導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計基本要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]石油企業(yè)；審計工作；基本要素

中圖分類號：F376 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）10-0108-01

前言

在經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的影響下，審計工作者在企事業(yè)當(dāng)中將會扮演這一個十分重要的角色。就是石油事業(yè)來說，因為石油企業(yè)是一個高風(fēng)險的企業(yè)，審計者是必不缺少的。但是多數(shù)的審計者在沒有過硬的專業(yè)技能的同時還不具有良好的道德品質(zhì)。所以要想很為一名優(yōu)秀的審計者就要通過自己的經(jīng)歷來發(fā)揮其在企業(yè)中的效能，要肩負(fù)起自身應(yīng)有的使命。

一、強(qiáng)化審計建設(shè)

石油行業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè)，對于風(fēng)險的降低因此審計者是很重要的，通過對市場等的分析來爭取市場占有率。如果沒有專業(yè)的審計人員，企業(yè)的工作就無法正常的運(yùn)行。只有在審計者履行了自己應(yīng)有的職責(zé)的基礎(chǔ)上，才能有一個高質(zhì)量的審計結(jié)果。審計者一定要秉公執(zhí)法，以身作則，不能，中飽私囊，為了一己之力，喪失本應(yīng)該遵守的原則。在審計的過程中審查出的一切違法亂紀(jì)行為一定要嚴(yán)厲指出。因為這不僅關(guān)系到內(nèi)部審計的形象問題更關(guān)系到內(nèi)部審計的事業(yè)問題。油氣企業(yè)與其他企業(yè)不同，類型比較繁多，而且在管理上也非常的復(fù)雜、不僅要求審計者具備過硬的專業(yè)知而且在其基礎(chǔ)上還有一定的道德素養(yǎng)和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計者必須掌握最基本的專業(yè)知識，為了提高工作效率，審計者必須要熟悉電腦，通過計算機(jī)來進(jìn)行輔助設(shè)計，這就要求審計者還需要擁有更加廣泛的專業(yè)知識技能，不但要掌握一定量的計算還要通過計算機(jī)來進(jìn)行預(yù)算套價等一些列的計算機(jī)操作。在與合作方在某一方面上有一定不同見解的時候，一定要運(yùn)用好談判的策略，建立良好的合作關(guān)系公平公正的解決問題，最后使得雙方達(dá)成一定的共識。審計者掌握著石油企業(yè)的各個部門的各個方面的事物，內(nèi)部預(yù)算決算，決策以及企業(yè)管理等各個方面，只有這才是使得審計工作得以進(jìn)行的審計者應(yīng)該具有的最基本的技能。所以石油企業(yè)的管理人員要鼓舞并要求審計者一定要具備崗位資格證書，才能保證審計者的知識水平和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)以及必要的工作能力。這樣才能提高發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的本領(lǐng)。

二、嚴(yán)格按照審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計

經(jīng)濟(jì)性、及時性、合法性是審計最基本的特征。只有在滿足這幾點的情況下，審計過程才真實可靠審計結(jié)果的質(zhì)量才是良好的。這就要求在審計的過程中要有良好的工作效率，以最短的時間來高效率地完成規(guī)定的相關(guān)審計任務(wù)。為了加強(qiáng)石油建設(shè)，在配備高端設(shè)備的基礎(chǔ)上更要求審計工作者們嚴(yán)格按照法律程序進(jìn)行審計。在油品庫存溢耗方面，審計單位必須嚴(yán)格地按照國家相關(guān)法律《庫存商品管理辦法》來嚴(yán)格執(zhí)行，對于商品的庫存盤點表也一定要按照規(guī)定統(tǒng)一填制。將審計得出的溢耗與油庫計量保管賬之間進(jìn)行細(xì)致的比對之后分析得出實際的消耗與計算的消耗是否正確。石油的審計工作不單是鑒證工作，同時它還需要對審計后的結(jié)果進(jìn)行分析然后找出得以改善的辦法。并不是只單單的進(jìn)行財務(wù)上的審計那么簡單。對于一個石油企業(yè)來說，影響其利益的一個重要的因素就是盈余油發(fā)生量。但是很多因素都會導(dǎo)致盈余油的形成。所以審計工作要對油品原發(fā)量以及途耗和密度進(jìn)行審計之后還有追蹤盈余油發(fā)生的真實性以及盈余油產(chǎn)生的效率性。事后企業(yè)的管理審計會對盈余油發(fā)生的合理性做最后的審計，所以審計工作并不是簡單地執(zhí)行的，它要深入到公司的各個反面還要和有關(guān)部門做好溝通一起完成審計工作。

三、審計者應(yīng)具備正確的審計判斷

和競標(biāo)一樣，只有競標(biāo)者看到了這塊土地的可利用之處之后才會不惜一切代價開始競標(biāo)。石油的審計者也一定要具備正確的審計判斷。只有審計者的正確判斷才會有一個正確的審計結(jié)論，才能被會計信息者將其作為依據(jù)進(jìn)而做出正確決策。審計的判斷是一個專業(yè)的審計者綜合的能力的具體表現(xiàn)，在具備一定的專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，審計者還需要有的是高度敏感的職業(yè)性還有就是如鷹一般的洞察力，這樣才能做出準(zhǔn)確的判斷。尤其像石油那么專業(yè)性，領(lǐng)域廣而且判定對象復(fù)雜的項目。審計判斷是需要一定固有的過程的，從指定審計計劃方案、確定審計重點等到審計風(fēng)險的判定以及評估等都需要正確的專業(yè)知識來進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。心理學(xué)專家稱：審計過程就是一個心理過程，有些人敢于冒風(fēng)險，那他的判斷就會伴有風(fēng)險性。在沒有充分收集證據(jù)的情況下輕率地做出的決定往往是不正確的。所以一個企業(yè)項目的成功與否甚至是一個企業(yè)的生死存亡與審計工作是密不可分的。

四、 強(qiáng)化內(nèi)部控制加強(qiáng)硬件措施

正如前面所說到的，石油的審計是一項十分復(fù)雜的工程，對各個方面都需要進(jìn)行審計和跟蹤。所以審計人員在具有過硬的專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門也應(yīng)該加大設(shè)備的引進(jìn)以便于更好的進(jìn)行審計，調(diào)查。對于環(huán)境與地形的勘測普通儀器無法做到，為了讓審計工作正常進(jìn)行石油公司必須向?qū)徲嫴块T提供相關(guān)的專業(yè)性儀器，像測厚儀、激光測距儀等設(shè)備。在審計事前事中以及事后，相關(guān)部門必須隨時配合，以確保審計部門的審計工作能夠正常進(jìn)行。審計作為監(jiān)督與調(diào)查員，在審計別人的前提下一定要正確的審定自己。審計人員要加強(qiáng)自身的履職能力，要有強(qiáng)大的自制能力，對于審計人員在審計的過程中存在的任何違法程序像故意漏審以及違紀(jì)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)懲不貸。在處理各自的業(yè)務(wù)時不能干擾到他人。相關(guān)部門一定要制定一個完善的審計工作制度，來規(guī)范和完善審計工作者的責(zé)任意識和自我約束能力。

五、結(jié)語

綜上所述，要想做好石油審計工作，審計人員自身要具備過硬的的專業(yè)知識技能與道德操守，通過自己的自身的專業(yè)知識以及經(jīng)驗來完成自己應(yīng)盡的職能。相關(guān)企事業(yè)單位也應(yīng)為審計工作提供一個優(yōu)越的環(huán)境來保證審計工作的正常進(jìn)行以及得到一個完美的審計結(jié)論。只有這樣才能使得公司在發(fā)展上有一個質(zhì)的飛越。

參考文獻(xiàn)

[1] 王德福.企業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計探析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009.9.

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個人簡歷是求職者給招聘單位發(fā)的一份簡要介紹。包含自己的基本信息：姓名、性別、年齡、民族、籍貫、政治面貌、學(xué)歷、聯(lián)系方式，以及自我評價、工作經(jīng)歷、學(xué)習(xí)經(jīng)歷、榮譽(yù)與成就、求職愿望、對這份工作的簡要理解等。

個人簡歷是求職路上的第一步，個人簡歷的成敗決定了求職的成敗。如果你決定走上求職路再這之前要了解個人簡歷的要素。那么個人簡歷究竟有什么要素，要注意什么呢?

盤點出以下幾點:　簡歷的格式與內(nèi)容想要打造一份優(yōu)秀的個人簡歷順利將自己推銷給用人單位，需要注意簡歷的格式與內(nèi)容。注意分清主次，突出重掌握表達(dá)方式是個人簡歷的關(guān)鍵。

首先個人簡歷的格式，一個好的格式可以讓招聘官方便閱讀，看起來舒服。如果在格式中加入個性化的東西也能讓招聘官眼前一亮，增加印象分。

其次是個人簡歷的內(nèi)容，簡歷的內(nèi)容是個人簡歷的核心。個人簡歷中包含的內(nèi)容非常多，其中包括自我介紹、工作經(jīng)驗、教育背景等等。其中內(nèi)容中不要出現(xiàn)語氣詞，做到內(nèi)容語句簡潔明了，不拖泥帶水。內(nèi)容要分清主次、注意選材、揚(yáng)長避短，提高語言素養(yǎng)可以博得招聘官的好印象。

簡歷的細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)決定成敗我想大家都知道這段話的意思，既然知道就要運(yùn)用到個人簡歷中。在完成個人簡歷之后要做到仔細(xì)檢查，尤其注意字里行間有沒有出現(xiàn)錯別字、斷錯句或者標(biāo)點符號運(yùn)用不恰當(dāng)。如果是英文簡歷更要注意語法正確性、單詞拼寫錯誤等，切勿在一份簡歷中出現(xiàn)這樣低級的錯誤。

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【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計；理論結(jié)構(gòu)；環(huán)境審計本質(zhì)

一、環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究意義

環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是指關(guān)于環(huán)境審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或秩序，按一定邏輯關(guān)系組合而成的，用于指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的理論知識體系。環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究就是站在整個環(huán)境審計實踐活動基礎(chǔ)上，通過對環(huán)境審計實踐規(guī)律的概括，總結(jié)出一套解釋和指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的并按一定邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合的多層次的理論系統(tǒng)。

（一）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)將有助于發(fā)揮環(huán)境審計理論功能

按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境變化都會影響系統(tǒng)功能的發(fā)揮。系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)和外部環(huán)境相互聯(lián)系和相互作用中表現(xiàn)出來的性質(zhì)、能力和功效，是系統(tǒng)內(nèi)部固有能力的外部表現(xiàn)，它是由系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)決定的。因此，要有效地發(fā)揮環(huán)境審計理論的功能，就應(yīng)使環(huán)境審計理論不但能夠適應(yīng)客觀環(huán)境發(fā)展變化的需要，而且本身要具有一個合理的理論結(jié)構(gòu)。具有了合理理論結(jié)構(gòu)，環(huán)境審計理論才能使其功能得到有效的發(fā)揮。

（二）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是推動環(huán)境審計科學(xué)深入發(fā)展的

需要

環(huán)境審計理論作為一個完整的體系，其自身的組成要素之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。如果只研究某一方面而忽視了其他方面，就可能造成各個理論要素之間不協(xié)調(diào)，甚至產(chǎn)生矛盾。因此，對環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究將幫助人們對環(huán)境審計理論各要素作出科學(xué)的界定與定位，進(jìn)而推動環(huán)境審計科學(xué)自身的發(fā)展。

（三）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是支撐環(huán)境審計職業(yè)的需要

只有建立起一個全面的、完整的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)，并通過教育途徑將環(huán)境審計科學(xué)知識和技術(shù)傳授給從業(yè)人員，造就出合格的審計人才，建立起強(qiáng)大的環(huán)境審計職業(yè)隊伍，才能支撐起環(huán)境審計職業(yè)。

（四）環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定要求強(qiáng)化環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究

環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和頒布對于指導(dǎo)和規(guī)范環(huán)境審計實務(wù)有著重要的意義。只有系統(tǒng)、全面地研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)，才能在環(huán)境審計準(zhǔn)則和環(huán)境審計理論諸要素之間建立起科學(xué)緊密的關(guān)系，避免出現(xiàn)一些概念界定不準(zhǔn)、要素之間缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)系等問題。

（五）開展環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究將更好地改善我國環(huán)境審計理論研究的現(xiàn)狀，提高環(huán)境審計理論研究的基點

如果理論研究中缺乏一個科學(xué)先進(jìn)的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)框架，在很大程度上削弱了環(huán)境審計理論的應(yīng)有作用。構(gòu)建一個科學(xué)的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是使環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)整體化、系統(tǒng)化的需要，也是環(huán)境審計理論研究趨向成熟的表現(xiàn)。

（六）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)有助于我國應(yīng)對激烈的國際競爭

由于在國際市場上存在這種“綠色貿(mào)易壁壘”，要在國際競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須重視環(huán)境問題。開展環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究將會對國際競爭產(chǎn)生巨大的推進(jìn)作用。

二、目前環(huán)境審計研究的狀況

20世紀(jì)90年代后，環(huán)境問題成為各國關(guān)注的熱點，并掀起了治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的。但是，無論是在廣度還是深度上，環(huán)境審計的開展都顯不足，其范圍有待于擴(kuò)展，質(zhì)量有待于提高。造成這種狀況的原因是多方面的，但環(huán)境審計理論的不成熟、不完善是一個十分重要的原因。尤其是關(guān)于環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究極為匱乏， 人們只是從環(huán)境審計理論的某一方面入手進(jìn)行分析，諸如定義、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、原則、內(nèi)容、技術(shù)與方法等；研究還只局限于某一要素進(jìn)行零散的論述，沒有說明各要素的關(guān)系，更沒有建立一個完整的理論體系，這導(dǎo)致環(huán)境審計在實踐中舉步維艱。

三、環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則

（一）認(rèn)識和實踐辯證關(guān)系的原則

首先，要求所確定的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)組成要素應(yīng)從環(huán)境審計實踐中來，能客觀反映和解釋現(xiàn)實的環(huán)境審計實踐活動。同時，要求其組成要素必須是環(huán)境審計實踐中已證明成功的經(jīng)驗總結(jié)。只有這樣，才能使環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)起到正確指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的作用。相反，脫離環(huán)境審計實踐的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)也就無科學(xué)性而言。

（二）整體性原則

只有先從整體上把握環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的基本框架，確定其應(yīng)包括哪些理論要素，應(yīng)如何劃分層次，并在確定了邏輯起點的基礎(chǔ)上，才能對諸環(huán)境審計理論要素按一定的邏輯關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，透過各要素之間的相關(guān)性、有機(jī)性，從整體上構(gòu)建環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。

（三）繼承和革新原則

一方面，應(yīng)根據(jù)正確指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的需要，繼承和吸收我國及西方現(xiàn)行環(huán)境審計理論研究的科學(xué)成果；另一方面，不能固步自封，因循守舊，對現(xiàn)行環(huán)境審計理論研究上存在的缺陷視而不

見。環(huán)境審計實踐的不斷發(fā)展必將導(dǎo)致環(huán)境審計理論的不斷變革。

（四）內(nèi)在邏輯一致性原則

運(yùn)用系統(tǒng)論觀點去構(gòu)建前后一致、邏輯合理的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)，以免因雜亂無章的隨意排列導(dǎo)致前后矛盾和造成實踐的混亂。

（五）適當(dāng)前瞻性原則

理論的意義不僅在于它能解釋過去，更重要的是要能知道未來的實踐活動。在構(gòu)建環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)時，只有保持其適當(dāng)?shù)那罢靶?，才能體現(xiàn)其實際意義和生命力。

四、構(gòu)建環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)設(shè)想

（一）以環(huán)境審計本質(zhì)作為環(huán)境審計理論框架結(jié)構(gòu)的起點

目前，國內(nèi)外對環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)起點的研究有以下幾個典型觀點，一是以抽象科學(xué)為起點，與審計相關(guān)的抽象科學(xué)如數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)和形而上學(xué)；二是以審計假設(shè)為起點，認(rèn)為審計基本假設(shè)有五個，即審計目的假設(shè)、審計判斷假設(shè)、審計證據(jù)假設(shè)、審計標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)和審計傳輸假設(shè)；三是以審計環(huán)境為起點，認(rèn)為審計的產(chǎn)生和發(fā)展始終受環(huán)境的影響和支配；四是以審計對象為起點，認(rèn)為審計具有區(qū)別于其他學(xué)科（尤其是會計學(xué)）的研究對象，這是使之能獨(dú)立成為一門科學(xué)的重要原因之一；五是以審計目標(biāo)為起點，如果沒有審計目標(biāo)，便無從下手，研究也就失去意義；六是以審計本質(zhì)為起點，關(guān)于審計本質(zhì)的研究，就是要弄清楚審計是什么，解釋審計的內(nèi)涵和外延。

以抽象科學(xué)作為環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的起點，范圍過于寬泛，內(nèi)涵也不易確定；以環(huán)境審計假設(shè)為起點，它使環(huán)境審計理論與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境失去相關(guān)性，無法直接反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對理論的影響；以環(huán)境審計環(huán)境為起點，只能作制約因素，不可能對環(huán)境審計的目標(biāo)、假設(shè)等要素起決定作用；以環(huán)境審計對象為起點，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和環(huán)境審計目標(biāo)發(fā)展的制約；以環(huán)境審計目標(biāo)為起點是一種主觀見之于客觀的行為，也不能作為環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的起點。

故此，本文以環(huán)境審計本質(zhì)作為環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的起點。主要理由是：

1.符合的科學(xué)認(rèn)識論觀點

環(huán)境審計的本質(zhì)是指環(huán)境審計是一種什么樣的活動，是首先要界定的一個問題，也是理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。它對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。

2.體現(xiàn)理論的穩(wěn)定性和高度的概括牲

本質(zhì)是比較穩(wěn)定的，從環(huán)境審計本質(zhì)出發(fā)，可以邏輯地推導(dǎo)出環(huán)境審計目標(biāo)、假設(shè)、概念等理論體系的要素，從而指導(dǎo)環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和規(guī)范環(huán)境審計工作，使其具備邏輯起點的一些基本特征。

3.把握了環(huán)境審計本質(zhì)，才能把握住環(huán)境審計理論的發(fā)展方向

本質(zhì)是對事物內(nèi)在規(guī)定性的揭示與反映，把握了事物的本質(zhì)，也就把握了這種內(nèi)在規(guī)定性，亦即事物的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。因此，只要正確地確立了環(huán)境審計本質(zhì)，也就確立了環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。

4.對環(huán)境審計本質(zhì)認(rèn)識上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動整個環(huán)境審計理論研究

西方的審計理論結(jié)構(gòu)研究已有50年歷史，但其進(jìn)步卻是緩慢的。其重要原因之一就是學(xué)術(shù)界在審計本質(zhì)的認(rèn)識上尚未獲得實質(zhì)性的突破。要推動環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究大踏步向前發(fā)展，在環(huán)境審計本質(zhì)認(rèn)識上必須來個大突破。

（二）環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)要素的確定

環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下要素：環(huán)境審計本質(zhì)、環(huán)境審計目標(biāo)、環(huán)境審計假設(shè)、環(huán)境審計概念、環(huán)境審計準(zhǔn)則、環(huán)境審計程序方法、環(huán)境審計報告和環(huán)境審計環(huán)境。

1.環(huán)境審計本質(zhì)

它是對環(huán)境審計實踐的科學(xué)總結(jié)，是環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)中的第一基本要素，處于理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭和導(dǎo)向作用，決定著整個理論結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向。它對其他基本要素的確立具有決定、制約和指導(dǎo)作用，其他基本要素不同程度地反映著環(huán)境審計的本質(zhì)，所以環(huán)境審計本質(zhì)可以由這些基本要素抽象概括出來，而且這些基本要素的演變對環(huán)境審計本質(zhì)具有一定的反饋作用。

2.環(huán)境審計目標(biāo)

只有先確定環(huán)境審計目標(biāo)，才能確定活動的方向，制定完成環(huán)境審計目標(biāo)所需的環(huán)境審計準(zhǔn)則，產(chǎn)生一系列環(huán)境審計概念和各類環(huán)境審計程序方法。同時，環(huán)境審計目標(biāo)又是環(huán)境審計理論聯(lián)系環(huán)境審計實踐的橋梁。

3.環(huán)境審計假設(shè)

它是指為了實現(xiàn)環(huán)境審計目標(biāo)而對某些尚未確知的事物作出客觀、合理的推斷，從而得出開展環(huán)境審計應(yīng)具備的前提條件。因為在環(huán)境審計學(xué)科領(lǐng)域存在著一些能感覺到但還無法加以確證的最基本認(rèn)識，這些認(rèn)識的不可或缺性使其成為開展環(huán)境審計工作所必須具備的前提條件。它是根據(jù)人們無數(shù)次實踐的正確認(rèn)識為依據(jù)的，不是漫無邊際的設(shè)想，并且隨著客觀環(huán)境的變化也需要相應(yīng)改變，而其正確性也有待于實踐的檢驗。

4.環(huán)境審計概念

它是從環(huán)境審計實踐中概括總結(jié)出來的能夠反映環(huán)境審計本質(zhì)的一些概念的總和。概念范圍包括環(huán)境審計人員、行為和環(huán)境審計對象三方面。其具體內(nèi)容包括獨(dú)立性、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、環(huán)境審計計劃、環(huán)境審計證據(jù)、重要性和環(huán)境風(fēng)險等。

5.環(huán)境審計準(zhǔn)則

它是指環(huán)境審計人員在開展環(huán)境審計工作時必須恪守的行為規(guī)范和指南，同時也是判斷環(huán)境審計工作質(zhì)量的權(quán)威依據(jù)。環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和逐步完善實質(zhì)上是社會對環(huán)境審計工作的期望，它的完善程度反映了一國環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r以及所處地位，同時從根本上制約著一國環(huán)境審計職能的發(fā)揮程度。環(huán)境審計準(zhǔn)則不僅是外界對環(huán)境審計主體的要求，也是環(huán)境審計自身發(fā)展的需要。

6.環(huán)境審計程序

它是環(huán)境審計人員對環(huán)境審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的行動和步驟。它是影響環(huán)境審計效果和效率的重要因素，是在借鑒相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，與審計方法相融合而形成的獨(dú)有方法。

7.環(huán)境審計報告

它是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計信息的真實、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。它是環(huán)境審計的最終結(jié)果，是審計人員在實施審計過程中采取專業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度關(guān)注被審計單位遵循環(huán)境法律法規(guī)的情況以及環(huán)境信息披露的真實有效性，并就被審計單位環(huán)境報告的整體情況發(fā)表獨(dú)立審計意見的書面載體。

除此之外，環(huán)境審計還與其所依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生相互作用的關(guān)系，審計理論結(jié)構(gòu)諸要素必須適應(yīng)環(huán)境審計環(huán)境的需要，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化環(huán)境，以及社會環(huán)境諸方面。審計環(huán)境對環(huán)境審計的存在和發(fā)展產(chǎn)生多方面的影響作用，它既為環(huán)境審計的產(chǎn)生提供了土壤和條件，也為環(huán)境審計的發(fā)展提供了保障條件。

（三）環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建

根據(jù)上述分析，筆者試擬出環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)框架，見圖1。

【參考文獻(xiàn)】

［1］苗俊美，黃季紅.可持續(xù)發(fā)展觀下的政府環(huán)境審計基本構(gòu)想［J］.宿州學(xué)院學(xué)報，2008，（3）.

［2］ 陳思維.環(huán)境審計規(guī)范化研究［J］.審計月刊，2006，（3）

篇4

審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是國際審計領(lǐng)域的基本問題之一，研究審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認(rèn)為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴(yán)格的統(tǒng)一。

阿明和L?H?拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個國家、一個地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

塞繆爾斯和A?G?派珀認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程?！?/p>

日本學(xué)者松閘信男教授認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是將形成跨國企業(yè)的各子公司所在國不同法律、經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的差異而形成的不同審計制度，在與跨國公司有牽連的各個國家、進(jìn)而在全世界形成統(tǒng)一秩序?！?/p>

我國學(xué)者李寶震、郝振平認(rèn)為：“所謂國際協(xié)調(diào)是指各國的某些機(jī)構(gòu)或團(tuán)體在國際范圍內(nèi)結(jié)成統(tǒng)一組織，經(jīng)過協(xié)商討論，共同努力建立標(biāo)準(zhǔn)，以期縮小差異，使審計實務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化的活動。”

根據(jù)上述關(guān)于協(xié)調(diào)的論述，我們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是有關(guān)機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)對不同的審計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。

2審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義

2.1是跨國公司以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要

事實上，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)在很大程度是由于跨國公司的發(fā)展而提出的?？鐕矩攧?wù)報表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計行為和準(zhǔn)則，以便判斷其審計的質(zhì)量、增強(qiáng)對財務(wù)報告的信賴。他們需對來自不同國家的財務(wù)報告進(jìn)行分析和比較。這些財務(wù)報告經(jīng)過了不同國家的審計，而這些國家的審計準(zhǔn)則是不同的，這就給來自不同國家財務(wù)報告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則。

2.2是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計職業(yè)自治的需要

在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于工商企業(yè)和會計職業(yè)本身的日益國際化，這樣就產(chǎn)生了一些在本國經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財務(wù)報表；本國的審計報告能否為他國投資者所理解；別國的會計師能否在本國執(zhí)業(yè)等等。這些新問題已經(jīng)不可能僅僅通過修改本國的審計準(zhǔn)則就能解決。

全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化使得會計的國際間互認(rèn)不能再被忽視。而國際互認(rèn)的最大障礙就是會計師資格的差異和審計準(zhǔn)則的差異。本國的會計職業(yè)若得不到世界的承認(rèn)，必然會阻礙本國的會計職業(yè)發(fā)展，從而對本國的對外經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預(yù)。所以，從職業(yè)自治的角度看,制訂和實施一套國際認(rèn)可的審計準(zhǔn)則,加快國際間的互認(rèn),就成為必要。

2.3推動了會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

國際會計準(zhǔn)則日益增加的重要性可以看作是對國際審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的推動。正如斯坦?jié)姾湍履崞澦治龅哪菢樱?dāng)國際會計準(zhǔn)則獲得更多權(quán)威的時候，就有必要擁有一套國際審計準(zhǔn)則來促進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的實施。如果某國的財務(wù)報表是按國際會計準(zhǔn)則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財務(wù)報表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計準(zhǔn)則正在不同國家被審計師所應(yīng)用，則國際投資者對國際會計準(zhǔn)則在不同國家被一貫地執(zhí)行的信心將會得到提高。因為審計師在堅持會計準(zhǔn)則的實施方面具有重要作用。實際上，國際審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則之間是相互支持、相互推動的。許多制訂國際會計準(zhǔn)則的原因同樣也適合于國際審計準(zhǔn)則。

3審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

目前獲得審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個顯著有效的途徑就是通過會計團(tuán)體有組織、有系統(tǒng)的合作和努力，來達(dá)到這一目的。實際上,這種協(xié)調(diào)的嘗試也已經(jīng)進(jìn)行多年。當(dāng)前國際上有兩個主要組織公布了有關(guān)民間的國際審計準(zhǔn)則：—是國際會計師聯(lián)合會；二是歐盟。這些組織對于審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生不同的影響，概述如下。

歐盟并沒有像國際會計師聯(lián)合會那樣國際審計準(zhǔn)則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容。雖內(nèi)容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應(yīng)與指令要求統(tǒng)一起來，因此它對審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)具有強(qiáng)有力的影響。

然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則進(jìn)展緩慢的情況就表明了這一點。例如協(xié)調(diào)審計的獨(dú)立性問題，由于各成員國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，而出現(xiàn)獨(dú)立性的不同理解。

國際會計師聯(lián)合會是另一個國際審計準(zhǔn)則的組織。該組織所屬國家審計實務(wù)委員會的章程中規(guī)定，其目標(biāo)是以協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則來發(fā)展和提高世界會計職業(yè)的協(xié)作。這個組織在協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則方面的主要成就是出版了《國際審計準(zhǔn)則》。但是它所的準(zhǔn)則是建議性質(zhì)而不是要求，準(zhǔn)則的前言可以證明這一點，“國際會計師聯(lián)合會今后將尋求促進(jìn)他們自愿地接受這些準(zhǔn)則。如果有的國家的審計規(guī)章與該準(zhǔn)則有差別，那么成員單位應(yīng)按準(zhǔn)則執(zhí)行到可以執(zhí)行的程度?！?/p>

目前，作為協(xié)調(diào)的結(jié)果，國際審計準(zhǔn)則日益受到國際會計師聯(lián)合會各成員國的重視，其中最典型的當(dāng)屬加拿大和澳大利亞。當(dāng)國際會計師聯(lián)合會的審計實務(wù)委員會審計準(zhǔn)則時，加拿大的審計準(zhǔn)則委員會就將它與加拿大現(xiàn)行的實務(wù)進(jìn)行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計實務(wù)委員會的觀點或者認(rèn)為加拿大的環(huán)境要求采取不同的觀點，否則加拿大審計準(zhǔn)則委員會將修訂其自身的準(zhǔn)則。

澳大利亞于20世紀(jì)80年代初決定把國際審計準(zhǔn)則并入澳大利亞的審計準(zhǔn)則，在1983年對其審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并重新。此后，澳大利亞審計準(zhǔn)則委員會還決定把國際審計實務(wù)委員會的討論稿直接作為澳大利亞審計準(zhǔn)則草案。

4對審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的評論

4.1坎貝爾的國際協(xié)調(diào)觀

（1）各國審計準(zhǔn)則之間的差異是當(dāng)?shù)胤?、?jīng)濟(jì)等社會環(huán)境的產(chǎn)物。如果不考慮影響各國審計準(zhǔn)則的深層原因，即使能夠減少和調(diào)和各國審計準(zhǔn)則間的差異，這種調(diào)和也只能是膚淺的，毫無實質(zhì)意義。

（2）審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不應(yīng)該是孤立的,應(yīng)與既定的經(jīng)濟(jì)和政治目標(biāo)相結(jié)合。在整個協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)中，若沒有其他協(xié)調(diào)要素的支持，協(xié)調(diào)的影響力將是極其有限的。

（3）會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。如果財務(wù)報表按照完全不同的會計計量方法和揭示原則編報，審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)對財務(wù)報表國際可比性的貢獻(xiàn)就不大。審計準(zhǔn)則最終能否在實質(zhì)上為財務(wù)報表的國際用戶提供令人滿意的審計意見，將不僅僅取決于審計準(zhǔn)則本身是否能達(dá)成統(tǒng)一，還取決于會計準(zhǔn)則能否達(dá)成世界一致。

（4）不發(fā)達(dá)國家雖然沒有能力制訂本國審計準(zhǔn)則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。

4.2萊因哈德?戈德勒和阿朋?拉德鮑夫的協(xié)調(diào)觀

“國際會計師聯(lián)合會”第一任主席萊因哈德?戈德勒（ReinhardGoerdeler）曾表示,絕對的世界范圍統(tǒng)一將是永遠(yuǎn)不可能實現(xiàn)的，因為會計和審計必須持續(xù)地反映不同國家和地區(qū)在商業(yè)慣例、法律制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認(rèn)為,國際性準(zhǔn)則仍有可能在下述兩個方面獲得成功：能夠縮小國際環(huán)境影響的各種差異；使各國堅持這種差異的原因和性質(zhì)得到相互交流和理解。阿朋?拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點。他們認(rèn)為,審計準(zhǔn)則可協(xié)調(diào)的機(jī)會比起會計準(zhǔn)則來更為樂觀。但他們又認(rèn)為，審計準(zhǔn)則的發(fā)展是各國文化、法律、政治和經(jīng)濟(jì)等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物,誰都不能指望審計準(zhǔn)則會取得完全統(tǒng)一。

4.3卡邁克爾的評論

卡邁克爾認(rèn)為，盡管已經(jīng)建立了協(xié)調(diào)各國審計準(zhǔn)則的正式機(jī)構(gòu),但并沒有發(fā)揮作用?！秶H審計準(zhǔn)則》的要求很不嚴(yán)格，隨意性很大，似乎很容易就可達(dá)到。更糟糕的是，國際審計準(zhǔn)則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的問題，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力?？ㄟ~克爾最后認(rèn)定,審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)走調(diào)了，最終的結(jié)果將不是一首美妙動聽的樂曲，而是噪音。

4.4筆者的協(xié)調(diào)觀

（1）協(xié)調(diào)是一個過程。審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不是一種靜止的狀態(tài)，而是一個不斷發(fā)展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會計職業(yè)團(tuán)體、國際性和區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織等社會力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。

（2）協(xié)調(diào)不等于絕對統(tǒng)一。由于造成審計準(zhǔn)則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調(diào)和審計準(zhǔn)則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調(diào)和應(yīng)該允許有一定的伸縮性,不可能要求完全一致。

（3）協(xié)調(diào)是平等基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)。各個國家應(yīng)該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎(chǔ)上做出一些讓步。對國際審計準(zhǔn)則的執(zhí)行也應(yīng)該是自愿的，不施加外部壓力。新晨

（4）協(xié)調(diào)應(yīng)該首先從審計準(zhǔn)則的基本要素抓起。各國審計準(zhǔn)則的差異很多，協(xié)調(diào)不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計準(zhǔn)則基本要素的協(xié)調(diào)。因為審計準(zhǔn)則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，而且也是影響審計質(zhì)量、影響審計報告的可比性的重要因素。在審計準(zhǔn)則的五個要素中，審計報告要素的協(xié)調(diào)是難度最大的，因為它涉及的經(jīng)濟(jì)、法律背景最多也最復(fù)雜，很難從根本上加以協(xié)調(diào)。相對而言,“職業(yè)能力”和“獨(dú)立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些,因為大多數(shù)國家都是由會計職業(yè)團(tuán)體對這兩個要素作具體規(guī)定，受國家干預(yù)的可能性小一些。協(xié)調(diào)難度最小的兩個因素是“內(nèi)部控制評價”和“審計證據(jù)”要素，因為這兩個要素主要涉及審計程序和審計技術(shù)的范疇，而各國在審計程序和審計技術(shù)方面的差異是不大的。

（5）審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的前景是樂觀的。雖然說審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是一個復(fù)雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協(xié)調(diào)實踐已經(jīng)證明了這一點。我們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本趨勢是：以地區(qū)協(xié)調(diào)為先導(dǎo)，逐步實現(xiàn)審計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這里所說的協(xié)調(diào)不是審計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的絕對統(tǒng)一，而是審計準(zhǔn)則基本精神的統(tǒng)—。

參考文獻(xiàn)

篇5

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)審計　歷史財務(wù)報表審計　信息安全管理　風(fēng)險評估

一、引言

從審計的角度，風(fēng)險評估是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵睦砟?。無論是在歷史財務(wù)報表審計還是在網(wǎng)絡(luò)審計中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀髮徲嫀熢趫?zhí)行審計工作過程中應(yīng)以風(fēng)險評估為中心，通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，評估確定被審計單位的高風(fēng)險領(lǐng)域，從而確定審計的范圍和重點，進(jìn)一步?jīng)Q定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。從企業(yè)管理的角度，企業(yè)風(fēng)險管理將風(fēng)險評估作為其基本的要素之一進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)在識別和評估風(fēng)險可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，采取積極的措施來控制風(fēng)險，降低風(fēng)險為企業(yè)帶來損失的概率或縮小損失程度來達(dá)到控制目的。信息安全風(fēng)險評估作為企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，是企業(yè)信息安全管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管如此，風(fēng)險評估在網(wǎng)絡(luò)審計、歷史財務(wù)報表審計和企業(yè)信息安全管理等工作中的運(yùn)用卻不盡相同，本文在分析計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下所有特定風(fēng)險和網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險基本要素的基礎(chǔ)上，從風(fēng)險評估中應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險范圍、風(fēng)險評估的目的、內(nèi)容、程序及實施流程等內(nèi)容展開，將網(wǎng)絡(luò)審計與歷史財務(wù)報表審計和信息安全管理的風(fēng)險評估進(jìn)行對比分析，以期深化對網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險評估的理解。

二、網(wǎng)絡(luò)審計與歷史財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估比較

(一)審計風(fēng)險要素根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明中的審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險又由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。其中，固有風(fēng)險是指不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其財務(wù)報表某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性；控制風(fēng)險是被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表上某項錯報或漏報的可能性；檢查風(fēng)險是審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表上存在重大錯報或漏報的可能性。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計風(fēng)險仍然包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險要素，但其具體內(nèi)容直接受計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)特定風(fēng)險的影響。計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率，為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的優(yōu)越性，但同時也為企業(yè)帶來了一些新的風(fēng)險。這些新的風(fēng)險主要表現(xiàn)為：(1)數(shù)據(jù)與職責(zé)過于集中化。由于手工系統(tǒng)中的職責(zé)分工、互相牽制等控制措施都被歸并到計算機(jī)系統(tǒng)自動處理過程中去了，這些集中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)無疑會增加數(shù)據(jù)縱和破壞的風(fēng)險。(2)系統(tǒng)程序易于被非法調(diào)用甚至遭到篡改。由于計算機(jī)系統(tǒng)有較高的技術(shù)要求，非專業(yè)人員難以察覺計算機(jī)舞弊的線索，這加大了數(shù)據(jù)被非法使用的可能性。如經(jīng)過批準(zhǔn)的系統(tǒng)使用人員濫用系統(tǒng)，或者說，企業(yè)對接近信息缺乏控制使得重要的數(shù)據(jù)或程序被盜竊等。(3)錯誤程序的風(fēng)險，例如程序中的差錯反復(fù)和差錯級聯(lián)、數(shù)據(jù)處理不合邏輯、甚至是程序本身存在錯誤等。(4)信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)用的審計接口，使得審計人員在審計工作中難以有效地采集或獲取企業(yè)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，從而無法正常開展審計工作。(5)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在技術(shù)和商業(yè)上的風(fēng)險，如計算機(jī)信息系統(tǒng)所依賴的硬件設(shè)備可能出現(xiàn)一些不可預(yù)料的故障，或者信息系統(tǒng)所依賴的物理工作環(huán)境可能對整個信息系統(tǒng)的運(yùn)行效能帶來影響等。相對應(yīng)地，網(wǎng)絡(luò)審計的固有風(fēng)險主要是指系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險，即財務(wù)電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險，它可分為硬件環(huán)境風(fēng)險和軟件環(huán)境風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險包括系統(tǒng)控制風(fēng)險和財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險，其中，系統(tǒng)控制風(fēng)險是指會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險，財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險是指電磁性財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。檢查風(fēng)險包括審計軟件風(fēng)險和人員操作風(fēng)險，審計軟件風(fēng)險是指計算機(jī)審計軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險，人員操作風(fēng)險是指計算機(jī)審計系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險。

(二)風(fēng)險評估目的無論在網(wǎng)絡(luò)審計還是歷史財務(wù)報表審計中，風(fēng)險評估只是審計的一項重要程序，貫穿于審計的整個過程。與其他審計程序緊密聯(lián)系而不是一項獨(dú)立的活動。盡管如此，兩者所關(guān)注的風(fēng)險范圍則有所不同。歷史財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估要求審計人員主要關(guān)注的是被審計單位的重大錯報風(fēng)險――財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)審計的審計對象包括被審計單位基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)兩類，因此審計人員關(guān)注的風(fēng)險應(yīng)是被審計單位經(jīng)營過程中與該兩類審計對象相關(guān)的風(fēng)險。(1)對于與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險，審計人員應(yīng)該從信息系統(tǒng)生命周期的各個階段和信息系統(tǒng)的各組成部分及運(yùn)行環(huán)境兩方面出發(fā)進(jìn)行評估。信息系統(tǒng)生命周期是指該信息系統(tǒng)從產(chǎn)生到完成乃至進(jìn)入維護(hù)的各個階段及其活動，無論是在早期的線性開發(fā)模型中還是在更為復(fù)雜的螺旋式等模型中，一個信息系統(tǒng)的生命周期大都包括規(guī)劃和啟動、設(shè)計開發(fā)或采購、集成實現(xiàn)、運(yùn)行和維護(hù)、廢棄等五個基本階段。由于信息系統(tǒng)在不同階段的活動內(nèi)容不同，企業(yè)在不同階段的控制目標(biāo)和控制行為也會有所不同，因此，審計人員的風(fēng)險評估應(yīng)該貫穿于信息系統(tǒng)的整個生命周期。信息系統(tǒng)的組成部分是指構(gòu)成該信息系統(tǒng)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)等，信息系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境是指信息系統(tǒng)正常運(yùn)行使用所依托的物理和管理平臺。具體可將其分為五個層面：物理層，即信息系統(tǒng)運(yùn)行所必備的機(jī)房、設(shè)備、辦公場所、系統(tǒng)線路及相關(guān)環(huán)境；網(wǎng)絡(luò)層，即信息系統(tǒng)所需的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)的安全情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的漏洞情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置的缺陷情況等；系統(tǒng)層，即信息系統(tǒng)本身的漏洞情況、配置的缺陷情況；應(yīng)用層，即信息系統(tǒng)所使用的應(yīng)用軟件的漏洞情況、安全功能缺陷情況；管理層，即被審計單位在該信息系統(tǒng)的運(yùn)行使用過程中的組織、策略、技術(shù)管理等方面的情況。(2)對于與企業(yè)基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險，審計人員應(yīng)著重關(guān)注財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險和信息的安全風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險主要指被審計單位基于網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)財務(wù)信息存在重大錯報的可能性，它是針對企業(yè)借助于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對有關(guān)賬戶、交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量或披露而言。網(wǎng)絡(luò)審計中關(guān)注的重大錯報風(fēng)險與傳統(tǒng)審CtT的內(nèi)涵基本上是一致的，審計人員在審計時應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營性質(zhì)、法律及監(jiān)管環(huán)境、會計政策和會計方法的選用、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等方面的情況對財務(wù)信息錯報可能的影響。信息安全風(fēng)險涉及信息的保密性、完整性、可用性及敏感性等方面可能存在的風(fēng)險，主要針對企業(yè)利用信息系統(tǒng)或一定的網(wǎng)絡(luò)平臺來存儲、傳輸、披露相關(guān)財務(wù)信息而言。在審計過程中，審eta員應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注相關(guān)財務(wù)信息被盜用、非法攻擊或篡改及非法使用的可能性。當(dāng)然，這兩類風(fēng)險并非完全分離的，評估時審計人員應(yīng)將兩者結(jié)合起來考慮。

(三)風(fēng)險評估內(nèi)容　廣泛意義的風(fēng)險評估是指考慮潛在事件對目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。由于網(wǎng)絡(luò)審計與歷史財務(wù)報表審計風(fēng)險評估的目的并不完全相同，因此兩者在風(fēng)險評估的內(nèi)容上也是存在區(qū)別的。總的來說，網(wǎng)絡(luò)審計的風(fēng)險評估內(nèi)容比歷史財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估內(nèi)容更廣泛和深入。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)

險》，在歷史財務(wù)報表審計中，審計人員的風(fēng)險評估應(yīng)以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容。為識別和評價重大錯報風(fēng)險，審計人員了解的具體內(nèi)容包括被審計單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素、被審計單位的性質(zhì)、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價及被審it@位的內(nèi)部控制等。在網(wǎng)絡(luò)審計中。為了識別和評估上文所述的兩類風(fēng)險，審計人員除了從以上方面了解被審計單位及其環(huán)境外，還應(yīng)該關(guān)注其他相關(guān)的潛在事件及其影響，尤其是企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能面l臨的威脅或存在的脆弱點。其中，威脅是指對信息系統(tǒng)及財務(wù)信息構(gòu)成潛在破壞的可能性因素或者事件，它可能是一些如工作人員缺乏責(zé)任心、專業(yè)技能不足或惡意篡改等人為因素，也可能是一些如灰塵、火災(zāi)或通訊線路故障等環(huán)境因素。脆弱點是指信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息所存在的薄弱環(huán)節(jié)，它是系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息本身固有的，包括物理環(huán)境、組織、過程、人員、管理、配置、硬軟件及信息等各方面的弱點。一般來說，脆弱點本身不會帶來損失或信息錯報，威脅卻總是要利用網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)的弱點來成功地引起破壞。因此，我們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)審計申風(fēng)險評估的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：(1)識別被審計單位財務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能面臨的威脅，并分析威脅發(fā)生的可能性；(2)識別被審計單位財務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能存在的脆弱點，并分析脆弱點的嚴(yán)重程度；(3)根據(jù)威脅發(fā)生的可能性和脆弱點發(fā)生的嚴(yán)重程度，判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性；(4)根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，評價風(fēng)險對財務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能帶來的影響；(5)若被審計單位存在風(fēng)險防范或化解措施，審計人員在進(jìn)行風(fēng)險評估時還應(yīng)該考慮相應(yīng)措施的可行性及有效性。

(四)風(fēng)險評估程序《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211-----了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中要求，審計人員應(yīng)當(dāng)實施詢問、分析程序、觀察和檢查等程序，以獲取被審計單位的信息，進(jìn)而評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。這些程序同樣適用于網(wǎng)絡(luò)審計中的風(fēng)險評估。但在具體運(yùn)用時網(wǎng)絡(luò)審計中更加注重了解和分析被審計單位與信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使用相關(guān)的事項。在實施詢問程序時，審計人員的詢問對象圍繞信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可大致分為管理人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員(或信息編制人員)、系統(tǒng)使用人員(或信息的內(nèi)部使用人員)、系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)顧問及其他外部相關(guān)人員(如律師)等五類，分別從不同角度了解信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能存在的威脅和脆弱點。在實施分析程序時，除了研究財務(wù)數(shù)據(jù)及與財務(wù)信息相關(guān)的非財務(wù)數(shù)據(jù)可能的異常趨勢外，審計人員應(yīng)格外關(guān)注對信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的特性情況，被審計單位對信息系統(tǒng)的使用情況等內(nèi)容的分析比較。實施觀察和檢查時，除執(zhí)行常規(guī)程序外，審計人員應(yīng)注意觀察信息系統(tǒng)的操作使用和檢查信息系統(tǒng)文檔。除此之外，針對特定系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險的評估，審計人員還需要實施一些特定的程序。技術(shù)方面如IOS取樣分析、滲透測試、工具掃描、安全策略分析等；管理方面如風(fēng)險問卷調(diào)查、風(fēng)險顧問訪談、風(fēng)險策略分析、文檔審核等。其中，IDS取樣分析是指通過在核心網(wǎng)絡(luò)采樣監(jiān)聽通信數(shù)據(jù)方式，獲取網(wǎng)絡(luò)中存在的攻擊和蠕蟲行為，并對通信流量進(jìn)行分析；滲透測試是指在獲取用戶授權(quán)后，通過真實模擬黑客使用的工具、方法來進(jìn)行實際漏洞發(fā)現(xiàn)和利用的安全測試方法；工具掃描是指通過評估工具軟件或?qū)Ｓ冒踩u估系統(tǒng)自動獲取評估對象的脆弱性信息，包括主機(jī)掃描、網(wǎng)絡(luò)掃描、數(shù)據(jù)庫掃描等，用于分析系統(tǒng)、應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備存在的常見漏洞。風(fēng)險問卷調(diào)查與風(fēng)險顧問訪談要求審計人員分別采用問卷和面談的方式向有關(guān)主體了解被審計單位的風(fēng)險狀況，使用時關(guān)鍵是要明確問卷或訪談的對象情況風(fēng)險策略分析要求審計人員對企業(yè)所設(shè)定的風(fēng)險管理和應(yīng)對策略的有效性進(jìn)行分析，進(jìn)而評價企業(yè)相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的概率以及可能帶來的損失；文檔審核是一種事前評價方法，屬于前置軟件測試的一部分，主要包括需求文檔測試和設(shè)計文檔測試。這些特定程序主要是針對被審計單位信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險方面進(jìn)行評價，審計人員在具體使用時應(yīng)結(jié)合被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇合適的程序。

三、網(wǎng)絡(luò)審計與信息安全管理的風(fēng)險評估比較

(一)風(fēng)險評估的目的信息安全管理中的風(fēng)險評估(即信息安全風(fēng)險評估)是指根據(jù)國家有關(guān)信息安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對信息系統(tǒng)及由其處理、傳輸和存儲的信息的保密性、完整性和可用性等安全屬性進(jìn)行科學(xué)評價的過程。作為信息安全保障體系建立過程中的重要的評價方法和決策機(jī)制，信息安全風(fēng)險評估是企業(yè)管理的組成部分，它具有規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等管理的基本特征，其主要目的在于從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的角度，在系統(tǒng)分析和評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及帶來的損失的基礎(chǔ)上，提出有針對性的防護(hù)和整改措施，將企業(yè)面臨或遭遇的風(fēng)險控制在可接受水平，最大限度地保證組織的信息安全。而網(wǎng)絡(luò)審計是由獨(dú)立審計人員向企業(yè)提供的一項鑒證服務(wù)，其風(fēng)險評估的目的在于識別和評價潛在事件對被審計單位基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息的合法性、公允性以及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)的合規(guī)性、可靠性和有效性的影響程度，從而指導(dǎo)進(jìn)一步審計程序。因此，兩者風(fēng)險評估的目的是不一樣。從評估所應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險范圍來看，兩者具有一致性，即都需要考慮與信息系統(tǒng)和信息相關(guān)的風(fēng)險。但是，具體的關(guān)注邊界則是不一樣的。信息安全風(fēng)險評估要評估企業(yè)資產(chǎn)面臨的威脅以及威脅利用脆弱性導(dǎo)致安全事件的可能性，并結(jié)合安全事件所涉及的資產(chǎn)價值來判斷安全事件一旦發(fā)生對組織造成的影響，它要求評估人員關(guān)注與企業(yè)整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險，包括實體安全風(fēng)險、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險、軟件安全風(fēng)險、運(yùn)行安全風(fēng)險等。網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員是對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息發(fā)表意見，因此，風(fēng)險評估時審計人員主要關(guān)注的是與企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險，而不是與企業(yè)的整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險。根據(jù)評估實施者的不同，信息安全風(fēng)險評估形式包括自評估和他評估。自評估是由組織自身對所擁有的信息系統(tǒng)進(jìn)行的風(fēng)險評估活動；他評估通常是由組織的上級主管機(jī)關(guān)或業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)起的，旨在依據(jù)已經(jīng)頒布的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的具有強(qiáng)制意味的檢查。自評估和他評估都可以通過風(fēng)險評估服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)以及風(fēng)險評估有關(guān)工具的提供。因此。對審計人員而言，受托執(zhí)行的信息安全風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)歸屬于管理咨詢類，即屬于非鑒證業(yè)務(wù)，與網(wǎng)絡(luò)審計嚴(yán)格區(qū)分開來。

(二)風(fēng)險評估的內(nèi)容在我國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局的《信息安全風(fēng)險評估指南》(征求意見稿)國家標(biāo)準(zhǔn)中，它將信息安全風(fēng)險評估的內(nèi)容分為兩部分：基本要素和相關(guān)屬性，提出信息安全風(fēng)險評估應(yīng)圍繞其基本要素展開，并充分考慮與這些基本要素相關(guān)的其他屬性。其中，風(fēng)險評估的基本要素包括資產(chǎn)、脆弱性、威脅、風(fēng)險和安全措施；相關(guān)屬性包括業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、資產(chǎn)價值、安全需求、安全事件、殘余風(fēng)險等。在此基礎(chǔ)上的風(fēng)險計算過程是：(1)對信息資產(chǎn)進(jìn)行識別，并對資產(chǎn)賦值；(2)對威脅進(jìn)行分析，并對威

脅發(fā)生的可能性賦值；(3)識別信息資產(chǎn)的脆弱性，并對弱點的嚴(yán)重程度賦值；(4)根據(jù)威脅和脆弱性計算安全事件發(fā)生的可能性；(5)根據(jù)脆弱性的嚴(yán)重程度及安全事件所作用的資產(chǎn)的價值計算安全事件造成的損失；(6)根據(jù)安全事件發(fā)生的可能性以及安全事件出現(xiàn)后的損失，計算安全事件一旦發(fā)生對組織的影響，即風(fēng)險值。結(jié)合上文網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險評估五個方面的內(nèi)容可以看出，網(wǎng)絡(luò)審計和信息安全風(fēng)險評估在內(nèi)容上有相近之處，即都需要針對信息系統(tǒng)和信息可能面臨的威脅和存在的脆弱點進(jìn)行識別。但是，信息安全管理作為企業(yè)的一項內(nèi)部管理，其風(fēng)險評估工作需要從兩個層次展開：一是評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響；二是提出防護(hù)或整改措施以控制風(fēng)險。第一個層次的工作實質(zhì)上是為第二層次工作服務(wù)的，其重點在第二層次?！缎畔踩L(fēng)險評估指南》(征求意見稿)提出，企業(yè)在確定出風(fēng)險水平后，應(yīng)對不可接受的風(fēng)險選擇適當(dāng)?shù)奶幚矸绞郊翱刂拼胧?，并形成風(fēng)險處理計劃。其中，風(fēng)險處理的方式包括回避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、接受風(fēng)險，而控制措施的選擇應(yīng)兼顧管理和技術(shù)，考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、人員素質(zhì)，并特別關(guān)注成本與風(fēng)險的平衡。網(wǎng)絡(luò)審計的風(fēng)險評估工作主要集中在第一個層次，即審計人員通過風(fēng)險評估，為進(jìn)一步審計中做出合理的職業(yè)判斷、有效地實施網(wǎng)絡(luò)審計程序和實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計目標(biāo)提供重要基礎(chǔ)。因此，兩者的評估內(nèi)容是存在區(qū)別的。

篇6

注冊師的審計過程實際上是收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進(jìn)而作出審計結(jié)論的過程。通過編制審計工作底稿，把業(yè)已收集到的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒有重點的各種審計證據(jù)資料，系統(tǒng)地加以歸類整理，從而使審計結(jié)論建立在充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)基礎(chǔ)之上。

一、編制審計工作底稿的規(guī)范性要求《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》對編制審計工作底稿提出了規(guī)范性的操作要求，主要包括：

（一）必要性規(guī)定?！丢?dú)立審計基本準(zhǔn)則》中規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿”（第15條）?！啊丢?dú)立審計具體準(zhǔn)則第1號—會計報表審計》同時規(guī)定”注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計工作進(jìn)行記錄，形成審計工作底稿?！埃ǖ?9條）編制審計工作底稿是對CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的強(qiáng)制性規(guī)定。沒有審計工作底稿的審計報告無疑是一份地道的虛假報告。

（二）技術(shù)性規(guī)定。《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第6號—審計工作底稿》第五條對編制審計工作底稿提出了具體的技術(shù)性規(guī)定，即“完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確”。

（三）適當(dāng)性規(guī)定。規(guī)范的審計工作底稿并不是各種書面文字的簡單堆砌，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)已收集到的審計證據(jù)和最終形成的審計意見之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。審計工作底稿種類繁多，且有不同的來源和編制人，為保證審計工作底稿的適當(dāng)性，《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第1號—會計報表審計》中規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核”（第21條），同時，對于由業(yè)務(wù)助理人員編制的工作底稿，“注冊會計師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)”。（第20條）

二、審計工作底稿的現(xiàn)狀和

編制審計工作底稿是一項對專業(yè)能力與實務(wù)經(jīng)驗要求較高的工作。受注冊會計師行業(yè)整體素質(zhì)不高，會計事務(wù)所內(nèi)部管理制度不健全等因素，，在編制工作底稿方面尚存在不少問題。主要表現(xiàn)在：

（一）審計工作底稿不規(guī)范。如內(nèi)容不完整，要素不齊全，格式不規(guī)范，標(biāo)識不一致，內(nèi)容不清晰，結(jié)論不明確。

（二）復(fù)核制度不健全或流于形式。不少會計師事務(wù)所尚未建立審計工作底稿復(fù)核制度，缺乏風(fēng)險控制的有效機(jī)制，使編制人某些專業(yè)判斷一錯到底；或者無明確的崗位責(zé)任制和錯誤追究制度，使復(fù)核制度流于形式，未起到應(yīng)有的作用。

（三）審計工作底稿分類混亂。審計檔案保管不嚴(yán)，分類缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，或者僅將所有收集到資料簡單堆砌、歸檔。

（四）無審計工作底稿。個別注冊會計師將“資格尋租”，只管蓋章收費(fèi)；事務(wù)所出售審計報告，違法設(shè)立分所（執(zhí)業(yè)處），尋找執(zhí)業(yè)黑洞；個別事務(wù)所還偽造底稿以假充真。

注冊會計師在主觀上對審計工作底稿重視不夠，在客觀上不知道如何（更好）編制、復(fù)核審計工作底稿，加之準(zhǔn)則缺乏可供操作的、的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，是造成以上問題的主要原因。

三、審計工作底稿的要素和構(gòu)成

審計工作底稿是CPA在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。其形成方式有編制和取得兩種。

對于自行編制的工作底稿，應(yīng)當(dāng)全面記錄審計計劃的執(zhí)行軌跡，審計證據(jù)的收集過程，職業(yè)判斷的依據(jù)及過程，審計意見的形成過程等。大部分工作底稿應(yīng)當(dāng)由CPA自行編制。

對于由委托單位或第三方提供的資料，嚴(yán)格講并不是審計工作底稿，只有在CPA實施必要的審計程序并形成相應(yīng)的審計記錄后，做為審計工作底稿的重要組成部分。

審計工作底稿的基本內(nèi)容包含十部分，分別是：（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計標(biāo)識及其說明；（6）審計結(jié)論；（7）索引號及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說明的事項。

這些基本要素構(gòu)成完整的責(zé)任載體，缺一不可，其主要功能見下表：

審計工作底稿要素功能表

序號

要素名稱

功 能

1

被審計單位名稱

明確審計客體

2

審計項目名稱

明確審計內(nèi)容

3

審計項目時點或期間

明確審計范圍

4

審計過程記錄

記載審計人員所實施的審計測試的性質(zhì)、范圍、樣本選擇等重要內(nèi)容

5

審計標(biāo)識及其說明

方便工作底稿的檢查和審閱

6

審計結(jié)論

記錄CPA的專業(yè)判斷，為支持審計意見提供依據(jù)

7

索引號及頁次

方便存取使用，便于日后及機(jī)處理

8

編制者姓名及編制日期

明確工作職責(zé)，便于追查審計步驟及順序

9

復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

明確復(fù)核責(zé)任

10

其它應(yīng)說明事項

揭示影響CPA專業(yè)判斷的其它重大事項，提供更詳盡的補(bǔ)充信息

四、

審計工作底稿基本要素的編制方法

下面依順序分別介紹各要素的編制方法：

1、被審計單位名稱：系審計對象的占有方（個別時候項目的委托方和審計客體不一致，如司法鑒定項目）。若被審單位為下屬公司，則應(yīng)同時寫明下屬公司的名稱。（如XX公司一分廠）此項目可寫簡稱，或以統(tǒng)一的審計標(biāo)識代替。

2、審計項目名稱：此項目一般填寫審計業(yè)務(wù)類型，如“2001年報審計”、“工資專項審計”、“破產(chǎn)清算審計”等。項目名稱應(yīng)盡量簡練、清晰。

3、審計項目時點或期間：此項明確審計范圍在時間上的截止點或時間跨度，應(yīng)結(jié)合實質(zhì)性測試的具體對象區(qū)別對待，資產(chǎn)負(fù)債項目應(yīng)填截止時點，損益類項目應(yīng)填時間跨度。

4、審計過程記錄：此項為審計工作底稿的核心要素，其簡繁程序受制于審計項目的性質(zhì)、目的和要求，被審單位的經(jīng)營規(guī)模等諸多因素。，大部分事務(wù)所采用統(tǒng)一印制的程序表（或是標(biāo)準(zhǔn)的底稿模式）來代替工作底稿編制中大量的手工書寫（或錄入）工作量，本項目可充分運(yùn)用審計標(biāo)識，以提高工作效率（見后述）。

5、審計標(biāo)識及其說明：是CPA用以表達(dá)各種審計含義的書面符號。適當(dāng)運(yùn)用審計標(biāo)識可以縮短工作時間，提高工作效率（但也應(yīng)防止過度使用，否則一張底稿將變成甲骨文字，讓人諱澀難懂），同時應(yīng)說明其確切含義，并在審計過程中保持其前后一致和不同標(biāo)識的唯一性?？梢詥为?dú)或合并使用常用符號、縮寫、簡稱等形式表達(dá)各種含義，并將這些標(biāo)識及其完整的含義詳細(xì)記錄于審計標(biāo)識一覽表內(nèi)供檢查、復(fù)核者正常閱讀。

6、審計結(jié)論：此項目是CPA經(jīng)過必要的審計程序后做出的專業(yè)判斷，它直接支持最終的審計意見，因此，審計結(jié)論應(yīng)清晰、簡明地表述，不能含糊其辭，模棱兩可。

7、索引號及頁次：索引號是CPA為整理利用審計工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計對象的工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制的特定編號；頁次是同一索引號下不同審計工作底稿的順序編號。兩者結(jié)合構(gòu)成每一審計工作底稿唯一的標(biāo)識符號，因此，索引號應(yīng)準(zhǔn)確表達(dá)對應(yīng)審計工作底稿的類型和性質(zhì)，相互之間既有緊密的關(guān)聯(lián)作用和勾稽關(guān)系，又用明顯的排他性和唯一性，不允許重復(fù)。頁次一般依次編號，并以分?jǐn)?shù)形式（如2/3）表示。頁次編排時應(yīng)連續(xù)，防止跳號、缺號或重號。

8、編制者（復(fù)核者）姓名及編制（復(fù)核）日期：二者姓名均可采用簡簽格式，并記錄于審計標(biāo)識一覽表內(nèi)。值得注意的是，對于復(fù)核者而言，在履行必要的復(fù)核程序后，除簽名外，還應(yīng)將相應(yīng)的復(fù)核意見、復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的及處理意見書面記錄下來，以利于編制者修正或明確審計責(zé)任劃分。

五、審計工作底稿要素的編制技巧

1、合理、恰當(dāng)運(yùn)用審計標(biāo)識。除充分運(yùn)用約定俗成的審計標(biāo)識外，對于被審計單位名稱、審計程序、審計結(jié)論以及編制者（復(fù)核者）姓名等要素均可采用適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)識以盡量減少書寫量，比如全省統(tǒng)一印制的“會計記錄抽查表”中對于核對說明并未規(guī)定和列示，但大部分核對內(nèi)容均應(yīng)包含“原始憑證內(nèi)容完整”，“有授權(quán)批示”和“帳務(wù)處理正確”三項，在編制審計工作底稿時可用CHK1、CHK2、 CHK3（或其他類似標(biāo)識）代替；又比如“審定表”中審計結(jié)論可用EVC代替“期末余額可以確認(rèn)”；用EVAC代替“期末余額經(jīng)調(diào)整后可以確認(rèn)”；用EVFC代替“期末余額經(jīng)重分類后可以確認(rèn)”等等。對于在審計工作底稿編制中出現(xiàn)頻率較高的文字均可采用審計標(biāo)識來代替。

2、先編制索引號，后編制底稿頁次。大部分執(zhí)業(yè)人員在審計外勤結(jié)束后統(tǒng)一編制索引號和頁次，這時，由于匯總的工作底稿較多，且又要交叉引用，造成編制困難。可在外勤開始時（或開始前）由項目負(fù)責(zé)人按照未審會計報表的一級科目順序先編制程序表或?qū)彾ū淼乃饕枺ㄈ鏏1、A2、……），在外勤結(jié)束時再分別填制底稿頁次，這樣既能保證索引號的唯一性和相互索引，又可防止頁次編制時的缺號、重號。在采用本時要注意：

（1）對于無期末余額或者期初、期末均無余額，但審計期內(nèi)有業(yè)務(wù)的報表項目也要編制索引號，如應(yīng)付工資、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、往來款項等科目。

（2）對于期初、期末均無余額，但經(jīng)實質(zhì)性測試調(diào)整或重分類后有余額的會計科目（如待攤費(fèi)用、往來款項）可隨該類項目最后的索引號繼續(xù)編號，不宜采用在已編索引號中間插入新索引號（如在A6和A7之間加入A6-A），以防止新索引號與前者的其它底稿同號造成混淆。

（3）對于從外部取得或第三方提供的資料也要編制索引號。大部分CPA過多考慮自行編制工作底稿的編號索引，而忽視了外部資料。盡管從外部取得的資料無統(tǒng)一的格式，但仍應(yīng)及時按類別編號，以利于歸檔或復(fù)核者審閱。

3、借助機(jī)編制工作底稿。審計項目執(zhí)行過程中涉及到大量的數(shù)據(jù)運(yùn)用，調(diào)整和重分類等，容易造成編制者書寫時筆下誤，同時也加大了外勤工作量?？梢越柚嬎銠C(jī)編制諸如性復(fù)核、銀行余額調(diào)節(jié)表、審計調(diào)整和重分類、試算平衡等審計工作底稿，可以自行設(shè)計或從網(wǎng)上下載相關(guān)的功能模塊，借助EXCEL、VFP、華表等工具代為編制，以提高工作效率。

篇7

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;制度建設(shè);國際比較

一、 引言

針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件,美國國會2002年7月頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》(簡稱sox法案),該法案在內(nèi)部控制及信息披露方面實施嚴(yán)刑峻法,對財務(wù)報告內(nèi)部控制問題進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。該做法得到了許多國家和地區(qū)的認(rèn)同和仿效,開始實施類似的制度或修改相關(guān)法規(guī)。2008年5月和2010年4月,我國財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！痘疽?guī)范》和《配套指引》的,標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大進(jìn)展,必將對促進(jìn)我國企業(yè)及其他單位開展內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平發(fā)揮積極作用。本文擬通過比較西方主要發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況,分析與我國企業(yè)內(nèi)部控制的異同,對我國內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié),為進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出合理建議。

二、 西方主要發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況

1. 美國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。20世紀(jì)70年代水門事件后,美國國會通過了《反國外賄賂法》,該法案除有反賄賂的條款外,還規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國注冊會計師協(xié)會(aicpa)的審計人員責(zé)任委員會了《報告、結(jié)論與建議》。隨后,在1980年、1982年、1984年先后頒布了審計準(zhǔn)則公告第30號、第43號、第48號。財務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(fei)了《美國公司的內(nèi)部控制:現(xiàn)狀》。美國證券交易委員會(sec)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報告書。1985年,由aicpa、美國審計總署(aaa)、fei等機(jī)構(gòu)共同贊助成立了全國防舞弊財務(wù)報告委員會,即tread-way委員會。tread-way委員會旨在研究舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域,其中包括內(nèi)部控制不健全的問題。tread-way委員會就內(nèi)部控制問題提出了許多有價值的建議,并倡議建立一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會。因此,tread-way委員會的贊助機(jī)構(gòu)成立了私人性質(zhì)的coso,其組成人士包括美國會計師學(xué)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、金融管理學(xué)會等專業(yè)團(tuán)體的成員。1992年,coso提出了《內(nèi)部控制整體框架》報告(簡稱coso報告),并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ),其整體架構(gòu)主要是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。2004年9月,coso委員會對《內(nèi)部控制—整體框架》再次進(jìn)行了修改和完善,了《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》,又被稱為新coso報告。該報告更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理,從風(fēng)險管理角度對內(nèi)部控制進(jìn)行了全新的詮釋,指出內(nèi)部控制主要關(guān)注如何有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險。與原coso報告相比,它增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”,并將原來的五要素開展為八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

sox法案作為近70年來最重要的財務(wù)法案,于2002年7月正式生效后,給美國資本市場的監(jiān)管帶來了一次前所未有的變革。在該法案的諸多新規(guī)定中,最引人注目的是要求管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行報告,并要求外部審計師證實管理層報告的準(zhǔn)確性。其中302條款要求ceo和cfo就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報告,并在提交給sec的財務(wù)報表上簽字;404條款對公司管理層提出要求,陳述建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告程序的責(zé)任,在財務(wù)年度末,要對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告程序的效果進(jìn)行評估,標(biāo)志著美國內(nèi)部控制根本思想從披露向?qū)嵸|(zhì)性管制轉(zhuǎn)變;103條款對審計師就管理層內(nèi)部控制報告出具鑒證報告提出了具體要求。

2. 英國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。英國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的要求在法律、法規(guī)中都有體現(xiàn),“普通法”規(guī)定董事長負(fù)有保護(hù)單位資產(chǎn)的責(zé)任;“公司法”認(rèn)為會計記錄和財務(wù)報告是內(nèi)部控制的重要方面,董事長要負(fù)責(zé)披露真是公允的財務(wù)信息,并接受外部審計。倫敦股票交易所1998年1月了一部旨在規(guī)范公司治理的法律,即“聯(lián)合準(zhǔn)則”,其中三條涉及到公司內(nèi)部控制。此外,倫敦股票交易所的“上市規(guī)則”中對披露內(nèi)部控制情況作了相關(guān)規(guī)定。

鑒于上市公司提出應(yīng)有一個內(nèi)部控制方面的具體操作性的規(guī)定,倫敦股票交易所委托英國特許會計師協(xié)會成立了以turnbull先生為主席,由董事長、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理、部門經(jīng)理、外部審計人員、企業(yè)員工以及大學(xué)教授組成的委員會,就如何幫助在英國上市的公司貫徹執(zhí)行“上市規(guī)則”和“聯(lián)合準(zhǔn)則”中的建立健全內(nèi)部控制的要求進(jìn)行研究。該委員會1999年完成了一份系統(tǒng)的指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制的報告,即《內(nèi)部控制框架指南》。由于這個報告是在turnbull先生領(lǐng)導(dǎo)下完成的,又稱為《turnbull報告》?！秚urnbull》報告一經(jīng),便為財務(wù)報告理事會、倫敦證交所、上市公司、公司外部審計人員所接受并在各自工作中運(yùn)用。2005年,《turnbull報告》在保持基本原則不變的情況下進(jìn)行了局部的修改,并于2005年10月頒布了修改后的《turnbull報告》?！秚urnbull報告》對分散在英國法律、法規(guī)中涉及內(nèi)部控制的規(guī)定進(jìn)行了歸納和整理,立足英國的法律環(huán)境和公司治理特點,建立了具有原則導(dǎo)向性、風(fēng)險導(dǎo)向性、框架指引性的內(nèi)部控制指南。

3. 日本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。2006年6月7日,日本國會通過了被稱之為日本版“薩班斯法案”的《金融商品交易法》,將對企業(yè)內(nèi)部控制評價及審計的要求列入法律。此后,日本審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)企業(yè)會計審議會于2007年2月15日正式了《財務(wù)報告內(nèi)部控制的管理層評價與審計準(zhǔn)則》以及《財務(wù)報告內(nèi)部控制的管理層評價與審計準(zhǔn)則實施指引》,該準(zhǔn)則從2008年4月1日開始實施,為企業(yè)內(nèi)部控制評價以及公認(rèn)會計師對內(nèi)部控制鑒證提供了技術(shù)規(guī)范和指導(dǎo)。

三、 各國內(nèi)部控制制度與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的比較

1. 內(nèi)部控制的含義。coso報告認(rèn)為,內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的,旨在為實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制作為過程,其本身不是目的,而是實現(xiàn)目標(biāo)的手段,內(nèi)部控制的有效性也只是“過程”中某個時點上的一種狀態(tài)。按照這種認(rèn)識,內(nèi)部控制不能再被片面曲解為機(jī)械的制度、規(guī)定,而是與管理過程融合在一起,是一個不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的動態(tài)過程。根據(jù)《turnbull報告》,內(nèi)部控制是一個旨在防止風(fēng)險發(fā)生或?qū)L(fēng)險控制在可接受的低水平的系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括公司的政策、過程、任務(wù)、行為和其他方面。健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以減少但不能消除決策中的拙劣判斷的可能性、人為錯誤、雇員或其他人員蓄意繞過控制過程、管理層越過控制以及不可預(yù)知情況的發(fā)生。因此,健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提供合理但不是絕對的保證。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。由此可以看出,各國內(nèi)部控制制度對內(nèi)部控制的定義有些差異:coso報告和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)為是一個過程,《turnbull報告》認(rèn)為是一個系統(tǒng)。盡管定義有些差異,但內(nèi)部控制本質(zhì)卻是一致,都是為合理保證其控制目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)的。

2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)。coso報告指出,內(nèi)部控制是為實現(xiàn)以下三類目標(biāo)提供合理保證:經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性。第一類目標(biāo)針對企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標(biāo),包括業(yè)績和盈利目標(biāo)以及資源的安全性;第二類目標(biāo)關(guān)于編制可靠的公開的報表中的財務(wù)數(shù)據(jù);第三類目標(biāo)涉及企業(yè)對所適用的法規(guī)的遵循。新coso報告又增加了戰(zhàn)略目標(biāo)?！秚urnbull報告》認(rèn)為內(nèi)部控制要實現(xiàn)以下三類目標(biāo):對風(fēng)險做出適當(dāng)反應(yīng)促進(jìn)經(jīng)營的效率和效果;提高會計信息質(zhì)量,防止財務(wù)欺詐;遵循法律規(guī)章?！督鹑谏唐方灰追ā诽岢隽藘?nèi)部控制的四個目標(biāo),除了國際通行的提高業(yè)務(wù)的有效性和效率性、財務(wù)報告的可信度、經(jīng)營活動的合法性三個目標(biāo)外,增加了“資產(chǎn)保全”目標(biāo)。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制旨在實現(xiàn)以下五類目標(biāo):企業(yè)戰(zhàn)略;經(jīng)營的效率和效果;財務(wù)報告及管理信息的真實、完整;資產(chǎn)安全;遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。由于各國的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)都是借鑒coso報告的基礎(chǔ)上發(fā)展而來,《turnbull報告》的三類目標(biāo)基本和原coso報告一致,《金融商品交易法》在保留coso報告原有三個目標(biāo)的同時增加了資產(chǎn)保全目標(biāo),而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相比新coso報告的四個目標(biāo)增加了資產(chǎn)安全目標(biāo)。coso報告的三類子目標(biāo),基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營的范疇,著眼點在于企業(yè)生存,沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來發(fā)展,而發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問題是企業(yè)所有問題的根本。所以新coso報告加上企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo),更有利于企業(yè)應(yīng)對未來外部環(huán)境變化帶來的風(fēng)險。

3. 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。coso報告認(rèn)為,為實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個要素的支持:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督。以上五項要素實際上內(nèi)容廣泛,相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其他控制成分的基礎(chǔ);在規(guī)劃控制活動時,必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險有細(xì)致的分析;風(fēng)險評估和控制活動必須借助信息與溝通;內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行必須受到有效的監(jiān)控。新coso報告包含了八個構(gòu)成要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。關(guān)于控制要素,《turnbull報告》提出了“四要素”論,即控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督檢查四部分?！督鹑谏唐方灰追ā妨惺玖藘?nèi)部控制的六項基本要素,除了控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息溝通和監(jiān)控等大多數(shù)國家認(rèn)可的五項要素外,考慮到由于信息系統(tǒng)反饋與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制制度密切相關(guān),加入了“信息技術(shù)反饋”這一新的基本要素。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)部控制構(gòu)成要素上,采用的是五要素,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查。《turnbull報告》與coso報告相比,沒有把風(fēng)險評估列為單獨(dú)的控制要素,因為其認(rèn)為風(fēng)險的評估貫穿內(nèi)部控制的整個過程和所有層面,在某種意義上,內(nèi)部控制等同于風(fēng)險管理。由于coso報告的五要素框架相對成熟、穩(wěn)定,因此我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在形式上借鑒了coso報告五要素框架,但同時進(jìn)行了充實和豐富,在內(nèi)容上體現(xiàn)了新coso報告風(fēng)險管理的八要素框架的實質(zhì),即內(nèi)部控制和風(fēng)險管理日益融合、風(fēng)險導(dǎo)向成為內(nèi)部控制未來發(fā)展方向的趨勢。

4. 內(nèi)部控制的責(zé)任主體。在coso報告下,管理層對內(nèi)部控制負(fù)主要責(zé)任,不但要向董事會下屬的審計委員會報告,還要評估內(nèi)部控制的有效性并對外內(nèi)部控制報告。在《turnbull報告》下,董事會負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制的有效性,管理層有責(zé)任監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng),并向董事會提交評價內(nèi)部控制有效性的報告;董事會要審查管理層的內(nèi)部控制報告,對內(nèi)部控制進(jìn)行年度評估,并在年度報告中內(nèi)部控制聲明。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的主要責(zé)任主體的責(zé)任分別進(jìn)行規(guī)定:事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施;監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。由上面的分析可以看出,在coso報告中,內(nèi)部控制的責(zé)任主體主要是管理層。雖然把董事會與內(nèi)部控制聯(lián)系起來,但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會審批或授權(quán),基本上把內(nèi)部控制限定在ceo之下,而對董事會更為重要的作用和董事會與ceo之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《turnbull報告》,都強(qiáng)調(diào)了董事會對內(nèi)部控制的重要責(zé)任,并且與《turnbull報告》相比,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更加明確地規(guī)定各責(zé)任主體對內(nèi)部控制的責(zé)任,使治理層和管理層的責(zé)任分工更加明確。

5. 內(nèi)部控制的外部審計。在coso報告下,審計師要在審計財務(wù)報表的同時對公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計,既要評價管理層對內(nèi)部控制的評價,又要對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。而在《turnbull報告》下,審計師只是對董事會的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行審查,并不需要對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性出具報告。在我國,執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司,應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,披露年度自我評價報告,同時應(yīng)當(dāng)聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。在內(nèi)部控制的外部審計的選擇上,我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和coso報告的要求是一致的,都是強(qiáng)制要求對內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計。在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的主體資格方面,美國規(guī)定必須由同一會計師事務(wù)所同時進(jìn)行同一公司的財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計,我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引規(guī)定,“注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計,也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行”,但沒有規(guī)定必須由同一會計師事務(wù)所同時進(jìn)行同一公司的財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。在內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制咨詢的關(guān)系問題上,美國規(guī)定負(fù)責(zé)審計財務(wù)報表事務(wù)所不能同時為同一公司提供與財務(wù)報告信息相關(guān)的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),可提供其他方面的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定,“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所,不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)”。

四、 對我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況的總結(jié)及進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)的建議

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的頒布,標(biāo)志著我國內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了一個新的階段?！痘疽?guī)范》及配套指引主要是在借鑒coso報告的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的具體情況進(jìn)行適當(dāng)修改完善后形成的。在借鑒國外內(nèi)部控制框架的同時,《基本規(guī)范》及配套指引體現(xiàn)了以下創(chuàng)新:一是內(nèi)容創(chuàng)新?！痘疽?guī)范》中的五要素框架并未照抄照搬國外的框架,而是根據(jù)我國的實際情況作了較大調(diào)整,并在內(nèi)容上大為充實,在表達(dá)方式上符合我國法規(guī)特點、文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣,使國外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍π?、實用性的?nèi)控規(guī)定。另外,《基本規(guī)范》除了借鑒新coso報告的目標(biāo),同時考慮我國國情(國有大型企業(yè)比重大、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重),新增了資產(chǎn)安全目標(biāo),這是我國內(nèi)部控制規(guī)范對國外內(nèi)部控制目標(biāo)的補(bǔ)充。二是體系創(chuàng)新。除《基本規(guī)范》之外,我國還頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,即《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》),基本形成了全方位、立體性推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的局面。三是機(jī)制創(chuàng)新。我國的內(nèi)部控制體系建設(shè)任務(wù),是各部門、各方面通力合作、合力推進(jìn)的,這使得內(nèi)控問題從立法規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實施到監(jiān)督檢查等有一個良好的溝通協(xié)作機(jī)制,避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動。

為做好《基本規(guī)范》及配套指引的實施工作,切實加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,目前比較迫切的工作是要通過大量的培訓(xùn)和內(nèi)部交流的方式,統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識,增強(qiáng)企業(yè)實施《基本規(guī)范》及配套指引的意愿和能力。另一方面,由于國資委2006年6月的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》與《基本規(guī)范》及配套指引之間存在很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,而相關(guān)概念和規(guī)范內(nèi)容又不盡一致,使得國有企業(yè)在落實《指引》和《基本規(guī)范》的過程中感到有些無所適從,為此,建議相關(guān)部門對國內(nèi)兩大主要內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)即《指引》和《基本規(guī)范》各自的規(guī)范重點進(jìn)行調(diào)整,《指引》應(yīng)立足于國有資本出資人的角度,側(cè)重對央企活化風(fēng)險的管理,《基本規(guī)范》應(yīng)立足于政府監(jiān)管的角度,側(cè)重于對固化風(fēng)險的管理。

參考文獻(xiàn):

篇8

引言

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校用于基本建設(shè)投資的費(fèi)用也在不斷攀升，如何有效審計各類建設(shè)項目成為高校建設(shè)規(guī)范化發(fā)展的一個重要方面。

工程審計是一項專業(yè)性與綜合性都很強(qiáng)的工作，對審計人員的素質(zhì)要求較高。但由于我國審計專業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的歷史原因，導(dǎo)致目前高校工程審計專業(yè)人員普遍匱乏，具備工程審計資質(zhì)的人員較少。而高校工程往往涉及眾多領(lǐng)域（建筑、裝飾、園林綠化等），要求審計人員具備更廣泛的專業(yè)素質(zhì)，這也導(dǎo)致審計人員專業(yè)素質(zhì)與工程項目本身的不匹配現(xiàn)象更加明顯。隨著高校投資的加大，高校各類建設(shè)工程項目增長很快，學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作人員中，工程審計人員配備較少，也使得工程審計人員與工作業(yè)務(wù)量之間的矛盾異常尖銳。

許多高校雖然已經(jīng)開展了基建工程的跟蹤審計和對工程結(jié)算的委托審計，但在實踐中尚未形成一套審計操作流程和規(guī)范，而外委中工程造價事務(wù)所很多，它們之間有很大實力差距。本文就如何建立較為完善的指標(biāo)評價體系，從而系統(tǒng)地、可持續(xù)地對委托審計單位的審計質(zhì)量進(jìn)行績效評價和衡量開展探究，試圖建立對外委托審計單位工作質(zhì)量評價體系，從而客觀真實地評價被委托單位的審計質(zhì)量。

一、理論綜述

關(guān)鍵績效指標(biāo)方法（Key Performance Indicators，KPI）是通過對戰(zhàn)略的層層分解而得到可以考核的具體指標(biāo)，確保組織、團(tuán)隊以及員工個人績效考核緊緊圍繞著組織戰(zhàn)略進(jìn)行。關(guān)鍵績效指標(biāo)（Key Performance Indicators，KPI），是把公司的戰(zhàn)略經(jīng)過層層分解，逐步落實到各部分、各小組乃至每個員工，通過控制某些關(guān)鍵指標(biāo)來引導(dǎo)整個公司的績效考核方向，把控整個績效管理圍繞著公司戰(zhàn)略來進(jìn)行[1]。

平衡計分卡（The Balance Score-Card，BSC）重在強(qiáng)調(diào)平衡的思想，通過對四個方面的關(guān)注來考核公司的績效成績，實現(xiàn)了公司短期目標(biāo)與長期發(fā)展目標(biāo)間的平衡、內(nèi)部管理與外部客戶之間的平衡等[2]。

AHP（Analytic Hierarchy Process），即層次分析法，是20世紀(jì)70年代提出的。AHP方法把復(fù)雜問題分解為獨(dú)立的因素，并將這些因素按照歸屬關(guān)系組合形成層次結(jié)構(gòu)，通過兩兩比較相互間的重要程度，最終計算出各個因素的得分情況，最終確定出各備選方案的優(yōu)劣排序[3]。

在運(yùn)用AHP方法進(jìn)行評價或決策時，大體可以分為以下幾個步驟：

（1） 分析評價系統(tǒng)中各個基本要素之間的關(guān)系，建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)。

（2） 對同一層次的各元素關(guān)于上一層次中某一準(zhǔn)則的重要性進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣。式中是要素i與要素j相比的重要性指標(biāo)，標(biāo)度定義如表1所示。

（3） 對判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗，即計算得出一致性指標(biāo)C.I.，通常情況要求C.I.

（4） 計算各層要素對系統(tǒng)目的（總目標(biāo)）的合成權(quán)重，并對各備選方案進(jìn)行統(tǒng)一排序。

二、外委審計單位績效評價體系建立

本文主要通過建立績效評價體系對外委審計單位的業(yè)務(wù)能力等進(jìn)行評價?？冃гu價體系中的指標(biāo)要能反映外委審計單位的實際審計能力，并且能對于其以后的工作起到積極的激勵作用。指標(biāo)的選取要遵循精、簡、全的原則。具體實施是由審計處組織成立外委審計單位績效評價專家小組，對完成審計工作的外委審計單位進(jìn)行績效?？冃гu價專家小組由來自監(jiān)察處、有關(guān)職能部門的人員和相關(guān)專家共同組成，人數(shù)規(guī)定為10人以上。

1.指標(biāo)確定

本文進(jìn)行的過程中，運(yùn)用BSC及KPI方法，結(jié)合質(zhì)量控制指標(biāo)，經(jīng)過專家小組討論，最終找出對于外委審計單位進(jìn)行績效評價主要涉及的指標(biāo)，如表2所示[4]。

通過分析以上指標(biāo)體系，可以看出，這些指標(biāo)可以分為3類：總體指標(biāo)、具體指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo)[5]，如圖1所示。

2.權(quán)重確定

要確定指標(biāo)的權(quán)重，需要在各層次的指標(biāo)中進(jìn)行兩兩比較，對其相對重要性做出判斷。這些判斷通過引入合適的標(biāo)度進(jìn)行定量化，即形成判斷矩陣。

根據(jù)調(diào)查問卷結(jié)果，本指標(biāo)體系中子指標(biāo)為9個，可以直接對于最底層指標(biāo)進(jìn)行重要度對比。

本文采取問卷調(diào)查的方法，請相關(guān)人員和專家對于各指標(biāo)之間的相對重要程度進(jìn)行了比較。根據(jù)判斷矩陣計算可得，各指標(biāo)的權(quán)重及一致性比率值如表3所示。

將各指標(biāo)按權(quán)重從大到小排序，如圖2所示。

由以上結(jié)果可知，“費(fèi)用指標(biāo)”由于其重要作用，其在指標(biāo)權(quán)重中所占比重較大，均在19%以上，而“真實合法性”、“經(jīng)濟(jì)及時性”及“單位信譽(yù)”指標(biāo)所占比例則大于10%，其余指標(biāo)所占比重則相對較小。

計算所得的指標(biāo)權(quán)重小數(shù)點后位數(shù)較多，不便于操作，因此需要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的原則為選取較為相近的5或10的整數(shù)倍的數(shù)字作為該指標(biāo)的權(quán)重最終數(shù)值。由此可得，調(diào)整后的指標(biāo)權(quán)重如表4所示。

繪制調(diào)整后的指標(biāo)權(quán)重如圖3所示。

由以上數(shù)據(jù)及圖表可得，在外委審計單位績效評價指標(biāo)體系中，權(quán)重最重要的指標(biāo)是“審計成果費(fèi)”和“基本審計費(fèi)”，分別為30%和20%；其次是“真實合法性”、“經(jīng)濟(jì)及時性”和“單位信譽(yù)”，這3個指標(biāo)權(quán)重均為10%；其余指標(biāo)權(quán)重均為5%。

累計權(quán)重折線圖如圖4所示。

由累計權(quán)重表及圖可以看出，權(quán)重排序在前2位指標(biāo)的權(quán)重和為50%，加上“真實合法性”、“經(jīng)濟(jì)及時性”和“單位信譽(yù)”的權(quán)重后，指標(biāo)的權(quán)重和達(dá)到80%，根據(jù)二八原則，要重點關(guān)注這些指標(biāo)，這些指標(biāo)做好了，審計單位總體績效即較好。因此，要著重控制前5個指標(biāo)。

3.類別確定

通過對于外委審計單位進(jìn)行分類，可便于對其進(jìn)行更加直觀有效的管理。績效評價專家小組對于外委審計單位的評價采取打分方式，各指標(biāo)均為百分制，打分后將各指標(biāo)得分加權(quán)平均，得到最后得分。專家小組根據(jù)最后得分對于該單位進(jìn)行績效的評價和分類。對于外委審計單位進(jìn)行分類的主要標(biāo)準(zhǔn)及對于不同績效單位采取的不同對應(yīng)措施如表5所示。

三、結(jié)論

在外委審計單位的管理方面，要開展定期調(diào)整備選庫的工作，并對于其工作質(zhì)量進(jìn)行管理和控制，對其績效水平進(jìn)行評價，促使其改進(jìn)，建立健全對外委托審計業(yè)務(wù)管理辦法。

篇9

第二條 考核內(nèi)容：審計工作中執(zhí)行《審計法》及有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的情況；審計工作中查出問題客觀性、真實性、合法性反映情況；審計成果的宣傳作用及發(fā)揮情況；上級機(jī)關(guān)及本級政府要求統(tǒng)一組織審計項目的實施與報告情況；其他有關(guān)項目質(zhì)量事項。

第三條 審計質(zhì)量考核實行百分制。

第四條 審計質(zhì)量考核內(nèi)容及評分標(biāo)準(zhǔn)（100分）

一、審計程序（15分）

（一）未按規(guī)定期限送達(dá)審計通知書扣4分，文書送達(dá)回證日期有涂改痕跡扣2分，未有被審計單位蓋章扣1分。

（二）無被審計單位關(guān)于所提供會計資料真實完整的書面承諾扣2分。

（三）審計報告未征求被審計單位意見，或被審計單位拒絕提出書面意見，而審計組未加說明扣3分。

（四）審計組所在部門領(lǐng)導(dǎo)未在復(fù)核意見中簽發(fā)審核意見扣2分。

（五）審計實施結(jié)束后，未在60日內(nèi)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告，每延誤一日扣1分。

二、審計方案（10分）

（一）審計證據(jù)未經(jīng)提供者簽名，蓋章或證據(jù)提供者拒絕簽名、蓋章而未注明原因扣3分。

（二）審計證據(jù)的依據(jù)不充分，內(nèi)容不完整，表述不清，不足以證明審計事項并形成審計結(jié)論扣3分。

（三）審計人員未在工作記錄中簽字蓋章或未注明取證日期扣2分。

（四）取證材料有關(guān)數(shù)據(jù)未注明來源扣2分。

四、審計工作底稿和審計日記（15分）

（一）未按審計實施方案確定內(nèi)容編制工作底稿扣2分。

（二）審計日記記錄不清晰扣2分。

（三）審計結(jié)論與事實不符合扣3分。

（四）定性依據(jù)不準(zhǔn)確扣3分。

（五）工作底稿與證據(jù)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系不清扣2分。

（六）未按一事一稿或?qū)ν愂马椷M(jìn)行合并的要求編寫工作底稿扣2分。

（七）未注明索引號、頁次和編制人姓名、日期及復(fù)核人姓名、日期扣1分。

五、審計報告（30分）

（一）基本要素不全每項扣2分。

（二）審計報告內(nèi)容不全每項扣2分。

（三）重要審計事項事實不清或未查清查透扣4分。

（四）審計評價不恰當(dāng)、不完整，或超出評價范圍扣4分。

（五）審計建議無針對性，操作性不強(qiáng)扣3分。

（六）責(zé)令自行糾正的問題定性不當(dāng)扣3分。

六、審計決定（20分）

（一）對查處違法違規(guī)問題定性不準(zhǔn)確扣5分。

（二）未告知被審計單位違法違規(guī)事實和依據(jù)扣3分。

（三）未告知被審計單位處理處罰的法律依據(jù)扣3分。

（四）處理處罰適用法律不當(dāng)扣4分。

（五）未告知被審計單位《審計決定》執(zhí)行期限，復(fù)議期限和復(fù)議機(jī)關(guān)扣3分。

（六）對符合聽證條件，而未告知被審計單位有要求聽證權(quán)利的扣2分。

第五條 實施審計項目抽審檢查制度

（一）每年抽審上年度審計項目占10%左右，在審查時發(fā)現(xiàn)審計處理、處罰不當(dāng)或運(yùn)用法律、法規(guī)不適當(dāng)，產(chǎn)生不良后果的扣50分。

（二）發(fā)現(xiàn)重大漏審事項或者審計結(jié)果不實造成重大影響等審計質(zhì)量問題以及隱瞞被審計單位嚴(yán)重違法違規(guī)行為的，實施審計質(zhì)量一票否決制，嚴(yán)格按《市審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量責(zé)任制實施細(xì)則》和《市審計局審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》處理。

篇10

隨著市場經(jīng)濟(jì)和信息化環(huán)境的不斷向前發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展模式日趨多元化、規(guī)?；约熬W(wǎng)絡(luò)化，而伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時引致企業(yè)風(fēng)險的各種因素也在不斷的涌現(xiàn)，為了更好地管理企業(yè)，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的研究被提上了日程。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心組成部分及中心環(huán)節(jié)，是規(guī)范會計工作秩序的基本保障；與此相對應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險是風(fēng)險管理中最為常見和重要的一種，在很大程度上能夠影響我國經(jīng)濟(jì)、政治以及財政、金融等的穩(wěn)定程度。筆者抓住內(nèi)部控制和風(fēng)險管理兩者中的重要部分來總結(jié)和思考，從會計的基本要素層面對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險與會計控制分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在企業(yè)強(qiáng)大的內(nèi)部控制大環(huán)境下，企業(yè)管理層能夠認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部會計控制和財務(wù)風(fēng)險的聯(lián)動關(guān)系，通過實施強(qiáng)有力的內(nèi)部會計控制環(huán)境使企業(yè)經(jīng)營管理人員及時對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營管理情況進(jìn)行了解與總結(jié)。在此基礎(chǔ)上企業(yè)管理層可以最大范圍地對企業(yè)財務(wù)等相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防甚至最大可能性的進(jìn)行減少，最終順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

二、內(nèi)部會計控制與財務(wù)風(fēng)險相關(guān)概念及研究現(xiàn)狀

近年來，國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部會計控制與財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了相關(guān)的研究，目前的研究大多集中在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面，從微觀層面上對內(nèi)部會計控制與財務(wù)風(fēng)險關(guān)系的研究還比較少。

（一）內(nèi)部會計控制的概念與研究現(xiàn)狀內(nèi)部會計控制概念最早出現(xiàn)于1934年美國《證券交易法》，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革以及創(chuàng)新，人們對于內(nèi)部會計控制的認(rèn)識也在不斷的加深。國外學(xué)者R.H.蒙哥馬利將內(nèi)部會計控制定義為“：指企業(yè)建立的控制程序，用于保證會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，并保護(hù)資產(chǎn)。內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是：完整性、有效性、正確性、管理和實物安全五個方面”。2001年我國財政部頒布了有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)方面的指導(dǎo)性文件———《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》，其中對內(nèi)部會計控制定義為“：通過制定實施內(nèi)部會計控制相關(guān)的控制方法、程序以及措施，來確保企業(yè)內(nèi)部會計控制有關(guān)的規(guī)章制度以及法律法規(guī)能夠積極貫徹有效執(zhí)行，最終提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，保證企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的安全、完整與規(guī)范”。隨著經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，內(nèi)部控制也一直受到我國實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的關(guān)注，2010年《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引》在上市公司的正式實施又為內(nèi)部控制研究引發(fā)了新的熱潮。閻達(dá)五、楊有紅（2001）提出企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心與靈魂，其研究表明在企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展過程中一方面要確保會計信息的真實完整，另一方面要對企業(yè)資產(chǎn)的安全性得以保證，這兩個方面是內(nèi)部控制不斷向前發(fā)展的主線與關(guān)鍵。許家林（2002）認(rèn)為要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計控制需做好以下兩方面工作：首先企業(yè)內(nèi)部的管理部門以及全體員工要積極樹立加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的相關(guān)意識，在實施過程中做到相互理解與配合。其次，為了更加全面地提高會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，要制定與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)規(guī)章制度。朱、陳信元（2006）認(rèn)為會計不但是一個具有反映職能和經(jīng)濟(jì)后果的信息系統(tǒng)，而且是一個具有控制作用的管理系統(tǒng)，良好的內(nèi)部會計控制能夠確保公司數(shù)據(jù)的安全性與可靠性，內(nèi)部會計控制有助于降低公司可量化及不可量化的風(fēng)險。

（二）財務(wù)風(fēng)險概念的界定與研究現(xiàn)狀財務(wù)風(fēng)險概念的界定有廣義和狹義之分：從廣義的角度來講財務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)存在內(nèi)外部一些無法控制的因素而導(dǎo)致企業(yè)實際財務(wù)收益和預(yù)期財務(wù)收益出現(xiàn)偏差，最終造成損失的可能性，它存在于企業(yè)各項經(jīng)營活動之中，貫穿企業(yè)籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；從狹義的角度來說，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)舉債而給企業(yè)的財務(wù)成果帶來的不確定性。筆者認(rèn)為廣義的財務(wù)風(fēng)險更加科學(xué)、合理、全面反映了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)的整體情況。財務(wù)風(fēng)險研究起源于19世紀(jì)末的西方資本主義國家，是伴隨著西方企業(yè)所面臨的理財環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的。而我國對風(fēng)險理論開始研究是從20世紀(jì)80年代，主要集中在有關(guān)財務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)理論層面上，與西方發(fā)達(dá)資本主義國家相比還沒有建立完整的風(fēng)險管理研究體系。目前，雖然受到廣大研究學(xué)者的關(guān)注，但由于起步較晚，研究時間相對較為短暫，與其他學(xué)科相比還只是處于研究的初始階段。劉思錄、湯谷良（1989）在其研究中第一次對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了定義，從財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)特征出發(fā)第一次對財務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)步驟與方法進(jìn)行了詳細(xì)的論述，為財務(wù)風(fēng)險在我國的研究拉開了序幕。侯紅兵（1995）認(rèn)為要較好地對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防與抵制，企業(yè)不僅要樹立全面、先進(jìn)的財務(wù)風(fēng)險理念，還要通過建立健全財務(wù)風(fēng)險機(jī)制與預(yù)警系統(tǒng)來進(jìn)行外部監(jiān)督與約束。我國學(xué)者許玉紅從完善公司架構(gòu)的角度說明了要有效的對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防，關(guān)鍵要建立完善的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制組織體系，在組織體系方面加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的管理；其次是要建立健全有關(guān)內(nèi)部會計控制的相關(guān)法律制度，最終完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理。

三、內(nèi)部會計控制與財務(wù)風(fēng)險相關(guān)性：會計基本要素視角

企業(yè)內(nèi)部會計控制可從會計基本要素入手，控制和完善會計要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，從而保障企業(yè)資金安全和降低財務(wù)風(fēng)險。從企業(yè)會計要素的結(jié)構(gòu)上來說，企業(yè)資金運(yùn)動靜態(tài)和動態(tài)兩個方面具有緊密相關(guān)性：企業(yè)在一定時期內(nèi)六種基本會計要素的變化都可能會引起企業(yè)實際狀況與預(yù)期情況的偏差，即可以用來說明企業(yè)是否存在財務(wù)風(fēng)險以及其風(fēng)險大小。具體來講，一方面企業(yè)的資金來源主要是所有者權(quán)益以及形成企業(yè)負(fù)債的投資者的投入，這兩個方面構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，存在緊密的聯(lián)動關(guān)系，任何一方的變化都會對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)造成一定的影響。同時從另一個方面來講，企業(yè)利潤的形成不僅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過良好的管理與產(chǎn)品等獲取的相關(guān)收入與消耗的成本費(fèi)用的差額，企業(yè)收入與費(fèi)用的不定期變化也能給企業(yè)的利潤帶來改變。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)基本要素之間存在緊密的聯(lián)動傳導(dǎo)關(guān)系。以企業(yè)基本要素及其比例關(guān)系為構(gòu)成要素的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險表征體系圖如圖1。會計基本要素結(jié)構(gòu)的不確定性以及基本內(nèi)容的變化都可能引起企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，具體來說即是可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期目標(biāo)與實際經(jīng)營管理情況發(fā)生背離。

（一）資產(chǎn)與其結(jié)構(gòu)資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，其增減變動會導(dǎo)致企業(yè)收益的不確定性加強(qiáng)；企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要由流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)構(gòu)成，兩類資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中都有一個相對合理的比例。但由于企業(yè)所處行業(yè)性質(zhì)的不同以及企業(yè)的經(jīng)營管理狀況不同等原因，其合理比例的范圍也會存在不同之處。合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能夠為企業(yè)的經(jīng)營管理錦上添花，相反不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)則會對企業(yè)的經(jīng)營管理效益造成負(fù)面的影響，更是為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生埋下隱患。

（二）負(fù)債與其結(jié)構(gòu)負(fù)債代表著企業(yè)償債責(zé)任和債權(quán)人對資產(chǎn)的求索權(quán)，負(fù)債的增加必將加大企業(yè)的償債風(fēng)險；流動負(fù)債與非流動負(fù)債的比例就構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)，不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)同樣會增加企業(yè)的償債風(fēng)險。

（三）權(quán)益與其結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益是償債的基礎(chǔ)，其增減變動會對企業(yè)償債能力造成影響。從權(quán)益結(jié)構(gòu)來看，根據(jù)不同主體所持有不同股份的數(shù)量可以將其劃分為國家股、集體股以及公眾股等。合理的權(quán)益結(jié)構(gòu)構(gòu)成會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理以及管理效率等造成良好的影響，反之則會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理效益造成不良影響，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性就會隨之增加。

（四）收入與其結(jié)構(gòu)企業(yè)要想在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得持續(xù)有效經(jīng)營，其首要前提就是要獲取一定的收入。收入的增減變動將最直接對企業(yè)的發(fā)展能力造成影響。企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)能夠較為靈敏的對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及資本經(jīng)營活動作出反映，其主要作用是通過對這兩類經(jīng)營活動所創(chuàng)造效益進(jìn)行及時反映，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生一定的預(yù)警功能，以便企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險作出控制與處理。

（五）費(fèi)用與其結(jié)構(gòu)費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出，其增加的不確定性會對企業(yè)收益穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)是由生產(chǎn)成本以及期間費(fèi)用兩者的比例關(guān)系來確定，由于在實際生產(chǎn)管理活動中兩者的比例關(guān)系存在一定的變動性，這種變動的不確定性則可以反映出企業(yè)在一定期間的經(jīng)營管理效率。

（六）利潤與其結(jié)構(gòu)利潤主要是對企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果進(jìn)行衡量，由于種種原因其結(jié)果具有一定的不確定性，這就直接表現(xiàn)為企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。其結(jié)構(gòu)構(gòu)成主要包括分配結(jié)構(gòu)與形成結(jié)構(gòu)。前者表明企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)利潤的占有以及控制狀況，后者則反映了企業(yè)在經(jīng)營管理過程中獲取利益的能力以及渠道。這兩個方面不僅表明了企業(yè)不斷向前發(fā)展的約束力以及持續(xù)經(jīng)營的動力與方法，同時從長遠(yuǎn)來看，兩者的發(fā)展?fàn)顩r將會對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營管理能力造成一定的影響。

四、結(jié)論

通過分析可知，會計基本要素及其結(jié)構(gòu)與企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險存在聯(lián)動關(guān)系，而會計基本要素是企業(yè)內(nèi)部會計控制基本要素的重要組成部分，從而造成企業(yè)內(nèi)部會計控制與其財務(wù)風(fēng)險的聯(lián)動關(guān)系，即良好的企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)可以通過控制和完善會計基本要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)來對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范和降低。為了及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的生成途徑和過程，更好地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，合理有效地對企業(yè)會計要素以及結(jié)構(gòu)變動因素進(jìn)行分析，最大化規(guī)避風(fēng)險，筆者提出以下建議：

（一）完善企業(yè)風(fēng)險管理體系包括風(fēng)險管理部門構(gòu)建、風(fēng)險管理文化的建設(shè)以及風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的結(jié)合。

（1）企業(yè)風(fēng)險管理部門構(gòu)建與完善。陳漢文研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司內(nèi)部控制主要停留在理論方面的總結(jié)與完善，整體上還相對較為薄弱，而其中最為薄弱的環(huán)節(jié)則是有關(guān)風(fēng)險評估的研究，在1671家樣本公司中只有146家公司設(shè)置了風(fēng)險管理部門。這說明我國企業(yè)的風(fēng)險評估與風(fēng)險防范意識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，建立專門的風(fēng)險管理部門可以及時收集信息、察覺企業(yè)的潛在風(fēng)險。

（2）企業(yè)風(fēng)險管理文化建設(shè)。文化是一個企業(yè)的靈魂，在企業(yè)管理過程中為了更好的培養(yǎng)員工責(zé)任感以及風(fēng)險意識，有必要在企業(yè)進(jìn)行文化建設(shè)的同時將風(fēng)險管理文化的建設(shè)也融入其中?！讹L(fēng)險管理指引》明確指出：企業(yè)建立比較系統(tǒng)、高效以及規(guī)范的風(fēng)險管理機(jī)制，一方面要在企業(yè)加大對員工風(fēng)險管理意識的培養(yǎng)和塑造，使員工能夠樹立正確的風(fēng)險管理理念，對風(fēng)險管理充滿熱情與信心。另一方面，要將員工的這種意識在企業(yè)中進(jìn)行弘揚(yáng)與深化，也即建立風(fēng)險管理相關(guān)的企業(yè)文化，更好地將風(fēng)險管理的意識轉(zhuǎn)化為更為有效的自覺行動。

（3）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的結(jié)合。對此，企業(yè)要認(rèn)識到進(jìn)行風(fēng)險管理的過程也是內(nèi)部控制實施的過程，兩者在內(nèi)容上存在很多交叉部分，企業(yè)在明確風(fēng)險管理部職責(zé)的同時也要配合審計部門的相關(guān)工作。審計部門履行自身職責(zé)來對風(fēng)險管理實施監(jiān)督與評價，并將其意見向風(fēng)險管理部門進(jìn)行反饋，形成兩個部門的良好互動。因此隨著風(fēng)險管理相關(guān)部門控制體系的日益完善，兩個部門的相互配合更加有利于企業(yè)不斷向前發(fā)展。

（二）完善信息與溝通《規(guī)范》明確要求，為了更加有效地進(jìn)行信息溝通以及相關(guān)信息的收集等工作，同時確保通過信息的及時溝通來達(dá)到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)能夠有效運(yùn)行的效果，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立行之有效的信息溝通制度，同時對內(nèi)部控制的相關(guān)信息收集以及處理工作作出明確的說明與規(guī)定。一旦出現(xiàn)問題，及時有效的解決才是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高的關(guān)鍵。鑒于此，為了更好地處理內(nèi)部會計控制與財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)問題，信息與溝通的加強(qiáng)和完善至關(guān)重要。（1）信息的收集。不僅要對相關(guān)信息進(jìn)行全面有效的廣泛開展，還要從內(nèi)部信息、外部信息甚至歷史數(shù)據(jù)、未來數(shù)據(jù)等來對與企業(yè)經(jīng)營管理以及風(fēng)險管理相關(guān)信息進(jìn)行收集與處理。此外，還要處理內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題等。充足的信息能夠使企業(yè)更好地分析自身的優(yōu)勢和不足，達(dá)到日益完善的目的。（2）加強(qiáng)信息化建設(shè)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息化環(huán)境給人們帶來了諸多的便利。在內(nèi)部會計控制過程中應(yīng)該注意對信息的集中管理，實現(xiàn)信息資源的標(biāo)準(zhǔn)化，使信息系統(tǒng)的建設(shè)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致；此外，管理層通過信息系統(tǒng)對投資、資金預(yù)算、人力資源等信息集中掌控，在一定程度上有利于分散風(fēng)險。

（三）檢驗內(nèi)部控制有效性在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督過程中占據(jù)重要作用的主要是有關(guān)內(nèi)部控制的有效性評價。我國《基本規(guī)范》中明確要求：企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督過程中要根據(jù)監(jiān)督管理的情況，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行客觀的定期自我評價，并同時出具內(nèi)部控制自我評價報告。一項措施的實施都是為了可以達(dá)到期望的效果，內(nèi)部控制也不例外。在企業(yè)耗費(fèi)了大量的人力、物力和財力實施內(nèi)部控制措施后，是否得到了有效性的發(fā)揮，可以從以下兩個方面進(jìn)行判斷：