導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計和審計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任的概念

( 一) 會計責(zé)任含義

會計責(zé)任是指需要被會計師事務(wù)所內(nèi)部審計的單位要對本單位編制和出具的財務(wù)報表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。

( 二) 內(nèi)部審計責(zé)任含義

內(nèi)部審計責(zé)任是指內(nèi)部審計人員必須對所在單位的內(nèi)部審計工作和出具的內(nèi)部審計相關(guān)的報告負(fù)擔(dān)責(zé)任。

二、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)聯(lián)與區(qū)別

在企業(yè)日常運(yùn)行中，通常面臨內(nèi)部審計、國家審計( 政府審計) 和社會審計( 事務(wù)所審計、獨(dú)立審計) 這三類審計，其共同點為掌握基本的審計技術(shù)，審計結(jié)果可能存在相互借鑒。但是內(nèi)部審計與外部審計仍存在較大的區(qū)別：

( 一) 獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另外一方面指審計組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨(dú)立。相比外部審計常用的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》，因兩者的目標(biāo)不同和服務(wù)對象不同，導(dǎo)致兩者獨(dú)立性不相同。

( 二) 兩者的審計目標(biāo)不同

外部審計的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。

( 三) 兩者關(guān)注的重點領(lǐng)域不同

外部審計的關(guān)注重點領(lǐng)域受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計主要側(cè)重點是經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面。

( 四) 業(yè)務(wù)范圍不同

外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。

( 五) 專業(yè)勝任能力要求不同

內(nèi)部審計要求具備較高的管理知識水平，由于內(nèi)部審計的目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加價值，故要求內(nèi)部審計人員具備較高的管理知識與水平。

三、會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任聯(lián)系與區(qū)別

( 一) 會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任聯(lián)系

1. 會計責(zé)任與內(nèi)部審計關(guān)系都是受托關(guān)系的存在

會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任在本質(zhì)上是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在的，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，根據(jù)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的基本理論我們可以看出，財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離。財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離就導(dǎo)致了兩者之間委托與受委托關(guān)系的形成。雖然會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任相互分離，但是為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者服務(wù)卻是他們二者共同的目標(biāo)。會計為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者編制出企業(yè)發(fā)展的財務(wù)報表，內(nèi)部審計人員會根據(jù)報表為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者做出判斷，看其報表是否在合理合法的范圍之內(nèi)。

2. 會計責(zé)任與內(nèi)部審計廣泛的責(zé)任對象

會計責(zé)任與內(nèi)部審計的共同特征之一就是廣泛的責(zé)任對象。責(zé)任對象問題就是二者對誰負(fù)責(zé)的問題。在當(dāng)今世界發(fā)展的時代大潮下，會計資料已經(jīng)成為一種重要的社會資源，在社會發(fā)展中深受重視。會計的責(zé)任對象與內(nèi)部審計的責(zé)任對象都包括投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會公眾和其他利益相關(guān)者。

( 二) 兩者之間的區(qū)別

1. 責(zé)任承擔(dān)主體不同

根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在責(zé)任承擔(dān)主體上，會計責(zé)任的主體主要是審計單位的治理層和管理層。與會計責(zé)任不同，責(zé)任主體不同也導(dǎo)致在工作中工作手法也會有不同表現(xiàn)。

2. 責(zé)任內(nèi)容不同

會計責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容主要會計編制報表的真實性和合法性。而審計責(zé)任是指注冊會計師按審計規(guī)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。通俗來講，會計責(zé)任主要是對報表的編制，而審計責(zé)任主要是對報表的審核。編制報表，審核報表這是不同的責(zé)任內(nèi)容，但是卻都是對服務(wù)對象負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。會計責(zé)任與審計責(zé)任的內(nèi)容雖不同，但是二者相互有機(jī)的結(jié)合非常利于企業(yè)健康發(fā)展。

3. 適用法律不同

法律是人們行為準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，在我國社會的發(fā)展中，法律是不可或缺的一條準(zhǔn)繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行行動。會計責(zé)任與審計責(zé)任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ魉m用的基礎(chǔ)法律，《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審核準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計所適用的法律。這是由于二者的責(zé)任主體和責(zé)任內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問題時，很快找到相應(yīng)法律條文解決問題，有利于二者在工作過程中能夠得以順利運(yùn)行。

四、完善會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任界定的對應(yīng)措施

( 一) 加強(qiáng)對兩者責(zé)任的認(rèn)知

1. 會計主體人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)

許多單位在年終的時候也都會進(jìn)行內(nèi)部審計。但是許多單位對會計工作和內(nèi)部審計工作并沒有應(yīng)有的重視，認(rèn)為只是例行程序，并沒有充分認(rèn)識到這兩種工作的重要性。一些會計主體工作人員也沒有認(rèn)識到自身工作的重要性。事實上，無論在任何地方，內(nèi)部審計工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無法替代的。會計主體和內(nèi)部審計主體在企業(yè)中都應(yīng)認(rèn)識到自己的作用，在企業(yè)中各司其職。會計責(zé)任不能占據(jù)內(nèi)部審計的工作，內(nèi)部審計責(zé)任也不會減少會計責(zé)任。所以會計主體在發(fā)現(xiàn)制造虛假信息的領(lǐng)導(dǎo)或個人，一定要對其進(jìn)行嚴(yán)肅處罰。

2. 內(nèi)部審計人員要正視審計工作的作用

內(nèi)部審計工作人員在工作中，要充分認(rèn)定自己的作用。內(nèi)部審計責(zé)任并不只是簡單的對會計主體進(jìn)行審計。更重要是要針對和會計主體的相關(guān)的更多利益者。所以在工作過程中，內(nèi)部審計人員要不斷提升自己的專業(yè)水平和道德水平，要擁有強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。只有這樣，在工作過程中才能認(rèn)真執(zhí)行《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的規(guī)定內(nèi)容和條例。遵守法律條款，運(yùn)用專業(yè)的審計知識和熱情的工作精神，讓審計工作能夠得以一步步順利進(jìn)行。

( 二) 積極降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險

會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容。會計風(fēng)險又被稱為折算風(fēng)險或轉(zhuǎn)換風(fēng)險，它的出現(xiàn)是由于外匯匯率的變動而引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中某些外匯資金項目金額產(chǎn)生變動的可能性。而內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生是由財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在漏洞與弊端而引起的。內(nèi)部審計風(fēng)險中，內(nèi)部審計人員認(rèn)為錯誤的財務(wù)報表具有合法公允性。降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計的風(fēng)險可以有效降低兩者潛在責(zé)任的后果。所以降低風(fēng)險，建立健全公司內(nèi)控制度非常重要。內(nèi)部控制制度，不只是企業(yè)管理中的一種手段，并且也是一個企業(yè)對會計人員以及內(nèi)部財務(wù)人員的一種行為規(guī)范。建立健全內(nèi)部控制制度不僅能使會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任得以明確界定，也能夠確保會計、財務(wù)信息的真實性和正確性。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時要要避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內(nèi)部控制制度，從而降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險，否則只能起到阻礙作用。

( 三) 提高從業(yè)人員能力

工作的效率在很大一部分是取決于從業(yè)人員的能力。提高從業(yè)人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業(yè)技能，另一方面是從業(yè)人員道德水平。在專業(yè)技能方面，要注重職業(yè)準(zhǔn)入門檻標(biāo)準(zhǔn)，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關(guān)系而招聘;同時企業(yè)也要做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，可以定期舉行會計人員和內(nèi)部審計人員考核;從業(yè)人員自身也要注重知識的培養(yǎng)，多學(xué)習(xí)專業(yè)知識，讓自己能夠更加輕松應(yīng)對工作中出現(xiàn)的難題。在道德水平方面要注重社會公德、職業(yè)道德和家庭美德的全面培養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德方面，不能畏懼權(quán)威，堅守工作，對錯不可因上司或者來自其它方面的壓力而更改。會計人員和內(nèi)部審計人員提高了工作能力，減少工作失誤，認(rèn)清各自職責(zé)，才能降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險。

( 四) 完善相應(yīng)的法律法規(guī)

完善的法律是企業(yè)運(yùn)行和會計人員、內(nèi)部審計人員工作的基石。會計責(zé)任和內(nèi)部審計的責(zé)任界定不清時，如若有完善的法規(guī)對其責(zé)任進(jìn)行界定，那么他們之間的關(guān)系就可以很清楚的界定出來。所以要想對會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的界定，就要加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管，國家加強(qiáng)相關(guān)法律的建設(shè)和完善。法律可以對會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任進(jìn)行科學(xué)界定的同時，還可以對會計人員和內(nèi)部審計人員作出的違法行為進(jìn)行追責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的出現(xiàn)要對其進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。有法律法規(guī)的界定和約束，企業(yè)的會計工作和內(nèi)部審計工作才能合理合法的進(jìn)行。

篇2

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的概念及特征

根據(jù)《中華人民共和國審計法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對獨(dú)立性、審計工作程序的相對簡單、審查范圍的廣泛性、審計實施的及時性等特征。內(nèi)部控制的概念與特征為，內(nèi)部控制是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。這是企業(yè)為實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)的活動，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度一種基本要求，是企業(yè)推動各項工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機(jī)制。內(nèi)部控制具有全局性、常規(guī)性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有區(qū)別。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對象與目的相同，而兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營。在工作方法上，內(nèi)部審計主要是內(nèi)審人員審核和評價會計記錄、財務(wù)狀況，以及各種經(jīng)營與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實現(xiàn)，并對企業(yè)管理工作提出建議。而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，通過控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督等五個方面來開展工作。（2）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既相互作用，又是獨(dú)立存在。在實際操作中，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制密不可分，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，就不能開展內(nèi)部審計；沒有健全、良好和運(yùn)轉(zhuǎn)正常的內(nèi)部控制，不僅加重了內(nèi)部審計工作量，而且會加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。反之，沒有內(nèi)部審計對對內(nèi)部控制客觀公正的審計、有效的評審和根據(jù)審計結(jié)果提出的改進(jìn)建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步。但是，內(nèi)部審計不能代替內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面，比內(nèi)部審計的范圍要大；同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計。

三、正確處理內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系，推動企業(yè)良性發(fā)展

（1）充分發(fā)揮審計的評估作用，正確評估內(nèi)部控制的風(fēng)險。內(nèi)部控制活動首要活動從全局對風(fēng)險進(jìn)行人事、防范和控制進(jìn)行評估，但由于組織內(nèi)部各部門利益的出發(fā)點不一致，很難做到對全局的把握，而內(nèi)部審計相對獨(dú)立的特點，能客觀地、從全局的角度考慮風(fēng)險。因此，充分發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性優(yōu)勢，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行全面、恰當(dāng)?shù)脑u估，并針對風(fēng)險提出改進(jìn)措施。（2）實施好內(nèi)部審計，有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。在實踐中，企業(yè)根據(jù)自身實際需要，制定了內(nèi)部控制的規(guī)章制度與程序，但由于缺少強(qiáng)有力的監(jiān)督力量，使違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，導(dǎo)致制度失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。（3）正確實施內(nèi)部審計，全面評價內(nèi)部控制。在實際工作中，內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制主要是內(nèi)部控制設(shè)計的正確性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計主要是在制定階段和實施階段對控制系統(tǒng)作出評價，通過對正在制訂和已經(jīng)實施的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)的目的。（4）延伸內(nèi)部審計，全過程參與內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)過程，缺少了任何一個環(huán)節(jié)，都不會全面反映的經(jīng)營活動，因此，建立良好的內(nèi)部控制體系，必須涵蓋整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，包括事前內(nèi)部控制、事中的內(nèi)部控制和事后的內(nèi)部控制。而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計，也應(yīng)該能相應(yīng)地將工作范圍延伸到這三個階段上，才能對內(nèi)部控制的建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，企業(yè)的內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督體系的一體兩面的重要組成部分，二者既不能割裂，也不能單獨(dú)存在，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的前提，二者相互促進(jìn)，相互影響，共同推動企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李存根．現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計[M]．中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[2]張超．論內(nèi)部審計與公司治理的改善[J]．現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)．2009（4）

[3]熊漢蘭．淺論企業(yè)內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2009（2）

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；風(fēng)險管理

內(nèi)部審計作為重要的管理工具，一直是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭多元化的不斷深入，企業(yè)所面臨的風(fēng)險日趨復(fù)雜。尤其是對于大型企業(yè)集團(tuán)而言，風(fēng)險規(guī)模已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出管理層能夠直接管控的范圍。為此，企業(yè)開始日益重視風(fēng)險管理工作，積極建立內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)風(fēng)險管控能力。在此趨勢下，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)運(yùn)而生，并較好的適應(yīng)了管理層的風(fēng)險管理需要。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念與基本特點

按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是“一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是在于為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)”。根據(jù)這一定義，推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要以對組織風(fēng)險的評估與改善作為基本目標(biāo)，以內(nèi)部控制為審計基礎(chǔ)，以公司治理為參與風(fēng)險管理的前提。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計發(fā)展的一個階段，其本身具有區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計和注冊會計師外部審計的特點。筆者認(rèn)為這些特點主要體現(xiàn)在如下方面：首先，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將風(fēng)險評估和改善作為首要目標(biāo)，并據(jù)此延伸其職能。具體來說，其職能主要有三個方面，一是利用其在內(nèi)部管理方面的專家地位和信息優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)評估、分析和管理風(fēng)險，并將審計結(jié)果和管理建議向管理層報告。二是幫助管理層在制定重大決策事項時進(jìn)行風(fēng)險評估。三是為市場、采購、技術(shù)等其他專業(yè)領(lǐng)域的風(fēng)險管理部門提供咨詢。總之，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不再是消極的查錯防弊，而應(yīng)以組織的整體風(fēng)險評估作為首要工作。其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在方法上更加注重風(fēng)險評估、缺陷評估和管理建議。區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計始終把風(fēng)險管理作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，強(qiáng)化審計工作的事前風(fēng)險評估和事后缺陷評估環(huán)節(jié)，并基于這些評估得到審計結(jié)論和給出風(fēng)險管理建議。第三，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。從理論上說，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是對其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制。內(nèi)部審計無論從事是對風(fēng)險的評估和改善，還是參與風(fēng)險管理和治理程序，都需要依托對企業(yè)內(nèi)部控制狀況的了解。第四，采用風(fēng)險導(dǎo)向使內(nèi)部審計工作融入企業(yè)全面風(fēng)險管理體系。不同于外部審計師所實施的內(nèi)部控制審計，內(nèi)部審計是為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)、保護(hù)資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生而進(jìn)行的全方位的內(nèi)部控制評價。也就是說，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制以及管理層的風(fēng)險治理活動都是以企業(yè)風(fēng)險管理為目標(biāo)。內(nèi)部審計通過采用風(fēng)險導(dǎo)向而參與到企業(yè)全面風(fēng)險管理中，成為整個風(fēng)險管理體系的有機(jī)組成部分。

二、在內(nèi)部審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向的必要性與實踐意義

當(dāng)前，內(nèi)部審計需要應(yīng)對的風(fēng)險越來越復(fù)雜，對審計的要求也不斷提高。內(nèi)部審計需要更為全面、及時、準(zhǔn)確的反映企業(yè)存在的風(fēng)險，并提出有針對性的管理建議。傳統(tǒng)內(nèi)部審計雖然也針對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督，但從根本上說仍然缺乏完整有效的風(fēng)險識別和評估體系，審計工作高度依賴審計人員水平，其風(fēng)險覆蓋的全面性、重要環(huán)節(jié)的審計充分性、以及審計質(zhì)量的穩(wěn)定性均難以保證。這不但無法滿足企業(yè)風(fēng)險管理需求，而且難以體現(xiàn)內(nèi)部審計的管理價值，不利于內(nèi)部審計的長期發(fā)展。因此，在審計實踐中采用風(fēng)險導(dǎo)向是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。

1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險評估和改善為目標(biāo)，可以更為系統(tǒng)的覆蓋企業(yè)重要風(fēng)險，保證內(nèi)部審計的完整性傳統(tǒng)內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的關(guān)注一般集中在已有流程和已識別的運(yùn)營風(fēng)險，而缺乏對風(fēng)險識別全面性和風(fēng)險變動的評估。但對個體企業(yè)而言，無論是外部環(huán)境、業(yè)務(wù)特點，還是內(nèi)部管理和治理結(jié)構(gòu)都十分復(fù)雜，且始終處在不斷變化的過程中。COSO委員會在2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》（ERM）中將企業(yè)全面風(fēng)險要素概括為八個大類，而阿瑟.安德森公司的商務(wù)風(fēng)險模型（BRM）則將企業(yè)風(fēng)險概括為三大類75種，足見其范圍之廣。在此情況下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計很難保證審計結(jié)果和管理建議不存在重大遺漏、誤判或者與企業(yè)實際狀況脫節(jié)的風(fēng)險。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過有效的風(fēng)險識別和風(fēng)險評估，可以及時、全面的掌握這些情況，幫助內(nèi)部審計部門形成對被審企業(yè)的完整認(rèn)識。

2、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對風(fēng)險和缺陷的評估，能夠更為科學(xué)的確定審計事項的重要性水平，有助于合理調(diào)配審計資源，深入進(jìn)行研究分析，保證內(nèi)部審計的充分性在目前的內(nèi)部審計實踐中，一個較為突出的問題是在標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序上耗費(fèi)大量審計資源，而缺乏對重要問題的深入研究和系統(tǒng)性分析。具體來說，一方面，審計過于追求程序的標(biāo)準(zhǔn)化，審計意見包含大量詳細(xì)的操作細(xì)節(jié)問題，但沒有區(qū)分重要性水平。特別是對于風(fēng)險較小的環(huán)節(jié)給予過多關(guān)注，造成控制冗余，不但影響審計效率，也可能對后續(xù)審計產(chǎn)生誤導(dǎo)。另一方面，對于重要缺陷不能給出系統(tǒng)評估和全面的解決方案，例如評估缺陷在多大程度上增加了企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險，缺陷產(chǎn)生的系統(tǒng)性原因和個體原因，以及如何進(jìn)行整改和需要投入的管理資源是否符合成本效益原則。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重視事前的風(fēng)險評估，可以有效解決審計側(cè)重點問題，合理調(diào)配審計資源?？梢越Y(jié)合企業(yè)目標(biāo)，有針對性的深入研究重要風(fēng)險，評估缺陷程度。同時，還可以減少在次要風(fēng)險上的審計資源投入，在總體資源有限的情況下發(fā)揮最大的審計效果。

三、實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑與展望

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計從根本上改變了傳統(tǒng)審計的指導(dǎo)思想和工作模式，對內(nèi)審部門提出了很大的挑戰(zhàn)，其在實踐中的應(yīng)用還存在很大障礙。筆者認(rèn)為，要想實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，至少需要在如下幾個實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。

1、內(nèi)部審計部門職能的轉(zhuǎn)變：由消極的查錯防弊向主動的風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變在所有阻礙風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑膯栴}中，最根本的是內(nèi)審部門自身定位的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求內(nèi)審部門的定位要從消極的查錯防弊變?yōu)橹鲃拥娘L(fēng)險管理，在風(fēng)險評估、內(nèi)部控制乃至公司治理中發(fā)揮專業(yè)作用。這使內(nèi)審工作從監(jiān)督指導(dǎo)職能延伸到風(fēng)險評估、缺陷分析和管理咨詢，幾乎顛覆了內(nèi)審部門的舊有工作范圍，無疑是對內(nèi)審部門從軟件到硬件的全面挑戰(zhàn)。盡管如此，這些轉(zhuǎn)變又是不可回避的，因為能否轉(zhuǎn)變思路并主動適應(yīng)新的角色，是內(nèi)部審計能否提升自身價值的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)風(fēng)險管理提升不可或缺的重要途徑。

2、審計方法的轉(zhuǎn)變：建立完善風(fēng)險評估機(jī)制風(fēng)險評估和改善作為內(nèi)部審計的首要目標(biāo)，在實踐中也是能否真正實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)鍵問題。因為企業(yè)的風(fēng)險千差萬別，風(fēng)險評估也非常復(fù)雜繁瑣，但作為整個審計體系的基石，所有后續(xù)審計工作均需要以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)通過建立成熟的風(fēng)險識別模型和風(fēng)險評估程序，通過流程化、標(biāo)準(zhǔn)化以節(jié)約審計資源。具體來說，一方面內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）、企業(yè)風(fēng)險模型（BRM）以及其他風(fēng)險分析工具，建立一套適合本企業(yè)特點的風(fēng)險識別模型。然后根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，在模型框架內(nèi)識別具有重大影響的風(fēng)險項目，建立企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。另一方面，在內(nèi)部審計中應(yīng)建立風(fēng)險評估報告制度，強(qiáng)制要求內(nèi)審人員全面了解被審單位的風(fēng)險狀況，以保證所有后續(xù)審計工作按風(fēng)險導(dǎo)向執(zhí)行，最終幫助評價審計結(jié)果對企業(yè)整體風(fēng)險的影響。

3、風(fēng)險管理架構(gòu)的轉(zhuǎn)變：整合內(nèi)部控制資源，實施風(fēng)險的全過程管理無論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理部門，乃至于各專業(yè)部門的風(fēng)險管理人員，其根本任務(wù)歸根結(jié)底就是對風(fēng)險進(jìn)行管理。而受制于管理范圍和資源限制，內(nèi)部審計部門必須與其他風(fēng)險管理部門共同開展風(fēng)險管理工作。具體來說，一是需要加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，與相關(guān)部門共享風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，并在共同的風(fēng)險識別框架下對風(fēng)險形成共同認(rèn)識，對控制措施和審計缺陷評估實施共同標(biāo)準(zhǔn)。二是對風(fēng)險進(jìn)行全過程管理。根據(jù)風(fēng)險管理過程理論，風(fēng)險管理是風(fēng)險識別、風(fēng)險度量和風(fēng)險監(jiān)控三個環(huán)節(jié)構(gòu)成的循環(huán)，內(nèi)部審計對于風(fēng)險的管理也必然是一個動態(tài)的過程，需要整合相關(guān)資源對風(fēng)險全流程進(jìn)行管理，及時進(jìn)行重新評估和應(yīng)對。目前，外部審計機(jī)構(gòu)正在大力開展管理咨詢業(yè)務(wù)，憑借其專業(yè)優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，越來越多的重復(fù)性內(nèi)部審計工作已呈現(xiàn)外包化趨勢。內(nèi)部審計如果仍在“查錯防弊”階段止步不前，將越來越難以為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此，只有積極參與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理，并在此基礎(chǔ)上與其他風(fēng)險管理部門密切配合，形成強(qiáng)有力的風(fēng)險管理體系，才能有效為企業(yè)保駕護(hù)航，這或許是內(nèi)部審計的長遠(yuǎn)發(fā)展方向。

作者:姜傳志 胡增會 單位:青島中油巖土工程有限公司

參考文獻(xiàn):

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篇4

1、企業(yè)單位內(nèi)部審計工作的本質(zhì)

從審計產(chǎn)生和發(fā)展的過程來看，審計組織和審計人員進(jìn)行審計活動，必須具有一定的獨(dú)立性，不受其他方面干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理活動的一個根本區(qū)別。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一項具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計的本質(zhì)具有兩方面含義：其一是指內(nèi)部審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能；其二是指內(nèi)部審計具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。

2、企業(yè)單位內(nèi)部審計工作的顯著特征

（1）獨(dú)立性特征

獨(dú)立性是企業(yè)單位內(nèi)部審計的本質(zhì)特征，也是保證內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行的必要條件。內(nèi)部審計的獨(dú)立性不僅僅要體現(xiàn)在組織上的獨(dú)立與人員上的獨(dú)立，同事還要做到在工作上的獨(dú)立與經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立。

（2）權(quán)威性特征

一方面，審計組織是根據(jù)憲法規(guī)定依法建立的，憲法賦予審計組織具有依法行使審計監(jiān)督的權(quán)力；另一方面，審計組織在按照委托人的授權(quán)依法行使職權(quán)時，其有權(quán)要求被審計單位提供相關(guān)資料；同時，審計組織所出具的審計報告具有法律效力，受國家法律保護(hù)。

（3）公正性特征

與內(nèi)部審計的權(quán)威性密切相關(guān)的就是公正性。內(nèi)部審計的公正性是審計工作的基本要求，因此沒有公正性，也就不存在權(quán)威性了。審計人員應(yīng)該站在第三方的立場上，在檢查中要做到實事求是，在做出判斷時要符合客觀實際，不能夾雜任何的偏見，評價和處理都要公正客觀，以確定或解除被審計企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、當(dāng)前我國企業(yè)單位審計工作主要存在的問題

1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理

當(dāng)前我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒有一個統(tǒng)一的合理的標(biāo)準(zhǔn)，許多中小企業(yè)單位忽視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置建設(shè)，即使是大型企業(yè)單位也沒有一個較為合理的公認(rèn)的可操作模式。這與國際內(nèi)部審計師協(xié)會1993 年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》中的機(jī)構(gòu)設(shè)置有很大的差距，根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實際狀況，內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在企業(yè)單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在企業(yè)單位掌握。由于被審部門是內(nèi)審人員所在企業(yè)單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計為本企業(yè)單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。

2、企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)仍比較落后

這主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，目前，企業(yè)單位內(nèi)部審計所使用的技術(shù)與所采用的方法仍然較為為落伍，與現(xiàn)在財務(wù)人員相比較，我們的審計人員在處理各種審計數(shù)據(jù)上尚未使用運(yùn)用電算化技術(shù)，而且在對企業(yè)單位的財務(wù)狀況進(jìn)行分析處理上仍然還是沿用以前較為傳統(tǒng)的審計方法。另一方面，審計人員清算和盤點的過程中也過于簡單化、考慮不夠周全，僅僅一味地采用抽樣調(diào)查的審計方法，而往往沒有對抽樣以外的庫存是否存在問題進(jìn)行考慮，這就使得在很多情況下真實誤差遠(yuǎn)超過了抽樣誤差，導(dǎo)致審核數(shù)據(jù)不夠真實，進(jìn)而不能為企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供真實有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3、企業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性缺乏

獨(dú)立性是《審計法》規(guī)定行企業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須堅持的原則，是內(nèi)部審計最為本質(zhì)的特征。但目前，企業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置與獨(dú)立性的要求存在較大差距，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多與財務(wù)部門兼設(shè)，這種財審合一的狀況不符合審計獨(dú)立性的要求。在審計過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在本企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本企業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，不可避免地受本企業(yè)單位的利益限制，很難客觀、公正的對審計事項發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計意見。即使少數(shù)企業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察室合署辦公，也只能監(jiān)督審計結(jié)論和決定的落實，難以執(zhí)行內(nèi)部審計的服務(wù)職能。大多情況下，企業(yè)單位的內(nèi)部審計充當(dāng)著“裁判員”與“運(yùn)動員”兼而有之的角色，不利于內(nèi)部審計工作的順利開展。

4、企業(yè)單位內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低

內(nèi)部審計人員是企業(yè)單位實施內(nèi)部審計的主體，對內(nèi)部審計的質(zhì)量承擔(dān)著最終的決定作用。從實際情況看，當(dāng)前企業(yè)單位內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低主要體現(xiàn)在：1）內(nèi)部審計人員不注意及時更新自身的知識儲備與提高知識結(jié)構(gòu)，進(jìn)而缺乏當(dāng)前審計工作對審計人員所應(yīng)要求具有的綜合審計能力與技巧；2）企業(yè)單位未定期對審計人員進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，很多審計人員已經(jīng)不能再適應(yīng)日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，保證不了內(nèi)部審計的效率與質(zhì)量；3）內(nèi)審人員大多都是些年齡較大的財務(wù)從業(yè)人員，突顯出年齡結(jié)構(gòu)的不合理；4）目前不少行企業(yè)單位存在由缺乏一定的審計專業(yè)知識和技巧的紀(jì)檢監(jiān)察人員兼任內(nèi)部審計人員的狀況。這些因素都將成為影響內(nèi)部審計質(zhì)量的隱患。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)單位審計工作的策略與建議

1、建立和完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范程序，保證質(zhì)量

堅持依法審計是提高企業(yè)單位內(nèi)部審計工作水平的重要保證。因此，企業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，結(jié)合企業(yè)單位實際，制定內(nèi)部審計制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、內(nèi)部審計的工作報告制度、內(nèi)部審計人員具備的條件、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限、內(nèi)部審計工作程序、內(nèi)部審計工作的管理與考評及各項審計業(yè)務(wù)的具體程序等，做到有法可依有章可循。內(nèi)部審計人員只有嚴(yán)格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

2、進(jìn)一步提升企業(yè)單位內(nèi)部審計的工作技術(shù)與方法

一方面，我們企業(yè)單位需要從傳統(tǒng)的手工審計向計算機(jī)輔助審計轉(zhuǎn)變，應(yīng)該逐漸利用電算化方式進(jìn)行審計工作，提高掌握運(yùn)用計算機(jī)等輔助手段進(jìn)行審計的知識和能力，減輕審計人員的工作負(fù)擔(dān)，減少工作量，這樣既可以提高審計工作效率和準(zhǔn)確度；另一方面，改善審計所采用的技術(shù)，提高審計所使用的方法；同時也可以鼓勵審計人員不斷提高自身的專業(yè)水平及綜合能力。

3、強(qiáng)化企業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性是保障內(nèi)審工作順利進(jìn)行的根本保證。行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計，必須嚴(yán)格按照獨(dú)立性的要求，科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計組織、設(shè)置專業(yè)、獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備獨(dú)立、專業(yè)的審計人員，使之環(huán)環(huán)相扣形成體系，只有這樣才可以發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。具體來講需要做到兩方面工作：一方面，審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)部門分開設(shè)置，杜絕同一人員同時既在審計機(jī)構(gòu)又在財務(wù)部門任職，且兩部門不能受同一上級機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)；另一方面，明確劃分清楚審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門的職責(zé)，并將兩部門分開設(shè)置，以此讓其各自發(fā)揮不同方面的監(jiān)督職能。

4、提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保內(nèi)審工作質(zhì)量

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計的領(lǐng)域也得到了不斷的拓寬，這自然對審計人員的知識儲備、知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求――內(nèi)部審計人員不僅要具備扎實的財會、審計等專業(yè)知識，同時還要熟練掌握計算機(jī)及各自審計財會軟件的使用。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計人才隊伍的建設(shè)工作，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要保證。為此，應(yīng)由國家審計機(jī)關(guān)牽頭，各行業(yè)協(xié)會參與，著手建立專業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)考核評價體系，加強(qiáng)對企業(yè)單位內(nèi)審人員的各種認(rèn)證、培訓(xùn)，不斷更新知識，提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)。

篇5

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中就有提出，企業(yè)的內(nèi)部控制審計是由會計師事務(wù)所按照相關(guān)規(guī)章制度的要求，實施企業(yè)內(nèi)部控制的一種審計。與此同時，在《中國內(nèi)部控制準(zhǔn)則第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計》中也給出了企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義，也就是企業(yè)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制運(yùn)行和設(shè)計上的有效評價與審查。當(dāng)然，兩個企業(yè)內(nèi)部控制的審計是有差異的，前一個本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部控制中的一種外部評價審計，后者本質(zhì)上屬于企業(yè)自身在內(nèi)部控制上的一種內(nèi)部評價審計，即企業(yè)內(nèi)部控制外部審計與企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計。此外，企業(yè)家總是不能理清內(nèi)部控制的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的評價兩者間的關(guān)系與實施方法，事實上企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部的控制關(guān)系，也就是內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的關(guān)系。雖然是兩個部分，但是由于都是企業(yè)的在內(nèi)部控制時的評價方式，所以兩者在方法、對象、主體等基本上相差不多，許多方面可以互相學(xué)習(xí)借鑒。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價分析

企業(yè)內(nèi)部控制審計是企業(yè)高管實施企業(yè)的內(nèi)部控制時的一個重要過程，與企業(yè)的管理緊密相連。其中企業(yè)內(nèi)部控制審計包含著風(fēng)險管理與評估等；而企業(yè)的內(nèi)部控制評價也同樣涵蓋著風(fēng)險管理，所以企業(yè)的內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價存在許多的相似性。此外，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范普遍認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就是企業(yè)的內(nèi)部控制評價主體，即在進(jìn)行實務(wù)工作時，企業(yè)的內(nèi)部控制評價要由企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)來完成。由于企業(yè)內(nèi)部控制審計跟企業(yè)內(nèi)部控制評價在定義上的相似度較高，且兩者進(jìn)行實物工作時也有著緊密聯(lián)系。即便二者真的合二為一也同樣有許多的問題無法解決，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計人員和機(jī)構(gòu)對本單位的內(nèi)部控制沒有執(zhí)行與決策的權(quán)利，企業(yè)內(nèi)部控制評價是獨(dú)立在企業(yè)的內(nèi)部控制體系外的一種評價審查活動。企業(yè)內(nèi)部控制審計也就自然而然的在內(nèi)部控制評價系統(tǒng)之中獨(dú)立出來，兩者不是同一個概念，更不可能互相代替。企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計都是企業(yè)管理的一部分，對于如何展開工作，都由企業(yè)自己做決定。

三、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制組織實施

對于企業(yè)的內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的實施來說，也就是企業(yè)內(nèi)部控制審計、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的評價與內(nèi)部監(jiān)督等多項工作共同實施的結(jié)果，且當(dāng)今企業(yè)面臨的一個問題就是企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的處理。同時對于企業(yè)內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的看法也存在差異，其中一種觀點認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相輔相成，二者缺一不可的一個共存體系，誰不束縛誰，誰也不是誰的概括。第二種看法則認(rèn)為，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制，內(nèi)部審計不可能離開內(nèi)部控制獨(dú)立存在。而第三種認(rèn)為，內(nèi)部審計其中的部分對象與內(nèi)容就是內(nèi)部控制，即內(nèi)部審計涵蓋了內(nèi)部控制。最后一種觀點認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計有著緊密聯(lián)系，但是卻又各自獨(dú)立，兩者之間相互作用的同時還存在區(qū)別。以上四種觀點并沒有對錯，在企業(yè)實際工作的時候，四種觀點都有可能出現(xiàn)。但是企業(yè)必須注意內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制兩者都是開放的、發(fā)展的、動態(tài)的，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制在企業(yè)長久的發(fā)展證明，兩者不管是在實踐中還是理論中，形式上還是內(nèi)容上，都是從單一發(fā)展到完善，簡單發(fā)展到復(fù)雜的一個歷程。也就是企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都將會幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，這也是企業(yè)目前首要的問題。

在工作實踐中，許多企業(yè)都可以在開展了內(nèi)部審計、控制或是其他有關(guān)控制的活動前提下，按照自身需要或是其他方面的需求對企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計進(jìn)行完善，進(jìn)而更好的對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計或是內(nèi)部控制。在企業(yè)可以承受組建的成本下，企業(yè)同時組建內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計這樣的兩套系統(tǒng)是有必要的，還可以建立兩個互相獨(dú)立且可以分別對企業(yè)實施內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)。換句話說，如果這樣的辦法有效，內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制兩者不需要互換身份就可以做到自身以前做不到的事。

篇6

    自2001年安然等事件爆發(fā)以來,內(nèi)部審計的地位得到提升,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理等結(jié)合得更加緊密,內(nèi)部審計從企業(yè)后臺被推到前臺,并與董事會、高管層、外部審計共同構(gòu)成公司治理的四大基石[1]。內(nèi)部審計地位的提升、范圍的擴(kuò)展和審計重點的轉(zhuǎn)移對內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、個人技能、審計工具等提出了新的要求。當(dāng)前,我國內(nèi)部審計正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,內(nèi)部審計人員能否適應(yīng)從財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制審計的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變、從事后審計向全程審計的轉(zhuǎn)變、從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬒騼r值增值導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變,以及是否具備開展公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計的職業(yè)勝任能力,決定著我國內(nèi)部審計能否順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。因此,要實現(xiàn)我國內(nèi)部審計事業(yè)與國際同行業(yè)的盡快接軌,實現(xiàn)我國內(nèi)部審計的順利轉(zhuǎn)型,當(dāng)務(wù)之急是構(gòu)建我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架。本文通過問卷調(diào)查的方式了解并分析我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的基本情況,并借鑒國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力方面的研究成果,設(shè)計了我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架。

    問卷調(diào)查與分析

    (一)基本情況

    基于研究的需要,本文設(shè)計了《內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力調(diào)查問卷》,借鑒中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計發(fā)展研究中心的成果,問卷內(nèi)容涉及我國內(nèi)部審計人員對職業(yè)勝任能力的掌握情況,對我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架和培訓(xùn)機(jī)制設(shè)計內(nèi)容的相關(guān)建議等[2]。具體內(nèi)容包括四大部分:(1)內(nèi)部審計人員所在企業(yè)基本情況;(2)內(nèi)部審計人員的工作情況;(3)內(nèi)部審計人員專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術(shù)素質(zhì);(4)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問卷調(diào)查采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與實地調(diào)查相結(jié)合的方式,面向全國范圍內(nèi)的內(nèi)部審計人員共發(fā)放問卷600份,實際收回有效問卷550份,問卷有效率為9167%。本次問卷調(diào)查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等,筆者對收回的有效問卷按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類統(tǒng)計的情況如下:根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類,有限責(zé)任公司的占4545%,國有獨(dú)資公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進(jìn)行劃分,東部地區(qū)的占8364%,中部地區(qū)的占1273%,西部地區(qū)的占364%;根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行分類,大型企業(yè)的占40%,中型企業(yè)的占5636%,小型企業(yè)的占364%。

    (二)統(tǒng)計結(jié)果與分析

    本次問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果顯示,891%的調(diào)查對象所在企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬情況如表1所示。本次問卷調(diào)查的一項內(nèi)容是要求被調(diào)查對象根據(jù)其工作所涉及的審計類型按照工作量大小進(jìn)行排序,再按照排列最先到排列最后的順序?qū)x項分別賦值11分到1分,并對11個選項加總分后取平均數(shù),最后得出主要審計類型的得分情況如表2所示。同時,本次問卷調(diào)查對被調(diào)查對象所在單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成也是通過排序方式進(jìn)行的,各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示。  另外,本次問卷就被調(diào)查對象對專業(yè)知識重要程度的認(rèn)識、個人技能、審計工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進(jìn)行了調(diào)查。在被調(diào)查對象對專業(yè)知識重要程度的認(rèn)識方面,會計學(xué)、計算機(jī)和管理學(xué)最受關(guān)注,財政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)次之,法學(xué)和工學(xué)再次之,外語受到的重視程度最低(如表4所示)。在個人技能方面,多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要,理論聯(lián)系實際能力、變革能力、實際操作能力次之,寫作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計工具和技術(shù)方面,被調(diào)查者對內(nèi)部控制工具運(yùn)用的重視程度最高,而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業(yè)道德方面,正直誠信、廉潔、保密這三項得到的重視程度較高,職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會責(zé)任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對偏低(如表7所示)。

    (三)調(diào)查結(jié)論對框架設(shè)計的作用

    根據(jù)問卷調(diào)查的統(tǒng)計與分析結(jié)果,本文認(rèn)為此次調(diào)查結(jié)論能對我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架的設(shè)計起到一定的積極作用,具體表現(xiàn)在三個方面。

    1.在設(shè)計思路方面,由于我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要對公司經(jīng)營行為進(jìn)行審計,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的總體地位、權(quán)力、獨(dú)立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會、監(jiān)事會之下或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進(jìn)行設(shè)計。

    2.在框架內(nèi)容的分類方面,由于多數(shù)被調(diào)查對象持有注冊會計師或注冊內(nèi)部審計師證書,因此在設(shè)計框架時可以根據(jù)注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師相關(guān)教材的知識結(jié)構(gòu)對會計學(xué)、審計學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識和審計技能進(jìn)行相應(yīng)的分類和規(guī)定。

    3.在對內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面:(1)由于傳統(tǒng)審計類型(如財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、合規(guī)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、舞弊審計等)仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視,因此應(yīng)對這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求,同時,對在國際趨勢影響下日益受到重視的風(fēng)險管理審計、投資項目審計也應(yīng)提出一定程度的勝任要求,而對在我國尚處于起步階段的專項審計、IT審計等審計類型可在框架設(shè)計中暫時提出相對較低的要求。(2)根據(jù)內(nèi)部審計人員對各類專業(yè)知識重要性認(rèn)識的調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計框架時應(yīng)對會計學(xué)、管理學(xué)、計算機(jī)、財政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識提出相對較高的要求,對法律、建筑學(xué)、外語等學(xué)科的要求則不應(yīng)過高。(3)根據(jù)內(nèi)部審計人員對各項個人技能重要性的認(rèn)識,在設(shè)計框架時應(yīng)對溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實際能力提出較高要求,對實際操作能力和寫作能力的要求則不宜過高,但對寫作能力方面的要求應(yīng)不僅僅限于內(nèi)部審計人員能夠撰寫審計報告,而是應(yīng)要求多數(shù)內(nèi)部審計人員能夠結(jié)合工作實踐來撰寫論文并公開發(fā)表。(4)根據(jù)內(nèi)部審計人員對各種內(nèi)部審計工具重要性的評價結(jié)果,在設(shè)計框架時應(yīng)對內(nèi)部控制工具、風(fēng)險管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營管理工具的使用提出更高要求,而對商業(yè)分析工具和計算機(jī)輔助審計工具則可以暫時不作要求。另外,在計算機(jī)使用要求(歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具)方面,本文也作了相應(yīng)的問卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計框架時應(yīng)對文字處理、INTERNET上網(wǎng)技術(shù)、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語言提出相對較高的要求,對基本編程和獨(dú)立編程等難度較高的能力則不必過高要求。(5)在內(nèi)部審計人員對各項職業(yè)道德重要性的評價結(jié)果中,盡管某些職業(yè)道德受到內(nèi)部審計人員重視的程度較低,但本文認(rèn)為這些職業(yè)道德仍然對我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認(rèn)為,內(nèi)部審計人員應(yīng)遵守廉潔自律、辦事嚴(yán)謹(jǐn)、遵紀(jì)守法、保守秘密等職業(yè)操守原則[3]。因此,本文認(rèn)為正直誠信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會責(zé)任和追求卓越等七項職業(yè)道德均應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計人員必須具備的職業(yè)素質(zhì),并且根據(jù)我國《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求,獨(dú)立性和客觀性也應(yīng)列入其中。

    我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力體系

    國外大多數(shù)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架將內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術(shù)三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點,本文將內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識、職業(yè)道德、個人技能、審計工具與技術(shù)四類[4]。這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別,從而形成以專業(yè)知識為基礎(chǔ),以個人技能、審計工具與技術(shù)為主體,以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結(jié)構(gòu),如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構(gòu)成一個相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體[5]。

    (一)專業(yè)知識———基礎(chǔ)

    專業(yè)知識是一個職業(yè)能夠得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要件,從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識,則工作無法正常進(jìn)行,更無法產(chǎn)生工作成果,因此,內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎(chǔ)內(nèi)容是專業(yè)知識,在此基礎(chǔ)上才能夠進(jìn)一步探討個人技能和審計工具與技術(shù)。為方便查閱、使用我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架,本文依據(jù)問卷設(shè)計中的相關(guān)內(nèi)容,將專業(yè)知識部分以學(xué)科作為分類標(biāo)準(zhǔn),個別學(xué)科(如會計學(xué)、管理學(xué))根據(jù)國家學(xué)科分類標(biāo)準(zhǔn),下設(shè)分支學(xué)科進(jìn)行具體規(guī)定,其中會計學(xué)下屬的審計學(xué)、財務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容按照問卷分析的結(jié)果,依照注冊會計師和國際注冊內(nèi)部審計師輔導(dǎo)教材的分類方式進(jìn)行分類。框架中學(xué)科的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計人員對各學(xué)科重要程度的認(rèn)識來排列,如表8所示。

    (二)個人技能和審計工具與技術(shù)———主體

    內(nèi)部審計工作復(fù)雜性的特點決定了個人技能、審計工具與技術(shù)對內(nèi)部審計人員的重要性。個人技能的高低對內(nèi)部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學(xué)習(xí)或?qū)ι霞墮C(jī)構(gòu)的工作匯報都具有重要影響,對審計工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內(nèi)部審計人員能否運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぞ呋蚣夹g(shù)進(jìn)行正確而高效的審計工作。因此,個人技能或?qū)徲嫻ぞ吲c技術(shù)的缺乏都會對內(nèi)部審計工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生重大負(fù)面影響,可以說,這兩類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識運(yùn)用到實際工作中的必需素質(zhì),也是內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的主體部分。本文對各種能力和審計工具與技術(shù)的分類依據(jù)問卷中的相關(guān)內(nèi)容來確定,各種能力和審計工具與技術(shù)的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計人員對各種執(zhí)業(yè)能力重要程度的認(rèn)識由重到輕進(jìn)行排列,并借鑒國際內(nèi)部審計師協(xié)會的相關(guān)調(diào)查結(jié)果予以確定[6],如表8所示。

篇7

（1）不斷提高思想認(rèn)識，加快構(gòu)建良好的內(nèi)部審計信息化建設(shè)

在我國的內(nèi)部審計工作中，我們一定要認(rèn)識到內(nèi)部審計信息化建設(shè)的重要性，一方面是由于我國信息化逐步帶動經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展是我國現(xiàn)代化企業(yè)的客觀需求，尤其是在近些年以來，我國能源企業(yè)會計信息核算和財務(wù)管理以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理的系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化，只有通過建設(shè)數(shù)據(jù)高度密集性管理系統(tǒng)，逐步開發(fā)更多的會計核算和財務(wù)管理等各項功能，才能進(jìn)一步實現(xiàn)能源企業(yè)內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)。在另外一方面，就是要求能源企業(yè)管理者必須要能夠從企業(yè)自身的情況出發(fā)，逐步推進(jìn)內(nèi)部審計的信息化，在內(nèi)部審計的信息化建設(shè)方面，可以結(jié)合自身地區(qū)的發(fā)展特點，開發(fā)一些具有行業(yè)特色和地方特點的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，從而提升內(nèi)部審計工作的效率。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性

在我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中，必須要改變我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位低下的局面，就必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，使其能夠成為一門獨(dú)立的企業(yè)管理部門。同時，審計的根本特征就是獨(dú)立性，如果能源企業(yè)內(nèi)部審計部門缺少獨(dú)立性，那么，這就很有可能會成為無本之木，也就沒有辦法達(dá)到相應(yīng)的審計目標(biāo)。而想要提升內(nèi)部審計的實施效果，這就必須要使內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性增強(qiáng)。同時，能源企業(yè)還應(yīng)該要對審計人員的權(quán)利義務(wù)和內(nèi)部審計做出明確的解釋，使其必須與區(qū)別于企業(yè)一般管理部門，在內(nèi)部審計的過程中必須要保持職業(yè)道德和適當(dāng)?shù)莫?dú)立性，從而能夠確保公司的經(jīng)濟(jì)利潤，還應(yīng)該要能兼顧國家和集體間的利益。

（3）更好地完善能源企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置

從我國能源企業(yè)的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般是對董事會負(fù)責(zé)的審計安排，這樣就能夠有效控制內(nèi)部控制現(xiàn)象和董事會弱化的局面出現(xiàn)，這是因為在能源企業(yè)的治理實踐過程中，一般的決策機(jī)構(gòu)是董事會，而董事會是肩負(fù)著保證公司治理行為可信性和合法性的職責(zé)。

（4）進(jìn)一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計職能，擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍

一方面，要能夠進(jìn)一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計職能，同時擴(kuò)大內(nèi)部審計職能的范圍，有效提升能源企業(yè)內(nèi)部審計控制效率。在對能源企業(yè)的控制框架中，內(nèi)部審計職能要進(jìn)一步拓展，并對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行客觀評價，提供和完善能源企業(yè)的內(nèi)部控制建議。而在另外一方面，內(nèi)部審計人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識，積極地參與到能源企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，另外，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展也對我國能源企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更加嚴(yán)格的要求，內(nèi)部審計人員還要學(xué)會利用計算機(jī)技術(shù)跟蹤審計外，還要切實保證能源企業(yè)信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內(nèi)部審計在能源市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。而在內(nèi)部審計職能范圍的擴(kuò)大上，還要對各個方面的職能權(quán)利范圍進(jìn)行不斷探索，所以說，能源企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)進(jìn)行全方位的控制，切實改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督范圍僅僅限于財務(wù)管理，要能夠根據(jù)能源企業(yè)自身的發(fā)展特點，在原有的基礎(chǔ)上開發(fā)和拓展內(nèi)部審計的各種功能，尤其是要使得內(nèi)部審計控制節(jié)點和對風(fēng)險分析評價功能有效地融入到能源企業(yè)整體信息化的系統(tǒng)中去，這樣就能二次開發(fā)能源企業(yè)的管理潛力。

2結(jié)語

篇8

高校內(nèi)部審計主體是高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員，高校審計主體引發(fā)的風(fēng)險主要是指審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T在實施審計過程中，因本身行為不當(dāng)、審計技術(shù)受限或?qū)徲嫹椒ú煌滓约皩徲嬋藛T的自身等原因而造成的審計風(fēng)險。

1、內(nèi)部審計力量不足

雖然內(nèi)部審計在規(guī)范學(xué)校內(nèi)部控制、提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益、堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞等方面發(fā)揮著不可替代的作用，內(nèi)部審計工作也得到了更多的認(rèn)可和關(guān)注，但是受學(xué)校編制的限制，審計人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計任務(wù)與有限的審計資源不相匹配。由于審計資源的有限，也使得審計人員整日忙于工程項目的審計，而且經(jīng)常要面對多個項目的同時審計，這樣就會使審計人員無暇去顧及一些高風(fēng)險領(lǐng)域的審計，也無更多的精力去投入后續(xù)審計，或者去檢查、回訪被審計單位執(zhí)行審計決定、采納審計建議的情況。由于內(nèi)部審計力量不足，會導(dǎo)致審計工作的粗放，在一定程度上將導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2、審計主體行為風(fēng)險

內(nèi)部審計主體行為風(fēng)險包括：（1）審計決策行為風(fēng)險。審計決策行為所導(dǎo)致的風(fēng)險是指在確定審計小組成員、擬訂審計工作方案、選擇審計方法與程序等問題決策時，因決策的問題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計工作達(dá)不到預(yù)期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。（2）內(nèi)審?fù)獍袨轱L(fēng)險。所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指高校?nèi)部審計部門將部分業(yè)務(wù)委托給社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)技術(shù)人員來完成，從而避免承擔(dān)不能勝任或不能按時完成業(yè)務(wù)的風(fēng)險。然而，在具體實踐中，并非所有實行外包的項目都能化解風(fēng)險，這與中介機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、實力以及委派審計人員的素質(zhì)密切相關(guān)。如果實施具體項目的審計人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從被審計單位獲得有損于職業(yè)判斷的利益時，就不能保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。（3）審計失察行為風(fēng)險。審計失察行為風(fēng)險是指審計人員在審計調(diào)查取證過程中，由于受到審計對象的干擾或被審計對象的表象所蒙蔽，而產(chǎn)生重大的覺察或取證失誤，從而做出錯誤的審計判斷和結(jié)論的風(fēng)險。（4）審計失實行為風(fēng)險。審計失實行為風(fēng)險是指審計人員在搜集審計證據(jù)的過程中，可能會遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計證據(jù)有悖于客觀性和真實性，依此而做出的審計結(jié)論和決定就有可能與客觀事實相背離的可能性。（5）審計評價行為風(fēng)險。審計評價行為風(fēng)險是指審計人員對被審計單位的財務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債的真實性、有效性和效益性以及對被審人評價不當(dāng)?shù)目赡苄浴１热纾涸趯︻I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，對被審計對象的審計評價措辭不當(dāng)、定性不精準(zhǔn)，該追溯事項未追溯以及對未涉及審計事項進(jìn)行了評價，都可能產(chǎn)生審計評價風(fēng)險。

3、審計主體方法技術(shù)不當(dāng)

由于被審計單位的實際情況各不相同，審計的目標(biāo)也不完全相同，采用何種審計程序，運(yùn)用哪些方法就顯得尤關(guān)重要。如果高校內(nèi)部審計人員選擇的審計方法不當(dāng)、審計技術(shù)運(yùn)用不妥、審計抽樣不科學(xué)，就會造成審計時間過長、審計成本加大，還可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，從而影響到審計工作的質(zhì)量。另外，由于目前一些高校尚未運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一方法，也未開展風(fēng)險管理審計，使得在審計過程中往往造成高風(fēng)險的審計項目審計不充分。如果內(nèi)部審計人員專業(yè)技能不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，或者運(yùn)用了帶有缺陷的技術(shù)方法，就容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。

二、審計客體原因

1、被審計單位內(nèi)部控制缺乏或無效

內(nèi)部控制是為了保證實現(xiàn)經(jīng)營和管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法，明確高校內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱。2012年財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第三條所稱“內(nèi)部控制”是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為高校治理和內(nèi)部控制的重要部門，內(nèi)審人員往往需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效作為判斷確定審計重點。如果被審計單位內(nèi)部控制制度健全、有效，審計人員不僅可以對其形成信賴或部分信賴，相應(yīng)減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風(fēng)險。反之，如果內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度缺失或形同虛設(shè)，則出現(xiàn)錯誤和舞弊的可能性就會增大，那么審計人員不僅因為無法依賴其內(nèi)部控制制度而要增加相應(yīng)的工作量，同時還要承受著較大的風(fēng)險。

2、被審計單位的舞弊行為

依據(jù)內(nèi)部審計定義，我們知道被審計單位存在重大錯報的原因有兩方面，一是無意性的錯誤，二是故意性的舞弊。錯誤包括在信息的收集、記錄和整理過程中因隨機(jī)誤差發(fā)生的錯誤以及因?qū)灰?、事項、情況了解不全面、不深入而誤用會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的錯誤。舞弊行為與無意識的差錯有著本質(zhì)的區(qū)別。舞弊行為的發(fā)生是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生主要是由于內(nèi)控制度缺失、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱、考核機(jī)制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規(guī)章制度為絆腳石；舞弊者心態(tài)失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質(zhì)十分惡劣，后果也非常嚴(yán)重，可能造成學(xué)校在經(jīng)濟(jì)上的損失，也可能造成學(xué)校聲譽(yù)的損害，對學(xué)校的內(nèi)部控制更具有極強(qiáng)的破壞作用。被審計單位的舞弊行為往往事前精心設(shè)計，事后極力隱瞞，因此，給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。如果審計人員不能有效識別蓄意舞弊與無意差錯之間的區(qū)別，或者對舞弊行為缺乏應(yīng)有的判斷和警覺性，那么就會給審計工作留下隱患，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失。

3、被審計單位的不配合

雖然被審計單位相關(guān)人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當(dāng)被審計單位視內(nèi)部審計人員為“警察”而非“醫(yī)生”時，就會產(chǎn)生抵觸情緒，在配合程度上也會大打折扣。這些因素又會連鎖地反應(yīng)到具體的審計工作中，使得審計時間延長、審計成本增大、審計方案變動等。被審計單位的不配合還表現(xiàn)在提供不完整、不充分或者不真實、不準(zhǔn)確的審計資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過關(guān)。另外被審計單位的反審計意識和手段也在不斷翻新，且具有較強(qiáng)的隱匿性，這些都使得審計風(fēng)險加大。

三、審計環(huán)境原因

內(nèi)部審計風(fēng)險的生成都不是獨(dú)立和片面的，也與所處的環(huán)境密切相關(guān)。

1、內(nèi)部審計的工作環(huán)境

內(nèi)部審計的工作環(huán)境是影響內(nèi)部審計職能作用發(fā)揮的重要因素。內(nèi)部審計的氛圍跟領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、有關(guān)部門的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關(guān)。雖然內(nèi)部審計工作發(fā)揮著越來越重要的作用，也得到了越來越多部門的認(rèn)可，但是由于內(nèi)審工作本身的批判性所造成的被審單位的對抗，可能延伸到內(nèi)審人員個人，打擊報復(fù)、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見慣，可以用一句“得罪人”的俗語來形容。如果內(nèi)部審計工作環(huán)境不理想，審計人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會面臨進(jìn)退兩難的困惑，如果再得不到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持，再沒有相應(yīng)的激勵機(jī)制，會挫傷審計人員的積極性，會阻礙了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，從而引發(fā)內(nèi)部審計職業(yè)風(fēng)險。

2、外界干擾

由于內(nèi)部審計的內(nèi)向性，決定了它是通過檢查和評價學(xué)校內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動為本單位服務(wù)的。內(nèi)審人員又是學(xué)校的成員之一，他們的工資、福利及人事關(guān)系均由學(xué)校所決定，他們的工作職責(zé)、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計相比，其獨(dú)立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計人員在實施審計過程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來自于被審計單位負(fù)責(zé)人的直接暗示；被審計單位或其他單位相關(guān)人員的間接暗示；被審計單位分管校領(lǐng)導(dǎo)找審計部門負(fù)責(zé)人詢問審計情況；被審計單位負(fù)責(zé)人向主管審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)訴說“難處”；等等。另外，被審計單位在大多數(shù)情況下不會容忍不利于自己的審計結(jié)論在審計報告中出現(xiàn)，所以往往就會以直接或間接的方式來干擾正常的審計工作。如果審計人員未保持應(yīng)有的獨(dú)立性，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

3、職業(yè)環(huán)境的影響

眾所周知，內(nèi)部審計具有雙重身份，一方面要代表國家（出資人）監(jiān)督學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動，另一方面，內(nèi)部審計人員作為學(xué)校內(nèi)部管理人員，又要為其服務(wù)，監(jiān)督與服務(wù)并舉的職能，常常使內(nèi)審人員處于兩難的尷尬境地。內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，它不僅有其自身的職業(yè)道德規(guī)范，同時它又是學(xué)校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，因此，對于組織忠誠和職業(yè)忠誠的選擇，也常使內(nèi)審人員左右為難。有時內(nèi)審人員遵守了本職業(yè)的道德準(zhǔn)則，就有可能與其組織的利益發(fā)生沖突，從而引發(fā)組織忠誠與職業(yè)忠誠的矛盾。在組織利益與職業(yè)利益發(fā)生沖突時，內(nèi)審人員要么有效地抵制本組織的影響對內(nèi)部審計職業(yè)特征的蠶食，要么以放棄自己的職業(yè)特征為代價，成為組織的成員。這樣，內(nèi)審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的利益需求等因素的不斷發(fā)展變化，它們之間的平衡狀態(tài)便會不斷地被打破，每次失衡狀態(tài)的出現(xiàn)都會給審計帶來一定的風(fēng)險。

作者:周曉敏 單位:西安航空學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]鐘紅林：SC大學(xué)內(nèi)部審計風(fēng)險控制研究[D].工商管理碩士學(xué)位論文.電子科技大學(xué)，2007.

篇9

實務(wù)操作角度管理層舞弊以及內(nèi)部員工的串通往往是導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺陷的致命因素，而內(nèi)部審計的本質(zhì)是關(guān)注內(nèi)部控制制度的遵守與執(zhí)行情況，注冊會計師審計是獨(dú)立的外部審計，在審計期間的限制以及信息不完全的情況下是很難有效發(fā)現(xiàn)舞弊和串通行為的。所以，單獨(dú)的進(jìn)行內(nèi)部審計或外部審計可能都無法預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正管理層舞弊以及內(nèi)部員工的串通，內(nèi)部審計外包可以看作是經(jīng)濟(jì)的實現(xiàn)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)管理層舞弊以及內(nèi)部員工串通的產(chǎn)物，作為應(yīng)對特殊風(fēng)險的途徑之一，使接受外包的單位更有效的分析了解企業(yè)的文化和內(nèi)部控制，通過舞弊的風(fēng)險三因素分析企業(yè)的動機(jī)、機(jī)會及態(tài)度。

二、內(nèi)部審計外包發(fā)展受阻的成因分析

（一）對內(nèi)部審計外包的抗拒企業(yè)做出的每項決策，基本都是相關(guān)各方博弈后達(dá)成的。對于內(nèi)部審計外包也不例外。將內(nèi)部審計外包必然會涉及不同部門的利益，持不同意見的部門也必然會為了自身利益的最大化而進(jìn)行舌戰(zhàn)，所以反對內(nèi)部審計外包的一方會提出各方面的理由來阻礙內(nèi)部審計外包的發(fā)展。為了反對內(nèi)部審計外包，IIA于1994年了《IIA對內(nèi)部審計外包的看法》的白皮書，它強(qiáng)調(diào):“由訓(xùn)練有素的員工合理組成的合格的內(nèi)部審計部門，比外部承包人能提供效率更高、更有效的內(nèi)部審計職能?！倍遥琁IA還提出內(nèi)部審計外包更有利于創(chuàng)建良好的企業(yè)文化和強(qiáng)化內(nèi)部控制的功能，同時提出內(nèi)部審計外包對審計獨(dú)立性的損害等來支持自己的論斷。從企業(yè)的角度，將內(nèi)部審計外包勢必會影響對內(nèi)部控制的關(guān)注和監(jiān)督，企業(yè)從“主人”到“協(xié)助者”的角色轉(zhuǎn)換，必然會降低企業(yè)的參與度和警惕性，使企業(yè)失去對內(nèi)部審計的自主性的同時也可能出現(xiàn)過度依賴外部機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象。對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中遇到的問題的解決可能會存在滯后性，而且對企業(yè)的機(jī)密的安全性存在一定的威脅，都是企業(yè)更愿意保留內(nèi)部審計部門的因素。同時內(nèi)審資源的專業(yè)化和內(nèi)審的效率和效果也是阻礙內(nèi)部審計外包的重要因素。

(二)接受內(nèi)部審計外包機(jī)構(gòu)的不足首先，外部審計機(jī)構(gòu)的“不地道”是企業(yè)抵觸內(nèi)部審計外包的一個重要因素，外部機(jī)構(gòu)的惡意競爭可能會出現(xiàn)前期收費(fèi)低而后期無端提高收費(fèi)的現(xiàn)象，而企業(yè)另選其他機(jī)構(gòu)會出現(xiàn)其他的交易成本，因此許多企業(yè)會選擇發(fā)展自身的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來完成企業(yè)的內(nèi)審工作。其次，缺乏專業(yè)素養(yǎng)的人員也會影響外包的進(jìn)度。如果人員的儲備以及專業(yè)知識不能夠很好的解決企業(yè)內(nèi)審面臨的問題，必然會受到企業(yè)的質(zhì)疑。再次，對職業(yè)道德的遵守也會因接受外包業(yè)務(wù)而受到影響，特別是獨(dú)立性。事務(wù)所或者網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的同時執(zhí)行財務(wù)報表的，不僅會招致企業(yè)的干涉，可能也會因自身利益等對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。另外，外包執(zhí)行事務(wù)所若是從同一個客戶那里獲得的收入特別是來自于非法定業(yè)務(wù)的收入占得比例過大時，其獨(dú)立性可能就會受到影響。

（三）內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范的力度不夠內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，還處于零散無秩序的狀態(tài)，沒有對其進(jìn)行統(tǒng)一管理和指導(dǎo)的組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序混亂，缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，所以無法保證內(nèi)部審計外包的健康快速的發(fā)展。同時，相應(yīng)的法律法規(guī)不夠完善，也沒有就提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

三、對內(nèi)部審計外包的未來展望

篇10

【關(guān)鍵詞】ERP信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計，影響，措施

一、ERP信息系統(tǒng)簡介

ERP全稱是Enterprise Resource Planning，即企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，是美國Gartner Group公司于1990年提出的，其確切定義是：MRPⅡ（企業(yè)制造資源計劃）下一代的制造業(yè)系統(tǒng)和資源計劃軟件。ERP是一種主要面向制造行業(yè)進(jìn)行物質(zhì)資源、資金資源和信息資源集成一體化管理的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，針對物資資源管理（物流）、人力資源管理（人流）、財務(wù)資源管理（財流）、信息資源管理（信息流）集成一體化的企業(yè)管理軟件。ERP系統(tǒng)包括以下主要功能：供應(yīng)鏈管理、銷售與市場、分銷、客戶服務(wù)、財務(wù)管理、制造管理、庫存管理、工廠與設(shè)備維護(hù)、工作流服務(wù)和企業(yè)信息系統(tǒng)等。

二、ERP信息系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)審計的比較

ERP信息系統(tǒng)審計是傳統(tǒng)審計的一部分，兩者之間有緊密的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。兩者區(qū)別主要表現(xiàn)在：首先，信息系統(tǒng)的審計對象不同于傳統(tǒng)審計的財務(wù)領(lǐng)域，而是信息系統(tǒng)，包括基礎(chǔ)設(shè)施、軟硬件管理、信息安全、網(wǎng)絡(luò)管理及通訊等。其次，信息系統(tǒng)審計提出了更多的審計方法與審計程序，比如對某軟件進(jìn)行審計時，要采用技術(shù)含量相當(dāng)高的測試，對網(wǎng)絡(luò)安全審計時要采用穿透性測試。再次，信息系統(tǒng)審計不光是事后審計，主要關(guān)注系統(tǒng)的運(yùn)行現(xiàn)狀，在某種情況下，直接參與項目的開發(fā)或變更過程，以保證足夠的控制得以順利實施。最后，信息系統(tǒng)審計的咨詢價值顯得更高，信息化的風(fēng)險很高，審計人員可憑借其專門知識和實踐經(jīng)驗，在企業(yè)信息化過程中，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行系統(tǒng)診斷，根據(jù)企業(yè)需求，確定信息化的目標(biāo)和內(nèi)容，選擇合適的信息系統(tǒng)。

三、ERP 信息系統(tǒng)對內(nèi)部審計工作造成的影響

（一）ERP 信息系統(tǒng)對審計活動的影響。

1.對審計對象及審計范圍的影響。ERP 信息系統(tǒng)下，企業(yè)和供應(yīng)商、客戶之間的聯(lián)系日益緊密，借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，企業(yè)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)供應(yīng)商及客戶相互之間的資金流、物流以及信息流等實現(xiàn)了有機(jī)融合，為企業(yè)經(jīng)營管理過程中所面臨的問題提供了有效的分析工具，為相關(guān)決策提供了及時、可靠的信息。從這一角度分析，企業(yè)有必要將具有獨(dú)立性、向企業(yè)提品或服務(wù)、和企業(yè)之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的第三方也納入到審計工作范疇中來思考， 這就意味著，ERP 信息系統(tǒng)也是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作所針對的對象， 以企業(yè)對質(zhì)量的預(yù)期要求為主要依據(jù)， 來對企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)等結(jié)合信息系統(tǒng)予以規(guī)范監(jiān)督。

2.對審計內(nèi)容及重點的影響。受ERP 信息系統(tǒng)的影響，內(nèi)部審計工作的內(nèi)容及重點會發(fā)生調(diào)整。第一，針對ERP 信息系統(tǒng)開展安全審計的重要性程度要求提升，實施安全審計的重點會是企業(yè)所采用的程序、系統(tǒng)以及經(jīng)營活動等的安全性；第二，ERP 系統(tǒng)實施以后，企業(yè)不同部門所使用的信息均來自于同一個數(shù)據(jù)庫，一旦在錄入信息的過程中出現(xiàn)失誤，便會導(dǎo)致連鎖反應(yīng)，因此，應(yīng)當(dāng)重點針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性以及信息錄入工作的準(zhǔn)確性的原始資料實施審計。

3.對審計工作線索的影響。開展內(nèi)部審計工作的過程就是對審計證據(jù)實施收集、鑒定以及運(yùn)用審計結(jié)果的過程，審計人員主要依據(jù)審計線索，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及收集的審計證據(jù)進(jìn)行審查核實。ERP 信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)活動開展方式有所不同，其程序自動完成企業(yè)物流、信息流和資金流相關(guān)等歸集，沒有傳統(tǒng)方式下的過程憑證及賬簿記錄， 從而在一定程度上增加了審計調(diào)查取證的難度。

（二）ERP信息系統(tǒng)對審計環(huán)境、審計人員和審計風(fēng)險的影響。

1.對審計環(huán)境的影響。ERP 信息系統(tǒng)借助電子商務(wù)技術(shù)、遠(yuǎn)程通信技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等一系列現(xiàn)代化信息技術(shù)，對企業(yè)的物流、資金流以及信息流予以了有效整合， 實現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程信息化、信息處理及時化、自動化等。因此，企業(yè)需要重新設(shè)計業(yè)務(wù)處理信息流程，對于效應(yīng)低甚至為零的環(huán)節(jié)予以剔除，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這些將會從審計規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行及結(jié)果等方面，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展產(chǎn)生直接或間接的影響。

2.對審計風(fēng)險的影響。ERP信息系統(tǒng)最突出的特色之處就是數(shù)據(jù)的集中性。數(shù)據(jù)的集中性程度越高，引發(fā)風(fēng)險的可能性就越大。一般在實踐中比較常見的有舞弊、機(jī)密數(shù)據(jù)外泄或遭竊取、系統(tǒng)重復(fù)性或連續(xù)性處理同一錯誤、數(shù)據(jù)保存或傳輸故障等導(dǎo)致數(shù)據(jù)異常錯誤。企業(yè)在面臨較高的固有風(fēng)險及控制風(fēng)險的前提下，為將審計檢查風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)，審計人員就必須進(jìn)一步擴(kuò)大審計范圍，添加審計測試程序，實現(xiàn)對檢查風(fēng)險的有效控制。

3.對審計人員的影響。不懂ERP的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂得ERP的特點和風(fēng)險而不能審查和評價其內(nèi)部控制，更無法對ERP系統(tǒng)本身的可靠性、安全性和效率性進(jìn)行評價。因此，內(nèi)部審計人員要熟練掌握計算機(jī)技術(shù)，對企業(yè)內(nèi)部控制及ERP 系統(tǒng)的安全性及可靠性進(jìn)行審查和評價。

四、ERP系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部審計應(yīng)對措施

在ERP系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行內(nèi)部審計體系設(shè)計時，要將風(fēng)險控制管理作為審計的重點，全面覆蓋財務(wù)審計、物資采購審計、庫存管理審計、生產(chǎn)管理審計、人力資源管理審計、信息系統(tǒng)審計及內(nèi)控管理審計等主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（一）擴(kuò)大審計工作的對象和范圍。ERP系統(tǒng)環(huán)境下的審計在某種意義上說是“大審計”，它不僅包括對審計所處的信息系統(tǒng)安全性和可靠性進(jìn)行測試，而且還包括經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的各類業(yè)務(wù)的真實性和合法性的鑒證。保證ERP系統(tǒng)的正常運(yùn)行，既要重視ERP系統(tǒng)本身的軟硬件審計，也要重視對與之相聯(lián)系的其他信息系統(tǒng)的審計。包括對系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、軟件的程序、系統(tǒng)的控制、備份模式及效果、故障處理方案等進(jìn)行審計。在日常審計中，要加強(qiáng)對原始數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、完整性的檢查、非集成數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性審核、非直接生成報表的核對，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查等。