導語：如何才能寫好一篇稅收風險防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】營改增 稅收風險 風險防范

“營改增”改革作為我國稅制改革中的重要組成部分，對促進我國經(jīng)濟發(fā)展起到了不可估量的作用，截至2014年1月底，所有試點納稅人累計減稅849億元，非試點企業(yè)減負1112萬億，可見營改增減負效果是驚人的。正是如此，出現(xiàn)了不少企業(yè)弄虛作假的情況，稅務機關(guān)在2013年開展的營改增專項整治中查補稅款3.9億。2014年國家稅務總局稅收專項檢查又將“營改增”試點行業(yè)較為集中的地區(qū)作為了稅收專項整治重點區(qū)域，可見改革過程中加大對“營改增”企業(yè)稅收風險防范異常重要。

一、“營改增”企業(yè)存在的風險

（一）提供虛假應稅服務，存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為。尤其是交通運輸業(yè)、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃以及鑒證服務等行業(yè)。

（二）在確認收入時，存在延遲、少計、不計收入的情況，影響收入確認的完整性、準確性和及時性。

（三）存在混淆不同應稅服務類型或者混淆應稅服務與非應稅服務的情況，從而降低適用稅率的情況。

（四）進項稅額的抵扣不符合規(guī)定。即取得虛開的成品油銷售增值稅專用發(fā)票、貨物運輸服務業(yè)增值稅專用發(fā)票以及虛假的試點外地區(qū)運輸結(jié)算單據(jù)抵扣進項稅額的行為。

（五）差額征稅項目在銷售額中的扣除不符合相關(guān)規(guī)定。如對交通運輸企業(yè)聯(lián)運業(yè)務等差額征稅業(yè)務造假，取得虛開或虛假的試點外地區(qū)運輸結(jié)算單據(jù)沖抵銷售額。貨物運輸企業(yè)則取得虛開或虛假的銷售額減除項目憑證，如試點外地區(qū)貨物運輸服務業(yè)發(fā)票和運輸結(jié)算單據(jù)等沖抵銷售額。

二、設(shè)計有效風險識別指標

為有效篩選出高風險企業(yè)，稅務機關(guān)可利用CTAIS系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)稅控等系統(tǒng)中企業(yè)的申報發(fā)票、財務報表等數(shù)據(jù)，進行有效篩選和分析，設(shè)計出有針對性指標。

（一）增值稅稅負率

該指標主要用于篩選增值稅稅負率異?；蛴幸牲c的企業(yè)。由于交通運輸企業(yè)原營業(yè)稅稅率和“營改增”后增值稅名義稅率差額較大，若該指標畸高，可能存在較大虛開風險，該指標畸低的企業(yè)則更可能存在偷稅風險。

（二）營業(yè)收入環(huán)比增長率

旨在篩選營業(yè)收入畸增的企業(yè)。在不考慮行業(yè)季節(jié)差異的情況下，該指標畸高的企業(yè)虛開的風險較高，其中試點后新辦及發(fā)生法定代表人變更的企業(yè)應給予重點關(guān)注，防止設(shè)立“開票公司”或通過“買殼”手段大肆虛開專用發(fā)票的行為。

（三）全部收入扣額比率

篩選試點企業(yè)差額征稅扣除比例高于行業(yè)平均水平的企業(yè)。該指標較高的企業(yè)可能存在利用差額征稅制度，從試點地區(qū)外大量取得虛開運輸費用結(jié)算單據(jù)及貨票扣減銷售額的情況。應重點關(guān)注扣額比率50%以上的企業(yè)。

（四）專用發(fā)票抵扣稅率和專用發(fā)票抵扣比率

這兩個指標作為輔助指標，主要考察企業(yè)抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。專用發(fā)票抵扣稅率，旨在了解分析企業(yè)取得的專用發(fā)票構(gòu)成。專用發(fā)票抵扣比率，旨在了解以及抵扣的進項稅額與當期應稅銷售額配比情況?？紤]到進項的取得有時間差異，上述數(shù)據(jù)應取一個較長時間段的累計數(shù)。

（五）運輸單據(jù)抵扣比率

該指標作為輔助指標，主要考察企業(yè)取得試點外地區(qū)運輸費用結(jié)算單據(jù)抵扣進項稅額占當期銷項稅額的比例。本指標應與增值稅稅負率等指標結(jié)合來看，當稅負率畸低且本指標畸高時，重點關(guān)注企業(yè)取得的試點外地區(qū)運輸費用結(jié)算單據(jù)業(yè)務的真實性。

（六）銷售額注冊資本比率

本指標作為輔助指標，可以部分反映企業(yè)的真實經(jīng)營實力，應和其他指標結(jié)合分析。本指標比率畸高，營業(yè)稅收環(huán)比指標畸高可能代表企業(yè)的真實經(jīng)營規(guī)模和銷售額相背離，可能存在“空殼公司”風險。

以上指標應結(jié)合實際選擇相應指標綜合運用。單一運用某一項或幾項指標效果可能并不明顯。

三、實地重點核查內(nèi)容

（一）從發(fā)票自身信息著手，重點核查以下內(nèi)容：

1、單張開票金額巨大且票面信息不全的匯總開具運輸發(fā)票。根據(jù)財稅【2005】165號規(guī)定，檢查發(fā)現(xiàn)金額單張發(fā)票金額巨大屬匯總開具的，一定要責成企業(yè)提供運輸清單，提供不出則不允許抵扣；另外根據(jù)該文第七條規(guī)定：“一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額?！笨梢?，如果項目填寫不全，該發(fā)票也不允許抵扣。

2、根據(jù)運輸發(fā)票及其清單所記載的具體信息，核查與發(fā)票開具時間相稱的時期內(nèi)發(fā)貨方發(fā)出貨物的信息與收貨方收到的貨物信息是否一致，通過網(wǎng)上查詢或?qū)Ш较到y(tǒng)得出的里程以及貨物數(shù)量計算得出的運費金額與發(fā)票所開金額是否基本吻合。

3、根據(jù)發(fā)票所記載的承運方，核查承運方運輸資質(zhì)，可利用交通運輸管理部門的三方信息，核查所報車輛信息是否真實。核查承運方擁有多少運輸工具，其運力與開票量是否相匹配。

（二）從受票方、承運方資金流著手，重點核查以下內(nèi)容：

1、核查受票方、承運方資金流是否一致，對一方清賬一方仍掛往來，以及雙方結(jié)算方式不一致應重點關(guān)注。

2、對以承兌匯票結(jié)算的，要注意核查承兌匯票是否真實。如果真實，要注意核查承運方收到該承兌匯票后對該承兌匯票是如何處理的，有無以虛構(gòu)支付的方式將承兌匯票回流給受票方。

3、對以現(xiàn)金方式結(jié)算的，要從現(xiàn)金來源、經(jīng)手人等細節(jié)上核查。資金流是查處虛開增值稅專用發(fā)票的核心，資金回流和開票費用證據(jù)是確認虛開的關(guān)鍵證據(jù)。對企業(yè)銀行賬號和涉案人員如法定代表人、出納等個人銀行存款賬號或卡號，通過銀行協(xié)查核實資金的實際流向情況。

（三）從運營能力著手，核查運輸業(yè)務的真實性

1、納稅人是否有《道路運輸經(jīng)營許可證》、《水路運輸經(jīng)營許可證》等法定證照；是否為無運營業(yè)務、無運輸車輛，只對外開具發(fā)票的空殼企業(yè)。

2、可對發(fā)票所開時間內(nèi)承運方實際擁有的運輸工具進行核查，通過核查運輸工具在車輛管理部門和交通運輸部門的登記檔案，核實運輸車輛、船舶等運輸工具是自有的還是租賃的；同時，可判斷運輸工具使用時間長短，與憑發(fā)票計算得出的噸公里進行比較，如果相差非常懸殊的話，就極有可能是虛開代開發(fā)票。

四、采取措施加強風險防范

通過采取以上的核查辦法，針對發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)我們要進一步加強管理。一是注重經(jīng)營業(yè)務的掌控、防范虛開發(fā)票的發(fā)生、加強企業(yè)核算的督導、落實稅收政策的規(guī)定等。二是在日常管理上，開展數(shù)據(jù)分析，發(fā)揮政策效應。三是加強稅收征管，落實稅收政策。繼續(xù)協(xié)調(diào)配合，做好新增營改增試點納稅人稅務登記、稅種登記等相關(guān)工作，避免出現(xiàn)國、地稅“兩不管”的征管真空地帶。四是廣泛開展調(diào)研，防范稅收風險。逐步健全管理制度，完善應對措施，最大限度地降低稅收成本和執(zhí)法風險。

參考文獻：

[1] 張佳 蔡曉旭.試論“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務風險[J]， 財經(jīng)視線，2013（25）

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風險 防范措施 原因

企業(yè)稅務籌劃風險防范措施能夠有效的降低企業(yè)的稅收籌劃風險。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)營的客觀因素不斷的變化。同時企業(yè)涉稅人員的主觀認識也存在一定的局限性，這就會導致稅收籌劃風險。為了減低企業(yè)運營的風險，企業(yè)需要充分的重視稅收風險，建立稅收風險的防范體系，同時在法律允許的范圍內(nèi)降低納稅成本。由于稅收籌劃活動是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險是隨時存在的。

一、稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

（一）缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

在進行稅收籌劃的過程中，選擇什么樣的方案以及怎樣去執(zhí)行，納稅人的主觀判斷占到了很大一部分?，F(xiàn)在多少的企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)的一般會計人員來負責的。因為缺乏專業(yè)知識素養(yǎng)，而且對稅收籌劃相關(guān)的政策和法律知識了解的不多，這樣就難以達到預期的效果。同時因為沒有專業(yè)的人才進行稅收籌劃工作，往往會加大企業(yè)的稅收籌劃風險或失敗。

（二）稅收政策多變增加稅收籌劃的風險

市場經(jīng)濟的發(fā)展變化較快，所以國家的稅收法規(guī)的時效性具有不確定性。國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會帶來稅收政策的變更。因為稅收政策的不定性會帶來一定的風險。眾所周知稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項目沒有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會威脅到原有的稅收籌劃。導致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時了解稅收政策的動態(tài)變化，建立有效的預案機制，可有效降低籌劃風險。

（三）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險

稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來達到降低稅務的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別。稅務籌劃需要得到稅務行政執(zhí)法部門的確認，但是在確認的過程中，會因為稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致風險的存在。稅務法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間。稅務行政執(zhí)法機關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務籌劃的正確與否。因為有很大的主觀原因，并且稅務人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就能夠?qū)е露悇栈I劃的失敗。稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的稅務籌劃的風險主要表現(xiàn)在：企業(yè)認為合法的稅務籌劃案例，送審到涉稅評估或稽查時，主審稅務官員往往第一感覺就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請示上級態(tài)度為借口，拖著個別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復至未籌劃前狀態(tài)自糾補稅?；蛘弑粡娂由贤刀惐芏惖念^銜加以處罰。以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風險當中。以而喪失對稅收籌劃業(yè)務的信心。

（四）稅收籌劃本身也有成本

稅務籌劃的本身也有成本，其成本主要包括隱含成本以及顯性成本。顯性成本是在開展稅收籌劃的過程中發(fā)生的實際成本，往往這部分成本在稅收籌劃的過程中以及考慮了進去。隱含成本指的是機會成本，納稅人正在采取稅收籌劃而放棄的利益。例如：企業(yè)財務稅收籌劃，目的是為了降低稅務。但是在稅收籌劃的過程中，因為方案往往會占有大量的資金，這就直接導致資金占用量增加，企業(yè)的持有資金總量會減低，這就會減少企業(yè)的投資機會，減少的機會就叫做機會成本。目前，大部分企業(yè)在稅收籌劃的過程中會忽視機會成本，這樣就難以達到稅收籌劃的效果，到頭來并沒有為企業(yè)謀取到應用的利益。

二、針對稅收籌劃風險應采取的防范措施

因為稅收籌劃的風險是客觀存在的，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，需要樹立風險意識。同時分析風險的原因，并采取科學的措施，以降低風險的損失，達到稅收籌劃的目的。針對稅收籌劃風險應采取的防范措施主要包括以下幾點：

（一）樹立稅收籌劃的風險意識

樹立稅收籌劃的風險意識是防范稅收風險的基礎(chǔ)。因為導致稅收風險的因素較為復雜，同時稅收風險的存在具有不定性，這就給風險防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風險意識還不能夠達到防范風險的目的。所以企業(yè)需要利用先進的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預警系統(tǒng)。稅收籌劃預警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風險分析、風險控制等功能。同時企業(yè)需要針對各種可能存在的風險，制定風險補救措施，以降低風險帶來的損失。

（二）依法實施稅收籌劃方案

稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時生產(chǎn)經(jīng)營活動也對其有一定的影響。稅收籌劃的制定需要在合法的前提下，這也是衡量稅收籌劃成果的標準，納稅政策的變動，稅收籌劃需要跟蹤變動，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。制度稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時需要全面的掌握法律法規(guī)的變動，以對稅收籌劃進行及時的調(diào)整。依法實施稅務籌劃方案，就需要財務人員不斷的進行學習，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。

（三）貫徹成本收益原則

當實施某個納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時還會付出額外的稅收籌劃費用。所以需要以成本收益原則加之綜合評估，考慮到直接成本，對多方案進行對比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案。貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護納稅人的利益，降低納稅人的風險，同時能夠達到稅收籌劃的目標。

（四）加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)

加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障?；I劃人員是稅收籌劃的主導者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員。可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標實現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個方面出發(fā)加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)：其一，加強法律法規(guī)的學習。這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，所以稅收籌劃認同需要充分的認識籌劃合法違法的界限。其二，稅收籌劃是一項專業(yè)性強、具有復雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務，所以需要對原有的稅收籌劃人員進行培訓與增強專業(yè)知識外，同時招聘具有專業(yè)知識的高層次人才引入，增強稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財會人員進行涉稅業(yè)務面授、案例分析及日常業(yè)務咨詢等方式，建立一支業(yè)務過硬的高素質(zhì)財會隊伍才能夠高效率的進行稅收籌劃工作，同時對于政策變動導致的稅收籌劃風險也能夠及時的進行規(guī)避。因此加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的目標實現(xiàn)利益最大化的根本。

（五）營造良好的稅企關(guān)系

營造良好的稅務企業(yè)關(guān)系，能夠認識到稅務執(zhí)法部門的要求，這樣就能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況以及執(zhí)法部門的要求進行稅收籌劃。加強統(tǒng)一稅務機關(guān)的聯(lián)系，能夠在涉稅業(yè)務的理解上與稅務機關(guān)取得認同。營造良好的稅企關(guān)系，有利于當政策變動需要引起企業(yè)注意的時候，與稅務主管部建立與疑難業(yè)務請示機制，妥善保存稅務機關(guān)的業(yè)務政策性書面回函依據(jù)。盡可能從稅務機關(guān)得到建議和信息，以為更好的進行稅務籌劃打下基礎(chǔ)。稅務政策都是有一定的彈性的，所以此舉還能夠避免企業(yè)因為稅務部門執(zhí)法不當導致的風險，可以有效的防止陷入逃稅的境地。

三、結(jié)束語

企業(yè)的稅務籌劃風險會給企業(yè)帶來較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收防范措施，以降低稅收風險。稅收籌劃風險的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況，分析稅收籌劃風險的原因。然后從樹立稅收籌劃的風險意識、依法實施稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)、營造良好的稅企關(guān)系等方面入手，才能夠降低稅收籌劃產(chǎn)生的幾率，以達到維護企業(yè)的利益的目的。

參考文獻：

[1]王國志.論中小企業(yè)稅收規(guī)避的財務策略[J].現(xiàn)代營銷，2012

[2]陳利香.淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012

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【關(guān)鍵詞】稅收執(zhí)法 風險表現(xiàn) 風險管理 防范對策

我國的財政收入大部分來自國家的稅收，稅務部門承擔著重要的財政稅收使命。目前，由于我國稅收法律制度的不完備、內(nèi)部管理體制不完善、監(jiān)督機制的不健全等原因，造成了稅收執(zhí)法風險日益增大。在當前稅收的環(huán)境下，如何進一步的避免稅收執(zhí)法風險，已成為稅務部門的面臨的重要課題。

一、稅收執(zhí)法風險的概述

（一）含義

稅收執(zhí)法風險，是指稅務部門或者是稅務執(zhí)法人員在征稅的過程中潛在的，因為稅務執(zhí)法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實現(xiàn)，或者是稅收主體在行使自身權(quán)利和履行職責中，因故意或者過失，損害了國家和行政管理相對人的合法權(quán)益，引起的法律后果，需承擔民事、行政等法律責任的危險因素的集合。當前，我國的稅收執(zhí)法環(huán)境比較復雜、稅收法律繁雜，再加上稅務執(zhí)法人員的風險防范意識不強、對法定的稅收執(zhí)行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執(zhí)法過程中風險無處不在，并貫穿稅收執(zhí)法始終。與此同時，加強對稅收執(zhí)法風險問題的分析，有助于提高征稅主體的執(zhí)法水平和效果，提升稅務機關(guān)以及人員的形象，增加稅收收入。

（二）稅收執(zhí)法風險的種類

根據(jù)不同的法律、法規(guī)和對執(zhí)法所產(chǎn)生的后果的處理方式，可以講稅收執(zhí)法風險劃分為三類：

1.稅務征收管理中的風險。即執(zhí)法人員在稅收征收的執(zhí)法過程中，由于基礎(chǔ)管理不到位，而侵害了納稅人的權(quán)益。主要表現(xiàn)為稅務登記不準確、對納稅人的性質(zhì)認定錯誤、對減免稅劃分不準確、稅率執(zhí)行有誤以及違反法律的規(guī)定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風險。

2.稅務行政訴訟中的風險。即執(zhí)法主體因在執(zhí)法過程中的行政行為而引起的行政復議、敗訴、賠償?shù)炔涣己蠊a(chǎn)生的風險。在此類風險中，主要涉及的是稽查等強制措施，集體表現(xiàn)為稅務主體在日常的執(zhí)法行為中只重實體而忽略了程序。比如在日常的檢查時，本來應該出示稅務搜查證而沒有出示；沒有按照法律的規(guī)定履行告知義務；收集到的證據(jù)來源不合法；沒有依據(jù)法律規(guī)定采取保全措施、強制執(zhí)行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失。因為這些不規(guī)范的行為所產(chǎn)生的有關(guān)司法行為導致了稅收執(zhí)法的風險。

3.稅務人員瀆職所帶來的風險。即稅務執(zhí)行人員在執(zhí)法的過程中，因主觀過失未履行或者未完全履行職責，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀上侵犯了國家的利益，對國家的財產(chǎn)造成了重大的損失，因而被追究行政責任，情節(jié)嚴重的甚至責要負刑事責任。從而給稅收的執(zhí)行帶來了風險。

二、我國稅收執(zhí)法風險管理現(xiàn)狀

近年來，各級稅務部門為了提高執(zhí)法水平、降低執(zhí)法風險，不斷地營造外部環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)、強化監(jiān)督機制等。但是，目前我國對稅收執(zhí)法風險的控制和防范還沒形成一個科學的系統(tǒng)，各稅務機關(guān)在實際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒有邏輯性，整體效果還不夠好。

（一）風險防范機制不完善

隨著我國稅法制度的不斷完善，稅務機關(guān)的職責也實現(xiàn)了分工細致、各司其職的完備機制，在很大程度上控制了風險的發(fā)生。但是目前我國的稅收執(zhí)法的風險控制和防范還不夠全面，對執(zhí)法責任考核、征管質(zhì)量考核大多都是事后的應對措施，而事前和事中的風險防范機制還不夠完備，防控稅收執(zhí)法風險的功能也不夠健全。并且在執(zhí)法過程中責任的承擔方面，一線的稅收執(zhí)法人員承擔了大部分的違規(guī)責任，而對稅務部門自身和決策層所應承擔的責任沒有明確的劃分，因而很容易引發(fā)稅務部門內(nèi)部矛盾，同時也容易造成監(jiān)管的缺失。

（二）風險控制防范意識不強

稅收執(zhí)法是一項專業(yè)性、系統(tǒng)性很強的工作，而僅僅依靠稅務執(zhí)法人員個人的力量難以防范來自法律、經(jīng)濟、社會等方面的風險的。因此，要加強對稅收執(zhí)法進行系統(tǒng)全面的管理。然而當前，我國還沒有將稅收執(zhí)法風險管理納入到稅務部門的工作中，在大部分的稅務人員思想中，稅收執(zhí)法風險是孤立、片面存在的，認為風險管理就是要加強對稅收執(zhí)法的監(jiān)督和檢查，因而缺少執(zhí)法風險管理的整體意識和主動意識。

（三）風險管理機構(gòu)的專業(yè)程度不高

現(xiàn)階段，我國的各級稅務部門依據(jù)職權(quán)，通過成立稅收優(yōu)惠減免審理委員會、重大案件審理委員會、稅收評估工作領(lǐng)導小組等一系列機構(gòu)，在一定的程度上規(guī)范了稅收執(zhí)法，避免了在執(zhí)法過程中出現(xiàn)的差錯。但是，如果發(fā)生執(zhí)法過錯，就很容易發(fā)生推諉，相互推脫責任。目前，我國稅務系統(tǒng)中還缺乏一個專業(yè)的風險管理機構(gòu)來專門從事稅務風險管理的事項。

（四）風險管理手段不斷增多，但是針對性不夠

隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化技術(shù)在稅務部門中得到了廣泛的應用。當前，在稅務部門中運行的系統(tǒng)有中國稅收征管信息系統(tǒng)、稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)以及納稅評估管理信息系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)的運用使稅收執(zhí)法人員的操作更加準確，大大降低了執(zhí)法的風險。但是這些系統(tǒng)針對不同的涉稅業(yè)務，側(cè)重點也有所不同。一些稅收風險點得到了防范和控制，而另外一些風險點卻得不到防控，業(yè)務非防控范圍比較小，不夠全面。

三、稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因

（一）法律體系不健全

1.稅收立法起點低，法律依據(jù)不明確?，F(xiàn)階段我國稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，尤其是稅收法律的起點較低。主要體現(xiàn)在兩個方面，一是缺少稅收基本法。目前我國還沒有一部基本的稅收征收法，來對稅收法律關(guān)系進行宏觀規(guī)定，稅收的立法原則、執(zhí)法原則、稅收管轄權(quán)等問題都沒有通過更高的法律予以確立，而只是分散于各個法律條文中。二是有關(guān)稅收的法律層級不高。我國現(xiàn)行頒布的關(guān)稅收法律文件僅有《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關(guān)稅收方面的法律法規(guī)都是國務院制定的行政法規(guī)，并且還沒有以法律形式確定下來。從某種程度上說，稅務機關(guān)在執(zhí)法過程中容易受到法律、法規(guī)的層級影響，法院在有關(guān)稅收行政案件的審理時，往往依據(jù)的都是法律，而對層級較低的行政規(guī)章只是參照，這就給稅務人員的執(zhí)法過程中產(chǎn)生困難。

2.稅法規(guī)定不科學，實際工作難度大。有些稅收法律對執(zhí)法過程中某一問題的規(guī)定存在沖突；還有些法律條文在實際的運用過程中難以得到實施等。一方面導致稅收執(zhí)法人員在對納稅主體做出具體的執(zhí)法行為時，不知道依據(jù)那個法律文件去執(zhí)行。另一方面，如果不按照相關(guān)稅收法律的規(guī)定去執(zhí)行，又會有被追究法律責任的風險。因此，導致稅務人員在實際的執(zhí)法過程中很難去執(zhí)行。

（二）內(nèi)部體制不完善導致的執(zhí)法風險

1.內(nèi)部考核指標嚴格。稅務部門以強化征管、嚴控稅源的原則制定了內(nèi)部考核標準，但在實際的執(zhí)法過程中，過于苛刻、嚴格的考核標準會對稅收執(zhí)法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務部門在稅受征收較少的情況下，就會對稽查下達過高的稅收任務，以此作為考核工作績效的重要依據(jù)，然而這與國家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴格的任務下達，就會導致稽查工作偏離了執(zhí)法的軌道，加大了稅收執(zhí)法的風險。

2.規(guī)范性文件制定不嚴謹。在我國，各級地方稅務機關(guān)為了貫徹落實上級的指示、實現(xiàn)政策實施的效果，就會根據(jù)本地區(qū)的實際狀況，制定具體的業(yè)務操作辦法和行業(yè)管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規(guī)或者是上級稅務機關(guān)的文件來制定，從一定程度上來說對提高征管質(zhì)量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過高地追求實施效果，從而導致稅收執(zhí)法人員在執(zhí)法程序上不夠合理，不能為稅務人員的執(zhí)法行為提供有效的法律保護。

（三）執(zhí)法主體素質(zhì)有欠缺引發(fā)的執(zhí)法風險

1.執(zhí)法風險防范意識不強。現(xiàn)階段我國稅收執(zhí)法主體的風險防范意識不夠高。部分稅收執(zhí)法工作人員，對稅收執(zhí)法的過程中缺乏對執(zhí)法的全面理解，仍然沒有從以官為本的思想中轉(zhuǎn)變過來，在他們看來，依法納稅只是針對納稅人而言，而忽視了對自身法律意識的提高。作為一個稅收執(zhí)法者，對稅收執(zhí)法風險缺乏足夠的警惕，執(zhí)法的危機意識淡薄，因而，導致稅收征收防范和控制風險的能力下降。

2.稅務執(zhí)法人員綜合素質(zhì)不夠高。當今社會是一個知識經(jīng)濟的社會，知識的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復合型、綜合型的方式轉(zhuǎn)變。因而面對當前的環(huán)境，稅收執(zhí)法人員就需要構(gòu)建一套完整的知識體系，不僅要求稅收執(zhí)法人員不僅要掌握會計、稅法等方面的知識，還必須要對計算機運用、經(jīng)濟法規(guī)、時事政策等方面的知識有相關(guān)的了解。例如一些稅收執(zhí)法人員只會對紙質(zhì)賬簿進行審核，對于現(xiàn)代企業(yè)采用的電子賬務系統(tǒng)卻一竅不通，因而就無法運用高科技的電子計算機技術(shù)區(qū)查出企業(yè)的財務漏洞。此外，仍有許多稅務人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執(zhí)法的方法固化、溝通方式簡單、交流不暢，給實際的執(zhí)法工作造成一些影響，從而增加了稅收執(zhí)法風險。

四、稅收執(zhí)法風險防范的對策

（一）完善稅收法律體系

1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對一些共性的稅收問題進行規(guī)定，以達到統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)、指導、約束各單行稅收法的作用。實際上，由于我國憲法的內(nèi)容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現(xiàn)有的《稅收征管法》理論性不夠，實際操作及程序性太強，起不到統(tǒng)領(lǐng)稅收法律的作用，因而，單獨制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對目前冗雜的稅收法律加以系統(tǒng)整合，使稅的收法律的結(jié)構(gòu)更有條理，并且對稅收執(zhí)法、司法進行更具權(quán)威的指導，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。

2.完善稅收程序法和實體法?，F(xiàn)階段，我國的稅收程序法和實體法還不健全，在執(zhí)法的過程中涉及到的具體細節(jié)，稅收法律也沒有一個明確的規(guī)定，不利于執(zhí)法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個方面解決：一是構(gòu)建起法律與經(jīng)濟的互動體制。明確制定出宏觀經(jīng)濟與稅收收入保持協(xié)調(diào)的管理體制，加強稅收的宏觀調(diào)控能力，利用稅收去降低經(jīng)濟的周期性波動對實體經(jīng)濟造成的影響。二是逐步提升稅法的等級。以《立法法》為依據(jù)，完善對稅收的立法，構(gòu)建一個完備的稅收法律系統(tǒng)。從而提高稅收實體法的等級，提升稅法的效力。三是明確稅收執(zhí)法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國稅法中唯一一部具有程序法性質(zhì)的稅收法律，對推動我國稅收征管的法制化、規(guī)范化進程起到了重要的作用。由于程序法的性質(zhì)不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門法律也不不相適應，再加上程序法對納稅人的程序權(quán)益的保障不充分等問題日益突顯，因此，完善程序法勢在必行。對程序法的完善有利于減少稅收征收過程中稅收執(zhí)法人員的自由裁量行為，從而降低稅收執(zhí)法風險。

（二）加強對稅收計劃的管理

稅收計劃是我國財政預算的一個重要組成部分，是稅務機關(guān)在一個時期內(nèi)的工作計劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據(jù)。而稅收計劃管理是稅務部門為了能夠保證稅收計劃的順利實施，對稅收的分配執(zhí)行、落實等一系列活動進行的全面管理，是稅務管理體系中的一個重要組成部分。雖然在現(xiàn)階段，稅收任務的下達量有所減少，但是如果要按經(jīng)濟增長比例來下達，根本就沒有改變過去的稅收計劃管理體制。比如，一些經(jīng)濟不發(fā)達的地方為了解決財政危機，除上級部門下達稅收任務外，當?shù)氐恼块T還要繼續(xù)追加稅收任務，從而給稅收計劃的實現(xiàn)帶來困難。此外，稅收任務主要是按照全國的經(jīng)濟增長的平均水平來征稅，對經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)不利，加重了經(jīng)濟不發(fā)達地方的財政負擔，從而給稅收任務的完成增加了困難，增加了執(zhí)法過程中的執(zhí)法風險。因此，可以從以下幾個方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線稅收執(zhí)法人員的壓力。二務科學的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數(shù)加成的方式，而是要根據(jù)根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的實際情況進行科學評估，稅務部門可以先根據(jù)財政部門的預算計劃來制定稅收的任務，然后再根據(jù)各地的征管水平、稅源狀況的區(qū)別來編制個地區(qū)的稅收計劃，最后用計量經(jīng)濟和科學的統(tǒng)計分析對各地稅收計劃進行預測評估，得出全國稅收計劃。

（三）加強稅收執(zhí)法隊伍建設(shè)

1.提高執(zhí)法風險防范意識。稅收執(zhí)法人員要從思想上高度重視，認清稅收執(zhí)法風險的客觀存在性，提高風險防范意識，嚴格依法治稅和依法行政，時刻保持高度警惕；同時加強對稅收人員的思想道德建設(shè)，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收執(zhí)法風險。

2.加強專業(yè)化法制化培訓。要加強對稅收人員的稅收政策培訓，防止對政策理解偏差而導致的執(zhí)法不到位的風險；強化對稅收征管信息系統(tǒng)的執(zhí)法操作培訓，消除執(zhí)法管理的程序風險；加強對稅收執(zhí)法人員的法律、財務、計算機等方面的培訓，降低因?qū)I(yè)知識的缺乏而產(chǎn)生的執(zhí)法風險。

3.創(chuàng)建高校合作機制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學實踐經(jīng)驗，根據(jù)先進的專業(yè)理論，去指導實際的稅收執(zhí)法工作。每年選拔一批能力強、年紀輕、學歷高的、有發(fā)展前途的稅務人員進入高等院校深造，為培養(yǎng)全方位、更高素質(zhì)的稅收人才開辟新的途徑。

4.加大執(zhí)法責任追究。制定嚴格的獎懲制度，加大執(zhí)法責任追究的力度。執(zhí)法監(jiān)察要定期、不定期的對稅收人員的執(zhí)法情況進行檢查，落實檢查的責任，執(zhí)法監(jiān)察對再次檢查發(fā)現(xiàn)問題的，除追究有關(guān)稅收執(zhí)法人員的責任外，還要追究與其相關(guān)人員的責任。

五、結(jié)論

稅收執(zhí)法的風險防范和控制不僅有利于增加財政收入，而且對于完善我國的稅法制度具有重要的促進作用，所以通過構(gòu)建程序嚴密、制約有效、配置科學、結(jié)構(gòu)合理的執(zhí)法運行機制，推進稅務部門依法行政，最終實現(xiàn)防范稅收執(zhí)法風險的目的。

參考文獻

[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京：中國稅務出版社，2007.

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首先，要防控稅收籌劃風險，我們就必須先了解什么是稅收籌劃？它的本質(zhì)是什么？畢竟，知己知彼才能百戰(zhàn)不殆。稅收籌劃指的是納稅企業(yè)根據(jù)相關(guān)國家法律法規(guī)的規(guī)定，通過合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，在合法的基礎(chǔ)上減少稅收支出，實現(xiàn)公司價值。通俗的說，就是通過一系列合法手段，達到稅負最小化，實現(xiàn)最大利益的財務行為。引用《天津經(jīng)濟(2003)》這本雜志的觀點：“愚者偷稅,蠢者抗稅,智者避稅,高者籌劃”，稅收籌劃更像是稅法和稅收實務是結(jié)合。實際上，縱觀稅收籌劃的全過程，我才發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃不僅涉及稅法，還是一門涉及到法學、經(jīng)濟學、管理學三個領(lǐng)域的學科，是一項復雜性非常強的金融活動。李騫在《風險分析稅務規(guī)劃》(現(xiàn)代制造技術(shù)和設(shè)備/2006年第3節(jié))中寫到，想要獲得收益，必定就要承擔風險，稅收籌劃也是如此。一些稅收籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟效率，但也有非常高的違法風險，如果控制不好，無疑會得不償失。因此，企業(yè)必須優(yōu)先明晰稅收籌劃的實質(zhì)，才能做好稅收籌劃的第一步。

其次，我們知道風險是由稅收籌劃失敗而來。那么，稅收籌劃為什么會失敗呢？風險產(chǎn)生的原因又是什么？這是我們了解稅收籌劃風險的重要問題之一。實際上，稅收籌劃雖然有法律法規(guī)的制約，但歸根究底，大部分仍是企業(yè)決策者的主觀行為。而稅收籌劃又是一項復雜的財務活動，需要具備稅法、財務、會計、其他法律等多項知識和技能，一般企業(yè)管理者和決策者很難同時具備多種知識和能力。對于稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因，稅務總局的網(wǎng)站上還有另一種見解：“稅收籌劃不應“孤軍奮戰(zhàn)”。這句話是意思，是想說明稅收籌劃不僅僅是財務部門的“任務”，還需要企業(yè)其他部門共同協(xié)作。雖然我贊同此觀點，但對于這點的理解，我還認為：在稅收籌劃的全過程中，稅務機關(guān)同樣起著關(guān)鍵性的作用，一定不能被忽視！因為稅法經(jīng)過不斷的細化改革，已經(jīng)呈現(xiàn)越發(fā)復雜的趨勢，執(zhí)法也比以前更為嚴格，稅務機關(guān)作為稅收執(zhí)法機關(guān)，決定著稅收籌劃的合法性是否有效。

除了以上兩點，我認為，納稅人對稅收籌劃的認識不高，甚至有些企業(yè)完全誤解了稅收籌劃的真實含義，根本不重視。這也是導致稅收籌劃在國內(nèi)起步晚，發(fā)展緩慢的重要原因。例如，未區(qū)分稅收籌劃和避稅的差別，將稅收籌劃與偷稅、逃稅混為一談，對避稅行為的風險認識不足，導致企業(yè)在實施稅收籌劃時，常常觸碰法律紅線，遭受財產(chǎn)損失的同時，也難逃企業(yè)自身風險損失。

最后，我們知道了稅收籌劃風險的來龍去脈，是時候想想該怎么防范與控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻煩。通過《財政與稅務》(中國人民大學書報資料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然財務人員是稅收籌劃的主力軍，為了能更好地完成稅收籌劃，財務人員需要密切關(guān)注稅法變化，加強稅法學習，提高業(yè)務素質(zhì)。稅收籌劃是高水平的金融活動，其中包括范圍廣泛的專業(yè)知識，如稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易和物流等高度專業(yè)知識。所以，企業(yè)也可以使用社會中介組織、稅務專家的力量。

同時，《稅收籌劃概論》(計金標/清華大學出版社/2004)還提到，財務人員還要能掌握企業(yè)基本情況、與稅務有關(guān)短時間規(guī)劃事項等，最后在獲得真實、可靠和完整信息的基礎(chǔ)上，規(guī)劃正確的稅收籌劃切入點，制定正確的稅收籌劃程序。由于中小型企業(yè)專門知識、經(jīng)驗和人才的限制，不一定能夠完成這一套流程，所以需要雇用專業(yè)的外部人員，以求進一步降低稅收籌劃的風險。但是，我們需要記住一點：任何風險都只能被降低，不能被完全消除。所以光有防范是遠遠不夠的，還必須要有控制手段。我認為在上述方法的基礎(chǔ)上，經(jīng)常對稅收籌劃進行風險評估是最好的選擇。通過瀏覽《中國稅務》(中國財政雜志社/2009年第1-12期)一書，了解到了我們對稅收籌劃進行風險評估，能夠隨時觀察稅收籌劃的風險變化，靈活掌握和控制風險。然而從現(xiàn)階段來看，有許多公司稅收籌劃并沒有構(gòu)成一個科學而有效的風險評估和預警機制，這將不可避免地導致管理混亂。

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中小企業(yè)稅收籌劃的風險

現(xiàn)階段導致中小企業(yè)稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。

1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導致的風險

中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

2、稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

3、稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實質(zhì)上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認識不清，也很可能會作出錯誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有害無一利，必然導致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。

中小企業(yè)稅收籌劃風險防范

如上所述，稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

1、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

2、牢固樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

3、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關(guān)和征稅人的認可。

只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務機關(guān)的個人搞關(guān)系，并不惜對其進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

4、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃風險措施

就我國的實際情況而言，現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)對稅收籌劃工作有所了解，意識到了它對企業(yè)的重要影響，并安排了一定的工作人員進行企業(yè)稅收等劃工作。但在稅收籌劃工作中存在著一些問題，造成了企業(yè)稅收風險，讓企業(yè)稅收目標不能按照預期完成，使得企業(yè)經(jīng)濟利益有所損失。因此，企業(yè)應該明確導致稅收風險的因素，并認真分析導致稅收風險的真正原因，加以防范。

1稅收籌劃對于企業(yè)的重要性

在進行稅收籌劃工作時必須要嚴格按照國家稅收法律和法規(guī)執(zhí)行，這是進行稅收籌劃工作的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)稅收籌劃屬于一種財務活動，可以保證企業(yè)的經(jīng)濟利益的提升。因為企業(yè)的稅收成本和純利潤有著很直接的關(guān)系，因此企業(yè)可以通過減少納稅金額的方式來提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。稅收籌劃工作可以對納稅程序進行科學的規(guī)劃，最大限度地減少偷稅、漏稅現(xiàn)象，從而降低企業(yè)稅收成本，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)在進行稅收籌劃時不能盲目的追求經(jīng)濟利益的最大化而忽視了財務風險的防范工作，應該根據(jù)企業(yè)的實際情況靈活的修改和審查稅收籌劃方案，對其中可能導致稅收風險的因素加以防范，如果發(fā)現(xiàn)可疑因素，要在第一時間采取防范措施，將損失遏制在萌芽狀態(tài)。

2稅收籌劃風險的基本特征

基于風險的不確定性和損失的可能性，對于稅收籌劃風險來說，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來正確分析稅收籌劃風險的特征：(1)客觀性，稅收籌劃離不開企業(yè)所從事的經(jīng)濟活動，也離不開企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過程實際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風險也是不可避免的；(2)主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對稅收籌劃的認識和理解是不同的，對于稅收籌劃方案的設(shè)計與稅收籌劃風險的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風險意識，企業(yè)財務人員對財務、稅收、法律等政策的掌握程度等；(3)復雜性，從稅收籌劃的風險因素來看，既有客觀環(huán)境的影響，如國家經(jīng)濟、稅收因素，又有主觀認識制約，如相關(guān)籌劃人員對風險的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；(4)不確定性和可能性，風險的不確定性決定了稅收籌劃風險的不確定性，社會、經(jīng)濟、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來了風險的可能性；(5)可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風險是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風險對未來結(jié)構(gòu)的預測分析，可以借助于一定的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法來加以評估和測算，從而為風險的預防提供參考。

3企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

3.1企業(yè)對稅收籌劃的認知不夠

企業(yè)對于稅收籌劃缺乏認識這也是導致稅收籌劃風險的原因之一。出現(xiàn)這些問題的根本原因是管理人員對于稅收籌劃工作重視度不夠，對于稅收籌劃相關(guān)的問題欠缺考慮，錯誤的以為只要增加稅收收益就能做好稅收籌劃工作。另外，稅收籌劃工作比較復雜，需要大量的人力、物力來完成，一些企業(yè)認為這樣不利于企業(yè)的發(fā)展，因此對于稅收等劃工作不去監(jiān)督，導致相關(guān)人員工作積極性不高，達不到預期的稅收劃效果。另外，還有一些企業(yè)的管理層人員對稅收籌劃不夠了解，覺得這種方式可以獲取利益就不會再使用相關(guān)的等劃案例，這樣會使企業(yè)存在一定的風險。

3.2投資環(huán)節(jié)存在問題

企業(yè)從創(chuàng)辦到運行的全過程中都會涉及到投資決策，而且影響投資決策的因素有很多，需要仔細的對這些因素加以考慮。稅收政策是企業(yè)投資決策過程中需要考慮的因素之一，所得稅屬于直接稅，國家如果減免所得稅就可以直接減少企業(yè)的成本支出，因此所得稅政策在稅收政策中占有著很重要的地位。稅收優(yōu)惠政策有一定的限制條件，一些企業(yè)在限制條件范圍內(nèi)還不擇手段的來爭取這些稅收優(yōu)惠政策，這種行為會存在形式和內(nèi)容不同的情況，從而導致稅收籌劃風險。另外，由于企業(yè)對于稅收籌劃沒稅收優(yōu)惠政策的期限和限定條件等因素考慮不夠周全，缺乏全局觀念，也使得企業(yè)稅收籌劃風險的出現(xiàn)。

3.3稅收籌劃人員自身水平高低的影響

由于稅收籌劃方案依據(jù)稅收籌劃人員來制定，因此在某種程度上來講，稅收籌劃人員自身水平的高低決定著稅收籌劃方案的好壞。因此，如果企業(yè)中稅收籌劃人員的素質(zhì)不高，會直接導致企業(yè)稅收籌劃風險。在我國的部分企業(yè)中稅收籌劃人員對于相關(guān)知識和需要遵守的原則不夠了解在工作中過分依賴直覺，卻不判斷是否合乎稅收法律要求與否，導致企業(yè)存在很大的財務安全隱患，嚴重的話企業(yè)還會受到法律的制裁，對企業(yè)造成致命的打擊。

4針對稅收籌劃風險應采取的防范措施

4.1加強企業(yè)納稅意識，提高納稅水平

納稅是企業(yè)必須承擔的責任和義務，這就需要企業(yè)在日常管理中不斷提高納稅意識，在稅收等劃中做到合法合規(guī)，不能單純出于減少自身稅負而進行等劃，更不能人為放大稅收等劃的風險因素。企業(yè)需要結(jié)合自身情況和國家相關(guān)法律規(guī)定作為稅收籌劃基礎(chǔ)，加強與稅收籌劃相關(guān)的理論學習，邀請稅收管理專家到企業(yè)進行專項培養(yǎng)提高企業(yè)依法納稅、依法節(jié)稅的能力。尤其是在營改增的大背景下，企業(yè)更要建立合理納稅意識，營造全員參與稅收第劃的濃厚氛圓，從而提高企業(yè)的整體納稅水平。

4.2加強企業(yè)稅收籌劃風險控制，做到統(tǒng)籌兼顧

企業(yè)要及時關(guān)注政府在稅收管理方面的變化，從而及時有效的調(diào)整稅收籌劃管理，這也是提升企業(yè)自主稅收籌劃能效的重要環(huán)節(jié)。對于企業(yè)財務部門來說，要承擔起稅收籌劃的主要責任，增加與管理層互動協(xié)調(diào)，組織全員開展關(guān)于稅收籌劃的學習培訓活動，以減少由于對政策理解有歧義出現(xiàn)了稅收籌劃誤區(qū)。同時，企業(yè)的稅收籌劃管理者還需要與政府部門保持信息暢通，通過有效溝通協(xié)調(diào)提高稅收籌劃的有效性，規(guī)避稅收籌劃中政策性風險。企業(yè)也要多聽取專家意見，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理情況制定更科學的稅收籌劃方案，以降低稅收籌劃風險。要積極引入信息技術(shù)完善稅收籌劃流程，對其中的風險因素進行提前預警，并制定有效的規(guī)避對策。還可創(chuàng)新方式，在企業(yè)內(nèi)部建立稅收籌劃平臺，通過籌劃人員的相互溝通探討、集思廣益制定更科學的稅收第劃方案，將好的建議拿出來在企業(yè)內(nèi)更廣泛地討論或者請專家論證，這樣才能有效降低風險。

4.3提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)

對務崗人員是直接參與企業(yè)稅收等劃的一線人員，需注意到稅收籌劃本身具有一定的綜合性與復雜性，作為稅收籌劃人員既需要具備過硬的專業(yè)技能，還要有較強的綜合素質(zhì)，能夠多維度，多視角發(fā)散思維。因此，企業(yè)要加強對財務管理者稅收籌劃技能的培養(yǎng)，以豐富的案例和企業(yè)實踐來提高培訓能效，并將培訓成績與企業(yè)績效管理相掛鉤以提高其學習培訓的積極性，提升綜合素質(zhì)。企業(yè)要開設(shè)專門的稅收等劃崗位，提高稅收籌劃的執(zhí)行力度，積極吸納專業(yè)優(yōu)秀人才，構(gòu)建高素質(zhì)的稅收籌劃團隊。

篇7

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法；稅收執(zhí)法風險；防范措施

一、稅收執(zhí)法風險的界定及表現(xiàn)形式

所謂稅收執(zhí)法風險，是指在稅務行政執(zhí)法過程中，稅務機關(guān)及其工作人員潛在的危險。具體地說就是具有執(zhí)法主體資格的稅務機關(guān)及其工作人員在行使法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責的過程中，存在未依照或未完全依照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的要求，在稅收執(zhí)法或履行職責中侵犯、損害了國家和納稅人的利益，給國家和納稅人造成一定物質(zhì)或精神上的損失所應承擔的法律后果，以及因稅收執(zhí)法主體的作為或不作為可能導致的稅收征收管理職能失效，對稅收執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險因素的集合。執(zhí)法風險不僅危害稅務機關(guān)執(zhí)法的公信力和執(zhí)法形象，也直接觸及稅務執(zhí)法人員的切身利益。當前，我國稅收工作面臨的執(zhí)法風險有以下幾種：⒈稅收管理風險。是指在稅收管理過程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行或解釋法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責職能中應作為而不作為、未完全作為或作為了未賦予的職責范圍內(nèi)的管理事務而形成的影響和后果。在實際工作中，稅收人員對相關(guān)政策法規(guī)理解不到位，征管工作流程執(zhí)行不嚴，執(zhí)法過程不使用法律文書，政務公開不及時，稅務登記內(nèi)容不準確，日常納稅輔導不細致以及稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴等都會激化征納雙方的矛盾，惡化稅收環(huán)境，引發(fā)未來潛在的稅收執(zhí)法風險。

⒉行政責任風險。是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未構(gòu)成犯罪，但按照規(guī)定應追究行政責任的風險。包括行政處分和黨紀處分兩大類。稅務機關(guān)在行政執(zhí)法過程中，仍然存在“重實體、輕程序”的情況，比如：稅收執(zhí)法機關(guān)或執(zhí)法人員在對納稅人進行檢查時，不按規(guī)定程序和要求進行調(diào)查取證；稅收執(zhí)法人員濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失；在對納稅人作出補稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，以及不按規(guī)定程序舉行聽證或未完整地告知訴權(quán)等。因執(zhí)法程序不規(guī)范，使納稅人的利益受到損害并進而提起行政復議或訴訟，稅務機關(guān)也會因此而遭到敗訴，并承擔執(zhí)法決定被撤銷或變更以及對納稅人進行經(jīng)濟賠償?shù)炔涣己蠊渲苯迂熑稳艘部赡鼙蛔肪啃姓熑紊踔潦切淌仑熑巍?/p>

⒊刑事責任風險。是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯嚴重或較為嚴重，應承擔刑事責任的風險。主要表現(xiàn)是濫用職權(quán)進行違法決定和處理涉稅事項；利用職務之便索賄受賄；徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅；不移交刑事案件，幫助犯罪分子逃避處罰；泄露國家秘密等等。

二、稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的主要原因⒈稅收執(zhí)法的法律依據(jù)不完備導致稅收執(zhí)法風險。我國現(xiàn)行稅法多是20世紀90年代初制定的，目前已嚴重滯后。而且現(xiàn)行稅法中只有三部正式法律，其余都是法規(guī)和規(guī)章，法律位階較低，規(guī)范程度不高，權(quán)威性較差。首先，我國稅收實體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有一些稅種的征稅要素沒有作出明確而具體的規(guī)定，使稅務機關(guān)在行使稅收執(zhí)法權(quán)時自由裁量權(quán)過大甚至濫用自由裁量權(quán)。還有部分稅種設(shè)計的復雜性和模糊性，使稅務干部在稅收執(zhí)法中難以執(zhí)行到位。其次，由于大量需要補充和解釋的規(guī)范性文件的存在，并且這些稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴謹，效力不足，文件的互通性較差，有時難以界定，不僅使大量的稅款流失，有的還可能被追究責任而導致稅收執(zhí)法風險。再次，稅收程序法有些規(guī)定過于原則，不利于操作。比如，《稅收征管法》中沒有規(guī)定對扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)進行變價處理的期限，若稅務機關(guān)不及時進行變價處理，導致上述財產(chǎn)價值受損，不足以抵繳稅款，由此造成的稅款缺口如由納稅人承擔，顯然有失公允，因此稅務機關(guān)不可避免地要承擔由此造成的執(zhí)法風險。此外，稅收程序法中的有關(guān)規(guī)定不夠嚴密，也造成稅收執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有時難以做出準確的判定而導致稅收執(zhí)法風險。

⒉稅收執(zhí)法的社會環(huán)境不規(guī)范導致稅收執(zhí)法風險。首先是納稅人因素導致的執(zhí)法風險。稅收的執(zhí)法過程直接影響到納稅人的切身利益。隨著社會法制的完善，一些納稅人的維權(quán)意識不斷增強，特別注重用法律維護自己的合法權(quán)益，稅收執(zhí)法人員任何損害納稅人正當權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率很高。還有一些納稅人法制觀念淡薄，納稅遵從度較低，為了達到不交稅或少交稅的目的采取不正當手段拉攏腐蝕稅務執(zhí)法人員，有的執(zhí)法人員常常抵制不住這些誘惑，幫助納稅人偷逃稅款，導致偷逃稅款形式的多樣化、隱蔽化，這無疑增加了稅務部門稅源監(jiān)控和稅收檢查的難度，增大了稅收執(zhí)法風險。其次是地方政府保護主義導致執(zhí)法風險。一些地方政府為促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，加大招商引資力度，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，人為設(shè)置障礙，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，干預稅收執(zhí)法，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風險卻由稅務部門獨自承擔。第三是相關(guān)部門配合不力導致執(zhí)法風險。《稅收征管法》規(guī)定，工商、銀行、公安、檢察院、法院等相關(guān)部門有配合稅收執(zhí)法的義務。但在實際工作中，由于法律責任劃分不清，致使部門之間相互配合不利，甚至存在人為設(shè)置阻力的行為，使稅收執(zhí)法效果大打折扣。

⒊稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)不高導致稅收執(zhí)法風險。

目前，有相當一部分稅收執(zhí)法人員法治意識淡漠，缺乏對依法治稅的深入理解，法律意識跟不上形勢發(fā)展的需要，不鉆研稅收業(yè)務，對稅收及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法不規(guī)范甚至違反執(zhí)法程序隨意執(zhí)法。有的執(zhí)法人員廉潔自律性較差，經(jīng)常利用職務之便以權(quán)謀私，濫用職權(quán)，以權(quán)代法。還有的執(zhí)法人員自身道德素養(yǎng)不高，缺乏為納稅人服務的理念，執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，激化了征納矛盾，引發(fā)各種執(zhí)法風險。

三、有效防范稅收執(zhí)法風險的措施⒈建立健全稅收法律體系，保證稅收執(zhí)法依據(jù)的可靠性。一是進一步修訂征管法。將現(xiàn)行各暫行條例修訂升級為法律，提高立法質(zhì)量和稅收法律效力，建立以稅收基本法為主導、稅收實體法與稅收程序法并重的法律框架。筆者認為，較為完善的稅收法律體系應包括：信息化建設(shè)辦法、稅務人員行為準則和規(guī)范、舉報稅收違法行為和獎勵辦法、稅務登記管理辦法、納稅申報制度、稅款征收制度、完稅憑證管理辦法等。二是進一步提高征管法體系的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。不僅要注意與各實體法的銜接，還要特別注意在稅務稽查、稅務爭議救濟的立法中，要與行政處罰法、行政復議法、行政訴訟法、行政許可法、國家賠償法、刑法等法律法規(guī)相銜接，以消除法律沖突。三是進一步加強規(guī)范性文件管理。認真執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽制度，文件在出臺之前，必須統(tǒng)一審核，對本單位、下級單位或地方政府制定的各類操作規(guī)程、辦法等涉稅文件，應當建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機制，切實增強實用性和可操作性，并定期進行清理，對不合時宜的規(guī)范性文件及時公開廢止。四是進一步規(guī)范行政處罰的自由裁量標準。根據(jù)征管法和行政處罰法等相關(guān)法律規(guī)定，對稅務行政處罰的內(nèi)容和程序進行明確和規(guī)范，使稅收執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時有據(jù)可依，盡量避免因自由裁量過當引發(fā)的稅收執(zhí)法風險。

⒉堅持依法治稅，搞好納稅服務，加強部門協(xié)作與溝通，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境。稅務機關(guān)要始終堅持基于國家權(quán)力而依法治稅，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法的服務理念，并在此基礎(chǔ)上倡導服務稅收與“合作遵從”。

嚴格執(zhí)行納稅服務制度，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、便捷、高效的辦稅服務，不斷提高納稅服務水平。加強普及稅法知識，取得納稅人與社會各界的廣泛理解和支持，不斷提高公民的納稅意識，促進納稅人依法納稅，努力營造依法治稅的良好輿論環(huán)境，完成從“納稅遵從”到“合作遵從”的轉(zhuǎn)變；建立健全良好的協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)。積極探索建立稅務系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機制，提高稅務系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性。積極與各級政府部門建立相互協(xié)作配合的工作機制，主動向當?shù)卣畢R報和宣傳稅法規(guī)定，爭取他們的理解和支持。加強與公安、檢察、法院、紀檢、監(jiān)察等職能部門的聯(lián)系和溝通，進一步擴大協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)，建立工作聯(lián)絡(luò)制度，明確外部監(jiān)督部門對稅收執(zhí)法的監(jiān)督內(nèi)容及評判標準，減少因內(nèi)外認識標準不一致而引發(fā)的執(zhí)法風險，切實加強相互之間的協(xié)作配合，形成執(zhí)法合力，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，共同維護稅收秩序。

⒊加強法制觀念，強化執(zhí)法業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。稅收執(zhí)法人員對新形勢下的稅收執(zhí)法環(huán)境要有清醒的認識，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權(quán)力，依法行政，依法辦事，謹慎執(zhí)法，不斷提高對事務的判斷能力，提升處事經(jīng)驗，改變傳統(tǒng)的工作方式，避免執(zhí)法過程中的隨意性，不斷提升依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；稅務機關(guān)要有針對性地強化稅務人員的法制業(yè)務培訓，采取自學與集中培訓相結(jié)合、以自學為主的方式，加強對稅收執(zhí)法管理人員稅收政策的培訓、執(zhí)法操作流程的培訓以及執(zhí)法管理中對數(shù)據(jù)深度運用的培訓，善于從各種征管數(shù)據(jù)的異常變化中發(fā)現(xiàn)疑點，提高運用數(shù)據(jù)分析問題和解決問題的能力。通過法律知識以及稅收實務的學習，使其能夠熟練掌握并應用各項規(guī)章制度，要適時組織工作實務考試，鼓勵干部報考注冊稅務師、注冊會計師。此外，還要強化法律、財務、計算機運用等各方面的培訓，形成完整的培訓體系，以提高稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，從根本上降低執(zhí)法風險。

⒋建立稅收執(zhí)法權(quán)運行風險預警體系。堅持主動全面、警示有效、保障有力、人機結(jié)合的原則，突出稅收執(zhí)法權(quán)運行中對稅務管理、稅款征收、稅務稽查、稅收政策執(zhí)行管理等重點環(huán)節(jié)和相應重點崗位人員的監(jiān)督，通過各業(yè)務管理環(huán)節(jié)的業(yè)務主管部門和基層征收單位分別建立預警信息點，利用現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)軟件，配套建立相應的信息資料庫并設(shè)計預警機制數(shù)據(jù)模型或開發(fā)相關(guān)軟件，形成相關(guān)數(shù)據(jù)對比分析模型，自動生成稅收預警信息源。比如，建立稅務管理預警體系，對稅務登記率、稅款入庫率、納稅申報率等出現(xiàn)明顯異常時予以預警；建立稅務廉政預警體系，通過設(shè)置大案、要案的發(fā)案率指標、稅務人員違規(guī)違法次（人）數(shù)指標等，對管理中缺位、越位現(xiàn)象及時提醒并采取措施。通過對預警信息網(wǎng)絡(luò)體系的構(gòu)建，實現(xiàn)對可能發(fā)生的風險開展預防和警示，對存在的輕微問題進行控制和糾正，對發(fā)生的大案、要案及時做出反應和處理，以有效遏制違法亂紀行為的發(fā)生，實現(xiàn)科學預警。

⒌完善稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制。在稅收執(zhí)法機關(guān)內(nèi)部建立一套比較完善的管理制度，比如稅檢聯(lián)席會議制度、預防職務犯罪工作制度、稅收執(zhí)法評議員工作制度、稅收執(zhí)法案卷評查等風險防范工作制度、述職述廉工作制度等等，定崗定責，從設(shè)計工作流程入手，對執(zhí)法崗位實施有效的責任考核，最大限度地化解稅收執(zhí)法人員個人被追究行政責任或刑事責任的執(zhí)法風險；建立專業(yè)化的納稅評估體制，組建專門的納稅評估隊伍，增強執(zhí)法合力，規(guī)范執(zhí)法行為，理順稽查機構(gòu)，真正實現(xiàn)稽查選案、查案、審理、執(zhí)行相分離；認真執(zhí)行重大稅務案件集體審理制度，嚴格依照法定權(quán)限審理，對超過一定額度的審批事項，實行集體審批，民主決策，健全情況通報、社會聽證和行政復議制度；進一步完善稅收執(zhí)法過錯責任追究制，對在稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，嚴肅追究相關(guān)責任人的行政責任，構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機關(guān)追究其刑事責任；完善稅收執(zhí)法應急處理機制，提高行政執(zhí)法能力，對出現(xiàn)重大執(zhí)法過錯的，實行領(lǐng)導問責制；建立以執(zhí)法質(zhì)量考核和外部評議相結(jié)合的風險考核管理機制，借助稅收執(zhí)法考核子系統(tǒng)，定期組織以稅收執(zhí)法質(zhì)量為主要內(nèi)容的內(nèi)部考核和外部評議，完善考核指標，對稅收執(zhí)法質(zhì)量效率進行綜合評價，利用稅收執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，全面推行執(zhí)法公開，接受全社會的監(jiān)督，實現(xiàn)對稅收執(zhí)法過程中全方位的監(jiān)督和制約。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營 稅收籌劃 防范 風險規(guī)避

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃實際上是從上個世紀的五十年代末期在歐洲逐漸形成的。稅收籌劃的產(chǎn)生，其目的就是在于為企業(yè)提供相對應的稅務問題的咨詢，而本質(zhì)上就是為了讓企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)更低比例的應繳納稅收，這些稅務咨詢公司進行一系列的操作，這些操作的過程就是最早期的稅收籌劃的雛形。稅務籌劃問題實際上是為了更好地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而能夠從應該繳納的稅收方面抽離一部分的資金，投入到下一輪的企業(yè)的再生產(chǎn)之中。

稅收籌劃并沒有出臺具體的法律，稅務咨詢公司都是在一個法律規(guī)定的范疇內(nèi)或者是在法律的一些真空地帶，為需要繳納稅收的企業(yè)在各項涉及到稅收繳納的經(jīng)濟行為進行一些具體的調(diào)整，從而能夠讓納稅的企業(yè)選擇更加優(yōu)惠的納稅組合方案，能夠獲得一定的稅收繳納的空間，實現(xiàn)企業(yè)的支出成本降低，在經(jīng)營的利潤上面能夠有更多的資金留存。

稅收籌劃這一種行為，實際上是市場化經(jīng)濟運行過程當中的一個必然產(chǎn)物，也就是納稅人面對著更多的財務上的運營管理風險，以及在日常經(jīng)營業(yè)務方面的風險等方面，決定了納稅人必然要面臨著許多來自社會的經(jīng)營壓力。而稅收上的籌劃行為雖然只是在法律的范疇邊緣處進行一種避稅行為，但是也存在一定的關(guān)于稅務上的風險，比如說可能會出現(xiàn)稅收咨詢公司所提供出來的稅收繳納的籌劃方案不成功，也可能出現(xiàn)一些籌劃的目標上的失敗等等，最嚴重也可能觸犯到相對應的稅收法律，從而得不償失。

二、稅收籌劃方面出現(xiàn)風險的成因剖析

（一）征稅方和納稅者之間存在的認定差異

稅收籌劃這樣的一種游走于法律邊緣地帶的行為，實際上也是合法的行為。但是這種合法的行為并不是完全受到征稅機關(guān)的認同。那么這種認定實際上有一定的自由裁量權(quán)，因此，征稅機關(guān)對于稅收籌劃行為的判斷，就決定這一項稅收的籌劃是不是能夠真正成功。當前造成征稅機關(guān)和納稅企業(yè)之間的差別在于多個方面，筆者總結(jié)如下。

第一個方面主要是征稅機關(guān)所運用的稅收方面的法律以及相關(guān)的章程，在客觀程度上仍然是存在一定的缺陷的，對于稅務方面的籌劃行為沒有一種具體的判斷和衡量的尺度，因此，在日常的稅收征收過程當中，就容易出現(xiàn)不同的主體在認識上的不同，這種認識上的不同也是征稅機關(guān)和納稅企業(yè)之間的沖突與矛盾的根源。

第二個方面是征稅機關(guān)在稅收相關(guān)的法律以及規(guī)定還不是十分完善的狀況下，征稅機關(guān)在稅收籌劃行為上，有比較大的行政權(quán)力自由裁量的空間。因此，自由裁量權(quán)力的施行，就會導致這種關(guān)于稅收籌劃行為的行政執(zhí)法活動容易出現(xiàn)了不同的認知，給企業(yè)可能帶來一定的影響以及風險。

第三個方面，就是征稅機關(guān)的行政執(zhí)法人員的整體隊伍建設(shè)還不是十分理想的，很多執(zhí)法人員的個人素質(zhì)，以及在日常的征稅執(zhí)法的行為之中，容易和納稅者企業(yè)產(chǎn)生一定的沖突。

一旦納稅的企業(yè)所進行的稅收籌劃行為，被征稅機關(guān)認定為偷稅的行為的話，那么稅收籌劃行為不僅僅不能夠讓企業(yè)獲得更多的利潤，而是可能要支出更多的稅收，所以這里面就有一定的風險隱患。

（二）稅收籌劃在客觀上具備的條件有限

當前稅收籌劃的風險，很大部分來自于其自身所處的客觀條件限制相對都比較多。很多稅收方面的籌劃活動，都是要在非常特殊的條件下才能夠順利地進行開展的。稅收的籌劃實際上所面對的客觀條件是不少的，不過其中要具備的是兩個最為核心的客觀條件。

第一個方面的客觀條件，就是對于實現(xiàn)稅收籌劃的企業(yè)自身所具備的條件，包括繳納稅收的企業(yè)其自身所開展的各項相關(guān)的經(jīng)濟活動，以及其自身在財務稅務方面的綜合處理能力。第二個方面的客觀條件，主要就是繳納稅收的企業(yè)所面對的整一個稅收的籌劃空間。這一方面主要是關(guān)于這一所企業(yè)說面對的整個當前的國家稅收政策。在國家的稅收政策里面，其實并不缺乏一些具體的稅收優(yōu)惠性質(zhì)的政策，但是這些政策在具體實現(xiàn)以及鋪開的時候，都是需要一定的條件的。這些稅收上的優(yōu)惠政策實施，往往給企業(yè)的各項經(jīng)濟行為的實施帶來了很多束縛，很多時候都需要付出更多的維持發(fā)展的成本。而且國家的稅收政策也并不是一成不變的，所以很多時候國家的稅收政策會根據(jù)同個時期國家的政治、經(jīng)濟條件的變動而產(chǎn)生變動，這一點也就加重了企業(yè)進行稅收籌劃的風險以及難度了。

（三）稅收籌劃自身所具備的主觀性

稅收籌劃行為實際上也是具備很強烈的主觀特性，因為稅收籌劃作為一種行為，其成功與否和實行該行為的企業(yè)有密切聯(lián)系。企業(yè)對于國家現(xiàn)行的稅務政策的了解程度，企業(yè)自身對于財務以及稅收方面的運作能力等，都會影響到企業(yè)在實現(xiàn)稅收籌劃的時候的時候是不是能夠真正落實和成功。而在諸多的影響稅收籌劃行為的主觀因素之中，稅收籌劃的企業(yè)自身的財務稅收運營的能力越強，那么其真正推動稅收籌劃成功的可能性就越高。但是從當前中國大部分的繳納稅收的企業(yè)自身的業(yè)務能力并不夠錢，所以繳納稅收的企業(yè)在稅收籌劃方面所可能產(chǎn)生的風險就更高了，其自身在稅收籌劃方面不容易達到企業(yè)所預先設(shè)定的結(jié)果。

三、對于企業(yè)經(jīng)營過程當中的稅收籌劃風險的防范思考

隨著當前中國的經(jīng)濟不斷地發(fā)展，中國的企業(yè)的經(jīng)營市場以及經(jīng)營的領(lǐng)域越來越廣闊，但是隨著中國企業(yè)的經(jīng)營商的開拓，中國的企業(yè)很多都面臨著更多的風險。作為國家的納稅人，企業(yè)面臨的稅收籌劃方面的風險也日益突出。因此，如何讓企業(yè)在稅收方面籌劃所遇到的風險，能夠采取更為有力的防范措施，便成為當前企業(yè)在面臨稅收繳納方面的問題上一個重要的突破點。

（一）建構(gòu)企業(yè)對于稅收籌劃方面的風險的控制機制

稅收籌劃行為由于企業(yè)自身的發(fā)展以及所面對各種主觀以及客觀的因素，都可能給企業(yè)帶來一定的風險。而實質(zhì)上，企業(yè)要合理地規(guī)避稅收籌劃行為自身所帶來的各種經(jīng)營上的風險，就需要形成一個固定的風險防范以及規(guī)避的機制，才能夠?qū)τ谄髽I(yè)所面對的稅收籌劃風險進行合理地反饋，以及及時對企業(yè)自身的行為進行調(diào)整。

企業(yè)的稅收籌劃的行為的風險可以進行事前的控制。企業(yè)可以對于稅收籌劃的信息進行合理地搜集，然后提升企業(yè)的稅務籌劃人員的自身素質(zhì)，從而促進稅收籌劃行為有效地推進，從而從自身的角度強化對稅收籌劃風險的控制。

（二）對于稅收籌劃的風險過程控制

稅收籌劃的風險實際上很難完全在事前進行控制，所以企業(yè)在運營過程之中，要強化對于稅收籌劃風險的過程控制。企業(yè)在進行稅收籌劃的風險控制過程之中，要注重合法性的原則，不能夠進行違法的稅收籌劃控制。一旦運用一些違法的行為進行稅收籌劃，那么即便獲得利益，也會給企業(yè)帶來很大的風險，而且違法成本最終也會落在企業(yè)自身。所以，企業(yè)要更加重視稅務籌劃和企業(yè)自身的財務管理謎底相互結(jié)合，從而選擇出更加合理的風險控制方案進行風險規(guī)劃。

企業(yè)要主動和稅收征納機關(guān)相互聯(lián)系，從而要和稅收征納機關(guān)進行溝通，主要針對稅收籌劃行為的合理合法范圍的界定上，從而達成一些一致性的意見，促進稅收征納機關(guān)與企業(yè)之間的共同利益實現(xiàn)。

（三）企業(yè)要衡量稅收籌劃的成本控制

企業(yè)不能夠盲目地進行稅收籌劃行為，要注重對于行為成本的控制。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程之中，必然會支付一定的成本，但稅收的籌劃成本比這一個籌劃行為實施后的效益要更多的時候，那么稅收籌劃的行為就是負效益的，沒有實施意義的。因此，要在合理控制稅收籌劃成本，才能夠促進企業(yè)的稅收籌劃行為是有效的。企業(yè)不能夠僅僅看在短期的利益，而是要和企業(yè)的長期性發(fā)展相互結(jié)合，從而和企業(yè)的整體效益進行有效的結(jié)合，合理合法運用稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化可持續(xù)發(fā)展。

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篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風險

新的時期，國家對房地產(chǎn)調(diào)控越來越嚴厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業(yè)進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟效益。

然而，筆者通過在房地產(chǎn)業(yè)從事會計工作的實踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來實在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。

（1）通過減少營業(yè)稅應稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應繳納營業(yè)稅500萬元、城市維護建設(shè)稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營業(yè)稅。如果A、B能達成協(xié)議，由B直接來代替A出售該房產(chǎn)，所得款項由B來優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負。

（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開發(fā)。開發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡單合作開發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營業(yè)稅，此時 C 企業(yè)需要繳納營業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營企業(yè)”，則可以無須繳納營業(yè)稅，因而有效降低稅負。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。納稅義務人應當具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

準予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應納稅額的一般計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應納稅額計算的特點，本文認為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間及推遲成本費用等的確認時間的方法來進行納稅籌劃。

（1）通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間進行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時，才確認銷售收入的實現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間的方法，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，進而推遲企業(yè)所得稅的清算時間，從而最終降低稅負。

（2）通過推遲成本費用等的確認時間進行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無法準確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業(yè)所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認時間來延期納稅，以降低企業(yè)稅負。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。

（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃

在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。

（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃

因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負。

（3）通過選擇恰當?shù)睦⒖鄢龢藴蔬M行納稅籌劃

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第7條第3款第2項規(guī)定：“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但址高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除?！钡?項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除?！边@里所說的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。這里的（二）為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

根據(jù)以上規(guī)定，當該企業(yè)的利息費用較多時，應盡可能使其能夠據(jù)實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規(guī)定的標準扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段

稅收籌劃是通過對稅收優(yōu)惠政策的準確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業(yè)的稅負減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過將“營業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”為根據(jù)，該企業(yè)認為其尚不需要繳納稅款。

其實，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務，因此根據(jù)“實質(zhì)課稅”和“實質(zhì)重于名目”的原則，稅務局以該企業(yè)將營業(yè)收入空掛到其他單位的日期認定為其納稅義務發(fā)生時間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負的高低而忽視了企業(yè)整體稅負的輕重

稅收籌劃應進行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長遠衡量，不能把稅收籌劃的目標僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內(nèi)帶來的稅負減輕的利益之上，而是應把稅收籌劃的目標放在企業(yè)整體、長遠的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標準，最終選擇了土地增值稅稅負最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒有相應地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標就是稅負最低

稅收籌劃是通過降低稅負而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，因而降低稅負只是稅收籌劃的手段而不是目標，稅后收益最大化、企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的終極目標。其核心體現(xiàn)為財務利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險的類型

稅收籌劃的風險是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認為在實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風險主要有以下幾種類型：

1.因稅收政策變化而導致的風險

由于房地產(chǎn)行業(yè)對我國的經(jīng)濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟的波動，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會因沒有及時掌握最新的國家相關(guān)稅收政策而導致稅收籌劃風險。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細則）；其他主要法規(guī)政策：《財政部國家稅務總局關(guān)于上地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）、《國家稅務總局關(guān)于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）、《國家稅務總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業(yè)沒有及時把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風險。

2.因稅法層次較低而導致的風險

我國現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對房地產(chǎn)企業(yè)實際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門又比較多，因而在實踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進而增加了相應的稅收籌劃風險。

比如，目前在19個稅種當中，僅“個人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風險。

3.因理解政策不透而導致的風險

因為稅收籌劃涉及法律、財務、生產(chǎn)經(jīng)營等等多方面的專業(yè)知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個角度出發(fā)進行稅收籌劃，導致稅收籌劃風險的機率就會比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風險防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風險，企業(yè)應從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風險。針對以上對稅收籌劃風險的分析，本文認為企業(yè)應該重點從以下幾個方面著手進行防范。

1.通過聘請專業(yè)人員進行風險防范

稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務管理、企業(yè)運營等多方面的專業(yè)知識，因而也只有復合型的高級人才才能進行。為此，企業(yè)應聘請具有稅收籌劃能力的復合型專業(yè)人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風險。

2.通過規(guī)范會計核算進行風險防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規(guī)范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風險。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過把握稅收政策進行風險防范

因為房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風險。

4.通過優(yōu)化籌劃方案進行風險防范

稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負最小為稅收籌劃目標，而是應以減少稅負為手段，以最終長遠地提高企業(yè)價值最大化為目標。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠地考慮該方案的成本及相應的收益，只有當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風險。

5.通過獲得稅務機關(guān)認可進行風險防范

稅收在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，既有財政收入職能，又有經(jīng)濟調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應全面及時了解稅務機關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風險。

6.建立有效的風險預警機制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

參考文獻

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篇10

（一）競爭優(yōu)勢競爭優(yōu)勢是指一個企業(yè)超越其競爭對手的能力，或者指公司所特有的能提高公司競爭力的方面。供電企業(yè)競爭優(yōu)勢主要有以下表現(xiàn)：

（1）新形勢下“依法經(jīng)營”理念是防范稅收風險的思想保障。近年來電力企業(yè)出臺了《關(guān)于強化依法經(jīng)營確保經(jīng)濟活動合規(guī)合法的規(guī)定》，對企業(yè)完善公司法律風險防范機制作出了具體的規(guī)定，可見電力企業(yè)的重視程度和經(jīng)營思路。因為依法經(jīng)營和防范稅收風險二者是統(tǒng)一的，即在依法經(jīng)營的前提下，承擔合法的稅務責任，不承擔不必要的稅務責任，自然使企業(yè)避免了濫用稅法及偷稅行為導致的稅收風險。

（2）多年來較為完善的管理基礎(chǔ)是防范稅收風險的制度保障。多年來，國家電網(wǎng)以建設(shè)“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司為戰(zhàn)略目標，從各級組織體系、流程制度的設(shè)立和運行都比較健全，財務基礎(chǔ)管理比較扎實，經(jīng)濟活動比較規(guī)范，特別2009年電網(wǎng)公司構(gòu)建集中、統(tǒng)一、高效、精益的財務集約化管理體系以來，公司逐步加快了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，財務信息高度集中和共享，這為防范稅收風險提供了堅實的基礎(chǔ)。

（3）ERP管理是防范稅收風險的重要手段。財務集約化管理是借助于ERP 軟件來實現(xiàn)，ERP 軟件則以公司一體化信息系統(tǒng)為技術(shù)支持。借助一體化信息平臺，供電公司制定財務稽核工作規(guī)范和稽核規(guī)則庫，提高稽核規(guī)范化水平，財務在線稽核，實施風險在線監(jiān)控，強化內(nèi)控制度建設(shè)，建立風險預警體系，使稅收風險監(jiān)控重點由事后監(jiān)督向事前預防、事中控制轉(zhuǎn)移。并形成電網(wǎng)公司總部、網(wǎng)省公司兩級風險監(jiān)控體系。

（二）競爭劣勢是指某種公司缺少或做得不好的方面，或指某種會使公司處于劣勢的條件。供電企業(yè)可能導致弱勢的內(nèi)部因素有：

（1）依賴思想過重，預見能力不足。許多電網(wǎng)公司下屬的分公司，由于財務上非獨立核算，大多數(shù)地方供電企業(yè)根據(jù)省級公司核定的金額在當?shù)乩U納增值稅銷項稅和附加，抵扣部分購進貨物或應稅勞務的進項稅，所得稅清算由省級公司來完成，經(jīng)濟業(yè)務、稅務處理簡單，很少被外部檢查。久而久之，在防范心理上過度依賴上級電網(wǎng)，按部就班、思維逐漸僵化，將不能適應愈來愈復雜的經(jīng)濟活動環(huán)境，缺乏對存在問題、風險的預見力和控制力。

（2）領(lǐng)導與財務人員稅收風險意識淡薄。由于稅收風險管理的理念對大多數(shù)供電企業(yè)而言還很陌生，普遍存在單位負責人沒有引起足夠的重視，財務人員忙于核算與監(jiān)督，無暇研究的局面。事實上，稅務問題已經(jīng)成為公司決策的重要影響因素。

（3）企業(yè)稅收風險管理制度缺失。表現(xiàn)在企業(yè)未形成一整套稅務信息管理體系、防范措施溝通機制，缺乏對稅收風險的判斷，未能及時預測、發(fā)現(xiàn)問題，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問題未采取有效措施補救，形成稅收風險。

（三）供電企業(yè)面臨的潛在機會機會是影響公司戰(zhàn)略的重大因素，也是其他企業(yè)不一定具備的。供電企業(yè)以其強大的國有企業(yè)和市場壟斷的背景，在某些方面有著其他企業(yè)無法比擬或難以實現(xiàn)的機會，主要表現(xiàn)在以下幾點：

（1）財務人員素質(zhì)的提高是防范稅收風險的關(guān)鍵。近年來，供電企業(yè)嚴把財務人員入口關(guān)，新進人員必須是財會及相關(guān)專業(yè)的大學生，對原來的財務管理人員加大稅法知識和ERP培訓力度，整個財會隊伍的業(yè)務處理能力和經(jīng)濟管理能力得到較大提高，初步形成了一支有經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)的財務隊伍。

（2）充分利用電網(wǎng)公司稅務的智力資源來防范風險。目前，很多電網(wǎng)公司聘請了律師顧問、稅務，成立了會計協(xié)會進行理論研究，還有的專門引進法律、稅收專業(yè)知識人才，抑或公司系統(tǒng)內(nèi)開展專業(yè)培訓，作為其下屬的供電企業(yè)，可以充分利用這一智力資源，共享信息，加以借鑒，以正確理解稅收政策。

（四）供電企業(yè)的外部威脅供電企業(yè)管理者應當及時確認危及公司未來利益的威脅，做出評價并采取相應的戰(zhàn)略行動來抵消或減輕它們所產(chǎn)生的影響。供電企業(yè)的外部威脅可能是：

（1）企業(yè)外部環(huán)境新變化引起稅收風險的不確定性增強。從國內(nèi)看，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步健全，行政調(diào)控已不能解決所有問題，稅收作為杠桿符合市場規(guī)律、可靈活運用，能發(fā)揮更大作用。例如，當前社會對電力企業(yè)的職工收入微詞頗多，這些可能增加企業(yè)在經(jīng)營上面臨的稅收風險。

（2）企業(yè)中稅務力量薄弱與偏頗。由于稅收法規(guī)的浩繁和變更，辦稅人員對稅法的對有關(guān)稅法的精神把握不準，片面理解與運用，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上盲目納稅，形成事實上的偷稅、逃稅，導致企業(yè)稅收風險的上升。另外有些納稅人重于處理與稅務的關(guān)系，輕于稅收政策的研究掌握，其實，這是極大的誤區(qū)，靠人情而不是法律解決稅收問題，結(jié)果只能使稅務人員私欲膨脹和納稅人潛在風險增加。

二、供電企業(yè)稅收風險防范與控制

（一）牢固樹立正確的經(jīng)營理念與風險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢供電企業(yè)上至管理者下至員工，必須改變過去的稅收風險管控“與己無關(guān)”的思想，提高風險意識和依法納稅的經(jīng)營理念，必須密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢，通過各種渠道收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時學習和掌握國家和地方有關(guān)稅收管理方面的法律、法規(guī)和規(guī)定，正確理解稅收政策和稅法制定的原則，了解自己應享有的權(quán)利，為企業(yè)合理納稅、避免漏稅，用足用活相關(guān)稅收法律政策提供有利支持。

（二）認真及時分析企業(yè)稅負情況與變化原因，建立良好的稅企溝通關(guān)系供電企業(yè)財務管理人員要根據(jù)企業(yè)的不同情況，按應納稅種類、實際繳納情況以及各項稅額所占的比重等項分析，以便掌握企業(yè)的總體稅負情況。通過橫向與縱向?qū)Ρ确治觯莆掌髽I(yè)應納稅額、稅負的變化情況，找出企業(yè)稅務會計核算、申報等管理活動中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并對主要稅種和代扣代交的稅款進行重點管理。努力營造良好的稅企關(guān)系。積極加強與稅務機關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上需要得到稅務機關(guān)的認可，最大程度化解企業(yè)稅收風險。

（三）建立健全企業(yè)稅收管理組織機構(gòu)，科學強化內(nèi)部稅收風險控制力度企業(yè)應結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部稅收風險管理要求，設(shè)置稅務管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責和權(quán)限。建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅收風險識別和控制機構(gòu)，以進行風險動態(tài)識別。該機構(gòu)可由企業(yè)稅務部門（包含內(nèi)審、紀檢部門）協(xié)同稅務管理機構(gòu)和崗位實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。以上崗位的設(shè)立必須遵循科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業(yè)稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

（四）積極引入納稅風險控制機制，優(yōu)化供電企業(yè)稅收管理體系根據(jù)西方國家的經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)實際，稅收風險管理機制應包括風險識別、風險評估、風險處理、風險跟蹤和改進等一系列管理過程。

（1）風險識別。應用計算機和數(shù)理技術(shù)建立風險管理信息系統(tǒng)，以此吸納海量的稅收數(shù)據(jù)信息，建立各部門傳遞、交換、獲取信息的平臺，并及時匯編本企業(yè)適用的稅法、法規(guī)，儲備大量經(jīng)驗數(shù)據(jù)。 利用以下表格（表1）來列舉影響稅收風險的內(nèi)外部因素：

分析內(nèi)部因素，有利于從領(lǐng)導態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)構(gòu)架、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅收風險；分析外部因素，有利于從宏觀經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、法律法規(guī)等方面分析企業(yè)所處的大環(huán)境下可能遇到的稅收風險。

（2）風險評估。建立一套風險指標體系，將企業(yè)經(jīng)營活動及業(yè)務流程中收集到的內(nèi)部和外部信息進行歸集和系統(tǒng)分類、匯總、量化，對合理值與實際值之間存在的差異狀況加以判斷，對比經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫和儲備相應的預案，預計可能發(fā)生的風險，區(qū)分不同風險級別，計算風險分值，對比企業(yè)承受的風險指數(shù)，并按不同顏色進行預警，適時調(diào)整業(yè)務目標及實施過程，以便降低不確定因素給企業(yè)帶來的稅收風險。

（3）風險處理。選擇應對策略和控制環(huán)節(jié)。一是規(guī)劃稅收風險應對策略。按照稅收風險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅收風險應對策略劃分為規(guī)避、降低、分擔或承受等。對于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅收風險，企業(yè)應當盡量規(guī)避，以免危及生存；對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風險，可以采取降低的策略；對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風險應當分擔，力求將風險控制在合理范圍內(nèi)；對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風險，可以選擇承受的策略。如圖1所示。

二是從不同環(huán)節(jié)防控稅收風險。在稅務規(guī)劃環(huán)節(jié)控制點為納稅籌劃項目選擇、方案確定、組織實施及對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的把握和運用要全面，并區(qū)分不同稅種進行納稅籌劃，風險防范；在籌資、投資、營運、收益分配時的日常經(jīng)營環(huán)節(jié)，控制點為企業(yè)組織形式、發(fā)票 、結(jié)算方式、時間、地點等；在涉稅文書環(huán)節(jié)控制點為資料、檔案、經(jīng)濟合同、稅務批復的簽訂及保管，因為它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務的憑證、稅務案件的證據(jù)。

（4）風險跟蹤與改進。由內(nèi)部審計部門作為數(shù)據(jù)采集中心，對經(jīng)過風險評估和處理的一次信息資源，進行有機整合和二次利用，再進行符合性測試，發(fā)現(xiàn)依然有風險隱患的部門和環(huán)節(jié)，提交到稅務管理部門，由他們進行警示、跟蹤改進核實處理。

（五）密切關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務流程，嚴格執(zhí)行過程自主控制企業(yè)稅收來自于企業(yè)經(jīng)濟活動的流程，而涉及業(yè)務流程的一些管理者和員工的素質(zhì)對稅收風險起了決定性的作用。因此除了制訂科學的稅收風險預警制度外，還應該密切關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務流程，嚴格執(zhí)行過程控制，企業(yè)要不斷提高各級人員的稅收風險防范意識，要增強依法治企意識。注重充實新稅法、新知識、新技能，自覺注重在簽訂合同、物資采購、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷等方面按稅法的要求履行，對各項經(jīng)濟活動能事先統(tǒng)籌安排，實際業(yè)務流程符合企業(yè)制定的稅收管理目標。并實行稅收風險責任制，依據(jù)業(yè)務流程追究稅收風險發(fā)生的責任人。

（六）關(guān)注高風險事項，積極進行納稅策劃供電企業(yè)應按“一般風險一般管理、較高風險重點管理”的原則重點監(jiān)控企業(yè)高風險事項。高風險事項主要指企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策及重要合同或協(xié)議、關(guān)聯(lián)交易價格的制定、基建工程和大宗物品的采購以及稅務部門重點管理監(jiān)控的稅源、重點、企業(yè)內(nèi)控薄弱之處。以上經(jīng)營活動關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復雜的復合風險，必須著重跟蹤監(jiān)控，積極進行納稅策劃。同時要正確掌握稅收籌劃和避稅的界限。因為稅收籌劃一旦越過了界限，即使不被認定為偷稅，也可能招致執(zhí)法機關(guān)調(diào)查。避免節(jié)稅不成反而陷入避稅泥坑，導致不必要的損失。針對納稅籌劃存在的風險，建議采取以下措施：第一，企業(yè)要針對納稅籌劃中可能遇到的風險，建立納稅籌劃預警及防范機制，在籌劃事中、事后建立相關(guān)納稅籌劃風險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對新的法律法規(guī)變化及時調(diào)整或變化籌劃方案。第二，企業(yè)要建立健全財務管理和會計核算監(jiān)督程序，加強對籌劃人員的專業(yè)培訓，提高財務人員專業(yè)籌劃能力。第三，遵循整體性和綜合性原則。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，應在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價值最大化目標的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。第四，遵循靈活性原則。由于外部環(huán)境的多變性，就要求籌劃人員必須根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營情況，制定和實施稅收籌劃方案，并保持適當?shù)撵`活性，以便隨著外部環(huán)境因素改變及納稅人預期經(jīng)濟活動的變化，對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時調(diào)整籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標正確達到。

參考文獻：