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[關(guān)鍵詞] 非會計專業(yè)會計課程教學(xué)研究必要性

非會計專業(yè)會計課程教學(xué)研究既有理論依據(jù)和法律依據(jù)，又有現(xiàn)實需要。

一、非會計專業(yè)會計課程教學(xué)研究的理論依據(jù)

非會計專業(yè)會計課程教學(xué)研究的理論依據(jù)是市場競爭理論。市場競爭理論是關(guān)于市場經(jīng)濟條件下的優(yōu)勝劣汰的理論，其基本觀點是：如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)質(zhì)量高，符合市場需要，且價格低于競爭對手，則企業(yè)就會在市場競爭中獲得優(yōu)勢。在激烈的市場競爭條件下，企業(yè)要將其產(chǎn)品和服務(wù)順利推向市場并獲得競爭優(yōu)勢是很不容易的，企業(yè)必須不斷地進行技術(shù)創(chuàng)新、采用新工藝、新技術(shù)、提高產(chǎn)品質(zhì)量、加強企業(yè)管理、有效配置企業(yè)資源等才能實現(xiàn)。

目前高校將其非會計專業(yè)畢業(yè)生順利推向就業(yè)市場的難度不亞于企業(yè)將其產(chǎn)品和服務(wù)推向市場的難度，其原因主要有三個方面：其一是高校每年向就業(yè)市場提供的畢業(yè)生（含非會計專業(yè)畢業(yè)生，下同）越來越多。根據(jù)教育部公布的資料，1999年我國高校第一次擴招，當(dāng)年招生人數(shù)是108萬，7年之后,2006年的大學(xué)新生達到540萬。與此同時，從2000年至2005年，我國普通高校畢業(yè)生的人數(shù)分別是107萬、115萬、145萬、212萬、280萬、338萬，2006年的普通高校畢業(yè)生則達410萬。從2000年首次超過100萬到2006年的410萬，6年間凈增300多萬畢業(yè)生，近三年來每年更是凈增70多萬。其二是就業(yè)市場對高校畢業(yè)生的需求并沒有迅速增加。高校畢業(yè)生的去向主要是政府部門和企業(yè)，在政府部門機構(gòu)改革中，精減了機構(gòu)和人員，對高校畢業(yè)生的需求大大減少。企業(yè)由于效益不佳，無法擴大經(jīng)營規(guī)模，對畢業(yè)生的需求也不夠旺盛，如國有企業(yè)長期存在人員太多、債務(wù)太多、設(shè)備老化等三大難題。據(jù)教育部披露，2005年中國高校畢業(yè)生就業(yè)率為72.6%，有的高校為了擴大招生規(guī)模而偽造就業(yè)率。其三是高校非會計專業(yè)畢業(yè)生的素質(zhì)不能滿足用人單位的需要，其主要表現(xiàn)是專業(yè)基礎(chǔ)不扎實，該學(xué)的內(nèi)容沒有學(xué)好。

因此，高校在非會計專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)上不僅應(yīng)該，而且必須借鑒市場競爭理論，即通過合理的課程教學(xué)，包括會計課程教學(xué)來提高學(xué)生素質(zhì)，提高學(xué)生的就業(yè)競爭力，實現(xiàn)各專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)。

二、非會計專業(yè)會計課程教學(xué)研究的法律依據(jù)

非會計專業(yè)會計課程教學(xué)研究的法律依據(jù)是《高等教育法》。《高等教育法》第三十四條規(guī)定“高等學(xué)校根據(jù)教學(xué)需要，自主制定教學(xué)計劃、選編教材、組織實施教學(xué)活動。”這一規(guī)定賦予了高校自主制定非會計專業(yè)會計課程教學(xué)計劃、選編會計教材、組織實施會計課程教學(xué)活動的權(quán)利，其前提條件是“教學(xué)需要”。

既然法律賦予了高校自主安排非會計專業(yè)會計課程教學(xué)活動的權(quán)利，高校應(yīng)該利用這個權(quán)利。反過來說，如果高校不合理安排非會計專業(yè)會計課程教學(xué)活動，將影響到非會計專業(yè)教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，即學(xué)生所學(xué)的內(nèi)容不能滿足市場需要，畢業(yè)的學(xué)生沒有用人單位接收，長此以往，必將會影響到高校的生存和發(fā)展。

為此，高校必須研究非會計專業(yè)的“教學(xué)需要”。在市場經(jīng)濟條件下，“教學(xué)需要”應(yīng)為各專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，而培養(yǎng)目標(biāo)必須服從于市場需要，否則特定的專業(yè)就沒有存在的必要。因此，“教學(xué)需要”必須根據(jù)市場需要制定，而且必須根據(jù)市場需要的變化進行調(diào)整。

三、非會計專業(yè)會計課程教學(xué)研究的現(xiàn)實需要

非會計專業(yè)會計課程教學(xué)研究的現(xiàn)實需要是指通過研究，尋找解決非會計專業(yè)會計課程教學(xué)中存在的突出問題的途徑。高校經(jīng)濟類非會計專業(yè)眾多，主要有工商管理、市場營銷、電子商務(wù)、金融、財政、稅務(wù)、企業(yè)管理、物流管理、證券管理、投資管理、國民經(jīng)濟管理、區(qū)域經(jīng)濟等。會計課程有會計學(xué)基礎(chǔ)、中級財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理、管理會計、會計電算化、高級財務(wù)會計、財務(wù)分析、稅務(wù)會計、行業(yè)比較會計、會計制度設(shè)計、西方財務(wù)會計等到十多門。由于非會計專業(yè)與會計專業(yè)具有不同的培養(yǎng)目標(biāo)，因此，兩者在會計課程教學(xué)上具有不同的特點；此外，非會計專業(yè)之間也具有不同的培養(yǎng)目標(biāo)，因此，各專業(yè)在會計課程教學(xué)上也具有不同的特點。

目前高校經(jīng)濟類非會計專業(yè)會計課程教學(xué)存在的突出問題是不能滿足“教學(xué)需要”或市場需要，教學(xué)針對性不強，重點不突出。非會計專業(yè)在課程設(shè)置、教材選擇、教學(xué)內(nèi)容、課時安排、教學(xué)方法等方面普遍采用了會計專業(yè)的模式，而且非會計專業(yè)之間也沒有明顯差別，這不僅影響了有關(guān)會計課程教學(xué)的效果，還影響到各專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)。

國內(nèi)一些學(xué)者對非會計專業(yè)會計課程教學(xué)問題進行的只是一些零星分散的研究，如“非會計專業(yè)《基礎(chǔ)會計》課程教學(xué)之我見，陳武略”、“非會計專業(yè)《基礎(chǔ)會計學(xué)》教學(xué)內(nèi)容改革探討，徐慧”、“非會計專業(yè)財務(wù)管理教學(xué)面臨的矛盾與對策，王會蘭”等，即使象這些零星分散的研究也不多見。

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【關(guān)鍵詞】高職院校；“雙師型”教師；會計專業(yè)

教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高[2006]16號）和《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020）》等文件中都明確和進一步強調(diào)要大力發(fā)展職業(yè)教育，全面提高高等教育的質(zhì)量，把提高質(zhì)量作為教育改革發(fā)展的核心任務(wù)。提高教育質(zhì)量關(guān)鍵在于老師，事實證明“雙師型”教師是高職院校教師的發(fā)展主流“，雙師型”教師隊伍建設(shè)也是高職院校教師隊伍建設(shè)的重點。

一、會計專業(yè)“雙師型”教師的素質(zhì)

社會的發(fā)展變化對高職教育形成了多方面的挑戰(zhàn)，使高職教育面臨日益復(fù)雜而艱難的任務(wù)，這就要求承擔(dān)高職教育重任的“雙師型”教師除了具備普通教師應(yīng)當(dāng)具有的思想政治素質(zhì)、行業(yè)職業(yè)道德素質(zhì)、文化素質(zhì)、健康的心理和身體素質(zhì)外，還應(yīng)通曉職業(yè)教育教學(xué)理論、學(xué)生心理，能把職業(yè)綜合能力的培養(yǎng)滲透到專業(yè)技能知識和教育技能知識的傳授過程中，因此“雙師型”教師要特別強調(diào)以下這幾方面的能力。

1.特殊教學(xué)能力。理論教學(xué)能力是身為教師必須具備的最基本的一種能力作為高職會計“雙師型”專業(yè)教師，一是能夠通過專業(yè)調(diào)研、市場分析、走訪實習(xí)生單位和畢業(yè)生座談會等形式進行相應(yīng)課程的調(diào)整，并根據(jù)實習(xí)單位對人才的要求制定出符合實際的人才培養(yǎng)方案；二是高職會計教師應(yīng)具有主編自己所任教課程的課程教學(xué)大綱，并能指導(dǎo)會計專業(yè)學(xué)生的實驗、實訓(xùn)、實習(xí)及畢業(yè)論文的能力；三是高職會計教師能夠根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)制定出相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容，并能對內(nèi)容進行合理的編排和情景設(shè)置，突出重難點，有層次性、科學(xué)性地將理論知識和實踐技能傳遞給學(xué)生，并能在教學(xué)中注重提高學(xué)生的問題分析能力和解決的能力，增強學(xué)生的創(chuàng)新能力，提高學(xué)生的綜合競爭性。

2.專業(yè)技術(shù)能力。高職教育是以就業(yè)為導(dǎo)向，以市場需求和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展為依據(jù)，會計教育要求我們的老師在教學(xué)過程中要與實際的生產(chǎn)過程、社會技術(shù)服務(wù)及當(dāng)?shù)氐膮^(qū)域經(jīng)濟特征緊密的結(jié)合起來。這就對我們的“雙師型”教師提出了很高的要求，教師應(yīng)具有不同行業(yè)會計崗位及相關(guān)聯(lián)崗位的知識和實踐能力、職業(yè)素質(zhì)及素養(yǎng)。在教學(xué)中注意培養(yǎng)學(xué)生會計行業(yè)的職業(yè)道德、技能和職業(yè)知識，合理地設(shè)置課程內(nèi)容，以實際行業(yè)的真實案例，讓學(xué)生真實的參與社會實踐，掌握專業(yè)技能。

3.科研能力。對于會計專業(yè)“雙師型”教師而言，科研能力是一種不可忽視的重要能力。因此“雙師型”教師要能承擔(dān)綜合課程開發(fā)工作，并編寫課程教材（講義）；積極探索高等職業(yè)教育教學(xué)規(guī)律；具有較高的學(xué)術(shù)水平，能撰寫質(zhì)量較高的學(xué)術(shù)論文，其研究成果能指導(dǎo)專業(yè)建設(shè)和解決教學(xué)實際問題。

4.社會交往和組織協(xié)調(diào)能力。會計專業(yè)“雙師型”教師既要在校園內(nèi)與其他教師、學(xué)生進行交流，又要在校外與企業(yè)、行業(yè)從業(yè)人員交往溝通，還要組織學(xué)生開展社會調(diào)查、社會實踐，指導(dǎo)學(xué)生參與各種社會活動、實習(xí)實訓(xùn)等。這些都要求教師的接觸面廣、活動范圍大，因此其社會交往和組織協(xié)調(diào)能力就顯得尤為重要。

5.管理能力。教師不僅是課程教學(xué)的組織者也是課內(nèi)外實際和畢業(yè)設(shè)計的參與與組織管理者，這也就要求我們會計“雙師型”教師要對各行各業(yè)的會計做到心中有數(shù)，還要對學(xué)生提出的各種行業(yè)問題一一解答。財稅制度瞬息萬變，這也要求我們教師也要主動的補充和更新知識，對行業(yè)內(nèi)的動態(tài)了如指掌，懂得企業(yè)的運作規(guī)律和各行業(yè)的生產(chǎn)流程，具有指導(dǎo)學(xué)生畢業(yè)論文和參加各種會計競賽的能力。

6.適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。研究和教學(xué)是教師的兩條腿，相互促進、相輔相成、缺一不可。高職會計“雙師型”教師應(yīng)該隨著行業(yè)的變化，調(diào)查研究、收集各類行業(yè)資料設(shè)計出適合實際的案例，也可以把企業(yè)實際碰到的問題當(dāng)做一個課題來研究，為企業(yè)實實在在的解決問題，并將這類課題引入到教學(xué)中，拓寬學(xué)生的專業(yè)視眼，學(xué)生從不同的角度去分析問題，也培養(yǎng)學(xué)生用自己的創(chuàng)新思維去分析問題。

二、高職會計專業(yè)師資隊伍建設(shè)的現(xiàn)狀

高等職業(yè)教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的高等技術(shù)應(yīng)用型人才。為實現(xiàn)高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標(biāo)，構(gòu)建高職會計專業(yè)工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式，對師資隊伍的要求必然是以既有較高理論教學(xué)水平又有較強動手能力的“雙師型”結(jié)構(gòu)。但是，“雙師型”教師隊伍建設(shè)仍是當(dāng)前制約高職教育發(fā)展，影響高職教育人才培養(yǎng)質(zhì)量的瓶頸問題。

（1）實踐能力強的專業(yè)教師數(shù)量有限。多數(shù)高職院校尚未形成科技開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、社會服務(wù)的辦學(xué)體系，產(chǎn)學(xué)研合作的教育模式雖初具規(guī)模，但遠遠落后于發(fā)達國家水平，因此通過崗位實踐鍛煉使專業(yè)能力得到顯著提高的教師數(shù)量仍然偏低。同時，由于辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，多數(shù)高職院校的師生比超過1：20，甚至有的學(xué)校高達1：30，大多數(shù)任課教師整天忙于備課、上課、改作業(yè)，同時又要完成學(xué)校的科研任務(wù)，所以無暇參加專業(yè)實踐培訓(xùn)，使會計教學(xué)與會計實務(wù)有些脫鉤，影響了高職院校會計專業(yè)的辦學(xué)質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展。（2）師資培訓(xùn)經(jīng)費不足。高職院校與本科院校相比，政府主管部門對高職院校的專項經(jīng)費投入普遍偏低，主要依靠自籌培訓(xùn)經(jīng)費。而多數(shù)高職院校忙于擴大規(guī)模，投入了大量建設(shè)資金，使原本有限的培訓(xùn)經(jīng)費更加緊張，經(jīng)費的緊缺嚴重影響了師資隊伍的建設(shè)。（3）教師職業(yè)道德建設(shè)和師資隊伍管理有待加強。在教師職業(yè)道德方面，近年來各院校雖然有所重視，但仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)，總體來說缺乏系統(tǒng)有效的方法和措施。在師資隊伍管理方面，對教師的科研素質(zhì)沒有足夠重視，管理模式和管理方法落后，沒有做到與時俱進。（4）缺乏名副其實的“雙師型”教師。高職院校的專任教師尤其是中年教師以本科學(xué)歷為主，近幾年，有些院校雖然碩士學(xué)位所占比重增大，但很多是通過業(yè)余進修的，沒有通過嚴格正規(guī)的教學(xué)與學(xué)位考試，會計專業(yè)理論水平并沒有提高。同時，對于“雙師型”教師而言，部分教師只是在擁有高校教師資格證書、擁有講師或副教授職稱的同時，通過考試獲取“會計師”、“注冊會計師”或“經(jīng)濟師”等資格證書，但缺乏到企業(yè)專業(yè)實踐的經(jīng)歷，也不具有相應(yīng)的職業(yè)能力，可以說只是名義上的“雙師型”教師，很難保障會計專業(yè)工學(xué)結(jié)合的人才培養(yǎng)質(zhì)量。

三、會計專業(yè)“雙師型”師資隊伍建設(shè)途徑

1.制訂科學(xué)合理的“雙師型”教師認定標(biāo)準。高職院校會計專業(yè)“雙師型”教師的認定標(biāo)準應(yīng)包括兩個方面：一是擁有高校教師資格證書、擁有講師或副教授等職稱證書；二是擁有相關(guān)職業(yè)資格證書，如會計師或經(jīng)濟師等資格證書，并有一定的專業(yè)實踐經(jīng)驗和相應(yīng)的職業(yè)能力，具有豐富的會計核算能力與財務(wù)分析能力。所以，應(yīng)準確理解和把握“雙師型”教師的涵義，不能簡單地將“雙師型”教師等同于持有“雙證書”或“雙職稱”的教師，不管該證書是否與本專業(yè)相關(guān)、以何種方式取得，也不管該教師是否具備與所持證書相對應(yīng)的職業(yè)能力。

2.內(nèi)培外引，加快“雙師型”會計教師隊伍的建設(shè)。一方面對現(xiàn)有專業(yè)會計教師堅持繼續(xù)教育制度，幫助會計教師建立清晰的個人專業(yè)發(fā)展規(guī)劃，有計劃地開展骨干會計教師和在職研究生的職業(yè)資格培訓(xùn)?！半p師型”會計教師的培養(yǎng)必須緊密結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)和學(xué)校工作實際。同時加強實訓(xùn)教學(xué)環(huán)節(jié)，提高會計教師的專業(yè)操作技能。要求專業(yè)會計教師積極承擔(dān)實訓(xùn)教學(xué)任務(wù)，提倡專業(yè)理論教學(xué)與實訓(xùn)教學(xué)由專業(yè)會計教師一人雙肩挑。學(xué)校應(yīng)有計劃地安排專業(yè)會計教師到企業(yè)進行專業(yè)實踐或掛職鍛煉，提高專業(yè)會計教師的實踐能力和技術(shù)開發(fā)能力，更重要的是能夠滿足專業(yè)實踐教學(xué)和實訓(xùn)的需要。另一方面必須出臺優(yōu)惠政策，加大人才引進工作力度，引進高素質(zhì)優(yōu)秀人才，充實會計教師隊伍，實現(xiàn)多渠道解決高等職業(yè)學(xué)校會計教師來源問題。積極引進相關(guān)企業(yè)高有豐富實踐經(jīng)驗、具備會計教師基本條件的高級財務(wù)管理人員充實專業(yè)會計教師隊伍，作為必要的補充。聘請企業(yè)高有豐富實踐經(jīng)驗的高級財務(wù)管理人員進行專業(yè)建設(shè)咨詢，并擔(dān)任兼職會計教師，建立一支高質(zhì)量的兼職會計教師網(wǎng)。通過這些，會計教師可以給學(xué)校帶來管理一線的財務(wù)信息及社會對從業(yè)人員素質(zhì)的新要求，并在和學(xué)校其他會計教師共同進行教學(xué)活動中，起到了相互交流共同提高的作用。

3.加大培訓(xùn)投入力度。高職院校應(yīng)在制度、資金、設(shè)備、保障等方面實行政策優(yōu)惠。設(shè)立專項經(jīng)費用于教學(xué)名師和優(yōu)秀團隊建設(shè)，為其提供良好的成長環(huán)境和鍛煉空間，以提高整個團隊的學(xué)術(shù)水平和創(chuàng)新能力。在引進碩士、博士高學(xué)歷人才的同時，鼓勵教師通過脫產(chǎn)、半脫產(chǎn)等有效途徑攻讀學(xué)位。有計劃地選派一定數(shù)量的專業(yè)帶頭人和骨干教師到國外高職教育發(fā)達的國家參觀、考察或做訪問學(xué)者，使教師具有國際意識和視野，提升業(yè)務(wù)水平。

4.建立激勵機制，完善教師評價體系。為了盡快建立滿足高職教育需要的“雙師素質(zhì)型”教師隊伍，學(xué)院應(yīng)結(jié)合具體情況，制訂對“雙師素質(zhì)型”教師的激勵措施，使“雙師素質(zhì)型”標(biāo)準成為專業(yè)教師努力的方向.改變專業(yè)教師的工作環(huán)境，樹立終身學(xué)習(xí)、終身培訓(xùn)的理念，為“雙師素質(zhì)型”師資隊伍建設(shè)提供條件；成立專業(yè)組織，制定和完善“雙師素質(zhì)型”教師的職稱評審標(biāo)準。除學(xué)校采取必要的措施外，政府有關(guān)方面對學(xué)校從企業(yè)引進的專業(yè)技術(shù)人員和教師評聘工程技術(shù)職稱等方面，應(yīng)在政策上給予大力支持。

總之，提高職業(yè)教育的教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益關(guān)鍵在會計教師，而構(gòu)建“雙師型”會計教師隊伍是職教辦學(xué)的特色，只有具備了一支“高學(xué)歷、業(yè)務(wù)精、技能尖”的“雙師型”會計教師隊伍，才能為社會培養(yǎng)出大批高素質(zhì)和高技能的勞動人才，使會計職業(yè)技能成為連接教育和生產(chǎn)的紐帶。吸引更多優(yōu)秀人才投身到高職教育，促進“雙師型”師資隊伍的建設(shè)。加強“雙師型”師資隊伍建設(shè)是深化教育改革、全面提高職業(yè)教育質(zhì)量和效益的重要措施，對于推動我國職業(yè)教育改革和發(fā)展具有重大意義。

參 考 文 獻

[1]王紀平，余謙.對高職院校會計專業(yè)“雙師素質(zhì)型”教師隊伍建設(shè)的思考[J].咸寧學(xué)院學(xué)報.2010（6）

[2]吳海英.對建設(shè)“雙師型”會計專業(yè)教師隊伍的思考[J].淮南師范學(xué)院學(xué)報.2012（5）

[3]劉素婷.高職會計“雙師型”教師隊伍建設(shè)的思考[J].商業(yè)經(jīng)濟.2010（3）

[4]胡娟.江西省民辦高?！半p師型”教師激勵機制研究[J].企業(yè)導(dǎo)報.2010（8）

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關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)挖掘；高職會計；創(chuàng)業(yè)教育；人才培養(yǎng)

作者簡介：危英（1976-），女，湖南雙峰人，婁底職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，研究方向為高職會計專業(yè)教學(xué)、財務(wù)與會計實務(wù)。

基金項目：湖南省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度課題“湖南高職會計專業(yè)創(chuàng)業(yè)型人才培養(yǎng)模式研究”（編號：XJK014CJG003），主持人：危英。

中圖分類號：G715 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-7518（2016）02-0050-05

近幾年，我國高校畢業(yè)生就業(yè)形勢日益嚴峻，據(jù)教育部統(tǒng)計，2015年我國大學(xué)畢業(yè)生總數(shù)高達749萬。高職院校會計專業(yè)學(xué)生同樣面臨著由于擴招帶來的人才市場供大于求，就業(yè)難的問題。湖南省高職院校2015年招生專業(yè)點名單顯示，目前全省共有高職院校68所，開設(shè)會計專業(yè)的高職院校50所，占全省高職院校總數(shù)的73.52%。新形勢下，會計畢業(yè)生怎樣才能在日益激烈的人才市場脫穎而出，會計專業(yè)如何貫徹落實“以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)”的發(fā)展戰(zhàn)略，值得高職會計教育關(guān)注和探討。本文以湖南省為例，借助文本挖掘等方法，多視角地對會計需求的實際情況進行分析，并在此基礎(chǔ)上為制定高職院校會計創(chuàng)業(yè)型人才培養(yǎng)方案提出積極建議。

筆者嘗試借助一種更為高效的調(diào)研方法對湖南省高職會計的就業(yè)需求直接展開調(diào)研，嘗試從不同的角度對高職會計學(xué)生所面臨的社會需求進行深度刻畫，以便為構(gòu)建高職會計專業(yè)創(chuàng)業(yè)型人才培養(yǎng)模式的實施方案提出更具針對性的對策。

一、湖南省會計人才市場需求現(xiàn)狀分析

筆者通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲程序抓取湖南招聘網(wǎng)上所有的會計職位信息，時間跨度為2009年4月至2015年7月，總計數(shù)據(jù)為5691條。選擇湖南招聘網(wǎng)作為本次調(diào)研數(shù)據(jù)源的原因如下：其一，由于本文的研究對象定位于湖南省高職會計教育，而該網(wǎng)站是湖南省境內(nèi)分類招聘信息最為全面的網(wǎng)站之一，持續(xù)年度長，公司數(shù)多，數(shù)據(jù)量豐富。其二，相比較其余綜合性招聘網(wǎng)站（如智聯(lián)招聘、前程無憂等）而言，湖南招聘網(wǎng)的招聘信息，每個職位均有相應(yīng)的詳細描述，方便進行文本挖掘與分析。

（一）企業(yè)人才需求分析

1.學(xué)歷要求。從財會類人才需求層次來看，本科以上學(xué)歷人才需求量占總需求的18.69%，而大專學(xué)歷人才需求量占53.42%，超過總需求的一半，遠遠高于其余類別（見圖1）。由此可見，大專人才是我國目前財會類人才隊伍的重要組成力量，但是也從側(cè)面反映出高職會計學(xué)生就業(yè)競爭激烈之現(xiàn)狀，高職會計教育如何培養(yǎng)更具競爭力的人才亟待重視。

2.知識能力要求。筆者使用標(biāo)簽云的方法對所有公司會計職位的任職資格進行文本可視化，標(biāo)簽云中間為出現(xiàn)頻率最高的詞語，從中間向兩邊出現(xiàn)頻率依次減少，字體大小也隨之減小。如圖2所示，一定的工作實習(xí)經(jīng)驗對于財務(wù)會計來說是必須的，豐富的工作經(jīng)驗已成為高級會計人才非常重要的因素。此外對于職業(yè)技能的培養(yǎng)也是招聘單位特別看重的，熟悉并掌握財務(wù)會計基礎(chǔ)知識、熟練使用財務(wù)軟件、專業(yè)的分析能力、擁有會計證、良好的溝通表達及協(xié)作能力等均能成為面試時的加分項。

另外，使用NetDraw網(wǎng)絡(luò)可視化軟件對任職資格文本進行語義網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建（見圖3），將經(jīng)過分詞的文本輸入ROST語義網(wǎng)絡(luò)和社會網(wǎng)絡(luò)生成工具，保留前20個高頻詞的共現(xiàn)性，將共現(xiàn)詞表圖形化之后建立語義網(wǎng)絡(luò)圖。箭頭的指向代表著共現(xiàn)詞語在文中出現(xiàn)的先后順序，如“會計經(jīng)驗”表示“會計”和“經(jīng)驗”這兩個詞語在企業(yè)招聘時的任職資格描述中經(jīng)常同時出現(xiàn)，并且“經(jīng)驗”往往出現(xiàn)在“會計”后面，兩者密切相關(guān)。從圖2中可以直觀地看出所有文本是圍繞“會計”展開的，幾乎所有的節(jié)點都與會計直接或間接相連，圍繞在四周的主要包括“會計團隊”、“能力會計”、“會計財務(wù)”、“經(jīng)驗財務(wù)”等，可以認為上述關(guān)鍵詞組合共同反映了公司在招聘中較為看重的品質(zhì)。

標(biāo)簽云和語義網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建的結(jié)果提供了對企業(yè)招聘需求直觀的感受。扎實的會計基礎(chǔ)、豐富的實踐經(jīng)驗和專業(yè)的職業(yè)技能等是企業(yè)在進行招聘會計人員時尤為看重的。

（二）企業(yè)基本情況分析

對所有招聘會計的企業(yè)基本情況進行匯總分析后發(fā)現(xiàn)（見圖4和圖5），絕大部分公司為中小企業(yè)，200人以下企業(yè)數(shù)量占據(jù)所有企業(yè)數(shù)的85.88%，注冊資本在100萬元以下的也占據(jù)近半成，值得注意的是，81.79%的企業(yè)是2000年以后創(chuàng)建的，說明招工企業(yè)均很年輕，隨著上述企業(yè)的逐漸發(fā)展壯大，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)也將面臨較大變化，屆時對會計人才的需求也將隨之增加。年輕企業(yè)巨大的發(fā)展基礎(chǔ)和潛力也意味著今后數(shù)年內(nèi)會計專業(yè)人才的缺口是相當(dāng)大的。據(jù)統(tǒng)計，全國中小企業(yè)每年增加近30萬戶，會計行業(yè)每年需要增加40多萬名會計從業(yè)人員，中小型企業(yè)對會計人才的需求量呈逐年增加趨勢。學(xué)生就業(yè)去向反映了社會對高職會計專業(yè)學(xué)生的需求程度，同時也反映了學(xué)生擇業(yè)傾向。由此可見，高職會計人才成為了這類企業(yè)人才需求的主體。

圖 6表明招聘單位所屬行業(yè)的分布總體較為分散，主要集中于建筑、房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)、機械制造、快速消費品等行業(yè)。傳統(tǒng)行業(yè)（建筑、機械制造業(yè)等）對會計的需求一直較為穩(wěn)定，而近年來隨著科技、經(jīng)濟的一體化發(fā)展，新興行業(yè)的崛起促進了人才缺口的再度膨脹，例如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來的新一波就業(yè)高峰浪潮。而對企業(yè)所屬機構(gòu)類型的分析不難看出（見圖7），湖南省民營（私營）企業(yè)對會計人才的需求是最為強烈的，相比較而言，國有企業(yè)、事業(yè)單位對于會計的需求并不是很高，這可能和國有企業(yè)、事業(yè)單位平時的人員編制比較固定，人員流動不頻繁有關(guān)。隨著會計職能重要性的進一步突出，社會對會計角色的認識更加深入，將會有越來越多的人參與到企業(yè)日常的經(jīng)濟活動中。

（五）探索校企合作辦學(xué)模式

從上文的地理位置信息分布點分析可以發(fā)現(xiàn)，湖南省各高職院校周圍均分布較多的招工企業(yè)，那么如何利用好這部分資源，將是各高職院校需要思考的問題。如高職院?？梢院推髽I(yè)共同商議，根據(jù)雙方的需求設(shè)置實習(xí)崗位，實現(xiàn)實習(xí)基地與高校的對接，更大程度的實現(xiàn)未就業(yè)大學(xué)生綜合素質(zhì)的全面提高。同時，尋找合作共贏的校企合作模式，高職會計專業(yè)可以為合作企業(yè)培育與介紹優(yōu)秀的會計專業(yè)學(xué)生，提高企業(yè)員工的學(xué)歷及素質(zhì)，實現(xiàn)會計專業(yè)學(xué)生就業(yè)渠道多元化，在實踐的基礎(chǔ)上積累經(jīng)驗，為今后的創(chuàng)業(yè)做好準備。

（六）營造校園創(chuàng)業(yè)實踐文化

除了參與高水平賽事等方法，還可以通過真實的創(chuàng)業(yè)活動幫助學(xué)生積累創(chuàng)業(yè)實踐經(jīng)驗。創(chuàng)辦集生產(chǎn)經(jīng)營、專業(yè)教學(xué)、實訓(xùn)實戰(zhàn)為一體的“模擬教學(xué)公司”、“創(chuàng)業(yè)園”等，學(xué)院建立創(chuàng)業(yè)基金，有效支持創(chuàng)業(yè)學(xué)生及團隊的創(chuàng)業(yè)需求。讓學(xué)生站在私營企業(yè)主的位置，讓他們了解在真實企業(yè)經(jīng)營活動所必須的知識和技能，即如何籌措資金和資本積累，分析市場銷售和成本核算，運用法律法規(guī)，進行業(yè)績評價和風(fēng)險管理等，上述程序都必須讓學(xué)生親自實踐，使理論與實踐在體驗中相結(jié)合。

努力營造具有創(chuàng)業(yè)氛圍的校園文化。高職院校通過舉辦就業(yè)指導(dǎo)講座和崗位模擬招聘等活動，幫助學(xué)生端正求職態(tài)度，掌握求職技巧，成功走向社會；通過創(chuàng)業(yè)孵化指導(dǎo)，幫助學(xué)生形成可持續(xù)發(fā)展的創(chuàng)業(yè)模式。舉辦各種形式的創(chuàng)業(yè)論壇，圍繞會計專業(yè)，進行學(xué)術(shù)報告、經(jīng)驗交流分享會，搭建培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)業(yè)能力和綜合技能的活動平臺，建立微信公眾號，定期推送創(chuàng)業(yè)資訊和活動，在潛移默化中為校園文化中注入創(chuàng)業(yè)因子；學(xué)院從組織、觀念等方面對學(xué)生創(chuàng)業(yè)社團給予必要的引導(dǎo)，將創(chuàng)業(yè)教育的思想植入到社團活動的每個角落，通過設(shè)計精妙的游戲環(huán)節(jié)吸引一部分學(xué)生，再利用第一批種子用戶去帶動身邊同學(xué)的參與積極性，通過上述一系列活動的設(shè)置從而真正促進學(xué)生創(chuàng)業(yè)意識的培養(yǎng)和創(chuàng)業(yè)實踐能力的提高。

綜上，高職院校應(yīng)緊跟社會對會計職位的實際需求，切實落實以就業(yè)與創(chuàng)業(yè)兼容的培養(yǎng)目標(biāo)，以提高創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力和綜合素質(zhì)為本位，提升高職會計專業(yè)學(xué)生的就業(yè)層次。強化會計專業(yè)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育，有利于培養(yǎng)符合社會經(jīng)濟發(fā)展的創(chuàng)新型人才，構(gòu)建創(chuàng)新型國家，充分實現(xiàn)會計專業(yè)大學(xué)生就業(yè)。

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篇4

Abstract： Higher vocational accounting skills contest and synergistic effect in the teaching of accounting major is accounting professional profession education reform focus on hot issues in deep water. Based on "three screw theory"， through the political functions of three dynamic mobile combination between colleges， truly achieve the synergy.

【關(guān)鍵詞】會計技能大賽，會計專業(yè)教學(xué)，協(xié)同性

Key Words： Accounting Skills，Accounting Teaching，Collaborative

加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的核心是提升人才培養(yǎng)質(zhì)量，即實現(xiàn)專業(yè)設(shè)置與產(chǎn)業(yè)需求相對接、課程內(nèi)容與崗位標(biāo)準相對接、教學(xué)過程與生產(chǎn)過程相對接。三個“對接”體現(xiàn)了學(xué)校教育要素與企業(yè)實踐要素深度融合的理念。

技能大賽是實現(xiàn)學(xué)校教育要素與企業(yè)實踐要素深度融合的有效途徑，也體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育鮮明的類型特點。將高職會計技能大賽融入會計專業(yè)教學(xué)，探討高職會計技能大賽與會計專業(yè)教學(xué)的協(xié)同性是當(dāng)前會計專業(yè)職業(yè)教育改革深水區(qū)的關(guān)注熱點問題。

一、職業(yè)教育協(xié)同性理論基礎(chǔ)

（一）三螺旋理論

1995年Etzkowitz與Leydesdorff兩位學(xué)者提出了“三螺旋理論”，用來分析在知識經(jīng)濟時代政校企之間的新型互動關(guān)系。即政府、企業(yè)與大學(xué)是知識經(jīng)濟社會內(nèi)部創(chuàng)新制度環(huán)境的三大要素，它們根據(jù)市場要求而聯(lián)結(jié)起來，形成了三種力量交叉影響的三螺旋關(guān)系，這就是所謂三螺旋理論。該理論強調(diào)政府、產(chǎn)業(yè)和大學(xué)的合作關(guān)系，強調(diào)這些群體的共同利益是給他們所處在其中的社會創(chuàng)造價值，政府、產(chǎn)業(yè)和大學(xué)三方都可以成為動態(tài)體系中的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和參與者，每個機構(gòu)范圍在運行過程中除保持自身的特有作用外，可以部分起到其他機構(gòu)范圍的作用，三者相互作用、互惠互利，彼此重疊。

2014年2月，總理在國務(wù)院常務(wù)會議中提出大力發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育，并強調(diào)，發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育，必須要依靠政府、市場和社會三者的力量。教育與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展及產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系被提升到了新的高度?；谌菪碚摚瑢I(yè)教育教學(xué)應(yīng)與政府、企業(yè)三方職能動態(tài)化移動，協(xié)同發(fā)展。在政府的政策性引導(dǎo)下，專業(yè)教育教學(xué)影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展，企業(yè)通過產(chǎn)業(yè)需求、崗位標(biāo)準、生產(chǎn)過程等對專業(yè)教育教學(xué)發(fā)揮促進作用。

（二）高職會計技能大賽功能定位

基于三螺旋理論，高職會計技能大賽是政校企三方職能動態(tài)化移動的結(jié)合點。其功能定位是通過競賽，檢驗和展示高職院校會計專業(yè)教學(xué)改革成果和學(xué)生會計崗位通用技術(shù)與職業(yè)能力，引領(lǐng)和促進高職院校會計專業(yè)教學(xué)改革，激發(fā)和調(diào)動行業(yè)企業(yè)關(guān)注和參與會計專業(yè)教學(xué)改革的主動性和積極性，推動提升高職院校會計職業(yè)人才培養(yǎng)水平。

不僅如此，會計技能大賽同時也成為傳遞會計職教改革與會計行業(yè)發(fā)展前沿信息，深化政校企緊密結(jié)合的人才培養(yǎng)機制，引領(lǐng)全國各職業(yè)院校會計專業(yè)共同發(fā)展的重要載體。

二、高職會計技能大賽與會計專業(yè)教學(xué)的協(xié)同性研究

（一）高職會計技能大賽與會計專業(yè)教學(xué)設(shè)計的協(xié)同

教學(xué)設(shè)計主要包括教學(xué)目標(biāo)的確定、教學(xué)內(nèi)容的選取、教學(xué)模式的確立和教學(xué)方法的選擇等環(huán)節(jié)。會計專業(yè)教學(xué)設(shè)計與高職會計技能大賽協(xié)同，依據(jù)會計技能大賽，在教學(xué)設(shè)計上應(yīng)遵循以工作過程為導(dǎo)向，按照實際工作崗位的要求，分析不同崗位的職業(yè)核心能力，然后再以此為根據(jù)設(shè)置學(xué)習(xí)情境，充分利用現(xiàn)有的信息化資源，采用靈活多樣教學(xué)方法，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性和參與性，使會計的實踐教學(xué)真正能體現(xiàn)“工學(xué)結(jié)合”“學(xué)以致用”的原則。

第一，教學(xué)目標(biāo)確定為，培養(yǎng)學(xué)生理解必須的會計理論知識，并熟練掌握會計業(yè)務(wù)手工處理和會計業(yè)務(wù)信息化處理技能。

第二，教學(xué)內(nèi)容中，一方面要訓(xùn)練會計業(yè)務(wù)手工處理技能：以仿真原始憑證形式提供企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料，要求學(xué)生對當(dāng)月經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠進行手工核算處理。具體內(nèi)容包括：原始憑證的審核和填制；現(xiàn)金存儲業(yè)務(wù)辦理；會計憑證匯總；成本計算；記賬憑證的編制與審核；會計憑證的整理與裝訂；賬簿登記；對賬與結(jié)賬；會計報表編制；納稅申報表編制；企業(yè)財務(wù)分析；會計制度設(shè)計等。另外針對不同的崗位，包括出納、成本會計、總賬會計和會計主管崗位，要求學(xué)生還要掌握對應(yīng)的專項技能，包括現(xiàn)金存儲業(yè)務(wù)處理、會計憑證匯總業(yè)務(wù)處理、對賬（銀行存款）業(yè)務(wù)處理和企業(yè)會計制度設(shè)計等。

另一方面是會計業(yè)務(wù)信息化處理技能：以企業(yè)業(yè)務(wù)為背景，學(xué)生能夠熟練使用企業(yè)版信息化財務(wù)軟件中的系統(tǒng)管理、總賬、薪資管理、固定資產(chǎn)、采購管理、銷售管理、庫存管理、存貨核算、應(yīng)收款管理、應(yīng)付款管理和財務(wù)報表等模塊，實現(xiàn)填制業(yè)務(wù)單據(jù)、編制和審核記賬憑證、登記賬簿、期末轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、編制財務(wù)報表及報表分析等內(nèi)容。

教學(xué)過程中，應(yīng)貫穿基礎(chǔ)會計、財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、財務(wù)會計、成本核算、稅費計算與申報、財務(wù)管理、會計電算化、出納實務(wù)、會計實務(wù)、會計制度設(shè)計等重點課程，既讓學(xué)生掌握上述核心會計技能，又能夠讓學(xué)生掌握會計必備知識。

第三，教學(xué)模式設(shè)計為模塊化、分崗式，推行適合的“職業(yè)技能模塊”的會計教學(xué)模式。以職業(yè)領(lǐng)域和工作任務(wù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建項目課程體系，構(gòu)建任務(wù)導(dǎo)向的新的教學(xué)模式。教學(xué)方法以行動導(dǎo)向為主體思路，理實一體進行。以企業(yè)為背景，以小組為單位，分工協(xié)作，互幫互評。比如在進行章節(jié)“記賬憑證”的教學(xué)時，可將內(nèi)容和實訓(xùn)整合為一個大項目，即完成記賬憑證的填制，在任務(wù)驅(qū)動下可分為試填記賬憑證、理論分析、再填記賬憑證、綜合評價4個小項目，分層次、分階段地完成項目教學(xué)任務(wù)。在教學(xué)過程中讓學(xué)生行動并思考，有了自己的思維方式、提高了就業(yè)競爭核心能力。

（二）高職會計技能大賽與會計專業(yè)師資建設(shè)的協(xié)同

專業(yè)教學(xué)建設(shè)中包含師資建設(shè)。會計專業(yè)是實踐性和理論性并重的一個專業(yè)，對教師的“雙教”能力要求更高。把大賽與教學(xué)協(xié)同，是大賽對教師提出的新要求。會計技能大賽的每個競賽項目都可以轉(zhuǎn)化為以工作任務(wù)為載體的項目教學(xué)，教師必須轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，對學(xué)生進行課堂教學(xué)和大賽指導(dǎo)。會計技能大賽的競賽內(nèi)容、評分點、評分標(biāo)準對教師的實踐技能和理論基礎(chǔ)都是考核和指導(dǎo)，現(xiàn)在職業(yè)院校的很多教師都是從學(xué)校到學(xué)校，沒有經(jīng)過社會會計工作直接進入學(xué)校從教，而平時又缺乏實質(zhì)性的企業(yè)頂崗實習(xí)，那么研究大賽、指導(dǎo)大賽、參與大賽，則可以成為提升年輕教師“雙教”能力的途徑之一，這為師資建設(shè)提供了必要保障。

會計技能大賽為拓寬專業(yè)師資隊伍提供了新思路。以技能大賽對指導(dǎo)教師的要求為指導(dǎo)，進行專業(yè)師資建設(shè)，組建新型教學(xué)團隊。一方面，我們可以培養(yǎng)專任教師向教練員、裁判員方向發(fā)展，另一方面，我們吸納多元化來源的教師加入我們的教學(xué)團隊，比如在會計崗位具有豐富工作經(jīng)驗的企業(yè)骨干，以及在往屆技能大賽中取得優(yōu)秀名次的獲勝學(xué)生。在前一屆技能大賽中取得第一名的學(xué)生，在下一屆技能大賽中可以以教練身份與自己的教練一起參與指導(dǎo)，這為職業(yè)院校師資建設(shè)提供了一種新的思路。實踐證明，學(xué)生與學(xué)生之間的交流與指導(dǎo)，有時更快捷暢通有效。吸納企業(yè)骨干和往屆大賽學(xué)生參與教學(xué)的同時，無形中也加大了從行業(yè)企業(yè)引進專業(yè)技術(shù)人才的力度，與職業(yè)院校師資建設(shè)的思路不謀而合。

（三）高職會計技能大賽與會計專業(yè)教學(xué)實訓(xùn)建設(shè)的協(xié)同

實訓(xùn)條件直接影響學(xué)生在技能大賽中的成績，當(dāng)然也是培養(yǎng)學(xué)生實踐能力的有力保障。沒有過硬的實訓(xùn)條件，就不可能培養(yǎng)高質(zhì)量的技能型人才。會計技能大賽對實訓(xùn)建設(shè)的引領(lǐng)。會計技能大賽使用的軟件是國內(nèi)行業(yè)比較領(lǐng)先的，比賽場景也體現(xiàn)的是最新的教學(xué)理念，專業(yè)教學(xué)通過與大賽協(xié)同融合，通過選拔選手與培訓(xùn)，更新實訓(xùn)設(shè)備、場所、軟件，加大實訓(xùn)建設(shè)的投入力度，保證實訓(xùn)建設(shè)的先進性，提高實訓(xùn)設(shè)備的利用率和會計專業(yè)技能教學(xué)的效益。同時，實訓(xùn)建設(shè)場景可以采用大賽的分組分崗形式，同時配有輔助單位，讓學(xué)生置身在真實的工作環(huán)境中，在學(xué)習(xí)專業(yè)技能的同時，感受企業(yè)文化，樹立職場人觀念，讓課堂變成工作和實習(xí)，從行動中理解知識的來龍去脈，從工作中掌握會計技能。

會計技能大賽對實訓(xùn)效果的促進。校企共建實訓(xùn)室一直處于口號階段，會計技能大賽則真正促進了校企共建專業(yè)實訓(xùn)室，做到了“把企業(yè)搬進校園”。技能大賽體現(xiàn)的是企業(yè)對會計行業(yè)的期待，體現(xiàn)了企業(yè)對會計工作的要求，通過會計技能大賽，可以促進校企共建實訓(xùn)室，校企共建實訓(xùn)課程。同時，實訓(xùn)室也可以作為企業(yè)培訓(xùn)員工的場所，接納企業(yè)員工培訓(xùn)，發(fā)揮實訓(xùn)效果，形成“校企合作、工學(xué)結(jié)合、資源共享、合作共贏”的長效機制。

會計技能大賽對實訓(xùn)成果的檢驗。通過大賽，檢驗實訓(xùn)建設(shè)的情況，檢驗實訓(xùn)教學(xué)的效果，促進專業(yè)積極進行實訓(xùn)教學(xué)改革，從而為社會培養(yǎng)更多優(yōu)秀的會計人才。

（四）高職會計技能大賽與校企合作的協(xié)同

會計技能大賽與企業(yè)合作的辦賽模式對專業(yè)教學(xué)具有引領(lǐng)作用，為專業(yè)教學(xué)提供了很好的校企合作案例。高職會計技能大賽與專業(yè)校企合作的協(xié)同體現(xiàn)在，不但讓專業(yè)真正樹立了“校企合作”的理念，更讓專業(yè)明確了如何借鑒大賽實施“校企合作”。技能大賽對合作企業(yè)有細致的資質(zhì)審查和規(guī)范的過程管理，這對專業(yè)教學(xué)校企合作是一個很好的借鑒，甚至可以按照“跟莊原則”，直接選擇與技能大賽合作的企業(yè)合作。在校企合作過程中，明確雙方義務(wù)責(zé)任，將校企合作“雙贏”中企業(yè)受益點展現(xiàn)給合作企業(yè)，同時以條例的形式規(guī)范企業(yè)行為，發(fā)揮校企合作對人才培養(yǎng)的最大效用，保障校企合作雙方的合法權(quán)益。最終實現(xiàn)校企的深度融合，形成學(xué)校、企業(yè)、學(xué)生三方共贏的良好局面。

三、結(jié)束語

作為一項新生事物和被重點關(guān)注的熱點，我們得充分認識和承認高職會計技能大賽的功能價值，如何正確觀察與思考技能大賽，將技能大賽與專業(yè)教學(xué)協(xié)同，這對專業(yè)建設(shè)是非常重要的。同時，將二者協(xié)同，實現(xiàn)政校企“三螺旋”的深度融合互動，才能真正培養(yǎng)出社會需要的高素質(zhì)高技能的會計人才。

參考文獻：

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篇5

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準則； 執(zhí)行情況； 影響因素； 執(zhí)行效果； 會計核算

【中圖分類號】 F230 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0041-04

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，全球化和知識經(jīng)濟的到來，我國的小企業(yè)不僅在數(shù)量上有上升的趨勢，而且在國民經(jīng)濟中的作用越來越重要，外界也越來越關(guān)注怎樣規(guī)范小企業(yè)會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量。就編制財務(wù)會計報告來說，小企業(yè)編制的財務(wù)會計報告不像上市公司編制的完整，小企業(yè)往往編制比較簡化的差別財務(wù)報告體系。所謂差別財務(wù)報告，即小企業(yè)編制的財務(wù)報告對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容重點描述的詳細程度、面向的財務(wù)報告使用者、財務(wù)報告的報告方式等應(yīng)該與大企業(yè)不一樣，小企業(yè)編制的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)有利于內(nèi)部信息使用者的使用，也有利于相關(guān)的外部信息使用者使用。這個差別報告的重要性最早被西方發(fā)達國家發(fā)現(xiàn)，他們?yōu)榱四軌蚋玫匾?guī)范小企業(yè)的財務(wù)會計報告開始制定相關(guān)的法律來規(guī)范或者制定企業(yè)會計準則。

《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17號）由財政部于2011年10月18日，據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，歸屬于有小企業(yè)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的小企業(yè)，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的時間可以從準則之日起執(zhí)行，也可以從2013年1月1日起開始執(zhí)行。財政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》（財會〔2004〕2號）同時廢止。至今，《小企業(yè)會計準則》是否已經(jīng)得到全面的貫徹執(zhí)行？執(zhí)行的情況及效果如何？是否對規(guī)范小企業(yè)會計行為起到了應(yīng)有的作用？執(zhí)行過程中還存在哪些問題？帶著這一系列問題，筆者對廣西部分小企業(yè)貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》情況進行系統(tǒng)的實地調(diào)查分析，提出了相應(yīng)的對策建議，以期為《小企業(yè)會計準則》的順利有效執(zhí)行提供有益的參考。

二、文獻回顧

（一）實施的影響因素研究

Murphy對瑞士的中小企業(yè)進行調(diào)查，檢驗其自愿使用國際會計準則（IAS）的特性，并對22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù)進行分析，分析結(jié)果表明與運用瑞士本國準則的企業(yè)相比，運用國際會計準則（IAS）的企業(yè)得到的利益更多且得到更好的發(fā)展[ 1 ]。Hope研究認為企業(yè)預(yù)測盈利的準確性與企業(yè)在經(jīng)營過程中執(zhí)行企業(yè)會計準則的程度有正相關(guān)關(guān)系，因此建議企業(yè)應(yīng)該選擇合適的會計準則并有效地執(zhí)行[ 2 ]。

王宇峰、青研究認為，小企業(yè)標(biāo)準若按照我國《中小企業(yè)劃型標(biāo)準規(guī)定》里的內(nèi)容來確定，小企業(yè)的內(nèi)容包括兩個方面：一是內(nèi)部自行解決資金問題，即不對外籌集資金；二是經(jīng)營規(guī)模較小[ 3 ]。我國會計準則體系的完善可以提高企業(yè)會計信息的可比性（包括橫向可比和縱向可比）和相關(guān)性，簡化納稅調(diào)整。以《小企業(yè)會計準則》代替《小企業(yè)會計制度》，不僅對小企業(yè)財務(wù)會計報告的可信度有增強作用，而且對小企業(yè)的金融風(fēng)險有防范作用，還方便小企業(yè)信貸風(fēng)險的評估。此外，《小企業(yè)會計準則》還能促進會計與稅法的相互協(xié)調(diào)，提高稅務(wù)部門的稅收征管質(zhì)量。

朱星文認為缺失會計信息的真正需求者、適合我國國情的特殊法律環(huán)境、我國正在運行的市場經(jīng)濟體制完善程度和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)狀況等因素是影響我國會計國際趨同的主要制約因素。實際上，這些因素也是會計準則國際趨同后的影響執(zhí)行因素。對于小企業(yè)來說，不管是考慮它的核算成本還是考慮它的經(jīng)濟后果，《小企業(yè)會計制度》都更適合小企業(yè)使用，但在實際工作中使用《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)卻很少[ 4 ]。

肖勝莉?qū)笔?zhí)行《小企業(yè)會計準則》進行調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行情況不是很理想，主要原因有小企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)偏低、企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范、企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對新準則不夠重視、企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全以及政府的宣傳力度不夠等[ 5 ]。

（二）執(zhí)行效果研究

Murphy對瑞士的中小企業(yè)進行調(diào)查，檢驗其自愿使用國際會計準則（IAS）的特性，并對22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù)進行分析，結(jié)果表明與運用瑞士本國準則的企業(yè)相比，運用國際會計準則（IAS）的企業(yè)得到的利益更多且得到更好的發(fā)展，調(diào)查研究還顯示其重要的統(tǒng)計變量是國外的活動變量和國外銷售[ 6 ]。Barker對巴林小企業(yè)的調(diào)查研究主要在執(zhí)行國際會計準則（IAS）的程度和會計實務(wù)，調(diào)查研究中有關(guān)應(yīng)用國際會計準則（IAS）的結(jié)果顯示，86%的小企業(yè)認為國際會計準則（IAS）與企業(yè)有密切相關(guān)，接受調(diào)查的小企業(yè)大部分都編制了資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，但有小部分小企業(yè)沒有編制，同時這些小企業(yè)還接受了相關(guān)的審計；調(diào)查結(jié)果還顯示巴林小企業(yè)的財務(wù)報表主要使用者是銀行和小企業(yè)的合伙人，主要內(nèi)容為存貨、折舊、財務(wù)會計報表的披露及財務(wù)報表分析的相關(guān)指標(biāo)等[ 7 ]。

吳敏艷、周英對江蘇常熟地區(qū)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》進行{查研究，研究結(jié)果表明執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)不足40%[ 8 ]。

侯翠平、韓云素對忻州市屬的一些小企業(yè)進行調(diào)查研究，研究發(fā)現(xiàn)半數(shù)以上的小企業(yè)仍然沿用《分行業(yè)會計制度》，大約56.8%的受訪者表示對《小企業(yè)會計制度》不了解[ 9 ]。

徐茵、趙同剪對浙江中小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或者《小企業(yè)會計制度》的現(xiàn)狀進行了研究，揭示了我國中小企業(yè)在會計工作上的普遍現(xiàn)象和規(guī)律及在這些普遍現(xiàn)象和規(guī)律下工作中存在的問題。文中提出欲提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量，規(guī)范中小企業(yè)會計工作，需加大監(jiān)督力度，規(guī)范會計人員的準入門檻，落實好會計人員的后續(xù)教育[ 10 ]。

綜上所述，已有的文獻對《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行研究較少，對《小企業(yè)會計準則》的實施進行實際的調(diào)查分析更少。現(xiàn)有的一些研究成果是從理論的角度來研究小企業(yè)會計準則的特點、優(yōu)點及難點，本文將從對廣西小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的調(diào)查入手開展相關(guān)研究。

三、研究設(shè)計

（一）研究設(shè)計總體思路

本文采用問卷調(diào)查的形式進行研究，調(diào)查的對象主要依照《小企業(yè)會計準則》和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準劃分的16種類型的小企業(yè)來界定、選擇廣西部分小企業(yè)進行實地調(diào)查研究。

（二）調(diào)查問卷設(shè)計

問卷主要從調(diào)查對象的基本情況、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況、未執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的相關(guān)情況、已執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的相關(guān)情況四個方面進行設(shè)計，每個方面設(shè)計了影響執(zhí)行情況的因素5―6個。本調(diào)查問卷采用不記名方式對廣西壯族自治區(qū)的南寧市、桂林市、百色市、欽州市等地級市的小企業(yè)進行發(fā)放。問卷的發(fā)放主要采取直接交予和電子郵件兩種形式，輔以電話和網(wǎng)絡(luò)通訊等形式。調(diào)查問卷總發(fā)放份數(shù)為152份，收回問卷118份，除去不合格的調(diào)查問卷份數(shù)，有效份數(shù)為103份，本次問卷有效回收率達到50%的要求。

四、研究結(jié)果分析

（一）廣西執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況

表1顯示的是對小企業(yè)現(xiàn)執(zhí)行會計制度的描述，測試項的數(shù)值分別為：3表示2004年的《小企業(yè)會計制度》，4表示2006年的《企業(yè)會計準則》，5表示2011年的《小企業(yè)會計準則》。調(diào)查結(jié)果顯示，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的比例是最高的，達到50.5%；其次是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的，比例是46.6%；剩下2.9%是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的。從調(diào)查結(jié)果分析，《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行率不算很高。

（二）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的影響因素

對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的影響因素，本文就樣本中執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的48家企業(yè)采用SPSS的方法進行分析。執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的影響因素具體分析根據(jù)表2、表3來進行。

在“執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》影響因素”中本文主要研究八個影響因素，依次是會計基礎(chǔ)工作薄弱、信息處理手段不完善、經(jīng)濟環(huán)境的制約、財會人員的慣性、內(nèi)部控制缺失、核算方法和要求簡單、與相關(guān)法規(guī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一、執(zhí)行可操作性強，采用五點評分法。

根據(jù)表3、表4可知，48個樣本中的平均值、標(biāo)準差、均值誤差、樣本均值和檢驗值及95%的置信區(qū)間都列示出來，研究的八個執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》影響因素都呈顯著性，其中最為顯著的是“會計基礎(chǔ)工作薄弱”和“財會人員慣性”，其T值分別為11.157、17.264，都超過了10.0，在此重點分析這兩個因素的影響：

第一，能否使《小企業(yè)會計準則》健康執(zhí)行并發(fā)展良好，會計基礎(chǔ)工作薄弱是小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》很重要的外部影響因素之一，會計基礎(chǔ)薄弱會阻礙《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行。小企業(yè)的經(jīng)濟實力不雄厚，資源不夠豐厚，而信息資源又具時效性，所以要想讓《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行得好，一定要加強小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)。

第二，財會人員的慣性是小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》又一重要的影響因素。財會執(zhí)行人員的準則水平、行為意向、工作態(tài)度、工作能力和知識結(jié)構(gòu)會影響小企業(yè)會計準則的執(zhí)行。因為小企業(yè)的所有者通常會片面追求利益，比較重視能夠給小企業(yè)直接帶來經(jīng)濟利益的營銷人員和技術(shù)人員，不自覺地忽略會計在企業(yè)的重要性。小企業(yè)的業(yè)務(wù)不復(fù)雜，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)簡單，往往非專業(yè)人員或者缺乏經(jīng)驗的財會類學(xué)生就可以完成，這樣的業(yè)務(wù)水平難以滿足小企業(yè)的需求，加上小企業(yè)的會計人員流動性比較強，激勵措施起不到很好的作用，會計人員的繼續(xù)教育監(jiān)管不到位等容易導(dǎo)致會計人員的知識結(jié)構(gòu)沒有更新，造成小企業(yè)的會計信息失真。綜上原因可以看出要執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，一定要注意加強財會人員業(yè)務(wù)能力的提升。

（三）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》存在的困難分析

鑒于以上執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的影響因素分析可以得出，《小企業(yè)會計準則》在執(zhí)行過程中確實存在一定的困難，筆者就此進行研究，以期進一步探明原因。

在“小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的主要困難”問題中設(shè)置了四個問題，分別是會計人員不容易掌握、轉(zhuǎn)換和執(zhí)行成本高、內(nèi)部控制不完善、會計核算方法和要求高。從表4可以看出，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的主要困難是“內(nèi)部控制不完善”，反應(yīng)值為36.5%?，F(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具是內(nèi)部控制，企業(yè)經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)是建立有效的內(nèi)部控制制度才能更好地防范財務(wù)風(fēng)險。小企業(yè)要加強內(nèi)部控制，可以通過改革小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度，優(yōu)化內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，提高小企業(yè)的內(nèi)部運作效率，把小企業(yè)的管理信息系統(tǒng)有效地建立起來并及時獲取有用的信息，提高小企業(yè)對業(yè)務(wù)的反應(yīng)能力。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》主要困難的另一大影響因素是“轉(zhuǎn)換和執(zhí)行成本高”，反應(yīng)值為30.2%。這首先要處理好小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的慣性。因為財務(wù)人員往往對以前使用的會計制度比較熟悉，不愿意執(zhí)行新的《小企業(yè)會計準則》，只有政府部門強制小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，小企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的慣性心理才會被打破，在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》過程中，政府可以適當(dāng)?shù)亟o予小企業(yè)財政支持，這樣才能加快小企業(yè)新舊會計制度的轉(zhuǎn)換。

（四）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》效果分析

針對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的效果，本文設(shè)計了六個問題，分別是會計核算規(guī)范、降低會計核算工作量、會計信息透明、會計信息質(zhì)量提高、編報成本低、防范金融風(fēng)險。根據(jù)表5的統(tǒng)計分析結(jié)果，被調(diào)查的小企業(yè)較多認為通過執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》提高了小企業(yè)會計核算的規(guī)范程度，使小企業(yè)對外報送的財務(wù)報表的信息更加規(guī)范，能讓小企業(yè)的外部信息使用者和利益相關(guān)者更好地獲取規(guī)范的小企業(yè)會計信息，該比例達到了27%；采用《小企業(yè)會計準則》處理小企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)事宜，相比其他準則及制度，降低了小企業(yè)的會計核算工作，并提高了財務(wù)人員日常處理業(yè)務(wù)的工作效率，該比例達18.2%；通過執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，使小企業(yè)的會計工作流程更加規(guī)范，并提高了小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，該比例達到17%。

五、研究結(jié)論與建議

本文對廣西部分小企業(yè)進行實地調(diào)查，并就問卷調(diào)查取得的數(shù)據(jù)進行執(zhí)行現(xiàn)狀、執(zhí)行困難因素、執(zhí)行效果和內(nèi)外部動因分析，從外部因素和內(nèi)部因素兩方面對小企業(yè)會計準則的執(zhí)行進行研究，得出以下結(jié)論：（1）《小企業(yè)會計準則》的頒布標(biāo)志著我國更加重視小企業(yè)的發(fā)展，對小企業(yè)的日常核算處理要求更加規(guī)范，在準則體系上與《企業(yè)會計準則》相結(jié)合，進一步完善了我國的會計準則體系。同時參考《中小主體國際財務(wù)報告準則》，促進了我國的會計準則與國際規(guī)定趨同。雖然《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行率相對來說還不算高，但《小企業(yè)會計準則》的會計標(biāo)準通俗易懂，充分考慮了會計處理與稅收法律的協(xié)調(diào)。（2）雖然通過完善《小企業(yè)會計制度》、借鑒《企業(yè)會計準則》的執(zhí)行成果，《小企業(yè)會計準則》簡化了會計核算，降低了會計核算工作量，優(yōu)化了會計科目和財務(wù)報表，但使用范圍、簡單性和可操作性仍需要加強。（3）對于積極執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，比如從準則之日起就按規(guī)定執(zhí)行的，國家應(yīng)從政策上給予小企業(yè)新的發(fā)展機會。當(dāng)前小企業(yè)將面臨一系列問題，但只要小企業(yè)不斷完善管理制度，改變財務(wù)人員的慣性，加強小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，改善財務(wù)管理系統(tǒng)，促進小企業(yè)會計人員素質(zhì)和水平提高，繼續(xù)規(guī)范小企業(yè)會計工作流程，提高小企業(yè)會計工作的效率，持續(xù)發(fā)展，便可在激烈的市場競爭中穩(wěn)定地成長。

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篇6

【論文摘要】隨著全球進入知識經(jīng)濟時代,人力資源已成為企業(yè)最重要的核心資源。我國企業(yè)正處于勞動密集型向知識密集型過渡的時期，企業(yè)形態(tài)的轉(zhuǎn)變對人力資源的信息計量和披露提出了更高的要求。如何在我國建立人力資源會計體系,更合理地體現(xiàn)企業(yè)資源以及考核企業(yè)發(fā)展實力，是我們當(dāng)前亟待解決的問題。

人力資源會計起源于美國，以“人力資本”理論為理論基礎(chǔ)，是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。在國外，有關(guān)人力資源會計的研究很多，在實踐中的運用也初具規(guī)模。而在我國，人力資源會計經(jīng)過40年的發(fā)展，進展依然緩慢，在高新技術(shù)企業(yè)、會計師事務(wù)所、保險業(yè)等知識密集型的行業(yè)中尚未得到廣泛的應(yīng)用。

一、知識密集型企業(yè)的特征

首先，人力資本是知識密集型企業(yè)的核心。知識密集型企業(yè)中的人力資本大多是特異質(zhì)型的人力資本，而這種資本是稀缺的。其次，知識成為知識密集型企業(yè)分配的重要依據(jù)。在知識型企業(yè)中，人力資本主要通過其腦力勞動給企業(yè)創(chuàng)造效益，人力資本所有者完全處于主導(dǎo)地位，享有企業(yè)剩余索取權(quán)，其收入與付出成正比。最后，經(jīng)濟全球化使知識密集型企業(yè)機遇與風(fēng)險并存。科技的飛速發(fā)展不僅帶來了生產(chǎn)工具的不斷改進，同時也加速了知識的更新?lián)Q代，這使得企業(yè)之間關(guān)于人才的競爭更加激烈。擁有優(yōu)秀的人才就意味著具有強大的實力，企業(yè)之間人才的競爭也導(dǎo)致了人力資本的不斷流動，如何更好的留住人才成為知識密集型企業(yè)最重要的問題。因此，人力資源會計在這些企業(yè)中的應(yīng)用也就顯得尤為必要。

二、人力資源會計在知識密集型企業(yè)中的發(fā)展現(xiàn)狀及原因

自20世紀六七十年代人力資源會計產(chǎn)生以來，許多學(xué)者對其進行了廣泛的研究，取得了大量的研究成果。然而，很多研究都只處于理論研究階段，在現(xiàn)實中幾乎沒有運用，原因主要有以下幾個方面。

1、理論爭議

（1）關(guān)于人力資源會計的學(xué)科屬性。理論界存在三種觀點：一是認為人力資源會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計的一部分；二是認為應(yīng)將人力資源會計納入管理會計的范疇，作為一項單獨的資產(chǎn)對其進行單獨核算；三是認為人力資源會計既屬于管理會計的一個組成部分，又可算作是財務(wù)會計的一條支脈。由于人力資源會計學(xué)科歸屬不明確，導(dǎo)致了研究資源的分散、研究效率的低下。

（2）關(guān)于人力資源會計計量的問題。人力資源會計計量是對人力資源投資、人的勞動技能已經(jīng)創(chuàng)造或可能創(chuàng)造的價值加以計量。人力資源價值既有計量價值的特殊性，又有計量內(nèi)容的差異性，因此人力資源會計計量不僅要用精確的貨幣計量，還要用模糊的非貨幣計量。由于受傳統(tǒng)會計貨幣計量基本假設(shè)的限制，人力資源的計量方法一直以貨幣計量為主，而非貨幣計量方法則不受重視。同時由于人的價值具有很大的不確定性，使得人力資本的價值計量成為人力資源會計最大的技術(shù)難題。

（3）關(guān)于人力資源會計模式問題。目前，比較成熟的人力資源會計有人力資源成本會計模式和人力資源價值會計模式。前者的特點是將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進行資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費用。但這種做法無法體現(xiàn)出人力資本的真實經(jīng)濟價值，沒有明確人力資本的所有權(quán)歸屬。而后者的目的在于利用人力資本的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資本的質(zhì)量狀況，這種計量模型也存在較多爭議。

2、觀念傳統(tǒng)

人力資本區(qū)別于其他資本的特點是，很多人認為人畢竟不同于企業(yè)的財物，并非歸企業(yè)所有，把人視作企業(yè)所擁有的“資產(chǎn)”，似乎有些牽強。由于人們對人力資本認識較淺，沒有從根本上重視人力資本對企業(yè)發(fā)展的重要性，這是人力資源會計在我國發(fā)展緩慢的重要原因。另外，我國的資本市場尚不發(fā)達,有相當(dāng)一部分會計信息使用者沒有對人力資源信息提出很強的需求，這也在一定程度上阻礙了人力資源會計的推行。

3、法規(guī)缺失

現(xiàn)今的會計法規(guī)沒有關(guān)于人力資源會計的規(guī)定，盡管有很多關(guān)于人力資源會計的理論研究，但是缺少立法的支持，現(xiàn)實中很難在企業(yè)推行。例如，法規(guī)中缺少對人力資本享有企業(yè)剩余索取權(quán)的規(guī)定，如果沒有法律的保障,要企業(yè)所有者認可職工有參與收益分配的權(quán)利，要從其現(xiàn)有的企業(yè)收益中拿出一部分來分配給職工是難以進行的。

三、構(gòu)建適合我國國情的人力資源會計體系

1、對人力資源會計理論問題進行深入研究

首先，關(guān)于人力資源會計理論歸屬的問題。世界經(jīng)濟發(fā)展到知識經(jīng)濟時代，一個企業(yè)是否具有競爭力、是否具有發(fā)展前景取決于其是否擁有豐富的人力資本、是否持續(xù)對人力資本進行投資。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力在經(jīng)濟發(fā)展中的作用就越大，人力是企業(yè)財富的真正源泉。因此,將人力資本作為企業(yè)的資產(chǎn)，運用會計的方法對其加以確認、計量、報告以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部人事對企業(yè)信息的需求已成為時代的必然要求。我們不能僅僅局限于傳統(tǒng)的會計理論，應(yīng)該把人力資本作為單獨的資產(chǎn)進行單獨核算。

其次，針對人力資源會計計量問題，只有把定量分析與定性分析相結(jié)合,才能更完整地反映企業(yè)的人力資本狀況。人力資本的特殊性決定了對其計量要采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合的方法，這就需要在會計報告中除了進行定量反映外,還需用必要的文字說明進行定性分析。在這一方面,一些西方會計界的學(xué)者所做的研究值得借鑒。他們采用了很多非貨幣計量方法，譬如采用機會成本、影子價格、模糊數(shù)學(xué)模型等。在我國，許多學(xué)者也提出自己的計量方法，其中頗具代表性和理論價值的有：徐國君的勞動者權(quán)益模式、劉仲文的生產(chǎn)者剩余模式中的未來價值法、李世聰?shù)漠?dāng)期實現(xiàn)價值模式中的當(dāng)期實現(xiàn)價值法以及譚勁松等人的智力資本會計模式中的內(nèi)在價值法。這些方法具有一定的理論價值，可以在知識密集型企業(yè)首先推廣。

2、更新觀念，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才

更新觀念首先要大力推廣對人力資源會計的研究和學(xué)習(xí)，使更多的企業(yè)認識到人力資源管理的重要性，從根本上改變企業(yè)對人力資本的傳統(tǒng)觀念，尤其是知識密集型企業(yè)。其次是推廣適合我國國情的人力資本計量方法，使知識密集型企業(yè)能夠擺脫傳統(tǒng)的計量模式，更真實地反映知識密集型企業(yè)擁有的資源。但是僅僅改變觀念是不夠的，因為人力資源會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比，它的計量與核算方法更為復(fù)雜、技術(shù)性更強。尤其在非貨幣計量上，要使結(jié)果更趨近于科學(xué)，要求會計人才不僅要有豐富的經(jīng)驗和深厚的會計理論基礎(chǔ)，還要掌握概率論、建立數(shù)學(xué)模型、電腦模擬分析等相關(guān)知識。這就需要培育高素質(zhì)的會計人才，使他們不但具有獲取知識的學(xué)習(xí)技能，更要使他們具有轉(zhuǎn)化知識的創(chuàng)新技能，并使之運用于實踐，從而做好人力資源會計管理工作。超級秘書網(wǎng)

3、完善法規(guī)，規(guī)范資本市場

對于企業(yè)所擁有的人力“資產(chǎn)”要用法律法規(guī)加以確認，對人力“資產(chǎn)”進行核算和披露，國家要出臺相應(yīng)的法律法規(guī)予以支持和規(guī)范，使企業(yè)逐步建立完善的人力資源會計核算體系，真實完整地反映企業(yè)擁有的人力資本，以對該企業(yè)的考核更趨近于真實。此外還要規(guī)范資本市場，隨著資本市場的不斷發(fā)展，投資者對一些特殊的信息有越來越多的需要，因而應(yīng)修改一些相應(yīng)的法律法規(guī)，如規(guī)定必須把人力資源信息如實地在對外財務(wù)報表中披露等，使人們更全面地認識企業(yè)擁有的資源，對資本市場的健康發(fā)展也有一定的積極作用。

隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，建立人力資源會計體系迫在眉睫，但這是一項系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，應(yīng)把知識密集型企業(yè)作為試點，循序漸進地向其他企業(yè)推廣。相信在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，人力資源會計必將得到很好地發(fā)展，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益，為我國經(jīng)濟向縱深發(fā)展起到積極作用。

【參考文獻】

[1]郭曉玲：制約人力資源會計發(fā)展的因素及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008（3）.

篇7

關(guān)鍵詞：小型創(chuàng)業(yè)公司；會計風(fēng)險；管理

小型創(chuàng)業(yè)公司的會計風(fēng)險是指在小型創(chuàng)業(yè)公司中的會計人員在會計信息方面產(chǎn)生的大量失誤而導(dǎo)致此類企業(yè)受損的可能性。

一、小型創(chuàng)業(yè)公司會計風(fēng)險管理的必要性分析

小型創(chuàng)業(yè)公司是指創(chuàng)業(yè)人員自愿組合、自籌資金、自主經(jīng)營、自負盈虧，從事商品或服務(wù)經(jīng)營的小型經(jīng)濟實體組織，主要特征包括資金實力不強大、規(guī)模比較小、市場份額不大（基本無市場份額）、員工人數(shù)不多（100名以下）、營收運轉(zhuǎn)資金率比較低、營業(yè)收入比較少等特征，小型創(chuàng)業(yè)公司進行會計風(fēng)險管理的必要性存在以下幾個方面：

1.有效地識別風(fēng)險并預(yù)控。小型創(chuàng)業(yè)公司經(jīng)營過程中，必然會遇到各種經(jīng)營風(fēng)險，各種風(fēng)險有效識別后，通過進行風(fēng)險管理，可以有效地監(jiān)控風(fēng)險，降低風(fēng)險帶來的損害程度；通過預(yù)知風(fēng)險，能夠有效地減輕風(fēng)險系數(shù)，有助于小型創(chuàng)業(yè)公司正常運轉(zhuǎn)。

2.規(guī)范性地進行企業(yè)經(jīng)營。小型創(chuàng)業(yè)型公司步入市場不久，對于各類風(fēng)險意識不強，通過加強會計風(fēng)險管理，減少決策的冒失性。加強風(fēng)險管理后，小型創(chuàng)業(yè)公司的資金安全性得到保障，能產(chǎn)生更多良性資產(chǎn)，從而做出更多有利于此類企業(yè)經(jīng)營的正確決策。

二、小型創(chuàng)業(yè)公司會計風(fēng)險管理問題診斷與原因分析

1.會計風(fēng)險管理意識不強

小型創(chuàng)業(yè)公司因為剛成立不久，沒有成熟的管理體系，管理者的風(fēng)險意識比較薄弱，各項風(fēng)險管理的制度規(guī)范短時間一般都沒有確立，也沒有建立相關(guān)的風(fēng)險預(yù)警機制和風(fēng)險防控機制，在制度上和組織上難以有效的駕馭和控制會計風(fēng)險。

2.投資決策缺乏遠見性和科學(xué)性

小型創(chuàng)業(yè)公司由于產(chǎn)生不久，所做出的決策很大程度上存在隨意性和主觀性，缺乏科學(xué)的規(guī)劃和預(yù)見性，投資決策失誤概論大，從而加大了會計風(fēng)險存在的可能性。新世紀企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境不時地變化，小型創(chuàng)業(yè)公司難以及時有效的應(yīng)對市場變化，再加上內(nèi)部決策系統(tǒng)沒有生成，自然所做出的投資決策必然加大會計風(fēng)險。

3.小型創(chuàng)業(yè)公司沒有管理經(jīng)驗和企業(yè)文化的沉淀

管理=建班子+定戰(zhàn)略+帶隊伍。由于小型的創(chuàng)業(yè)公司沒有管理經(jīng)驗的沉淀，建立的班子還不穩(wěn)定，定制的戰(zhàn)略不夠?qū)嶋H，帶出的隊伍還沒有凝聚力和向心力。這必然加大了小型創(chuàng)業(yè)公司的會計風(fēng)險。在沒有企業(yè)文化積淀的公司，員工的行為更具難以預(yù)測性和可控性，小型創(chuàng)業(yè)公司的會計人員職業(yè)道德具有更大的難以預(yù)測性，也就意味著這些人員行為難以預(yù)控。

三、針對小型創(chuàng)業(yè)公司會計風(fēng)險管理的解決方案

1.運用科技手段加強會計風(fēng)險管理

小型創(chuàng)新公司運用科技創(chuàng)新手段加強會計風(fēng)險管理，改變傳統(tǒng)的手工登記簿，轉(zhuǎn)向電子登記簿，電子登記簿能夠有效減少人為遺漏錯誤，所有數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)會進行有效的校對，提高了數(shù)據(jù)的準確性，從而減少會計人員在傳統(tǒng)手工登記簿中出現(xiàn)的問題；建立內(nèi)部審計與會計云計算平臺，將本公司所有的會計信息存儲在校園云平臺，及時處理會計信息，提高工作效率。

2.構(gòu)建會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

小型創(chuàng)業(yè)型公司加強會計風(fēng)險管理，非常有必要構(gòu)建會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。通過編制現(xiàn)金流預(yù)算，可以進行短期預(yù)警，如果經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流與預(yù)算符合，就能為公司提供預(yù)警信號，這樣公司的經(jīng)營者能夠及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，有針對性地采取措施。小型創(chuàng)業(yè)公司應(yīng)該加強未來收益、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、投資計劃進行預(yù)算，并按期進行滾動式預(yù)算。同時，從長遠來看，應(yīng)該確立一些會計分析指標(biāo)，建成長期的會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。

3.規(guī)范內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

小型創(chuàng)業(yè)公司創(chuàng)業(yè)者們應(yīng)該意識到會計風(fēng)險管理的重要性，加強制度與規(guī)范設(shè)計，擬定相關(guān)會計風(fēng)險管理制度，加強內(nèi)部控制制度設(shè)置，加強內(nèi)部審計，有效地防范會計風(fēng)險的產(chǎn)生。總之，小型創(chuàng)業(yè)公司應(yīng)該加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計，架構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)計價值鏈視角下的內(nèi)部控制，加強內(nèi)部控制的自我評估與診斷，加強內(nèi)部審計的實施與技術(shù)等。

4.注重會計人員素質(zhì)與工作技能

目前，小型創(chuàng)業(yè)公司的會計人員的素質(zhì)與技能水平，不能適應(yīng)知識經(jīng)濟時代下的發(fā)展要求。因此，小型創(chuàng)業(yè)公司應(yīng)該針對會計人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，不斷提高會計人員的素質(zhì)，以適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求。小型創(chuàng)業(yè)公司使用的會計人員應(yīng)該具備四種素質(zhì)：道德素質(zhì)、立體化的經(jīng)濟知識、內(nèi)外協(xié)調(diào)能力、不斷創(chuàng)新的精神，但是由于小型會計公司對于會計人員缺乏相應(yīng)的考核體系，會計人員責(zé)任心差、業(yè)務(wù)技能不是很高，加大了會計風(fēng)險。因此，小型創(chuàng)業(yè)公司應(yīng)該加強會計人員素質(zhì)和工作技能提升。

5.實施投融資的風(fēng)險管理

小型創(chuàng)業(yè)公司剛?cè)谌胧袌霾痪?，對于市場信息的把握并不充分，市場風(fēng)險難以控制，無法有效的評估每一次的投融資決策的正確性；同時由于小型創(chuàng)業(yè)公司發(fā)展資金匱乏，找多方融資渠道，只要能夠融到資金都不愿意去計算投融資的風(fēng)險。因此，小型創(chuàng)業(yè)公司極有必要對于投融資進行風(fēng)險預(yù)測與評估，把握自身的償還能力和負債空間。

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文章通過分析基于會計舞弊的內(nèi)部控制形式有效性存在的具體問題，在此基礎(chǔ)上提出基于會計舞弊的提升內(nèi)部控制形式有效性的策略，希望可以為相關(guān)領(lǐng)域提供一定的借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；內(nèi)部控制；有效性

一、相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部控制有效性含義

通常，內(nèi)部控制有效性指的是通過對內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)程度。實現(xiàn)程度本身包含兩個方面內(nèi)容，一是對于目標(biāo)實現(xiàn)契合性，也就是說是內(nèi)部控制制度建立要及內(nèi)部控制目標(biāo)一致；二是內(nèi)部控制實現(xiàn)效率，也就是通過內(nèi)部控制制度，用最小成本保障其控制目標(biāo)得以最大程度實現(xiàn)。

2.影響內(nèi)部控制有效性因素

在一定程度上，內(nèi)部控制有效性受到內(nèi)部控制構(gòu)成要素方面的影響，從而內(nèi)部控制要素一般包括風(fēng)險評估；控制環(huán)境；控制活動；信息與溝通及監(jiān)控五個方面。

（1）控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境通常指的是影響企業(yè)內(nèi)部控制建立及執(zhí)行各種內(nèi)部因素總稱，企業(yè)可以通過自主選擇的方式進行改變，從而實施內(nèi)部控制基礎(chǔ)，其也屬于內(nèi)部控制組成部分范圍內(nèi)。控制環(huán)境會有規(guī)定組織基調(diào)，從而影響其員工控制意識。

（2）風(fēng)險評估

風(fēng)險，指不能實現(xiàn)目標(biāo)可能性。內(nèi)部控制根本目的借由完善流程、表單追蹤及權(quán)限從而來進行審核并把關(guān)，降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)上發(fā)生風(fēng)險可能性。與此同時，借由系統(tǒng)的控制措施及程序，追蹤并監(jiān)督發(fā)生舞弊現(xiàn)象的同時，防止舞弊事件發(fā)生。

3.控制活動

為了保證控制目標(biāo)切實的得到一定的落實而制定并實施各種方法、程序及控制措施，也就是為控制活動被稱為控制活動。通過結(jié)合風(fēng)險評估方面的相關(guān)結(jié)果，控制設(shè)計關(guān)鍵點。通過有效的風(fēng)險評估和設(shè)計者理論與理念結(jié)合，獲得領(lǐng)導(dǎo)層支持。

二、內(nèi)部控制有效性對會計舞弊的影響

1.控制環(huán)境對會計舞弊的影響

美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會等機構(gòu)在2012年6月《財務(wù)報告舞弊案》調(diào)查報告統(tǒng)計說明了：舞弊公司獨立董事比非舞弊公司獨立董事少。舞弊公司一般可以占到獨立董事28%，非舞弊公司占43%；非舞弊公司有審計委員會占63 %。舞弊公司在董事會獨立性、審計委員會構(gòu)成等各個方面都比非舞弊公司要弱一些，這足以說明控制環(huán)境對會計舞弊的影響。內(nèi)部董事占全體董事比例越高，或者是董事長和CEO是同一人，那么，企業(yè)便會違反公認會計準則可能性就會相對比較大。

2.風(fēng)險評估對會計舞弊方面的影響

風(fēng)險評估一般指的是受組織董事會、管理層及其他人員影響的過程，其應(yīng)用于戰(zhàn)略制定、貫穿于整個企業(yè)之中，也就是說，在識別影響組織潛在事件，并在一定情況下，把風(fēng)險管理在其風(fēng)險承受范圍內(nèi)，從而為組織目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證。

3.信息與溝通對會計舞弊的影響

根據(jù)美國COSO委員會要求企業(yè)的某種特定的形式，通過鑒定，采集和通信，明確相關(guān)信息在一定時間范圍內(nèi)，能使企業(yè)實現(xiàn)其各級人員的職責(zé)。信息系統(tǒng)需要識別和獲取必要的財務(wù)信息，幫助企業(yè)控制其經(jīng)營活動和報告信息處理。好的信息和通信系統(tǒng)，使企業(yè)掌握操作條件，提供的質(zhì)量信息會相對較高。

4.監(jiān)督對會計舞弊影響

對財務(wù)信息監(jiān)測是基于監(jiān)事會和內(nèi)部審計控制板作為主要的監(jiān)控系統(tǒng)，以確保內(nèi)部控制制度的有效運行，保證會計信息質(zhì)量的有效途徑。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制的完善，以更好地實現(xiàn)自己的財務(wù)目標(biāo)，完善內(nèi)部控制的實現(xiàn)是需要通過監(jiān)督。董事會監(jiān)事會作用的重要方面，是檢查公司的業(yè)務(wù)，財務(wù)和會計數(shù)據(jù)的其他方面，并檢查提交股東大會的數(shù)據(jù)，因此，完善監(jiān)事會可以減少會計欺詐管理。

三、基于會計舞弊的內(nèi)部控制形式有效性問題分析

1.獨立董事形同虛設(shè)

獨立董事制度一般是引入期望獨立董事能站在公正立場方面進行分析的，可以做到維護全體投資者利益，健全公司的治理結(jié)構(gòu)。但獨立董事制度本身缺陷及執(zhí)行不到位，對內(nèi)部控制也造成影響，主要存在以下問題：公司的獨立董事是由大股東控制下的董事會來選聘，這樣選聘的獨立董事很難消除大股東獨斷專行現(xiàn)象，會計舞弊現(xiàn)象層出不窮。

2.激勵機制不完善

目前，很多公司支付給經(jīng)營班子的薪酬方式是通過基本年薪及獎金的方式進行的，經(jīng)營者除每年可以拿到固定基本年薪以外，還包括現(xiàn)金獎勵，獎勵數(shù)額多少取決于公司年度經(jīng)營業(yè)績，這就使經(jīng)營者為達到個人利益最大化不惜利用手中權(quán)力制造虛假會計信息。

3.內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有重視

內(nèi)部審計機構(gòu)在公司中一般不是非常受重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計重要性認識較低，企業(yè)是應(yīng)主管部門要求，為應(yīng)付上級而設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，部分企業(yè)則是為了“上等級”、“裝門面”，所以，很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，會計舞弊情況非常嚴重。

四、基于會計舞弊的提升內(nèi)部控制形式有效性的策略

1.健全企業(yè)的董事會制度

健全公司的治理結(jié)構(gòu)，確立董事會地位。對股東大會、董事會和管理層之間的權(quán)利責(zé)任進行明確劃分，以便相互獨立、相互制衡。明確董事會作為最高權(quán)力機構(gòu)在內(nèi)部控制中的核心地位，保證董事會權(quán)力的實施。組建合理的董事會，有效防止會計舞弊。首先確立合理的董事會規(guī)模，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行董事的選舉。其次建立有效的獨立董事制度。獨立董事不僅能為企業(yè)提供很好的意見，還可以監(jiān)督公司日常經(jīng)營活動，從而減少會計舞弊的發(fā)生。因此，聘請獨立董事，通過對獨立董事相應(yīng)激勵，提高獨立董事積極性。

2.建立激勵制度

通過建立與其工作業(yè)績相匹配的激勵制度，來提高監(jiān)事及審計委員會成員的積極性，更多地發(fā)表獨立意見，為公司發(fā)展提供更好的幫助。建立相應(yīng)的晉升機制，不僅需要讓管理人員有不同的晉升路徑與機會，激勵高層管理人員的積極性，同時也要保證高層管理人員在公司內(nèi)部的合理調(diào)動，減少產(chǎn)生會計舞弊的可能性。建立的晉升機制應(yīng)當(dāng)充分考慮到高層管理人員的各方面表現(xiàn)，保證公司的可持續(xù)性發(fā)展。

3.聘任獨立專業(yè)的監(jiān)事和審計委員會成員

相對獨立的監(jiān)事和審計委員會成員，可以更好地執(zhí)行監(jiān)督，有效減少會計舞弊發(fā)生的可能性。同時審計委員會成員還應(yīng)該充分考慮其專業(yè)水平，審計是一項具有較強專業(yè)性的工作，只有成員擁有較強專業(yè)知識才能更好地完成監(jiān)督工作。一方面聘任的人員對有關(guān)事項可以自由地發(fā)表獨立意見，更好地反映公司整體狀況及內(nèi)部控制缺陷，有利于公司內(nèi)部控制整體的改進，另一方面獨立的監(jiān)事和審計委員會成員對于會計舞弊的治理具有正面積極影響。

參考文獻：

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[5]Aquila.IstheControlEnvironmentRelatedtoFinancialReportingdecisi

篇9

【關(guān)鍵詞】銀行;會計;核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)

一、引言

自2006年底,我國金融市場的逐步開放,外資銀行的不斷進入,加之2008年世界金融危機,銀行壞賬飆升,資金的大幅縮水,給中國銀行業(yè)帶來前所未有的壓力和沖擊,商業(yè)銀行作為社會資金活動中介和結(jié)算中心,不得不投入更大的資金和人力,引進國際先進的經(jīng)驗和管理系統(tǒng)來提高自身各方面的能力,尤其在應(yīng)對會計風(fēng)險、減少利益損失方面越來越引起各銀行管理層的重視。

二、銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式及發(fā)展分析

銀行內(nèi)部會計管理機構(gòu)和基層部門進行各項會計業(yè)務(wù)時,由于受到多種因素的影響,使銀行的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離,從而蒙受損失的不確定性,即構(gòu)成銀行的會計風(fēng)險。從目前來看,主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

第一,會計核算過程中的信息失真風(fēng)險。眾所周知,銀行以網(wǎng)點分布范圍廣、客戶服務(wù)便捷等贏取市場,這就存在部分分支機構(gòu)在會計核算方面可能會存在無視法律法規(guī)等不規(guī)范操作,例如濫用會計科目賬外經(jīng)營、篡改賬表、造假賬、虛報數(shù)據(jù)等,使銀行資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益核算不真實,引發(fā)重大損失和經(jīng)濟大案的發(fā)生。

第二,各種票據(jù)的結(jié)算風(fēng)險。目前銀行的票據(jù)業(yè)務(wù)一般涉及公司或者個人支票、商業(yè)或者銀行匯票等,它們以易于流通等優(yōu)點大大縮短企業(yè)或者個人的時間成本,但是由于銀行內(nèi)部風(fēng)險防范意識薄弱、操作程序不規(guī)范、制度不嚴密,再加之科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展,使金融票據(jù)犯罪愈演愈烈,票據(jù)詐騙形式也從內(nèi)部勾結(jié)、內(nèi)外勾結(jié)向境內(nèi)外勾結(jié)不斷升級演變。

第三,聯(lián)行和跨行業(yè)務(wù)風(fēng)險。會計聯(lián)行和跨行業(yè)務(wù)風(fēng)險主要來自銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃、內(nèi)部往來、清算業(yè)務(wù)及銀行機構(gòu)間往來等環(huán)節(jié),由于這些環(huán)節(jié)必然會有一定的資金在途時間,從而會產(chǎn)生一定的風(fēng)險,特別是在資金清算方面存在較大的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為會計人員的違法操作,盜用交換印章、偽造交換票據(jù),盜用跨行資金,使銀行會計風(fēng)險的發(fā)生日益頻繁,跨行資金的安全性受到嚴重威脅。

隨著金融全球化、金融交易電子化和金融工具多樣化的發(fā)展,銀行會計業(yè)務(wù)流程和勞動組織形式等發(fā)生了巨大變化,銀行會計風(fēng)險也呈多發(fā)性、多層次、多樣化的態(tài)勢。

首先,在網(wǎng)絡(luò)化條件下,銀行實行綜合柜員制,使用各種柜面業(yè)務(wù)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng),每個營業(yè)窗口的柜員只要得到授權(quán)就能處理本外幣對公對私存貸款業(yè)務(wù)和各類結(jié)算、收費、等中間業(yè)務(wù),從而使風(fēng)險進一步加劇。

其次,隨著各種金融產(chǎn)品的不斷產(chǎn)生,銀行的會計業(yè)務(wù)范圍不斷增大,銀行業(yè)務(wù)從單一的傳統(tǒng)的儲蓄、出納、會計等業(yè)務(wù),發(fā)展到基金、保險、銀證轉(zhuǎn)賬,代收電話費、電費、有線電視費等業(yè)務(wù)。各行推出的各種理財產(chǎn)品更是令人眼花繚亂,這些業(yè)務(wù)在給銀行帶來利潤的同時,也帶來了新的風(fēng)險。

另外,金融交易中電子化的應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,使資金流動更加快速,期限短、交易快、見效快的發(fā)展特點愈加明顯。在加快資金流轉(zhuǎn)的同時,也增大了風(fēng)險,資金轉(zhuǎn)移速度加快,作案更隱蔽更不易察覺。

三、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)在防范銀行會計風(fēng)險上的優(yōu)勢分析

建設(shè)新一代核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng),通過實施信息化變革來提高核心競爭能力,這已成為當(dāng)前中國金融業(yè)最重要的工作。目前國內(nèi)也出現(xiàn)了部分引進案例,例如之前的中信銀行C3系統(tǒng)及中國銀行和華夏銀行正在開發(fā)的BANCS系統(tǒng)等。雖然中信銀行的引進以各種外部因素而夭折,中行和華夏銀行的引進尚未出結(jié)果,但是從大的趨勢來看,全面引進核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件是中國銀行業(yè)信息化的必由之路。

核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)是銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)運作的心臟,凡一切關(guān)于存款、貸款賬戶的業(yè)務(wù)操作都是在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中完成的。其主要業(yè)務(wù)包括:客戶信息管理、存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、總賬以及對這些存、貸款賬戶的日間操作等?，F(xiàn)代銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)之所以在全球被廣為接受,因為它既能夠?qū)?shù)據(jù)、風(fēng)險和客戶資源進行統(tǒng)一配置,還能塑造出各個銀行富有個性的核心競爭力。其突出優(yōu)勢主要表現(xiàn)在幾個方面:

(一)以客戶為中心的框架能有效降低信用風(fēng)險和會計壞賬風(fēng)險

國外新一代核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)其基本應(yīng)用設(shè)計結(jié)構(gòu)就是建立在以客戶為中心的基礎(chǔ)上的,可以使銀行全方位采集、保存和使用客戶的各方面信息,為銀行從客戶著手,降低業(yè)務(wù)風(fēng)險、提高服務(wù)水平提供基本數(shù)據(jù)來源。同時,這種建立在CIF系統(tǒng)之上的核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng),為未來的產(chǎn)品創(chuàng)新、分層次客戶服務(wù)提供了有效的決策信息。

(二)提供完全集成的系統(tǒng),滿足各種產(chǎn)品需要

國外新一代核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的前臺使用和后臺處理都是完全集成在一起的,系統(tǒng)中的任何功能都可以被任何用戶在有效授權(quán)的情況下在任何機構(gòu)以多種方式進行訪問,而且集成了資金和貿(mào)易融資系統(tǒng)。其集成的總賬系統(tǒng)為銀行提供真正的“一本賬”功能。在國內(nèi)商業(yè)銀行完成地域意義上的“縱向”大集中的同時,提供銀行業(yè)務(wù)多個系統(tǒng)的“橫向”大集中。系統(tǒng)采用開放式標(biāo)準,遵循模塊化、參數(shù)化和標(biāo)準化設(shè)計,充分體現(xiàn)了軟件產(chǎn)品的靈活性和可擴展性。良好的體系結(jié)構(gòu)設(shè)計使國外新一代核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)可以快速適應(yīng)未來計算機技術(shù)的發(fā)展,并可以將這種變化帶來的技術(shù)優(yōu)勢應(yīng)用于銀行系統(tǒng)之中。另外,國外新一代核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)獨立于服務(wù)渠道的特性,方便系統(tǒng)與各種服務(wù)渠道前端產(chǎn)品/接口或者是其它系統(tǒng)互聯(lián)。

(三)強有力的風(fēng)險管理系統(tǒng)能有效提高各方面風(fēng)險管理能力

銀行的風(fēng)險管理從計算機的應(yīng)用角度可分為分析型和操作型的風(fēng)險管理兩類。國外新一代核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供豐富的操作型風(fēng)險管理的功能,如:客戶限額和額度管理、擔(dān)保品管理、貸款流程管理、欠款催收、預(yù)警處理、數(shù)據(jù)安全性管理、交易安全性管理、日志功能、脫機交易功能等,從客戶層面、行業(yè)層面和貨幣層面提高抗風(fēng)險能力。同時為分析性的風(fēng)險管理提供豐富的基本數(shù)據(jù)來源。另外,通過定義兩個互相獨立并且相互備份的服務(wù)器分區(qū),然后在這兩個分區(qū)上各運行一套核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng),當(dāng)系統(tǒng)進行日終批處理時,通過在兩個分區(qū)間的任務(wù)切換,從而達到支持7×24小時全天候工作、扎賬不停機,有效降低風(fēng)險。

(四)國際化程度高,與世界接軌能有效降低跨國界會計業(yè)務(wù)風(fēng)險

國外新一代核心銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)支持多機構(gòu)、多語言(包括中文)、多幣種。機構(gòu)可以是地區(qū)、國家和輔助實體,每個機構(gòu)可以使用各自的語言、貨幣,本地的報表及產(chǎn)品,每個機構(gòu)實體往下可能被定義為多個分支機構(gòu)、分理處或下屬的部門。

四、我國引進西方核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的會計難點分析

我國部分銀行也曾通過各種形式試圖建立自己的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),但是受管理方式、業(yè)務(wù)范圍以及軟硬件水平的限制,所建立的應(yīng)用系統(tǒng)在功能和性能上都有一定的缺陷,而舶來的完善成熟的國外核心系統(tǒng)也未必能夠很快適應(yīng)中國的“水土”,從會計角度來看主要有以下幾個方面的難點:

(一)國內(nèi)外會計管理理念和制度的差異

國外銀行一般實行一級核算體系,對總分行清算資金往來系統(tǒng)只設(shè)一個過渡賬戶――總分行往來,總分行共用該賬戶,相互占用資金不計息,而國內(nèi)銀行實行總分行多級核算體制。國外核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中沒有系統(tǒng)內(nèi)資金清算功能,總分行不能對開清算資金往來賬戶。按國內(nèi)銀行的資金管理體制,分行作為一級經(jīng)營單位,與總行資金往來需要相互計算利息,因而需要開立清算資金賬戶,用于系統(tǒng)內(nèi)資金往來。由于賬務(wù)層次過多,一些分行內(nèi)部賬交易的數(shù)量甚至超過了往來賬戶,潛在風(fēng)險加大,不僅占用大量計算機資源,造成系統(tǒng)處理速度慢,批量處理時間長,月終、年終處理壓力大,而且也增加了國外核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)本地化和客戶化的工作量。

(二)銀行資金管理體制的差異

國外銀行由于實行總行一級核算,分行被看作總行的營銷前臺,客戶是銀行共同的資源,因此,貸款發(fā)放可以簡化為銀行與客戶之間的借貸關(guān)系。銀行向客戶發(fā)放貸款屬于財務(wù)會計核算范疇,由核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理;總分行之間的資金占用和利益分配,屬于銀行內(nèi)部利益再分配范疇,可以通過外掛的管理會計模塊進行核算。而國內(nèi)銀行核算層次多,系統(tǒng)內(nèi)各層次之間資金關(guān)系復(fù)雜,有些銀行為了加強系統(tǒng)內(nèi)資金管理,實行了系統(tǒng)內(nèi)借款的做法,具體執(zhí)行中要求貸款的發(fā)放、回收、計息等均與總、分行間的系統(tǒng)內(nèi)借款處理綁定關(guān)聯(lián)。此類需求若要在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中實現(xiàn),需要系統(tǒng)做出重大改動。

(三)“倒起息”問題

倒起息有時被稱作“利率晚到”,指由于假期等某種原因,利率的實際生效日需要提前到系統(tǒng)當(dāng)前日期之前,尤其隨著近年來黃金周等各種假期的出現(xiàn),倒起息頻率較國外要高得多。目前國外核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)還不能處理好這個問題,完全按照國內(nèi)銀行的自動處理要求對系統(tǒng)進行改造也有一定難度。

(四)跨分行訪問控制問題

國外銀行機構(gòu)設(shè)置扁平化,分行只是按業(yè)務(wù)縱向銷售總行產(chǎn)品的前端,因此國外系統(tǒng)一般沒有跨分行訪問控制的概念,各分支機構(gòu)間可以隨意訪問,很多模塊無需對跨分行權(quán)限進行限制,一家分行可以改動另外一家分行的業(yè)務(wù)。由于國內(nèi)銀行管理模式與國外不同,因此很容易發(fā)生分行錯記總行賬問題。即使產(chǎn)品供應(yīng)商不愿意修改,從風(fēng)險控制的角度看,類似差異需要按照國內(nèi)銀行現(xiàn)有模式進行修改。

綜上所述,由于國內(nèi)外市場發(fā)育程度不同,銀行的外部監(jiān)管環(huán)境和法規(guī)制度相差較大,銀行內(nèi)部的管理體制、業(yè)務(wù)流程和操作習(xí)慣也有很大的區(qū)別。這些差異的解決程度將直接影響到項目的成功與否和風(fēng)險大小,因此需要各參與方正視差異,共同面對和分擔(dān)項目風(fēng)險。

五、有效發(fā)揮銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)會計風(fēng)險規(guī)避功能的對策建議

(一)明確業(yè)務(wù)策略

業(yè)務(wù)策略是核心系統(tǒng)的基石。股份制商業(yè)銀行必須對內(nèi)外環(huán)境、條件進行系統(tǒng)研究,分析市場變化與發(fā)展趨勢,根據(jù)銀行發(fā)展目標(biāo),制定合適的業(yè)務(wù)策略。在新一代核心系統(tǒng)建設(shè)時,還需要根據(jù)自身實際狀況,進行平衡取舍,確立業(yè)務(wù)策略的優(yōu)先級、實施時序,切不可盲目求大求全。

(二)設(shè)計匹配的業(yè)務(wù)架構(gòu)

業(yè)務(wù)架構(gòu)是核心系統(tǒng)的靈魂,統(tǒng)領(lǐng)新一代核心系統(tǒng)建設(shè)的全局。我國銀行應(yīng)仔細研究客戶結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品與服務(wù)在市場競爭中的地位,明確競爭的重點,梳理自己的訂單資格要素與贏得要素,合理規(guī)劃功能性產(chǎn)品、創(chuàng)新性產(chǎn)品,用信息化的視野,設(shè)計與之相匹配的高效的供應(yīng)鏈、快速響應(yīng)的供應(yīng)鏈。

(三)定義合適的應(yīng)用架構(gòu)與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)

應(yīng)用架構(gòu)與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是核心系統(tǒng)的“骨骼”。應(yīng)用架構(gòu)與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)相互依存,必須緊密結(jié)合。業(yè)務(wù)架構(gòu)驅(qū)動應(yīng)用架構(gòu)與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),應(yīng)用架構(gòu)與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)必須支持業(yè)務(wù)架構(gòu)。應(yīng)用架構(gòu)與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)在設(shè)計上應(yīng)采用模型化思想,根據(jù)業(yè)務(wù)架構(gòu),建立適應(yīng)的數(shù)據(jù)模型、工作流模型、功能模型。

(四)制定長期集成規(guī)劃

我國銀行新一代核心系統(tǒng)的建設(shè)存在諸多的條件約束,是一個較長時期的漸進過程,必須做好長期的總體規(guī)劃,與銀行再造并行,建立以最高層決策者為主導(dǎo)的內(nèi)部協(xié)同體制,正確處理好戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)的平衡關(guān)系,穩(wěn)步推進實施。

(五)用網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化視野定義開放式柔性擴展平臺

一個開放式柔性擴展平臺是新一代核心系統(tǒng)穩(wěn)步實施的關(guān)鍵,我國銀行必須以網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的視野來進行定義,將新一代核心系統(tǒng)的建設(shè)由繁化簡,分階段、分步驟、分模塊的進行“大核心”的小型化建設(shè),從而形成一個開放式柔性擴展平臺。

總之,銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)在各方面的優(yōu)勢對銀行會計以及業(yè)務(wù)發(fā)展有巨大的推動作用,我國銀行吸取和引進其先進的經(jīng)驗和系統(tǒng)已經(jīng)成為一種大的趨勢,盡管還有很長的路要走,但相信我國銀行在會計風(fēng)險防范方面的能力將逐步提高。

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篇10

截至2008年8月，全世界已有100多個國家已實施或宣布即將實施國際財務(wù)報告準則。我國也在2006年2月頒布了與IFRS趨同的新會計準則體系，要求上市公司從2007年起依據(jù)新準則編制財務(wù)報告。鑒于各國現(xiàn)實環(huán)境的巨大差異，會計準則趨同后能否得到嚴格、一致的執(zhí)行，成為一個普遍關(guān)心的問題。

會計準則的執(zhí)行包括選擇和決策的過程。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離造成內(nèi)外信息不對稱，使得利益相關(guān)者對企業(yè)情況并不能完全觀察和了解，因而更多地依賴于企業(yè)的信息披露。企業(yè)高管作為企業(yè)會計準則的執(zhí)行者有動機選擇和操控會計信息披露，這樣會計信息披露的結(jié)果和會計準則執(zhí)行的結(jié)果就會有差異。

大多數(shù)國內(nèi)外學(xué)者認為影響會計準則執(zhí)行的因素主要有會計準則本身的制定與解釋、執(zhí)行準則的制度環(huán)境、公司治理制度和資源。例如，劉慧風(fēng)（2007）使用制度、需求、公司治理制度和資源構(gòu)建了會計準則執(zhí)行的情境框架；姜英兵、嚴婷（2012）認為影響會計準則執(zhí)行的因素有準則本身的制定與解釋、執(zhí)行準則的制度環(huán)境、公司特征及治理層面因素；劉峰等（2004）提出了會計信息質(zhì)量影響因素分析框架，認為會計信息質(zhì)量受外部機會、會計準則、法律風(fēng)險等因素的共同影響，并認為法律風(fēng)險作為影響會計準則執(zhí)行的要素，其對會計信息質(zhì)量的影響作用可能會超過會計準則本身。

（一）會計準則的執(zhí)行一定要配以適合的制度環(huán)境

制度環(huán)境是一系列用來建立生產(chǎn)、交換與分配基礎(chǔ)的基本的政治、社會和法律基礎(chǔ)規(guī)則，它構(gòu)成了人類政治交易行為和經(jīng)濟交易行為激勵機制，不同的制度安排將導(dǎo)致不同的市場交易成本。制度環(huán)境因素會影響企業(yè)行為，進而影響企業(yè)會計準則的執(zhí)行。一般地，制度環(huán)境包括一個國家或地區(qū)的政治和法律體系和經(jīng)濟發(fā)展水平等。

青木昌彥（2001）認為，制度的實質(zhì)是博弈均衡的概要表征。會計準則作為一種具體的制度安排，本身不可執(zhí)行，很大程度上依賴于其運行的制度環(huán)境。如果將同樣的會計準則“移植”于不同制度環(huán)境中，原有均衡狀態(tài)就有可能被破壞。逐漸趨同的會計準則在執(zhí)行時應(yīng)當(dāng)考慮不同地區(qū)不同制度環(huán)境對執(zhí)行效果的影響。

Ball（2001）認為法律和政治體系會對會計質(zhì)量產(chǎn)生影響，作用途徑包括影響會計準則的制定和會計準則的執(zhí)行?？梢酝普?，若法律和政治體系不同，企業(yè)會計準則的制定和執(zhí)行過程必定不同，會計準則的效果也會不同?；谄跫s理論，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生的契約也會受到制度環(huán)境的限制（Menard，2002）。例如，強有力的司法體系會產(chǎn)生更低的盈余管理水平，進而提高會計信息質(zhì)量（Burgstahler等，2006）；一國的法律體系、經(jīng)濟發(fā)展水平會影響會計準則的制定，繼而影響會計信息披露的質(zhì)量（Ding等，2007）。

中國的會計學(xué)者也給出了基于中國資本市場的證據(jù)。江笑云、孫輝（2010）通過考察新會計準則執(zhí)行效果，認為信息環(huán)境影響公允價值對會計信息發(fā)揮決策有用性的程度。資本市場效率、投資者的認識以及準則執(zhí)行機制等都可能影響準則執(zhí)行的效果，因此應(yīng)當(dāng)加強新準則配套的支撐系統(tǒng)、市場環(huán)境以及執(zhí)行機制效率等方面的改進和完善，以促進新會計準則作用的有效發(fā)揮。

Chen、Sun.Wang（2002）l現(xiàn)雖然中國在為IAS的協(xié)調(diào)而不懈努力，但是至少在短期內(nèi)難以縮小會計盈余的差異并提高財務(wù)報表的可比性，其原因在于薄弱的社會法治環(huán)境、過度的盈余管理和低質(zhì)量的審計監(jiān)督等。

以上證據(jù)表明，會計準則的有效執(zhí)行需要適合的制度環(huán)境，包括政治體系、法律環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展水平。我國應(yīng)當(dāng)不斷健全社會法制環(huán)境，強化審計監(jiān)督，提高資本市場效率，提高經(jīng)濟發(fā)展水平，以改善會計準則執(zhí)行效果并降低盈余管理水平。

（二）公司業(yè)績影響會計準則執(zhí)行――資源配置視角

每個企業(yè)基于不同的利益需求對新準則有不同的執(zhí)行態(tài)度。企業(yè)所具有的資源（人力、財力、物力、組織資源等）和能力（學(xué)習(xí)和運營能力等）有差異，準則的執(zhí)行可能會呈現(xiàn)總體遵循、個體差異的局面（高利芳，2009）。

公司業(yè)績是影響企業(yè)執(zhí)行會計準則的經(jīng)濟動因之一。依據(jù)契約理論，業(yè)績評價是企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間委托管理的一種重要的監(jiān)督和激勵機制，實證研究也證明了高管的薪酬與公司業(yè)績密切相關(guān)。企業(yè)高管直接參與企業(yè)會計準則的執(zhí)行。但是，如果他們認為執(zhí)行會計準則與業(yè)績指標(biāo)無關(guān)，甚至惡化業(yè)績指標(biāo)，他們就沒有動力學(xué)習(xí)和執(zhí)行新的會計準則。

郝振平和陳武朝等（2010）的研究表明，采用國際公認會計準則計算的利潤普遍比按照各國國內(nèi)準則計算的利潤要低。其原因是準則的轉(zhuǎn)換使利潤計量從收入費用觀向資產(chǎn)負債觀轉(zhuǎn)變，這樣會減少企業(yè)盈余管理和利潤操縱的機會。既然執(zhí)行新準則對提高業(yè)績沒有產(chǎn)生正向作用，基于自利的經(jīng)濟動機，企業(yè)高管必定沒有動力認真學(xué)習(xí)和執(zhí)行新準則。