導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)的知識(shí)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］ Agent；知識(shí)結(jié)構(gòu)；審計(jì)判斷；績效；系統(tǒng)

1 審計(jì)判斷的重要性

審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，審計(jì)過程是由審計(jì)人員一系列的判斷組成的判斷鏈。審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所做的估計(jì)、斷定或選擇。因此審計(jì)質(zhì)量以審計(jì)判斷的質(zhì)量為基礎(chǔ)，審計(jì)判斷的質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的核心內(nèi)容，高質(zhì)量的審計(jì)判斷是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的必要條件。也可以說審計(jì)質(zhì)量以審計(jì)判斷質(zhì)量為基礎(chǔ)，審計(jì)判斷質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的核心內(nèi)容。

審計(jì)判斷貫穿于審計(jì)的全過程。比如審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制訂，審計(jì)證據(jù)的收集、評(píng)價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。肖文八、程慶認(rèn)為，審計(jì)判斷 “體現(xiàn)了審計(jì)人員對(duì)判斷客體的認(rèn)識(shí)程度，是聯(lián)系審計(jì)對(duì)象、感性認(rèn)識(shí)與審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見的一座橋梁”。

審計(jì)判斷是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任的主要根源。因?yàn)樾纬蓪徲?jì)人員意見是審計(jì)人員依據(jù)證據(jù)進(jìn)行判斷的過程，即審計(jì)意見是審計(jì)判斷的結(jié)果，所以具有一定的主觀性，可能出現(xiàn)判斷的結(jié)果與事實(shí)不符的情況，即判斷失誤，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在和需承擔(dān)必要的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員審計(jì)判斷水平的高低不僅對(duì)審計(jì)效率和效果產(chǎn)生巨大的影響，而且這也是審計(jì)人員專業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。

2 審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷績效影響研究的回顧

審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)相符程度，審計(jì)判斷績效是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。以往研究審計(jì)判斷績效影響因素比較有代表性的是Einhorn和Hogarth（1981a）以及Libby（1983）提出的模型：績效＝f（能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境）。從模型中我們可以看出，審計(jì)判斷績效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。由于知識(shí)由其他3個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因此在這4個(gè)因素中審計(jì)人員的知識(shí)是影響績效的重要因子。Libby（1995） 指出，“審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，也就是知識(shí)的內(nèi)容，是影響審計(jì)判斷績效的重要因素”。由此，審計(jì)研究人員開始關(guān)注知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷績效影響的研究。

知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)總和。個(gè)體知識(shí)的構(gòu)成狀況形成了個(gè)體的知識(shí)結(jié)構(gòu)，它表現(xiàn)為各種門類、各種層次知識(shí)的比例及相互關(guān)系。知識(shí)結(jié)構(gòu)不同的審計(jì)人員，其做出的審計(jì)判斷的績效會(huì)存在差異。從總體上看，知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷績效影響的研究主要是從經(jīng)驗(yàn)的角度探索知識(shí)結(jié)構(gòu)與判斷績效之間的關(guān)系。這類研究分為兩種：一是研究知識(shí)結(jié)構(gòu)與判斷績效的關(guān)系，二是探索經(jīng)驗(yàn)對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的影響。Choo和Trotmaan（1991）以圖示為基本框架，讓有經(jīng)驗(yàn)的和缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員通過回憶典型和非典型信息對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營情況做出預(yù)測(cè)性判斷，研究發(fā)現(xiàn)，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員具有不同的知識(shí)結(jié)構(gòu)，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的回憶與持續(xù)經(jīng)營判斷結(jié)果顯著相關(guān)，而對(duì)于缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員卻并非如此。在探索經(jīng)驗(yàn)對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)影響的研究人員中，Chi和Rees（1983） 研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)個(gè)體從領(lǐng)域相關(guān)的任務(wù)中獲取經(jīng)驗(yàn)后即有新的事實(shí)知識(shí)加入腦中，他們現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)就會(huì)發(fā)生變化，這些加進(jìn)去的事實(shí)知識(shí)就會(huì)改變知識(shí)要素之間的關(guān)系并改變知識(shí)要素的分類方式。Frederick（1994） 通過卡片分類以及使用同表象相關(guān)處理回憶任務(wù)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員比缺乏經(jīng)驗(yàn)的具有更廣泛的交易循環(huán)和控制目標(biāo)知識(shí)結(jié)構(gòu)。

此外，張繼勛、孫巖和孫鵬采用實(shí)驗(yàn)研究方法，以MBA和MPAcc 學(xué)員為被試，研究了基于教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)差異對(duì)持續(xù)經(jīng)營判斷績效的影響，以及被試在判斷過程中是如何使用管理信息和財(cái)務(wù)信息的。研究結(jié)果表明，在知識(shí)結(jié)構(gòu)中以管理知識(shí)為主的人員判斷績效好于以財(cái)務(wù)知識(shí)為主的人員，以管理知識(shí)為主要知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員具有更好的持續(xù)經(jīng)營判斷績效。

3 審計(jì)判斷系統(tǒng)是復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)

上述審計(jì)判斷研究方法基本采用的是定性論證的方法，即先設(shè)定假設(shè)條件，然后問卷調(diào)查、實(shí)證分析，最后采用統(tǒng)計(jì)分析的方法驗(yàn)證假設(shè)條件并得出結(jié)論。我們通過分析發(fā)現(xiàn)，最終做出的審計(jì)判斷是由審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷任務(wù)、審計(jì)環(huán)境3個(gè)因素通過相互聯(lián)系、相互作用而產(chǎn)生的，它們構(gòu)成了一個(gè)系統(tǒng)，因此我們可應(yīng)用復(fù)雜系統(tǒng)相關(guān)理論以及解決此類問題的方法即基于Agent的方法，探討在審計(jì)判斷過程中，審計(jì)主體的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)判斷產(chǎn)生的影響。

3.1 復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論

復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論是霍蘭（J．Holland）教授針對(duì)復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)中的復(fù)雜性問題于1994年提出的研究理論。復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論的基本思想是“適應(yīng)性造就了復(fù)雜性，但它不是復(fù)雜性的唯一來源”。所謂適應(yīng)性，就是指主體能夠與其所在環(huán)境以及其他主體進(jìn)行相互作用，在相互作用的過程中不斷“學(xué)習(xí)”或“積累經(jīng)驗(yàn)”，并且根據(jù)學(xué)到的經(jīng)驗(yàn)改變自身的結(jié)構(gòu)和行為方式。復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論包括微觀和宏觀兩個(gè)方面。

微觀方面：CAS理論最基本的概念是具有適應(yīng)能力的、主動(dòng)的個(gè)體，簡稱主體（Agent）。這種主體在與環(huán)境的交互作用中遵循一般的“刺激—反應(yīng)”模型，主體的適應(yīng)能力表現(xiàn)在它能夠根據(jù)行為的效果修改自己的行為規(guī)則，以便更好地在客觀環(huán)境中生存。

宏觀方面：由眾多這樣的主體組成的系統(tǒng)，系統(tǒng)通過其中的主體及其與環(huán)境之間的相互作用得到自身的發(fā)展，表現(xiàn)出宏觀系統(tǒng)中的分化、涌現(xiàn)等種種復(fù)雜的演化過程。整個(gè)系統(tǒng)的不斷演變或進(jìn)化，包括新層次的產(chǎn)生，分化和多樣性的出現(xiàn)，新的、聚合而成的、更大的主體的出現(xiàn)等，都是在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。正是CAS理論的這些特點(diǎn)使其能夠在其他方法難以適用的領(lǐng)域進(jìn)行研究。復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)為審計(jì)判斷系統(tǒng)的研究提供了一種新的方法。

3.2 審計(jì)判斷系統(tǒng)及特征

系統(tǒng)是由相互聯(lián)系、相互制約的若干組成部分結(jié)合在一起并具有特定功能的有機(jī)整體。根據(jù)系統(tǒng)的涵義和特點(diǎn)，審計(jì)判斷本身也可以作為一個(gè)系統(tǒng)。審計(jì)判斷系統(tǒng)應(yīng)包括：審計(jì)主體——審計(jì)人員、審計(jì)客體——審計(jì)判斷任務(wù)。從整個(gè)審計(jì)過程來看，所有的審計(jì)判斷都是由審計(jì)人員做出的，審計(jì)判斷的正確與否主要取決于審計(jì)人員，因此，對(duì)于審計(jì)判斷績效而言，審計(jì)人員素質(zhì)起著關(guān)鍵的作用。一般認(rèn)為，審計(jì)人員的素質(zhì)主要受4個(gè)因素的影響：知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力、努力程度。審計(jì)判斷任務(wù)不同，審計(jì)人員的判斷也會(huì)不同。審計(jì)環(huán)境包括：責(zé)任關(guān)系；判斷指南和技術(shù)；多層組織的背景和連續(xù)的多期的審計(jì)任務(wù)等。

審計(jì)判斷是一個(gè)系統(tǒng)，具有關(guān)聯(lián)性的特征，即其構(gòu)成要素與環(huán)境之間存在相互作用關(guān)系。任何一個(gè)審計(jì)判斷都是在一定環(huán)境下的審計(jì)判斷，脫離具體環(huán)境的審計(jì)判斷是不存在的。從長期和動(dòng)態(tài)的角度來看，審計(jì)判斷是審計(jì)人員、審計(jì)判斷任務(wù)和審計(jì)判斷環(huán)境互動(dòng)的結(jié)果，同時(shí)審計(jì)判斷又反過來影響上述3個(gè)因素。

審計(jì)判斷系統(tǒng)同時(shí)具有復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)的特征，主要體現(xiàn)在：

（1）審計(jì)判斷系統(tǒng)由審計(jì)主體子系統(tǒng)和審計(jì)客體子系統(tǒng)構(gòu)成。審計(jì)判斷結(jié)果的形成是各子系統(tǒng)非線性相互作用產(chǎn)生的。

（2）各子系統(tǒng)在一定范圍內(nèi)，具有自組織、自學(xué)習(xí)、自適應(yīng)和進(jìn)化的功能。子系統(tǒng)自動(dòng)形成有序的狀態(tài)，隨著環(huán)境的變化而演化，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的衰老和外部環(huán)境的惡化也會(huì)造成系統(tǒng)的解體。

（3）審計(jì)判斷系統(tǒng)是開放系統(tǒng)，不斷和外界交換物質(zhì)、能量和信息。

（4）突變會(huì)對(duì)演化過程產(chǎn)生重要的影響。比如審計(jì)判斷系統(tǒng)受到外部環(huán)境的沖擊，可能會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的不可逆轉(zhuǎn)的后果。

4 基于Agent的審計(jì)判斷系統(tǒng)的仿真框架

Agent是指駐留在某一環(huán)境下能持續(xù)、自主地發(fā)揮作用，滿足反應(yīng)性、社會(huì)性、主動(dòng)性等特征的計(jì)算實(shí)體。最大特點(diǎn)是具有一定的智能及良好的靈活性和堅(jiān)定性，特別適合對(duì)復(fù)雜、協(xié)同和難以預(yù)測(cè)的問題進(jìn)行處理。

基于Agent的仿真結(jié)合了復(fù)雜系統(tǒng)研究、分布式人工智能、面向Agent仿真的許多成果，它通過大量不同的Agent之間的交互來仿真系統(tǒng)的復(fù)雜性，通過Agent內(nèi)部規(guī)則和自學(xué)習(xí)來體現(xiàn)其智能。系統(tǒng)采用嵌套式分層結(jié)構(gòu)，各Agent采用統(tǒng)一的模式，系統(tǒng)中所有的Agent都是可觀測(cè)的，系統(tǒng)根據(jù)需要來捕獲所需的各種數(shù)據(jù)、資料以及各Agent和系統(tǒng)的狀態(tài)，并可用統(tǒng)計(jì)描述方法來分析Agent及系統(tǒng)的“表現(xiàn)”。在Agent的仿真中，可用一個(gè)四元組來描述：＜Agents， 對(duì)象，環(huán)境，通訊＞。

Agents：是所有仿真?zhèn)€體的集合（由其感知特殊通訊類型的能力、執(zhí)行各種活動(dòng)協(xié)商模型以及聯(lián)系感知與活動(dòng)的方法所定義）。

對(duì)象：由所有不能響應(yīng)激勵(lì)的被動(dòng)實(shí)體組成（如仿真環(huán)境中的山、水等）。

環(huán)境：是Agent和對(duì)象存在的空間環(huán)境。在該空間中，Agent和對(duì)象可以移動(dòng)和活動(dòng)，還可傳播信號(hào)。

通訊：是所有通訊類型的集合。如聲音、書面資料、媒體、氣味和信號(hào)等。

在仿真中每個(gè)Agent可定義為多個(gè)分量的集合。即：Agent ＝ ＜a ， b ， c ，…＞。其中，每個(gè)分量可分別表示：類型、屬性、變量、方法、推理規(guī)則、相關(guān)知識(shí)等。其中的變量對(duì)應(yīng)Agent的外部狀態(tài)，它既是Agent接受外部控制和影響的窗口，也是Agent所處狀態(tài)的反映。它是系統(tǒng)全局信息的一個(gè)組成部分。方法部分則對(duì)應(yīng)Agent的外部行為，對(duì)于外界的各種控制和影響因素，Agent都通過方法，即規(guī)則或模型，基于它自身的一些狀態(tài)和信念進(jìn)行計(jì)算處理，做出決策，選擇相應(yīng)的行為規(guī)則和行為。

審計(jì)判斷系統(tǒng)的Agents。我們將審計(jì)主體分為若干類Agents，主要依據(jù)知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類。其決策行為從日常行為中抽取，并整理成一條條規(guī)則，這是構(gòu)造審計(jì)判斷系統(tǒng)的首要問題。在仿真過程中，把各種Agent放入模型中，讓其通過相互學(xué)習(xí)和作用，選出較好的行為規(guī)則，在系統(tǒng)整體上涌現(xiàn)出我們所希望或不希望的復(fù)雜現(xiàn)象。

審計(jì)判斷系統(tǒng)的對(duì)象和環(huán)境。感知器負(fù)責(zé)感知由問題感知Agent發(fā)過來經(jīng)過處理的異常信息；信號(hào)通過信息傳送單元進(jìn)行傳播。

審計(jì)判斷系統(tǒng)的通訊。Agent通過某種“高級(jí)”的通信語言來表達(dá)它關(guān)于其生存環(huán)境的認(rèn)識(shí)、態(tài)度、解題能力、知識(shí)、合作愿望、方式以及對(duì)問題、空間的理解和定義等。如感知器、知識(shí)庫、信息處理器中的信號(hào)，審計(jì)判斷系統(tǒng)中的書面資料等。

知識(shí)庫中存放著Agent所擁有的知識(shí)，既是指導(dǎo)Agent與其他Agent進(jìn)行協(xié)同工作的核心，也是其智能活動(dòng)行為的依據(jù)。知識(shí)庫包括3層知識(shí)：

（1）審計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)。對(duì)行業(yè)的客觀描述，主要包括關(guān)于任務(wù)結(jié)構(gòu)描述方面的知識(shí)。此外還包括審計(jì)的一些專業(yè)性常識(shí)。

（2）推理知識(shí)。是對(duì)Agent的通信、協(xié)作、決策、任務(wù)管理進(jìn)行推理。由一系列的推理規(guī)則構(gòu)成。

（3）控制知識(shí)。是領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)與推理知識(shí)之間的橋梁，是將獲得的被審計(jì)系統(tǒng)信息通過邏輯推理轉(zhuǎn)換而得到領(lǐng)域知識(shí)。

審計(jì)判斷系統(tǒng)由感知器、信息處理器、知識(shí)庫和信息傳送單元組成。信息處理器中具有一個(gè)推理模塊，該模塊使得審計(jì)判斷系統(tǒng)具備知識(shí)處理和進(jìn)行復(fù)雜決策能力。知識(shí)庫中包含了兩類知識(shí)：一類是審計(jì)規(guī)則；另一類是知識(shí)塊。審計(jì)判斷系統(tǒng)內(nèi)的Agent可以根據(jù)這些知識(shí)，與其他Agent相互作用進(jìn)而完成任務(wù)。在初始化時(shí)，審計(jì)判斷系統(tǒng)中的Agent讀入知識(shí)庫中相關(guān)被審計(jì)單位標(biāo)準(zhǔn)的被審信息，保存在內(nèi)存中，當(dāng)感知器獲得從問題感知Agent獲取的異常信息之后，激活信息處理器。［5］信息處理器開始對(duì)兩種信息進(jìn)行比較，找尋兩者間的差別，并以差別為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行推理，調(diào)用知識(shí)庫中的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行判斷，形成審計(jì)判斷結(jié)果。信息傳送單元負(fù)責(zé)傳送審計(jì)判斷結(jié)果。

審計(jì)判斷系統(tǒng)的知識(shí)差異將會(huì)影響審計(jì)判斷偏誤。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為， 人類的知識(shí)有兩種： 一種是陳述性知識(shí)，另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語言進(jìn)行交流；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能， 此類知識(shí)很難用語言表達(dá)。因此， 程序性知識(shí)就是完成各種智力程序的能力。顯然， 程序性知識(shí)是靠長期實(shí)踐逐步積累而形成的。在審計(jì)判斷系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，需要運(yùn)用知識(shí)庫中的知識(shí)，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)對(duì)審計(jì)判斷會(huì)產(chǎn)生一定的影響， 但后者對(duì)審計(jì)判斷的影響更大。

審計(jì)判斷系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)差異影響審計(jì)判斷偏誤。Marchant指出， 間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)， 直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。知識(shí)通過技能的形式影響審計(jì)判斷。這些知識(shí)需要長期的審計(jì)實(shí)踐的積累才能具有較高的技能，因此，經(jīng)驗(yàn)豐富的系統(tǒng)能夠做出較為正確的審計(jì)判斷。

由此可見基于主體的審計(jì)判斷系統(tǒng)中，知識(shí)庫占據(jù)著重要的地位。知識(shí)庫的質(zhì)量是影響審計(jì)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

5 結(jié) 論

審計(jì)判斷貫穿于審計(jì)的全過程，是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素，也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任的主要根源。本文回顧了國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷績效影響的研究工作，提出了審計(jì)判斷系統(tǒng)是復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)的概念，給出了基于Agent的審計(jì)判斷系統(tǒng)的仿真框架。在這個(gè)基于主體的審計(jì)判斷系統(tǒng)的仿真框架中，知識(shí)庫的質(zhì)量尤為重要，是影響審計(jì)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵因素，在個(gè)系統(tǒng)中占據(jù)著重要的地位。在今后的工作中，研究人員可以用基于Agent的審計(jì)判斷系統(tǒng)仿真框架建立仿真平臺(tái)，來定量地研究審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷績效的影響，從而在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中準(zhǔn)確地構(gòu)建審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

主要參考文獻(xiàn)

［1］張繼勛．審計(jì)判斷績效及其影響因素［J］．中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002（11）.

篇2

一、我國審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

我國企業(yè)目前尚未完全普及會(huì)計(jì)電算化，但會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)將會(huì)采取電算化系統(tǒng)，部分或完全取代手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.改變了審計(jì)線索。電算化信息系統(tǒng)通過改變巧審計(jì)線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素（如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對(duì)審計(jì)線索會(huì)產(chǎn)生以下影響：①原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識(shí)別的輸入介質(zhì)，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；②在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在，如在聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)中；③系統(tǒng)不會(huì)經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報(bào)告；④保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計(jì)算機(jī)和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；⑤計(jì)算機(jī)記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。這些影響的結(jié)果是，審計(jì)人員難以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)線索發(fā)生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的肉眼不可見的審計(jì)線索相結(jié)合，這兩種審計(jì)線索相互交叉，又相互補(bǔ)充。

2.擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍。會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后，由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，審計(jì)人員除了對(duì)原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng)：①審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審；④審查是否建立健全了機(jī)房管理制度。

3.改變了審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來使用。另外，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

4.影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計(jì)的對(duì)象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，某些過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)柯唯則，像電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立。

5.提高了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)和技能。此外，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化，審計(jì)組織中需要有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)及軟件設(shè)計(jì)員、系統(tǒng)操作員等，審計(jì)人員還需要設(shè)計(jì)和應(yīng)用自已的審計(jì)應(yīng)用軟件，建立自巴的電算化審計(jì)系統(tǒng)。

二、我國審計(jì)界的反應(yīng)和對(duì)策面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)，我國審計(jì)界應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚，組織力量對(duì)未來審計(jì)進(jìn)行研究，提出對(duì)策?？刹扇∪缦麓胧?/p>

1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此碰采取如下措施：①有步驟地對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)打法等方面加以培訓(xùn)，便他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

篇3

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì) 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 創(chuàng)新

我國企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，主要是希望能夠通過審計(jì)提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部的控制，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部的管理，從而促進(jìn)企業(yè)各方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)能夠從多角度、全方面的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)以及內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能夠使企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營的目標(biāo)和經(jīng)營的管理方式，完善企業(yè)監(jiān)督體系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的情況直接影響著企業(yè)的發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

目前我國部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)過程中缺少對(duì)人本增值內(nèi)部審計(jì)觀念的理解，忽視了對(duì)企業(yè)的人力資本、企業(yè)文化等方面的關(guān)注，更加重視對(duì)企業(yè)物本風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部的審計(jì)，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)矛盾不斷上升，極大的影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

還有部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)過程中忽視了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和治理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，過分重視于企業(yè)主要的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的積極作用無法有效的發(fā)揮，企業(yè)缺少對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的資源整合，種種因素使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門無法正常的發(fā)揮對(duì)企業(yè)有效治理的作用。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)之外，還需要幫助企業(yè)找出影響企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)問題，促使企業(yè)能夠改善經(jīng)營管理，但是一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過度關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，造成了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)偏移。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中得不到應(yīng)有的重視，也是當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)工作中的主要問題，究其根本在于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門更像是為了應(yīng)付上級(jí)而設(shè)置的，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新

1、提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視

企業(yè)只有提高了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，才能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新。人才是企業(yè)發(fā)展的根本，是促進(jìn)企業(yè)前進(jìn)的動(dòng)力，因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，加大企業(yè)對(duì)人力資源投入的資金力度，使內(nèi)部審計(jì)人員提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)建立一支高水平、高素質(zhì)、高技能的人力資源隊(duì)伍，保障企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。與此同時(shí)，企業(yè)不能夠忽視對(duì)企業(yè)利潤、企業(yè)價(jià)值等方面的發(fā)展，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況樹立明確的經(jīng)營目標(biāo)，控制好企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。只有企業(yè)將人力、物力都發(fā)展好，才能不斷創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，完成企業(yè)人本文化的建設(shè)。例如：某企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中，轉(zhuǎn)變了內(nèi)部審計(jì)的職能，將對(duì)公司的治理、控制和風(fēng)險(xiǎn)的管理作為內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，極大的提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門能夠在企業(yè)更大的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)工作，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)治理機(jī)制、企業(yè)治理行為進(jìn)行審計(jì)，還能夠?qū)ζ髽I(yè)執(zhí)行活動(dòng)、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，保證了該企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。

2、樹立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)部門需要完成從對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制到樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向方面的轉(zhuǎn)移，完成從對(duì)企業(yè)的控制到對(duì)企業(yè)的管理，因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，全球化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，只有不斷增強(qiáng)企業(yè)的管理，構(gòu)建完善的企業(yè)治理體系才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。樹立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，能夠有效的增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)咨詢的職能，通過全面分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，可以更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的治理，這樣的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展模式符合了當(dāng)今時(shí)展的潮流，也有利于企業(yè)通過審計(jì)的手段推動(dòng)企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理。

3、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)文化的整合

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的基石，一個(gè)企業(yè)要想更好的可持續(xù)發(fā)展需要先建設(shè)起先進(jìn)的企業(yè)文化，因此實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)與企業(yè)文化有機(jī)的結(jié)合，從而提高企業(yè)的聲譽(yù)，完成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。在這一過程中，需要重視對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化和內(nèi)部控制三方面的發(fā)展，將客戶關(guān)系的管理、質(zhì)量的管理等都列入到企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部體系中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中建立相關(guān)的評(píng)估的制度，從企業(yè)的行為文化、精神文化等各方面展開評(píng)估工作，評(píng)估的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任的組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部員工的行為和態(tài)度，提高社會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的認(rèn)可程度。

4、發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化

知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，科學(xué)技術(shù)是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，也是企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的決定性因素，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的信息化，通過信息系統(tǒng)審計(jì)、云審計(jì)等技術(shù)的應(yīng)用，完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化、科技化。除此之外，目前一些國外的企業(yè)利用商業(yè)衛(wèi)星在全球范圍內(nèi)建立了數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了信息的采集和分析，我國可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程中加強(qiáng)科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用，在網(wǎng)絡(luò)中能夠進(jìn)行對(duì)業(yè)務(wù)的全面查詢和信息收集，但是企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部審計(jì)信息化過程中需要關(guān)注信息系統(tǒng)的安全性，通過不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的技能，構(gòu)建出完整的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。

三、結(jié)語

基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下的我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)不斷提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，樹立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)文化的整合，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化。但是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新不能一蹴而就，在這一過程中需要社會(huì)各方面的共同努力，進(jìn)一步提高我國內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，通過整合相關(guān)資源，加大企業(yè)對(duì)人力資源投入的資金力度，使內(nèi)部審計(jì)人員提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)建立一支高水平、高素質(zhì)、高技能的人力資源隊(duì)伍，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門能夠在企業(yè)更大的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)工作，從而更好的發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王海兵.知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2015（02）.

篇4

高職學(xué)生的思維一般都很活躍，但自制力略差一些，學(xué)習(xí)的積極性、自動(dòng)性和求知欲稍差一些，大都沒有預(yù)習(xí)和復(fù)習(xí)的好習(xí)慣，面對(duì)這樣的群體，就要求教師除了要嚴(yán)慈有度，時(shí)時(shí)處處體現(xiàn)出對(duì)學(xué)生的關(guān)愛外，還要讓學(xué)生熱愛教師，進(jìn)而喜歡上這位教師的課。如果老師照本宣科，講課枯燥，學(xué)生最多堅(jiān)持聽一兩次課，就對(duì)這門本來就有難度的課完全喪失了興趣。一個(gè)合格的審計(jì)實(shí)務(wù)老師，對(duì)會(huì)審專業(yè)的學(xué)生來說，是其執(zhí)業(yè)的引路人，是學(xué)生未來職業(yè)道路上的榜樣。講授高職《審計(jì)實(shí)務(wù)》教育的教師，應(yīng)具有較為全面的知識(shí)儲(chǔ)備，較高的專業(yè)應(yīng)用能力，較強(qiáng)的社會(huì)活動(dòng)能力和知識(shí)創(chuàng)新能力；既要成為本專業(yè)的講師、教授，又要成為本專業(yè)的會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。所以，教師要定期到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第一線去從事會(huì)計(jì)服務(wù)、審計(jì)和驗(yàn)資等業(yè)務(wù)；要不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)，及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)教學(xué)水平；要成為學(xué)術(shù)水平、教學(xué)水平較高，實(shí)際工作能力較強(qiáng)的真正意義上的“雙師型”教師。曾經(jīng)從事過會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的教學(xué)，后來改行到會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是講授《審計(jì)實(shí)務(wù)》課的最佳人選，他們是真正意義上的“雙師型”教師，既有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又有較為全面的理論知識(shí)，而且對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的行業(yè)現(xiàn)狀也比較熟悉，他們不僅對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)和將來的工作有現(xiàn)實(shí)的幫助，而且還能給在校的專業(yè)教師提供及時(shí)的指導(dǎo)，所以，學(xué)校應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行深層次的合作，尤其是在實(shí)訓(xùn)教師、實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所和就業(yè)機(jī)會(huì)等方面。

挑選一本好教材

《審計(jì)實(shí)務(wù)》與《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》不一樣，《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》開課多年，各方面都趨于成熟，對(duì)授課教師的要求也相對(duì)低一些。而且，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)貼近生活，學(xué)生容易理解，教材多，可選擇的余地很大，教材的編排也比較科學(xué)，而可選擇的真正的《審計(jì)實(shí)務(wù)》教材卻很少，適合高職的就更少了。目前，市面上有關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)方面的教材要么是純案例教學(xué)方面的，要么是過于偏重審計(jì)理論方面的，這些作為參考書可以，但若作為教材還有欠缺。主要原因有兩點(diǎn)：一是理論比重過大，與《審計(jì)》有太多的重復(fù)，實(shí)務(wù)部分太薄弱，具有可操作性的案例太少，根本無法滿足技能培養(yǎng)的需要；二是實(shí)務(wù)部分的案例過于直接、簡單，而且基本上都是會(huì)計(jì)核算方面的錯(cuò)誤，沒能有機(jī)地結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際情況，容易給人造成審計(jì)就是簡單的查賬的錯(cuò)覺。而高職教育使用的應(yīng)該是突出高職教育特點(diǎn)的，有效融入了資格認(rèn)證、案例教學(xué)和技能訓(xùn)練等方面的內(nèi)容，能真正有效地培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，提高其操作技能的實(shí)用教材。《審計(jì)實(shí)務(wù)》教材的編寫可以參考《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的模式，《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的編排是按照會(huì)計(jì)核算的工作流程即原始憑證記賬憑證賬簿報(bào)表的順序來進(jìn)行的，這與實(shí)際的會(huì)計(jì)工作流程吻合，既系統(tǒng)又有條理，學(xué)生容易接受，實(shí)訓(xùn)效果較好?！秾徲?jì)實(shí)務(wù)》也可以按照實(shí)際的審計(jì)過程進(jìn)行編排，即以計(jì)劃階段實(shí)施階段報(bào)告階段為紅線，把各業(yè)務(wù)循環(huán)作為工作平臺(tái)，在每個(gè)工作階段都配套有相應(yīng)的資料和對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作底稿。學(xué)生可以在執(zhí)行審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)的同時(shí)編制審計(jì)工作底稿，這樣編排教材的好處是避免了人為地割裂審計(jì)工作，審計(jì)中不按報(bào)表項(xiàng)目來組織審計(jì)工作，而是按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織審計(jì)工作，這樣不僅可以提高工作效率，而且能讓學(xué)生有一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，能明確各審計(jì)階段的工作要點(diǎn)和重點(diǎn)，能有效地強(qiáng)化學(xué)生收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)和編制審計(jì)工作底稿的能力。

合理安排教學(xué)內(nèi)容，采用科學(xué)、實(shí)用的教學(xué)方法

1.要精講理論理論教學(xué)要適應(yīng)高職教育發(fā)展的要求，突出高職教育應(yīng)用性、針對(duì)性、崗位性、專業(yè)性的特點(diǎn)。理論教學(xué)內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：一是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則與規(guī)范、法律責(zé)任，這是為了讓學(xué)生清楚自己將來作為審計(jì)人員應(yīng)遵守的行為守則、職業(yè)道德和違反行為守則和職業(yè)道德后應(yīng)承擔(dān)的后果。目的是幫助學(xué)生明確責(zé)任，規(guī)范職業(yè)行為。二是重點(diǎn)介紹被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、收集審計(jì)證據(jù)的方法和編制審計(jì)工作底稿的方法。三是簡單介紹審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段的主要工作內(nèi)容，這是為了讓學(xué)生對(duì)整個(gè)審計(jì)工作有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，清楚每一個(gè)階段的具體工作和主要任務(wù)。目的是不讓學(xué)生迷失方向并做到心中有數(shù)。2.要強(qiáng)化校內(nèi)實(shí)訓(xùn)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)主要包括兩部分內(nèi)容：一是案例教學(xué)，講案例不僅僅是就案例講案例，而是通過講解案例，教學(xué)生如何識(shí)別異?，F(xiàn)象的方法，向?qū)W生傳授審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幫助學(xué)生掌握審計(jì)技巧。二是在實(shí)訓(xùn)教室進(jìn)行仿真模擬實(shí)訓(xùn)。我建議采用學(xué)生角色互換，教師指點(diǎn)迷津的辦法來進(jìn)行實(shí)訓(xùn)練習(xí)。教師先將每12名學(xué)生分成一個(gè)團(tuán)隊(duì)，在團(tuán)隊(duì)內(nèi)分兩組，一組是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)處，另一組是代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，實(shí)訓(xùn)分兩個(gè)階段，團(tuán)隊(duì)內(nèi)的兩組在第一階段和第二階段進(jìn)行角色互換。分組后，教師將同專業(yè)其他班級(jí)學(xué)生完成的完整成套的《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》作業(yè)發(fā)給各小組，每個(gè)小組都配套一份完整的會(huì)計(jì)資料和其他信息。準(zhǔn)備工作做完后，教師就帶領(lǐng)學(xué)生從審計(jì)業(yè)務(wù)承接簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編制審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估按貨幣資金審計(jì)、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購與付款循環(huán)審計(jì)、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)等業(yè)務(wù)循環(huán)的順序，針對(duì)各循環(huán)涉及的具體報(bào)表項(xiàng)目，根據(jù)被審計(jì)單位的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)，選用科學(xué)的審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，出具審計(jì)報(bào)告。實(shí)訓(xùn)結(jié)束時(shí)，教師通過評(píng)價(jià)學(xué)生編制的審計(jì)工作底稿的質(zhì)量高低來評(píng)判學(xué)生的實(shí)訓(xùn)得分。實(shí)訓(xùn)時(shí)以團(tuán)隊(duì)為單位，學(xué)生還能在被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行角色互換，學(xué)生自己分工，自己為公司取名，自己商定團(tuán)隊(duì)紀(jì)律，所交的實(shí)訓(xùn)作業(yè)也是以團(tuán)隊(duì)為單位，目的不僅僅是讓學(xué)生掌握審計(jì)實(shí)務(wù)的操作技能，而且還能通過團(tuán)隊(duì)合作來促進(jìn)學(xué)生之間相互幫助、共同提高的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)交流溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作的能力。3.要依托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行校外實(shí)訓(xùn)學(xué)生較多，要將全部學(xué)生安排到會(huì)計(jì)師事務(wù)所去實(shí)習(xí)有一定難度，所以，在開設(shè)《審計(jì)實(shí)務(wù)》課的那一學(xué)期的三、四月份，由《審計(jì)實(shí)務(wù)》老師按照6∶1的比例在每個(gè)小組挑選一名會(huì)計(jì)、審計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，操作能力較強(qiáng)的學(xué)生，將其分配到與學(xué)校有合作協(xié)議的會(huì)計(jì)師事務(wù)所去進(jìn)行跟隊(duì)審計(jì)一個(gè)月，學(xué)生學(xué)成回校，再將自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷和掌握的職業(yè)技能傳授給本組的其他成員，通過學(xué)生來教學(xué)生，及時(shí)、方便，輻射面廣，效率高，效果也不錯(cuò)。

將素質(zhì)教育融入課堂教學(xué)

篇5

關(guān)鍵詞：非審計(jì)服務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

中圖分類號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）07-0074-02

一、我國非審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀

1．我國非審計(jì)服務(wù)的特點(diǎn)

我國大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)制度尚不完善, 企業(yè)規(guī)模較小, 還沒有要求事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的觀念, 因此我國非審計(jì)服務(wù)有以下兩個(gè)特點(diǎn):（1）非審計(jì)服務(wù)占業(yè)務(wù)收入的比重較小。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還停留在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資等業(yè)務(wù)上, 其收入占整個(gè)事務(wù)所收入的70%左右, 且呈穩(wěn)步上升趨勢(shì)。（2）非審計(jì)服務(wù)品種單一。事務(wù)所從事的非審計(jì)業(yè)務(wù)主要是企業(yè)納稅申報(bào)、記賬、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、參與進(jìn)行項(xiàng)目的可行性研究、資產(chǎn)評(píng)估等。

2．我國非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容

根據(jù)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前開展的業(yè)務(wù)，結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以概括為以下兩方面:（1）除審計(jì)服務(wù)以外的鑒證。改革開放以來, 我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化, 非審計(jì)服務(wù)可以提供的領(lǐng)域也相應(yīng)地?cái)U(kuò)大。 如企業(yè)的規(guī)模越來越大, 治理結(jié)構(gòu)越來越完善, 有關(guān)各方要求考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和社會(huì)保障體系, 需要對(duì)養(yǎng)老金的運(yùn)作當(dāng)事人及其運(yùn)作業(yè)績進(jìn)行認(rèn)證; 信息技術(shù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展, 滲透到社會(huì)生活的方方面面, 有關(guān)各方要求對(duì)網(wǎng)譽(yù)、信息系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)本所的經(jīng)營能力, 適當(dāng)選擇各種鑒證性的服務(wù)業(yè)務(wù), 如: 1）網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證；2）系統(tǒng)認(rèn)證； 3）養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證；4）企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)認(rèn)證。（2）會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)為客戶提供的非審計(jì)咨詢服務(wù)多種多樣,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主要的業(yè)務(wù)有: 1）稅收方面的咨詢； 2）管理方面的咨詢；3）內(nèi)部控制方面的咨詢；4）資金運(yùn)籌方面的咨詢； 5）會(huì)計(jì)處理方法的咨

詢。

二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

1.非審計(jì)服務(wù)有利于切實(shí)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高審計(jì)質(zhì)量

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)的重心前移，關(guān)注的領(lǐng)域更為廣泛，既要審查企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，又要審查企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，行業(yè)形勢(shì)等環(huán)境，更要了解企業(yè)管理層的經(jīng)營風(fēng)格和品德等，以有效地進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這其中的許多資料可能企業(yè)無法提供，或許不愿提供。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須自行進(jìn)行資料的收集和積累，這是一個(gè)長期的過程。非審計(jì)服務(wù)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能接觸到有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心問題，對(duì)企業(yè)有深入透徹的了解，并且這種了解一般在審計(jì)時(shí)段之外。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能通過非審計(jì)服務(wù)敏銳地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)是審計(jì)服務(wù)的有益延伸, 是為了幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高效益。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況及內(nèi)部控制的設(shè)置狀況,聘請(qǐng)?zhí)峁徲?jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事相關(guān)的非審計(jì)服務(wù), 對(duì)企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說能夠提高其服務(wù)的附加價(jià)值, 是一個(gè)雙贏的結(jié)果。審計(jì)服務(wù)的特點(diǎn)決定了審計(jì)服務(wù)屬于高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù), 而非審計(jì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低,如咨詢服務(wù), 除可能會(huì)出現(xiàn)客戶違約責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)外, 一般不會(huì)對(duì)第三方產(chǎn)生法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以審計(jì)服務(wù)為主的單一經(jīng)營結(jié)構(gòu), 會(huì)加大事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn); 增加非審計(jì)服務(wù)后能夠分散風(fēng)險(xiǎn), 降低事務(wù)所的整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)一般比較高, 隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸壯大, 應(yīng)該開展不同于審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)上才有更大的保證, 才有能力承受失去某個(gè)客戶或?qū)徲?jì)失敗造成的損失。

2.非審計(jì)服務(wù)可能影響審計(jì)的獨(dú)立性

各大會(huì)計(jì)公司大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的同時(shí), 非審計(jì)服務(wù)的弊端也開始顯露出來。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過知識(shí)共享提高效率, 如果因提高效率而節(jié)省的成本歸事務(wù)所所有而不是轉(zhuǎn)移給客戶, 那么,同時(shí)提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來超額利潤。這種超額利潤有可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立的立場(chǎng), 因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師可能擔(dān)心堅(jiān)持原則會(huì)失去這些購買非審計(jì)服務(wù)的客戶從而失去獲得超額利潤的機(jī)會(huì)。Simunic (1984) 通過實(shí)證發(fā)現(xiàn): 購買非審計(jì)服務(wù)的客戶, 支付的審計(jì)費(fèi)用也更高, 表明節(jié)省的成本沒有轉(zhuǎn)移給客戶。但Simunic沒有得到非審計(jì)服務(wù)降低審計(jì)獨(dú)立性的直接證據(jù)。審計(jì)收費(fèi)使客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間建立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系, 有可能影響審計(jì)師的獨(dú)立性程度, 而非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)將會(huì)使事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為緊密，甚至形成對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴。[LL]

三、非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展策略

1.完善有關(guān)法律規(guī)定。非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容比較繁雜, 所以難以對(duì)非審計(jì)服務(wù)制定一套具有較強(qiáng)技術(shù)性和操作性的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn), 但可以對(duì)非審計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行原則上的規(guī)定。比如: 修改 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》, 以法律的形式明確審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)的范圍、制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或原則。

2.強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露。如果某事務(wù)所同時(shí)為一個(gè)客戶提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù), 則應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中披露所提供的非審計(jì)服務(wù)的類型、明細(xì)情況、收費(fèi)金額等相關(guān)信息, 讓會(huì)計(jì)信息使用者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到了影響, 對(duì)審計(jì)報(bào)告有正確的理解。如果非審計(jì)服務(wù)的收入超過50%，應(yīng)及時(shí)將提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)分立。

篇6

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)職業(yè)判斷;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);獨(dú)立性

審計(jì)職業(yè)判斷,通常也稱之為專業(yè)判斷,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從多種可能的工作方案中,運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),作出取舍的決策或者是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),通過識(shí)別和比較,對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、斷定或選擇。審計(jì)目標(biāo)的明確性、審計(jì)依據(jù)的適當(dāng)性、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)充分性都直接影響審計(jì)判斷質(zhì)量的高低。

一、提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力

(1)加強(qiáng)誠信意識(shí)培養(yǎng),重視加強(qiáng)自身修養(yǎng),保持良好的職業(yè)道德,執(zhí)業(yè)中自覺地排除、抵擋來自外界的干擾和誘惑,合理地作出審計(jì)判斷。(2)嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持高度的責(zé)任心和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,規(guī)范執(zhí)業(yè)。(3)發(fā)揮集體優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)的集體互動(dòng),克服判斷的主觀片面性和個(gè)人偏見,加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,確保審計(jì)判斷的質(zhì)量。(4)不斷學(xué)習(xí),豐富專業(yè)知識(shí)。由于審計(jì)涉及的內(nèi)容很多,審計(jì)抽樣要涉及統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí);資產(chǎn)評(píng)估要涉及工程、機(jī)械和預(yù)算等;驗(yàn)資要涉及工商行政管理、公司法、合同法、外匯管理、銀行結(jié)算等等;市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、人際關(guān)系、心理學(xué)、邏輯思維、職業(yè)敏感、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及要發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種錯(cuò)誤與舞弊等,都離不開堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)。審計(jì)人員要根據(jù)工作需要,不斷充實(shí)專業(yè)知識(shí),不斷提高職業(yè)判斷水平和能力。(5)積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)的積累,要靠平時(shí)多做比較和分析,鍛煉邏輯思維能力,保持職業(yè)謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。處理問題時(shí),力求全面,克服片面。保持職業(yè)上的謹(jǐn)慎,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,要有敏捷的思維、公正全面的心態(tài),透過現(xiàn)象抓住實(shí)質(zhì),還要注意取證的充分和適當(dāng)。所有這些,都要靠審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和積累。經(jīng)驗(yàn)積累多了,就會(huì)從量變到質(zhì)變,最終形成更高一層的綜合判斷能力。

二、采用先進(jìn)的審計(jì)判斷輔助工具和審計(jì)方法提高審計(jì)判斷質(zhì)量

尤其是當(dāng)今審計(jì)大都面臨電算化程度高的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),在這種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里,以紙為基礎(chǔ)的審計(jì)軌跡逐漸消失,同時(shí)也難以進(jìn)行交易跟蹤。更為重要的是信息系統(tǒng)的集成度在增加;分散的信息系統(tǒng)越來越多;錯(cuò)誤和違規(guī)行為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)正日益增加。所有這一切都要求審計(jì)人員充分利用審計(jì)輔助工具和審計(jì)方法,以助其審計(jì)決策與判斷。如制度基礎(chǔ)審計(jì)方法、抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法以及計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)方法,能夠彌補(bǔ)審計(jì)人員的智力不足,克服認(rèn)知能力的局限性,能夠在一定程度增加審計(jì)判斷的客觀性和一致性。運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)判斷工具,有助于審計(jì)判斷質(zhì)量的提高。

三、嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),加強(qiáng)內(nèi)部控制和評(píng)審

審計(jì)程序是使審計(jì)工作能夠按照科學(xué)合理的軌道有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。在開展審計(jì)時(shí),應(yīng)對(duì)不同特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析,特別是非結(jié)構(gòu)化的審計(jì)任務(wù)不確定性高,需要高水平的審計(jì)判斷,要對(duì)此類審計(jì)項(xiàng)目認(rèn)真做好審計(jì)前的調(diào)查工作,了解被審單位的基本情況,熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律和政策,編制審計(jì)方案,掌握充分的審計(jì)證據(jù),以提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)審,是為了評(píng)價(jià)系統(tǒng)的可靠性,確定對(duì)系統(tǒng)的依賴程度,使審計(jì)建立在一個(gè)真實(shí)、完整的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上,以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制的評(píng)審應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行審查,再根據(jù)審查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法,對(duì)于其中可疑問題的原始憑證,仍通過對(duì)被審計(jì)單位的就地審計(jì)來解決。

四、強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制,加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度

企業(yè)、單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立和完善都是會(huì)計(jì)行為有序進(jìn)行的基本保障,是制定執(zhí)行正確會(huì)計(jì)政策的基本條件,要明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為,逐步減少和降低誘發(fā)經(jīng)營者會(huì)計(jì)造假的利益動(dòng)機(jī),確保對(duì)管理高層的有效監(jiān)督。由于審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員對(duì)被審單位應(yīng)盡的義務(wù),審計(jì)人員要完成審計(jì)責(zé)任需要正確的審計(jì)判斷,對(duì)不能履行審計(jì)責(zé)任的,要承擔(dān)一定的責(zé)任。國家應(yīng)建立健全這方面的法律、法規(guī),明確審計(jì)人員的法律責(zé)任,促使其客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)判斷,完成審計(jì)任務(wù)。

五、實(shí)行集體判斷,提高審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)人員的獨(dú)立性要求審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí),保持客觀態(tài)度,不受他人控制和干擾,以事實(shí)為依據(jù),公正地做出審計(jì)判斷,也強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)避免財(cái)務(wù)利益和血緣關(guān)系等,以排除影響審計(jì)判斷的因素。為減少審計(jì)判斷偏誤提高審計(jì)人員獨(dú)立性,應(yīng)該實(shí)行集體判斷,盡管審計(jì)工作是以小組為單位進(jìn)行,許多審計(jì)判斷是由個(gè)人作出,個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)又總是有限,通過向他人咨詢或與他人協(xié)商可以彌補(bǔ)個(gè)人認(rèn)知的局限性,易于作出正確判斷。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核,驗(yàn)證審計(jì)人員審計(jì)判斷的正確性,確保審計(jì)判斷的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

篇7

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；職業(yè)化；必要性；措施

《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及其配套文件《關(guān)于推進(jìn)國家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的指導(dǎo)意見》就推進(jìn)國家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)提出指導(dǎo)意見。職業(yè)化是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展的保障，是強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要舉措。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化就是要把審計(jì)作為一種獨(dú)立職業(yè)，其管理體制機(jī)制、任職資格條件、組織管理模式、業(yè)務(wù)流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量等都按照職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)加以要求。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，要求審計(jì)人員必須具備專門的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握特殊的技能方法，能夠獨(dú)立的履行審計(jì)職責(zé)的專業(yè)特征。

二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的必要性

內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的工作。沒有職業(yè)化，內(nèi)部審計(jì)就無法為組織提供有效的服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)自身存在的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體制的重大改革，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的必要性表現(xiàn)在以下方面：

（一）推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)所處環(huán)境狀態(tài)的要求。獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)和形式兩個(gè)方面，實(shí)質(zhì)獨(dú)立性主要指審計(jì)師在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個(gè)人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計(jì)意見；形式上的獨(dú)立性主要指審計(jì)師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表編制人，從而保證審計(jì)工作客觀公正。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都必須獨(dú)立的履行審計(jì)職責(zé)以確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)有利于建立審計(jì)人員的職業(yè)保障制度，對(duì)保證審計(jì)的獨(dú)立性起著不可或缺的作用。

（二）推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化有利于加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的工作，擁有良好的職業(yè)道德、熟練的職業(yè)技能是內(nèi)部審計(jì)人能夠依法履行審計(jì)監(jiān)督職能的重要前提。只有不斷強(qiáng)化和提高審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化水平，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)教育，實(shí)施審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)計(jì)劃，著力培養(yǎng)技術(shù)骨干型人才，才能適應(yīng)審計(jì)新形勢(shì)，打造一支具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)、作風(fēng)過硬的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)職業(yè)化建設(shè)能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高自身的職能與素質(zhì)，從而為審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)增添新的活力。

（三）推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化有利于擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職能

隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求的不斷提高，審計(jì)的職能不斷擴(kuò)大、技術(shù)方法也在不斷創(chuàng)新，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的要求越來越高，內(nèi)部審計(jì)除傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊職能外，還要在業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮作用，以促進(jìn)組織完善治理、增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，審計(jì)人員才能適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)的要求，更好地履行審計(jì)職責(zé)，有利于擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)上述職能的實(shí)現(xiàn)。

（四）推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化有利于提高審計(jì)質(zhì)量及效率

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行查賬時(shí)不是簡單的重復(fù)會(huì)計(jì)核算過程，而是要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題提出更優(yōu)的應(yīng)對(duì)措施。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行崗位職責(zé)所必須需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，有助于完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，使內(nèi)審人員可以更加高效地開展工作，只有這樣有利才提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

三、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的措施

推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)要結(jié)合審計(jì)職業(yè)的專業(yè)特征，在完善審計(jì)組織建設(shè)、提高獨(dú)立性，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，職能轉(zhuǎn)變，提高職業(yè)能力、提升職業(yè)公信度，完善職業(yè)保障機(jī)制等方面入手。審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的主要措施如下：

(一)完善審計(jì)組織建設(shè)、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性涉及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位、報(bào)告關(guān)系及管理體制等方面，它受董事會(huì)或最高管理層的支持程度、內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的管理體制、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職權(quán)范圍等方面的影響。為保持內(nèi)部的獨(dú)立性，要從審計(jì)組織和人員兩個(gè)方面保持獨(dú)立性：在審計(jì)組織方面，保證審計(jì)組織獨(dú)立于被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)組織有專門獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來源；在審計(jì)人員方面，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計(jì)過程中獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立客觀地進(jìn)行判斷和表達(dá)意見，不受任何單位和個(gè)人的干預(yù)和影響。

(二)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高職業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備一定的專業(yè)能力，具有良好的專業(yè)能力、適當(dāng)?shù)闹R(shí)結(jié)構(gòu)，融洽的人際關(guān)系和優(yōu)良的職業(yè)素養(yǎng)，通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展來增加知識(shí)，提高技能和其他能力。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，必須要有一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，一是要豐富內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，除要精通財(cái)務(wù)，更要熟悉稅收、法律、工程、信息、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)管理等相關(guān)知識(shí)；二是要強(qiáng)化后續(xù)教育，建立職業(yè)后續(xù)教育體系，加大培訓(xùn)力度，使內(nèi)部審計(jì)人員不斷學(xué)業(yè)務(wù)知識(shí)、拓展審計(jì)思路、提升實(shí)戰(zhàn)技能；三是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)和計(jì)工作職業(yè)化水平。

(三)提升職業(yè)公信度，推進(jìn)審計(jì)職能定位轉(zhuǎn)變

審計(jì)的職能是審計(jì)能夠適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活所具備的能力，是內(nèi)在于審計(jì)的客觀屬性。內(nèi)部審計(jì)的職能定位是由委托人的需求決定的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都要以提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益為中心，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須積極適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì)變化和企業(yè)改革發(fā)展的新要求，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，積極開展內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)收支、戰(zhàn)略審計(jì)，主動(dòng)參與公司治理，并通過對(duì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的監(jiān)督及評(píng)價(jià)，分析問題產(chǎn)生的原因、提出改進(jìn)建議，提升企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營、提質(zhì)增效和實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)有力的保障。(四)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員作為審計(jì)活動(dòng)的主體，要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)由單一監(jiān)督職能向?qū)徲?jì)管理、服務(wù)轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范職能作用，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，一是要由找問題、查問題轉(zhuǎn)向揭隱患、促發(fā)展的轉(zhuǎn)變，及時(shí)總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和管理風(fēng)險(xiǎn)，提出加強(qiáng)管理、完善制度等建議；二是要由注重結(jié)果、重治標(biāo)向注重過程、重治本的轉(zhuǎn)變，用全局的戰(zhàn)略眼光分析解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類問題，建立風(fēng)險(xiǎn)控制架構(gòu)，從而更好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好地內(nèi)部環(huán)境。

（五）建立審計(jì)職業(yè)保障制度，保障審計(jì)人員權(quán)利

根據(jù)審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，建立分類科學(xué)、權(quán)責(zé)一致的審計(jì)人員管理制度和職業(yè)保障機(jī)制，確保審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平。審計(jì)職業(yè)保障制度是審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的重要內(nèi)容，有助于保證內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性。一般認(rèn)為，審計(jì)人員職業(yè)保障制度包括職業(yè)身份保障、職業(yè)權(quán)力保障、職業(yè)收入保障、職業(yè)教育保障和職業(yè)安全保障等方面。審計(jì)職業(yè)保障是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立客觀地運(yùn)用其專業(yè)能力，有效發(fā)揮審計(jì)確認(rèn)和咨詢功能的前提，審計(jì)人員只有得到了職業(yè)保障，才能有效的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用?？傊瑑?nèi)部審計(jì)要健康發(fā)展，必須加強(qiáng)專業(yè)化的建設(shè)，以保證內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高專業(yè)勝任能力。

【參考文獻(xiàn)】

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篇8

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國跨國公司的發(fā)展、國際間資本的流動(dòng)、信息需求的增大，以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)不再完全符合要求，于是產(chǎn)生了公允價(jià)值計(jì)量模式。為加強(qiáng)我國準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致性，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2012年5月17日我國財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量(征求意見稿)》。意見稿中關(guān)于會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)、利用公允價(jià)值計(jì)量，審計(jì)人員降低公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面成為了公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、有關(guān)公允價(jià)值、公允價(jià)值審計(jì)的概念

為加深對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)，本文就有關(guān)公允價(jià)值、公允價(jià)值審計(jì)的概念進(jìn)行了以下簡單的辨析。

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量（征求意見稿）》中對(duì)公允價(jià)值的定義為在計(jì)量日市場(chǎng)參與者銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)需要支付的價(jià)格。簡單說就是買賣雙方秉承公平自愿的原則，買賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或清償負(fù)債所使用的價(jià)格。我國作為一個(gè)處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的國家，絕大多數(shù)的公允價(jià)值計(jì)量都屬于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的使用范圍也得到了相應(yīng)的擴(kuò)大，目前公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的重要性已經(jīng)超過了歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量。

（二）公允價(jià)值審計(jì)

審計(jì)是指審計(jì)人員運(yùn)用一系列的審計(jì)方法客觀獲取與認(rèn)定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)，通過這些證據(jù)比較出需要認(rèn)定的事項(xiàng)與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間的異同，再將最后的結(jié)果傳達(dá)給使用者。因此，公允價(jià)值審計(jì)是審計(jì)人員運(yùn)用一系列的審計(jì)方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)證據(jù)中公允價(jià)值的計(jì)量、披露信息與財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)相對(duì)比，再將對(duì)比結(jié)果傳達(dá)給使用者。公允價(jià)值審計(jì)的目標(biāo)是提高審計(jì)信息的可信度，審計(jì)的對(duì)象是在財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值計(jì)量并列報(bào)的項(xiàng)目，審計(jì)的依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)。值得注意的是，公允價(jià)值在不同的時(shí)點(diǎn)是不同的數(shù)值。交易發(fā)生日時(shí)依照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)益的初始確認(rèn)計(jì)量，如果后續(xù)情況發(fā)生變化，應(yīng)該重新計(jì)量、披露并確認(rèn)相關(guān)利得或損失，并調(diào)整初始記錄和后期價(jià)值的變化。

二、我國采用公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)存在的問題

在公允價(jià)值理論與實(shí)踐不斷發(fā)展的進(jìn)程中，我國作為新興經(jīng)濟(jì)體的國家順應(yīng)國際變化和全球化的局勢(shì)，也開始越來越多的使用公允價(jià)值計(jì)量模式。隨著會(huì)計(jì)計(jì)量模式的改變，我國不可避免地面臨著一些轉(zhuǎn)變與挑戰(zhàn)。

（一）我國的市場(chǎng)環(huán)境尚不成熟

在對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員能夠通過檢查原始資料的固定數(shù)據(jù)確定審計(jì)信息的可靠程度，而采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)運(yùn)用了大量受人為因素影響的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)估計(jì)和專業(yè)判斷，這大大降低了信息的可靠性，提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)達(dá)國家中，因?yàn)槭袌?chǎng)交易頻繁、相關(guān)機(jī)構(gòu)完善，公允價(jià)值容易獲得且比較客觀。而我國經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)、市場(chǎng)化程度不高、相關(guān)機(jī)構(gòu)不完善，所以被審計(jì)的公允價(jià)值可靠程度不高。目前，我國對(duì)公允價(jià)值估價(jià)的方法沒有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以在公允價(jià)值確定方面存在很大的自主性，企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的公允價(jià)值計(jì)量時(shí)使用不同的估價(jià)方法可能會(huì)計(jì)算出不同的公允價(jià)值。同時(shí)，在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員也沒有完善的體系判斷被審計(jì)的公允價(jià)值是否真實(shí)公允。所以，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量在眾多不足，應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的理論和方法，建立公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序和方法。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)、審計(jì)制度尚不完善

我國為增加國際間的貿(mào)易往來、與國際接軌，近年會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則中均開始大量運(yùn)用以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的認(rèn)定和披露規(guī)定。而就目前為止，會(huì)計(jì)、審計(jì)均無一套完整標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)準(zhǔn)則，給審計(jì)人員認(rèn)定公允價(jià)值帶來了較大風(fēng)險(xiǎn)。采用公允價(jià)值計(jì)量加大了審計(jì)的難度系數(shù)，促使我國不得不轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、思路，提升審計(jì)技術(shù)。目前，我國對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定都只是處于征求意見階段。將的征求意見稿與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比可以看出，我國的征求意見稿基于國際準(zhǔn)則，整體上采用了國際準(zhǔn)則中較為切實(shí)可行的部分，并結(jié)合我國稅收方面的法律規(guī)定作出了一些恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。此次的征求意見稿雖然使我國在公允價(jià)值的相關(guān)制度上取得了一定的進(jìn)展，但就公允價(jià)值估值、非活躍市場(chǎng)條件下的計(jì)量與披露、非活躍市場(chǎng)條件下交易量和交易水平的認(rèn)定等相關(guān)問題并未給出解決方法。我國公允價(jià)值計(jì)量的制度、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)現(xiàn)在正處于整體修訂階段，無法發(fā)揮公允價(jià)值審計(jì)依據(jù)的作用。

（三）高素質(zhì)的公允價(jià)值審計(jì)人才相對(duì)較少

在公允價(jià)值計(jì)量和披露過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)更多的自由裁量權(quán)，計(jì)量中出現(xiàn)了大量的估值模型、復(fù)雜假設(shè)和專業(yè)判斷，這給審計(jì)工作帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)應(yīng)該關(guān)注市場(chǎng)價(jià)值、資產(chǎn)評(píng)估、關(guān)聯(lián)交易的價(jià)值確定、風(fēng)險(xiǎn)分析等領(lǐng)域。在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過對(duì)市場(chǎng)的觀察或?qū)ο冗M(jìn)設(shè)備估價(jià)技術(shù)的運(yùn)用得到的公允價(jià)值較為可靠，但因這兩種方法都需要大量的人力、物力、財(cái)力且使用程序復(fù)雜、用時(shí)過長，違背了審計(jì)中的成本效益原則，所以審計(jì)人員能否在遵循成本效益的原則下取得被審計(jì)單位真實(shí)公允的公允價(jià)值是審計(jì)中的第一步，也是至關(guān)重要的一步。我國估值專家、估值服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展相對(duì)落后，審計(jì)人員需要扎實(shí)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和對(duì)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、風(fēng)險(xiǎn)分析等領(lǐng)域有所了解，我國的審計(jì)人才要由單一的審計(jì)知識(shí)型向通曉相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變才能符合發(fā)展的要求。

三、提高審計(jì)人員應(yīng)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

通過對(duì)我國公允價(jià)值計(jì)量模式下的審計(jì)現(xiàn)狀的分析，現(xiàn)提出一些提高我國審計(jì)人員應(yīng)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力的建議。

（一）發(fā)展成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境

政府應(yīng)該大力加強(qiáng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，吸取先行國家在市場(chǎng)建設(shè)過程中的成功經(jīng)驗(yàn)，建立與公允價(jià)值審計(jì)體系相適應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，所以首先應(yīng)該建立一個(gè)公平、透明、公允、有序的市場(chǎng)環(huán)境。公平的交易是決定市場(chǎng)處于何種狀態(tài)的核心指標(biāo)，建立公平交易的保障機(jī)制、加強(qiáng)市場(chǎng)的活躍程度，才能使公允價(jià)值更加客觀、可靠。目前有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督仍有所缺失，而公平的市場(chǎng)交易環(huán)境是對(duì)被審計(jì)單位采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益公允價(jià)值的保障。建立并完善市場(chǎng)監(jiān)督體系，制定切實(shí)可行的監(jiān)督措施保證公允價(jià)值的公允性是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一。執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的不法分子的打擊力度，為公允價(jià)值審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。同時(shí)，基于我國市場(chǎng)環(huán)境中的常見問題，建立相應(yīng)的估值標(biāo)準(zhǔn)，將一些特殊問題進(jìn)行分類，并對(duì)應(yīng)急處理的辦法進(jìn)行優(yōu)化，為解決復(fù)雜、突發(fā)的市場(chǎng)環(huán)境問題提供幫助。作為企業(yè)，應(yīng)該完善內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)量制度。企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益市場(chǎng)價(jià)格的確定應(yīng)該符合企業(yè)內(nèi)部計(jì)量信息縱向可比、企業(yè)之間計(jì)量信息橫向可比的要求，使得審計(jì)人員提升審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量、降低審計(jì)所需成本、提高審計(jì)的效率。

（二）完善我國公允價(jià)值相關(guān)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)參考的基礎(chǔ)。目前我國的公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度均處于初級(jí)階段，沒有形成一套完整的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)理論體系，所以關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)、審計(jì)都需要借鑒國外的制度。然而我國的審計(jì)準(zhǔn)則的制定參照了國際最新標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定卻一直止步不前，造成兩個(gè)息息相關(guān)的領(lǐng)域準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量、披露的規(guī)定不相互匹配，使我國的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均未將作用發(fā)揮至最大化，審計(jì)人員難以判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量是否真實(shí)公允，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非活躍市場(chǎng)條件下的公允價(jià)值計(jì)量與披露問題、估值問題、交易量和交易水平的有關(guān)規(guī)定應(yīng)該得到進(jìn)一步的完善?，F(xiàn)在，我國的公允價(jià)值相關(guān)準(zhǔn)則正在逐漸補(bǔ)充完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也得到了較快發(fā)展，市場(chǎng)交易中存在的不良現(xiàn)象也漸漸得到一定程度的改善。在全球化速度越來越快時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在各個(gè)國家之間日益趨同，全球的公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系在進(jìn)一步朝一個(gè)方向發(fā)展，我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則不完善將會(huì)制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，我們需要制訂有參考價(jià)值、有實(shí)際操作性的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序，規(guī)范公允價(jià)值的審計(jì)工作，使公允價(jià)值審計(jì)工作過程能夠有據(jù)可依，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重視對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)

采用公允價(jià)值計(jì)量的過程中涉及大量的估值模型、復(fù)雜假設(shè)和專業(yè)判斷，增加了計(jì)量人員的自主性，所以對(duì)我國進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)的人員提出了更高層次的要求。首先，審計(jì)人員需要改變過去單一賬表的審計(jì)思路，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行多角度的思考。審計(jì)人員應(yīng)該接受有關(guān)公允價(jià)值的專業(yè)審計(jì)培訓(xùn)，不斷增加有關(guān)知識(shí)的積累，重點(diǎn)鍛煉運(yùn)用估值技術(shù)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估值的技能，熟練掌握對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估值的操作方法。同時(shí)，在審計(jì)程序中應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)，在觀察、檢查、函證等程序中針對(duì)審計(jì)不同的需要進(jìn)行大量準(zhǔn)確的分析測(cè)試，更全面的考慮、推算各種因素的影響程度并進(jìn)行測(cè)試，提升審計(jì)人員獲取可靠審計(jì)證據(jù)的能力、提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使其在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中保持應(yīng)有的職業(yè)道德，為報(bào)告使用者提供更為真實(shí)、正確、可靠的公允價(jià)值的相關(guān)信息。積極促使審計(jì)人員樹立正確的職業(yè)道德觀念，讓他們認(rèn)識(shí)到自己擔(dān)任的工作對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要性、了解審計(jì)結(jié)果對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的影響，從而提高社會(huì)使命感和責(zé)任感。同時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)該加大對(duì)違反職業(yè)道德人員的處罰力度，更加規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)行為。最后，政府及相關(guān)部門監(jiān)督審計(jì)人員積極關(guān)注公允價(jià)值理論和方法的動(dòng)態(tài)研究，使審計(jì)人員不利用目前公允價(jià)值計(jì)量的缺陷估計(jì)出與實(shí)際有較大差異的公允價(jià)值，不違背職業(yè)道德和工作原則。

作者:陳瀛 單位:洛陽師范學(xué)院商學(xué)院

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篇9

在這種狀況下，社會(huì)各界尤其是監(jiān)管層和會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)界，分別從各自的角度思索和尋找著解決路徑。監(jiān)管層――強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)、外部治理機(jī)制的重構(gòu)與完善，會(huì)計(jì)理論界反思著會(huì)計(jì)的本質(zhì)和會(huì)計(jì)規(guī)則的改良，審計(jì)――則大力提倡現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型。美國著名的Treadway Committee（1987）提出了著名的反舞弊四層次機(jī)制理論，他們建議任何組織實(shí)體可以通過下列四道防線來防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生：高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)。

因此，筆者擬從會(huì)計(jì)信息失真的成因入手，以一名“內(nèi)部審計(jì)師”的視角，探討對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，從而更好的建筑起內(nèi)部審計(jì)――這道反舞弊防線。

一、會(huì)計(jì)信息失真的分類及其成因

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是相對(duì)的、動(dòng)態(tài)的，我們可以把會(huì)計(jì)信息失真劃分為“會(huì)計(jì)信息失實(shí)”和“會(huì)計(jì)信息造假”。

（一）信息不對(duì)稱是造成會(huì)計(jì)信息失真的根本

1.會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者的信息不對(duì)稱。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及委托――模式的出現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者在會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)間及所獲得的內(nèi)容上出現(xiàn)了差別。在公司治理存在缺陷的情況下，會(huì)計(jì)信息制造者就可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)或進(jìn)行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

2.信息不對(duì)稱產(chǎn)生的“劣幣驅(qū)逐良幣”問題。信息制造者制造大量虛假的會(huì)計(jì)信息，而投資者關(guān)心的只是股票價(jià)格的升降，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性缺乏應(yīng)有的關(guān)注，從而造成市場(chǎng)對(duì)虛假信息的需求大量增加，形成畸形循環(huán)。

3.信息不對(duì)稱導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員存在兩種選擇：假設(shè)市場(chǎng)中只存在兩個(gè)會(huì)計(jì)人員，一個(gè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬，另一個(gè)不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，博弈的結(jié)果：會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)生活中更傾向表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬。

（二）會(huì)計(jì)自身缺陷是造成會(huì)計(jì)信息失真的原因

人為操縱會(huì)計(jì)原則導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真;由于會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身的不完善和制定的滯后性產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真。由于職業(yè)判斷造成的會(huì)計(jì)信息失真;會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不理想導(dǎo)致的信息失真。

（三）利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的原動(dòng)力

1.經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī)，也是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)這一切不能通過正常途徑獲得時(shí)，就不得不依靠做假賬來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可以騙取投資者、債權(quán)人甚至國家有關(guān)部門的信任，并因此獲得投資、貸款或減免稅收等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)家作為企業(yè)的最高負(fù)責(zé)人，具備迫使會(huì)計(jì)制造虛假信息的條件，并因此獲得職務(wù)、薪金等方面的收益。會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息的制造者，其行為也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。

2.對(duì)企業(yè)造假處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)也是導(dǎo)致我國企業(yè)會(huì)計(jì)造假的重要原因。目前，我國對(duì)查實(shí)的會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕法律處罰;重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰;重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而削弱了法律的效力。

總之，會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告既受制于技術(shù)規(guī)范，又受制于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制存在重大缺陷的經(jīng)濟(jì)主體，其財(cái)務(wù)報(bào)告很難達(dá)到真實(shí)公允的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息失真也就是自然而然的事情了。與此同時(shí)，各種信息質(zhì)量及責(zé)任保障機(jī)制如果再失效，會(huì)計(jì)信息失真便終成定局。

二、會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部審計(jì)治理

由上述對(duì)會(huì)計(jì)信息失真、動(dòng)因的分析，我們已經(jīng)回到了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原點(diǎn)――企業(yè)。企業(yè)是什么？“一個(gè)創(chuàng)造利潤的組織（An organization to make a profit）”？錯(cuò)。它是一個(gè)通過經(jīng)營商品（包括出售服務(wù)）來體現(xiàn)自己職能的組織，德魯克曰。它只存在于一個(gè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)之中，是使經(jīng)濟(jì)成長、發(fā)展和變革的一種特殊的社會(huì)器官。這個(gè)定義體現(xiàn)了企業(yè)的兩項(xiàng)基本職能：營銷和創(chuàng)新。營銷和創(chuàng)新產(chǎn)生出經(jīng)濟(jì)成果，其余的一切都是“成本”。利潤是什么？利潤就像人體所需要的氧氣、食物、水和血液，它們并非人生的目的，但是沒有它們，人就不能活下去。因此，利潤是結(jié)果而不是目的。那么，決定企業(yè)的是什么呢？顧客。只有通過他們對(duì)商品或服務(wù)的購買，才使物品轉(zhuǎn)化為商品，經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)化為財(cái)富。企業(yè)想生產(chǎn)什么并非十分重要。顧客想買什么，什么是他們的認(rèn)知價(jià)值，那才是決定性的。他們決定著企業(yè)是什么，企業(yè)生產(chǎn)什么，企業(yè)是否會(huì)興旺。就像SUN公司總裁兼首席執(zhí)行官愛德華?詹德說：“每天早晨起來的時(shí)候，我并不是去看納斯達(dá)克股市有什么變化，我腦子里想的是去做我們想做的業(yè)務(wù)。我們所做的投資是長期投資”，“我們不想采取那些短期行為，把利潤擴(kuò)大到最大化?！倍鴮?shí)際上，最終勝出的偏偏是目光遠(yuǎn)大的企業(yè)，他們的核心價(jià)值觀、核心競(jìng)爭(zhēng)力，使他們能永續(xù)地長存。

本著這樣的理念，企業(yè)或是其他形式的組織，只是實(shí)現(xiàn)其核心價(jià)值觀的工具與手段。組織設(shè)計(jì)應(yīng)牢記本組織的宗旨，作為工具，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用。在組織中，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從無到有，由弱變強(qiáng)，六十多年來，適應(yīng)企業(yè)保護(hù)資產(chǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需求的發(fā)展變化，國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域發(fā)生了巨大的變化。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）先后七次修改了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，1999年的新定義為：一種旨在增值和改善機(jī)構(gòu)運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它通過引入系統(tǒng)化的嚴(yán)謹(jǐn)方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序，幫助所在機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。西方國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已在組織中取得了較高的組織地位，日益成為一種公認(rèn)的、成熟的職業(yè)，內(nèi)審領(lǐng)域大大擴(kuò)展，很多人已用綜合審計(jì)、管理審計(jì)、“5E”（經(jīng)濟(jì)、效率、效果、合理、環(huán)境）審計(jì)等概念來作為內(nèi)部審計(jì)的代名詞。且其審計(jì)理念由單純“查錯(cuò)糾弊”，扮演“獵人”與警察的角色，向“積極興利”，為管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。

盡管如此，內(nèi)部審計(jì)仍面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而且隨著經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的進(jìn)程加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多，但傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理已不能適應(yīng)企業(yè)的需要。金融創(chuàng)新產(chǎn)品如套期保值、資產(chǎn)負(fù)債管理等已逐漸被一些企業(yè)運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，從而形成了整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢(shì)。整體化風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)傳統(tǒng)的純粹性風(fēng)險(xiǎn)管理的超越，其目標(biāo)是把企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)都納入到一個(gè)有機(jī)的、具有內(nèi)在一致性的管理框架中。內(nèi)部審計(jì)與整體化的風(fēng)險(xiǎn)管理融合，并由內(nèi)部審計(jì)開展戰(zhàn)略審計(jì)，將可充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的功能，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，從而從源頭上掐斷會(huì)計(jì)信息失真之基。

（一）提升內(nèi)審地位、實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)

戰(zhàn)略審計(jì)是通過評(píng)價(jià)、監(jiān)督上市公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進(jìn)上市公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它構(gòu)成了管理審計(jì)的重要內(nèi)容。目前，在我國企業(yè)逐步構(gòu)建并推廣戰(zhàn)略審計(jì)可以提高企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的功能，進(jìn)一步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

關(guān)于戰(zhàn)略制定過程的審計(jì)，主要是審查評(píng)價(jià)該戰(zhàn)略確定的經(jīng)營范圍是否與企業(yè)的管理控制能力相匹配;是否符合企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)等。對(duì)各職能戰(zhàn)略的審計(jì)，則主要是分析、評(píng)價(jià)其是否與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持高度的正相關(guān)性，各職能戰(zhàn)略之間是互相支持，制定的戰(zhàn)略是否簡單易行以及戰(zhàn)略是否缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容等。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略造成的影響并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，這也是戰(zhàn)略制定過程審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

關(guān)于戰(zhàn)略執(zhí)行過程的審計(jì)，首先應(yīng)判斷各職能部門是否制定了與上述企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的分戰(zhàn)略。其次，還要檢查企業(yè)內(nèi)部是否存在靈活的溝通機(jī)制，能否保證各職能戰(zhàn)略之間的相互支持;實(shí)施過程中各種信息的傳遞是否暢通，能否將相關(guān)信息迅速反饋給戰(zhàn)略制定者;相關(guān)執(zhí)行人員是否存在不稱職或用人不當(dāng)現(xiàn)象;檢查戰(zhàn)略實(shí)施所需的資源條件與現(xiàn)實(shí)存在資源之間是否存在較大的缺口等。

關(guān)于戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定。一項(xiàng)戰(zhàn)略從制定到實(shí)施，必須定期地對(duì)其結(jié)果予以評(píng)價(jià)，以確定相關(guān)人員的功過業(yè)績。特別是出現(xiàn)企業(yè)并購、最高管理層職位變動(dòng)以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績大幅下降時(shí)，更應(yīng)對(duì)相關(guān)戰(zhàn)略予以評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略結(jié)果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有綜合性、全面性和層次性。

（二）融合風(fēng)險(xiǎn)管理、改善企業(yè)運(yùn)營

整體化風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理者站在全局的角度，綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)管理工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要組成部分，也必須適應(yīng)這一變化發(fā)展，特別要在提高自身整體意識(shí)、獨(dú)立性、客觀性、宏觀性方面做出調(diào)整。具體而言，需要在以下方面進(jìn)行創(chuàng)新：

1.加強(qiáng)整體化風(fēng)險(xiǎn)管理理念的培育。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是風(fēng)險(xiǎn)管理的倡導(dǎo)者和推動(dòng)者。內(nèi)部審計(jì)人員要正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)所處的環(huán)境，加強(qiáng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的合作與交流，并時(shí)時(shí)保持適度的危機(jī)感。內(nèi)部審計(jì)人員除了要求自己站在全局、整體的角度充分認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)外，還要通過事前、事中、事后的評(píng)估和對(duì)內(nèi)咨詢服務(wù)，向企業(yè)其他成員灌輸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到企業(yè)所面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的利弊，并自覺地參與風(fēng)險(xiǎn)管理。只有真正樹立了企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體化風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為內(nèi)部審計(jì)起點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，首先，能將自身關(guān)注的范圍與職責(zé)擴(kuò)大，以更加充分地體現(xiàn)自身的管理和價(jià)值增值功能，具體而言，就是促使自身更加全面地辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn);其次，其他職能部門也普遍關(guān)注企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，這為內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門平等交流提供了基礎(chǔ)，從而改變了以前雙方的監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。

3.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的交流與共享，是實(shí)施整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件之一。信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)資源共享和信息傳遞創(chuàng)造了條件。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)結(jié)合自身的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)內(nèi)外信息，參與建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫。同時(shí)，應(yīng)綜合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門等職能部門各自的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到預(yù)警時(shí)，及時(shí)報(bào)告相關(guān)部門并啟動(dòng)該系統(tǒng)。

4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)組織模式和人員結(jié)構(gòu)。整體化風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)整體性和全局性，這決定了內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中需保持一定的超然性和權(quán)威性。企業(yè)下屬的各級(jí)內(nèi)部審計(jì)主管或主要內(nèi)部審計(jì)人員由總部直接委派并垂直管理，這樣既可保證內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威性，也有利于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理措施的互補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)既包括人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)，也包括人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。在人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)實(shí)行彈性人員編制，以少數(shù)職業(yè)內(nèi)部審計(jì)師為主，輔以更多的其他職能部門的內(nèi)部協(xié)審員參加。在人員知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)師是復(fù)合型的專業(yè)人才，要求綜合能力較強(qiáng)、知識(shí)面較廣，因此，應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、金融創(chuàng)新等方面的培訓(xùn)，以保證其知識(shí)的不斷更新。

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篇10

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),因?yàn)槠洳粌H要對(duì)委托人負(fù)責(zé),還要對(duì)各類利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,企業(yè)弄虛作假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象愈加嚴(yán)重;各類信息使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴性逐步增強(qiáng)。這些變化趨勢(shì)都增大了審計(jì)難度,加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,提高審計(jì)質(zhì)量,已成為業(yè)界頗為關(guān)注的問題之一。

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確切含義,國內(nèi)外理論界至今沒有一個(gè)統(tǒng)一的說法。但縱觀各種表述,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵的解釋基本一致,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員對(duì)實(shí)際存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后認(rèn)為公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果,并在此基礎(chǔ)上發(fā)表與事實(shí)不相符合的審計(jì)意見的可能性。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從如下幾個(gè)方面進(jìn)行防范與控制:

第一、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

從根本上說,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)質(zhì)量,而審計(jì)項(xiàng)目是由審計(jì)人員完成的,因此,防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。可以從如下四個(gè)方面著手:一是嚴(yán)格職業(yè)準(zhǔn)入制度。適當(dāng)提高審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入門檻,對(duì)審計(jì)人員的準(zhǔn)入進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),確保全體執(zhí)業(yè)人員具備其職責(zé)所需的專業(yè)能力。二是規(guī)范審計(jì)人員的后續(xù)教育制度。事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行教育與培訓(xùn),針對(duì)審計(jì)實(shí)踐需要,開展系統(tǒng)的有組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn);審計(jì)人員需樹立終生學(xué)習(xí)的觀念,自覺不斷更新專業(yè)知識(shí),擴(kuò)展視野,以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。三是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立廉潔自律意識(shí),始終如一地恪守行為準(zhǔn)則,堅(jiān)持公正客觀的職業(yè)態(tài)度和一絲不茍的職業(yè)精神。四是注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要能夠正確對(duì)待來自各方面的壓力與困擾,提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力,有效地遏止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第二、規(guī)范審計(jì)程序

審計(jì)程序的任何環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位,都會(huì)留下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。因此,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意從審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)入手。具體而言有如下方面:一是業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。在審計(jì)資源有限的情況下,不加限制的業(yè)務(wù)擴(kuò)張必然造成對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的失控管理。在業(yè)務(wù)承接階段,應(yīng)該對(duì)客戶的各方面情況進(jìn)行綜合考察,從而決定是否接受新客戶或者繼續(xù)為老客戶服務(wù)。在初步了解時(shí),應(yīng)考察事務(wù)所與客戶之間的獨(dú)立性,審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì),被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、信用程度,審計(jì)情境以及事務(wù)所是否具備相應(yīng)審計(jì)資源,包括人力、時(shí)間、專業(yè)能力和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的能力等。二是委派審計(jì)人員時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。事務(wù)所應(yīng)綜合考慮審計(jì)人員的獨(dú)立性、勝任能力、經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)小組的凝聚力來組建審計(jì)小組。三是審計(jì)取證時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見、得出審計(jì)結(jié)論的原始依據(jù),審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性直接影響到審計(jì)工作底稿的質(zhì)量,進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)論的說服力:充分性指數(shù)量必須足夠支持審計(jì)結(jié)論,可靠性指能夠客觀真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況,相關(guān)性指盡可能與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。四是編制報(bào)告時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)報(bào)告是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接依據(jù)。雖然編制審計(jì)報(bào)告階段不涉及新的證據(jù)和結(jié)論,但在編制報(bào)告過程中,保持慣有的職業(yè)謹(jǐn)慎,有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。在編制報(bào)告時(shí)應(yīng)仔細(xì)復(fù)核審計(jì)工作底稿,關(guān)注影響標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)的例外因素,關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的披露問題與有爭(zhēng)議的事項(xiàng),在報(bào)告中明確區(qū)分審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任,等等。

第三、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制,完善質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運(yùn)行機(jī)制,制定完善質(zhì)量控制制度,實(shí)行工作職能的分工和牽制。常見的部控制有三級(jí)復(fù)核制度和審計(jì)質(zhì)量檢查制度。三級(jí)復(fù)核制度是指由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。審計(jì)質(zhì)量檢查一般由質(zhì)檢部人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合審計(jì)準(zhǔn)則和事務(wù)所規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督。具體到每一個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)進(jìn)行下列三重質(zhì)量檢查:一是審計(jì)小組負(fù)責(zé)人檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作,二是出具審計(jì)報(bào)告前由未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行必要的檢查,三是強(qiáng)制性的同業(yè)檢查。這樣的復(fù)核制度,一來起到察覺式控制的作用,由不同的人檢查,避免思維死角,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)已發(fā)生的審計(jì)錯(cuò)誤;二來起到了預(yù)防式控制的作用,業(yè)務(wù)人員在編制工作底稿時(shí),為了順利通過質(zhì)檢,能夠自覺認(rèn)真去做,盡量減少出錯(cuò)。當(dāng)然,內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,還得依賴于執(zhí)行的有效性,復(fù)核簽章切不可流于形式。

第四、制定雙重承諾制度

雙重承諾制度即會(huì)計(jì)承諾和審計(jì)承諾并存制度。建立雙重承諾制度的目的在于區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位提供的虛假會(huì)計(jì)信息是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因之一。審計(jì)人員有權(quán)要求被審計(jì)單位如實(shí)提供全面的會(huì)計(jì)資料,并對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、全面性做出書面承諾,在相關(guān)資料上簽章確認(rèn)。實(shí)踐證明,這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的方法之一。

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