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[關(guān)鍵詞]保險公司 風險管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：TP308 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）24-0063-01

風險管理與內(nèi)部控制對一個企業(yè)來說影響重大，目前多數(shù)保險公司一直沿用傳統(tǒng)的粗放式發(fā)展方式， 并不重視風險管理與內(nèi)部控制，以致于公司要面臨巨大的風險。風險管理可以保證公司自身的經(jīng)營發(fā)展，對于危害公司效益的情形給予有效的管控，維護企業(yè)、市場的穩(wěn)定;內(nèi)部控制是保險公司對公司風險的有效控制。加強保險公司的風險管理與內(nèi)部控制是目前保險公司的巨大任務(wù)。

一、 保險公司風險管理與內(nèi)部控制

1. 保險公司風險管理

風險管理指的是為保證公司的安全運營，為提高公司效益而采取的措施，風險管理通過對風險的識別、風險估計、風險評價，并優(yōu)化各種風險管理技術(shù)，將風險減至最低的管理過程?？梢杂行У貙Ω鞣N風險進行管理，便于企業(yè)做出正確的決策，有助于保護企業(yè)資金的安全，以最小的成本獲得最大的安全保障，公司的風險管理架構(gòu)如圖1。而保險業(yè)是經(jīng)營風險的行業(yè)，它的產(chǎn)品和服務(wù)本身就是社會和經(jīng)濟生活中可能發(fā)生的 各種物質(zhì)和利益損失風險，針對保險公司這種經(jīng)營特點，在風險管理上應(yīng)該著重識別和評估經(jīng)營中會出現(xiàn)的風險，包括保險風險、市場風險、信用風險和操作風險等。

2.保險公司內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，增加資產(chǎn)的安全性，確保經(jīng)營方針的落實，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性，而實施的的一系列方法、手段及措施的總稱，公司內(nèi)部管理架構(gòu)如圖2。對保險公司實施內(nèi)部控制具體是指公司內(nèi)部人員及相關(guān)機構(gòu)對公司運行進行把控，避免公司經(jīng)營目標的偏離，對可能遇到的風險進行防范與控制，從而保證保險公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

3.二者之間的聯(lián)系與區(qū)別

風險管理與內(nèi)部控制有聯(lián)系，從目標上來看，二者都是為實現(xiàn)公司經(jīng)營管理目標，而通過實施一定程度的措施對公司進行的控制，以降低公司面臨的風險。對于保險公司來說內(nèi)部控制強化風險控制的重要方法，并且風險管理滲透于內(nèi)部控制五大要素中，為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標指明了方向。

保險公司承擔的風險既有外部市場因素又有內(nèi)部因素，保險公司的內(nèi)部控制是通過一定方法對公司內(nèi)部管理過程中出現(xiàn)的各種風險的控制，可是保險公司承擔的外部風險具有不確定性，既有可預(yù)知的又有不可抗力的，如國內(nèi)外的經(jīng)濟政策形勢、市場等方面，保險公司對這些不可抗因素是缺乏辦法的，所以保險公司不能只著手于內(nèi)部控制，還應(yīng)建立風險管理體系，從而實現(xiàn)全面的風險管理。

二、 保險公司實施風險管理與內(nèi)部控制所面臨的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題

隨著保險業(yè)的蓬勃發(fā)展，使得保險公司在各地都有分公司，可是由于公司過多，在管理方面，上級公司對下級公司的管控較弱，一些公司管理機制不能落到實處，內(nèi)部控制不能在實際經(jīng)營管理上發(fā)揮作用，內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)薄弱。

各級公司領(lǐng)導(dǎo)層的人員對內(nèi)部控制意識不足，公司運行中并沒有專人執(zhí)行內(nèi)部控制，公司內(nèi)部控制管理制度并不完善，公司管理層人員過于注重業(yè)績，對于內(nèi)部控制沒有足夠的認識，使得內(nèi)部控制工作沒有起到作用。

2.控制活動方面的問題

公司崗位職責不清。在公司內(nèi)部控制中，各崗位分工不明確，無法起到監(jiān)督、牽制的作用，責任無法落實;內(nèi)部稽核部門不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。保險公司都缺少專門的內(nèi)部控制部門，在風險管理過程中，由各管理部門自行管理，監(jiān)察往往不到位，不能起到稽核部門的作用。

三、 加強保險公司風險管理與內(nèi)部控制的策略

1. 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

對于內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化可實行以下幾項措施：第一，完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確董事會及監(jiān)事會的職責，使其職能有效發(fā)揮作用。第二，加強對各部門各崗位的互相監(jiān)督?？梢詫Ω鞑块T人員進行合理的安排，對人員需求大的部門增加工作人員，對于人員需求量少，并不是很繁忙的部門減少人員，并加強對各部門間的相互監(jiān)督相互制約。第三，完善內(nèi)部招聘、培訓(xùn)、考評制度，將內(nèi)部控制深入到每一位員工心中。公司可以采取多種形式進行組織學習，如個人演講、座談會等。

2.健全風險管理機制

在公司日常經(jīng)營管理中，要將風險管理融入到各環(huán)節(jié)中，加強對風險管理的控制。首先建立風險預(yù)警機制，找出影響公司的內(nèi)外部因素，然后對風險進行評估，對公司內(nèi)部控制的風險也進行評估，并且根據(jù)評估結(jié)果，對于風險采取一定的措施，最后，持續(xù)觀察采取措施對風險管理的效果，并時刻注意新風險的出現(xiàn)。

3.有效開展控制活動

在保險公司內(nèi)部應(yīng)該確立明確的崗位職責制度，并且要重點監(jiān)控對公司運營影響較大的風險，降低風險為公司造成的損失;在公司業(yè)務(wù)控制上，包括產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品銷售、核保核賠、咨詢投訴等業(yè)務(wù)上職責要明確，對其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行有效的控制，保證公司的健康運營。在公司財務(wù)控制上，要保證會計信息的真實有效性，與其他崗位要做到互相牽制。在資金控制上，要建立相應(yīng)的管理制度，加強對風險的管控，保證資金的安全。

4.完善信息溝通機制

保險公司需要建立完善的信息溝通機制，不僅利于信息資源的共享，還能提升公司經(jīng)營管理的透明度。

5.加強內(nèi)部監(jiān)督

保險公司應(yīng)該重視審計部門，因為這是加強內(nèi)部管理的強有力手段。具體實施如下：首先在董事會下面設(shè)置審計委員會，然后在各分公司設(shè)立各級審計部門，對公司進行監(jiān)督。審計部門審查內(nèi)容包括公司的日?；顒印⒇攧?wù)信息、內(nèi)部控制情況等，其中重點審查保費收入、保險理賠、保險資金運作這幾方面，從而更好的對公司進行控制。

結(jié)論

保險公司在經(jīng)營運行過程中，存在著來自各方面的風險，只有加強風險管理與內(nèi)部控制，才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)營目標。隨著保險行業(yè)的發(fā)展，還會不斷出現(xiàn)新的問題，需要我們不斷的對其完善，以來保證企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：風險管理；保險公司；內(nèi)部控制

隨著全球經(jīng)濟水平與人民生活質(zhì)量的上升，公眾對物質(zhì)生活保障的需求不斷提高，保險公司的風險管理業(yè)務(wù)范圍也不斷擴大。但是保險公司在擴大業(yè)務(wù)的同時，也面臨著國內(nèi)金融市場激烈競爭帶來的各種運營風險。對此，科學分析風險管理條件，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制工作對保險公司而言是至關(guān)重要的。

一、風險管理內(nèi)部控制概述

風險管理下的內(nèi)部控制是指在運用各類數(shù)據(jù)信息對企業(yè)經(jīng)營與管控工作進行分析研究時，結(jié)合風險管理觀念及內(nèi)部控制意識，使分析基于風險識別評價之上，對保險公司各個工作流程實施嚴格管控。企業(yè)風險管理主要分為三大類，分別為整合管理工作中可能出現(xiàn)的風險信息進而預(yù)測風險機率，運用合理風險管理技術(shù)降低風險機率，以及根據(jù)企業(yè)績效目標及實際運營情況對其進行管理評估并提出改進策略。

二、保險公司風險管理概述

（一）金融產(chǎn)品風險保險公司生產(chǎn)銷售的保險服務(wù)都屬于無形產(chǎn)品，產(chǎn)品風險主要有利差、費差與死差三類。根據(jù)不同的投保渠道，各個保險產(chǎn)品性質(zhì)有自愿與強制之分；以承保方法為基礎(chǔ)進行分類則有原保險、再保險、共同保險與重復(fù)保險四類；根據(jù)不同保險標，各個保險性質(zhì)有財產(chǎn)與人身保險之分。由此可見，不同保險產(chǎn)品，其風險機率與損失都各有不同。

（二）資金使用風險保險公司業(yè)務(wù)中最重要的兩部分業(yè)務(wù)就是資金使用與業(yè)務(wù)銷售，這兩部分業(yè)務(wù)的完成質(zhì)量直接關(guān)系到公司整體運營情況，由此可見資金使用風險在保險公司分險管理工作中的重要性。根據(jù)政府相關(guān)部門出臺的保險監(jiān)管制度，當下國際經(jīng)濟市場發(fā)展迅速，各類經(jīng)濟挑戰(zhàn)接踵而至，隨著我國經(jīng)濟增速的下降，我國國際匯率也日漸下降，進而出現(xiàn)了金融市場、利差損失等風險，甚至導(dǎo)致部分公司的有效償付資質(zhì)下降，提高了保險公司風險管理的急迫性，進而致使相關(guān)資金使用問題亟待解決。

（三）資產(chǎn)負債風險問題嚴重公司資產(chǎn)負債風險與保險資產(chǎn)負債隱患之間存在的不對等問題對于保險公司而言是極其重要的，此外，資金效益、信用與其流動性經(jīng)營相關(guān)隱患更為嚴重。根據(jù)相關(guān)部門調(diào)研顯示，保險公司萬能賬戶通常在-0.3以下，其缺口通常在-3.5以下，其中較為突出的不匹配問題通常有幣種、信用、流動性、收益、運營期限等方面的錯配隱患。長期以來，國內(nèi)較為少見期限長、高效益的資產(chǎn)運營，導(dǎo)致國內(nèi)保險市場的長線短配問題較為普遍。2016年，國內(nèi)保監(jiān)會對市場上100余家保險公司進行了資產(chǎn)調(diào)查，通過其實際負債情況，保險公司的負債缺口常集中于分紅、萬能賬戶、傳統(tǒng)業(yè)務(wù)等方面。同時，某些中短期保險產(chǎn)品發(fā)展速度加快，部分公司采取了風險加量、杠桿增加等措施以提高經(jīng)濟效益，這也存在錯配問題。

三、風險管理下保險公司的內(nèi)部控制措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境風險管理下的保險公司內(nèi)部控制體系主要分為兩種，靜態(tài)控制和動態(tài)控制。靜態(tài)控制主要有四方面內(nèi)容，分別為編制符合保險公司市場運營策略的風險計劃，構(gòu)建專業(yè)風險管理部門以處理公司內(nèi)所有與風險管理相關(guān)工作，進行分析化分險理財，構(gòu)建風險管控制度并強化其執(zhí)行力。動態(tài)控制體系，其切入方向相同，首要任務(wù)為構(gòu)建健全的保險公司風險管理控制體系，以實際數(shù)據(jù)分析為參考標準，最大限度減少公司各類管控項目風險隱患，必要時可進行創(chuàng)新性戰(zhàn)略改革，使其在風險管理導(dǎo)向下，確保靜態(tài)與動態(tài)控制體系的相互配合運作，以配合公司中長期市場運營目標經(jīng)營。結(jié)合兩種控制體系，在優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境方面，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視公司核心理念的樹立，根據(jù)不同控制體系需求，強化相應(yīng)員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)。同時，在組織結(jié)構(gòu)建立方面，有效的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)可強化權(quán)責系統(tǒng)與部門間溝通渠道，以保障其正常有序的業(yè)務(wù)執(zhí)行，為內(nèi)部控制環(huán)境提供結(jié)構(gòu)性支撐。

（二）強化保險公司內(nèi)部控制及風險監(jiān)管評估體系構(gòu)建根據(jù)政府相關(guān)部門政策文件，針對風險管理下保險公司的內(nèi)部控制工作，政策要求對其進行制度性監(jiān)測管控。隨著相關(guān)政策的逐漸完善，規(guī)范保險公司內(nèi)部控制業(yè)務(wù)執(zhí)行的相關(guān)監(jiān)管體制也逐漸嚴格，提高了市場內(nèi)保險領(lǐng)域公司的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)能力與管控質(zhì)量。與此同時，相關(guān)監(jiān)測管控制度還對各保險公司提出了送審評估要求，即需要保險公司對公司內(nèi)部控制工作質(zhì)量進行主動評估并將相應(yīng)結(jié)果匯報于監(jiān)管機構(gòu)。近年來COSO內(nèi)部控制相關(guān)政策框架逐步頒布，為內(nèi)部控制和風險管理的整合性運行提供了政策指導(dǎo)與要求，有利于各保險公司內(nèi)部控制業(yè)務(wù)與風險管理業(yè)務(wù)的科學整合，確保其統(tǒng)一運行的政府工作效率。市場保險監(jiān)管部門從監(jiān)測管控方向出發(fā)，針對保險公司風險管理工作的基本標準、內(nèi)部控制運行基準等業(yè)務(wù)出臺了一系列相應(yīng)措施，完善其具體指導(dǎo)方案及相關(guān)配套引導(dǎo)策略，為保險公司風險管理下內(nèi)部控制工作執(zhí)行提供科學健全的政策支持。從保險公司自身經(jīng)營出發(fā)，其風險管理具體措施可根據(jù)市場趨勢與公司運營情況而定，通過不同方法對市場進行風險評估與處理。根據(jù)不同風險控制節(jié)點，風險管控系統(tǒng)可適當變動，以保證風險預(yù)警可有效預(yù)測公司風險，使公司在風險處理上處于主動地位，最大限度減少風險損失。對此，有效的內(nèi)部控制及風險監(jiān)測評估體系應(yīng)保障涉及項目的全面性，各種方法、標準、程度都應(yīng)根據(jù)政府相關(guān)文件嚴格制定，保證內(nèi)部控制工作的及時反饋，不斷優(yōu)化公司內(nèi)部控制及風險管理水平。除此之外，有效的內(nèi)部控制監(jiān)管評估體系還需要相關(guān)審計機構(gòu)的建設(shè)，以發(fā)揮審計報告與監(jiān)督作用。保險公司可根據(jù)其運營規(guī)模設(shè)計不同級別的保險審計部門，保證其工作的相對獨立性，直接對公司董事負責。審計部門不同于其他監(jiān)管機構(gòu)，其工作重心在于審計相關(guān)責任人的業(yè)務(wù)處理與權(quán)責履行情況。而審計人員則需要根據(jù)公司需求而定，而非公司人數(shù)，合格的審計人才對公司風險管理下的內(nèi)部控制體系具有科學認知，可有效保障相關(guān)內(nèi)部控制制度的有序?qū)嵤?/p>

（三）保證風險管理下內(nèi)部控制執(zhí)行體制的科學性健全的風險管理框架對保險公司領(lǐng)導(dǎo)層職能履行有著積極推動作用，進而確保其在相關(guān)制度制定決策時能夠保證具體策略的科學性與可實施性。同時，保險公司的內(nèi)部評測等方法也可有效減少或預(yù)防市場風險。除此之外，保險公司內(nèi)各部門都應(yīng)有足夠的風險防范意識，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從制度上強化各部門在不同職能上的風險管理工作，專業(yè)風險管理部門或管理機構(gòu)也應(yīng)發(fā)揮專職作用，推廣關(guān)于風險管理下內(nèi)部控制的觀念教育，使正確的風險管理意識有效融入于公司運營文化中。無論是領(lǐng)導(dǎo)層還是基層員工都應(yīng)意識到每一項保險業(yè)務(wù)中可能存在的風險性，風險管理意識也是每一個工作人員應(yīng)有的工作認知。有效的風險管理文化建設(shè)可強化員工的風險識別、處理及反饋能力，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制體系的規(guī)范作用。由此可見，健全的內(nèi)部控制體系，在強化風險管理意識、促進公司績效目標實現(xiàn)、優(yōu)化公司經(jīng)營效益等方面都發(fā)揮著舉足輕重的作用。

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關(guān)鍵詞：集團企業(yè)；子公司；財務(wù)風險；控制及管理措施

1.集團企業(yè)子公司財務(wù)管理存在的問題

1.1子公司資金管理不規(guī)范，集團公司資金使用效率不高

企業(yè)集團對子公司的融資、采購、銷售等方面并沒有進行科學的管制，資金管理手段也比較落后，沒有設(shè)置一定的監(jiān)管機構(gòu)，這就導(dǎo)致子公司在財產(chǎn)物資管理方面產(chǎn)生懈怠心理，進而出現(xiàn)經(jīng)營虧損問題，造成集團企業(yè)資金的浪費。

1.2子公司事前、事中控制不足，集團公司管理目標落實難到位

在規(guī)模較為龐大的集團企業(yè)中，很難貫徹落實某些措施，至于對財務(wù)工作的全程監(jiān)督工作，落實起來的難度更大。傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督模式因為無法適應(yīng)當前的企業(yè)發(fā)展狀態(tài)被企業(yè)管理者摒棄，然而事前、事中、事后的財務(wù)監(jiān)督模式過程過于繁復(fù)，部分工作人員就會為了圖方便而不進行落實，這就容易發(fā)展成一種流于形式的控制工作。

1.3財務(wù)權(quán)力分散于子公司，導(dǎo)致集團公司控制力減弱

子公司發(fā)展于母公司，然而在財務(wù)權(quán)力上，由于集團公司將財務(wù)權(quán)力分散給各個子公司，在決策方面卻缺乏規(guī)范機制和監(jiān)督體系，這就會造成集團對子公司的財務(wù)管制能力降低，子公司財務(wù)權(quán)力也會過分集中。因此，子公司在一定程度上也能進行資金方面的自由，這就會成為子公司財務(wù)管理工作無序的隱患，甚至導(dǎo)致違規(guī)行為的發(fā)生。

2.子公司在財務(wù)管理中進行風險控制的措施

2.1加強現(xiàn)金流預(yù)算管理，提高資金的時間價值

一個企業(yè)的運行離不開資金，而評定企業(yè)資金管理水平高低的一項重要的標準就是現(xiàn)金流預(yù)算管理情況，從這種程度上來說，加強企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算管理是十分重要的，主要可以從兩個方面來進行加強，首先可以建立一個集中子公司閑置、零散現(xiàn)金流并加以利用的內(nèi)部機構(gòu)，從而提高資金的使用效率，比如內(nèi)部銀行，這不僅可以讓集團提升資金的使用價值，在一定意義上還可以加強對子公司的資金監(jiān)管力度。其次，可以安排專門的金融專家對當前市場上的現(xiàn)金流情況進行分析，然后對未來的現(xiàn)金流水平進行合理預(yù)測，然后由集團企業(yè)進行資金的統(tǒng)一管理，這樣一來可以降低現(xiàn)金流的損失，也可以更好地利用現(xiàn)金流，提高其使用價值。

2.2建立和完善子公司的內(nèi)部控制制度

集團企業(yè)對子公司進行管理是較為困難的，針對這種情況就應(yīng)當建立會計機構(gòu)，也要不斷建立完整的內(nèi)部控制機構(gòu)，從而更好地控制和實施子公司的經(jīng)營目標以及經(jīng)營鷴?。搅?nèi)部控制制度的主要目的是對子公司的工作人員實現(xiàn)督促監(jiān)督的作用，使其能夠按照公司要求嚴格嚴格要求自己，進而使子公司的管理更加的有序、有效。而在會計機構(gòu)方面，則要根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基礎(chǔ)規(guī)范》嚴格要求會計，在處理子公司的工程項目時，也要嚴格控制對外投資的資金總額，根據(jù)要求來嚴格控制子公司的貨幣資金流入與流出，此外，也要對擔保工作進行控制，任何的財務(wù)工作都要在采取控制后才能實施。在季度任務(wù)完成之后，總公司要集合各分公司的管理人員對財務(wù)管理理念和觀念進行分析總結(jié)，再針對一些具體問題對子公司的內(nèi)部控制制度進行一定的調(diào)整，從而降低集團企業(yè)的財務(wù)風險。

2.3強化對子公司的授權(quán)控制，加強集團公司財務(wù)控制力

授權(quán)控制是指集團企業(yè)以授權(quán)書形式對子公司的授權(quán)事項和一些易損、易流失資金進行限額并作出規(guī)定，完成授權(quán)后也要對一些重要的資金和貸款項目進行跟蹤管理，建立對各項資金的審批、檢查和控制制度，進而實現(xiàn)對子公司的投資和貸款行為進行一定的約束，強化集團公司對子公司的財務(wù)方面的管理。這種方式不僅能夠強化母公司對子公司的控制，也能對子公司的財務(wù)工作進行監(jiān)督，進而提高企業(yè)集團的運行效率。

2.4加強對子公司的財務(wù)信息管理系統(tǒng)建設(shè)

與總公司相比，分公司在財務(wù)機制方面會更加的靈活，這樣的好處便是使得子公司的管理人員能夠及時地獲得重要的財務(wù)信息，以便于管理層能夠及時結(jié)合財務(wù)情況進行判斷，從而解決財務(wù)方面的問題，然而，這樣也會導(dǎo)致財務(wù)信息泄露，為企業(yè)帶來一系列的問題。只有將財務(wù)信息管理系統(tǒng)強化到子公司的實物管理中，才能更好地將這一制度落到實處，也要按照相關(guān)的程序文件進行落實，并對制度的落實情況進行一定的監(jiān)督與檢查。因此，將財務(wù)流程制度化和規(guī)范化是十分重要的，只有這樣才能保證子公司的財務(wù)信息安全。

2.5加強對子會司財務(wù)人員專業(yè)知識的培養(yǎng)

對于一個企業(yè)而言，會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)直接地影響著企業(yè)的財務(wù)風險控制問題，基于這種情況，企業(yè)要更加重視提高子公司工作人員的專業(yè)知識，從而更加準確地把握財務(wù)情況，然后進行整理分析，提高工作效率和質(zhì)量。除了提高工作人員的專業(yè)能力之外，也要對他們進行職業(yè)道德和原則方面的教育工作，要嚴格遵循從業(yè)人員的職業(yè)道德，不能對會計事務(wù)進行違規(guī)的處理，更不能做假賬，這不僅違背了職業(yè)操守，也違反了法律規(guī)范，要絕對杜絕。此外，除了對會計等人進行教育之外，也可以對子公司的財務(wù)管理的方面進行合理的分工與管理，實現(xiàn)工作人員的相互制約與管理，從而更好地管理子公司的財務(wù)。

結(jié)束語

在財務(wù)監(jiān)管過程中，不能只顧著對子公司的財務(wù)進行控制，也要兼顧子公司自身的發(fā)展需要，堅持以防范財務(wù)風險為基準，實現(xiàn)對子公司財務(wù)的全局把控，實現(xiàn)企業(yè)集團與子公司的共同發(fā)展。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：證券；風險管理；內(nèi)部控制；措施；

以金融為核心的現(xiàn)代經(jīng)濟正發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用，但近年來我國證券公司風險不斷爆發(fā)，致使多家證券公司因資金不足等問題而被撤銷關(guān)閉，此外還有一些證券公司因未能有效化解經(jīng)營中所出現(xiàn)的過高風險而制約其發(fā)展。這些證券公司的情況對整個證券市場穩(wěn)定發(fā)展均造成嚴重影響，其中風險的高頻發(fā)生反映出我國證券公司在管理水平與內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在諸多問題。鑒于此，并結(jié)合證券行業(yè)的高風險性與高收益性，各證券公司只有對內(nèi)部控制進行完善并改進風險管理手段，通過及時預(yù)警和防范，才能有效躲避或化解風險，進而推動行業(yè)發(fā)展。

一、風險管理與內(nèi)部控制

只有將風險管理與內(nèi)部控制進行有機融合才能有效促進證券行業(yè)的發(fā)展，證券公司的風險管理通常是指證券公司用于管理、監(jiān)督、控制風險的一整套政策和程序，來實現(xiàn)通過辨別、測量、分析、報告、監(jiān)控和處理證券公司所面臨風險的目的，進而實現(xiàn)證券公司承擔的風險規(guī)模與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、風險與回報的平衡。而證券公司內(nèi)部控制則是指證券公司為實現(xiàn)經(jīng)營目標，根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化來對證券公司經(jīng)營與管理過程中的風險進行識別、評價與管理的制度安排、組織體系和控制措施。對于二者的關(guān)系，國際上有兩種觀點：一種認為內(nèi)部控制包括風險管理，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通及監(jiān)督五要素組成；另一觀點則認為風險管理包涵內(nèi)部控制，后者是協(xié)助前者來通過有效的防范規(guī)避措施提升公司的治理結(jié)構(gòu)。但隨著對二者的認知不斷深化，已意識到只有將二者進行有機融合方能使證券企業(yè)更好發(fā)展。在我國，傳統(tǒng)觀點認為內(nèi)部控制多側(cè)重會計審計，并且我國證監(jiān)會于2001頒布了《證券公司內(nèi)部控制指引》（證監(jiān)發(fā)【2001】15號），這主要從環(huán)境、業(yè)務(wù)、資金管理、電子信息、會計系統(tǒng)及內(nèi)部稽核等控制內(nèi)容上進行了闡述，以實現(xiàn)促進證券公司的安全穩(wěn)定發(fā)展目標。隨后于2003對上述指引進行了修訂并重新《證券公司內(nèi)部控制指引》（證監(jiān)機構(gòu)字【2003】260號），其結(jié)合國際規(guī)范在內(nèi)容上進行了一系列細化，這不僅標志著我國證券公司的內(nèi)部控制逐步與國際接軌，也反映出我國證券公司逐漸重視風險管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系性，風險管理與內(nèi)部控制相互聯(lián)系：在風險面前，完善的內(nèi)部控制能夠使證券公司得到有效規(guī)避并通過自身風險來獲得風險收益。同時兩者又相互區(qū)別：風險管理側(cè)重與風險的定量方面，主要包括風險辨別、測量、分析、報告和監(jiān)控，而內(nèi)部控制則側(cè)重與定性，主要是指內(nèi)部控制制度的流程。

二、我國證券公司的經(jīng)營特征及所面臨的風險類別

根據(jù)我國公司法規(guī)定，我國證券公司是經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督機構(gòu)審查并批準的從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的股份有限公司或有限責任公司。而且《證券法》規(guī)定，只有依法設(shè)立的證券公司才能從事證券業(yè)務(wù)經(jīng)營，其業(yè)務(wù)職能與經(jīng)營范圍如下：證券承銷業(yè)務(wù)：即作為證券發(fā)行人的機構(gòu)，包銷或代銷證券；證券經(jīng)濟業(yè)務(wù)：即提供交易設(shè)施、服務(wù)條件，擔任證券交易活動的中介；證券自營業(yè)務(wù)：即運用自有的或依法籌集的資金，以自己的名義買賣證券；法律允許的或經(jīng)證監(jiān)機構(gòu)核準而進行的其他業(yè)務(wù)。由于證券公司時時刻刻都處于高風險市場之一的證券市場中，因此其風險無法避免，通過結(jié)合我國證券公司所面臨的風險情況以及國際證券委員會對風險的研究，可將風險劃分為市場風險、信用風險、流動資金風險、操作風險、法律風險、系統(tǒng)風險、會計風險和違規(guī)風險類。其中市場風險的出現(xiàn)頻率最高，指因市場波動而使證券公司蒙受損失的可能性；信用風險則是因某方在履行合約責任過程中出現(xiàn)問題所導(dǎo)致，我國證券公司的合約主要包括由發(fā)行債券引起的墊付債券協(xié)議、證券買賣與回購協(xié)議、對外擔保協(xié)議以及其他合約義務(wù)；操作風險是指由于制度不健全、管理失誤、控制錯誤、欺詐以及人為因素等所造成的潛在損失，例如1995年宣布倒閉的巴林銀行，就是由于新加坡巴林期貨公司的某一員工越權(quán)并隱瞞了衍生工具交易而產(chǎn)生的巨額虧損所致；系統(tǒng)風險包括某市場或公司的波動而引發(fā)的大面積甚至整個證券市場崩潰的風險，它是指因政治、經(jīng)濟及社會環(huán)境的突發(fā)性變化而使證券公司蒙受損失的可能性；常見的會計風險會直接導(dǎo)致報表顯示高盈利，而實際利潤相對較小甚至虧損，這是由于不適當?shù)臅嬓畔⑺鶎?dǎo)致的決策、政策制定實施以及錯誤計劃的風險；違規(guī)風險指證券公司的經(jīng)營行為不符合或者違反了法律法規(guī)、條例等的規(guī)定而使公司遭受損失的風險，這一風險多源于公司對不當利益的過分追求，如越權(quán)交易、隱瞞盈虧情況等。

三、我國證券公司風險管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國證券公司近年來隨著市場行情的持續(xù)陰跌以及國外證券公司逐步緊逼，已受到各類風險的沖擊，并且這些風險所帶來的影響進一步加大，制約著我國證券行業(yè)甚至國民經(jīng)濟的安全穩(wěn)定發(fā)展。目前我國證券公司在風險管理與內(nèi)部控制上普遍缺乏良好的監(jiān)督管理機制，多因股權(quán)結(jié)構(gòu)欠佳并缺乏現(xiàn)代企業(yè)的三權(quán)分立監(jiān)督管理機制，使得內(nèi)部控制機制形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督力度較小，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制的執(zhí)行情況不容客觀。另外，由于我國證券公司起步相較于國際較晚，規(guī)模相對較小且資金匱乏，使得經(jīng)營管理水平也相對偏低，這些現(xiàn)狀對于高風險性的證券行業(yè)來講，都將我國證券公司置于不利地位，面臨著更多的風險，風險管理與內(nèi)部控制的缺失或失效是導(dǎo)致我國證券公司經(jīng)營失敗、甚至違規(guī)違法經(jīng)營問題的原因所在。

四、加強證券公司風險管理與內(nèi)部控制的措施

針對我國證券行業(yè)現(xiàn)狀可以看出，并重風險管理與內(nèi)部控制對于證券公司的發(fā)展尤為重要，證券公司只有以規(guī)范經(jīng)營為基礎(chǔ)，并對法人治理結(jié)構(gòu)、風險管理和內(nèi)部控制體系不斷進行完善才能得以安全穩(wěn)定長遠的發(fā)展，進而參與到激烈的國際競爭中去。

（一）明確健全的風險管理與內(nèi)部控制體系的特征

首先，健全的風險管理與內(nèi)部控制體系應(yīng)要求公司全員將二者作為實現(xiàn)責任目標的重要組成，具備相關(guān)的知識技能、信息和授權(quán)來建立、運行并監(jiān)督公司的風險管理和內(nèi)部控制體系，進而對其進行主動維護和改善。其次，公司的監(jiān)管部門要及時發(fā)現(xiàn)公司管理中所存的缺陷并進行分析和提出，進而使公司能夠及時采取有效措施，讓公司能夠形成一種良好的發(fā)現(xiàn)、解決問題的過程與氛圍。再次，證券公司對于面臨的各類風險要能夠進行動態(tài)監(jiān)控與及時應(yīng)對，這就要求證券公司從上到下均要具備一種適應(yīng)能力，來結(jié)合市場變化和行業(yè)法律法規(guī)的挑戰(zhàn)而對公司風險管理和內(nèi)部控制措施進行完善。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，通過建立專業(yè)委員會、集體決策來規(guī)避化解經(jīng)營決策風險

在證券公司中，法人治理環(huán)境是影響其良性經(jīng)營運行的基礎(chǔ)性環(huán)境，股份制證券公司則應(yīng)通過使用董事會、股東大會和監(jiān)事會來形成有效的制衡機制，以體現(xiàn)股份制證券公司的三權(quán)分立的法人治理結(jié)構(gòu)優(yōu)越性。應(yīng)將總經(jīng)理與董事長進行清晰明確的權(quán)責分配，以避免一股獨大內(nèi)部人控制的情況出現(xiàn)，此外，公司管理層應(yīng)設(shè)立公司內(nèi)部控制框架等對管理層進行內(nèi)部審計、對內(nèi)部控制效果進行評估和監(jiān)察，總之，通過權(quán)力責任制衡來有效監(jiān)控與防范可能產(chǎn)生的風險會使證券公司進行客觀獨立的決策，并且使重大決策更為合理有效。

（三）證券公司要建立并完善自我內(nèi)部控制機制

通過加強公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作來完善內(nèi)部控制，如對員工進行不斷的信息技術(shù)培訓(xùn)來防范其在信息平臺上的信息技術(shù)風險與操作風險等，通過對公司資金進行統(tǒng)一管理、結(jié)算、調(diào)撥等實現(xiàn)財務(wù)集中制度以規(guī)避資金流動性風險和經(jīng)營風險等。另外，對于內(nèi)部信息的嚴密性進行有效管理，培養(yǎng)公司各職位員工的保密意識，做到人員、資金、賬戶隔離操作，避免因商業(yè)機密的擴散而引起的利益沖突。

（四）公司管理層務(wù)必對風險管理工作予以高度重視

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關(guān)鍵詞：財產(chǎn)保險公司 財務(wù)風險 管理與控制措施

風險就是在公司運行過程中會對公司的運行目標造成負面影響的因素。財產(chǎn)保險公司自身就是“經(jīng)營風險”的經(jīng)濟單位，它的價值和利益來源就是承擔公司運行過程中的風險，通過承受風險來獲取利潤，是保險公司的主要特點，其不但要承擔和改善投保人的風險，還要防御自身風險。所以，財產(chǎn)保險公司的管理是穿插在保險經(jīng)營的產(chǎn)品規(guī)劃、核算、承保、賠償、投資和再保險的過程當中?，F(xiàn)在的金融發(fā)展變幻多端，保險市場的競爭日益增強，在這種情況下，保險公司對自己財務(wù)風險管理和控制就顯得越來越重要。

一、財產(chǎn)保險公司財務(wù)風險管理的主要特點

（一）資金來源的范圍廣

財產(chǎn)保險公司資金的主要來源就是資本金以及保險費收入，集中保戶資金承擔未來不確定風險，所以在財產(chǎn)保險公司的資金來源中，負債占比較大。伴隨著社會經(jīng)濟的不斷前進，保費規(guī)模的迅速擴大，保險資金來源體現(xiàn)多樣性特征。保險資金不僅來自于企業(yè)，而且大量的保險資金來自于個人；從產(chǎn)業(yè)來說，財產(chǎn)保險資金來自于第一產(chǎn)業(yè)，包括所有的產(chǎn)業(yè)鏈。從構(gòu)成來看，保險資金主要由資本金、責任準備金（包括未到期責任準備金、未決賠款準備金等）、總準備金、保險儲金以及未分配盈余等構(gòu)成。

（二）資產(chǎn)的集中管理

現(xiàn)在，很多保險公司的管理方式都是采用集中管理方式，集中收付資金，分支公司的保險資金收入都是借助網(wǎng)銀、資金平臺和集中收入戶這些方式將資金流入公司總部的，總部集中管理金融資金和有針對性進行投資。采用什么方式來管理財產(chǎn)保險公司的資金和合理安排資金的使用，同時分析資金的安全性和盈利大小，就顯得更加重要了。

（三）會計負債不確定

財產(chǎn)保險公司是一種以負債模式經(jīng)營的機構(gòu)，負債主要表現(xiàn)為各項準備金。其保險資金很多都是短時間的負債資金，由于財產(chǎn)保險發(fā)生風險的時間不確定以及償付的資金也不確定，就造成了保險公司負債的時間也無法確定和償付的資金也不確定，這就提升了財產(chǎn)保險公司所承擔的風險。

（四）投資變現(xiàn)容易

保險的基本作用就是對經(jīng)濟的補償和分擔風險，保險公司在風險出現(xiàn)的時候需要立即向投保機構(gòu)或者投保人進行賠款，這就需要保險公司內(nèi)部擁有大量用以支付的現(xiàn)金，這樣就決定了財產(chǎn)保險公司內(nèi)部的流動資金要足夠大，還要容易轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，來保證能夠在投保人發(fā)生風險的時候及時進行補償，輔助投保人災(zāi)后重建，更有效地將保險公司的作用在社會中進行宣傳。

二、財產(chǎn)保險公司管理和控制財務(wù)風險的措施

（一）將償付能力和財務(wù)授權(quán)管理規(guī)范化

1、提高財產(chǎn)保險公司的償付能力

首先要對財產(chǎn)公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營理念進行調(diào)整，以平穩(wěn)經(jīng)營、效益第一作為公司基本的經(jīng)營理念，實行精細化管理的管理模式來對成本進行有效的降低進而對收益效率進行提高。其次是增加資本金，來降低由于業(yè)務(wù)增長過快而導(dǎo)致資本的資金短缺壓力。然后，加強償付能力內(nèi)部管理，增加資本金，以緩解業(yè)務(wù)高速增長造成的資本金不足的壓力，提高投資收益率，提高公司的經(jīng)營管理水平。最后，建立和完善保險社會監(jiān)督體系，提高保險監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管水平與效率，構(gòu)建一套由政府監(jiān)管、行業(yè)自律、企業(yè)內(nèi)控、專業(yè)機構(gòu)評估的多層次、全方位的監(jiān)管體系。

2、對分公司財務(wù)授權(quán)的控制和管理進行提高

在控制分公司授權(quán)時，相關(guān)約束資金的使用和授權(quán)事宜是通過授權(quán)文書對進行控制的，從而使得在管理時有標準可以參考。分支公司對于外界環(huán)境來講沒有法人資格，總公司安排相關(guān)的資金籌備工作和投資業(yè)務(wù)的決策，財產(chǎn)保險公司要根據(jù)公司的管理能力和發(fā)展方向，根據(jù)公司的管理機制和授權(quán)文書對這些方法機械能管理，按照總公司的發(fā)展計劃和管理控制能力，適應(yīng)不同方式的管理需求，將各管理階層的管理控制權(quán)利分配明確，完善公司內(nèi)部的機構(gòu)框架和步驟。將公司內(nèi)部的職責分配明確，完善分支公司的財務(wù)管理控制體制，對分支財產(chǎn)公司的財務(wù)管理實行全面的動態(tài)管理控制，進而提升分支公司的工作效果。

（二）增強對保險資產(chǎn)價值鏈的管理控制

1、對資產(chǎn)分配的控制

根據(jù)財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營方式和計劃指導(dǎo)，財產(chǎn)保險公司在根據(jù)公司經(jīng)濟發(fā)展、市場走向和各種資產(chǎn)獲取利益分析報告的前提下，制定了長周期戰(zhàn)略資產(chǎn)分配計劃，在一定時間內(nèi)按照資產(chǎn)框架、戰(zhàn)略發(fā)展要求、宏觀經(jīng)濟和市場經(jīng)濟走向來明確戰(zhàn)略分配方法；再將市場情況結(jié)合起來，遵照法律要求，設(shè)計各種資產(chǎn)交易的分配方式，確立各種投資限額和業(yè)績標準，準確控制資產(chǎn)分配的風險。

2、控制財務(wù)負債風險的措施

在財產(chǎn)保險公司管理中財務(wù)負債風險控制是非常重要的，同時也是組成財產(chǎn)保險公司財務(wù)管理的重要部分。在可以接受風險的范圍內(nèi)對財務(wù)負債風險進行控制是是財務(wù)風險管理的主要目的，保證能夠使財務(wù)目的實現(xiàn)。在制定財產(chǎn)保險公司的運行策略和經(jīng)營模式時，要將負債和資產(chǎn)關(guān)系的融洽度作為根本。如：合理厘定費率，提高保費充足率；加強理賠管控，降低賠付成本；加強資金回收，避免呆壞帳的損失等這些方式來增強償付能力應(yīng)對出現(xiàn)的財務(wù)風險，減輕財務(wù)上出現(xiàn)的壓力。此外，財產(chǎn)保險公司還需要結(jié)合保險公司資金負債的財務(wù)特點，加強對公司盈利的管理、周期管理、評估風險，提高公司產(chǎn)品的開發(fā)率，和相關(guān)的部門一起探討、評估風險。另外，財產(chǎn)保險公司應(yīng)該結(jié)合財務(wù)負債資金的特點，選用合理的負債管理措施以及控制技術(shù)，以科學為依據(jù)評估資產(chǎn)錯位風險，以此來增加負債管理控制的效率。

（三）加快對財務(wù)的合理化建設(shè)

1、嚴格收付費的管理控制

對于增加保費、截留保費、造假批退、跨年度更改保費、不嚴格遵守條款費率、隨意更改條款準則、退保這些狀況的時候，財產(chǎn)保險公司要按照收支兩條線管理制度增強保費的收支、以及各項支付的管理控制，將收費崗位和業(yè)務(wù)實行崗位的聯(lián)合工作落到實處，將投保人、被保險人以及受益者和真實領(lǐng)款人的身份校正工作落到實處，確定收費單位的真實性。此外，加強財務(wù)集中支付管理，保證賬單相符、賬實相符，進一步優(yōu)化支付流程，嚴格各流程的審核、審批職責，理順上下級、部門間協(xié)作關(guān)系，提高支付的工作效率。另外，還需要建立健全的收費體制，采用轉(zhuǎn)賬結(jié)賬的方法，制定收支費的管理方式，為了防止出現(xiàn)非法挪用、占用、支付保險資金情況的出現(xiàn)，要對崗位責任進行明確。

2、提高原始憑證和單證的管理力度

在對財務(wù)風險進行管理的過程中，要制定科學的原始憑證和有價單證的管理制度，主要是針對承保過程中有價單證領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)的安全性，針對申請領(lǐng)取有價值的空白單證的單位和個人，要對整個過程進行實時的跟蹤，將單證的日期、名字、流水號、數(shù)目、領(lǐng)用數(shù)目在有效期限內(nèi)進行登記，在一定時間內(nèi)進行回繳、核銷和盤點。

3、加強對日常財務(wù)的管理與控制

加強日常財務(wù)保險公司的財務(wù)管理和控制，應(yīng)該從以下幾點著手進行。首先，財務(wù)保險公司對財務(wù)風險的管理應(yīng)該制訂收取保護費的管理方式，在制度上禁止應(yīng)收保費的出現(xiàn)，同時，要全面推廣“見費出單”的保險類型，從根本上進行控制，盡量減少應(yīng)收保費的余額。其次，財務(wù)保險公司要根據(jù)會計基礎(chǔ)工作中的要求，明確各項費用的使用領(lǐng)域。根據(jù)保險法、保監(jiān)會和會計實務(wù)的規(guī)定，堅決禁止向沒有資格的個人和單位支付手續(xù)費。主動配合單位，在進行結(jié)賬時根據(jù)單位的要求使用發(fā)票的方式進行結(jié)賬，同時使用轉(zhuǎn)賬的方法來進行支付。對于有些個人的分公司，需要和當?shù)氐亩悇?wù)單位交流，最后以稅務(wù)單位同意的方式，將資金轉(zhuǎn)入賬戶。然后，提高對風險的洞察力和敏感性，對公司財務(wù)的數(shù)據(jù)的真實性和業(yè)務(wù)的真實性進行嚴格的管理，特別是不符合相關(guān)規(guī)定的財務(wù)風險管理，比如虛架理賠、虛列費用、虛假準備金等。再次，建立完整的內(nèi)控制度，在保監(jiān)會、審計、稅務(wù)、審計等管理單位管理力度的逐漸提高，在財務(wù)管理過程中越來越多的違規(guī)情況被顯示了出來，使得公司合規(guī)經(jīng)營風險也越來越高，所以在管理的過程中，要建設(shè)完善的內(nèi)控制度，提高財險公司的風險管理和財務(wù)管理力度，及時預(yù)警存在的風險隱患。最后，加強全面預(yù)算管理，通過下達預(yù)算目標來控制經(jīng)營過程，為了保證公司財務(wù)管理相關(guān)措施的順利執(zhí)行，要使用預(yù)算執(zhí)行對偏差進行糾正和調(diào)整。

三、結(jié)束語

總而言之，在對財產(chǎn)保險公司進行財務(wù)管理的過程中，要采用有效的方式解決公司中出現(xiàn)的問題，科學合理地評估和預(yù)測風險，不斷地健全管理控制體系，充分的發(fā)揮財務(wù)工作和管理職能的作用，強化對風險的管理控制程度，避免和預(yù)防財務(wù)風險，提高管理部門對部門內(nèi)外部風險的管理力度，以企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性作為管理的主要方向，這樣才能促進保險事業(yè)有效發(fā)展。

參考文獻：

[1]馮建秀，昝欣.外資保險公司發(fā)展現(xiàn)狀研究及其經(jīng)驗借鑒[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2011（11）

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【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)上市公司； 獐子島； 風險管理； 內(nèi)部控制體系

【中圖分類號】 F272.35 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0013-05

自2016年5月4日起，獐子島股票（002069）被實行“退市風險警示”處理，變更為“*ST獐島”。獐子島2006年9月28日在深交所上市，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)第一個百元股，2007年成為達沃斯“全球成長型公司社區(qū)”首批創(chuàng)始會員。從農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績、內(nèi)部控制有效性的綜合排名（2008―2010年）來看，獐子島一直處于領(lǐng)先地位[1]，時值今日卻被ST，追其根源，與其內(nèi)部控制缺失直接相關(guān)。為此，以風險管理為研究視角，通過分析農(nóng)業(yè)上市公司風險特征并結(jié)合獐子島內(nèi)部控制設(shè)計及運行現(xiàn)狀，揭示農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷對公司戰(zhàn)略發(fā)展的重大制約性，以此提出完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的思路。

一、農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風險

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)上市公司的發(fā)展壯大，促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國際競爭力的提高，雖然從2008年起財政部相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從制度和法規(guī)層面全面詮釋了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、評價及審計相關(guān)內(nèi)容，但農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營的風險性、行業(yè)特性等問題，在內(nèi)部控制設(shè)計及運行中存在重大缺陷，導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)營風險上升。為此有必要對農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風險進行剖析，并結(jié)合獐子島的風險現(xiàn)狀，對農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的進一步完善提供依據(jù)和參考。

（一）農(nóng)業(yè)上市公司的外部風險[2]

1.遭受自然災(zāi)害的風險，如干旱、洪澇、冰雹、森林火災(zāi)和重大的生物災(zāi)害等。農(nóng)業(yè)上市公司自始至終都面臨著無數(shù)自然災(zāi)害的侵襲，企業(yè)應(yīng)建立自然災(zāi)害預(yù)警制度，采取一定的防范措施，將災(zāi)害造成的損失降為最低。以獐子島為例，在2014年第三季度，獐子島因北黃海冷水團事件，使存貨遭受巨大損失，公告巨虧8億元。

2.國家宏觀政策的調(diào)整。隨著國家宏觀發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，國家和地方都加大了對海洋經(jīng)濟的支持力度，加大投入、加大稅收優(yōu)惠及補貼。與此同時，對影響生態(tài)環(huán)境的林業(yè)企業(yè)的亂砍亂伐現(xiàn)象予以限制；將一些重大的動物疫情疾病防控推向市場，使一些農(nóng)業(yè)上市公司面臨更加嚴峻的市場競爭環(huán)境。但國家對農(nóng)業(yè)部分行業(yè)的稅收優(yōu)惠及補貼對其發(fā)展影響較大。以獐子島為例，從2003年起，依據(jù)國家公布的《全面海洋經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》，積極推進漁業(yè)和漁區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從傳統(tǒng)漁業(yè)水產(chǎn)品的粗加工向現(xiàn)代的水產(chǎn)品精加工轉(zhuǎn)變，為此得到了國家和地方的稅收優(yōu)惠和財政補貼及海域支持[3]。

3.市場競爭加劇的風險。近年來，我國糧食、蔬菜和食用油等農(nóng)產(chǎn)品價格持續(xù)走高，農(nóng)業(yè)上市公司生產(chǎn)所需的原材料價格和勞動力成本不斷攀升。同時農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性和周期性，使部分農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)品的市場價格波動幅度大，產(chǎn)需脫節(jié)，造成企業(yè)會計信息如銷售收入、現(xiàn)金流及利潤指標波動較大。由于國家對農(nóng)業(yè)行業(yè)的保護，使得部分上市公司缺乏風險防范意識，一味追求盲目擴張，使市場競爭力下降。以獐子島為例，2008年由于美國次貸危機，外部市場需求下降，對水產(chǎn)品出口造成巨大影響，同時受國外進口產(chǎn)品的沖擊，形成替代品威脅，市場占有率下降，導(dǎo)致市場競爭的風險加大。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部風險[2]

1.經(jīng)營風險。絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營的產(chǎn)品都和人們的日常生活直接相關(guān)。食品類關(guān)系到人的健康和生命，同時隨著人們生活水平的提高，對食品的安全提出了更高的要求，若對食品安全質(zhì)量掉以輕心，就可能導(dǎo)致滅頂之災(zāi)，如2008年的三鹿事件和2011年雙匯集團事件。為此，國家加大了對該行業(yè)商品質(zhì)量的準入及懲罰力度，一定程度上加大了企業(yè)的監(jiān)控成本和經(jīng)營風險。

2.管理風險。我國農(nóng)業(yè)上市公司絕大多數(shù)都是由家族企業(yè)逐步發(fā)展起來的，管理者的個人品質(zhì)、知識水平和能力直接影響企業(yè)的經(jīng)營風格。組織結(jié)構(gòu)多以一股獨大為主，集權(quán)色彩濃厚。受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期的影響，投資多，見效慢，同時農(nóng)產(chǎn)品的附加值偏低，盈利能力及經(jīng)營業(yè)績增長緩慢，使其市場風險和經(jīng)營風險居高不下，由此，管理者的經(jīng)營偏好和趨利思想在很大程度上會左右上市公司的發(fā)展[4]。

分析農(nóng)業(yè)上市公司外部及內(nèi)部風險因素有助于我們更清晰地了解行業(yè)特性，為構(gòu)建符合農(nóng)業(yè)上市公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制體系提供依據(jù)。

二、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀――以獐子島為例

2012年6月，迪博企業(yè)風險管理技術(shù)有限公司依據(jù)滬、深交易所截至2012年4月30日A股上市的2 340家公司年報信息的研究顯示，隨著我國內(nèi)部控制法律法規(guī)的完善，監(jiān)管機構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督日益重視，以及上市公司的積極應(yīng)對，我國上市公司內(nèi)部控制水平呈逐年提高的態(tài)勢，但總體在低水平徘徊，2011年內(nèi)部控制總平均值為31.3[5]。

2012年8月，《中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2011）：制定、分析與評價》課題組用2011年我國主板和中小板上市公司2 036家公司樣本數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制五要素進行指數(shù)評價，研究得出這些上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)均值為不及格[5]。

截至2015年底，我國農(nóng)業(yè)上市公司共有85家，占整個上市公司總數(shù)的3.05%。農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)2008年的《基本規(guī)范》及配套指引相繼建立了符合目前公司管理要求的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施，使農(nóng)業(yè)上市公司增加了在內(nèi)部控制方面的投入，提高了企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性，在一定程度上完善了企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的機制[6]。

楊海琴[1]通過實證研究，對2008―2010年農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評價后得出的結(jié)論是：農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性大部分處于中下層水平，內(nèi)部控制提升的空間較大。

目前農(nóng)業(yè)上市公司尚未有符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，由于外部環(huán)境和自身治理結(jié)構(gòu)的缺陷，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制顯得先天不足，究其原因主要為，農(nóng)業(yè)上市公司總股本中，國家股和法人股占絕對優(yōu)勢，一股獨大的現(xiàn)象突出，同時農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)業(yè)鏈兩極分化現(xiàn)象突出，而上市公司經(jīng)營活動涉及整個產(chǎn)業(yè)鏈條，一旦發(fā)生風險，波及面廣，影響深遠，從而導(dǎo)致各上市公司經(jīng)營績效冰火兩重天[4]。

農(nóng)業(yè)上市公司的典型代表獐子島，從業(yè)績和內(nèi)部控制方面來說處于行業(yè)領(lǐng)先地位。獐子島在2008―2015年的內(nèi)部控制自評報告中均說明已按照“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”及其他監(jiān)管要求建立了財務(wù)報告內(nèi)部控制，并未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷。但2014年10月30日的“黑天鵝”事件及2016年5月4日的“*ST獐島”事件充分說明，獐子島的內(nèi)部控制暗藏重大缺陷，內(nèi)部控制運行無效。下面從COSO的五要素出發(fā)，分析獐子島內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他要素能否有效運行的決定性因素，其中治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境的中心，對構(gòu)建有效的控制環(huán)境發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。2014年獐子島在它的內(nèi)部控制報告中明確指出，獐子島建立和完善了符合現(xiàn)代化企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，通過科學有效的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，保證公司達到或?qū)崿F(xiàn)各項經(jīng)營管理目標。但實際執(zhí)行中治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)責利失衡，監(jiān)督不到位，出現(xiàn)管理層收受賄賂被查處事件。

行為金融學的研究表明：在外界經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定、信息不對稱、個體能力存在缺陷的情況下，公司高管的管理哲學、個人的心理特征會不同程度地影響公司人力資源策略，進而引發(fā)經(jīng)營風險[7]。在2007年及2014年間獐子島高管人員頻繁離職，高管團隊缺乏穩(wěn)定性。同時獐子島政企不分，一股獨大，董事長吳厚剛是獐子島的核心人物，早在2001年公司整體變更為股份公司時，吳厚剛既擔任董事長，同時又擔任獐子島鎮(zhèn)的鎮(zhèn)長、黨委書記等職。在獐子島，懂技術(shù)懂行業(yè)特性、具備勝任能力的人才匱乏，同時考核不規(guī)范，退出機制不健全等導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失衡，公司戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標難以實現(xiàn)，并引發(fā)經(jīng)營風險。

2.風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別并分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險。識別企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風險是風險評估的基礎(chǔ)，企業(yè)面臨的風險瞬息萬變，如果不能及時評估風險，就會導(dǎo)致控制活動的風險不可控，嚴重情況下會致使經(jīng)營失敗。獐子島自上市以來，海域面積及底播數(shù)量快速上升。從2006年的65.6萬畝迅速增加到2013年的338萬畝。未經(jīng)充分研究及論證即大幅度增擴海域面積，存貨比重數(shù)年高居不下，投資支出大額上升，決策過程有重大風險隱患。由于快速擴張，加速了企業(yè)資金短缺，依靠借債維持日常的經(jīng)營活動，給企業(yè)帶來了高額的債務(wù)成本和財務(wù)風險的壓力。

獐子島進行的底播范圍非常接近北黃海冷水團活動區(qū)，但對此風險沒有任何評估與披露；同時獐子島從浮筏養(yǎng)殖到深海底播，沒有做充分的論證和可行性研究，也沒進行深海底播的實驗。負責采購的人員因受賄被查處（該團隊負責采購蝦夷扇貝種苗，而正是這批種苗導(dǎo)致獐子島巨額虧損），但對此風險獐子島沒有任何評估和披露。

3.控制活動。風險評估為控制活動的有效實施奠定了基礎(chǔ)，識別評估了風險，如果沒有實施相應(yīng)的應(yīng)對措施，即控制活動，內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。獐子島對于存貨實物控制的說法前后不一?！兜诙诙唐谌谫Y融券募集說明書》中寫明：公司每個月組織一次苗種生長情況的調(diào)查；而董事長吳厚剛卻說“公司每年分別在春天和秋天對公司存貨進行調(diào)查”。兩種不同的說法，說明獐子島缺乏日常的檢測，無法及時有效地監(jiān)控存貨生長情況和數(shù)量。在采購環(huán)節(jié)控制上，自2009年以來，每年的蝦夷扇貝苗種底播計劃未以單獨議案的形式履行董事會的審批程序。采購一直由原副總經(jīng)理吳厚記（吳厚剛的兄弟）負責，未定期輪換，采購來的大量種苗無法逐箱檢查，驗收時未入庫，直接播種，導(dǎo)致賬實無法核對，監(jiān)督缺乏。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息的過程，其確保信息在企業(yè)有效傳遞及理解。2012年高管吳厚記因被舉報有受賄行為而離開公司，同年會計人員被移交司法機關(guān)。該事件在當年公司財務(wù)報告中并未作任何披露，存貨的賬面價值也未做任何調(diào)整。在2014年10月的黃海“冷水團”事件后，獐子島并未就此事件向投資者做詳細的解釋，而是任其發(fā)酵，造成投資者內(nèi)心的極度恐慌[8]。對于漁業(yè)企業(yè)來說，海域面積變動屬于公司重大事項。當年度內(nèi)單筆或累計變動海域面積超過上年年末公司擁有海域面積的10%時，需提交董事會審批并履行臨時信息披露義務(wù)，但獐子島在年度報告中并未有相關(guān)披露，同時對于淺海底播到45米以上深海底播的經(jīng)營環(huán)境事項僅在定期報告中進行了簡單披露，未對相關(guān)內(nèi)部風險進行詳細披露及監(jiān)視，以上說明獐子島在信息與溝通上存在嚴重缺陷。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制要素是否發(fā)揮作用的再監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。《獐子島集團股份有限公司2012年年度報告》中說明：公司在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團檢測淺標網(wǎng)，對低層水溫變化進行24小時不間斷監(jiān)測，提升了海域環(huán)境的監(jiān)控能力。而獐子島董事長秘書孫福君卻說：公司僅能對海域表層溫度進行實時監(jiān)測，通過潛標進行溫度監(jiān)測，電子數(shù)據(jù)每三個月提取一次，對低層水溫完全達不到24小時全天候監(jiān)測的標準，兩種說法兩個標準，說明獐子島在內(nèi)部監(jiān)督上存在重大缺陷，既然內(nèi)部監(jiān)督不能有效發(fā)揮作用，那外部監(jiān)督的會計師事務(wù)所的審計現(xiàn)狀又是如何呢？由于受到特殊行業(yè)、環(huán)境和專業(yè)知識的限制，大華會計師事務(wù)所只用了三天時間就完成了對獐子島百萬畝海域的監(jiān)盤，同時大華會計師事務(wù)所對獐子島2013年和2014年半年報表都出具了標準的無保留意見，致使獐子島內(nèi)部監(jiān)督體系形同虛設(shè)。

通過對獐子島內(nèi)部控制五要素具體現(xiàn)狀的分析，看出其在內(nèi)部控制五要素上都存在重大缺陷，正是內(nèi)部控制的重大缺陷導(dǎo)致獐子島的內(nèi)部控制失效、經(jīng)營失敗。那么引起獐子島內(nèi)部控制失效的原因又有哪些呢？下面從影響因素探其根源。

三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素分析

（一）內(nèi)部控制理念滯后

內(nèi)部控制從公元前3600年以前的美索不達米亞文明時期的內(nèi)部牽制發(fā)展到2004年COSO企業(yè)風險管理整體框架階段，內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制理念、控制方法都發(fā)生了質(zhì)的飛躍。目前農(nóng)業(yè)上市公司對內(nèi)部控制的理解停留在各項工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總上[4]，沒有將內(nèi)部控制的本質(zhì)理解為是一種制衡、監(jiān)督和激勵的制度安排[9]。有效的內(nèi)部控制能夠制約經(jīng)營者的機會主義行為，正確處理企業(yè)的組織機構(gòu)和權(quán)責分配，從根本上杜絕舞弊的發(fā)生。獐子島的年度報告和融資融券對內(nèi)部控制的說明和實際內(nèi)部控制執(zhí)行狀況比較，差距巨大，說明其內(nèi)部控制只是為了應(yīng)付監(jiān)管機構(gòu)及相關(guān)法律的要求，內(nèi)部控制實際運行無效。

（二）戰(zhàn)略定位缺乏

戰(zhàn)略目標是企業(yè)最高層次的目標和內(nèi)部控制的終極目標，是企業(yè)未來發(fā)展的總藍圖，是實現(xiàn)經(jīng)營目標的行動指南。農(nóng)業(yè)上市公司雖然在整個上市公司中占比較少，但它獨特的戰(zhàn)略地位和國家對它的扶持力度，說明農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略制定的重要性。從目前農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略目標的定位來看，主要關(guān)注的是合法合規(guī)目標和報告目標。由于缺乏十年甚至更長的戰(zhàn)略，所以企業(yè)的經(jīng)營行為短視，導(dǎo)致經(jīng)營風險的產(chǎn)生。獐子島雖然打造了同心多元化戰(zhàn)略、科技領(lǐng)先戰(zhàn)略、縱向一體化戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略及五位一體的發(fā)展模式[3]，但經(jīng)營過程中盲目擴張，過分依賴短期債務(wù)，在重大突發(fā)事件面前顯得無能為力，這說明獐子島的戰(zhàn)略管理只是寫在紙上的一種管理，沒有站在公司戰(zhàn)略目標的高度去處理或應(yīng)對危機，缺乏有效的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)機制。

（三）風險防范及應(yīng)對能力較弱

從農(nóng)業(yè)上市公司的現(xiàn)狀來看，風險主要源于外部環(huán)境（如經(jīng)濟環(huán)境、自然災(zāi)害、法律環(huán)境等）及內(nèi)部因素（如公司治理缺陷、內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營風險等）的影響。對于外部環(huán)境風險，企業(yè)無法直接控制，但需要制定相應(yīng)的應(yīng)對措施；對于內(nèi)部風險因素，企業(yè)可結(jié)合內(nèi)部控制有效實施及落實加以防范。通常對于風險的識別是風險管理的第一步，其次要綜合運用多種風險分析方法對風險因素可能性和響應(yīng)程度進行排序[7]。獐子島從2006年起海底底播面積逐年增加，對根本不知曉的深海底播這種風險極高的事項沒有進行實驗、論證就直接實施，導(dǎo)致“黑天鵝”事件發(fā)生。同時占總資產(chǎn)比重畸高的消耗性生物資產(chǎn)存貨一直保持在50%左右，對這部分特殊性能的存貨，從種苗的采購、播種、后續(xù)監(jiān)管上獐子島都缺乏應(yīng)有的風險控制措施而任其在海里自由生長，直到死亡。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

雖然農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)公司治理要求建立了治理結(jié)構(gòu)，但公司董事長和經(jīng)理兩職合二為一的現(xiàn)象時有發(fā)生，家族式管理模式阻礙了公司健康發(fā)展，一股獨大的現(xiàn)象導(dǎo)致了決策及經(jīng)營高度集權(quán)，風險加大。獐子島“法人治理”實質(zhì)上是典型的內(nèi)部人控制。股東、治理層、經(jīng)理層三位一體。獐子島從集體所有制企業(yè)成長為上市公司，“內(nèi)部人”發(fā)揮了重要作用，功不可沒，但當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，內(nèi)部人控制顯然已無法滿足企業(yè)日益擴大所導(dǎo)致的戰(zhàn)略推進、經(jīng)營風險的防范及企業(yè)監(jiān)管的需要。雖然獐子島2006年上市時，符合深交所公司治理要求，表面制衡，實質(zhì)很難形成公司持續(xù)長遠發(fā)展的核心競爭力。當內(nèi)部人利益和公司利益一致時，公司可以發(fā)展，但當內(nèi)部人利益和公司利益沖突時，內(nèi)部人寧愿犧牲公司利益，而保全自己的利益，所以在公司戰(zhàn)略發(fā)展上采取了一種冒險激進的方式[10]，遠遠偏離投資者所希望的穩(wěn)健性公司發(fā)展戰(zhàn)略。在人力資源上，并不是把具備專業(yè)勝任能力和正直品格的人安排在合適的崗位上，而是任人唯親。副總經(jīng)理吳厚記是董事長吳厚剛的兄弟，負責獐子島的材料采購工作，2012年因舉報受賄而離職，2014年獐子島蝦夷扇貝絕收事件，正是吳厚記團隊負責的采購事宜。

（五）內(nèi)部控制評價體系不完善

內(nèi)部控制評價貫穿于內(nèi)部控制設(shè)計及運行的始終，合理的內(nèi)部控制評價機制是確保內(nèi)部控制有效實施的保障。

借鑒陳漢文和池國華[9]的研究成果，2013年我國上市公司內(nèi)部控制整體水平進一步提高，從內(nèi)部控制五要素指數(shù)來看，風險評估是上市公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。從行業(yè)內(nèi)部控制整體狀況來看，受嚴厲監(jiān)管的金融保險業(yè)居第一，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為63.91%；而農(nóng)林牧漁業(yè)排名最后，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為42.89%。

目前，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露方式主要有兩種，一種是在年報中披露，一種是單獨出具內(nèi)部控制自我評價報告并與年報同時披露，對自身內(nèi)部控制有效性的自評分均在50%以上，對內(nèi)部控制有效性持樂觀態(tài)度，總體自評意見偏高，披露的內(nèi)容空洞，缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容[11]。

從2008年起，獐子島開始對內(nèi)部控制自評報告進行披露，主要從評價依據(jù)、實施情況、缺陷認定標準、具體缺陷披露等方面對其內(nèi)部控制進行評價。對評價有重要影響的內(nèi)部控制實施情況從2012―2015年都未披露相應(yīng)的內(nèi)容；對缺陷認定標準2011年、2013年、2015年有定性或定量標準，其他年份都沒有；具體內(nèi)部控制缺陷披露的情況從2008―2015年獐子島均為未披露或不存在重要或重大缺陷，而實際情況是2013―2015年，獐子島內(nèi)部控制都存在重大缺陷。

以上分析了影響農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素。內(nèi)部控制理念滯后、戰(zhàn)略定位缺乏、風險防范意識弱是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制失效的主要原因。

四、完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的舉措

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系主要是針對生產(chǎn)型企業(yè)常見的18種業(yè)務(wù)內(nèi)部控制加以規(guī)范的。農(nóng)業(yè)上市公司由于其特殊的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，亟待設(shè)計個性化的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制體系通常以戰(zhàn)略導(dǎo)向、價值導(dǎo)向和風險導(dǎo)向為切入點設(shè)計。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制體系以公司戰(zhàn)略為主線，圍繞著公司戰(zhàn)略目標實現(xiàn)這一中心進行風險防控，并突出控制體系中內(nèi)部管理各部門各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致。價值導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建立在對企業(yè)價值鏈和價值創(chuàng)造源分析的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制的價值增值放到戰(zhàn)略導(dǎo)向的位置。風險導(dǎo)向內(nèi)部控制體系是將全面風險管理的理念和思想契合到內(nèi)部控制的實施過程中，從而提高內(nèi)部控制防御風險的能力，以促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)[12]。綜觀農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合獐子島的具體情況，以風險導(dǎo)向為切入點完善內(nèi)部控制體系較為合理。獐子島內(nèi)部控制重大缺陷產(chǎn)生的原因除了內(nèi)外部環(huán)境因素之外，風險評估缺失是重要影響因素。

以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)，要求董事會和管理者應(yīng)將主要精力放在可能產(chǎn)生重大風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理層設(shè)定的目標要與企業(yè)的使命、風險偏好一致。企業(yè)應(yīng)當識別影響其目標實現(xiàn)的內(nèi)外部事項，區(qū)分哪些是風險，哪些是機會，從而使管理層的戰(zhàn)略目標不偏離正確的方向。針對以上的分析，完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的措施主要包括以下方面：

（一）以風險導(dǎo)向作為設(shè)計內(nèi)部控制體系的切入口，識別及應(yīng)對風險

農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營風險和環(huán)境的特殊性，應(yīng)設(shè)計針對性的內(nèi)部控制體系。根據(jù)國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風險管理指引》的精神，設(shè)計符合農(nóng)業(yè)上市公司風險管理目標的內(nèi)部控制體系。農(nóng)業(yè)上市公司的風險客觀存在，具有不確定性和動態(tài)性的特征，可將風險按來源分為外部風險和內(nèi)部風險（如文中第一部分的闡述），對影響企業(yè)目標實現(xiàn)的事項進行風險識別和分析，診斷企業(yè)面臨怎樣的風險，哪些是重大風險，從而制定重大風險管理的策略和措施，明確各職能部門在風險管理中的職責，將風險管理融入日常的管理活動中。應(yīng)加強風險的預(yù)防性控制即前饋控制，建立風險預(yù)警機制和突發(fā)事件的預(yù)警機制，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營風險的特征，構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，并將風險量化，建立量化指標體系。同時提高技術(shù)和判斷，設(shè)置預(yù)警區(qū)間，評價各種風險偏離程度，及時向風險管理部門和決策層發(fā)出警示，以提出應(yīng)對措施[7]。

（二）在風險導(dǎo)向內(nèi)部控制體系下，進一步完善農(nóng)業(yè)上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進其長遠、科學發(fā)展

農(nóng)業(yè)上市公司因其治理結(jié)構(gòu)的缺陷，導(dǎo)致其經(jīng)營行為短視。農(nóng)業(yè)上市公司股本偏小，流通股偏低，國有股和法人股占絕對的控股地位，極易受大股東的操控。加之農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長、投資大、收效慢、市場風險、自然災(zāi)害頻發(fā)，易導(dǎo)致經(jīng)營陷入困境，如果企業(yè)沒有以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度安排，要想長遠科學發(fā)展是不現(xiàn)實的。為此，企業(yè)首先要理順治理結(jié)構(gòu)。公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以順利運行的條件，又是內(nèi)部控制有效運行的保證。農(nóng)業(yè)上市公司，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，治理結(jié)構(gòu)的制衡失效，管理層道德缺乏。由于利益的誘使，不惜違背經(jīng)營目標采取短期行為，使制度的執(zhí)行因為人的主觀意志而存在不應(yīng)有的彈性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱。由于治理結(jié)構(gòu)的失衡，違背行業(yè)發(fā)展規(guī)律，缺乏風險預(yù)警、識別、評估等手段，導(dǎo)致企業(yè)擔負沉重的債務(wù)成本，為企業(yè)長期科學發(fā)展埋下隱患。理順治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)考慮調(diào)整董事會結(jié)構(gòu)以彌補內(nèi)部人控制的缺陷，除了配備具有財經(jīng)知識的獨立董事外，聘請農(nóng)業(yè)專家，以增強決策中的科學性和技術(shù)性，平衡內(nèi)部人的激進、冒險、盲目擴張的行為。

（三）對農(nóng)業(yè)上市公司單獨設(shè)計符合其行業(yè)特性、極具操作性的內(nèi)部控制評價體系

從動態(tài)的角度看，內(nèi)部控制可以看作是一個設(shè)計、運行、評價的循環(huán)體。內(nèi)部控制設(shè)計及運行的合理性、可行性和有效性都依靠評價的評斷，查錯補漏，為內(nèi)部控制良性循環(huán)提供保障。

目前農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制評價報告中普遍出現(xiàn)的情況是：避重就輕，披露的內(nèi)容空洞、含混，格式五花八門，披露的信息隨意性大。為此，有必要依據(jù)農(nóng)業(yè)上市公司自身的特點，在內(nèi)部控制披露上更加明細化、規(guī)范化的格式及內(nèi)容要求。

內(nèi)部控制評價貫穿于內(nèi)部控制的始終，良好的評價體系離不開實施的主體。依據(jù)其實際情況，在評價主體上可設(shè)置三個層級。第一層級由業(yè)務(wù)單元對日常業(yè)務(wù)內(nèi)控狀況進行自評。第二層級由內(nèi)部獨立的評價機構(gòu)或內(nèi)部審計進行自我評價，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的現(xiàn)狀，獨立客觀地提出評價意見，如出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，可及時發(fā)現(xiàn)并予以彌補。第三層級由會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進行外部評價，以驗證及制約第一層和第二層對內(nèi)部控制評價的有效性[4]。

內(nèi)部控制評價內(nèi)容及披露應(yīng)主要包括：評價范圍、評價范圍的主要業(yè)務(wù)和事項、重點關(guān)注的高風險領(lǐng)域及防范措施、內(nèi)部控制缺陷認定標準、內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀及整改情況等。

在內(nèi)部控制評價中，缺陷認定是內(nèi)部控制評價中的關(guān)鍵，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)對導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的諸多事項按缺陷認定標準進行分類，可分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定標準和非財務(wù)報告缺陷認定標準。財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定按照影響公司目標實現(xiàn)程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并通過定量和定性方法加以識別和分級。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定涉及內(nèi)部控制的廣泛目標，主要從定性方面考慮，如公司高管人員是否有舞弊行為；是否更改過財務(wù)報表；新聞媒體是否有負面報道；是否違反國家法律法規(guī)等。結(jié)合農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀將查找內(nèi)部控制缺陷的范圍限定在公司層面、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)三方面[13]。

綜上所述，我國農(nóng)業(yè)上市公司對其內(nèi)外風險強化預(yù)警，在國家法律和內(nèi)部控制逐步完善的前提下，農(nóng)業(yè)上市公司對內(nèi)部控制設(shè)計及運行將日臻完善，因為良好的內(nèi)部控制向投資者傳達著積極可信的信息，也是農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制不斷完善的助推器和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的保證。

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篇7

關(guān)鍵詞：融資融券；風險管理體系；風險控制

1融資融券理論概述

融資融券交易是證券信用交易的一種，指的是投資者在自有資金不足的情況下，通過向具有融資融券業(yè)務(wù)試點資格的證券公司提供擔保物或繳納一定的保證金，以此向證券公司借入資金買入證券或借入證券并賣出的交易行為。即與登記公司結(jié)算時，券商代替客戶先行墊付資金，以使客戶獲得一定的融資或融券額度的信用交易模式。

2我國證券公司開展融資融券業(yè)務(wù)所面臨的風險

2.1市場風險

市場風險在融資融券業(yè)務(wù)中主要體現(xiàn)為兩個方面：（1）由于交易的杠桿性特點，當證券市場價格波動時，其盈虧都將放大數(shù)倍。投資者融入的資金越多，其可以撬動的資金量就越大，所面臨損失的風險也就越大。一旦投資者對證券市場價格變化的預(yù)期錯誤，投資者不僅要蒙受放大數(shù)倍的損失，還要償還證券公司相應(yīng)的融資融券利息；對證券公司來說，其則需要承擔投資者沒有能力償還損失時所面臨的連帶風險。（2）證券公司會為了獲取更多的傭金收入和融資融券利息收入盲目擴展業(yè)務(wù)規(guī)模，導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模無法與自身風險承受能力相匹配，從而加劇一系列信用交易的風險。目前我國尚未成熟的證券市場、尚未健全的制度體制、尚未規(guī)范的信用交易模式都使得證券公司面臨著內(nèi)部外部的諸多不確定性因素。

2.2信用風險

當投資者遭受損失無力償還或者當投資者的保證金低于維持保證金被強行平倉時，證券公司都將面臨直接的利益損失，尤其我國證券市場發(fā)展較晚，國民信用意識薄弱，對新型信用交易的相關(guān)知識了解不足，沒有意識到杠桿作用“雙刃劍”的特性，一旦操作失誤，其違約的可能性將大大增加，極易出現(xiàn)違約交易的行為。

2.3流動性風險

證券公司向投資者融出資金，就意味著在短期內(nèi)這些資金已被投資者占用，若在規(guī)定的期限內(nèi)客戶無法按期足額償還資金，證券公司的資金鏈就會受到影響，從而引發(fā)流動性風險。

2.4操作風險

操作風險通常發(fā)生于公司內(nèi)部員工操作失誤或技術(shù)系統(tǒng)產(chǎn)生故障時。這類風險密切關(guān)系到公司的信譽和長期穩(wěn)定發(fā)展。如果是信息系統(tǒng)存在漏洞，或是技術(shù)操作系統(tǒng)存在故障，證券公司需要派遣專門人員定期進行檢查和維護。如果是員工操作失誤，則需要加大內(nèi)部控制力度、培訓(xùn)力度和制度執(zhí)行力度，將相關(guān)經(jīng)營管理工作落實到位。而更多的則是操作人員出于貪污、欺詐或是內(nèi)部交易等違法行為的動機，人為地超越權(quán)限或交易額度而進行違規(guī)操作。對于這類操作，則應(yīng)該在加強內(nèi)部控制的同時，改善公司業(yè)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，完善相關(guān)的制度約束機制，普及員工違法犯罪行為的知識等等。

3我國證券公司的風險控制體系及存在的問題

3.1融資融券業(yè)務(wù)主要環(huán)節(jié)的風險控制措施

3.1.1開戶環(huán)節(jié)中的風險控制營業(yè)部首先對申請融資融券業(yè)務(wù)的客戶進行初步審核，審核其是否具有參與融資融券交易的資格，通過初步審核后，證券公司需對客戶普及融資融券業(yè)務(wù)的基本知識并說明可能發(fā)生的風險狀況，對風險承受能力較低的客戶進行心理教育，隨后對客戶的基本信息和信用狀況進行詳細評估，并對客戶過往信用不良記錄和誠信狀況進行調(diào)查，之后將客戶信息與審核信息一并提交給融資融券業(yè)務(wù)管理部門再次進行審查和復(fù)核，待審查通過后即可開始辦理簽約開戶等相關(guān)事宜。3.1.2交易過程中的風險控制在交易過程中，風險監(jiān)管部門不僅要監(jiān)管客戶賬戶中的保證金比例、融資融券額度、合約期限等基本指標，還要實時監(jiān)測公司凈資本變化、業(yè)務(wù)規(guī)模等各項風險控制指標。對于客戶出現(xiàn)的高風險易操作給予高度關(guān)注并進行風險提示，對違約預(yù)警的客戶進行實時監(jiān)控并告知其及時追加保證或減少負債了結(jié)合約，否則公司有權(quán)對其采取強行平倉、限制交易等措施。

3.2風險管理體系存在的問題

盡管證券公司大多擁有一套完備的風險管理體系，但在實際的操作過程中，風險控制效果卻并非盡善盡美。主要存在以下問題。3.2.1客戶資料的完整性和真實性難以得到保障一方面，我國各大證券公司為了在激烈的市場競爭中爭取客戶，往往將客戶的適當性管理放到次要位置，公司業(yè)務(wù)人員往往人為地降低對客戶資料的審核標準，放松對其完整性和真實性的要求，且二次核查部門也經(jīng)常難以做到將客戶資料逐一比對核實；另一方面，客戶資料往往由客戶自行向證券公司提供，證券公司即使采取問卷調(diào)查、征信評級等方式，也不能消除這樣的信息不對稱。3.2.2風險告知義務(wù)履行不充分在開戶環(huán)節(jié)，證券公司有責任向投資者充分揭示兩融業(yè)務(wù)的風險性。同樣，由于想要爭取到更多的客戶，證券公司對投資者的風險揭示和教育往往流于形式，為了應(yīng)付監(jiān)管要求，對投資者的風險教育往往空泛執(zhí)行。另外，由于業(yè)務(wù)操作人員風險防范意識不夠，往往將投資者可能面臨的風險“化大為小”，不詳細完整地闡述客戶從事交易可能面臨的各種風險狀況。3.2.3客戶適當性管理的持續(xù)性不足目前，大多數(shù)證券公司對客戶的適當性管理工作僅僅停留在開戶環(huán)節(jié)，在后期交易過程中往往忽視了對客戶的定期檢查工作，并且當客戶的資料和個人信息變化時，相關(guān)的跟進工作不及時，對客戶的信用狀況、個人資料、交易資格的持續(xù)性關(guān)注不夠重視，未及時更新客戶信用評級，使得一些高危客戶群得以繼續(xù)交易。3.2.4盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模公司往往會迫于競爭壓力盲目擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模本應(yīng)該相應(yīng)地擴大風險監(jiān)管的廣度和力度，然而大多數(shù)證券公司在擴展業(yè)務(wù)規(guī)模時卻往往放松了對風險隱患的警惕，導(dǎo)致投資者違法違規(guī)操作行為時有發(fā)生，對證券公司業(yè)務(wù)發(fā)展埋下了諸多隱患。3.2.5風險監(jiān)控系統(tǒng)的時效性有待提高目前大多數(shù)證券公司對數(shù)據(jù)的處理仍處于半手工、半信息化狀態(tài)，還不能對實時交易情況和全市場業(yè)務(wù)運行情況進行監(jiān)測和分析，對實時風險防范顯得力不從心。

4對策和建議

4.1增強與客戶的聯(lián)系、加強信用建設(shè)

（1）加強客戶管理的適當性管理并注重管理的持續(xù)性。只有從源頭更加了解客戶才能減少違約隱患。（2）加強與客戶的溝通和交流。只有讓客戶充分認識到風險的存在及其后果，才能讓客戶做足心理準備，從而減少糾紛。

4.2完善公司內(nèi)部控制制度

（1）完善公司內(nèi)部風險監(jiān)控制度和相關(guān)指標。公司應(yīng)當建立完善的風險管理體系，并嚴格遵守相關(guān)制度，防患于未然。（2）合理控制業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模。公司應(yīng)當將自身風險承受能力與業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模結(jié)合起來，不要盲目擴張業(yè)務(wù)量。（3）提高業(yè)務(wù)人員的風險意識和風險防范能力。加強業(yè)務(wù)人員的風險教育，才能從內(nèi)部減少違法違規(guī)操作行為的發(fā)生。（4）強調(diào)責任意識，加強責任追究。各個部門應(yīng)當按照各自的權(quán)責獨立工作，一旦風險發(fā)生，應(yīng)當找出事件發(fā)生的原因并認定責任人，追究相關(guān)人員的責任并予以處罰。

4.3改進監(jiān)測體制和監(jiān)測系統(tǒng)

（1）完善突發(fā)狀況應(yīng)急準備工作。一旦發(fā)生突發(fā)狀況，證券公司應(yīng)當有能力應(yīng)對風險，并將風險損失降到最低。（2）改進信息技術(shù)系統(tǒng)并維護其穩(wěn)定。這樣不僅能防范非人為的操作風險發(fā)生，而且能夠更加有效地監(jiān)測各項風險數(shù)據(jù)，實時監(jiān)控風險。（3）改進監(jiān)測體制，不能讓風險隱藏于體制的漏洞。

5結(jié)語

融資融券業(yè)務(wù)是我國資本市場進行創(chuàng)新的重要一環(huán)，對投資者、券商以及我國證券市場的發(fā)展都有著深遠的意義。要保障我國融資融券業(yè)務(wù)的順利進行和證券市場的健康平穩(wěn)發(fā)展，不僅需要各大證券公司積極努力防范各項風險隱患，還需要證券監(jiān)管部門對各項政策法規(guī)加以完善，并積極推進轉(zhuǎn)融通機制、信用管理體系等相關(guān)配套措施的建設(shè)。投資者也應(yīng)當加強自身風險意識，共同為兩融業(yè)務(wù)的穩(wěn)步前進和證券市場的健康平穩(wěn)發(fā)展作出貢獻。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)管理；風險預(yù)防與控制

引言

當前，我國上市公司財務(wù)管理出現(xiàn)了內(nèi)憂外患，據(jù)不完全統(tǒng)計：上市公司中存在財務(wù)管理漏洞的高達32%，年度出現(xiàn)財務(wù)危機的概率將近45%，每年因財務(wù)風險導(dǎo)致的額外支出額損失占凈利潤比例約為1.8%，帶來的直接和間接損失逐年呈2.3%上升趨勢。因此，深入研究上市公司財務(wù)管理的風險預(yù)防與控制研究具有很高的現(xiàn)實意義。

一、簡述財務(wù)管理的風險預(yù)防與控制研究的內(nèi)涵

（一）財務(wù)管理的風險預(yù)防

財務(wù)風險是指，由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性，作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，財務(wù)風險管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。而財務(wù)管理的風險預(yù)防就是要對上述所提及的風險做好各類管控工作。

（二）財務(wù)管理的控制研究

這里所謂的財務(wù)管理的控制研究是指，企業(yè)管理者們要結(jié)合企業(yè)實際情況，從制度建設(shè)、人員管理、體系打造等方面，對現(xiàn)存風險及潛在風險進行的相關(guān)研究，目的是為了切實降低財務(wù)運營中的風險，同時，切實提升管控質(zhì)量。

二、我國上市公司財務(wù)管理中的常見風險分析

（一）籌資風險

籌資風險是上市公司財務(wù)管理過程中最易發(fā)生的一類風險，很多在創(chuàng)業(yè)板上市的公司和經(jīng)營狀態(tài)不太好的公司都容易發(fā)生這類風險，它是指上市公司籌資過程中，出現(xiàn)不能按時足額的償還借款的可能性以及股東權(quán)益的可變性。在部分上市公司中，由于借入的資金無法保證企業(yè)按時定額償還利息，反而進一步加大了企業(yè)正常經(jīng)營的難度，直接導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn)，除此之外，由于籌資風險的無形擴大化，也會造成潛在投資者對企業(yè)發(fā)展缺少信心，帶動企業(yè)內(nèi)部股東一起一并退出。

（二）投資風險

我國上市公司在財務(wù)管理中的投資風險是指，在上市公司在進行對外投資的過程中，出現(xiàn)的投資選擇、投資項目、投資組合策略等方面出現(xiàn)問題而使得公司方賣弄無法取得期望的投資回報的風險。這類風險的產(chǎn)生主要是源于公司對外進行的投資活動，單就企業(yè)活動本身來說，如果控制得當，不會出現(xiàn)深層次問題，但是，如果在投資過程中缺少科學的規(guī)劃，缺少管理策略的保護，就容易出現(xiàn)預(yù)期和現(xiàn)實之間巨大差異的產(chǎn)生，造成決策失誤，從而影響企業(yè)盈利水平和償債能力。

（三）收益分配風險

我國上市公司在財務(wù)管理中的收益分配風險是指，由于收益分配可能使企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響的可能性。在現(xiàn)實中，部分上市企業(yè)在處理收益分配問題上有不同的考慮，有的是從企業(yè)快速發(fā)展的角度考慮的，有的是從股東權(quán)益最大化方面考慮的，但是，無論是如何考慮，都要充分顧忌收益分配風險發(fā)生的概率和可能性，盡量避免在收益分配環(huán)節(jié)上出現(xiàn)大的偏差和不良影響。

三、我國上市公司財務(wù)管理中風險控制與控制研究中存在的問題

（一）經(jīng)驗決策現(xiàn)象仍很普及

我國上市公司財務(wù)管理中經(jīng)驗決策的現(xiàn)象其實并不少見，究其原因，主要還是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者們對財務(wù)管理的內(nèi)部流程、風險管控制度、各項法律約束條件等不夠了解，在涉及重大投資時，出現(xiàn)盲目情況而導(dǎo)致企業(yè)遭受重大財務(wù)風險和危機。舉例來說，在上市公司針對固定資產(chǎn)投資決策時，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者盲目相信自我主觀判斷，對相關(guān)項目信息掌握不充分，也沒有經(jīng)過嚴格的系統(tǒng)分析和風險評估，因此，容易導(dǎo)致出現(xiàn)投資決策失誤，人為的擾亂了正常的經(jīng)營管理過程，帶來了較高的財務(wù)風險危機。

（二）制度方面存在諸多漏洞

我國上市公司財務(wù)管理中的制度漏洞還是客觀存在的，表現(xiàn)在很多方面：一是制度的套搬套用現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致外來的制度體系并不能完全符合本企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀；二是相關(guān)的財務(wù)管理制度本身存在一定的漏洞，加上原先企業(yè)內(nèi)部就存在財務(wù)關(guān)系的混亂，兩者相加容易出現(xiàn)更大的財務(wù)管理漏洞；三是上市企業(yè)內(nèi)部和外部的制度銜接普遍也都存在問題，在資金的使用和分配環(huán)節(jié)上容易出現(xiàn)權(quán)責不清、管理紊亂等現(xiàn)象，導(dǎo)致出現(xiàn)資金走向混亂、安全性能較低、資金使用和周轉(zhuǎn)效率較差等情形；四是上市公司內(nèi)部的某型專項制度缺乏創(chuàng)新。比如說：企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理系統(tǒng)沒有根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型而發(fā)生必要的調(diào)整，企業(yè)的市場監(jiān)測機制沒有根據(jù)外部空間環(huán)境的變化而進行革新，企業(yè)成本控制制度沒有積極參照業(yè)務(wù)主管部門的要求而及時做出調(diào)整等等。

（三）風險防控機制還不健全

我國上市公司財務(wù)管理中的風險防控機制從總體上來說還不夠健全，體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，在應(yīng)對財務(wù)防線方面缺少必要的手段，一方面是由于財務(wù)管理人員的整體防范風險的意識不夠，另一方面是由于應(yīng)對風險的經(jīng)驗較為匱乏；第二，不能合理利用財務(wù)杠桿，要么就是片面的追求大規(guī)模融資導(dǎo)致財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，要么就是輕視財務(wù)杠桿的作用，過渡追求低負債率；第三，財務(wù)預(yù)警機制不夠健全，突出的特點是幾乎所有的財務(wù)模型都集中在尋找最佳的公開財務(wù)指標來預(yù)測財務(wù)危機，但是這個模型存在諸多缺陷，即穩(wěn)定性不夠，采用不同的樣本得到的預(yù)警模型存在顯著的差異，而且同一模型的適用范圍在很大程度上受到限制。

四、解決我國上市公司財務(wù)管理的風險預(yù)防與控制研究的幾點舉措

（一）提高認識，加強組織管理力度

這里所說的加強組織管理力度主要是指，財務(wù)管理部門并不是獨立于其他部門之外運行的，在日常工作進程中，交織著很多業(yè)務(wù)往來，因此，作為上市公司的相關(guān)負責人要做好相關(guān)工作，通過動員全員提高認識，進一步加強組織橫向和縱向的管理力度，形成管理的合力，從而真正提高管理的整體質(zhì)量。實踐中，大部分上市公司都非常重視定期培訓(xùn)機制的建立，通過培訓(xùn)，強化上下級的監(jiān)管職能，磨合部門之間的信息溝通工作，打造優(yōu)質(zhì)的財務(wù)人員隊伍，樹立牢固的財務(wù)風險防范意識。

（二）完善制度，強化內(nèi)部管理水平

上市公司通過完善財務(wù)管理相關(guān)制度，強化內(nèi)部管理水平是可以切實提高防范財務(wù)管理風險的，筆者認為，公司高層管理者們可以從以下幾個角度去落實推進：第一，建立健全較為完備的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，通過制度的建立，提升資金使用的效率，強化資金流動的過程管理，加強財產(chǎn)控制即對存貨和應(yīng)收賬款的管理；第二，建立健全相關(guān)的資本預(yù)算制度，實現(xiàn)對上市公司的現(xiàn)金進行預(yù)算控制管理。通過這項制度，可以有效的編制現(xiàn)金流量預(yù)算的各類方案，定期總結(jié)預(yù)期先進的收支狀況，進一步實現(xiàn)動態(tài)管理；第三，建立健全公司內(nèi)部的財務(wù)風險管理制度。通過制度建立，對風險等級可以進行定級，對財務(wù)風險的控制可以保持彈性；第四，建立健全問責制。應(yīng)當逐步加大對財務(wù)管理的人的約束，問責制是一個行之有效的辦法，在問責機制下，還可以進一步明確領(lǐng)導(dǎo)負責制，從而可以進一步明確責任區(qū)間和責任等級，能有效杜絕人為不利因素。

（三）適度負債，確定最佳資金結(jié)構(gòu)

適度負債，確定最佳資金結(jié)構(gòu)是應(yīng)對財務(wù)管理風險的重要有效手段之一，在實際運營的上市公司中，只有權(quán)益資本而不承擔負債運營的企業(yè)基本沒有。實踐證明：規(guī)避籌資風險管控得當，能夠有效助推企業(yè)受益的最大化，同時，也能保證企業(yè)長久可持續(xù)的發(fā)展，一般來說，總體資產(chǎn)負債規(guī)模不能超過70%。但是，從另外一個角度來分析，如果上市公司負債資本的比例過大，一旦出現(xiàn)外部或者內(nèi)部的突發(fā)事件，就會急劇擴大企業(yè)籌資風險，造成對企業(yè)發(fā)展的深層次傷害。因此，在負債比例和資金結(jié)構(gòu)問題上，上市公司要有專業(yè)的技術(shù)團隊進行認真的分析，充分發(fā)揮財務(wù)杠桿的協(xié)調(diào)作用，同時，要根據(jù)外部社會大環(huán)境的不斷變化，及時調(diào)整經(jīng)營的方向，及時調(diào)整內(nèi)部財務(wù)資本的結(jié)構(gòu)比例，及時降低不可控制的潛在風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。在通常定義中，所謂的最佳資金結(jié)構(gòu)，是指在可以接受、可以控制的籌資風險內(nèi)，總資本成本最低的資本結(jié)構(gòu)，所以，從這個角度來看，上市公司更要深入結(jié)合本企業(yè)的實際情況，盡量做到資本結(jié)構(gòu)的合理化，保證適度的負債，千萬不能急功冒進。

（四）優(yōu)化決策，切實保障財務(wù)安全

上市公司的投資決策需要從不同程度加以優(yōu)化，堅決避免出現(xiàn)主觀臆斷的現(xiàn)象，這就要求管理者們，特別是高層的決策管理者們要加強項目投資的評估機制，也要充分吸納外部不同的意見和建議，同時，還要結(jié)合不同時期的投資政策導(dǎo)向和瞬息萬變的市場運營動態(tài)，建議可以成立專業(yè)隊伍或?qū)I(yè)技術(shù)小組，制定多種方案，經(jīng)過預(yù)審、整理、評估、再調(diào)整、表決、實施等一系列流程后，決定采用何種最佳的投資方案。這樣一來，就可以減少企業(yè)在投資決策過程中可能出現(xiàn)偏差的概率，從而切實保障財務(wù)安全。

（五）加強培訓(xùn)，提升整體安全意識

上市公司財務(wù)管理水平的切實提高來不開自上而下、自下而上的全員培訓(xùn)，離不開整體安全意識的不斷提高。雖然這是一項基礎(chǔ)性工作，但是，卻來不得半點馬虎。筆者結(jié)合當前我國上市公司的成功經(jīng)驗和做法，從以下幾個方面做了基礎(chǔ)性規(guī)劃建議：第一，從上市公司的角度來看，一定要對國家的政策有著清晰的研究，結(jié)合國家政策制定高效的財務(wù)管理制度和體系，要能使財務(wù)管理制度有生命力，能夠不斷依據(jù)外部變化的環(huán)境而不斷變化；第二，從上市公司內(nèi)部來說，一定要在關(guān)鍵和重要的崗位上配備適當?shù)娜耍_保能力和崗位職能相匹配，同時，要把人的積極性和主動性充分調(diào)動起來，提高財務(wù)管理工作的有效性；第三，培訓(xùn)方式是提高上市公司財務(wù)管理工作質(zhì)量的有效方式，上市公司的人力資源管理部門或者相關(guān)行政監(jiān)督管理部門要加強專業(yè)知識的定期或不定期培訓(xùn)，此外，上市公司其它崗位的相關(guān)人員也要落實培訓(xùn)計劃，一般的，培訓(xùn)經(jīng)費投入應(yīng)不少于年度支出的5%，培訓(xùn)時長保證在人均每年60小時。

結(jié)束語

上市公司的財務(wù)風險涉及到其他方面還有很多，而其防范的方法也會因為企業(yè)的具體情況不同而不同，所以本文可能對一些企業(yè)財務(wù)防范的方法分析不夠全面或不夠深入，這有待將來進一步研究。（作者單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學）

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一、前言

企業(yè)的內(nèi)部控制，是企業(yè)提高綜合競爭力的基本保障，同時也決定了一個企業(yè)的生存與發(fā)展，良好的內(nèi)部控制能夠降低經(jīng)營風險和風險帶來的損失，企業(yè)要想在日益激烈的競爭中立于不敗之地，一個健全的內(nèi)部控制制度是必不可少的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理運行中存在的問題

第一，內(nèi)部控制沒有注重對環(huán)境的控制。

在我國，很多企業(yè)內(nèi)部控制管理存在著很大的問題，環(huán)境的控制常常被管理者們忽略，外部環(huán)境對企業(yè)的內(nèi)部控制造成巨大的影響，企業(yè)的管理者們并沒有顧全企業(yè)的整體運作，將企業(yè)內(nèi)部控制授權(quán)給會計部門，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理無法正常運行。

第二，無法應(yīng)對高于內(nèi)部控制的風險。

對于風險控制，我國大部分企業(yè)存在這么一個現(xiàn)狀，企業(yè)風險控制主要運用在企業(yè)管理人員以及全體員工的控制管理，而忽視了對企業(yè)高層管理者的控制，對高管們?nèi)狈κ`力，以至于高管們常常出現(xiàn)工作錯誤，給企業(yè)造成嚴重損失，無效的內(nèi)部控制管理，使得企業(yè)無法應(yīng)對這些高于內(nèi)部控制的風險。

第三，風險管理水平較低。

在企業(yè)風險管理中，很多企業(yè)還處于風險管理水平低、手段落后的狀態(tài)，例如，有些企業(yè)管理者在管理企業(yè)過程中，只重視短期利益，關(guān)注于企業(yè)當前利潤，卻忽視了良好的風險管理帶來的長足利益和持久發(fā)展，在一些中小型企業(yè)中，聘用的管理人員并沒有達到一定的管理水平，風險意識差，管理手段落后，對即將到來的風險不能及時預(yù)測并采取防范措施，從而給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。

第四，風險管理信息系統(tǒng)不完善。

在企業(yè)的風險管理中，很多企業(yè)沒有一套完善的風險管理信息系統(tǒng)，由于不能及時掌握風險相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，無法準確地對風險進行識別、評估和應(yīng)對，使企業(yè)在預(yù)測和防范風險方面處于被動地位，不僅影響企業(yè)的日常業(yè)務(wù)運行，還大大降低了企業(yè)競爭力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的改進措施

第一，建立完善風險管理控制機制。

一個企業(yè)，只有對經(jīng)營風險和財務(wù)風險進行識別，才能夠從容應(yīng)對公司風險，完善風險管理控制機制的同時，企業(yè)應(yīng)該就風險識別建立風險預(yù)警機制，監(jiān)控企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，同時成立相應(yīng)的風險管理部門來對公司總體風險進行控制管理。再者，良好的風險管理理念也是企業(yè)進行風險控制的重要基礎(chǔ)，風險管理理念是企業(yè)對風險的整體認知，它需要企業(yè)的全體員工對風險管理有正確的認識，并努力提高風險管理意識，使企業(yè)及時防范經(jīng)營風險。

第二，建立科學的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)要進行風險控制管理，就要先建立起科學的內(nèi)部控制制度，首先作為企業(yè)管理層，要提高自己的危機意識、風險意識和內(nèi)部控制管理意識，加強內(nèi)部控制管理，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身規(guī)模和日常業(yè)務(wù)特點，建立一個符合實際、行之有效的內(nèi)部控制制度，在整體管理上運用科學的管理手段，規(guī)范內(nèi)部控制管理。

第三，實行內(nèi)部控制評價制度。

所謂眾人拾柴火焰高，在實行內(nèi)部控制制度時，不僅是企業(yè)管理層，更需要企業(yè)全體員工的參與，使企業(yè)員工在整體上了解公司內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和運作情況，才能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的缺陷并提出不同的改進方案，有效避免了制度缺陷給企業(yè)造成的損失，企業(yè)員工在參與內(nèi)部控制評價制度的同時，增加了自身責任感，也加強了企業(yè)凝聚力，成為推動企業(yè)迅速發(fā)展的強大動力。

第四，定期控制測試，加強化內(nèi)部控制制度考核。

定期進行控制測試和制度考核，能有效檢驗內(nèi)部控制管理制度，企業(yè)需要建立相關(guān)的內(nèi)審部門，通過定期的內(nèi)部測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中潛在的問題，并根據(jù)測試結(jié)果進一步優(yōu)化內(nèi)控制度內(nèi)審部門在考核時，應(yīng)對存在風險做重要性評估，對企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程進行測試，為了強化內(nèi)控制度考核，需要實施員工獎懲制度，對能出色完成內(nèi)控工作的員工給予一定的獎勵，對工作不負責的員工要給予嚴厲的懲罰。

四、結(jié)語

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1 財務(wù)風險內(nèi)涵及分類概述

1-1 定價風險

對于以投保理賠為主要業(yè)務(wù)的保險公司而言，保險業(yè)務(wù)費用額度主要是基于企業(yè)的預(yù)算基礎(chǔ)，如果保險公司在預(yù)算編制上缺乏科學準確性，在業(yè)務(wù)開展過程中容易出現(xiàn)費用成本上升、投保率不高、退保率提高或者是預(yù)期投資收益不高等問題，這些外部環(huán)境中的不確定因素都有可能造成企業(yè)出現(xiàn)定價風險，進而出現(xiàn)財務(wù)損失。

1-2 利率風險保險公司的很多保險產(chǎn)品與金融行業(yè)的市場行情有著息息相關(guān)的聯(lián)系。一般情況下，如果利率上升，一些潛在的客戶便不會將資金投入到保險公司的保險產(chǎn)品上，而更加傾向于銀行或者是基金產(chǎn)品，這就會造成保險公司業(yè)務(wù)量的下降，甚至是影響到保險公司的資金流，增加保險公司風險隱患程度。

1-3 資產(chǎn)負債風險對于保險公司而言，其業(yè)務(wù)經(jīng)營最大的特點就是屬于典型的負債經(jīng)營管理模式，如果保險公司對于資金負債的匹配處理不當，很容易造成保險公司的現(xiàn)金流無法滿足到期本金索賠額，很有可能造成保險公司出現(xiàn)負債風險。

1-4 責任準備金風險保險公司賠償能力的重要保障就是責任準備金，由于保險公司在投?？蛻舭l(fā)生風險前收取保費，出現(xiàn)風險后必須按照合同約定支付賠償額，一旦責任準備金不足，無法正常進行保險的償付，不僅會影響保險公司的信譽，同時也會造成保險公司出現(xiàn)財務(wù)危機。

1-5 償付能力不足對于到期債務(wù)以及保險公司的未來責任，都要求保險公司具有一定的償付能力，如果保險公司的保險產(chǎn)品設(shè)計不合理、資金運用結(jié)構(gòu)失調(diào)、精算定價與實際情況出現(xiàn)偏差，都有可能造成保險公司的償付能力不足，甚至是造成企業(yè)無法正常的履行保險合同，進而導(dǎo)致財務(wù)風險問題的發(fā)生。

1-6 其他財務(wù)風險問題容易造成保險公司出現(xiàn)財務(wù)風險的除了上述幾類以外，各種外部的不確定因素，諸如市場經(jīng)濟環(huán)境、國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、法律法規(guī)變動或者是自然災(zāi)害等，都有可能造成保險公司財務(wù)風險問題的發(fā)生。

2 保險公司財務(wù)風險控制體系的構(gòu)建措施

2-1 保險公司財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)保險公司的財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)主要是基于保險公司的財務(wù)風險識別，這也是風險控制的基礎(chǔ)工作。在預(yù)警系統(tǒng)體系的構(gòu)建上，首先，要有著較為暢通的信息數(shù)據(jù)收集渠道，尤其是具有信息化的財務(wù)信息收集渠道，能夠全方位的整合財務(wù)風險管理的所有業(yè)務(wù)信息；其次，強化財務(wù)風險的識別分析能力，能夠在大量的信息數(shù)據(jù)中準確的識別找出財務(wù)風險點，并進行規(guī)范分類；最后，通過財務(wù)風險預(yù)警模型，對保險公司的財務(wù)風險進行必要的預(yù)測判斷和分析。

2-2 保險公司財務(wù)風險評價系統(tǒng)評價系統(tǒng)是保險公司財務(wù)風險控制系統(tǒng)的第二個環(huán)節(jié)，主要是按照財務(wù)風險預(yù)警的結(jié)果，選用合適的財務(wù)風險評價指標以及計算模型，對財務(wù)風險發(fā)生概率以及損失情況進行預(yù)測分析，進而確定保險公司的財務(wù)風險值。并將財務(wù)風險評價結(jié)果及時傳遞至保險公司的財務(wù)以及管理決策部門，以便于決策管理部門根據(jù)風險實際情況，制定相應(yīng)的財務(wù)風險管控措施。

2-3 保險公司財務(wù)風險控制系統(tǒng)財務(wù)風險控制系統(tǒng)是整個財務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵執(zhí)行階段，主要內(nèi)容就是制訂各種科學合理的風險管理方案，并執(zhí)行各種風險管理策略。財務(wù)風險控制系統(tǒng)主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是保險公司財務(wù)風險的防范，通過各種措施的執(zhí)行將財務(wù)風險控制在最??；另一方面則是風險處理，重點是在保險公司財務(wù)風險發(fā)生以后，及時地采取措施將財務(wù)風險損失控制在最低水平。

3 保險公司財務(wù)風險控制系統(tǒng)具體應(yīng)用策略

3-1 籌資風險的防控籌資是保險公司財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，在籌資階段的風險控制上，保險公司的管理部門應(yīng)該

正確的認識籌資風險，完善籌資風險機制的建設(shè)，特別是結(jié)合保險公司的實際，合理的調(diào)配保險公司的籌資結(jié)構(gòu)，并充分地利用好籌資的杠桿原理來控制籌資風險，做到適度舉債、資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化，真正的控制籌資風險。此外，針對保險公司的籌資風險，應(yīng)該采取階段性的控制措施，尤其是做好財務(wù)預(yù)算計劃，合理安排保險公司的權(quán)益資金與財務(wù)資本，并確?；I資環(huán)節(jié)中公司合理的現(xiàn)金儲備。

3-2 投資風險的防控

現(xiàn)階段保險公司早已經(jīng)進入了多元化經(jīng)營的階段，保險公司的投資建設(shè)項目也越來越多。在投資風險的具體控制上，首先保險公司應(yīng)該準確的確定好投資資金的數(shù)額以及比例，既要確保保險公司正常業(yè)務(wù)活動的需要，同時還要進一步提高資金的使用效益；其次，保險公司的投資主要是用于證券投資，因此投資風險的防范控制上應(yīng)該注重降低證券投資的各類風險，確保資產(chǎn)在金融市場上運行的安全可靠。

3-3 承保風險的控制在承保風險的控制方面，最為關(guān)鍵的影響因素就是保險產(chǎn)品的定價，在產(chǎn)品的定價上應(yīng)該重點加強對保險公司的預(yù)期利潤、固定成本分攤以及差異化費用率的分析，兼顧客戶資源市場的競爭力需求，提高保險公司的定價能力，并通過調(diào)整承保政策以及產(chǎn)品費率的剛性控制，避免承保風險問題的發(fā)生。

3-4 理賠風險的控制在理賠風險的管控上，應(yīng)該重點加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險管控，尤其是對查勘、定損、報價與核賠等環(huán)節(jié)的控制管理，提高保險公司理賠專業(yè)團隊的建設(shè)水平，從嚴審批各類案件，并借助理賠自查與互查等方式，減少各種不合理的賠付。同時，應(yīng)該提高保險公司的準備金管理水平，確保準備金賬務(wù)處理以及利潤核算的準確性，避免由于準備金管理不當導(dǎo)致負債風險問題。

3-5 管理風險的控制管理風險主要是由于保險公司的財務(wù)管理不完善造成的財務(wù)風險問題。在保險公司的管理風險控制方面，首先應(yīng)該強化保險公司的全面預(yù)算管理，以全面預(yù)算管理指導(dǎo)保險公司的資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流、利潤表以及償付能力等指標的控制；其次，完善保險公司內(nèi)控制度的建設(shè)，加強財務(wù)管理的事前、事中與事后控制管理，提高內(nèi)部監(jiān)督的力度，確保財務(wù)管理工作的規(guī)范化；最后，提高績效管理水平，充分發(fā)揮績效評價指揮棒的作用，以激勵機制強化對財務(wù)風險的管控。