導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)信息理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、信息系統(tǒng)審計(jì)概要

1）信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù),以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整,以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程(國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)ISACA的定義。

2）目前審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)主要有兩種方式,一種是將信息系統(tǒng)審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)的一部分,為實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的總體目標(biāo)服務(wù),即數(shù)據(jù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)和系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)"三位一體"的結(jié)合方式.信息系統(tǒng)審計(jì)和系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)為數(shù)據(jù)審計(jì)服務(wù),通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)得出結(jié)論.另一種是獨(dú)立立項(xiàng)的,直接審計(jì)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性和有效性。

二、為什么要開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)

信息系統(tǒng)審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作,是信息化發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。

(一)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求.近幾年,審計(jì)紙質(zhì)賬目時(shí),內(nèi)部控制也要審計(jì),不能假賬真審.同樣的道理也不能假電子數(shù)據(jù)真審,如果被審計(jì)單位運(yùn)載電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性出現(xiàn)了問(wèn)題,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn),系統(tǒng)的可信與可靠程度是數(shù)據(jù)審計(jì)得以進(jìn)行的前提和最終實(shí)現(xiàn)的基本條件。

(二)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)是全面履行審計(jì)職責(zé)的要求.信息化環(huán)境下的審計(jì),電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)必須"三位一體",在審計(jì)過(guò)程中,這三項(xiàng)內(nèi)容不能少.只有這樣,我們才能完成審計(jì)署黨組強(qiáng)調(diào)的"全面審計(jì),突出重點(diǎn)"的要求,全面履行審計(jì)職責(zé)。

三、信息系統(tǒng)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系

1）信息系統(tǒng)審計(jì)是常規(guī)審計(jì)的一部分，是以常規(guī)審計(jì)理論為理論基礎(chǔ)的，兩者之間有緊密的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。

2）兩者的聯(lián)系是：信息系統(tǒng)審計(jì)繼承了常規(guī)審計(jì)的基本理論與方法，與常規(guī)的審計(jì)一樣。在立場(chǎng)上，要求信息系統(tǒng)審計(jì)師站在獨(dú)立的立場(chǎng)上，通過(guò)選擇特定的審計(jì)對(duì)象，采用詢問(wèn)、檢查、分析、模擬、測(cè)試等方法獲得客觀的審計(jì)證據(jù)，來(lái)判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。在程序上，信息系統(tǒng)審計(jì)一般也要經(jīng)過(guò)審計(jì)計(jì)劃、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)報(bào)告等主要階段來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3）兩者的區(qū)別也比較明顯，主要表現(xiàn)在：首先，信息系統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象不同于常規(guī)審計(jì)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是信息系統(tǒng)，包括基礎(chǔ)設(shè)施，軟硬件管理，信息安全，網(wǎng)絡(luò)管理合通信等；其次，信息系統(tǒng)審計(jì)提出了更多的審計(jì)法與審計(jì)程序，這都是常規(guī)審計(jì)所不具備的，比如對(duì)某軟件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要采用技術(shù)含量相當(dāng)高的測(cè)試，對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)時(shí)要采用穿透性測(cè)試（模擬成黑客進(jìn)行各種攻擊以驗(yàn)證其安全性）；第三，信息系統(tǒng)審計(jì)不光是事后審計(jì)，主要關(guān)注系統(tǒng)的運(yùn)行現(xiàn)狀，在某種情況下，直接參與項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)或變更過(guò)程，以保證足夠的控制得以順利實(shí)施；最后，信息系統(tǒng)審計(jì)的咨詢價(jià)值顯得更高，信息化的風(fēng)險(xiǎn)很高，信息系統(tǒng)審計(jì)師可憑借其專門(mén)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，受托或主動(dòng)服務(wù)于被審計(jì)單位的管理者或其業(yè)務(wù)人員，在企業(yè)信息化過(guò)程中，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行系統(tǒng)診斷，根據(jù)企業(yè)需求，確定信息化的目標(biāo)和內(nèi)容，選擇合適的信息系統(tǒng)。

四．如何使信息系統(tǒng)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合

1）在項(xiàng)目計(jì)劃上的相結(jié)合

信息系統(tǒng)通過(guò)選擇特定的審計(jì)對(duì)象，采用詢問(wèn)、檢查、分析、模擬、測(cè)試等方法獲得客觀的審計(jì)證據(jù)，來(lái)判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。在程序上，經(jīng)過(guò)信息系統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)報(bào)告等主要階段來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2）在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中相結(jié)合

（1）全面開(kāi)展對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中電子數(shù)據(jù)的審計(jì)，包括會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)管理電子數(shù)據(jù)。采取的具體方法是：1.精確復(fù)核。運(yùn)用計(jì)算機(jī)，對(duì)各種項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對(duì)全轄并表機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表與匯總報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從會(huì)計(jì)流水賬逐級(jí)核對(duì)至總賬，還可以將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；2.編制計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行輔助計(jì)算?？梢跃幹朴?jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄；3.對(duì)一些異常會(huì)計(jì)記錄和交易進(jìn)行篩選和查詢，為審計(jì)人員提供審計(jì)線索，主要是根據(jù)某一特征進(jìn)行篩選分析，從不同角度分析可疑問(wèn)題線索。

（2）以信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，對(duì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步的調(diào)查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)是權(quán)限管理、參數(shù)表的設(shè)置和修改控制等是否有效，被審計(jì)單位對(duì)交易錄入的原始數(shù)據(jù)是否實(shí)施相應(yīng)的控制，信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流和業(yè)務(wù)流程是否吻合；3.通過(guò)系統(tǒng)日志等文件分析一些重大事件的原因，避免在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生不可預(yù)測(cè)影響。

3）在資源配制上相結(jié)合

常規(guī)審計(jì)在我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)項(xiàng)目資源存在的漏端很難察覺(jué)，原因主要是以下三大困難：一是審計(jì)人員難以在短時(shí)間內(nèi)透徹了解被審計(jì)單位的項(xiàng)目存在弊病。一般來(lái)說(shuō)，小型的數(shù)據(jù)管理，由專業(yè)的軟件公司開(kāi)發(fā)后打包在市場(chǎng)銷(xiāo)售，被審計(jì)單位人員僅僅是使用者，審計(jì)人員無(wú)法獲得開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的細(xì)節(jié)；而定制的系統(tǒng)多用于大型的數(shù)據(jù)管理，由軟件公司或內(nèi)部的開(kāi)發(fā)部門(mén)根據(jù)企業(yè)的應(yīng)用量身定做，這類(lèi)系統(tǒng)技術(shù)文檔和技術(shù)支持比較完善，但是由于系統(tǒng)過(guò)于龐大，細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜，審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)難以對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。二是難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的瑕疵。從表面看，常規(guī)審計(jì)的各項(xiàng)令人眼花繚亂審計(jì)方法無(wú)論是從開(kāi)發(fā)文檔還是操作手冊(cè)都不會(huì)直接察覺(jué)系統(tǒng)的瑕疵，而且在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員一般不允許對(duì)正在運(yùn)行的系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，較難識(shí)別系統(tǒng)的問(wèn)題。三是難以評(píng)估系統(tǒng)瑕疵所導(dǎo)致的后果。在審計(jì)實(shí)踐中，即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了常規(guī)審計(jì)存在的某些瑕疵，但是未發(fā)現(xiàn)該瑕疵導(dǎo)致的已經(jīng)存在的后果，常常使得審計(jì)結(jié)論缺乏直接證據(jù)。

信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種全新的審計(jì)手段和審計(jì)理念，首先，審計(jì)人員可以通過(guò)整體評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的項(xiàng)目管理系統(tǒng)重要性的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)。其次，審計(jì)人員應(yīng)用內(nèi)控測(cè)試和數(shù)據(jù)審計(jì)兩種方式對(duì)選定的項(xiàng)目管理系統(tǒng)進(jìn)行分析，一般能迅速找出項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)存在的瑕疵，尤其是人為舞弊的線索。第三，根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行延伸，進(jìn)一步追查系統(tǒng)存在問(wèn)題所引致財(cái)務(wù)收支失真等方面的問(wèn)題?？梢暂^好地從信息系統(tǒng)的角度發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題和內(nèi)控漏洞，使得審計(jì)內(nèi)容不斷豐富完整，較好降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、在常規(guī)審計(jì)后，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的意義

1）信息系統(tǒng)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的必然，未來(lái)審計(jì)行業(yè)和審計(jì)技術(shù)的發(fā)展動(dòng)力將主要來(lái)自于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展。

2）維護(hù)信息時(shí)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在信用基礎(chǔ)上的，信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)充當(dāng)信息時(shí)代經(jīng)濟(jì)生活中公正的鑒證人起著維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用。信息時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)的加劇，信息流的電子傳播方式等，使市場(chǎng)對(duì)及時(shí)和相關(guān)信息的需求越來(lái)越多，現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性性日漸突出。現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的、周期性的向利益相關(guān)者報(bào)告。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，信息系統(tǒng)審計(jì)師應(yīng)能夠以在線、實(shí)時(shí)的信息為基礎(chǔ)提供鑒證，通過(guò)多種方式來(lái)保護(hù)公眾利益、提供鑒證服務(wù)并滿足投資公眾對(duì)決策有用信息的訪問(wèn)需要。提供實(shí)時(shí)報(bào)告鑒證對(duì)保護(hù)公眾利益和保護(hù)資本市場(chǎng)的有序發(fā)展是非常有意義的。

篇2

20世紀(jì)60年代，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)始運(yùn)用于企業(yè)的信息收集和整理中，會(huì)計(jì)信息處理逐漸無(wú)紙化，促使審計(jì)人員在執(zhí)行傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須關(guān)注以電子數(shù)據(jù)為載體的電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)。20世紀(jì)70年代中期至80年代，電子數(shù)據(jù)處理和管理系統(tǒng)等在企業(yè)中逐漸普及，同時(shí)，計(jì)算機(jī)犯罪和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)失效的事件頻頻發(fā)生，使得信息系統(tǒng)審計(jì)日益得到重視并迅速發(fā)展。美國(guó)、日本先后成立了IT審計(jì)方面的協(xié)會(huì)組織，從事對(duì)IT審計(jì)規(guī)則的制定和實(shí)施指導(dǎo)。20世紀(jì)90年代，信息和信息系統(tǒng)已成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，企業(yè)和社會(huì)對(duì)信息系統(tǒng)控制和審計(jì)的需求愈發(fā)強(qiáng)烈。發(fā)達(dá)國(guó)家的信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)入普及期，許多國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)、學(xué)者和組織對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了有益的探索。同時(shí)，東南亞各國(guó)也逐漸認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性，開(kāi)始著手研究信息系統(tǒng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)。

目前，我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)僅有十幾年的歷史，尚處于探索階段，既缺乏開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍，也沒(méi)有形成專業(yè)規(guī)范體系，所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的探索和嘗試以及計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。存在的主要問(wèn)題有：信息系統(tǒng)審計(jì)觀念落后；信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范尚不完善；信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才匱乏；信息系統(tǒng)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)工作滯后。1997年，廣州地鐵開(kāi)始公司“信息化”建設(shè)。最初，廣州地鐵經(jīng)營(yíng)審計(jì)采用“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”的方法，即對(duì)導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中，其逐漸意識(shí)到了運(yùn)用這種“黑箱原理”審計(jì)方法的風(fēng)險(xiǎn)。因此，2006年公司組建了專門(mén)的IT審計(jì)模塊，探索“如何利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”。其后，廣州地鐵信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了借力、助力和自立三個(gè)階段。一是借力期：IT審計(jì)模塊成立初期，公司與外部顧問(wèn)共同開(kāi)展IT審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)外部專業(yè)人員向?qū)徲?jì)人員傳輸IT審計(jì)技能，同時(shí)制定《IT審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，在人員技能儲(chǔ)備和制度上為IT審計(jì)模塊的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。二是助力期：審計(jì)人員參照審計(jì)手冊(cè)，利用從外部顧問(wèn)處學(xué)習(xí)到的審計(jì)技能，逐步開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)工作，將IT審計(jì)工作模式調(diào)整為以自身力量為主，外部咨詢服務(wù)為輔的模式。三是自立期：2009年，廣州地鐵IT審計(jì)已基本實(shí)現(xiàn)自主化，且IT審計(jì)模塊逐步走向成熟，同時(shí)其還建立了具有自身特色的信息系統(tǒng)審計(jì)框架。目前，IT審計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)的一根“支柱”，連同“內(nèi)控審計(jì)”，作為基本的審計(jì)手段貫穿于各類(lèi)專業(yè)審計(jì)工作中，支持審計(jì)體系的鞏固與發(fā)展。

二、信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容

1、國(guó)內(nèi)外關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的研究

開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)首先要明確審計(jì)內(nèi)容。國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)規(guī)定，信息系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容包括信息系統(tǒng)程序?qū)徲?jì)、信息技術(shù)（IT）治理、系統(tǒng)生命周期管理、IT服務(wù)的交付與支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)連續(xù)性計(jì)劃。近十幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)的學(xué)者和組織也對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了探索和研究。審計(jì)署在2012年頒布的《信息系統(tǒng)審計(jì)指南———計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34號(hào)》中明確提出了：信息系統(tǒng)審計(jì)包括對(duì)應(yīng)用控制、一般控制和項(xiàng)目管理的審計(jì)。其中，應(yīng)用控制包括信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程，數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的控制，信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同；一般控制包括信息系統(tǒng)總體控制、信息安全技術(shù)控制、信息安全管理控制；項(xiàng)目管理包括信息系統(tǒng)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、信息系統(tǒng)建設(shè)管理、信息系統(tǒng)績(jī)效。上述具有代表性的規(guī)定和研究成果對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的劃分，均是以對(duì)信息系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)的分析為基礎(chǔ)。全面分析信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，可從信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度進(jìn)行描述：從構(gòu)成要素來(lái)看，信息系統(tǒng)由人員、應(yīng)用（包括軟件平臺(tái)和應(yīng)用系統(tǒng)）、所采用的技術(shù)、硬件設(shè)備、數(shù)據(jù)文件運(yùn)行規(guī)則組成；信息系統(tǒng)生命周期可劃分為信息系統(tǒng)的規(guī)劃階段、開(kāi)發(fā)階段、運(yùn)行維護(hù)階段和更新階段；從信息系統(tǒng)管理的維度來(lái)看，對(duì)系統(tǒng)的管理與控制活動(dòng)貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的始終，主要是通過(guò)有效執(zhí)行一系列健全有效的規(guī)章制度和管理規(guī)程來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2、廣州地鐵信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施框架

結(jié)合廣州地鐵信息化項(xiàng)目多、系統(tǒng)更新快、數(shù)據(jù)集成度高、系統(tǒng)控制與手工控制并重等特點(diǎn)，圍繞信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度，廣州地鐵將信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容劃分為整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)、應(yīng)用控制審計(jì)和系統(tǒng)建設(shè)效能評(píng)價(jià)三個(gè)方面。其中，整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)是對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中的控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，目的是合理保證由信息系統(tǒng)支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的、生成的數(shù)據(jù)和報(bào)告是可信的。應(yīng)用系統(tǒng)控制審計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)流程中的自動(dòng)化控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，以合理保證交易的有效性、經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和記錄、完成的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。項(xiàng)目及系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)是對(duì)信息化項(xiàng)目的過(guò)程及成果對(duì)企業(yè)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的效益進(jìn)行審計(jì)，用來(lái)合理保證信息化項(xiàng)目的投資/產(chǎn)出比例符合建設(shè)的目標(biāo)，以及信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起到的預(yù)期的支撐作用。圍繞上述三個(gè)方面，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)確立了以下的實(shí)施框架。

（1）確立整體計(jì)算機(jī)控制安全、操作、變更的三個(gè)評(píng)價(jià)維度，圍繞“信息系統(tǒng)全生命周期”，明確整體計(jì)算機(jī)控制十個(gè)流程。

廣州地鐵通過(guò)學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際信息系統(tǒng)技術(shù)管理和控制標(biāo)準(zhǔn)COBIT，建立起了一套自己的整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)框架。框架可按流程和控制類(lèi)型兩種方式進(jìn)行劃分，兩種劃分方式在本質(zhì)上是一致的。在按流程劃分出的每個(gè)子流程中，信息系統(tǒng)審計(jì)人員需要從變更、安全、操作的角度去確認(rèn)和評(píng)估具體的控制點(diǎn)；在按控制職能所作的劃分中，審計(jì)人員需要圍繞信息系統(tǒng)的策略與計(jì)劃、信息系統(tǒng)操作、與外部供應(yīng)商關(guān)系、業(yè)務(wù)可持續(xù)計(jì)劃、應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)庫(kù)、軟件支持、網(wǎng)絡(luò)、硬件等十個(gè)子流程進(jìn)行審計(jì)。圍繞安全、變更、操作三個(gè)角度及十個(gè)子流程，廣州地鐵共梳理出有關(guān)整體計(jì)算機(jī)控制的41項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，并針對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容明確了控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，建立起了一套完整的整體計(jì)算機(jī)控制矩陣。例如，信息系統(tǒng)策略和計(jì)劃子流程中，廣州地鐵明確了整體計(jì)算機(jī)控制的三大目標(biāo)———信息系統(tǒng)戰(zhàn)略、規(guī)劃和預(yù)算應(yīng)與實(shí)際業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，計(jì)算機(jī)處理環(huán)境應(yīng)得到具有適當(dāng)技能和經(jīng)驗(yàn)的人員的充分支持和保證，以及計(jì)算機(jī)處理環(huán)境中的人員應(yīng)接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，審計(jì)人員在此基礎(chǔ)上針對(duì)各控制目標(biāo)，識(shí)別并歸納出廣州地鐵現(xiàn)行的9個(gè)控制活動(dòng)。在具體開(kāi)展信息系統(tǒng)整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，選擇需要評(píng)價(jià)的子流程，再對(duì)照子流程的控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估及測(cè)試即可。

（2）從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)，將信息系統(tǒng)應(yīng)用控制劃分為訪問(wèn)控制、完整性控制及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大方面。

廣州地鐵將信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制劃分為應(yīng)用系統(tǒng)訪問(wèn)控制、流程和系統(tǒng)完整性控制以及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大類(lèi)，并針對(duì)各類(lèi)控制分別設(shè)計(jì)了不同的審計(jì)內(nèi)容。一是應(yīng)用系統(tǒng)授權(quán)訪問(wèn)控制審計(jì)包括對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)證方式、授權(quán)機(jī)制、權(quán)限的分配管理以及不相容職責(zé)分離在系統(tǒng)中的實(shí)現(xiàn)情況的審計(jì)，目的在于保證經(jīng)過(guò)允許的人才能訪問(wèn)和操作系統(tǒng)。二是流程和系統(tǒng)完整性控制審計(jì)是對(duì)系統(tǒng)輸入、處理、輸出以及接口等各種系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)則的審計(jì)，用以保證所有經(jīng)允許處理的數(shù)據(jù)均轉(zhuǎn)換到介質(zhì)上并被處理，且處理的結(jié)果可通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞郊右暂敵?，所有輸入、轉(zhuǎn)換、處理和輸出均在正常的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確地進(jìn)行。三是數(shù)據(jù)質(zhì)量控制審計(jì)則是指對(duì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)的完整性、規(guī)范性和有效性所進(jìn)行的審計(jì)，旨在保證所有系統(tǒng)的輸出均反映為經(jīng)批準(zhǔn)的有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)、有效，且能滿足企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的使用要求。

（3）圍繞“信息化項(xiàng)目”和“信息系統(tǒng)”，綜合評(píng)價(jià)信息化建設(shè)的效益。

在開(kāi)展整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)和應(yīng)用控制審計(jì)的基礎(chǔ)上，廣州地鐵從企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資效益的視角出發(fā)，在信息系統(tǒng)審計(jì)中引入了3E審計(jì)的概念，嘗試對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的成效、建成后系統(tǒng)的應(yīng)用效能以及信息化對(duì)戰(zhàn)略的支撐效果進(jìn)行審計(jì)。為了全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目，廣州地鐵通常將對(duì)單個(gè)信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的合規(guī)性審計(jì)與項(xiàng)目效能審計(jì)結(jié)合在一起開(kāi)展。一是信息系統(tǒng)建設(shè)成效審計(jì)旨在通過(guò)對(duì)系統(tǒng)建設(shè)全過(guò)程的審計(jì)，促進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)范性，提高信息系統(tǒng)建設(shè)的質(zhì)量。二是信息系統(tǒng)應(yīng)用效能審計(jì)包括對(duì)業(yè)務(wù)需求的實(shí)現(xiàn)情況、建成功能的使用情況的審計(jì)分析，以及對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)業(yè)務(wù)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化提升作用的綜合評(píng)價(jià)，目的在于促進(jìn)系統(tǒng)使用價(jià)值的最大化，減少系統(tǒng)建設(shè)的投資浪費(fèi)。三是戰(zhàn)略支撐效果審計(jì)是從支持戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的角度，評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的建設(shè)效益，保證信息化建設(shè)在符合業(yè)務(wù)管理要求的同時(shí)，符合公司戰(zhàn)略的需要，支持公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

三、信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施步驟

信息系統(tǒng)審計(jì)步驟（或流程），是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。信息系統(tǒng)審計(jì)流程一般可劃分為四個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段。計(jì)劃階段是信息系統(tǒng)審計(jì)流程的起點(diǎn)，此階段的主要工作包括了解被審計(jì)系統(tǒng)的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和外部控制，識(shí)別重要性和編制審計(jì)計(jì)劃。實(shí)施階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的審計(jì)范圍、重點(diǎn)、步驟和方法進(jìn)行有針對(duì)性的取證、評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。實(shí)施階段是信息系統(tǒng)審計(jì)工作的核心，主要由符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)部分構(gòu)成。在報(bào)告階段，信息系統(tǒng)審計(jì)人員需運(yùn)用專業(yè)判斷，整理、評(píng)價(jià)收集到的審計(jì)證據(jù)，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的出具并不意味著信息系統(tǒng)審計(jì)工作的終結(jié)。根據(jù)國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，信息系統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)于系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和漏洞，需要對(duì)被審計(jì)單位所采取的糾正措施及其效果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。審計(jì)人員需要將后續(xù)審計(jì)納入計(jì)劃，并安排必要的人員和時(shí)間進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。廣州地鐵IT審計(jì)模塊成立之初，即明確了IT審計(jì)“對(duì)公司的系統(tǒng)流程與控制、項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)”和“提供有益于增加公司價(jià)值的咨詢服務(wù)”兩項(xiàng)核心職責(zé)，并圍繞公司戰(zhàn)略，以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”、“服務(wù)戰(zhàn)略”理念為指導(dǎo)，從信息系統(tǒng)審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃和具體項(xiàng)目執(zhí)行兩個(gè)層面分別制定信息系統(tǒng)審計(jì)的流程。

1、以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定信息系統(tǒng)審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃

一直以來(lái)，廣州地鐵奉行“源于戰(zhàn)略、服務(wù)于戰(zhàn)略”的現(xiàn)代審計(jì)理念。這一理念主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在制定內(nèi)審工作計(jì)劃時(shí)，從公司戰(zhàn)略出發(fā)，制定各個(gè)內(nèi)審業(yè)務(wù)及各專業(yè)審計(jì)模塊的戰(zhàn)略，并以業(yè)務(wù)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，開(kāi)展具體的審計(jì)工作；二是在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，始終從保障公司戰(zhàn)略執(zhí)行的角度去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)和落實(shí)整改。信息系統(tǒng)審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃來(lái)源于公司的戰(zhàn)略，以及以公司戰(zhàn)略指導(dǎo)制定的公司信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃；同時(shí)還須結(jié)合公司信息化現(xiàn)狀和IT審計(jì)模塊定位，明確廣州地鐵IT審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定各信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定層次分明、重點(diǎn)突出的信息系統(tǒng)循環(huán)審計(jì)計(jì)劃

為利用有限的審計(jì)資源掌握公司主要信息系統(tǒng)的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)情況，保障信息資源的有效利用，降低公司信息系統(tǒng)的整體風(fēng)險(xiǎn)，廣州地鐵建立了一套“根據(jù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)制定差異化的審計(jì)策略”。

（1）梳理信息系統(tǒng)脈絡(luò)，全面掌握信息系統(tǒng)現(xiàn)狀。

廣州地鐵結(jié)合信息系統(tǒng)規(guī)劃、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的情況及系統(tǒng)分類(lèi)梳理出被審計(jì)信息系統(tǒng)清單，并從系統(tǒng)構(gòu)成要素的角度收集系統(tǒng)相關(guān)的信息。這些信息包括系統(tǒng)名稱、功能模塊、采用產(chǎn)品等基本信息，以及項(xiàng)目的建設(shè)信息、系統(tǒng)的使用狀況和運(yùn)維的基本情況。這些信息是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的依據(jù)，也為后續(xù)開(kāi)展具體審計(jì)工作時(shí)確定審計(jì)方案提供了指引。

（2）開(kāi)展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。

內(nèi)審人員從通用風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和人員風(fēng)險(xiǎn)六大風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別出發(fā)，全面識(shí)別信息系統(tǒng)各類(lèi)構(gòu)成要素中存在的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)得分將信息系統(tǒng)按優(yōu)先級(jí)分別劃分為高、中、低三類(lèi)。結(jié)合公司IT審計(jì)資源的情況，對(duì)優(yōu)先等級(jí)高的系統(tǒng)采用三年一審策略，中等級(jí)系統(tǒng)5—6年一個(gè)審計(jì)周期，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的系統(tǒng)則根據(jù)需要安排審計(jì)。在此審計(jì)策略的基礎(chǔ)上，再綜合考慮公司業(yè)務(wù)的十大風(fēng)險(xiǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注事項(xiàng)、上一年度內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果和審計(jì)項(xiàng)目成果、公司新一年的工作重點(diǎn)、公司信息系統(tǒng)的變動(dòng)情況，并制定出本年度的信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃。

3、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)

在項(xiàng)目實(shí)施階段，審計(jì)人員必須從公司整體信息系統(tǒng)控制環(huán)境和被審計(jì)系統(tǒng)的狀況、流程與內(nèi)部控制兩個(gè)方面進(jìn)一步收集被審計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)資料，了解和確認(rèn)被審計(jì)單位已建立的內(nèi)部控制措施，并對(duì)這些控制措施的設(shè)計(jì)是否達(dá)到控制目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。

（1）以“輪流循環(huán)+以點(diǎn)帶面”的方式開(kāi)展整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)。

公司的信息化業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一集中管理的模式，整體計(jì)算機(jī)控制對(duì)各個(gè)系統(tǒng)具有一定的通用性。因此，在實(shí)務(wù)操作中，廣州地鐵采用“以點(diǎn)帶面”的策略，以單個(gè)信息系統(tǒng)整體計(jì)算機(jī)控制為切入點(diǎn)對(duì)整體計(jì)算機(jī)控制進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)整體信息系統(tǒng)的安全性；同時(shí)，考慮到信息系統(tǒng)在一定時(shí)間內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定，因此在實(shí)施整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)時(shí)可采取輪流測(cè)試的方式，即每年從十個(gè)子流程中選取幾個(gè)進(jìn)行測(cè)試，經(jīng)過(guò)一定周期后，完成對(duì)整體計(jì)算機(jī)控制的全面審計(jì)。例如，在2011年開(kāi)展的信息安全審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員就圍繞信息安全這個(gè)審計(jì)主題，從十個(gè)子流程中選取了與信息安全直接相關(guān)的信息系統(tǒng)操作、信息系統(tǒng)安全、業(yè)務(wù)可持續(xù)計(jì)劃、應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與實(shí)施、數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)與實(shí)施和系統(tǒng)軟件支持等六個(gè)流程進(jìn)行審計(jì)。分步、循環(huán)開(kāi)展整體計(jì)算機(jī)審計(jì)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，大大節(jié)省了審計(jì)資源，也使得審計(jì)人員能夠更加深入地挖掘和分析整體計(jì)算機(jī)控制方面所存在問(wèn)題以及問(wèn)題的成因，提出更為切實(shí)可行、同時(shí)又符合公司信息化業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和要求的整改措施。

（2）以風(fēng)險(xiǎn)為著眼點(diǎn)，確定應(yīng)用控制審計(jì)重點(diǎn)。

應(yīng)用控制是各個(gè)信息系統(tǒng)內(nèi)部所建立的控制機(jī)制，應(yīng)用控制審計(jì)必須針對(duì)某個(gè)具體信息系統(tǒng)開(kāi)展。在開(kāi)展應(yīng)用控制審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞“風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)著眼點(diǎn)，通過(guò)對(duì)原有業(yè)務(wù)成熟度和系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，選擇不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)開(kāi)展應(yīng)用控制審計(jì)。例如，在合同管理系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中，由于合同管理系統(tǒng)是全新開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)，審計(jì)人員經(jīng)分析，判定系統(tǒng)在應(yīng)用系統(tǒng)訪問(wèn)控制方面的風(fēng)險(xiǎn)較高。而在進(jìn)行控制評(píng)估和測(cè)試后，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在創(chuàng)建系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置機(jī)制時(shí)完全套用了公司辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的權(quán)限機(jī)制，而未針對(duì)合同業(yè)務(wù)流程中不同于公司組織架構(gòu)下的角色設(shè)立相應(yīng)的用戶組，導(dǎo)致系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)合同經(jīng)辦人與審批人職責(zé)的分離，存在重大的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

四、信息系統(tǒng)審計(jì)方法

在信息系統(tǒng)審計(jì)中，可因地制宜，綜合運(yùn)用多種學(xué)科的技術(shù)方法，包括：傳統(tǒng)審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基本方法和審計(jì)取證的基本方法（包括審閱、核對(duì)、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核）；計(jì)算機(jī)科學(xué)的技術(shù)方法，如數(shù)據(jù)測(cè)試法、程序編碼審查法、受控處理法、受控再處理法、整體測(cè)試法、平行模擬法、程序比較法、漏洞掃描、入侵檢測(cè)、嵌入審計(jì)程序法等等；行為科學(xué)的技術(shù)方法，如運(yùn)用組織發(fā)展的理論與方法、個(gè)體行為一般規(guī)律的理論和方法。這些方法與技術(shù)并不是孤立的，而是互相聯(lián)系的。目前，廣州地鐵在信息系統(tǒng)審計(jì)中所運(yùn)用的方法仍主要集中在傳統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)方法和信息系統(tǒng)管理的技術(shù)方法兩個(gè)領(lǐng)域，具體包括詢問(wèn)、觀察、文件復(fù)核、抽樣、重新執(zhí)行、使用計(jì)算機(jī)輔助軟件等。在部分項(xiàng)目中，也采用了一些計(jì)算機(jī)科學(xué)的技術(shù)方法。受限于審計(jì)資源不足，廣州地鐵較少采用程序比較法、平行模擬法、程序編碼審查法等高成本的審計(jì)方法，而傾向于選用一些較為高效的測(cè)試方法。但這些高效方法的運(yùn)用不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要審計(jì)人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)盡量避免。

1、傳統(tǒng)審計(jì)方法的運(yùn)用

廣州地鐵在開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中較多運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)的方法。例如，在對(duì)信息系統(tǒng)整體計(jì)算機(jī)控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)系統(tǒng)使用人員的訪談、調(diào)研和對(duì)系統(tǒng)各項(xiàng)操作的觀察，梳理出整體計(jì)算機(jī)控制相關(guān)的各種控制活動(dòng)。在沒(méi)有測(cè)試環(huán)境的情況下對(duì)生產(chǎn)在用信息系統(tǒng)的人機(jī)交互界面和功能進(jìn)行調(diào)查和確認(rèn)時(shí)，審計(jì)人員大量運(yùn)用了觀察的方法。在對(duì)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)模塊進(jìn)行審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)觀察物資采購(gòu)人員、資產(chǎn)管理人員、會(huì)計(jì)核算人員在系統(tǒng)中的操作界面、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)效果以及業(yè)務(wù)操作流程來(lái)了解系統(tǒng)功能的構(gòu)造。發(fā)現(xiàn)采購(gòu)中的供應(yīng)商信息在跨系統(tǒng)流程過(guò)程中丟失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)和實(shí)物管理的MAXIMO系統(tǒng)的資產(chǎn)臺(tái)賬中均缺少供應(yīng)商信息，致使日后采購(gòu)?fù)?lèi)物資時(shí)，采購(gòu)人員無(wú)法獲取歷史采購(gòu)信息作為參考，增加了市場(chǎng)調(diào)研成本。除內(nèi)控矩陣和訪談、觀察等方法之外，編制流程圖、數(shù)據(jù)流圖和報(bào)表流圖也是信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)常使用的方法。

2、計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)方法的運(yùn)用

計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)方法是信息系統(tǒng)審計(jì)特有的方法，來(lái)源于IT行業(yè)的信息技術(shù)的轉(zhuǎn)換應(yīng)用，主要包括基于數(shù)據(jù)分析的方法和基于程序分析的方法，這些方法的綜合使用使得對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)更加有效。具體方法的選用需視被審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)際情況而定。在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，廣州地鐵審計(jì)人員經(jīng)常將多種方法結(jié)合使用。例如，在票務(wù)收入系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員首先采用數(shù)據(jù)測(cè)試法，使用正常及非正常的測(cè)試地鐵票搭乘地鐵，在系統(tǒng)中跟蹤測(cè)試票的處理情況，以驗(yàn)證系統(tǒng)處理與控制功能是否均有效；在對(duì)系統(tǒng)中后期內(nèi)部開(kāi)發(fā)的車(chē)站單程票售賣(mài)功能進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員采用了程序編碼審查法，對(duì)系統(tǒng)的源程序編碼進(jìn)行審查，審查后發(fā)現(xiàn)單程票售賣(mài)金額統(tǒng)計(jì)報(bào)表在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)省略了小數(shù)點(diǎn)后的尾數(shù)，導(dǎo)致報(bào)表金額存在偏差；在對(duì)票務(wù)系統(tǒng)的清分報(bào)表進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，審計(jì)人員又采用了平行模擬法，抽取系統(tǒng)中一段時(shí)間內(nèi)的正式交易記錄，在系統(tǒng)外模擬系統(tǒng)的處理規(guī)則對(duì)交易記錄進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果與系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)傳遞和處理過(guò)程中，由于系統(tǒng)對(duì)于異常數(shù)據(jù)的審核過(guò)于嚴(yán)格，導(dǎo)致部分正常數(shù)據(jù)被當(dāng)作垃圾數(shù)據(jù)丟進(jìn)異常庫(kù)，給公司造成票務(wù)損失。

3、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用是信息系統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)，也是審計(jì)人員準(zhǔn)備階段需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。目前，廣州地鐵對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

（1）對(duì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和一致性的檢查。

例如，在合同管理系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中，為核對(duì)系統(tǒng)接口程序的可靠性，審計(jì)人員利用審計(jì)輔助軟件快速完成了對(duì)合同系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致性的核對(duì)，迅速查找出兩個(gè)系統(tǒng)中不一致的數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)深入分析，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)由于財(cái)務(wù)核算人員在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中復(fù)核合同支付數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，將支付申請(qǐng)退回給合同系統(tǒng)再由合同經(jīng)辦人重新填報(bào)時(shí)，合同系統(tǒng)未對(duì)已生成的支付信息進(jìn)行更新，導(dǎo)致上述問(wèn)題的出現(xiàn)。針對(duì)海量數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)驗(yàn)證是審計(jì)的重點(diǎn)，計(jì)算機(jī)輔助軟件是“不可或缺”的審計(jì)工具。在地鐵票務(wù)收入保障審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人需要通過(guò)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的方式對(duì)業(yè)務(wù)處理的核心系統(tǒng)———自動(dòng)售檢票（AFC）系統(tǒng)中的系統(tǒng)傳輸和處理機(jī)制進(jìn)行驗(yàn)證。為此，審計(jì)人員共設(shè)計(jì)了8大類(lèi)29子類(lèi)47個(gè)數(shù)據(jù)驗(yàn)證主題。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在兩個(gè)月內(nèi)完成了對(duì)AFC系統(tǒng)中10天總計(jì)超過(guò)3億條運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證工作。

（2）利用計(jì)算機(jī)輔助軟件進(jìn)行對(duì)比測(cè)試。

即審計(jì)人員從信息系統(tǒng)中抽取某部門(mén)樣本數(shù)據(jù)，將樣本數(shù)據(jù)輸入到與計(jì)算機(jī)輔助軟件中進(jìn)行處理，把審計(jì)軟件輸出的結(jié)果與業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，以判定業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性與準(zhǔn)確性。廣州地鐵在已開(kāi)展的運(yùn)營(yíng)票務(wù)收入保障審計(jì)項(xiàng)目中大量地使用了此種方式。審計(jì)人員將各車(chē)站站務(wù)人員在票務(wù)系統(tǒng)中錄入的售票數(shù)據(jù)導(dǎo)入到計(jì)算機(jī)輔助軟件中，按照業(yè)務(wù)規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，將處理結(jié)果和系統(tǒng)輸出的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比。經(jīng)對(duì)比，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)票務(wù)系統(tǒng)在處理異常數(shù)據(jù)時(shí)過(guò)于嚴(yán)格，導(dǎo)致部分非異常數(shù)據(jù)被系統(tǒng)當(dāng)作異常數(shù)據(jù)丟入異常庫(kù)中，給公司造成票務(wù)損失。

4、信息系統(tǒng)審計(jì)與業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)相結(jié)合

篇3

Zhang Meizhen； Xu Jian'gang； Li Linna

（①西安電子科技大學(xué)人文學(xué)院，西安 710068；②西安郵電學(xué)院理學(xué)院，西安 710121）

（①College of Humanities，Xidian University，Xi'an 710068，China；

②School of Science，Xi'an University of Posts and Telecommunications，Xi'an 710121，China）

摘要：簡(jiǎn)快身心積極療法在發(fā)展過(guò)程中，不拘泥于學(xué)術(shù)學(xué)派的束縛，系統(tǒng)整合了當(dāng)前國(guó)內(nèi)外各種實(shí)用有效的治療技術(shù)，因其簡(jiǎn)潔快速、實(shí)用有效的臨床輔導(dǎo)效果而獨(dú)樹(shù)一幟。本文嘗試系統(tǒng)梳理簡(jiǎn)快身心積極療法的理論基礎(chǔ)，挖掘其內(nèi)在邏輯關(guān)系，剖析其簡(jiǎn)快有效的原因所在。

Abstract: In the development process of Brief Positive Physical and Mental Therapy, it not rigidly adheres to bondage of the academic school, integrates the current various practical and effective therapy at home and abroad. Because of its simple and fast, practical and effective clinical counseling and unique effect, this paper attempts to sort out the theoretical foundation of Brief Positive Physical and Mental Therapy, and tap its inner logic, and analyze the reason of its simple fast and effective effect.

關(guān)鍵詞：簡(jiǎn)快身心積極療法 NLP 家族系統(tǒng)排列

Key words: Brief Positive Physical and Mental Therapy；NLP；family system arrangement

中圖分類(lèi)號(hào)：R-3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）27-0314-02

0引言

阿特金森（1990）在美國(guó)著名的教科書(shū)《心理學(xué)導(dǎo)論》中指出，取向多元，日趨統(tǒng)合是當(dāng)今世界心理學(xué)的一大趨向。作為應(yīng)用心理學(xué)重要領(lǐng)域的心理咨詢和心理治療發(fā)展極為迅速，各種咨詢技術(shù)和治療方法也呈現(xiàn)不斷整合的發(fā)展趨勢(shì)。由香港李中瑩先生發(fā)展整合的簡(jiǎn)快身心積極療法（下文簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)快療法）應(yīng)運(yùn)而生。簡(jiǎn)快療法在發(fā)展過(guò)程中，不拘泥于學(xué)術(shù)學(xué)派的束縛，將當(dāng)前國(guó)內(nèi)外各種實(shí)用有效的治療技術(shù)進(jìn)行系統(tǒng)整合，因其簡(jiǎn)潔快速、實(shí)用有效的臨床輔導(dǎo)效果而獨(dú)樹(shù)一幟。我國(guó)目前心理咨詢技術(shù)眾多，但往往技術(shù)單一，系統(tǒng)性不足，簡(jiǎn)快身心積極療法在很大程度上解決了這個(gè)問(wèn)題。因此，本文嘗試系統(tǒng)梳理簡(jiǎn)快療法的理論基礎(chǔ)，挖掘這套輔導(dǎo)技術(shù)內(nèi)在嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，在一定程度上論證簡(jiǎn)快療法在臨床實(shí)踐中所產(chǎn)生簡(jiǎn)快有效的主要原因。

1理論基礎(chǔ)

1.1 NLP（身心語(yǔ)法程序?qū)W）NLP（身心語(yǔ)法程序?qū)W）由美國(guó)學(xué)者理查德?班德勒（Richard Bandler）和約翰? 格林德?tīng)枺↗ohn Grinder）于1976 年創(chuàng)立于美國(guó)加州大學(xué)。NLP是Neuro Linguistic Programming三個(gè)單詞的縮寫(xiě)。Neuro是指神經(jīng)系統(tǒng)“看、聽(tīng)、觸、嗅、味”五種感官收集和處理信息而形成主觀經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程。Linguistic 指的語(yǔ)言和身體信號(hào)所表達(dá)的內(nèi)容，編碼感官經(jīng)驗(yàn)形成意義；Programming 是借用電腦術(shù)語(yǔ)指出人的意念、感覺(jué)和行為是習(xí)慣性的程序，可以經(jīng)由提升“思想”的軟件而得以改善。

美國(guó)科羅拉多州法制部門(mén)對(duì)NLP做出以下定義：關(guān)于人類(lèi)行為與溝通程序的一套詳細(xì)可行的治療模式。它本身并非一套心理療法，NLP的重要法則可以被運(yùn)用了解人類(lèi)經(jīng)驗(yàn)和行為，亦使之有所改變。NLP曾被運(yùn)用于治療方面，結(jié)果說(shuō)明它是一套效果強(qiáng)大、快速和含蓄的技巧，能夠是人類(lèi)的行為和能力有廣泛和長(zhǎng)久的改變。NLP專注于修正和重新設(shè)計(jì)思想模式，以求更大的靈活和能力[1]。

NLP的起源是其創(chuàng)始人基于維吉尼亞?薩提亞的家庭治療、弗里茲? 波爾斯的完形療法和艾瑞克森的催眠整合發(fā)展而成。NLP的基礎(chǔ)是傳統(tǒng)心理治療三大勢(shì)力，即精神分析動(dòng)力學(xué)、行為主義和人本主義理論，并整合了完形治療學(xué)、催眠治療法和家庭治療法。另外，語(yǔ)言分析技術(shù)是NLP理論的核心技術(shù)，是NLP咨詢師理解、分析和矯正來(lái)訪者深層結(jié)構(gòu)的重要工具。語(yǔ)言分析技術(shù)的核心概念均來(lái)自與喬姆斯基的轉(zhuǎn)換―生成語(yǔ)法理論[2]。

在多年的實(shí)踐中，NLP的基本理論、基本方法和技巧適用于廣泛的精神衛(wèi)生問(wèn)題，臨床應(yīng)用于神經(jīng)癥、心身性疾病、青少年心理行為障礙，以及普通人群中的婚戀親子關(guān)系、教育輔導(dǎo)、組織管理等。簡(jiǎn)快身心積極療法在發(fā)展初期，主要以NLP為主，所以最初還被稱為“NLP簡(jiǎn)快療法”。

1.2 家族系統(tǒng)排列“家族系統(tǒng)排列”是心理咨詢與心理治療領(lǐng)域一個(gè)新的家庭治療理念。由德國(guó)心理治療大師伯特?海寧格（Bert Hellinger）經(jīng)25年的研究發(fā)展起來(lái)，目前，已成為歐美臨床心理界一個(gè)盛行的心理治療技術(shù)。從2002年開(kāi)始，李中瑩先生在中國(guó)內(nèi)地傳播推廣家族系統(tǒng)排列治療理念與技術(shù)。

海靈格認(rèn)為，宇宙間隱藏的規(guī)律不但及于萬(wàn)物，也作用于人類(lèi)的家族系統(tǒng)內(nèi)。人們應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一規(guī)律去處事，不能違背規(guī)律人為干預(yù)。海靈格的治療對(duì)中國(guó)道家的“無(wú)為”思想做了最好的詮釋：凡事做最小的干預(yù)，只進(jìn)行治療所需的最小的介入，讓事物按它自己的規(guī)律發(fā)展，允許當(dāng)事人不發(fā)生變化。因此人們需要遵循以下三個(gè)原則或規(guī)律：①系統(tǒng)動(dòng)力法則。在家庭系統(tǒng)中，有一些隱藏著的、不易被人們意識(shí)到或察覺(jué)到的符合自然的動(dòng)力法則決定著家庭成員之間的關(guān)系。這些動(dòng)力包括：1）連結(jié)：隸屬系統(tǒng)的權(quán)利得到尊重。2）平衡：成員之間的施與受得到平衡。3）秩序：系統(tǒng)里與系統(tǒng)之間的尊卑秩序得以維持。②愛(ài)的序位。人類(lèi)的家族就如同天上的星系，有其運(yùn)作的規(guī)則與次序，稱之為“愛(ài)的序位”。當(dāng)家族的每一分子都能遵循這些法則，家庭成員就能夠和諧相處；當(dāng)家族有人違反這些法則，對(duì)于整個(gè)家族將會(huì)造成破壞性的影響[3]。③牽連“愛(ài)的序位”決定著個(gè)體的命運(yùn)。如果我們跟隨“系統(tǒng)的動(dòng)力法則”和家人相處，生命就很和諧，大家都能夠快樂(lè)和健康的成長(zhǎng)；如果我們忽略了它，違背了系統(tǒng)運(yùn)行的基本法則，我們就會(huì)受困擾，這些困擾就是“牽連”。這些隱藏的“牽連”影響或控制著我們的情緒和行為，我們又難以覺(jué)察它的存在，但卻實(shí)實(shí)在在地感受到傷害和痛苦。海靈格的“家族系統(tǒng)排列”就是由他所發(fā)展出來(lái)的方法，將“牽連”和產(chǎn)生牽連的原因呈現(xiàn)出來(lái)，并找到“化解牽連恢復(fù)秩序”的途徑。

家族系統(tǒng)排列是系統(tǒng)排列的一種。系統(tǒng)排列是最新發(fā)展出來(lái)的應(yīng)用學(xué)問(wèn)，它隸屬于現(xiàn)象心理學(xué)，是通過(guò)個(gè)案代表的方式呈現(xiàn)出來(lái)當(dāng)事人當(dāng)下的狀態(tài)，進(jìn)而能夠幫助當(dāng)事人去取得系統(tǒng)里隱藏的資料，因而對(duì)事情的處理有更清晰的了解。系統(tǒng)排列的技巧，用在企業(yè)管理、人事糾紛、未來(lái)選擇等需要上，稱為“組織系統(tǒng)排列”；用在心理治療方面，則能夠把一些深層的家族困擾找出和化解，稱為“家族系統(tǒng)排列”。家族系統(tǒng)排列心理治療方法可幫助當(dāng)事人解決負(fù)面情緒、不和諧的人際關(guān)系、上癮及自傷行為和軀體疾病等問(wèn)題，尤其適用于原生家族里發(fā)生過(guò)變亂、動(dòng)蕩、災(zāi)難引起的深層心理困擾的個(gè)案[4]。

1.3 情緒管理情緒是人對(duì)客觀外界事物的態(tài)度的體驗(yàn)，是人腦對(duì)客觀外界事物與主體需要之間關(guān)系的反映。

李中瑩先生在發(fā)展情緒管理理論及其技術(shù)時(shí)，對(duì)情緒的來(lái)源、情緒管理的四種能力和負(fù)面情緒的正面意義都做了清晰的界定和解讀。李中瑩認(rèn)為：情緒來(lái)源是本人內(nèi)心的一套信念系統(tǒng)（信念、價(jià)值觀、規(guī)條），外來(lái)的事物，只不過(guò)是誘因而已，內(nèi)里的信念系統(tǒng)，才是決定的因素。因此改變一個(gè)人的信念系統(tǒng)或非理性觀念，就可以幫助他解決情緒和行為的問(wèn)題。簡(jiǎn)快療法中的情緒管理理論的基本前提或原理和很多行為療法和認(rèn)知行為的理論是一致的，這包括美國(guó)心理學(xué)家艾利斯的合理情緒療法、貝克和雷米的認(rèn)知行為療法。當(dāng)然簡(jiǎn)快療法進(jìn)一步發(fā)展出很多具體可行的臨床輔導(dǎo)技術(shù)。另外，簡(jiǎn)快認(rèn)為情緒管理需具備四種能力：自覺(jué)力、理解力、運(yùn)用力和擺脫力。情緒不分好壞，所有的負(fù)性情緒都有正面意義，不是賦予力量就是指引方向。這些觀點(diǎn)都令人耳目一新，在輔導(dǎo)咨詢過(guò)程中能給予來(lái)訪者積極有效的指導(dǎo)。

1.4 能量心理學(xué)能量心理學(xué)扎根于中醫(yī)，對(duì)于心理治療提出嶄新的見(jiàn)解，并且由此發(fā)展出多種的治療方法，把心理治療帶至一個(gè)新的境界。能量心理學(xué)能幫助我們認(rèn)識(shí)到創(chuàng)傷和精神上的起伏事實(shí)上也都呈現(xiàn)在身體的能量系統(tǒng)，這可以包含穴位、脈流、身體幾個(gè)能量集中的部位。當(dāng)一個(gè)人把注意力放在他的創(chuàng)傷和焦慮時(shí)，有一組相對(duì)的訊息會(huì)出現(xiàn)在他的能量系統(tǒng)，在此同時(shí)，如果我們以手指輕輕敲打相關(guān)的穴位和能量中心，就可以消除記錄這些在能源系統(tǒng)里代表創(chuàng)傷和焦慮的戳記，從而可以迅速消除原來(lái)身心所經(jīng)驗(yàn)和察覺(jué)的困厄。

能量心理學(xué)是近年來(lái)在國(guó)外流行的一派心理學(xué)，除此之外，簡(jiǎn)快療法還吸收了一些后現(xiàn)代心理學(xué)的概念和技巧，比如運(yùn)動(dòng)機(jī)制學(xué)等。

綜上所述，簡(jiǎn)快身心積極療法是李中瑩先生基于NLP（身心語(yǔ)法程序?qū)W）、家族系統(tǒng)排列、情緒管理和能量心理學(xué)等基礎(chǔ)上整合發(fā)展出的一套心理輔導(dǎo)治療技術(shù)，涉及行為、能力、情緒、信念、身份和系統(tǒng)各個(gè)層面，以簡(jiǎn)潔快速的輔導(dǎo)風(fēng)格和積極有效的治療效果見(jiàn)稱。

2邏輯關(guān)系

2.1 生命層次、心理層次與理解層次人的生命作為一種實(shí)際存在，是身、心、靈的統(tǒng)一體。身、心、靈是我們生命存在的三個(gè)同時(shí)呈現(xiàn)的層次或者狀態(tài)。具體來(lái)說(shuō)，“身”，即軀體或生理，對(duì)應(yīng)于英文中的body，是我們可以肉眼直觀到的我們的生命存在，可以名之為“自然生理生命”；“心”，即內(nèi)心或心理，對(duì)應(yīng)于英文中的mind，是我們可以意識(shí)體驗(yàn)到的我們的生命存在，可以名之為“個(gè)性心理生命”；“靈”，即靈性或精神，對(duì)應(yīng)于英文中的spirit，是我們可以直覺(jué)領(lǐng)悟到的我們的生命存在，可以名之為“靈性精神生命”。

從心理活動(dòng)能否被大腦意識(shí)到劃分為意識(shí)和潛意識(shí)。意識(shí)是腦的機(jī)能，是一種能夠認(rèn)識(shí)自身與客觀事物的存在的心理活動(dòng)和心理現(xiàn)象。人們的心理活動(dòng)不能被意識(shí)到稱為潛意識(shí)。這兩者之間的關(guān)系弗洛伊德曾以北冰洋上的冰山作為比喻：露出水面能被人們看到感知到到的部分稱為意識(shí)，水面之下更大部分是不能被人看到感知到的是潛意識(shí)?！跋到y(tǒng)排列”的出現(xiàn)，讓人們注意到在意識(shí)和潛意識(shí)之外還有第三層，即系統(tǒng)。以群島作比喻，解讀意識(shí)、潛意識(shí)和系統(tǒng)三層關(guān)系是：意識(shí)是露出水面的島嶼的頂端，潛意識(shí)則是水面之下的島身，而系統(tǒng)則是島與島相連的基層板塊，甚至更深至地殼部分。因此，“系統(tǒng)”的關(guān)聯(lián)性特點(diǎn)就是：系統(tǒng)內(nèi)的個(gè)體是相互關(guān)聯(lián)的。

由美國(guó)學(xué)者羅伯特?迪爾茨發(fā)展出來(lái)的理解層次理論認(rèn)為，人的大腦處理事情和問(wèn)題有六個(gè)層次，這六個(gè)層次從低到高分別為：環(huán)境、行為、能力、信念和價(jià)值、身份以及系統(tǒng)。人們?cè)诹鶄€(gè)層次里出現(xiàn)的心理困擾問(wèn)題，層次越低，問(wèn)題越容易解決。一般說(shuō)來(lái)，出現(xiàn)在低層次的心理問(wèn)題，在更高層次里容易找到解決方法，反過(guò)來(lái)，出現(xiàn)在高層次的問(wèn)題，用較其低的層次的解決方法難以產(chǎn)生效果。

綜合上面所述，我們發(fā)現(xiàn)不同學(xué)者從不同角度來(lái)剖析人們出現(xiàn)心理困擾所在。從生命存在層面，分為身心靈，從心理活動(dòng)角度分為意識(shí)、潛意識(shí)和系統(tǒng)，從大腦處理問(wèn)題邏輯層面從低到高為：環(huán)境、行為、能力、信念和價(jià)值、身份及系統(tǒng)。簡(jiǎn)快療法在發(fā)展過(guò)程中，自覺(jué)不自覺(jué)中將這三方面整合在一起。我們也發(fā)現(xiàn)這三方面只是從不同角度解讀相同的問(wèn)題，它們之間其實(shí)具有很強(qiáng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。而這三者之間的關(guān)系可以用圖1來(lái)表示。

2.2 簡(jiǎn)快療法在三層次的應(yīng)用綜上所述，既然人們的心理問(wèn)題基本存在這三個(gè)層次，那么心理輔導(dǎo)與治療工作就可以在這三個(gè)層次開(kāi)展。目前，雖然心理咨詢和治療技術(shù)眾多，但很多技術(shù)單一，缺乏系統(tǒng)性。簡(jiǎn)快身心積極療法在很大程度上解決了這個(gè)問(wèn)題。它整合發(fā)展了多種輔導(dǎo)治療技術(shù)，并有機(jī)的整合成一整套心理輔導(dǎo)治療技術(shù)系統(tǒng)。這套心理輔導(dǎo)治療技術(shù)系統(tǒng)無(wú)論是在理解層次，還是在意識(shí)、潛意識(shí)和系統(tǒng)層次，抑或在身心靈都發(fā)展出相應(yīng)的輔導(dǎo)治療技術(shù)予以支持，其相互對(duì)應(yīng)關(guān)系如表1所示。

3結(jié)語(yǔ)

李中瑩先生曾自稱簡(jiǎn)快療法是一套打了包的臨床心理輔導(dǎo)工具箱，綜上所述，此言不差。他在整合發(fā)展簡(jiǎn)快身心積極療法的過(guò)程中，立足中國(guó)國(guó)內(nèi)心理咨詢和輔導(dǎo)的實(shí)際情況，本著積極有效的原則，逐漸發(fā)展出這套獨(dú)具特色的心理輔導(dǎo)治療技術(shù)。簡(jiǎn)快身心積極療法區(qū)別其他傳統(tǒng)咨詢技術(shù)的最突出的特點(diǎn)就是簡(jiǎn)潔快速，當(dāng)然，這套技術(shù)也會(huì)在臨床實(shí)踐中不斷得到完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]海靈格.愛(ài)的序位：家族系統(tǒng)排列個(gè)案集[M].北京：世界圖書(shū)出版公司，2005.

[4]牛竹青，賀俊杰家族系統(tǒng)排列心理治療研究式探索[J].濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)2010（03）.

[5]海靈格.誰(shuí)在我家：海靈格家族系統(tǒng)排列[M].北京：世界圖書(shū)出版公司，2003.

篇4

關(guān)鍵詞：李贄；“童心說(shuō)”；什克洛夫斯基；“陌生化” 聯(lián)系

中圖分類(lèi)號(hào)：G04 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-5312（2011）05-0183-01

李贄是中國(guó)16世紀(jì)偉大的啟蒙主義思想家。他的思想具有極大的叛逆性和頑強(qiáng)的戰(zhàn)斗性。李贄提出了著名的“童心說(shuō)”，為當(dāng)時(shí)的文壇注入了一股清泉，同時(shí)也表現(xiàn)了他的離經(jīng)叛道精神。

“童心說(shuō)”的核心思想是肯定人的自然本性。它的第一個(gè)基本理論假設(shè)是，人的本性傾向于真，李贄強(qiáng)調(diào)的是“絕假純真”，作家若是能保持住“童心”，就保持了傾向于真的自然人性，因此，他認(rèn)為，“茍童心長(zhǎng)存，則道理不行，聞見(jiàn)不立，無(wú)時(shí)不文，無(wú)人不文，無(wú)一樣創(chuàng)制體格文字而非文者”。就是說(shuō)，只要保持童心，那么無(wú)論什么人在任何時(shí)間采用任何文體都能進(jìn)行文學(xué)創(chuàng)作，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)自我的目的。 “童心說(shuō)”的第二個(gè)理論假設(shè)是，作為創(chuàng)作的最佳準(zhǔn)備的“童心”的喪失，是由于理學(xué)及其傳播造成的。李贄說(shuō)：“然童心胡然而遽失也？蓋方其始也，有聞見(jiàn)從耳目入，而以為主于其內(nèi)而童心失。其長(zhǎng)也，有道理聞見(jiàn)而入，而以為主于其內(nèi)而童心失?！边@里所說(shuō)的“道理”是宋明理學(xué)，所謂“聞見(jiàn)”是指在理學(xué)思想統(tǒng)治下的人們關(guān)于“三綱五?！钡奈幕m應(yīng)。李贄認(rèn)為，作為入學(xué)的精致化的理學(xué)一旦進(jìn)入人們的心中，并且成為占主導(dǎo)地位的思想，“童心”也就被蒙蔽或完全消失了。這就出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：作家絕大部分是成人，他們已經(jīng)接觸了很多的“聞見(jiàn)”和“道理”，這些“聞見(jiàn)”和“道理”已經(jīng)嚴(yán)重蒙蔽了作家的“童心”，可是李贄又要求作家在創(chuàng)作的時(shí)候要保持“童心”，這顯然是一種矛盾。李贄也意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，他說(shuō)：“古之圣人，曷嘗不讀書(shū)哉！然縱不讀書(shū)，童心固自在也?？v多讀書(shū)，亦以護(hù)此童心而使之勿失焉耳?！边@就是說(shuō)古代的圣人也讀書(shū)，也懂得“聞見(jiàn)”和“道理”，但是他們能保護(hù)好自己的“童心”，不為“聞見(jiàn)”和“道理”蒙蔽。李贄并沒(méi)有說(shuō)清楚作家是如何解決社會(huì)化的情況下是怎么守住“童心”的，時(shí)隔300多年的俄國(guó)形式主義的“陌生化”理論對(duì)此做了很好的回答。

篇5

x月x日，市委召開(kāi)了市委工作會(huì)議及市委理論學(xué)習(xí)中心組讀書(shū)會(huì)，會(huì)上，xx市長(zhǎng)全面總結(jié)了我市今年以來(lái)的工作，xx副書(shū)記對(duì)我市進(jìn)一步加快南海新區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)做了再動(dòng)員，xx副市長(zhǎng)對(duì)加快工業(yè)發(fā)展及重點(diǎn)項(xiàng)目推進(jìn)、xxx副市長(zhǎng)對(duì)加快城市新區(qū)及開(kāi)發(fā)區(qū)項(xiàng)目建設(shè)做了具體部署，xx書(shū)記在會(huì)議上做了重要講話。

xx書(shū)記指出，當(dāng)前解放思想總的要求是繼續(xù)圍繞“五創(chuàng)”，推進(jìn)“三破”，重點(diǎn)是破解難題、促進(jìn)項(xiàng)目尤其是又好又大項(xiàng)目迅速落地。

一是要進(jìn)一步強(qiáng)化抓又好又大項(xiàng)目的意識(shí)。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)寬松的情況下，抓又好又大項(xiàng)目是經(jīng)濟(jì)工作的重中之重；在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊、困難比較多的情況下，抓又好又大項(xiàng)目仍然是經(jīng)濟(jì)工作的重中之重，這一點(diǎn)必須堅(jiān)定不移。

二是要進(jìn)一步強(qiáng)化抓項(xiàng)目的意識(shí)。大項(xiàng)目落地慢、落地難，原因是多方面的，其中一個(gè)重要原因在于相關(guān)單位的責(zé)任意識(shí)不夠強(qiáng)。表現(xiàn)在項(xiàng)目單位身上，往往把項(xiàng)目推進(jìn)慢的責(zé)任歸咎于投資方，而忽視了自身的責(zé)任。審批部門(mén)必須解放思想，特事特辦，加強(qiáng)對(duì)上溝通，積極幫助解決，而不能置身事外，要樹(shù)立“項(xiàng)目遲緩責(zé)任在我”的意識(shí)，以高度的責(zé)任心來(lái)加快項(xiàng)目的推進(jìn)。

三是要進(jìn)一步強(qiáng)化攻堅(jiān)克難的意識(shí)。任何一個(gè)大項(xiàng)目從談判到引進(jìn)到建設(shè)，都會(huì)遇到大量的困難，但總是強(qiáng)調(diào)困難沒(méi)有用，關(guān)鍵在于如何解決困難。解放思想不是空的，而是要落實(shí)在解決具體問(wèn)題上，要有迎難而上、鍥而不舍、不達(dá)目的實(shí)不罷休的精神，還要有思路、有想法，通過(guò)解放思想、更新觀念，著力用創(chuàng)新的思路和辦法破解難題，加快項(xiàng)目落地開(kāi)工，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

在這次會(huì)議上，市委領(lǐng)導(dǎo)多次對(duì)我們單位提出表?yè)P(yáng)，這是市領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我們工作的充分肯定，也是我們?nèi)w機(jī)關(guān)干部共同努力的結(jié)果，但我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到目前我們工作所面臨的嚴(yán)峻的形勢(shì)、巨大的工作壓力和挑戰(zhàn)。

7月份市委考核，我們?cè)诒究己私M名列第一，高出第二名外經(jīng)貿(mào)局近3分，8月份，我們即被外經(jīng)貿(mào)局反超，列小組第二名，高出我們1.5分多，所以，我們每位機(jī)關(guān)干部必須增強(qiáng)危機(jī)意識(shí)，決不允許有半點(diǎn)松弛和懈怠，我們要進(jìn)一步強(qiáng)化市委、市政府倡導(dǎo)的“以大項(xiàng)目論英雄，靠大項(xiàng)目求發(fā)展”的理念，在機(jī)關(guān)內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)四種工作作風(fēng)：

一是克服困難辦大事的工作作風(fēng)；

二是全心全意服好務(wù)的工作作風(fēng)；

三是廉潔奉公辦實(shí)事的工作作風(fēng)；

四是團(tuán)結(jié)凝聚無(wú)雜音的工作作風(fēng)。

把招商工作視為我們單位的工作命脈，視為我們每位機(jī)關(guān)干部應(yīng)盡的職責(zé)，人人有壓力，人人抓信息，人人獻(xiàn)妙策，人人爭(zhēng)當(dāng)解說(shuō)員，人人爭(zhēng)當(dāng)宣傳員，人人爭(zhēng)當(dāng)服務(wù)員，推動(dòng)我局招商工作再創(chuàng)新輝煌。

當(dāng)前，對(duì)于短期投資10億以上的中國(guó)先進(jìn)技術(shù)裝備園區(qū)、華岳丙烯、香水海旅游三個(gè)項(xiàng)目，我們要繼續(xù)加大服務(wù)力度，認(rèn)真協(xié)調(diào)解決項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中的問(wèn)題，使三個(gè)大項(xiàng)目早日開(kāi)工投產(chǎn)。

篇6

摘 要：本文針對(duì)審計(jì)動(dòng)因這個(gè)問(wèn)題，閱讀了相關(guān)的文獻(xiàn)資料，從受托責(zé)任理論、信息理論到?jīng)_突理論，對(duì)各種理論進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，最后得出了自己的一點(diǎn)思考，以期對(duì)審計(jì)理論體系的構(gòu)建有所助益。

關(guān)鍵詞：審計(jì)動(dòng)因；受托責(zé)任；理論

一、引言

審計(jì)是社會(huì)發(fā)展到一定階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平時(shí)出現(xiàn)的。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)根據(jù)主體的不同，可劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成三類(lèi)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成了審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)的目的是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。審計(jì)動(dòng)因是指審計(jì)產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動(dòng)力和原因。研究審計(jì)動(dòng)因?qū)ξ磥?lái)審計(jì)的發(fā)展具有積極的意義。現(xiàn)代審計(jì)主要的動(dòng)因理論包括：1、受托責(zé)任理論，2、信息理論，3、理論，4、保險(xiǎn)理論，5、沖突理論等。

二、基于現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因的若干理論

2.1、受托責(zé)任理論

受托責(zé)任是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是一種動(dòng)態(tài)的社會(huì)關(guān)系。委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，受托人接受委托后承擔(dān)起所托付的責(zé)任，我們把這種責(zé)任稱為受托責(zé)任。委托人可以是投資人、債權(quán)人、股東，也可以是政府和管理當(dāng)局；受托人可以是公司的董事會(huì)、總經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理。站在受托人的角度看，要想得到委托人的托付，就必須創(chuàng)造出令人滿意的投資報(bào)酬；受托責(zé)任理論認(rèn)為，受托責(zé)任是資源占有人對(duì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行有效的管理以及使用的保證機(jī)制。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，委托者需要對(duì)受托者的經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)行監(jiān)督。由于委托人受到時(shí)間、專業(yè)能力及成本等條件的限制，不能親自監(jiān)督受托人的經(jīng)濟(jì)行為，這就需要具有相對(duì)獨(dú)立身份的第三者對(duì)受托人進(jìn)行檢查，這就是審計(jì)。由于審計(jì)人員獨(dú)立于受托責(zé)任雙方，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計(jì)成為受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段，可以說(shuō)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因。

2.2、信息理論

信息理論認(rèn)為，非對(duì)稱性的信息是民間審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。審計(jì)可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)信息可以降低潛在信息的非對(duì)稱性，從而降低產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性。利用信息理論可以降低信息不對(duì)稱的成本，信息關(guān)注者應(yīng)對(duì)管理當(dāng)局所提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行查實(shí)，如果每個(gè)人都去查賬，則獲取可靠的信息成本顯然高了。所以，通過(guò)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的信息進(jìn)行審計(jì)，可以大大降低這一成本；也可以緩解信息不對(duì)稱的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用專業(yè)技術(shù)，對(duì)管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審查和判斷，進(jìn)而做出合理保證，并向公司股東及利害關(guān)系人報(bào)告。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)降低信息不對(duì)稱的發(fā)生，使信息使用者做出合理的決策，從而提高了資本市場(chǎng)的資源配置效率的作用。

2.3、理論

是指人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義與第三人實(shí)施法律行為，由此產(chǎn)生的法律后果直接由被人承擔(dān)的一種法律制度。由于企業(yè)中的股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員等利益相關(guān)者的目標(biāo)并非完全一致，所以在追求自身利益最大化的過(guò)程中必然會(huì)犧牲他人的利益，這種利益沖突關(guān)系反映在公司股利分配決策過(guò)程中表現(xiàn)為不同形式的成本。以下是問(wèn)題中幾種常見(jiàn)的沖突：

2.3.1、經(jīng)理人員與股東之間的沖突

當(dāng)企業(yè)擁有較多的自由現(xiàn)金流時(shí)，企業(yè)經(jīng)理人員可能把資金投資于回報(bào)相對(duì)較低的項(xiàng)目，或者為了個(gè)人私利而追求額外補(bǔ)貼等，這可能使得經(jīng)理人員和股東的經(jīng)營(yíng)理念產(chǎn)生了沖突。

2.3.2、股東與債權(quán)人之間的沖突

企業(yè)股東在進(jìn)行投資與融資決策時(shí)，可能會(huì)為了使自身的權(quán)益增加而選擇加大債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)的政策，比如，公司通過(guò)發(fā)行債務(wù)來(lái)支付股利或者為發(fā)放股利而拒絕凈現(xiàn)值為正的投資項(xiàng)目。在股東與債權(quán)人之間存在沖突時(shí)，債權(quán)人為保護(hù)自身利益，希望企業(yè)采取低股利支付率，通過(guò)多留存收益少分配的股利政策以保證有較為充裕的現(xiàn)金留在企業(yè)，以防資金鏈斷裂。

2.3.3、控股股東與中小股東之間的沖突

現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的一個(gè)較明顯的特征是所有權(quán)與控制權(quán)集中在少數(shù)大股東手中，公司的管理層通常由大股東直接出任或委派，管理層與大股東的利益趨于一致。但所有權(quán)集中使得控股股東有可能通過(guò)各種手段侵害中小股東的利益，控股股東與中小股東變產(chǎn)生了沖突。

2.4、保險(xiǎn)理論

保險(xiǎn)理論認(rèn)為，審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，審計(jì)費(fèi)用被認(rèn)為是財(cái)務(wù)信息使用者為防止管理層舞弊而支付的保險(xiǎn)費(fèi)用；同時(shí)審計(jì)被認(rèn)為是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的一種機(jī)制，所有者之所以愿意支付額外的審計(jì)費(fèi)用，是因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的損失做出了賠償?shù)某兄Z。在審計(jì)動(dòng)因的保險(xiǎn)觀念下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)與非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，這為政府、審計(jì)人員及管理層劃分權(quán)責(zé)提供了理論依據(jù)。

2.5、沖突理論

沖突理論認(rèn)為，之所以審計(jì)能夠存在，是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著利害沖突，管理層為了謀取自己的利益，使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在著虛假報(bào)告，這是導(dǎo)致公眾需要審計(jì)的最基本原因。為使財(cái)務(wù)報(bào)表為預(yù)期使用者所信賴，必須要求有獨(dú)立于利害關(guān)系的審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息予以佐證。沖突理論很好地解釋了審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，但也有其不足，即不能充分地解釋審計(jì)為何產(chǎn)生。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇7

一、審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的

審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延是指不直接作用于審計(jì)理論的科學(xué)理論，它通過(guò)功能的滲透或影響力作用于審計(jì)理論基礎(chǔ)，并對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的審計(jì)理論基礎(chǔ)外延主要包括、學(xué)理論、系統(tǒng)科學(xué)理論。任何事物都是隨著環(huán)境的變化而不斷變化的，審計(jì)理論基礎(chǔ)也不例外。

1．制度拓展了審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延。如果沒(méi)有英國(guó)1844年的《公司法》關(guān)于檢查公司賬目的有關(guān)規(guī)定，就不可能催生和推動(dòng)民間審計(jì)的發(fā)展；如果我國(guó)1982年修改的《憲法》中沒(méi)有增加國(guó)家實(shí)行審計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計(jì)的建立和發(fā)展與其他許多事物一樣，無(wú)不依靠各國(guó)法律法規(guī)的推動(dòng)，所以法律制度顯然是影響審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要環(huán)境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、稅法等。

2．制度的形成與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。在社會(huì)化生產(chǎn)的條件下，企業(yè)組織形式逐步由獨(dú)資和合伙制發(fā)展到股份制，資本市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)促使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增加，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)發(fā)生分離，委托關(guān)系和受托責(zé)任形成。所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，以維護(hù)自身的權(quán)益不受侵犯，就必然產(chǎn)生了建立審計(jì)制度的需求，因而制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論就成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要。

3．經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的影響。建立企業(yè)制度，要求根據(jù)“政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”的原則組織生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。為此，必須加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)，發(fā)展社會(huì)審計(jì)，這必然對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的擴(kuò)展產(chǎn)生影響。

4．的進(jìn)步與發(fā)展始終與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。進(jìn)入21世紀(jì)，社會(huì)邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)，技術(shù)的迅猛發(fā)展將改變傳統(tǒng)的交易行為和核算方式，審計(jì)理論基礎(chǔ)也將發(fā)生相應(yīng)變革。

二、審計(jì)的基本特征對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)涵的

審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)涵對(duì)審計(jì)理論的作用較之審計(jì)理論基礎(chǔ)外延更為直接，它一般包括財(cái)務(wù)和理論、管理理論、統(tǒng)計(jì)科學(xué)理論?，F(xiàn)代審計(jì)的基本特征包括：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)；抽樣審計(jì)；機(jī)審計(jì)；性復(fù)核；管理審計(jì)；以滿足審計(jì)信息需求者要求為目的的審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)的新特征、新學(xué)科的不斷涌現(xiàn)，極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，主要影響表現(xiàn)在：

1．內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和，促使審計(jì)實(shí)務(wù)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。在測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及是否有效運(yùn)行的過(guò)程中，采用了詢問(wèn)與實(shí)地檢查等，其間了心的有關(guān)理論。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)包含了心理學(xué)的理論。

2．在分析性復(fù)核過(guò)程中，應(yīng)用偵查邏輯學(xué)理論。審計(jì)證據(jù)的獲取可通過(guò)檢查、監(jiān)察、觀察、查詢、函證及計(jì)算和分析性復(fù)核等程序，這類(lèi)程序類(lèi)似于偵查學(xué)中的某些方法和程序。在證據(jù)的獲取過(guò)程中，需要大量地運(yùn)用邏輯判斷以整理分析審計(jì)證據(jù)，排除偽證，使獲取的證據(jù)充分而且適當(dāng)。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)包括偵查邏輯學(xué)的有關(guān)理論。

3．科學(xué)的抽樣方法是降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無(wú)代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)復(fù)核中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

4．分析性復(fù)核是為避免抽樣審計(jì)的內(nèi)在缺陷，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系模型化，并通過(guò)推導(dǎo)形成有關(guān)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。因而由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)方法和理論相結(jié)合而成的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分。

篇8

可見(jiàn)，對(duì)“計(jì)算機(jī)審計(jì)”一詞的理解普遍存在兩個(gè)方面，即對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。1 計(jì)算機(jī)審計(jì)理論文獻(xiàn)綜述 國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究是多方面的，從計(jì)算機(jī)審計(jì)理論到具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)都有研究。

在計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研究方面，傅元略在《會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域——Cyber Accounting（計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)）》中提出了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的概念，以反映會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。呂博的《在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論的基礎(chǔ)研究》從信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定分析入手，對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論以及審計(jì)基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系進(jìn)行了探討，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述等。來(lái)明敏在《淺談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)模式》中介紹了可以從國(guó)際上借鑒的四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，分別是繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）審計(jì)模式；并認(rèn)為應(yīng)尋找對(duì)策，從促進(jìn)審計(jì)人員更新觀念、積極應(yīng)用審計(jì)新技術(shù)、大力培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才、加快計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的制定、規(guī)范會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)，以及加大審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)力度等方面努力，盡快建立新的審計(jì)模式，從繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇┻^(guò)或利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，最終建立在線實(shí)時(shí)審計(jì)模式，加快我國(guó)審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程。唐飛兵在《關(guān)于構(gòu)建我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的探討》中系統(tǒng)地闡述了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的整體框架及各組成要素之間的相互關(guān)系，詳細(xì)地分析了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的合理性，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)基本理論內(nèi)部層次關(guān)系的構(gòu)建進(jìn)行有益的探討。

也有不少學(xué)者在審計(jì)的技術(shù)應(yīng)用方面做了研究。譬如，黃永平提出在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，利用孤點(diǎn)分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)一些特殊現(xiàn)象，比其他數(shù)據(jù)挖掘方法發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的知識(shí)更有意義。何玉潔等在《計(jì)算機(jī)審計(jì)中的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)》中介紹電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)開(kāi)始，討論SQL查詢和OLAP分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。

篇9

    關(guān)鍵詞:受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任;契約經(jīng)濟(jì)學(xué)審計(jì)制度

    2001年中國(guó)正式加入WTO,標(biāo)志著中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。完善中國(guó)的審計(jì)制度,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌環(huán)境和迅速變革的要求,是中國(guó)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展亟待解決的重大課題。

    近20年來(lái),“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”在中國(guó)審計(jì)理論界得到較為普遍的認(rèn)可,依據(jù)該理論,審計(jì)源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生,是用于維護(hù)授權(quán)人和委托人經(jīng)濟(jì)權(quán)益的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng)。然而在實(shí)踐中,該理論在指導(dǎo)審計(jì)制度的建立與完善方面發(fā)揮的作用不甚理想,形成了對(duì)審計(jì)許多不恰當(dāng)?shù)纳鐣?huì)期望。

    契約經(jīng)濟(jì)學(xué)是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分,近50年來(lái)取得了迅速的發(fā)展,已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流學(xué)派。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和制度的深刻剖析,為我們認(rèn)識(shí)審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律,搞好審計(jì)制度的建設(shè),提供了重要的理論依據(jù)。

    一、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)與委托-關(guān)系

    (一)委托-理論的基本分析框架

    契約經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范圍包括受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,不過(guò)是將委托-受托()關(guān)系作為一個(gè)整體加以研究。詹森和梅克林將關(guān)系定義為“一種契約關(guān)系,在這種契約下,一個(gè)人或更多的人(即委托人)聘用另一個(gè)人(即人)代表他們來(lái)履行某些服務(wù),包括把若干決策權(quán)托付給人”。以委托-關(guān)系為研究對(duì)象,形成了專門(mén)的委托-理論。

    委托-理論否定經(jīng)營(yíng)者無(wú)私假設(shè):“如果這種關(guān)系的雙方當(dāng)事人都是效用最大化者,就有充分的理由相信,人不會(huì)總以委托人的最大利益而行動(dòng)?！?/p>

    該理論提出的一個(gè)核心概念是信息不對(duì)稱,也是成本發(fā)生的最基本原因。信息的不對(duì)稱性可以從兩個(gè)角度考察:一是信息內(nèi)容的不對(duì)稱,可能是指某些參與人有關(guān)行動(dòng)方面的信息不對(duì)稱,也可能是指某些參與人有關(guān)知識(shí)方面的信息不對(duì)稱。研究不可觀測(cè)行動(dòng)的模型被稱為隱藏行動(dòng)模型,研究不可觀測(cè)知識(shí)的模型而被稱為隱藏知識(shí)(信息)模型;二是發(fā)生時(shí)間的不對(duì)稱,信息的不對(duì)稱性可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之后——道德風(fēng)險(xiǎn)模型,也可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之前——逆向選擇模型。

    (二)現(xiàn)代契約理論的基本分析框架

    現(xiàn)代契約理論從完全契約這一概念所假設(shè)的條件出發(fā),分析其與現(xiàn)實(shí)條件不一致的地方,提出了不完全契約的概念,并在此基礎(chǔ)上引出對(duì)激勵(lì)契約與最優(yōu)契約的討論。

    新古典契約理論對(duì)完全契約這一概念作了詳盡的分析。所謂完全契約指締約雙方都能完全預(yù)見(jiàn)契約期內(nèi)可能發(fā)生的重要事件,愿意遵守雙方所簽訂的契約條款,當(dāng)締約方契約條款產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí),第三方如法院能夠強(qiáng)制執(zhí)行。不完全契約正好相反,由于個(gè)人的有限理性,外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性,信息的不對(duì)稱性,契約的當(dāng)事人或契約的仲裁者無(wú)法證實(shí)或觀察一切,這使得契約條款是不完全的,需要設(shè)計(jì)不同的機(jī)制以對(duì)付契約條款的不完全性,并處理由不確定性事件引發(fā)的有關(guān)信息不對(duì)稱所帶來(lái)的問(wèn)題。

    那么,激勵(lì)契約的設(shè)計(jì)是必要的而且也是可能的。委托人需要在契約中設(shè)定一種條款,采用一種激勵(lì)機(jī)制以誘使人按照委托人的意愿行事。在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中,委托人必須設(shè)法引導(dǎo)人盡最大努力為其工作,以降低成本。問(wèn)題是:在現(xiàn)代契約中,所設(shè)計(jì)出的激勵(lì)契約有沒(méi)有可能達(dá)到最優(yōu)水平。

    現(xiàn)代契約理論認(rèn)為在放松了阿羅-德布魯范式假設(shè)條件下仍存在一種在現(xiàn)實(shí)約束條件下的最優(yōu)契約,通常這不是帕累托最優(yōu)契約,而是一種次優(yōu)(即現(xiàn)實(shí)中最優(yōu))的契約。它需要滿足以下條件:

    委托人與人共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

    能夠利用一切可能利用的信息。也就是說(shuō),委托人需要利用必要的手段觀察掌握盡量多的信息,在無(wú)法觀察的情況下,人隱藏行動(dòng)和知識(shí)時(shí),要利用一定的技術(shù)手段,如貝葉斯統(tǒng)計(jì)推斷來(lái)構(gòu)造一個(gè)概率分布,并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)契約。

    設(shè)計(jì)機(jī)制時(shí),其報(bào)酬結(jié)構(gòu)要因性質(zhì)不同而有所不同,委托人和人對(duì)未能解決的不確定性因素和避免風(fēng)險(xiǎn)的程度要十分敏感(Wilson.R.1969,Ross.S.1973)。這意味著,在滿足上述條件的基礎(chǔ)上,委托-人之間的最優(yōu)(或者是次優(yōu))契約關(guān)系是可能得到的。

    二、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)制度建設(shè)

    審計(jì)制度是在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境中形成的,必然要受到特定的政治制度、經(jīng)濟(jì)體制和文化傳統(tǒng)的影響。從本質(zhì)上講,審計(jì)制度是一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)控制,同時(shí)也是一種契約安排,是審計(jì)關(guān)系相關(guān)各方權(quán)利、責(zé)任、利益及基本行為規(guī)范的約定。因此,契約經(jīng)濟(jì)學(xué)可以成為審計(jì)制度建設(shè)的理論依據(jù)。

    (一)遵循契約平等原則,注重審計(jì)的獨(dú)立性

    現(xiàn)代契約理論強(qiáng)調(diào),契約是由雙方意愿一致而產(chǎn)生相互間法律關(guān)系的一種約定。平等與人的自由意志是契約的兩項(xiàng)基本原則。

    從宏觀上講,現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),現(xiàn)代民主政治體制,現(xiàn)代企業(yè)管理制度均(至少在形式上)體現(xiàn)了這兩項(xiàng)原則;從微觀上看,在因?qū)①Y源委托他人保管使用或?qū)Q策權(quán)授予他人而形成的各種委托-關(guān)系中,委托人與人之間權(quán)責(zé)利的界定得到相互認(rèn)可。

    在形式上,審計(jì)的職責(zé)是對(duì)人按照委托人的要求履行其保管和使用經(jīng)濟(jì)資源或決策權(quán)的狀況進(jìn)行檢查與報(bào)告,是代表委托人利益的。從實(shí)質(zhì)上看,審計(jì)只有保持客觀公正,才有可能被委托-相關(guān)各方所接受,才有可能對(duì)契約的形成、履行與不斷完善起到獨(dú)立控制與保障作用。因此,保持審計(jì)的獨(dú)立性,對(duì)于切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的功能至關(guān)重要。

    (二)遵循成本-效益原則,注重審計(jì)制度的合理性

    依據(jù)契約經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,審計(jì)可以看作是為了減少信息不對(duì)稱而設(shè)置的控制(監(jiān)督),其目的在于降低成本。審計(jì)本身也有成本,只有審計(jì)收益(成本的降低)大于審計(jì)成本時(shí),審計(jì)才是合理的,才真正為社會(huì)所需要。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1976年發(fā)表的《基本審計(jì)概念公告》中提出,利益矛盾、遙遠(yuǎn)性、復(fù)雜性和重要性是決定審計(jì)存在的基本因素,正是體現(xiàn)了成本-效益原則的內(nèi)在要求。

    從“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”出發(fā),審計(jì)制度的建立不應(yīng)該有任何的限制,只要存在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)。在這種觀念的指引下,社會(huì)提出了各種要求與期望。如國(guó)家審計(jì)中,提出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),不僅要審計(jì)企業(yè)經(jīng)理,而且要審計(jì)市長(zhǎng)、省長(zhǎng);不僅要審計(jì)微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任,而且要審計(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)干部一方面為承擔(dān)了如此重要的使命而自豪,另一方面,又為審計(jì)資源缺乏,審計(jì)任務(wù)繁重而無(wú)計(jì)可施。從審計(jì)自身看,國(guó)家審計(jì)的成本-效益的比例可能是十分理想的;但是從社會(huì)角度看,從促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系的完善效果分析,可能會(huì)得出不同的結(jié)論。

    (三)研究權(quán)責(zé)利配比(契約優(yōu)化)狀況,恰當(dāng)定位審計(jì)的作用

    契約理論的研究成果告訴我們,由于不確定性的存在和相應(yīng)的交易成本問(wèn)題,契約通常是不完全的。但是,卻存在滿足一定約束條件下的最優(yōu)契約。權(quán)利與責(zé)任的合理劃分,激勵(lì)機(jī)制的合理設(shè)計(jì)以及委托人與人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是契約優(yōu)化的基本條件。審計(jì)制度設(shè)計(jì)中,必須研究這些條件是否存在,是否完善。在契約本身存在嚴(yán)重缺陷的情況下,應(yīng)該十分謹(jǐn)慎地界定審計(jì)的作用與責(zé)任。

    例如,在發(fā)達(dá)國(guó)家,市場(chǎng)化程度很高,政治上的民主制度建設(shè)也較為完善,形成了職業(yè)經(jīng)理人和公務(wù)員隊(duì)伍,企業(yè)和政府管理都十分規(guī)范,在公平與透明的基礎(chǔ)上,形成了對(duì)企業(yè)和政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源的效率與效果較為客觀有效的社會(huì)評(píng)價(jià)。在權(quán)責(zé)利關(guān)系配比較為合理的前提條件下,審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)及政府管理的現(xiàn)代化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。在中國(guó),經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中存在著許多特殊的問(wèn)題,如黨政和政企職責(zé)劃分不清,國(guó)有企業(yè)所有者缺位,上市公司國(guó)有股和法人股不能流通等等,這些問(wèn)題的共性是權(quán)責(zé)利不配比或配比不合理。審計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須考慮這些問(wèn)題,一方面著眼于未來(lái)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制的改革,另一方面合理定位審計(jì)的現(xiàn)實(shí)作用。

    (四)從解決信息不對(duì)稱入手,合理把握審計(jì)重點(diǎn)

    契約經(jīng)濟(jì)學(xué)研究表明,委托-問(wèn)題的核心是信息不對(duì)稱。審計(jì)的基本功能正是在于減少由信息不對(duì)稱導(dǎo)致的成本。

    資本市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱導(dǎo)致社會(huì)資源優(yōu)化配置的難以實(shí)現(xiàn),公司治理中的信息不對(duì)稱導(dǎo)致重大決策的失誤,政府活動(dòng)的信息不對(duì)稱導(dǎo)致腐敗與低效。但是,審計(jì)不可能根本解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。如前所述,信息不對(duì)稱可以進(jìn)一步劃分為兩類(lèi):知識(shí)與行動(dòng)。由于委托人與人之間知識(shí)的不對(duì)稱導(dǎo)致的問(wèn)題不可能通過(guò)審計(jì)加以解決。審計(jì)的著眼點(diǎn)是人對(duì)行動(dòng)的了解、選擇與報(bào)告。值得提出的是,委托人與人通常都要在契約的約定中明確人相應(yīng)的報(bào)告責(zé)任,提供委托人需要的信息。審計(jì)是對(duì)信息的質(zhì)量進(jìn)行檢查證實(shí)。

    從“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”出發(fā),審計(jì)監(jiān)督的范圍相當(dāng)廣泛。人們提出了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要求,有些人將審計(jì)看成“監(jiān)工”,要求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。從改善審計(jì)效果出發(fā),似乎審計(jì)實(shí)施的時(shí)間愈是提前效果愈好。在這里,兩項(xiàng)重要的假定被忽略了:人承擔(dān)建立必要的內(nèi)部控制以保障所承擔(dān)受托責(zé)任有效履行的義務(wù),審計(jì)是在此基礎(chǔ)之上的獨(dú)立控制;審計(jì)受到資源與知識(shí)的限制,不可能、也不需要?jiǎng)偃位蛉〈说穆氊?zé)與任務(wù)。多年來(lái),審計(jì)效果從長(zhǎng)期角度看并不理想,問(wèn)題越審越多,重要的原因之一,是對(duì)委托-的核心問(wèn)題缺乏明確的認(rèn)識(shí),審計(jì)重點(diǎn)把握不當(dāng),只注重具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的檢查,忽略了整體信息質(zhì)量改善的重要性。

篇10

迄今為止，審計(jì)學(xué)科建設(shè)并沒(méi)能取得令人信服的進(jìn)展，人們對(duì)審計(jì)學(xué)科的認(rèn)識(shí)還比較模糊。比較極端的論點(diǎn)則認(rèn)為審計(jì)沒(méi)有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計(jì)擁有了今天的社會(huì)地位和榮譽(yù);審計(jì)只是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，不是一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科;審計(jì)稱不上是一門(mén)有學(xué)問(wèn)的職業(yè)，沒(méi)有資格登上科學(xué)的神圣殿堂。審計(jì)學(xué)科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計(jì)界深思。但這是審計(jì)世界的真實(shí)嗎?審計(jì)將往何處去?這些問(wèn)題的答案取決子如何看待和處理審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與科學(xué)的關(guān)系。

一、審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)

1.審計(jì)職業(yè)對(duì)審計(jì)學(xué)科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)創(chuàng)審計(jì)職業(yè)組織的先河以來(lái)，審計(jì)就作為一門(mén)受過(guò)良好教育并遵循高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)而存在。審計(jì)職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性要求所有成員承諾遵循道德準(zhǔn)則，終身接受后續(xù)教育和培訓(xùn)，承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會(huì)責(zé)任，最終通過(guò)純潔和提高自身隊(duì)伍的素質(zhì)抵制了外來(lái)的利益威脅，確立了牢不可破的社會(huì)地位。審計(jì)職業(yè)，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計(jì)職業(yè)的輝煌形成強(qiáng)烈反差的是，審計(jì)學(xué)科的地位卻沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。在審計(jì)忙于職業(yè)籌建和被社會(huì)承認(rèn)而無(wú)暇顧及學(xué)科建設(shè)的蒼白托詞背后，實(shí)際上是實(shí)用主義的強(qiáng)烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計(jì)更多地被認(rèn)為只是一個(gè)實(shí)務(wù)性問(wèn)題，而將注意力偏向日常的應(yīng)用業(yè)務(wù)，以致忽視了自身的學(xué)科建設(shè)和理論研究。但審計(jì)并非完全是實(shí)務(wù)性那么簡(jiǎn)單，并不能只靠審計(jì)實(shí)務(wù)就能保持和提高社會(huì)地位。由于學(xué)科理論是在人們認(rèn)可的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的用于解釋事實(shí)或現(xiàn)象的命題，是說(shuō)明在一個(gè)學(xué)科領(lǐng)域中觀察到的事實(shí)的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實(shí)的原因(Schandi，1978)，因而解決實(shí)際問(wèn)題的唯一的積極的辦法，就是建立和運(yùn)用理論(MautzandSharaf，1961)。可以斷言，任何職業(yè)沒(méi)有一個(gè)全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來(lái)支持，都是難以確立的。而通過(guò)審計(jì)學(xué)科建設(shè)，使審計(jì)理論取得快速的進(jìn)展，可以引導(dǎo)審計(jì)職業(yè)檢驗(yàn)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)，為錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題探求合理的解決辦法。不容否認(rèn)，學(xué)科理論應(yīng)該走在職業(yè)實(shí)踐的前面，優(yōu)秀的審計(jì)職業(yè)實(shí)踐背后必然有審計(jì)學(xué)科理論的支持，而極大地?fù)p害審計(jì)社會(huì)形象的審計(jì)失敗正是科學(xué)審計(jì)理論的缺乏等原因造成的。

2.審計(jì)學(xué)科理論對(duì)審計(jì)職業(yè)的促進(jìn)如果我們忽視了審計(jì)的理論基礎(chǔ)，讓它后退到審計(jì)早期那樣的機(jī)械程序和實(shí)務(wù)資料的收集中去，那末，審計(jì)不僅不會(huì)得到社會(huì)的重視，而且也不會(huì)成為解決錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題的最佳辦法。在審計(jì)發(fā)展的最初階段，采用的是詳細(xì)審計(jì)，沒(méi)有也不需要什么審計(jì)理論，相應(yīng)地，審計(jì)的社會(huì)地位也很卑微。事實(shí)上，幾乎是與審計(jì)職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計(jì)理論大師，他們進(jìn)行審計(jì)的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計(jì)學(xué)科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過(guò)來(lái)為審計(jì)職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國(guó)的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)文獻(xiàn)和實(shí)務(wù)的著作:《審計(jì)人員—他們的義務(wù)和職責(zé)》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計(jì)理論的奠基作:《審計(jì)學(xué)—審計(jì)人員的實(shí)務(wù)手冊(cè)》。20世紀(jì)初注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國(guó)，Montgomery就在1912年出版了《審計(jì)理論與實(shí)踐》，以后又隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》。該書(shū)標(biāo)志著美國(guó)乃至世界現(xiàn)代民間審計(jì)理論與實(shí)踐的最高成就，成為審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)參考，堪稱審計(jì)人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計(jì)理論作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》和1978年Schandl的《審計(jì)理論—評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》一起，成為審計(jì)理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計(jì)更是開(kāi)創(chuàng)了學(xué)科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計(jì)—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計(jì)并宣告內(nèi)部審計(jì)學(xué)科誕生的著作，直接推動(dòng)了當(dāng)年n月內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書(shū)，內(nèi)部審計(jì)很快就形成了一個(gè)比較完整的理論實(shí)務(wù)體系，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準(zhǔn)備。

3.審計(jì)學(xué)科理論與審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的交融審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)與審計(jì)學(xué)科理論是相輔相成、相映成輝的。審計(jì)學(xué)的合乎邏輯的理論框架中，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)案例等審計(jì)理論要素，同時(shí)又是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的內(nèi)核。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，審計(jì)的外環(huán)境決定了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，而審計(jì)的內(nèi)環(huán)境即審計(jì)職業(yè)的自身?xiàng)l件決定了審計(jì)對(duì)社會(huì)的供給。從審計(jì)內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對(duì)審計(jì)職能、作用和根本屬性的認(rèn)識(shí)，即審計(jì)本質(zhì)。而審計(jì)外環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)則共同作用于審計(jì)行為活動(dòng)需要和所能達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，即審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，首先需要借助于在審計(jì)實(shí)踐中歸納總結(jié)出來(lái)的、對(duì)審計(jì)工作的理性化的感性認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)工作條件和審計(jì)人員條件等進(jìn)行限定，這就是審計(jì)假設(shè)。審計(jì)假設(shè)是進(jìn)行任何審計(jì)推理的前提。

審計(jì)推理的第一步就要面對(duì)從觀察結(jié)果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中歸納、總結(jié)出來(lái)的抽象形態(tài)，即審計(jì)觀念。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念應(yīng)該具體落實(shí)為審計(jì)規(guī)范的要求，細(xì)化為審計(jì)工作的準(zhǔn)繩。審計(jì)本身就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)人員需要圍繞審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)規(guī)范，制定周密、科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，合理選取審計(jì)程序，搜集審計(jì)證據(jù)。在綜合、整理和分析審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，慎重形成審計(jì)工作的最終成果，即審計(jì)報(bào)告。采用一定審計(jì)程序所搜集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)報(bào)告的出具是否真實(shí)、合法，則關(guān)系到審計(jì)工作的客觀水平，即審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)與否，社會(huì)公眾能否對(duì)審計(jì)所提供的服務(wù)滿意，最直接地就是看審計(jì)質(zhì)量如何。審計(jì)人員要承擔(dān)與其審計(jì)目標(biāo)和社會(huì)公眾審計(jì)質(zhì)量要求相稱的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任實(shí)際的承擔(dān)情況，最直觀地反映在審計(jì)案例之上。而審計(jì)案例所折射出的信號(hào)又反饋到審計(jì)環(huán)境當(dāng)中，于是又開(kāi)始以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計(jì)學(xué)科理論發(fā)展和完善的過(guò)程，同時(shí)必然也是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展、完善的過(guò)程，兩者之間存在著相互促進(jìn)、相互依賴的關(guān)系。

二、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計(jì)職業(yè)的發(fā)展也離不開(kāi)理論的支持與指導(dǎo)，這只是至關(guān)重要的第一步。至于審計(jì)能不能在此基礎(chǔ)上獲得獨(dú)立的地位，發(fā)展成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，必然要回答審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系。

1.審計(jì)學(xué)從屬于會(huì)計(jì)學(xué)的表象審計(jì)最初曾以會(huì)計(jì)的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計(jì)與會(huì)計(jì)也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習(xí)慣于把民間審計(jì)人員稱作注冊(cè)會(huì)計(jì)師;把會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱作會(huì)計(jì)公司，把審計(jì)行業(yè)稱作會(huì)計(jì)職業(yè);把審計(jì)設(shè)在會(huì)計(jì)學(xué)科之下;對(duì)審計(jì)的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)的一個(gè)重大誤區(qū)，即把審計(jì)的發(fā)展和它與會(huì)計(jì)學(xué)的分離描述成類(lèi)似于細(xì)胞分裂的過(guò)程，認(rèn)為審計(jì)與會(huì)計(jì)存在著血緣關(guān)系，審計(jì)僅僅是會(huì)計(jì)的延伸，因而只能是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。而且，從研究的活躍程度和深度來(lái)看，沒(méi)有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂(Schandl，1978);在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認(rèn)為需要審計(jì)理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計(jì)學(xué)發(fā)展的步子遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于它的相鄰學(xué)科會(huì)計(jì)學(xué)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)科大家庭中，盡管會(huì)計(jì)的學(xué)科地位得到了普遍的承認(rèn)，但審計(jì)的學(xué)科地位卻從來(lái)沒(méi)有得到過(guò)充分的認(rèn)識(shí)。

2.審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對(duì)審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系曾做過(guò)人木三分的描述:“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的。審計(jì)是與會(huì)計(jì)有關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)人員首先應(yīng)該精通會(huì)計(jì);但是，審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分。我們?nèi)绻麑?duì)審計(jì)人員的行為和審計(jì)過(guò)程的性質(zhì)進(jìn)行更深人的考察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系。”AAA(1972)進(jìn)一步澄清了會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系，指出:“雖然會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們?cè)谀繕?biāo)與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認(rèn)，審計(jì)與會(huì)計(jì)在淵源、性質(zhì)、目標(biāo)和方法上確實(shí)是完全不同的。會(huì)計(jì)源于管理上的需要，而審計(jì)源于社會(huì)的邏輯需求;會(huì)計(jì)的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過(guò)程，而審計(jì)是形成判斷性信息、使“會(huì)計(jì)信息價(jià)值增值”的評(píng)價(jià)過(guò)程;會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計(jì)的目標(biāo)是確定被審計(jì)信息的可靠性;會(huì)計(jì)的方法是制作性的，而審計(jì)的方法是分析性的。如果把信息社會(huì)看作是一個(gè)信息大工廠，那么會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的檢查、驗(yàn)收?？傊?，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)比較準(zhǔn)確的定位是地位和作用互為補(bǔ)充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。

3.審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展在審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展方面做出了開(kāi)拓性貢獻(xiàn)的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識(shí)和獨(dú)到的眼光，澄清了審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學(xué)科的角度，首次對(duì)審計(jì)理論及其結(jié)構(gòu)、審計(jì)方法論、審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念進(jìn)行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計(jì)學(xué)迎來(lái)了獨(dú)立發(fā)展的契機(jī)。AAA(1972)則看到了審計(jì)職能隨使用者的需要而擴(kuò)展的趨勢(shì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在擴(kuò)展著審計(jì)的職能，而且審計(jì)的領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支勢(shì)必?cái)U(kuò)展到預(yù)算、預(yù)測(cè)、納稅申報(bào)單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會(huì)的到來(lái)，強(qiáng)制性信息披露的范圍越來(lái)越寬、詳細(xì)程度越來(lái)越高，而充斥市場(chǎng)的大量信息只有經(jīng)過(guò)獨(dú)立審查、驗(yàn)證才可放心使用，這使得對(duì)審計(jì)鑒證的社會(huì)需求將呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。審計(jì)大可不必拘泥于會(huì)計(jì)的范疇，而應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)以外的其他信息進(jìn)行檢查的職責(zé)。這從另外一個(gè)角度也昭示和激勵(lì)我們，審計(jì)學(xué)科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機(jī)遇，而這一切又要求審計(jì)必須跳出會(huì)計(jì)的案臼和局限。 三、審計(jì)學(xué)與科學(xué)審計(jì)在作為一門(mén)獨(dú)立學(xué)科的基礎(chǔ)上，能否更上層樓，跨人科學(xué)的神圣殿堂，找到自己的科學(xué)歸宿，是又一個(gè)讓審計(jì)界牽腸掛肚的問(wèn)題。

1.審計(jì)的科學(xué)衡量“科學(xué)”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識(shí)體系;要求嚴(yán)格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應(yīng)用的體系;能夠解釋、預(yù)測(cè)和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結(jié)起來(lái)的邏輯、數(shù)理體系?？陀^地講，如果適用科學(xué)的最后一種解釋，那么不但是審計(jì)，就是現(xiàn)階段的任何社會(huì)科學(xué)都沒(méi)有資格稱自己是科學(xué)。甚至某些自然科學(xué)，也還在為這一目標(biāo)而苦苦追求。這與其說(shuō)是科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，毋寧說(shuō)是科學(xué)的理想，并不適宜作為現(xiàn)實(shí)的衡量尺度。而如果適用科學(xué)的其它解釋，那么審計(jì)將不愧為現(xiàn)代意義上的科學(xué)，理由在于:審計(jì)研究是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)思維活動(dòng)，審計(jì)領(lǐng)域無(wú)處不在折射出邏輯和語(yǔ)言的魅力;審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)活動(dòng)普遍采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識(shí)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯(cuò)誤”;審計(jì)發(fā)表的專業(yè)意見(jiàn)具有解釋會(huì)計(jì)信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見(jiàn)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷和投資風(fēng)險(xiǎn)的提示又使審計(jì)具備了預(yù)測(cè)能力，同時(shí)揭發(fā)舞弊和差錯(cuò)職責(zé)的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計(jì)具有控制舞弊和差錯(cuò)的能力。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅(jiān)持和不斷完善審計(jì)框架結(jié)構(gòu)的邏輯性和整體性、求證過(guò)程的嚴(yán)密性和系統(tǒng)性、功能定位的實(shí)用性和增值性。

2.審計(jì)的科學(xué)歸屬一般認(rèn)為，科學(xué)有五種類(lèi)別，:一是抽象的和形式的科學(xué)，它是組成知識(shí)的最基本類(lèi)型，很大程度上是其他所有科學(xué)均在或多或少地直接依賴的基礎(chǔ)性科學(xué)，如哲學(xué)、邏輯學(xué)和數(shù)學(xué);二是一般描述性科學(xué)，它以對(duì)實(shí)際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎(chǔ)，如化學(xué)、生物學(xué)和社會(huì)學(xué);三是特殊的派生科學(xué)，它是從一般描述性科學(xué)中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領(lǐng)域，如礦物學(xué)、植物學(xué)和人類(lèi)學(xué);四是集合科學(xué)，它使用了其他科學(xué)的方法和原理，實(shí)質(zhì)上是由各門(mén)科學(xué)組合而成，但對(duì)有關(guān)論題進(jìn)行了獨(dú)特的解釋，如地質(zhì)學(xué)、地理學(xué)，天文學(xué);五是應(yīng)用科學(xué)，它是特殊科學(xué)的獨(dú)立部分，是從若干與實(shí)際生活、方法、技術(shù)關(guān)系密切的科學(xué)中吸取原理組合而成的，如工程_學(xué)、農(nóng)業(yè)學(xué)、職業(yè)心理學(xué)。我們可以看到的事實(shí)是，審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域吸取著豐富的營(yíng)養(yǎng);以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見(jiàn)的形成依賴于認(rèn)識(shí)理論;測(cè)試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ);公允表達(dá)援用了財(cái)務(wù)分析和溝通理論;應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計(jì)是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門(mén)集合科學(xué)。同時(shí)，審計(jì)又是一個(gè)相當(dāng)重視理論運(yùn)用于實(shí)踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)生活做出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)的召繭的研究領(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和啟示是，審計(jì)必須博采眾長(zhǎng)，而又通過(guò)不斷創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，以滿足社會(huì)需求為己任，勇于承擔(dān)更多的社會(huì)職責(zé)。

3.審計(jì)的科學(xué)陷阱當(dāng)然，審計(jì)本身畢竟存在一些容易招致指責(zé)和誤解的方面，如果不能形成一個(gè)客觀的認(rèn)識(shí)并積極地進(jìn)行應(yīng)對(duì)，無(wú)疑將損害其作為一門(mén)科學(xué)的地位。第一個(gè)似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)等方面的限制，審計(jì)并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問(wèn)題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無(wú)法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風(fēng)險(xiǎn)的，它對(duì)審計(jì)判斷的正確性有著重要的約束?？陀^的認(rèn)識(shí)是，這并不應(yīng)構(gòu)成對(duì)審計(jì)科學(xué)地位的貶低，因?yàn)榧词乖谄渌茖W(xué)領(lǐng)域，證據(jù)的最佳標(biāo)準(zhǔn)也不是絕對(duì)的，其他科學(xué)從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時(shí)的判斷。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對(duì)策略是，需要樹(shù)立“第一次就把事情做對(duì)”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴(yán)格的證據(jù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評(píng)估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結(jié)論。第二個(gè)似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項(xiàng)審計(jì)才會(huì)重復(fù)進(jìn)行，即使重復(fù)審計(jì)，由于時(shí)機(jī)和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計(jì)師也不大可能得出相互印證的結(jié)論，而且重復(fù)審計(jì)并不能對(duì)前次審計(jì)在特定時(shí)機(jī)、特定條件下的妥當(dāng)性予以直接驗(yàn)證，這對(duì)科學(xué)所要求的可驗(yàn)證性有著重要的約束。

客觀的認(rèn)識(shí)是，并不是所有科學(xué)都能?chē)?yán)格控制一定的條件并讓它反復(fù)地精確再現(xiàn)，然后借助實(shí)驗(yàn)來(lái)加以檢驗(yàn)，而且重復(fù)實(shí)驗(yàn)也并不總是唯一可行的、最理想的科學(xué)檢驗(yàn)辦法?？梢钥吹?，審計(jì)驗(yàn)證會(huì)計(jì)妥當(dāng)性的直接依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，審計(jì)本身妥當(dāng)性的驗(yàn)證則是通過(guò)對(duì)照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，大量運(yùn)用邏輯、統(tǒng)計(jì)等科學(xué)方法來(lái)進(jìn)行的。由于能進(jìn)行其他形式的科學(xué)檢驗(yàn)，審計(jì)仍不失為一門(mén)真正的科學(xué)。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對(duì)策略是，規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復(fù)核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)計(jì)抽樣方法，發(fā)展審計(jì)證明理論，增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計(jì)的科學(xué)檢驗(yàn)創(chuàng)造更好的條件。通過(guò)以上分析，我們應(yīng)該承認(rèn)，審計(jì)職業(yè)化發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)學(xué)科建設(shè)提供的強(qiáng)力支撐，審計(jì)完全有資格成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，并在科學(xué)殿堂中擁有一席之地?？梢源_信，審計(jì)只要堅(jiān)持自己應(yīng)有的學(xué)科地位，致力于自身的學(xué)科發(fā)展，不滿足于實(shí)用主義和拿來(lái)主義，終將擁有一個(gè)精彩紛呈的世界和無(wú)可限量的未來(lái)。

參考文獻(xiàn)