導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)公司審計(jì)內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【摘要】黨的十報(bào)告中將將生態(tài)文明建設(shè)上升到國(guó)家意志的戰(zhàn)略高度，在此背景下本文從上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任以及充分利用國(guó)家的鼓勵(lì)政策和鼓勵(lì)資金來增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等角度論述了上市公司加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)內(nèi)部審計(jì)力度的必要性。本文在上市公司內(nèi)部控制中對(duì)環(huán)境審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)、制度建設(shè)和應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)等方面提出建議。

 

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

2012年黨的十報(bào)告中生態(tài)文明建設(shè)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)并列，“五位一體”地建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義，顯示了中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)總體布局的變化，將生態(tài)文明建設(shè)上升到國(guó)家意志的戰(zhàn)略高度，將生態(tài)環(huán)境保護(hù)融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的全局。這是面對(duì)資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻形勢(shì)的必然選擇，也是惠及千秋萬代的偉業(yè)。因此，重視和加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，監(jiān)督國(guó)家環(huán)境政策是否有效落實(shí)、政府和企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任是否切實(shí)履行、環(huán)境治理活動(dòng)是否有效開展，對(duì)促進(jìn)我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。環(huán)境審計(jì)的宏觀層面以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境管理者的責(zé)任和績(jī)效進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。在環(huán)境審計(jì)的微觀層面上，需由社會(huì)審計(jì)組織和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與和完成。本文擬從上市公司角度來分析加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)中的環(huán)境審計(jì)力度，防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的意義和措施。

 

一、上市公司加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)內(nèi)部審計(jì)力度的必要性

1.上市公司加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)內(nèi)部審計(jì)力度對(duì)于上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制具有越來越重要的意義

當(dāng)前因?yàn)榄h(huán)境污染造成的群體性事件和對(duì)于上市公司的投資都造成了一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如2012年四川宏達(dá)集團(tuán)鉬銅多金屬資源深加工項(xiàng)目和鎮(zhèn)海px項(xiàng)目引發(fā)的群體性事件，福建紫金礦業(yè)污染事件等，不僅會(huì)對(duì)環(huán)境造成重大的破壞，也令上市公司本身遭受到了重大的投資損失。摘要隨著環(huán)境保護(hù)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻．環(huán)境保護(hù)問題越來越受到中國(guó)黨和政府以及廣大人民群眾的重視和關(guān)注。國(guó)家出臺(tái)了一系列保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律、法規(guī)，對(duì)于上市公司在環(huán)境污染和破壞等方面的監(jiān)管也會(huì)越來越嚴(yán)格。上市公司應(yīng)該認(rèn)清這一形勢(shì)，以加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)內(nèi)部審計(jì)力度，從而適應(yīng)該趨勢(shì)的發(fā)展。

 

2.上市公司加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)內(nèi)部審計(jì)力度是企業(yè)提高社會(huì)責(zé)任、發(fā)表社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重要內(nèi)容

2012年中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心在《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究報(bào)告（2012）》中指出，近年來，隨著社會(huì)各方對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的日益關(guān)注，越來越多的企業(yè)更加重視責(zé)任實(shí)踐，并及時(shí)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。作為公眾公司，上市公司在經(jīng)濟(jì)生活中起著舉足輕重的作用。公開披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，已經(jīng)成為上市公司與各利益相關(guān)方最直接、最有效的溝通工具之一。中國(guó)證監(jiān)會(huì)及滬深證券交易所高度重視上市公司社會(huì)責(zé)任，近年來陸續(xù)出臺(tái)系列規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)管；中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)的成立更是有助于上市公司社會(huì)責(zé)任工作的管理和推進(jìn)。而作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重要內(nèi)容，公眾關(guān)注度越來越高的環(huán)境影響力，企業(yè)有必要做好環(huán)境審計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)。2012年586家公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告共592份，其中有6家公司在了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的同時(shí)，又了環(huán)境報(bào)告，這一方面使上市公司更有針對(duì)性地向利益相關(guān)方披露其在環(huán)境方面的工作成果，另一方面，更顯示出環(huán)境問題已成為當(dāng)前最受社會(huì)關(guān)注的主要問題之一。

 

3.上市公司加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)內(nèi)部審計(jì)力度對(duì)于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、提高企業(yè)生產(chǎn)效率具有引導(dǎo)和存進(jìn)的作用

另一方面，政府將繼續(xù)加強(qiáng)節(jié)能、減排等環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)的鼓勵(lì)和引導(dǎo)，加快淘汰落后產(chǎn)能的步伐，這些對(duì)于企業(yè)的未來投資方向具有重要的戰(zhàn)略意義，并且充分利用國(guó)家有利政策和資金發(fā)展企業(yè)。

 

二、上市公司加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）上市公司在相關(guān)報(bào)告中加入環(huán)境審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)

第一，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注環(huán)境事項(xiàng)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境事項(xiàng)的考慮。而內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，要有意識(shí)地增加對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)注，及時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策在環(huán)境保護(hù)等方面的變化，提高對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境事項(xiàng)的謹(jǐn)慎性，增強(qiáng)自身對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的職業(yè)判斷能力。目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露還處于自愿性披露階段，2007年公布的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》和2008年的《上市公司環(huán)境信息披露指引》，在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)上市公司，特別是重污染行業(yè)上市公司在年報(bào)中環(huán)境信息披露數(shù)量的增加，這為上市公司在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)具有指導(dǎo)意義。2007年出臺(tái)的“綠色信貸”政策使高耗能高污染行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增大，上市公司對(duì)高耗能高污染等行業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需特別注意環(huán)境事項(xiàng)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，合理保證企業(yè)環(huán)境信息披露的可信度和有效性。

 

第二，將環(huán)境審計(jì)嵌入內(nèi)部控制審計(jì)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)常化為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓環(huán)境審計(jì)提供了新的切入點(diǎn)。企業(yè)需要對(duì)其面臨的“環(huán)境”風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、控制和監(jiān)督，確保企業(yè)在環(huán)境法律法規(guī)方面的遵循性、環(huán)境管理的有效性以及多重受托環(huán)保責(zé)任的履行。

 

另外，1999年殼牌（中國(guó)）我國(guó)第一份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告后，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，特別是從2009年起增長(zhǎng)迅速。雖然我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證還沒有強(qiáng)制性規(guī)定，但隨著社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量的增長(zhǎng)，為提高報(bào)告的可信度，我國(guó)開始有企業(yè)對(duì)其的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行自愿性鑒證。企業(yè)在環(huán)境方面的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績(jī)效是社會(huì)責(zé)任報(bào)告的主要內(nèi)容。我國(guó)已的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告大多根據(jù)全球報(bào)告倡議組織（gri）制定的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》編制，而gri的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》中推薦有9大方面30項(xiàng)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)供企業(yè)參考選擇以披露其環(huán)境績(jī)效信息。通過企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證，主動(dòng)披露企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面做出的積極貢獻(xiàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)樹立良好的形象。

（二）上市公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍的建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理和內(nèi)部控制與協(xié)助企業(yè)污染自治兩方面開展工作，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)制度。

設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，如企業(yè)已經(jīng)通過iso14000等環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接依據(jù)iso14000等系列標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其建立的環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)行審核和監(jiān)督，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性。未建立環(huán)境管理系統(tǒng)的企業(yè)可依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》在環(huán)境方面實(shí)施內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)識(shí)別和評(píng)估各業(yè)務(wù)流程的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督環(huán)境方面控制措施的執(zhí)行。

 

（三）明確內(nèi)部審計(jì)過程中對(duì)于

和環(huán)境審計(jì)有關(guān)的環(huán)節(jié)和事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注

上市公司在內(nèi)部審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)在以下環(huán)節(jié)中重點(diǎn)關(guān)注和環(huán)境審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)：

1.檢查、發(fā)現(xiàn)、報(bào)告危害環(huán)保的主要問題；

2.反映達(dá)到或不符環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的信息；

3.評(píng)價(jià)遵守環(huán)境政策、法規(guī)的情況；

4.審查環(huán)保管理系統(tǒng)和有關(guān)內(nèi)控系統(tǒng)的健全和有效，并反映其薄弱環(huán)節(jié)和失控問題；

5.生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、貯存、運(yùn)輸過程中危害環(huán)保的事項(xiàng)；

6.對(duì)購(gòu)入、租賃、企業(yè)組合等房地產(chǎn)的環(huán)境狀態(tài)的報(bào)告或評(píng)估意見進(jìn)行檢查；

7.環(huán)保負(fù)債的評(píng)估；

8.環(huán)保資金的籌集和分配的合規(guī)性與有效性；

9.企業(yè)環(huán)境政策、計(jì)劃、項(xiàng)目的制定和資源的分配；

10.項(xiàng)目有效實(shí)施和業(yè)績(jī)；

11.環(huán)保成本收益和資金運(yùn)用效果；

12.有關(guān)環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)、合規(guī)、效益性的評(píng)價(jià)；對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷（綠色產(chǎn)品）的影響；

13.配合外部審計(jì)；

14.環(huán)境報(bào)告和有關(guān)信息的審查；

15.向管理當(dāng)局提出審計(jì)結(jié)果、存在風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)用、實(shí)現(xiàn)效果的報(bào)告；

16.對(duì)員工的環(huán)境和訓(xùn)練的狀況。

參考文獻(xiàn)

[1]我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作體系的設(shè)計(jì)構(gòu)想[n].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2012-06-29.

篇2

本文簡(jiǎn)要對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給會(huì)計(jì)審計(jì)工作帶來的沖擊與挑戰(zhàn)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析，以此為基礎(chǔ)，提出了一系列具有針對(duì)性的應(yīng)用策略，以期可以幫助我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)人員盡快適應(yīng)現(xiàn)今社會(huì)發(fā)展大環(huán)境，促使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作更具高效性以及安全性。

關(guān)鍵詞：

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；會(huì)計(jì)工作；審計(jì)工作

在20世紀(jì)末期，人類社會(huì)發(fā)展在經(jīng)歷了工業(yè)革命后，正逐漸向另一個(gè)時(shí)代過度，國(guó)家力量與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局之間的對(duì)比關(guān)系正在悄然改變，不僅如此，這種變化還逐漸影響到人類的生活與生產(chǎn)活動(dòng)，例如，娛樂、學(xué)習(xí)、日常生活以及工作等。這種改變標(biāo)志著人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在迎來一個(gè)全新時(shí)代，即網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。而與會(huì)計(jì)工作之間存在千絲萬縷關(guān)系的審計(jì)工作，也由傳統(tǒng)模式逐漸轉(zhuǎn)變到電算化模式以及網(wǎng)絡(luò)化模式。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，即以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，通過合理有效的利用現(xiàn)代信息技術(shù)，并結(jié)合特定的方法策略，在人機(jī)共同作用下，遠(yuǎn)程審計(jì)被審單位。相對(duì)比電算化審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是人類時(shí)空觀全面革新的體現(xiàn)，它的出現(xiàn)為我國(guó)電子商務(wù)的現(xiàn)代化發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給會(huì)計(jì)工作造成的影響

基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下開展會(huì)計(jì)工作，即借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，披露、確認(rèn)并計(jì)量各項(xiàng)事項(xiàng)與交易，促使企業(yè)對(duì)在線財(cái)務(wù)管理功能以及遠(yuǎn)程處理核算功能進(jìn)行協(xié)同化管理，從而遠(yuǎn)程處理業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)工作，包括審計(jì)、查賬、報(bào)賬以及報(bào)表等。除此之外，它還可以有效支持電子貨幣以及單據(jù)，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變收集、利用財(cái)務(wù)信息的方式。相對(duì)比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作而言，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)不僅對(duì)工作模式以及空間進(jìn)行了創(chuàng)新，還影響了很多方面，例如，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)觀念等。

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使用歷史成本，影響決策有效性首先，網(wǎng)絡(luò)公司以市場(chǎng)金融工具、商品為交易對(duì)象，由于市場(chǎng)價(jià)格存在較大幅度的波動(dòng)現(xiàn)象，導(dǎo)致歷史成本的核算結(jié)果不具有良好的公允性，無法對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確反映，進(jìn)而喪失其利用價(jià)值。其次，網(wǎng)絡(luò)公司不具有生存穩(wěn)定性，極易出現(xiàn)隨時(shí)解散的情況，基于這種環(huán)境下，即使清算價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)與歷史成本的計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)相差無幾，但由于處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)期，歷史成本無法對(duì)公司現(xiàn)金流進(jìn)行準(zhǔn)確體現(xiàn)。最后，歷史成本作為一種計(jì)量工具，其具有較強(qiáng)的靜態(tài)性，雖然可以反映公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但反映數(shù)據(jù)卻具有一定的滯后性，導(dǎo)致管理者無法準(zhǔn)確把握市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與市場(chǎng)需求脫軌，財(cái)務(wù)的決策支持性能無法得以有效發(fā)揮。

（二）責(zé)權(quán)發(fā)生制的能效無法充分發(fā)揮對(duì)于會(huì)計(jì)工作而言，責(zé)權(quán)發(fā)生制主要有兩個(gè)作用，一是，限定收入分配；二是，限定期間內(nèi)費(fèi)用?；诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境所進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作，其交易期間與會(huì)計(jì)期間具有高度一致性，因此，在實(shí)際工作過程中，并不存在跨期分?jǐn)傎M(fèi)用問題以及跨期分?jǐn)偸杖雴栴}，這便致使責(zé)權(quán)發(fā)生制自身所具備的能效無法得以發(fā)揮，失去了存在價(jià)值，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展，卻為現(xiàn)金收付制提供了較大的發(fā)展空間。

（三）傳統(tǒng)模式的財(cái)務(wù)報(bào)告具有較大的滯后性對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心，而在報(bào)表范圍外的非貨幣性以及貨幣性信息則由附注以及附表進(jìn)行闡明，由此可見，附注以及附表只是報(bào)表的一種補(bǔ)充形式。而基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境所開展的會(huì)計(jì)工作，可以對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同時(shí)進(jìn)行收集、處理以及加工，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)工作效率的同時(shí)，還可以促使財(cái)務(wù)信息的雙向交流更具及時(shí)性。除此之外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表信息越來越具有重要性，例如，環(huán)境保護(hù)信息、人力資源信息等，因此，附注以及附表中所體現(xiàn)的信息也不再僅限于報(bào)表信息的補(bǔ)充，對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中，因成本效益影響或是不具重要性而沒有披露的信息，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作中，必須及時(shí)且充分的披露。

（四）數(shù)據(jù)處理實(shí)現(xiàn)了集中化首先，在處理財(cái)務(wù)信息方面，實(shí)現(xiàn)了無紙化；其次，采取分散化形式收集原始數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只能由財(cái)務(wù)部門對(duì)原始憑證進(jìn)行搜集，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)卻打破了這種集中化現(xiàn)象，可以由企業(yè)員工、內(nèi)部部門、供應(yīng)商、客戶以及政府部門借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行直接采集。然后，在財(cái)務(wù)管理以及數(shù)據(jù)處理方面，均實(shí)現(xiàn)了集中化建設(shè)，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，可以將分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)閳?bào)賬單位，這樣，無論是原始憑證，還是記賬憑證，均可以由公司總部進(jìn)行記賬報(bào)表，這種形式不僅可以集中數(shù)據(jù)，還可以對(duì)資金資源進(jìn)行集中化管理，強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。最后，在收集、處理財(cái)務(wù)信息方面實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)化以及實(shí)時(shí)化管理。財(cái)務(wù)信息可以對(duì)公司現(xiàn)階段的運(yùn)行狀況以及成果進(jìn)行動(dòng)態(tài)化反映，促使會(huì)計(jì)工作由傳統(tǒng)的日清月結(jié)成功過度為隨清隨結(jié)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給審計(jì)工作造成的影響

（一）擴(kuò)大審計(jì)范圍在以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為背景的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了集成化建設(shè)，不僅有效聯(lián)結(jié)了管理數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還有機(jī)結(jié)合了管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)，這在一定程度上擴(kuò)大了審計(jì)工作的覆蓋范圍。除此之外，隨著公共網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展與不斷深化，社會(huì)信息逐漸實(shí)現(xiàn)全面共享，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)交換以及商品交易中會(huì)包含大量的公司外部信息，導(dǎo)致公司交易對(duì)象日趨復(fù)雜化。

（二）丟失審計(jì)線索審計(jì)工作要想順利開展，必須依托審計(jì)線索。對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作而言，審計(jì)線索主要有三個(gè)方面內(nèi)容：一是，報(bào)表；二是，賬簿；三是，憑證。審計(jì)人員要在接觸原始業(yè)務(wù)時(shí)，便對(duì)報(bào)表中所包含的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面跟蹤，以其為審計(jì)線索，對(duì)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確度檢查，確保其可以對(duì)被審計(jì)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行正確反映，從而確保被審計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有良好的有效性、合規(guī)性以及合法性。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)融合了電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，審計(jì)人員只需執(zhí)行一次作業(yè)點(diǎn)輸入操作，即可多重處理被審計(jì)公司的價(jià)值鏈信息。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以電子數(shù)據(jù)傳遞以及交換信息為審計(jì)證據(jù)，這種線索并不具有穩(wěn)定性，一旦丟失，審計(jì)工作很難順利進(jìn)行。

（三）內(nèi)部控制流程重組基于傳統(tǒng)背景的會(huì)計(jì)工作，其內(nèi)部控制主要以人的活動(dòng)為主，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)明確人員職責(zé)，并提倡相互牽制原則，主要應(yīng)用手段為：基于紙面信息的指導(dǎo)，手工檢查、核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表，這種審計(jì)模式存在責(zé)任明確、結(jié)果直觀的特點(diǎn)?，F(xiàn)階段，由于社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的影響，財(cái)務(wù)工作中融入了相關(guān)業(yè)務(wù)，這在一定程度上也改變了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。對(duì)于管理信息系統(tǒng)內(nèi)部的賬務(wù)模塊而言，非財(cái)務(wù)人員不僅要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)，例如銷售、生產(chǎn)以及供應(yīng)等業(yè)務(wù)進(jìn)行有效處理，還要處理相關(guān)賬務(wù)信息，并匯總財(cái)務(wù)信息。執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)人員不僅要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)根源進(jìn)行追溯，還要檢查業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)方案的合理性以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息具有良好的及時(shí)性、真實(shí)性以及可靠性。

三、會(huì)計(jì)審計(jì)工作應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境影響的策略

（一）會(huì)計(jì)審計(jì)工作要結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中有效融合計(jì)算機(jī)技術(shù)，即，會(huì)計(jì)審計(jì)人員不僅要對(duì)輸出數(shù)據(jù)以及輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還要審查計(jì)算機(jī)文件以及相關(guān)程序。確保系統(tǒng)的核心程序具有與原定要求相符的應(yīng)用能效，不僅如此，還要確保程序編寫具有合理性與準(zhǔn)確性；內(nèi)部控制制度具有完善性以及嚴(yán)密性；數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果具有可靠性以及有效性。簡(jiǎn)言之，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作，意味著會(huì)計(jì)審計(jì)人員需要將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)工具，審計(jì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部的信息系統(tǒng)。

（二）采取聯(lián)網(wǎng)模式開展會(huì)計(jì)審計(jì)作業(yè)公司在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必須以連接被審計(jì)公司的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)審計(jì)公司的計(jì)算機(jī)為前提條件，這樣會(huì)計(jì)審計(jì)公司可以通過計(jì)算機(jī)技術(shù)直接獲取被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程會(huì)計(jì)審計(jì)處理。要想順利應(yīng)用聯(lián)網(wǎng)模式開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作，會(huì)計(jì)審計(jì)公司必須確保計(jì)算機(jī)的處理流程中可以顯示底稿的審計(jì)軌跡，并對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)控制點(diǎn)進(jìn)行合理有效的設(shè)置，促使計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以對(duì)審計(jì)相關(guān)線索進(jìn)行自動(dòng)記錄并保存，從而為數(shù)據(jù)測(cè)試提供比較的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）建立健全相關(guān)法律體系以及會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則要想對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效衡量，必須明確計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范應(yīng)包含多個(gè)方面，例如，證據(jù)收集、會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)審計(jì)過程、會(huì)計(jì)審計(jì)人員資格以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式全面實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，審計(jì)人員要想對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督與審查，必須結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，只有這樣，才能保證所披露的財(cái)務(wù)信息具有良好的可靠性以及完整性，從而確保企業(yè)合法運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]許漢友,楊政.現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高校會(huì)計(jì)考核與評(píng)價(jià)體系變革探究——以南京審計(jì)學(xué)院“會(huì)計(jì)網(wǎng)上作業(yè)與考核系統(tǒng)”為例[J].會(huì)計(jì)之友,2012,1.

[2]董春華,張光照.基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)的構(gòu)建與應(yīng)用研究——以河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校為例[J].職教論壇,2012,33.

[3]陳法陽.再論新知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的問題和對(duì)策——基于新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的分析視角[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2006,3.

[4]王繼惠.基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息披露分析[J].企業(yè)改革與管理,2015,2.

篇3

論文摘要：長(zhǎng)期以來，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)非常浩大的工程，由于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性與繁瑣性，這之中必然存在了不少問題，內(nèi)部審計(jì)是輔助財(cái)務(wù)管理的有力工具，因此，再次基礎(chǔ)上，本文將對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)方案進(jìn)行研究。

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理存在的問題與原因

1.1內(nèi)部管理的問題

(1)內(nèi)部控制失靈。

不少集團(tuán)公司對(duì)于其內(nèi)部管理并不重視，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失靈。內(nèi)部控制是否有效，這將關(guān)系到一個(gè)集團(tuán)公司是否能長(zhǎng)期健康地發(fā)展。并且，在我國(guó)現(xiàn)階段，集團(tuán)公司內(nèi)部控制的失靈還將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。

(2)決策、監(jiān)督、執(zhí)行缺乏約束。

尚未建立一套完善、有效的體系來加強(qiáng)對(duì)決策、監(jiān)督和執(zhí)行進(jìn)行約束，換言之即對(duì)決策者缺乏合理的規(guī)則約束和有效的監(jiān)督，對(duì)執(zhí)行者更是缺乏約束，執(zhí)行表面化、形式化現(xiàn)象較為突出，陷入有章不循或是無章可循的困境。

(3)決策不民主

民主決策意識(shí)不夠，群眾參與性不廣，決策者主觀能動(dòng)性較為突出。

1.2相關(guān)人員素質(zhì)欠佳

(1)缺乏稱職的專業(yè)能力；

有些集團(tuán)公司派遣的財(cái)務(wù)管理人員缺乏稱職的專業(yè)能力，不具備專業(yè)知識(shí)，致使其難以發(fā)揮在財(cái)務(wù)管理中的作用，從而影響管理的質(zhì)量。

(2)職業(yè)道德水平不高；

一些具備專業(yè)職稱專業(yè)能力的工作人員，工作態(tài)度與職業(yè)道德水準(zhǔn)并不高，這使得其無法充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，貢獻(xiàn)于財(cái)務(wù)管理的實(shí)施過程。

(3)合作與溝通精神不足；

財(cái)務(wù)管理的實(shí)施需要良好的合作和溝通，有些工作人員因?yàn)榕侣闊┒雎粤诉@點(diǎn)，繼而導(dǎo)致其在實(shí)施的過程中頻頻出錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)管理的效果。

1.3責(zé)任追究制度的缺陷

(1)責(zé)任不明確，扯皮現(xiàn)象；

由于長(zhǎng)期缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和進(jìn)取精神，又無相對(duì)的激勵(lì)機(jī)制，因此，責(zé)職不清導(dǎo)致工作推諉和扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

(2)責(zé)任追究規(guī)則不合理，權(quán)責(zé)不對(duì)稱、副手現(xiàn)象；

對(duì)于已過時(shí)的責(zé)任追究規(guī)章制度未作修改，故權(quán)責(zé)明顯不對(duì)稱，一個(gè)正職，多個(gè)副手的現(xiàn)象更加重工作失誤頻發(fā)，更無從追究責(zé)任人；既浪費(fèi)納稅人的錢財(cái)，更損害國(guó)家利益。

(3)責(zé)任追究的執(zhí)行不力，大事化小現(xiàn)象，既執(zhí)法力度弱化部分。

由于上述兩點(diǎn)，因此，對(duì)于責(zé)任的追究執(zhí)行的力度便會(huì)弱化，往往將該追究的責(zé)任事故不了了之。規(guī)則配置不當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)為：①報(bào)酬過低，而義務(wù)太多；②權(quán)利太多，而義務(wù)太少；③利益與權(quán)利過大，而責(zé)任太少；這些表現(xiàn)會(huì)改變?nèi)伺c物質(zhì)對(duì)象的結(jié)合方式和人們的行為方式。

二、內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)步驟

2.1 計(jì)劃

計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)工作，為了如期實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師都必須在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前，制定科學(xué)、合理的計(jì)劃，科學(xué)、合理的計(jì)劃可幫助內(nèi)部審計(jì)師有的放矢地去審查、取證，形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);可以審計(jì)成本保持在一種合理的水平上，提高審計(jì)工作的效率。

2.2 執(zhí)行

實(shí)施審計(jì)階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括：對(duì)被審計(jì)公司內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行控制測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。

2.3 糾正機(jī)制

核定違反項(xiàng)、不符合項(xiàng)。

擬定違反項(xiàng)的整改意見和不符合項(xiàng)的糾正措施。

進(jìn)行后續(xù)檢查，以確定對(duì)不符合項(xiàng)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果。

三、內(nèi)部審計(jì)方案的對(duì)策與建議

集團(tuán)公司可以結(jié)合實(shí)際的情況將集團(tuán)公司規(guī)定的流程設(shè)計(jì)方案進(jìn)一步具體細(xì)化，科學(xué)有效的實(shí)施內(nèi)審計(jì)劃，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的作用。

3.1 計(jì)劃階段

在準(zhǔn)備階段中，審計(jì)計(jì)劃的編制是內(nèi)審項(xiàng)目非常重要的一部分。審計(jì)計(jì)劃的編制應(yīng)由集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目中的有關(guān)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，然后經(jīng)由相關(guān)項(xiàng)目管理人員探討。作為整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的重要的一項(xiàng)，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行對(duì)其歸檔。在審計(jì)計(jì)劃編制好后，還要對(duì)其進(jìn)行初步審核。公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織專門人員可以對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核，外部審計(jì)機(jī)關(guān)也可以被委托對(duì)其進(jìn)行審核。審計(jì)計(jì)劃的審核內(nèi)容主要集中在審計(jì)目的、范圍是不是得當(dāng)，項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度是不是合理，一些審計(jì)程序根據(jù)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題所擬定的是否符合實(shí)際情況，項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在有關(guān)方面是不是準(zhǔn)備的很充分等。

3.2 執(zhí)行階段

在內(nèi)審項(xiàng)目的實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它控制與監(jiān)督的兩大職能。并且和內(nèi)審項(xiàng)目一起被實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要做好審計(jì)控制的工作，這樣才能保證每一階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。另一方面，只有通過內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督，才能對(duì)付在項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，在這一階段的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算，審計(jì)計(jì)劃在時(shí)間預(yù)算上的安排，內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量以及按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)支出和收集審計(jì)證據(jù)以及在一些內(nèi)審項(xiàng)目的審計(jì)疑難問題的咨詢等等。

3.3 結(jié)束階段

內(nèi)審項(xiàng)目管理最后的結(jié)束階段的工作主要集中在整理審計(jì)證據(jù)和工作底稿、對(duì)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行編制、和項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人交換對(duì)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的意見、報(bào)告的定稿、報(bào)送以及與相關(guān)證據(jù)、工作底稿和審計(jì)記錄檔案建立等內(nèi)容上。其中，底稿是整個(gè)審計(jì)工作的核心部分，是審計(jì)師作出結(jié)論的直接依據(jù)，同時(shí)也是審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的主要依據(jù)，而且對(duì)以后的審計(jì)業(yè)務(wù)做出了重要的參考依據(jù)。其中底稿主要包括被審計(jì)公司沒有進(jìn)行審計(jì)的情況，過程的記錄和有關(guān)人員對(duì)其下的結(jié)論。在底稿形成之后，要進(jìn)行復(fù)查，其中主要包括所依據(jù)的資料是否可靠；所得到的證據(jù)是否充分；判斷是否合理；結(jié)論是否下的恰到好處。在底稿形成后，審計(jì)小組應(yīng)當(dāng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行歸檔。

參考文獻(xiàn)

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篇4

一、公共租賃房維修維護(hù)必要性

經(jīng)安排專人到、五里牌公共租賃房區(qū)域?qū)嵉夭榭?，發(fā)現(xiàn)二三期廉租房因缺乏有效管理，位于底層的3套住房無人居住。已無入戶門，下水管堵塞、室內(nèi)地面、墻面有嚴(yán)重浸泡痕跡，無室內(nèi)門、廚房及衛(wèi)生間嚴(yán)重破損。四五期1套住房因衛(wèi)生間水管破裂，導(dǎo)致墻面出現(xiàn)嚴(yán)重浸泡痕跡。同時(shí)為了禁止四五期廉租房底層樓道亂堆亂放，并管理租住戶用水，需對(duì)每個(gè)單元安裝護(hù)欄。為了進(jìn)一步規(guī)范管理公共租賃房，為租住戶提供良好的居住環(huán)境，急需對(duì)上述情況進(jìn)行維修維護(hù)。

二、公共租賃房維修維護(hù)內(nèi)容

1、二三期廉租房4-1-2，4-1-3，3-1-2，墻面整體修復(fù)，衛(wèi)生間便盆，水管、照明開關(guān)及插座，防盜門，臥室門；四五期廉租房4-2-1衛(wèi)生間墻面修復(fù)、水管安裝；四五期廉租房9個(gè)單元底層樓梯間護(hù)欄及安裝。

三、公共租賃房維修維護(hù)具體方式

（一）結(jié)合公共租賃房維修維護(hù)內(nèi)容及其技術(shù)要求，與具有建筑裝修資質(zhì)的建材公司簽訂公共租賃房進(jìn)行維修維護(hù)工程施工合同。

（二）維修維護(hù)工程計(jì)劃施工工期為2個(gè)月，開工日期2020年6月18日，完工日期2020年8月18日。

（三）維修維護(hù)工程完工后，由局質(zhì)監(jiān)站技術(shù)人員進(jìn)行施工驗(yàn)收，并請(qǐng)審計(jì)公司審計(jì)結(jié)算。

（四）維修維護(hù)工程驗(yàn)收合格后，交公共租賃房樓長(zhǎng)負(fù)責(zé)管理。給予3個(gè)公共租賃房樓長(zhǎng)2000.00元/年/人的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。

篇5

摘要：信息繁雜時(shí)代，經(jīng)受財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)雨洗禮之后，理性的市場(chǎng)參與者對(duì)信息的質(zhì)量要求提高，對(duì)承擔(dān)財(cái)務(wù)信息需求者與提供者之間的溝通紐帶角色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就其承接的審計(jì)業(yè)務(wù)形成最終審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)意見關(guān)注度攀升。伴隨著一系列內(nèi)部控制監(jiān)管政策的出臺(tái)，內(nèi)部控制審計(jì)已從自愿階段發(fā)展到強(qiáng)制階段，現(xiàn)代審計(jì)跨入內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并重的新時(shí)代。文章探析內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。發(fā)現(xiàn)不管是自愿披露階段還是強(qiáng)制披露階段，內(nèi)部控制審計(jì)使得企業(yè)獲取標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見多，不管是之前為有別于劣質(zhì)公司還是后來內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制執(zhí)行政策的推動(dòng)，均達(dá)到了政策出臺(tái)所希望企業(yè)改進(jìn)其內(nèi)部控制建設(shè)體系，提高其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，共同完善整個(gè)資本市場(chǎng)的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 審計(jì)意見 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、引言

隨著國(guó)際上內(nèi)部控制審計(jì)的廣泛實(shí)施，我國(guó)在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)也在不斷積極探索著，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這為進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制，改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，逐漸提供了廣闊的內(nèi)部控制審計(jì)空間和良好的執(zhí)行環(huán)境。

2011年以及之前年度進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)的境內(nèi)上市公司可視為自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)公司的根本踴是否有別于其他未披露的公司？2012年起強(qiáng)制執(zhí)行的主板上市公司到2015年可觀察到4年進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)公司是否給資本市場(chǎng)傳遞了些許新鮮的有用信息？現(xiàn)代審計(jì)全面進(jìn)入內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并重的新時(shí)代之時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容目標(biāo)等方面的相互交融，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見或多或少受內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行的影響。楊德明、王春麗和王兵（2009）剖析審計(jì)意見的影響因素時(shí)選取滬深兩市A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)因年報(bào)中有審計(jì)鑒證意見而更容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，原因在于有審計(jì)鑒證意見的公司內(nèi)部控制不存在缺陷。潘芹（2011）基于委托理論以2009年我國(guó)A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果顯示內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)意見影響顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）基于我國(guó)2011年A股數(shù)據(jù)，用Logistic回歸模型分析了自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的影響，結(jié)果表明二者存在顯著的負(fù)相關(guān)性。

目前涉及到內(nèi)部控制審計(jì)與審計(jì)意見關(guān)系的文獻(xiàn)還很少，不過國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)已有的少許文獻(xiàn)也都明確表明了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見有顯著的影響作用。通過更多的文獻(xiàn)整理分析可以得到的啟示有：學(xué)者們對(duì)審計(jì)意見的影響因素研究觀點(diǎn)集中體現(xiàn)在審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象雙方各要素，不過不同學(xué)者站在不同的角度利用不同時(shí)期的數(shù)據(jù)得出的結(jié)論存在著差異。財(cái)務(wù)狀況好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，這是基本一致的，而對(duì)盈余管理、上一期審計(jì)意見、審計(jì)收費(fèi)等因素則因衡量標(biāo)準(zhǔn)和基于的理論而異。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模這個(gè)影響因素，在國(guó)外資本市場(chǎng)研究中得到的結(jié)論也幾乎是一致的，大規(guī)模事務(wù)所更謹(jǐn)慎。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模主要是政策的推動(dòng)合并擴(kuò)張而并非完全由于市場(chǎng)導(dǎo)向，特殊的背景決定了在我國(guó)不同的發(fā)展階段應(yīng)當(dāng)具體環(huán)境具體分析?？偠灾捌谝呀?jīng)對(duì)審計(jì)意見的影響因素進(jìn)行了比較廣泛而深入的研究，不過截止到現(xiàn)在很少涉及內(nèi)部控制審計(jì)這個(gè)因素。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響分析

（一）自愿披露階段，內(nèi)部控制審計(jì)的披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響。根據(jù)羅斯的委托理論，委托人和人都是自利的經(jīng)濟(jì)人，雙方都以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為目標(biāo)，股東追求的是企業(yè)價(jià)值最大化，經(jīng)營(yíng)者則追求更多的薪酬及閑暇時(shí)間。股東約束經(jīng)營(yíng)者的自利行為以獲得更高的經(jīng)營(yíng)效率，經(jīng)營(yíng)者因參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)將其擁有信息的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)使自身利益最大化，兩者存在著信息不對(duì)稱及利益沖突，產(chǎn)生了“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”等問題。委托人為減少成本獲取更高的利益會(huì)聘請(qǐng)除委托人、人之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、審查及評(píng)判，使得反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息更加可靠公允，減弱信息不對(duì)稱程度。受托責(zé)任理論認(rèn)為管理者為保證其受托責(zé)任的履行和接受監(jiān)督獲得高額的報(bào)酬，會(huì)建立更完善的內(nèi)部控制機(jī)制來規(guī)范自己的行為，通過努力實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值使公司展現(xiàn)出良好的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，并向企業(yè)所有者傳遞盡職盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)的信息。正由于當(dāng)代信息社會(huì)中存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問題，內(nèi)部控制體系在探索和完善階段核心對(duì)象是加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，為保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施和信息的有效傳遞，內(nèi)部控制審計(jì)是強(qiáng)有力措施。

競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的資本市場(chǎng)上，業(yè)績(jī)良好和公司治理完善、內(nèi)部控制健全有效的優(yōu)質(zhì)公司必須通過信號(hào)傳遞向市場(chǎng)展示其優(yōu)勢(shì)方面。依據(jù)信號(hào)傳遞理論，基于成本效益原則，這種信號(hào)是指只有高素質(zhì)的企業(yè)采用才會(huì)是收益大于成本的某種可行性行動(dòng)（陳漢文，2009）。審計(jì)就被認(rèn)為是這樣一個(gè)可以將高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來的信號(hào)顯示機(jī)制。在自愿執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)階段，自愿審計(jì)本身就是一種信號(hào)。上市公司通過內(nèi)部控制審計(jì)向市場(chǎng)傳遞其內(nèi)控資源充裕、內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告真實(shí)可信的信號(hào)。這類公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于對(duì)其出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

綜上分析，自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)可以傳遞公司內(nèi)部控制健全有效的信號(hào)，起到降低成本的作用，這些上市公司具有有效的內(nèi)部控制、健康的財(cái)務(wù)狀況、完善的公司治理、良好的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等特征（林斌、饒靜，2009），這類公司可以有效防范財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

（二）強(qiáng)制執(zhí)行階段，內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行和披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。在信息繁雜的當(dāng)今社會(huì)，審計(jì)意見被視作來自獨(dú)立、客觀、公正渠道的一個(gè)公共信息，用作企業(yè)評(píng)價(jià)的一個(gè)依據(jù)，利益相關(guān)者們信賴之、運(yùn)用之，使審計(jì)成為節(jié)約社會(huì)成本、增進(jìn)社會(huì)信任的一種獨(dú)具特色的機(jī)制。因此，審計(jì)意見關(guān)系著利益相關(guān)者們的利益，在資本市場(chǎng)中扮演著重要的角色。對(duì)于上市公司來說，審計(jì)意見是對(duì)公司財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的凝練表述，通過市場(chǎng)反應(yīng)來進(jìn)一步影響公司的運(yùn)行，這也是審計(jì)意見的預(yù)警作用。基于此，在強(qiáng)制要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境下，迫于被公示的壓力，上市公司為獲得有利于公司發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，必須花費(fèi)人力物力財(cái)力來建立健全內(nèi)部控制體系，努力完善內(nèi)部控制以有效提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告生產(chǎn)過程受到嚴(yán)格控制的情況下，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)下降，出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例相應(yīng)增加。因此，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建立健全，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，上市公司處于良性循環(huán)系統(tǒng)中健康發(fā)展。

在強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的初級(jí)階段，雖然企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制完善的時(shí)間并不長(zhǎng)久，其相應(yīng)的改進(jìn)措施尚未完全奏效，或者有些公司是基于強(qiáng)制執(zhí)行政策的壓力為披露而披露，沒有做足夠多實(shí)質(zhì)性的工作對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行特別的改進(jìn)。之前自愿披露的公司因各方面狀況良好更有意愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)凸顯其優(yōu)勢(shì)，當(dāng)處于這種情況下，信號(hào)傳遞可能會(huì)受到干擾，信息使用者或者市場(chǎng)將對(duì)其一視同仁，不再偏好于自愿披露的公司，使得自愿披露的企業(yè)難以獲得信號(hào)傳遞的優(yōu)勢(shì)，不再有更多的動(dòng)力來進(jìn)一步完善其內(nèi)部控制。或者說在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)，在近期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見中得到顯現(xiàn)。

四、結(jié)論

第一，我國(guó)在信息披露環(huán)境不完善以及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)外部信息使用者保護(hù)不周全的情況下，基于信號(hào)傳遞理論，優(yōu)質(zhì)公司為了與劣質(zhì)公司區(qū)分開來，自愿主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，向市場(chǎng)有效地傳遞公司內(nèi)部控制高水平及財(cái)務(wù)信息高質(zhì)量的信號(hào)，實(shí)現(xiàn)其獲得資本市場(chǎng)和投資者的認(rèn)可并從中獲益的目標(biāo)。同時(shí)，為了避免外部獨(dú)立審計(jì)師出具消極否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見給公司帶來不利影響，上市公司會(huì)更加努力加強(qiáng)和完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，這將有效抑制管理層對(duì)信息披露的操縱，從而從根本上提高公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此在未強(qiáng)制披露內(nèi)部控制審計(jì)信息之時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)的披露可以讓信息使用者更有理由相信自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，從而顯現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見中為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

第二，隨著相關(guān)法律法規(guī)的逐漸完善，對(duì)資本市場(chǎng)信息要求的提高，內(nèi)部控制審計(jì)被強(qiáng)制執(zhí)行，并要求企業(yè)向市場(chǎng)和信息使用者公示其內(nèi)部控制審計(jì)信息。在強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的初級(jí)階段，雖然企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制完善的時(shí)間并不長(zhǎng)久，或者有些大規(guī)模相應(yīng)的改進(jìn)措施尚未完全奏效。但在強(qiáng)制執(zhí)行的環(huán)境下，或者說在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)，在近期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見中得到了部分顯現(xiàn)。即如結(jié)果顯示，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)或自愿執(zhí)行內(nèi)部控制計(jì)可以傳遞出其更高可靠性的財(cái)務(wù)信息。這種由于政策的推行給各企業(yè)帶來一定的壓力，推動(dòng)其進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的良性循環(huán)，對(duì)于我國(guó)剛踏入內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制階段來說無疑是個(gè)利好消息，將這種良性循環(huán)持續(xù)下去是我們所期待的。J

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篇6

一、為什么要引進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)？

1、引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，同時(shí)對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。在實(shí)際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在安全、質(zhì)量、進(jìn)度的控制上，對(duì)工程造價(jià)的控制不夠重視。而跟蹤審計(jì)主要以造價(jià)控制為主，對(duì)材料設(shè)備的市場(chǎng)行情比較熟悉，能夠?yàn)榧追經(jīng)Q策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計(jì)就能夠較好地彌補(bǔ)工程監(jiān)理粗放管理的不足，兩者互為補(bǔ)充，共同為造價(jià)控制服務(wù)。

2、引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)對(duì)前期情況不清楚的缺陷。以往的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程前期準(zhǔn)備不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對(duì)實(shí)際施工與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對(duì)工程變更、隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)不全面不徹底。而引進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員親自參與了整個(gè)建設(shè)過程，可以較好地解決信息不對(duì)稱對(duì)結(jié)算審計(jì)的影響，客觀公正地審定工程造價(jià)，幫助甲方節(jié)省投資。

3、引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于完善監(jiān)督體制，防止腐敗行為的滋生。在跟蹤審計(jì)合作期間，審計(jì)人員除了定期深入現(xiàn)場(chǎng)了解情況外，還必須隨時(shí)提供決策咨詢意見，學(xué)校的變更要求以及進(jìn)度款的支付也必須征求審計(jì)人員的意見。由于決策意見來源的多元化，有關(guān)參與各方互相牽制和監(jiān)督，權(quán)力的運(yùn)用和決策監(jiān)督體制必定更加完善，為決策科學(xué)化、合理化提供有力的保障，同時(shí)有利于加強(qiáng)建設(shè)工程中的廉政建設(shè)，防止有關(guān)人員犯錯(cuò)誤。

二、如何充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用

1、首先在內(nèi)部明確工程管理和審計(jì)工作思路，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用的平臺(tái)。

學(xué)校審計(jì)處制定了基本建設(shè)委托審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度，制定一系列的工作流程，特別是規(guī)定了委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法，及全過程審計(jì)實(shí)施方案。

2、審慎選擇審計(jì)服務(wù)單位。在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，能夠提供審計(jì)服務(wù)的造價(jià)咨詢公司有很多，企業(yè)專業(yè)技術(shù)水平、服務(wù)理念和公司制度等方面良莠不齊，所以我們學(xué)校通過社會(huì)調(diào)研、招標(biāo)的方式確定造價(jià)咨詢公司。在招標(biāo)過程中把工作質(zhì)量和信譽(yù)、服務(wù)理念和審計(jì)方案作為考察重點(diǎn)。

3、專門的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)審計(jì)管理與協(xié)調(diào)工作。

內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)工作的管理，基建管理部門負(fù)責(zé)工程監(jiān)理和施工管理，通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機(jī)構(gòu)能夠公正地發(fā)表意見。審計(jì)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)跟蹤審計(jì)單位和人員的日常管理并監(jiān)督審計(jì)方案的執(zhí)行，定期聽取工作匯報(bào)，并對(duì)其中存在的問題進(jìn)行糾正和協(xié)調(diào)。

4、根據(jù)工程造價(jià)管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對(duì)性地確定跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)容和方法。

將跟蹤審計(jì)劃分為前期、中期和后期三個(gè)部分，相應(yīng)地確定每個(gè)部分審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和環(huán)節(jié)。

在工程前期，工程處于設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，跟蹤審計(jì)可以充分發(fā)揮在設(shè)計(jì)方案方面的優(yōu)選，工程造價(jià)估算、概算的審核、招標(biāo)文件的審核、合同條款的把關(guān)等方面的作用，提出合理的建議，將問題提前考慮。

在工程施工過程中，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)；為工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行把關(guān)。在工程施工期間，審計(jì)人員堅(jiān)持參加每次監(jiān)理例會(huì)，較大項(xiàng)目審計(jì)人員必須每天在施工現(xiàn)場(chǎng)辦公，以便做到對(duì)施工材料、設(shè)備、進(jìn)度、天氣情況等現(xiàn)場(chǎng)情況跟蹤記錄，必要時(shí)必須現(xiàn)場(chǎng)拍照和簽字，平時(shí)甲方有問題需要咨詢時(shí)，審計(jì)人員必須隨叫隨到，并按照甲方的安排參與材料設(shè)備的考察，每月提交審計(jì)處工作匯報(bào)，提出需要解決的問題和建議。

三、我校全過程跟蹤審計(jì)取得的成效。

我校通過社會(huì)公開招標(biāo)，審核確認(rèn)了甲級(jí)資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司，經(jīng)過考察調(diào)研，了解到該公司參與了全國(guó)許多高校的基建項(xiàng)目，特別是北大、農(nóng)大、交大等高校，對(duì)高校的基本建設(shè)情況很了解，配合起來相對(duì)協(xié)調(diào)，該公司中標(biāo)后，對(duì)前期的設(shè)計(jì)方案進(jìn)行優(yōu)選、對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)計(jì)算，提出了可行的、合理的建議，降低了成本，節(jié)約了投資，對(duì)圖紙進(jìn)行了嚴(yán)格審核，協(xié)助基建單位不斷完善圖紙，與另一招標(biāo)單位同時(shí)編制工程量清單，雙方對(duì)清單進(jìn)行核對(duì)，使得清單做到準(zhǔn)確、無漏項(xiàng)，同時(shí)雙方編制控制價(jià)，招標(biāo)文件發(fā)出前進(jìn)行多次核對(duì)，溝通，使得控制價(jià)編制的合理準(zhǔn)確，對(duì)招標(biāo)文件、施工合同關(guān)鍵條款進(jìn)行了嚴(yán)格把關(guān)，因?yàn)橹匾暪こ糖捌诘母黜?xiàng)工作，為工程施工過程管理、竣工結(jié)算工作打下了良好基礎(chǔ)。

反復(fù)強(qiáng)調(diào)盡量減少洽商、變更發(fā)生，能不簽洽商的就不簽，有利于控制工程造價(jià)。對(duì)于施工過程中付款嚴(yán)格按照合同約定付款，工程款支付過多不利于質(zhì)量控制，過少將影響工程進(jìn)度，嚴(yán)格按照形象進(jìn)度支付。審計(jì)人員對(duì)一些變更、洽商簽訂提出合理建議，避免了工程結(jié)算糾紛與經(jīng)濟(jì)損失。 在工程進(jìn)入結(jié)算審計(jì)階段，工程的相關(guān)資料整理尤為重要，特別是過程中發(fā)生的洽商變更、會(huì)議紀(jì)要、材料設(shè)備的確認(rèn)單等，全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)公司及時(shí)收到資料進(jìn)行管理歸檔，保證了結(jié)算工作的及時(shí)完成。

四、跟蹤審計(jì)工作的體會(huì)

為了更好地發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)的作用，要必須做好以下幾項(xiàng)工作：首先統(tǒng)一思想是做好跟蹤審計(jì)的前提?；ü芾硇ｎI(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須在跟蹤審計(jì)問題上達(dá)成一致意見，如果不能統(tǒng)一思想，不能主動(dòng)配合和支持審計(jì)工作，跟蹤審計(jì)的作用就不能充分發(fā)揮，審計(jì)就會(huì)成為一個(gè)幌子，甚至成為學(xué)校決策失誤、管理混亂和個(gè)別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。

其次，正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭(zhēng)形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，主要還取決于各方的配合。跟蹤審計(jì)與監(jiān)理能否達(dá)到效果，關(guān)鍵在于兩者定位能否準(zhǔn)確、分工能否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補(bǔ)充。校方管理人員對(duì)跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理管理的一個(gè)重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各方充分發(fā)揮作用。目前我校專門設(shè)有審計(jì)人員配合外審參與全過程跟蹤審計(jì)，除了為他們創(chuàng)造良好的工作條件以外，還需要控制風(fēng)險(xiǎn)，最大風(fēng)險(xiǎn)在于審計(jì)人員有可能會(huì)因?yàn)榕c監(jiān)理、施工單位長(zhǎng)期接觸而弱化監(jiān)督職能，甚至合伙損害甲方利益。

再其次，必須充分重視跟蹤審計(jì)前期服務(wù)，在時(shí)間上予以保障。前面的工作要做到位，不能太著急。在過去的基建管理中，人們往往把工程開工作為行動(dòng)的標(biāo)志，開工成為基建管理人員的第一道壓力，只要開工了，壓力就會(huì)消失大部分，所以常常是匆匆忙忙、急于開工；等開工后才發(fā)現(xiàn)很多問題、細(xì)節(jié)沒有考慮清楚，設(shè)計(jì)有漏洞圖紙不完善，工藝不合理，材料不明確，控制價(jià)不準(zhǔn)確，發(fā)生的洽商太多，使得結(jié)算工作不能順利完成。

篇7

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的四種模式

據(jù)深圳證券交易所不久前對(duì)上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會(huì)里建立了審計(jì)委員會(huì)，其中，又有58.8％的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個(gè)數(shù)字表明，在我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢(shì)（實(shí)際上，審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)稱為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）。

綜觀國(guó)內(nèi)外公司管理實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度不一樣，其服務(wù)對(duì)象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師，或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財(cái)。即財(cái)務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實(shí)現(xiàn)和落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，組織專門的審計(jì)人員來配合。但是，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里，財(cái)務(wù)比審計(jì)更重要，審計(jì)充其量只是配合企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能要求并不高，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用受制于財(cái)會(huì)部門的約束，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計(jì)部門均遜色于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)便，運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)范圍小，僅側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財(cái)審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用均有所提升，成為與財(cái)會(huì)部門并列的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主管的地位也與財(cái)務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營(yíng)者理財(cái)，它使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計(jì)范圍廣，內(nèi)部審計(jì)的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)比較多，總經(jīng)理可以隨時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在遇到困難時(shí)還可以隨時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。這種模式的缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個(gè)比較符合現(xiàn)實(shí)的選擇。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管的模式，這是落實(shí)出資者理財(cái)觀念的具體組織形式。由于董事會(huì)處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)全過程和經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，甚至可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司，履行對(duì)經(jīng)理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，內(nèi)部審計(jì)的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對(duì)公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點(diǎn)是，審計(jì)委員會(huì)并非一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事成員參事、議事的時(shí)間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營(yíng)前端的審計(jì)委員會(huì)完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)，在公司經(jīng)營(yíng)的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時(shí)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，顯得鞭長(zhǎng)莫及、力不從心?？繉徲?jì)委員會(huì)來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)使其工作效率下降。這就存在著一個(gè)如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營(yíng)管理層三者之間關(guān)系的問題。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它突出的是民主理財(cái)觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對(duì)公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營(yíng)管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點(diǎn)是：由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)還包括通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，法律對(duì)監(jiān)事會(huì)賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，所以，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)來達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實(shí)而言，監(jiān)事會(huì)在我國(guó)上市公司治理層中還是一個(gè)弱勢(shì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)本身實(shí)際運(yùn)行效果并不佳，讓監(jiān)事會(huì)來主管內(nèi)部審計(jì)并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會(huì)在我國(guó)目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計(jì)的外部性過于強(qiáng)化，與外部審計(jì)存在較多的職能重復(fù)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其理財(cái)觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)主管之下最大；就提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)主管和監(jiān)事會(huì)主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實(shí)中將是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會(huì)主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對(duì)于上市公司而言，無論是國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)抑或資本市場(chǎng)監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會(huì)主管模式的發(fā)展。

二、對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析

（一）審計(jì)委員會(huì)制度

審計(jì)委員會(huì)是在上市公司董事會(huì)下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理的專門委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)制度起源于1940年發(fā)生在美國(guó)的邁克森·羅賓遜（mekesson&robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會(huì)大眾開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（sec）和紐約證券交易所（nyse）建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個(gè)特殊的委員會(huì)來選擇公司的審計(jì)人員，并洽談審計(jì)范圍與合約”，以此來增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個(gè)由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)就是后來的審計(jì)委員會(huì)。從此以后，各國(guó)紛紛效仿。

我國(guó)引入審計(jì)委員會(huì)制度是近幾年的事情。2002年初，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)；專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年8月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??！?/p>

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。”

在世界范圍內(nèi)，針對(duì)安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠(chéng)信問題，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）于2002年4月向美國(guó)國(guó)會(huì)遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告，提出了建立和健全審計(jì)委員會(huì)工作制度的建議，報(bào)告認(rèn)為：審計(jì)委員會(huì)地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（sarbanes-oxley acts），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

（二）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)

2002年的美國(guó)薩班斯法案對(duì)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)規(guī)定是：1.負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；3.可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：1.提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計(jì)事項(xiàng)。

對(duì)上述法規(guī)的簡(jiǎn)單比較，美國(guó)薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的關(guān)系；我國(guó)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實(shí)并不完全如此。美國(guó)ge公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多 ：

“設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的目的是協(xié)助董事會(huì)監(jiān)督公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>

“更進(jìn)一步說，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。

1.和管理層及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)審已審年度財(cái)務(wù)報(bào)表和季度財(cái)務(wù)報(bào)表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項(xiàng)。

2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師協(xié)商收入分配、財(cái)務(wù)信息和向分析人士及評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。

3.經(jīng)股東推薦，獨(dú)立審計(jì)師檢查公司會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)。審計(jì)委員會(huì)有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評(píng)估并解聘獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)也先要得到委員會(huì)成員批準(zhǔn)。

4.和管理層和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)商議審計(jì)方面的問題、困難及管理層的對(duì)策；商議風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，包括公司主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施。

5.審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，審核會(huì)計(jì)政策和一些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策變化及影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵決策活動(dòng)。

6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時(shí)任命、更替公司內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人。

7.和公司高層財(cái)務(wù)經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理及其他委員會(huì)認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計(jì)體系、財(cái)務(wù)控制體系和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的正式書面報(bào)告、審計(jì)公司（注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計(jì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計(jì)公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計(jì)委員會(huì)還須審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程。為評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)至少每年還要審核一下獨(dú)立審計(jì)師與公司的關(guān)系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠(chéng)度相關(guān)的事項(xiàng)，包括利益的紛爭(zhēng)和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計(jì)委員會(huì)將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會(huì)晤。

至少每個(gè)季度審計(jì)委員會(huì)應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計(jì)成員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)晤。

當(dāng)委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計(jì)委員會(huì)有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。

委員會(huì)在每次委員會(huì)會(huì)議之后向董事會(huì)報(bào)告建議情況，并且向董事會(huì)呈交委員會(huì)的年度業(yè)績(jī)考評(píng)。

委員會(huì)每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)?！?/p>

這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計(jì)委員會(huì)到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)?！睆倪@個(gè)定義看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)治理程序。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、提高效率、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。

（四）審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位與分工

審計(jì)委員會(huì)本身是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是董事會(huì)工作職能的延伸，其活動(dòng)定位于決策層面，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，開展審計(jì)監(jiān)督、檢查評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其活動(dòng)定位于執(zhí)行層面。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)誰負(fù)責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。這是我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的要求。

事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來履行的。如，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多活動(dòng)是審計(jì)委員會(huì)管不了的。如，對(duì)基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控等等。審計(jì)委員會(huì)管不了的許多活動(dòng)，恰恰是經(jīng)營(yíng)管理層需要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成的。所以，對(duì)審計(jì)委員會(huì)而言，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)秘書和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在接受審計(jì)委員會(huì)工作指導(dǎo)的同時(shí)，還要接受公司經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和公司日常營(yíng)運(yùn)需要來安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，也是落實(shí)審計(jì)委員會(huì)要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式 。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。董事會(huì)和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計(jì)所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的。

篇8

盡管對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的思想早在30年代就由管理咨詢師提了出來，但市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的應(yīng)用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)”一詞之前，實(shí)際上已經(jīng)有企業(yè)自發(fā)地對(duì)自身的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)進(jìn)行反思和審查了，不過，那個(gè)時(shí)候的市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)僅處于一種萌芽狀態(tài)，沒有任何規(guī)范，是企業(yè)的一種自發(fā)的自我檢查行為。當(dāng)“市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)”概念提出以后，隨著理論界對(duì)此問題的研究和企業(yè)界實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的增長(zhǎng)，市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)逐步由營(yíng)銷管理當(dāng)局自我審計(jì)，改為交叉審計(jì)，以后演進(jìn)為上級(jí)審計(jì)，再以后演進(jìn)為任務(wù)小組進(jìn)行審計(jì)。此后隨著市場(chǎng)營(yíng)銷理論的日益成熟和發(fā)展，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，許多企業(yè)改由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)職能。一直到現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)仍占主導(dǎo)地位，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)功能作用日益完善發(fā)展的結(jié)果。實(shí)際上，與此同時(shí)，更多的小型企業(yè)開展市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)仍然是采用自我審計(jì)、交叉審計(jì)等形式，因?yàn)檫@些小型企業(yè)沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)還有一些中小型企業(yè)是聘請(qǐng)管理咨詢師、市場(chǎng)營(yíng)銷顧問以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)中介組織的專家從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。這樣，在西方就形成了內(nèi)部審計(jì)、自我審計(jì)（包括交叉審計(jì)）和外部審計(jì)三分天下的局面：較大的企業(yè)設(shè)有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由它們實(shí)施市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)；中型和小型企業(yè)一部分聘請(qǐng)企業(yè)外部的管理咨詢師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，另一部分則實(shí)施市場(chǎng)營(yíng)銷的自我審計(jì)，即由非審計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行。當(dāng)然，實(shí)際上仍有一些小型企業(yè)并未開展市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)，主要原因是這些企業(yè)太小。另外，有些中小型企業(yè)有時(shí)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的非審計(jì)專業(yè)人員的自我審計(jì)，有時(shí)則改由聘請(qǐng)社會(huì)外部的中介組織開展市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。美國(guó)萊塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委員會(huì)主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）從60年代初便開始熱衷于包括市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)在內(nèi)的管理審計(jì)，他指導(dǎo)公司進(jìn)行了有益的管理審計(jì)實(shí)踐。1967年3月他在芝加哥大學(xué)管理年會(huì)上將其公司的經(jīng)驗(yàn)作了詳細(xì)介紹，他說：由外部人員對(duì)管理部門的方針和方法進(jìn)行審計(jì)是非常有益的，在實(shí)踐中該公司主要完成了內(nèi)部控制、管理控制及納稅控制三個(gè)方面的審計(jì)，其中，管理控制審計(jì)中即包括市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。威特認(rèn)為包括市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)在內(nèi)的管理控制審計(jì)是管理審計(jì)內(nèi)容，其重點(diǎn)是審查問題所在領(lǐng)域，目的在于鑒定管理實(shí)務(wù)或需要進(jìn)行改進(jìn)和組織的細(xì)節(jié)研究；問題的解決不屬于（審計(jì)）這個(gè)過程，不屬于審計(jì)公司的責(zé)任?！白詈笠徊绞蔷凸芾順I(yè)績(jī)發(fā)表詳細(xì)意見，實(shí)際上他對(duì)管理業(yè)績(jī)的意見已經(jīng)包含在會(huì)計(jì)公司的建議里”；“當(dāng)有興趣的外部利害關(guān)系人需要進(jìn)行此種審計(jì)時(shí)，由審計(jì)師表達(dá)的意見就會(huì)隨之而來”。

二、70年代后的應(yīng)用情況

70年代以來市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的應(yīng)用在國(guó)外企業(yè)中出現(xiàn)了三種值得注意的趨勢(shì)。第一種趨勢(shì)是越來越多的大型企業(yè)設(shè)立了專門的市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)機(jī)構(gòu)，專門從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)，有的大型企業(yè)設(shè)立與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門（只進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)）相分離且平級(jí)的管理審計(jì)機(jī)構(gòu)，在其管理審計(jì)機(jī)構(gòu)中有專人從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)，或者管理審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)有市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)職責(zé)，由全體管理審計(jì)師從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。第二種趨勢(shì)是，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的各種弊端，如機(jī)構(gòu)龐大，費(fèi)用開支大，內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象增多，部門間矛盾磨擦和利害關(guān)系難以根除，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，審計(jì)效果受限制等，開始轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)公司或管理咨詢公司進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。一些企業(yè)干脆把企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與市場(chǎng)營(yíng)銷等管理審計(jì)工作全部交由一個(gè)比較固定的會(huì)計(jì)公司實(shí)施，這樣既可降低費(fèi)用，又能提高管理審計(jì)的質(zhì)量。第三種趨勢(shì)是，隨著西方社會(huì)民主進(jìn)程加快，信息化日益受到重視，企業(yè)的資金委托人越來越重視自己對(duì)被投資企業(yè)的“知情權(quán)”，他們不但要了解企業(yè)運(yùn)用資金的效果——主要是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與贏利能力，而且還特別關(guān)心和重視與此有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理信息。一方面他們要了解企業(yè)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任的履行情況，以便在股東大會(huì)或相應(yīng)場(chǎng)合決策，或充分行使選舉權(quán)和投票權(quán)，或決定是否繼續(xù)充當(dāng)公司的股東。另一方面他們還關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中到底出了哪些問題，未來前景如何，如果有了問題是否可以采取相應(yīng)的措施來解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨(dú)立審計(jì)師來對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，由他們對(duì)企業(yè)管理者受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)，并對(duì)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理提出自己的建設(shè)性意見。由于市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)戰(zhàn)略的至關(guān)重要性，股東更有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施這種外向型市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的趨勢(shì)。

三、未來國(guó)外市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的發(fā)展方向

如上所述，國(guó)外市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)目前存在多種形式并存的局面，但出現(xiàn)了三種顯著的趨勢(shì)：l、內(nèi)部（市場(chǎng)營(yíng)銷）審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)；2、外部中介組織代管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)；3、外向型市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。

篇9

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)監(jiān)督；對(duì)策

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大，社會(huì)各界對(duì)高等教育的關(guān)注和支持越來越多，教育經(jīng)費(fèi)來源日益多樣化和復(fù)雜化，這為高校發(fā)展提供了有力保證，但也存在資金使用風(fēng)險(xiǎn)和腐敗隱患，目前，高校內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督面臨如何保障教育經(jīng)費(fèi)使用效益和促進(jìn)高等教育事業(yè)快速發(fā)展的新挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是高校內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，被視為高校治理中的重要組成部分，在推動(dòng)高校深化改革、促進(jìn)依法治校、推進(jìn)廉政建設(shè)、促進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展等方面具有重要作用。但是，在日常工作中，由于各種原因，未能充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，嚴(yán)重削弱高校內(nèi)部管理制度的科學(xué)性。廣西高校與周邊省區(qū)相比，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不突出，在許多領(lǐng)域甚至還存在較大差距。本文擬以廣西高校為研究對(duì)象，分析高校現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問題，以及應(yīng)對(duì)策略，探索實(shí)踐財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督聯(lián)合發(fā)展新思路，構(gòu)建可滿足高校發(fā)展需要的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系，以促進(jìn)高校的健康發(fā)展。

一、廣西高校審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

1.高校審計(jì)部門中存在的問題（1）審計(jì)外包業(yè)務(wù)較少，主要依靠?jī)?nèi)審，且內(nèi)審缺乏獨(dú)立性。審計(jì)處是高校審計(jì)機(jī)構(gòu)，有校長(zhǎng)或副校長(zhǎng)負(fù)責(zé)。這些領(lǐng)導(dǎo)在監(jiān)管審計(jì)處時(shí)，還監(jiān)管著其他職能部門，這在一定程度上影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員通常是由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)部門等部門人員轉(zhuǎn)崗或兼任，在工作中審計(jì)的對(duì)象大多是領(lǐng)導(dǎo)和同事，在行動(dòng)上缺少獨(dú)立性，容易受單位環(huán)境和人際關(guān)系的影響，難以做出客觀公正的審計(jì)判斷。同時(shí)，調(diào)查發(fā)現(xiàn)有些高校審計(jì)項(xiàng)目外包的比較少，而國(guó)內(nèi)外頂尖高校審計(jì)人員只負(fù)責(zé)本校的小部分的審計(jì)項(xiàng)目，而大部分審計(jì)業(yè)外依靠職業(yè)的審計(jì)公司來完成，學(xué)校的審計(jì)人員只起協(xié)調(diào)作用。（2）內(nèi)部審計(jì)人員組成不合理。高校審計(jì)涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資產(chǎn)管理、科研和教學(xué)活動(dòng)等領(lǐng)域，涉及財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算、內(nèi)部控制、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基建工程管理等項(xiàng)目的審計(jì)，這要求審計(jì)人員應(yīng)該具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、管理、法律和工程建設(shè)類專業(yè)的知識(shí)。而當(dāng)下廣西有些高校的審計(jì)人員是財(cái)務(wù)處、后勤處、基建處或教務(wù)處轉(zhuǎn)崗的行政人員擔(dān)任，專業(yè)技術(shù)知識(shí)不足，導(dǎo)致在項(xiàng)目審計(jì)過程中溝通協(xié)調(diào)能力較低。同時(shí)，還存在審計(jì)人員配備不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)人才，而隨著高校審計(jì)項(xiàng)目日趨復(fù)雜化和多樣化，更加需要專業(yè)多樣的審計(jì)人員，才能避免在審計(jì)過程中出現(xiàn)失誤，給高校帶來不必要的財(cái)務(wù)損失。（3）內(nèi)部審計(jì)手段落后。調(diào)查結(jié)果顯示，廣西有些高校審計(jì)仍以手工翻賬為主，還處于手工審計(jì)階段。而一些高校雖然購(gòu)買了相關(guān)的審計(jì)軟件，并實(shí)施計(jì)算輔助審計(jì)，但審計(jì)人員不能很好地利用審計(jì)新技術(shù)，反而加重了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。只有普及高校會(huì)計(jì)電算化，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，使其能熟練使用相關(guān)設(shè)備和軟件，才能提高審計(jì)效率。而目前，高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，會(huì)計(jì)信息與網(wǎng)絡(luò)信息的結(jié)合度較低、還不能實(shí)現(xiàn)部門間信息資源共享，這也造成審計(jì)效率降低。

2.高校財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問題（1）缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)管理制度、經(jīng)費(fèi)審核制度和責(zé)任追究制度，尤其是責(zé)任追究制度，在財(cái)務(wù)管理中沒能引起足夠重視。有些高校雖然制定有相關(guān)的條例，卻形同虛設(shè)，并沒有真正落到實(shí)處，給挪用公款等違規(guī)行為營(yíng)造了可乘之機(jī)，也給學(xué)校造成難以挽回的損失。同時(shí)，教職工對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督渠道不暢，導(dǎo)致教職工對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理即不關(guān)心、也不重視，起不到很好的監(jiān)督作用。（2）管理意識(shí)和人員分工不明確。高校部分領(lǐng)導(dǎo)干部管理意識(shí)不明確，若長(zhǎng)期下去，會(huì)導(dǎo)致管理意識(shí)逐漸減弱。部分人員對(duì)自己工作的重要性認(rèn)識(shí)不深，缺乏有效管理，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱，工作效率低。有些高校雖建立有內(nèi)部審計(jì)人員管理制度，但制度不完善，并沒有真正發(fā)揮的價(jià)值。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部人員對(duì)工作不認(rèn)真，分工不明確。造成在財(cái)務(wù)工作中一旦出現(xiàn)任何問題，他們便會(huì)互相推卸責(zé)任，無人承擔(dān)責(zé)任。這不僅會(huì)影響工作效率，還會(huì)破壞集體的融洽氣氛，影響財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的效果。（3）財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)。有些高校財(cái)政的資金收入與支出，沒有經(jīng)過應(yīng)有的程序，部分領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏監(jiān)督意識(shí)，不主動(dòng)了解情況，對(duì)于項(xiàng)目情況以及進(jìn)度不清楚，究其原因是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)督工作對(duì)于學(xué)校的重要性。部分工作人員對(duì)于財(cái)務(wù)工作馬虎了事，以至于部分資金流向不明。更有甚者，有些教職工在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)報(bào)賬問題上虛報(bào)或假報(bào)，從中謀取私利，可財(cái)務(wù)人員卻假裝不知。

二、完善廣西高校審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督的策略

1.優(yōu)化審計(jì)職能部門的路徑（1）建立專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，擴(kuò)大校內(nèi)審計(jì)外包業(yè)務(wù)，以提高審計(jì)的獨(dú)立性。高校應(yīng)招聘審計(jì)專業(yè)人才，組建專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，重視審計(jì)人員的實(shí)際工作能力，嚴(yán)禁任人唯親和裙帶關(guān)系。完善繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)能力培養(yǎng)，提高審計(jì)技能，強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)化建設(shè)。一般高校的審計(jì)處都是較小的部門，人員不多，因此應(yīng)把高校部分的審計(jì)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的審計(jì)公司來完成，而本校的內(nèi)審人員只負(fù)責(zé)關(guān)鍵項(xiàng)目的審計(jì)工作，這不僅可以提高審計(jì)的獨(dú)立性，還能提高效率。同時(shí)，應(yīng)完善內(nèi)審的職責(zé)和制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性。（2）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，建立審計(jì)文化制度。完善審計(jì)制度，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，提高政治站位，樹立依法、依規(guī)和廉潔審計(jì)的理念，推進(jìn)審計(jì)的信息化建設(shè)。審計(jì)文化的核心內(nèi)容是培養(yǎng)審計(jì)人員的群體價(jià)值觀，弘揚(yáng)奉獻(xiàn)和無私精神，弘揚(yáng)廉潔和依法依規(guī)的審計(jì)理念。同時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以人為本，促進(jìn)審計(jì)人員的全面發(fā)展。（3）建立內(nèi)部審計(jì)組織及協(xié)作機(jī)制。為有效填補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)業(yè)務(wù)中的問題，將任務(wù)逐件逐項(xiàng)落實(shí)到位。高校應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)組織，由領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)攬審計(jì)工作大局、制定內(nèi)部審計(jì)的工作方案和規(guī)章制度，帶領(lǐng)小組工作人員采取切實(shí)可行的方法逐步完成相關(guān)任務(wù)。同時(shí)，由領(lǐng)導(dǎo)小組分配工作任務(wù)，加強(qiáng)小組協(xié)作能力，讓內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)工作過程分工明確，工作人員間相互配合，互幫互助，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

2.健全財(cái)務(wù)監(jiān)督的對(duì)策（1）提高財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)。組織工作人員參加教育講座，以及請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員普及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、法律法規(guī)全方位的知識(shí)，樹立正確的職業(yè)道德信念，宣傳正能量的知識(shí)。為提升財(cái)務(wù)監(jiān)督人員對(duì)監(jiān)督工作的充分認(rèn)識(shí)，可以通過組織管理人員學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)以及相關(guān)講座等提升監(jiān)督人員對(duì)自身工作的認(rèn)識(shí)并引起重視。（2）引入輿論監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)民主監(jiān)督和財(cái)務(wù)公開。高校財(cái)務(wù)管理部門作為監(jiān)督組織的負(fù)責(zé)人，應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。有必要確認(rèn)財(cái)務(wù)情況是否存在問題，若出現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)提出并進(jìn)行解決。同時(shí)要增加財(cái)務(wù)信息的透明度，可充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公布的相關(guān)信息，保證相關(guān)工作人員都能及時(shí)了解學(xué)校的財(cái)務(wù)收支情況。同時(shí)，在財(cái)務(wù)監(jiān)督中完善輿論監(jiān)督機(jī)制，堅(jiān)持合理合法的原則，建立輿論監(jiān)督的合法標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮積極有利的作用，改善高校財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制。（3）建立“4+1”財(cái)務(wù)監(jiān)督體系和健全財(cái)務(wù)管理體制。想要實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化，需制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理體制，才能使工作正常有序地進(jìn)行。構(gòu)建4（國(guó)家稅務(wù)部門、教育主管部門、財(cái)政部門和審計(jì)部門）+1（高校自身內(nèi)部和社會(huì)監(jiān)督）具有多層次、多主體的監(jiān)督體系，相輔相成又相互促進(jìn)的“4+1”體系，充分發(fā)揮高校財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。每個(gè)工作崗位都要有明確的分工，要求所有財(cái)務(wù)管理的工作人員必須嚴(yán)格按照管理體制進(jìn)行辦事，任何人員都不能逾越，否則會(huì)受到處分或懲罰。切實(shí)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部的制度建設(shè)和廉政建設(shè)，將違規(guī)問題扼殺在搖籃中，應(yīng)該成為高校全體工作人員，尤其是財(cái)務(wù)管理人員不斷努力并為之前進(jìn)的方向。

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);特性;作用;實(shí)施

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)從財(cái)務(wù)角度所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià),它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。集團(tuán)企業(yè)由于下屬子分公司眾多,會(huì)計(jì)核算層級(jí)復(fù)雜,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)顯得尤為重要。

一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的特性

1.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)向性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通常由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門、稽核(審計(jì))部門組織人員完成。內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部各公司經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高,因而內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)既要提供監(jiān)督、評(píng)價(jià),更要提供咨詢、服務(wù)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)一般在集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,向集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序相對(duì)簡(jiǎn)化

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的程序主要包括計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本集團(tuán)的情況比較熟悉,在組織實(shí)施審計(jì)時(shí),各個(gè)階段的工作都可以大為簡(jiǎn)化。一是制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)可根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部各公司的實(shí)際情況結(jié)合集團(tuán)財(cái)務(wù)年度工作計(jì)劃擬定,報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。二是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)性比較強(qiáng),許多資料和調(diào)查都可以依賴內(nèi)部審計(jì)人員的平時(shí)積累。

3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的靈活性

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要是為集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍必然要涉及到集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的形式多樣、靈活,既可進(jìn)行例行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)又可以進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)專案(專項(xiàng))審計(jì);既可進(jìn)行事后內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還可進(jìn)行事前(事中內(nèi)部財(cái)務(wù))審計(jì)。

4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的及時(shí)性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員是集團(tuán)內(nèi)部的職工,因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的問題進(jìn)行審查。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員既可以根據(jù)需要,簡(jiǎn)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序,及時(shí)開展內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);還可以通過日常了解,及時(shí)發(fā)現(xiàn)下屬公司管理中存在的問題或問題的苗頭,通過與有關(guān)職能部門溝通,采取應(yīng)對(duì)措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的作用主要有:集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的控制作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的促進(jìn)作用。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施

1.制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃

集團(tuán)財(cái)務(wù)部門、稽核(審計(jì))部門在年初時(shí)制定集團(tuán)年度內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃,制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)、稽核年度工作計(jì)劃,結(jié)合被審計(jì)公司的實(shí)際情況,靈活選定審計(jì)時(shí)間。年度審計(jì)計(jì)劃制定好后報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門、稽核(審計(jì))部門組織實(shí)施。在對(duì)下屬公司開始實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)前,先下發(fā)《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書》,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容:本次內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)人員及審計(jì)時(shí)間。被審計(jì)單位填好回執(zhí)后交回審計(jì)人員,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書》及回執(zhí)是審計(jì)底稿的一部分。

2.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)具體實(shí)施

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)企業(yè)開始審計(jì)后,審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)和被審計(jì)企業(yè)相關(guān)人員做好溝通,請(qǐng)被審計(jì)單位及時(shí)、完整地提供財(cái)務(wù)預(yù)算、決算資料,合同協(xié)議,資產(chǎn)臺(tái)帳、會(huì)計(jì)憑證、帳簿等文件。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)先了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部流程,比如銷售流程、采購(gòu)流程、費(fèi)用流程等。流程了解完畢后,審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試,測(cè)試內(nèi)部控制的有效程度,需要多抽一點(diǎn)樣本看看是不是每個(gè)樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂?。?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還有一項(xiàng)重要的工作就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況,包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺(tái)帳登記情況、標(biāo)簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)及時(shí)做好相關(guān)工作底稿,并對(duì)必要的證據(jù)進(jìn)行復(fù)印。審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí),有權(quán)要求被審計(jì)企業(yè)相關(guān)部門和人員提供證明材料。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)終結(jié)

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)工作底稿進(jìn)行整理(如有疑問及不明確的地方及時(shí)和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通),形成《與被審計(jì)單位交換意見書》,就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及擬處理意見和被審計(jì)單位交換意見。經(jīng)和被審計(jì)單位交換意見后,就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題形成的最終的處理意見,《與被審計(jì)單位交換意見書》需被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。審計(jì)人員在審計(jì)底稿、《與被審計(jì)單位交換意見書》、相關(guān)測(cè)試表格、復(fù)印資料等的基礎(chǔ)上形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告形成后報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審閱,將集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的意見及時(shí)反饋給被審計(jì)單位,并督導(dǎo)被審計(jì)單位限期整改。根據(jù)實(shí)際情況,如有必要,審計(jì)人員還應(yīng)為被審計(jì)單位出具管理建議書。