工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文

時(shí)間:2023-08-18 17:50:23

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工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

篇1

近些年,伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革,逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為各個(gè)行業(yè)的工作重心,特別是國(guó)有企業(yè)的工作重點(diǎn)。審計(jì)工作是管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式,目前審計(jì)工作的重點(diǎn)正在向效益審計(jì)方面轉(zhuǎn)移,因此,正確的認(rèn)識(shí)與理解效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要,本文就對(duì)企業(yè)中效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行一定的分析,期望可以有效的推進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的順利開展。

一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的含義

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

效益審計(jì)具體是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員,運(yùn)用專門的審計(jì)方法,按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)進(jìn)行審查,收集、整理相關(guān)審計(jì)證據(jù),以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)具體指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對(duì)國(guó)有企業(yè)(包括國(guó)有控股企業(yè))資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià),形成審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)意見和決定。具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖如圖1所示。

圖1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖

二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求有不同之處

效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高,不僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)會(huì)專業(yè)的知識(shí),而且同時(shí)還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí),還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力,可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的得失,能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求就相對(duì)較低,僅僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)與財(cái)經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。

2.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)的方法、審計(jì)時(shí)間有不同之處

效益審計(jì)的方法除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外,還需要同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程、管理會(huì)計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計(jì)的時(shí)間上分為事前、事中、事后,而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計(jì),并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計(jì)建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)多數(shù)使用核對(duì)賬簿的方法判斷財(cái)務(wù)收支有無差錯(cuò),而且財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)事后審計(jì)。

3.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的職能存在差異

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性,側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊,側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。

4.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的依據(jù)存在差異

效益審計(jì)的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則,由效果與支出評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì),需要審查該項(xiàng)活動(dòng)的必要性,判斷效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否與提高該項(xiàng)活動(dòng)效益的方法等問題。財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度,而且是審計(jì)人員評(píng)價(jià)與檢查財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲?jì)的依據(jù)存在差異,效益審計(jì)的結(jié)論與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論就會(huì)有所不同。效益審計(jì)是以建設(shè)性原則為主,而財(cái)務(wù)審計(jì)是以保護(hù)性原則為主。

5.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的著眼點(diǎn)不同

效益審計(jì)的著眼點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展,促進(jìn)未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過程、方針與計(jì)劃,而且多數(shù)情況在決策計(jì)劃與方針實(shí)施之前就對(duì)其效益性與可行性進(jìn)行了評(píng)價(jià)與分析,同時(shí)也可以對(duì)審計(jì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析,用于優(yōu)化未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是關(guān)注過去財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性與真實(shí)性,其著眼點(diǎn)主要是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

6.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的審計(jì)范圍不同

效益審計(jì)的范圍比較廣泛,可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個(gè)方面。效益審計(jì)的范圍已經(jīng)由過去主要是檢查財(cái)務(wù)活動(dòng),擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與效益。效益審計(jì)評(píng)價(jià)效益不僅包括近期效益,還包括遠(yuǎn)期效益、社會(huì)效益與宏觀效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支與查錯(cuò)防弊,財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍相對(duì)比較狹窄,主要針對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

7.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的目的不同

效益審計(jì)打破了過去的審計(jì)的范圍,其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評(píng)價(jià);其次,分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因,找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法;第三,將審計(jì)的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報(bào)告給決策部門;第四,進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作,對(duì)被審單位改善經(jīng)營(yíng)與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評(píng)價(jià)與檢查。財(cái)務(wù)審計(jì)是比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法,其主要是檢查被審單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、查錯(cuò)防弊,有利于提高經(jīng)濟(jì)效益,是一種間接的作用與效果。

8.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者審計(jì)的對(duì)象不同

效益審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為對(duì)象,主要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)情況對(duì)被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析、檢查,同時(shí)提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計(jì)不僅對(duì)過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析,同時(shí)需要對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為對(duì)象,按照被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查分析,掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與有無違紀(jì)、作弊情況,同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者有一定的兼容性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中包含有企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容與行為,例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的時(shí)候,如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象,就包含了企業(yè)效益設(shè)計(jì)的內(nèi)容。而且大部分審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有把企業(yè)效益審計(jì)單獨(dú)列出,而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與管理方面中存在的問題進(jìn)行審計(jì),只是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì),沒有單獨(dú)列出。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中只是簡(jiǎn)單提到相應(yīng)的效益評(píng)價(jià)與管理的建議,企業(yè)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是混在一起進(jìn)行的,沒有處理好兩者的關(guān)系。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ),企業(yè)效益審計(jì)是最終目標(biāo)

任何企業(yè)都是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益而存在的,企業(yè)的效益審計(jì)是企業(yè)的最終目標(biāo),而財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)中必須存在的,企業(yè)財(cái)務(wù)資料是否有序、正確,是企業(yè)效益審計(jì)的前提。企業(yè)的效益審計(jì)工作多數(shù)應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)切入,而且當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不能滿足評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要的時(shí)候,企業(yè)審計(jì)就會(huì)自行向企業(yè)效益審計(jì)發(fā)展。

篇2

一、對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)要有正確的定位

(一)高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、方法、手段、甚至審計(jì)職責(zé)和審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性等方面有別于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等外部審計(jì)。盡管三者本質(zhì)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),但外部審計(jì)的目的側(cè)重于營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境,而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的目的更側(cè)重于促進(jìn)單位內(nèi)部管理和提高單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益,高校內(nèi)部審計(jì)的目的正是為了加強(qiáng)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)有別于主管部門和企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)

主管部門的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作在業(yè)務(wù)上起領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用,它兼有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)作用的性質(zhì)。企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)主要是為企業(yè)決策層和管理層服務(wù),目的是為了加強(qiáng)企業(yè)管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,深受企業(yè)管理層重視。高校內(nèi)部審計(jì)由于高校的任務(wù)、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的內(nèi)涵不同有別于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)審部門按照有關(guān)規(guī)定對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)收支及預(yù)算安排和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,保證資金及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性。高校的任務(wù)是培養(yǎng)人才,它的經(jīng)費(fèi)來源除向?qū)W生收取適當(dāng)費(fèi)用外主要靠財(cái)政撥款(貸款最終靠這兩項(xiàng)收入償還),它注重經(jīng)濟(jì)效益但更重視社會(huì)效益,它考核經(jīng)濟(jì)效益主要從經(jīng)濟(jì)性、效果性出發(fā)而對(duì)效率性考慮不夠(對(duì)產(chǎn)出難以定量考核)。由于以上差別,高校內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力、受領(lǐng)導(dǎo)重視的程度顯然不及企業(yè)。對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型更沒有提高到應(yīng)有高度。

(三)高校內(nèi)審部門的職責(zé)不能混同于內(nèi)部管理部門

高校內(nèi)部審計(jì)部門是對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的部門,它不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理部門。高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)、后勤、校產(chǎn)、基建、產(chǎn)業(yè)等管理部門根據(jù)部門職責(zé)分工對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、管理和控制。高校內(nèi)審部門對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該參與、介入、監(jiān)督和評(píng)價(jià),但決不應(yīng)進(jìn)行決策甚至參與管理,否則審計(jì)部門就會(huì)“錯(cuò)位”和“越位”,審計(jì)的獨(dú)立性則難以保證,評(píng)價(jià)難以客觀公正。

(四)高校內(nèi)部審計(jì)要同其他監(jiān)督形式相配合。

高校內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),它與財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督和監(jiān)察部門的行政監(jiān)督既有聯(lián)系又有區(qū)別。財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的日常工作,是財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)管理活動(dòng)。監(jiān)察部門的監(jiān)督主要對(duì)程序進(jìn)行監(jiān)督,著眼于“人”的監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià),是對(duì)“事”的監(jiān)督。三者不應(yīng)混淆,否則會(huì)出現(xiàn)多頭監(jiān)督現(xiàn)象,但三者應(yīng)注意協(xié)調(diào)和配合,并注意審計(jì)、財(cái)務(wù)、監(jiān)察成果的互相利用。

二、做好內(nèi)部審計(jì)工作,保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行

(一)內(nèi)審工作高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視

要想做好高校內(nèi)審工作并使高校內(nèi)審在學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有作用,離開學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視絕對(duì)不行。校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作不只是停留在口頭上,也不僅是表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、經(jīng)費(fèi)的安排這些形式上,最重要的應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)工作的重視程度和審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用方面。試想,如果學(xué)校重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不要審計(jì)部門參加,審計(jì)合理建議得不到采納,審計(jì)報(bào)告被束之高閣,審計(jì)的權(quán)威性怎么體現(xiàn)出!別說“同級(jí)審”,就是“上審下”也只能流于形式。

(二)內(nèi)審觀念要有新轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)審工作是對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其目的是保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性。要想達(dá)到內(nèi)審的目的僅靠傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、事后審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)的做法已滿足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,必須更新審計(jì)觀念。具體地說要從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)并重并向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)滲透;從事后審計(jì)向事前、事中、事后全過程審計(jì)發(fā)展;從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)或效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。

(三)在全面審計(jì)基礎(chǔ)上突出審計(jì)工作重點(diǎn)

高校內(nèi)審工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好這些審計(jì)工作的同時(shí),內(nèi)審部門要根據(jù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的要求,結(jié)合學(xué)院的中心工作,突出審計(jì)工作重點(diǎn)。內(nèi)審部門對(duì)那些涉及面廣,資金使用所占比例大,審計(jì)可產(chǎn)生明顯效益的項(xiàng)目要投入較多的人力和精力。高校在不同時(shí)間有不同的中心任務(wù),高校干部“換屆”的時(shí)候,干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就可確定為內(nèi)審工作重點(diǎn),學(xué)院在建設(shè)新校區(qū)的時(shí)候,對(duì)新校區(qū)建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)就顯得尤為必要。

(四)堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正的原則

“公正”是對(duì)審計(jì)工作的基本要求,“公正”對(duì)內(nèi)審工作特別是高校內(nèi)審工作顯得尤其重要。審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的評(píng)價(jià),在對(duì)事的審計(jì)評(píng)價(jià)過程中涉及到方方面面的人,涉及到對(duì)人的評(píng)價(jià),這就要求高校內(nèi)審部門堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正的原則,抱著學(xué)校對(duì)同志負(fù)責(zé)的態(tài)度,結(jié)合學(xué)校的具體情況,做出公正的切合實(shí)際的評(píng)價(jià),這樣既可回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又能向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反映真實(shí)情況。

(五)做好高校內(nèi)審基礎(chǔ)工作,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的,高校內(nèi)審人員生活在高校這個(gè)圈子里,審計(jì)接觸的是校內(nèi)同事甚至朋友,更要注意回避風(fēng)險(xiǎn)。要想回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須做好內(nèi)審基礎(chǔ)工作。包括審計(jì)程序要合法,審計(jì)證據(jù)要充分、正確,審計(jì)底稿要清晰明了,審計(jì)手續(xù)要完備,審計(jì)方法要得當(dāng),審計(jì)結(jié)論要正確等。

(六)從審計(jì)專業(yè)角度出發(fā)向領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議

審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)或工程造價(jià)方面的專業(yè)技術(shù)人員,他們具備一定的財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程管理方面的專業(yè)知識(shí),又不直接從事會(huì)計(jì)核算、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和工程管理工作,具有相對(duì)的獨(dú)立性。高校內(nèi)審部門在預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控制度建設(shè)、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、對(duì)內(nèi)對(duì)外投資、簽訂經(jīng)濟(jì)合同等方面都可通過審計(jì)報(bào)告等形式向校領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議。

篇3

一、當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)存在的主要障礙和問題。

從總體上看,目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作剛剛起步,尚處于探索階段,尚存在許多不足之處,各地發(fā)展也不均衡,許多領(lǐng)域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面:

(一)對(duì)開展環(huán)境審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí)有待提高。開展環(huán)境審計(jì)的重要性和緊迫性,還沒有被社會(huì)所公認(rèn),也沒有被廣大審計(jì)人員所深刻認(rèn)識(shí)。就審計(jì)項(xiàng)目安排來看,審計(jì)機(jī)關(guān)每年列入計(jì)劃的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目并不多,尤其是基層機(jī)關(guān)兩年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才能安排一個(gè)項(xiàng)目;中西部地區(qū)對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的開展也不均衡,導(dǎo)致實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的面比較窄,審計(jì)對(duì)保護(hù)環(huán)境的作為還沒有最大化,這在一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)工作的深化和推廣。

(二)尚未建立起統(tǒng)一的審計(jì)工作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。資源環(huán)境審計(jì)是新的審計(jì)工作,具有其特殊性。自環(huán)境審計(jì)工作開展以來,各地都還是在不斷地摸索,沒有形成權(quán)威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)。再加上資源的種類和環(huán)境污染的類型又很多、很復(fù)雜,涉及到的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有水環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、大氣環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、土壤環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物與化學(xué)品環(huán)境污染控制標(biāo)準(zhǔn)、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等,各種環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)眾多且專業(yè)性強(qiáng),更增加了工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)環(huán)境審計(jì)缺乏充分的法律支持。目前,我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前,而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來,我國(guó)雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī),基本形成了我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系,為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù),但缺乏具體明確認(rèn)可或規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作的法規(guī)。而已頒布的《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)中,都沒有環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和具體實(shí)施辦法,使環(huán)境審計(jì)實(shí)施缺少法律支撐。在這種情況下,若是從非資金角度對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行過深的檢查監(jiān)督,難免要受到職責(zé)范圍擴(kuò)展的質(zhì)疑,從而使得這項(xiàng)審計(jì)的權(quán)威性或多或少地受到爭(zhēng)議。

(四)環(huán)境審計(jì)的層次較低,基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)。環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分,環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為各國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn),西方國(guó)家環(huán)境審計(jì)更側(cè)重于環(huán)境的績(jī)效審計(jì)。而我們已進(jìn)行的環(huán)境審計(jì),主要還是從保護(hù)環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財(cái)政資金安全這一角度出發(fā)的,基本上還停留在對(duì)項(xiàng)目、資金的真實(shí)、合法、效益層面上的監(jiān)督評(píng)價(jià),而從技術(shù)的角度對(duì)資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度,追根究源地進(jìn)行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評(píng)價(jià)還做得不夠,環(huán)境審計(jì)的檔次較低。

(五)傳統(tǒng)審計(jì)方法無法滿足環(huán)境審計(jì)的需要。環(huán)境審計(jì)方法與環(huán)境審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān),是決定環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。國(guó)際上,環(huán)境審計(jì)的主要方法,除常規(guī)審計(jì)方法外,還包括結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。而目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線,以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況,主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法,對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。尤其是環(huán)境效益審計(jì)更多的是對(duì)環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià),需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),如水質(zhì)狀況、空氣質(zhì)量等,并需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證,傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無法完成的。

(六)審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)環(huán)境審計(jì)需要。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境專業(yè)技術(shù)知識(shí)(如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等)和一定的相關(guān)專業(yè)知識(shí)(如統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)、化學(xué)等),具有很強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性,審計(jì)的技能方法與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有著顯著區(qū)別。

而目前我國(guó)大部分政府審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)為主,對(duì)環(huán)境管理的知識(shí)與專業(yè)技術(shù)了解較少,缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段,這在很大程度上制約了環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

二、強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)的對(duì)策建議。

當(dāng)前,我國(guó)正在大力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、免疫系統(tǒng),在建設(shè)“兩型”社會(huì)中責(zé)無旁貸。在當(dāng)前形勢(shì)下,政府審計(jì)機(jī)關(guān)做好環(huán)境審計(jì)工作需要進(jìn)行以下方面的拓展與創(chuàng)新。

(一)不斷拓展環(huán)境審計(jì)范圍和內(nèi)容。近年來,政府實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中,覆蓋面相對(duì)較窄,審計(jì)的層次較低。因此,政府審計(jì)一方面要拓展環(huán)境審計(jì)范圍,關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過量開發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題;另一方面要擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的覆蓋面,不僅僅局限于資金財(cái)務(wù)審計(jì),而要把環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容拓展到最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容:對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等,實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的全面化。同時(shí)要加大對(duì)重點(diǎn)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的“環(huán)評(píng)報(bào)告”及其審批意見的審計(jì)力度。

(二)建立健全環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式,2012年初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系,重點(diǎn)應(yīng)包括操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。鑒于環(huán)境審計(jì)的特殊性、復(fù)雜性和工程技術(shù)性要求,操作準(zhǔn)則應(yīng)有別于現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則。從實(shí)際情況來看,環(huán)境審計(jì)所需要的各類評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),大都是由環(huán)境保護(hù)、農(nóng)林水利、國(guó)土資源等專業(yè)主管部門來制定的。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)已制定的系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求,將環(huán)境管理指標(biāo)同審計(jì)指標(biāo)結(jié)合,推動(dòng)建立既滿足審計(jì)需求,又符合行業(yè)規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)的國(guó)際接軌和增加適用性的需要。應(yīng)爭(zhēng)取資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系早日出臺(tái),在實(shí)踐中邊試行邊完善,便于規(guī)范審計(jì)操作,提高審計(jì)質(zhì)量和水平。

(三)注重創(chuàng)新審計(jì)組織方式和方法。由于環(huán)境審計(jì)尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作起步較晚,可以借鑒的成熟經(jīng)驗(yàn)較少。加上審計(jì)人員專業(yè)的局限,繼續(xù)探索聘用外部專家與審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)的方式,在審前調(diào)查時(shí)外部專家可以提前介入,對(duì)審計(jì)方案的討論、對(duì)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)的把握等,提前咨詢專家的意見;對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程中,對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和測(cè)量由專家直接負(fù)責(zé)等。審計(jì)方法上除了繼續(xù)使用面談詢問法、調(diào)查問卷法、實(shí)地觀察法、分析復(fù)核法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法外,審計(jì)人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式,采取多種方式和方法開展工作,如定性分析與定量分析相結(jié)合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計(jì)方法;不斷嘗試和采用先進(jìn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)和手段,增加審計(jì)評(píng)價(jià)的專業(yè)性和權(quán)威性。

篇4

[關(guān)鍵詞]: 項(xiàng)目管理 統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì) 審計(jì)

中圖分類號(hào):E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):

在項(xiàng)目管理過程中,統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)管理體系各自獨(dú)立,但由于三者的運(yùn)用常常交織在一起,使得一些管理者對(duì)它們的概念內(nèi)涵產(chǎn)生歧義,應(yīng)用時(shí)也有誤區(qū)。為了準(zhǔn)確理解和應(yīng)用三者,本文嘗試在項(xiàng)目管理的層面上,從理論和實(shí)務(wù)兩方面展開論述。

一、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)在項(xiàng)目管理的定義及作用

1、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的定義及作用

定義:指以合同為中心,搜集、整理和分析施工進(jìn)度數(shù)量報(bào)表的工作過程。作用:(1)總體性:是施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度數(shù)量特征的總體。(2)數(shù)量性:是反映對(duì)象總體的規(guī)模(產(chǎn)值)、水平(勞動(dòng)生產(chǎn)率)、速度(進(jìn)度百分比)、比例(土建與安裝)、效益(盈虧)和趨勢(shì)(上升或下降)等。

2、項(xiàng)目會(huì)計(jì)的定義及作用:

定義:項(xiàng)目會(huì)計(jì)是以貨幣為單位,采用專門的方法和程序,對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。作用:有助于項(xiàng)目經(jīng)理了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,據(jù)以作出管理評(píng)價(jià)和決策。

3、項(xiàng)目審計(jì)的定義:

定義:是公司內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目部施工經(jīng)營(yíng)活動(dòng),提高管理服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。作用:開展常規(guī)審計(jì),促進(jìn)項(xiàng)目部規(guī)范管理;開展內(nèi)部控制的評(píng)審,增強(qiáng)項(xiàng)目部科學(xué)管理意識(shí);開展效益審計(jì),促進(jìn)項(xiàng)目部提高競(jìng)爭(zhēng)力。

二、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

1、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的應(yīng)用:

項(xiàng)目部統(tǒng)計(jì)任務(wù)就是有效地收集、整理、和分析施工現(xiàn)場(chǎng)中發(fā)生的數(shù)據(jù),探索項(xiàng)目施工、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)內(nèi)在的數(shù)量規(guī)律性,為項(xiàng)目經(jīng)理決策提供依據(jù)。項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集是項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的具體體現(xiàn),它由經(jīng)營(yíng)人員牽頭,其它部門配合取得。項(xiàng)目部如何取得全面準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是目前精細(xì)化管理的考量之一。項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的整理是對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生原始數(shù)據(jù)的加工處理,目的是使原始數(shù)據(jù)系統(tǒng)化、條理化,符合項(xiàng)目管理者分析的需要,能讓大家看得懂。數(shù)據(jù)的分析是項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容,它是通過統(tǒng)計(jì)描述和統(tǒng)計(jì)推斷的方法探索項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)內(nèi)在的規(guī)律,是體現(xiàn)項(xiàng)目管理者水平的一個(gè)重要方面。

項(xiàng)目會(huì)計(jì)的應(yīng)用:

項(xiàng)目會(huì)計(jì)是對(duì)一個(gè)合同的施工活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,作出預(yù)測(cè),參與決策,實(shí)行監(jiān)督,旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

項(xiàng)目會(huì)計(jì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):編制項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表,為項(xiàng)目部提供信息。其重點(diǎn)在于報(bào)告項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)狀況。管理會(huì)計(jì):主要是對(duì)分公司及集團(tuán)公司的管理層提供信息,為各部門進(jìn)行決策的提供依據(jù)。成本會(huì)計(jì):指為了求得工程的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容為成本核算。成本會(huì)計(jì)又分為成本計(jì)劃及成本統(tǒng)計(jì)兩個(gè)管理活動(dòng),成本計(jì)劃管理是借助會(huì)計(jì)手段協(xié)助項(xiàng)目管理的預(yù)算活動(dòng)。成本統(tǒng)計(jì)管理主要是反映和控制項(xiàng)目合同施工過程,保證項(xiàng)目支出的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

3、項(xiàng)目審計(jì)的應(yīng)用:

項(xiàng)目審計(jì)是確定項(xiàng)目部是否符合公司項(xiàng)目管理辦法的規(guī)定和程序(如公章管理),是否符合辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)(如分包限額),是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源(如成本測(cè)算),是否實(shí)現(xiàn)公司制定的目標(biāo)(如項(xiàng)目收益率)。

由于審計(jì)在公司中的特殊地位,促使公司各級(jí)管理層次會(huì)比較重視審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)結(jié)果的客觀性容易被公司上下所認(rèn)可;審計(jì)過程中不僅看項(xiàng)目部執(zhí)行規(guī)章制度好壞,而且要發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度是否完善,是否有利于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(比如降低資產(chǎn)負(fù)債率等);審核項(xiàng)目部?jī)?nèi)部和業(yè)主外部法規(guī)和制度的執(zhí)行(即合同簽訂的合法性及時(shí)性),查明財(cái)務(wù)活動(dòng)的處理是否恰當(dāng)(即全面預(yù)算管理落實(shí)),財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)報(bào)告是否正確、及時(shí)和有效;審查人員、資金和材料的管理(即管理提升、精細(xì)化管理);查明項(xiàng)目管理活動(dòng)是否正在達(dá)到預(yù)期的目的;保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論與公司管理者的觀點(diǎn)相一致。公司項(xiàng)目部審計(jì)大致經(jīng)歷了如下幾個(gè)階段:

1990年前,公司內(nèi)部審計(jì)側(cè)重確定項(xiàng)目部職員是否遵循財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)程序,資產(chǎn)的保管是否有適當(dāng)?shù)陌踩胧约笆欠翊嬖谖璞谆蚱渌坏赖滦袨榈嫩E象。這一時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)僅僅在整個(gè)管理體系中承擔(dān)著非常有限的責(zé)任。

在1990-2000年期間,公司內(nèi)部審計(jì)由會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)邁進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)相比財(cái)務(wù)審計(jì),除關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄外,更關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的記錄,比如工程預(yù)算、目標(biāo)收益率等。這樣,在很大程度上審計(jì)服務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)變。即由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

2000年以后,隨著公司項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的拓展,職能的擴(kuò)大,關(guān)注點(diǎn)也增多,比如風(fēng)險(xiǎn)管控、索賠管理等,項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重要性在公司的管理地位得到快速、顯著的提高。項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)逐漸成為一種對(duì)項(xiàng)目管理的監(jiān)控手段,其作用是全面衡量和評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理的有效性。項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)正演變?yōu)橐环N項(xiàng)目管理控制。這說明,項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)再到管理審計(jì)的拓展和延伸得到了各級(jí)管理者的認(rèn)可。

三、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)在項(xiàng)目管理的特點(diǎn)及誤區(qū)

統(tǒng)計(jì)的特點(diǎn):

以合同為中心,以施工資源的數(shù)量為基礎(chǔ)展開核算;以經(jīng)營(yíng)資源投入、產(chǎn)出為核算指標(biāo),如產(chǎn)值、工程實(shí)物量等; 范圍包括項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)合同規(guī)定的內(nèi)容,僅涉及與項(xiàng)目合同有關(guān)的事項(xiàng),與項(xiàng)目合同無關(guān)的事項(xiàng)其資源發(fā)生不在統(tǒng)計(jì)核算范疇內(nèi);核算對(duì)象主要涉及物(即交付業(yè)主的合同產(chǎn)品)。目的是看清項(xiàng)目管理中資源使用的有效性。換句話說,只有合同承認(rèn)事項(xiàng)的資源量才納入到統(tǒng)計(jì)核算里。那些無效無關(guān)事項(xiàng)的資源排除在統(tǒng)計(jì)核算之外。比如:不合格工程事件中的資源投入就屬于無效的資源發(fā)生,就不在統(tǒng)計(jì)核算范疇里,而在會(huì)計(jì)核算里體現(xiàn);再比如項(xiàng)目部與其它單位和其它項(xiàng)目部發(fā)生往來事項(xiàng)的資源投入就屬于與本合同無關(guān)的資源發(fā)生,也不在本合同范疇內(nèi)統(tǒng)計(jì)核算,應(yīng)當(dāng)歸并到其它合同中統(tǒng)計(jì)核算。以物(即交付業(yè)主的合同產(chǎn)品)的產(chǎn)值為中心,以合同產(chǎn)品的結(jié)算為抓手,重點(diǎn)核算產(chǎn)值增加值,它的客觀性特別強(qiáng)。例如合同產(chǎn)值各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)算要得到監(jiān)理和業(yè)主的審批認(rèn)可。

會(huì)計(jì)的特點(diǎn):

以法人為中心,以貨幣為單位展開核算,以經(jīng)濟(jì)利益流入流出為核算指標(biāo),如收入、成本、利潤(rùn)等指標(biāo);范圍涵蓋項(xiàng)目管理的全部事項(xiàng),涉及內(nèi)容不僅僅是合同有關(guān)的事項(xiàng),還包括與合同無關(guān)或無效的事項(xiàng)。核算對(duì)象不涉及人只涉及事。比如:施工現(xiàn)場(chǎng)剩余的鋼筋及結(jié)構(gòu)半成品、富余人員的窩工等就屬于無效的資源支出,就要在會(huì)計(jì)核算范疇里核算,而不會(huì)在統(tǒng)計(jì)核算里體現(xiàn);以事(即會(huì)計(jì)事項(xiàng))為中心,以會(huì)計(jì)賬簿為抓手,重點(diǎn)核算財(cái)務(wù)合規(guī)性,它的程序性特別強(qiáng)。例如資源流出環(huán)節(jié)要得到單位法人(或法人授權(quán)的人如項(xiàng)目經(jīng)理)的審批認(rèn)可。

篇5

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性,以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià),借以改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng),而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng),二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式,它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵,與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面:

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書,一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是,在這三個(gè)階段中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng),與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式,在實(shí)施審計(jì)工作前,要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告,審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法,它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo),并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系,分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法,分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等??傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容:(1)確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。(2)審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較,確定完成程度。(3)與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較,進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較,或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較,可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī),為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較,作出評(píng)價(jià)。具體包括:常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì),即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。(1)采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性,采購(gòu)計(jì)劃的完成情況,采購(gòu)方式的合理性,采購(gòu)批量確定的科學(xué)性,采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。(2)存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性,儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況,儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況,倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性,材料物資的保證程度等。(3)生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況,生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況,生產(chǎn)過程的組織與管理水平,產(chǎn)品質(zhì)量水平,生產(chǎn)成本水平等。(4)銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況,銷售方式的合理性,銷售費(fèi)用的高低,銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系??疾煨б嫠降母叩?,既要看產(chǎn)出的多少,也要看投入的高低,而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小,計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照,從中找出資源利用中存在的問題,提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有:原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后,應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算,均力求簡(jiǎn)單,易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目,靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí),可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃;也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等,來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言,其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用,防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí),在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通,聽取被審計(jì)單位的意見,認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān),要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性,同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過程,需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料,必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題,都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因,對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議,也應(yīng)詳細(xì)列明理由,便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理,必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎,充分聽取被審計(jì)單位意見,對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的,審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則,維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件,以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

篇6

關(guān)鍵詞:土建工程;預(yù)算;審計(jì);必要性;方法

中圖分類號(hào):K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):

一、土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)的必要性

風(fēng)險(xiǎn)分析作用(1)預(yù)算造價(jià)(最高限價(jià))虛高風(fēng)險(xiǎn)

由上圖可知,在情形1充分競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)下,最高限價(jià)虛高一般不會(huì)損害建設(shè)單位利益,但情形2在圍標(biāo)串標(biāo)狀態(tài)下,最高限價(jià)虛高則產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn),使得投標(biāo)單位有串通投標(biāo),抬高標(biāo)價(jià)的可能。同時(shí)由于把握了準(zhǔn)確的預(yù)算造價(jià),也就能把握相對(duì)準(zhǔn)確的施工成本,能夠識(shí)別投標(biāo)單位以低于成本價(jià)格銷售商品的行為,否定虛假的工程價(jià)格。

(2)預(yù)算造價(jià)(最高限價(jià))過低的風(fēng)險(xiǎn)

顯然預(yù)算造價(jià)過低則會(huì)導(dǎo)致招標(biāo)失敗,影響建設(shè)單位項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。

二、科學(xué)合理地開展工程預(yù)算

1.土建工程預(yù)算審計(jì)的準(zhǔn)備工作

(1)做好預(yù)算審計(jì)的準(zhǔn)備工作,就是要全面熟悉施工圖紙以及施工技術(shù)設(shè)計(jì)方案,并對(duì)施工圖的預(yù)算開展整理工作。(2)對(duì)預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行全面的了解。根據(jù)相關(guān)的要求與說明,全面掌握預(yù)算所包括的范圍,進(jìn)行必要的編制與說明。(3)充分了解施工圖預(yù)算采用的定額。即根據(jù)要求與說明,審核施工預(yù)算的定額是否符合相關(guān)的合同規(guī)定。(4)了解國(guó)家與地區(qū)預(yù)算的相關(guān)規(guī)定。要明確預(yù)算的定額、材料價(jià)格的信息與各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等??傊?,要精益求精,做好充分的準(zhǔn)備工作,為提高預(yù)算審計(jì)工作的有效性提供保障。

2轉(zhuǎn)變管理觀念

傳統(tǒng)的土建工程的造價(jià)控制的管理工作中,工作人員的主要的工作理念是將目標(biāo)值與實(shí)際值進(jìn)行簡(jiǎn)單的對(duì)比,以盡量重合為管理目標(biāo)。顯然,這種管理方式和手段是無法滿足現(xiàn)代的土建工程的造價(jià)管理的需要的,所以,我們要積極的轉(zhuǎn)變管理觀念,才能探索和改進(jìn)新的管理方式。

3.合理選用審核方法

針對(duì)不同的工程項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)采用不同的審核方法,這樣有利于保證工程項(xiàng)目的審核質(zhì)量。通常來講,土建工程的預(yù)算工作在不同的工作環(huán)節(jié),面對(duì)不同的工作對(duì)象時(shí),所采用的預(yù)算審計(jì)方法也是有所區(qū)別的。加之不同的工程要求與工程規(guī)模,采用的預(yù)算審計(jì)方法也有所不同。因此,如何科學(xué)合理地選用工程預(yù)算審計(jì)方法,要針對(duì)土建工程的具體情況而定,只有進(jìn)行具體分析,才能取得良好的審核效果。

幾種常用的預(yù)算審計(jì)方法歸納如下:

(1)全面審核法。全面預(yù)算審計(jì)法與施工圖預(yù)算審計(jì)并無太大差異,是指按照施工圖紙,且綜合參考專業(yè)定額、合同、設(shè)計(jì)等有關(guān)資料而進(jìn)行的全面、細(xì)致的預(yù)算審計(jì)工作。全面審核法主要適用于投資資金不多、工程量不大、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容相對(duì)較簡(jiǎn)單的工程。(2)重點(diǎn)審核法。重點(diǎn)預(yù)算審計(jì)即是根據(jù)工程預(yù)算的重點(diǎn)而開展預(yù)算審計(jì)工作,與之相關(guān)的取費(fèi)等審核工作都必須作為重中之重。(3)對(duì)比審核法。分析對(duì)比的預(yù)算審計(jì)方法首先是建立在足夠多的材料分析的基礎(chǔ)之上的,只有擁有充分的數(shù)據(jù)與材料才可以進(jìn)行分析,并從中找到可以進(jìn)行對(duì)比的數(shù)據(jù)項(xiàng)。(4)分組審核法。由于土建工程的各項(xiàng)預(yù)算工作之間是相互聯(lián)系、相互影響的,因此分組預(yù)算審計(jì)是指將相互關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目數(shù)據(jù)劃分成一個(gè)小組,然后利用它們之間存在的聯(lián)系與規(guī)律,按組分別進(jìn)行預(yù)算審計(jì)。(5)常見病審核法。在土建工程預(yù)算審計(jì)工作中,由于審計(jì)人員不同,采用的方法也有所差異,因此經(jīng)常導(dǎo)致預(yù)算審計(jì)工作中出現(xiàn)或多或少的問題。這些問題通常都是比較常見的,例如樓梯工作量重復(fù)計(jì)算等。在審核施工圖預(yù)算時(shí),審核人員可以從這些常見病入手,找到不合格部分,并予以剔除。最終準(zhǔn)確計(jì)算工程量,合理確定定額單價(jià),達(dá)到合理確定工程造價(jià)的目標(biāo)。

4.結(jié)合實(shí)際,拓展常規(guī)審計(jì)方法

在土建工程預(yù)算審計(jì)工作中,選擇常規(guī)的審計(jì)方法并不能滿足實(shí)際的應(yīng)用,因此還需配合一些其他的審計(jì)方法。

(1)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法。標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法就是對(duì)利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程,先集中力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算,以此為準(zhǔn)來審查工程預(yù)算的一種方法。

(2)篩選審查。建筑工程雖然面積、高度、長(zhǎng)度不同,但其同類工程單位建筑面積或其他指標(biāo)卻變化不大。將工程加以匯集、優(yōu)選,找出其單位建筑面積工程量、單價(jià)、用工三大類單方基本指標(biāo),并注明指標(biāo)的適用范圍。這些指標(biāo)可用來篩分標(biāo)底相對(duì)應(yīng)的工程量、價(jià)格、用工,對(duì)于不符合條件的進(jìn)行詳細(xì)審查。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于掌握、審查速度快,便于發(fā)現(xiàn)問題。

(3)小型零星預(yù)算審查法。建筑工程的面積有時(shí)可能會(huì)很大,在選擇常規(guī)審計(jì)方法時(shí),先選定其中的一些小范圍作為代表加以審查,以便作出初步預(yù)算。

三、土建工程預(yù)算審計(jì)的重點(diǎn)

1.深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況

預(yù)算審核人員應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場(chǎng),及時(shí)了解情況,例如土方的類別鑒定、機(jī)械土方與人工土方的放坡系數(shù)和所套用的定額單價(jià)問題等,同時(shí)也可以了解施工過程,并熟悉建筑工程中新材料、新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新工藝的運(yùn)用,以提高審核工作的質(zhì)量。

2.加強(qiáng)對(duì)工程的監(jiān)理力度

項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)工作必須加大對(duì)建筑工程項(xiàng)目的監(jiān)理力度,以保證其項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于一個(gè)工程項(xiàng)目的投資控制目標(biāo)不是一成不變的,因此分階段地對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)理,就可以有效地抓住土建工程預(yù)算的關(guān)鍵,從而節(jié)約資金。

3.做好復(fù)核工作

完成預(yù)算審查之后,為了檢驗(yàn)審核成果的可行性,必須采用類比法即利用工程所在地類似工程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析比較,進(jìn)行可行性判斷。如果差距過大,應(yīng)尋找原因;如果存在設(shè)計(jì)錯(cuò)誤,應(yīng)予糾正。

四、審計(jì)實(shí)例及效果

某大型國(guó)有控股汽車集團(tuán)股份有限公司下屬某項(xiàng)目公司是新建10萬臺(tái)產(chǎn)能的整車制造工廠,建筑面積約25萬平方米,總投資預(yù)算約38億元,2008年開始建設(shè),項(xiàng)目建設(shè)期2年。按招標(biāo)法規(guī)要求,超過100萬元以上的建設(shè)項(xiàng)目需要進(jìn)行公開招標(biāo),按規(guī)定需要對(duì)外最高限價(jià),公司聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢公司編制最高限價(jià),公司財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行審計(jì),共審計(jì)子項(xiàng)目35項(xiàng),相比造價(jià)咨詢公司編制的最高限價(jià),審計(jì)共核減約2億元,核減率21%,同時(shí)對(duì)造價(jià)公司編制的錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)、價(jià)格偏差部分進(jìn)行了調(diào)整,保證了招投標(biāo)的順利進(jìn)行,將土建工程投資控制在預(yù)算內(nèi),維護(hù)了公司利益。通過對(duì)方法的不斷總結(jié),從無到有,建立了工程造價(jià)審計(jì)方法體系,培養(yǎng)鍛煉出數(shù)名具有工程造價(jià)審計(jì)能力的人才。

五、結(jié)束語

通過靈活運(yùn)用審計(jì)工作方法,財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)土建工程造價(jià)預(yù)算進(jìn)行審核,有效維護(hù)公司利益。土建工程預(yù)算造價(jià)審核較為專業(yè),財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí);對(duì)主要材料市場(chǎng)價(jià)格,應(yīng)建固定的材料詢價(jià)渠道,并多方位核實(shí),以確保詢價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性,作為審計(jì)的依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國(guó)內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國(guó)企等單位,涉及高校的并不多,并且主要以本科院校為研究對(duì)象,集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若(2006)區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅(2009)分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因,指出存在的主要問題,提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱(2011)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手,分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮(2012)基于受托責(zé)任理論,分析了將社會(huì)責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華(2013)以教育部直屬高校為樣本,實(shí)證分析了影響高??蒲锌?jī)效的各項(xiàng)因素,提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)科研績(jī)效的評(píng)價(jià)。胡萍(2015)將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類,將不同類型審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”,并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

(二)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東(2008),朱瑩、 楊柏冬(2010)將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等(2008)基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系,包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生(2012)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對(duì)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評(píng)價(jià)法,消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍(2013)分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下,高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。張凱(2015)設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性指標(biāo),還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。

(三)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚(2008)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新(2012)分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新(2012)分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn),提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴(2015)以教育部直屬高校為樣本,調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別,這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評(píng)價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先,財(cái)務(wù)管理模式方面,與本科院校多實(shí)行分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式相比,高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小,其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單,大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式,即學(xué)校只設(shè)一級(jí)財(cái)務(wù)部門,統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級(jí)單位均無權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),也無任何財(cái)權(quán)。在這種模式下,二級(jí)學(xué)院(系部)及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次,內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面,本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下,很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置,內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究來看,多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對(duì)象,并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中,高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考,實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討

(一)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。(1)進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容之一。在對(duì)高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn),以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。(2)要求高職院校校長(zhǎng)參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。(3)保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)充分享有對(duì)學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán),校長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門,必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長(zhǎng)辦公會(huì)議,便于內(nèi)審工作的有效開展。(4)組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn),要求校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí),加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解,充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用,即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改,在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。(5)加強(qiáng)上級(jí)主管部門對(duì)高職院校的走訪調(diào)研。上級(jí)主管部門加強(qiáng)對(duì)高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研,與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對(duì)專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問題進(jìn)行深入探討,使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。(1)建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長(zhǎng)為組長(zhǎng),分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng),組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,并明確各部門工作職責(zé),制定議事規(guī)則,及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會(huì)議上通報(bào),以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開,從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會(huì)議,應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究范圍,在會(huì)上傳達(dá)新形勢(shì)下教育廳、審計(jì)廳等上級(jí)部門對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求,提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。(2)確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。(3)建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國(guó)家和上級(jí)主管部門最新出臺(tái)的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會(huì)議、文件精神,針對(duì)學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢(shì)新要求新情況,及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程,做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。(4)完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因,提高內(nèi)部管理水平。對(duì)屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見和要求,不定期地對(duì)學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂,不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的,要加強(qiáng)人員管理,對(duì)流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管,結(jié)合學(xué)校實(shí)際,建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問責(zé)機(jī)制,實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度,加大對(duì)違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作,在實(shí)施過程中,要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行,以控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為重點(diǎn),加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核,規(guī)范報(bào)銷流程,提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流,不能以審計(jì)監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制,協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

(二)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍,形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上,根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重,以確??茖W(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)。高職院校內(nèi)無論是什么部門,其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是(1)資產(chǎn)的管理和使用情況。(2)預(yù)算執(zhí)行情況,包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。(3)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。(4)任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外,各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素,負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別,可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人,其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外,還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購(gòu)、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等,由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部(二級(jí)學(xué)院)、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)資金,除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外,其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小,管理資金也少。

2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不同,相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率,針對(duì)高職院校實(shí)際情況,遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則,按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類,對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對(duì)于第一類獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人,采用對(duì)單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式,至少每年對(duì)單位開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對(duì)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì),離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人,實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì),一個(gè)任期內(nèi)必審一次,離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人,宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式,以離任審計(jì)為主,加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人,一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度,必要時(shí)開展審計(jì)調(diào)查或抽審。

(三)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看,主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制,審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制,信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人,由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本,所有者委托獨(dú)立的第三方對(duì)人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中,校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人,但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì),對(duì)他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的,所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國(guó)國(guó)情的。在操作中,高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議,經(jīng)聯(lián)席會(huì)議研究審議后,報(bào)校黨委或校長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函,由審計(jì)部門具體實(shí)施。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程一般分為三個(gè)階段,審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。(1)在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書,對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,可單獨(dú)立項(xiàng),也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng),制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案,組成審計(jì)工作組,向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。(2)在審計(jì)實(shí)施階段,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正式開始前,應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì),審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對(duì)象、所在部門或單位相關(guān)人員參加,必要時(shí)可邀請(qǐng)分管校領(lǐng)導(dǎo)出席,通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求,聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類別,明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會(huì)計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)一些疑問進(jìn)行詢證之外,還可以通過與被審計(jì)干部談話,與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談,多渠道了解被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。(3)在審計(jì)終結(jié)階段,審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上,編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對(duì)象,充分征求其及所在部門的意見。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿持有異議,審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報(bào)告,并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門,被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng),被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改,并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告,已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查,必要時(shí)審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù),但缺乏強(qiáng)制性,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視,審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用,積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用,健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外,還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面:建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度;加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)整改;加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改,進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用;加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)整改,確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。

(四)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績(jī)效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行,根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績(jī),由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評(píng)價(jià),切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性,以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性,可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì),尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位,增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性,加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對(duì)業(yè)務(wù)能力提升的重要性,為高職院校內(nèi)審人員參與上級(jí)主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流,研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題,不斷提升業(yè)務(wù)水平。

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[1]耿彥軍.新形勢(shì)下我國(guó)高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2013,(1)

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一、建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

1、制約作用

對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度,按照審計(jì)工作規(guī)范,維護(hù)企業(yè)的利益及經(jīng)濟(jì)秩序。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象,保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況,制止違規(guī)行為,有利于企業(yè)健康發(fā)展。披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為,保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)。事實(shí)上不少單位的信息資料不僅存在錯(cuò)誤,而且存在著具有造假性質(zhì),配合紀(jì)檢監(jiān)察部門,打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)部門通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、對(duì)部門負(fù)責(zé)人離任前審計(jì),發(fā)現(xiàn)問題,查明損失浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)違法行為,及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息,采取措施,充分發(fā)揮審計(jì)的特殊作用。

2、防護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中,對(duì)深化改革,降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。

為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)新的形勢(shì),應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),內(nèi)部審計(jì)人員有必要開展事前、事中、事后審計(jì),內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì),揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn),提高企業(yè)管理水平。保障股民資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù),隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查,提出有效措施,經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn),確保出資人資產(chǎn)保值增值,防止資產(chǎn)流失。降本增效,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。降低成本增加效益,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。同時(shí),隨著稅收征管制度的逐步完善,處罰制度的逐步嚴(yán)厲以及稅收、財(cái)務(wù)制度的不一致性,建立內(nèi)審制度也是合理規(guī)避納稅處罰、減輕企業(yè)稅負(fù)的唯一有效途徑。

3、促進(jìn)作用,促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素,提出解決問題的措施,進(jìn)一步挖潛降耗,增加收入,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì),發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷,向有關(guān)部門反饋信息,解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對(duì)企業(yè)的子公司,及下屬單位的審計(jì),規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì),正當(dāng)經(jīng)營(yíng),依法辦事。有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。

4、建設(shè)性作用

建設(shè)性作用是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià),針對(duì)管理和控制中存在的問題,提出富有成效的意見和方案,促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性,披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,完善內(nèi)部控制制度,堵塞漏洞。審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益,尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn),消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。綜上所述,內(nèi)部審計(jì)在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面,在保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面,都起到了重要作用。

二、開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義

企業(yè)要不斷完善自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,也要在提高企業(yè)的管理水平,增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面下功夫,建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的整體構(gòu)建過程中必不可少的職能作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要方面,內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn),以為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率為目標(biāo),對(duì)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展具有重要作用。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)從創(chuàng)建到今天已走過了二十多年的發(fā)展歷程,在這個(gè)發(fā)展過程中,內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的還主要是行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè),這主要是由我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制所決定的。在改革開放初期,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與逐步完善,企業(yè)建立了現(xiàn)代公司管理體制,企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大,社會(huì)影響力增強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)沒有企業(yè)的積極參與,內(nèi)部審計(jì)體系是不完整和不健全的。新頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》與原規(guī)定相比,最大的區(qū)別就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立不再局限于行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè),而是擴(kuò)展為所有國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織。因此,適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展的需要,積極開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究與交流,幫助企業(yè)學(xué)習(xí)現(xiàn)代的審計(jì)知識(shí)和先進(jìn)的審計(jì)方法,提高內(nèi)審人員自身素質(zhì),將會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來保證,也會(huì)給內(nèi)部審計(jì)事業(yè)帶來繁榮。

三、抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)突出重點(diǎn),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,監(jiān)督是手段,服務(wù)是目的,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)。

1、加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè),提高內(nèi)審人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)建設(shè)是其開展審計(jì)工作的基礎(chǔ),沒有健全的審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)工作也搞不好。因此,企業(yè)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu),要根據(jù)自身實(shí)際,逐步建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu),配備內(nèi)審人員。至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定,應(yīng)與企業(yè)的形式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng),但要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下,內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位,獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán),不受其他職能部門和個(gè)人的干預(yù),獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外,內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán),這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,將審計(jì)的結(jié)果直接向總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告,以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門,就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。選拔和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍,是搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要保證,必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員,要注意選調(diào)復(fù)合型人才,由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升,原來單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要,除熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外,還應(yīng)懂得計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的知識(shí),面對(duì)新的發(fā)展趨勢(shì),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè),不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì),改善企業(yè)內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件,促使內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì),還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí);另一方面要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的考核,增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),不斷進(jìn)行知識(shí)的更新,要鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各種形式的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考察活動(dòng),提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求.

2、提高及完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),是為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行所制定的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ),內(nèi)部控制搞好了,企業(yè)管理系統(tǒng)才會(huì)完善和嚴(yán)密。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更要注重內(nèi)部控制的審計(jì)與評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)首先必須從內(nèi)部控制入手,對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行全面評(píng)價(jià),找出影響企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn),建立起適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng),保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行科學(xué)、行為規(guī)范。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu),應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、設(shè)備維修、費(fèi)用成本、經(jīng)營(yíng)效益和稅后利潤(rùn)分配等,實(shí)行定期審查監(jiān)督,科學(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度,是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。

3、抓好管理審計(jì)。當(dāng)前,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)之一就是從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)過渡,也就是從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)過渡。盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,但也必須緊跟時(shí)展的步伐,高起點(diǎn)、高層次的開展內(nèi)部審計(jì)工作,這也是企業(yè)所需要的。管理審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的更高層次的審計(jì),是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的,目的是提高企業(yè)效益。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,審計(jì)人員應(yīng)通過財(cái)務(wù)審計(jì),保證財(cái)務(wù)運(yùn)行的合理合法,提供的信息真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職責(zé),實(shí)施管理審計(jì),提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的既定目標(biāo)。

篇9

[摘要]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng),目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā),重點(diǎn)對(duì)審計(jì)的模式和方法進(jìn)行探討,以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深入開展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn),坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更是時(shí)時(shí)感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對(duì)這種形勢(shì),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展,通過積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),促進(jìn)完善公司治理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平,不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向,而且也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi),以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的,對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作,在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計(jì)工作安排及審計(jì)理論研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā),重點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法進(jìn)行研究,以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)大門的鑰匙,推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效深入的開展。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式

研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的認(rèn)識(shí)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),如利潤(rùn)額、投資回報(bào)率、資產(chǎn)回報(bào)率等等,但是財(cái)務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策,完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)后產(chǎn)生的,因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作管理的全過程,與企業(yè)的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門均有直接和間接的關(guān)系。國(guó)外對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義普遍表述為“檢查被審計(jì)單位在履行其職責(zé)過程中,使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?!奔赐ǔKf的3E審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對(duì)使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果,三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的,其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟(jì)效益并無區(qū)別。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的范圍是廣泛的,不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān);經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要關(guān)注的信息是動(dòng)態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的,需要把事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要審核分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析,才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有時(shí)是直接的,突出經(jīng)濟(jì)效益的主題,有時(shí)又是間接的,通過完善公司治理,優(yōu)化管理流程,最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此,只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在以上諸多方面的特點(diǎn),才能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的認(rèn)識(shí)。

(一)不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對(duì)權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別,但從企業(yè)運(yùn)作的全過程看,都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個(gè)管理層次。不同的管理層次職能不同,在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過程中的作用、貢獻(xiàn)不同,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)把不同的管理層次作為審計(jì)對(duì)象,自然在審計(jì)內(nèi)容和方法上有所區(qū)別。

1、決策層次

現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理班子手中。實(shí)踐證明,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系,也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制,但是在實(shí)際操作中,直接對(duì)決策層次進(jìn)行審計(jì)的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)決策過程還存在較大的距離,掌握的決策層次信息也是滯后和不對(duì)稱的,這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要障礙。然而,也不是說決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就無所作為了,事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實(shí)施過程中,審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯(cuò)誤產(chǎn)生的不良后果,也可以提出建議引起決策層的重視,研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外,在多層級(jí)的大型企業(yè)組織中,內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項(xiàng)及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計(jì)的。

2、管理層次

管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中,管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括總部各職能部門的經(jīng)營(yíng)管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開各級(jí)管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在對(duì)管理層次的審計(jì)中會(huì)涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行;資源配置和經(jīng)營(yíng)決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性;影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)是否存在和有效防范。

3、作業(yè)層次

企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動(dòng)者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動(dòng)同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量,并且會(huì)直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實(shí)施精細(xì)化管理,優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對(duì)作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題,促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程,降低作業(yè)的資源消耗,提高作業(yè)的質(zhì)量和效率,經(jīng)濟(jì)效益狀況就會(huì)得到明顯改善。

(二)事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過程的,那么對(duì)它的審計(jì)也是必須涉及多方面和全過程的,僅有事后審計(jì)是不夠的,還必須有事中審計(jì)和事前審計(jì)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同,對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性基建投資項(xiàng)目為例:這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng),規(guī)??刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要和市場(chǎng)需求的預(yù)測(cè),基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī),是否有效降低控制了基建成本,尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過程中,對(duì)工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查,幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本;在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益,檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場(chǎng)反映和具體產(chǎn)出效果,看看項(xiàng)目的投入產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致,具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化,提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中,一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計(jì)。例如交通運(yùn)輸行業(yè)中,一些企業(yè)積極開展了修造船項(xiàng)目、倉(cāng)儲(chǔ)、房地產(chǎn)基建項(xiàng)目實(shí)施過程中的審計(jì),有效核減了工程造價(jià)、項(xiàng)目投資;有的直接開展了基建項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)效益審計(jì),有的把基建項(xiàng)目完工后的效果審計(jì)稱為“項(xiàng)目后評(píng)估,”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項(xiàng)目事后審計(jì)。

當(dāng)然,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過程審計(jì)并不局限于基建項(xiàng)目,在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程更是具有普遍性,一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)劃、實(shí)施,一個(gè)業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整,都會(huì)有一個(gè)資源是否合理配置,預(yù)期效果能否實(shí)現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)作,最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也同傳統(tǒng)的事后審計(jì)有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以鑒定評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)效果,可以對(duì)經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析,與歷史水平、先進(jìn)水平及本期計(jì)劃進(jìn)行比較,尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),使下一輪作業(yè)循環(huán)時(shí)有針對(duì)性地改善薄弱環(huán)節(jié),達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。

(三)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù),以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩,即人們通常所說的合規(guī)性審計(jì)模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù),而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場(chǎng)客戶情況,產(chǎn)品質(zhì)量情況,生產(chǎn)技術(shù)情況,人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財(cái)務(wù)情況,會(huì)直接間接地影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化,影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義,而應(yīng)該研究哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢(shì)和影響程度。例如:企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營(yíng)收入,一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量,業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長(zhǎng)的客戶群相關(guān),而客戶的增長(zhǎng)又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開,產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等,如此相關(guān)性的因果分析會(huì)發(fā)現(xiàn)許多非財(cái)務(wù)性因素??梢粤炕姆秦?cái)務(wù)因素產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)提供更多的分析便利,方便經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià),是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式的顯著特征之一。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律,逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。

對(duì)于難以量化的非財(cái)務(wù)因素,只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系,也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視,因?yàn)檫@些因素的改善,最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

(四)直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān),但畢竟還有重要、次要之分,有直接、間接之分。相應(yīng),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中,我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”名稱的審計(jì)項(xiàng)目及通過審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān),但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。例如,我們對(duì)虧損企業(yè)或利潤(rùn)出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析,幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施;投資項(xiàng)目在進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì),評(píng)價(jià)新增投資的效益性;對(duì)基建項(xiàng)目成本的審計(jì),對(duì)營(yíng)運(yùn)成本和管理成本的審計(jì),對(duì)營(yíng)銷收入的審計(jì)等等可以有明確的量化評(píng)價(jià),會(huì)直接對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響,也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。反之,我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),對(duì)業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計(jì),雖然最終會(huì)有利于經(jīng)濟(jì)效益,但直接的審計(jì)結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理,可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主,達(dá)到主題突出,重點(diǎn)突出,對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視,通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理,對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。

通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)的討論,我們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出幾點(diǎn)結(jié)論:

1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下,根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。

2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對(duì)企業(yè)多層次、全方位、全過程的,高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。

3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主,間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔,保持對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同,其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法,就象河上沒有橋和船,光有過河的愿望也是無法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法研究中,我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng),傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新,一些現(xiàn)代管理工具如何運(yùn)用等問題是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。

(一)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法

開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目,是審計(jì)實(shí)務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在年度中實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目絕大部分是年度審計(jì)工作計(jì)劃中安排的,是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的安排也不能例外,也必須有計(jì)劃有步驟地納入到常規(guī)的審計(jì)工作計(jì)劃中安排。

在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素:其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問題是什么?尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié);其二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容;其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源,即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專業(yè)素質(zhì),有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行,注重審計(jì)效果,結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)立項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意突出重點(diǎn)。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的,一次審計(jì)不宜面面俱到,可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面,某一環(huán)節(jié),這樣審計(jì)也會(huì)更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè),可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化,即對(duì)常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排,如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤(rùn)異常狀況審計(jì)等等。

(二)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中創(chuàng)新審計(jì)方法的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有成長(zhǎng)性的業(yè)務(wù)之一,目前,缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法是現(xiàn)實(shí)。但人們普遍認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核審計(jì)方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要,必須運(yùn)用創(chuàng)新的審計(jì)方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要,運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作,也需要長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累,我們僅從大的方面強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn):

1、注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用

由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬,時(shí)時(shí)處于動(dòng)態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下,有限的審計(jì)資源如按部就班,事無巨細(xì)地檢查每一個(gè)細(xì)節(jié),不僅難以操作而且事倍功半?,F(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先,審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上,把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)范圍;其次要善于捕捉市場(chǎng)變化,政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響,使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)受到重視和應(yīng)對(duì),經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如,運(yùn)輸行業(yè)中由于燃油價(jià)格的大幅上漲,會(huì)大大增加運(yùn)營(yíng)成本,縮小原有的利潤(rùn)空間,如何節(jié)約燃油消耗,控制成本上升就成為突出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)不僅要掌握分析相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施,提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價(jià)上漲帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法

影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的,但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣,也是有脈絡(luò)可尋。

審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法,先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收入與成本兩大類,收入中又有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷方式等關(guān)鍵因素的影響,成本也可劃分固定成本與變動(dòng)成本,每類成本又有許多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾,然后順藤摸瓜去了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化,找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。

對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的一般素質(zhì)而言,相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的流程,商業(yè)模式的特點(diǎn)以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況,正確把握其內(nèi)在的關(guān)系,真正成為“內(nèi)行”,才能準(zhǔn)確地把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行合理的分析評(píng)價(jià)。相對(duì)而言,內(nèi)部審計(jì)又比一般外部審計(jì)更容易了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況,長(zhǎng)期在企業(yè)中耳濡目染,內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理有天然的聯(lián)系,而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化,達(dá)到可計(jì)量、可推算的程度。

3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運(yùn)用

近年來,在企業(yè)管理學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具,這些管理工具的運(yùn)用對(duì)推動(dòng)企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代管理工具的運(yùn)用。

平衡記分卡是一種績(jī)效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng),內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系,及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑,制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo),推動(dòng)企業(yè)各層級(jí)協(xié)同努力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念,尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)因素分析是相通的,如果企業(yè)實(shí)施了平衡記分卡管理系統(tǒng),就會(huì)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供更好的檢查評(píng)價(jià)平臺(tái),針對(duì)既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo),檢查實(shí)際完成的效果,分析成功與失敗的原因,并為制定新一輪的各層級(jí)工作目標(biāo)提供有價(jià)值的參考意見。

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【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報(bào)審計(jì)程序的對(duì)比,簡(jiǎn)略論述了清產(chǎn)核資審計(jì)的程序、重點(diǎn),與年報(bào)審計(jì)的異同以及難點(diǎn)等。

一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)所謂清產(chǎn)核資,是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要,按照規(guī)定的工作程序、方法和政策,組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查,并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢,從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請(qǐng)實(shí)施。例如,企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的;企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改,涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的;均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證明;社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果,出具經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì),作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則,履行必要的審計(jì)程序,認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料,并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn),在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評(píng)判,提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見,并出具鑒證證明。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同,它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上,著重對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的,主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別:

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見:即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí),并對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料,包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表;清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國(guó)有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等;清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外,還有《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》(、《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中,我們?cè)谟?jì)劃時(shí)不確定重要性水平,而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、詢證以及對(duì)企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí),協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù),其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明,以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明,并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括(1)貨幣資金:帳實(shí)是否相符,是否存在帳外現(xiàn)金;銀行未達(dá)帳是否正常。(2)應(yīng)收款項(xiàng):是否真實(shí)存在,壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。(3)存貨:帳實(shí)是否相符,存貨所有權(quán)認(rèn)定,是否有積壓、殘次存貨等。(4)固定資產(chǎn):帳實(shí)是否相符,清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額,對(duì)盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。(5)在建工程:長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。(6)對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因,申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。(7)資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,采取抽查方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定;清產(chǎn)核資審計(jì),主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查,資產(chǎn)核實(shí)清查,重估價(jià)值鑒證,損益認(rèn)定審計(jì),結(jié)果申報(bào)審計(jì),資金核實(shí)審計(jì),帳務(wù)處理審計(jì),完善制度審計(jì)等。特別是對(duì)資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時(shí),由于時(shí)間等因素,我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn);清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí),我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作,關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況,同時(shí),年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng),在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí),我們要對(duì)往來款項(xiàng)逐一函證,落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性,對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí),重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中,我們對(duì)于超出重要性水平的事項(xiàng)提請(qǐng)公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目,并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整,我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告;清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí),我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整,但企業(yè)要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理,處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)“家底”;全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況,依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題,為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件;全面清查核實(shí)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國(guó)有資產(chǎn);做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清查工作,為國(guó)有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說,清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑,是國(guó)有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展,清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國(guó)有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中,清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。