導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 外部審計 關(guān)系

內(nèi)部審計主要是指企業(yè)中的審計，是企業(yè)實現(xiàn)自我監(jiān)督的主要方式。內(nèi)部審計的內(nèi)容是單位相關(guān)人員在負(fù)責(zé)人的引導(dǎo)下，對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，進(jìn)一步評價和控制單位組織中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以確保單位方針政策和相關(guān)審計程序?qū)嵤┑挠行浴Ｍ獠繉徲嬛饕烧畬徲嬕约懊耖g職業(yè)審計兩個部分組成，其中政府審計主要是指審計機(jī)關(guān)對國家公共機(jī)構(gòu)提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計，民間審計是審計事務(wù)所或者是會計事務(wù)所接受當(dāng)事人的委托，對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行審計查證。

一、內(nèi)部審計與外部審計之間的聯(lián)系和區(qū)別

（一）內(nèi)部審計與外部審計的共同點分析

內(nèi)部審計與外部審計在很多方面有著向同之處，主要表現(xiàn)為審計內(nèi)容相同，都是對財務(wù)資料的真實性和合法性進(jìn)行審查和評價；內(nèi)外部審計的審計方法相同，都是通過審查、監(jiān)督以及分析性復(fù)核的方式評價審計單位內(nèi)部控制；內(nèi)外部審計的目的相同，都是為了維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；此外，內(nèi)外部審計的審計對象相同，都是對審計單位的經(jīng)濟(jì)活動展開審計；內(nèi)外部審計的法律依據(jù)也相同，都是根據(jù)國家制定的財經(jīng)法規(guī)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別分析

內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面，首先是審計的性質(zhì)不同，內(nèi)部審計是企業(yè)中的專職審計人員履行的職責(zé)，主要是針對單位的審計，外部審計是由第三者身份提供的簽證活動，主要對國家權(quán)力部門以及社會公眾負(fù)責(zé)。其次是服務(wù)對象不同，內(nèi)部審計顧名思義就是企業(yè)內(nèi)部的審計，服務(wù)對象自然是企業(yè)負(fù)責(zé)人，而外部審計的服務(wù)對象主要是國家的權(quán)利機(jī)關(guān)。最后一個方面是審計報告的作用不同，內(nèi)部審計只能夠為單位的經(jīng)濟(jì)運行提供參考，但是對外界起不到任何作用，同時也不能夠向外界公開，但是外部審計分為多種形式，由于國家審計涉及到商業(yè)機(jī)密，有一些內(nèi)容不宜公開，而外部審計中的社會審計要向社會公眾公開，同時也可以起到借鑒的作用。

二、實現(xiàn)內(nèi)外部審計協(xié)同性的有效措施

（一）促進(jìn)內(nèi)外部審計之間的合作

考慮到內(nèi)部審計與外部審計之間有著相同的職能，如果兩者同時工作時，加強(qiáng)合作和協(xié)同性，相互配合有利于審計工作效率的提升。但是合作方式的選擇主要取決于內(nèi)外部審計目標(biāo)的一致與否，如果內(nèi)部審計與外部審計的審計目標(biāo)一致時，應(yīng)該建立伙伴型合作關(guān)系，可以進(jìn)一步提升審計工作的質(zhì)量。但是，若兩者審計目標(biāo)不一致時，就選擇協(xié)作性的合作關(guān)系，規(guī)定統(tǒng)一的審計計劃，在內(nèi)外部審計工作開展中可以實現(xiàn)信息的溝通和共享。此外，在企業(yè)的風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制方面，內(nèi)外部審計應(yīng)該加強(qiáng)合作，實現(xiàn)審計目標(biāo)的靠攏，從而有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，這對于內(nèi)外部審計關(guān)系的處理具有很好的促進(jìn)作用。此外，公司管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)外部審計工作的重視，通過后期培訓(xùn)的方式提高企業(yè)審計人員的審計水平，為公司內(nèi)部審計工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

（二）建立內(nèi)外部審計協(xié)同機(jī)制

內(nèi)外部審計協(xié)同機(jī)制的建立是促進(jìn)內(nèi)部審計和外部審計合作的關(guān)鍵。企業(yè)管理人員應(yīng)該正確的認(rèn)識外部審計的審計職能，從客觀的角度分析外部審計，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)作為內(nèi)外部審計協(xié)作機(jī)制建立的主體力量，應(yīng)該對內(nèi)部審計工作進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)內(nèi)外部審計工作在職能以及審計目標(biāo)上保持一致性，與此同時，外部審計也應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計之間的配合，借鑒內(nèi)部審計的結(jié)果做好綜合審計工作。內(nèi)外部審計協(xié)作機(jī)制的建立還應(yīng)該確定明確的責(zé)任機(jī)制，對審計過程中出現(xiàn)的問題追究相關(guān)人員的責(zé)任，避免責(zé)任人之間相互扯皮的事件出現(xiàn)。內(nèi)外部審計協(xié)作機(jī)制的建立不僅能夠提高企業(yè)的審計質(zhì)量，同時還能夠促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，對企業(yè)財務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)運行等方面起到很好的推動作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外部審計溝通機(jī)制的建立

審計溝通機(jī)制的建立有利于內(nèi)外部審計之間實現(xiàn)交流和協(xié)作，在審計工作中更好的發(fā)揮各自的效力。為此，內(nèi)外部審計人員在實行企業(yè)審計過程中，應(yīng)該建立設(shè)計信息平臺，實現(xiàn)審計信息的共享。由于內(nèi)部審計部門在平常的審計工作中獲得大量的審計信息，而這些審計信息是外部審計部門不了解的，所以，通過信息平臺實現(xiàn)信息共享，也能夠讓外部審計機(jī)構(gòu)更好的了解企業(yè)的審計現(xiàn)狀，從而促進(jìn)審計效率的提升。此外，內(nèi)部審計人員與外部審計人員之間應(yīng)該加強(qiáng)交流，雖然這兩種審計目標(biāo)和審計范圍不同，但是審計的方法都是相同的，審計人員之間的交流不僅能夠提高審計專業(yè)性，同時還有利于提高內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)同性。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計和外部審計同時審計工作的主體組成部分，但是內(nèi)部審計的獨立性一度受到人員的質(zhì)疑，這是人們的片面認(rèn)識。內(nèi)部審計在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理以及財務(wù)監(jiān)督活動等眾多領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，同時又熟知企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，一定程度上能夠減少外部審計與管理當(dāng)局在管理方面的分歧。加強(qiáng)內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)同性可以實現(xiàn)企業(yè)的全面審計工作的開展，對企業(yè)審計效率的提升也有很大的幫助。內(nèi)外部審計之間的協(xié)同工作能夠降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展以及企業(yè)審計人員工作能力的提升也會起到很大的推動作用。為此，可以建立內(nèi)外部審計協(xié)作機(jī)制，規(guī)范審計方法的同時實現(xiàn)審計責(zé)任的規(guī)范和制約，從而促進(jìn)審計工作順利開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王鑫，武彰純.淺議內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系[J].品牌（下半月），2015.

[2]于炳洋.內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系問題研究[J].新經(jīng)濟(jì)，2014.

篇2

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計，外部審計，制約，基建審計

隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈和醫(yī)療體制的進(jìn)一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢。我院每年投入基建維修改造資金高達(dá)上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達(dá)近二個億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計人員沒有基建工程造價專業(yè)人才，所以對基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進(jìn)行核實。適時適度的引進(jìn)外部審計機(jī)構(gòu)開展基建工程審計已成為決策層關(guān)注的一個話題。

那么，如何才能在正確認(rèn)識內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗作如下探討。敬請審計同仁賜教。

一、內(nèi)外審計界定

目前我國在審計組織體系中主要有三種類型的審計組織：國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個社會的審計任務(wù)，構(gòu)成了一個社會的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

本文所說的“外部審計”特指社會審計組織所進(jìn)行的審計。也稱民間審計或第三方審計。具體的說就是工程造價咨詢機(jī)構(gòu)對醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價實施的審計。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨立承辦基建審計業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨立存在的法人組織。工程造價機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說的“內(nèi)部審計”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個組成部分。如醫(yī)院的審計處（科）等。

二、內(nèi)外審計關(guān)系

內(nèi)部審計和外部審計二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運行。但外部審計與內(nèi)部審計也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計的獨立性上，內(nèi)部審計受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對獨立，與雙向獨立的外部審計差異極大。

2、在審計方式上，內(nèi)部審計受本醫(yī)院運營管理的需要安排施行；而外部審計則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。

3、在審計職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計所進(jìn)行的基建審計結(jié)果只對本院負(fù)責(zé)，對內(nèi)有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計需要對醫(yī)院負(fù)責(zé)，對外出具的基建工程審計報告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計與外部審計存在上述差別，但其審計成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計等優(yōu)勢也是外部審計所無法替代的。實際基建審計工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢互補(bǔ)，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項目審計工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對于內(nèi)部審計與外部審計之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定。可以說它是開展內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)和行動指南。

（一）中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計工作。3、評價外部審計工作質(zhì)量。4、利用外部審計成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的需要，報經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，并檢查監(jiān)督審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計工作中應(yīng)加強(qiáng)與外部審計的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評審要點”欄內(nèi)：[A] 加強(qiáng)基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項目實行第三方審計，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項目審計報告，重大項目第三方審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告。

2、6.6.6.1條款中“評審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實施內(nèi)部和外部審計制度，有工作制度與計劃，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行定期評價與監(jiān)控，審計結(jié)果對院長負(fù)責(zé)。

四、具體實務(wù)做法

嚴(yán)格按照國家相關(guān)部門的規(guī)定及要求，正確認(rèn)識內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作。

篇3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;外包;優(yōu)缺點

在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成之一，正發(fā)揮著重要的意義，并且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來越體現(xiàn)出重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計隨著時代的發(fā)展，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)形勢的改變，也產(chǎn)生了變化和突破，內(nèi)部審計外包成為大部分企業(yè)的選擇，有著良好的市場前景和長遠(yuǎn)的發(fā)展空間。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)點

(一)借鑒外部審計經(jīng)驗

企業(yè)內(nèi)部審計外包的模式為：外部審計主體在了解被審計單位的資金周轉(zhuǎn)運行情況、風(fēng)險管控的企業(yè)經(jīng)營活動后，組織會計師等各個行業(yè)了解政策、熟悉業(yè)績的專業(yè)人士對該企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析評價，并提出和理科學(xué)的建議，來保證審計質(zhì)量的可信度及中肯性。由于審計服務(wù)由專業(yè)從業(yè)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督并提供，可以對企業(yè)當(dāng)前和潛在的風(fēng)險進(jìn)行合理評估，選擇適當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險行為，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行更好的經(jīng)營管理防范規(guī)避風(fēng)險。

(二)增強(qiáng)審計獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計部門在進(jìn)行內(nèi)部審計時，常常會陷入不能客觀公正評價自身企業(yè)的漩渦，從而導(dǎo)致在利益的偏向性引導(dǎo)下，產(chǎn)生迎合企業(yè)高層管理人員的行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計部門失去公正的獨立性。而外部審計恰好能規(guī)避此類問題，外審單位多由注冊會計師為主導(dǎo)，主持外部審計工作，從而以客觀公正角度分析企業(yè)財務(wù)管理及運營管理的情況，做出正確的判斷，進(jìn)行合理分析，做出客觀公正的結(jié)果。

(三)降低審計風(fēng)險

受限于我國國情，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計部門面對著內(nèi)部審計人員專業(yè)知識限制、知識結(jié)構(gòu)單一、工作效率低下等問題，形成嚴(yán)重的企業(yè)內(nèi)部資源浪費，嚴(yán)重的更妨礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。而隨著外部審計機(jī)構(gòu)不斷拓展專業(yè)水平及實踐能力，這正好彌補(bǔ)企業(yè)需要的高水平高專業(yè)性的資源。

二、企業(yè)審計外包中存在的問題

(一)決策風(fēng)險

企業(yè)審計外包從本質(zhì)上講，是將內(nèi)部審計的成敗交付于外部審計，一旦發(fā)生合作決裂的情況，不但不能達(dá)到提高審計質(zhì)量、減少企業(yè)成本的目的，還會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。因此，企業(yè)在決策上必須仔細(xì)考量外包機(jī)構(gòu)是否能滿足企業(yè)的審計需要，不能盲目跟風(fēng)，做出錯誤選擇，導(dǎo)致更嚴(yán)重的后果，企業(yè)決策能直接導(dǎo)致項目的成功失敗，這是必須認(rèn)真考量的問題。

(二)漏審風(fēng)險

企業(yè)選擇的外包機(jī)構(gòu)，在承攬外包項目時，只能根據(jù)企業(yè)提供的材料進(jìn)行審計分析，對于企業(yè)的了解有限，在這種情況下，出現(xiàn)漏審的幾率將大大增多，無形中提升了漏審風(fēng)險，而這種風(fēng)險又具有不可逆性，無法通過常規(guī)手段進(jìn)行規(guī)避。

(三)泄密風(fēng)險

企業(yè)在選擇外包項目時，通常會盡量規(guī)避核心機(jī)密的外包，對于核心機(jī)密進(jìn)行保護(hù)狀態(tài)。但內(nèi)部審計外包不能完全確定規(guī)避機(jī)密，因此會導(dǎo)致泄密的風(fēng)險產(chǎn)生，這也給企業(yè)選擇審計外包時增加了一定的選擇困難。

(四)降低內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平

企業(yè)選擇內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計時，不僅能更好的保護(hù)企業(yè)機(jī)密不外泄，以及規(guī)避漏審風(fēng)險，還能通過審計業(yè)務(wù)提高內(nèi)審人員的水平，一旦企業(yè)選擇將大量內(nèi)審業(yè)務(wù)交給外包機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在一定程度上被架空，這樣極其不利于企業(yè)自身審計人員業(yè)務(wù)水平的提高，導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員降低企業(yè)內(nèi)部審計部門的重視程度，內(nèi)部審計人員對于外審機(jī)構(gòu)的依賴性漸漸增加，產(chǎn)生惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)管理機(jī)制的弱化，過度依賴外包機(jī)構(gòu)，降低企業(yè)自主性和積極性，不利于企業(yè)人才培養(yǎng)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(五)外部審計與企業(yè)實際情況結(jié)合不緊密

外審機(jī)構(gòu)由于長時期承攬審計工作，一方面會降低自身敏感性，另一方面會發(fā)生過度依賴經(jīng)驗的情況，不能更深度了解企業(yè)實際經(jīng)營狀況，不注意結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行審計分析，僅使用拿來主義、經(jīng)驗主義，為求快速完成審計工作忽略企業(yè)具體要求，導(dǎo)致審計結(jié)果不理想，對企業(yè)產(chǎn)生錯誤引導(dǎo)。

三、改進(jìn)對策

(一)科學(xué)的選擇外包形式

企業(yè)通過科學(xué)的分析，選擇是和自身特點、并滿足要求的外包形式，有側(cè)重點的選擇外包機(jī)構(gòu)，達(dá)成良好的合作關(guān)系，確保實際外包工作的順利實施。在選擇合適的外包機(jī)構(gòu)和外包形式時，要重點分析其資質(zhì)、實力、信譽(yù)和執(zhí)行經(jīng)驗等，通過全面科學(xué)合理的分析學(xué)則外包形式，并建立定期考核測評機(jī)制，發(fā)現(xiàn)外包形式不適用時，要及時淘汰，制定嚴(yán)密的權(quán)責(zé)分配制度，設(shè)置科學(xué)的評價指標(biāo)，嚴(yán)格的合同及機(jī)密文件管理等，監(jiān)督相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行，及時追究責(zé)任歸屬。

(二)完善審計外包的控制機(jī)制

制定科學(xué)合理的審計外包控制機(jī)制，發(fā)現(xiàn)并分析審計內(nèi)審與外包之間的聯(lián)系，整合資源數(shù)據(jù)制定控制管理方案，控制各類風(fēng)險的發(fā)生，合理規(guī)避風(fēng)險，加強(qiáng)內(nèi)外部資源信息的溝通聯(lián)系，同時保護(hù)機(jī)密資源不被泄露，這些都需要完善的風(fēng)險管控機(jī)制的監(jiān)督和執(zhí)行，能對隨即發(fā)生的風(fēng)險做出最大程度的規(guī)避，降低風(fēng)險成本，提高企業(yè)工作效率。

(三)強(qiáng)化風(fēng)險審計意識

組織相關(guān)的審計員工培訓(xùn)，加強(qiáng)對風(fēng)審計的意識及風(fēng)險管理能力，運用質(zhì)量管理循環(huán)系統(tǒng)合理預(yù)判風(fēng)險，降低審計風(fēng)險發(fā)生率，同時加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，對于違反合同條款的行為做好合理判斷，依據(jù)管理機(jī)制進(jìn)行違約處理，尤其對于泄密行為的處罰。

(四)加強(qiáng)過程中的組織協(xié)調(diào)監(jiān)督工作

在企業(yè)內(nèi)部審計外包過程中，企業(yè)要加強(qiáng)自身的組織協(xié)調(diào)監(jiān)督工作，首先對內(nèi)部審計部門進(jìn)行組織協(xié)調(diào)，防止信息流通障礙，加強(qiáng)風(fēng)險管理，同時對外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督工作，合理溝通交流，避免產(chǎn)生信息落后和遺失，產(chǎn)生漏審情況。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計外包的最終目的是為了更好的執(zhí)行審計職能，獲得更科學(xué)的審計結(jié)果，從外包機(jī)構(gòu)來說，是為了更好的提供企業(yè)服務(wù)，內(nèi)部審計外包的產(chǎn)生是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展管理的需求，達(dá)到企業(yè)和資源利用的雙贏局面。也鼓勵了企業(yè)自身及整個市場的良性競爭發(fā)展，滿足企業(yè)發(fā)展壯大的需求，刺激企業(yè)及專業(yè)人員不斷提高創(chuàng)新，保持活力的重要方法。如何合理的利用企業(yè)內(nèi)部審計外包，達(dá)到降低成本提高效率的良好局面，值得所有研究人員分析，結(jié)合實際情況從宏觀微觀的方向研究，找出最適合企業(yè)的審計形式。

參考文獻(xiàn):

[1]劉莉莉.淺談內(nèi)部審計外包與外部審計的區(qū)別[J].會計之友（下旬刊），2016（9）

篇4

1 內(nèi)部審計運用于公司治理過程的必要性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。由于風(fēng)險管理、控制和治理程序是內(nèi)部審計的對象，所以，內(nèi)部審計必然參與到企業(yè)的公司治理過程之中。

1.1 內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求

在我國，實施內(nèi)部審計的現(xiàn)代企業(yè)制度其本質(zhì)與過去傳統(tǒng)的國有企業(yè)制度不同，它不再是政府直接經(jīng)營、無論虧損與盈利都承擔(dān)無限責(zé)任，而是按照市場經(jīng)濟(jì)制度的要求，實行優(yōu)勝劣汰，生產(chǎn)經(jīng)營落后、連續(xù)虧損企業(yè)自然退出市場，而生產(chǎn)效益持續(xù)健康的企業(yè)，就可以通過兼并、資產(chǎn)重組等方式做大做強(qiáng)。企業(yè)現(xiàn)代的管理制度，管理者與經(jīng)營者也不再由政府直接任命，也不實行過去的接班制度，公司的組成人員來自人才市場，作為自利的經(jīng)濟(jì)人公司相關(guān)利益人之間會出現(xiàn)利益糾紛和各種利益侵占行為，于是，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度應(yīng)運而生。而企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度均要求實施內(nèi)部審計，防止公司的高層人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊謀私，同時也監(jiān)督和評價各個運營部門的運營活動，使他們在遵守企業(yè)管理制度的前提下，努力提高工作效率，為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)盡職盡責(zé)。

1.2 內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在需求

由于現(xiàn)代公司的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離的，本質(zhì)上是一種委托關(guān)系，公司治理作為一種內(nèi)部管理模式，終極目標(biāo)就是用來維持這個委托關(guān)系有效運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一種方法，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，它的權(quán)力行使能夠增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的透明度，防止高層管理者利用信息不對稱進(jìn)行管理舞弊，從而有利于管理者受托責(zé)任的有效履行。而公司治理是一個整體的管理體系，包含相關(guān)的規(guī)章制度，其終極目標(biāo)是幫助企業(yè)增加價值，這也是內(nèi)部審計作為增值性審計的目標(biāo)。因此，從公司治理與內(nèi)部審計一致的目標(biāo)來看，內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在要求。

1.3 內(nèi)部審計是管理者與股東利益差距的客觀要求

因為管理層和股東之間是一種受托和委托關(guān)系，從理論來講，管理者應(yīng)該按照股東的委托意愿，追求股東最大利益為企業(yè)財務(wù)目的，在股東的利益安排下進(jìn)行公司管理活動，由于各自的利益不同，管理者在一定程度上不會按照股東的意愿從事公司的活動，甚至?xí)龀鲆恍┯欣谧约?，而不利于增加股東利益的企業(yè)財務(wù)管理活動，本質(zhì)上說是兩者存在一個利益差距，如果這個利益差距很大，管理者就更有可能違背股東的意愿，反之則越小?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是包括財務(wù)審計和管理審計的綜合審計，對公司進(jìn)行內(nèi)部審計則可以有效地監(jiān)督管理者按照股東意愿去從事公司管理活動，在一定程度上縮小管理者與所有者之間的利益差距，從而能遏止財務(wù)造假，虛報財務(wù)報表等舞弊情況的發(fā)生。

1.4 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制需要

內(nèi)部審計風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是公司治理的兩個重要部分，每個公司都時時面臨著各種風(fēng)險，實施內(nèi)部審計，從企業(yè)的自我控制機(jī)制做起，排除存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理等方面的風(fēng)險因素，盡可能地降低風(fēng)險。另外，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立部門，也可以協(xié)調(diào)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險監(jiān)督，從一個比較客觀公正的立場對風(fēng)險進(jìn)行排查，有利于公司的風(fēng)險治理。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計可以對有關(guān)的經(jīng)營管理方法、規(guī)則制度進(jìn)行審計測試，對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致周密的檢查，檢查內(nèi)部控制的科學(xué)性與實用性，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)上的一些不足之處，進(jìn)而判斷一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否合理有效，促進(jìn)內(nèi)部控制對企業(yè)管理保障機(jī)制的正常運行。

2 內(nèi)部審計在物流企業(yè)的運行現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部審計不能完全發(fā)揮應(yīng)有的作用

按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計的作用有咨詢與服務(wù)兩大職能，我國內(nèi)部審計職業(yè)協(xié)會根據(jù)國際定義以及結(jié)合我國實際情況，將內(nèi)部審計部門的權(quán)限分為企業(yè)監(jiān)督、業(yè)務(wù)咨詢、服務(wù)三項功能，既體現(xiàn)了我國與國際社會接軌的趨勢，又體現(xiàn)了我國的具體國情。然而在大部分物流企業(yè)中，一些內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計職能的時候不能很好地為公司的治理狀況服務(wù)，還有一些內(nèi)部審計職員仍處于先前的傳統(tǒng)概念中，仍舊是檢查財務(wù)工作的疏漏、杜絕企業(yè)財務(wù)造假為最終目的，視野與管理的范圍也僅僅局限于財務(wù)方面，沒有很有效地估計企業(yè)的全局，沒有起到內(nèi)部審計現(xiàn)代的咨詢與服務(wù)的職能，仍處于監(jiān)督的狹小空間里面。

2.2 內(nèi)部審計制度不健全且缺乏獨立性

目前我國物流企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式主要有三種：一是從屬于企業(yè)的財務(wù)部門，由財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)。二是獨立的企業(yè)內(nèi)部審計部門，與財務(wù)部門無關(guān)，由企業(yè)的總會計師負(fù)責(zé)。三是由企業(yè)經(jīng)理直接負(fù)責(zé)的審計部門，其在公司位置與權(quán)限高于企業(yè)的財務(wù)部門。對于這三種形式，都或多或少地存在一定影響其審計獨立性的因素，很多企業(yè)目前的內(nèi)部審計部門也是臨時拼數(shù)，為了迎合檢查的需要而成立的，其存在的作用極其有限。在審計獨立性方面，由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜，審計人員的人際關(guān)系的廣泛，各方利益交錯，來自個人監(jiān)督、利益沖突、親情關(guān)系等方面的影響，都會影響著內(nèi)部審計的獨立性與公正性。這是目前在物流企業(yè)治理過程中遇到的瓶頸，如果不能建立一個有效的內(nèi)部審計制度、保持內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，內(nèi)部審計很難為公司治理提供服務(wù)。

2.3 內(nèi)部審計為外部審計不能提供有效配合

企業(yè)內(nèi)部審計的兩項重要職能是咨詢與服務(wù)，一方面包括為企業(yè)內(nèi)部高級領(lǐng)導(dǎo)以及董事會、股東大會提供咨詢與服務(wù)，提供各種公司的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、甚至經(jīng)營管理中的一些問題;另一方面是為外部審計者提供本公司的詳細(xì)信息，包括財務(wù)數(shù)據(jù)、治理情況、特殊事項等方面的內(nèi)容，以滿足外部審計者的審計需要，配合外部審計對所在公司開展業(yè)務(wù)。由于物流企業(yè)的內(nèi)部審計權(quán)限受到經(jīng)理層、財務(wù)部門等方面的壓力與限制，導(dǎo)致在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)之時很難開展工作，沒有從公司整體層面制定審計戰(zhàn)略，也沒有按照風(fēng)險原則和重要性原則確定重點審計領(lǐng)域。又由于審計方法與手段滯后，當(dāng)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)較為完善的情況下，內(nèi)部審計還處于手工狀態(tài)，其實效性非常差。因此，物流企業(yè)內(nèi)部審計無法提供外部審計所需要的及時有效信息，從而也很難發(fā)揮內(nèi)部審計對公司治理的作用。

3 內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的策略

3.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，提升審計地位

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位影響著它的獨立性與實效性，繼而影響其在公司治理中的作用。物流企業(yè)可以選擇建立一個內(nèi)部審計部門，該部門由董事會或者監(jiān)事會直接負(fù)責(zé)，并區(qū)別于公司的其他部門，這樣會使其具有高于其他運營部門的地位，在審計過程中盡可能地避免其他因素的干擾。另外，內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人的權(quán)利應(yīng)等同于公司的最高決策者但又不能對公司的具體事務(wù)進(jìn)行管理與操作，內(nèi)部審計部門只有建議與審計的職權(quán)，并不能直接地參與到公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，它可以通過股東大會、董事會將近期內(nèi)部審計部門的一些工作匯報給企業(yè)的股東大會或者董事會。另一方面，應(yīng)該將內(nèi)部審計的概念納入公司治理之中，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，它將逐漸從一個監(jiān)督者到一個控制者，公司的管理過程也理應(yīng)有審計部門的參與，并應(yīng)該倍加重視其在公司管理中的位置與意義，使其真正作為企業(yè)管理的部門，來約束企業(yè)管理這種制衡關(guān)系，這樣才能幫助企業(yè)增加長期利益。

3.2 改善企業(yè)員工對內(nèi)部審計認(rèn)識，升華本質(zhì)概念

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計的宣傳與知識的普及，尤其是在公司的財務(wù)人員之中。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)不再是單純的查賬，防止公司財務(wù)人員舞弊，而是已經(jīng)發(fā)展到參與公司的治理過程不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部審計與高層次的監(jiān)督管理聯(lián)系起來，共同發(fā)揮治理作用。對于認(rèn)識不到位的財務(wù)人員、甚至內(nèi)部審計部門中的人員，可以利用組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，發(fā)送宣傳資料，提高企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部審計的了解，以及其在企業(yè)管理過程中起的重要作用。

3.3 健全內(nèi)部審計制度，增強(qiáng)獨立性

首先，改變現(xiàn)在比較落后的以賬項處理為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計機(jī)制，引進(jìn)先進(jìn)的模式，如以企業(yè)風(fēng)險預(yù)測為重點的審計模式、甚至是以治理引導(dǎo)為重點的模式，或者多種模式結(jié)合運用，完善它的的制度建設(shè);其次，內(nèi)部審計應(yīng)該與企業(yè)的內(nèi)在管控與企業(yè)風(fēng)險控制相結(jié)合，它們是互相關(guān)聯(lián)互相影響的整合，內(nèi)部審計是內(nèi)在管控的一部分，也是內(nèi)在管控的基礎(chǔ)與前提，風(fēng)險控制包含內(nèi)在管控，那么內(nèi)部審計也是風(fēng)險控制的一部分，而這三者都是為公司治理而服務(wù)的，加強(qiáng)這三者結(jié)合，更有益于企業(yè)管理。最后，加強(qiáng)對內(nèi)部審計模式管理，從實際出發(fā)合理地運用與改善審計制度，以事實為根據(jù)，一切尊重事實，使公司內(nèi)部審計體制更加完善。

3.4 加強(qiáng)與外部審計的交流，注重內(nèi)部審計的實效性

篇5

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；基本職責(zé)；服務(wù)

一、內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以服務(wù)為基本職責(zé)

一般認(rèn)為，內(nèi)部審計至少有服務(wù)和監(jiān)督兩項職能任務(wù)。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計有關(guān)法規(guī)規(guī)定，監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職責(zé)，其理論依據(jù)是：內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)。在這種認(rèn)識指導(dǎo)下。審計署于1995年頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確規(guī)定內(nèi)部審計的職責(zé)是：“對本單位及下屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)”這個規(guī)定除了“本單位及下屬單位”和“內(nèi)部”兩個限定之外，其余與國家審計的有關(guān)規(guī)定沒有什么區(qū)別。這種職責(zé)的規(guī)定，混淆了內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別，動搖了內(nèi)部審計存在的必要性，限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計實踐帶來了很大的困難。

要改變這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)的觀念。把內(nèi)部審計定位于組織內(nèi)部的一項重要的管理職能，把服務(wù)于組織內(nèi)部的管理作為內(nèi)部審計的第一要務(wù)。內(nèi)部審計以服務(wù)為基本職責(zé)。是由內(nèi)部審計的性質(zhì)和地位所決定的。內(nèi)部審計是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次不斷增加，管理空間不斷拓展的情況下?；诩訌?qiáng)組織內(nèi)部的管理而產(chǎn)生的一種管理活動，因此，為組織的管理服務(wù)是內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。內(nèi)部審計的內(nèi)部性決定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須在組織內(nèi)部設(shè)置。必須受組織負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，必須要服務(wù)于組織負(fù)責(zé)人的管理。

以服務(wù)作為內(nèi)部審計的基本職責(zé)也是國際內(nèi)部審計發(fā)展的大趨勢。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其1999年頒布，并于2002年1月1日起實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營?！眱?nèi)部審計應(yīng)“通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”IIA的這些指導(dǎo)性意見都表明，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)服從并服務(wù)于組織的管理和目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)為組織的正確做出決策服務(wù)

一般認(rèn)為，管理的核心是決策。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實可靠是影響決策科學(xué)性的一個十分重要的因素。組織內(nèi)部的各個管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計具有相對獨立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益；同時，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計能以獨立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對決策草案進(jìn)行全面綜合的評價。為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。從內(nèi)部審計的角度講，要想提高在組織中的地位。也必須充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢。大力提高審計人員素質(zhì)。經(jīng)常進(jìn)行審計調(diào)查研究，及時總結(jié)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，深入分析問題產(chǎn)生的原因及可能造成的危害，認(rèn)真探索解決問題的對策，隨時為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。

三、內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)為保證組織內(nèi)部控制的有效

內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境會發(fā)生不斷的變化。這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時，隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。組織可以聘請外部審計進(jìn)行這種評價，但內(nèi)部審計更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計來進(jìn)行這種評價。不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運行狀態(tài)提供及時的評價和建議。

為此，內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性。不斷從組織的實際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點關(guān)注高層管理人員的經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等的變化及其對內(nèi)部控制的影響；對于風(fēng)險評估，要重點評價風(fēng)險評估的程序是否合理、方法是否科學(xué)、報告是否及時；對于控制活動，要重點檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后相容職務(wù)是否還合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否還合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否還齊全，會計計量和記錄是否還能做到真實可靠，各種控制措施是否還能保證資產(chǎn)的安全完整。預(yù)算程序和方法是否還合理，定額是否還齊全、合理；對于信息和溝通。要重點檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題。內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因。分析其可能造成的影響，向高層管理人員提出完善的具體建議。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；參與途徑

一、我國企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

由于風(fēng)險管理意識淡薄，企業(yè)內(nèi)部根本沒有設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門，沒有專門的人員對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行專門管理。由于法律并未將風(fēng)險評估列入企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)容之中，所以部分企業(yè)沒有對風(fēng)險評估給予足夠的重視。缺乏科學(xué)的風(fēng)險管理理念，沒有建立風(fēng)險評估與風(fēng)險管理所必需的數(shù)據(jù)庫，管理層依賴經(jīng)驗或者主觀感覺決策，可能造成企業(yè)承擔(dān)不該承擔(dān)的風(fēng)險，同時又可能錯過機(jī)遇。

二、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2004年1月修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義重新做了修訂，即“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！毙露x將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。風(fēng)險管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。

（一）企業(yè)需要內(nèi)部審計

加入WTO使我國企業(yè)也卷入了全球經(jīng)濟(jì)金融一體化的浪潮，競爭日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大大增加。不能隨著環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險，但是調(diào)整的過程中也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師。因此，內(nèi)部審計部門及其人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

（二）內(nèi)部審計需要更廣闊的平臺

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理也是內(nèi)部審計本身發(fā)展的需求。內(nèi)部審計在我國現(xiàn)代審計體系中具有相對獨立的地位，它可以將風(fēng)險評估的意見直接報告給董事會。內(nèi)部審計部門不從事具體業(yè)務(wù)，其活動獨立于業(yè)務(wù)管理部門。這就使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取有效措施控制風(fēng)險。所以，內(nèi)部審計有必要參與風(fēng)險管理。

三、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理模式探究

（一）與公司治理互動

健全的公司治理需要董事會、管理層、外部審計師和內(nèi)部審計師之間的有效互動。所有上市公司都應(yīng)該設(shè)立一個有效的內(nèi)部審計職能部門。該部門應(yīng)該具備專業(yè)能力的人才，并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，以保證其獨立性。內(nèi)部審計師應(yīng)協(xié)助管理層完成企業(yè)風(fēng)險管理的初步建立工作，包括參與制定風(fēng)險戰(zhàn)略，指導(dǎo)風(fēng)險評估和風(fēng)險分析，協(xié)調(diào)實施風(fēng)險管理措施等。但必須明確風(fēng)險管理責(zé)任由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計協(xié)調(diào)風(fēng)險管理的工作計劃應(yīng)經(jīng)過董事會或?qū)徲嬑瘑T會批準(zhǔn)，計劃要規(guī)定明確的目標(biāo)及將責(zé)任轉(zhuǎn)移給管理層的時間，并且內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會或管理層聲明其對協(xié)調(diào)事項因不具有獨立性而無法提供保證服務(wù)。

（二）滲入各風(fēng)險管理的各個領(lǐng)域

內(nèi)部審計師應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險管理是否滿足實現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運作、客觀報告、遵守法規(guī)的目標(biāo)，從總體上對風(fēng)險管理體系的準(zhǔn)確、可靠、充分和有效發(fā)表審計意見。根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)不同內(nèi)部審計具有不同的側(cè)重點，在制定審計計劃時也會有所區(qū)別。

1、總體目標(biāo)復(fù)核審計。內(nèi)部審計人員在深入了解本企業(yè)及其環(huán)境下，確定特殊領(lǐng)域所需的詳細(xì)測試程序。

2、財務(wù)審計。旨在通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蝌炞C企業(yè)的財務(wù)報表的合法性與公允性，是對歷史的財務(wù)信息的一種在認(rèn)定。財務(wù)審計目標(biāo)與外部審計一樣，所以這種審計經(jīng)常聘請獨立的會計師事務(wù)所進(jìn)行。

3、合同審計。其是指對合同及相關(guān)財務(wù)事項進(jìn)行審核和評估。有些企業(yè)在簽訂對公司有重大影響的合同時，內(nèi)部審計部門應(yīng)該對其進(jìn)行必要的審計程序，以確定合同訂立的合法性、可操作性以及利潤分析等，減少企業(yè)由于決策失誤而造成的不必要的損失。

4、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身就是為防止、發(fā)現(xiàn)或糾正風(fēng)險事項。但是由于內(nèi)部控制自身的局限性，需要內(nèi)部審計對其設(shè)計、執(zhí)行、一貫性及其變化情況進(jìn)行測試。所采用的審計方法主要是觀察、詢問、穿行測試和重新執(zhí)行。

5、后續(xù)審計。一般是選擇性的進(jìn)行，在完成審計后的半年或一年內(nèi)進(jìn)行。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)制定一個標(biāo)準(zhǔn)，對何種審計程序需要進(jìn)行后續(xù)審計，以確保之前實施審計發(fā)現(xiàn)的問題管理層是否采取了及時的跟進(jìn)措施、提出的建議是否得到了切實的執(zhí)行。

由于內(nèi)部審計工作領(lǐng)域?qū)拸V，不僅要求審計人員了解財務(wù)、會計知識，還要求他們掌握風(fēng)險管理、信息技術(shù)、概率統(tǒng)計、金融等方面的知識。

（三）提供咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以接受委托或在提供保證服務(wù)的同時就風(fēng)險管理有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)。具體的服務(wù)內(nèi)容和形式取決于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)擁有的資源、企業(yè)面臨的風(fēng)險和內(nèi)部審計報告關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理的發(fā)展而不斷變化。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該就執(zhí)行審計項目時發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題提請管理層和董事會注意，管理建議書形式就發(fā)現(xiàn)的問題提出管理建議。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：IIA內(nèi)部審計定義演進(jìn) 啟示

一、引言

隨著內(nèi)部審計實踐業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）就內(nèi)部審計定義幾經(jīng)修改。內(nèi)部審計職能也由最初的財務(wù)審計、經(jīng)營審計發(fā)展到管理審計，直至現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計定義為“在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！贝硕x與IIA2004年的定義相比主要有以下區(qū)別：我國內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督和評價，而IIA內(nèi)部審計的職能是確認(rèn)和咨詢服務(wù)；我國內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動，而IIA內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)是評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；我國內(nèi)部審計目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，而IIA內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織的運營；國際內(nèi)部審計允許外部化，我國則沒有做出明確規(guī)定。我國內(nèi)部審計的定位適應(yīng)了我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，但從長遠(yuǎn)看，可能會阻礙內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展。在理論研究和實踐探索上我們應(yīng)緊隨國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，抓住內(nèi)部審計的未來發(fā)展機(jī)遇，保證內(nèi)部審計人員具備面向未來的職業(yè)勝任能力和與時俱進(jìn)的工作精神，推動我國內(nèi)部審計的職業(yè)化并與國際接軌，促進(jìn)我國內(nèi)部審計的發(fā)展。

二、IIA內(nèi)部審計定義的演進(jìn)

（ 一 ）財務(wù)審計階段 1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！痹摱x明確了內(nèi)部審計的工作內(nèi)容是審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動，不僅處理財務(wù)會計問題，也處理經(jīng)營管理中的問題。首次將內(nèi)部審計定位為“獨立評價活動”，初次提出為管理服務(wù)的方向。但由于當(dāng)時內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和地位較低，致使內(nèi)部審計停留在財務(wù)審計階段。

（ 二 ）經(jīng)營審計階段 隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，內(nèi)部審計職能逐步從財務(wù)審計過渡到經(jīng)營審計，1957年IIA對定義修改為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！边@一新定義極大地提高了內(nèi)部審計的地位。該定義雖然仍強(qiáng)調(diào)會計與財務(wù)審計的主導(dǎo)地位，經(jīng)營審計也成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，標(biāo)志著內(nèi)部審計由會計與財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡。

（ 三 ）管理審計階段 （1）1971年定義。1971 年定義：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。定義取消了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”，保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”，這標(biāo)明內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。定義還明確指出，內(nèi)部審計是一種管理控制。這說明內(nèi)部審計從財務(wù)審計到經(jīng)營審計再到管理審計的范圍拓展得到確認(rèn)。內(nèi)部審計評價的范圍已擴(kuò)展到組織內(nèi)部、應(yīng)由內(nèi)部審計評價的所有經(jīng)營活動，已經(jīng)與組織的重要事務(wù)緊密相連。當(dāng)時的經(jīng)營實踐證明，在定義修改后審計人員用于財務(wù)、會計審計的時間不斷減少，而用于經(jīng)營活動審計的時間越來越多。內(nèi)部審計正在由經(jīng)營審計向管理審計方向發(fā)展。（2）1978 年的定義。1978年定義：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)。”該定義最重要的變化是將內(nèi)部審計為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象，而不是以某一管理部門或其一管理人員為服務(wù)對象。內(nèi)部審計要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。次定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計服務(wù)的范圍，但是內(nèi)部審計為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵尚未明確。（3）1990 年的定義。1990年定義：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價?！痹摱x把內(nèi)部審計定義為“組織內(nèi)部的”服務(wù)工作，以與外部審計相區(qū)別。但為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵仍未明確。（4）1993 年的定義。1993年定義“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價，以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任。”該定義首次解決了為組織服務(wù)的具體含義。本階段的四次定義修訂表明內(nèi)部審計是管理的延伸，是組織管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計的職能由經(jīng)營審計擴(kuò)大到管理審計階段；并將管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，使內(nèi)部審計站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)，擴(kuò)大了內(nèi)部審計服務(wù)的范圍，

（ 四 ）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段 1999年定義“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！斑@個定義同1993年定義相比，刪除了“組織內(nèi)部”。“組織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計工作只能局限于組織內(nèi)部，不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于。這一刪除預(yù)示著內(nèi)部審計未來的活動空間更為廣闊；內(nèi)部審計可以借助外部力量，但組織內(nèi)部的事不可能完全依賴外部力量來完成。隨著內(nèi)審在組織中的作用日益增強(qiáng)和影響范圍的逐步擴(kuò)大，用“咨詢”取代“評價活動”，“評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，預(yù)示著內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)入了更高的層次和階段，實現(xiàn)了由管理審計向風(fēng)險評測估轉(zhuǎn)變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計更具前瞻性、咨詢性。2004年定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摱x與1999年定義相比，服務(wù)的對象范圍更加廣泛，不僅為增加本組織價值提供服務(wù)，還為組織的所有利害關(guān)系人（如政府、股東、債權(quán)人、客戶和委托人創(chuàng)造價值或利益）服務(wù)。2004年的內(nèi)部審計定義從以下幾個重要方面描繪了這一職業(yè)形象：（1）作為一項客觀活動，并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立，可以通過外包來獲得。（2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計范圍包括確認(rèn)和咨詢活動，內(nèi)部審計是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計要積極主動、以客戶為中心，并關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的關(guān)鍵問題。（3）明確內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織運營，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計對各種組織的重要貢獻(xiàn)。（4）新定義認(rèn)為，控制的唯一目的是為了幫助組織管理風(fēng)險、促進(jìn)有效治理。這一觀點大大拓寬了內(nèi)部審計的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。（5）通過考慮整個組織，內(nèi)部審計的使命更加廣泛，使內(nèi)部審計承擔(dān)幫助組織實現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。在此定義中，內(nèi)部審計關(guān)注組織治理，而組織治理也由以往的靜態(tài)命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)榕c不斷變化的經(jīng)營風(fēng)險相適應(yīng)。傳統(tǒng)的管理將注意力放在個別控制系統(tǒng)和經(jīng)營機(jī)制上，而現(xiàn)代管理則強(qiáng)調(diào)總體管理理念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來，把目標(biāo)的達(dá)成與可能發(fā)生的風(fēng)險聯(lián)系起來。因此，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程，就必然成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，將變化的風(fēng)險管理模式融入內(nèi)部審計程序，使內(nèi)部審計更加關(guān)注風(fēng)險管理，注重組織經(jīng)營的未來風(fēng)險。風(fēng)險分析的方法和風(fēng)險管理的原則，改變了內(nèi)部審計計劃和報告的方式。其實，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕矊儆诠芾韺徲嫷姆懂?，只是其更?qiáng)調(diào)關(guān)注組織治理框架中風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管理，關(guān)注管理者及其管理經(jīng)營行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險，關(guān)注組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。以上IIA內(nèi)部審計定義的演變，體現(xiàn)了60 年來內(nèi)部審計從會計的秘書，到一種獨立的職業(yè)；從審查財務(wù)、會計，到評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程；從建立在組織內(nèi)部，到對內(nèi)外開展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)的轉(zhuǎn)變。人們對內(nèi)部審計的作用和地位的認(rèn)識和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計的職能己大大拓展。

三、IIA內(nèi)部審計定義演進(jìn)對我國內(nèi)部審計發(fā)展的啟示

（ 一 ）審計職能由監(jiān)督評價向確認(rèn)和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其發(fā)展的重要方向。確認(rèn)服務(wù)是為獨立評價組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。確認(rèn)服務(wù)是在獨立評價職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計職業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的需要而提出的。IIA2004年的內(nèi)部審計定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的終極目標(biāo)是增加組織價值。新的內(nèi)審角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，只有不斷創(chuàng)造價值才有在組織中存在的必要。內(nèi)部審計部門有不同的服務(wù)群體，其增值形式也不同。經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計增進(jìn)其經(jīng)營效率和效果的方法有興趣，他們認(rèn)為審計應(yīng)通過識別改善經(jīng)營的機(jī)會來增值，他們關(guān)心審計報告或?qū)徲嬤^程中所提的建議，這更多的體現(xiàn)了定義中的咨詢服務(wù)。審計委員會（董事會）相對內(nèi)部控制的適當(dāng)性、經(jīng)營數(shù)據(jù)的可靠程度、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全更感興趣，這一部分增值更多地與確認(rèn)服務(wù)相關(guān)。內(nèi)部審計實現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)的平衡。因為提供的咨詢服務(wù)是否會損害其獨立客觀地提供確認(rèn)服務(wù)，這是內(nèi)部審計實現(xiàn)其增值目標(biāo)所必須要考慮的。

（ 二 ）審計目標(biāo)由查錯防弊向增加價值和改善組織運營轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，使內(nèi)部審計工作面臨很大阻力，內(nèi)部審計的監(jiān)督效果大打折扣。實際上，內(nèi)部審計和被審計對象的目標(biāo)應(yīng)是一致的，都是增加價值和改善組織的運營。在防風(fēng)險、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的背景下，內(nèi)部審計必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過去的查錯防弊等一般防護(hù)性目標(biāo)，轉(zhuǎn)變到預(yù)測決策、獻(xiàn)計獻(xiàn)策等高層次的增加組織價值的目標(biāo)導(dǎo)向上來。IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計師應(yīng)對運營和項目進(jìn)行評價，以確保與組織的價值保持一致?！?/p>

（ 三 ）審計范圍由財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計的審計重點應(yīng)從財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸，重視風(fēng)險管理。這些領(lǐng)域既要包括供、產(chǎn)、銷等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種具體業(yè)務(wù)，又要涵蓋人、財、物的管理效率和管理水平。主要包括：（1）風(fēng)險管理活動。根據(jù)COSO委員會（2002）企業(yè)風(fēng)險管理的定義，企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項、資產(chǎn)及營運的內(nèi)部控制。2004年9月COSO正式的企業(yè)風(fēng)險管理框架包括要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。在瞬息萬變、全球性競爭、各種新組織形式及先進(jìn)的信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)的背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險大大增加。內(nèi)部審計部門通過收集生產(chǎn)和銷售過程中的資料，查明和評估企業(yè)存在的風(fēng)險，將這些有價值的信息，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層，或全體人員，使組織增值。內(nèi)部審計部門要有高度的職業(yè)責(zé)任感和敏銳性，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識，緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險管理的要素，計劃和實施審計工作，促進(jìn)并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，避免遭受嚴(yán)重?fù)p失。（2）業(yè)務(wù)活動。通過審查企業(yè)材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)活動，評價企業(yè)各項決策的正確性和各項管理規(guī)章制度的實際執(zhí)行情況，考察專項業(yè)務(wù)活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了高效率、高效益，為進(jìn)一步提高專項業(yè)務(wù)活動的開展能力服務(wù)。（3）管理活動。通過審查評價各項管理措施是否有效、管理職能是否有效發(fā)揮，為改善企業(yè)的管理水平服務(wù)。（4）通過審查，考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況以及內(nèi)部各單位、各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

（ 四 ）審計時間由事后審計向全程審計、著眼未來轉(zhuǎn)變 IIA內(nèi)部審計定義指出內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)范圍是“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計是對組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理活動全過程的效果的評價與改善。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也指出，“企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程?！眱?nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制，對內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計，也將變?yōu)槿^程審計即由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲?、事中審計與事后審計相結(jié)合。（1）事前審計。對組織的各項計劃、預(yù)算和決策方案進(jìn)行審計，以查明其制定的方法是否科學(xué)，所依據(jù)資料是否翔實，有關(guān)保證措施是否可行，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出建議，作為組織編制各項計劃和預(yù)算以及進(jìn)行決策的參考。（2）事中審計。在計劃、預(yù)算和決策方案的執(zhí)行過程中，對計劃實施、預(yù)算落實和決策方案執(zhí)行情況進(jìn)行審計，通過審計結(jié)果對實際的經(jīng)濟(jì)效益和工作業(yè)績進(jìn)行評價，以便及時糾正實施過程中存在的問題。（3）事后審計。定期對計劃、預(yù)算和決策方案的完成情況進(jìn)行全面綜合的事后審查，評價實際執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)并提出改進(jìn)意見。（4）預(yù)測。內(nèi)部審計必須對組織面臨的潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的抵御風(fēng)險的能力。內(nèi)部審計通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，把審計工作貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，并著眼未來預(yù)測，有助于降低組織運營風(fēng)險、改進(jìn)控制和治理、提高績效，實現(xiàn)增值和改善組織運營的目標(biāo)。

（ 五 ）審計機(jī)構(gòu)由雙重領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嬑瘑T會模式轉(zhuǎn)變 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲苯迂?fù)責(zé)或?qū)Χ聲略O(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)，這種形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)的要求，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既能作為企業(yè)自我約束的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的利益。

（ 六 ）審計模式由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變 IIA1999年以來的內(nèi)部審計定義拓寬了內(nèi)部審計的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130 規(guī)定 ：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。”IIA內(nèi)部審計定義為我國內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了國際借鑒。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，構(gòu)建了內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》指出，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制有再控制和評價之責(zé)，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會報告，內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計部門不再由經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，直接對董事會負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計的效率。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴(kuò)大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

（ 七 ）內(nèi)部審計外包將成為組織內(nèi)部審計的新動向 1999年內(nèi)部審計定義：審計主體既可以是組織內(nèi)部的職能部門，也可以不是組織內(nèi)部的職能部門，即內(nèi)部審計主體可以向外發(fā)包，可以由第三方對內(nèi)部審計工作進(jìn)行投標(biāo)，以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部審計的權(quán)利。但不能因此否認(rèn)內(nèi)部審計的存在和內(nèi)部審計的重要性。由與組織的管理層為一體、充分了解組織情況并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員，履行內(nèi)部審計職能是最佳的選擇，但也不排除沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員的中、小規(guī)模組織，由外部審計機(jī)構(gòu)或咨詢組織來提供內(nèi)部審計服務(wù)，即便是內(nèi)部審計部門健全的大型組織中，很多情況下，仍需要具有特殊技能的外部審計人員協(xié)助其完成工作。在美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計已經(jīng)開始由外部審計機(jī)構(gòu)或咨詢組織來代替，即內(nèi)部審計外部化。組織選擇“內(nèi)部審計外包”重要標(biāo)準(zhǔn)是成本因素和質(zhì)量因素。民間審計組織積極擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計服務(wù)；內(nèi)部審計外部化，能夠克服組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上的缺陷， 提供更具獨立性和客觀性的評價報告，同時降低組織雇傭成本， 實現(xiàn)價值最大化。以上兩點是我國內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)基礎(chǔ)。通過合作內(nèi)審實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化，其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營情況的實時控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合組織的特定情況，使審計的工作結(jié)果更加符合組織的特定情況，使之更具針對性。

參考文獻(xiàn)：

［1］邊琪：《從內(nèi)部審計定義的演變看內(nèi)部審計職能的發(fā)展》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2006年第3期。

［2］〔美〕貝利、格拉姆林、 拉姆蒂著，王光遠(yuǎn)等譯：《內(nèi)部審計思想》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

篇8

    一、財務(wù)會計與審計的關(guān)聯(lián)

(一)財務(wù)會計概述

會計的基本計量單位是貨幣。是對存在經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)整合分析以獲得自身發(fā)展所需信息的一種經(jīng)濟(jì)管理手段。

財務(wù)會計是會計工作其中的一種，是財務(wù)管理的重要工具。在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上，以相關(guān)準(zhǔn)則為約束，采用諸多方法對企業(yè)或單位經(jīng)濟(jì)活動中各數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整理分析。整理結(jié)果應(yīng)用于企事業(yè)單位的經(jīng)營與管理上，為之提供數(shù)據(jù)信息服務(wù)，讓企事業(yè)單位能夠?qū)ζ髽I(yè)或單位的發(fā)展做出更準(zhǔn)確的調(diào)整，實現(xiàn)更好運營。

(二)審計概述

審計是對財務(wù)會計具有監(jiān)督檢查效力的規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的財務(wù)管理手段。審計并不是依附于會計而存在的，有專設(shè)審計機(jī)構(gòu)以及專職人員。審計工作主要是對存在經(jīng)濟(jì)活動的企事業(yè)機(jī)關(guān)單位的財務(wù)信息進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果確定經(jīng)濟(jì)體的運營情況。審計又可分為外部審計和內(nèi)部審計。二者區(qū)別在于審計執(zhí)行者不同，根本目的存在些微偏差，但審計流程大致相當(dāng)。

(三）財務(wù)會計與審計的關(guān)聯(lián)

(1) 工作對象之間的關(guān)聯(lián)

會計發(fā)展到一定成熟階段，就產(chǎn)生了初期的審計。二者的工作對象是經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)資料。財務(wù)會計是對財務(wù)資料進(jìn)行分析記錄，將整理結(jié)果以財務(wù)報表形式反映出來，供單位運營使用。審計是對財務(wù)資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中存在的不合理問題，及時做出處理以保證財務(wù)制度的落實以及企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的安全運營。早期審計對象是會計工作對象的一部分。隨著審計的不斷發(fā)展，其對象逐漸擴(kuò)大，但并未包含所有會計對象，并且與之還存在一些區(qū)別。在如今的審計與會計的發(fā)展中，審計對象不僅包括會計工作所有對象，還存在更多內(nèi)容，如對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、效益性、真實性等進(jìn)行監(jiān)督審查。審計對會計同時起到監(jiān)督作用。由此看來，二者工作對象可大致概述為“被包容一大致相同一包容”的一個動態(tài)發(fā)展關(guān)系。

(2) 工作職能之間的關(guān)聯(lián)

財務(wù)會計本著統(tǒng)一管理原則，對經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行監(jiān)督，審查經(jīng)濟(jì)利益是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)活動是否合法。審計本著獨立客觀的原則，對已發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)肅審查，判斷其合法性。此處應(yīng)該注意的是，財務(wù)會計工作中只有監(jiān)管部分的工作與審計職能相當(dāng)。而會計監(jiān)督僅是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)工作，并且審計監(jiān)督反過來對會計監(jiān)督又可以產(chǎn)生再監(jiān)督。二者都是為了加大對經(jīng)濟(jì)活動的管理與監(jiān)督，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)利益。

(3) 業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)

財務(wù)會計的管理要依賴會計資料的真實性，而審計工作不僅需要真實的會計資料，還需要財務(wù)信息的真實性，如此才可以進(jìn)行客觀正確的審計工作，才能真正發(fā)揮審計工作的職能作用。在正常的財務(wù)會計工作中，財務(wù)會計要依照國家以及單位的要求進(jìn)行財務(wù)資料的核算，記賬；審計要參考財務(wù)資料對財務(wù)會計工作過程進(jìn)行監(jiān)督審查，對會計資料進(jìn)行分析評價。二者都需要有真實的會計資料作為基礎(chǔ)，否則工作開展將失去應(yīng)有的意義。

二、財務(wù)會計與審計的區(qū)別

(1)產(chǎn)生條件不同

當(dāng)人們在勞動成果富余時產(chǎn)生對其管理分配的技術(shù)需要，就刺激了會計的產(chǎn)生。早期的會計是對勞動成果的計量與記錄。生產(chǎn)的發(fā)展對會計工作的高要求促進(jìn)了會計獨立。而審計是在會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)上，為滿足對會計活動的監(jiān)督管理應(yīng)運而生的產(chǎn)物。早期的審計是經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部選取負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會計活動的監(jiān)察，后又發(fā)展到聘用外部人員進(jìn)行會計資料的審計監(jiān)督。隨著經(jīng)濟(jì)形式的變化，尤其是“甩手掌柜”經(jīng)營形式的出現(xiàn)，聘用獨立審計機(jī)關(guān)或人員進(jìn)行經(jīng)營管理成為了經(jīng)濟(jì)活動的急切需要，因此審計開始成為獨立職業(yè)。

(2) 責(zé)任不同

財務(wù)會計的責(zé)任是整理反映出真實經(jīng)營資料，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動高效穩(wěn)定進(jìn)行。審計只負(fù)責(zé)審計報告的客觀真實，對會計工作的合法性負(fù)責(zé)。

(3) 方法不同

財務(wù)會計工作方法包括財務(wù)資料核算、分析與檢查，通過完整核算體系對財務(wù)資料進(jìn)行核算匯總，為財務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)運營提供所需資料。審計方法包括了方案制定、資料審查、對象選取與評價、審計報告設(shè)計與提交，最后還要判斷會計活動的合法性。此外還有其他一些不同之處，由于篇幅限制，本文暫不做論述。

三、怎樣正確對待審計與會計的關(guān)系

(1) 明確對本質(zhì)的認(rèn)識

雖然二者目的相同，但是本質(zhì)上卻存在差別。財務(wù)會計和審計的本質(zhì)，一為理財，一為監(jiān)管。財務(wù)會計的監(jiān)管要以貨幣計量為基礎(chǔ)，范圍上存在局限性。審計對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方面審查，范圍涵蓋經(jīng)營活動整個過程，幫助發(fā)現(xiàn)問題并應(yīng)對，保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。

(2) 掌握二者的動態(tài)發(fā)展關(guān)系

如前文陳述，財務(wù)會計與審計的關(guān)系隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變動而變動。二者是相互監(jiān)督、相互影響還是相互促進(jìn)、相互融合都取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展對經(jīng)濟(jì)活動的約束與要求。以發(fā)展的眼光看問題。明辨二者關(guān)系不混淆，可減少財務(wù)會計和審計工作的開展與提升過程中問題的雜合，提高企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位的發(fā)展速度與效益。

(3) 加強(qiáng)對審計與財務(wù)會計的監(jiān)督

審計又分為內(nèi)部審計與外部審計。若財務(wù)會計人員素質(zhì)無法得到保證，聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)甚至是審計人員做假賬，占取經(jīng)濟(jì)利益，財務(wù)會計與審計的監(jiān)管職能無法得到體現(xiàn)，更為經(jīng)濟(jì)活動造成嚴(yán)重的打擊。因此加強(qiáng)對二者崗位的監(jiān)督以及對專職人員素質(zhì)的提高教育，對于財務(wù)會計與審計工作的進(jìn)行也有著至關(guān)重要的作用。

四、結(jié)束語

會計刺激審計的產(chǎn)生，審計強(qiáng)化了會計的管理。審計使會計的工作更加規(guī)范，對于打擊經(jīng)濟(jì)活動弄虛作假、促進(jìn)會計健康發(fā)展有著非常重要的作用。在當(dāng)前以及將來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國還需要通過不斷制定與完善會計準(zhǔn)則與法規(guī)，讓審計工作可更全面的開展。有足夠的規(guī)章依據(jù)，可以對會計工作的合法性做出更準(zhǔn)確判斷，維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公平性。

篇9

高校目前較為流行的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置方式包括以下幾種：一是與紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公；二是隸屬財務(wù)部門；三是設(shè)置獨立審計機(jī)構(gòu)。合署辦公仍是目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置主要方式。領(lǐng)導(dǎo)體制上，按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)范》的要求，要建立以主要行政負(fù)責(zé)人為分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)體制。高校普遍實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。審計工作職責(zé)劃分上各高校也各不相同。審計工作重點集中在財務(wù)、基建、后勤服務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評定、審核工作，對高校內(nèi)部控制流程、領(lǐng)導(dǎo)決策參謀等較高職能涉及不多。同時，本科院校和高職高專對內(nèi)部審計重視程度和審計作用認(rèn)識差異較大。通過以上實證分析可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系和職能界定上存在以下幾個方面問題：

(一)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大雖然早在2004年教育部就在頒布實施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中明確提出要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大，將紀(jì)委監(jiān)察審計合署辦公仍是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置主流方向。究其原因，一是認(rèn)為高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計同為監(jiān)督部門，職能相近、聯(lián)系密切；二是從精簡機(jī)構(gòu)，簡化工作流程看，將紀(jì)委監(jiān)察審計合三為一，能夠方便辦案，節(jié)約開支。三是認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置僅僅是為了滿足上級考核機(jī)構(gòu)是否健全要求，同時為了方便行權(quán)，縮減制約機(jī)構(gòu)，通過合署辦公也能避免內(nèi)控防范機(jī)制。從各高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看，與國家法規(guī)的規(guī)定差距較大，內(nèi)審在學(xué)校內(nèi)部的地位也普遍不高，權(quán)威性不大，加上內(nèi)審只有建議權(quán)，無處置權(quán)，在領(lǐng)導(dǎo)不是十分重視和支持的情況下，審計只能流于形式。

(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不明確調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制上，大部分院校主管內(nèi)部審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)不是學(xué)校的法人或最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，這也從一定程度上影響了內(nèi)部審計的深度和客觀性。按照《國際注冊內(nèi)部審計職責(zé)規(guī)范》要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)分別要從業(yè)務(wù)上職責(zé)權(quán)限、行政上職責(zé)權(quán)限分別隸屬于不同委托主體。從委托理論角度分析，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為獨立辦公部門，直接對高校法人負(fù)責(zé)。而目前國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和檢查力度也相對不足，不利于內(nèi)部審計工作的開展和發(fā)展。紀(jì)委、監(jiān)察、內(nèi)審看似均為監(jiān)督部門，但其職責(zé)不同、隸屬層次不同，之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別，并不能看作一體。在對紀(jì)委、監(jiān)察、審計認(rèn)識模糊、職責(zé)不清情況下，內(nèi)審工作開展起來困擾重重，關(guān)系不順，出現(xiàn)許多矛盾，給內(nèi)審工作帶來了很大困難。

(三)內(nèi)部審計職能界定標(biāo)準(zhǔn)模糊目前高校內(nèi)部審計職能界定標(biāo)準(zhǔn)較為模糊。認(rèn)為紀(jì)委、監(jiān)察、審計同為監(jiān)督部門，從事工作內(nèi)容、要求工作技能都接近，造成了對于紀(jì)檢和審計職能認(rèn)識上的混淆和模糊。簡單將其“三合一”會使內(nèi)控體系、監(jiān)督防范機(jī)制流于形式。長遠(yuǎn)看，合署辦公不會產(chǎn)生“1+1+l>3”遞增效應(yīng)。如果將發(fā)現(xiàn)問題(內(nèi)審負(fù)責(zé))、查處處理問題(紀(jì)委、監(jiān)察負(fù)責(zé))由合署辦公形式處理，結(jié)果是問題查找不專業(yè)、處理結(jié)果不權(quán)威。對于內(nèi)審工作開展，還僅僅停留在審核、檢查的功能，忽略了內(nèi)審管理、增值的功能。工作開展上側(cè)重于易于滋生問題的基建、財務(wù)、采購等方面，沒有系統(tǒng)的界定內(nèi)審職能重心和判斷標(biāo)準(zhǔn)。

二、高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的完善

根據(jù)我國《公司法》要求，目前國內(nèi)上市公司大多采用股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層四位一體的治理模式(如圖1所示)，監(jiān)事會的職責(zé)是對公司董事、經(jīng)理和高管人員的行為進(jìn)行一般監(jiān)督和對公司財務(wù)會計進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督。2001年1月，中國證監(jiān)會《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司建立獨立董事制度，在董事會下設(shè)立審計委員會(圖1)，審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，且至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會的主要職責(zé)有五項：提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度及其實施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務(wù)資料及其披露、審查公司的內(nèi)控制度，內(nèi)部審計職能管理劃歸審計委員會。

根據(jù)上述分析，上市公司因涉及利益主體眾多，在權(quán)利制約、內(nèi)部控制體系上，公司治理結(jié)構(gòu)較為完善。雖然設(shè)置了審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會、獨立董事監(jiān)督部門，但并沒有進(jìn)行合署辦公等形式，而是分別設(shè)置了獨立部門。監(jiān)事會由監(jiān)事負(fù)責(zé)，審計委員會由獨立董事負(fù)責(zé)，雖同為監(jiān)督部門，但職責(zé)明確、機(jī)構(gòu)獨立，起到了較好監(jiān)督、治理效果。反觀高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，高校在治理結(jié)構(gòu)上絲毫不遜于上市公司，分別設(shè)置了紀(jì)委、監(jiān)察、審計監(jiān)督部門，但從實施效果看，合署辦公效力大大削減了內(nèi)控體系完善。

(一)以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，重塑高校內(nèi)部審計設(shè)置借鑒公司治理結(jié)構(gòu)，高校在紀(jì)委、監(jiān)察、審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，不能因為考慮人員冗余問題，而縮減編制、合署辦公，而應(yīng)從職務(wù)不相容原則、成本效益原則出發(fā)，盡可能以較低成本發(fā)揮紀(jì)委、監(jiān)察、審計各自職責(zé)。

高等院校治理結(jié)構(gòu)雖不同于上市公司，但是隨著我國高校教育體制的改革，高等院校行政自能力已逐步放大。高等院校政府主管部門教育部對高校管理方式也從過去的精細(xì)管理向宏觀管理過渡。通過財務(wù)預(yù)算、教學(xué)評估、校長輪換等方式激勵、監(jiān)督高校正常運作。這種治理模式與上市公司治理模式較為類似。上市公司的所有者代表股東大會類似于高等院校主管部門教育部、教育廳；公司管理層董事會，類似高等院校黨委。高校校長負(fù)責(zé)制類似于公司董事長負(fù)責(zé)制。上市公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會類似高校紀(jì)委、監(jiān)察和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。雖然上市公司和高校治理結(jié)構(gòu)存在較大相似。但是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)到底向誰負(fù)責(zé)卻存在較大差異。在公司法中對于上市公司監(jiān)督治理集中于監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會，并且直接向董事會負(fù)責(zé)。而目前高校對于監(jiān)督治理監(jiān)察部門負(fù)責(zé)行政違規(guī)項目查處、紀(jì)委負(fù)責(zé)黨政違規(guī)項目查處，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為發(fā)現(xiàn)問題職能機(jī)構(gòu)向向隸屬部門報告。此種治理結(jié)構(gòu)模式雖然體現(xiàn)了行政、黨政分開治理的初衷，但是實際操作中，可行性不高。通過上述實證分析看，高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計部門大多合署辦公，職責(zé)權(quán)利沒有細(xì)致劃分，對于對高校管理中應(yīng)發(fā)揮作用沒有清楚認(rèn)識。

因此，應(yīng)明確界定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在高校中治理位置，確定紀(jì)委、監(jiān)察處、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)分配、工作隸屬部門。依據(jù)目前高校流行管理模式，黨委會議是高校最高權(quán)利機(jī)關(guān)，高校實行校長負(fù)責(zé)制，校長掌管高校行政事務(wù)、書記負(fù)責(zé)黨政事務(wù)。借鑒上市公司治理模式，同樣可以將內(nèi)部審計工作分別從業(yè)務(wù)上向校長負(fù)責(zé)、行政上向黨委書記負(fù)責(zé)。業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括高校內(nèi)審工作計劃審批、審計業(yè)務(wù)范圍、審計報告審核等具體審計工作事項；行政內(nèi)容主要包括內(nèi)審人員配備、內(nèi)審人員選拔考核、內(nèi)審人員后續(xù)教育等。業(yè)務(wù)、行政上職責(zé)分別由監(jiān)察、紀(jì)委進(jìn)行分管(如圖2所示)。通過將審計工作內(nèi)容和審計人員自身利益分屬不同部門負(fù)責(zé)，盡可能保證審計工作獨立、客觀、公正，保障了內(nèi)審人員切身利益。

篇10

高校內(nèi)部審計主體是高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員，高校審計主體引發(fā)的風(fēng)險主要是指審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T在實施審計過程中，因本身行為不當(dāng)、審計技術(shù)受限或?qū)徲嫹椒ú煌滓约皩徲嬋藛T的自身等原因而造成的審計風(fēng)險。

1、內(nèi)部審計力量不足

雖然內(nèi)部審計在規(guī)范學(xué)校內(nèi)部控制、提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益、堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞等方面發(fā)揮著不可替代的作用，內(nèi)部審計工作也得到了更多的認(rèn)可和關(guān)注，但是受學(xué)校編制的限制，審計人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計任務(wù)與有限的審計資源不相匹配。由于審計資源的有限，也使得審計人員整日忙于工程項目的審計，而且經(jīng)常要面對多個項目的同時審計，這樣就會使審計人員無暇去顧及一些高風(fēng)險領(lǐng)域的審計，也無更多的精力去投入后續(xù)審計，或者去檢查、回訪被審計單位執(zhí)行審計決定、采納審計建議的情況。由于內(nèi)部審計力量不足，會導(dǎo)致審計工作的粗放，在一定程度上將導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2、審計主體行為風(fēng)險

內(nèi)部審計主體行為風(fēng)險包括：（1）審計決策行為風(fēng)險。審計決策行為所導(dǎo)致的風(fēng)險是指在確定審計小組成員、擬訂審計工作方案、選擇審計方法與程序等問題決策時，因決策的問題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計工作達(dá)不到預(yù)期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。（2）內(nèi)審?fù)獍袨轱L(fēng)險。所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指高校?nèi)部審計部門將部分業(yè)務(wù)委托給社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)技術(shù)人員來完成，從而避免承擔(dān)不能勝任或不能按時完成業(yè)務(wù)的風(fēng)險。然而，在具體實踐中，并非所有實行外包的項目都能化解風(fēng)險，這與中介機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、實力以及委派審計人員的素質(zhì)密切相關(guān)。如果實施具體項目的審計人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從被審計單位獲得有損于職業(yè)判斷的利益時，就不能保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。（3）審計失察行為風(fēng)險。審計失察行為風(fēng)險是指審計人員在審計調(diào)查取證過程中，由于受到審計對象的干擾或被審計對象的表象所蒙蔽，而產(chǎn)生重大的覺察或取證失誤，從而做出錯誤的審計判斷和結(jié)論的風(fēng)險。（4）審計失實行為風(fēng)險。審計失實行為風(fēng)險是指審計人員在搜集審計證據(jù)的過程中，可能會遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計證據(jù)有悖于客觀性和真實性，依此而做出的審計結(jié)論和決定就有可能與客觀事實相背離的可能性。（5）審計評價行為風(fēng)險。審計評價行為風(fēng)險是指審計人員對被審計單位的財務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債的真實性、有效性和效益性以及對被審人評價不當(dāng)?shù)目赡苄?。比如：在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，對被審計對象的審計評價措辭不當(dāng)、定性不精準(zhǔn)，該追溯事項未追溯以及對未涉及審計事項進(jìn)行了評價，都可能產(chǎn)生審計評價風(fēng)險。

3、審計主體方法技術(shù)不當(dāng)

由于被審計單位的實際情況各不相同，審計的目標(biāo)也不完全相同，采用何種審計程序，運用哪些方法就顯得尤關(guān)重要。如果高校內(nèi)部審計人員選擇的審計方法不當(dāng)、審計技術(shù)運用不妥、審計抽樣不科學(xué)，就會造成審計時間過長、審計成本加大，還可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，從而影響到審計工作的質(zhì)量。另外，由于目前一些高校尚未運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一方法，也未開展風(fēng)險管理審計，使得在審計過程中往往造成高風(fēng)險的審計項目審計不充分。如果內(nèi)部審計人員專業(yè)技能不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，或者運用了帶有缺陷的技術(shù)方法，就容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。

二、審計客體原因

1、被審計單位內(nèi)部控制缺乏或無效

內(nèi)部控制是為了保證實現(xiàn)經(jīng)營和管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法，明確高校內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱。2012年財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第三條所稱“內(nèi)部控制”是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為高校治理和內(nèi)部控制的重要部門，內(nèi)審人員往往需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效作為判斷確定審計重點。如果被審計單位內(nèi)部控制制度健全、有效，審計人員不僅可以對其形成信賴或部分信賴，相應(yīng)減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風(fēng)險。反之，如果內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度缺失或形同虛設(shè)，則出現(xiàn)錯誤和舞弊的可能性就會增大，那么審計人員不僅因為無法依賴其內(nèi)部控制制度而要增加相應(yīng)的工作量，同時還要承受著較大的風(fēng)險。

2、被審計單位的舞弊行為

依據(jù)內(nèi)部審計定義，我們知道被審計單位存在重大錯報的原因有兩方面，一是無意性的錯誤，二是故意性的舞弊。錯誤包括在信息的收集、記錄和整理過程中因隨機(jī)誤差發(fā)生的錯誤以及因?qū)灰?、事項、情況了解不全面、不深入而誤用會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的錯誤。舞弊行為與無意識的差錯有著本質(zhì)的區(qū)別。舞弊行為的發(fā)生是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生主要是由于內(nèi)控制度缺失、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱、考核機(jī)制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規(guī)章制度為絆腳石；舞弊者心態(tài)失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質(zhì)十分惡劣，后果也非常嚴(yán)重，可能造成學(xué)校在經(jīng)濟(jì)上的損失，也可能造成學(xué)校聲譽(yù)的損害，對學(xué)校的內(nèi)部控制更具有極強(qiáng)的破壞作用。被審計單位的舞弊行為往往事前精心設(shè)計，事后極力隱瞞，因此，給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。如果審計人員不能有效識別蓄意舞弊與無意差錯之間的區(qū)別，或者對舞弊行為缺乏應(yīng)有的判斷和警覺性，那么就會給審計工作留下隱患，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失。

3、被審計單位的不配合

雖然被審計單位相關(guān)人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當(dāng)被審計單位視內(nèi)部審計人員為“警察”而非“醫(yī)生”時，就會產(chǎn)生抵觸情緒，在配合程度上也會大打折扣。這些因素又會連鎖地反應(yīng)到具體的審計工作中，使得審計時間延長、審計成本增大、審計方案變動等。被審計單位的不配合還表現(xiàn)在提供不完整、不充分或者不真實、不準(zhǔn)確的審計資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過關(guān)。另外被審計單位的反審計意識和手段也在不斷翻新，且具有較強(qiáng)的隱匿性，這些都使得審計風(fēng)險加大。

三、審計環(huán)境原因

內(nèi)部審計風(fēng)險的生成都不是獨立和片面的，也與所處的環(huán)境密切相關(guān)。

1、內(nèi)部審計的工作環(huán)境

內(nèi)部審計的工作環(huán)境是影響內(nèi)部審計職能作用發(fā)揮的重要因素。內(nèi)部審計的氛圍跟領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、有關(guān)部門的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關(guān)。雖然內(nèi)部審計工作發(fā)揮著越來越重要的作用，也得到了越來越多部門的認(rèn)可，但是由于內(nèi)審工作本身的批判性所造成的被審單位的對抗，可能延伸到內(nèi)審人員個人，打擊報復(fù)、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見慣，可以用一句“得罪人”的俗語來形容。如果內(nèi)部審計工作環(huán)境不理想，審計人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會面臨進(jìn)退兩難的困惑，如果再得不到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持，再沒有相應(yīng)的激勵機(jī)制，會挫傷審計人員的積極性，會阻礙了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，從而引發(fā)內(nèi)部審計職業(yè)風(fēng)險。

2、外界干擾

由于內(nèi)部審計的內(nèi)向性，決定了它是通過檢查和評價學(xué)校內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動為本單位服務(wù)的。內(nèi)審人員又是學(xué)校的成員之一，他們的工資、福利及人事關(guān)系均由學(xué)校所決定，他們的工作職責(zé)、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計相比，其獨立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計人員在實施審計過程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來自于被審計單位負(fù)責(zé)人的直接暗示；被審計單位或其他單位相關(guān)人員的間接暗示；被審計單位分管校領(lǐng)導(dǎo)找審計部門負(fù)責(zé)人詢問審計情況；被審計單位負(fù)責(zé)人向主管審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)訴說“難處”；等等。另外，被審計單位在大多數(shù)情況下不會容忍不利于自己的審計結(jié)論在審計報告中出現(xiàn)，所以往往就會以直接或間接的方式來干擾正常的審計工作。如果審計人員未保持應(yīng)有的獨立性，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

3、職業(yè)環(huán)境的影響

眾所周知，內(nèi)部審計具有雙重身份，一方面要代表國家（出資人）監(jiān)督學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動，另一方面，內(nèi)部審計人員作為學(xué)校內(nèi)部管理人員，又要為其服務(wù)，監(jiān)督與服務(wù)并舉的職能，常常使內(nèi)審人員處于兩難的尷尬境地。內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，它不僅有其自身的職業(yè)道德規(guī)范，同時它又是學(xué)校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，因此，對于組織忠誠和職業(yè)忠誠的選擇，也常使內(nèi)審人員左右為難。有時內(nèi)審人員遵守了本職業(yè)的道德準(zhǔn)則，就有可能與其組織的利益發(fā)生沖突，從而引發(fā)組織忠誠與職業(yè)忠誠的矛盾。在組織利益與職業(yè)利益發(fā)生沖突時，內(nèi)審人員要么有效地抵制本組織的影響對內(nèi)部審計職業(yè)特征的蠶食，要么以放棄自己的職業(yè)特征為代價，成為組織的成員。這樣，內(nèi)審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的利益需求等因素的不斷發(fā)展變化，它們之間的平衡狀態(tài)便會不斷地被打破，每次失衡狀態(tài)的出現(xiàn)都會給審計帶來一定的風(fēng)險。

作者:周曉敏 單位:西安航空學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]鐘紅林：SC大學(xué)內(nèi)部審計風(fēng)險控制研究[D].工商管理碩士學(xué)位論文.電子科技大學(xué)，2007.