導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:計(jì)算機(jī)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);控制

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)13-0217-01

1 計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.1 傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失

在我們?cè)炔捎玫氖止?huì)計(jì)系統(tǒng)中,從最開始的原始憑證到最后的報(bào)表,每一個(gè)環(huán)節(jié)都有相對(duì)應(yīng)的工作人員簽字審核,我們也就可以按圖索驥的來開展審計(jì)工作,因?yàn)檫@樣的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)線索的尋找非常便利?？墒窃陂_始會(huì)計(jì)電算化以后,以往我們賴以搜尋的審計(jì)線索變得難以尋覓,因?yàn)樵S多的文字記錄不復(fù)存在了。那些信息大多數(shù)都被保存在磁盤上,而這些磁盤上的信息雖然容易保存且信息量大,但卻也存有較容易遭人修改、刪除且不留下讓人容易發(fā)現(xiàn)的線索。這樣也就造成了審計(jì)人員通過磁盤內(nèi)的信息來進(jìn)行審計(jì)的實(shí)際效果降低。

1.2 審計(jì)技術(shù)、方法日趨復(fù)雜

在將計(jì)算機(jī)引入財(cái)務(wù)工作之后,我們開展審計(jì)的技術(shù)以及方法也發(fā)生了相對(duì)應(yīng)的更改?，F(xiàn)在審計(jì)對(duì)象使用的財(cái)務(wù)軟件種類繁多,既有商品化的軟件(如用友財(cái)務(wù)軟件),也有不少單位依靠自己的技術(shù)力量來研發(fā)的財(cái)務(wù)軟件,這樣就使得財(cái)務(wù)軟件的功能和程序上千差萬別,對(duì)審計(jì)的技術(shù)與方法也難以照搬照套,對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)行增加了許多復(fù)雜因素。而面對(duì)千差萬別的財(cái)務(wù)軟件,審計(jì)人員如果沒有使用正確的審計(jì)方法來審計(jì)就肯定會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并對(duì)最后的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。

1.3 在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行審計(jì)取證較難

在很多的企業(yè),尤其是一些大企業(yè)的計(jì)算機(jī)內(nèi)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是24小時(shí)處在工作狀態(tài),如果將計(jì)算機(jī)停止運(yùn)行勢(shì)必對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)造成一定的損失。我們審計(jì)人員不但需要順利的完成審計(jì)工作還要讓審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行,這就需要我們?cè)谶\(yùn)行期間進(jìn)行高難度的取證工作,這當(dāng)中稍有不慎就會(huì)釀成一定的經(jīng)濟(jì)損失。這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因之一。

1.4 被審計(jì)單位內(nèi)控制度的不完善

在對(duì)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)使用計(jì)算機(jī)來工作之后,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度與技術(shù)也進(jìn)行了相對(duì)應(yīng)的變化,這其中變化主要體現(xiàn)在:首先是企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)控手段已經(jīng)從手工改變?yōu)橛?jì)算機(jī);二是在使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)算時(shí)原先手工控制的方法已經(jīng)無能為力,失去了其應(yīng)有的控制作用,需要采用新的手工控制方法來取代。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出信息的有效性是建立在其內(nèi)部控制的功能是否有效、完善的前提之下的,但是內(nèi)部控制的許多缺陷和漏洞的存在讓違規(guī)行為可以隨意的發(fā)生且沒有辦法有效地監(jiān)管,這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要來源。

1.5 缺少科學(xué)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

我們進(jìn)行審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也需要相應(yīng)的更改。我們以前對(duì)手工系統(tǒng)有不少的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)可以采用、借鑒?？墒俏覀?cè)跁?huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)開展工作的時(shí)候,因?yàn)槊鎸?duì)的信息系統(tǒng)不再是以往的手工系統(tǒng),工作的目標(biāo)和開展工作的線索已經(jīng)發(fā)生了變更我們的工作手法也要與之相對(duì)應(yīng)的變動(dòng)。因?yàn)樵壤吓f的工作標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)無法適應(yīng)新的審計(jì)工作要求,可是現(xiàn)在可以有效地使用在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)還沒有能夠出來。所以,這也同樣會(huì)生成審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2 計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

2.1 選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)

審計(jì)工作人員可以從被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況出發(fā),針對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來使用與之相適應(yīng)的手法。這樣對(duì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生較有裨益。如果被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法停止工作狀態(tài),我們就考慮使用制度基礎(chǔ)法,一是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制開展詳盡的檢查并按照審計(jì)人員對(duì)一般控制和應(yīng)用控制審查結(jié)果來考慮審計(jì)工作所需要側(cè)重的方面以及審計(jì)方法。如此一來,不但可以讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以有效地減少還可以盡可能的降低對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)日常工作的干擾。

2.2 建立統(tǒng)一審計(jì)通用數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)立審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道

相關(guān)職能部門應(yīng)盡快制定出相應(yīng)的操作規(guī)范設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),使會(huì)計(jì)軟件的審計(jì)數(shù)據(jù)有統(tǒng)一的格式。同時(shí),審計(jì)的實(shí)時(shí)性要求在對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行測(cè)試時(shí),應(yīng)設(shè)置審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道,更好維護(hù)審計(jì)數(shù)據(jù)庫,并能直接與會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)用,拓展審計(jì)軟件應(yīng)用范圍。

2.3 建立繼續(xù)教育機(jī)制

通過教育的方法來改善目前審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)構(gòu)成可以從根本上防范審計(jì)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。而針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)構(gòu)成的現(xiàn)狀,應(yīng)該注重引進(jìn)人才,將引進(jìn)人才與自主培養(yǎng)結(jié)合起來,逐步建成審計(jì)人才隊(duì)伍的“金字塔”結(jié)構(gòu)。

總之,開展計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí),審計(jì)人員只有做到全面分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因并認(rèn)真落實(shí)其防范措施才能夠提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量,促使電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)向更高目標(biāo)邁進(jìn)。因此,從事審計(jì)工作的人員除了要有審計(jì)專業(yè)知識(shí),還要具備和熟練掌握過硬的計(jì)算機(jī)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),才能開創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。

參考文獻(xiàn)

[1]趙軍. 信息時(shí)代計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì),2007,(2):25-26.

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；避免與控制

受市場不穩(wěn)定因素的影響，任何一個(gè)企業(yè)都或多或少的存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力，能夠體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的具體運(yùn)行狀況，同時(shí)也能夠反映企業(yè)內(nèi)部工作效率的高低。就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念而言，不同的研究角度就會(huì)產(chǎn)生不同的定義，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚沒有一個(gè)統(tǒng)一的定論，綜合國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)論述，我們能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)工作人員由于各種因素導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)資料出現(xiàn)信息誤報(bào)狀況給予不適當(dāng)?shù)囊庖姸斐善髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠往往是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的最關(guān)鍵因素，這與當(dāng)前我國整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的工作仍處于探索發(fā)展階段的階段特點(diǎn)有直接的關(guān)系。研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制課題，既能夠豐富我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)理論，彌補(bǔ)國內(nèi)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)方面研究的不足；同時(shí)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的優(yōu)化策略時(shí)間提供一定的指導(dǎo)意義，因此具有很強(qiáng)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題

從我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程和現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要的問題反映在審計(jì)過程的不科學(xué)，審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)流程的執(zhí)行存在著諸多方面的漏洞。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)管理層和執(zhí)行層的觀念上存在著認(rèn)識(shí)偏差企業(yè)管理層的不重視甚至是邊緣化的態(tài)度使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不高，執(zhí)行力度不夠。我國關(guān)于企業(yè)審計(jì)尚處于探索階段，除了證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)和審計(jì)的A+H上市公司及試點(diǎn)公司以外，其他企業(yè)的審計(jì)工作大都處于觀望狀態(tài)。這種管理層面的重視程度不夠直接導(dǎo)致了當(dāng)前我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生機(jī)率越來越高。管理層面的觀望態(tài)勢(shì)使得企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的工作執(zhí)行力度嚴(yán)重不足，甚至出現(xiàn)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告流于形式的現(xiàn)象出現(xiàn)。2.審計(jì)人員方面的問題在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作中，審計(jì)人員的問題直接影響著企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果和企業(yè)審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確程度，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)人員由于沒有整合審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和不具備專業(yè)的審計(jì)能力直接導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力欠缺的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告兩者的審計(jì)認(rèn)識(shí)還不夠到位，不能夠平衡和處理好兩種審計(jì)之間的關(guān)系，沒有經(jīng)驗(yàn)和能力運(yùn)用審計(jì)結(jié)果指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)工作開展的能力。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人才的缺失以及相應(yīng)的技術(shù)設(shè)別的更新落后，導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。因此企業(yè)有必要在內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)以及制定專門的培養(yǎng)目標(biāo)建設(shè)上下足功夫，培養(yǎng)和引入相關(guān)專業(yè)人員的策略以及完善基礎(chǔ)設(shè)施尤其是技術(shù)和系統(tǒng)的更顯換代。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的成因分析

1.我國企業(yè)控制審計(jì)處在初級(jí)探索階段的客觀原因我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的各方面工作才剛剛起步，各項(xiàng)法律法規(guī)以及政策的制定都沒有可以拿來的直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行建設(shè)，從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避角度分析，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠重視程度不高，以及會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人才的短缺以及相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力等方面的問題都收到這個(gè)客觀因素的直接影響。2.整合審計(jì)流程不夠具體整合審計(jì)流程的工作和企業(yè)發(fā)展之間的相互默契程度不夠，導(dǎo)致整合審計(jì)流程在方案制定以及執(zhí)行環(huán)節(jié)以及各項(xiàng)重要審計(jì)環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的狀況出現(xiàn)，缺乏實(shí)踐的適應(yīng)性。另外，在整合審計(jì)流程的實(shí)際方案制定上，沒有一個(gè)明確性、具體化的思路作指導(dǎo)，導(dǎo)致方案的實(shí)踐應(yīng)用性差，某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)突發(fā)問題應(yīng)對(duì)能力和經(jīng)驗(yàn)不足?？傊?，對(duì)審計(jì)流程整合不具體在一定程度上影響了企業(yè)正常審計(jì)工作的有序開展，不利于審計(jì)工作質(zhì)量的提升，一旦管理不到位極容易引發(fā)一系列的實(shí)質(zhì)性問題，從而對(duì)企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制優(yōu)化策略

1.重視和整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程第一，制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來制定審計(jì)計(jì)劃，選拔能夠勝任審計(jì)工作的人員組成項(xiàng)目組，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督。通過認(rèn)真完成審計(jì)計(jì)劃的各個(gè)關(guān)注要點(diǎn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)計(jì)劃中的重要作用。采取必要的手段進(jìn)行舞弊事件作出嚴(yán)格的處理與預(yù)防，以此方式來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定出有效的應(yīng)對(duì)策略，保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)審計(jì)預(yù)防各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的能力；第二，以企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試為重點(diǎn)的審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施。在企業(yè)實(shí)施審計(jì)工作的過程中，要采用自上而下的審計(jì)方式和正確選擇審計(jì)的核算方法，從企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)出發(fā)，深入重大賬戶、列報(bào)以及相關(guān)的信息認(rèn)定，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息能夠真實(shí)反映企業(yè)管理和經(jīng)營的狀況，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試制定的過程中，要重視控制測(cè)試方法的選擇，在靈活多變的基礎(chǔ)上，確保測(cè)試的結(jié)果能夠真實(shí)反映測(cè)試的準(zhǔn)確性，控制測(cè)試的范圍和樣本的選取要以范圍廣、實(shí)際的樣本量大為準(zhǔn)則，在具體的實(shí)施過程中能夠識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)、并能夠記錄測(cè)試關(guān)鍵控制點(diǎn)為基本的執(zhí)行測(cè)試的準(zhǔn)則。從定性與定量兩個(gè)不同的角度分別對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)定；第三，在完成審計(jì)工作階段，要整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的制定和具體實(shí)施的步驟，獲取管理層面的聲明書，保證審計(jì)的權(quán)威性與科學(xué)性，并通過及時(shí)的溝通在充分考慮審計(jì)完成后各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的影響，記錄審計(jì)工作，使企業(yè)評(píng)估審計(jì)證據(jù)確鑿，從而生成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意見。另外就重大缺陷如行業(yè)或者企業(yè)的政策變化以及技術(shù)革新、關(guān)鍵人才的離崗等方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)事審計(jì)更顯的應(yīng)對(duì)能力。2.審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)操作能力的提高審計(jì)工作的制定到執(zhí)行和完成都離不開審計(jì)人員的參與，首先，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢的專業(yè)會(huì)計(jì)人才有很大的缺口，人才的不專業(yè)或者缺失現(xiàn)象是制約行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)避免和控制實(shí)現(xiàn)的重要因素之一，要應(yīng)對(duì)這樣的現(xiàn)狀問題，會(huì)計(jì)事務(wù)所要加大內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)力度，重視既有實(shí)際工作能力又有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷的項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上人才的引入。在加強(qiáng)和培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)藛T的培訓(xùn)過程中，既要抓住會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)，還要重視財(cái)務(wù)管理等相關(guān)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的培訓(xùn)，例如管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息管理技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等，聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的專家和具有工作經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)工作者進(jìn)行授課與講解；其次，就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)方面，要做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員尤其是項(xiàng)目經(jīng)理以及會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)以及專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平的能力培訓(xùn)，確保核算的方法能夠符合企業(yè)的利益，能夠負(fù)責(zé)任地完成企業(yè)交給的重要任務(wù)，保障企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免和有效控制。

四、結(jié)語

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制是我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的客觀的要求，隨著我國改革開放的不斷深入，我國關(guān)于企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策制定也會(huì)越來越規(guī)范，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)上要求越來越細(xì)化和規(guī)范化。未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)將會(huì)使全面性的和更加專業(yè)化。當(dāng)然，由于可參照經(jīng)驗(yàn)不多，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略還需要在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行摸索，因此，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施還需要得到政府以及學(xué)術(shù)領(lǐng)域的政策支持和研究理論的支持。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)模型 審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接體現(xiàn)，是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)領(lǐng)域研究的重要內(nèi)容之一，我國于2006年頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則，2007年執(zhí)行此準(zhǔn)則。這次準(zhǔn)則的修訂是更好更快地適應(yīng)了現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的變化并逐步與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，本次修訂的核心是啟用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中大錯(cuò)報(bào)的能力。

一、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。并要根據(jù)此模型來計(jì)劃和執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，以最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類型單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類型產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類型單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類型產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。在這三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生源于被審計(jì)單位，不易改變，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能將工作重點(diǎn)放在實(shí)質(zhì)性測(cè)試上，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍內(nèi)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）。根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型曾一度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)工作起到了很好的指導(dǎo)作用，但隨著審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，逐漸顯露出缺陷，主要表現(xiàn)在：首先，傳統(tǒng)審計(jì)模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素做了概念性的解釋的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)模型的評(píng)估做了指導(dǎo)性的描述，但是基本上處于定性分析階段，相對(duì)客觀的量化方式難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估，由于忽略了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使檢查風(fēng)險(xiǎn)不能很好體現(xiàn)，這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作造成了偏差。

其次，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)從報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)方面加以考慮，但在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)卻并不涉及報(bào)表層次，只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估無法和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相匹配，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的整體把握和控制。

二、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

新審計(jì)準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，在新審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十八條中明確規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)…”至此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并規(guī)定評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型并不實(shí)簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在謝榮，吳建友（會(huì)計(jì)研究2004）中提出，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法,它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來,從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念?？梢姡F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的提出是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，其進(jìn)步主要表現(xiàn)在：

首先，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。在新審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第二十條中明確規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。充分體現(xiàn)了審計(jì)過程中整體和局部的關(guān)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制有了更清晰的對(duì)象和內(nèi)容，便于指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

其次，強(qiáng)調(diào)了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性。在新審計(jì)準(zhǔn)則《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中專門強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并強(qiáng)調(diào)無論內(nèi)部控制是否有效，都要對(duì)各類交易、重要賬戶余額和重要披露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將成為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑態(tài)度就顯得更加重要。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的更為完善，并且使審計(jì)過程和結(jié)果更具操作性和可靠性，這都標(biāo)志著我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。

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篇4

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)是有效地防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征

(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。 審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素,假如審計(jì)人員對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。

(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因,即并非審計(jì)人員故意所為,審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。

(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的,但是審計(jì)人員可通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因。因?qū)徲?jì)人員自身素質(zhì)差產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體,其素質(zhì)高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因。①因?qū)徲?jì)程序、方法、證據(jù)等不適當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是由于審計(jì)操作不規(guī)范,增加了審計(jì)失誤率。二是審計(jì)方法和范圍的選擇不當(dāng)。三是設(shè)計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。②因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)手段不足所導(dǎo)致的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。在審計(jì)中,如果審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)人員將無法取得充分有效的審計(jì)證據(jù),有些問題無法取證,未能查深查透,產(chǎn)生審計(jì)不到位的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境原因。行業(yè)監(jiān)督形式重于實(shí)質(zhì)。審計(jì)最大的特色在于獨(dú)立。獨(dú)立不僅是審計(jì)行業(yè)的靈魂, 也是其社會(huì)職能和經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)。事實(shí)上,在激烈的市場競爭環(huán)境下, 審計(jì)人員很可能為了經(jīng)濟(jì)利益而遷就于被審計(jì)單位, 進(jìn)而犧牲社會(huì)職能, 同時(shí)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員既要提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí),又要不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),把防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的意見大事抓緊抓牢。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感,注重自身修養(yǎng),廉潔自律、客觀公正、秉公執(zhí)法,嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)利,保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性。審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)國家政策法規(guī)和專業(yè)理論,嚴(yán)格按法律和審計(jì)程序辦事,避免對(duì)現(xiàn)行政策不理解而做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育,以提高自身素質(zhì)來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。二是認(rèn)真實(shí)施審計(jì)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。三是堅(jiān)持依法審計(jì)原則是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此,要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制,如建立健全是審計(jì)回避制度、審計(jì)人員質(zhì)量考核制度、審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等,對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程度、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計(jì)質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。

4.建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中。應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估;并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制,主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法,建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估,已達(dá)到最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

5.建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。即要強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí),有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在新的形勢(shì)下,審計(jì)部門及審計(jì)人員必須在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運(yùn)行機(jī)制,同時(shí)還應(yīng)建立自己的質(zhì)量控制制度,規(guī)范審計(jì)工作底稿,認(rèn)真至此那個(gè)“三級(jí)復(fù)核”制度,加強(qiáng)執(zhí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

6.創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境、良好的執(zhí)行環(huán)境是審計(jì)部門和審計(jì)人員賴以生存發(fā)展的客觀條件。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體,再加上其他相關(guān)規(guī)定加大了遏制會(huì)計(jì)造假的力度,從而為審計(jì)部門及審計(jì)人員開展審計(jì)工作創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境。

總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復(fù)議法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái),人們運(yùn)用法律保護(hù)自身合法權(quán)益的觀念增強(qiáng),審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、社會(huì)監(jiān)督審計(jì)的局面也逐漸形成。作為審計(jì)人員必須牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),盡管規(guī)范審計(jì)行為,努力提高審計(jì)質(zhì)量,這樣才能真正達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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篇5

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。本篇文章首先闡述了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，接著從防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義出發(fā)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面成因進(jìn)行分析，最后從風(fēng)險(xiǎn)成因擴(kuò)展到與內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的防范措施和建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

一、引言

2013年2月10日審計(jì)署審計(jì)長會(huì)議通過了《審計(jì)署關(guān)于審計(jì)工作的規(guī)定》，并于同年5月1日起開始施行。在這份目前有關(guān)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)中法律地位最高的文件中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，與外部審計(jì)對(duì)比起來，從定義中透露的信息就可以看出兩者之間存在的區(qū)別，也就是在內(nèi)審中是本單位的經(jīng)濟(jì)情況和效益情況被作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，作用是為公司管理層提供幫助其進(jìn)行正確經(jīng)營決策相關(guān)的有用信息。然后正如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法完全消除為零，內(nèi)部審計(jì)工作也同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的年份比較靠后，人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)是不足的，可能會(huì)忽視內(nèi)部審計(jì)；同時(shí)行業(yè)起步較晚，也導(dǎo)致了行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士即資深內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量不足；內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)也還未發(fā)育健全；和其他的會(huì)計(jì)核算工作一樣，內(nèi)部審計(jì)也被內(nèi)部控制的有效性所影響著。所有這些因素都影響著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然不能完全消除了可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的所有因素，但它是可以預(yù)防和有效控制的。因此，本文將側(cè)重于描述內(nèi)部審計(jì)的概念和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及成因和防范的方法。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身存在的問題

1、審計(jì)主體專業(yè)素質(zhì)不高。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)會(huì)部門專向?qū)徲?jì)方面的，造成了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)度不足、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、職業(yè)判斷準(zhǔn)確度難以保證等問題，也就使得出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性增加。由于缺乏專業(yè)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)人員可能選擇錯(cuò)誤的審計(jì)方法，審計(jì)程序等，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，最終發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告。因此，缺乏專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)加大滋生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門往往與會(huì)計(jì)部門相關(guān)，甚至是沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接由財(cái)會(huì)部門完成相關(guān)工作。這必然導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失。不僅很難獨(dú)立開展審計(jì)工作，還會(huì)導(dǎo)致不自主的內(nèi)部審計(jì)人員難以從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的公平，公正和客觀的視角留下充足的審計(jì)意見。3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性。與外部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)職能是提供相關(guān)的參考，公司的管理或治理的評(píng)估和決策提供相關(guān)信息，以及內(nèi)部審計(jì)是由以組織領(lǐng)導(dǎo)單位主要負(fù)責(zé)人的人或機(jī)構(gòu)。而正是這種權(quán)威性的缺乏，使得企業(yè)組織可能忽視了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制是內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的重要組成部分，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和決策管理機(jī)制的程度的質(zhì)量會(huì)計(jì)工作，從而影響內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)。就像一個(gè)企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制的缺陷與不足，可能導(dǎo)致該組織的活動(dòng)很容易發(fā)生欺詐和漏洞造成了一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部控制存在不足，不僅可能提高內(nèi)部審計(jì)工作成本，還可以提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

（三）審計(jì)方法本身存在的問題

正如前文中所提到的，在追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的時(shí)代，為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成內(nèi)部審計(jì)工作，大多數(shù)審計(jì)工作采用抽查法的方式，抽樣技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用。審計(jì)方法的選擇對(duì)審計(jì)結(jié)果有很大的影響。若選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法或者選擇的審計(jì)方法自身存在某些缺陷，這些情況都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并且出現(xiàn)的可能性大大提高。

（四）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)不健全

在本質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，是具有明確的法律規(guī)定和約束的必要性。但現(xiàn)狀是與其他審計(jì)法相比內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律基礎(chǔ)比較少。內(nèi)部審計(jì)的最高規(guī)定是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律層次低，標(biāo)準(zhǔn)體系不健全，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不健全。這種內(nèi)部審計(jì)工作依法困難的現(xiàn)象也使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平提高。

三、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）提高審計(jì)主體的專業(yè)素質(zhì)

首先要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管的管理能力和決策能力；其次，選出真正具有專業(yè)資格和任命競爭力的內(nèi)部審計(jì)人員。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的能力培訓(xùn)和繼續(xù)教育，同時(shí)內(nèi)部崗位也可以進(jìn)行輪換、定期交流。內(nèi)部審計(jì)還可以創(chuàng)造一些激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，可以幫助降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性

完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，建立明確的責(zé)任分工，明確自己的工作職責(zé)，減少了其他部門或人員對(duì)審計(jì)工作的干擾，保證了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。讓內(nèi)部審計(jì)人員可以更加客觀公正地反映企業(yè)的經(jīng)營情況以及其中存在的問題，給出更加客觀合理公正的審計(jì)結(jié)論，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部審計(jì)取決于健全的內(nèi)部控制制度，完整的科學(xué)。內(nèi)部控制制度的發(fā)展應(yīng)該是科學(xué)合理，并與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及組織和管理要求相一致。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)是完整的，有效的，涉及到企業(yè)管理和環(huán)節(jié)的各個(gè)方面。同時(shí)審計(jì)人員也要學(xué)會(huì)變通，在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，可以適當(dāng)?shù)夭捎迷敿?xì)審計(jì)的方法，更加合理地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系

引入新的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的法律地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。只有建立了完善健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，審計(jì)人員才能在內(nèi)部審計(jì)工作中面對(duì)千差萬別的各種情況也可以做到有法可依、有章可循，才能有效地防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在，難以完全消除的，但不是無跡可尋，通過分析風(fēng)險(xiǎn)成因來尋找相應(yīng)的解決措施是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，也正是本文所敘述的內(nèi)容框架?？偠灾岣邔徲?jì)主體素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改進(jìn)審計(jì)方法，認(rèn)真遵循執(zhí)行內(nèi)部控制，只有這樣，才能防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作。

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篇6

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 原因 對(duì)策

國家第十二個(gè)五年計(jì)劃制定并實(shí)施以后，國內(nèi)審計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化，尤其是機(jī)構(gòu)改革以后，民間審計(jì)面臨的任務(wù)更加重要，與此同時(shí)，審計(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。如何理性地看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且積極加以防范，對(duì)于民間審計(jì)質(zhì)量的提高有至關(guān)重要的作用。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及存在形式

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能包括所有的審計(jì)失誤。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中存在于審計(jì)工作的全過程，各階段的表現(xiàn)形式也不同。在審計(jì)計(jì)劃階段，如果事先不對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行考證，就下達(dá)計(jì)劃，就會(huì)使會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)化為審計(jì)責(zé)任，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)進(jìn)行階段，依法取證對(duì)審計(jì)人員日后的審計(jì)報(bào)告公允發(fā)表有重要作用。在這一過程中，如果收集的審計(jì)證據(jù)可靠性、及時(shí)性和代表性不強(qiáng)，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)職員錯(cuò)誤的判定，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)報(bào)告階段，判定風(fēng)險(xiǎn)和言語表述的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式。審計(jì)職員對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的題目的判定要求其自身具備較深的業(yè)務(wù)知識(shí)和法律知識(shí)，如果審計(jì)人員不能正確地判定題目性質(zhì)，或者在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)用詞不夠準(zhǔn)確、表意模棱兩可，造成報(bào)告使用者誤解，則很可能因此把自己推上被告席。

總而言之，審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，形式也多種多樣，民間因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而造成的糾紛事件屢見報(bào)刊，因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)宣告停業(yè)也時(shí)有發(fā)生。因此，分析民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并盡可能及時(shí)有效地防范和化解這些風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)十分必要的工作。

二、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有以下幾點(diǎn)：

一是因?yàn)楸粚弳挝辉谏a(chǎn)過程、產(chǎn)品經(jīng)銷、經(jīng)營環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)等方面不盡相同，導(dǎo)致對(duì)被審單位了解不夠清楚，從而導(dǎo)致審計(jì)意見錯(cuò)誤，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

二是民間審計(jì)職員往往低估自己提供的審計(jì)信息的使用價(jià)值。表面上看，審計(jì)信息的使用者是審計(jì)委托人，實(shí)際上是與審計(jì)信息有厲害關(guān)系的一個(gè)群體，而審計(jì)職員往往會(huì)忽略了這個(gè)群體，使定制的業(yè)務(wù)目標(biāo)與實(shí)際應(yīng)該提供的審計(jì)信息不符，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)較低。審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)性要求很高的工作，因而對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技術(shù)水平要求也相應(yīng)較高?，F(xiàn)實(shí)中很多審計(jì)人員職業(yè)道德水平不高，技術(shù)水準(zhǔn)不夠標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致開展的審計(jì)工作發(fā)生失誤，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

四是由于被審單位內(nèi)部制度不完善或者執(zhí)行不力造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)中大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的控制制度不完善，而審計(jì)人員并不能及時(shí)覺察，而即使察覺并提出修改意見，其提出的修改意見也并不一定能適合被審計(jì)單位，造成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。

五是受到不健全不成熟的法律法規(guī)的影響引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前我國的法律尚不完善，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

通過上文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡釋和發(fā)生原因的分析可以得出一點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)工作中是時(shí)刻存在的，如何防范和化解這些風(fēng)險(xiǎn)是探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題需要解決的關(guān)鍵問題，措施如下：

一是健全法律法規(guī)制度。民間審計(jì)工作涉及范圍廣、利害關(guān)系復(fù)雜，需要有一套相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其加以規(guī)范和整治。法律法規(guī)能夠規(guī)范民間審計(jì)職員的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也能保護(hù)他們的利益，從而為民間審計(jì)工作提供一個(gè)良好而有秩序的環(huán)境。審計(jì)職員也應(yīng)自覺學(xué)法守法，用法律武器維護(hù)自身權(quán)益，在審計(jì)工作中加強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)守職業(yè)道德，盡可能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

二是提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)民間審計(jì)隊(duì)伍整體建設(shè)。民間審計(jì)人員素質(zhì)的高低很大程度上決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，審計(jì)職員除了應(yīng)該在工作中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)事求是、嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)意外，還應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用不同審計(jì)意見，謹(jǐn)慎處理審計(jì)工作中出現(xiàn)的不同情況，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是進(jìn)一步完善審計(jì)執(zhí)法中的責(zé)任追究制度。在審計(jì)工作的方方面面做到權(quán)責(zé)明晰、責(zé)任到人，強(qiáng)化從審計(jì)組長到審計(jì)職員的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的使命感，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

四是加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?，F(xiàn)實(shí)中，被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度往往存有一定缺陷，這會(huì)影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。因此，被審計(jì)單位應(yīng)積極完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立有效的激勵(lì)制度，以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理性，并能有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

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篇7

關(guān)鍵詞：造價(jià)審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn);防范措施

中圖分類號(hào)： F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）30-50-2

0 引言

工程造價(jià)審計(jì)從本質(zhì)上來說屬于一種監(jiān)督和審查手段，通過審計(jì)有效保證建筑工程項(xiàng)目投資資產(chǎn)的分配以及建設(shè)成本投入的科學(xué)性、全面性。工程造價(jià)審計(jì)是由專門的審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督、核實(shí)以及評(píng)估工程建設(shè)項(xiàng)目全壽命所有的費(fèi)用。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是在工程造價(jià)審計(jì)的過程中由于主、客觀因素的影響，使審計(jì)工作的準(zhǔn)確性以及可靠性降低，導(dǎo)致造價(jià)審計(jì)錯(cuò)誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)建設(shè)過程，如果其風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的防控，將會(huì)嚴(yán)重影響到建筑工程的順利開展。因此，工程造價(jià)審計(jì)單位必須正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證造價(jià)審計(jì)的安全性和可靠性，為工程建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1 工程造價(jià)審計(jì)

工程造價(jià)審計(jì)工作的開展是在遵循國家和建筑行業(yè)相關(guān)規(guī)定，利用專門的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面的審查。目前，我國比較常見的審計(jì)方法有全面審計(jì)法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法益以及分組計(jì)算法。近年來審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)五審并舉，主要目的就從“工程、財(cái)務(wù)、效益、質(zhì)量、管理”五個(gè)方面入手，從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開始到工程決算的結(jié)束全面控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程中不合理資金使用，并且檢查工程造價(jià)的真實(shí)性。

1.2 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國相關(guān)條例已經(jīng)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了明確的指示，并且將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。而工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是在工程建設(shè)中沒有遵循審計(jì)要求，使工程造價(jià)結(jié)論缺乏準(zhǔn)真實(shí)性、可靠性，但是審計(jì)人員并沒有發(fā)表出正確、合理的審計(jì)意見，這也就所說的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于工程建設(shè)項(xiàng)目的總過程，其最終的審計(jì)結(jié)果直接影響到工程項(xiàng)目單位的經(jīng)濟(jì)效益，因此，必須有效防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為工程建設(shè)保駕護(hù)航。

2 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

在我國工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到工程建設(shè)質(zhì)量以及工程進(jìn)度。目前，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)兩部分構(gòu)成，其中審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要是由工程造價(jià)中不確定因素引發(fā)的。下文將對(duì)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，為有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。

2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性

工程造價(jià)涉及的內(nèi)容比較多，其數(shù)字資料比較煩瑣，在資料收集和存檔過程中普遍存在一些誤差，這些誤差可以通過人為主觀因素進(jìn)行控制，但是無法徹底的消除。審計(jì)人員如果沒有全過程跟蹤參與項(xiàng)目建設(shè)，往往不能夠發(fā)現(xiàn)這些誤差的，結(jié)果就是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并且這種風(fēng)險(xiǎn)是不可消除的，具有客觀性。

2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)真正顯現(xiàn)出來，一般都是在工程預(yù)期結(jié)果與審計(jì)結(jié)論存在明顯誤差之后。出現(xiàn)這種結(jié)果的影響因素有多種，每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都有可能受到主客觀因素的影響，影響到最終的審計(jì)結(jié)果，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在工程造價(jià)審計(jì)的過程中應(yīng)該嚴(yán)格把控審計(jì)的每一環(huán)，選擇合適的審計(jì)方法，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性。

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性的特點(diǎn)，從根本上講主要是由于工程造價(jià)審計(jì)影響因素造成的。工程造價(jià)審計(jì)影響因素包含工程建設(shè)項(xiàng)目的施工制度、工程結(jié)算資料的準(zhǔn)確性、工程假設(shè)質(zhì)量評(píng)估的公正性以及施工人員數(shù)量失真等。這些都會(huì)影響到工程造價(jià)的審計(jì)結(jié)果，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，使審計(jì)工作的效能無法正常發(fā)揮。這也說明了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性特點(diǎn)，所以要認(rèn)真把控審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性。

2.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由各種因素以及審計(jì)人員主觀意識(shí)所導(dǎo)致的，不是審計(jì)人員故意而為之，審計(jì)人員在不確定的情況下對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有一定的責(zé)任，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性特點(diǎn)，如果審計(jì)人員想要減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，就會(huì)加大對(duì)審計(jì)工作的審查力度，全面、仔細(xì)的進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作，從而才會(huì)促使國家頒布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度更有意義。

2.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性

審計(jì)人員在審計(jì)工作中對(duì)審計(jì)結(jié)果承擔(dān)首要責(zé)任已被人們所了解，在實(shí)際生活中，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論思想轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體制度規(guī)范，工程造價(jià)審計(jì)行業(yè)并未因此受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度的控制，但仍然向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)制度規(guī)范的方向發(fā)展，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控制性特點(diǎn)。

在審計(jì)工作中應(yīng)充分意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控制性的意義，在某種程度上可以不必對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)而手足無措，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)及時(shí)采取相應(yīng)的措施，減少造成的經(jīng)濟(jì)的損失，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的了解

審計(jì)單位在審計(jì)工作正式開展之前，就應(yīng)該對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目有一個(gè)全面的了解，為審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。要了解工程項(xiàng)目的施工量、工程預(yù)算、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容，并且還要對(duì)施工單位的綜合實(shí)力、社會(huì)信譽(yù)、管理體系、人員配置等有一個(gè)清晰的認(rèn)知，保證審計(jì)的科學(xué)性、全面性。同時(shí)，還要重點(diǎn)了解工程建設(shè)單位以往的工程審計(jì)報(bào)告，對(duì)工程建設(shè)單位的審計(jì)情況有一個(gè)全面的認(rèn)知，為工程造價(jià)審計(jì)方法的選定以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定提供借鑒。

3.2 為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

為了保證審計(jì)工作的順利開展，必須對(duì)審計(jì)工作的外部環(huán)境進(jìn)行治理，從而有效保障審計(jì)結(jié)果的可靠性，消除外部因素對(duì)審計(jì)的影響。只有在規(guī)范的市場環(huán)境以及企業(yè)完善管理制度的配合下，審計(jì)單位才能不受外部環(huán)境因素的誤導(dǎo)，從而有效、全面的掌握工程建設(shè)信息，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效地把控。同時(shí)，審計(jì)單位還要加強(qiáng)與被審計(jì)主體之間的聯(lián)系，從而后的被審計(jì)單位的支持與配合，提高審計(jì)效率。被審計(jì)單位的內(nèi)部管理水平、人員管理制度都會(huì)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)帶來一定的影響，所以審計(jì)人員一定要這種與被審計(jì)單位人員的聯(lián)系，保證審計(jì)結(jié)果的有效性。

3.3 正確認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)的重要性

審計(jì)證據(jù)可以簡單地理解為審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)意見形成的主要資料信息，例如，財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)賬簿記錄的信息等。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作開展的主要依據(jù)，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵所在，因此，在審計(jì)的過程中一定要全面采集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性以及有效性。工程造價(jià)審計(jì)需要被審計(jì)方提供設(shè)計(jì)資料、招標(biāo)資料、施工合同工程資料以及工程結(jié)算記錄等審計(jì)證據(jù)，為工程造價(jià)審計(jì)工作的開展提供全面、真實(shí)的資料，保證審計(jì)結(jié)果的有效性。

3.4 提升審計(jì)人員的專業(yè)水平

審計(jì)人員是審計(jì)工作開展的主體，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)對(duì)審計(jì)工作的開展具有重要意義。審計(jì)工作本身就具有較高的專業(yè)性，為了適應(yīng)工作需要，必須提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，掌握科學(xué)、有效的審計(jì)方法。同時(shí)建立完善的培訓(xùn)體系，及時(shí)更新審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。而且還要提升審計(jì)人員的道德素質(zhì)，使其在審計(jì)的工作中保持獨(dú)立，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性。

4 結(jié)語

工程造價(jià)在工程項(xiàng)目建設(shè)中具有重要的作用，為了保證工程造價(jià)的科學(xué)性、合理性，必須開展工程造價(jià)審計(jì)工作，從而有效監(jiān)控款項(xiàng)的落實(shí)。但是工程造價(jià)審計(jì)工作所受影響因素較多，影響了審計(jì)結(jié)果的可靠性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了充分發(fā)揮工程造價(jià)審計(jì)工作的效能，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是關(guān)鍵。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 王倩文.論建筑工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計(jì)，2016（4）：358-358.

[2] 董清波，張建設(shè).工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策解析[J].科技展望，2015，25（34）：42.

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篇8

[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)方；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.104

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和競爭的日益激烈，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易越來越普遍，有些公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、逃避稅收，產(chǎn)生了十分嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)，也大大增大了審計(jì)人員的工作難度。因此，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，有助于審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中對(duì)其進(jìn)行規(guī)避，也會(huì)對(duì)進(jìn)一步探索我國關(guān)聯(lián)方交易及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

1 關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

1.1 關(guān)聯(lián)方交易

一方控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。[1]關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資源、義務(wù)轉(zhuǎn)移行為，不論是否收取價(jià)款。[2]

關(guān)聯(lián)方交易是一種特殊的交易方式，具有兩面性。關(guān)聯(lián)方交易可以幫助上市公司節(jié)約成本，增加利潤；但也同時(shí)會(huì)被上市公司利用，以進(jìn)行粉飾報(bào)表、逃避稅收等行為。不平等、非公允的關(guān)聯(lián)方交易會(huì)損害中小股東的利益，擾亂經(jīng)濟(jì)市場秩序。

1.2 關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)是為了確定其真實(shí)性和完整性，以及有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的披露是否恰當(dāng)。[3]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)，并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。[4]因此，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是在上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員沒能發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易及其披露存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，從而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，它包括關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指在剔除掉內(nèi)部控制的影響后，關(guān)聯(lián)方交易及其披露出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不能對(duì)其進(jìn)行管理和控制。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有三種。

2.1.1 關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)及其披露缺乏有效約束

關(guān)聯(lián)方之間的交易定價(jià)靈活性高，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)會(huì)為了取得更多的利益利用調(diào)整交易價(jià)格來調(diào)節(jié)利潤。目前我國相關(guān)的法律法規(guī)缺少關(guān)聯(lián)方交易的具體定價(jià)細(xì)節(jié)，定價(jià)的模糊性成為監(jiān)管的一個(gè)重要漏洞。一些上市公司利用這一漏洞逃避定價(jià)披露的監(jiān)管，獲取自身利益。具體來說，關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)及其披露存在的問題主要有：定價(jià)政策的披露混亂，交易定價(jià)的種類繁多；定價(jià)缺乏公允性，投資者不清楚關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)狀況；披露的定價(jià)缺少可比性，并且由于方法的概念模糊不清，所以很難被信息使用者理解。這些缺陷使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.1.2 交易主體實(shí)質(zhì)上不平等

關(guān)聯(lián)方交易的主體由于存在著一方可以對(duì)另一方施加控制或重大影響的關(guān)系，所以交易主體的雙方實(shí)質(zhì)上不平等。又因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易不同于公平的市場競爭，所以具有控制或重大影響權(quán)利的一方可以利用這樣的權(quán)利，進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)方交易。一方在另一方的控制或影響下，交易結(jié)果往往違背其中一方的意愿，使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.1.3 違規(guī)成本過低

上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象頻發(fā)，一個(gè)重要的原因就是違規(guī)成本太過低廉，懲罰力度太弱。如證券交易所對(duì)違反關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定的公司的最大程度的處罰是在指定的報(bào)刊上進(jìn)行公開譴責(zé)，這種方式?jīng)]有對(duì)上市公司構(gòu)成足夠的懲罰，對(duì)公司的股價(jià)、信譽(yù)等也幾乎沒有影響，上市公司幾乎得不到什么損失。因此，非公允關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)成本與違規(guī)收益不成比例，使得許多上市公司頻頻利用非公允的關(guān)聯(lián)方交易為自身謀取利益，也使得上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.2 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指關(guān)聯(lián)方交易及其披露有重大的錯(cuò)誤，但沒能被公司的內(nèi)部控制防止的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制程度及其執(zhí)行的有效性有關(guān)，與固有風(fēng)險(xiǎn)類似，也是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表的，所以審計(jì)人員只能評(píng)估其大小但不能對(duì)其進(jìn)行控制。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面。

2.2.1 上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國目前很大一部分上市公司都存在股權(quán)集中、一股獨(dú)大的情形。這使得控股大股東能利用自己的控股優(yōu)勢(shì)來影響公司的決策，為自己謀得更多的利益，導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。中小股東由于控股份額有限，無法約束、控制大股東的行為，影響了內(nèi)部控制的有效性。

2.2.2 董事及控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任意識(shí)淡薄

在我國上市公司股權(quán)高度集中的背景下，企業(yè)集團(tuán)董事和控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任意識(shí)淡薄，容易串通起來損害中小股東的利益，而缺乏規(guī)范控股股東和董事的法律規(guī)定在一定程度上助長了非公允的關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生。對(duì)控股股東和公司董事誠信義務(wù)和補(bǔ)償責(zé)任的規(guī)范，是保護(hù)中小股東、防止非公允關(guān)聯(lián)交易的重要措施。若控股股東或公司董事做出損害公司整體或者其他中小股東利益的行為，就要受到誠信義務(wù)和法律責(zé)任的約束。但目前在我國，《公司法》僅僅在第59條、123條和128條對(duì)董事、監(jiān)事、經(jīng)理等的忠實(shí)義務(wù)做了規(guī)定，第61條規(guī)定了董事、經(jīng)理與公司之間有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的批準(zhǔn)，第63條對(duì)董事、監(jiān)事、經(jīng)理因?yàn)檫`規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易而使公司遭受損失時(shí)應(yīng)付的賠償責(zé)任做了一些規(guī)定，但這些規(guī)定并不十分具體。其他關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范，僅集中表現(xiàn)在上市公司上市、配股和信息披露等方面，有關(guān)控股股東和董事?lián)p害中小股東利益、導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易等行為的規(guī)定目前來說還是一片空白。這就造成了控股股東與董事層面關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制系統(tǒng)較脆弱，不利于防止非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。

2.2.3 獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的作用

上市公司中的獨(dú)立董事本應(yīng)依靠其中立、獨(dú)立的地位，監(jiān)督有關(guān)關(guān)聯(lián)方的交易的行為，確保關(guān)聯(lián)方交易合法正常進(jìn)行，并發(fā)表客觀公正的意見，但我國的獨(dú)立董事制度顯然只是流于形式，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的制約監(jiān)督的作用，這主要表現(xiàn)在：①我國上市公司中要求設(shè)有的監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，而獨(dú)立董事也對(duì)董事會(huì)監(jiān)督制約，導(dǎo)致二者的職能重疊交叉，實(shí)際工作中獨(dú)立董事的職能模糊不清；②公司的股東大會(huì)通常具有確定獨(dú)立董事人選的權(quán)利，而獨(dú)立董事實(shí)際工作的進(jìn)行又受上市公司的制約，很難違背公司的意愿進(jìn)行工作，這就導(dǎo)致獨(dú)立董事失去了其應(yīng)有的獨(dú)立性和中立性；③獨(dú)立董事作為“外部人”很難對(duì)公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)情況了解清楚，主要是從公司的高管口中了解公司情況，所以獨(dú)立董事的監(jiān)督效果不強(qiáng)。我國的獨(dú)立董事形同虛設(shè)，使得對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督和制約效果很差，加大了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指關(guān)聯(lián)方交易的揭示與披露存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等情況卻未被審計(jì)人員的審計(jì)工作發(fā)覺的風(fēng)險(xiǎn)[5]，它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一一個(gè)可以受到審計(jì)人員管理的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有三種。

2.3.1 關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)難度大

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)難度通常較高，審計(jì)人員對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)難以把握。這表現(xiàn)在：①上市公司的關(guān)聯(lián)方交易中可能存在的一些不正常的交易增加了審計(jì)工作的難度，如特殊的低價(jià)和不正常的優(yōu)惠條件等；②對(duì)于一些難以識(shí)別、不易察覺的關(guān)聯(lián)交易上市公司不會(huì)主動(dòng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也通常難以察覺，這些未披露的關(guān)聯(lián)方交易也在一定程度上增大了審計(jì)人員的工作難度；③關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)范圍十分廣泛，要審計(jì)的關(guān)聯(lián)方交易不僅包括公司的賬上已經(jīng)明確反映的業(yè)務(wù)，也包括賬內(nèi)未記載的事項(xiàng)，這也使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)工作難度增大。

2.3.2 審計(jì)人員素質(zhì)不高

審計(jì)是一個(gè)需要豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)工作的質(zhì)量很大程度上受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系和職業(yè)判斷能力的影響，同時(shí)還需要有誠實(shí)守信的品質(zhì)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。但由于進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的人員素質(zhì)參差不齊，有些工作人員可能達(dá)不到這些要求，一定程度上會(huì)影響審計(jì)工作的完成與質(zhì)量。而后續(xù)教育作為提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)的一個(gè)重要途徑，由于師資力量有限和工作時(shí)間限制等各種現(xiàn)實(shí)原因，往往流于形式，沒有起到實(shí)質(zhì)性的作用。這就導(dǎo)致了一部分審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，無法識(shí)別非公允的關(guān)聯(lián)交易，增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.3 我國公眾投資者對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差

我國現(xiàn)階段，公眾投資者對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在著一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。這主要表現(xiàn)在：①認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易一定是存在問題的交易，必定有粉飾報(bào)表等違規(guī)行為，即把關(guān)聯(lián)方交易等同為存在問題的交易；②認(rèn)為審計(jì)人員對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的公允性做出了保證；③誤把稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的不公允，不能理解稅收計(jì)量基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的差異。這些問題不僅會(huì)導(dǎo)致日后審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增大，更重要的是會(huì)給審計(jì)人員造成精神壓力，影響審計(jì)工作的質(zhì)量，增加了關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

3.1 謹(jǐn)慎選擇客戶和承接業(yè)務(wù)

審計(jì)工作的第一步就是選擇客戶與接受業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了避免成為關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)訴訟中的“替罪羊”并承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該在承接關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就保持高度的謹(jǐn)慎和獨(dú)立性，認(rèn)真了解被審計(jì)單位的行業(yè)背景、財(cái)務(wù)狀況、交易情況等，還要關(guān)注管理層的可信賴度和配合程度，根據(jù)自身的承受能力謹(jǐn)慎選擇客戶。對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)較高的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)業(yè)務(wù)，比如經(jīng)營狀況不佳、連年虧損的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)規(guī)避。

3.2 合理評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平

審計(jì)人員可以正確評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的大小，以此來選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序與方法，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的日常經(jīng)營狀況和非公允關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的可能性有關(guān)，審計(jì)人員應(yīng)考察客戶的行業(yè)狀況、財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營管理等方面的情況，來確定固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)受到客戶的內(nèi)部控制的影響，審計(jì)人員可以依據(jù)客戶的內(nèi)部控制制度的建立情況和運(yùn)行情況對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。

3.3 與管理層溝通，明確雙方責(zé)任

與管理層進(jìn)行溝通是審計(jì)程序中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員得到的大部分資料都來源于管理層，所以與管理層進(jìn)行有效的溝通、保持與管理層的良好關(guān)系是有質(zhì)量地完成審計(jì)工作的基石。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員就要積極與管理層溝通，明確雙方的責(zé)任。在出具審計(jì)報(bào)告的階段，審計(jì)人員應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易及其披露存在的重大問題等與管理層進(jìn)行溝通，并根據(jù)處理情況，謹(jǐn)慎發(fā)表審計(jì)意見。

3.4 謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見

審計(jì)報(bào)告合理保證了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性，接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位出具的報(bào)告具有連帶責(zé)任，所以為了降低將來可能給事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來的損失和影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)際情況謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露情況。如果被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方的披露不符合相關(guān)的規(guī)定，并且管理層沒有進(jìn)行調(diào)整，那么審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)考慮出具保留或者否定意見。如果重要且相關(guān)的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，審計(jì)證據(jù)不能充分獲取，則考慮出具保留或無法表示意見。只有在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，才有可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

3.5 提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

由于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn)，其對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求很高，除了必要的專業(yè)知識(shí)，還需要有一定的經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。但現(xiàn)在有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及披露等方面的法律法規(guī)還很少，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師用專業(yè)的判斷能力進(jìn)行判斷分析。為了控制規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要不斷提高自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎。其中一個(gè)很有效的方式就是進(jìn)行崗位培訓(xùn)與后續(xù)教育，包括經(jīng)驗(yàn)的傳授、專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)以及道德意識(shí)的培養(yǎng)等。后續(xù)教育不能流于形式，而是要注重質(zhì)量，比如可以采取定期考核的方式檢驗(yàn)培訓(xùn)效果。通過這些后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計(jì)人員具有良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，廉潔自律、抵制住金錢的誘惑，提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，從根本上降低關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)成為越來越普遍的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，本文從關(guān)聯(lián)方交易及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵入手，把關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，分別分析了各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的成因，并在此基礎(chǔ)上提出了有針對(duì)性的防范策略。歸根結(jié)底，審計(jì)人員只有加強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)，了解關(guān)聯(lián)方交易的特點(diǎn)，采取有效的防范策略，才能準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，降低關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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篇9

1.緒論

1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于在審計(jì)過程中存在一些不確定因素，使得審計(jì)人員或者審計(jì)組織出具的審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)不相符，受到相關(guān)者的指控，進(jìn)而遭受損失的可能性。

1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，它普遍存在于審計(jì)的整個(gè)過程中，并且存在于所有的審計(jì)業(yè)務(wù)中。審計(jì)結(jié)論只要沒有得到充分驗(yàn)證，就有存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

時(shí)效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于具體審計(jì)業(yè)務(wù)的某一特定的時(shí)間范圍內(nèi)，一旦超出了這個(gè)特定的時(shí)間范圍，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)自動(dòng)解除。一般來說，從審計(jì)工作的開始到得出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成期間，從審計(jì)結(jié)論的得出到審計(jì)結(jié)論的驗(yàn)證，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受期間，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成期間和承受期間共同組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期間。

可防范性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但并不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法控制、無法防范的。無論哪一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)人員和審計(jì)組織的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起審計(jì)責(zé)任。

不可消除性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是可以控制可以防范的，但是無論審計(jì)人員和審計(jì)組織怎樣努力，都只能是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不可能消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。原因在于：一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)不可能被消除；另一方面，防范、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及到成本效益原則，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須要投入相關(guān)的資源，如果投本文由收集整理入的資源超出了一定的范圍，就有可能得不償失。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行自身經(jīng)濟(jì)監(jiān)督鑒證的責(zé)任，還要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行服務(wù)，從而得到經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。履行職責(zé)與追求利益的矛盾是導(dǎo)致一些舞弊、造假案件發(fā)生的主要原因。

利益追求驅(qū)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)喪失獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就是一個(gè)企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。審計(jì)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、客戶關(guān)系十分復(fù)雜等諸多原因加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)擔(dān)。尤其是最近幾年加入了wto之后，我國逐漸與國際接軌，國外知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步開始涉足中國地區(qū)，這大大加重了中國會(huì)計(jì)職業(yè)的激烈競爭程度。因此，為了生存和追求利益，很可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性，為了招攬客戶、獲取不正當(dāng)利益，與被審計(jì)單位合謀造假。

2.2被審計(jì)單位舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

如今會(huì)計(jì)造假賬現(xiàn)象已十分普遍，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益或逃避國家稅收而對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行粉飾造假，假賬真做或真賬假做，甚至憑空捏造虛假業(yè)務(wù)，而且舞弊手段越來越多，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作帶來了很大的阻礙，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使廣大社會(huì)公眾、投資者蒙受巨大的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信體系遭到質(zhì)疑。會(huì)計(jì)舞弊很多都是企業(yè)或上市公司的高級(jí)管理人員所為，他們基于各種原因，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假，造假花樣層出不窮，僅靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集證據(jù)和查看企業(yè)會(huì)計(jì)賬目很難發(fā)現(xiàn)，這大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)識(shí)不足

許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有準(zhǔn)確掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論說起來頭頭是道，但實(shí)際上對(duì)如何操作運(yùn)用卻一知半解，水平仍停留在對(duì)賬水平上。實(shí)務(wù)操作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，面對(duì)收集的與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的大量信息，不能把業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到會(huì)計(jì)賬簿以外相關(guān)的信息和證據(jù)，對(duì)業(yè)務(wù)隨便敷衍，搞形式主義，這些都導(dǎo)致了很多重大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，不能真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

3.1業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

接受被審單位委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書是審計(jì)過程的首要環(huán)節(jié)，　會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制如何，　直接影響審計(jì)各階段的質(zhì)量控制。根據(jù)規(guī)定的要求，　會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，　應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的時(shí)間與資源，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)與能力，　直接決定審計(jì)項(xiàng)目的成敗。從我國目前的會(huì)計(jì)市場看，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較窄，基本上是處于買方市場狀態(tài)，事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競爭比較激烈。在此情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更加重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。對(duì)于超出自身經(jīng)驗(yàn)、學(xué)識(shí)和能力的項(xiàng)目，應(yīng)本著降低風(fēng)險(xiǎn)重于降低成本的原則，尋求外界專家的幫助。

3.2審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括審查的內(nèi)容與運(yùn)用的方法。審查的內(nèi)容可分為與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)的內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)部分；審查的方法有檢查文件、檢查實(shí)物、觀察、函證、分析、詢問等。通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便合理保證審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。

通過審計(jì)證據(jù)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見所使用的信息。只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，其含義是審計(jì)證據(jù)在支持財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)過程就是收集、評(píng)價(jià)和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論的過程。在審計(jì)過程中，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過審計(jì)工作記錄控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作記錄反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從承接到完成審計(jì)項(xiàng)目的全過程，是審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，也以此證明其執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與要求。對(duì)審計(jì)工作記錄的總體要求是：能夠清楚地反映實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；根據(jù)審計(jì)證據(jù)與一定的職業(yè)判斷得出的結(jié)論。

篇10

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)定價(jià) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1 引言

我國學(xué)者在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)研究上取得的結(jié)論不一致，究其原因，可能與研究設(shè)計(jì)與樣本選擇有關(guān)，尤其是一些研究沒有充分考慮我國特有的制度背景和法律環(huán)境以及審計(jì)市場特點(diǎn)，從而導(dǎo)致結(jié)論可能存在偏差。本文以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量，考慮低價(jià)攬客的影響，探究影響審計(jì)定價(jià)的直接風(fēng)險(xiǎn)因子。

2 研究設(shè)計(jì)

2.1 提出假設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以歸為以下六個(gè)方面：一、宏觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)主要對(duì)應(yīng)的是行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素風(fēng)險(xiǎn)；二、公司治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)主要源自于所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等；三、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)；四、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營有關(guān)；五、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)由財(cái)務(wù)績效的衡量和評(píng)價(jià)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；六、內(nèi)部控制產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的規(guī)定比較嚴(yán)格，加上個(gè)人精力的限制，本文暫不研究第三和第六類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響。

理論上說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用越高。從需求方來說，被審單位為了達(dá)到盈余管理或者盈余操作的目的，公司往往有動(dòng)機(jī)通過支付較高的審計(jì)費(fèi)用來購買審計(jì)意見，從而盈余管理程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)費(fèi)用可能越高。從供給方即外部獨(dú)立的審計(jì)師來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)定價(jià)的途徑有兩個(gè)是：一是審計(jì)師通過增加審計(jì)投入來控制風(fēng)險(xiǎn)；另一個(gè)是審計(jì)師通過收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的方式彌補(bǔ)未來可能的損失。這兩種途徑的結(jié)果都是增加審計(jì)費(fèi)用。

據(jù)此提出本文的以下幾個(gè)假設(shè)：

假設(shè)1：審計(jì)定價(jià)與宏觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)2：審計(jì)定價(jià)與公司治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)3：審計(jì)定價(jià)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)4：審計(jì)定價(jià)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)關(guān)系。

2.2 研究設(shè)計(jì)

本文采用《上市公司行業(yè)分類指引》中的13個(gè)行業(yè)，設(shè)置啞變量作為行業(yè)考慮因素；本文選取是否被ST作為監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的衡量；將董事會(huì)的獨(dú)立性作為考察公司治理結(jié)構(gòu)的指標(biāo)；以應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比例作為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的替代變量，選取了資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率和營業(yè)收入增長率三個(gè)指標(biāo)作為影響管理層壓力的財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)。此外，本文在研究模型中加入了影響審計(jì)定價(jià)的其他變量：（1）審計(jì)規(guī)模。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模（3）上一年度審計(jì)意見類型。（4）年度。

本文建立的模型如下：

模型（1）

模型（2）

模型（3）

模型（4）

2.3 數(shù)據(jù)選取

本文的樣本期間涵蓋了2007——2011年五年，樣本為發(fā)行A股的在深滬兩市上市的全部公司，不包涵金融類上市公司、部分?jǐn)?shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)無法獲取的上市公司。審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)通過CSMAR數(shù)據(jù)庫中提取，其余數(shù)據(jù)來自于銳思數(shù)據(jù)庫。為了控制變更會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，研究數(shù)據(jù)是研究期間未變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司。由表3-2可知，最終研究的樣本總量為2115家上市公司。

3 實(shí)證結(jié)果

由表4-1——變量的描述統(tǒng)計(jì)可知，各公司間審計(jì)費(fèi)用的數(shù)額相差比較大，最大值為945萬元，最小值為10萬元。樣本中由四大審計(jì)的公司每年有16家，占總樣本的3.78%，但是四大審計(jì)收費(fèi)總額占總審計(jì)收費(fèi)的比例每年均在13%以上，說明四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用高于國內(nèi)所。風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，各上市公司間存在較大的差異，尤其是存貨占總資產(chǎn)的比例，最高值為0.94，最低值為0。公司治理結(jié)構(gòu)方面也存在差異，獨(dú)立董事占董事會(huì)人數(shù)的最高比例是67%，最低比例為0.08，說明由公司治理帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異也是存在的。

方差膨脹因子越大，表明解釋變量之間的多重共線越嚴(yán)重。方差膨脹因子越接近于1，多重共線性越弱。如表4-2可知，每個(gè)變量的方差膨脹因子接近于1，說明多重共線性比較弱。

表4-3顯示了模型（1）的回歸結(jié)果。方程的F值為498.93，在1%水平上顯著。調(diào)整R方為0.58，說明構(gòu)建的線性模型的擬合度較好。從表中可以看出代表宏觀風(fēng)險(xiǎn)的Industry和ST均通過了顯著性檢驗(yàn)，均在1%的水平上顯著，且ST的系數(shù)顯著為正，說明被證監(jiān)會(huì)特別處理的公司有較高的審計(jì)費(fèi)用?；貧w結(jié)果表明證監(jiān)會(huì)的特別處理向會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳遞了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的信號(hào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過提高審計(jì)收費(fèi)作出回應(yīng)。審計(jì)意見類型的系數(shù)為正，且在0.01的水平上顯著，說明如果上一年度被出具非標(biāo)審計(jì)意見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第二年有傾向收取更高的審計(jì)費(fèi)用。Size的系數(shù)顯著為正，表明公司規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高，符合預(yù)期。Big的系數(shù)顯著為正，表明在其他條件一定的情況下，相對(duì)于非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用，符合大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)（DeAnglo，1981）。此外，Year和Industry的系數(shù)顯著為正，說明年份和行業(yè)類型會(huì)顯著影響審計(jì)費(fèi)用。由于選取的兩個(gè)代表宏觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變量均通過了顯著性檢驗(yàn)，且符號(hào)符合預(yù)期，所以我們認(rèn)為假設(shè)1得證，即審計(jì)定價(jià)與宏觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)關(guān)系。

表4-4是模型（2）的回歸結(jié)果。結(jié)果表明Director的系數(shù)顯著為負(fù)，說明公司董事的數(shù)量越多，公司治理的風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，進(jìn)而降低了審計(jì)收費(fèi)。但是IDirector的符號(hào)與預(yù)期相反，說明獨(dú)立董事比例的增加雖然可能增強(qiáng)董事的獨(dú)立性，使公司治理效果更佳，但是它并沒有降低審計(jì)收費(fèi)。究其原因，可能如劉華（2007）所說，更高獨(dú)立性的董事更可能去監(jiān)管管理層，更可能要求聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師，也更可能擴(kuò)大審計(jì)范圍，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。綜上，假設(shè)2得證?？刂谱兞康幕貧w結(jié)果同模型（1）回歸結(jié)果，具體分析見模型（1）回歸結(jié)果的分析。

表4-5是模型（3）的回歸結(jié)果。代表風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的Receivable（應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例）的指標(biāo)的系數(shù)顯著為正，表明應(yīng)收賬款占的比例越高，會(huì)計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用越高，假設(shè)3得證。但是Inventory沒有通過顯著性檢驗(yàn)，說明存貨占總資產(chǎn)的比重不會(huì)顯著影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所定價(jià)決策。控制變量的回歸結(jié)果同模型（1）回歸結(jié)果，具體分析見模型（1）回歸結(jié)果的分析。

表4-6是模型（4）的回歸結(jié)果。結(jié)果表明衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的3個(gè)主要變量均沒有通過顯著性檢驗(yàn)，假設(shè)4沒有得到證明。控制變量的回歸結(jié)果同模型（1）回歸結(jié)果，具體分析見模型（1）回歸結(jié)果的分析。

4 結(jié)語

本文通過2007——2011年滬深兩市上市公司的研究，對(duì)我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。得出的結(jié)論主要有以下幾點(diǎn)：

（1）作為公司宏觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量ST與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)。這表明上市公司被進(jìn)行特別處理，更容易引起監(jiān)管者的注意，從而增大宏觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，被ST的公司會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳遞財(cái)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，甚至不能持續(xù)經(jīng)營。財(cái)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增大審計(jì)費(fèi)用。

（2）應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重過高，資金周轉(zhuǎn)會(huì)出現(xiàn)困難，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，進(jìn)而增大審計(jì)費(fèi)用。

（3）董事規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)。目前大部分國家的治理準(zhǔn)則都把董事會(huì)作為公司治理的核心，而董事會(huì)治理效率高低關(guān)鍵在于董事會(huì)的特征（董事會(huì)的規(guī)模和獨(dú)立董事的比例）。從上面的分析可以得知，董事會(huì)規(guī)模越大，公司治理效率越高，越有利于降低審計(jì)費(fèi)用；而獨(dú)立董事比例越高，越有可能要求高質(zhì)量的審計(jì)，因而會(huì)提高審計(jì)費(fèi)用。

（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用不顯著相關(guān)。

研究結(jié)果還表明，上一年度審計(jì)意見類型為非標(biāo)審計(jì)意見時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)相應(yīng)的增加審計(jì)收費(fèi)；公司規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高；會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。

綜上得，本文研究的注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)委托時(shí)評(píng)估的四類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，宏觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、公司治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)相關(guān)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)不相關(guān)。

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