導(dǎo)語：如何才能寫好一篇預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：電算化；會(huì)計(jì)檔案；特點(diǎn)；管理

計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的普及和應(yīng)用，使得企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)越來越多地被計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向，成為促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和現(xiàn)代化的一種重要手段。

一、會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)檔案管理的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)電算化是指用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及部分替代人腦完成對會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測、決策的過程。電算化會(huì)計(jì)檔案管理有如下特點(diǎn)：

現(xiàn)代化載體。根據(jù)1999年1月1日起施行的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，不僅要電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，這就使得電算化會(huì)計(jì)檔案擁有了雙重的會(huì)計(jì)檔案載體，即傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)檔案與包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、以其他磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等形式在內(nèi)的電子會(huì)計(jì)檔案。

軟硬件環(huán)境。由于不具備傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案的直觀可視性，電算化下的電子會(huì)計(jì)檔案必須在特定的計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可視；電子檔案易被修改；電子檔案的保存，受到載體本身的質(zhì)量、存放環(huán)境、存儲(chǔ)信息有效期等因素的影響。

系列化資料。這是由電算化操作流程及電算化信息系統(tǒng)維護(hù)要求帶來的會(huì)計(jì)檔案涉及范圍的新特點(diǎn)。除了要保存會(huì)計(jì)檔案的電子數(shù)據(jù)，還要保存能被計(jì)算機(jī)識讀的程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及各種代碼，然后才能借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

計(jì)算機(jī)技能。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對人員的素質(zhì)與系統(tǒng)安全操作提出了新需要。電算化會(huì)計(jì)檔案管理要求所從事人員不僅要熟悉會(huì)計(jì)核算工作的各項(xiàng)專門方法，還必須同時(shí)掌握必要的計(jì)算機(jī)操作和維護(hù)知識，才能順利實(shí)現(xiàn)電算化。

二、電算化會(huì)計(jì)檔案的管理內(nèi)容

為了更有效地做好電算化會(huì)計(jì)檔案工作，我們必須根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，分別做好會(huì)計(jì)檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。

1、檔案的收集。所謂電算化會(huì)計(jì)檔案的收集是指在一定的時(shí)間間隔內(nèi)（如一個(gè)會(huì)計(jì)年度），把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)拷貝（備份）存儲(chǔ)到磁性介質(zhì)或光盤上，從而形成脫離于原計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份文件保存好，以防計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)損壞后能在最短的時(shí)間內(nèi)，在最小的損失下恢復(fù)原有的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。

除了備份之外，還應(yīng)收集計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號、存儲(chǔ)空間的大小、外部設(shè)備的配套類型等；計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)以及漢字操作系統(tǒng)；財(cái)務(wù)軟件的編程語言、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)類型；財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)名稱、版本號；財(cái)務(wù)軟件的銷售與維護(hù)公司的名稱、地址、電話與聯(lián)系人以及與會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)相配套的各種說明書及使用手冊。

2、檔案的保存。由于電算化會(huì)計(jì)檔案是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)或光盤上的，根據(jù)這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備雙份即采用“ab備份法”進(jìn)行數(shù)據(jù)的備份，并且每份上要注明形成檔案的時(shí)間與操作員姓名，并貼上寫保護(hù)，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)，以防止地震或火災(zāi)等意外情況引起整個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的毀滅與系統(tǒng)的不可恢復(fù)性。在保存這些檔案時(shí)應(yīng)遠(yuǎn)離磁場，注意防潮、防塵等。對采用磁性介質(zhì)保存的檔案，還應(yīng)定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的損壞，而使會(huì)計(jì)檔案丟失，造成無法挽救的損失。

此外，還應(yīng)注意電算化會(huì)計(jì)檔案與對應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件版本的一致性。因?yàn)樵诓煌姹拒浖滦纬傻臅?huì)計(jì)檔案其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有可能不同，這就有可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)檔案不能被調(diào)閱或者產(chǎn)生某些預(yù)料外的錯(cuò)誤。因此，會(huì)計(jì)電算化檔案除保存各版本的備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外還應(yīng)保存對應(yīng)版本的會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)版本，二者的一致性是非常必要的。

3、檔案的利用。即電算化會(huì)計(jì)檔案的調(diào)閱。在長期開展會(huì)計(jì)電算化的過程中，隨著軟件系統(tǒng)的不斷升級，我們所調(diào)閱的會(huì)計(jì)檔案會(huì)有下述兩種情況：①所調(diào)閱的會(huì)計(jì)檔案的版本號與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)版本號一致，此時(shí)只需將您所需調(diào)閱的檔案通過電算化軟件系統(tǒng)中的檔案調(diào)閱（或數(shù)據(jù)恢復(fù)）功能進(jìn)行調(diào)閱即可；②所調(diào)閱的會(huì)計(jì)檔案的版本號與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)版本號不一致，此時(shí)您只需在另外一臺電腦上安裝與此檔案相對應(yīng)版本的電算化系統(tǒng)，然后再進(jìn)行調(diào)閱。

三、電算化會(huì)計(jì)檔案管理的方法

（一）完善硬件設(shè)施建設(shè)

提供環(huán)境清潔與溫濕度穩(wěn)定適宜的專用會(huì)計(jì)檔案存放倉庫；配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機(jī)，以它們作為輸出紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的工具：選用功能符合本單位實(shí)際業(yè)務(wù)的電算化會(huì)計(jì)軟件，最好是具有檔案管理輔助功能的電算化軟件；強(qiáng)化系統(tǒng)的安全防護(hù)功能，如有聯(lián)網(wǎng)，注意進(jìn)行定期的補(bǔ)丁維護(hù)，避免因電腦安全或網(wǎng)絡(luò)安全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案泄密或被人為惡意修改。

針對電算化會(huì)計(jì)檔案受質(zhì)量、溫度、濕度、磁場等因素的影響較大，易受破壞的特點(diǎn)。在管理時(shí)應(yīng)注意如下問題：①在選用保存會(huì)計(jì)檔案的存貯介質(zhì)時(shí)，應(yīng)特別注意選用質(zhì)量較好、可靠性較高的介質(zhì)；②對存放在存貯介質(zhì)上的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)寫好保護(hù)字樣，存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所：③對存放往年會(huì)計(jì)檔案的介質(zhì)應(yīng)定期復(fù)制，如每半年復(fù)制一次且最好復(fù)制雙份存放在不同的地點(diǎn)；④對使用時(shí)間較長的存貯介質(zhì)應(yīng)定期進(jìn)行替換；⑤對硬盤上的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)定期備份到軟盤或光盤上。

針對電算化會(huì)計(jì)檔案易修改且不留痕跡這一特點(diǎn)，在進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)對硬盤上的會(huì)計(jì)檔案，采取相應(yīng)的安全保密措施，防止對會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行修改。

（二）完善各項(xiàng)管理制度

（1）建立電算化會(huì)計(jì)檔案的歸檔制度：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在未打印成書面形式輸出之前，應(yīng)妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)打印輸出，并按照有關(guān)稅務(wù)、審計(jì)等管理部門的要求，及時(shí)打印輸出有關(guān)賬簿、報(bào)表。

（2）建立電算化會(huì)計(jì)檔案的保管制度：根據(jù)國家檔案局的標(biāo)準(zhǔn)，建立電算化會(huì)計(jì)檔案保管制度：選擇優(yōu)質(zhì)的磁盤介質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)備份，備用盤與儲(chǔ)存盤分離存放；做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作；按分類和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤、光盤的著錄等電子會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行編號，標(biāo)明時(shí)間和文件內(nèi)容，制作檔案管理文件卡片。

（3）建立嚴(yán)格的借用手續(xù)制度：查閱會(huì)計(jì)檔案，需經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，按照檔案管理的有關(guān)規(guī)定，辦理借閱手續(xù)；外單位查閱本部門會(huì)計(jì)檔案，要有單位介紹信，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

（4）建立電算化檔案定期備份制度：電算會(huì)計(jì)檔案應(yīng)定期將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份到磁性介質(zhì)，并設(shè)立備查登記簿，提供備份時(shí)間、數(shù)量、保管方式等備份細(xì)節(jié)信息；同時(shí)由于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對這些會(huì)計(jì)電算檔案進(jìn)行定期檢查、復(fù)制，以防止會(huì)計(jì)信息損壞。

（5）建立電算化軟件內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對電算化會(huì)計(jì)檔案的各項(xiàng)內(nèi)容要規(guī)定不同的使用權(quán)限。普通數(shù)據(jù)，可較大范圍共享；涉及單位機(jī)密的數(shù)據(jù)，僅供一定需要的人員使用；而設(shè)計(jì)原程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件等，則只有主管人員或程序開發(fā)人員才能使用。通過這樣設(shè)置，保證電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

由于電算化會(huì)計(jì)，不僅僅是要實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的功能，更有其他利用計(jì)算機(jī)高速度計(jì)算、分析能力的功能，所以必須相應(yīng)增加專業(yè)人才，加強(qiáng)對電子檔案的管理，為提供更有效的會(huì)計(jì)信息打好基礎(chǔ)；同時(shí)電算化軟件維護(hù)及系統(tǒng)安全的要求較高，這也需要會(huì)計(jì)部門相應(yīng)增加一定數(shù)量的電腦高級人才，維護(hù)日常運(yùn)作，開發(fā)更合理、高效的軟件。

（四）提高思想重視程度

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)單位，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度認(rèn)識對電算化會(huì)計(jì)檔案資料進(jìn)行科學(xué)化管理的重要性，并督促有關(guān)制度的建立?，F(xiàn)今不少實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)單位，對會(huì)計(jì)檔案資料的管理仍局限于手工管理階段的經(jīng)驗(yàn)，因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高電算化會(huì)計(jì)檔案管理者的素質(zhì)，把磁性介質(zhì)檔案資料的管理落到實(shí)處。

電算化會(huì)計(jì)檔案作為會(huì)計(jì)檔案的一部分，它與傳統(tǒng)形式的會(huì)計(jì)檔案相互配合、密切聯(lián)系。如果說傳統(tǒng)形式的會(huì)計(jì)檔案是電算化會(huì)計(jì)檔案的基礎(chǔ)，那么電算化會(huì)計(jì)檔案就是電算化獨(dú)特的個(gè)性，它代表著未來會(huì)計(jì)規(guī)范化、現(xiàn)代化的發(fā)展方向，因此要充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)的強(qiáng)大功能，必須做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理這一基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是在適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求下逐漸的建立起來，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展其弊端也在日益顯露，一些財(cái)政業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)制度等不明確，亟待積極的對財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。

1.我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度綜述

1.1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各級政府部門對財(cái)政性資金活動(dòng)的相關(guān)核算和監(jiān)督活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，也稱為總會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)。二十世紀(jì)末期，我國財(cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)部門為了加強(qiáng)對財(cái)政預(yù)算的管理，規(guī)范各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，印發(fā)了制度改革的相關(guān)文件。預(yù)算會(huì)計(jì)是相對于企業(yè)會(huì)計(jì)來說的，按預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督和核算內(nèi)容的不同，可以將預(yù)算會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)，而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，核心是執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算，用于各類行政事業(yè)單位。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)，其中，單位預(yù)算會(huì)計(jì)又包括行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，從預(yù)算會(huì)計(jì)的適用范圍看，相當(dāng)于國外的政府會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)指的是各級行政事業(yè)單位的核算、反映以及監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行的過程，以及預(yù)算結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，這是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要部分。也就是說，并不是財(cái)政部門才有總預(yù)算會(huì)計(jì)，行政事業(yè)單位也有，但是它們之間有一定的區(qū)別，并且針對的預(yù)算項(xiàng)目也是不同的。

1.2總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)和特點(diǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其主要任務(wù)是根據(jù)國家的預(yù)算管理要求，及時(shí)、全面的反映出國家預(yù)算的執(zhí)行情況，并且詳細(xì)記錄了國家的財(cái)政收入的分配和再分配，按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)的提供了相關(guān)的財(cái)務(wù)分配表報(bào)。總預(yù)算會(huì)計(jì)具有各方面的特點(diǎn)，例如：政策性和計(jì)劃性，這主要是由于總預(yù)算會(huì)計(jì)積極的反映貫徹著國家的法律法規(guī)，并且對國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況進(jìn)行了相適應(yīng)的分配計(jì)劃；此外還具有統(tǒng)一性和廣泛性，由于國家財(cái)政預(yù)算是全國統(tǒng)一預(yù)算，這就必須要按照國家的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中心進(jìn)行；當(dāng)然還具有社會(huì)性和非盈利性以及宏觀性和社會(huì)性等。

2.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)分析

近年來，隨著以預(yù)算管理為中心的預(yù)算管理的不斷深化，財(cái)政管理制度存在著較大的問題，亟需進(jìn)行全面的改革，但由于各方面的原因，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革還存在著一些亟需解決的難點(diǎn)。

2.1收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會(huì)計(jì)具有局限性

收付實(shí)現(xiàn)制，它是對總預(yù)算會(huì)計(jì)本期已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際收支情況的真實(shí)記錄，但是，收付實(shí)現(xiàn)制并不能夠?qū)Ρ酒谪?fù)擔(dān)的收入貨其他相關(guān)的收入進(jìn)行核算，那么這就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠?qū)⒈酒诘馁Y產(chǎn)和負(fù)債情況真實(shí)的反映出來，并不利于對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。不僅如此還會(huì)掩蓋部分債務(wù)信息，不能夠及時(shí)的反映出目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且會(huì)造成財(cái)政支出和財(cái)政收入在會(huì)計(jì)期間的非配比性，不能夠真實(shí)的對收支結(jié)余情況進(jìn)行真實(shí)評價(jià)。

2.2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍較小

一般情況下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)都會(huì)受到當(dāng)期財(cái)政支出的限制，并且不能夠適應(yīng)多樣化的財(cái)務(wù)核算要求，但是，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府投資的形式已經(jīng)慢慢的從單一的財(cái)政無償撥款，逐漸發(fā)展成為多樣化的形式，并且在我國國庫體系的逐漸改革的背景下，國庫資金的運(yùn)用也在逐步走向資本化，甚至有的資產(chǎn)已經(jīng)以有證券形式存在。但是現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度只能夠?qū)Ξ?dāng)期的財(cái)政支出進(jìn)行核算，也就限制了一定的核算范圍。

2.3缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度約束

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和一般的企業(yè)會(huì)計(jì)是有差別的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表格式并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而我國政府部門的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告，只能夠單一的將政府的收支預(yù)算決算顯示出來，不能夠真實(shí)的反應(yīng)政府的債務(wù)以及資產(chǎn)等方面的情況。那么這就影響了財(cái)政的整體管理，沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度的約束，很容易滋生腐敗，并不利于政府建立一定威信。

3.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的對策

針對上述的制度改革存在的難點(diǎn)，相關(guān)部門應(yīng)該積極的予以重視，積極的規(guī)劃出針對改革難點(diǎn)的對策，完善我國的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

3.1將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能夠完全的適用到各種行政事業(yè)的財(cái)務(wù)核算，也就是說，不能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到各個(gè)方面，這就需要會(huì)計(jì)人員積極的根基實(shí)際情況，有針對性的將預(yù)算事項(xiàng)有選擇、有目的的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此來對行政事業(yè)單位的財(cái)政情況進(jìn)行核算。也就是說權(quán)責(zé)發(fā)生制并不適用于所有的財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)膶?quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行適當(dāng)?shù)母?。例如：對于?cái)政稅收收入等方面的財(cái)政核算，仍然需要使用收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；對于地方財(cái)政購入的有價(jià)證券所取得的信息收入等，則需要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。也就是說，權(quán)責(zé)發(fā)生制只是運(yùn)用在那些必須依靠其他的相關(guān)資料，才能夠進(jìn)行核算的一些收入和支出。

3.2積極擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍

財(cái)政總預(yù)算代表的是國家政府部門的意志，來對國家的日常事務(wù)，以及會(huì)計(jì)核算等方面進(jìn)行管理，財(cái)政總預(yù)算不僅僅受托對各級政府部門的實(shí)體投資情況進(jìn)行反應(yīng)，還會(huì)全面的反映出政府部門當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況，甚至是整個(gè)政府的財(cái)政收支的情況。那么，這就需要適當(dāng)?shù)膶⒇?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍進(jìn)行擴(kuò)大，不僅要將財(cái)政資金的收支情況，以及當(dāng)期預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)情況等方面都納入到會(huì)計(jì)核算范圍之中，還應(yīng)該將與整個(gè)預(yù)算資金有關(guān)的活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算范圍，以便能夠真實(shí)全面的反映出財(cái)政情況。

3.3制定統(tǒng)一的預(yù)算報(bào)表編制

科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表不僅能夠?qū)︻A(yù)算體系有幫助，還能夠讓使用財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員更加直觀地了解整體的財(cái)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況和收入來源等，并且，還能夠科學(xué)的對政府的績效以及經(jīng)營情況進(jìn)行全面的評價(jià)。那么，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度就可以擴(kuò)展到對現(xiàn)有的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，制定出一套全面的預(yù)算報(bào)表體系，并且嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員按照相關(guān)體系來對政府部門的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行科學(xué)的分析。此外還應(yīng)該逐漸的實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金合并報(bào)表，保證政府部門的內(nèi)外資金能夠得到有效的統(tǒng)一，全面保證財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。

3.4擴(kuò)展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系

擴(kuò)展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系，是將會(huì)計(jì)核算的對象預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展成為，預(yù)算資金在內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)。第一步就是擴(kuò)大總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并建立統(tǒng)一的與政府收支分類相似的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并按照統(tǒng)一的制度對相關(guān)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二步是核算確認(rèn)國有股權(quán)的政府資產(chǎn)和政府債權(quán)等相關(guān)的資金，若將兩者合并成政府會(huì)計(jì)，能夠有效的保證政府財(cái)政部門資金核算的真實(shí)性。

篇3

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的種類

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，或者說應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制。然而實(shí)踐證明，至今已不存在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制和純粹的權(quán)責(zé)發(fā)生制。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)在其1991年3月的研究報(bào)告第1號《中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告》中提出了多種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的名稱，其中包括現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)和完全的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。該委員會(huì)還認(rèn)為“在會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到另一極端完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。在這兩個(gè)極端中間，有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的修正。”由此表明，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制僅是確認(rèn)時(shí)間基礎(chǔ)的兩個(gè)極端，我們可以把修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制統(tǒng)稱為混合會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的融合是未來會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢。

二、選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原則

不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，具有不同的特點(diǎn)和適用范圍，能滿足不同的決策管理的需要。選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和及時(shí)性，從而制約會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。如何正確選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)呢?從總體上講，選擇最合適的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)取決于：會(huì)計(jì)主體的特征和性質(zhì)，會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)報(bào)告的類型，以及建立和維持必要的財(cái)務(wù)信息制度的成本和效益。具體講，選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)遵循以下原則：

1、相關(guān)性原則。選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，必須是有助于提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，有助于反映受托單位的受托責(zé)任。一般來講，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)側(cè)重于決策有用現(xiàn)，而預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)側(cè)重于受托責(zé)任觀，以實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2、充分考慮會(huì)計(jì)主體的特征和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)。不同的會(huì)計(jì)主體，其特征不同，應(yīng)選擇不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)，還必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，一個(gè)會(huì)計(jì)主體或組織如果業(yè)務(wù)需要，應(yīng)當(dāng)可以同時(shí)采用一種以上的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

3、成本與效益原則。選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，為降低會(huì)計(jì)信息的成本，可以采用靈活的會(huì)計(jì)確認(rèn)程序和方法，引入“修正”的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的確定更加完善、更加合理，實(shí)用性增強(qiáng)。

三、我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

我國預(yù)算會(huì)計(jì)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，這是由預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所決定的。采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，并計(jì)量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財(cái)務(wù)成果，符合一般的習(xí)慣，會(huì)計(jì)核算程序比較簡便；同時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)數(shù)是實(shí)際入庫的預(yù)算資金，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，并如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但長期的預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)踐表明，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在：①所有非現(xiàn)金交易不作為收入。支出及時(shí)納入核算，不能完整地反映營運(yùn)業(yè)績，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不真實(shí)，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者；②無法客觀地進(jìn)行財(cái)務(wù)支出與收入在會(huì)計(jì)期間上的配比，不利于評價(jià)收支結(jié)余的性質(zhì)，且其反映的財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱，使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性；③收付實(shí)現(xiàn)制是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)，并不能提供未來現(xiàn)金流動(dòng)的信息；④不能真實(shí)地評價(jià)和考核政府和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。

由上述分析可知，收付實(shí)現(xiàn)制已受到挑戰(zhàn)，我們必須重新審視預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，客觀分析預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境。選擇合適的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)理論亟須解決的問題。正因如此，財(cái)政部在1998年根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和實(shí)際工作需要，對財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用了不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。即財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這表明，一方面預(yù)算會(huì)計(jì)從總體上講還是以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)；另一方面事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用以收付實(shí)現(xiàn)制為主體，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充的一種混合會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了靈活性。

四、完善預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的建議

20世紀(jì)70年代以來，西方許多國家的政府與非營利組織會(huì)計(jì)紛紛改變現(xiàn)金制，而采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。

人類已進(jìn)入21世紀(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境將發(fā)生巨大的變化，進(jìn)而引起政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多樣化和復(fù)雜化。在這種形勢下，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不僅要真實(shí)反映政府及事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，強(qiáng)調(diào)與國家預(yù)算保持一致；還要提供具有一定信息質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，使會(huì)計(jì)信息使用者客觀公正地分析、評價(jià)政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)也應(yīng)予以改進(jìn)和完善。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇原則，借鑒西方政府與非營利組織會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從我國實(shí)際出發(fā)，筆者認(rèn)為應(yīng)采用以下修正的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

篇4

一、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

要做好政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，首先需要理清預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別及關(guān)系，并對其進(jìn)行科學(xué)的、規(guī)范的界定，以達(dá)到改革的目的。

（一）兩者的關(guān)系

按照目前的現(xiàn)狀來看，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在非常簡單的關(guān)系，即撥款關(guān)系。從表面來看，預(yù)算會(huì)計(jì)是政府中的主要會(huì)計(jì)，但其實(shí)不是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相同，都有其存在的重要意義。預(yù)算會(huì)計(jì)的職能是對政府財(cái)政支出的預(yù)算批準(zhǔn)及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過程跟蹤和記錄。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是把執(zhí)行過程的后續(xù)任務(wù)進(jìn)行接收、記錄等等。因此，理清了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點(diǎn)與優(yōu)勢。

（二）存在的問題

現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進(jìn)行財(cái)政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合體，雖然政府將兩者進(jìn)行了簡單的結(jié)合，但還存在很多問題與不足，這就需要進(jìn)一步的完善與提高。

1、預(yù)算資金的執(zhí)行過程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)對預(yù)算資金的執(zhí)行過程存在不完整狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程有很多是缺失的記錄；另一方面預(yù)算會(huì)計(jì)只對資金流動(dòng)過程中的最初階段進(jìn)行完整的記錄，但流動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)沒有進(jìn)行很好的跟蹤記錄。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在這方面僅僅做到了對財(cái)政的預(yù)算與執(zhí)行，在職能上并沒有向資金流動(dòng)的交易層面進(jìn)行延伸，從而導(dǎo)致了政府一類的公共部門在財(cái)政資金記錄上含糊不清，無法準(zhǔn)確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的資產(chǎn)負(fù)債不全面。政府部門中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣存在類似的問題，即資產(chǎn)和負(fù)債的反映不夠全面。目前，政府部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動(dòng)項(xiàng)目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對于政府部門的財(cái)務(wù)業(yè)績以及相關(guān)的責(zé)任沒有做更全面的核算及負(fù)責(zé)。只是在撥款時(shí)對相關(guān)的表面的資金流動(dòng)進(jìn)行記錄，卻不能對公益性的活動(dòng)支出做出詳細(xì)的確認(rèn)和計(jì)量。這樣也就使社會(huì)公眾以及國家對政府部門的財(cái)政情況缺乏掌握和了解，同時(shí)對政府的財(cái)政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

3、政府部門中的會(huì)計(jì)目標(biāo)不夠明確。我國的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，不只需要滿足財(cái)政預(yù)算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會(huì)計(jì)的要求，即國家的財(cái)政預(yù)算管理以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準(zhǔn)確的資金流動(dòng)信息、財(cái)務(wù)的盈虧狀況以便相關(guān)部門使用。當(dāng)前的政府預(yù)算會(huì)計(jì)還存在能力方面的不足，在確認(rèn)、核算、計(jì)量和報(bào)告等方面存在缺陷，例如會(huì)計(jì)科目不健全、核算方法不全面、報(bào)表體系不科學(xué)等。因此，政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)政府部門中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的更好結(jié)合。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互結(jié)合

現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財(cái)務(wù)任務(wù)時(shí)，其預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了簡單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補(bǔ)的狀態(tài)，這就使政府中的會(huì)計(jì)體系形成了一個(gè)整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協(xié)同來達(dá)到結(jié)合的效果，同時(shí)對會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)、科目、報(bào)告、功能等進(jìn)行協(xié)調(diào)以達(dá)到完善政府部門的會(huì)計(jì)體系的目的。

（一）確立方法

目前的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已有簡單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對原有的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范其職能范圍，同時(shí)約束其行為，達(dá)到對預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實(shí)現(xiàn)該部門要實(shí)現(xiàn)的政策或公益性活動(dòng)。簡單的說就是對活動(dòng)進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對其活動(dòng)中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費(fèi)情況加以記錄，以及對在活動(dòng)中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動(dòng)中進(jìn)行銜接。因此，也可以重新建立兩種會(huì)計(jì)制度，明確兩方各自的職能范圍，適當(dāng)擴(kuò)大職能范圍，使其在進(jìn)行資金預(yù)算和評估時(shí)互相有交叉點(diǎn)，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以實(shí)行相同的制度，例如行為標(biāo)準(zhǔn)，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規(guī)則，例如在會(huì)計(jì)報(bào)告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點(diǎn)，一是在于預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算的資金情況就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要記錄的接收資金，另一個(gè)點(diǎn)就是兩方都要實(shí)現(xiàn)其預(yù)算的目標(biāo)以及能夠很好地實(shí)行政策。目前的制度只能很好的實(shí)現(xiàn)第一個(gè)銜接點(diǎn)，第二個(gè)銜接點(diǎn)在執(zhí)行過程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，無論是一個(gè)整體制度還是兩個(gè)不同的制度，都應(yīng)該把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)做一個(gè)整體，然后再進(jìn)行相應(yīng)的分別管理與結(jié)合。

（二）實(shí)施策略

1、分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實(shí)施。要能夠有效的將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，就要對政府部門的財(cái)政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對一些重大活動(dòng)項(xiàng)目及政策的實(shí)施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)要將公益性和非公益性的活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)偺幚?，對?cái)政的支出狀況及政策實(shí)施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)對相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時(shí)挽救。

2、互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以財(cái)政的流動(dòng)為主要的關(guān)注對象，預(yù)算會(huì)計(jì)的存在是為了反映資源的流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會(huì)計(jì)信息，都是應(yīng)該確認(rèn)及準(zhǔn)確核算的。然而預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認(rèn)識缺失，不了解雙方的工作流程就會(huì)導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，應(yīng)適當(dāng)使雙方在對方的工作流程方面進(jìn)行一定的了解，并適當(dāng)?shù)臏贤ǎ@樣才能更好的完成財(cái)政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。

結(jié)語

篇5

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì);核算體系;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度始于1988年,雖然一直以來預(yù)算會(huì)計(jì)核算能夠滿足財(cái)政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)相比較,還滯后很多,在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)還發(fā)現(xiàn)不少問題,所以,預(yù)算會(huì)計(jì)改革對于我國行政事業(yè)單位的當(dāng)前和未來發(fā)展都具有十分重要的意義。

首先,我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財(cái)政發(fā)展的需要。我們知道,公共財(cái)政管理的核心是提高財(cái)政管理的透明度,保證財(cái)政資金使用的有效性和政府預(yù)算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準(zhǔn)確及時(shí)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息作為支撐,我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財(cái)政發(fā)展的需要。

其次,目前我國雖有各級政府財(cái)政部門的嚴(yán)格預(yù)算會(huì)計(jì)體系,但是,預(yù)算會(huì)計(jì)能夠報(bào)告的信息量還是不夠充分。財(cái)務(wù)信息報(bào)告經(jīng)常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關(guān)利益使用者的需求,進(jìn)而使得財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常脫離外部監(jiān)督;另外,很多行政事業(yè)單位揭示的財(cái)務(wù)信息也不全面、不真實(shí),如缺乏社?；疬\(yùn)營的會(huì)計(jì)信息、負(fù)債計(jì)量不真實(shí)不到位等。

另外,在現(xiàn)今交流越來越頻繁的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下,在我國經(jīng)濟(jì)日益融入全球經(jīng)濟(jì)的今天,我們發(fā)現(xiàn)我國政府的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應(yīng)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也阻礙了我國財(cái)政制度的進(jìn)一步改革。因此,改革我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,解決預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在的突出問題已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題

1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購的新業(yè)務(wù)

預(yù)算會(huì)計(jì)本質(zhì)上反映的是政府收支活動(dòng)的資金流向,預(yù)算會(huì)計(jì)的目的就是為政府的經(jīng)濟(jì)決策提供有用的資金流動(dòng)信息。然而,當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購的新業(yè)務(wù)。一方面,政府財(cái)政集中支付制度改革推行以后,很多財(cái)政的資金流向發(fā)生了較大的改變,原來用于事業(yè)單位購買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過主管部門撥入用款單位,而是由財(cái)政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種不同的資金流動(dòng)方式就需要我國的行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算核算制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的修改。雖然目前財(cái)政部已經(jīng)對一些試點(diǎn)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)制度方面作了修改,并且制定了相應(yīng)的試點(diǎn)辦法,但是,這種試點(diǎn)辦法暫時(shí)只能夠適用于中央試點(diǎn)單位,不適用于地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位,進(jìn)而也不利于各地相關(guān)單位充分地展開會(huì)計(jì)核算。

另一方面,在收付實(shí)現(xiàn)制條件下,預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。事業(yè)單位的總預(yù)算會(huì)計(jì)這時(shí)候只能夠在實(shí)際撥款時(shí)按照撥款金額確認(rèn)財(cái)政支出,但是對于材料采購來說,在年末時(shí),采購雖然已經(jīng)基本完成,但款項(xiàng)還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時(shí)單位在年末就容易形成資金結(jié)余,這種預(yù)算會(huì)計(jì)處理方式就沒有辦法準(zhǔn)確地反映政府事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況了。

2.現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)地反映政府部門的債權(quán)債務(wù)信息

近幾年,隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升,國家發(fā)行了大量的國債,同時(shí),我國還從世界銀行美國國家銀行等國家金融機(jī)構(gòu)借入或買入了相當(dāng)數(shù)量的外債,按照政府預(yù)算會(huì)計(jì)的要求,這些債務(wù)都應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映。但是,目前政府事業(yè)單位中執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度只是以收入實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ),財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù),沒有計(jì)提當(dāng)期的利息支出,沒有能夠反映出當(dāng)期的負(fù)擔(dān)數(shù)量金額,沒有計(jì)算出以后年度需要償還的利息數(shù)。這種預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式就不能夠全面地反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,不利于相關(guān)政府事業(yè)單位監(jiān)控自身的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)的核算科目設(shè)置不完整

我國目前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系同幾年前相比發(fā)生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國行政事業(yè)單位收支制度的改革,對于預(yù)算會(huì)計(jì)體系也相應(yīng)地提出了更高的要求?？傮w上來說,近幾年我國很多事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)核算有了較大程度的完善,但是,在實(shí)際執(zhí)行中還存在不少問題:一方面我們發(fā)現(xiàn)很多行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的科目過于簡單,不能滿足實(shí)際需要,需要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目;另一方面,實(shí)施部門預(yù)算改革按原有標(biāo)準(zhǔn)分類設(shè)置的會(huì)計(jì)科目已經(jīng)不能夠很好地適應(yīng)預(yù)算管理體制改革后提出的新舉措,進(jìn)而使得很多行政事業(yè)單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預(yù)算控制。

4.現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠適應(yīng)未來我國政府投融資體制改革的要求

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快,我國政府部門對于事業(yè)單位的投融資關(guān)注度越來越高,同時(shí),隨著我國金融體制的不斷完善、市場化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領(lǐng)域的增多,對政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)信息達(dá)到可比性和準(zhǔn)確性的要求,但是從目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算來看,預(yù)算會(huì)計(jì)沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。

、解決現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在問題的對策

1.重新構(gòu)造相對完整的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系,預(yù)算會(huì)計(jì)要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出

我國當(dāng)前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等三個(gè)部分。但是,隨著預(yù)算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對于不以盈利為目的政府單位會(huì)計(jì)可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步分為政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革,研究制定我國政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。預(yù)算會(huì)計(jì)體系在短期內(nèi)應(yīng)該由政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成,長期內(nèi)應(yīng)該構(gòu)造一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系,既要包含財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),也要包括行政單位的核算會(huì)計(jì)。另一方面,政府預(yù)算會(huì)計(jì)也要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出,要準(zhǔn)確及時(shí)編制部門預(yù)算,部門預(yù)算要按照年度所有因素和涵蓋的相關(guān)收入支出準(zhǔn)確核算,預(yù)算會(huì)計(jì)的編制要能夠控制政府行政事業(yè)單位的資金流向。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)需引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式

目前,我國大部分的行政事業(yè)政府單位的經(jīng)營性收支活動(dòng)采用的還是收付實(shí)現(xiàn)制,在前面的分析中,我們發(fā)現(xiàn)這一種會(huì)計(jì)核算方式在國庫集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長遠(yuǎn)發(fā)展來說我國的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,政府事業(yè)單位的收入只在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn),如果是接受服務(wù)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,并將其列為負(fù)債反映,這種情況下,政府行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成果。事實(shí)證明,在某些部門的預(yù)算會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠準(zhǔn)確地反映政府財(cái)政收支的真實(shí)情況。例如,在稅務(wù)部門中,其個(gè)別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產(chǎn)稅、政府間補(bǔ)助收入就可以確認(rèn)收入;離退休養(yǎng)老金、補(bǔ)助支出就應(yīng)該確認(rèn)負(fù)債,這種確認(rèn)方式更容易核算單位內(nèi)部往來賬號債權(quán)債務(wù)的預(yù)核算。

3.在可能的情況下,逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)體系

針對上面行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目核算存在的問題,我個(gè)人認(rèn)為我國今后在預(yù)算會(huì)計(jì)的改革上首先要爭取使得預(yù)算科目的分類適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級科目改按部門設(shè)置,體現(xiàn)出部門日常維持性收入和支出的核算性質(zhì),再在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級和三級核算會(huì)計(jì)科目,以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位部門預(yù)算會(huì)計(jì)的核算實(shí)質(zhì)。此外,行政事業(yè)單位各部門在編制預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí),應(yīng)該嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)核算的基本原則,在準(zhǔn)確性和客觀性的基礎(chǔ)上,盡量結(jié)合單位自身和未來發(fā)展特點(diǎn),逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算。在實(shí)際工作中,如果發(fā)現(xiàn)有核算不完善的地方,應(yīng)該靈活變通?？傊?要爭取建立一個(gè)全方位的事業(yè)單位預(yù)算管理制度。

4.加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè),規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的核算

我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建設(shè)相比較于發(fā)達(dá)國家來說,改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,但到目前為止,還沒有規(guī)范的全部預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。這使得我國兩大會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完整,企業(yè)會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,預(yù)算會(huì)計(jì)卻沒有預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看,為了完善我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè),未來的兩三年內(nèi)我國應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的基本準(zhǔn)則,爭取在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。

總之,我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預(yù)算制度的改革方面,完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度這確實(shí)是一個(gè)比較漫長并且復(fù)雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準(zhǔn)備,而且在實(shí)踐操作中也要積極協(xié)調(diào)配合。

參考文獻(xiàn):

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[2]顧海英.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考[J].科技信息,2008,(4).

篇6

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;預(yù)算會(huì)計(jì);現(xiàn)狀;改革;思考

中圖分類號:F273 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0128-02

預(yù)算會(huì)計(jì)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作,在加強(qiáng)事業(yè)單位管理的過程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,現(xiàn)行事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問題,與客觀形勢的需要有較大的不適應(yīng)性,迫切需要進(jìn)行改革和完善,使事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系更加科學(xué)和規(guī)范。

一、我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

隨著我國預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問題,主要為以下幾個(gè)方面。

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)存在局限

我國會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)主要有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外,一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。這種核算基礎(chǔ)的確立與當(dāng)時(shí)的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相適應(yīng)的。然而,隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,收付實(shí)現(xiàn)制的局限也日益明顯,越來越不適應(yīng)當(dāng)前形勢的發(fā)展,迫切需要改革。其局限主要表現(xiàn)在:首先,不能如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況等情況。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生,不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。比如,在此確認(rèn)基礎(chǔ)下,固定資產(chǎn)只核算原價(jià),不計(jì)提折舊,無法反映其真實(shí)的使用情況,虛增了資產(chǎn)價(jià)值;又如,一些已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù),無法在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)。其次,不能全面完整地反映事業(yè)單位的業(yè)績。由于收付實(shí)現(xiàn)制下,只核算預(yù)算收支和結(jié)余,非現(xiàn)金交易不作為收支及時(shí)進(jìn)行核算,不考慮績效與成本之間的對應(yīng)關(guān)系,實(shí)際上只反映了現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng),造成在同一會(huì)計(jì)期間權(quán)力和責(zé)任的不匹配,無法客觀、全面地反映事業(yè)單位工作業(yè)績,不利于業(yè)績考核。最后,不利于對資金運(yùn)用情況和效果做出正確的判斷。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不考慮預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)計(jì)和應(yīng)付的問題,因而不能提供未來現(xiàn)金流動(dòng)的信息。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

第一,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)簡單,需要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目。比如,現(xiàn)行制度下,未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,然而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用過程中也會(huì)發(fā)生磨損、消耗,其價(jià)值也會(huì)逐漸減少,因此就應(yīng)該通過“累計(jì)折舊”將這種價(jià)值的減少體現(xiàn)出來;又如,事業(yè)單位除了有直接負(fù)債外,還會(huì)有一些具有不確定性的、可能發(fā)生的負(fù)債,為了全面核算事業(yè)單位負(fù)債情況,需要通過“或有負(fù)債”予以計(jì)量。第二,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目本身存在一些不足。如現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下規(guī)定了借入款科目,但并未區(qū)分其種類和性質(zhì),不便于分析償債能力和安排償債。第三,我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),而這三個(gè)部分分別采用獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致相互之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善

首先,會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不科學(xué)。如現(xiàn)行制度下事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中,既包括資產(chǎn)、負(fù)債和基金三類項(xiàng)目,又包括收入類和支出類項(xiàng)目,這種列示會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增,不利于人們了解事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。其次,會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏完整性。一方面,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息不全面;另一方面,事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表,無法了解事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,無法掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力。最后,會(huì)計(jì)報(bào)告使用者范圍狹窄。我國現(xiàn)行事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度大體上將財(cái)務(wù)報(bào)告使用者界定為內(nèi)部使用者,并且忽略審計(jì)機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)等重要類別的內(nèi)部使用者的需求,對于外部使用者也是界定模糊,從而游離于監(jiān)督之外。

4.其他方面的問題

第一,我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),這三個(gè)分支都有獨(dú)立的制度,沒有形成統(tǒng)一、規(guī)范的全部預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則,嚴(yán)重制約了我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度的健康發(fā)展。第二,事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬問題。隨著我國事業(yè)單位管理體制改革的不斷深化,有一部分事業(yè)單位走向市場,具有一定的經(jīng)營性和生產(chǎn)性,最終與財(cái)政部門完全脫鉤,成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,而這部分事業(yè)單位的趨企業(yè)性明顯不適用預(yù)算會(huì)計(jì)制度,需要進(jìn)一步改進(jìn)、調(diào)整歸屬。第三,改革環(huán)境還有待進(jìn)一步完善。現(xiàn)階段,隨著改革的不斷深入,將對相關(guān)法律環(huán)境、人員素質(zhì)、體系建設(shè)等提出更高的要求,需要在改革的過程中漸漸完善。

二、改革我國現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的建議

我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),努力與國際接軌,同時(shí)又必須結(jié)合中國國情,逐步建立起具有中國特色的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系。鑒于我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問題,具體可以從以下幾點(diǎn)著手進(jìn)行改革。

1.重塑預(yù)算會(huì)計(jì)體系

重塑預(yù)算會(huì)計(jì)體系是預(yù)算會(huì)計(jì)改革工作的前提。一方面,應(yīng)建立統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了完善我國的預(yù)算會(huì)計(jì)體系,滿足預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要,應(yīng)該盡快制定出出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、概念統(tǒng)一、與國際接軌的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,包括預(yù)算會(huì)計(jì)的賬戶組織、會(huì)計(jì)主體、報(bào)告主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等,增強(qiáng)我國的預(yù)算會(huì)計(jì)主體之間、我國預(yù)算會(huì)計(jì)與國外政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)之間的可比性,促進(jìn)我國預(yù)算會(huì)計(jì)的國際化發(fā)展。新準(zhǔn)則出臺后,可先在部分地區(qū)和部門試行,視條件成熟后再全面展開。另一方面,應(yīng)重新定位事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。充分考慮事業(yè)單位的實(shí)際情況,根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)質(zhì)進(jìn)行劃分,分為一般事業(yè)單位和經(jīng)營性事業(yè)單位,層次劃分后,根據(jù)不同的預(yù)算主體實(shí)行不同的會(huì)計(jì)核算方法和體系,一般事業(yè)單位的會(huì)計(jì)并入預(yù)算會(huì)計(jì)體系,經(jīng)營性事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系則可并入企業(yè)會(huì)計(jì),適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的有關(guān)規(guī)定。

2.調(diào)整現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系

(1)適時(shí)適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,具有全面反映資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況等情況、提高預(yù)算及會(huì)計(jì)信息的透明度等優(yōu)點(diǎn)。一方面,要適時(shí)引入。由于目前我國預(yù)算會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)還不甚完善、人員素質(zhì)還有待進(jìn)一步提升、管理水平和觀念意識還存在著差距等原因,還不可能全方位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制,因而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制要掌握好時(shí)機(jī),應(yīng)該采取漸進(jìn)、逐步的方式,結(jié)合事業(yè)單位的具體情況,謹(jǐn)慎地、逐步地推進(jìn)由收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)向較高程度權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。另一方面,要適度引入。收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點(diǎn),能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,因而不應(yīng)該完全摒棄,要將其與權(quán)責(zé)發(fā)生制二者有機(jī)結(jié)合、形成互補(bǔ),才能全面反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績等情況。(2)改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。為了真實(shí)、完整地反映事業(yè)單位預(yù)算管理的全貌,需要對現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改進(jìn)。這要求在遵循合法性、相關(guān)性、實(shí)用性原則的基礎(chǔ)上,結(jié)合事業(yè)單位自身和未來發(fā)展特點(diǎn),采納權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置優(yōu)勢,逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。具體來說,預(yù)算科目的分類要適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級科目改按部門設(shè)置,在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級和三級核算會(huì)計(jì)科目,拓寬現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍,全方位反映事業(yè)單位預(yù)算管理情況。(3)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。首先,鑒于目前制度下事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系的不完整,可以在改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,從增設(shè)現(xiàn)金流量表、增添附加報(bào)表、豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露、增加合并報(bào)表等幾個(gè)方面予以完善,滿足各方報(bào)表使用者的需要;其次,建立健全業(yè)績評價(jià)體系,加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督力度,及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立外部審計(jì),并編制審計(jì)報(bào)告,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度、公開性。

3.完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的其他配套改革措施

首先,加強(qiáng)相關(guān)預(yù)算管理的法律建設(shè)。為了適應(yīng)改革的需要,應(yīng)盡快出臺新的配套法律法規(guī),并積極宣導(dǎo)教育,做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,為事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行提供健全的法律環(huán)境與保障。其次,提高業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。從基層人員入手,進(jìn)行相關(guān)技能培訓(xùn),提高專業(yè)知識水平和業(yè)務(wù)操作能力,強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)領(lǐng)域人員的職業(yè)道德規(guī)范,培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才,適應(yīng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要。再次,不斷學(xué)習(xí)世界上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在改革的過程中,要密切關(guān)注國際上關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)與世界各國的合作交流,根據(jù)我國的實(shí)際情況,不斷完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革方案。最后,建立預(yù)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。要根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的特性,應(yīng)開發(fā)出一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),滿足預(yù)算單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存貯、加工、傳輸和輸出,整合預(yù)算單位之間、預(yù)算單位內(nèi)部間的會(huì)計(jì)資源,并完成對會(huì)計(jì)信息的分析,實(shí)現(xiàn)分工負(fù)責(zé)、統(tǒng)一管理和資源共享等功能,加速事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程。

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度對提高我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的整體水平起到了積極作用,但隨著我國財(cái)政管理體制改革的不斷深入,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)越來越不能滿足事業(yè)單位的發(fā)展需要,迫切需要進(jìn)行改革與完善。然而,事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)改革并不是一蹴而就的,而是一個(gè)長期的、復(fù)雜的過程,需要立足于中國國情,全面、穩(wěn)妥地推進(jìn)各項(xiàng)改革,經(jīng)過長期的努力,逐步建立起具有中國特色的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

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篇7

一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重要性

（一）深化政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)的內(nèi)在要求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，需要加快推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程，全面提高公共財(cái)政管理水平。各單位會(huì)計(jì)工作需要與當(dāng)前會(huì)計(jì)工作建設(shè)需求有較好的契合度，同時(shí)在諸多領(lǐng)域建立起具有中國特色的財(cái)務(wù)體系，確保財(cái)務(wù)體系的科學(xué)性和規(guī)范性，為單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。（二）新時(shí)期優(yōu)化社會(huì)資源配置的重要基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作的目的即是實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，更充分的發(fā)揮資源的最大化價(jià)值。因此，在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中，可以基于可持續(xù)發(fā)展重視資源的優(yōu)化配置。而且隨著預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的不斷推進(jìn)，單位總預(yù)算與預(yù)算實(shí)現(xiàn)了有效的合并，進(jìn)一步優(yōu)化單位會(huì)計(jì)體系，能夠更全面、有效的反映出單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，強(qiáng)化社會(huì)對公共財(cái)政的有效監(jiān)管。（三）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的重要保障。一直以來，我國各單位預(yù)算制度在執(zhí)行方面都有所欠缺，財(cái)務(wù)管理水平不高。在這種情況下，可以依托于預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，進(jìn)一步提高單位預(yù)算制度的有效執(zhí)行，并更好地解決現(xiàn)行制度中存在的弊端。因此，在當(dāng)前國庫集中支付及部門預(yù)算改革不斷深入的情況下，需要做好各相關(guān)制度的貫徹落實(shí)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)體系的科學(xué)性。另外，還要充分利用預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革這一契機(jī)，全面提高預(yù)算管理能力和財(cái)務(wù)管理水平，確保各單位財(cái)務(wù)管理工作與當(dāng)前新環(huán)境的現(xiàn)實(shí)需求相符，加快推動(dòng)各項(xiàng)改革的不斷深入發(fā)展。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對單位會(huì)計(jì)的影響

（一）部門預(yù)算改革對單位會(huì)計(jì)的影響。針對當(dāng)前發(fā)展的要求和預(yù)算工作的實(shí)際情況，部門預(yù)算改革工作不斷推進(jìn)。這就要求各部門要統(tǒng)一預(yù)算，并按照既定的預(yù)算編制原則、依據(jù)、程序、標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算報(bào)表體系等，編制出獨(dú)立和完整的部門預(yù)算，有效解決當(dāng)前各部門預(yù)算編制不規(guī)范、不統(tǒng)一的問題。同時(shí)，還要強(qiáng)化對預(yù)算的審計(jì)，通過規(guī)范預(yù)算編制流程，全面提高監(jiān)管效率。及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算資金使用不規(guī)范的問題，利用預(yù)算績效評價(jià)來實(shí)現(xiàn)對預(yù)算資金的有效監(jiān)管。（二）開展政府統(tǒng)一采購對單位會(huì)計(jì)的影響。通過實(shí)施政府統(tǒng)一采購，可以有效控制各單位采購環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為。各單位對于自己所需要的采購物資，需要嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行上報(bào)，審核通過后，政府依照規(guī)范化和公開化的流程來統(tǒng)一采購物資。這樣不僅可以有效提高各單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且規(guī)避了采購環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)工作中賬實(shí)不符的問題，使各單位會(huì)計(jì)信息的有效性得以全面提升。（三）國庫單一賬戶改革對單位會(huì)計(jì)的影響。通過國庫單一賬戶改革的實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了預(yù)算資金的流向和使用。在當(dāng)前國庫單一賬戶體系中，通過建立健全相關(guān)的賬戶和財(cái)政專戶，實(shí)現(xiàn)對各單位預(yù)算資金的有效控制。當(dāng)前，財(cái)政通過財(cái)政零余額賬戶向各單位進(jìn)行預(yù)算資金撥款，財(cái)政零余額賬戶具有不可提現(xiàn)的特點(diǎn)。在實(shí)際工作中，部分單位在預(yù)算執(zhí)行過程中遇到特殊情況時(shí)，需要額外支出預(yù)算外的資金。在這種情況下，相關(guān)部門要加大審核力度，并由財(cái)政通過零余額賬戶進(jìn)行授權(quán)支付，以此來有效規(guī)避單位內(nèi)部預(yù)算資金違規(guī)使用的問題，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的單位會(huì)計(jì)工作的優(yōu)化策略

（一）實(shí)時(shí)監(jiān)管資產(chǎn)，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求單位在深化改革發(fā)展的同時(shí)，要堅(jiān)持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法，都是提高會(huì)計(jì)核算科學(xué)性的重要內(nèi)容。而預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，為會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)，也進(jìn)一步要求單位會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，單位應(yīng)強(qiáng)化對長期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產(chǎn)管理。特別是在固定資產(chǎn)折舊處理中，應(yīng)嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免固定資產(chǎn)流失或“虛報(bào)”等情況，確保在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)體現(xiàn)。其次，資產(chǎn)管理是全面深化的實(shí)時(shí)監(jiān)管，確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)更新，信息及時(shí)反饋，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效利用，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并且提高財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、科學(xué)性，這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作基礎(chǔ)。（二）完善預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系，明確預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)管理。針對各單位的實(shí)際情況，建立能夠與國際預(yù)算會(huì)計(jì)制度接軌的會(huì)計(jì)制度，全面提高預(yù)算會(huì)計(jì)管理的規(guī)范化和統(tǒng)一化。進(jìn)一步優(yōu)化單位會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)體系的科學(xué)性和適用性，創(chuàng)新核算方法和體系。明確預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)管理，全面提高預(yù)算會(huì)計(jì)的有效性，做好預(yù)算外資金和財(cái)政撥款的分類工作，細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)制度。通過建立權(quán)責(zé)發(fā)制來全面提高制度的約束性，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。另外，在預(yù)算編制工作中，還要明確職責(zé)及部門分工，并制定科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，全面預(yù)算編制的科學(xué)性。（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，形成有效的財(cái)務(wù)反映。為確保真實(shí)、完整地反映各單位財(cái)務(wù)情況，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，并進(jìn)行科學(xué)細(xì)分。一方面，要修訂國庫集中支付等財(cái)政制度，并創(chuàng)新預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，重新設(shè)置收支類賬戶，細(xì)化結(jié)算項(xiàng)目。另一方面，優(yōu)化固定資產(chǎn)的核算，并將“基建”納入會(huì)計(jì)核算中，完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交叉問題，嚴(yán)格控制資產(chǎn)總額、負(fù)債等“虛增”情況，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

四、結(jié)語

篇8

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)制度；改革；新公共管理模式； 

    目前，以部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購等3項(xiàng)制度改革為標(biāo)志的預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的科學(xué)化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財(cái)政資金使用效益的重大舉措，它標(biāo)志著我國公共預(yù)算建設(shè)進(jìn)人了一個(gè)新的歷史時(shí)期，但這些政策涉及面廣、政策性強(qiáng)，改革中必然會(huì)遇到許多新問題、新情況。比如，實(shí)行國庫集中收付制度，客觀上需要對財(cái)政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度基本是在20世紀(jì)50年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預(yù)算資金為核算對象，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運(yùn)動(dòng)為核算重點(diǎn)，會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會(huì)計(jì)制度應(yīng)該說基本滿足了政府對預(yù)算收支管理的需要，但隨著財(cái)政管理改革的深化，尤其是財(cái)政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實(shí)行，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)變化的核算要求。這就必然要求對現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行全面的改革，建立新的公共財(cái)政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。筆者擬從以下幾個(gè)方面，談?wù)剬ξ覈F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考:

1適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會(huì)計(jì)體系

    現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是在吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國際公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制。但這與國際政府部門公共會(huì)計(jì)還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個(gè)“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個(gè)方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會(huì)計(jì)的改革發(fā)展趨勢。

    “新公共管理模式”的實(shí)質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預(yù)算會(huì)計(jì)的“受托”責(zé)任關(guān)系，即預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)圍繞社會(huì)公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報(bào)告社會(huì)公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計(jì)劃，無法報(bào)告其績效情況及受托責(zé)任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”與“行政單位會(huì)計(jì)”合并拓展為“政府會(huì)計(jì)”，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，較為全面地采用國際通用的公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法。它將不僅有利于實(shí)現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會(huì)公眾對政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實(shí)的評價(jià)，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。

    目前我國預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是單一的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況等情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補(bǔ)償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有年度連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負(fù)債”，從而實(shí)質(zhì)上隱蔽了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，人為地夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成一種失真的財(cái)政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際支付作為成本、費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財(cái)政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預(yù)算會(huì)計(jì)中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財(cái)政監(jiān)督之外的財(cái)務(wù)處理創(chuàng)造機(jī)會(huì);同樣，在實(shí)行財(cái)政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會(huì)計(jì)核算之中，削弱了對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面控制管理;同時(shí)，收人、費(fèi)用是按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項(xiàng)目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時(shí)間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致年度預(yù)算結(jié)余金額與實(shí)際情況不符，最終客觀上影響財(cái)務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。為真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，使社會(huì)公眾能客觀全面地評價(jià)政府的受托責(zé)任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢和要求。目前，財(cái)政部門實(shí)行的部門預(yù)算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會(huì)計(jì)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作?？梢灶A(yù)見，有中國特色的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會(huì)充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢，形成有利于加強(qiáng)政府職責(zé)行為的規(guī)范，明確政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任、增強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)信息全面、完整、真實(shí)、透明和決策相關(guān)的效果。

3國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷

    (1)從會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系和核算內(nèi)容將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運(yùn)動(dòng)的過程和結(jié)果要求?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系是建立在現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過程基礎(chǔ)上的?，F(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過程大致可分為兩個(gè)階段:一是財(cái)政資金人庫和撥款階段;二是財(cái)政資金進(jìn)人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費(fèi)階段。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政資金這一運(yùn)動(dòng)過程特點(diǎn)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相應(yīng)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩部分，并以各自的會(huì)計(jì)主體在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進(jìn)行核算。

篇9

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革；行政事業(yè)單位；重要影響

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革體系中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，將其有效地落實(shí)到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，能夠有效地提升行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量以及工作效率，促使財(cái)務(wù)資金的使用率有效提升，進(jìn)而為人們提供更好的服務(wù)。而行政事業(yè)單位是國家經(jīng)濟(jì)體系中重要部門，對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用，在現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革必須要更有效的落實(shí)在行政事業(yè)單位中，促使行政事業(yè)單位獲得更好發(fā)展。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要影響分析

（一）對于部門預(yù)算改革產(chǎn)生的影響

會(huì)計(jì)預(yù)算制度改革后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式有了較大改變，實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的財(cái)務(wù)管理模式，并完成了從收付實(shí)現(xiàn)制向責(zé)權(quán)發(fā)生制的改變?？v觀各單位在執(zhí)行本規(guī)則一段時(shí)期后，發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)管理等方面產(chǎn)生一定影響，那么對于產(chǎn)生的新問題，應(yīng)采取相應(yīng)措施對其進(jìn)行管理，比如可以引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)即互相銜接又適度分離的管理原則，也就是說將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能進(jìn)行適度分離，旨在對財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行反映，該模式既可以對編制責(zé)權(quán)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求進(jìn)行滿足，同時(shí)也兼顧了現(xiàn)行決算報(bào)告的具體需求。

同時(shí)，改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作要以每一個(gè)部門為基礎(chǔ)，而不是以往的由整個(gè)單位做出的預(yù)算報(bào)告。那么這就意味著在行政事業(yè)單位中每一個(gè)業(yè)務(wù)部門都應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，然后根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際工作情況進(jìn)行預(yù)算報(bào)告的編制工作。以每一個(gè)部門為基礎(chǔ)做預(yù)算報(bào)告能夠使得行政事業(yè)單位預(yù)算工作更加詳細(xì)，使預(yù)算工作涉及范圍更廣泛，并且還能夠滿足行政事業(yè)單位中每一個(gè)部門的實(shí)際工作需求。而在以往的以單位為整體的預(yù)算報(bào)告中只是將單位中各個(gè)部門的預(yù)算運(yùn)用疊加的形式形成總體的報(bào)告。另外，在單位中以各個(gè)部門為個(gè)體的形式能夠更加有效地針對各個(gè)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督，使得工作效率以及工作質(zhì)量有效提升。

（二）對于政府采購制度產(chǎn)生的影響

針對于行政事業(yè)單位的政府來說，采購的事項(xiàng)非常多，那么以往的情況下，行政事業(yè)單位在大規(guī)模的采購之前要將詳細(xì)內(nèi)容上報(bào)到財(cái)務(wù)部門中，然后得到財(cái)務(wù)部門的審批合格之后進(jìn)行采購工作，在這個(gè)過程中工序較為復(fù)雜。而政府在采購的過程中需要運(yùn)用到大量的預(yù)算資金，并且還需要其他支出資金，那么這種情況下就會(huì)產(chǎn)生資金在預(yù)算部門中流動(dòng)到財(cái)務(wù)部門中。而改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中構(gòu)建了政府集中采購制度，在政府集中采購制度的背景下，當(dāng)政府需要大規(guī)模采購的過程中就不需要層層上報(bào)以及財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審批的環(huán)節(jié)，實(shí)際大規(guī)模采購是由國庫的單一賬戶直接將需要貨款打給銷貨方，這種情況下就使得資金向財(cái)務(wù)部門流入現(xiàn)象有效減少，實(shí)現(xiàn)了管理與執(zhí)行權(quán)力分割，還能夠有效地減少財(cái)務(wù)部門有關(guān)資金的腐敗現(xiàn)象。另外，在這個(gè)過程中運(yùn)用到的是國庫的單一賬戶，而國庫的單一賬戶中具有統(tǒng)計(jì)功能，能夠直接地呈現(xiàn)出資金的來源以及去向，為總結(jié)工作提供更加準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)。

（三）明確了未來預(yù)算會(huì)計(jì)制度發(fā)展趨勢

要想真正地落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革制度，那么就必須要?jiǎng)?chuàng)新以往的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，進(jìn)而促使以往的行政單位會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?huì)計(jì)。另外，行政事業(yè)單位也要發(fā)生一定的改變，更加明顯地體現(xiàn)出非盈利形式以及公共性質(zhì)，為社會(huì)提供更加具體以及便利的公共服務(wù)。而為了能夠促使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度工作效益有效提升，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展以及創(chuàng)新提供保障，使其能夠跟得上時(shí)代的腳步，使得行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革能夠更好更加順利的開展，那么就一定要與責(zé)權(quán)發(fā)生制結(jié)合，以此構(gòu)建與國際社會(huì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度相統(tǒng)一模式。換一個(gè)角度來說，責(zé)權(quán)發(fā)生制符合我國的實(shí)際發(fā)展需求，能夠有效提升我國公共資金監(jiān)督效率以及管理效率，促使我國公共資金使用效率以及利用效率有效提升，還能夠使得公共財(cái)政更加具備透明化以及規(guī)范化特點(diǎn)，進(jìn)而促使我國會(huì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度更好地改革。此外，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中加入了責(zé)權(quán)發(fā)生制，其主要原因就是因?yàn)槲覈念A(yù)算會(huì)計(jì)制度體系不夠完善，從事會(huì)計(jì)工作的工作人員無論是在工作能力上還是在工作水平上都具有一定的差別，也存在著經(jīng)驗(yàn)不足以及能力不足的問題，很難為預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展提供保障。又因?yàn)槲覈念A(yù)算會(huì)計(jì)制度正處在發(fā)展階段，不具備良好的透明化以及規(guī)范化，并且專業(yè)程度以及科學(xué)程度也較低，因此，這種情況下就更加需要責(zé)權(quán)發(fā)生制。

二、責(zé)權(quán)發(fā)生制帶來的影響

從根本上來說，我國相關(guān)工作人員對于預(yù)算會(huì)計(jì)的認(rèn)知還不夠充分，更多的認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的組成部分，事實(shí)上，預(yù)算會(huì)計(jì)是一個(gè)單獨(dú)并且完整的體系，在預(yù)算會(huì)計(jì)中需要進(jìn)行預(yù)算編制以及預(yù)算控制等最終總結(jié)出一份預(yù)算報(bào)表的整個(gè)過程。另外，我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度并不完善，還存在一定的問題，例如相關(guān)報(bào)表使用人員對于政府整體的財(cái)政情況并沒有充分的了解，另外，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對于行政事業(yè)單位提出了更大的需求，因此，單單僅是憑借著預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足政府對于資金預(yù)算的實(shí)際需求。而在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革之后，在原有的收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上增添了責(zé)權(quán)發(fā)生制，兩者之間有一定的聯(lián)系，但是卻也有一定的區(qū)別，而在兩種核算制度的基礎(chǔ)上既要實(shí)現(xiàn)雙功能以及雙報(bào)告，又要實(shí)現(xiàn)要素、報(bào)表以及賬目之間對接。在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上增添責(zé)權(quán)發(fā)生制不僅僅能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算管理加以完善，還使得核算范圍得以擴(kuò)大，更加詳細(xì)地反映出行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革背景下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作力度以及長期資產(chǎn)管理重要性

預(yù)算會(huì)計(jì)制度為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作帶來了更大的挑戰(zhàn)，因此進(jìn)一步地加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作力度，促使相關(guān)工作人員更加重視資產(chǎn)管理工作，采取有效合理的管理措施提升預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的工作效率以及工作質(zhì)量十分重要?，F(xiàn)如今在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場迅速發(fā)展的背景下，社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了差異形式的變化，這就意味著行政事業(yè)單位應(yīng)緊隨時(shí)代的進(jìn)步，不斷創(chuàng)新優(yōu)化以及完善會(huì)計(jì)核算方式，使得會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加豐富，并且在不斷改進(jìn)的過程中形成完整的會(huì)計(jì)核算制度體系。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)重視長期固定資產(chǎn)管理以及資產(chǎn)管理，并且在固定資產(chǎn)的折舊過程中一定要嚴(yán)格遵守法規(guī)法律的相關(guān)政策制度，對于觸犯法律法規(guī)的要進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，這樣能夠有效地避免虛報(bào)的現(xiàn)象發(fā)生，使得行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)得到保障。另外，行政事業(yè)單位一定要重視定期針對財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行更新處理，大程度減少會(huì)計(jì)信息的紕漏，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到保證，并且更加完整、更加可靠，能夠使得編制報(bào)表質(zhì)量有效提升。

（二）開展會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)工作，提升工作能力

會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力以及職業(yè)素質(zhì)很大程度上影響著改革后預(yù)算會(huì)計(jì)制度的落實(shí)以及會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)注重在落實(shí)改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的同時(shí)提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)工作能力以及職業(yè)素質(zhì)。面對這種情況，可以通過培訓(xùn)以及考核進(jìn)行，這是提升會(huì)計(jì)工作人員工作能力的主要以及重要途徑。首先，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，定期組織培訓(xùn)教育，在培訓(xùn)的過程中不僅僅要重視知識以及專業(yè)能力的培訓(xùn)，更要重視培養(yǎng)工作人員的職業(yè)素質(zhì)，這樣才能夠全面地提升工作能力。另外，還可以通過建設(shè)培訓(xùn)班以及開展培訓(xùn)講座的形式對會(huì)計(jì)工作人員開展培訓(xùn)，這樣能使得會(huì)計(jì)工作人員獲得最新的知識，有助于會(huì)計(jì)工作人員掌握最新的會(huì)計(jì)工作方式。而在培訓(xùn)的過程中還要重視改革后預(yù)算會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)教育，并且還要建立在行政事業(yè)單位的實(shí)際情況上，這樣能使得會(huì)計(jì)工作人員對于改革后預(yù)算會(huì)計(jì)制度理解更加深刻，提高適應(yīng)能力。其次，在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的基礎(chǔ)上，建立合理的考核制度，同時(shí)也要結(jié)合會(huì)計(jì)工作人員的實(shí)際工作情況以及與會(huì)計(jì)工作人員的績效獎(jiǎng)金緊密相連，這樣能促使會(huì)計(jì)工作人員積極主動(dòng)地落實(shí)改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，能夠全面地提升會(huì)計(jì)工作的工作效率以及工作質(zhì)量，并且還能使得會(huì)計(jì)工作人員對于落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革更加重視。

（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)方法，促使會(huì)計(jì)方法多元性

在以往的行政單位會(huì)計(jì)工作中通常情況下都是運(yùn)用單一的會(huì)計(jì)工作方法，而單一的會(huì)計(jì)工作方式具有一定的局限性，并且經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展以及落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，單一的會(huì)計(jì)方法已經(jīng)不能滿足與會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需求，也在一定程度上限制了行政事業(yè)單位的發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位要想更好適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，更好地開展會(huì)計(jì)工作，那么就必須要在以往會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上加以創(chuàng)新，在創(chuàng)新的過程中一定要注重建立在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革以及行政事業(yè)單位的特點(diǎn)上，這樣創(chuàng)新后的會(huì)計(jì)方法能更加具備靈活性，滿足行政事業(yè)單位對于會(huì)計(jì)方法的實(shí)際需求。另外，還可以通過加強(qiáng)現(xiàn)代化信息建設(shè)來創(chuàng)新會(huì)計(jì)方法，現(xiàn)代化信息建設(shè)能夠使得會(huì)計(jì)工作效率有效提升，并且在現(xiàn)如今時(shí)代科技發(fā)展的背景下，將現(xiàn)代化信息建設(shè)融入會(huì)計(jì)工作中是必然趨勢。值得注意的是，在加強(qiáng)現(xiàn)代化建設(shè)的過程中，相關(guān)行政事業(yè)單位一定要重視現(xiàn)代化信息設(shè)備的培訓(xùn)力度，這樣才能使得現(xiàn)代化信息設(shè)備真正的發(fā)揮作用價(jià)值。此外，還可以通過建立激勵(lì)機(jī)制以及獎(jiǎng)罰機(jī)制，充分地調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)工作人員的工作熱情，激發(fā)工作人員工作積極性，從根本上為預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的落實(shí)提供保障。

篇10

1.1不能真實(shí)地核算和反映新業(yè)務(wù)

國庫集中收付制度和政府采購制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的流向發(fā)生了重大變化，如預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料及服務(wù)等所需要的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過主管部門撥入用款單位，而是由財(cái)政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政、事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等），這就需要對行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管財(cái)政部已針對改革試點(diǎn)情況在預(yù)算會(huì)計(jì)制度中作了一些相應(yīng)的修改，并制定了試點(diǎn)核算辦法，但是，該辦法僅適用于中央試點(diǎn)單位，不適用于地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位，目前，各地區(qū)均在開展財(cái)政支出方面的改革試點(diǎn)，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國實(shí)行的是全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，而試點(diǎn)辦法又沒有兼顧地方做法，不利于各地開展會(huì)計(jì)核算。

1.2不能提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

從表面上看，編制部門預(yù)算似乎與預(yù)算會(huì)計(jì)沒有大的關(guān)系，但從實(shí)質(zhì)上看，預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門預(yù)算時(shí)的一個(gè)重要依據(jù)，是編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡單地加上一個(gè)增長比例確定各部門的支出指標(biāo)，因而，在決策時(shí)不需要過多的會(huì)計(jì)信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的弊端也沒有顯現(xiàn)出來。但在“零基法”下，一切從“零”開始，主要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預(yù)算”，除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外，摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會(huì)計(jì)信息，就無法編制“零基預(yù)算”。我國的行政、事業(yè)單位長期以來在使用預(yù)算資金、開展公務(wù)活動(dòng)中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有相當(dāng)數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國的預(yù)算會(huì)計(jì)主要側(cè)重于財(cái)政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)，先由建設(shè)單位完成基建任務(wù)，項(xiàng)目竣工后再由建設(shè)單位移交資產(chǎn)使用單位。固定資產(chǎn)的建造并不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)后方可予以登記。在實(shí)際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計(jì)提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價(jià)值。行政、事業(yè)單位長期資產(chǎn)的核算存在賬目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實(shí)、完整反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，難以為編制部門預(yù)算提供清楚的“家底”。

1.3不能全面反映政府債務(wù)

近年來，我國實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供這方面的完整信息。由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，但不能計(jì)提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)。在我國的一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資問題并沒有根本解決，這些應(yīng)付未付的工資也沒有在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來。另外，一些地方政府為企業(yè)提供擔(dān)保等事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生，這些或有事項(xiàng)形成的或有負(fù)債也沒有予以充分披露。在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府的這些債務(wù)被"隱藏"了，不能真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來隱患。

2.改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考建議

2.1建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系

根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革情況和預(yù)算會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,結(jié)合國際上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家政府會(huì)計(jì)的改革變化,我國未來的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將會(huì)是:政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì),預(yù)算會(huì)計(jì)將更名為政府與非營利組織會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)包括執(zhí)行政府總預(yù)算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和執(zhí)行政府總預(yù)算支出的行政單位會(huì)計(jì),他們是總和分的關(guān)系。此外,還包括三個(gè)部分,即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫會(huì)計(jì);執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會(huì)計(jì);執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會(huì)計(jì)。非營利組織會(huì)計(jì)主要包括不以營利為目的,專門為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門會(huì)計(jì)。

2.2預(yù)算會(huì)計(jì)模式向基金會(huì)計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)變

我國未來預(yù)算會(huì)計(jì)模式是基金會(huì)計(jì)模式。這里所說的基金是指按特定目的或業(yè)務(wù)而分別設(shè)立,并構(gòu)成分立的會(huì)計(jì)主體,用于核算與報(bào)告分屬的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金額及其變動(dòng)。而基金會(huì)計(jì)是按照基金種類分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的一種會(huì)計(jì)體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個(gè)特征,每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金結(jié)余,從而構(gòu)成了一個(gè)特定的會(huì)計(jì)主體?；饡?huì)計(jì)是現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)及公立非營利組織會(huì)計(jì)的一大標(biāo)志?；饡?huì)計(jì)在我國已有其雛形。

2.3逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)的特點(diǎn),在推進(jìn)我國預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí),根據(jù)公共治理提高政府績效的需要,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢。但鑒于目前我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況,在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,如國有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,在當(dāng)年年末列收列支;依靠國家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;能夠收支相抵,經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制,如政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般項(xiàng)目和某些特殊項(xiàng)目實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制;行政單位原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制;全部依靠政府撥款的事業(yè)單位,采用收付實(shí)現(xiàn)制。