導語：如何才能寫好一篇預(yù)算會計特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：電算化會計；特點；發(fā)展趨勢

從1979年我國在“長春一汽”首次開展會計電算化試點以來，我國會計電算化已走過了20多個年頭。經(jīng)過這

20多年的發(fā)展，我國會計電算化工作取得了十分可喜的成績。目前的電算化會計信息系統(tǒng)包括賬務(wù)處理、工資核算、成本核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、利潤核算、會計報表處理和財務(wù)預(yù)測與分析等內(nèi)容。隨著市場經(jīng)濟體制的確立與不斷完善，對會計工作的要求越來越高，使會計電算化在我國的運用也越來越深入、廣泛，其在會計工作中亦發(fā)揮著越來越重要的作用，而且大大推動了現(xiàn)代會計的發(fā)展步伐。

一、會計電算化的特點

會計電算化系統(tǒng)是利用電子計算機技術(shù)對會計信息進行管理的人機相結(jié)合的控制系統(tǒng)，簡稱為會計電算化。會計電算化是管理信息系統(tǒng)（MIS）中的子系統(tǒng)，是一門融系統(tǒng)工程學、電子技術(shù)及會計理論與方法為一體的邊緣科學。其目的是運用最新科技成果，以現(xiàn)代化的電子計算機取代傳統(tǒng)的手工記賬、算賬、報賬及替代人腦完成對會計信息的分析和判斷，實現(xiàn)會計工作方式的變革和會計勞動力的解放。它是實現(xiàn)會計標準化、規(guī)范化，提高會計核算質(zhì)量的重要手段，也是會計發(fā)展史上的一次變革。它的使用極大地提高了會計數(shù)據(jù)處理的及時性、精確性和正確性，為企業(yè)節(jié)約了大量的人力、物力和時間。它具有以下幾個特點：

第一，會計電算化將電子計算機技術(shù)引入會計信息處理領(lǐng)域，實現(xiàn)了會計信息處理的一次質(zhì)的飛躍。會計電算化首次把計算機技術(shù)引入到會計工作中來，把會計工作人員從紛繁復雜的手工記賬、算賬和報賬中解放出來，不僅縮短了財務(wù)處理時間，提高了會計工作的效率，而且大大提高了會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)了會計工作的“無紙化”。與此同時，在財務(wù)部門配備了與會計電算化相適應(yīng)的計算機和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備。這大大加強了財務(wù)部門與企業(yè)內(nèi)部其他部門的聯(lián)系，使信息更加準確、迅速地在各個部門之間傳輸，增強了企業(yè)的工作效率。

第二，數(shù)據(jù)處理人機結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化、復雜化。會計電算化雖然以計算機為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現(xiàn)為計算機與人工的結(jié)合。計算機對數(shù)據(jù)信息的處理是通過程序來進行的，系統(tǒng)內(nèi)部控制方式均要求程序化。同時，由于數(shù)據(jù)處理的人機結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉(zhuǎn)到對人和機器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計算機軟硬件的維護以及會計信息和會計檔案的保存和保管。

第三，數(shù)據(jù)處理自動化，賬務(wù)處理一體化。會計電算化信息處理過程分為輸入、處理和輸出三個環(huán)節(jié)：將分散于各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計算機；計算機對輸入數(shù)據(jù)自動進行過賬、轉(zhuǎn)賬和編表處理；最后由計算機根據(jù)指令將所需信息以賬、表形式打印輸出。

第四，信息處理規(guī)范化，會計存貯磁性化。在電算化系統(tǒng)中，各種會計數(shù)據(jù)以文件的形式組織并以電信號、磁性號和光信號的形式貯于計算機的內(nèi)外存貯器中，磁性和光介質(zhì)成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。

二、電算化會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別

電算化會計與傳統(tǒng)的手工會計存在著很多不同之處，主要有以下幾個方面：

第一，數(shù)據(jù)處理的工具不同。傳統(tǒng)會計的處理工具主要是算盤、紙、筆等。從編制原始憑證、記賬憑證到登賬、結(jié)賬、編制會計報表，要經(jīng)過很多人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯的可能性，工作量大，運算和記錄速度都很慢。會計人員不得不邊運算，邊記錄。電算化會計處理的工具是電子計算機系統(tǒng)，除了數(shù)據(jù)輸入和必要的操作控制外，數(shù)據(jù)處理的整個過程和數(shù)據(jù)的存儲都由計算機自動地完成。

第二，系統(tǒng)初始化設(shè)計的不同。手工系統(tǒng)的初始化工作包括建立會計科目，開設(shè)總賬，登錄余額等；電算化系統(tǒng)的初始化設(shè)置工作則較為復雜，且?guī)в幸欢ǖ碾y度，其內(nèi)容主要有會計系統(tǒng)的安裝，賬號的設(shè)置，網(wǎng)絡(luò)用戶的權(quán)限設(shè)置，操作員及權(quán)限的設(shè)置，軟件運行環(huán)境的設(shè)置，科目級別與位長的設(shè)置，會計科目及其代碼的建立，最明細科目初始余額的輸入，憑證類型設(shè)置，自動轉(zhuǎn)賬分錄定義，會計報表名稱、格式、數(shù)據(jù)來源公式的定義等。

第三，內(nèi)部控制上的差異。在傳統(tǒng)會計條件下，會計的內(nèi)部控制表現(xiàn)為組織內(nèi)人與人之間的相互聯(lián)系、相互制約，如職責分工制度、內(nèi)部牽制制度等。在會計電算化條件下，所有賬簿及數(shù)據(jù)文件都集中于計算機系統(tǒng)內(nèi)。因此，其職責分工和內(nèi)部牽制的重點轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)管理員、程序員、數(shù)據(jù)程序保管員、出納員與操作員之間的嚴密職責分工上，這就要求必須建立新的以保證計算機信息系統(tǒng)安全為穆邊的內(nèi)部控制制度。如新的人員職責分工制度、憑證傳遞審核制度、軟硬件管理制度、文檔管理制度等。并且需要用計算機軟硬件技術(shù)來實施內(nèi)部控制措施。如人員操作口令控制、軟件和數(shù)據(jù)的加密技術(shù)、會計數(shù)據(jù)自動監(jiān)測程序等。

第四，數(shù)據(jù)處理范圍上的差異。受手工操作能力的限制，傳統(tǒng)會計一般只能開展日常的核算工作，產(chǎn)生規(guī)定的核算報表，會計職能作用的發(fā)揮受到較大限制。在會計電算化條件下，利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機寄錢的數(shù)據(jù)處理能力，使會計信息在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的綜合系統(tǒng)地位得到加強，由原來的以提供日常核算資料為主，發(fā)展到面向企業(yè)的各類管理人員提供信息。包括高層的計劃、預(yù)測、決策信息，中層的分析、控制、管理信息，以及大量的基層業(yè)務(wù)管理信息。

第五，會計的主要職能由核算、監(jiān)督向預(yù)測、決策和控制職能擴展。傳統(tǒng)會計的主要職能確定為反映和監(jiān)督，預(yù)測、決策和控制職能只作為輔助職能。會計電算化系統(tǒng)下，會計職能將由原來的反映、監(jiān)督職能擴展到預(yù)測、決策和控制職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的要求。在會計電算化信息統(tǒng)中，核算部門的數(shù)據(jù)資料全部由會計信息系統(tǒng)在不同的部門或信息中心產(chǎn)生，而不是在財務(wù)部門產(chǎn)生。即占財務(wù)人員大部分工作時間的填制憑證、登記賬簿、算賬、結(jié)賬等繁雜的重復工作由計算機在各職能部門分別完成，把財務(wù)人員從繁重的會計核算任務(wù)中解放出來，核算職能實質(zhì)上在不斷地被淡化。傳統(tǒng)的會計監(jiān)督職能一般局限于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事后反映和監(jiān)督。會計電算化后，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，實時形成會計資料，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程中就能由各有關(guān)部門實行有效控制，會計監(jiān)督職能得到延伸，不再是財務(wù)部門專有的職能，從而多角度加強了事中監(jiān)督。會計工作由過去主要是對外報送會計報表轉(zhuǎn)向利用會計數(shù)據(jù)進行分析，并支持和參與企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營活動；由過去單純的事后核算轉(zhuǎn)向事前預(yù)測、事中控制和事后分析的全面管理。會計人員的角色由為領(lǐng)導提供信息資料轉(zhuǎn)變成為給領(lǐng)導提供決策方案，更多地從事經(jīng)濟活動的預(yù)測、決策、分析和控制。未來的會計人員將充當管理角色，其主要任務(wù)是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟資料，并解釋信息。

三、會計電算化對現(xiàn)代會計的影響

第一，提高了會計信息的質(zhì)量和會計工作的效率，降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具，提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和精度；數(shù)據(jù)處理的自動化、程序化和規(guī)范化，提高了會計信息的及時性、可靠性和相關(guān)性。同時，計算機的使用，使廣大會計從業(yè)人員從繁重的會計核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄中解放出來，其勞動強度大大降低。

第二，促進了會計工作職能的轉(zhuǎn)變，引起會計人員知識結(jié)構(gòu)的變化。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多的時間參與企業(yè)經(jīng)營和管理，從而真正促使會計職能由反應(yīng)轉(zhuǎn)向監(jiān)督。引起會計人員知識結(jié)構(gòu)的變化和素質(zhì)的提高。電算化會計下的會計從業(yè)人員除了能夠掌握堅實的會計學知識外，還能夠熟練的操作計算機，具有了上機處理基本業(yè)務(wù)核算工作的能力，還具有排除一般性問題的能力。盡管如此，他們還要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。以不斷滿足會計電算化進一步發(fā)展的需要，形成復合型人才。

第三，改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質(zhì)變革。這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。在會計電算化條件下，只要發(fā)出指令，計算機可隨時根據(jù)機內(nèi)數(shù)據(jù)完成上述工作。由于電子計算機強大的計算能力、海量存貯和隨機存取等特點，會計電算化已引起會計操作方法和操作環(huán)境的一系列變化：會計信息的及時性、準確性大大提高；會計核算程序簡化和信息提供方式改變；內(nèi)部管理和控制措施的改變。

第四，提高了會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)。在會計電算化的人才培養(yǎng)方面，從兩極分化的局面發(fā)展成為一大批擁有會計電算化專業(yè)知識的專門人才。由于會計電算化是一門涉及計算機、信息處理及會計學等專門科學的邊緣學科，需要掌握的知識跨度大，內(nèi)容多。在會計電算化的起步階段，大量的會計人員不懂計算機，而計算機的專業(yè)人才又對會計學不甚了解，兩者難于勾通。這種局面，大大制約了會計電算化的發(fā)展。1994年5月財政部印發(fā)了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》，對會計電算化的人才培訓提出了目標，要求到2000年，力爭使大、中型企事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)的會計人員有60%-70%接受會計電算化知識的初級培訓，掌握會計電算化的基礎(chǔ)操作技能；有10%-15%接受中等專業(yè)知識培訓，基本掌握會計軟件的維護技能；有5%能夠從事程序設(shè)計和系統(tǒng)設(shè)計工作。幾年來，全國上下通過各種途徑鍛煉和培養(yǎng)了一大批具有一定會計電算化水平的應(yīng)用人才，從而進一步加速了現(xiàn)代會計的發(fā)展步伐。

四、會計電算化的發(fā)展趨勢

隨著信息技術(shù)與現(xiàn)代會計的結(jié)合越來越深入，會計電算化也在發(fā)生新的變化，產(chǎn)生新的發(fā)展趨勢。

第一，網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。隨著計算機的不斷發(fā)展，發(fā)展單機運行的不足之處日益明顯，尤其對大中型企業(yè)來說，會計信息處理量大，會計與生產(chǎn)部門、供應(yīng)部門、倉庫管理部門、勞動人事管理部門、設(shè)備管理部門的聯(lián)系，僅依靠軟盤傳送數(shù)據(jù)，很難適應(yīng)會計部門對會計信息的及時、有效處理，不能發(fā)揮計算機數(shù)據(jù)處理的效能。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，能使企業(yè)的各項系統(tǒng)得到綜合利用。

第二，向決策支持系統(tǒng)方向發(fā)展。會計決策系統(tǒng)是會計電算化的更高階段。在該系統(tǒng)中，有存儲企業(yè)內(nèi)外信息的數(shù)據(jù)庫，有以運籌決策等原理為特點的模型庫，以及與決策判斷、選擇推理有關(guān)的知識庫，便于用戶通過對方案和模型進行分析比較。使決策者能根據(jù)自己的經(jīng)驗和知識選擇一個滿意的方案，做出正確的決策。

第三，人工智能在會計領(lǐng)域中的作用。在未來的會計電算化軟件中，會計系統(tǒng)把專家系統(tǒng)引入決策過程，將會計專家在會計決策中解決的問題和知識經(jīng)驗等按邏輯判斷形式存入計算機內(nèi)，從而達到專家水平，用它作為會計人員決策的輔助工具。

五、迎接挑戰(zhàn)，加速現(xiàn)代會計發(fā)展

會計電算化是會計工作迎接信息技術(shù)革命的必然產(chǎn)物，是大勢所趨。在社會逐步進入信息時代的今天，長期被財會人員所接受的傳統(tǒng)的手工記賬方式已經(jīng)不適應(yīng)時代的發(fā)展需要，必將逐漸被淘汰。因此，會計人員必須充分認識到這種嚴峻的形勢，努力改變傳統(tǒng)觀念，轉(zhuǎn)變角色，主動面對挑戰(zhàn)。以會計電算化的發(fā)展為契機，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新條件下對會計從業(yè)人員新的要求，為推動傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的轉(zhuǎn)變做出我們應(yīng)有的貢獻。

參考文獻：

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2、李斐然.我國會計信息化研究的最新進展[J].財務(wù)與會計,2010(7).

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4、謝向陽.會計信息質(zhì)量存在的問題及對策[J].經(jīng)濟師,2007(11).

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預(yù)算會計在我國現(xiàn)狀下包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。而今預(yù)算會計的就業(yè)及市場地位來看，預(yù)算會計相當于其他國家的政府會計。預(yù)算會計的特點具有獨特的代表性，筆者認為預(yù)算會計的特點主要在以下幾個方面得以充分體現(xiàn)：第一，核算切入點、角度及主體不同。非營利組織會計核算、監(jiān)督預(yù)算為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支及體現(xiàn)出的問題為主要核算依據(jù)，根據(jù)此依據(jù)做出相關(guān)決定；第二，組織目標不同。大家共同需要的資料文件及物品由預(yù)算會計提供，不以盈利為目的的組織；第三，核算的原則不同。政府與非營利組織會計在特定目的需要不能達到從而受到限制，會計核算遵循以資產(chǎn)總額=負債+搜有者權(quán)益的基礎(chǔ)上，注重資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三者的平衡狀態(tài)，強調(diào)?？顚Ｓ?。

二、當今預(yù)算會計進行操作管理中存在的問題

筆者認為現(xiàn)今中國預(yù)算會計體系中主要存在問題有：一、是現(xiàn)行會計體系不能對新業(yè)務(wù)的反映缺乏真實性和完整感。二、是在核算基礎(chǔ)中預(yù)算會計體系存在不足。三、科目是預(yù)算會計的編制前提，但在預(yù)算會計中的科目設(shè)置體系存在缺陷，使預(yù)算會計在報表中不能詳細體現(xiàn)每筆業(yè)務(wù)的來龍去脈。四、政府財政狀況的財務(wù)報表因預(yù)算會計科目等所存在的問題，致使反映政府財政狀況報表的完整性存在缺漏。從筆者所闡述的問題中，我們不難看出，問題應(yīng)該從經(jīng)濟和政治方面談起：（一）政府預(yù)算資金支出管理不嚴預(yù)算會計在預(yù)算管理年度內(nèi)，對行政運行中的支出應(yīng)該做到。有哪些應(yīng)該支出，支出幾筆，每筆支出多少，應(yīng)該要有詳細的記錄。在這些支出里我們應(yīng)該做到每筆支出要有科學的決策體系，同時還必須遵循預(yù)算支出管理的嚴格制度，對每筆資金的流入和支出做到嚴格管理、記錄對財政指出的執(zhí)行者、操縱者要嚴加約束。從最近的幾年來看，政府的鋪張浪費愈益加重。

三、預(yù)算會計改革

（一）從宏觀的角度來說，對于預(yù)算會計體系中反映出來的不足，筆者認為不足根源既有政治問題也有經(jīng)濟問題就以上問題筆者認為要做到

1、對政府的職能做嚴格的監(jiān)督管理，對政府的鋪張浪費要嚴加懲治，降低政府行政支出中，降低公務(wù)接待費

2、建設(shè)健全監(jiān)督制約機構(gòu)，要做到發(fā)現(xiàn)問題及時治理并且實行行政問責制度。節(jié)約型社會下的政府必定是公正為民的有效性的政府，并且要普及教育，讓老百姓知道自己的監(jiān)督權(quán)，讓老百姓監(jiān)督政府的行為，杜絕不良風氣的散播，監(jiān)督政府向節(jié)約型社會的方向發(fā)展。3、加強政府運作透明度。

（二）從預(yù)算會計的自身的角度來說

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關(guān)鍵詞：財政；財政總預(yù)算會計

一、財政總預(yù)算會計的概念與特點

（一）財政總預(yù)算會計的概念

政府和非營利組織與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，它不以盈利為目的，其資金來源于財政撥款和社會捐贈，并且用于相關(guān)的公共或政策性事業(yè)。政府與非營利組織的資金由其下設(shè)的多個相關(guān)會計進行管理，財政總預(yù)算會計就是其中之一。

財政總預(yù)算會計，又被稱為總會計，是中央財政和各級地方財政設(shè)置的預(yù)算執(zhí)行會計，其基本職能是對相關(guān)財政資金進行會計核算、對經(jīng)濟過程進行監(jiān)督及對資金使用和相關(guān)財政政策的執(zhí)行情況進行反映。

（二）財政總預(yù)算會計的特點

1.特殊性

（1）特定的會計核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）若干級政府都設(shè)有財政總預(yù)算會計，其通常被設(shè)置在國庫管理機構(gòu)，來處理日常會計實務(wù)，反映預(yù)算收支要求，幫助國庫進行合理、妥善的資金安排和調(diào)度。

（2）特殊的會計核算基礎(chǔ)。財政總預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)兼有權(quán)責發(fā)生制，是一種修正的現(xiàn)金制。一般對于資產(chǎn)、負債類科目使用權(quán)責發(fā)生制，對于收入費用類科目采用收付實現(xiàn)制。

（3）創(chuàng)新的會計核算方法。財政總預(yù)算會計對于一些特殊的經(jīng)濟活動采用“雙分錄”的會計核算方法，一方面反映預(yù)算的執(zhí)行情況，另一方面反映相關(guān)的財務(wù)信息。

（4）獨特的會計要素。財政總預(yù)算會計剔除了“所有者權(quán)益”要素，取而代之的是“凈資產(chǎn)”科目，反映其資產(chǎn)減去負債后的差額。

2.政策性

財政總預(yù)算會計作為管理政府財政資金的會計，其在執(zhí)行國家預(yù)算資金的過程中不僅要遵守法律法規(guī)，還要符合國家的政策計劃，按照國家的相關(guān)政策規(guī)劃進行資金的調(diào)撥和分配。

3.廣泛性

財政預(yù)算是一種計劃、一種分配安排，國家的財政預(yù)算與經(jīng)濟體制改革、社會民生發(fā)展相關(guān)聯(lián)。它涉及到科學、教育、文化、衛(wèi)生、體育等各個方面，所以財政總預(yù)算會計對于資金收支情況的核算與反應(yīng)延伸到生產(chǎn)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)。

4.宏觀性

在年末，財政總預(yù)算會計通過編制財務(wù)報表，將大量的經(jīng)濟活動和財務(wù)信息進行匯總并集中反映，通過相關(guān)數(shù)據(jù)，領(lǐng)導者會從宏觀上整體把握經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢，對于預(yù)算的執(zhí)行情況進行宏觀上的監(jiān)督并依此做出相關(guān)決策。

二、財政總預(yù)算會計的發(fā)展歷程

我國的財政總預(yù)算會計經(jīng)歷了長時間的發(fā)展，為了適應(yīng)不同時期的經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境，不斷進行改革完善，從設(shè)立至今大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一階段：20世紀50年代，財政總預(yù)算會計創(chuàng)立。創(chuàng)立初期，名為“總預(yù)算會計”，以資產(chǎn)、負債、收入、支出為會計要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財政總會計”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀末，依據(jù)分稅制等相關(guān)的財政體制的變革，對財政總預(yù)算會計在會計要素、會計等式、記賬方法等方面進行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發(fā)展進入新時期，近年來對于財政總預(yù)算會計進行了某些方面的修改和完善，特別是財政部出臺了新的《財政總預(yù)算會計制度》是對財政總預(yù)算會計進行了進一步的規(guī)范，是目前各級政府財政正在執(zhí)行的制度。

在會計職能上，財政總預(yù)算會計從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業(yè)的管理服務(wù)職能有了進一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實現(xiàn)制到如今以收付實現(xiàn)制為主同時兼有權(quán)責發(fā)生制。在會計核算方法上，由以前的單式記賬法發(fā)展為借貸記賬法。在會計核算科目設(shè)置上，隨著經(jīng)濟活動的內(nèi)容形式的變革，在原有會計科目的基礎(chǔ)上，增加了如“資產(chǎn)基金”等相關(guān)的凈資產(chǎn)科目。

三、財政總預(yù)算會計存在的問題

（一）收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在的問題

在過去，財政總預(yù)算會計所有的經(jīng)濟活動的核算都以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，很多經(jīng)濟行為和財務(wù)信息已無法用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)去核算，且核算出來的金額等相關(guān)信息不具有實際的經(jīng)濟意義或者是錯誤的。雖然隨著財政總預(yù)算會計的不斷改革，會計核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責發(fā)生制為輔。

權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時點作為收入和費用確認的時點，即不管是否收到資金或支出資金，只要權(quán)利義務(wù)發(fā)生即確認。我國的企業(yè)基本上以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計主體的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。

在財政總預(yù)算會計中，首先，采用收付實現(xiàn)制的會計核算原則只能核算資金實際支付的部分，對于那些沒有支付但相關(guān)經(jīng)濟活動確實已經(jīng)發(fā)生的，如未還的借款，已經(jīng)成為債務(wù)，但因為沒有資金的支付，所以無法確認。這就導致了財政總預(yù)算會計只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務(wù)，而對于那些看不見、隱性的負債則無能為力。其次，采用收付實現(xiàn)制只能反映收入和費用的變動情況，雖然已經(jīng)對資產(chǎn)和負債采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，但依然不能全面強化對資產(chǎn)負債的管理。無法明確核算預(yù)算單位的相關(guān)資產(chǎn)價值。最后，該原則強調(diào)的是實際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實際金額進行確認，那么與收入和費用沒有直接的一一對應(yīng)關(guān)系，會造成收入與費用不配比的情況，不利于年終時對報表的分析和第二年的預(yù)算編制。

（二）相關(guān)科目內(nèi)容反映不明確

財政總預(yù)算會計的會計要素分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。但有的科目核算的內(nèi)容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項”，該科目核算的是本級財政借給預(yù)算單位的款項，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續(xù)細分借款的時間，并且如果發(fā)生向外國政府或國際組織的借款該如何進行核算說明，是否應(yīng)該計入到本科目中，都沒有進行詳細規(guī)定。在資產(chǎn)負債表中，這些信息沒有被詳細披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預(yù)算的編制。

（三）相關(guān)的預(yù)算管理不完善

財政總預(yù)算會計的預(yù)算分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算。其中對于社會保險基金來說，其管理體制對整個財政總預(yù)算會計體系存在不利的影響。社會保險基金預(yù)算，是來源于社會繳款和一般公共預(yù)算安排，并且專款專用，只用于社會保險的預(yù)算資金。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前社會保險的資金來源并不充裕，資金在運轉(zhuǎn)、安排、調(diào)度方面存在一些問題，會造成財政負擔。所以當政府的會計信息不充分、不完整時就會讓政府對于社會保險的管理運作狀況認識不清，不利于財政相關(guān)風險的防范。

（四）相關(guān)投資核算不明晰

我國政府的投資主要包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，債權(quán)投資絕大部分以有價證券的形式存在，股權(quán)投資以信托基金投資為主，我國會計制度規(guī)定，將股權(quán)投資納入到財政總預(yù)算會計的核算范圍，但在實際操作中，核算依據(jù)的相關(guān)信息常常難以獲取，而地方政府在進行大量資金運作時，是否作為股權(quán)投資還需要看相關(guān)管理政策的規(guī)定，這就會導致對于政策理解水平不同的會計人員做出的相關(guān)處理會存在偏差，進而導致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，影響財務(wù)報表的編制。

四、對于財政總預(yù)算會計存在問題的對策建議

（一）逐漸引入權(quán)責發(fā)生制

讓更多的經(jīng)濟活動以權(quán)責發(fā)生制為核算原則。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責發(fā)生制更能準確反映經(jīng)濟活動發(fā)生時點，對于那些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項，就能夠按照時間點來確定為相應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付款。這樣能夠?qū)⒇熑温鋵嵉酱_定的人員，使得會計信息的使用者了解到各級政府財政的具體情況，了解相關(guān)工作人員的履職情況。同時，實行權(quán)責發(fā)生制，對于那些還沒有真實收入或支出的款項來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當而導致的債務(wù)風險的隱藏，使政府的財務(wù)信息更加透明。

（二）對相關(guān)會計科目進行完善

結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，在保證五類總科目不變的基礎(chǔ)上，可以對一些科目進行增加或調(diào)整。如我國的預(yù)算收入分為一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進行設(shè)置，可設(shè)“稅收收入”“非稅收入”等科目，因為我國財政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變?yōu)橐患壙颇?，更有利于對不同的收入明確的核算，增加會計核算的可理解性。又比如，對于現(xiàn)在前文“借出款項”，可以根據(jù)時間來劃分其長短，可在其下設(shè)相關(guān)時間明細，便于隨時了解債務(wù)的情況。

（三）改革相應(yīng)的管理形式

首先，明確財政總預(yù)算會計的服務(wù)對象和領(lǐng)導主體，明確財政會計制度與其他制度的關(guān)系，資金的使用與收入更多與相關(guān)的政策導向相適應(yīng)。其次，針對已經(jīng)發(fā)生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時進行修改與完善，利用相關(guān)的技術(shù)手段保證能夠得到及時、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導致的某項工作無法正常進行或出現(xiàn)錯誤，降低財政風險，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關(guān)固定資產(chǎn)的核算

根據(jù)制度要求，財政單位的固定資產(chǎn)一直使用歷史成本計量，完全由購入時的成本確認，忽略相應(yīng)的折舊和攤銷，而隨著財政總預(yù)算會計的改革，其資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷數(shù)額增大，不應(yīng)在被忽視，而需要沖減固定資產(chǎn)的價值，這樣核算的固定資產(chǎn)價值更具有真實性和可靠性，更能反映財政部門資產(chǎn)的價值。

（五）完善股權(quán)投資的核算

篇4

【關(guān)鍵詞】 政府會計；改革；初探

目前，我國政府會計體系仍沿用原來的預(yù)算會計管理體系。隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和財政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，現(xiàn)行以服務(wù)于財政預(yù)算管理為特點的預(yù)算會計制度已經(jīng)不能全面反映政府財政資金運動狀況，推進政府會計改革迫在眉睫。

一、改革的必要性

（一）推進政府會計改革是適應(yīng)財政體制改革的需要

1997年以來，盡管預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標準體系，隨著部門預(yù)算和國庫集中收付制度改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各類會計核算的目的，才能根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點并加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

目前，除事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，我國預(yù)算會計制度主要采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，但隨著財政管理體制改革的深入，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：不能反映那些跨年度的大宗采購項目、當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導致預(yù)算資金結(jié)余不實；往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋。

（二）推進政府會計改革是適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)變強調(diào)政府受人民之托，用人民的資金來管理國家的各項事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的全面和準確的會計信息。而我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在國有資產(chǎn)和長期負債核算及管理等方面存在明顯不足。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，對政府職能轉(zhuǎn)變的不適應(yīng)性日益顯現(xiàn)。

（三）推進政府會計改革是滿足政府績效評價制度的需要

政府財務(wù)報告應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量，這樣有助于滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告不僅要反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負債情況；不僅要反映當年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還要反映以往決策產(chǎn)生的財務(wù)效應(yīng)，這是政府進行決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。而我國目前政府會計財務(wù)報告過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露，忽視了政府會計涉及的政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)狀況等其他重要內(nèi)容,遠不能滿足進行政府績效評價工作的需要。

二、進行政府會計改革的方向選擇

（一）明確政府會計體系,制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則

我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會計和政府會計。根據(jù)我國預(yù)算會計的特點，現(xiàn)行的預(yù)算會計不是完整意義上的政府會計，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會計。與西方國家的政府會計相比較，存在很大差距，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預(yù)算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而是轉(zhuǎn)變整個預(yù)算會計觀念的問題。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合中國國情的政府會計準則是政府會計改革的前提。

（二）漸進引入權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)

1.政府會計權(quán)責發(fā)生制改革總體設(shè)計

從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權(quán)責發(fā)生制會計。目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，至今還沒有統(tǒng)一完整的政府會計準則，因而決定了現(xiàn)階段我國政府會計引入權(quán)責發(fā)生制的總體設(shè)計應(yīng)該是：初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，如預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購中跨年度資本性支出、長期資產(chǎn)和長期負債等；改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，逐步擴大權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)。

2.政府會計特定業(yè)務(wù)權(quán)責發(fā)生制的改革

（1）固定資產(chǎn)權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革。對固定資產(chǎn)的購置成本進行資本化，并按權(quán)責發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進行分期確認和分攤固定資產(chǎn)成本，建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計折舊”科目做為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時，在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理，從而使固定資產(chǎn)賬實相符。

（2）社會保障權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革。對于政府財政總預(yù)算會計，政府財政應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制預(yù)算要求，將社會保障需求本期應(yīng)分擔的經(jīng)濟責任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對未來社會保障需求應(yīng)負擔的經(jīng)濟責任，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則列報當年支出。

（3）長期負債權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革。對政府長期負債的會計核算方面，建議對直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對直接長期債務(wù)，如政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準備金，核算分攤的長期債務(wù)，并按權(quán)責發(fā)生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，并全面反映政府財政債務(wù)的真實情況；對或有債務(wù)，如政府提供擔保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負債處理原則，增設(shè)“預(yù)計負債”科目核算，并按權(quán)責發(fā)生制原則確認“預(yù)計負債”并在報表中列支。

（三）擴大政府會計核算內(nèi)容，完善財務(wù)報告體系

目前，政府的財務(wù)受托責任問題，已引起廣泛關(guān)注。政府是一個社會管理機構(gòu)，同時也是一個經(jīng)濟實體，承擔著人民交付的財務(wù)管理職責，而現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能提供全面、完整反映政府財務(wù)受托責任的政府會計財務(wù)報告。因此與財政管理改革相適應(yīng)，在引入權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上擴大政府會計核算內(nèi)容，建立完整的政府財務(wù)報告體系，如增加長期資產(chǎn)和長期負債的核算內(nèi)容，提供實際執(zhí)行效果與計劃比較信息，通過財務(wù)報表附注提供大量重要財務(wù)信息（如或有負債的說明）等，以便對政府績效做出正確評價。

【參考文獻】

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（一）國庫集中支付與政府采購制度需要新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)

近些年來，隨著我國財政資金管理體制改革的不斷深入，國庫集中支付、政府采購等制度已經(jīng)在全國范圍內(nèi)得到了推廣，這些制度的實施改變了我國財政資金的流向，使財政部門的職能由以往的分配財政資金轉(zhuǎn)變成為直接使用財政資金，行政事業(yè)單位也隨之變成了財政資金的外延使用機構(gòu)。在當前形勢下，由財政部門直接使用的資金和延伸到行政事業(yè)單位而使用的資金都屬于財政預(yù)算資金，這些資金都由國庫集中支付賬戶進行收付，資金的運作都要由財政總預(yù)算來進行反映，行政事業(yè)單位的預(yù)算是對財政總預(yù)算的細化與延伸?？梢?，在國庫集中支付與政府采購制度下財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計是總括和明細的相互關(guān)系。所以，只有構(gòu)建新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)才能把政府總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計有機的聯(lián)系起來，以適應(yīng)當前制度的客觀需要。

（二）部門預(yù)算改革需要新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)

在我國推行部門預(yù)算制度改革以來，要求我國所有行政單位及事業(yè)單位的資金收支都要計入自身的部門預(yù)算當中，這意味著我國所有行政及事業(yè)單位的開銷都在財政總預(yù)算的管理范圍之內(nèi)。行政事業(yè)單位的部門預(yù)算就是財政總預(yù)算的細化與延伸。行政事業(yè)單位編制完部門預(yù)算以后，就能夠清楚的反映出財政總預(yù)算在各個部門及單位的分部情況。因此，政府預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)能夠發(fā)揮財政總預(yù)算會計及行政事業(yè)單位會計的雙重作用，應(yīng)把財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位預(yù)算會計有機的結(jié)合起來，這樣才能與財政資金的運動特點相匹配，才能真實的反映和監(jiān)督預(yù)算資金。所以，建立新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)，是部門預(yù)算改革的客觀需要。

二、我國政府預(yù)算會計體系的構(gòu)建

（一）以財政總預(yù)算會計為基礎(chǔ)構(gòu)建政府預(yù)算會計系統(tǒng)

當前，我國的預(yù)算會計體系從總體上可以分為三個模塊，即財政總預(yù)算會計、行政單位會計及事業(yè)單位會計，而預(yù)算會計中與政府關(guān)系最密切的莫過于財政總預(yù)算會計。財政總預(yù)算會計是我國政府財政部門對財政預(yù)算的執(zhí)行情況進行有效的核算及監(jiān)督的宏觀會計。隨著我國財政資金管理體制的改革，財政總預(yù)算會計的地位更加凸顯，從前文論述可以看出，它的作用范圍已經(jīng)囊括了行政單位會計及事業(yè)單位會計的管理范疇。因此，新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)構(gòu)建的核心就是對當前的財政總預(yù)算會計進行改革。本文認為可以從以下三個方面進行革新。

1、以收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)。

我國設(shè)立預(yù)算會計的一個主要目的就是為了對預(yù)算的收支情況進行及時的反映及監(jiān)督，因此，會計核算的基礎(chǔ)理所當然要和預(yù)算的編制基礎(chǔ)相協(xié)調(diào)?，F(xiàn)階段，我國的各級預(yù)算都是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進行編制的，這對預(yù)算資金的監(jiān)督和管理起到了很好的促進效果。然而，我國當前的財政總預(yù)算會計在進行核算的時候往往會對一些項目按照權(quán)責發(fā)生制為依據(jù)進行調(diào)整。例如，財政總預(yù)算會計在年末進行會計核算時會把一些預(yù)計本年內(nèi)撥付但尚未撥付的財政資金計入當年的支出款項當中。這樣做就會使財政資金核算與預(yù)算的實際執(zhí)行產(chǎn)生分歧，不能客觀的反映財政資金的支出情況，從而不能發(fā)揮對預(yù)算收支的有效反映及監(jiān)督。因此，作為政府預(yù)算會計系統(tǒng)核心部分的財政總預(yù)算，其核算基礎(chǔ)必須要與預(yù)算編制的基礎(chǔ)保持一致，即在現(xiàn)階段要以收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)，取消權(quán)責發(fā)生制的調(diào)整，這樣才能確保我國預(yù)算會計的目的得到實現(xiàn)。

2、擴展預(yù)算會計的核算范圍

在當前國庫集中支付制度下，財政總預(yù)算會計要拓展到當前行政單位及事業(yè)單位會計的相關(guān)職能，將預(yù)算單位的所有活動都納入預(yù)算和核算。第一，在新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)中，預(yù)算會計不但要對單位的所有財政性資金的收支情況進行反映，同時還應(yīng)該對那些已經(jīng)納入預(yù)算但是并非屬于財政性資金的預(yù)算收支、預(yù)算外資金及相關(guān)資產(chǎn)一起進行核算及報告。第二，新的預(yù)算會計要對政府的債務(wù)與債權(quán)進行全面的反映和報告，當然也包括或有負債。如直接隱性負債（政府欠發(fā)工資、社會保障支出缺口等）、或有直接負債（政府擔保的各種借款、政府未決訴訟等）、或有隱性負債（國有企業(yè)的潛虧、國有銀行、農(nóng)村信用社的壞賬等）、以及地方政府債務(wù)等。第三，新的預(yù)算會計要對財政支出形成的長期資產(chǎn)及資本金進行核算，這種支出從根本上講是一種有助于增強政府服務(wù)潛能和服務(wù)效率的資源支出，需要以資產(chǎn)的形式進行統(tǒng)計和核算。第四，新的預(yù)算會計將行政事業(yè)單位的基建項目納入單位的“大賬”進行統(tǒng)一的核算，從而完整的反映出行政事業(yè)單位的資金全貌及資產(chǎn)占用狀況。

3、細化政府收支分類科目

隨著國家對政府收支分類科目改革的不斷深入，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計在科目設(shè)置上已經(jīng)取得了很大的進步，但目前的效果遠遠不夠，仍然需要多方面的改進。首先，財政資金的支出科目還需要進一步的細化，從而滿足廣大利益相關(guān)部門的需要。新的財政總預(yù)算會計在對支出科目進行分類的同時，應(yīng)增加“用途”、“對象”“性質(zhì)”等更加精細化的的科目，從而方便利益相關(guān)部門對數(shù)據(jù)進行匯總和分析。其次，財政總預(yù)算會計要和行政及事業(yè)單位會計在收支科目的設(shè)置上保持一致。這樣可以體現(xiàn)在國庫集中收付制度和政府采購制度下行政和事業(yè)單位會計是財政總預(yù)算會計的延伸這一特點，各行政事業(yè)單位的決算報表構(gòu)成了同級政府的財政決算，從而可以全面反映同級政府的預(yù)算執(zhí)行情況。同時這也為從現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計這種三足鼎立預(yù)算會計體系，向統(tǒng)一的以財政總預(yù)算會計為核心的政府預(yù)算會計體系的過度奠定了基礎(chǔ)。

（二）健全與完善政府財務(wù)報告制度

通常情況下，政府財務(wù)報告制度包含報告目標、報告原則、報告范圍、報告內(nèi)容等幾個方面。財務(wù)報告的目標是政府財務(wù)報告編制的重要內(nèi)容，它能夠進一步對預(yù)算的執(zhí)行進行評價，判斷預(yù)算的執(zhí)行的可行性，保障高度的公平性與公正性；在管理的過程中，對于政府所產(chǎn)生負債等，應(yīng)及時提供有關(guān)信息；使得報表的使用者可以按照信息，對政府財務(wù)狀況做出正確判斷。財務(wù)報告的原則是要遵循信息的全面性、相關(guān)性、及時性、以及準確性。政府的財務(wù)報告范圍，應(yīng)包含政府機關(guān)、社會公眾、以及相關(guān)的評估機構(gòu)。對于財務(wù)報告的內(nèi)容構(gòu)建，要參照企業(yè)會計相關(guān)經(jīng)驗，應(yīng)包含資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)業(yè)績表（損益表）、以及財務(wù)報表附注的內(nèi)容。

（三）健全與完善預(yù)算績效評價系統(tǒng)

想要健全與完善預(yù)算績效評價體系，就要首先確定好預(yù)算評價的內(nèi)容，要保障績效目標制定的明確性、科學性、以及合理性。另一方面，還應(yīng)該重點關(guān)注完成項目后所產(chǎn)生的效能，評價其對環(huán)境、社會、經(jīng)濟等諸多方面帶來的影響。政府部門還應(yīng)健全績效評價的指標體系，促使項目績效目標的量化與具體化，為各項目績效的評價提供良好的技術(shù)支持。

（四）健全與完善政府會計準則系統(tǒng)

采取準則規(guī)范已經(jīng)成為政府會計的大勢所趨，它相比制度規(guī)范具有更大的靈活性以及適應(yīng)性。應(yīng)盡可能地健全基本準則、相關(guān)具體的準則、以及應(yīng)用指南，加大編制內(nèi)容的規(guī)范性，促進各級政府資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、收入費用等會計核算與財務(wù)報告的系統(tǒng)性，這是政府進行會計改革的關(guān)鍵所在。另一方面，健全政府會計準則是一項十分復雜與繁瑣的系統(tǒng)工程，在完善準則建立的同時，還應(yīng)該積極探索與研究實施機制與方案，這些都是保障改革取得進展的重要環(huán)節(jié)。

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關(guān)鍵詞:預(yù)算會計;核算體系;會計準則

中圖分類號:F810.6文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0149-02

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計改革的必要性

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度始于1988年,雖然一直以來預(yù)算會計核算能夠滿足財政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會計核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟相比較,還滯后很多,在實際執(zhí)行預(yù)算會計時還發(fā)現(xiàn)不少問題,所以,預(yù)算會計改革對于我國行政事業(yè)單位的當前和未來發(fā)展都具有十分重要的意義。

首先,我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)當前我國公共財政發(fā)展的需要。我們知道,公共財政管理的核心是提高財政管理的透明度,保證財政資金使用的有效性和政府預(yù)算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準確及時的政府預(yù)算會計信息作為支撐,我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度和會計信息質(zhì)量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應(yīng)當前我國公共財政發(fā)展的需要。

其次,目前我國雖有各級政府財政部門的嚴格預(yù)算會計體系,但是,預(yù)算會計能夠報告的信息量還是不夠充分。財務(wù)信息報告經(jīng)常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關(guān)利益使用者的需求,進而使得財務(wù)報告經(jīng)常脫離外部監(jiān)督;另外,很多行政事業(yè)單位揭示的財務(wù)信息也不全面、不真實,如缺乏社保基金運營的會計信息、負債計量不真實不到位等。

另外,在現(xiàn)今交流越來越頻繁的國際經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下,在我國經(jīng)濟日益融入全球經(jīng)濟的今天,我們發(fā)現(xiàn)我國政府的預(yù)算會計制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應(yīng)我國國民經(jīng)濟的發(fā)展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展,也阻礙了我國財政制度的進一步改革。因此,改革我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度,解決預(yù)算會計核算中存在的突出問題已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題

1.現(xiàn)行預(yù)算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)

預(yù)算會計本質(zhì)上反映的是政府收支活動的資金流向,預(yù)算會計的目的就是為政府的經(jīng)濟決策提供有用的資金流動信息。然而,當前的預(yù)算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)。一方面,政府財政集中支付制度改革推行以后,很多財政的資金流向發(fā)生了較大的改變,原來用于事業(yè)單位購買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種不同的資金流動方式就需要我國的行政單位和事業(yè)單位會計預(yù)算核算制度規(guī)定進行相應(yīng)的修改。雖然目前財政部已經(jīng)對一些試點單位在預(yù)算會計制度方面作了修改,并且制定了相應(yīng)的試點辦法,但是,這種試點辦法暫時只能夠適用于中央試點單位,不適用于地方財政和所屬預(yù)算單位,進而也不利于各地相關(guān)單位充分地展開會計核算。

另一方面,在收付實現(xiàn)制條件下,預(yù)算會計不能夠真實地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。事業(yè)單位的總預(yù)算會計這時候只能夠在實際撥款時按照撥款金額確認財政支出,但是對于材料采購來說,在年末時,采購雖然已經(jīng)基本完成,但款項還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時單位在年末就容易形成資金結(jié)余,這種預(yù)算會計處理方式就沒有辦法準確地反映政府事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進展情況了。

2.現(xiàn)行的預(yù)算會計不能夠真實地反映政府部門的債權(quán)債務(wù)信息

近幾年,隨著我國經(jīng)濟實力的提升,國家發(fā)行了大量的國債,同時,我國還從世界銀行美國國家銀行等國家金融機構(gòu)借入或買入了相當數(shù)量的外債,按照政府預(yù)算會計的要求,這些債務(wù)都應(yīng)當在財務(wù)會計報告中反映。但是,目前政府事業(yè)單位中執(zhí)行的預(yù)算會計核算制度只是以收入實現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ),財政支出中只反映當期實際的還本付息數(shù),沒有計提當期的利息支出,沒有能夠反映出當期的負擔數(shù)量金額,沒有計算出以后年度需要償還的利息數(shù)。這種預(yù)算會計核算方式就不能夠全面地反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,不利于相關(guān)政府事業(yè)單位監(jiān)控自身的財政風險。

3.預(yù)算會計的核算科目設(shè)置不完整

我國目前執(zhí)行的預(yù)算會計科目體系同幾年前相比發(fā)生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國行政事業(yè)單位收支制度的改革,對于預(yù)算會計體系也相應(yīng)地提出了更高的要求。總體上來說,近幾年我國很多事業(yè)單位的預(yù)算會計核算有了較大程度的完善,但是,在實際執(zhí)行中還存在不少問題:一方面我們發(fā)現(xiàn)很多行政事業(yè)單位進行會計核算的科目過于簡單,不能滿足實際需要,需要增設(shè)新的會計科目;另一方面,實施部門預(yù)算改革按原有標準分類設(shè)置的會計科目已經(jīng)不能夠很好地適應(yīng)預(yù)算管理體制改革后提出的新舉措,進而使得很多行政事業(yè)單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預(yù)算控制。

4.現(xiàn)行的預(yù)算會計不能夠適應(yīng)未來我國政府投融資體制改革的要求

隨著世界經(jīng)濟全球化速度的加快,我國政府部門對于事業(yè)單位的投融資關(guān)注度越來越高,同時,隨著我國金融體制的不斷完善、市場化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領(lǐng)域的增多,對政府部門會計信息的透明度和準確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業(yè)單位的預(yù)算會計信息達到可比性和準確性的要求,但是從目前的預(yù)算會計核算來看,預(yù)算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。

三、解決現(xiàn)行預(yù)算會計存在問題的對策

1.重新構(gòu)造相對完整的預(yù)算會計核算體系,預(yù)算會計要能準確反映部門的收入和支出

我國當前執(zhí)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計等三個部分。但是,隨著預(yù)算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對于不以盈利為目的政府單位會計可以按照其核算重點的不同進一步分為政府會計和非營利組織會計。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進行全面改革,研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。預(yù)算會計體系在短期內(nèi)應(yīng)該由政府會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成,長期內(nèi)應(yīng)該構(gòu)造一個完整的會計體系,既要包含財政總預(yù)算會計,也要包括行政單位的核算會計。另一方面,政府預(yù)算會計也要能準確反映部門的收入和支出,要準確及時編制部門預(yù)算,部門預(yù)算要按照年度所有因素和涵蓋的相關(guān)收入支出準確核算,預(yù)算會計的編制要能夠控制政府行政事業(yè)單位的資金流向。

2.預(yù)算會計需引入權(quán)責發(fā)生制的核算方式

目前,我國大部分的行政事業(yè)政府單位的經(jīng)營性收支活動采用的還是收付實現(xiàn)制,在前面的分析中,我們發(fā)現(xiàn)這一種會計核算方式在國庫集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長遠發(fā)展來說我國的預(yù)算會計應(yīng)該引入權(quán)責發(fā)生制,根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則,政府事業(yè)單位的收入只在政府提供服務(wù)時才加以確認,如果是接受服務(wù)則確認為當期費用,并將其列為負債反映,這種情況下,政府行政事業(yè)單位的財務(wù)報告就可以完整地反映政府的財務(wù)狀況和運行成果。事實證明,在某些部門的預(yù)算會計核算中采用權(quán)責發(fā)生制更能夠準確地反映政府財政收支的真實情況。例如,在稅務(wù)部門中,其個別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產(chǎn)稅、政府間補助收入就可以確認收入;離退休養(yǎng)老金、補助支出就應(yīng)該確認負債,這種確認方式更容易核算單位內(nèi)部往來賬號債權(quán)債務(wù)的預(yù)核算。

3.在可能的情況下,逐步改革預(yù)算會計科目的設(shè)計體系

針對上面行政事業(yè)單位會計科目核算存在的問題,我個人認為我國今后在預(yù)算會計的改革上首先要爭取使得預(yù)算科目的分類適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級科目改按部門設(shè)置,體現(xiàn)出部門日常維持性收入和支出的核算性質(zhì),再在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級和三級核算會計科目,以準確反映行政事業(yè)單位部門預(yù)算會計的核算實質(zhì)。此外,行政事業(yè)單位各部門在編制預(yù)算會計時,應(yīng)該嚴格遵守會計核算的基本原則,在準確性和客觀性的基礎(chǔ)上,盡量結(jié)合單位自身和未來發(fā)展特點,逐步改革預(yù)算會計科目的設(shè)置和核算。在實際工作中,如果發(fā)現(xiàn)有核算不完善的地方,應(yīng)該靈活變通。總之,要爭取建立一個全方位的事業(yè)單位預(yù)算管理制度。

4.加強預(yù)算制度建設(shè),規(guī)范預(yù)算會計的核算

我國的預(yù)算會計制度建設(shè)相比較于發(fā)達國家來說,改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會計準則》,但到目前為止,還沒有規(guī)范的全部預(yù)算會計的預(yù)算會計基本準則。這使得我國兩大會計體系的會計準則不完整,企業(yè)會計有會計準則,預(yù)算會計卻沒有預(yù)算會計準則。從長遠發(fā)展來看,為了完善我國的會計法規(guī)體系建設(shè),未來的兩三年內(nèi)我國應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會計相關(guān)的基本準則,爭取在新的企業(yè)會計準則實行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會計的核算。

總之,我國現(xiàn)行預(yù)算會計中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預(yù)算制度的改革方面,完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度這確實是一個比較漫長并且復雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準備,而且在實踐操作中也要積極協(xié)調(diào)配合。

參考文獻:

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[2]顧海英.預(yù)算會計制度改革的思考[J].科技信息,2008,(4).

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若想發(fā)揮預(yù)算會計的最佳效果，必須保證會計核算的有效性和準確性。作為預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)---現(xiàn)金實付制和全責發(fā)生制是完全不同的記錄體制，現(xiàn)階段我國雖然仍以現(xiàn)金實付制作為預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，但從當前經(jīng)濟狀況及未來發(fā)展趨勢來看，權(quán)責發(fā)生制更有利于預(yù)算會計的完善。

 

一、簡說預(yù)算會計

 

(一)預(yù)算會計的定義

 

為各級政府、企事業(yè)單位等非營利組織所進行活動的一切經(jīng)濟行為進行預(yù)算，并記錄、整理、分類，以提供有效數(shù)據(jù)。它僅適用于政府、行政單位、事業(yè)單位，預(yù)算會計的有效核算是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要前提。

 

(二)預(yù)算會計的特點

 

1、利潤不是最終追求

 

非營利性經(jīng)濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經(jīng)濟、社會事業(yè)發(fā)展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預(yù)算會計并不把結(jié)余作為要素單獨劃分一類。

 

2、核算過程重在預(yù)算

 

與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計是在經(jīng)濟行為發(fā)生前，對各項事業(yè)的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出進行有效預(yù)算，以期促進整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。

 

3、核算周期短、范圍廣

 

預(yù)算會計除了在經(jīng)濟行為發(fā)生前的預(yù)算，并不對經(jīng)濟行為中及經(jīng)濟行為發(fā)生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預(yù)算會計要對整個國民事業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統(tǒng)復雜。

 

4、經(jīng)濟職能的重要性

 

政府通過預(yù)算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設(shè)過程中，預(yù)算會計的有效信息可節(jié)約開支，并且國家通過預(yù)算會計核算宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。

 

(三)預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)

 

一是現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是財政總預(yù)算會計核算的主要基礎(chǔ)，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出;二是全責發(fā)生基礎(chǔ)，它通常用于預(yù)算會計中的經(jīng)營性會計核算中，能夠準確反映某一時期的經(jīng)營狀況。

二、概述權(quán)責發(fā)生制

 

(一)權(quán)責發(fā)生制的定義

 

與現(xiàn)金收付制相對，它以權(quán)力和責任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責發(fā)生制中，只要是在本時期內(nèi)應(yīng)該收到或負擔的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內(nèi)。

 

(二)應(yīng)用范圍

 

在預(yù)算會計中，經(jīng)營性會計核算以全責發(fā)生制為基礎(chǔ);銀行業(yè)因為行業(yè)屬性，也會使用全責發(fā)生制;在各類營利性企業(yè)中，全責發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢，也會被采用。

 

(三)權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金實付制的區(qū)別

 

1、目的不同

 

通常采用現(xiàn)金實付制為了清晰的顯示在一段時期內(nèi)總的收入和支出;而采用全責發(fā)生制是為了了解某一時間內(nèi)單位或公司盈虧狀況。

 

2、總額不同

 

當經(jīng)濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當經(jīng)濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內(nèi)核算的總額是不同的。

 

三、現(xiàn)金實付制作為預(yù)算會計基礎(chǔ)的弊端

 

根據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業(yè)單位會計制度》，我國預(yù)算會計基礎(chǔ)主要為現(xiàn)金實付制。隨著市場經(jīng)濟制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實付制的弊端日益顯露：

 

(一)反映內(nèi)容不全，信息不準

 

由于現(xiàn)金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。

 

(二)弱化宏觀調(diào)控職能，增加市場經(jīng)濟風險

 

在現(xiàn)金實付制會計核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據(jù)會計記錄，降低了預(yù)算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導致預(yù)算資金過高或過低，弱化了政府通過預(yù)算會計宏觀調(diào)控的職能。

 

(三)不適應(yīng)當前飛速發(fā)展的經(jīng)濟時代

 

現(xiàn)金實付制可以作為預(yù)算會計核算基礎(chǔ)中其中的一個，但作為主要核算基礎(chǔ)，明顯不適合當今業(yè)務(wù)種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。

 

四、權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的必要性

 

(一)經(jīng)濟全球化的要求

 

經(jīng)濟全球化意味著世界業(yè)務(wù)貿(mào)易增多，隨之收付資金方式也在轉(zhuǎn)變和增加。

 

(二)市場經(jīng)濟的要求

 

與計劃經(jīng)濟不同，政府不能控制市場，但在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控職能，全責發(fā)生制的精確度與正確宏觀調(diào)控的高需要相吻合。

 

(三)社會生產(chǎn)發(fā)展的要求

 

隨著人們社會生產(chǎn)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多樣化和復雜化，現(xiàn)金實付制的簡單性能不能滿足當前的復雜狀況。

 

五、權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的作用和意義

 

(一)準確反映財政支出，核算成本、費用

 

當經(jīng)濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權(quán)責發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時期，準確反映了政府或有關(guān)部門在這一時期內(nèi)應(yīng)當支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優(yōu)化資源使用效果。

 

(二)較為全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的經(jīng)濟狀況

 

通過采用權(quán)責發(fā)生制的會計記錄，全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的盈余和債務(wù)，有利于政府采取恰當?shù)氖侄?，降低?jīng)濟風險。

 

(三)完整的提供了政府各種經(jīng)濟活動的信息

 

用全責發(fā)生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經(jīng)濟活動，有利于預(yù)算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監(jiān)督和考評，提高各級單位的效率。

 

(四)各種經(jīng)費透明度增加

 

全責發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經(jīng)費的透明度，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監(jiān)督的機制。

 

六、結(jié)束語

 

權(quán)責發(fā)生制在制作過程中以及手續(xù)的辦理上較為復雜，在預(yù)算會計中并不居于主導地位，但是它的準確性、確定性、明確性是現(xiàn)金實付制所不能代替的，因此為了保證預(yù)算會計發(fā)揮最大的可用效果，要改變現(xiàn)階段的預(yù)算基礎(chǔ)體制，用權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)點彌補現(xiàn)金實付制的弊端。

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政府及非營利組織會計屬于一門新興課程，與其相近的課程主要是預(yù)算會計（又稱政府與事業(yè)單位會計），由于歷史原因和現(xiàn)實認識的差異，這兩門課程在內(nèi)容上既相互交叉又相互矛盾，造成政府與非營利組織會計課程內(nèi)容體系設(shè)置的一些障礙和困惑。MPAcc教育在我國剛剛處于起步階段，規(guī)范大綱的編寫和教材建設(shè)迫在眉睫。所以，厘清政府與非營利組織會計課程和預(yù)算會計課程內(nèi)容體系的關(guān)系，既具有理論價值，也具有重要的現(xiàn)實意義。

一、預(yù)算會計、政府會計和非營利組織會計

（一）預(yù)算會計（Budgetary Accounting）

我國和西方國家都有預(yù)算會計的概念，但二者的含義不同。美國也有如同我國的預(yù)算會計（Budgetary Accounting）名稱，但涵義不同。美國的預(yù)算會計是指記錄預(yù)算的會計。預(yù)算會計是政府預(yù)算與政府會計結(jié)合，通過預(yù)算賬戶記錄和報告預(yù)算執(zhí)行情況的控制程序。

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計是我國特有的會計術(shù)語。預(yù)算會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計。預(yù)算會計與國家預(yù)算緊密相連，有國家預(yù)算的單位、組織就有預(yù)算會計；沒有預(yù)算的單位，也就無所謂預(yù)算會計。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計都與國家預(yù)算有著不同程度的關(guān)系，有的是直接為國家預(yù)算的執(zhí)行和管理服務(wù)的，有的是在其發(fā)展中起源或脫胎于執(zhí)行國家預(yù)算。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計組成體系與國家預(yù)算體系相一致。國家預(yù)算按照預(yù)算收支范圍，可分為總預(yù)算和單位預(yù)算兩類，各級總預(yù)算由各財政部門負責組織執(zhí)行，各級單位預(yù)算由各級行政事業(yè)單位負責執(zhí)行。預(yù)算會計也相應(yīng)地由總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計組成，其中，單位預(yù)算會計包括行政單位會計和事業(yè)單位會計。財政總預(yù)算會計是用來核算、反映、監(jiān)督國家（政府）預(yù)算執(zhí)行情況和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動情況的會計。行政單位會計是各級各類行政單位核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的會計。事業(yè)單位的活動目的是為社會公益服務(wù)，資金來源是國有資產(chǎn)。行政單位和事業(yè)單位在單位性質(zhì)、職能、預(yù)算管理辦法等方面存在明顯的區(qū)別，故區(qū)分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。另外，中國人民銀行在辦理國庫業(yè)務(wù)過程中設(shè)立的國庫會計、中國銀行在辦理基建撥貸款過程中設(shè)立的基本建設(shè)撥貸款會計以及稅務(wù)部門在辦理稅款征解過程中設(shè)立的稅收會計也屬于預(yù)算會計的范圍。

（二）非營利組織會計（Not-for-profit Organization Accounting）

國外非營利組織區(qū)分為公立和私立兩種。公立非營利組織（類似于我國的事業(yè)單位）主要依靠政府撥款運營，視同公務(wù)單位，納入政府會計體系；私立非營利組織（我國稱為民間非營利組織）的財務(wù)收支活動因具有特殊性而自成體系，它們采用的會計稱為非營利組織會計。在美國，非營利組織會計根據(jù)國家法律、資源提供者的財務(wù)約定和財務(wù)會計準則委員會（FASB）制定的公認會計原則進行確認、計量、記錄和報告。

（三）政府會計（Government Accounting）

政府會計是從西方國家引進的概念。政府會計主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責任的履行狀況。西方政府會計是一個廣義的概念，其主體既可以是一級政權(quán)政府，也可以是公務(wù)單位和公立非營利組織甚至公營企業(yè)。如果按照功能進行劃分，則可以認為政府會計主要包括財務(wù)會計、成本會計和管理會計等。

（四）從上述分析中可以得出以下幾點結(jié)論

1.政府會計本身并不等同于預(yù)算會計：從組織核算的角度看，政府會計是根據(jù)財務(wù)分類組織的，而預(yù)算會計是根據(jù)預(yù)算分類組織的；從反映交易的范圍看，預(yù)算會計賬戶相對簡單，覆蓋的交易范圍相對狹窄；從財務(wù)報表角度看，政府財務(wù)報告不等同于預(yù)算報告，報告的側(cè)重點會有所不同。簡言之，預(yù)算會計并不能代替或代表政府會計。2.我國預(yù)算會計與西方國家的預(yù)算會計并不是同一層次的概念。從會計主體范圍角度看，更接近于西方國家的政府會計。進一步講，我國預(yù)算會計實際上也承擔了政府會計的職能，不僅反映預(yù)算執(zhí)行情況，而且也反映了政府的資產(chǎn)負債信息，盡管后者不夠完整。所以筆者認為，我國目前的預(yù)算會計無論從主體還是核算內(nèi)容角度都更接近于西方的政府會計。由于我國理論界目前關(guān)于政府會計的定位尚未形成一致意見，這僅代表筆者個人的觀點。

二、預(yù)算會計和政府與非營利組織會計課程內(nèi)容體系現(xiàn)狀

（一）預(yù)算會計課程內(nèi)容體系

由于預(yù)算會計在我國有著特定的含義，所以預(yù)算會計課程不涉及中外差異比較問題，一般主要介紹我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。

實質(zhì)上，預(yù)算管理是一個嚴密的體系，除了財政部門、行政單位和事業(yè)單位執(zhí)行政府預(yù)算外，預(yù)算資金管理過程還需要其他相關(guān)部門的參與。例如，預(yù)算資金的收納、入庫、劃分和報解等，并不是由財政部門直接進行的，而是分別由國庫、稅收征管部門進行的。所以，國庫會計、稅收征解會計和基本建設(shè)撥貸款會計都是預(yù)算會計的有機組成部分。實際情況雖然如此，但是在預(yù)算會計課程內(nèi)容中，除了偶爾提及國庫會計之外，稅收會計和基本建設(shè)撥貸款會計則基本被排除在外。

（二）政府與非營利組織會計課程內(nèi)容體系

政府及非營利組織會計的稱謂源于西方，所以這門課程從頭至尾都會貫穿中西比較的問題，基本上采用了“中國＋西方”的模式。從基礎(chǔ)理論開始，就要以西方的政府會計理論為基礎(chǔ)；在實務(wù)部分，不僅要介紹西方政府及非營利組織會計的一般做法，也要介紹我國的預(yù)算會計（相當于政府會計）。西方政府會計部分不僅包括政府和公務(wù)單位會計，也將公立非營利組織會計和公營企業(yè)會計納入到政府會計中。非營利組織會計部分通常介紹的是民間非營利組織會計。

因為西方政府與非營利組織會計體系相對穩(wěn)定，各種觀點的差異主要表現(xiàn)在對“我國”政府與非營利組織會計理解的不同上，以我國民間非營利組織會計制度的頒布為界限，產(chǎn)生了兩種模式。前者（主要在制度頒布前）將財政總預(yù)算會計和行政單位會計作為政府會計體系的內(nèi)容，而將事業(yè)單位劃分為非營利組織，相應(yīng)地，事業(yè)單位會計就作為我國的非營利組織會計（詳見圖1）；后者（主要在制度頒布后）將財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計都作為政府會計的內(nèi)容，而將民間非營利組織會計作為非營利組織會計部分的內(nèi)容（詳見圖2）。很顯然，第二種劃分方式與西方是趨同的。

（三）兩門課程內(nèi)容體系的比較分析

由于我國的預(yù)算會計接近于西方的政府會計，自然可以認為政府及非營利組織會計課程內(nèi)容體系中包含了預(yù)算會計課程的內(nèi)容，事實也正是如此。二者的主要差異則表現(xiàn)為西方政府及非營利組織會計部分，預(yù)算會計中并不涉及這個問題。

如果不強調(diào)中西比較問題，對于預(yù)算會計和政府及非營利組織會計課程體系的關(guān)系可以從兩個角度來確定：如果按照前述第一種模式來設(shè)置“我國”政府及非營利組織會計的內(nèi)容體系，則在我國政府會計部分就是完全照搬了預(yù)算會計課程的內(nèi)容，只不過將事業(yè)單位會計作為我國的非營利組織會計罷了。這樣，實質(zhì)上混淆了政府會計和非營利組織會計的內(nèi)涵，會造成形式上的誤導。所以課程名稱就應(yīng)改稱為“我國政府會計”。如果按照上述第二種模式來設(shè)置“我國”政府與非營利組織會計體系，則包括預(yù)算會計（“我國政府會計”）和“我國民間非營利組織會計”。

三、關(guān)于政府與非營利組織會計課程體系設(shè)計的構(gòu)想

（一）MPAcc課程體系設(shè)置的基本原則

MPAcc作為會計專業(yè)教育，大部分學員來自于實際工作部門，具有一定的實踐背景。以此作為出發(fā)點，筆者認為政府與非營利組織會計這門課程內(nèi)容體系的設(shè)計應(yīng)體現(xiàn)以下原則：

1.目標性原則

MPAcc課程內(nèi)容體系設(shè)計必須緊緊圍繞會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標展開。即：要利于專業(yè)培養(yǎng)目標的實現(xiàn)，使學生能在有限的時間里建立其合理的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)等，使其綜合素質(zhì)得到有效鍛煉和全面提高。這是貫穿課程體系構(gòu)建始終的最基本的指導原則。

2.發(fā)展性原則

課程內(nèi)容體系構(gòu)建要適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。在市場經(jīng)濟條件下，政府和非營利組織所承擔的受托責任日益廣泛化和規(guī)范化，支配的財務(wù)資源規(guī)模也不斷擴大，政府和非營利組織會計的反映和控制作用的重要性是不言而喻的。這樣，在課程體系中，不僅要考慮整體性，更需要突出政府會計和非營利組織會計各自的獨立性和特殊性。市場經(jīng)濟是開放的經(jīng)濟，課程內(nèi)容中應(yīng)體現(xiàn)國際化精神，以利于培養(yǎng)學員專業(yè)交流能力和應(yīng)變能力。課程設(shè)置要適應(yīng)教育發(fā)展的要求，課程體系設(shè)計本身要有利于培養(yǎng)學生的品質(zhì)和能力，尤其是繼續(xù)學習的能力，課程內(nèi)容不能過多、過細。

3.實用性原則

理論和實踐相結(jié)合、教育服務(wù)于實踐是MPAcc教育的宗旨，政府與非營利組織課程內(nèi)容體系設(shè)計應(yīng)該以此為指導，以我國政府會計理論和會計方法為核心，突出課程的實用性。

（二）政府與非營利組織會計課程體系設(shè)計構(gòu)想

基于前文的分析，筆者認為，目前政府與非營利組織會計課程體系設(shè)計在認識上沒有達成統(tǒng)一，而且既有的兩種模式都不盡合理。由此，筆者提出以下幾點構(gòu)想：

1.規(guī)范課程名稱

規(guī)范課程名稱能達到雙重效果：（1）避免對課程內(nèi)容產(chǎn)生歧義和混淆。比如“預(yù)算會計”和“我國政府會計”以及“政府與事業(yè)單位會計”等課程內(nèi)容并無實質(zhì)性差異，各行其是只能增加學生學習和查閱資料的障礙和困惑；（2）體現(xiàn)國際化精神。西方國家的教材一般都稱為“政府與非營利組織會計”，并未見其他特殊稱謂，所以，MPAcc課程名稱應(yīng)定名為“政府與非營利組織會計”、“政府會計”、“非營利組織會計”、“我國政府與非營利組織會計”、“西方政府與非營利組織會計”和“中西政府會計比較”等等，都是可行的，也是通用的。

2.課程體系應(yīng)重新劃分，不宜用一本教材來囊括所有相關(guān)課程

政府與非營利組織會計課程從名稱到大綱都體現(xiàn)出一種“大而全”的特征。在一門課程中，不僅包括西方政府會計，也包括我國政府會計；不僅介紹西方非營利組織會計，也詳細講解我國非營利組織會計的現(xiàn)狀和發(fā)展；不僅羅列知識，還要進行中西比較分析。內(nèi)容過多，不僅使學生負擔過重，還極易造成知識混淆，無法達到預(yù)期的學習效果。因此，筆者建議應(yīng)將課程體系重新進行劃分，主要有兩條思路：一條是將政府與非營利組織會計直接拆分為兩門課程，即“政府會計”和“非營利組織會計”。前者包括我國政府會計和西方政府會計，后者包括中西方非營利組織會計的內(nèi)容。這種方式的優(yōu)點在于會計分類明顯，可增強學習效果，但其缺陷在于學員必須選修兩門課程才能了解政府和非營利組織會計的全貌，不利于提高學習效率。第二條思路是分清中外，將原課程拆分為“我國政府與非營利組織會計”和“西方政府與非營利組織會計”。這種方式的優(yōu)點在于學員可以有選擇性地學習，課程體系也能體現(xiàn)出層次性。

3.課程體系設(shè)計可以循序漸進，不必一步到位

篇9

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)會計；政府預(yù)算會計；改革路徑；

作者：張琦

近年來，隨著我國在公共財政、公共管理與政府治理等方面改革的不斷深入，現(xiàn)有的政府預(yù)算會計系統(tǒng)越來越難以滿足公共領(lǐng)域的信息需求，政府會計改革勢在必行。然而，在我國既定的財政、預(yù)算管理體制下，如何能既提高會計系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會計系統(tǒng)預(yù)算管理的重要功能，成為改革的難題。本文從分析我國政府現(xiàn)有會計系統(tǒng)的局限性入手，借鑒國際公共部門會計準則委員會(以下簡稱“IPSASB”)與美國政府會計準則委員會(以下簡稱“GASB”)的有關(guān)做法，探討一種適合我國的政府會計改革路徑。

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性與改革研究的“兩難局面”

我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性是政府會計改革研究的邏輯起點，對它進行分析能夠明確未來改革的基本方向。

(一)我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性

我國政府現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，其目的主要是為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，它是國家財政預(yù)算管理的有機組成部分，是實現(xiàn)國家財政職能、執(zhí)行國家預(yù)算的重要手段(財政部會計司，2005)。因此，我國政府現(xiàn)行的會計系統(tǒng)又被通稱為“預(yù)算會計”。毋需置疑，現(xiàn)行的預(yù)算會計系統(tǒng)在保護國家公共財產(chǎn)安全完整，強化財政預(yù)算管理，貫徹落實國家宏觀政策方面發(fā)揮著重要作用。但隨著我國公共領(lǐng)域相關(guān)改革的不斷深入，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)越來越顯現(xiàn)出局限性，具體表現(xiàn)為：

第一，現(xiàn)有會計系統(tǒng)不同于西方國家的政府會計，無法全面反映政府整體的財務(wù)狀況與運營情況。我國預(yù)算會計系統(tǒng)強調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，因而造成整個會計系統(tǒng)側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，其財務(wù)報告(預(yù)算收支決算報告)也主要是針對財政收支及預(yù)算執(zhí)行情況。對于政府控制的大量長期資產(chǎn)及其消耗情況、政府承擔債務(wù)以及還本付息情況等信息在我國現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)中缺乏完整的披露。

第二，現(xiàn)有會計系統(tǒng)也非真正意義上的預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。我國現(xiàn)有的政府會計系統(tǒng)雖冠以“預(yù)算”會計之名，實際上卻是財務(wù)會計與預(yù)算會計的混合體，這表現(xiàn)為：一方面，除了反映預(yù)算收支情況外，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)還部分反映了資產(chǎn)的存量信息。例如，在購置固定資產(chǎn)時，現(xiàn)有系統(tǒng)既反映預(yù)算支出(預(yù)算會計信息)，也反映固定資產(chǎn)的增加(財務(wù)會計信息)；另一方面，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)確認的資產(chǎn)并非完全源于預(yù)算資金，它還可能源于非預(yù)算資金。其次，現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)(如財政總預(yù)算會計)主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，但未在同一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動的全貌。此外，隨著預(yù)算管理制度的不斷改革與完善，滯后的預(yù)算會計系統(tǒng)難以真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，也無法為編制部門預(yù)算、實行“零基預(yù)算”辦法，提供相關(guān)的會計信息。

第三，現(xiàn)有會計系統(tǒng)按照組織機構(gòu)分別設(shè)置會計制度，缺乏完整統(tǒng)一的體系，所披露的信息具有片段性。我國的預(yù)算會計制度體系按照財政部門、稅務(wù)部門、國庫、行政單位與事業(yè)單位等組織機構(gòu)分別設(shè)置，財政總預(yù)算會計反映預(yù)算資金總的取得與分配情況，行政單位會計與事業(yè)單位會計主要披露單位預(yù)算資金的實際使用情況，稅收會計等則反映預(yù)算資金的具體來源。但上述各會計系統(tǒng)的科目設(shè)置與報表系統(tǒng)自成體系、缺乏銜接，既難以全面反映政府預(yù)算資金整體收支流程(包括取得、分配與使用過程)，也無法完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)全貌。

(二)我國政府會計改革研究的“兩難局面”

綜上所述，我國現(xiàn)有的政府會計系統(tǒng)既非單純的預(yù)算會計系統(tǒng)，也非西方國家的政府會計系統(tǒng)，而是一種缺乏完整性與系統(tǒng)性的政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體。這種混合會計系統(tǒng)既無法反映政府整體財務(wù)狀況、運營業(yè)績，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢功能。為了解決這一困境，我國學者大都主張引入西方國家的政府會計概念，逐步采用應(yīng)計制基礎(chǔ)替代現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)中的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，使我國未來的政府會計系統(tǒng)能夠更好地服務(wù)于公共受托責任的解除目標。

然而，引入西方國家的政府會計概念與采用應(yīng)計制并非政府會計改革的“萬能良藥”。一個典型的例子是，政府資產(chǎn)的消耗情況是眾多利益相關(guān)者關(guān)注的問題。在政府會計系統(tǒng)中引入應(yīng)計制，對固定資產(chǎn)計提折舊似乎成為改革的必然選擇。然而，如果不對我國政府現(xiàn)有的會計系統(tǒng)進行適當調(diào)整，簡單在其中對固定資產(chǎn)計提折舊，將會誤導預(yù)算信息使用者的判斷。對于預(yù)算信息使用者而言，折舊費用既非政府財務(wù)資源的來源，也非財務(wù)資源的實際使用。預(yù)算會計中的折舊信息將造成該政府主體需要增加預(yù)算資金補償?shù)恼`解。

由此可見，能否在我國政府會計中采用西方國家的做法，直接引入應(yīng)計制，值得反思：其一，西方國家受新公共管理運動的影響，公共受托責任的內(nèi)涵由過程評價逐漸轉(zhuǎn)換為結(jié)果評價，其政府會計采用應(yīng)計制能夠反映政府控制資源的存量與結(jié)構(gòu)、承擔債務(wù)的規(guī)模與償還情況，以及政府的營運成本，有利于對政府進行結(jié)果評價。但我國政府目前仍強調(diào)預(yù)算過程控制(如收支執(zhí)行過程是否符合預(yù)算安排)，現(xiàn)金制相對應(yīng)計制能更有效地服務(wù)于預(yù)算的過程控制目標。其二，西方國家政府治理的重點已逐步由合規(guī)性管理轉(zhuǎn)為績效管理，而應(yīng)計制會計能全面反映政府資產(chǎn)、負債、收入與費用，較好地滿足了政府績效管理的信息需求。但我國目前仍強調(diào)合規(guī)管理，政府會計系統(tǒng)的重點在于政府資金取得與使用的合法合規(guī)性，如政府的支出控制(確保支出總量不突破預(yù)算和法律的規(guī)定)等方面?，F(xiàn)金制在核算資金的流入與流出方面具有固有的優(yōu)勢，能較好地滿足合規(guī)性管理的需求。

鑒于以上分析，我國未來的政府會計改革，不能一味地強調(diào)以西方國家的政府會計系統(tǒng)替代我國現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)，也不應(yīng)簡單比較應(yīng)計制與現(xiàn)金制的優(yōu)劣，盲目地以應(yīng)計制取代現(xiàn)金制，或者直接在現(xiàn)有會計系統(tǒng)中增加應(yīng)計制運用的比重。在分析我國政府會計的改革路徑時，有必要再明確政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系、我國政府會計改革的現(xiàn)實目標，以及政府會計基礎(chǔ)的選擇策略等問題的基礎(chǔ)上，提出政府會計系統(tǒng)新的構(gòu)建思路，為我國未來政府會計改革的實施選擇一個合適的切入點。

二、我國政府會計改革研究亟待明確的問題：改革路徑設(shè)計的前提

我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)存在的上述局限以及改革研究的兩難局面引發(fā)出一系列亟待解決的理論與實務(wù)問題，它們的解決是我國未來政府會計改革路徑選擇與設(shè)計的前提。

(一)政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系

正確界定政府會計并區(qū)別預(yù)算會計是政府會計改革的理論起點與實施前提。在辨析政府會計與預(yù)算會計關(guān)系的相關(guān)文獻中，大致存在以下觀點：一是政府會計基本等同于預(yù)算會計(劉學華，2004)。這些文獻認為，我國使用的預(yù)算會計概念就是西方國家使用的政府會計概念，二者只是名稱不同，并無實質(zhì)性區(qū)別；二是政府會計包括預(yù)算會計。目前持這種觀點的學者較多，他們主要按照“支出周期”的觀念，認為預(yù)算會計是追蹤撥款和撥款使用的政府會計，它是政府會計的一個重要組成部分(王雍君，2004)；三是預(yù)算會計包括政府會計(張月玲，2004)。持該觀點的學者按照“組織類型”構(gòu)造框架的思想理解預(yù)算會計，認為預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、國庫會計、基建會計及稅收會計等部分，而其中只有財政總預(yù)算會計與行政單位會計才能被稱為政府會計。

本文贊同上述第二種觀點，認為預(yù)算會計是政府會計的一個重要組成部分，政府會計除了反映預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行過程中的預(yù)算信息外，還需要全面反映政府的財務(wù)狀況、營運業(yè)績等財務(wù)信息。完整的政府會計系統(tǒng)至少應(yīng)由反映政府預(yù)算信息的預(yù)算會計子系統(tǒng)與反映政府財務(wù)信息的財務(wù)會計子系統(tǒng)共同構(gòu)成。

(二)我國政府會計改革目標的現(xiàn)實定位

政府會計應(yīng)在公共領(lǐng)域扮演何種角色，發(fā)揮何種重要作用將決定改革的目標定位。美國聯(lián)邦財務(wù)會計概念公告第1號《聯(lián)邦財務(wù)報告目標》(SSFACNo.1)將政府財務(wù)報告的目標歸納為預(yù)算的真實性、運營績效、受托責任以及系統(tǒng)和控制四個方面(陳工孟、張琦，2004)?？梢姡鞣絿业恼畷嬇c政府受托責任、績效評價、預(yù)算管理等是密切相關(guān)的。

本文認為，政府公共受托責任的解除與政府績效評價都需要多元化信息的支持，單純的會計系統(tǒng)難以全面滿足其需求。因此，以解除公共受托責任或政府績效評價作為我國現(xiàn)階段政府會計改革的目標較為理想化，以此為目標構(gòu)建會計系統(tǒng)缺乏實際操作性?；貧w會計的本質(zhì)功能，我國政府會計改革現(xiàn)階段的目標應(yīng)兼顧兩個方面：一是財務(wù)管理目標。該目標下政府會計信息主要體現(xiàn)為各種財務(wù)信息，包括政府公共資金的使用效率(主要是全面成本核算系統(tǒng)的建立)、對政府資產(chǎn)的管理水平(包括存量信息、流量信息與耗費信息)、政府承擔債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)以及償還能力等；二是預(yù)算管理目標。政府預(yù)算是一種強制性的法定預(yù)算，它強調(diào)立法機構(gòu)對政府資金使用的控制。預(yù)算一旦被立法機構(gòu)批準，政府必須強制執(zhí)行，調(diào)整空間較小。在預(yù)算管理目標下，政府會計主要用于披露預(yù)算編制與執(zhí)行各環(huán)節(jié)的信息，包括初始預(yù)算編制信息、預(yù)算調(diào)整信息、最終預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行信息等，并確保各環(huán)節(jié)預(yù)算信息披露的完整性與及時性。

(三)我國政府會計核算基礎(chǔ)的選擇

政府會計核算基礎(chǔ)的選擇是近年來政府會計的學者們探討頻率最高的話題。大多數(shù)學者通過比較應(yīng)計制和現(xiàn)金制的優(yōu)缺點后認為，在政府會計基礎(chǔ)的選擇上，應(yīng)計制要優(yōu)于現(xiàn)金制(陳勝群等，2002等)。學者們還指出，鑒于應(yīng)計制固有的缺陷和引入的障礙，政府會計不可能一次性、全盤地引入應(yīng)計制基礎(chǔ)(陳立齊等，2003)。

然而，值得注意的是，現(xiàn)金制的優(yōu)點在于會計系統(tǒng)對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的反映與控制，應(yīng)計制的優(yōu)點則在于主體財務(wù)狀況的全面評價以及提高政府活動資源耗費與成本的透明度(程曉佳，2005)。因此，政府會計在選擇核算基礎(chǔ)時，面臨著兩難的選擇：較大程度地運用應(yīng)計制有利于政府的財務(wù)管理與績效評價，但不利于政府的預(yù)算管理，而較大程度地運用現(xiàn)金制則正好相反。本文認為，在設(shè)計我國未來的政府會計改革路徑時，需考慮會計系統(tǒng)不同類型子系統(tǒng)的具體需求，分別發(fā)揮應(yīng)計制與現(xiàn)金制的優(yōu)點，并確定兩種基礎(chǔ)運用的程度。

三、我國改革路徑的現(xiàn)實選擇：財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào)

我國未來的政府會計改革既要以提供完整的財務(wù)信息為目標，又不能以削弱會計系統(tǒng)的預(yù)算管理功能為代價。政府會計系統(tǒng)必須進行功能劃分，否則，在保持我國現(xiàn)有混合會計系統(tǒng)的前提下，籠而統(tǒng)之地探討政府會計改革問題將無法兼顧上述目標。本文認為，分別構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會計系統(tǒng)各自的優(yōu)勢功能，是我國未來政府會計改革的一種現(xiàn)實路徑選擇。

(一)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離

政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計需在充分考慮其各自特點的基礎(chǔ)上分別予以構(gòu)架。

1.政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建

新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)以服務(wù)于政府預(yù)算管理為最終目標，它關(guān)注政府資金使用計劃的擬定與實際執(zhí)行情況。政府預(yù)算會計的構(gòu)建需要考慮以下因素：

第一，構(gòu)建目標應(yīng)側(cè)重會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的銜接，披露預(yù)算各環(huán)節(jié)信息。

預(yù)算會計系統(tǒng)是政府披露預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況的主要渠道，它對于改進公共部門財務(wù)透明度而言非常重要。通過預(yù)算會計系統(tǒng)，政府官員向公眾披露在已批準預(yù)算中授權(quán)范圍內(nèi)的活動，有利于解除政府官員在預(yù)算方面的受托責任(Hughes，2004)?；诖耍琁PSASB在2006年頒布的24號準則《財務(wù)報表中的預(yù)算信息披露》與2004年的研究報告《預(yù)算報告》中要求預(yù)算會計在三個環(huán)節(jié)與預(yù)算系統(tǒng)銜接：(1)預(yù)算編制與事前報告過程。在該過程中，會計系統(tǒng)為預(yù)算編制提供前瞻性財務(wù)信息；(2)預(yù)算執(zhí)行與會計控制過程。在該過程中，預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立預(yù)算收入、撥款、分配、承諾等賬戶，以便預(yù)算與實際結(jié)果進行對比；(3)事后預(yù)算報告與評價過程。在該過程中，報告主體往往在財政年度末公布事后預(yù)算報告，如預(yù)算與實際比較報表等，以便信息使用者對預(yù)算執(zhí)行情況做出評價。

第二，會計核算基礎(chǔ)的選擇需符合預(yù)算管理不同階段的需要，現(xiàn)階段應(yīng)以現(xiàn)金制為主。

不同階段的預(yù)算系統(tǒng)可以采用不同的核算基礎(chǔ)，即現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正制基礎(chǔ)與應(yīng)計制基礎(chǔ)：(1)當預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的“合規(guī)性”為目標時(如目前大部分國家)，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計制下的資產(chǎn)與負債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。(2)當預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映。在這一目標下，應(yīng)計制將發(fā)揮優(yōu)勢，彌補現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負債信息披露方面的不足。(3)當預(yù)算系統(tǒng)處于上述兩個階段的過渡狀態(tài)時，它可能采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)，預(yù)算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負債，以反映政府財務(wù)資源的使用情況。我國目前的法定預(yù)算強調(diào)資金使用的“合規(guī)性”，預(yù)算編制采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會計體系應(yīng)遵循與預(yù)算編制相同的基礎(chǔ)，也采用現(xiàn)金制。

第三，會計主體應(yīng)整合所有預(yù)算資金的使用單位，核算對象包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。

如前文所述，我國現(xiàn)有的預(yù)算會計制度是按照單位性質(zhì)進行劃分的，各制度之間缺乏銜接，科目使用缺乏對應(yīng)關(guān)系?，F(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)無法反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的全貌，政府難以披露預(yù)算資金整體使用情況。因此，未來在制定新的預(yù)算會計標準時，不宜按照單位類別分別規(guī)定，而應(yīng)制定一套適用于所有預(yù)算單位統(tǒng)一的預(yù)算會計標準與賬戶體系，最終實現(xiàn)一級政府(一級財政)一套預(yù)算會計賬戶的目標。無論是財政部門、行政機關(guān)，還是事業(yè)單位，只要是財政預(yù)算資金的分配、結(jié)轉(zhuǎn)或使用的單位都應(yīng)作為預(yù)算會計主體的組成部分，納入新預(yù)算會計標準的規(guī)范范圍。

預(yù)算會計系統(tǒng)在確定核算對象時，應(yīng)包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。從一級政府預(yù)算資金的取得、分配再到各單位的實際使用都應(yīng)包括在該層次政府統(tǒng)一的預(yù)算會計系統(tǒng)中。需要說明的是，由于實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機構(gòu)直接對用款單位預(yù)算資金的使用情況進行了控制。因此，在未來的預(yù)算會計系統(tǒng)中，可由各級財政部門代表本級政府預(yù)算會計主體，核算本級預(yù)算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。

第四，預(yù)算信息的披露與報告應(yīng)反映主體的預(yù)算管理績效。

預(yù)算會計系統(tǒng)通過預(yù)算報告來披露主體的預(yù)算管理績效。預(yù)算報告可以按照年度與中期編制。中期預(yù)算報告一般包括：(1)中期收入報表。該報表反映截止到當日實際確認的收入、本年的預(yù)計收入，以及實際確認收入占預(yù)計總收入的比例；(2)中期支出報表。該報表與中期收入報表對應(yīng)，反映本年撥款總額、截止到報告日的實際支出、截止到當日的保留支出(reserveexpenditure)(1)，以及撥款中的未保留余額；(3)中期收入與支出報表。該報表中除了按照收支類別反映上述兩表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，還提供收入扣除支出與保留支出后的結(jié)余信息。年度預(yù)算報表的編制與中期預(yù)算報表中的收入與支出報表類似，它包括年度最初的預(yù)算數(shù)、最終(修訂過)的預(yù)算數(shù)、實際金額，以及預(yù)算與實際的差額。通過中期或年度預(yù)算報告能披露主體預(yù)算計劃與實際執(zhí)行情況的差額，也能披露實際收入與實際支出的差額，從而反映出主體的預(yù)算管理績效。

2.政府財務(wù)會計系統(tǒng)的構(gòu)建

政府財務(wù)會計系統(tǒng)不同于政府預(yù)算會計系統(tǒng)，它關(guān)注的是政府整體的財務(wù)狀況與運營成果等方面。構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注以下問題：

第一，構(gòu)建目標應(yīng)考慮信息使用者的需求，通過通用目的財務(wù)報表披露政府財務(wù)狀況與運營成果等財務(wù)信息。

GASB在其第1號公告中將信息使用者對政府會計的信息需求分為三個主要方面：評價預(yù)算的符合程度；評價政府主體當年的運營成果；評價政府主體提供公共服務(wù)的水平以及政府到期履行債務(wù)的能力。其中，預(yù)算符合程度的評價能在政府預(yù)算會計系統(tǒng)中得以反映，而另外兩方面的需求則需要政府財務(wù)會計系統(tǒng)提供相關(guān)信息。

對應(yīng)GASB的上述規(guī)范，財務(wù)會計系統(tǒng)的主要目標應(yīng)在于披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平(公共服務(wù)的成本信息)、履行到期債務(wù)的能力(資產(chǎn)與負債存量的全面信息)，以及政府運營成果(政府收入與費用信息)等方面的信息。簡言之，凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易(無論是由預(yù)算活動還是非預(yù)算活動引起)都應(yīng)包括在財務(wù)會計系統(tǒng)的反映對象中。政府財務(wù)會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負債表(包括資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況信息)與運營業(yè)績表(包括收入、費用或成本等運營成果信息)等通用財務(wù)報表實現(xiàn)上述目標。

第二，在充分考慮政府行為特征的前提下，會計核算基礎(chǔ)與會計要素應(yīng)向企業(yè)會計趨同。

一些西方國家(如澳大利亞)會計規(guī)范已不再專門區(qū)分企業(yè)財務(wù)會計與政府財務(wù)會計(2)，而是要求所有主體(包括企業(yè)主體與政府主體)共同遵循國際財務(wù)報告準則(IFRS)的規(guī)定，以便增強不同類型主體之間會計信息的可比性。我國目前不宜直接在政府財務(wù)會計中運用企業(yè)會計準則，但應(yīng)逐步向企業(yè)會計趨同，具體表現(xiàn)在以下兩方面：

(1)應(yīng)計制的運用。政府財務(wù)會計需要全面反映政府控制的資源及其消耗、承擔的債務(wù)，以及發(fā)生的全部成本，現(xiàn)金制基礎(chǔ)無法提供上述信息，應(yīng)計制基礎(chǔ)的逐步引入將成為必然選擇。例如，上文提及的固定資產(chǎn)計提折舊問題。由于現(xiàn)有政府會計系統(tǒng)混合了預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)，直接對混合系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)計提折舊勢必給預(yù)算信息的使用者造成誤解，即折舊可能意味著預(yù)算資金的補償。但如果財務(wù)會計系統(tǒng)已經(jīng)與預(yù)算會計系統(tǒng)分離，在純財務(wù)會計系統(tǒng)中運用應(yīng)計制，對固定資產(chǎn)計提折舊便不會造成上述誤解，折舊在財務(wù)會計系統(tǒng)中僅反映著固定資產(chǎn)的消耗程度。

(2)財務(wù)會計要素的設(shè)立。政府財務(wù)會計要素也應(yīng)與企業(yè)財務(wù)會計要素趨同。按照上述政府財務(wù)會計目標的要求，政府財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)反映政府資源的存量及其結(jié)構(gòu)(政府資產(chǎn))、資源的增加(政府收入與政府負債)以及資源的耗費(政府費用)，因此，有必要比照企業(yè)會計設(shè)立資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與費用五個政府財務(wù)會計要素，并重點關(guān)注政府資產(chǎn)、負債與費用的內(nèi)容：對于資產(chǎn)要素而言，政府財務(wù)會計除了反映財務(wù)資源外，還應(yīng)確認非財務(wù)資源(如房屋等實物資產(chǎn))，以及這些資源的耗費情況(如折舊)。但對于那些難以計量的政府資源(如自然資源與歷史遺跡)可暫不納入政府資產(chǎn)的確認范圍。對于負債要素而言，政府財務(wù)會計除了反映已產(chǎn)生的法定義務(wù)外，還需考慮政府大量尚未產(chǎn)生的非法定義務(wù)，如各種承諾、養(yǎng)老金等。改革的決策者們應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況，制定政府負債確認的具體標準。對于費用要素而言，財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)采用應(yīng)計制基礎(chǔ)下的費用要素替代現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的支出要素，以便政府成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建。

第三，政府財務(wù)會計主體的確定應(yīng)考慮我國公共部門設(shè)置的特點。

我國公共部門體系的確認無法照搬西方國家的做法，以行政性政府(狹義政府)作為會計主體。我國的政府財務(wù)會計主體的確定需要考慮兩個原則：一是該主體是否承擔政府職能；二是該主體是否占用公共資源。按照上述原則，我國政府財務(wù)會計主體除包括政府行政單位外，還包括履行部分政府職能并使用財政資金的事業(yè)單位，財務(wù)會計主體可以劃分為三個層次：(1)政府機構(gòu)(部門或單位)主體，它反映某一政府下屬部門或事業(yè)單位的財務(wù)狀況與營運績效；(2)某級政府主體，它將一級政府下轄的各部門、事業(yè)單位，以及下級政府的財務(wù)會計信息合并披露；(3)國家主體，它將合并反映前兩個層次主體的整體財務(wù)狀況與營運績效，并在條件成熟時，將不屬于任何級次政府或政府機構(gòu)的自然資源、歷史遺跡等也包括在該層次的財務(wù)會計系統(tǒng)中。以國家主體編制的財務(wù)報告反映了一國公共資源的總體狀況。

(二)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的協(xié)調(diào)與整合

在政府公共受托責任的信息披露過程中，財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)處于互補關(guān)系，它們需要通過整合與協(xié)調(diào)，共同履行政府的信息披露義務(wù)。

1.信息披露方式與報告模式的協(xié)調(diào)與整合

GASB與IPSASB都致力于兩種政府會計子系統(tǒng)，即財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的融合研究。GASB(1999)在第34號準則《州和地方政府基本財務(wù)報表與管理層討論和分析》中提出新的政府財務(wù)報告模式，包括管理層討論與分析、基本財務(wù)報表與必要的補充信息三個部分。其中，基本財務(wù)報表中的“政府整體層面財務(wù)報表”主要披露政府財務(wù)會計信息，包括政府財務(wù)狀況信息、營運成本信息與項目收支信息等方面。而“必要補充信息”部分則要求提供比較預(yù)算報表，包括報告期的原始預(yù)算、最終預(yù)算，以及實際現(xiàn)金流入量、流出量與余額。因此，34號準則的財務(wù)報告模式實際上整合了財務(wù)會計信息與預(yù)算會計信息。

IPSASB(2006)也在上述24號準則中提出了在政府財務(wù)報告中綜合披露預(yù)算信息與財務(wù)信息的構(gòu)想，具體包括兩種做法：一是直接在相關(guān)財務(wù)報表(如營運業(yè)績表)中增設(shè)預(yù)算信息欄，該欄包括年初預(yù)算金額、最終(修改后)預(yù)算金額，以便將預(yù)算的實際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計劃進行比較，反映政府的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績。在第一種方式下，預(yù)算信息將被直接整合于財務(wù)報表中；二是在政府財務(wù)報表體系外，單獨編制一張預(yù)算與實際數(shù)據(jù)比較報表，直接利用預(yù)算會計系統(tǒng)對預(yù)算數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行數(shù)據(jù)進行比較。在第二種方式下，政府年度報告包括了基于財務(wù)會計系統(tǒng)的政府財務(wù)狀況表、財務(wù)業(yè)績表與凈資產(chǎn)變動表等(3)，以及基于預(yù)算會計系統(tǒng)的預(yù)算—實際比較報表。

2.兩類會計系統(tǒng)中收支類賬戶的協(xié)調(diào)

預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)中都將設(shè)置收支類賬戶，如預(yù)算會計賬戶體系中的預(yù)計收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶，以及財務(wù)會計賬戶體系中的收入、費用等賬戶。本文建議，兩類會計系統(tǒng)在收支賬戶的分類方式應(yīng)盡可能地保持一致(4)，以便未來條件成熟時，在政府年度綜合財務(wù)報告中，直接比較現(xiàn)金制基礎(chǔ)的預(yù)算會計收支信息與應(yīng)計制基礎(chǔ)的財務(wù)會計收支信息，最終評價政府預(yù)算收支的實際執(zhí)行業(yè)績。

3.電算化系統(tǒng)對兩類會計系統(tǒng)整合的支持

電算化會計系統(tǒng)通過編程，可以實現(xiàn)兩類會計系統(tǒng)的整合。會計人員未來在錄入某一交易或事項時，可以借助編制識別碼，由計算機程序自動選擇不同會計系統(tǒng)：如該事項或交易只影響預(yù)算編制，計算機會直接將事項記錄在預(yù)算會計系統(tǒng)中；如該事項或交易對預(yù)算系統(tǒng)沒有影響，計算機則只將事項記錄在財務(wù)會計系統(tǒng)中；如果該事項或交易既影響預(yù)算執(zhí)行，又對主體的財務(wù)狀況或營運成果構(gòu)成影響，計算機程序?qū)⒆詣油瑫r生成預(yù)算會計分錄與財務(wù)會計分錄，分別計入上述兩類會計系統(tǒng)。會計期間結(jié)束后，計算機程序還將直接生成資產(chǎn)負債表、營運業(yè)績表、預(yù)算—實際比較報表等財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表。

四、結(jié)論與建議

篇10

1　我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題

1.1　預(yù)算會計沒有很好地為企業(yè)編制部門提供有關(guān)的會計信息

企業(yè)的會計人員對于企業(yè)的財務(wù)情況相當了解，但是在實際的企業(yè)發(fā)展過程中預(yù)算會計對于企業(yè)的編制部門的幫助幾乎是不起作用，然而理論上預(yù)算會計是編制部門的基礎(chǔ)，只有發(fā)揮好預(yù)算會計的信息才能為企業(yè)的編制提供科學的理論分析，因為編制部門進行的編制是對于企業(yè)的全部固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及各種形式存在的資產(chǎn)的總計統(tǒng)計，但是預(yù)算會計的設(shè)計面比較的窄，它們沒有對于企業(yè)的全部資產(chǎn)進行系統(tǒng)的統(tǒng)計。

1.2　預(yù)算會計對于長期的資產(chǎn)管理不夠科學

我國的企事業(yè)單位在進行生產(chǎn)工作的過程中會出現(xiàn)資金的長期占有，而且在實際的管理中也會形成額外的資產(chǎn)收益，而預(yù)算會計卻只是重視單位的收支核算，他們對于企業(yè)的固定資產(chǎn)等缺乏有效地管理，比如企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)常常因為他們的基建原因?qū)е缕髽I(yè)的固定資產(chǎn)沒有在預(yù)算會計的核算中，這樣很大程度上不能準確的反應(yīng)企業(yè)的真實資產(chǎn)情況。

2　改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的對策

2.1　重新構(gòu)造預(yù)算會計體系

傳統(tǒng)的企業(yè)對于企業(yè)的會計預(yù)算沒有引起足夠的重視，他們沒有對于企業(yè)的財務(wù)進行科學的規(guī)劃，因此我們要加強企業(yè)的財務(wù)管理，有步驟的進行預(yù)算體系的構(gòu)建，對于發(fā)展簡單的中小企業(yè)如果他的發(fā)展規(guī)模比較的單一的話，我們就只需在企業(yè)的管理與控制方面加強預(yù)算，預(yù)算的主要內(nèi)容就是企業(yè)的成本以及現(xiàn)金支出情況。企業(yè)的贏利預(yù)算對于企業(yè)的整體預(yù)算具有重要的作用，因為企業(yè)的贏利預(yù)算對于企業(yè)的未來發(fā)展以及企業(yè)的市場分量有著決定性的關(guān)鍵。成本費用預(yù)算是預(yù)算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業(yè)經(jīng)濟效益高低的關(guān)鍵因素。制造成本和費用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證，否則整個預(yù)算管理將是無米之炊。

2.2　改進完善政府會計信息體系

會計體系的目的與作用就是能夠滿足不同的管理者能夠通過會計報告等及時的了解單位的會計信息，進而做出合適的決策，然而現(xiàn)在的會計報告制度以及做出的內(nèi)容由于它存在許多方面的不足導致人們對于會計的信息不能夠全面、及時的了解，因此我們就要對于發(fā)現(xiàn)的問題做出合適的措施進行解決。首先我們要建立科學的會計內(nèi)容，細化我們的會計內(nèi)容，使得有關(guān)部門能夠及時的了解它的內(nèi)容。其次就是要增加會計報表的基礎(chǔ)項目，增強會計預(yù)算的科學推斷。最后就是要按照會計法的相關(guān)規(guī)定完善會計報告制度的規(guī)定，促進財務(wù)報告制度的完善。預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支。企業(yè)的預(yù)算不是企業(yè)發(fā)展的目標而是企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導，它是企業(yè)完成目標的綱領(lǐng)。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)所屬各單位、部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。企業(yè)的經(jīng)營管理是一個復雜系統(tǒng)，要與企業(yè)績效管理體系相結(jié)合，形成一個完整的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng)，預(yù)算才能夠充分發(fā)揮其戰(zhàn)略監(jiān)控的作用。