導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理關(guān)系

首先，兩者作用的對(duì)象相同，即為資金及其運(yùn)動(dòng)，均通過(guò)價(jià)值形式發(fā)揮作用，因而都具有一定的綜合能力。在具體的處理方法上，兩者有著不同，會(huì)計(jì)核算對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的處理以財(cái)務(wù)有效管理為目標(biāo)，在此基礎(chǔ)之上，財(cái)務(wù)管理利用其提供的信息進(jìn)行預(yù)測(cè)決策分析，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)以及投融資提出建議。

其次，兩者的作用基礎(chǔ)相同，都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的以價(jià)值形式存在的經(jīng)濟(jì)信息。從歷史來(lái)看，會(huì)計(jì)不應(yīng)屬于生產(chǎn)本身，而是服從于產(chǎn)生管理的需要，所以，廣義的財(cái)務(wù)管理包含著會(huì)計(jì)，而狹義的財(cái)務(wù)管理則不然。因此作為一種基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算是狹義的，是財(cái)務(wù)管理，即資金管理的需要、前提和紐帶，拋開(kāi)這個(gè)前提，狹義的財(cái)務(wù)管理就會(huì)成為無(wú)根之木無(wú)源之水，失去意義。

再者，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相互融合，產(chǎn)生了兩者的邊緣學(xué)科——管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)于20世紀(jì)50年代產(chǎn)生，70年代成熟，并至今不斷發(fā)展，成為了會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理溝通的橋梁與紐帶。管理會(huì)計(jì)的職能體現(xiàn)了兩者的相合性，一方面，它承擔(dān)了一部分屬于財(cái)務(wù)管理的工作，如預(yù)測(cè)，計(jì)劃，控制和考核，另一方面，它的職能，例如責(zé)任會(huì)計(jì)，就包含了提供歷史信息的會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別

(1)職能區(qū)別：會(huì)計(jì)核算的職能為兩個(gè)，即反映和控制，而財(cái)務(wù)管理則不然，圍繞著計(jì)劃、控制和決策的核心，它可以有很多職能，萬(wàn)變不離其宗，都是為企業(yè)更好地運(yùn)營(yíng)服務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算的兩個(gè)職能，首先反映職能與財(cái)務(wù)管理顯然不同，它著眼于以會(huì)計(jì)手法和規(guī)則將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以一定形式翻譯成會(huì)計(jì)語(yǔ)言，為之后的財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ);事實(shí)上，會(huì)計(jì)的控制職能與財(cái)務(wù)管理也有著非常大的區(qū)別，會(huì)計(jì)核算面向過(guò)去，是對(duì)已有的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行必要的加工整合;而財(cái)務(wù)管理面向未來(lái)，是對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制。

(2)目的區(qū)別：會(huì)計(jì)的目的在不同的時(shí)期是不同的，近代會(huì)計(jì)的目的在于通過(guò)特定的方法，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行計(jì)量、核算、整理、總結(jié)、分析，對(duì)企業(yè)能夠用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理提供有用的信息，為企業(yè)外部的社會(huì)監(jiān)督提供依據(jù)。而財(cái)務(wù)管理的目的在于使利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化，通過(guò)對(duì)資金的籌集、使用和效益分配的管理，以較低的資金成本獲取較好的資金使用效果，即低資金高收益，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

(3)任務(wù)的不同：由于目標(biāo)不同，從而兩者任務(wù)也不相類似。會(huì)計(jì)核算的任務(wù)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始信息進(jìn)行賬務(wù)處理，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。而財(cái)務(wù)管理的任務(wù)主要是通過(guò)一些數(shù)學(xué)方法，經(jīng)濟(jì)思想，站在管理者的角度從宏觀著手，組織資金的供應(yīng);降低產(chǎn)品成本;分配收入;同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。如同兩者控制職能上的區(qū)別一樣，前者立足于執(zhí)行，即按照財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求去指導(dǎo)工作，而后者體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程中，著重于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的維護(hù)。會(huì)計(jì)的任務(wù)體現(xiàn)在事后核算中;而財(cái)務(wù)管理的任務(wù)貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)量變動(dòng)有著非常重要的意義。

(4)方法的不同：職能的不同決定了兩者方法的不同，二者通過(guò)不同的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)職能，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程連續(xù)系統(tǒng)地綜合記錄下來(lái)，利用的主要是分戶賬的方式，而財(cái)務(wù)管理是利用數(shù)學(xué)模型，經(jīng)濟(jì)思想制定好計(jì)劃，開(kāi)展好工作，管理好財(cái)務(wù)。

(5)指導(dǎo)方針的不同： 會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，依照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而財(cái)務(wù)管理則是以財(cái)務(wù)通則為指導(dǎo)，以相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，有效進(jìn)行資金的籌集和使用。因此，會(huì)計(jì)核算相對(duì)固定，所形成的文件具有較強(qiáng)的法律約束力，核算工作應(yīng)嚴(yán)格按章辦事。而財(cái)務(wù)管理比較靈活，工作內(nèi)容形式多樣，涉及范圍也比較廣泛。

 

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3.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的區(qū)別 財(cái)務(wù)管理就業(yè)前景

篇2

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；政府預(yù)算會(huì)計(jì)；改革路徑；

作者：張琦

近年來(lái)，隨著我國(guó)在公共財(cái)政、公共管理與政府治理等方面改革的不斷深入，現(xiàn)有的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)越來(lái)越難以滿足公共領(lǐng)域的信息需求，政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。然而，在我國(guó)既定的財(cái)政、預(yù)算管理體制下，如何能既提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)預(yù)算管理的重要功能，成為改革的難題。本文從分析我國(guó)政府現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性入手，借鑒國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“IPSASB”)與美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“GASB”)的有關(guān)做法，探討一種適合我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革路徑。

一、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性與改革研究的“兩難局面”

我國(guó)現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性是政府會(huì)計(jì)改革研究的邏輯起點(diǎn)，對(duì)它進(jìn)行分析能夠明確未來(lái)改革的基本方向。

(一)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性

我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，其目的主要是為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，它是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政職能、執(zhí)行國(guó)家預(yù)算的重要手段(財(cái)政部會(huì)計(jì)司，2005)。因此，我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又被通稱為“預(yù)算會(huì)計(jì)”。毋需置疑，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)在保護(hù)國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)安全完整，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理，貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀政策方面發(fā)揮著重要作用。但隨著我國(guó)公共領(lǐng)域相關(guān)改革的不斷深入，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)越來(lái)越顯現(xiàn)出局限性，具體表現(xiàn)為：

第一，現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同于西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)，無(wú)法全面反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)情況。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，因而造成整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，其財(cái)務(wù)報(bào)告(預(yù)算收支決算報(bào)告)也主要是針對(duì)財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)于政府控制的大量長(zhǎng)期資產(chǎn)及其消耗情況、政府承擔(dān)債務(wù)以及還本付息情況等信息在我國(guó)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中缺乏完整的披露。

第二，現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)也非真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。我國(guó)現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖冠以“預(yù)算”會(huì)計(jì)之名，實(shí)際上卻是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的混合體，這表現(xiàn)為：一方面，除了反映預(yù)算收支情況外，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)還部分反映了資產(chǎn)的存量信息。例如，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，現(xiàn)有系統(tǒng)既反映預(yù)算支出(預(yù)算會(huì)計(jì)信息)，也反映固定資產(chǎn)的增加(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息)；另一方面，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的資產(chǎn)并非完全源于預(yù)算資金，它還可能源于非預(yù)算資金。其次，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)(如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì))主要披露財(cái)政部門(mén)的預(yù)算分配信息，但未在同一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實(shí)際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的全貌。此外，隨著預(yù)算管理制度的不斷改革與完善，滯后的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，也無(wú)法為編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行“零基預(yù)算”辦法，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

第三，現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)按照組織機(jī)構(gòu)分別設(shè)置會(huì)計(jì)制度，缺乏完整統(tǒng)一的體系，所披露的信息具有片段性。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系按照財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、國(guó)庫(kù)、行政單位與事業(yè)單位等組織機(jī)構(gòu)分別設(shè)置，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算資金總的取得與分配情況，行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要披露單位預(yù)算資金的實(shí)際使用情況，稅收會(huì)計(jì)等則反映預(yù)算資金的具體來(lái)源。但上述各會(huì)計(jì)系統(tǒng)的科目設(shè)置與報(bào)表系統(tǒng)自成體系、缺乏銜接，既難以全面反映政府預(yù)算資金整體收支流程(包括取得、分配與使用過(guò)程)，也無(wú)法完整地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌。

(二)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革研究的“兩難局面”

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)既非單純的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也非西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而是一種缺乏完整性與系統(tǒng)性的政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體。這種混合會(huì)計(jì)系統(tǒng)既無(wú)法反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)功能。為了解決這一困境，我國(guó)學(xué)者大都主張引入西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)概念，逐步采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)替代現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，使我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠更好地服務(wù)于公共受托責(zé)任的解除目標(biāo)。

然而，引入西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)概念與采用應(yīng)計(jì)制并非政府會(huì)計(jì)改革的“萬(wàn)能良藥”。一個(gè)典型的例子是，政府資產(chǎn)的消耗情況是眾多利益相關(guān)者關(guān)注的問(wèn)題。在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入應(yīng)計(jì)制，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊似乎成為改革的必然選擇。然而，如果不對(duì)我國(guó)政府現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，簡(jiǎn)單在其中對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將會(huì)誤導(dǎo)預(yù)算信息使用者的判斷。對(duì)于預(yù)算信息使用者而言，折舊費(fèi)用既非政府財(cái)務(wù)資源的來(lái)源，也非財(cái)務(wù)資源的實(shí)際使用。預(yù)算會(huì)計(jì)中的折舊信息將造成該政府主體需要增加預(yù)算資金補(bǔ)償?shù)恼`解。

由此可見(jiàn)，能否在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中采用西方國(guó)家的做法，直接引入應(yīng)計(jì)制，值得反思：其一，西方國(guó)家受新公共管理運(yùn)動(dòng)的影響，公共受托責(zé)任的內(nèi)涵由過(guò)程評(píng)價(jià)逐漸轉(zhuǎn)換為結(jié)果評(píng)價(jià)，其政府會(huì)計(jì)采用應(yīng)計(jì)制能夠反映政府控制資源的存量與結(jié)構(gòu)、承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與償還情況，以及政府的營(yíng)運(yùn)成本，有利于對(duì)政府進(jìn)行結(jié)果評(píng)價(jià)。但我國(guó)政府目前仍強(qiáng)調(diào)預(yù)算過(guò)程控制(如收支執(zhí)行過(guò)程是否符合預(yù)算安排)，現(xiàn)金制相對(duì)應(yīng)計(jì)制能更有效地服務(wù)于預(yù)算的過(guò)程控制目標(biāo)。其二，西方國(guó)家政府治理的重點(diǎn)已逐步由合規(guī)性管理轉(zhuǎn)為績(jī)效管理，而應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)能全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用，較好地滿足了政府績(jī)效管理的信息需求。但我國(guó)目前仍強(qiáng)調(diào)合規(guī)管理，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重點(diǎn)在于政府資金取得與使用的合法合規(guī)性，如政府的支出控制(確保支出總量不突破預(yù)算和法律的規(guī)定)等方面?，F(xiàn)金制在核算資金的流入與流出方面具有固有的優(yōu)勢(shì)，能較好地滿足合規(guī)性管理的需求。

鑒于以上分析，我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)改革，不能一味地強(qiáng)調(diào)以西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)替代我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也不應(yīng)簡(jiǎn)單比較應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的優(yōu)劣，盲目地以應(yīng)計(jì)制取代現(xiàn)金制，或者直接在現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)中增加應(yīng)計(jì)制運(yùn)用的比重。在分析我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革路徑時(shí)，有必要再明確政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，以及政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇策略等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)新的構(gòu)建思路，為我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施選擇一個(gè)合適的切入點(diǎn)。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革研究亟待明確的問(wèn)題：改革路徑設(shè)計(jì)的前提

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的上述局限以及改革研究的兩難局面引發(fā)出一系列亟待解決的理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題，它們的解決是我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革路徑選擇與設(shè)計(jì)的前提。

(一)政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

正確界定政府會(huì)計(jì)并區(qū)別預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)改革的理論起點(diǎn)與實(shí)施前提。在辨析政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)中，大致存在以下觀點(diǎn)：一是政府會(huì)計(jì)基本等同于預(yù)算會(huì)計(jì)(劉學(xué)華，2004)。這些文獻(xiàn)認(rèn)為，我國(guó)使用的預(yù)算會(huì)計(jì)概念就是西方國(guó)家使用的政府會(huì)計(jì)概念，二者只是名稱不同，并無(wú)實(shí)質(zhì)性區(qū)別；二是政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)。目前持這種觀點(diǎn)的學(xué)者較多，他們主要按照“支出周期”的觀念，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是追蹤撥款和撥款使用的政府會(huì)計(jì)，它是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分(王雍君，2004)；三是預(yù)算會(huì)計(jì)包括政府會(huì)計(jì)(張?jiān)铝幔?004)。持該觀點(diǎn)的學(xué)者按照“組織類型”構(gòu)造框架的思想理解預(yù)算會(huì)計(jì)，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)及稅收會(huì)計(jì)等部分，而其中只有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)才能被稱為政府會(huì)計(jì)。

本文贊同上述第二種觀點(diǎn)，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，政府會(huì)計(jì)除了反映預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算信息外，還需要全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)等財(cái)務(wù)信息。完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)至少應(yīng)由反映政府預(yù)算信息的預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與反映政府財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)共同構(gòu)成。

(二)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)定位

政府會(huì)計(jì)應(yīng)在公共領(lǐng)域扮演何種角色，發(fā)揮何種重要作用將決定改革的目標(biāo)定位。美國(guó)聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)《聯(lián)邦財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》(SSFACNo.1)將政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)歸納為預(yù)算的真實(shí)性、運(yùn)營(yíng)績(jī)效、受托責(zé)任以及系統(tǒng)和控制四個(gè)方面(陳工孟、張琦，2004)。可見(jiàn)，西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)與政府受托責(zé)任、績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算管理等是密切相關(guān)的。

本文認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任的解除與政府績(jī)效評(píng)價(jià)都需要多元化信息的支持，單純的會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以全面滿足其需求。因此，以解除公共受托責(zé)任或政府績(jī)效評(píng)價(jià)作為我國(guó)現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)較為理想化，以此為目標(biāo)構(gòu)建會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏實(shí)際操作性?；貧w會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)階段的目標(biāo)應(yīng)兼顧兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。該目標(biāo)下政府會(huì)計(jì)信息主要體現(xiàn)為各種財(cái)務(wù)信息，包括政府公共資金的使用效率(主要是全面成本核算系統(tǒng)的建立)、對(duì)政府資產(chǎn)的管理水平(包括存量信息、流量信息與耗費(fèi)信息)、政府承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)以及償還能力等；二是預(yù)算管理目標(biāo)。政府預(yù)算是一種強(qiáng)制性的法定預(yù)算，它強(qiáng)調(diào)立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府資金使用的控制。預(yù)算一旦被立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，政府必須強(qiáng)制執(zhí)行，調(diào)整空間較小。在預(yù)算管理目標(biāo)下，政府會(huì)計(jì)主要用于披露預(yù)算編制與執(zhí)行各環(huán)節(jié)的信息，包括初始預(yù)算編制信息、預(yù)算調(diào)整信息、最終預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行信息等，并確保各環(huán)節(jié)預(yù)算信息披露的完整性與及時(shí)性。

(三)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇

政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇是近年來(lái)政府會(huì)計(jì)的學(xué)者們探討頻率最高的話題。大多數(shù)學(xué)者通過(guò)比較應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制的優(yōu)缺點(diǎn)后認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇上，應(yīng)計(jì)制要優(yōu)于現(xiàn)金制(陳勝群等，2002等)。學(xué)者們還指出，鑒于應(yīng)計(jì)制固有的缺陷和引入的障礙，政府會(huì)計(jì)不可能一次性、全盤(pán)地引入應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)(陳立齊等，2003)。

然而，值得注意的是，現(xiàn)金制的優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的反映與控制，應(yīng)計(jì)制的優(yōu)點(diǎn)則在于主體財(cái)務(wù)狀況的全面評(píng)價(jià)以及提高政府活動(dòng)資源耗費(fèi)與成本的透明度(程曉佳，2005)。因此，政府會(huì)計(jì)在選擇核算基礎(chǔ)時(shí)，面臨著兩難的選擇：較大程度地運(yùn)用應(yīng)計(jì)制有利于政府的財(cái)務(wù)管理與績(jī)效評(píng)價(jià)，但不利于政府的預(yù)算管理，而較大程度地運(yùn)用現(xiàn)金制則正好相反。本文認(rèn)為，在設(shè)計(jì)我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)改革路徑時(shí)，需考慮會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同類型子系統(tǒng)的具體需求，分別發(fā)揮應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的優(yōu)點(diǎn)，并確定兩種基礎(chǔ)運(yùn)用的程度。

三、我國(guó)改革路徑的現(xiàn)實(shí)選擇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離與協(xié)調(diào)

我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)改革既要以提供完整的財(cái)務(wù)信息為目標(biāo)，又不能以削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算管理功能為代價(jià)。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須進(jìn)行功能劃分，否則，在保持我國(guó)現(xiàn)有混合會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前提下，籠而統(tǒng)之地探討政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題將無(wú)法兼顧上述目標(biāo)。本文認(rèn)為，分別構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)各自的優(yōu)勢(shì)功能，是我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革的一種現(xiàn)實(shí)路徑選擇。

(一)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離

政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需在充分考慮其各自特點(diǎn)的基礎(chǔ)上分別予以構(gòu)架。

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)以服務(wù)于政府預(yù)算管理為最終目標(biāo)，它關(guān)注政府資金使用計(jì)劃的擬定與實(shí)際執(zhí)行情況。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)建需要考慮以下因素：

第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)側(cè)重會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的銜接，披露預(yù)算各環(huán)節(jié)信息。

預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)是政府披露預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況的主要渠道，它對(duì)于改進(jìn)公共部門(mén)財(cái)務(wù)透明度而言非常重要。通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，政府官員向公眾披露在已批準(zhǔn)預(yù)算中授權(quán)范圍內(nèi)的活動(dòng)，有利于解除政府官員在預(yù)算方面的受托責(zé)任(Hughes，2004)?；诖?，IPSASB在2006年頒布的24號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表中的預(yù)算信息披露》與2004年的研究報(bào)告《預(yù)算報(bào)告》中要求預(yù)算會(huì)計(jì)在三個(gè)環(huán)節(jié)與預(yù)算系統(tǒng)銜接：(1)預(yù)算編制與事前報(bào)告過(guò)程。在該過(guò)程中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)為預(yù)算編制提供前瞻性財(cái)務(wù)信息；(2)預(yù)算執(zhí)行與會(huì)計(jì)控制過(guò)程。在該過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立預(yù)算收入、撥款、分配、承諾等賬戶，以便預(yù)算與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行對(duì)比；(3)事后預(yù)算報(bào)告與評(píng)價(jià)過(guò)程。在該過(guò)程中，報(bào)告主體往往在財(cái)政年度末公布事后預(yù)算報(bào)告，如預(yù)算與實(shí)際比較報(bào)表等，以便信息使用者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)。

第二，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇需符合預(yù)算管理不同階段的需要，現(xiàn)階段應(yīng)以現(xiàn)金制為主。

不同階段的預(yù)算系統(tǒng)可以采用不同的核算基礎(chǔ)，即現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正制基礎(chǔ)與應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)：(1)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的“合規(guī)性”為目標(biāo)時(shí)(如目前大部分國(guó)家)，它將側(cè)重于資金的過(guò)程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計(jì)制下的資產(chǎn)與負(fù)債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。(2)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績(jī)效為目標(biāo)時(shí)，它將側(cè)重于對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映。在這一目標(biāo)下，應(yīng)計(jì)制將發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信息披露方面的不足。(3)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于上述兩個(gè)階段的過(guò)渡狀態(tài)時(shí)，它可能采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)，預(yù)算系統(tǒng)主要報(bào)告流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債，以反映政府財(cái)務(wù)資源的使用情況。我國(guó)目前的法定預(yù)算強(qiáng)調(diào)資金使用的“合規(guī)性”，預(yù)算編制采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)遵循與預(yù)算編制相同的基礎(chǔ)，也采用現(xiàn)金制。

第三，會(huì)計(jì)主體應(yīng)整合所有預(yù)算資金的使用單位，核算對(duì)象包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過(guò)程。

如前文所述，我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是按照單位性質(zhì)進(jìn)行劃分的，各制度之間缺乏銜接，科目使用缺乏對(duì)應(yīng)關(guān)系?，F(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過(guò)程的全貌，政府難以披露預(yù)算資金整體使用情況。因此，未來(lái)在制定新的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不宜按照單位類別分別規(guī)定，而應(yīng)制定一套適用于所有預(yù)算單位統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與賬戶體系，最終實(shí)現(xiàn)一級(jí)政府(一級(jí)財(cái)政)一套預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的目標(biāo)。無(wú)論是財(cái)政部門(mén)、行政機(jī)關(guān)，還是事業(yè)單位，只要是財(cái)政預(yù)算資金的分配、結(jié)轉(zhuǎn)或使用的單位都應(yīng)作為預(yù)算會(huì)計(jì)主體的組成部分，納入新預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范范圍。

預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)在確定核算對(duì)象時(shí)，應(yīng)包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過(guò)程。從一級(jí)政府預(yù)算資金的取得、分配再到各單位的實(shí)際使用都應(yīng)包括在該層次政府統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。需要說(shuō)明的是，由于實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，各級(jí)財(cái)政部門(mén)的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)直接對(duì)用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行了控制。因此，在未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，可由各級(jí)財(cái)政部門(mén)代表本級(jí)政府預(yù)算會(huì)計(jì)主體，核算本級(jí)預(yù)算資金的取得、分配與實(shí)際使用等資金流轉(zhuǎn)過(guò)程。

第四，預(yù)算信息的披露與報(bào)告應(yīng)反映主體的預(yù)算管理績(jī)效。

預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)預(yù)算報(bào)告來(lái)披露主體的預(yù)算管理績(jī)效。預(yù)算報(bào)告可以按照年度與中期編制。中期預(yù)算報(bào)告一般包括：(1)中期收入報(bào)表。該報(bào)表反映截止到當(dāng)日實(shí)際確認(rèn)的收入、本年的預(yù)計(jì)收入，以及實(shí)際確認(rèn)收入占預(yù)計(jì)總收入的比例；(2)中期支出報(bào)表。該報(bào)表與中期收入報(bào)表對(duì)應(yīng)，反映本年撥款總額、截止到報(bào)告日的實(shí)際支出、截止到當(dāng)日的保留支出(reserveexpenditure)(1)，以及撥款中的未保留余額；(3)中期收入與支出報(bào)表。該報(bào)表中除了按照收支類別反映上述兩表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，還提供收入扣除支出與保留支出后的結(jié)余信息。年度預(yù)算報(bào)表的編制與中期預(yù)算報(bào)表中的收入與支出報(bào)表類似，它包括年度最初的預(yù)算數(shù)、最終(修訂過(guò))的預(yù)算數(shù)、實(shí)際金額，以及預(yù)算與實(shí)際的差額。通過(guò)中期或年度預(yù)算報(bào)告能披露主體預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行情況的差額，也能披露實(shí)際收入與實(shí)際支出的差額，從而反映出主體的預(yù)算管理績(jī)效。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同于政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它關(guān)注的是政府整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果等方面。構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)考慮信息使用者的需求，通過(guò)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表披露政府財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果等財(cái)務(wù)信息。

GASB在其第1號(hào)公告中將信息使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)的信息需求分為三個(gè)主要方面：評(píng)價(jià)預(yù)算的符合程度；評(píng)價(jià)政府主體當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)成果；評(píng)價(jià)政府主體提供公共服務(wù)的水平以及政府到期履行債務(wù)的能力。其中，預(yù)算符合程度的評(píng)價(jià)能在政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得以反映，而另外兩方面的需求則需要政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供相關(guān)信息。

對(duì)應(yīng)GASB的上述規(guī)范，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目標(biāo)應(yīng)在于披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平(公共服務(wù)的成本信息)、履行到期債務(wù)的能力(資產(chǎn)與負(fù)債存量的全面信息)，以及政府運(yùn)營(yíng)成果(政府收入與費(fèi)用信息)等方面的信息。簡(jiǎn)言之，凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項(xiàng)或交易(無(wú)論是由預(yù)算活動(dòng)還是非預(yù)算活動(dòng)引起)都應(yīng)包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的反映對(duì)象中。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表(包括資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況信息)與運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表(包括收入、費(fèi)用或成本等運(yùn)營(yíng)成果信息)等通用財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

第二，在充分考慮政府行為特征的前提下，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)要素應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同。

一些西方國(guó)家(如澳大利亞)會(huì)計(jì)規(guī)范已不再專門(mén)區(qū)分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(2)，而是要求所有主體(包括企業(yè)主體與政府主體)共同遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的規(guī)定，以便增強(qiáng)不同類型主體之間會(huì)計(jì)信息的可比性。我國(guó)目前不宜直接在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但應(yīng)逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同，具體表現(xiàn)在以下兩方面：

(1)應(yīng)計(jì)制的運(yùn)用。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要全面反映政府控制的資源及其消耗、承擔(dān)的債務(wù)，以及發(fā)生的全部成本，現(xiàn)金制基礎(chǔ)無(wú)法提供上述信息，應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的逐步引入將成為必然選擇。例如，上文提及的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。由于現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)混合了預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接對(duì)混合系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊勢(shì)必給預(yù)算信息的使用者造成誤解，即折舊可能意味著預(yù)算資金的補(bǔ)償。但如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)分離，在純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中運(yùn)用應(yīng)計(jì)制，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊便不會(huì)造成上述誤解，折舊在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中僅反映著固定資產(chǎn)的消耗程度。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的設(shè)立。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素也應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素趨同。按照上述政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)反映政府資源的存量及其結(jié)構(gòu)(政府資產(chǎn))、資源的增加(政府收入與政府負(fù)債)以及資源的耗費(fèi)(政府費(fèi)用)，因此，有必要比照企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五個(gè)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并重點(diǎn)關(guān)注政府資產(chǎn)、負(fù)債與費(fèi)用的內(nèi)容：對(duì)于資產(chǎn)要素而言，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了反映財(cái)務(wù)資源外，還應(yīng)確認(rèn)非財(cái)務(wù)資源(如房屋等實(shí)物資產(chǎn))，以及這些資源的耗費(fèi)情況(如折舊)。但對(duì)于那些難以計(jì)量的政府資源(如自然資源與歷史遺跡)可暫不納入政府資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對(duì)于負(fù)債要素而言，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了反映已產(chǎn)生的法定義務(wù)外，還需考慮政府大量尚未產(chǎn)生的非法定義務(wù)，如各種承諾、養(yǎng)老金等。改革的決策者們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，制定政府負(fù)債確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于費(fèi)用要素而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)下的費(fèi)用要素替代現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的支出要素，以便政府成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建。

第三，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的確定應(yīng)考慮我國(guó)公共部門(mén)設(shè)置的特點(diǎn)。

我國(guó)公共部門(mén)體系的確認(rèn)無(wú)法照搬西方國(guó)家的做法，以行政性政府(狹義政府)作為會(huì)計(jì)主體。我國(guó)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的確定需要考慮兩個(gè)原則：一是該主體是否承擔(dān)政府職能；二是該主體是否占用公共資源。按照上述原則，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體除包括政府行政單位外，還包括履行部分政府職能并使用財(cái)政資金的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體可以劃分為三個(gè)層次：(1)政府機(jī)構(gòu)(部門(mén)或單位)主體，它反映某一政府下屬部門(mén)或事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與營(yíng)運(yùn)績(jī)效；(2)某級(jí)政府主體，它將一級(jí)政府下轄的各部門(mén)、事業(yè)單位，以及下級(jí)政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息合并披露；(3)國(guó)家主體，它將合并反映前兩個(gè)層次主體的整體財(cái)務(wù)狀況與營(yíng)運(yùn)績(jī)效，并在條件成熟時(shí)，將不屬于任何級(jí)次政府或政府機(jī)構(gòu)的自然資源、歷史遺跡等也包括在該層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。以國(guó)家主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)告反映了一國(guó)公共資源的總體狀況。

(二)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與整合

在政府公共受托責(zé)任的信息披露過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)處于互補(bǔ)關(guān)系，它們需要通過(guò)整合與協(xié)調(diào)，共同履行政府的信息披露義務(wù)。

1.信息披露方式與報(bào)告模式的協(xié)調(diào)與整合

GASB與IPSASB都致力于兩種政府會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的融合研究。GASB(1999)在第34號(hào)準(zhǔn)則《州和地方政府基本財(cái)務(wù)報(bào)表與管理層討論和分析》中提出新的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式，包括管理層討論與分析、基本財(cái)務(wù)報(bào)表與必要的補(bǔ)充信息三個(gè)部分。其中，基本財(cái)務(wù)報(bào)表中的“政府整體層面財(cái)務(wù)報(bào)表”主要披露政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，包括政府財(cái)務(wù)狀況信息、營(yíng)運(yùn)成本信息與項(xiàng)目收支信息等方面。而“必要補(bǔ)充信息”部分則要求提供比較預(yù)算報(bào)表，包括報(bào)告期的原始預(yù)算、最終預(yù)算，以及實(shí)際現(xiàn)金流入量、流出量與余額。因此，34號(hào)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告模式實(shí)際上整合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息。

IPSASB(2006)也在上述24號(hào)準(zhǔn)則中提出了在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中綜合披露預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息的構(gòu)想，具體包括兩種做法：一是直接在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(如營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)表)中增設(shè)預(yù)算信息欄，該欄包括年初預(yù)算金額、最終(修改后)預(yù)算金額，以便將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，反映政府的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績(jī)。在第一種方式下，預(yù)算信息將被直接整合于財(cái)務(wù)報(bào)表中；二是在政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系外，單獨(dú)編制一張預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)比較報(bào)表，直接利用預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。在第二種方式下，政府年度報(bào)告包括了基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表與凈資產(chǎn)變動(dòng)表等(3)，以及基于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算—實(shí)際比較報(bào)表。

2.兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)中收支類賬戶的協(xié)調(diào)

預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中都將設(shè)置收支類賬戶，如預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶體系中的預(yù)計(jì)收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶體系中的收入、費(fèi)用等賬戶。本文建議，兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)在收支賬戶的分類方式應(yīng)盡可能地保持一致(4)，以便未來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)，在政府年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中，直接比較現(xiàn)金制基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)收支信息與應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支信息，最終評(píng)價(jià)政府預(yù)算收支的實(shí)際執(zhí)行業(yè)績(jī)。

3.電算化系統(tǒng)對(duì)兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合的支持

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)編程，可以實(shí)現(xiàn)兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整合。會(huì)計(jì)人員未來(lái)在錄入某一交易或事項(xiàng)時(shí)，可以借助編制識(shí)別碼，由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)選擇不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)：如該事項(xiàng)或交易只影響預(yù)算編制，計(jì)算機(jī)會(huì)直接將事項(xiàng)記錄在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中；如該事項(xiàng)或交易對(duì)預(yù)算系統(tǒng)沒(méi)有影響，計(jì)算機(jī)則只將事項(xiàng)記錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中；如果該事項(xiàng)或交易既影響預(yù)算執(zhí)行，又對(duì)主體的財(cái)務(wù)狀況或營(yíng)運(yùn)成果構(gòu)成影響，計(jì)算機(jī)程序?qū)⒆詣?dòng)同時(shí)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，分別計(jì)入上述兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，計(jì)算機(jī)程序還將直接生成資產(chǎn)負(fù)債表、營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)表、預(yù)算—實(shí)際比較報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、結(jié)論與建議

篇3

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；并存；協(xié)調(diào)

1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，規(guī)范了各級(jí)政府管理部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)取代傳統(tǒng)的指令性計(jì)劃、所有權(quán)控制和行政管制，成為各級(jí)政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會(huì)計(jì)核算和預(yù)算高度一致，當(dāng)時(shí)對(duì)于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和加強(qiáng)財(cái)政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)逐步開(kāi)始進(jìn)行部門(mén)預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等預(yù)算管理制度改革，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所形成的三套會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會(huì)計(jì)信息不便于績(jī)效考核，使得政府財(cái)政透明度不強(qiáng)，亟需改革。

為了使政府會(huì)計(jì)體系所提供的會(huì)計(jì)信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財(cái)政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（徐公偉，2007）。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對(duì)外投資、現(xiàn)金流量、公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績(jī)效考評(píng)等情況，提供滿足相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。

一、二者之間的并存性

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在著共同的會(huì)計(jì)主體，即政府部門(mén)和公共部門(mén)（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會(huì)計(jì)對(duì)象而言，都要對(duì)政府部門(mén)的財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)并存，而且預(yù)算會(huì)計(jì)并不隨之取代，而是應(yīng)該加強(qiáng)。

（一）總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者之間的并存性

會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會(huì)計(jì)理論體系中最客觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)環(huán)境，而最主觀的莫過(guò)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，所以，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)才是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)(楊月梅，1998)。而會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同。會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力（牛清霞，2008）。從這個(gè)角度著手來(lái)考察這個(gè)問(wèn)題，首先我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境正處于不斷的變遷中，過(guò)去幾十年我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場(chǎng)影響。目前，我國(guó)正處于漫長(zhǎng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系只是初步建立，遠(yuǎn)未成熟，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)不完善，各項(xiàng)交易也不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)還做不到如實(shí)反映的地步，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國(guó)際上所要求的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息水平。

這就決定了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來(lái)考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來(lái)看政府會(huì)計(jì)的思路。政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機(jī)構(gòu)和其他信息使用者提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也納入政府會(huì)計(jì)之中，實(shí)行以預(yù)算會(huì)計(jì)為主、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國(guó)政府會(huì)計(jì)目前的改革趨勢(shì)。

（二）具體分析

具體而言，我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的影響，使得政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說(shuō)明。

1.會(huì)計(jì)環(huán)境不同，對(duì)信息使用者的要求也不同。中國(guó)政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長(zhǎng)階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說(shuō)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)的信息使用者主要包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)，我國(guó)的外部環(huán)境決定著政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)有著不同的信息需求對(duì)象。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長(zhǎng)、相互繼起的四個(gè)階段（王雍君，2007），具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，目的性，專門(mén)反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會(huì)計(jì)不可或缺的部分。

3.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能提供和反映政府有關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，可用于全面考核和綜合評(píng)價(jià)；而政府預(yù)算會(huì)計(jì)專門(mén)針對(duì)政府有關(guān)部門(mén)的預(yù)算情況，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果，以滿足政府財(cái)政部門(mén)、各級(jí)政府之間以及立法機(jī)關(guān)等相關(guān)方面考核政府公共財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任履行情況，是一種上級(jí)對(duì)下級(jí)的必要考核。

(三)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間并存

筆者認(rèn)為，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革宜考慮分幾步走。

我國(guó)是一個(gè)政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的國(guó)家，在與國(guó)際接軌的今天，總的會(huì)計(jì)環(huán)境不會(huì)有太大的變化，此時(shí)既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財(cái)政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為輔。目前正處于政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，政府預(yù)算會(huì)計(jì)非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強(qiáng)，以確保預(yù)算的落實(shí)和執(zhí)行。隨著市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績(jī)效政府的目標(biāo)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過(guò)渡到以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，預(yù)算會(huì)計(jì)為輔的局面,以適應(yīng)新時(shí)期的需要。

二、二者之間的協(xié)調(diào)性

在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)并存的同時(shí)，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。

（一）協(xié)調(diào)的原因

會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點(diǎn)。同時(shí)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),作為政府會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系滿足有效地進(jìn)行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。一般而言，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜，這兩者使用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致。

2.會(huì)計(jì)記賬的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金（凈資產(chǎn)）、收入和支出五類，這是以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)設(shè)置的，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供政府有關(guān)部門(mén)所有的公共財(cái)務(wù)資源的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)要素設(shè)置上應(yīng)有區(qū)別，當(dāng)然作為由會(huì)計(jì)要素設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)有所不同。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映預(yù)算會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書(shū)幾項(xiàng)，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容較完整，有利于人們了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，它不僅要包括一系列具有一定層次構(gòu)成的反映政府財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表和反映資源流動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要包括成本費(fèi)用情況的分析、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及有助于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的補(bǔ)充信息等。

(三)協(xié)調(diào)的思路

1.采用基金會(huì)計(jì)。可以考慮借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)的做法，按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將基金看作會(huì)計(jì)主體，反映每一基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和結(jié)余等情況，形成自我調(diào)節(jié)，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用，以滿足政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。最常見(jiàn)的應(yīng)計(jì)制修正形式是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍作出限制，對(duì)確認(rèn)上存在技術(shù)難度、計(jì)量成本過(guò)高或?qū)φ?cái)務(wù)管理影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債不予確認(rèn)(荊新，高揚(yáng)，2003)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了全面，系統(tǒng)連續(xù)地反映政府經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，目前以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜；而預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這樣一方面既能反映整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及積累的結(jié)果，又能客觀、真實(shí)地反映政府整個(gè)財(cái)務(wù)狀況。至于二者之間的銜接，可暫時(shí)采用調(diào)整賬戶做過(guò)渡，其中必要時(shí)可采用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)編制軟件進(jìn)行協(xié)調(diào)。

三、結(jié)語(yǔ)

從政府會(huì)計(jì)改革的總體趨勢(shì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)之間既要并存，又要協(xié)調(diào)。我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了二者必須并存，而政府會(huì)計(jì)要成為一個(gè)完整的體系，二者又必須協(xié)調(diào)。做好以上工作將有助于使我國(guó)政府會(huì)計(jì)邁向一個(gè)管理更規(guī)范化，制度更明晰化的新臺(tái)階。

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[4]楊月梅.論會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)[J].會(huì)計(jì)研究，1998，（7）.

篇4

［關(guān)鍵詞］ 財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià) 預(yù)算會(huì)計(jì) 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 政府財(cái)務(wù)報(bào)告

近年來(lái)，隨著公共財(cái)政框架的確立，我國(guó)財(cái)政管理已進(jìn)入以支出管理為重點(diǎn)的新階段。 對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，有利于提高財(cái)政資金的使用效率，提高財(cái)政資源的配置效率，提高財(cái)政管理水平、加強(qiáng)單位預(yù)算管理?？?jī)效評(píng)價(jià)所需要的量化信息來(lái)自于單位的預(yù)算會(huì)計(jì)。本文針對(duì)目前預(yù)算會(huì)計(jì)存在的不足提出自己的構(gòu)想。

一、財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容及方法

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)通常采用“3E”評(píng)價(jià)體系，考察政府行為過(guò)程的四要素（成本、投入、產(chǎn)出、成果）之間的關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。經(jīng)濟(jì)性考察政府成本與投入之間的關(guān)系，效率性考察政府投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，效果性考察產(chǎn)出與成果之間的關(guān)系。這要求預(yù)算會(huì)計(jì)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)成果，而不只是反映年度的預(yù)算收支執(zhí)行情況。要求能夠全面、客觀、真實(shí)地反映政府公共部門(mén)的成本費(fèi)用，而不是簡(jiǎn)單報(bào)告預(yù)算支出或經(jīng)費(fèi)支出情況，還要求能夠全面、客觀地反映政府公共部門(mén)的業(yè)績(jī)。

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)主要有成本效益分析法、最低成本法、因素分析法、歷史動(dòng)態(tài)比較法、公眾評(píng)判法等，這些方法要求政府成本、費(fèi)用、投入、產(chǎn)出等信息都需要在政府部門(mén)的會(huì)計(jì)中得到體現(xiàn)。

二、現(xiàn)存政府部門(mén)預(yù)算會(huì)計(jì)的不足

我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)，主要為了滿足上級(jí)政府和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)信息的需要。就滿足績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)講，還存在很大的不足：

1.目標(biāo)和定位不適應(yīng)績(jī)效評(píng)價(jià)需要

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要記錄預(yù)算年度財(cái)政資金的收支情況，定位于為政府內(nèi)部監(jiān)管提供信息上，在會(huì)計(jì)目標(biāo)及核算范圍上較少考慮政府的全面資源狀況和政府運(yùn)行狀況。

2.對(duì)政府的負(fù)債的反應(yīng)不全面，隱瞞了可能存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

包括應(yīng)付未付的國(guó)債利息、社會(huì)保障基金的未來(lái)負(fù)債、政府擔(dān)保以及各級(jí)政府的預(yù)算缺口，這些債務(wù)在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中得不到完整的反映和披露，潛藏了可能的重大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3.不能提供績(jī)效評(píng)價(jià)最需要的成本費(fèi)用信息

我國(guó)目前預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，僅記錄當(dāng)期的預(yù)算支出，那些具有連續(xù)性投入才有產(chǎn)出的公共產(chǎn)品或服務(wù)，不能對(duì)其成本和費(fèi)用提供合理及時(shí)的數(shù)據(jù)，難以對(duì)公共產(chǎn)品的產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、高效性和有效性進(jìn)行考查，而這些方面又恰恰是政府績(jī)效高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。

4.預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不全面

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告主要反映與預(yù)算收支相關(guān)的現(xiàn)金流信息，對(duì)各級(jí)政府的資源占用、凈資產(chǎn)及資金的使用效果等缺乏完整反映。例如，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性的國(guó)有固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)以國(guó)有股權(quán)形式存在的國(guó)有資本金的使用狀況也沒(méi)有完整披露。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本思路

基于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制特點(diǎn)以及預(yù)算改革的需要，本文認(rèn)為我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)宜在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要這個(gè)前提下，兼顧外部使用者了解事業(yè)、行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，協(xié)調(diào)政府導(dǎo)向與外部導(dǎo)向進(jìn)行改革，將更多的財(cái)政績(jī)效評(píng)加信息體現(xiàn)在會(huì)計(jì)體系當(dāng)中。

1.建立完善系統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系

對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)這個(gè)概念，在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界存在著兩種理解。一是認(rèn)為政府部門(mén)的會(huì)計(jì)就稱為預(yù)算會(huì)計(jì)，在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)就是預(yù)算會(huì)計(jì)。另一種看法是預(yù)算會(huì)計(jì)是一個(gè)體系，包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。從第二種看法的角度來(lái)看，我們國(guó)家實(shí)際上一直沒(méi)有建立起完善的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系實(shí)際一直是政府預(yù)算會(huì)計(jì)。而且由于對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的這個(gè)概念理解不清，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)稀里糊涂的承擔(dān)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能。本文認(rèn)為在目前預(yù)算會(huì)計(jì)雙重導(dǎo)向的改革引導(dǎo)下，當(dāng)務(wù)之急是建立完善系統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，把現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行重新劃分，突出預(yù)算編制、執(zhí)行和報(bào)告職能。把原來(lái)由預(yù)算會(huì)計(jì)承擔(dān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能分離出來(lái)，建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。另外，出于對(duì)政府成本反映控制的需要，建立政府成本會(huì)計(jì)。這樣，在共同的政府業(yè)務(wù)上，三大會(huì)計(jì)各司其職，可以采用不同的記賬基礎(chǔ)，面向不同的信息需要者編制不同的報(bào)表。這樣，既滿足了宏觀管理部門(mén)和上級(jí)主管部門(mén)對(duì)預(yù)算信息的需要，也可以為財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)提供更加全面、真實(shí)有效的信息。

（1）重新規(guī)劃預(yù)算會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映政府是否按照《預(yù)算法》規(guī)定和公共財(cái)政的要求，將財(cái)政資金用于預(yù)算計(jì)劃所限定的用途或目的。目前完善和改進(jìn)的目標(biāo)應(yīng)使政府財(cái)務(wù)報(bào)告與對(duì)應(yīng)的政府預(yù)算組成一個(gè)“從目標(biāo)到結(jié)果”的良好的反饋機(jī)制。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在原始信息上，補(bǔ)充預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況間較高質(zhì)量的比較信息，幫助信息使用者在從結(jié)果到目標(biāo)的反饋中進(jìn)一步證實(shí)政府的受托責(zé)任，以促進(jìn)政府提升效績(jī)。

（2）建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要提供政府作為會(huì)計(jì)主體需要掌握資源受托責(zé)任的履行情況、資產(chǎn)與負(fù)債的管理情況、籌集資金的需求和能力、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況以及政府績(jī)效等多方面的信息。要完成這一目標(biāo)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用基金會(huì)計(jì)模式，貫徹?？顚Ｓ迷瓌t。如對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅等那些能夠可靠確認(rèn)而且收到可能性極大的稅收項(xiàng)目，在預(yù)計(jì)當(dāng)期或相鄰期間收到時(shí)就可以確認(rèn)；政府日常運(yùn)營(yíng)支出中，按連續(xù)基礎(chǔ)采用實(shí)耗法對(duì)日常運(yùn)營(yíng)性物資消耗確認(rèn)當(dāng)期支出；采用跨期攤配的會(huì)計(jì)程序，在相關(guān)期間對(duì)涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的大宗服務(wù)消耗確認(rèn)支出；按照權(quán)責(zé)關(guān)系在應(yīng)歸屬的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)財(cái)政體制結(jié)算、稅收還返、補(bǔ)助款項(xiàng)收支等款項(xiàng)。

（3）建立政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)

政府管理會(huì)計(jì)以提高政府管理的效率、效益與效果為目標(biāo)，為政府經(jīng)濟(jì)管理的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)提供會(huì)計(jì)信息。基于新公共管理改革的理念，績(jī)效導(dǎo)向的政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)著重解公共部門(mén)的成本分析和成本控制問(wèn)題、公共部門(mén)的項(xiàng)目管理與責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題、公共部門(mén)的績(jī)效與評(píng)價(jià)問(wèn)題。

（4）其他非財(cái)務(wù)信息

由于政府承擔(dān)的受托責(zé)任履行情況、結(jié)果和影響不可能完全由財(cái)務(wù)信息來(lái)表達(dá)，所以政府財(cái)務(wù)報(bào)告除了提供財(cái)務(wù)信息外，還應(yīng)提供業(yè)績(jī)和影響等非財(cái)務(wù)信息。其中，業(yè)績(jī)和成本信息將有助于信息使用者獲得政府業(yè)績(jī)和所耗成本及相關(guān)配比情況，得以分析評(píng)價(jià)政府的努力程度、效率和成就等；廣泛的影響信息將有助于信息使用者充分理解政府財(cái)政活動(dòng)的性質(zhì)、范圍和程度及其與整個(gè)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治的關(guān)系，并獲得社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境對(duì)政府長(zhǎng)期發(fā)展造成影響的具體因素。增設(shè)業(yè)績(jī)成本信息和影響信息，是新型政府財(cái)務(wù)報(bào)告與傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的最大區(qū)別，是公共績(jī)效管理框架下成果導(dǎo)向和績(jī)效導(dǎo)向的根本體現(xiàn)，也是今后的研究重點(diǎn)。

2.建立符合績(jī)效評(píng)價(jià)需要的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

（1）政府財(cái)務(wù)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告首先應(yīng)當(dāng)提供以下反映政府受托責(zé)任的財(cái)務(wù)信息：一是預(yù)算情況信息，公共財(cái)政資金管理的最基本要求是政府是否按照公共財(cái)政的要求及《預(yù)算法》的規(guī)定，按預(yù)算限定的用途或目的使用財(cái)政資金用；二是國(guó)有資產(chǎn)方面的財(cái)務(wù)信息，包括國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成、收益權(quán)情況、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況等信息；三是政府采購(gòu)基金的財(cái)務(wù)信息，政府采購(gòu)基金將隨著財(cái)政管理體制改革的深入，政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施，成為政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)重要方面；四是社會(huì)保障基金方面的財(cái)務(wù)信息，社會(huì)保障基金以政府或政府部門(mén)作為受托人受托管理，這關(guān)系到社會(huì)公民的生活保障和社會(huì)穩(wěn)定，我國(guó)社會(huì)保障體系不斷完善，政府最大的基金之一就是社會(huì)保障基金，該基金相關(guān)資產(chǎn)的投資、收益、支出等信息是政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須提供的重要信息。

（2）政府財(cái)務(wù)報(bào)告附注

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容仍然是預(yù)算執(zhí)行情況，但立法預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的比較信息越來(lái)越重要，也應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中表示出來(lái)。同時(shí)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書(shū)進(jìn)一步擴(kuò)展，使它不僅可以說(shuō)明預(yù)算執(zhí)行情況，也要披露財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和影響財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)事項(xiàng)。除了提供財(cái)務(wù)信息外，政府財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)提供反映社會(huì)治安、公民素質(zhì)等非財(cái)務(wù)的信息，提供的方式可以采用統(tǒng)計(jì)報(bào)表或其他形式。

參考文獻(xiàn)：

[1]李建發(fā)：《論改進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》[J].會(huì)計(jì)研究，2001（6）

[2]王德新 吳江：《新公共管理理念與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的完善》[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（3）

篇5

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 改革

政府會(huì)計(jì)改革，曾經(jīng)以為離我們很遙遠(yuǎn)。

一直以來(lái)，在廣大行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的工作實(shí)踐中，習(xí)慣了按現(xiàn)有制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，很少去深入思考制度本身的問(wèn)題，對(duì)改革的反應(yīng)往往是遲鈍的，更難于主動(dòng)萌發(fā)改革的意識(shí)。2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，方案明確：我國(guó)將在2020年前建立起具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。準(zhǔn)則體系尚未全面建成之前，要求在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，暫按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和相關(guān)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，編制出反映一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。

政府會(huì)計(jì)改革的腳步聲已經(jīng)越來(lái)越近了，你，準(zhǔn)備好了嗎？

一、政府會(huì)計(jì)改革的背景

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三大板塊，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，編制的政府會(huì)計(jì)報(bào)告為反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的決算報(bào)告，這對(duì)準(zhǔn)確反映國(guó)家的預(yù)算收支情況、加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府單一的決算報(bào)告制度日益暴露出諸多弊端，例如，無(wú)法準(zhǔn)確全面的反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，從而不利于加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理，無(wú)法準(zhǔn)確核算和管理政府債務(wù)；沒(méi)有成本核算的意識(shí)，因而不利于強(qiáng)化和降低行政成本、提升運(yùn)行效率等等。隨著我國(guó)提升政府財(cái)務(wù)管理水平、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求日益迫切，政府會(huì)計(jì)改革已是勢(shì)在必行。

二、政府計(jì)改革的主要內(nèi)容

（一）制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

該體系包含基本準(zhǔn)則（概念框架）、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度，普遍適用于財(cái)政總會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等全部政府會(huì)計(jì)主體。從而改變了當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三套制度并行，各主體之間信息割裂，不具有可比性更不利于統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)狀。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已于2015年10月，連同2016年7月相繼的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)四項(xiàng)資產(chǎn)具體準(zhǔn)則，都將于2017年1月1日起正式施行。財(cái)政部正在醞釀的《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》將統(tǒng)一所有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

（二）實(shí)行政府決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告“雙報(bào)告”制

構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系，明確政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，分別服務(wù)于反映預(yù)算執(zhí)行情況和反映整體財(cái)務(wù)狀況兩個(gè)不同的目標(biāo)。

（三）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙基礎(chǔ)”制

在預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（四）重組會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式，科學(xué)界定會(huì)計(jì)要素的含義，明確其計(jì)量屬性

提出了會(huì)計(jì)3+5要素和雙等式的概念，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系內(nèi)，使用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素，并滿足“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”會(huì)計(jì)等式要求；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系內(nèi)，使用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-費(fèi)用）”會(huì)計(jì)等式要求。

在會(huì)計(jì)要素的界定方面更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，如，“資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源”，該定義使得“服務(wù)潛力”成為資產(chǎn)的核心特征，從而將原本游離在政府資產(chǎn)之外的市政道路等公共基礎(chǔ)設(shè)施納入政府會(huì)計(jì)核算范圍。首次提出的收入、費(fèi)用要素，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，大大區(qū)別于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的收入和支出，能更準(zhǔn)確的反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本，更科學(xué)的評(píng)價(jià)政府提供公共服務(wù)的效率。

在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性方面，在保持歷史成本計(jì)量為主的基礎(chǔ)上，引入了現(xiàn)值計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量等屬性，既考慮了政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，也體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)改革的前瞻性。

三、應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的措施

筆者認(rèn)為，對(duì)政府會(huì)計(jì)各組成單位的廣大行政事業(yè)單位而言，應(yīng)從制度、人員、手段三個(gè)方面做好充分準(zhǔn)備，以按照國(guó)家的統(tǒng)一部署順利推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革工作。

（一）制度的準(zhǔn)備

各單位應(yīng)廣泛學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容和精神，并據(jù)以修訂本單位相關(guān)的財(cái)務(wù)制度和其他內(nèi)部控制制度等，使之緊扣改革要求，為改革的順利實(shí)施打好制度基礎(chǔ)。

（二）人員的準(zhǔn)備

新的政府會(huì)計(jì)制度加進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的重要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，其復(fù)雜程度必將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為主的簡(jiǎn)單的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，這對(duì)廣大的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。各單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加緊組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化財(cái)會(huì)干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提升隊(duì)伍整體水平，為改革的順利實(shí)施做好人才儲(chǔ)備。

（三）手段的準(zhǔn)備

工欲善其事，必先利其器，各單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，在政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，及時(shí)調(diào)整和更新現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使之完全對(duì)接新的制度與準(zhǔn)則，滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制需求。

參考文獻(xiàn)：

篇6

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營(yíng)利組織一企業(yè)、非營(yíng)利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無(wú)償性和使用的非經(jīng)營(yíng)性或非盈利性的特點(diǎn)（除開(kāi)事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購(gòu)買(mǎi)。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過(guò)法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營(yíng)利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營(yíng)利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國(guó)債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來(lái)等流動(dòng)負(fù)債；由于國(guó)家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來(lái)籌集長(zhǎng)期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長(zhǎng)期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營(yíng)利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題及利用杠桿作用問(wèn)題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)性組織-企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。

第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國(guó)際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒(méi)有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說(shuō)，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營(yíng)利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實(shí)際上，非營(yíng)利組織由于不以營(yíng)利為目的，客觀上也無(wú)法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘?lái)經(jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實(shí)中，非營(yíng)利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營(yíng)利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營(yíng)利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒(méi)有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；

第一，非營(yíng)利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營(yíng)利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營(yíng)利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)決定，甚至無(wú)償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營(yíng)利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營(yíng)組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營(yíng)利組織的收入是大口徑的而完全不同于營(yíng)利組織小口徑收入概念。非營(yíng)利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營(yíng)利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

第二，非營(yíng)利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營(yíng)利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營(yíng)利組織的支出也是大口徑的。非營(yíng)利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營(yíng)利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營(yíng)利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營(yíng)利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營(yíng)利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營(yíng)利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤(rùn)相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營(yíng)利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤(rùn)（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營(yíng)利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2、在性質(zhì)上，非營(yíng)組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。

3、企業(yè)利潤(rùn)存在分配問(wèn)題并且（正）利潤(rùn)必須履行納稅義務(wù)。非營(yíng)利組織的結(jié)余一般不存在分配問(wèn)題。非營(yíng)利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營(yíng)利組織的結(jié)余沒(méi)有明確的方向性，而企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營(yíng)利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱?，結(jié)余是否作為非營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營(yíng)利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營(yíng)利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無(wú)法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒(méi)有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒(méi)有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無(wú)法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒(méi)有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府和事業(yè)單位等非營(yíng)利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問(wèn)題出發(fā)，探討預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告等的基本理論是非常必要的。本文對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素這一基本理論問(wèn)題進(jìn)行了初步探討，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會(huì)計(jì)理論工作者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)注與重視。

[參考文獻(xiàn)]

l、中華人民共和國(guó)財(cái)政部：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1997年、1998年開(kāi)始實(shí)施

2、荊新：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997

篇7

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F810.7　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2008)08-0108-02

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展

從1950年社會(huì)主義預(yù)算會(huì)計(jì)體系設(shè)想的提出至今，我國(guó)社會(huì)主義預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展主要可以分為以下幾個(gè)時(shí)期：

1　建國(guó)初期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的預(yù)算會(huì)計(jì)

第一個(gè)時(shí)期：建國(guó)初期的預(yù)算會(huì)計(jì)。建國(guó)初期，我國(guó)面臨著生產(chǎn)停滯、市場(chǎng)混亂、通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)困難，加上長(zhǎng)期的革命戰(zhàn)爭(zhēng)形成的各革命根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作混亂的狀況，使國(guó)家財(cái)政收少而支多，預(yù)算極不平衡。為了建立新的預(yù)算會(huì)計(jì)工作秩序，財(cái)政部于1950年10月召開(kāi)了全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)、金庫(kù)制度會(huì)議，討論通過(guò)并頒布了各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)適用的《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和各級(jí)事業(yè)行政單位適用的《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。

第二個(gè)時(shí)期：國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)期。50年代末，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了調(diào)整時(shí)期，財(cái)政部于1962年和1965年分別召開(kāi)了全國(guó)第一次會(huì)計(jì)工作會(huì)議和全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)工作會(huì)議，提出穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革。改革的主要內(nèi)容包括：(1)按照不同需要由財(cái)政部統(tǒng)一設(shè)計(jì)、制定了適用于各個(gè)級(jí)別單位的四本制度。(2)修改了會(huì)計(jì)科目，把會(huì)計(jì)科目分為資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三類，并采用“資金來(lái)源一資金運(yùn)用=資金結(jié)存”的會(huì)計(jì)平衡公式。(3)改革記賬方法，取消借貸記賬法，采用以資金活動(dòng)為記賬主體的“收付記賬法”。(4)完善“銀行支出數(shù)”的財(cái)政支出列報(bào)基礎(chǔ)，并加強(qiáng)對(duì)“銀行支取列報(bào)數(shù)”的管理。

第三個(gè)時(shí)期：有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期。與整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)，隨著經(jīng)濟(jì)制度改革特別是國(guó)家財(cái)稅制度改革，預(yù)算會(huì)計(jì)制度也隨之變革。1983年和1988年總預(yù)算會(huì)計(jì)制度分別進(jìn)行了兩次重大改革。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部又根據(jù)改革的深入發(fā)展，在1988年召開(kāi)了全國(guó)預(yù)算工作會(huì)議，對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作制度作了較為系統(tǒng)的改革。這次會(huì)計(jì)制度改革將單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度稱為《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，它適用于各級(jí)各類事業(yè)行政單位，其頒布和實(shí)施，為我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)從統(tǒng)收統(tǒng)支向“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”體制的轉(zhuǎn)變，為促進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理水平的提高發(fā)揮了積極的作用。

2　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的預(yù)算會(huì)計(jì)至1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革前

1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)變革與舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相比在組成體系、會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算要素、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等都有重大的改革，但是這種改革從某種程度上只是改進(jìn)并逐步完善了預(yù)算會(huì)計(jì)，卻沒(méi)有建立科學(xué)的系統(tǒng)和體系，沒(méi)有很好地預(yù)測(cè)未來(lái)的前景。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變、防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的確立，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了重大變化，在財(cái)政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列的改革后，在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問(wèn)題，包括改革預(yù)算編制方法、細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容、實(shí)行零基預(yù)算和部門(mén)預(yù)算、逐步實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度、推行積極政府采購(gòu)制度等，這就迫切需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。

二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1　現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算不夠完整，核算結(jié)果不準(zhǔn)確。一方面，對(duì)政府擁有或使用的固定資產(chǎn)的使用狀況沒(méi)有進(jìn)行核算和反映?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有規(guī)定核算和反映政府的固定資產(chǎn)，雖然行政、事業(yè)單位要求對(duì)其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是國(guó)家的財(cái)政預(yù)、決算并不反映政府固定資產(chǎn)方面的信息，行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果只是提供給統(tǒng)計(jì)部門(mén)作為參考資料，因此，從報(bào)表上無(wú)法反映固定資產(chǎn)凈值情況。在收支項(xiàng)目不配比的情況，不能真實(shí)反映年終的收支結(jié)余，造成各年度之間收支規(guī)模波動(dòng)較大。另一方面，國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的流向發(fā)生了重大變化，這就需要對(duì)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。

2　現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有為編制部門(mén)預(yù)算提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。表面上，編制部門(mén)預(yù)算似乎與預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有大的關(guān)系，但從實(shí)質(zhì)上分析看出，預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門(mén)預(yù)算時(shí)的一個(gè)重要依據(jù)，是編制部門(mén)預(yù)算的基礎(chǔ)。我國(guó)的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡(jiǎn)單地加上一個(gè)增長(zhǎng)比例確定各部門(mén)的支出指標(biāo)，因而，在決策時(shí)不需要過(guò)多的會(huì)計(jì)信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的弊端也沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)。

3　現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有真實(shí)反映政府債務(wù)信息。近年來(lái)，我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債，從世界銀行等國(guó)際金融組織及外國(guó)政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。但由于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，不能計(jì)提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒(méi)有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)。因此，未能真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，這樣不僅不利于政府有效監(jiān)控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估財(cái)政狀況，還給財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)了隱患。

4　現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能適應(yīng)政府投融資體制改革和加入世界貿(mào)易組織及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門(mén)介入公共領(lǐng)域，對(duì)政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的可比性，另一方面要求政府部門(mén)提供充分的信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較。

中國(guó)加入WTO關(guān)鍵是政府的“人世”，經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，這就要按企業(yè)規(guī)則辦事，只有這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績(jī)效為導(dǎo)向的管理。

三、對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的設(shè)想

1　重新明確預(yù)算會(huì)計(jì)體系

隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)可按照單位活動(dòng)的目的(而不是組織類別)的不同進(jìn)行分類。對(duì)于不以營(yíng)利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同，進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。從現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，科學(xué)界定政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算范圍，其中，政府會(huì)計(jì)應(yīng)以政府活動(dòng)為核算范圍，凡是政府活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)，就應(yīng)該納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是其重要組成部分；事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)單獨(dú)劃分為一類，為與營(yíng)利組織――企業(yè)相區(qū)別，應(yīng)統(tǒng)稱為“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”，這樣我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)體系就由政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、企業(yè)

會(huì)計(jì)三部分構(gòu)成。

2　逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評(píng)價(jià)政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會(huì)計(jì)的改革方向。目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并以此作為與企業(yè)會(huì)計(jì)相區(qū)別的一大特點(diǎn)。但從我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已日趨多樣化和復(fù)雜化。在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的初期，我們可以借鑒德法模式的修訂的收付實(shí)現(xiàn)制，即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。

3　拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀應(yīng)增加以下內(nèi)容來(lái)拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域

(1)政府債務(wù)的核算。要防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，必須完善債務(wù)預(yù)警監(jiān)測(cè)制度，實(shí)行政府債務(wù)全口徑風(fēng)險(xiǎn)管理和報(bào)告制度。要將內(nèi)外債務(wù)完整地納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算；(2)政府產(chǎn)權(quán)的核算。在將政府產(chǎn)權(quán)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)其涉及財(cái)政收支的事項(xiàng)，還要進(jìn)行收支核算；(3)基本建設(shè)撥款的核算。將財(cái)政對(duì)行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款納入行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算。

4　完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系

(1)增設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金來(lái)源及運(yùn)用的具體情況，提供準(zhǔn)確有用的信息。(2)增加附加報(bào)表。隨著政府采購(gòu)等情況的出現(xiàn)，要求報(bào)表能突出反映政府采購(gòu)等工作的效果以及由此對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的影響情況，因此，順應(yīng)相關(guān)要求，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)、行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮將政府采購(gòu)等業(yè)務(wù)專設(shè)報(bào)表(如附表、明細(xì)表)，單獨(dú)反映這些內(nèi)容。(3)豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露。一些重要的、需要詳細(xì)說(shuō)明的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，在報(bào)表中無(wú)法準(zhǔn)確表示，其最好的解決途徑是在報(bào)表附注中進(jìn)行反映。(4)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證機(jī)制。對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)實(shí)際上是檢查政府管理公共財(cái)政的業(yè)績(jī)和社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共財(cái)政收支預(yù)算，以及政府是否有效地開(kāi)展工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此，必須建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證機(jī)制，將政府審計(jì)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必要組成部分。

篇8

政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于一門(mén)新興課程，與其相近的課程主要是預(yù)算會(huì)計(jì)（又稱政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)），由于歷史原因和現(xiàn)實(shí)認(rèn)識(shí)的差異，這兩門(mén)課程在內(nèi)容上既相互交叉又相互矛盾，造成政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程內(nèi)容體系設(shè)置的一些障礙和困惑。MPAcc教育在我國(guó)剛剛處于起步階段，規(guī)范大綱的編寫(xiě)和教材建設(shè)迫在眉睫。所以，厘清政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程和預(yù)算會(huì)計(jì)課程內(nèi)容體系的關(guān)系，既具有理論價(jià)值，也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)（Budgetary Accounting）

我國(guó)和西方國(guó)家都有預(yù)算會(huì)計(jì)的概念，但二者的含義不同。美國(guó)也有如同我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)（Budgetary Accounting）名稱，但涵義不同。美國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是指記錄預(yù)算的會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)是政府預(yù)算與政府會(huì)計(jì)結(jié)合，通過(guò)預(yù)算賬戶記錄和報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況的控制程序。

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)特有的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法核算、反映、監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)與國(guó)家預(yù)算緊密相連，有國(guó)家預(yù)算的單位、組織就有預(yù)算會(huì)計(jì)；沒(méi)有預(yù)算的單位，也就無(wú)所謂預(yù)算會(huì)計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)都與國(guó)家預(yù)算有著不同程度的關(guān)系，有的是直接為國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行和管理服務(wù)的，有的是在其發(fā)展中起源或脫胎于執(zhí)行國(guó)家預(yù)算。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系與國(guó)家預(yù)算體系相一致。國(guó)家預(yù)算按照預(yù)算收支范圍，可分為總預(yù)算和單位預(yù)算兩類，各級(jí)總預(yù)算由各財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)組織執(zhí)行，各級(jí)單位預(yù)算由各級(jí)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)執(zhí)行。預(yù)算會(huì)計(jì)也相應(yīng)地由總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)組成，其中，單位預(yù)算會(huì)計(jì)包括行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是用來(lái)核算、反映、監(jiān)督國(guó)家（政府）預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)。行政單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類行政單位核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的會(huì)計(jì)。事業(yè)單位的活動(dòng)目的是為社會(huì)公益服務(wù)，資金來(lái)源是國(guó)有資產(chǎn)。行政單位和事業(yè)單位在單位性質(zhì)、職能、預(yù)算管理辦法等方面存在明顯的區(qū)別，故區(qū)分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。另外，中國(guó)人民銀行在辦理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)過(guò)程中設(shè)立的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、中國(guó)銀行在辦理基建撥貸款過(guò)程中設(shè)立的基本建設(shè)撥貸款會(huì)計(jì)以及稅務(wù)部門(mén)在辦理稅款征解過(guò)程中設(shè)立的稅收會(huì)計(jì)也屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范圍。

（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（Not-for-profit Organization Accounting）

國(guó)外非營(yíng)利組織區(qū)分為公立和私立兩種。公立非營(yíng)利組織（類似于我國(guó)的事業(yè)單位）主要依靠政府撥款運(yùn)營(yíng)，視同公務(wù)單位，納入政府會(huì)計(jì)體系；私立非營(yíng)利組織（我國(guó)稱為民間非營(yíng)利組織）的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)因具有特殊性而自成體系，它們采用的會(huì)計(jì)稱為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在美國(guó)，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)家法律、資源提供者的財(cái)務(wù)約定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

（三）政府會(huì)計(jì)（Government Accounting）

政府會(huì)計(jì)是從西方國(guó)家引進(jìn)的概念。政府會(huì)計(jì)主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行狀況。西方政府會(huì)計(jì)是一個(gè)廣義的概念，其主體既可以是一級(jí)政權(quán)政府，也可以是公務(wù)單位和公立非營(yíng)利組織甚至公營(yíng)企業(yè)。如果按照功能進(jìn)行劃分，則可以認(rèn)為政府會(huì)計(jì)主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)等。

（四）從上述分析中可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論

1.政府會(huì)計(jì)本身并不等同于預(yù)算會(huì)計(jì)：從組織核算的角度看，政府會(huì)計(jì)是根據(jù)財(cái)務(wù)分類組織的，而預(yù)算會(huì)計(jì)是根據(jù)預(yù)算分類組織的；從反映交易的范圍看，預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶相對(duì)簡(jiǎn)單，覆蓋的交易范圍相對(duì)狹窄；從財(cái)務(wù)報(bào)表角度看，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不等同于預(yù)算報(bào)告，報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同。簡(jiǎn)言之，預(yù)算會(huì)計(jì)并不能代替或代表政府會(huì)計(jì)。2.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與西方國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)并不是同一層次的概念。從會(huì)計(jì)主體范圍角度看，更接近于西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)。進(jìn)一步講，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際上也承擔(dān)了政府會(huì)計(jì)的職能，不僅反映預(yù)算執(zhí)行情況，而且也反映了政府的資產(chǎn)負(fù)債信息，盡管后者不夠完整。所以筆者認(rèn)為，我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)論從主體還是核算內(nèi)容角度都更接近于西方的政府會(huì)計(jì)。由于我國(guó)理論界目前關(guān)于政府會(huì)計(jì)的定位尚未形成一致意見(jiàn)，這僅代表筆者個(gè)人的觀點(diǎn)。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程內(nèi)容體系現(xiàn)狀

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)課程內(nèi)容體系

由于預(yù)算會(huì)計(jì)在我國(guó)有著特定的含義，所以預(yù)算會(huì)計(jì)課程不涉及中外差異比較問(wèn)題，一般主要介紹我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

實(shí)質(zhì)上，預(yù)算管理是一個(gè)嚴(yán)密的體系，除了財(cái)政部門(mén)、行政單位和事業(yè)單位執(zhí)行政府預(yù)算外，預(yù)算資金管理過(guò)程還需要其他相關(guān)部門(mén)的參與。例如，預(yù)算資金的收納、入庫(kù)、劃分和報(bào)解等，并不是由財(cái)政部門(mén)直接進(jìn)行的，而是分別由國(guó)庫(kù)、稅收征管部門(mén)進(jìn)行的。所以，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收征解會(huì)計(jì)和基本建設(shè)撥貸款會(huì)計(jì)都是預(yù)算會(huì)計(jì)的有機(jī)組成部分。實(shí)際情況雖然如此，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)課程內(nèi)容中，除了偶爾提及國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)之外，稅收會(huì)計(jì)和基本建設(shè)撥貸款會(huì)計(jì)則基本被排除在外。

（二）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程內(nèi)容體系

政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的稱謂源于西方，所以這門(mén)課程從頭至尾都會(huì)貫穿中西比較的問(wèn)題，基本上采用了“中國(guó)＋西方”的模式。從基礎(chǔ)理論開(kāi)始，就要以西方的政府會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)；在實(shí)務(wù)部分，不僅要介紹西方政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的一般做法，也要介紹我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)（相當(dāng)于政府會(huì)計(jì)）。西方政府會(huì)計(jì)部分不僅包括政府和公務(wù)單位會(huì)計(jì)，也將公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和公營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)納入到政府會(huì)計(jì)中。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)部分通常介紹的是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

因?yàn)槲鞣秸c非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系相對(duì)穩(wěn)定，各種觀點(diǎn)的差異主要表現(xiàn)在對(duì)“我國(guó)”政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理解的不同上，以我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的頒布為界限，產(chǎn)生了兩種模式。前者（主要在制度頒布前）將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容，而將事業(yè)單位劃分為非營(yíng)利組織，相應(yīng)地，事業(yè)單位會(huì)計(jì)就作為我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（詳見(jiàn)圖1）；后者（主要在制度頒布后）將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)都作為政府會(huì)計(jì)的內(nèi)容，而將民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)作為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)部分的內(nèi)容（詳見(jiàn)圖2）。很顯然，第二種劃分方式與西方是趨同的。

（三）兩門(mén)課程內(nèi)容體系的比較分析

由于我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)接近于西方的政府會(huì)計(jì)，自然可以認(rèn)為政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程內(nèi)容體系中包含了預(yù)算會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容，事實(shí)也正是如此。二者的主要差異則表現(xiàn)為西方政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)部分，預(yù)算會(huì)計(jì)中并不涉及這個(gè)問(wèn)題。

如果不強(qiáng)調(diào)中西比較問(wèn)題，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)和政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程體系的關(guān)系可以從兩個(gè)角度來(lái)確定：如果按照前述第一種模式來(lái)設(shè)置“我國(guó)”政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系，則在我國(guó)政府會(huì)計(jì)部分就是完全照搬了預(yù)算會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容，只不過(guò)將事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)罷了。這樣，實(shí)質(zhì)上混淆了政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，會(huì)造成形式上的誤導(dǎo)。所以課程名稱就應(yīng)改稱為“我國(guó)政府會(huì)計(jì)”。如果按照上述第二種模式來(lái)設(shè)置“我國(guó)”政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系，則包括預(yù)算會(huì)計(jì)（“我國(guó)政府會(huì)計(jì)”）和“我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。

三、關(guān)于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程體系設(shè)計(jì)的構(gòu)想

（一）MPAcc課程體系設(shè)置的基本原則

MPAcc作為會(huì)計(jì)專業(yè)教育，大部分學(xué)員來(lái)自于實(shí)際工作部門(mén)，具有一定的實(shí)踐背景。以此作為出發(fā)點(diǎn)，筆者認(rèn)為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)這門(mén)課程內(nèi)容體系的設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)以下原則：

1.目標(biāo)性原則

MPAcc課程內(nèi)容體系設(shè)計(jì)必須緊緊圍繞會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)展開(kāi)。即：要利于專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使學(xué)生能在有限的時(shí)間里建立其合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)等，使其綜合素質(zhì)得到有效鍛煉和全面提高。這是貫穿課程體系構(gòu)建始終的最基本的指導(dǎo)原則。

2.發(fā)展性原則

課程內(nèi)容體系構(gòu)建要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府和非營(yíng)利組織所承擔(dān)的受托責(zé)任日益廣泛化和規(guī)范化，支配的財(cái)務(wù)資源規(guī)模也不斷擴(kuò)大，政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的反映和控制作用的重要性是不言而喻的。這樣，在課程體系中，不僅要考慮整體性，更需要突出政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)各自的獨(dú)立性和特殊性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)，課程內(nèi)容中應(yīng)體現(xiàn)國(guó)際化精神，以利于培養(yǎng)學(xué)員專業(yè)交流能力和應(yīng)變能力。課程設(shè)置要適應(yīng)教育發(fā)展的要求，課程體系設(shè)計(jì)本身要有利于培養(yǎng)學(xué)生的品質(zhì)和能力，尤其是繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，課程內(nèi)容不能過(guò)多、過(guò)細(xì)。

3.實(shí)用性原則

理論和實(shí)踐相結(jié)合、教育服務(wù)于實(shí)踐是MPAcc教育的宗旨，政府與非營(yíng)利組織課程內(nèi)容體系設(shè)計(jì)應(yīng)該以此為指導(dǎo)，以我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法為核心，突出課程的實(shí)用性。

（二）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程體系設(shè)計(jì)構(gòu)想

基于前文的分析，筆者認(rèn)為，目前政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程體系設(shè)計(jì)在認(rèn)識(shí)上沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一，而且既有的兩種模式都不盡合理。由此，筆者提出以下幾點(diǎn)構(gòu)想：

1.規(guī)范課程名稱

規(guī)范課程名稱能達(dá)到雙重效果：（1）避免對(duì)課程內(nèi)容產(chǎn)生歧義和混淆。比如“預(yù)算會(huì)計(jì)”和“我國(guó)政府會(huì)計(jì)”以及“政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)”等課程內(nèi)容并無(wú)實(shí)質(zhì)性差異，各行其是只能增加學(xué)生學(xué)習(xí)和查閱資料的障礙和困惑；（2）體現(xiàn)國(guó)際化精神。西方國(guó)家的教材一般都稱為“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”，并未見(jiàn)其他特殊稱謂，所以，MPAcc課程名稱應(yīng)定名為“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”、“政府會(huì)計(jì)”、“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”、“我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”、“西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”和“中西政府會(huì)計(jì)比較”等等，都是可行的，也是通用的。

2.課程體系應(yīng)重新劃分，不宜用一本教材來(lái)囊括所有相關(guān)課程

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程從名稱到大綱都體現(xiàn)出一種“大而全”的特征。在一門(mén)課程中，不僅包括西方政府會(huì)計(jì)，也包括我國(guó)政府會(huì)計(jì)；不僅介紹西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，也詳細(xì)講解我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展；不僅羅列知識(shí)，還要進(jìn)行中西比較分析。內(nèi)容過(guò)多，不僅使學(xué)生負(fù)擔(dān)過(guò)重，還極易造成知識(shí)混淆，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的學(xué)習(xí)效果。因此，筆者建議應(yīng)將課程體系重新進(jìn)行劃分，主要有兩條思路：一條是將政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)直接拆分為兩門(mén)課程，即“政府會(huì)計(jì)”和“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。前者包括我國(guó)政府會(huì)計(jì)和西方政府會(huì)計(jì)，后者包括中西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的內(nèi)容。這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)分類明顯，可增強(qiáng)學(xué)習(xí)效果，但其缺陷在于學(xué)員必須選修兩門(mén)課程才能了解政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的全貌，不利于提高學(xué)習(xí)效率。第二條思路是分清中外，將原課程拆分為“我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”和“西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于學(xué)員可以有選擇性地學(xué)習(xí)，課程體系也能體現(xiàn)出層次性。

3.課程體系設(shè)計(jì)可以循序漸進(jìn)，不必一步到位

篇9

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；核算；內(nèi)容；分析

0.引言

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)確立了五個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入和支出兩個(gè)要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

1.關(guān)于負(fù)債表的三個(gè)要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營(yíng)利組織一企業(yè)、非營(yíng)利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

1.1行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無(wú)償性和使用的非經(jīng)營(yíng)性或非盈利性的特點(diǎn)（除了事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），凡是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購(gòu)買(mǎi)。

1.2預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過(guò)法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營(yíng)利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

1.3非營(yíng)利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國(guó)債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來(lái)等流動(dòng)負(fù)債；由于國(guó)家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來(lái)籌集長(zhǎng)期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長(zhǎng)期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營(yíng)利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題及利用杠桿作用問(wèn)題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)性組織企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。

1.4預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國(guó)際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒(méi)有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

2.結(jié)余核算要?jiǎng)t

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入-支出=結(jié)余。其中，收入要素與營(yíng)利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒(méi)有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下。

2.1非營(yíng)利組織的收入具有以下非凡性 從性質(zhì)看，非營(yíng)利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營(yíng)利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)決定，甚至無(wú)償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營(yíng)利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營(yíng)組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營(yíng)利組織的收入是大口徑的而完全不同于營(yíng)利組織小口徑收入概念。非營(yíng)利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營(yíng)利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

2.2非營(yíng)利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有非凡性。

從功能和目的看，非營(yíng)利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營(yíng)利組織的支出也是大口徑的。非營(yíng)利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營(yíng)利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從成本核算看，非營(yíng)利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

2.3結(jié)余是非營(yíng)利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營(yíng)利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤(rùn)相比，有著明顯的非凡性，主要表現(xiàn)如下：①非營(yíng)利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤(rùn)（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營(yíng)利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。②在性質(zhì)上，非營(yíng)組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。③企業(yè)利潤(rùn)存在分配問(wèn)題并且（正）利潤(rùn)必須履行納稅義務(wù)。非營(yíng)利組織的結(jié)余一般不存在分配問(wèn)題。非營(yíng)利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。④非營(yíng)利組織的結(jié)余沒(méi)有明確的方向性，而企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為貸方余額。⑤非營(yíng)利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱耍Y(jié)余是否作為非營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入-支出=結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營(yíng)利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營(yíng)利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無(wú)法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒(méi)有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒(méi)有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無(wú)法確定，作為要素是不合適的。當(dāng)然，最終結(jié)余沒(méi)有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

行政事業(yè)單位涉及行業(yè)廣泛，管理著來(lái)自財(cái)政的巨額資金，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著重要地位。近年來(lái)，由于內(nèi)外部環(huán)境變化加劇，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的弊端逐漸顯現(xiàn)。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上逐漸向管理會(huì)計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，從而提高資金的使用效率，合理預(yù)測(cè)、降低風(fēng)險(xiǎn)、有效決策，更好地履行行政事業(yè)單位的服務(wù)職能。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別及聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也稱為“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”，是對(duì)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，確認(rèn)、計(jì)量、記錄并最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算性質(zhì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)，側(cè)重于滿足預(yù)算管理需要。政府會(huì)計(jì)制度改革后，核算基礎(chǔ)既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，又包括預(yù)算會(huì)計(jì)中的收付實(shí)現(xiàn)制。管理會(huì)計(jì)，又名“分析型報(bào)告會(huì)計(jì)”。通過(guò)收集、分類、整理、分析單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其運(yùn)行結(jié)果，為內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策依據(jù)，達(dá)到預(yù)測(cè)、控制、規(guī)劃為目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別1．工作重點(diǎn)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只需根據(jù)報(bào)賬人員提供的原始憑證，編制記賬憑證，登記賬簿和填報(bào)報(bào)表，并定期向上級(jí)及相關(guān)部門(mén)報(bào)送單位的財(cái)務(wù)狀況、資金的使用進(jìn)度，即使對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不了解也可以完成財(cái)務(wù)工作。管理會(huì)計(jì)必須通過(guò)對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中資金流動(dòng)情況進(jìn)行分析、研究，并結(jié)合預(yù)算管理、內(nèi)部控制，形成分析報(bào)告，以便于對(duì)各部門(mén)各層級(jí)工作效率進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，規(guī)范內(nèi)部控制監(jiān)管，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，達(dá)到提高內(nèi)部管理水平，更好地服務(wù)于社會(huì)的目的。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)業(yè)財(cái)融合，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作必須對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有深入的了解。2．工作程序不同被稱為“對(duì)外會(huì)計(jì)”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)可比性，包括單位內(nèi)部的縱向可比和同行業(yè)之間的橫向可比。所以必須遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按規(guī)定程序完成制作憑證、登記賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)告等工作流程，具有統(tǒng)一性和規(guī)劃性。管理會(huì)計(jì)即“對(duì)內(nèi)分析會(huì)計(jì)”，服務(wù)于單位的內(nèi)部管理。其報(bào)表的編制者和使用者均為單位內(nèi)部人員，可以根據(jù)本單位的具體情況確定制作流程和編制報(bào)表。報(bào)表的格式、內(nèi)容以及編報(bào)時(shí)間沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，自主性和靈活性大。3．工作方法不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算方法相對(duì)比較簡(jiǎn)單，數(shù)字要求準(zhǔn)確。管理會(huì)計(jì)靈活運(yùn)用多種方法，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)模式等。通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的整理、分析，預(yù)測(cè)未來(lái)，具有不確定性，在準(zhǔn)確性和相關(guān)性方面，會(huì)更注重?cái)?shù)字間的邏輯關(guān)系。4．作用時(shí)效性不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映和記錄過(guò)去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般是事后進(jìn)行監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)對(duì)來(lái)自單位內(nèi)部和外部資料進(jìn)行分析，目的在于把握現(xiàn)在，并對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃；關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程，事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、事中數(shù)據(jù)分析、事后進(jìn)行業(yè)績(jī)分析，真正做到監(jiān)督過(guò)去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來(lái)的目的。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系1．目標(biāo)一致管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)都是為改善單位經(jīng)營(yíng)管理，提高單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。確保安全高效地使用財(cái)政資金，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，兩者目標(biāo)一致。2．大部分原始資料相同管理會(huì)計(jì)所需的財(cái)務(wù)信息主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工與再利用，結(jié)合其他各方面的信息，形成報(bào)告，幫助管理者合理規(guī)劃和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的必要性分析

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)機(jī)器人將取代會(huì)計(jì)人員完成大部分財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作；另一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在快速增長(zhǎng)階段，社會(huì)日新月異，而行政事業(yè)單位相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度較低，為提高行政事業(yè)單位的服務(wù)職能，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，財(cái)政部相繼下發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引804號(hào)－行政事業(yè)單位》等，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重視，以及行政事業(yè)單位引入運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的決心。

（二）行政事業(yè)單位發(fā)展的需要隨著公共財(cái)政體制改革，部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)支付制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革等的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位預(yù)算資金量也逐漸增多，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。為提高資金的使用效益，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的職能，促使管理決策更加科學(xué)合理，需要行政事業(yè)單位由單純的重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。此外，隨著社會(huì)的進(jìn)步，人們對(duì)社會(huì)服務(wù)效率和質(zhì)量提出了更高的要求。為了滿足人們對(duì)服務(wù)需求的變化，行政事業(yè)單位提供的公共產(chǎn)品比以往更多，也更復(fù)雜。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系已經(jīng)不能滿足行政事業(yè)單位管理需求，亟需構(gòu)建一套行之有效的管理會(huì)計(jì)體系，借助預(yù)算管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等對(duì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，在信息化、系統(tǒng)化等技術(shù)的支持下，為對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理提供更有效的決策信息。隨著我國(guó)社會(huì)體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的市場(chǎng)化趨勢(shì)會(huì)逐漸加強(qiáng)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)相比較存在不少的差距，其單位原有的會(huì)計(jì)體系，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心，存在財(cái)務(wù)管理相對(duì)滯后，管理模式相對(duì)粗放的弊端。面對(duì)紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，將無(wú)法滿足單位日常的運(yùn)營(yíng)需求。在會(huì)計(jì)改革的當(dāng)下，需要行政事業(yè)單位從單純的重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，通過(guò)管理會(huì)計(jì)體系所提供的信息，為單位和部門(mén)決策提供數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而提升決策準(zhǔn)確性，提高行政事業(yè)單位的工作效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

（三）解決財(cái)務(wù)人員面臨困境的需要據(jù)BBC對(duì)365種職業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)被機(jī)器人取代的概率在97．6％左右，位列最容易被取代的第三位，無(wú)疑給從事重復(fù)性、低附加值的基層財(cái)務(wù)工作者敲了一記警鐘。財(cái)務(wù)人員應(yīng)以此為契機(jī)，積極向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，從而提升工作在單位中的地位。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量龐大，但人員配置很不合理。絕大部分從事低附加值、重復(fù)性的報(bào)賬工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的合理配置，讓會(huì)計(jì)人員把有限的精力投入到具有更高附加值的管理會(huì)計(jì)中去。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念傳統(tǒng)的思想觀念認(rèn)為：會(huì)計(jì)就是記賬，技術(shù)含量不高，不會(huì)賦予經(jīng)營(yíng)管理和決策的屬性。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于服務(wù)崗，與行政、科研人員相比薪酬存在一定差距。隨著會(huì)計(jì)制度改革加快，還將面臨更多的挑戰(zhàn)，如壓力增大，能力要求更高。這就需要會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，抓住機(jī)遇，提高自身素質(zhì)的同時(shí)，深入了解單位的業(yè)務(wù)流程，結(jié)合自身的專業(yè)知識(shí)，主動(dòng)參與到單位的經(jīng)營(yíng)管理中，讓自身價(jià)值得以提升。單位領(lǐng)導(dǎo)也需要轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，為構(gòu)建和完善管理會(huì)計(jì)體系創(chuàng)造條件，充分利用管理會(huì)計(jì)這一有力工具，為單位未來(lái)做好預(yù)測(cè)和規(guī)劃，增強(qiáng)決策的科學(xué)性、合理性。

（二）建立和完善管理會(huì)計(jì)架構(gòu)體系1．首先充分了解單位的實(shí)際管理水平。管理會(huì)計(jì)是為滿足內(nèi)部管理的需要，將相關(guān)信息適時(shí)的提供給相關(guān)的部門(mén)或負(fù)責(zé)人。涉及內(nèi)部決策、控制、內(nèi)部評(píng)價(jià)、溝通多方面，介入單位日常管理、預(yù)算編制、收支管理、成本分析與成本控制、項(xiàng)目管理、人力資源、物力資源、權(quán)力資源和績(jī)效評(píng)價(jià)的決策中。因此在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系之前，充分了解單位實(shí)際管理水平很有必要。2．以預(yù)算管理系統(tǒng)為架構(gòu)基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位通過(guò)預(yù)算管理系統(tǒng)把各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)銜接起來(lái)，以預(yù)算管理系統(tǒng)作為架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)部分，可以滿足管理會(huì)計(jì)體系的實(shí)用性和可操作性。構(gòu)建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要設(shè)計(jì)、應(yīng)用和完善以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心的預(yù)算管理體系。3．協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)體系的關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行如果監(jiān)控不到位，整個(gè)內(nèi)控體系的作用就會(huì)大打折扣。推行全面預(yù)算管理，還需強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控。內(nèi)控系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。內(nèi)控系統(tǒng)所需要的相關(guān)信息有賴于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供。管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建要考慮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況，讓管理會(huì)計(jì)體系與之相對(duì)應(yīng)。4．構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系還包括預(yù)測(cè)系統(tǒng)、管理決策系統(tǒng)、項(xiàng)目管理及責(zé)任會(huì)計(jì)制度構(gòu)建、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)等等。

（三）引入先進(jìn)信息系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容復(fù)雜，信息量大，需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)。完善的信息系統(tǒng)可以把制度框架及人員情況緊密結(jié)合起來(lái)，讓制度和信息全面、方便地得以貫徹落實(shí)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)信息的效用。提高財(cái)務(wù)的智能化水平，信息技術(shù)的應(yīng)用將會(huì)計(jì)人員從瑣碎的工作中解救出來(lái)，減輕勞務(wù)節(jié)約時(shí)間，同時(shí)又提升了會(huì)計(jì)信息核算的質(zhì)量。管理軟件的有效運(yùn)用能夠?yàn)楣芾碚吆蜁?huì)計(jì)人員提供預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制責(zé)任考核評(píng)價(jià)等的有用信息，會(huì)計(jì)工作不僅僅停留在以往的事后監(jiān)督的層面上。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)在企業(yè)的發(fā)展與決策中的重要性有目共睹，從某種意義上來(lái)講，掌握大數(shù)據(jù)等得掌握未來(lái)。在大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)順利向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，需要引入先進(jìn)的信息系統(tǒng)。

（四）提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型是會(huì)計(jì)界的一次變革，一個(gè)出色的會(huì)計(jì)人員，必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，準(zhǔn)確的核算能力，需要熟悉單位的業(yè)務(wù)流程，具備一定的業(yè)務(wù)水平。需要與各個(gè)層級(jí)的管理者、普通員工、各部門(mén)進(jìn)行溝通，要求管理會(huì)計(jì)人員必須具有一定組織協(xié)調(diào)能力，參與到單位的管理決策中去，做生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的“調(diào)度員”，單位發(fā)展方向的“引領(lǐng)者”。管理會(huì)計(jì)人員還需要了解和掌握管理知識(shí)。為便于對(duì)信息進(jìn)行深入的分析和研究，要精通計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)；為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，要學(xué)習(xí)掌握得國(guó)際上通行的財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)以及相關(guān)的法律知識(shí)?？傊?，針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在轉(zhuǎn)型中出現(xiàn)的問(wèn)題，需要轉(zhuǎn)變思想觀念，建立和完善單位管理會(huì)計(jì)架構(gòu)體系，引入先進(jìn)信息系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)的智能化水平，拓寬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的渠道，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用，提升事業(yè)單位的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

參考文獻(xiàn)：

［1］陳東玲．大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策探討［J］．宏觀經(jīng)濟(jì)管理，2017（S1）．