獨核算模式，就是單獨將預(yù)算會計科目中的預(yù)算收入，預(yù)算支出，可支用預(yù)算款進行匯總，實現(xiàn)與財務(wù)會計的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數(shù)據(jù)和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業(yè)務(wù)多的事業(yè)單位；其三，多維單獨核算模式，簡單來講，就是將備查薄模式與單獨核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優(yōu)勢，有著較強的靈活性。

4.促進預(yù)算會計與財務(wù)會計相互結(jié)合的策略

（1）積極實現(xiàn)與高校，醫(yī)院等機構(gòu)的合作，共同實現(xiàn)行業(yè)會計制度改革試點體系的構(gòu)建，從而為實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計融合創(chuàng)造良好的行業(yè)氛圍；

（2）以財務(wù)會計原則和方法去實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會計制度的完善和充實；

（3）積極倡導(dǎo)以單獨核算模式或者多維單獨核算模式去實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會計制度的預(yù)算管理和控制，發(fā)揮其內(nèi)部管理的功能；

（4）秉持實事求是的工作作風(fēng)，進一步實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的融合；

（5）積極培養(yǎng)科學(xué)事業(yè)單位的會計人才，他們是促進預(yù)算會計與財務(wù)會計相互融合的基礎(chǔ)，積極開展對于此類人才的培訓(xùn)，將使得融合的效率和質(zhì)量進一步提高；

（6）相關(guān)部門應(yīng)該做到與時俱進，積極總結(jié)和歸納預(yù)算會計和財務(wù)會計融合的經(jīng)驗和教訓(xùn)，以不斷完善科學(xué)事業(yè)單位的制度體系，為促進兩者更好更快的發(fā)展打下夯實的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

篇6

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計 改革 節(jié)約型政府

黨的十七大報告強調(diào)，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求落實到每個單位、每個家庭。建設(shè)節(jié)約型社會，首要的就是要建設(shè)節(jié)約型機關(guān)、節(jié)約型政府，改革政府管理體制。預(yù)算會計作為國家預(yù)算管理及行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要的基礎(chǔ)性工作，也隨著我國財政管理理念的 發(fā)展 愈來愈凸顯出很多不足之處，迫切的需要按照新的要求進行改革。

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計管理中存在的問題

我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的主要問題有如下幾個方面：一是現(xiàn)行會計體系不能真實完整地核算和反映有關(guān)新業(yè)務(wù)；二是預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)存在一定的不足；三是預(yù)算會計科目的設(shè)置體系不盡完善；四是反映政府財政狀況的財務(wù)報表缺乏完整性。

上述不足如果追本溯源，還應(yīng)該從經(jīng)濟和 政治 問題談起：

（一）政府“不節(jié)約”，預(yù)算資金支出管理不嚴(yán)

在預(yù)算管理年度內(nèi)，行政運行方面哪些應(yīng)該支出，開支多少，這些必須有 科學(xué) 的決策體系，同時還必須有預(yù)算支出管理的嚴(yán)格制度，對財政預(yù)算資金收支的執(zhí)行者或操作者的行為加以約束。

（二）政府非稅收入管理存在問題

非稅收入是政府預(yù)算收入體系中的一個組成部分。我國非稅收入的現(xiàn)狀表現(xiàn)為：非稅收入數(shù)額大、征收主體多元化、管理欠規(guī)范，非稅收入超常規(guī)膨脹的問題，非稅收入的過度膨脹和無序混亂有其直接的體制背景。

通過上述分析，筆者認為，財政收入和支出的關(guān)系是非常密切的，都不可以忽視，要做到“一手抓收入，一手抓支出，兩手都要抓，兩手都要硬”。

二、對預(yù)算會計制度改革的建議

（一）宏觀政治環(huán)境角度

鑒于預(yù)算會計存在不足的根源是由于政治和經(jīng)濟問題，應(yīng)該考慮政治方面的影響因素：根據(jù)黨的十七大新精神，通過預(yù)算會計制度的改革，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型政府，應(yīng)從以下幾個方面考慮：

1.轉(zhuǎn)變政府職能，努力降低行政成本

政府職能是政府在一定時期內(nèi)對國家政務(wù)和社會公共事務(wù)管理所承擔(dān)的職責(zé)和所具有的功能。順應(yīng)新形勢的需要，應(yīng)及時轉(zhuǎn)變政府職能，實現(xiàn)由微觀管理向宏觀管理調(diào)控、由直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變，把政府職能集中到經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)控、社會管理和公共服務(wù)上來。

2.建立健全監(jiān)督制約機制，推行行政問責(zé)制

節(jié)約型政府必定是廉潔有效的政府，建立健全 教育 、制度、監(jiān)督并重的懲治腐敗和預(yù)防犯罪體系，是反腐倡廉工作的必然要求，也是建設(shè)節(jié)約型政府的必然選擇。在加強對黨政干部宣傳教育的基礎(chǔ)上，必須在制度完善和監(jiān)督機制上下功夫，保證行政權(quán)利的合理合法，實行行政問責(zé)制，從根源上加強節(jié)約意識，鞭策行政機關(guān)人員的廉潔行政、科學(xué)行政。

3.推進 電子 政務(wù)工程，加強政府運作透明度

推行電子政務(wù)工程，在行政機關(guān)內(nèi)部實現(xiàn)信息化管理，從收集信息、處理信息到反饋信息都將以更快捷、更經(jīng)濟的方式進行，并使一定區(qū)域乃至全國的行政機關(guān)真正實現(xiàn)資源共享，從而提高各種資源的利用效率，政府辦事的流程也將更加簡明和暢通。這樣做一方面提高了政府行政能力和效率，另一方面降低了政府的決策成本和運行成本。

（二）預(yù)算 會計 制度角度

1.重新構(gòu)造預(yù)算會計體系

現(xiàn)行的預(yù)算會計體系(狹義)包括：財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會計” 發(fā)展 。我國可以借鑒發(fā)達國家對 企業(yè) 會計和非企業(yè)會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計可按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。

篇7

關(guān)鍵詞：政府會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

引言

長期以來，我國政府會計實行以收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系。現(xiàn)如今我國的社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)慢慢的建立并完善了起來，在這個大環(huán)境下，我國政府會計發(fā)生了很大的變化，完全以收付實現(xiàn)制作為確認基礎(chǔ)已經(jīng)越來越難以適應(yīng)當(dāng)前需要。因此在現(xiàn)階段，應(yīng)采取循序漸進的方式，嘗試在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以彌補其不足之處。

一、政府會計及其會計基礎(chǔ)

（一）政府會計

所謂政府會計并不能與其他會計統(tǒng)一而論，它是一門專門的會計。政府因為人民的委托而對國家公共事務(wù)、國有資產(chǎn)以及國家資源進行管理的情況都是由政府會計確認、計量、記錄的。同時，它的功能還有向政府報告其公共財務(wù)的資源管理的情況，在受到委托時，還要積極履行其責(zé)任。政府會計的功能可以從以下三個方面論述：（1）監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性。（2）提高財政透明度。（3）評價政府績效，解脫受托責(zé)任。

（二）會計基礎(chǔ)

1.收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂收付實現(xiàn)制，它對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)是款項實際上是否收付，用這個標(biāo)準(zhǔn)來對當(dāng)期的收入以及費用進行確認，并且以此對當(dāng)期盈虧進行處理的一種會計處理基礎(chǔ)。

與此不同的權(quán)責(zé)發(fā)生制則指無論某款項是否收到或者付出，只要它是已經(jīng)發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一切費用，都應(yīng)納入當(dāng)期。在這兩種基礎(chǔ)上又衍生了各自的修正版本，即可以歸納為四種會計基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制，進行修正后的收付實現(xiàn)制，完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及進行修正后的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

那么，為什么大多數(shù)政府仍要選擇收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，答案是收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)：（1）易于學(xué)習(xí)和貫徹，它不需要專業(yè)的會計技能。（2）適應(yīng)預(yù)算控制的需求。在該基礎(chǔ)上，付款相對明確的，可以行使授權(quán)金額與實際花費的比較嚴(yán)格的預(yù)算控制。（3）易于理解和驗證。（4）許多國家的法定要求。

2.收付實現(xiàn)制的缺點。然而收付實現(xiàn)制的缺點在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中逐漸暴露出來，可以歸納為以下幾點：（1）對于本期財政支出是否真實，收付實現(xiàn)制并不能夠很好的反映。（2）對于政府的債務(wù)這種會計處理方法不能進行全面的反應(yīng)。（3）收付實現(xiàn)制不利于加強對部門單位預(yù)算資金的使用監(jiān)督和管理。（4）不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。（5）不能客觀評價政府和領(lǐng)導(dǎo)績效。（6）不能有效的跟國際接軌。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點。（1）增加財政透明度，為決策提供更加有用的預(yù)算信息。（2）若要對政府部門的績效進行評價，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制非常方便，因為它能很有效的計量全部的成本以及產(chǎn)出。（3）對政府部門的商業(yè)化運作有很強的促進作用，同時提高環(huán)境的競爭性。

二、中外政府會計的發(fā)展進程

（一）我國政府會計的發(fā)展

1950年左右，我國預(yù)算會計制度開始逐步建立起來。1950年，隨著由財政部《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》的頒布，我們國家有了首次屬于自己的、與我國財政經(jīng)濟需要相適應(yīng)的一套統(tǒng)一的預(yù)算會計制度。1965年，在不斷的修訂之后，終于形成了和企業(yè)會計所不同的、獨立的會計體系，它將總預(yù)算會計作為主導(dǎo)，補充了單位預(yù)算會計，最終固定成了會計制度的形式。但是財政體制改革不是一成不變的，它是慢慢深入的，所以在1983年和1988年，財政部又對預(yù)算會計制度進行了兩次修改。最終形成的是將總預(yù)算會計作為主導(dǎo)的，補充以行政事業(yè)單位的會計，以制度形式確定的獨立的會計系統(tǒng)。

（二）其它各國政府會計的發(fā)展

在20世紀(jì)80年代之前，雖然對于政府會計環(huán)境而言，每個國家都有自己不同的體制，每個國家的國情也不盡相同，然而從政府會計采用核算基礎(chǔ)來說，收付實現(xiàn)制是每個國家都實行的。

上個世紀(jì)80年代，首先對政府跨級進行改革的國家是新西蘭，權(quán)責(zé)發(fā)生制被全面引入。其后，澳大利亞，英國，美國等主要的資本主義國家也相繼在政府會計中不同程度的引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。而一些發(fā)展中國家在這之后逐步改革了其政府會計，將傳統(tǒng)的、完全的收付實現(xiàn)制進行棄用。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制被引入我國政府會計中

（一）國際經(jīng)驗。（1）以新西蘭、澳大利亞、英國等國為代表的“一步到位型”。（2）“分步到位型”其中加拿大是代表國家。（3）以美國為代表的“逐漸擴展型”。

（二）我國改革的可行路徑。會計國際化越來越普遍.在其不斷的發(fā)展下，我國編制政府財務(wù)報告的會計基礎(chǔ)必然會向國際慣例靠攏。政府會計使用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是單一的，它是一系列的，需要各方面改革都與之相適應(yīng)的。但由于我國的市場經(jīng)濟并不完善，還需不斷深化，所以政府會計核算基礎(chǔ)的改革不是立竿見影的。而在改革的同時，根據(jù)國際上經(jīng)驗，應(yīng)該做到：（1）制定改革的法律措施。（2）對改革進行充分的成本以及效益分析。（3）技術(shù)與人力資源配套支持原則。（4）注重領(lǐng)導(dǎo)層的支持。

結(jié)束語

收付實現(xiàn)制，由于其操作簡單并且能夠相對公正的反映政府的收支情況，一直以來是世界各國財政管理主要采取的確認基礎(chǔ)。

相對于收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制由于具有能夠增加財政透明度，為決策提供更加有用的預(yù)算信息等優(yōu)勢為世界上大多數(shù)國家青睞。基于國際上各國的改革經(jīng)驗并結(jié)合我國自身的特點，本文提出我國應(yīng)該采用“逐漸擴展”方式，逐漸推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)）

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關(guān)鍵詞:政府預(yù)算會計財務(wù)會計結(jié)合

現(xiàn)階段，傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計和財務(wù)會計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化發(fā)展的需求，只有依據(jù)時代的特點，對政府的預(yù)算會計與財務(wù)會計進行有效的結(jié)合，才能將預(yù)算會計與財務(wù)會計進行優(yōu)勢互補，使得政府的預(yù)算會計、財務(wù)會計管理時能夠很好的避開弊端。政府部門的預(yù)算會計與財務(wù)會計都是為了確保政府的資金流向，資金的流通，資金的經(jīng)營等方面更加科學(xué)合理。目前，我國的政府部門的預(yù)算會計、財務(wù)會計管理方面仍存在著一些問題，使得政府部門不能很好的對政府資金進行有效的管理。

一、目前政府預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的現(xiàn)狀

(一)無法反映政府資產(chǎn)的實際情況

目前，政府預(yù)算會計無法準(zhǔn)確的反映出政府在資產(chǎn)使用上的具體情況。政府部門在進行資產(chǎn)管理過程中，一直都是與最原始的成本資金進行計量以及反映的，這也使得政府資產(chǎn)在持有時，無法確定資產(chǎn)的增減，進而導(dǎo)致了政府資產(chǎn)價值評估的不準(zhǔn)確。單一的歷史成本模式無法對貨幣的價值進行準(zhǔn)確的評估，對于政府資產(chǎn)的反應(yīng)也不準(zhǔn)確。具體體現(xiàn)在：在對政府資產(chǎn)進行評估時忽略了庫存貨物的價值。當(dāng)前的制度規(guī)定，政府部門的庫存材料是大宗購入并且逐漸使用的物資，而對于數(shù)量較少的辦公用品則是隨用隨買，在購買之后按商品價值直接列為支出。在對政府部門資產(chǎn)進行評估時忽略了無形資產(chǎn)的價值。現(xiàn)階段，我國對于政府部門的無形資產(chǎn)還沒有設(shè)立相應(yīng)的會計科目，使得在傳統(tǒng)的成本模式下進行政府資產(chǎn)評估時，對于軟件技術(shù)，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的價值被忽略，無法進行準(zhǔn)確的計量。在對政府部門資產(chǎn)進行評估時對固定資產(chǎn)的核算不全面。主要反映在對政府固定資產(chǎn)不計提折舊，使得政府部門的固定資產(chǎn)價值不能真實的反應(yīng)出來。

(二)無法反映政府的負債情況

當(dāng)下，在進行政府預(yù)算會計的過程當(dāng)中，不能將政府的資產(chǎn)以及負債全面的表現(xiàn)出來，而且政府部門的財務(wù)業(yè)績、受托的責(zé)任、財務(wù)情況等等也得不到充分的反映。在現(xiàn)金制度上，對于已經(jīng)發(fā)生的檔期尚未使用現(xiàn)金支付的債務(wù)也不能得到相應(yīng)的確認，從而形成隱性債務(wù)或者或有債務(wù)，這樣的現(xiàn)狀使得在進行政府進行資產(chǎn)評估時，夸大了政府部門對于財政資源的支出，加大了政府存在財政風(fēng)險的可能性，使政府部門的負債情況不能真實的反映出來。

(三)不能為政府決策提供相應(yīng)的信息幫助

現(xiàn)階段，政府的預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系非常簡單，對于政府的撥款就可以充分的反映這兩者之間的關(guān)系。但是對于預(yù)算的支出、資金的使用情況、資金的使用效果等等不能充分的在這個體系中完美的反映出來，而且，要想使預(yù)算會計與財務(wù)會計更好的進行結(jié)合，首先要對將其中的脈絡(luò)進行梳理，使得政府的會計工作能夠更加來快速的完成，并且對于政府部門的會計監(jiān)督，管理以及決策都起到了一定的幫助。

二、政府預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的有機結(jié)合

一般情況下，在履行政府部門的財務(wù)受托責(zé)任的過程當(dāng)中，政府部門的財務(wù)會計與預(yù)算會計之間能夠起到相互補充的作用，雖然對它們的研究是分開進行的，但是卻是組成政府會計整體的重要構(gòu)件。只有做到預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的信息有效協(xié)調(diào)，就能實現(xiàn)兩者的功能協(xié)同。對于預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)主要包括：會計基礎(chǔ)協(xié)調(diào)、會計要素協(xié)調(diào)、會計科目協(xié)調(diào)以及會計報告協(xié)調(diào)。在對政府部門預(yù)算會計與財務(wù)會計進行結(jié)合時，應(yīng)該從整體思路進行相應(yīng)的思考。首先要樹立一定的思想方向，只有在思想方向正確，并且加以輔助措施的實施，才能使二者得到有效的結(jié)合。其次在進行二者結(jié)合的過程當(dāng)中，應(yīng)該按照相應(yīng)的步驟逐步的進行，不易操之過急。

(一)建立完善的政府預(yù)算會計體系

先要建立一個專門針對于政府部門預(yù)算以及執(zhí)行的預(yù)算會計體系。對于政府部門的財政支出管理系統(tǒng)進行相應(yīng)的改善，防止政府部門在對預(yù)算執(zhí)行的過程當(dāng)中挪用，擠占預(yù)算資金等一系列違法亂紀(jì)的行為，不斷的加強財政支出的安全性。在政府部門進行了資金預(yù)算時，應(yīng)該與國庫集中支付以及政府部門的采集收購等相應(yīng)制度進行有效的結(jié)合，并且對于財政的支出要設(shè)立個明細賬戶，以便對以后的財政情況進行相應(yīng)的審核。在政府部門預(yù)算環(huán)境下，還需要建立一個完整的財務(wù)會計體系，用以來追蹤政府部門的活動結(jié)果，從而使得政府部門的財務(wù)情況，以及政府部門的真實業(yè)績?nèi)娴胤从吵鰜恚瑢τ谡块T的財務(wù)管理起到了一定的促進作用，并且使財務(wù)管理得到了不斷的完善。

(二)完善財務(wù)相關(guān)信息透明化強化負債監(jiān)控

現(xiàn)階段，長期非貨幣性質(zhì)的政府項目并未劃進到政府部門的會計核算當(dāng)中，只有在進行項目撥款時會形成一條簡單的支出記錄，這樣的現(xiàn)狀使得政府資產(chǎn)無法準(zhǔn)確的進行評估。并且政府部門公共財政職能的改變，也將政府部門公益性的支出逐漸增大，使得預(yù)算體系不能將環(huán)境、社會義務(wù)、擔(dān)保等方面的負債進行相應(yīng)的確認以及計量，導(dǎo)致了政府部門無法對政府的財政狀況做出準(zhǔn)確的分析，給政府部門的債務(wù)管理等方面都帶來了不利的影響。基于此，未強化債務(wù)管理，需要完善相關(guān)信息的透明化，并實現(xiàn)信息共享，從而可以有效的將政府機構(gòu)的負債情況反映出來，為政府部門的資產(chǎn)管理帶來一定便利。

(三)建立政府成本會計體系

通過政府預(yù)算會計以及財務(wù)會計之間的有效結(jié)合，可以使政府部門的資產(chǎn)的用途、使用情況、使用效果全面的展示出來，為政府部門的決策提供有力的信息資源。政府部門應(yīng)建立一套政府成本會計體系，將政府部門所有崗位所需消耗的費用，以及公共資源進行細致的整理、分類，控制政府部門的總體成本。而且對于政府部門資產(chǎn)的審核，績效預(yù)算，以及撥款等方面，成本會計體系還要提供相應(yīng)的信息支持，使得政府部門的績效性以及相應(yīng)的職責(zé)都能得到充分的履行。對于政府部門會計核算體系中的財務(wù)報告以及合算對象也應(yīng)該進行相應(yīng)的策略改進，使得非稅收入的管理不斷的進行強化。政府預(yù)算會計與財務(wù)會計進行有效的結(jié)合，有利于政府進行決策，促進我國政府部門的穩(wěn)定發(fā)展。

三、結(jié)束語

總而言之，現(xiàn)階段，我國政府部門預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的過程當(dāng)中還存在著許多的不足之處，所以，在進行二者結(jié)合的過程中，應(yīng)該根據(jù)政府部門的實際財務(wù)情況，并對具體的財務(wù)情況進行細致的分析，不斷的將政府部門的預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的結(jié)合進行完善，從而使二者能夠在政府部門的財務(wù)管理方面發(fā)揮最大的效用。政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合對于政府部門的撥款等資金能夠安全的送達使用者手中，對于政府部門的資金安全也起到了一定的保障。政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合不但對于我國的相關(guān)制度進行不斷的完善，而且能夠使政府部門的財務(wù)情況、資金流向、資金營運效果等全面的反映出來，并且能夠充分的發(fā)揮自身的管理職責(zé)，使得政府部門的會計系統(tǒng)能夠更加完善。

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一、調(diào)研開展情況

本次重點調(diào)研了以下情況：一是新的《財政總預(yù)算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預(yù)算會計核算情況，三是總預(yù)算會計按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算情況，四是預(yù)算會計職能劃分與會計賬套設(shè)置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財政總預(yù)算會計制度》落實情況進行調(diào)研，主要是因為新的《財政總預(yù)算會計制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調(diào)研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內(nèi)，有針對性地發(fā)現(xiàn)問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內(nèi)開展的財政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個別地區(qū)尚未落實新的《財政總預(yù)算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財政存量資金總預(yù)算會計核算情況進行調(diào)研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務(wù)院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務(wù)處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規(guī)定進行會計核算后，個別預(yù)算單位的個別預(yù)算科目也出現(xiàn)過負支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預(yù)算會計按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算情況進行調(diào)研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預(yù)算會計按支付系統(tǒng)中記錄的部門預(yù)算經(jīng)濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問題，也積累了一些經(jīng)驗。2016年10月11日，《財政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調(diào)研相關(guān)情況恰逢其時。

4.選擇對預(yù)算會計職能劃分與會計賬套設(shè)置情況進行調(diào)研，主要是因為2015年底《財政部關(guān)于加強財政內(nèi)部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統(tǒng)全面推進內(nèi)部控制建設(shè)，切實提高財政部門的風(fēng)險防控能力和內(nèi)部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設(shè)置情況，可以具體了解財政總預(yù)算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風(fēng)險防控能力。本次調(diào)研的主要做法是：調(diào)研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發(fā)出調(diào)研提綱，調(diào)研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預(yù)算會計人員共同調(diào)研。一是座談交流；二是現(xiàn)場查看；三是資料交換。通過調(diào)研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。

二、調(diào)研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調(diào)研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預(yù)算會計工作，在加強制度建設(shè)的同時，注重夯實總預(yù)算會計基礎(chǔ)工作，以不斷適應(yīng)建立現(xiàn)代財政國庫管理制度的需要。

1.新的《財政總預(yù)算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預(yù)算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預(yù)算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預(yù)算收支變動密切相關(guān)的資產(chǎn)負債情況進行核算，增設(shè)了用于核算反映政府財政持有的股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預(yù)算會計制度》，有利于奠定編制政府財務(wù)報告的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于促進建立現(xiàn)代財政制度。新的《財政總預(yù)算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領(lǐng)會新制度精髓，積極組織轄區(qū)內(nèi)各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓(xùn)等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內(nèi)容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效提升了各級財政總預(yù)算會計人員對于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時，做好會計核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉(zhuǎn)換、升級改造等技術(shù)準(zhǔn)備工作，為新舊制度平穩(wěn)對接和新制度執(zhí)行提供技術(shù)保障。所調(diào)研兩省的各級財政均執(zhí)行了新制度，只是落實程度不一。

2.收回財政存量資金總預(yù)算會計核算情況。財政存量資金情況復(fù)雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預(yù)算會計屬于新的工作任務(wù)。為規(guī)范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關(guān)于收回財政存量資金預(yù)算會計處理有關(guān)問題的通知》（財預(yù)［2015］81號）。所調(diào)研省份之一根據(jù)國務(wù)院和財政部文件，結(jié)合本省實際，印發(fā)了《省財政廳關(guān)于收回財政存量資金預(yù)算會計處理有關(guān)問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預(yù)［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調(diào)整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當(dāng)年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準(zhǔn)確地按原科目沖減支出。所調(diào)研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區(qū)分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調(diào)整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實際執(zhí)行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調(diào)整，因此難以嚴(yán)格按照財預(yù)［2015］81號文件進行會計處理。

3.按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算情況?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預(yù)［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調(diào)研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算，其核算數(shù)據(jù)由國庫集中支付系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入總預(yù)算會計核算系統(tǒng)進行記賬。所調(diào)研省份之二的總預(yù)算會計尚未按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經(jīng)濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經(jīng)濟分類的預(yù)算編制細化程度不高、經(jīng)濟分類支出預(yù)算約束性不強、預(yù)算單位對支出經(jīng)濟分類科目使用不規(guī)范等問題。

4.預(yù)算會計職能劃分與會計賬套設(shè)置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構(gòu)的職能設(shè)置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預(yù)算合署辦公。兩省國庫處均專門設(shè)有“會計組”，對預(yù)算內(nèi)、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預(yù)算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會計賬套設(shè)置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結(jié)合本地實際，按照資金性質(zhì)合理設(shè)置賬套并組織會計核算。所調(diào)研省份之一的省本級把會計業(yè)務(wù)分配給會計一組和會計二組，區(qū)分組別分別進行賬套設(shè)置和會計核算：一組主要負責(zé)總預(yù)算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務(wù)報告等；二組主要負責(zé)教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調(diào)研省份之二的省本級共設(shè)置五個賬套：一是總預(yù)算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社?；饘魰嬞~套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。

（二）主要問題。受各地經(jīng)濟發(fā)展水平及財政財務(wù)管理理念等因素影響，各級財政總預(yù)算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調(diào)研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問題：1.對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的會計核算問題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財政部門內(nèi)部職能分工多變、政府資產(chǎn)管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項的會計核算，各級總預(yù)算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據(jù)獲取困難。總預(yù)算會計對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等進行會計核算，需要相關(guān)單位提供原始數(shù)據(jù)及相關(guān)資料作為依據(jù)。但實際情況比較復(fù)雜，尤其是涉及的股權(quán)管理部門數(shù)量較多、各部門對股權(quán)的管理水平不一，總預(yù)算會計獲取股權(quán)投資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權(quán)、債權(quán)核算內(nèi)容需進一步明確?；鶎忧闆r比較復(fù)雜，政府組織招商引資、推進城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等活動都會涉及大量的資金運作，所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否形成股權(quán)、債權(quán)等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權(quán)、債權(quán)等的管理規(guī)定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準(zhǔn)確判斷，容易因會計人員業(yè)務(wù)能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關(guān)預(yù)算單位、相關(guān)支出科目的當(dāng)年支出，可能會影響相關(guān)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，同時辨別存量資金曾經(jīng)列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉(zhuǎn)入“調(diào)入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復(fù)列收列支問題。

3.按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預(yù)算單位與總預(yù)算會計按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算的結(jié)果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經(jīng)濟分類科目改革的情況下，受預(yù)算單位對支出經(jīng)濟分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時支出經(jīng)濟分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預(yù)算單位的實際支出與總預(yù)算會計核算的支出，其經(jīng)濟分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問題。二是部分支出經(jīng)濟分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經(jīng)濟分類支出數(shù)據(jù)總預(yù)算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預(yù)算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經(jīng)濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經(jīng)濟分類科目支出計劃。第三，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經(jīng)濟分類科目數(shù)據(jù)。

4.不同會計賬套重復(fù)核算的問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設(shè)置較為合理，涵蓋了全部財政業(yè)務(wù)，能夠全面核算、準(zhǔn)確反映本地區(qū)財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內(nèi)容重復(fù)的問題。以其中一個省本級為例，總預(yù)算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業(yè)務(wù)重復(fù)進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。

5.基層財政總預(yù)算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預(yù)算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預(yù)算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務(wù)相分離原則進行崗位設(shè)置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業(yè)務(wù)難以細化，財政總預(yù)算會計工作存在潛在風(fēng)險。

三、對總預(yù)算會計核算管理工作的建議

（一）強化新制度的落實1.進一步開展調(diào)研活動。結(jié)合編制政府財務(wù)報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側(cè)重地選擇政府資產(chǎn)負債情況復(fù)雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調(diào)研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎(chǔ)上，邀請與資產(chǎn)管理相關(guān)的部門召開研討會，共同探討解決有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導(dǎo)性，為做好具體實施工作，往往還需要依據(jù)實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預(yù)算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規(guī)范相關(guān)信息的統(tǒng)計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質(zhì)量，強化新制度的落實。

（二）嚴(yán)格收回財政存量資金相關(guān)制度的執(zhí)行。為規(guī)范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關(guān)于收回財政存量資金預(yù)算會計處理有關(guān)問題的通知》（財預(yù)［2015］81號）規(guī)定，總預(yù)算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調(diào)整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預(yù)算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復(fù)列收列支。因此，建議各地嚴(yán)格按照文件規(guī)定進行會計核算。對于沖減支出可能對當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況產(chǎn)生的影響，建議通過區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計口徑予以解釋，一是可以在原預(yù)算執(zhí)行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預(yù)算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報表。對于執(zhí)行中的困難，建議總預(yù)算會計加強與其他內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)溝通，通過完善系統(tǒng)功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發(fā)揮總預(yù)算會計的職能作用。

（三）提高經(jīng)濟分類會計信息的真實性和一致性。2017年，支出經(jīng)濟分類科目改革將在中央和部分省份試運行。按照“試行方案”，改革后將分設(shè)政府預(yù)算經(jīng)濟分類和部門預(yù)算經(jīng)濟分類兩套科目，總預(yù)算會計使用政府預(yù)算經(jīng)濟分類科目進行會計核算，部門（單位）使用部門預(yù)算經(jīng)濟分類科目進行會計核算，總預(yù)算會計和部門（單位）會計核算的支出經(jīng)濟分類科目數(shù)據(jù)將各自獨立，難以就兩套經(jīng)濟分類會計核算明細數(shù)據(jù)進行會計對賬。因而，如何保證雙方會計核算數(shù)據(jù)的真實性和一致性，是改革過程中需要解決的問題。鑒于預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，按政府預(yù)算經(jīng)濟分類的類級科目控制支出，并且兩套科目的類級科目之間存在一一對應(yīng)關(guān)系（款級科目之間則不存在一一對應(yīng)關(guān)系），因此，建議各地在重視總預(yù)算會計與部門（單位）會計對賬工作的基礎(chǔ)上，針對支出經(jīng)濟分類科目，可以對兩套科目的類級科目實施會計對賬，以提高雙方會計數(shù)據(jù)的真實性和一致性，為公開財政總決算和部門決算提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

篇10

關(guān)鍵詞：政府會計　組成體系　構(gòu)建

以2006年頒布的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則并要求2007年在上市公司執(zhí)行為標(biāo)志，我國的企業(yè)會計改革已基本實現(xiàn)了同國際接軌。而與之相對應(yīng)的是我國的政府會計改革卻遲滯不前，因此，未來會計改革重點必將轉(zhuǎn)向政府會計改革。本著理論先行的原則要求對政府會計許多理論問題進行研究，其中包括我國政府會計組成體系的問題。

一、傳統(tǒng)政府會計組成體系

目前還沒有能夠全面反映政府經(jīng)濟資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的政府會計體系，而是只建立了預(yù)算會計體系。其發(fā)展大致可以分為三個階段。第一階段，建國以后至1988年，我國預(yù)算會計體系由總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計組成。第二階段，1989年至1997年，我國預(yù)算會計體系在原來構(gòu)成體系的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了一些新的發(fā)展：明確了總預(yù)算會計由若干重要分支組成，指出金庫會計、基建撥款會計、稅收征繳會計等也屬于預(yù)算會計范疇；重視事業(yè)單位會計，并把各類事業(yè)行政單位按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分為三類，明確了制度所指事業(yè)、行政單位的范圍；對各類事業(yè)行政單位按其同各級財政總預(yù)算的繳撥款關(guān)系進行分類，并分設(shè)會計科目和某些會計報表。第三階段，1998年至今，我國于1998年開始實行“一則三制”，這一階段我國預(yù)算會計體系發(fā)生了以下幾方面的變化：事業(yè)單位會計形成單獨的政府會計分支；對各類事業(yè)行政單位不再按其同財政總預(yù)算的繳撥款關(guān)系分類組織核算；對事業(yè)行政單位的預(yù)算內(nèi)外資金進行統(tǒng)一核算；在行政事業(yè)單位會計之外逐步建立了若干預(yù)算會計的分支，如社?；饡嫛⒆》抗e金會計等；同時，為加強預(yù)算管理，先后推行了部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理改革措施。

二、傳統(tǒng)政府會計組成體系的問題分析

(一)現(xiàn)行預(yù)算會計體系混亂不清

現(xiàn)行的預(yù)算會計特別是財政總預(yù)算會計，既類似于政府財務(wù)會計，又不同于政府財務(wù)會計。其類似于政府財務(wù)會計的方面主要表現(xiàn)為財政總預(yù)算會計，既反映了政府預(yù)算執(zhí)行的實際情況和結(jié)果的信息，也反映了與當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)收支情況和財務(wù)狀況，而不同于政府財務(wù)會計則表現(xiàn)為財政總預(yù)算會計，只反映當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)收支情況和財務(wù)狀況，而沒有從連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的角度，反映預(yù)算收支對政府財務(wù)活動情況及財務(wù)狀況產(chǎn)生的累積影響，對于政府的長期債權(quán)、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、長期債務(wù)等內(nèi)容沒有進行全面而系統(tǒng)的反映。另一方面，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計以及其它專項會計之間相互割裂，自成體系，使得現(xiàn)行的政府會計無法提供整個政府總體的全面的會計信息。

(二)現(xiàn)行預(yù)算會計名不符實

完整的預(yù)算會計應(yīng)反映預(yù)算的全過程，即預(yù)算的撥款、承諾、核實及付款。而財政總預(yù)算會計只記錄了整個預(yù)算資金運動中的初始階段――撥款階段，具體到承諾、核定乃至最后付款階段，財政總預(yù)算會計都沒有跟蹤記錄。即財政總預(yù)算會計沒有將“觸角”延伸到部門單位的具體交易層面?；谝环N現(xiàn)實的選擇，財政總預(yù)算會計采取以撥代支的做法，這樣不僅造成財政總預(yù)算會計有關(guān)公共部門支出的記錄粗糙，不準(zhǔn)確，而且還掩蓋了鋪張浪費甚至等現(xiàn)象?，F(xiàn)行的政府采購和國庫單一賬戶制度正是為緩解了這一嚴(yán)重缺陷而建立起來的，但他們之間仍各成體系，相互割裂。

(三)現(xiàn)行政府會計體系缺乏系統(tǒng)完整的成本費用信息

政府公共部門的成本費用與預(yù)算支出是不同的，預(yù)算支出只是按批準(zhǔn)的預(yù)算或經(jīng)費撥款和有關(guān)規(guī)定所發(fā)生的貨幣支出，并不是與相關(guān)的行政活動相對應(yīng)的真實耗費。政府并不是為了取得收入才提供服務(wù)的，這決定了政府費用與收入無法配比，其確認范圍存在非對稱性。政府費用(資源消耗)應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，它是政府履行職責(zé)總的資源消耗，其合理地確認與計量是正確評價政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應(yīng)按照應(yīng)計制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本(如應(yīng)計的折舊費等)都確認為費用。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計主要反映預(yù)算的執(zhí)行，對于政府的各項支出都是在現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上進行確認，這樣造成的后果就是對于政府的各項行政活動缺乏相關(guān)的成本費用信息，無法滿足政府的績效評價和降低政府行政成本的信息需要。

(四)現(xiàn)行政府會計體系缺少對的管理會計

會計是對一定單位的業(yè)務(wù)活動進行確認、計量、記錄、分析和報告，作出預(yù)測，參與決策，實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益或社會效益的一種管理活動。然而迄今為止，政府部門的會計業(yè)務(wù)仍然只停留在財務(wù)會計上。當(dāng)代市場經(jīng)濟國家的公共管理理論與實踐已發(fā)生了深刻的變化，經(jīng)歷了從公共行政到公共管理再到公共服務(wù)的轉(zhuǎn)變，政府部門的行政效率首先是要有效地提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)。為了提高公共管理的效率、效益與效果，更有效地為公眾提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)，在政府部門的經(jīng)濟與管理活動全過程，需要更加注重會計信息的收集與加工，為公共管理決策服務(wù)。然而，現(xiàn)行的政府預(yù)算會計所提供的信息是難以滿足這種需要的，隨著公共部門經(jīng)濟與管理活動的深度與廣度不斷加大，復(fù)雜性與重要性也不斷提高，為進一步提升公共部門經(jīng)濟與管理活動的效率與效益，只有從公共管理決策的實際需要出發(fā)，廣泛收集并加工處理相關(guān)會計信息，建立政府部門管理會計才能真正履行這一使命。

三、政府會計組成體系構(gòu)建的建議

(一)建立真正意義上的政府預(yù)算會計

政府預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)反映立法機構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算及政府執(zhí)行該預(yù)算的情況及結(jié)果，通過設(shè)立一套自我平衡的預(yù)算賬戶體系，運用會計的程序和方法，對預(yù)算及預(yù)算收支執(zhí)行情況進行確認、計量和記錄，以加強預(yù)算的會計控制，并通過預(yù)算與實際執(zhí)行情況的比較分析，定期向政府行政長官、立法機構(gòu)及其他相關(guān)部門報告預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息，借以評價和考核政府執(zhí)行預(yù)算收支的財務(wù)責(zé)任。預(yù)算會計只是財務(wù)會計的側(cè)面的內(nèi)容，其目的是加強預(yù)算管理和控制，而不是為了反映政府的財務(wù)狀況。筆者認為，由于政府職能的特殊性決定了預(yù)算會計的特殊性，基于其在政府會計體系中的重要性，我國政府會計體系內(nèi)應(yīng)建立真正意義上的獨立預(yù)算會計，以預(yù)算資金而不是價值運動為核算對象，遵循與預(yù)算相吻合的收付實現(xiàn)制原則，采用基金會計的模式，對預(yù)算的全過程進行反映和監(jiān)督，這樣既有利于預(yù)算會計對預(yù)算的反映和控制，也使預(yù)算會計和財務(wù)會計劃清了界限。

(二)建立政府財務(wù)會計

目前政府會計將預(yù)算會計與政府財務(wù)會計混淆在一起，這導(dǎo)致會計在實務(wù)和理論上的混亂，使實務(wù)工作者無所適從，也使理論工作者找不到方向。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟進一步發(fā)展和完善，政府會計的信息需求者必將不斷擴展，

除了政府管理部門、立法機構(gòu)等傳統(tǒng)政府會計信息需求者外，審計部門、社會公眾、政府的債權(quán)人、投資者、與政府的項目合作者甚至一些咨詢評級機構(gòu)等必然對政府會計提出除預(yù)算信息外的更廣泛而詳實的政府會計信息需求。而財務(wù)會計是連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映一個會計主體的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量的信息系統(tǒng)，作為對外會計，其使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，遵循一系列會計準(zhǔn)則的約束，采用確認、計量、記錄、報告等一系列會計方法，真實而全面地反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)信息。因此，只有建立起政府財務(wù)會計系統(tǒng)，才能滿足各類需求者的不斷增加信息需求。

(三)引入政府成本會計

早在20世紀(jì)30年代，國外會計就已經(jīng)開始討論將成本會計引入政府會計系統(tǒng)，目前美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家已將成本會計應(yīng)用于政府會計系統(tǒng)，實行政府績效評價、行政成本控制和項目成本控制等。政府部門引人成本會計，能提供相關(guān)的成本信息依據(jù)，幫助政府部門在預(yù)算編制過程中估計未來政府活動的成本支出，從而合理確定預(yù)算，減少不必要的浪費；成本會計有助于政府部門控制和減少成本，其所采用的方法與私營部門并無本質(zhì)區(qū)別，如可以采用差異分析法，將實際成本與預(yù)算成本進行比較分析，從而找出產(chǎn)生差異的原因，提高政府活動效率；政府采用成本會計，能為其制定公共產(chǎn)品的價格提供依據(jù)；對于政府的項目評價及相關(guān)經(jīng)濟決策來講也離不開政府成本會計信息；政府成本會計信息更是進行政府績效評價所不可代替的基礎(chǔ)信息。由于政府部門和私營部門在性質(zhì)上的差異也決定了政府成本會計，與企業(yè)成本會計所采用的方法還是有很多的不同，但經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進后，企業(yè)成本會計的一些先進方法是能夠在政府部門中運用的，如企業(yè)成本會計所采用的作業(yè)成本法、事項法等方法對于政府成本會計來講就可以加以調(diào)整后采用。因此，一方面應(yīng)借鑒企業(yè)成本會計的一些先進方法，另一方面必需結(jié)合政府活動自身的性質(zhì)和特點來創(chuàng)新一些適合政府的成本會計方法。

(四)構(gòu)建政府管理會計現(xiàn)代管理的核心就是決策，而決策離不開信息。從一定意義上講，現(xiàn)代管理就是正確收集、加工和利用信息，并作出決策的過程。市場經(jīng)濟國家中的政府要履行其公共服務(wù)的職能，會牽涉大量的經(jīng)濟管理決策，這必然要求作為信息系統(tǒng)的會計為之服務(wù)。從政府部門管理意義上講，政府管理會計，是政府部門管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是政府管理決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。政府管理會計是一門應(yīng)用學(xué)科，其理論基礎(chǔ)離不開公共經(jīng)濟學(xué)、公共管理學(xué)、公共財政學(xué)以及現(xiàn)代會計學(xué)。政府管理會計應(yīng)由預(yù)測、分析、決策、計劃、控制、考評等一系列方法和內(nèi)容組成，企業(yè)管理會計中所使用的責(zé)任會計、項目管理等經(jīng)修正后也必將在政府管理會計中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，新公共管理運動所要求進行的績效評價也必將納入政府管理會計體系中。

四、政府會計相關(guān)體系的建立

(一)政府財務(wù)管理體系的建立

政府公共部門代表國家意志、受社會公眾委托，依法履行公共事務(wù)管理、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，行使公共資源籌集、使用和管理權(quán)力，從財務(wù)的角度，政府公共部門應(yīng)依法履行籌集和使用公共資金，不斷提高公共資金效率，保全公共財產(chǎn)，保護公共財務(wù)安全等財務(wù)受托責(zé)任，財務(wù)受托責(zé)任是政府公共部門最主要的受托責(zé)任，加強財務(wù)管理則是強化財務(wù)受托責(zé)任的重要手段。目前，政府部門主要只對公共預(yù)算、公共收入和公共支出進行管理，只關(guān)注財政年度公共資金籌集、分配、使用的合規(guī)性，政府公共部門財務(wù)管理只側(cè)重于年度財務(wù)收支，至于年度以外或財務(wù)收支以外的財務(wù)活動基本上沒有管，或沒有履行應(yīng)有的財務(wù)受托責(zé)任，這突出表現(xiàn)在當(dāng)前的以撥作支、國有企業(yè)的股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及長期債務(wù)等的管理上。公共財務(wù)除了應(yīng)對公共收入、公共支出和公共預(yù)算進行管理外，還必須把政府公共部門相關(guān)的財務(wù)活動統(tǒng)統(tǒng)都管起來，如企業(yè)財務(wù)管理，其體系也應(yīng)由籌資、投資、運營和分配等內(nèi)容組成，只是其中一些具體內(nèi)容上存在差異而矣。具體地講，應(yīng)當(dāng)包括公共資金管理、公共(行政)成本管理、公共投資管理、公共財產(chǎn)管理、公共債務(wù)管理、公共部門績效管理等內(nèi)容。

(二)政府審計體系的完善

隨著我國財政收支規(guī)模日益擴大，政府經(jīng)濟實力逐步增強，如何加強對財政收支活動、政府經(jīng)濟活動和國有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查已經(jīng)成為新的課題。政府審計的地位和重要性日益突出。目前我國政府審計仍然主要停留在財務(wù)收支審計的層面上，但據(jù)國家審計署有關(guān)研究表明，未來政府審計將逐步向財務(wù)審計和績效審計兼顧的方向發(fā)展。在這種情況下，現(xiàn)行預(yù)算會計制度側(cè)重于財務(wù)收支的核算，而忽視運營績效和資產(chǎn)負債管理的核算，已經(jīng)難以適應(yīng)政府審計發(fā)展的需要。因此，必需建立對政府財務(wù)報告的審計鑒證，這將有利于提高公共財政資金使用效率和效果，督促政府官員及政府行政管理當(dāng)局高效、廉政地開展工作，防止和杜絕政府官員貪污腐化和的現(xiàn)象，保證政府履行受托責(zé)任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機構(gòu)和上級政府的信任。對政府財務(wù)報告審計實際上是檢查政府管理公共財政的業(yè)績和社會的、政治的和經(jīng)濟的受托責(zé)任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共政收支預(yù)算，以及政府是否有效地開展工作等。在西方國家，政府財務(wù)報告都必須由政府審計師鑒證后，才能向使用者提供和公布，即審計報告成為政府財務(wù)報告不可缺少的組成部分，但我國基本上還沒有做到這一點，這正是我國需要改進的方面。