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篇1

〔關(guān)鍵詞〕稅收征管改革；稅收征管制度；征管模式；征管體系

中圖分類號：F81042 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4096（2013）03-0010-05

我國稅收征管改革是隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而發(fā)生變化的。這個變化過程由計劃經(jīng)濟(jì)到有計劃的商品經(jīng)濟(jì)再到社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)系統(tǒng)中發(fā)揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當(dāng)長的時間內(nèi)，我國在稅收征管方面實行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和稅收征管改革的需要，應(yīng)對之進(jìn)行較為深刻的變革和創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用，指導(dǎo)稅收的征管工作。

一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變

一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程或行動準(zhǔn)則”。[1]稅收征管制度包含著社會各階層特別是征納雙方應(yīng)共同遵循的稅收征管方面的法律、法規(guī)、法令、政策等涉稅規(guī)程和行動準(zhǔn)則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣?！茄芯孔匀滑F(xiàn)象或社會現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結(jié)歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財政管理體制、稅收制度、征管對象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規(guī)模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調(diào)整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。

1建國初期的稅收征管制度

改革開放之前，我國一直實行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，為了恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定金融物價、平衡財政收支，國家采取統(tǒng)一稅政，對稅收實行統(tǒng)一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實施要則》，明確規(guī)定全國統(tǒng)一征收的14種稅，其管理權(quán)都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權(quán)限是當(dāng)時特殊歷史條件下所必須的，對建國初期國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權(quán)”與“集權(quán)”的游離不定之中。當(dāng)時，為了適應(yīng)統(tǒng)一財政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對納稅人特別是國有企業(yè)推行“專管員進(jìn)廠，各項稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)時的國家政策的需要。比如在20世紀(jì)50年代初期，對私有經(jīng)濟(jì)和公有經(jīng)濟(jì)就采取“寬嚴(yán)不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業(yè)的繳稅程序，對私有企業(yè)也按照其實行社會主義改造的態(tài)度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當(dāng)時的稅收制度與稅收政策雖有所調(diào)整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業(yè)，由于國營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受中央政府調(diào)控，采取統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象較少，稅收管理的任務(wù)側(cè)重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務(wù)稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進(jìn)廠，各稅歸口管理，信息不對稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權(quán)力較大的弊端[1]。

上述稅收征管制度雖然在推行時，有力推動了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和財政收入的穩(wěn)定增長，但是，20世紀(jì)50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設(shè)計”，使征納雙方對新的征管形勢很難適應(yīng)；科學(xué)化、規(guī)范化程度及征管質(zhì)量也難以提升；稅收管理機(jī)制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統(tǒng)方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識和合法的稅收權(quán)益的保護(hù)，使稅收征管中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于“不合理”狀態(tài)，同時也弱化了稅務(wù)干部人員配置，淡化了稅務(wù)稽查工作職能，使稅務(wù)機(jī)關(guān)主要業(yè)務(wù)部門之間出現(xiàn)工作效率低下的非均衡現(xiàn)象[2]。

2改革開放后的稅收征管制度與模式

改革開放后，我國以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實行有計劃的商品經(jīng)濟(jì)，對當(dāng)時的稅收征管模式進(jìn)行反思并推動其改革。20世紀(jì)80年代初，先后實行了二步“利改稅”，實行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財政收入中的比重穩(wěn)定增長，納稅人與政府的稅收分配關(guān)系也逐步規(guī)范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象卻增長較快，如果采取以前“專管員進(jìn)廠”的模式明顯不能符合新形勢下的稅源變化，創(chuàng)新稅收征管模式已是大勢所趨。在一些地方試點后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯(lián)系的稅收征管新體制，解決了傳統(tǒng)征管體制暴露出的不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中央財政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代初期，我國又確立了“申報、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報納稅、中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查管理有機(jī)結(jié)合，形成一個相互補(bǔ)充、相互制約的整體[4]。

20世紀(jì)90年代中期，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立與發(fā)展，我國稅收征管改革實行了“建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查的征管模式”。在2003年，為適應(yīng)當(dāng)時征管改革的需要，針對征管工作中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”問題，突出了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)涵，實施了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強(qiáng)化管理”[5]的征管模式。這就是現(xiàn)行的“34字”征管模式。

3對我國稅收征管模式的評介

從現(xiàn)行征管模式實施的實際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內(nèi)容有以下不同。

（1）提出了納稅人自行申報繳稅的法定義務(wù)。在傳統(tǒng)的稅收征管改革實施過程中，一般由稅務(wù)干部上門征收稅款，對一些單位尤其是重點納稅大戶，都有專管員負(fù)責(zé)直接管理。“34字”模式取消了專管員戶管制度，規(guī)定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機(jī)構(gòu)申報納稅。其初衷是要劃清征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，逐步提高納稅人按期申報的納稅觀念。與此相適應(yīng)，全國各地逐漸形成了稅務(wù)組織體系，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員發(fā)展迅速[6]。

（2）確立了為納稅人服務(wù)的現(xiàn)代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務(wù)型政府或機(jī)關(guān)是與時俱進(jìn)的理念。作為稅務(wù)部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規(guī)外，還要及時稅收行政規(guī)章和稅收其他規(guī)范性文件，要持續(xù)地宣傳、輔導(dǎo)和答疑納稅人提出的有關(guān)涉稅審批、辦稅流程和稅收優(yōu)惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務(wù)場所，充分發(fā)揮實體辦稅服務(wù)廳和網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)廳各自的作用，使登記、申報、繳納稅款、咨詢、發(fā)票管理和復(fù)議訴訟等涉稅事項可以集中辦結(jié)，不斷地為納稅人提供有效的、有針對性的服務(wù)。

（3）運(yùn)用稅收信息技術(shù)，逐步提高稅收征管效率。為適應(yīng)征管改革的要求，總局組織設(shè)計開發(fā)金稅一期、二期工程，現(xiàn)正在試點運(yùn)行和開發(fā)金稅三期工程。就征管模式提出的“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，以建立一個全國范圍內(nèi)的增值稅專用發(fā)票計算機(jī)稽核系統(tǒng)，達(dá)到充分遏止利用增值稅專用發(fā)票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現(xiàn)行增值稅制度。同時，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都自行開發(fā)、使用一些稅收征管軟件，進(jìn)一步防止稅收流失，提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（4）利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查資源，持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部形成了強(qiáng)征收、弱稽查的格局?，F(xiàn)行征管模式強(qiáng)化了稽查功能。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查力量，為稅務(wù)稽查工作配備了素質(zhì)更高的人員和優(yōu)良的辦公環(huán)境以及辦案設(shè)備。在稅務(wù)稽查部門內(nèi)部，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設(shè)置職能，按崗位分工協(xié)作、相互制約的有機(jī)整體，逐步實施和完善稽查工作責(zé)任制、雙查制和稽查錯案責(zé)任追究制等各項制度，稅務(wù)稽查工作力度不斷增強(qiáng)。

（5）突出從源頭治稅，強(qiáng)化管理職能。為對原“30字”征管模式進(jìn)行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強(qiáng)化管理的工作內(nèi)容。“強(qiáng)化管理”的初衷是為彌補(bǔ)原“30字”征管模式的不足而提出來的。因為原模式只強(qiáng)調(diào)“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關(guān)內(nèi)容。新模式的提出，不僅僅是補(bǔ)充了原模式的不足，更重要的是發(fā)展和完善了新形勢下稅收管理的基本內(nèi)涵。既是對稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個環(huán)節(jié)，也是從征管查分工合作的基礎(chǔ)上闡述的。稅收征管要實現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的戰(zhàn)略思路逐步形成。

二、對我國稅收征管模式實施效果不佳的理性分析

我們對稅收征管模式是一個由淺入深、逐步認(rèn)識和理解消化的過程。如實行納稅人自行申報納稅、發(fā)揮稅務(wù)的作用、重視稅務(wù)稽查工作等。但是，這個模式實施狀況受到多方面的限制，直接對提升稅收征管質(zhì)量和征管效率產(chǎn)生影響，最終表現(xiàn)出來的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實現(xiàn)所希望達(dá)到的目標(biāo)。

1“34字”征管模式未能明確體現(xiàn)納稅人自主申報的主體地位

“34字”征管模式只是單方面強(qiáng)調(diào)“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現(xiàn)稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報上的“當(dāng)家作主”地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)任務(wù)緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時申報的情況下，由于存在著對稅務(wù)干部準(zhǔn)期申報率的內(nèi)部考核，往往有替納稅人申報之嫌疑；未能明確促進(jìn)稅法遵從的根本目標(biāo)，過于強(qiáng)調(diào)完成稅收收入任務(wù)目標(biāo)；未能整體體現(xiàn)信息化對征管的支撐作用，各自開發(fā)自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。

2“集中征收”未能明確強(qiáng)調(diào)依法征收

“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項的集中。隨著信息化發(fā)展，電子申報和繳稅的普及，場所集中的概念已經(jīng)淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務(wù)機(jī)關(guān)上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認(rèn)識。我們認(rèn)為，就其實質(zhì)來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經(jīng)評估和稽查后的強(qiáng)制征收。在操作上，在確定了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報繳納的稅款占整個稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的絕大多數(shù)份額。在新型的征納關(guān)系和信息化條件下，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體的征收概念發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主的管理理念的痕跡。

3“重點稽查”在實際工作中存在問題

“重點稽查”旨在集中征收后，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要任務(wù)是實施稅務(wù)稽查，并規(guī)定稽查人員要達(dá)到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經(jīng)過十幾年的征管實踐，這一要求不僅未能實現(xiàn)，而且暴露出一些諸如國地稅重復(fù)稽查、大征管中的評估與稽查如何銜接與定位等問題?？傊悇?wù)稽查的威懾力還未充分發(fā)揮。

4體現(xiàn)“強(qiáng)化管理”的兩項主要措施也存在一些不足

一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應(yīng)納稅群體日益增長、經(jīng)營方式日漸復(fù)雜的需要，尤其是難以對跨國、跨地區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)集團(tuán)管理到位。稅收管理員過多地承擔(dān)了大量事務(wù)性工作，真正用于評估等稅源管理方面的時間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機(jī)制上消除“吃拿卡要報”的現(xiàn)象。二是對納稅評估定位不夠準(zhǔn)確、程序不夠規(guī)范，至今也沒有在全國范圍內(nèi)實施納稅評估工作規(guī)程之內(nèi)容的評估規(guī)范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統(tǒng)思維和做法，未能有效發(fā)揮引導(dǎo)和促進(jìn)稅法遵從的作用。

三、積極構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系

針對多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實際情況，有必要進(jìn)行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統(tǒng)的思維定式而沒有實行“頂層設(shè)計”；如果沒有把稅收征管系統(tǒng)看成是一個有機(jī)整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認(rèn)為，體系是指若干有關(guān)事物互相聯(lián)系互相制約而而構(gòu)成的一個整體[1]。構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢下深化稅收征管改革的必要性，確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)和基本內(nèi)容，把稅收征管視為一個系統(tǒng)工程不斷完善。

1新形勢下進(jìn)一步深化稅收征管改革的必要性

近年來，適應(yīng)形勢發(fā)展變化，稅務(wù)系統(tǒng)“自上而下”大力推行稅收專業(yè)化、信息化管理，開展稅源專業(yè)化管理試點和信息管稅工程建設(shè)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)“自下而上”積極探索，大膽實踐，實施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢，進(jìn)一步深化稅收征管改革成為一項重大而緊迫的任務(wù)。

（1）進(jìn)一步深化稅收征管改革是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求。我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展呈現(xiàn)出新的階段性特征，對進(jìn)一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的稅收征管體系建設(shè)，適應(yīng)完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的要求，形成納稅人自主申報納稅的主體地位。構(gòu)建社會主義和諧社會在稅收方面的體現(xiàn)就是構(gòu)建新型的和諧的稅收征納關(guān)系，使稅收征管改革融入加強(qiáng)社會管理和創(chuàng)新之中。面對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提出的新要求，必須進(jìn)一步深化稅收征管改革，促進(jìn)稅收職能作用的有效發(fā)揮，為經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展服務(wù)。

（2）進(jìn)一步深化稅收征管改革是適應(yīng)稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對稅源狀況產(chǎn)生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數(shù)量急劇增長。據(jù)統(tǒng)計，截止2012年第一季度，全國稅務(wù)登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數(shù)量在100戶以上，沿海發(fā)達(dá)地區(qū)甚至達(dá)到人均1 000戶以上[8]，跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)相繼涌現(xiàn)。納稅人的經(jīng)營方式、經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷調(diào)整、日益復(fù)雜，納稅人的法律意識和維權(quán)意識不斷增強(qiáng)，涉稅訴求多樣化、服務(wù)需求個性化的趨勢日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。

（3）進(jìn)一步深化稅收征管改革是順應(yīng)現(xiàn)代信息革命發(fā)展潮流的必然選擇。當(dāng)前，新一輪信息技術(shù)革命方興未艾，為我國依托現(xiàn)代技術(shù)手段加強(qiáng)稅收征管提供了重要機(jī)遇，也對稅收征管工作提出更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營和管理的電子化、智能化趨勢日益明顯，規(guī)模龐大、交易復(fù)雜的電子商務(wù)飛速發(fā)展，使稅收征管的復(fù)雜性越來越強(qiáng)。雖然近些年來稅收管理信息化建設(shè)取得明顯進(jìn)展，但信息管稅水平不高，現(xiàn)有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。

（4）進(jìn)一步深化稅收征管改革是推進(jìn)我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國與世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為密不可分的有機(jī)整體，“引進(jìn)來”和“走出去”企業(yè)數(shù)量不斷增加，稅源國際化趨勢日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。

2確立稅收征管體系的目標(biāo)

確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)是全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽合肥召開，會議提交并討論了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革方案》。。

（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人共同的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權(quán)力，促使稅法得到公正執(zhí)行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報納稅的質(zhì)量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風(fēng)險，也要減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險。

（2）提高納稅人滿意度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)、規(guī)范管理，切實保障納稅人合法權(quán)益，營造公平競爭的稅收環(huán)境，樹立稅務(wù)部門良好的社會形象，增進(jìn)納稅人對稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與管理行為的認(rèn)可程度。

（3）降低稅收流失率。縮小稅收實征數(shù)和法定應(yīng)征數(shù)之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展實現(xiàn)平穩(wěn)較快增長，體現(xiàn)納稅人履行納稅義務(wù)遵從稅法的程度，同時也反映稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)和管理的水平。

（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。在征管工作中，落實“兩個減負(fù)”，即減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)和基層人員額外的工作負(fù)擔(dān)，并提高稅務(wù)行政效率。

3規(guī)范稅收征管體系的基本內(nèi)容

在稅收征管目標(biāo)確立后，針對現(xiàn)征管模式存在的不足，結(jié)合征管實際情況，應(yīng)加強(qiáng)稅收征管體系基本內(nèi)容建設(shè)。

（1）進(jìn)一步明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)。按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中“經(jīng)濟(jì)人”的要求，清晰界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，并確定相應(yīng)的法律責(zé)任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對納稅人義務(wù)履行的要求，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)履行的要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行征管制度設(shè)計，開展征管活動。真正把納稅人看做為市場經(jīng)濟(jì)的主體，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，負(fù)有依法履行自主申報納稅的義務(wù)，享有稅務(wù)部門提供公共服務(wù)的權(quán)利。稅務(wù)部門的主要職責(zé)是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應(yīng)通過建立稅收征管程序，做好服務(wù)和管理工作。

（2）強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理。把風(fēng)險管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨立強(qiáng)調(diào)“集中征收”或是“重點稽查”，而是實行稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，依托信息技術(shù)平臺，通過對涉稅信息進(jìn)行分析比對，識別可能存在稅收流失風(fēng)險的納稅人，進(jìn)行風(fēng)險等級排序后推送到相關(guān)部門進(jìn)行應(yīng)對，并對應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行管理和評價。對稅收風(fēng)險不同的納稅人可采取風(fēng)險提示、納稅評估（稅務(wù)審計）和稅務(wù)稽查等應(yīng)對手段，識別和消除納稅人的稅收風(fēng)險，有效防范和避免稅收流失。

（3）大力推行稅收專業(yè)化管理。對納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的管理權(quán)限、職責(zé)進(jìn)行合理分工，對管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高稅收管理的集約化水平?！?4字”征管模式強(qiáng)調(diào)的“強(qiáng)化管理”更多關(guān)注的是“源頭”管理和屬地管理，而對征管流程中易出現(xiàn)的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業(yè)化管理的視角加以足夠重視，因而應(yīng)加強(qiáng)分類分級管理。分類管理是在按納稅人規(guī)模、行業(yè)，反避稅、出口退稅等特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對不同風(fēng)險等級的納稅人按照納稅服務(wù)、稅收分析、評估與稽查等涉稅事項實行管理；分級管理是將管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理調(diào)配，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。

（4）進(jìn)一步推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。稅收信息化是利用信息技術(shù)的先進(jìn)生產(chǎn)力改進(jìn)稅收工作，實現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發(fā)揮信息技術(shù)的整體優(yōu)勢，即準(zhǔn)確把握信息革命發(fā)展趨勢，充分應(yīng)用信息技術(shù)科學(xué)發(fā)展成果，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對稱問題，促進(jìn)提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發(fā)揮信息化的業(yè)務(wù)引領(lǐng)作用，堅持征管業(yè)務(wù)與技術(shù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，推動稅收征管與時俱進(jìn)。

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篇2

摘要：以“彤彤屋”網(wǎng)店偷稅為例，在分析電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響下，探討了電子商務(wù)稅收征管的原則，最后提出了建立我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。

5結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；稅收“新常態(tài)”；稅務(wù)機(jī)關(guān)

一、引言

自于2014年5月在河南考察時首次以“新常態(tài)”描述新周期中的中國經(jīng)濟(jì)后，“新常態(tài)”迅速成為一個深入人心的經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵詞。作為一個含義豐富、具有深意的重要表述，經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”已在政府和社會各層面得到認(rèn)同并成為共識。經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”客觀上決定了稅收“新常態(tài)”，而稅收環(huán)境的復(fù)雜深刻變化也催生了稅收“新常態(tài)”。因此在新的歷史起點和時代背景下，科學(xué)認(rèn)識和積極應(yīng)對稅收“新常態(tài)”具有重要的戰(zhàn)略意義。而今信息技術(shù)領(lǐng)域最熱門的概念之一就是大數(shù)據(jù)，其在解決稅收信息不對稱、促進(jìn)稅收制度建設(shè)、充分發(fā)揮稅收作用方面具有獨到的優(yōu)勢，必將對我國稅收“新常態(tài)”產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，并成為其中重要的組成部分。

二、稅收工作的“新常態(tài)”的三個特征

界定稅收“新常態(tài)”，并不容易。狀態(tài)不論新舊，均需至少維持一段時間，才可能稱得上常態(tài)。一種狀態(tài)能保持相當(dāng)一段時期，且區(qū)別于過去，才稱得上“新常態(tài)”。像經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”一樣，稅收“新常態(tài)”尚未完全成為一種穩(wěn)固的形態(tài)。筆者認(rèn)為，所謂稅收“新常態(tài)”指在現(xiàn)代稅收治理新理念和新規(guī)則的基礎(chǔ)上構(gòu)建的較穩(wěn)固和可持續(xù)的新秩序、新態(tài)勢和新狀態(tài)。經(jīng)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，筆者將稅收工作轉(zhuǎn)為“新常態(tài)”的三個主要方面的變化梳理如下：

（一）稅收工作的思維慣性正從“管理納稅人”向“服務(wù)納稅人”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變

稅收事務(wù)與納稅人有著密切的關(guān)系。為納稅人提供良好的專業(yè)納稅服務(wù)，是稅務(wù)部門的職責(zé)。構(gòu)建良好的征納關(guān)系，更好地為納稅人服務(wù)，也將是稅收“新常態(tài)”的表現(xiàn)之一。事實上，傳統(tǒng)的稅收工作思維以納稅人有罪判定為假設(shè)前提，以管理和監(jiān)督納稅人為慣性思維，習(xí)慣于用對抗性的方法來解決稅收執(zhí)法中的問題，把打擊逃稅作為稅收執(zhí)法工作的全部內(nèi)容或主要方面。現(xiàn)在，在尊重納稅人，服務(wù)納稅人，滿足納稅人合法合理需求的前提下，提高納稅人的滿意度和遵從度，將是不可逆轉(zhuǎn)的稅收工作“新常態(tài)”之一。

（二）稅收工作的行為慣性正從“任務(wù)至上”向“稅收法定”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變

依法治稅不妨礙稅收收入任務(wù)的確定，稅收收入是一個可以較全面評價稅收征管效率的指標(biāo)。征多少稅，與稅收潛力有關(guān)。稅收潛力可以轉(zhuǎn)化為預(yù)測的稅收收入，并進(jìn)而轉(zhuǎn)化為稅收管理意義上的稅收收入任務(wù)。預(yù)測總是基于各種各樣的假設(shè)條件。一旦某個條件不具備，實際值就可能偏離預(yù)測值。因此，收入任務(wù)即使不能完成，也還需要作進(jìn)一步分析，探究影響因素，而不是僅以此為依據(jù)，就問責(zé)稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)和相關(guān)個人。這種收入任務(wù)更不能成為各級政府給稅務(wù)部門施壓的指標(biāo)。應(yīng)收盡收，不放水，不收過頭稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要依法征稅即可。

（三）稅收工作的制度慣性正從稅收管理員“各事統(tǒng)管”模式向稅源管理的“分級分類+專業(yè)協(xié)作”模式的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變

隨著納稅戶或稅源戶的大幅增長以及跨行業(yè)、跨區(qū)域企業(yè)集團(tuán)的日益增多，關(guān)聯(lián)交易、虛擬市場、電子商務(wù)等新興經(jīng)營模式蓬勃發(fā)展，稅收征管制度必然需要升級換代或轉(zhuǎn)型升級。以信息管稅為依托（包括縱向信息的大集中以及橫向信息的大分享），以分級分類管理為原則（如按規(guī)模、行業(yè)和區(qū)域相結(jié)合的科學(xué)劃分原則），全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)大量組建了稅源專業(yè)化管理團(tuán)隊，重組了稅收征管流程，實現(xiàn)了稅務(wù)人員與企業(yè)類型的“專業(yè)對口”，大大提升了稅收征管工作的質(zhì)效或績效。盡管以稅源專業(yè)化管理為導(dǎo)向的稅收征管改革依然在路上，但這種稅收“新常態(tài)”已然確立。

三、大數(shù)據(jù)對構(gòu)建稅收“新常態(tài)”的催化作用

（一）大數(shù)據(jù)為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務(wù)

面臨構(gòu)建良好的征納關(guān)系，更好地為納稅人服務(wù)這一稅收“新常態(tài)”，納稅服務(wù)應(yīng)該讓納稅人體會到更多的便利，盡可能向納稅人說清稅款的去向。而大數(shù)據(jù)能使得涉稅數(shù)據(jù)和信息都完全透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借其掌握的涉稅信息也能進(jìn)行對比、挖掘、分析，從而能掌控信息的正確性，防范風(fēng)險，從而提高征納雙方的互信度。另外，大數(shù)據(jù)還能利用其豐富的網(wǎng)絡(luò)信息資源增進(jìn)稅法知識普及并依托網(wǎng)絡(luò)平臺開展納稅指導(dǎo)和培訓(xùn)，可以加強(qiáng)征納雙方的溝通和交流。

（二）大數(shù)據(jù)有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅

為了提高稅法的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和權(quán)威性。稅收的風(fēng)險管理顯得尤為重要，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)先進(jìn)的技術(shù)和詳盡的數(shù)據(jù)能夠系統(tǒng)、充分地掌握納稅人的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)甄別、過濾、對比、分析涉稅信息可以確保在納稅申報時點相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，并通過后續(xù)的工作如監(jiān)控稅源來防止稅款的流失。并且稅務(wù)相關(guān)部門還可通過對年度相關(guān)數(shù)據(jù)的分析探究來評估和預(yù)測下一年度的征稅風(fēng)險，從而提高征稅的主動性和針對性。

（三）大數(shù)據(jù)為稅源專業(yè)化管理提供支撐

“大數(shù)據(jù)”是解決信息不對稱問題重要手段，為實現(xiàn)稅源管理目標(biāo)提供了技術(shù)支撐，進(jìn)而推動了稅源管理的革命。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借大數(shù)據(jù)能夠從各方位獲取各種涉稅信息，開展稅源監(jiān)控，完成稅收征管的使命。在大數(shù)據(jù)條件下，如果法律充分保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取全面的涉稅信息，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就能全面分析掌握除了交易雙方之外的涉稅第三方甚至第四方的信息，從而使信息不對稱這一問題得到徹底解決。以“大數(shù)據(jù)”技術(shù)體系建立一套全口徑、多層次的涉稅數(shù)據(jù)采集平臺，全面貫徹落實健全稅收監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)綜合治稅，做到依法征稅、科學(xué)征管、應(yīng)征不漏。

四、小結(jié)

運(yùn)用和發(fā)展大數(shù)據(jù)的手段、方法和思維，定能為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務(wù)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，實現(xiàn)稅源專業(yè)化管理。實現(xiàn)對稅收制度的選擇、稅收政策的運(yùn)用、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有更多的約束，使納稅服務(wù)更有效率更加貼心，稅收在國家治理中的作用得到更充分發(fā)揮的稅收“新常態(tài)”。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 譚榮華，焦瑞進(jìn).關(guān)于大數(shù)據(jù)在稅收工作應(yīng)用中的幾點認(rèn)識[J].稅務(wù)研究，2014，（9）：3-5.

[2] 王向東，王文匯，王再堂，黃瑩.大數(shù)據(jù)征時代下我國稅收征管模式轉(zhuǎn)型的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2014，（8）：92-96.

[3] 孫開.大數(shù)據(jù)_構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的推進(jìn)器[J].稅務(wù)研究，2015，（359）：96-99.

篇4

關(guān)鍵詞：跨地區(qū)經(jīng)營；建筑企業(yè)；所得稅

1引言

作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國學(xué)術(shù)界對于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式以及管理手段的研究尚處于初級階段，因而使得當(dāng)前的稅收制度與實際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現(xiàn)實意義。

2匯總納稅的概念

匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對集團(tuán)企業(yè)或設(shè)有地方分部的企業(yè)所采取的由集團(tuán)企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經(jīng)營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)往往實行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經(jīng)營，而下屬企業(yè)在經(jīng)營活動中難以實現(xiàn)核算獨立或者核算結(jié)果無法反映真實經(jīng)營情況，進(jìn)而會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，因此，實施匯總納稅是大勢所趨。

3跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略

3.1完善稅收政策

（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現(xiàn)行的稅收制度中應(yīng)明確界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經(jīng)營范圍已拓展到其他地區(qū)，進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)。（2）實現(xiàn)納稅申報規(guī)范化。目前，現(xiàn)行的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目部預(yù)分0.2%所得稅政策較為復(fù)雜，因而其也是稅收政策實施的重難點環(huán)節(jié)。要想在短時間內(nèi)切實對這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實現(xiàn)納稅申報的規(guī)劃化以及表證單書的統(tǒng)一化。在實施跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目部預(yù)分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個角度進(jìn)行綜合考慮和判斷，操作流程十分復(fù)雜，因而十分容易出現(xiàn)措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡單快捷的方式就是合理設(shè)計專業(yè)申報表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡化申報流程，使得稅收政策更具直觀化和實效性，從而一方面實現(xiàn)了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關(guān)政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務(wù)人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時，也可根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的個性特點，設(shè)計出針對性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項目的具體信息數(shù)據(jù)。

3.2革新征管手段

基于當(dāng)前稅收制度的實際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據(jù)該種現(xiàn)狀，必須盡快進(jìn)行征管手段的革新，筆者認(rèn)為可設(shè)立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎(chǔ)之上，解決當(dāng)前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時，也應(yīng)簡化操作流程，以此來實現(xiàn)征管成本的降低，因而在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時，可批準(zhǔn)其不就低預(yù)繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據(jù)著稅收征管因素判定的主導(dǎo)地位，其擔(dān)負(fù)的職責(zé)在于劃分經(jīng)濟(jì)利益，而不具備獨立性的企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經(jīng)濟(jì)利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門對其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預(yù)繳就成了空談。所以，在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時，可批準(zhǔn)其不就地預(yù)繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會加劇稅收與稅源的背離程度。

3.3加快稅制改革

我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實現(xiàn)兩者的有機(jī)融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構(gòu)完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實現(xiàn)我國稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級直接決定著稅收的管理層級，由于我國政府層級由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構(gòu)成，所以我國的稅收管理層級也有五個層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所。由于管理層級較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出?？梢哉f，適當(dāng)減少稅收的管理層級對于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)合并。針對當(dāng)前企業(yè)管理稅所存在的問題，筆者建議取消當(dāng)前實行的共享稅制度，實現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。

4結(jié)語

綜上所述，為了切實解決我國跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)成熟管理經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收制度以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的實際情況，對稅收制度以及征管手段進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。

參考文獻(xiàn)

[1]郭宗琴.建筑企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌探究[J].企業(yè)改革與管理,2016（22）.

篇5

關(guān)鍵詞：西方國家；稅收遵從；稅收征管

中圖分類號：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0095－02

納稅人行為是納稅人做出的與納稅事項相關(guān)的行為，是納稅主體在內(nèi)外部各因素影響下做出的行為?，F(xiàn)代稅收管理理論將納稅人的行為方式分為稅收遵從與稅收不遵從兩種。我國政府在《2002―2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出：納稅遵從指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，這種義務(wù)除了確認(rèn)某種抽象和具體的稅收負(fù)債外，還附帶著給付義務(wù)（即稅收繳納義務(wù)）、作為義務(wù)（即履行申報、交付文件、記賬等義務(wù)）、不作為義務(wù)、忍受義務(wù)（即不可抵抗公權(quán)，如檢查權(quán)、查封財產(chǎn)權(quán)）等，而設(shè)法逃避這些義務(wù)的行為就是納稅不遵從。

一、修正稅收征管工作的重心，提升稅收遵從層次

稅收遵從理論是上個世紀(jì)80年代以來在美國產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種理論。1982年、1985年和1988年美國國內(nèi)收入署分別推行了納稅人遵從測試項目（TCMP）。它通過研究一定時期納稅人應(yīng)該按照稅法的規(guī)定繳納的稅款與實際繳納稅款之間的差額（即稅收缺口），來對納稅人在納稅活動中的決策或行為進(jìn)行研究，從而把納稅人的納稅行為區(qū)分為稅收遵從和稅收不遵從兩種情況，并據(jù)此對稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收征管提供決策的依據(jù)。稅收遵從能夠解解釋納稅人的行為決策，能夠科學(xué)地評價稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管的效果，能夠指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實行分類管理，能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅收征管的目標(biāo)和重點、改革稅收征管的方式手段，能夠協(xié)助稅收機(jī)關(guān)提高納稅人自覺納稅的意識和行為，能夠降低稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收的成本和納稅人的納稅成本，從而提高稅款征收的效率。因此，稅收遵從理論很快便得了理論界的認(rèn)可和稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的應(yīng)用。它不僅已經(jīng)成為現(xiàn)代稅務(wù)管理的核心理論，而且“很多國家將稅收遵從的概念引入其稅收管理部門戰(zhàn)略管理體系的使命宣言中，將提高稅收遵從確定為稅收管理的根本目標(biāo)?！睈蹱柼m國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)早在2005年1月第5個戰(zhàn)略規(guī)劃時就明確了主要戰(zhàn)略目標(biāo)：改善遵從，使稅收款征收最大化?！皣惥值闹饕繕?biāo)是盡可能保證每個人遵從納稅義務(wù)在正確的時間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務(wù)”。荷蘭工作規(guī)劃中明確宣布：“我們的工作圍繞著‘遵從’開展：稅務(wù)和海關(guān)管理局必須保證納稅人和輔助福利申請人的想法和意愿（在原則上）能夠符合有關(guān)法律的規(guī)定?！卑拇罄麃喴?guī)劃中明確規(guī)定，2007―2008年度的首要任務(wù)目標(biāo)是“實現(xiàn)公眾對澳大利亞稅收和養(yǎng)老金法律的更高的主動遵從度”。挪威戰(zhàn)略規(guī)劃中也明確宣布：“2005―2008年度，遵從將會是我們的首要任務(wù)。”關(guān)于稅收遵從的內(nèi)容，各個國家雖然有所不同，但大體上相當(dāng)。例如，美國國內(nèi)收入署提出了“服務(wù)+執(zhí)法=遵從”的理念。愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中則認(rèn)為，納稅遵從主要內(nèi)容是“在正確的時間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務(wù)?！痹撘?guī)劃還認(rèn)為，未來三年內(nèi)改善稅收遵從的關(guān)健是繼續(xù)提供高質(zhì)量的服務(wù)和基于風(fēng)險的遵從干預(yù)。其中，在服務(wù)領(lǐng)域中提供更多的定制服務(wù)，并簡化遵從流程，減少企業(yè)和個體納稅人的負(fù)擔(dān)。在風(fēng)險領(lǐng)域，一方面，使用更多的數(shù)據(jù)和技術(shù)來處理不遵從，并將對遵從納稅人的影響最小化。另一方面，增加對嚴(yán)重逃稅行政的。荷蘭工作規(guī)劃中則認(rèn)為，“稅務(wù)和海關(guān)管理局必須保證納稅人和輔助福利申請人的想法和意愿(在原則上）能夠符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如果個人和企業(yè)及時、準(zhǔn)確、全面地提交了有關(guān)的事實依據(jù)，并且支付了正確的數(shù)額的稅金，那么我們就認(rèn)為他遵守了相關(guān)的義務(wù)。除了本著以客為本并且充分尊重客戶權(quán)利的原則進(jìn)行工作外，稅務(wù)和海關(guān)管理局還會采取有關(guān)的處罰糾正措施來促使相關(guān)法律的執(zhí)行，在必要的時候，我們會追究其相關(guān)的刑事責(zé)任。”

綜上所述，在新的稅收管理理念的指導(dǎo)下，現(xiàn)代西方國家稅收管理的重心已經(jīng)發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，即由過去的稅務(wù)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)轉(zhuǎn)向了納稅人的稅收遵從。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)就轉(zhuǎn)向了對遵從的納稅人的服務(wù)和對不遵從納稅人的嚴(yán)重執(zhí)法，以確保納稅人能夠履行稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。

二、提高納稅服務(wù)水平，加強(qiáng)對遵從納稅人的幫助

美國國內(nèi)收入局局長馬克?W?艾弗遜在美國戰(zhàn)略規(guī)劃的局長致辭中明確提出：“絕大多數(shù)的納稅人，包括個人和公司，是誠實守法的。他們理應(yīng)獲得高效、專業(yè)的服務(wù)有及公平的稅收執(zhí)法。當(dāng)他們遵守稅法的時候，應(yīng)獲得其所期望的權(quán)利保障，同樣，其合作伙伴和商業(yè)競爭對手也應(yīng)該如此?！币虼耍瑸榱藥椭\實的納稅人理解并履行他的納稅義務(wù)，美國國內(nèi)收入署制定了優(yōu)化納稅服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其細(xì)化為三個不同的子目標(biāo)：一是為納稅人提供更多的服務(wù)選擇。具體方法和策略包括：擴(kuò)展電子化服務(wù)范圍的途徑、為不能使用電子化服務(wù)的納稅人提供教育培訓(xùn)和替代服務(wù)和確保對稅法咨詢的及時、準(zhǔn)確稍答復(fù)。二是提高公眾在稅收體系中的參與度。此子目標(biāo)的主要目的在于吸引不主動的納稅人參與到稅收體系中來，使之主動尋求幫助、自覺履行納稅義務(wù)。具體方法與策略包括：（1）為納稅人提供多種技術(shù)手段，幫助他們參與稅收體系。（2）為新納稅人提供教育、幫助他們加入“自愿遵從的稅收體系”。在納稅申報期，志愿者通過“所得稅志愿輔導(dǎo)組織(VITA）”的網(wǎng)站向納稅人提供申報服務(wù)；根據(jù)客戶需求，完善服務(wù)項目；聯(lián)合其他機(jī)構(gòu)為納稅人提供一站式服務(wù)；啟動多語種服務(wù)等等。三是簡化辦稅流程。具體方法與策略包括：（1）對所有類別的納稅人簡化納稅申報和稅款繳納的流程。（2）通過減少記錄保管期限減輕納稅人負(fù)擔(dān)，并盡可能減少納稅申報表填報和復(fù)核過程。（3）確保各類稅收指引能恰當(dāng)?shù)貪M足納稅人的需要，以清晰、準(zhǔn)確、易懂的語言描述，并及時。

愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃也是將為客戶提供優(yōu)質(zhì)創(chuàng)新服務(wù)作為一個戰(zhàn)略目標(biāo)。為此，他們制定了兩個戰(zhàn)略：一是幫助客戶正確繳納稅款并享受應(yīng)得的權(quán)利。二是讓與稅務(wù)局的業(yè)務(wù)往來使用盡可能地方便。

加拿大戰(zhàn)略規(guī)劃中也提出了服務(wù)納稅人的兩大舉措：一是納稅人和業(yè)務(wù)支持。稅務(wù)局為納稅人提供所需的工具、協(xié)助和信息，以使其參與加拿大的自評稅務(wù)系統(tǒng)。具體包括：加強(qiáng)網(wǎng)上納稅服務(wù)；實現(xiàn)服務(wù)渠道的集中，以方便納稅人在不同渠道之間的轉(zhuǎn)換；增強(qiáng)服務(wù)延伸項目，加強(qiáng)對納稅人和企業(yè)的咨詢服務(wù)；保證持續(xù)、及時和準(zhǔn)確的信息；在服務(wù)中增加合作與創(chuàng)新；等等。二是申報評估與支付處理。稅務(wù)局提供高效的大容量處理。

總之，為納稅人提供高效、科學(xué)、完整的納稅服務(wù)，不僅可以使納稅人的做到稅收遵從的最大化，而且，它確實能夠降低納稅人的納稅成本，使納稅人的納稅事務(wù)變得更為容易和方便。同時，對于稅務(wù)局來講，為納稅人提供納稅服務(wù)可以提高納稅人對稅收管理體系公平性和公正性的信心，從而可以減輕稅務(wù)局稅收征收管理的難度，提高稅款征收的成功率。

三、強(qiáng)化執(zhí)法力度，加大對不遵從納稅人的查處

在實際的稅收征管中，稅收不遵從是很難完全消除的。在其中，除了一些客觀因素外，有相當(dāng)一部分的稅收不遵從是由于納稅人故意所為的。因此，現(xiàn)代西方國家在對稅收遵從的納稅人提供高質(zhì)量的納稅服務(wù)的同時，通過改革稅收監(jiān)管，加強(qiáng)對稅收不遵從的納稅人的嚴(yán)格執(zhí)法，就成為現(xiàn)代西方國家稅收征管改革的另一種重點內(nèi)容。

美國戰(zhàn)略規(guī)劃中針對不遵從的納稅人明確提出了強(qiáng)化稅收執(zhí)法的戰(zhàn)略。根據(jù)該戰(zhàn)略，美國國內(nèi)收入局在分析了不同主體在稅收流失中所占的比例的基礎(chǔ)上，尤其針對高收入人群和企業(yè)濫用違法交易避稅的意圖進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)法。為此，他們設(shè)計了四個不同的子目標(biāo)，并針對不同的子目標(biāo)制定了具體的方法與策略。一是重點打擊與遏制公司和高收入個人的稅收不遵從行為。二是確保律師、會計師和其他稅收從業(yè)人員恪守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律要求。三是查處國內(nèi)及離岸的稅收和金融犯罪。四是查處免稅組織和政府組織中濫用稅收權(quán)利的行為，以及第三方利用該類組織進(jìn)行避稅或非故意行為。

愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中針對不遵從的納稅人，他們采用了基于風(fēng)險的目標(biāo)審計和其他干預(yù)措施，以及適當(dāng)?shù)闹撇檬侄蝸韺Χ愂詹蛔駨牡募{稅人進(jìn)行干預(yù)。為此，他們專門制定了保證個人遵從納稅責(zé)任的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其具體化為三個不同的子目標(biāo)：一是保證高效的征收和及時的遵從。二是通過更有針對性的干預(yù)改進(jìn)遵從。三是通過適當(dāng)?shù)闹撇酶倪M(jìn)遵從。

荷蘭稅務(wù)和海關(guān)管理局在通過計算機(jī)實現(xiàn)大規(guī)模的程序化處理納稅事務(wù)的基礎(chǔ)上，就可以用更多的力量對不遵從的納稅人進(jìn)行監(jiān)督工作。他們在戰(zhàn)略規(guī)劃中明確規(guī)定，稅收監(jiān)管那些以風(fēng)險為導(dǎo)向的、可見的、發(fā)結(jié)果為基礎(chǔ)的、具有典型性的惡意逃稅現(xiàn)象。這就意味著監(jiān)管的重點將不是數(shù)量的多少，而更加側(cè)重于監(jiān)督的具體內(nèi)容和監(jiān)管的實際效果。其中，風(fēng)險控制仍然是具有決定性的監(jiān)督辦法。同時，加大對從企業(yè)的橫向監(jiān)管。通過與他們的加強(qiáng)伙伴關(guān)系，讓雙方都能夠了解實際的風(fēng)險，并且明確各自的立場。另外，由于考慮到稅收欺詐不是一個孤立的違法行為，因此，稅收管理機(jī)關(guān)加大了與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，并與許多市(郡）管理當(dāng)局簽訂了合作協(xié)議，以打擊稅收違法行為。

加拿大稅務(wù)局針對不遵從的納稅人在戰(zhàn)略規(guī)劃中制定了兩個項目，分別是項目3的應(yīng)收款和申報遵從度和項目4的報告遵從度。其中，項目3主要是針對欠稅，通過實施增加核心業(yè)務(wù)的手段，以達(dá)到抑制不遵從和最大限度追繳欠稅的目的。項目4主要是通過有目的的審計和強(qiáng)制措施，處理和阻止重點地區(qū)的非遵從行為。包括對過激稅收籌劃行為的關(guān)注；繼續(xù)打擊地下經(jīng)濟(jì)和GST/HST欺詐；改善對“主動舉報方案”的管理；等等。

總之，通過對不遵從的納稅人的主動干預(yù)和對稅收違法犯罪行為的嚴(yán)格執(zhí)法，一方面，維護(hù)了稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，保障了國家的稅收收入和財政需要，另一方面，它也提高了稅務(wù)局稅務(wù)管理工作的效率，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力。同時，它也使納稅人真正認(rèn)識到了稅收違法犯罪的后果，從而對促使納稅人主動進(jìn)行稅收遵從，起到了極大的促進(jìn)作用。

四、經(jīng)驗借鑒

研究當(dāng)代西方國家稅收征管改革的發(fā)展情況，不僅可以了解當(dāng)前世界稅收征管改革的發(fā)展潮流和趨向，更為重要的是，可以為我國目前所進(jìn)行的稅收征管改革提供參考和借鑒。筆者認(rèn)為，借鑒西方國家稅收遵從的經(jīng)驗，提升我國稅收征管水平，我們在修訂《稅收征管法》時應(yīng)該主從以下幾個方面思考。

首先，重新界定稅收征納雙方的關(guān)系問題?？茖W(xué)的稅收征納關(guān)系必須建立在對納稅人的充分信賴和納稅人主動遵從的基礎(chǔ)之上。因此，征管法的修訂必須重新界定稅收征納雙方的關(guān)系問題。只有摒棄傳統(tǒng)的稅務(wù)行政中心論，從法律制度的設(shè)計上把稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的關(guān)系界定為一種平等的關(guān)系，稅收法律制度才能夠獲得納稅人的信賴與遵從。

其次，新的稅收征管的制度設(shè)計必須以納稅人為核心，稅收征收工作的重點在于如何幫助和督促納稅人主動履行納稅義務(wù)。因此，稅收征管的流程設(shè)計、征管方法和征管手段的規(guī)定都必須有利于納稅人方便地履行納稅義務(wù)。

再次，完善的納稅服務(wù)是提高納稅人稅收遵從的最好手段。通過持久、廣泛、深入、細(xì)致的稅法宣傳使納稅人能夠知法懂法；采用方便高效的征納方式和征納手段能夠大大降低納稅人的納稅成本；給予納稅人應(yīng)有的禮遇和必要的幫助可以大大提高納稅人的納稅自覺性和主動性。

最后，有針對性地進(jìn)行稅收執(zhí)法是維護(hù)稅收征管秩序、提高稅收征管效率的有效手段。研究表明，雖然逃避履行納稅義務(wù)在任何社會中都是在所難免的，但逃避履行納稅義務(wù)的行為并不是均勻地分布在所有的納稅人中間，也不是均勻地分布在所有的稅種和所有的稅收征管環(huán)節(jié)之中，而是集中在一部分納稅人身上、集中在某些稅種上、集中在某些征管環(huán)節(jié)上。因此，有針對性地進(jìn)行稅收執(zhí)法制度的設(shè)計與執(zhí)行，能夠更好地樹立稅法的權(quán)威性和稅收征管工作的效率。

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篇6

在改革開放之后，隨著社會的快速發(fā)展，信息時代和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代隨之到來，企業(yè)開始在內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，并且在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下飛速發(fā)展。我國會計信息化逐漸的普及到每一個企業(yè)中，所以本文主要闡述會計信息化的稅收征管分析，說明會計信息化對企業(yè)未來發(fā)展的影響，同時提出稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的對策。

關(guān)鍵詞:

會計信息化；稅收征管；分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計信息化在我國各個企業(yè)內(nèi)不斷地得到應(yīng)用，同時，很多的企業(yè)開始利用會計信息化進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理，幫助企業(yè)控制和減少財務(wù)風(fēng)險。合理的運(yùn)用會計信息化能大大提高會計信息數(shù)據(jù)的處理速度，也能保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量，使得企業(yè)在未來的市場決策中，依據(jù)準(zhǔn)確的會計信息，快速的搶占市場份額。此外，會計信息系統(tǒng)還能根據(jù)企業(yè)的真實情況，合理處理企業(yè)內(nèi)部會計信息。但是，在看到會計信息化帶來的諸多便利的同時，還應(yīng)當(dāng)看到會計信息化也對稅務(wù)征收和管理等方面都有嚴(yán)重的影響，伴隨而來的是前所未有的挑戰(zhàn)和問題。在這種形勢下，會計信息化與稅務(wù)征收之間的關(guān)系就是一個十分重要的課題，需要及時地進(jìn)行研究和處理。由此，應(yīng)當(dāng)對稅收業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題加以深入分析，并積極地探索會計信息化條件下加強(qiáng)稅收征管的對策。

一、信息化環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)狀

我國會計信息化主要起源于20世紀(jì)80年代，最早主要是計算機(jī)和會計相結(jié)合，利用計算機(jī)的快速計算等優(yōu)先能力與會計技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，被稱為“會計電算化”。在1999年的會計信息化的座談會上，才明確的將會計電算化更名為會計信息化。從此會計信息化在我國開始逐漸的普及，在企業(yè)中不斷的被應(yīng)用。會計信息化以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，將計算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)的技術(shù)作為支撐，對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)進(jìn)行重新組合，建立一套適合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計技術(shù)體系。會計信息化促進(jìn)了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得我國在未來的經(jīng)濟(jì)市場領(lǐng)域中有更加強(qiáng)大的技術(shù)支持，推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會的進(jìn)步。在會計信息化中，體現(xiàn)了我國未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，技術(shù)決定未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向。只有將會計和信息技術(shù)進(jìn)行完美的結(jié)合，才能使會計技術(shù)有充分的發(fā)展空間，能不斷的進(jìn)行創(chuàng)新和變革。

二、會計信息化環(huán)境下對稅收征管的意義

1.促進(jìn)了稅收征管信息化一體化建設(shè)

近年來，會計信息化在我國企業(yè)內(nèi)部的實際應(yīng)用越來越廣泛，稅收信息化建設(shè)也同樣取得了很大的進(jìn)步?，F(xiàn)代信息化技術(shù)已經(jīng)在稅收的每個領(lǐng)域充分的體現(xiàn)出來其作用。但是我國傳統(tǒng)的稅收都是由手工進(jìn)行的，極大限度的影響了我國稅收信息化的建設(shè)。隨著新會計準(zhǔn)則的制度和，我國的會計信息會越來越規(guī)范化，逐漸的進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的體系建設(shè)。信息技術(shù)的快速發(fā)展，會計工作開始越來越復(fù)雜，而稅收部門就是會計工作的監(jiān)督者之一，所以在稅收部門進(jìn)行信息化建設(shè)，能夠促進(jìn)我國稅收征管的一體化信息化建設(shè)。同時還要主要對軟件的開發(fā)，這樣才能在實際的應(yīng)用中，利用軟件等相關(guān)的技術(shù)，保證實際工作的順利開展。只有將軟件的開發(fā)和應(yīng)用統(tǒng)一的進(jìn)行規(guī)劃和管理，才是信息化一體化的關(guān)鍵。

2.提高了稅收征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口的匹配度

會計信息化的稅收征管的工作重點就是要合理的運(yùn)用信息化技術(shù)，開展稅收征管工作。通過對納稅人的電子會計信息的獲取，才能對其進(jìn)行實際的數(shù)據(jù)處理和檢查。因此將納稅人的電子會計信息完整的獲取是稅收征管的工作關(guān)鍵。會計信息化的核算軟件的標(biāo)準(zhǔn)化就能直接將這一問題進(jìn)行解決，所以將會計信息化與稅收征管進(jìn)行結(jié)合，能夠保證稅收征管的順利進(jìn)行。但是以前市面上有很多不同類型，不同數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的會計軟件，這給稅收征管的實際工作帶來了很多的不便。因此在國家標(biāo)準(zhǔn)中明確的規(guī)定其數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)化，嚴(yán)格的規(guī)定了會計核算軟件的數(shù)據(jù)接口要求，為標(biāo)準(zhǔn)使用者理解會計核算的數(shù)據(jù)概念奠定了基礎(chǔ)。雖然我國及時的出臺了相關(guān)的規(guī)定和市場標(biāo)準(zhǔn)，但是我國企業(yè)內(nèi)部的軟件開發(fā)工作沒有與標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口相匹配，這就造成會計信息系統(tǒng)和稅收征管系統(tǒng)兩者不能實現(xiàn)有效的對接，浪費(fèi)了信息化條件下的資源。只有及時的將相關(guān)的數(shù)據(jù)和軟件進(jìn)行升級，才能推動我國會計信息化環(huán)境中稅收征管的規(guī)范化的發(fā)展。

3.加強(qiáng)了稅收征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應(yīng)用

會計信息化下的會計系統(tǒng)內(nèi)已經(jīng)有了很多的數(shù)據(jù)信息，并且可以實現(xiàn)及時更新。其數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，企業(yè)內(nèi)部會計信息能夠?qū)崿F(xiàn)共享，企業(yè)的經(jīng)驗運(yùn)作，財務(wù)核算分析都能直接，客觀的進(jìn)行分析和研究。這也促使稅收征管系統(tǒng)的升級和開發(fā)，加強(qiáng)了稅收征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應(yīng)用。只有將稅收征管信息系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行完整的采集，記錄，分析和利用，才能對稅收征管其他方面進(jìn)行更高層次的要求。首先稅收征管系統(tǒng)要全面的了解企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)用狀況，并且將于生產(chǎn)運(yùn)相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，同時數(shù)據(jù)集中處理也會有助于信息共享和高效利用。其次就是要將數(shù)據(jù)集中進(jìn)行管理，這樣才能更好的進(jìn)行信息共享，并且可以對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行高效的利用。信息的集中處理能夠使稅收征管有效對會計信息進(jìn)行全面的監(jiān)控，有計劃的進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)一，可以較大程度上的減少不必要的投資行為。再有就是要積極的建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，這個系統(tǒng)能夠根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，進(jìn)行實際的應(yīng)用，幫助企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。

三、稅收業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題

1.系統(tǒng)發(fā)展不夠均衡協(xié)調(diào)

稅收征管信息化的建設(shè)是非?？斓?，在外部信息和決策支持系統(tǒng)的應(yīng)用比較落后，這就會造成了稅收征管信息系統(tǒng)發(fā)展的不均衡。兩者之間沒有相互協(xié)調(diào)性的聯(lián)系，使得稅收征管信息化的建設(shè)不能及時的進(jìn)行應(yīng)用。稅收征管信息化建設(shè)需要融入大量的資金，如果不能充分的運(yùn)用這個系統(tǒng)，就會造成開發(fā)不當(dāng)，同樣也會極大限度的限制稅收征管信息化系統(tǒng)的發(fā)展。

2.軟件開發(fā)缺乏整體規(guī)劃

在會計信息化環(huán)境下，稅收征管信息系統(tǒng)需要開發(fā)相應(yīng)的軟件，這樣才能通過軟件的實際應(yīng)用，創(chuàng)造相應(yīng)的價值。但是從目前稅收征管系統(tǒng)軟件的開發(fā)現(xiàn)狀來看，不同的軟件都是依托不同的平臺進(jìn)行開發(fā)，這就會造成軟件開發(fā)缺乏一定的統(tǒng)一性，沒有一個整體性的規(guī)劃。軟件的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)都是不一樣的，在開發(fā)的過程中，軟件的數(shù)據(jù)接口也是不完整的。由此看來，軟件的實際應(yīng)用和稅收征管工作之間沒有一個很好的協(xié)調(diào)，使得依靠稅務(wù)制度，對軟件進(jìn)行長時間的修改，不僅浪費(fèi)了大量的資金，同時還會耽誤正常的工作。

3.資源整合有待深化會計信息化下的稅收征管的資源整合還有待深化，目前的稅收征管軟件比較注重單個系統(tǒng)的建設(shè)，專業(yè)化的理論知識較多，實際應(yīng)用的知識和資源相對較少，這就會

造成數(shù)據(jù)的集成度不高，很多的工作通過軟件不能進(jìn)行信息共享，導(dǎo)致信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重。目前在稅收征管實際工作中運(yùn)用的有20多種軟件，但是這些軟件的開發(fā)者并不相同，造成軟件之間不能進(jìn)行連接，相互處于獨立的狀態(tài)，很多的信息和數(shù)據(jù)不能進(jìn)行交換。

四、會計信息化對稅收征管的影響因素分析

1.會計信息化對稅收征管主體的影響

缺少相應(yīng)法律法規(guī)的依據(jù)，企業(yè)信息化建設(shè)的步伐較慢，沒有在會計信息化環(huán)境下充分發(fā)展稅收征管系統(tǒng)。在進(jìn)行具體的數(shù)據(jù)電子獲取時，會計信息化下的稅收征管工作沒有憑證，無法說明電子信息獲取的合法性，同時也沒有相應(yīng)的電子信息獲取的硬件設(shè)備，使得無法判斷信息的準(zhǔn)確性和真實性。而現(xiàn)有的電子信息獲取方式和及時具有一定的局限性，在稅收征管的過程中，根本不能發(fā)揮出信息獲取的作用。電子信息獲取技術(shù)不是很完善，當(dāng)信息被惡意破壞或者竊取，無法進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)。隨著社會的發(fā)展，很多的企業(yè)開始認(rèn)識到管理人才的重要性，所以目前社會上對人才的需求一直處于緊缺的狀態(tài)，現(xiàn)在很多的企業(yè)計算機(jī)也被普及，很多的企業(yè)開始引進(jìn)很多的高技術(shù)的軟件，需要大量的人才進(jìn)行實際操作，可是現(xiàn)如今很多的企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)不高，對一些具體的軟件操作不是很了解，使得實際工作無法順利開展。在會計信息化下的稅收征管工作對稅務(wù)人員提出了更高的要求。

2.會計信息化對稅收征管客體的影響

企業(yè)利用會計信息化技術(shù)進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)處理時，企業(yè)內(nèi)部核算環(huán)境發(fā)生了很大的改變，參與的會計人員結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，主要由會計人員，財務(wù)人員和計算機(jī)組成，其核算的過程基本由計算機(jī)進(jìn)行操作。所以會計部門不僅需要利用計算機(jī)進(jìn)行最基本的業(yè)務(wù)操作，同時還需要對企業(yè)的其他工作進(jìn)行預(yù)測和整理，對今后企業(yè)的發(fā)展趨勢和未來的走向做出數(shù)據(jù)分析和市場預(yù)測。隨著信息化的合理發(fā)展，企業(yè)的會計信息進(jìn)行實時處理已經(jīng)成為可能，很多的企業(yè)開始利用網(wǎng)絡(luò)終端快速完成相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理工作。隨著信息化及時的廣泛應(yīng)用，很多的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被應(yīng)用到會計信息處理中，很大程度上改變了企業(yè)原有的會計工作結(jié)構(gòu)，軟件程序的正確與否決定了會計信息的正確性。所以會計信息系統(tǒng)著重的增加了企業(yè)會計軟件程序的檢查工作，進(jìn)而保證會計信息處理的準(zhǔn)確性。

3.會計信息化對稅收征管技術(shù)和方法的影響

由于企業(yè)的會計信息需要儲存在計算機(jī)中，所以計算機(jī)的信息安全問題需要引起企業(yè)管理者的極大重視。在計算機(jī)中很多的信息資料容易被篡改，一些不法分子會利用高超的技術(shù)水平對企業(yè)的會計信息進(jìn)行偷竊和刪除，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的巨大損失。所以會計信息化不僅能夠提高查賬的難度，還會加大計算機(jī)安全的系數(shù)。計算機(jī)的應(yīng)用也推動企業(yè)人員的基礎(chǔ)水平，需要有更高的工作能力面對會計工作。傳統(tǒng)的會計工作方式是通過手工的形式進(jìn)行操作，稅收征管過程也是手工的檢查方式。但是在會計信息化環(huán)境中，廣泛的利用計算機(jī)技術(shù)，雖說原有的人工方式能夠?qū)嬓畔⑦M(jìn)行檢查，可是會降低其工作效率，因此通過計算機(jī)進(jìn)行輔助檢查勢在必行。利用計算機(jī)會計信息系統(tǒng)能更加有效的進(jìn)行審查和分析，對數(shù)據(jù)的核算和處理能更加的準(zhǔn)確，減少錯誤的發(fā)生。

五、會計信息化條件下加強(qiáng)稅收征管的對策研究

1.加強(qiáng)會計信息化條件下各項涉稅管理控制制度建設(shè)

首先要加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范管理會計信息系統(tǒng)的工作力度，這樣能夠不斷的擴(kuò)大會計信息化的應(yīng)用范圍，使得會計信息化技術(shù)越來越成熟，在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有更大的影響。同時還需要國家不斷的完善會計財務(wù)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠在企業(yè)顳部管理者的協(xié)調(diào)配合下，合理有效的控制企業(yè)會計信息質(zhì)量。再有就是需要稅務(wù)部門對企業(yè)會計部門進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)督，也可以通過加大法律宣傳的方式，讓內(nèi)部人員了解會計信息方面的法律知識，并且可以加大其處罰力度，當(dāng)會計信息出現(xiàn)問題時，準(zhǔn)確的追其責(zé)任。還可以通過建立信息化會計操作管理制度的方式，嚴(yán)格的規(guī)定企業(yè)會計人員的具體工作，嚴(yán)格的把控整個會計部門業(yè)務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時的進(jìn)行處理。還可以進(jìn)行崗位輪換制度，這樣能夠有效的提升會計人員的業(yè)水平，同時也可以減少失誤，還能及時發(fā)現(xiàn)會計舞弊行為，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)

在《稅收征管法》中明確的規(guī)定，國家有義務(wù)，也有責(zé)任有計劃的進(jìn)行稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)關(guān)之間的信息共享，實現(xiàn)現(xiàn)代化的稅收征管信息化。為了能夠充分的加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，需要努力的提高稅收征管人員的整體素質(zhì)，在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)用技術(shù)不斷更新的狀態(tài)下，內(nèi)部人員能及時學(xué)習(xí)新的知識，快速的掌握其相關(guān)技術(shù)。同時還要及時的加大對會計信息化的開發(fā)和研究，加大對稅收征管工作的投入，合理的應(yīng)用會計信息化技術(shù)，使得在信息處理時，確保業(yè)務(wù)的合法性和正確性。

3.明確會計信息化條件下稅收征管的內(nèi)容和工作步驟

會計信息化下的稅收征管的內(nèi)容要充分的運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，合理的進(jìn)行日常稅務(wù)管理，還要及時的進(jìn)行檢查和稽查，這樣才能保證稅收征管的信息真實性和準(zhǔn)確性，有針對的稽查企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制。不斷的進(jìn)行稅務(wù)稽查是稅收征管中的重要組成部分，需要相關(guān)人員嚴(yán)格的把控，不能出現(xiàn)差錯。這種檢查工作是整個稅收征管中的重點和難點，所以需要稅收征管部門著重這方面的工作和審查。同時還要明確會計信息化條件下的稅收征管的工作步驟，嚴(yán)格的做好上級部署的任務(wù)。首先是準(zhǔn)備階段，需要初步的調(diào)查會計信息化水平，大致擬定可行有效地計劃。再有就是進(jìn)行具體的實施階段，將準(zhǔn)備階段中的每一個要點進(jìn)行具體的操作和分析，并進(jìn)行評估，得出結(jié)論。

總而言之，會計是企業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，會計信息化是目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，隨著會計信息化的迅猛發(fā)展，稅收征管也在做出積極的面對，隨之不斷的進(jìn)步，隨著會計信息化逐漸的普及到企業(yè)中，很多的企業(yè)開始培養(yǎng)和招聘相應(yīng)的技術(shù)性人才，同時專業(yè)性的電子查賬軟件也被廣泛推廣，稅收征管信息化建設(shè)需要緊跟會計信息化建設(shè)的步伐，快速的進(jìn)行發(fā)展。本文就會計信息化下的稅收征管進(jìn)行簡要的分析，說明在會計信息化條件下，稅收征管的現(xiàn)狀和存在的問題，同時也提出了相應(yīng)的建議和對策。將會計信息和稅收征管信息相互共享，結(jié)束兩者分離的局面，實現(xiàn)信息化共享和溝通。

作者：曾一曦 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收流失稅收原則常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收征管體系

一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題不容忽視

隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。

1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計，1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。

2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。

3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權(quán)的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。

4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計算機(jī)空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯(lián)系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當(dāng)困難。

5、容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時行使來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

首先，Inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

6、國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭?，而金融服?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。而國內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)不對納稅人的銀行的帳目進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風(fēng)險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督制約機(jī)制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實。

網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真對待，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，加緊采取措施和對策還來得及。

二、我國在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

1、稅收中性原則

稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。

從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。

就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報告，認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。

2、財政收入原則

19世紀(jì)下半葉，德國社會政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。

就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則

美國在其財政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國財政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會議上，與會者一致認(rèn)可稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收規(guī)定原則這兩項原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會上與中國人民大學(xué)和中國社會科學(xué)院財貿(mào)所財政金融專交流時也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財政稅收政策。國外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務(wù)局就沒有出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司?甌ǖ繾用騁鬃柿稀?nbsp;

4、堅持國家稅收原則

我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家和保護(hù)國家利益。比如，對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊，中國消費(fèi)者購買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國財務(wù)的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了加強(qiáng)對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。

三、借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務(wù)稅收政策

1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性

回顧常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)實際上是一個開放的概念。隨著社會經(jīng)濟(jì)生活的變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活動成為現(xiàn)實,全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動方興未艾，各國在電子商務(wù)活動中的財政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動領(lǐng)域，必然成為各國納稅人、政府及有關(guān)國際組織關(guān)心的焦點之一。

傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站,網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站/服務(wù)器，并通過該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。

2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率，避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。

二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時是匿名的，對于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。

三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

四是從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。

3、加強(qiáng)稅收征管的電子化建設(shè)

篇8

1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計，1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。

2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。

3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權(quán)的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。

4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計算機(jī)空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯(lián)系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當(dāng)困難。

5、容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時行使來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

首先，Inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

6、國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭?，而金融服?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。而國內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)不對納稅人的銀行的帳目進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風(fēng)險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督制約機(jī)制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實。

網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真對待，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，加緊采取措施和對策還來得及。

二、我國在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

1、稅收中性原則

稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。

從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。

就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報告，認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。

2、財政收入原則

19世紀(jì)下半葉，德國社會政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。

就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則

美國在其財政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國財政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會議上，與會者一致認(rèn)可稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收規(guī)定原則這兩項原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會上與中國人民大學(xué)和中國社會科學(xué)院財貿(mào)所財政金融專交流時也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財政稅收政策。國外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務(wù)局就沒有出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司申報電子貿(mào)易資料。

4、堅持國家稅收原則

我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家和保護(hù)國家利益。比如，對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊，中國消費(fèi)者購買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國財務(wù)的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了加強(qiáng)對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。

三、借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務(wù)稅收政策

1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性

回顧常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)實際上是一個開放的概念。隨著社會經(jīng)濟(jì)生活的變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活動成為現(xiàn)實,全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動方興未艾，各國在電子商務(wù)活動中的財政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動領(lǐng)域，必然成為各國納稅人、政府及有關(guān)國際組織關(guān)心的焦點之一。

傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站,網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站/服務(wù)器，并通過該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。

2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率，避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。

二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時是匿名的，對于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。

三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

四是從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。

3、加強(qiáng)稅收征管的電子化建設(shè)

對電子商務(wù)征稅離不開稅收征管的電子化建設(shè)。稅收電子化是稅收征管的基礎(chǔ),是強(qiáng)化征管的手段。近年來，各級稅務(wù)部門適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高度重視稅收電子化建設(shè)，取得了可喜的進(jìn)步，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比差距仍然很大。

據(jù)統(tǒng)計，到1998年底，全國稅務(wù)系統(tǒng)裝備各類計算機(jī)只有15．7萬臺，實現(xiàn)征管電子化的基層征收單位僅占征收單位總數(shù)的50%。1998年通過計算機(jī)處理的納稅額僅為當(dāng)年全國工商稅收總額的69．4%。稅收電子化工作存在的主要問題是一些領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)干部對電子化工作的認(rèn)識還需要提高。從總體上看進(jìn)度相對滯后，地區(qū)間發(fā)展極不均衡，征管領(lǐng)域的應(yīng)用亟待深化，專業(yè)技術(shù)力量不足、組織管理不健全的問題也比較突出。因此，要加快稅收征管科技化的進(jìn)程，廣泛地在稅收征管中采用計算機(jī)技術(shù)、光電技術(shù)和先進(jìn)的通訊技術(shù)，提高稅收征管的效率和質(zhì)量，充分利用電子化手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角。

篇9

納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評價，并對一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項具體措施。

界定納稅評估的內(nèi)涵是研究納稅評估的起點。筆者認(rèn)為，正確地界定納稅評估應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）納稅評估一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作場所進(jìn)行。納稅評估的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由評估專業(yè)人員具體實施。客體是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不對客體進(jìn)行實地稽查。

（二）納稅評估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲的信息資料，包括稅務(wù)登記、納稅申報、行政審批、發(fā)票、財務(wù)核算等資料，以及從銀行、政府機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會等取得的外部信息數(shù)據(jù)。

（三）納稅評估側(cè)重的是事后評估。納稅評估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項之后。

（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的真實性、合法性進(jìn)行審核評價，并可對一般涉稅違法行為實施處罰。

（五）納稅評估必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對評估客體的各項涉稅指標(biāo)等進(jìn)行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準(zhǔn)確的參照。

（六）納稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進(jìn)而提高評估的準(zhǔn)確性。

（七）納稅評估的結(jié)果一般是以《納稅狀況評估意見書》的形式，對納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行客觀反映。

二、納稅評估的特點

（一）客觀性

納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎(chǔ)之上的一種征管制度。納稅申報不僅是納稅人、扣繳義務(wù)人履行其相關(guān)義務(wù)的法定程序，而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款征收權(quán)的可靠保證，并構(gòu)成納稅評估的主要信息來源。這些在納稅申報過程中所形成的涉稅信息及有關(guān)納稅資料，成為納稅評估工作最直接、最現(xiàn)實的依據(jù)，構(gòu)成納稅評估工作的基礎(chǔ)。

（二）邏輯性

納稅評估是一個分析判斷的過程。納稅評估的基點是，納稅人的經(jīng)營行為與應(yīng)稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系。

首先，納稅人、扣繳義務(wù)人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其應(yīng)稅行為與經(jīng)營行為的邏輯關(guān)系，既體現(xiàn)在行為的性質(zhì)方面，也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過前者可以確認(rèn)哪些行為屬于應(yīng)稅行為，以及適用哪些稅種；通過后者可以確認(rèn)應(yīng)稅行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的納稅義務(wù)，以及數(shù)量界限。納稅評估正是依據(jù)這一原理，通過建立相關(guān)分析指標(biāo)，制定量化分析模型，對納稅申報各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行相應(yīng)的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。

其次，納稅人經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄與應(yīng)納稅額核算應(yīng)該具有內(nèi)在聯(lián)系。納稅評估可充分運(yùn)用《稅收征管法》賦予的法定權(quán)力，責(zé)成納稅人提供各類財務(wù)報表及與納稅有關(guān)的資料，對納稅人的經(jīng)營狀況和納稅情況進(jìn)行評估、確認(rèn)。

（三）系統(tǒng)性

納稅評估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序以及操作方法，是一種相對獨立的系統(tǒng)性工作。納稅評估作為一種監(jiān)控手段，貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都包含在納稅評估的范疇之內(nèi)。從這個意義上講，稅收征管過程就是稅收征收管理每一個環(huán)節(jié)的評估過程。

（四）目的性

納稅評估的目的是加強(qiáng)稅源監(jiān)控。納稅評估圍繞稅源監(jiān)控的重點對象、重點環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容，對納稅人納稅申報及有關(guān)納稅事項的真實性、合法性進(jìn)行審核，并通過制定計劃、確定對象、審核評估、約談舉證、確定稽查對象、結(jié)果反饋等工作環(huán)節(jié)，全面掌握稅源及其變動情況，保證稅款征收與稅務(wù)稽查的有效銜接，對納稅行為尤其是申報質(zhì)量進(jìn)行動態(tài)、即時的分析、監(jiān)控，并為實施納稅信譽(yù)等級管理奠定基礎(chǔ)。

三、納稅評估的作用

（一）納稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體

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關(guān)鍵詞：納稅評估 稅務(wù)稽查 良性互動 研究

本文系山東省高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究項目：納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的研究（J15WB109）的成果。

納稅評估和稅務(wù)稽查都是實際稅收征收管理中的重要步驟和環(huán)節(jié)之一，在實際工作過程中，納稅評估和稅務(wù)稽查既相互區(qū)別又聯(lián)系緊密，正確處理他們之間的關(guān)系是保證稅收征管工作順利開展的重要保證，這是實現(xiàn)納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動的前提和基礎(chǔ)。

一、納稅評估和稅務(wù)稽查的概念分析

納稅評估和稅務(wù)稽查作為我國稅源監(jiān)控的兩個重要手段，各自在稅收征管工作中發(fā)揮著不同的作用。納稅評估是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法利用信息化方法，以數(shù)據(jù)對比分析為手段，對納稅人的納稅申報情況進(jìn)行的真實性和準(zhǔn)確性判斷，由此對納稅人采取進(jìn)一步的征管措施的綜合性的管理行為，其遵循分類實施、因地制宜、靈活簡便和強(qiáng)化管理等基本原則，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管的重要手段之一；稅務(wù)稽查是稅務(wù)局稽查局實施的對納稅人的納稅情況予以監(jiān)督檢查的管理行為，其基本任務(wù)是懲處稅收違法行為，依法保障稅收收入，維護(hù)依法納稅秩序，保證公民依法納稅，稅務(wù)稽查作為我國稅務(wù)征管模式中相對嚴(yán)厲的一種手段，是保障納稅人依法納稅的“最后一道防線”，在我國依法治稅進(jìn)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

從上述對于納稅評估和稅務(wù)稽查的內(nèi)涵的論述中可以看出，納稅評估和稅務(wù)稽查其實既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，其區(qū)別之處主要體現(xiàn)在執(zhí)行主體、工作流程和工作側(cè)重點等方面，而其聯(lián)系之處主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面，納稅評估為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，即當(dāng)稅務(wù)工作人員在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他稅收違法行為而又符合稅務(wù)稽查職權(quán)范圍內(nèi)的違法行為時，要依法將案源移交給稅務(wù)稽查部門進(jìn)行依法處理，另一方面，稅務(wù)稽查又為納稅評估的評估指標(biāo)和預(yù)警值提供參考信息，稅務(wù)稽查部門根據(jù)《稅收征管法》、《稅收征管細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定依法對對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作，在實施檢查時，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料，如依法調(diào)取被稽查對象的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料等，因此一般來說，其對被稽查對象的納稅情況了解較為深入和全面，這些因素不僅有利于稽查部門的稅務(wù)稽查活動，也能為稅務(wù)部門的納稅評估指標(biāo)及評估指標(biāo)預(yù)警值的設(shè)立提供基本的參考信息，幫助納稅評估部門及時對評估指標(biāo)和預(yù)警值進(jìn)行調(diào)整，以提高納稅評估實效。

二、構(gòu)建納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動分析

納稅評估和稅務(wù)稽查作為稅收征管過程中的兩個重要方面，只有在實際工作中相互配合、相互支持、互為補(bǔ)充，才能不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的實際稅務(wù)征管工作水平，保證稅收收入，維護(hù)正常的稅收秩序，因此有必要通過一定的措施來促進(jìn)二者實現(xiàn)良性互動，這是當(dāng)下進(jìn)一步規(guī)范我國稅收工作程序，推進(jìn)納稅人依法納稅的必然選擇。

（一）以納稅評估構(gòu)建稅務(wù)稽查的信息平臺

納稅評估是目前國際上普遍采用的一種稅務(wù)管理方式，是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用相關(guān)信息對比手段對納稅人特定時段內(nèi)的納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步采取相應(yīng)的稅收征管措施的稅務(wù)管理行為。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《納稅評估管理辦法》規(guī)定，納稅評估主要由評估信息收集、篩選評估對象、對篩選出的異常情況進(jìn)行判斷分析、評定處理等部分組成，其中評估信息的采集往往需要遵循多途徑、多樣化的原則，保證評估信息采集可靠、全面；評估對象的篩選主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合運(yùn)用各類對比分析方法來進(jìn)行對象的篩選工作；判斷分析則是對篩選出的異常情況進(jìn)行分析后進(jìn)行判斷；評定處理是對評估中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行針對性的處理，如稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等等不同的方式?？梢?，納稅評估作為一種對納稅人實施的一種事前的、較為柔性的管理方式，是及時發(fā)現(xiàn)各種可能潛在的納稅問題的可靠手段，而這些存在的問題則往往是稅務(wù)稽查案源的重要來源之一，通過完善系統(tǒng)的納稅評估工作，將那些嚴(yán)重違法稅法的納稅人及納稅行為移交給稽查部門進(jìn)行依法處理，可以進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查工作實效，增強(qiáng)稽查的針對性，進(jìn)而有效強(qiáng)化納稅秩序和納稅環(huán)境，保證依法納稅。

（二）以稅務(wù)稽查為手段不斷推進(jìn)納稅評估水平的提高

稅務(wù)稽查不同于納稅評估的特質(zhì)在于其較強(qiáng)的懲罰性和教育性，作為一種事后的監(jiān)管手段，稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查局依法對納稅人的納稅違法行為進(jìn)行查處，保障納稅收入的法定職權(quán)活動，其不僅可以有效懲處納稅人的納稅違法行為，而且還具有一定的懲戒和教育作用，警醒廣大納稅人嚴(yán)格依法納稅，更重要的是，稅務(wù)稽查還可以有效彌補(bǔ)納稅評估所具有的靜態(tài)為主、靈活性不足的弊端，及時對納稅人上交的評估資料等進(jìn)行準(zhǔn)確性和真實性判斷，實時掌握納稅人的第一手財務(wù)信息等，從而為納稅評估提供真實可靠的評估材料，不斷提高納稅評估水平。

三、結(jié)束語

總之，在實際的稅務(wù)征管工作過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力通過建立相關(guān)機(jī)制等方式，不斷促進(jìn)納稅評估和稅務(wù)稽查之間實現(xiàn)良性互動，從而為切實推進(jìn)我國依法納稅進(jìn)程，保證稅收收入創(chuàng)造有利條件。

參考文獻(xiàn)：