導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 HRN參數(shù) 機(jī)械式壓力機(jī)

1、前言

壓力機(jī)作為常見的金屬加工機(jī)械，在汽車，造船，航空，機(jī)加工等非常多的行業(yè)有著非常廣泛的應(yīng)用。同時(shí)，壓力機(jī)是一個(gè)非常危險(xiǎn)的機(jī)械。沖壓作業(yè)傷指事故較多。該行業(yè)曾流行一句話：十個(gè)沖工九個(gè)殘?？陀^原因是沖壓機(jī)械滑塊垂直下沖速度極快。

以一般100噸液壓沖床為例，滑塊每分鐘往復(fù)次數(shù)為75次，即單程一次只約需0.4秒。采用行程為100毫米進(jìn)行拉伸作業(yè)，若手在模內(nèi)，沖床滑塊下沖傷指的時(shí)間約為0.1秒。而當(dāng)操作者發(fā)現(xiàn)或感覺到滑塊下沖時(shí)，反應(yīng)到大腦，再由大腦指揮手縮回的時(shí)間約為0.2-0.3秒，顯然手是來不及收回的。因此常造成傷指事故。

因此如何對(duì)于一臺(tái)沖壓機(jī)械中所存的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析得出結(jié)論，并對(duì)其實(shí)施改造，以達(dá)到機(jī)械安全與人員保護(hù)的目的。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原理

根據(jù)ISO 12100的要求，應(yīng)依照一系列合理步驟進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以便對(duì)機(jī)械相關(guān)危險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地檢查。對(duì)于ISO 12100：2010第6條中所述的任何風(fēng)險(xiǎn)降低措施，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程均應(yīng)遵守。為最大限度消除危險(xiǎn)并實(shí)施安全措施，這一過程重復(fù)進(jìn)行時(shí)，應(yīng)給出一個(gè)迭代過程。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法包括：

風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)。確定限制條件；危險(xiǎn)確認(rèn)；風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)提供了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需的信息，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估反過來又有助于對(duì)機(jī)械安全進(jìn)行判定。

3、第三 針對(duì)一臺(tái)400T機(jī)械式壓力機(jī)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在本文中，我們將主要針對(duì)一臺(tái)400T閉點(diǎn)式機(jī)械壓力機(jī)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以識(shí)別其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)前文所述，我們執(zhí)行了以下步驟：

預(yù)定的使用環(huán)境為一般工業(yè)環(huán)境。機(jī)器針對(duì)操作人員，維護(hù)人員和技術(shù)人員使用而設(shè)計(jì)。人員已接受機(jī)器相關(guān)的常規(guī)培訓(xùn)。HNKJ-400噸壓機(jī)上的維護(hù)作業(yè)由受過培訓(xùn)的人員進(jìn)行。機(jī)器的清潔由操作人員進(jìn)行；若存在堵塞，則由操作人員進(jìn)行修復(fù)。機(jī)器的預(yù)計(jì)使用壽命為20年。

在一臺(tái)壓力機(jī)中，最顯著的危險(xiǎn)源自于合模區(qū)中固定在壓機(jī)滑塊的上模與工作臺(tái)中固定的下模之間的擠壓危險(xiǎn)，但是由于觸及的頻率及方式各不相同，對(duì)于各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)我們進(jìn)行了如下的識(shí)別與評(píng)估：

3.3 從正面進(jìn)入模具區(qū)域

3.4 從側(cè)面進(jìn)入模具區(qū)域

從上述的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估舉例中，可以看出，即使是同一個(gè)機(jī)械動(dòng)作所引起的危險(xiǎn)，在不同的作業(yè)情況下，不同的接近路徑下，其風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別極大。因此，在考慮設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，不同的接近路徑下，不同的控制系統(tǒng)元素的可靠性和冗余性應(yīng)當(dāng)也有所區(qū)別。盡管選取最高的系統(tǒng)可靠性顯然能夠滿足系統(tǒng)的安全要求，但是也會(huì)造成系統(tǒng)的構(gòu)建成本過高，設(shè)計(jì)過于復(fù)雜。因此，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，來選取相應(yīng)的控制系統(tǒng)等級(jí)來設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)，是非常有必要的。

4、結(jié)語

通過對(duì)于HRN風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估參數(shù)法的闡述，以及對(duì)于壓機(jī)最主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的分析，我們可以看到，如果在沒有任何保護(hù)措施的情況下，操作這樣高風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)器時(shí)是非常危險(xiǎn)的。我們必須采取安全保護(hù)措施，構(gòu)建安全防護(hù)及相對(duì)應(yīng)的安全控制系統(tǒng)來保護(hù)操作人員的安全。而在設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，根據(jù)不同的HRN參數(shù)，來選擇合適的控制系統(tǒng)等級(jí)也是非常重要的。這樣可以針對(duì)性地提高系統(tǒng)安全性，并有效地控制項(xiàng)目成本。

參考文獻(xiàn)

篇2

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 現(xiàn)代與傳統(tǒng) 審計(jì)方式 相互比較

引言

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基本概念就是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，以被審計(jì)的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審計(jì)企業(yè)的各種因素進(jìn)行綜合分析評(píng)估。對(duì)審計(jì)的對(duì)象存在的各種影響因素進(jìn)行精確分析，最終對(duì)其進(jìn)行量化范圍和重要關(guān)鍵部分進(jìn)行實(shí)際審查的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用就是著重進(jìn)行識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)在財(cái)務(wù)賬目導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。

一、從傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作方面分析

進(jìn)入本世紀(jì)以來，由于世界經(jīng)濟(jì)極速發(fā)展，人類社會(huì)都進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息全球化的時(shí)代，在這種世界新形勢(shì)下企業(yè)的生存和發(fā)展的外部環(huán)境面臨著許多新的挑戰(zhàn)。如果仍然使用原先傳統(tǒng)的審計(jì)方式最終不能夠很好對(duì)完成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，在變化的過程中被審查的企業(yè)已經(jīng)不再是單個(gè)孤立的主體。而傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的考慮范圍就只是僅僅考慮了被審計(jì)企業(yè)本身的各種因素，而根本就沒有考慮到影響到企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的外部因素。當(dāng)然，這主要是由我國在建國以后實(shí)行的是全民國有制的社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)政策決定的。在當(dāng)時(shí)特定的歷史環(huán)境條件下是基本上是沒有外部因素能夠影響企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展的，因?yàn)閲覍?shí)行的是計(jì)劃生產(chǎn)、計(jì)劃分配的制度，所以市場(chǎng)根本就沒有其到作用：

（一）從審計(jì)角度方面分析

由于傳統(tǒng)的審計(jì)工作針對(duì)的大部分都在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下成立的大型國有企業(yè)，所以在審計(jì)工作中考慮的角度就拿僅僅只是企業(yè)本身的生產(chǎn)管理和質(zhì)量控制問題。許多企業(yè)根本就不存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在審計(jì)工作中根本就不用考慮市場(chǎng)或者外部因素的變化。在考慮審計(jì)影響因素時(shí)只能夠從企業(yè)局部去分析，而不會(huì)從企業(yè)發(fā)展的整個(gè)市場(chǎng)生存大環(huán)境去考慮，更不會(huì)對(duì)所有影響因素進(jìn)行全面的分析。所以傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的考慮范圍十分的小，很難從客觀上正確真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的思維方面分析

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作基本上都是簡(jiǎn)單的分析思路。審計(jì)模式采用自上而下、從局部到整體的簡(jiǎn)單模式。，而不是系統(tǒng)全面的進(jìn)一步分析企業(yè)所處的社會(huì)外部環(huán)境，所以也無法對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面的評(píng)估。更不可能把企業(yè)的的運(yùn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合起來對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體評(píng)估，所以往往用傳統(tǒng)方法進(jìn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作缺乏真實(shí)性，不能夠用于實(shí)際的工作中，因此其審計(jì)結(jié)果的作用也就十分有限。

（三）從審計(jì)方法方面分析

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作基本上都是采用的基本模式下的測(cè)試性初級(jí)方法，這種評(píng)估方法只是簡(jiǎn)單地將企業(yè)表面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行過高的評(píng)價(jià)，這樣就忽略了一些表面因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的影響程度，只是將主要的精力集中在了可人為控制的風(fēng)險(xiǎn)因素方面，對(duì)其所采取的也是基本的初級(jí)方法，這樣對(duì)固有的風(fēng)險(xiǎn)因素做出的評(píng)估十分地缺乏真實(shí)性和可靠性，同時(shí)更加不利于從總體上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)問題，最終導(dǎo)致評(píng)估失衡。

（四）從審計(jì)過程中的事實(shí)性參考依據(jù)方面分析

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思考的審計(jì)因素通常喲偶三個(gè)方面即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維模式就是假設(shè)三者之間是相互獨(dú)立的。在現(xiàn)實(shí)生活中這三者是不可能完全獨(dú)立的。其中的固有風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)既要受企業(yè)各種內(nèi)外因素的影響，同時(shí)還要兩者之間還有一定的聯(lián)系。另外，檢查風(fēng)險(xiǎn)部分也不能夠完全與控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)徹底隔離開來。因此，傳統(tǒng)的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得出來的結(jié)果十分的有限，不能夠充分的反映實(shí)際情況。二、從現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面分析新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法主要針對(duì)傳統(tǒng)方法存在的缺陷進(jìn)行不斷改進(jìn)和完善的新方法。形成了在傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)估考慮的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面考慮。是戰(zhàn)略思考和理論思考 在實(shí)際審計(jì)工作中運(yùn)用的新模式。具體的就是專業(yè)的會(huì)計(jì)人員親自進(jìn)入企業(yè)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況和企業(yè)所處的外部環(huán)境。通過實(shí)質(zhì)性的測(cè)試對(duì)企業(yè)的自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)水平有一個(gè)真實(shí)的全面的了解。

三、從現(xiàn)代審計(jì)方法與傳統(tǒng)審計(jì)比較進(jìn)行分析

現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和傳統(tǒng)的方法最根本的區(qū)別就在審計(jì)技術(shù)和審計(jì)思維方面的不同。具體的也有五個(gè)方面：

（一）審計(jì)重心的改變

傳統(tǒng)的審計(jì)方法只注重微觀的局部，而現(xiàn)代的審計(jì)方法從全方面的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行了宏觀分析，并將審計(jì)的重心放在了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上面，這樣十分的有利于控制識(shí)別在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)誤信息，并及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行糾正。

（二）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式的改變

相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)方式而言，現(xiàn)代的審計(jì)方式有了巨大的改進(jìn)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中不僅對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，而且還對(duì)非財(cái)務(wù)信息資料也進(jìn)行了系統(tǒng)的分析。

（三）獲取審計(jì)關(guān)鍵依據(jù)的改變

現(xiàn)代審計(jì)評(píng)估獲取依據(jù)的關(guān)鍵信息主要從企業(yè)員工和外部相關(guān)人員進(jìn)行廣泛的征集信息，最終對(duì)其進(jìn)行全面的分析。

四、結(jié)束語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)過程中的需要從整體的宏觀方面對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)；并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和進(jìn)行了全方位的評(píng)估。充分全面的控制住了企業(yè)才財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上面許多不符合實(shí)際情況的信息，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法更加有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]徐寶華，於超.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別審視[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2009；10

篇3

一、國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)成

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，分析被評(píng)估對(duì)象所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)，評(píng)估安全事件一旦發(fā)生可能造成的危害程度和影響。風(fēng)險(xiǎn)管理者可以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上合理地制定、恰當(dāng)?shù)剡x擇風(fēng)險(xiǎn)管理手段和風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容有：識(shí)別組織面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來的負(fù)面影響；設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)與確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)；控制與管理風(fēng)險(xiǎn)。具體到國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是對(duì)國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和處置。主要包括以下三個(gè)方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。指結(jié)合國庫會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況和特點(diǎn)，充分考慮內(nèi)部和外部因素，依據(jù)國庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，正確識(shí)別并界定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)估定。指針對(duì)國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過日常管理和現(xiàn)場(chǎng)檢查等方式整理評(píng)估資料，進(jìn)行分析、甄別，判定風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)研究解決方案、控制方式以及防范化解措施，最后形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

二、國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的設(shè)置

（一）國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的設(shè)置原則

1、客觀性原則。構(gòu)建國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整的評(píng)估資料為依據(jù)，從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是、客觀公正，如實(shí)反映評(píng)估對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況，盡可能減少或避免主觀判斷。

2、全面性原則。評(píng)估范圍應(yīng)覆蓋國庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，反映國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方方面面，包括國庫會(huì)計(jì)處理涉及的所有系統(tǒng)、部門、崗位與操作環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，綜合有關(guān)信息對(duì)國庫會(huì)計(jì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)狀況或潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行較為全面的分析評(píng)價(jià)。

3、科學(xué)性原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮國庫業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)狀況，遵照定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，既要全面又要突出重點(diǎn)，使國庫資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的資料收集、篩選、分析具有針對(duì)性，工作高效快捷，評(píng)價(jià)結(jié)論準(zhǔn)確。

4、可操作性原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)簡(jiǎn)單可行，指標(biāo)數(shù)目適中，易于獲取，既真實(shí)、全面反映國庫會(huì)計(jì)面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)，又能抓住國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)

根據(jù)國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形態(tài)，建立國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)如下圖：

三、國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本思路：以現(xiàn)場(chǎng)檢查和日常管理活動(dòng)收集、整理的評(píng)估資料為基礎(chǔ)，對(duì)國庫會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)揭示因素的數(shù)量、性質(zhì)及其危害，對(duì)各類問題進(jìn)行逐一分析、甄別后“嵌入”上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)框架，評(píng)估確定每家國庫的風(fēng)險(xiǎn)類別和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)評(píng)估結(jié)果提出風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，有針對(duì)性地加強(qiáng)國庫管理。

（一）國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的首要階段，是對(duì)各類國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。本文把國庫會(huì)計(jì)處理過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)按其表現(xiàn)形式分為以下幾種類型：

1、道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于國庫會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范或未能達(dá)到應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，引發(fā)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)失?；蚬芾硇袨槲蓙y，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作責(zé)任事故或資金損失的可能性。例如，國庫工作人員的人生觀、價(jià)值觀、道德觀發(fā)生偏差，在國庫業(yè)務(wù)處理中人為導(dǎo)致國庫資金遭受損失。

2、制度風(fēng)險(xiǎn)。制度風(fēng)險(xiǎn)是指國庫制度存有缺陷導(dǎo)致國庫資金損失的可能性。這種缺陷表現(xiàn)為：現(xiàn)有制度及規(guī)定不能涵蓋國庫各類業(yè)務(wù)，制度規(guī)定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展、時(shí)效性不夠，或者不同時(shí)間、不同部門頒布的制度規(guī)定之間存有矛盾。例如，《商業(yè)銀行、信用社國庫業(yè)務(wù)管理辦法》為2001年頒布實(shí)施，對(duì)國庫集中支付、橫向聯(lián)網(wǎng)等國庫創(chuàng)新業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行有效規(guī)范。

3、管理風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)是指由于管理不到位、管理失當(dāng)，導(dǎo)致國庫會(huì)計(jì)處理違規(guī)或資金損失的可能性。主要表現(xiàn)在管理人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉而難于管理，因風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)而疏于管理，或者管理手段不到位、監(jiān)督力度不夠等。

4、操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指因會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作不合規(guī)、發(fā)生資金損失的可能性。例如，個(gè)別人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，未執(zhí)行或未嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，或者缺乏會(huì)計(jì)、財(cái)稅知識(shí)，對(duì)基本的國庫會(huì)計(jì)操作原則掌握不夠，對(duì)新業(yè)務(wù)的了解不透徹、操作不熟練，引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。

5、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是指因網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運(yùn)用不合理、運(yùn)行與維護(hù)不到位、失效等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)運(yùn)行受到不利影響的可能性。近年來，為適應(yīng)國庫服務(wù)范圍逐漸拓寬、國庫業(yè)務(wù)量快速增長(zhǎng)的需要，各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，相繼開發(fā)推廣了稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、財(cái)政集中支付系統(tǒng)等，由于對(duì)系統(tǒng)安全性認(rèn)識(shí)不足，普遍存在“重使用，輕管理”的問題，如系統(tǒng)功能拓展不夠、安全運(yùn)營(yíng)維護(hù)不到位，影響國庫資金安全。

6、其他風(fēng)險(xiǎn)。如自然災(zāi)害等不可抗力造成國庫資金損失的可能性。

（二）國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)。首先賦予道德風(fēng)險(xiǎn)等六類風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)分值，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的各項(xiàng)因素逐項(xiàng)打分，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、頻率及造成的后果賦予每類風(fēng)險(xiǎn)合理的權(quán)重，采用加權(quán)平均法計(jì)算評(píng)估對(duì)象的最終得分。以管理風(fēng)險(xiǎn)為例，假設(shè)賦予管理風(fēng)險(xiǎn)100分，每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的扣分標(biāo)準(zhǔn)見表1。

根據(jù)指標(biāo)權(quán)重，將各項(xiàng)指標(biāo)的得分加權(quán)平均，從而求出國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的最終得分。按照得分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度排序，將國庫會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為正常、基本正常、關(guān)注、重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。（1）“正?！保簢鴰鞎?huì)計(jì)工作扎實(shí)、未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要表現(xiàn)為國庫機(jī)構(gòu)健全，會(huì)計(jì)人員配置到位，崗位分工合理，內(nèi)控管理體系完善，各項(xiàng)規(guī)章制度健全，且執(zhí)行較好，賬務(wù)組織嚴(yán)密，業(yè)務(wù)處理規(guī)范；（2）“基本正?！保簢鴰旃ぷ鬏^好、總體風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍，主要表現(xiàn)為國庫機(jī)構(gòu)健全，會(huì)計(jì)人員配置到位，內(nèi)控管理體系基本完善，各項(xiàng)規(guī)章制度基本健全，且基本能夠執(zhí)行，在制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)少數(shù)不規(guī)范和一般性違規(guī)問題；（3）“關(guān)注”：國庫會(huì)計(jì)工作一般、存在風(fēng)險(xiǎn)隱患較多，雖然國庫機(jī)構(gòu)健全，會(huì)計(jì)人員配置到位，但存在內(nèi)控管理體系不夠完善，各項(xiàng)規(guī)章制度不健全，且在制度執(zhí)行及業(yè)務(wù)處理中經(jīng)常出現(xiàn)有章不循及違規(guī)問題，業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范等較多問題；（4）“重點(diǎn)關(guān)注”：存在較突出風(fēng)險(xiǎn)隱患，例如，未按規(guī)定設(shè)置專職國庫機(jī)構(gòu)；或者會(huì)計(jì)人員配置嚴(yán)重不足，違規(guī)兼崗問題突出，存在業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象；或者未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)國庫法規(guī)，建立相關(guān)規(guī)章制度，業(yè)務(wù)處理嚴(yán)重違規(guī)，存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

篇4

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。這種方法最顯著的一個(gè)訴求就是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最起碼要求。在接受委托之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，若是認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)多大，便不會(huì)答應(yīng)聘請(qǐng)要求；若是確認(rèn)之后，風(fēng)險(xiǎn)能?虺惺埽?注冊(cè)會(huì)計(jì)師便會(huì)簽訂審計(jì)聘約，占領(lǐng)風(fēng)險(xiǎn)“高地”，降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有兩個(gè)特點(diǎn)：一個(gè)就在于其強(qiáng)調(diào)審計(jì)的全過程風(fēng)險(xiǎn)性，另一個(gè)就是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。明確了固有的風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)評(píng)估，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師分配審計(jì)資源，集中主要力量解決主要矛盾，提高審計(jì)效率。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)狀

跨國企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括四個(gè)組成部分，其中不但包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，還包括檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)?；谶@個(gè)模型的獨(dú)立審計(jì)有很大的局限，那就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施審計(jì)程序以及在多大范圍內(nèi)實(shí)施，完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)又依賴于對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

在實(shí)踐中，關(guān)于固定風(fēng)險(xiǎn)的研究雖然不少，但要對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估卻并不簡(jiǎn)單，在這樣的情況下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要的精力需要集中在控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上。若是將控制風(fēng)險(xiǎn)控制得較低，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以減少許多，但這種做法顯然存在隱患。之所以會(huì)出現(xiàn)隱患是因?yàn)榇嬖趦?nèi)部操縱的可能，一旦出現(xiàn)了員工、管理層操縱，之前所做的工作將失效，勢(shì)必對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作產(chǎn)生消極影響，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我們還需要看到，企業(yè)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一部分，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表受到諸多因素的影響，其中不但包括行業(yè)狀況、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還包括監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)及發(fā)展戰(zhàn)略等。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，若是出現(xiàn)了重大舞弊，且通過企業(yè)的內(nèi)部控制難以有效對(duì)其進(jìn)行控制，內(nèi)部控制就會(huì)失效。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，若是局限于內(nèi)部控制，不能拓展審計(jì)視角，遭到蒙蔽、欺騙是在所難免的。

3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)區(qū)別于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)存在審計(jì)隱患，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠完善，很難對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行有效的識(shí)別，出現(xiàn)了審計(jì)過量或不足的情況，對(duì)后續(xù)的審計(jì)程序、結(jié)果產(chǎn)生了不利影響。相較于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有如下幾點(diǎn)轉(zhuǎn)變。

31審計(jì)重心轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與以往的審計(jì)有了諸多的變化，其中最為明顯的要屬審計(jì)重心的轉(zhuǎn)變，在引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念之后，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)化、調(diào)整了自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，測(cè)試是整個(gè)審計(jì)的重心，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效力偏弱；而調(diào)整之后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重新作為整個(gè)審計(jì)的重心。這個(gè)轉(zhuǎn)變并非形式上的改變，而是植根于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的改變。在新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下，審計(jì)更注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的評(píng)估，將一切審計(jì)歸于本質(zhì)，有效地避免了假象的迷惑，對(duì)做出正確的判斷和審計(jì)結(jié)論起到了積極的作用，真正實(shí)現(xiàn)了“主動(dòng)審計(jì)”。

32風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)變

在以往的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整個(gè)審計(jì)的重心，而調(diào)整之后的“現(xiàn)代審計(jì)”則確立了以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為重心的綜合分析評(píng)估方法。確立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，若是出現(xiàn)了舞弊的情況，其中絕大部分要?dú)w咎于管理層，因?yàn)橹贫鹊耐晟剖箚T工舞弊的可能性無限降低，而管理層的舞弊“敞口”要大得多。企業(yè)出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，和企業(yè)管理舞弊關(guān)系緊密。之所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心進(jìn)行調(diào)整，就是為了更好地消除、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)、發(fā)現(xiàn)、整治企業(yè)的管理舞弊現(xiàn)象?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)作為一個(gè)大系統(tǒng)，十分注重于管理當(dāng)局、治理當(dāng)局的溝通，對(duì)企業(yè)的管理舞弊出示了“警示牌”。

33風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較零散，而調(diào)整之后的現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)更為結(jié)構(gòu)化。結(jié)構(gòu)化的改變讓審計(jì)業(yè)務(wù)流程得到了優(yōu)化，使審計(jì)能夠更好地貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)體系中，源于審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)被分割，形成了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，分別對(duì)兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，雖然看似更為明確，但是審計(jì)的整體性卻大為下降。為了更好地體現(xiàn)出審計(jì)的整體性，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將其合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)估分析。在這種新的評(píng)估分析結(jié)構(gòu)中，更多的風(fēng)險(xiǎn)因素被引入，對(duì)宏觀、整體地評(píng)估、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。

4對(duì)完善跨國企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法啟示

41調(diào)整跨國企業(yè)審計(jì)理念

相較于民間審計(jì)，跨國企業(yè)審計(jì)的職責(zé)具有很強(qiáng)的公共性，審計(jì)的范圍雖然也是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，但是審計(jì)的內(nèi)容卻涉及跨國企業(yè)和民眾利益，跨國企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要做的就是對(duì)涉及這些內(nèi)容的權(quán)力運(yùn)行過程進(jìn)行監(jiān)督。就目前的情況來看，跨國企業(yè)審計(jì)涉及四個(gè)重點(diǎn)，其中不但包括財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督、金融資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督，還包括國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督、社保資金審計(jì)監(jiān)督。這四個(gè)方面對(duì)跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響重大，財(cái)政資金與經(jīng)濟(jì)政策制定息息相關(guān)；金融資產(chǎn)關(guān)系直接關(guān)系到金融風(fēng)險(xiǎn)水平；社保關(guān)系則影響到社會(huì)福利制度建設(shè)和社會(huì)穩(wěn)定；國有資產(chǎn)對(duì)跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重要性不言自明。如上幾個(gè)方面的內(nèi)容都是跨國企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)，一旦與腐敗相連，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，為此，我們需要對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容加大審計(jì)力度。

審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)在于資金的審查，在審計(jì)的過程中，不但要了解審計(jì)資金的分配、支出情況，還需要對(duì)資金的使用情況、合規(guī)性等進(jìn)行審查。一旦發(fā)現(xiàn)其中不符合規(guī)定程序的操作，要按照有關(guān)規(guī)定處理，只有如此，才能規(guī)避暗箱操作，起到抑制腐敗的作用?？鐕髽I(yè)已經(jīng)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革深水區(qū)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在根本的區(qū)別，固有的經(jīng)濟(jì)問題也不盡相同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，跨國企業(yè)出現(xiàn)了很多比較特殊的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一些部分、單位，在利益的驅(qū)使下鉆了改革的“空子”，給跨國企業(yè)和人民造成了很大的損失。此外，部分權(quán)力制約失效問題也應(yīng)該引起我們的關(guān)注，在權(quán)力未得到有效制約的情況下，難免會(huì)出現(xiàn)錢權(quán)交易的情況。總而言之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊背景下，跨國企業(yè)出現(xiàn)的腐敗問題是復(fù)雜的、多樣的、頑固的，若不開展前瞻性、全面性、系統(tǒng)性的審計(jì)，勢(shì)必會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

42前移跨國企業(yè)審計(jì)重心

目前，跨國企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要使用兩種審計(jì)模式，一種是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，另一種是賬戶基礎(chǔ)審計(jì)模式。這兩種模式側(cè)重的是對(duì)錯(cuò)差風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注較少，審計(jì)的局部性比較強(qiáng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表整體審計(jì)及把握上存在很大的局限，只能由局部到整體。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)會(huì)混亂，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的人事，實(shí)施有力、有效的控制，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)效果。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式則確立了新的審計(jì)模式，從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，結(jié)合被審計(jì)對(duì)象所處的環(huán)境進(jìn)行分析并進(jìn)行嚴(yán)密的邏輯推理，進(jìn)而一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，給審計(jì)人員把握、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了良好的條件。在這種審計(jì)模式下，??計(jì)人員的審計(jì)可以從整體到局部，因?yàn)闇?zhǔn)確抓住了風(fēng)險(xiǎn)源，審計(jì)人員的思路更加清晰，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、判斷更為清晰、準(zhǔn)確，只要在接下來的審計(jì)程序中完成好取證、調(diào)查工作，就可以高質(zhì)量、高效率完成審計(jì)工作。總的來說，跨國企業(yè)審計(jì)工作重心必須前移，只有樹立整體、系統(tǒng)觀點(diǎn)，確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)的審計(jì)模式，實(shí)施由整體到局部再由局部到整體的審計(jì)戰(zhàn)略，才能更好地促進(jìn)跨國企業(yè)審計(jì)的發(fā)展。

43完善跨國企業(yè)審計(jì)程序機(jī)制

在新準(zhǔn)則中，審計(jì)程序被重新確定，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)方面，以下分別對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行闡述：其一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。這個(gè)程序主要是對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行全面、翔實(shí)的了解，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制也包含其中。之所以確定這個(gè)程序，目的有兩點(diǎn)：一點(diǎn)是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次，另一點(diǎn)是確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)。其二，控制測(cè)試程序。完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后需要需要開展控制測(cè)試，所謂的控制測(cè)試就是對(duì)內(nèi)部控制（目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此一并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。三是實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。完成了如上兩個(gè)程序，就需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)程序，改程序是為了對(duì)前面認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查，并確定相應(yīng)的審計(jì)程序。

傳統(tǒng)的審計(jì)建立在審計(jì)測(cè)試的基礎(chǔ)上，隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的建立和應(yīng)用，傳統(tǒng)審計(jì)暴露出很多的問題，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式體現(xiàn)出更大的優(yōu)越性。該模式建立、應(yīng)用之后，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，貫徹、執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。在跨國企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法完善的過程中，可以借鑒民間審計(jì)的程序。上文已經(jīng)提到，管理舞弊也是跨國企業(yè)審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，在實(shí)際的審計(jì)程序確立過程中，跨國企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)還是應(yīng)該將管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)作為切入點(diǎn)，開展全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且對(duì)管理層的誠信度進(jìn)行評(píng)價(jià)。完成評(píng)估評(píng)價(jià)流程的基礎(chǔ)上，要根據(jù)結(jié)果，判斷被審計(jì)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的層次和等級(jí)；依據(jù)確定的層次和等級(jí)，制訂審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的制訂除了依據(jù)層次、等級(jí)認(rèn)定，還需要考慮到管理層誠信度、內(nèi)控效度，致力于實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置利用最大化。在這里需要注意的是，管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)屬于固有風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中，通過直接評(píng)估很難有所發(fā)現(xiàn)，所以應(yīng)該將重點(diǎn)放在賬外，輔以必要的間接評(píng)估手段，只有如此，才能達(dá)到理想的效果。

篇5

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論發(fā)展

審計(jì)模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個(gè)階段:一是詳細(xì)審閱財(cái)務(wù)報(bào)表和憑證,核實(shí)賬表關(guān)系的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì);二是根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的制度基礎(chǔ)審計(jì);三是根據(jù)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定審計(jì)策略,使用分析程序作為輔助,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。1933年,美國做出審計(jì)人員有舉證的法律責(zé)任的規(guī)定,頒布了《證券法》,法律風(fēng)險(xiǎn)的日益增高催生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的誕生。蒙哥馬利審計(jì)學(xué)(第八版)在1957年首次將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)程序的設(shè)計(jì)過程,這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與方法研究的融合。上世紀(jì)60年代之后,資本市場(chǎng)的審計(jì)失敗案例不斷增加,公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更多地開始強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析。

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的描述最早是在1981年的美國第39號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中涉及的。在1983年,美國注協(xié)最早提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由檢查、控制、固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的。2001年,Wallage和Elilifen以畢馬威的一個(gè)商業(yè)銀行客戶作為研究對(duì)象,分析了項(xiàng)目小組的審計(jì)人員組成、項(xiàng)目管理情況、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、審計(jì)證據(jù)的收集和整理,得出了現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)會(huì)更注重被審單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結(jié)論。2002年,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)成立,開會(huì)討論了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。2001年10月,國際審計(jì)準(zhǔn)則出新,規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該做出更加深入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)放在一起,稱之為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

我國對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究開始得比較晚,在21世紀(jì)前后才開展。1994—1999年頒布的35項(xiàng)以及2012年修訂的多項(xiàng)準(zhǔn)則中都有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的要求。我國2006年了推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新的審計(jì)準(zhǔn)則,這是一個(gè)技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉(2010)指出,風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的指導(dǎo)思想是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與前兩個(gè)階段的審計(jì)模式的區(qū)別在于,需要更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);需要對(duì)被審計(jì)的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風(fēng)險(xiǎn)因素、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí);審計(jì)策略的制定、審計(jì)程序的實(shí)施都是以風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)結(jié)果為基礎(chǔ)的。鄭子遠(yuǎn)(2011)指出,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)分析來確定審計(jì)重點(diǎn),會(huì)改善原有的審計(jì)模式只評(píng)估內(nèi)控而不考慮環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響的缺陷。

楊欣、田蓉(2011)根據(jù)實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和研究分析得出,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的施行存在很多不足:審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力水平不夠高,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)方法缺乏了解應(yīng)用;被審計(jì)的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完整;事務(wù)所缺乏相關(guān)行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計(jì)信息;審計(jì)法規(guī)不完善導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)缺乏應(yīng)用指導(dǎo);審計(jì)工作的輔助軟件不能將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)因素很好地聯(lián)系在一起,電子版的制式底稿不能很好地應(yīng)用于審計(jì)工作,增加了人工導(dǎo)入數(shù)據(jù)的繁瑣操作,降低了審計(jì)效率等。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)工作人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果、被審單位的情況、制定相對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。羅星(2013)研究了審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎相關(guān)的問題,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的風(fēng)評(píng)方法多種多樣,審計(jì)程序需要審計(jì)人員主觀的根據(jù)風(fēng)評(píng)結(jié)果進(jìn)行設(shè)計(jì),重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)判需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一些經(jīng)驗(yàn)判斷的因素,這些都要求,審計(jì)人員要有一定的職業(yè)謹(jǐn)慎性才能夠很好地實(shí)現(xiàn)。施行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),需要被審計(jì)的企業(yè)具備全面風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力。方敏(2014)在研究中指出,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該以分析模型為基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析和評(píng)估。企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要明確一個(gè)清晰的思路,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度和承受能力都應(yīng)該有一些限定水平,對(duì)于公司層面的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的辨別,定時(shí)對(duì)公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)檢測(cè)評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)研究

為了提高審計(jì)質(zhì)量和效率,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)踐過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)提出了有關(guān)審計(jì)證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量程序等觀點(diǎn)。在具體的業(yè)務(wù)操作過程中,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很容易被形式化,忽略報(bào)表、認(rèn)定層次的影響,從而導(dǎo)致審計(jì)過程的不連貫,不能有針對(duì)性地進(jìn)行測(cè)試程序,難以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。陳雪梅、石勇(2010)利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合的方法,將風(fēng)險(xiǎn)元素拆分成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層以及方案層3個(gè)層次,結(jié)合定性和定量的方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念提出之后,部分事務(wù)所不能完全執(zhí)行2006版準(zhǔn)則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容,依舊按照固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行認(rèn)定。郭巧玲(2011)研究了事務(wù)所進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)問題,總結(jié)出了注會(huì)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的實(shí)際操作中面臨的操作問題:綜合評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要考慮的因素更為復(fù)雜,操作難度加大;重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(單個(gè)因素)比控制和固有風(fēng)險(xiǎn)(兩個(gè)因素)評(píng)價(jià)的結(jié)果可比性降低,注會(huì)的職業(yè)素質(zhì)高低不一,評(píng)價(jià)結(jié)果客觀性降低。

隨著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法不斷發(fā)展,數(shù)學(xué)知識(shí)和統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)也被運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)的領(lǐng)域之中,提升了評(píng)估的科學(xué)性。模糊綜合評(píng)價(jià)法得出的評(píng)價(jià)結(jié)果較分析性審核法、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法得出的結(jié)論更為公允、精確。王風(fēng)華、梁星(2012)根據(jù)模糊綜

合評(píng)價(jià)的方法,建立數(shù)學(xué)模型,通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的區(qū)分,再進(jìn)一步判斷因素的權(quán)重,劃分不同的重要性等級(jí),解決了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊性問題。米寧(2014)在研究中總結(jié)出,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有內(nèi)容的廣泛性、風(fēng)險(xiǎn)性、建設(shè)性、客觀性、獨(dú)立性、合法性以及真實(shí)性等特點(diǎn)。作者總結(jié)了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法,包括定性的方法和定量的方法。其中,定性的評(píng)估方法包括分析性復(fù)核的方法、德爾菲(專家意見)法、故障樹分析法(FTA)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法;定量的分析方法包括模糊層次綜合評(píng)價(jià)法(FAHP)、模糊綜合評(píng)價(jià)法(FCE)、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法、灰色關(guān)聯(lián)分析法等。董麗虹(2014)指出,根據(jù)目標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、類型、環(huán)節(jié)等,利用概率論的相關(guān)知識(shí),將標(biāo)準(zhǔn)差作為測(cè)量指標(biāo)的方法可以使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點(diǎn),對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重進(jìn)行重新評(píng)估,同時(shí)根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行修正,得出更為貼切的評(píng)估結(jié)果。 三、高新技術(shù)審計(jì)相關(guān)研究

高新企業(yè)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型有重要的推動(dòng)作用,政府的扶持會(huì)推動(dòng)企業(yè)研發(fā)的積極性,推動(dòng)企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)。在這良好的社會(huì)背景下,財(cái)政部發(fā)現(xiàn),高新認(rèn)定的虛假情況也時(shí)有發(fā)生。徐勇慧(2010)對(duì)收入的專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項(xiàng)目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術(shù)產(chǎn)品,計(jì)入高新收入;某些企業(yè)對(duì)于有混合銷售(高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售)行為,在進(jìn)行高新收入核算的時(shí)候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波(2013)在研究高新企業(yè)的審計(jì)情況的文章中指出,高新收入的技術(shù)領(lǐng)域認(rèn)定比較困難,企業(yè)的收入賬戶未按照申報(bào)要求設(shè)置明確的明細(xì)賬,研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用核算存在很大的人為操作的空間和可能性,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)不夠深入具體等情況。

楊建安(2011)指出,2009年審計(jì)署對(duì)高新企業(yè)稅收的抽查結(jié)果令人吃驚,116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因?yàn)闆]有進(jìn)行有效的研發(fā),沒有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),研發(fā)費(fèi)用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定,從而造成申請(qǐng)失敗或者復(fù)核失敗。《辦法》對(duì)于企業(yè)僥幸通過認(rèn)定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍(2012)對(duì)高新企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析,得出研發(fā)項(xiàng)目成果有先進(jìn)性、無形資產(chǎn)比例較大、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈、經(jīng)費(fèi)審計(jì)流程比較復(fù)雜等結(jié)論。韓麗娜(2013)總結(jié)出,針對(duì)高新企業(yè)的審計(jì),我們應(yīng)該有應(yīng)對(duì)措施:審計(jì)時(shí)要關(guān)注宏觀政策的側(cè)重點(diǎn)、相關(guān)行業(yè)情況,確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求;獲取投資活動(dòng)相關(guān)的信息,查閱研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的儀器設(shè)備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費(fèi)用科目;獲取研發(fā)人員的分布信息,判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確,判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用是否剔除;獲取相關(guān)批復(fù)、記錄、資格性文件,以審核研發(fā)項(xiàng)目的步驟完整;借助專業(yè)人員的意見,核定知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心程度,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。熊玉婷(2014)研究了在風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目中,高新企業(yè)的管理層舞弊的相關(guān)問題,概括了舞弊的相關(guān)理論、風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的相關(guān)審計(jì)方法。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短;企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)都比較激烈、風(fēng)險(xiǎn)比較大。高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容相對(duì)比較復(fù)雜,產(chǎn)品的附加值比較高,存貨的保值能力較弱。

喬文暢(2015)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目核算中遇到的相關(guān)問題做出了分析,對(duì)研發(fā)費(fèi)用的高效管理提出了一些意見:相關(guān)企業(yè)要以良好的內(nèi)部管理制度作為支撐,財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門要進(jìn)行聯(lián)合性的管理,對(duì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的管控,及早發(fā)現(xiàn)與預(yù)算的差異,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

篇6

在風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有不同的含義。一般來說，比較普遍的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義是指管理部門對(duì)于不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和計(jì)量，一方面，包含對(duì)于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況做出的判斷估計(jì)，另一方面，包含借助于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法與模型做出的準(zhǔn)確計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)水平，由客戶評(píng)級(jí)和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)二部分組成。

客戶評(píng)級(jí)，也稱客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。是指風(fēng)險(xiǎn)管理部門采取統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)級(jí)辦法，定量和定性分析客戶在一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的償債能力和愿望，在此基礎(chǔ)之上，綜合評(píng)判其信用等級(jí)。

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，主要用于投資額比較大的建設(shè)項(xiàng)目，常用于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)。與客戶評(píng)級(jí)相比，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)要求較高的專業(yè)知識(shí)，更加依賴專家經(jīng)驗(yàn)。一般采取定量測(cè)算與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法。

二、建立健全風(fēng)險(xiǎn)限額管理制度

（一）健全風(fēng)險(xiǎn)限額管理機(jī)構(gòu)與崗位

我國商業(yè)銀行應(yīng)逐漸調(diào)整信貸業(yè)務(wù)的管理機(jī)構(gòu)。應(yīng)該設(shè)立專門制定和完善風(fēng)險(xiǎn)限額管理制度的風(fēng)險(xiǎn)限額管理部門，同時(shí)，設(shè)立專業(yè)崗位，組建與調(diào)動(dòng)專門風(fēng)險(xiǎn)限額管理人員，以便于集中審查大額融資客戶及跨區(qū)域關(guān)聯(lián)客戶風(fēng)險(xiǎn)限額方案。其中，風(fēng)險(xiǎn)限額崗位必須按照審貸分離及前后臺(tái)分離原則進(jìn)行設(shè)置，一般來說，根據(jù)審批流程，可以設(shè)立以下四個(gè)崗位：調(diào)查、審查、審議與審批。

這種機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置模式具有部門職能獨(dú)立、崗位職責(zé)清晰、業(yè)務(wù)流程明確的特點(diǎn)。這種職責(zé)清晰、流程明確、職能獨(dú)立的機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置模式為風(fēng)險(xiǎn)限額工作的有序開展、有效控制公司客戶的融資風(fēng)險(xiǎn)提供了強(qiáng)有力的組織、人員和機(jī)制保障。

（二）研究開發(fā)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)限額測(cè)算方案

授信管理是一項(xiàng)科學(xué)性和藝術(shù)性相結(jié)合的工作，風(fēng)險(xiǎn)限額測(cè)算模型突出反映了授信工作的科學(xué)性。建立風(fēng)險(xiǎn)限額測(cè)算模型的主要目的就是通過科學(xué)的方法對(duì)客戶的合理負(fù)債上限和銀行承擔(dān)的融資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，避免風(fēng)險(xiǎn)限額的隨意化。

三、嚴(yán)格執(zhí)行信貸業(yè)務(wù)授權(quán)管理

（一）建立分類指導(dǎo)授信權(quán)限管理體系

我國商業(yè)銀行應(yīng)該依照風(fēng)險(xiǎn)管理需要以及分類管理原則，有針對(duì)性的制定區(qū)別對(duì)待的授信授權(quán)方案，針對(duì)不同單位及不同分支機(jī)構(gòu)，采取差別化授權(quán)管理。一般來講，具體參照商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、客戶資源、資產(chǎn)質(zhì)量經(jīng)營(yíng)效益以及地區(qū)環(huán)境等劃分為不同類別，單獨(dú)逐一進(jìn)行具體授權(quán)。

（二）制定嚴(yán)格明確轉(zhuǎn)授權(quán)規(guī)定

為了避免商業(yè)銀行只專注于進(jìn)行市場(chǎng)的開拓以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制疏于管理，同時(shí)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)規(guī)出現(xiàn)，因此，在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理中，對(duì)需要授信的項(xiàng)目法人客戶、集團(tuán)關(guān)聯(lián)客戶統(tǒng)一集中在省一級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，不再允許轉(zhuǎn)授授信權(quán)限。

（三）推行小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的個(gè)性化授權(quán)

隨著各主要商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)集中管理模式的建立，大中客戶的信貸業(yè)務(wù)授權(quán)逐漸被上收成為一種趨勢(shì)。由于小企業(yè)融資需求具有金額小、頻率高、融資期限短的特點(diǎn)，如果對(duì)小企業(yè)實(shí)行與大客戶一樣的授權(quán)模式，則會(huì)因?yàn)槭跈?quán)上收而嚴(yán)重影響小企業(yè)的金融服務(wù)效率。因此，在借鑒國際商業(yè)銀行普遍經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國商業(yè)銀行應(yīng)陸續(xù)以城市為中心，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的區(qū)域?qū)嵭行∑髽I(yè)信貸業(yè)務(wù)個(gè)性化的授權(quán)試點(diǎn)。

四、合理進(jìn)行信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類

（一）確定分類影響因素

根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》、人民銀行以及銀監(jiān)會(huì)相關(guān)金融管理部門意見，同時(shí)，參考國際慣例關(guān)于信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，我國商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)采取多級(jí)分類體系，分為兩個(gè)方面：客戶層面、債項(xiàng)層面。

首先，客戶層面主要考慮的因素：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效率、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、借款人信用等級(jí)、宏觀經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)和行業(yè)狀況等。

其次，債項(xiàng)層面涉及到的因素有：債務(wù)的擔(dān)保、債項(xiàng)期限、債項(xiàng)用途、法律責(zé)任等，同時(shí)，還涉及到各項(xiàng)債務(wù)之間的關(guān)系。

（二）采用科學(xué)分類方法

我國商業(yè)銀行遵照國際《巴塞爾新資產(chǎn)協(xié)議》中關(guān)于“兩維評(píng)級(jí)”要求，并借鑒了眾多國外銀行慣例，對(duì)于我國的信貸資產(chǎn)多級(jí)，進(jìn)行了兩部分類：客戶分類與債項(xiàng)調(diào)整。

第一，通過對(duì)借款人的客戶因素進(jìn)行綜合分析，并且設(shè)定不同的權(quán)重計(jì)算，最后得出客戶分類結(jié)果；第二，在客戶分類結(jié)果的基礎(chǔ)上，綜合考慮擔(dān)保、貸款重組情況、還款記錄、展期情況等各種因素，不斷地調(diào)整客戶分類結(jié)果；第三，綜合比較不同因素的交易調(diào)整情況，分析得出信貸資產(chǎn)分類結(jié)果。

篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　審計(jì)證據(jù)

一、前言

2006年財(cái)政部頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國在建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同新形勢(shì)的道路上邁進(jìn)了一大步。為了更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過程。傳統(tǒng)審計(jì)方法的主要缺陷在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境，但忽視其所處的外部環(huán)境；重視審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)但忽視其固有風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的情形是被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全時(shí)，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計(jì)模式，局限于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把審計(jì)的主要資源集中在具體交易事項(xiàng)和余額細(xì)節(jié)測(cè)試上。極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其內(nèi)外部環(huán)境，同時(shí)注重檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)(即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，重點(diǎn)關(guān)注存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，達(dá)到避免觸發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容為以下準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，分別為：《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》(以下簡(jiǎn)稱第1101號(hào)準(zhǔn)則，下同)、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

(一)第1101號(hào)準(zhǔn)則 第1101號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則第200號(hào)的基礎(chǔ)上，對(duì)原《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》進(jìn)行修訂而形成的。其主要內(nèi)容有：會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及模型。(1)明確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，公司管理層和治理層的責(zé)任。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。此外，準(zhǔn)則條款還特別強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。(2)明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這個(gè)規(guī)定與原有的規(guī)定沒有太大區(qū)別，但是新準(zhǔn)則中明確提出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。(3)修訂審計(jì)范圍的定義。新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。一是審?jì)程序的性質(zhì)指審計(jì)程序的目的和類型。目的包括：通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過實(shí)施控制測(cè)試，明確內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類型則包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。二是審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或指審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。三是審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(4)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并明確在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供合理保證。新準(zhǔn)則要求，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。新準(zhǔn)則指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，即只能提供合理保證。(5)引進(jìn)新的審計(jì)模型。新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作了重大改變，將原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修正為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，是兩者的綜合風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在風(fēng)險(xiǎn)的高度上把握審計(jì)過程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。改變后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從更高的層次上把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)，以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在目前經(jīng)濟(jì)不確定性增大的環(huán)境下，顯然新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型更能滿足風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，并且可操作性較強(qiáng)。

(二)第1211號(hào)準(zhǔn)則 第1211號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則第315號(hào)基礎(chǔ)上出臺(tái)的新準(zhǔn)則，將取代我國原有的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，以克服舊準(zhǔn)則相互分離、缺乏有機(jī)融合的缺陷。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。其中如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，了解哪些具體的內(nèi)容，了解后如何對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，如何將了解和評(píng)估的過程、結(jié)果與管理層和治理層進(jìn)行溝通，在審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些內(nèi)容進(jìn)行記錄，本準(zhǔn)則對(duì)這些問題做了明確規(guī)范，其修訂的主要內(nèi)容有：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體要求：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序；了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定不同，了解被審計(jì)單位及其內(nèi)外部環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中必須實(shí)施的程序，

也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的概念及項(xiàng)目組內(nèi)部討論的要求。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合了解的內(nèi)容和被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的特點(diǎn)運(yùn)用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所獲取的信息評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序之后項(xiàng)目組內(nèi)部必須進(jìn)行討論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要運(yùn)用專業(yè)判斷，必須由項(xiàng)目組內(nèi)部討論來完成，項(xiàng)目組內(nèi)部討論可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在原準(zhǔn)則中，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)也需要專業(yè)判斷，但并沒有需要項(xiàng)目組共同討論的規(guī)定。一是討論的目標(biāo)。項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)地可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。二是討論的內(nèi)容。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。三是參與討論的人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。項(xiàng)目組的討論不要求所有成員每次都參與討論，參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)、經(jīng)驗(yàn)和信息需求的影響。四是討論的時(shí)間和方式。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中，持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕表明舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)可能已經(jīng)發(fā)生的信息或其他跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行追蹤。通過討論，項(xiàng)目組成員可以交流和分享在整個(gè)審計(jì)過程中獲得的信息，包括可能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的信息或有關(guān)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的信息。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡到的相關(guān)職責(zé)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境作了詳細(xì)的定義：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。這些內(nèi)容是新準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，值得注意的是對(duì)被審計(jì)單位的了解不僅局限于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。對(duì)以上新準(zhǔn)則中有相應(yīng)的章節(jié)進(jìn)行具體的闡述，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師思考的是究竟哪些方面去了解被審計(jì)單位，而不像原有準(zhǔn)則中是比較模糊的概念，這樣做可以有效防止了解的不徹底影響審計(jì)工作，低估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的定位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。(5)明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。如被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。又如管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。(6)提出了特別風(fēng)險(xiǎn)的概念，需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即為特別風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。如風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易等。(7)提出了對(duì)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的處理方法。僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。(8)將了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中獲得的信息記錄與工作底稿中。此類信息包括項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以便得出的重要結(jié)論；對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。

(三)第1231號(hào)準(zhǔn)則 第1231號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則第330號(hào)的基礎(chǔ)上出臺(tái)的一個(gè)全新的準(zhǔn)則，將取代原有的《第21號(hào)――了解被審計(jì)單位情況》、《第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。其中《第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)已評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍如何確定和實(shí)施，如何評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序收集的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，在審計(jì)工作底稿中將對(duì)哪些審計(jì)工作進(jìn)行記錄等，對(duì)這些問題的明確規(guī)范是第1231號(hào)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。其修訂的主要內(nèi)容有：總體要求、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體反應(yīng)、審計(jì)程序的不可預(yù)見性、總體方案和進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測(cè)試的相關(guān)要求、實(shí)質(zhì)性程序及相關(guān)要求、審計(jì)的相關(guān)要求、審計(jì)工作記錄。(1)明確提出了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的兩個(gè)總體要求：審計(jì)程序的總體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；職業(yè)判斷的總體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。(2)首次提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。(3)強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序的不可預(yù)見性要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施中強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，為了避免既定思維對(duì)審計(jì)方案的限制，避免對(duì)審計(jì)效果的人為干涉，從而使得針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序更加有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮使某些程序不被審計(jì)單位管理層預(yù)見或事先了解。(4)首次提出了兩種總體方案和進(jìn)一步審計(jì)程序的概念。兩種總體方案分別為實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。而所謂的進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。(5)重新界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的兩種情形，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行時(shí)有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(6)強(qiáng)調(diào)了實(shí)施控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)的重要性。即認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。(7)增加了“重新執(zhí)行”的控制測(cè)試取證方法。根據(jù)第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序中將六種具體的取證方法修改為八種，即檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計(jì)算；重新執(zhí)行；分析程序。其中增加了“重新執(zhí)行”控制測(cè)試的取證方法。(8)嚴(yán)格限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無限期或過長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不實(shí)施測(cè)試的做法。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過兩年。(9)首次明確區(qū)分“控制運(yùn)行的有效性”與“控制是否得到執(zhí)行”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率。兩者的區(qū)別如(表1)所示。(10)首次明確期中進(jìn)行控制測(cè)試的考慮。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施控制測(cè)試程序，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，以確保針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：首先，獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)。針對(duì)期中已獲取過審計(jì)證據(jù)的情況，如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。其次，確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。針對(duì)期中已獲取過審計(jì)證據(jù)的情況，如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；在期中測(cè)試的特定控制。如對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效姓的審計(jì)證據(jù)；在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)；剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；控制環(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。(11)明確了實(shí)質(zhì)性程序概念和內(nèi)容。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。(12)明確了對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)的專門應(yīng)對(duì)程序。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(13)首次提出了是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，仍然需要消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(14)指明了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累計(jì)和不斷修正的過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(15)明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試。如在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。(16)明確了審計(jì)工作記錄要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序進(jìn)行充分的審計(jì)工作記錄。包括記錄：對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

(四)第1301號(hào)準(zhǔn)則 第1301號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則第500號(hào)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國原有的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――審計(jì)證據(jù)》進(jìn)行修訂而形成的。此次重大修訂的內(nèi)容有：(1)拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。原審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則將審計(jì)證據(jù)定義為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)”。原審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵界定比較窄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集

的審計(jì)證據(jù)更多體現(xiàn)的是與財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的信息。修訂后審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則將審計(jì)證據(jù)定義為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得到審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息”。新審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵要寬泛得多，不僅包括與財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的信息，還包括其他信息。如(圖1)所示。

其中，第一類審計(jì)證據(jù)是“財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息”。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是最基本信息。構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表最主要的內(nèi)容，一般包括對(duì)初始分列的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。第二類審計(jì)證據(jù)是“其他信息”。其他信息是用來印證會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是否真實(shí)、完整，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一般包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、函證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。(2)引進(jìn)了“認(rèn)定”的概念。原審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則未將“認(rèn)定”寫進(jìn)準(zhǔn)則，整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)“認(rèn)定”概念重視不夠，新審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則引入“認(rèn)定”概念，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)運(yùn)用認(rèn)定指導(dǎo)具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)來設(shè)計(jì)和確定進(jìn)一步審計(jì)程序。(3)將獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序。原審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則只列了六種具體的取證方法。修訂后的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序，總體程序增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，即包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；具體程序中將六種具體的取證方法修改為八種，具體包括的內(nèi)容前文已述及。其中，將“監(jiān)盤”程序進(jìn)行細(xì)分，因?yàn)椤氨O(jiān)盤”是“檢查記錄或文件”、“檢查有形資產(chǎn)”、“觀察”等具體審計(jì)程序的復(fù)合程序；增加“重新執(zhí)行”具體程序；將原來的“計(jì)算”和“分析性復(fù)核”分別修改為“重新計(jì)算”和“分析程序”。(4)新增風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，因此，在修訂后的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中增加“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”，以此為手段通過了解情況作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，雖然它可作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。(5)新增“重新執(zhí)行”的具體審計(jì)程序。重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

(一)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。在審計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。

篇8

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 審計(jì)方法

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的三階段

隨著“安然事件”和“銀廣夏事件”等國內(nèi)外審計(jì)失敗事件相繼爆發(fā)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)在在擺在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的面前。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，重視產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)重要環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的發(fā)展至今分為三個(gè)階段：

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重對(duì)賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，但企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)都將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生一系列的影響。如果不結(jié)合考慮這些因素，就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)合理的期望。而當(dāng)管理層參與舞弊時(shí)，內(nèi)部控制也將會(huì)是失效的。因而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法存在固有的缺陷。

（二）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)

職業(yè)界在對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)過程中,創(chuàng)造出風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于：首先，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)將審計(jì)學(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合起來，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)起點(diǎn)前移，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程。再次，采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì),有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)仍存在固有的缺陷：使用傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)或測(cè)試內(nèi)部控制不充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加。 （三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析――流程分析――經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法描述

與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相比,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)注重了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn),并將其作為不可缺少的審計(jì)程序;注重分析性程序,識(shí)別可能存在的錯(cuò)報(bào)、減少對(duì)接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測(cè)試;在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下,注重例外項(xiàng)目,進(jìn)行詳細(xì)審計(jì);擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,將了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計(jì)證據(jù)。 三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，增強(qiáng)了實(shí)施審計(jì)程序的效果。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，指出特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時(shí)指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序

審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等方面了解流程情況。從而了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然后在此基礎(chǔ)上來對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。審計(jì)人員在對(duì)客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面特別是有關(guān)交易重要類別的控制給予關(guān)注與評(píng)價(jià)?；趯?duì)內(nèi)部控制的了解，審計(jì)人員對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。審計(jì)人員還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來確定會(huì)計(jì)報(bào)表檢查風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在流程分析時(shí)運(yùn)用到波士頓矩陣（BCG）；績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）等分析技術(shù)。

（二）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》指出，應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序，制定總體應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

四、對(duì)我國推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

（一）健全法律法規(guī)

健全法律法規(guī)制度，就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì)，適時(shí)修改相應(yīng)的一些法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要?，F(xiàn)行的《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但都是以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任和刑事責(zé)任。因此，應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)的真實(shí)有效性。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制

在施行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，需要獲取大量的信息以便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位的企業(yè)信息可以以網(wǎng)絡(luò)的形式，實(shí)現(xiàn)資源共享，輔以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。建立信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制，能夠節(jié)約大量的人力、財(cái)力，縮短風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程并使之更為準(zhǔn)確有效。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低息息相關(guān)。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。因此，企業(yè)應(yīng)在優(yōu)化公司治理框架下，建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

篇9

人民銀行主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分散在營(yíng)業(yè)、國庫和貨幣金銀等部門，其中90%以上的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)在營(yíng)業(yè)和國庫部門。目前，依托集中核算系統(tǒng)的建設(shè)，核算模式已從或正從分散核算向全國集中核算轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理手段日益從“人防”向“技防”邁進(jìn)。

1、中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS）計(jì)劃于2013年5月試運(yùn)行，2014年全國推廣。主要核算準(zhǔn)備金存款、繳存款、再貸款、再貼現(xiàn)及財(cái)務(wù)收支等業(yè)務(wù)。系統(tǒng)以數(shù)據(jù)集中化、流程科學(xué)化、管理信息化、服務(wù)綜合化和監(jiān)督過程化為目標(biāo)，從會(huì)計(jì)核算處理的角度，運(yùn)用信息化手段，實(shí)施剛性控制和管理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的程序化硬約束，把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于會(huì)計(jì)核算的各個(gè)操作環(huán)節(jié)。具體做法：業(yè)務(wù)流程前后臺(tái)分離，前臺(tái)掃描上傳憑證影像，影像要素切片，隨機(jī)并發(fā)處理，后臺(tái)集中數(shù)據(jù)錄入；業(yè)務(wù)授權(quán)管理，事前權(quán)限分配，風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)督，重要業(yè)務(wù)重點(diǎn)監(jiān)督，強(qiáng)化過程控制。

2、國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）。2008年7月建成，目前已推廣至全國13個(gè)?。▍^(qū)、市）。主要核算國庫資金收入、支出、退庫、更正、國債等業(yè)務(wù)。系統(tǒng)以防范國庫資金風(fēng)險(xiǎn)為核心，確立一記雙訖、原子交易、事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)等業(yè)務(wù)處理規(guī)則，強(qiáng)化系統(tǒng)和人工操作的安全控制，減少業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的人工干預(yù)。具體包括：重要要素（收款人名稱賬號(hào)、收款銀行行號(hào)、金額等）第三人審核制；重要參數(shù)設(shè)置分級(jí)管理制，即影響系統(tǒng)的重要參數(shù)或用戶由上級(jí)核算主體有權(quán)限人員進(jìn)行設(shè)置和審批；用戶管理由系統(tǒng)管理員設(shè)置維護(hù)、國庫部門負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管確認(rèn)生效的雙簽制度。

3、貨幣金銀管理信息系統(tǒng)。是人民銀行第一個(gè)實(shí)行全國數(shù)據(jù)集中處理方式的業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，2005年5月試運(yùn)行，2006年2月正式運(yùn)行。會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)為其重要組成部分，主要核算人民幣發(fā)行基金調(diào)撥、商業(yè)銀行存取款、發(fā)行基金清分、殘損人民幣復(fù)點(diǎn)和銷毀等業(yè)務(wù)。單式記賬，專設(shè)科目，獨(dú)立核算，分級(jí)管理。會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)賬務(wù)處理結(jié)果與其他子系統(tǒng)相應(yīng)信息相互牽制實(shí)現(xiàn)核對(duì)匹配。

人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查主要由三個(gè)層面構(gòu)成：一是營(yíng)業(yè)、國庫、貨幣金銀等核算部門的事前、事中監(jiān)督。核算部門的監(jiān)督以事前防范和事中控制為目標(biāo)，核算業(yè)務(wù)發(fā)生前，通過受理業(yè)務(wù)時(shí)的柜面監(jiān)督審核外來憑證等的真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性。核算業(yè)務(wù)處理過程中，采取復(fù)核、審批、認(rèn)證等方式確保核算業(yè)務(wù)安全、有序進(jìn)行。二是事后監(jiān)督部門對(duì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督。事后監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的延伸，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)營(yíng)業(yè)、國庫、貨幣金銀會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全面復(fù)審和檢驗(yàn)，并及時(shí)反饋監(jiān)督結(jié)果和督促整改。事后監(jiān)督部門獨(dú)立于核算部門，直接對(duì)本行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，監(jiān)督工作具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。三是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀和內(nèi)審等部門開展的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)場(chǎng)檢查。檢查定期或不定期開展，有上級(jí)行檢查、本級(jí)行跨部門檢查和內(nèi)部分管行長(zhǎng)或部門主管檢查。檢查以確保核算資金安全為重點(diǎn)，通過面對(duì)面對(duì)賬、重要單證賬實(shí)核對(duì)和會(huì)計(jì)核算規(guī)范化檢查等手段，對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事后防控。

二、人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

目前人民銀行的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理屬于“分散控制與分散監(jiān)督”模式，“分散控制”指會(huì)計(jì)核算過程控制分散于營(yíng)業(yè)、國庫、貨幣金銀等多個(gè)核算部門，“分散監(jiān)督”指會(huì)計(jì)核算結(jié)果控制分散于事后監(jiān)督、內(nèi)審及相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門。該模式在提升人民銀行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)方面起到了一定的作用，但同時(shí)存在以下問題：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系不夠健全，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估待完善。

一是在會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的具體設(shè)置上，缺乏一個(gè)集中統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門雖負(fù)有全行會(huì)計(jì)管理的職責(zé)，但同級(jí)國庫、貨幣金銀和支付結(jié)算等部門會(huì)計(jì)核算管理與監(jiān)督主要由上級(jí)對(duì)口部門負(fù)責(zé)，事后監(jiān)督部門未實(shí)行條線管理。多個(gè)部門各自為政，職責(zé)交叉，風(fēng)險(xiǎn)管理資源共享度低，容易形成重復(fù)監(jiān)督及監(jiān)督真空。二是在會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，尚無一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式單一，缺少定性和定量相結(jié)合的評(píng)估方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)和反饋未能統(tǒng)一規(guī)范。三是在會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理信息建設(shè)方面，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的資料數(shù)據(jù)不夠全面和連貫，且多以簡(jiǎn)單方式存儲(chǔ)于不同部門，信息利用率低，監(jiān)督資源浪費(fèi)。

（二）缺乏統(tǒng)一的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)管理難度大。

當(dāng)前人民銀行的會(huì)計(jì)核算模式為“縱向集中與橫向分散”相結(jié)合，營(yíng)業(yè)、國庫、貨幣金銀等業(yè)務(wù)條線會(huì)計(jì)核算都趨向全國數(shù)據(jù)集中，但三大業(yè)務(wù)集中核算系統(tǒng)卻相互獨(dú)立，互不關(guān)聯(lián)。系統(tǒng)間相關(guān)信息由于缺乏數(shù)據(jù)接口，不便統(tǒng)一整合，核算勾稽關(guān)系難以核驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)效性滯后。如貨幣金銀管理信息系統(tǒng)的發(fā)行基金出入庫發(fā)生額、余額與中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的發(fā)行基金往來科目相關(guān)信息的核對(duì)，多通過貨幣金銀部門和營(yíng)業(yè)部門在業(yè)務(wù)發(fā)生的次日以登記簿形式確認(rèn)，一旦出現(xiàn)問題，難以補(bǔ)救。同時(shí)，一個(gè)系統(tǒng)需對(duì)應(yīng)一套崗位，且崗位設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)控制約、分離的要求。但以人民銀行目前的核算業(yè)務(wù)量，基層行尤其是縣支行部分剛性崗位業(yè)務(wù)不飽和，在核算人員有限的情況下，容易形成違規(guī)兼崗，產(chǎn)生業(yè)務(wù)“一手清”等現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)防控難度大。

（三）監(jiān)督手段滯后于核算手段，易形成監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

同會(huì)計(jì)核算電子化快速發(fā)展現(xiàn)狀相比，事后監(jiān)督手段的發(fā)展遠(yuǎn)落后于核算手段。盡管人民銀行總行建設(shè)中的中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)開發(fā)了相應(yīng)的監(jiān)督子系統(tǒng)，但僅能解決營(yíng)業(yè)部門的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督。大部分事后監(jiān)督業(yè)務(wù)尤其是占比達(dá)80%以上的國庫核算事后監(jiān)督業(yè)務(wù)，仍使用手工監(jiān)督方式，還停留在憑證清單逐筆核驗(yàn)，報(bào)表賬戶逐項(xiàng)勾對(duì)上，算盤、計(jì)算器并用。簡(jiǎn)單重復(fù)的手工全面復(fù)審不僅效率低下，也大大增加了監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各業(yè)務(wù)主管部門和內(nèi)審部門的現(xiàn)場(chǎng)檢查也以手工傳統(tǒng)操作為主，效率不高，監(jiān)督力量弱化，檢查效果有待提升。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的啟發(fā)與借鑒

目前，國內(nèi)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制較先進(jìn)，實(shí)踐中也取得了比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，在管理體制、監(jiān)督理念、監(jiān)督手段和監(jiān)督資源應(yīng)用等方面均有值得吸收借鑒之處。由于工商銀行和中國銀行的總、分、支行三級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式與人民銀行接近，所以選取工商銀行福建省分行和中國銀行福建省分行加以比較分析。

（一）管理體制方面。

采用“垂直管理，分級(jí)監(jiān)督”模式，總行設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理，分行相應(yīng)設(shè)立監(jiān)督部門。工商銀行于2010年底全面實(shí)現(xiàn)由省分行運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中心集中監(jiān)督的模式?？傂羞\(yùn)營(yíng)管理部是會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的主管部門，負(fù)責(zé)規(guī)范核算標(biāo)準(zhǔn)和流程，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，根據(jù)省分行運(yùn)營(yíng)監(jiān)控中心的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、質(zhì)量管理、流程分析等能力對(duì)其進(jìn)行考核。省分行運(yùn)營(yíng)監(jiān)控中心負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體執(zhí)行工作，根據(jù)監(jiān)督結(jié)果對(duì)二級(jí)分行、支行進(jìn)行核算質(zhì)量考核。中國銀行管理體制與工商銀行相似，但集中監(jiān)督職責(zé)由省級(jí)和二級(jí)分行承擔(dān)?？傂械倪\(yùn)營(yíng)總部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理。省分行和二級(jí)分行設(shè)立運(yùn)營(yíng)控制部負(fù)責(zé)重要業(yè)務(wù)授權(quán)、銀企對(duì)賬和事后監(jiān)督等。目前一個(gè)地市級(jí)以上城市設(shè)立一個(gè)運(yùn)營(yíng)控制部，但運(yùn)營(yíng)控制正向省分行集中方面發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理理念方面。

樹立風(fēng)險(xiǎn)為本的監(jiān)督理念，并將此理念融入監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)，落實(shí)到日常監(jiān)督工作中，改人海戰(zhàn)術(shù)式的全面復(fù)核模式為依靠監(jiān)督模型識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件的數(shù)據(jù)分析模式，由粗放型監(jiān)督管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧s化監(jiān)督管理。工商銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向監(jiān)督無論理念上還是實(shí)踐中都相對(duì)先進(jìn)。以總行統(tǒng)一開發(fā)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)為平臺(tái)，以風(fēng)險(xiǎn)事件管理為重點(diǎn)，集監(jiān)測(cè)、質(zhì)檢、履職、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等功能于一體，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和流程導(dǎo)向的監(jiān)督。基于數(shù)據(jù)分析的監(jiān)督模型為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的主要方式，根據(jù)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)程度，運(yùn)用不同的監(jiān)督流程，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分類分層分級(jí)管理，投入不同的監(jiān)督資源。中國銀行以省分行自行開發(fā)的憑證影像系統(tǒng)為平臺(tái)，根據(jù)集中監(jiān)控模塊的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)分析，區(qū)分不同對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，采取重點(diǎn)監(jiān)控、人工選擇監(jiān)控、集中預(yù)警等方式監(jiān)督。

（三）監(jiān)督手段方面。

綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)均已建成使用，監(jiān)督手段先進(jìn)。工商銀行和中國銀行在監(jiān)督手段上的共同特點(diǎn)：一是集中核算、集中監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)全國數(shù)據(jù)集中，涵蓋網(wǎng)點(diǎn)柜面，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等電子銀行以及ATM、POS等商業(yè)銀行各條線核算業(yè)務(wù)。核算監(jiān)督覆蓋面廣，集中程度高，涉及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的全部業(yè)務(wù)，未來將延伸至電子銀行、信貸等系統(tǒng)。二是運(yùn)用OCR（OpticalCharacterRecognition，光學(xué)字符識(shí)別）圖像識(shí)別技術(shù)實(shí)現(xiàn)無紙化監(jiān)督。紙質(zhì)憑證由網(wǎng)點(diǎn)掃描生成影像，建立憑證影像數(shù)據(jù)庫。OCR識(shí)別影像信息與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)入核算數(shù)據(jù)自動(dòng)匹配，匹配不成功的剔出人工審核再處理，以保證憑證影像的完整性和核算處理的準(zhǔn)確性，同時(shí)為后續(xù)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的監(jiān)督和分析奠定基礎(chǔ)。三是建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督模型。通過深入分析客戶的交易對(duì)手、交易金額和交易頻率等交易習(xí)慣，設(shè)計(jì)智能化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別監(jiān)督模型，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別對(duì)待，分級(jí)管理。

（四）監(jiān)督資源運(yùn)用方面。

監(jiān)督結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，通過對(duì)監(jiān)督資源的綜合加工，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，促進(jìn)制度完善，推動(dòng)流程優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)監(jiān)督結(jié)果的深層次運(yùn)用。工商銀行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)事件管理數(shù)據(jù)深加工，評(píng)估、分析和管理監(jiān)督數(shù)據(jù)，定期提交風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理，風(fēng)險(xiǎn)深層揭示，區(qū)別會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)程度，分別向同級(jí)相關(guān)部門和二級(jí)分行、支行反饋。同時(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)事件關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素的收集功能，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控提供決策依據(jù)。屬制度因素驅(qū)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，通過完善相關(guān)業(yè)務(wù)制度解決；屬系統(tǒng)因素驅(qū)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能排除；屬流程因素驅(qū)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程防范。有效發(fā)揮監(jiān)督資源在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。中國銀行根據(jù)綜合加工的監(jiān)督資源，對(duì)轄屬支行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)及綜合考核，并定期向相關(guān)部門通報(bào)監(jiān)督情況。

四、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架視角下完善人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的思考

2004年，美國COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganization，全國虛假報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）對(duì)沿用了近10年的《企業(yè)內(nèi)部控制——整體框架》（簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告）進(jìn)行完善，出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（簡(jiǎn)稱ERM），在原來COSO報(bào)告五要素的基礎(chǔ)上細(xì)化和強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)管理要素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全新定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略及各個(gè)方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合法目標(biāo)提供合理保證。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控8個(gè)相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)管理要素。目前，國內(nèi)商業(yè)銀行大多根據(jù)COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架同樣適用于人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理。基于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架視角，借鑒商業(yè)銀行先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理模式，建議從以下四個(gè)方面完善人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（一）著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出要將單位戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略緊密結(jié)合，并要求設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部，以構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境并制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。針對(duì)現(xiàn)行人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，建議：一是成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)司牽頭，支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀、外管等部門參與，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)作為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、組織實(shí)施人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)應(yīng)成立專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，由各專業(yè)具備豐富業(yè)務(wù)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的人員組成，梳理人民銀行核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合歷年發(fā)生的資金案件進(jìn)行深入分析，開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)模型，并根據(jù)核算業(yè)務(wù)發(fā)展變化情況適時(shí)調(diào)整。二是設(shè)立資金風(fēng)險(xiǎn)管理部。在事后監(jiān)督中心的基礎(chǔ)上組建資金風(fēng)險(xiǎn)管理部，可以省會(huì)中支、營(yíng)業(yè)管理部為單位，或以大區(qū)行為單位設(shè)立。賦予資金風(fēng)險(xiǎn)管理部具體執(zhí)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)。負(fù)責(zé)運(yùn)行、維護(hù)資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，將人民銀行所有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)納入監(jiān)督范圍。風(fēng)險(xiǎn)管理部的設(shè)立將大大降低當(dāng)前基層人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率，并真正發(fā)揮監(jiān)控資金風(fēng)險(xiǎn)、保障資金安全的作用。

（二）探索建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式。

事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析是COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出的風(fēng)險(xiǎn)管理要素的組成部分，這也是建立人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式的關(guān)鍵。只有科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，才能準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，進(jìn)而采取有效措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向監(jiān)督。1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。人民銀行會(huì)計(jì)核算問題根據(jù)其對(duì)資金安全的影響程度，可分為事故類風(fēng)險(xiǎn)、核算差錯(cuò)類風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范性差錯(cuò)類風(fēng)險(xiǎn)。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在對(duì)人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估。首先，對(duì)三類風(fēng)險(xiǎn)按嚴(yán)重程度再進(jìn)行細(xì)分，如事故類風(fēng)險(xiǎn)可分為資金損失、經(jīng)濟(jì)糾紛、聲譽(yù)受損等。其次，根據(jù)細(xì)分后的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，科學(xué)確定各項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，綜合運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的綜合分值，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型可不斷補(bǔ)充完善，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)變化的要求。第三，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，以數(shù)據(jù)分析的方式管理風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用不同的監(jiān)督流程，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的監(jiān)督。

（三）加快建設(shè)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求以先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)為支撐。建設(shè)功能強(qiáng)大的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和與之匹配的資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)是完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重要手段。一是功能設(shè)置上，整合現(xiàn)有橫向分散的核算系統(tǒng)，構(gòu)建以中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)為核心，以國庫、貨幣金銀、外匯和財(cái)務(wù)等核算系統(tǒng)為子系統(tǒng)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)人民銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)全行大集中。二是核算模式上，實(shí)行前后臺(tái)分離，前臺(tái)設(shè)在各級(jí)分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)受理各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)，并輸入相應(yīng)數(shù)據(jù)信息，確保原始信息的合規(guī)性和準(zhǔn)確性；后臺(tái)可根據(jù)業(yè)務(wù)量情況，在全國集中設(shè)立若干個(gè)業(yè)務(wù)處理中心，通過OCR圖像識(shí)別技術(shù)接收前臺(tái)受理的業(yè)務(wù)，集中擺放賬戶，集中處理賬務(wù)，保證賬務(wù)信息的及時(shí)性和完整性。三是風(fēng)險(xiǎn)防控上，建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子系統(tǒng)。在對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估的基礎(chǔ)上，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，通過與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)共享核算信息，一方面，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子系統(tǒng)對(duì)核算風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施剛性控制和管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)制度和管理規(guī)定的硬約束，另一方面，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子系統(tǒng)的參數(shù)化管理，對(duì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行定性、定量分析，對(duì)不同的核算業(yè)務(wù)實(shí)行有針對(duì)性的監(jiān)督，提升風(fēng)險(xiǎn)管理效能。

（四）有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理資源。

篇10

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念。IIA（內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)）于2001年在其的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要求內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制作為生存與的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，以對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善作為基本目標(biāo)[1].

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生有其現(xiàn)實(shí)背景，其中，企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境引起企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求的變化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部背景，而審計(jì)外部化趨勢(shì)侵蝕內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外部背景。

（一）現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境引起企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求的變化

由于技術(shù)的快速創(chuàng)新以及由此導(dǎo)致的制度創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不確定性越來越大，一方面變化周期縮短，商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化速度超過了以往任何；另一方面商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化越來越徹底，企業(yè)明天的生存與發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之中。

在這樣的環(huán)境中，企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，更多地取決于對(duì)未來環(huán)境變化的適應(yīng)和把握。企業(yè)必須在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和績(jī)效評(píng)估等各個(gè)方面高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素[2].因此，企業(yè)要求職能部門在進(jìn)行各自活動(dòng)的時(shí)候高度重視風(fēng)險(xiǎn)，并將其納入到企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理范圍當(dāng)中，組織各個(gè)管理或治理層次、各個(gè)職能部門為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)而進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理成為高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下企業(yè)活動(dòng)的中心任務(wù)。國際上很多著名的企業(yè)甚至成立了專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行整合的風(fēng)險(xiǎn)管理，許多小型的公司則指定專門的人員負(fù)責(zé)實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。這些專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，使用一整套包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)融資、危機(jī)和索賠管理在內(nèi)的、相對(duì)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理程序和，把以前分別由安全健康部門通過保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)行管理的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)和由財(cái)務(wù)部門通過資本市場(chǎng)進(jìn)行管理的財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)整合起來，由專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過更為高級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理市場(chǎng)加以管理[3].

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化趨勢(shì)侵蝕內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間

內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的部分或全部職能交由外部的師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來完成，企業(yè)同時(shí)給這些機(jī)構(gòu)支付相應(yīng)的費(fèi)用的現(xiàn)象。企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，可以根據(jù)自身的比較優(yōu)勢(shì)，積極發(fā)揮核心競(jìng)爭(zhēng)力，專注于自己擅長(zhǎng)的項(xiàng)目，把自己不擅長(zhǎng)的項(xiàng)目外包出去。以下因素促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)外部化的日益發(fā)展：首先，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部職能活動(dòng)，在時(shí)間上具有重復(fù)性的特點(diǎn)，基本符合外包項(xiàng)目的初步條件；其次，外部審計(jì)出于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，在報(bào)表審計(jì)的過程中十分重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審查與評(píng)價(jià)，在長(zhǎng)期報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)逐漸形成了專業(yè)上的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，這使得外部審計(jì)參與內(nèi)部審計(jì)外部化成為可能；再者，近年來外部審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)面臨日益嚴(yán)重的訴訟危機(jī)、同業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)危機(jī)，由審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)帶來的收入持續(xù)降低，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)甚至成為各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的主要來源，外部審計(jì)被迫將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計(jì)外包和管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)；最后，管理者或出于成本效益原則的考慮，或?yàn)榱藞?bào)表審計(jì)的意見類型，或?yàn)榱苏T使外部審計(jì)降低審計(jì)收費(fèi)，越來越傾向于內(nèi)部審計(jì)外包。內(nèi)部審計(jì)外部化在客觀上使得內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在管理者面前展開激烈的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，動(dòng)搖內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前，內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織提供風(fēng)險(xiǎn)方面的咨詢與保證服務(wù)，積極推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將提高其在組織中的不可替代性，減弱外部化帶來的不利影響，從而保持與擴(kuò)展其職業(yè)生存空間。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制極端重要。首先，從上講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)其它內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，沒有內(nèi)部控制就沒有內(nèi)部審計(jì)；其次，自從走上獨(dú)立的職業(yè)化道路以后，內(nèi)部審計(jì)把內(nèi)部控制作為其基本業(yè)務(wù)這一事實(shí)始終未變。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架》雖然將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序，但是依然將控制的評(píng)估和改善作為其三大之一；再次，內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)其它兩個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)工作要得到董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的認(rèn)可與采信，最重要的是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師作為內(nèi)部控制方面的專家，而不是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理加以評(píng)估與改善，也首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)做起?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的安身立命之本，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理、評(píng)估改善組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)

不論內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估與改善，還是對(duì)公司治理程序進(jìn)行評(píng)估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改善作為首要目標(biāo)。如果說公司治理是企業(yè)董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略反應(yīng)、內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)組織全部風(fēng)險(xiǎn)的一般反應(yīng)，其一切活動(dòng)都要以風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。首先，內(nèi)部審計(jì)充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位，聯(lián)系組織的目標(biāo)評(píng)估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)，直接報(bào)告給管理者，在需要時(shí)通過審計(jì)委員會(huì)報(bào)告給董事會(huì)；其次，內(nèi)部審計(jì)幫助董事會(huì)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策、重大人事的任免和重大的投資和財(cái)務(wù)計(jì)劃的制訂方面識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以確保組織重大決策的正確實(shí)施；最后，內(nèi)部審計(jì)要利用自己對(duì)組織內(nèi)部的全面了解和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的直觀認(rèn)識(shí)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供咨詢與保證活動(dòng)，參與企業(yè)的整合風(fēng)險(xiǎn)管理?？傊?，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不是在簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為自己的首要工作目的。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

在IIA通過修改內(nèi)部審計(jì)定義倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以后，COSO（反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）在2004年正式提出《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（簡(jiǎn)稱ERM），重新修改了內(nèi)部控制的定義。新定義將原來的內(nèi)部控制進(jìn)行了多方面的修改與補(bǔ)充，更突出了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高度關(guān)注，這與IIA以整個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善為中心任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念不謀而合。因而，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之間的聯(lián)系，就成為探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無法回避的理論之一。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象就是風(fēng)險(xiǎn)管理框架

盡管1992年COSO的整體架構(gòu)在提高人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度、加強(qiáng)內(nèi)部控制在公司治理中的作用方面發(fā)揮了重要的作用，但是沒有將確定目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理和糾錯(cuò)行動(dòng)包括在內(nèi)。自從其以來，遭受了持續(xù)的批評(píng)甚至否定。內(nèi)部控制整體架構(gòu)被普遍認(rèn)為是用來減少外部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而非服務(wù)于管理者的、以企業(yè)財(cái)務(wù)控制為中心的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制框架，CoCo控制指南、MBNQA評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、IIA內(nèi)部控制指南紛紛出臺(tái)并在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益威脅企業(yè)生存的環(huán)境中得到越來越廣泛的。COSO整體架構(gòu)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是COSO應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)的產(chǎn)物[4].

ERM是一個(gè)包含四個(gè)目標(biāo)、八個(gè)要素和四個(gè)層次的整合框架，四個(gè)目標(biāo)、八個(gè)要素和四個(gè)層次相互交叉，和原來的ICIF相比，完全體現(xiàn)了管理者以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為己任的理念。首先，ERM在目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注重點(diǎn)引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略；其次，在ICIF五要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)要素，與原來的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素一起構(gòu)成了一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理的基本過程；最后，ERM強(qiáng)調(diào)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次，而業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次正是公司治理和內(nèi)部控制涉及的全部領(lǐng)域?？梢姡珽RM是一個(gè)整合公司治理和內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一切風(fēng)險(xiǎn)，而公司治理領(lǐng)域和包括內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有風(fēng)險(xiǎn)正是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。所以，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就可以被視為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架為實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中的內(nèi)部審計(jì)提供了一種新的理念，但是這種新的理念并沒有為內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)可以據(jù)以操作的具體思路。內(nèi)部審計(jì)想要實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就必須根據(jù)一般的風(fēng)險(xiǎn)管理模式開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序。這就產(chǎn)生了以下問題：第一，開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序需消耗額外的內(nèi)部審計(jì)資源；其次，內(nèi)部審計(jì)開發(fā)出來的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序可能和企業(yè)內(nèi)部既有的風(fēng)險(xiǎn)管理程序發(fā)生沖突，在缺少權(quán)威性的專業(yè)指導(dǎo)時(shí)得不到重視。ERM的出臺(tái)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了權(quán)威的工作依據(jù)。根據(jù)ERM，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作就可以有條不紊地分解為：針對(duì)組織特定目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與合法性目標(biāo)）、特定的管理層次（組織整體層面、分部、經(jīng)營(yíng)單元、子公司）實(shí)施各自的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通），內(nèi)部審計(jì)無須在目標(biāo)制定環(huán)節(jié)之外另外尋求其它的目標(biāo)分類標(biāo)準(zhǔn)，無須為確定審計(jì)范圍進(jìn)行太多的思考，更無須為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序本身的設(shè)計(jì)投入更多的資源。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的差異

在IIA倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以前，外部審計(jì)就在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)是指外部審計(jì)為了適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)量巨大的增長(zhǎng)，降低審計(jì)成本，高效利用審計(jì)資源的同時(shí)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而開發(fā)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，它是對(duì)制度基礎(chǔ)審計(jì)的高度深化與全面，正日益受到審計(jì)界的推崇和實(shí)務(wù)界的青睞。因此，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)兩者的差異就成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的又一個(gè)基本的問題。

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)都高度重視對(duì)審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但是“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的內(nèi)涵、目標(biāo)和范圍在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)中是完全不一樣的。

（一）兩者的內(nèi)涵不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的一種審計(jì)。這里的風(fēng)險(xiǎn)突出的是審計(jì)對(duì)象的含義；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)是指審計(jì)主體在進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)，首先評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，然后依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來確定審計(jì)的重點(diǎn)，從而決定審計(jì)資源的分配，進(jìn)而確定余額測(cè)試和交易測(cè)試的。這里的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)是一種審計(jì)策略。

（二）兩者的目標(biāo)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的目標(biāo)則在于審計(jì)主體的利益最大化。這個(gè)目標(biāo)通過以下方式實(shí)現(xiàn)：第一，提高審計(jì)效率。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假或進(jìn)行虛假陳述，往往是在企業(yè)無法完成既定目標(biāo)的領(lǐng)域、也就是企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域發(fā)生的。而在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，企業(yè)沒有相應(yīng)的動(dòng)機(jī)。因此外部審計(jì)可以首先識(shí)別出企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而集中審計(jì)資源進(jìn)行重點(diǎn)、詳細(xì)的審計(jì)，從而提高審計(jì)的效率。第二，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在不存在責(zé)任的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)給審計(jì)主體帶來利益上的傷害，但是現(xiàn)代資本市場(chǎng)中投資者和其它第三方經(jīng)常以侵權(quán)或違約來對(duì)外部審計(jì)提起訴訟，使其承擔(dān)巨額的損害賠償責(zé)任，從而現(xiàn)實(shí)地到審計(jì)主體的利益。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宗旨就是使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于嚴(yán)密的控制之下，有效地減少外部審計(jì)的法律責(zé)任，因而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的目標(biāo)就是通過提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來服務(wù)于審計(jì)主體，以維護(hù)審計(jì)主體自身的利益。

（三）風(fēng)險(xiǎn)范圍不同。作為審計(jì)的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)組織所有目標(biāo)、所有管理層次的各種性質(zhì)的全部風(fēng)險(xiǎn)，它可以理解為ERM中的關(guān)注全部風(fēng)險(xiǎn)，其中包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、遵循風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而作為審計(jì)的策略，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)只是與企業(yè)報(bào)告的編制流程相關(guān)的、影響企業(yè)報(bào)表公允性的內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)，它基本上等同于1992年ICIF關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)和ERM關(guān)注的部分風(fēng)險(xiǎn)———報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)中的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論與現(xiàn)實(shí)啟示

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。IIA通過修改內(nèi)部審計(jì)定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。我們還注意到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相比有其獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容；同時(shí)，IIA風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但卻與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)存在著本質(zhì)的區(qū)別。在國際范圍內(nèi)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)的層次，變革審計(jì)內(nèi)容，有效借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提供的思路，并嚴(yán)格將其與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)區(qū)別開來。

與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級(jí)的階段，這表現(xiàn)在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計(jì)涉足公司治理領(lǐng)域，從而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與改善，而只要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。但是，我國在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)背景同樣存在。因此，我國也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。在我國推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識(shí)別和評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。只有這樣，我國內(nèi)部審計(jì)才能為組織提供更多的增值服務(wù)，從而提高在組織中的地位，未雨綢繆，消除潛在的職業(yè)危機(jī)。

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[1]王光遠(yuǎn)。管理審計(jì)理論[M].北京：人民大學(xué)出版社，1996.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)定與中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：中國石化出版社，2004.