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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 方法 納稅人

一、利用納稅人進(jìn)行籌劃的方法

納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人納稅人可以是法人，也可以是自然人。納稅人若不履行納稅義務(wù)，需承擔(dān)法律責(zé)任。納稅義務(wù)人相關(guān)的概念還有負(fù)稅人。負(fù)稅人是稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者。每一種稅都有規(guī)定納稅義務(wù)人，但不規(guī)定負(fù)稅人。一般來(lái)說，當(dāng)一個(gè)稅種為直接稅時(shí)，該稅種的納稅人與負(fù)稅人一致；當(dāng)一個(gè)稅種為間接稅時(shí)，該稅種的納稅人與負(fù)稅人不一致。負(fù)稅人通過納稅人實(shí) 現(xiàn)向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)。納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來(lái)，納稅人的籌劃一般包括：納稅人不同類型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化、避免成為納稅人。

1、納稅人不同類型的選擇

我國(guó)現(xiàn)階段有著不同性質(zhì)的納稅人：個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司等。不同納稅人所適用的稅收政策不同，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。

2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化

利用不同納稅人之間的稅收政策差異，可以將納稅人的身份進(jìn)行轉(zhuǎn)化，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如利用增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行籌劃，利用營(yíng)業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的身份進(jìn)行籌劃等。

3、避免成為納稅人

納稅人可以通過籌劃，使自己不符合成為某稅種的納稅人的條件，從而徹底規(guī)避該稅收。如：不具有獨(dú)立法人資格的分公司或分支機(jī)構(gòu)不是企業(yè)所得稅的納稅人，而具有獨(dú)立法人資格的分公司則屬于企業(yè)所得稅的納稅人。要想避免企業(yè)所得稅，就應(yīng)將企業(yè)設(shè)成分公司的形式。

納稅人還可以通過籌劃，安排發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍，以避免成為該稅種的納稅人。如：我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅對(duì)十四類消費(fèi)品征稅。因此，企業(yè)在做出投資決策時(shí)，可避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策且在消費(fèi)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上，有很多高檔消費(fèi)品并沒有納入消費(fèi)稅的征收范圍，如高檔手機(jī)、高檔茶葉、高檔海鮮、高檔山珍等。在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)可以優(yōu)先選擇這類項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。

二、利用計(jì)稅依據(jù)籌劃方法

計(jì)稅依據(jù)又叫“征稅基礎(chǔ)”，是指征稅對(duì)象在量上的具體化，是計(jì)算每種稅應(yīng)納稅額的依 據(jù)。計(jì)稅依據(jù)分從價(jià)與從量?jī)煞N，前者是按征稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值計(jì)算，后者是按征稅對(duì)象 的重量、面積、體積等自然計(jì)量單位計(jì)算。計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅 率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。由于大部分稅種都采用計(jì)稅 依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，因而可以說，應(yīng)納稅額的控制是通過計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

三、利用稅率籌劃的方法

1、稅率

稅率是指應(yīng)納稅額占征稅對(duì)象數(shù)量的份額，是征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。它體現(xiàn)征稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率和特殊稅率。

比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額的大小，均按相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨征稅對(duì)象的量等比增加,但征稅比例始終不變。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。在具體運(yùn)用中，其派生稅率有：?jiǎn)我槐壤惵?、差別比例稅率、幅度比例稅率。

累進(jìn)稅率是指隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率，即把征稅對(duì)象按一定 標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí)，規(guī)定從低到高逐級(jí)遞增稅率。按累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的不同，又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。我國(guó)現(xiàn)行的累進(jìn)稅率有超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。

定額稅率是指征稅對(duì)象確定的計(jì)稅單位直接規(guī)定一個(gè)固定征稅數(shù)額的稅率。一般適用于從量定額征收。我國(guó)采用定額稅率的有資源稅、土地使用稅等。實(shí)際運(yùn)用中，定額稅率又 可分為三種：地區(qū)差別稅額、幅度稅額、分類分級(jí)稅額。

特殊稅率實(shí)際上是比例稅率的延伸，如零稅率(我國(guó)增值稅對(duì)出口貨物規(guī)定零稅率）、加成征收(我國(guó)個(gè)人所得稅中規(guī)定對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征收)和加倍征收。

2、利用稅率籌劃的原理

稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，應(yīng)納稅額與稅率呈正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。稅率籌劃方法：由于不同稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象的含糊性，盡量使用較低的稅率來(lái)進(jìn)行籌劃；同一稅種會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生稅率的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

四、利用優(yōu)惠政策籌劃方法

稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以 達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要對(duì)其進(jìn)行充分了解、掌握。

1、稅收優(yōu)惠政策的形式

稅收優(yōu)惠主要有減免稅、起征點(diǎn)、免征額等形式。減免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅額的優(yōu)惠規(guī)定。按其性質(zhì)劃分，可分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免；按其方式劃分，可分為征稅對(duì)象減免、稅率減免(如符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅)、稅額減免(如對(duì)稿酬所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，可對(duì)稅額減征30%)。

在征稅對(duì)象減免中，又有起征點(diǎn)和免征額的規(guī)定。起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開 始計(jì)稅的界限。如營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1 000～5 000元。免征額是征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予計(jì)稅的數(shù)額。如我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定工資薪金的每月扣除額為3500元，即為免征額。兩者的區(qū)別在于，前者是達(dá)到或超過全部數(shù)額的就征稅，未達(dá)到不征稅；而后者是達(dá)不到的不征稅，達(dá)到或超過的均按差額征稅。

2、優(yōu)惠政策籌劃的原理

優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合 適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用于實(shí)踐，有時(shí)納稅人不夠條件享受優(yōu)惠政策的，還需納稅人自己去創(chuàng)造條件。

例如：某煤礦老板從2000年開始承包某煤礦的開采。一直采用原始采掘，沒有什么安全生產(chǎn)設(shè)備，常有事故發(fā)生，賠償也就成了家常便飯，老板對(duì)此十分頭疼，有心想降低事 故發(fā)生率，但所需投入的成本也是不小的數(shù)字。2008年新企業(yè)所得稅中規(guī)定了企業(yè)購(gòu)買安全生產(chǎn)設(shè)備的10%可抵企業(yè)所得稅。老板想到，購(gòu)買安全生產(chǎn)設(shè)備既能降低事故發(fā)生率、減少賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，又能節(jié)稅，于是立刻進(jìn)行了購(gòu)買。

五、其他籌劃方法

1、利用會(huì)計(jì)政策的籌劃

稅收籌劃與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策有著十分密切的關(guān)系，尤其是企業(yè)的所得稅籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響特別明顯。我國(guó)最新頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)可以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，選擇適用于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)還規(guī)定：對(duì)其結(jié)果的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出估計(jì)。這些規(guī)定，無(wú)疑為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。當(dāng)企業(yè)存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí)，選擇有利于稅 后收益最大化的會(huì)計(jì)政策是稅收籌劃的基本思路。

2、遞延納稅的籌劃方法

遞延納稅的籌劃方法是一種以獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值為目的、盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 間或納稅申報(bào)時(shí)間的方法。從繳納稅款的絕對(duì)數(shù)額上看，企業(yè)沒有減少稅款。但由于推遲 了繳納稅款的時(shí)間，相當(dāng)于納稅人從國(guó)家那里獲得了一筆無(wú)息貸款。與可以直接減少應(yīng)納 稅額的方法相比，它屬于相對(duì)節(jié)稅辦法。這種辦法的運(yùn)用對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況， 都有著十分重要的意義。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)稅所得額的確認(rèn)時(shí)間，所采用的籌劃方法主要有兩個(gè): 一是推遲收入的確認(rèn)；二是盡早確認(rèn)費(fèi)用。具體來(lái)說，納稅人可以通過交易控制，合同控制， 合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度，利用不同的銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同的規(guī)定，合理推遲納稅。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】工資薪金 個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因和意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)居民收入不斷增加，需要繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)越來(lái)越多，納稅籌劃也在逐漸被人們所重視。

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因

主觀原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅籌劃產(chǎn)生的根本原因是經(jīng)濟(jì)利益最大化的驅(qū)動(dòng)。個(gè)人所得稅的納稅人取得個(gè)人收入之后，稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦賺來(lái)的收入。在這種情況下，納稅人都希望減少納稅支出，以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是，納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的最佳選擇。

客觀原因。要使納稅籌劃成為現(xiàn)實(shí)，還必須具備某些客觀條件，包括稅法、稅制的完善程度以及合理、有效的稅收政策導(dǎo)向。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時(shí)，納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括：稅收國(guó)際化和稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇。起征點(diǎn)的誘惑力。各種減免稅和稅法規(guī)定的差異性成為納稅籌劃的溫床。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

個(gè)人所得稅與老百姓關(guān)系最為密切，通過納稅籌劃，納稅人可以在不違反稅法及其他法規(guī)的前提下，達(dá)到少繳或不繳稅的目的，維護(hù)自身利益。

有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。個(gè)人所得稅納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕者，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

納稅籌劃有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)于工資、薪金來(lái)說，職工并不關(guān)心自己稅前工資的多少，而是關(guān)心自己每月能得到的實(shí)際可支配收入。如果通過納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的促進(jìn)作用。

有利于更好地掌握和實(shí)施稅收法規(guī)。納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多稅收，總會(huì)隨時(shí)隨地關(guān)注國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會(huì)從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害。因此，納稅籌劃還起著更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

二、個(gè)人工資薪金所得計(jì)稅方法中存在的缺陷

（一）年終獎(jiǎng)計(jì)稅存在無(wú)效區(qū)間

納稅人取得的年終獎(jiǎng)數(shù)額超過某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的稅率就會(huì)提高，納稅數(shù)額也相應(yīng)增加。受稅收級(jí)距的影響會(huì)產(chǎn)生一種不合理的現(xiàn)象，即獎(jiǎng)金收入增加，稅率上升，稅后所得反而減少，這便是年終獎(jiǎng)計(jì)稅的無(wú)效區(qū)間。

（二）每月工資薪金發(fā)放不均衡

個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的工資薪金發(fā)放不均衡，有些月份工資高于3500元，有的月份低于3500元，這就導(dǎo)致納稅人在有些月份需要繳納個(gè)人所得稅，而有些月份無(wú)需繳納，從而使全年的所得多繳納一部分個(gè)人所得稅。

（三）計(jì)稅方法不靈活

目前，我國(guó)工資薪金所得個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入比重偏高。除制度以外，也跟有的企業(yè)工資、獎(jiǎng)金發(fā)放不均衡，福利待遇貨幣化等有關(guān)。因此，如何通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，對(duì)每個(gè)納稅人來(lái)說都很有必要。

三、完善個(gè)人工資薪金納稅籌劃的相關(guān)對(duì)策

（一）避開年終獎(jiǎng)金的無(wú)效區(qū)間，合理利用稅收臨界點(diǎn)

納稅籌劃時(shí)巧妙運(yùn)用年終一次性獎(jiǎng)金的籌劃臨界點(diǎn)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

當(dāng)某些月份工資薪金所得適用的稅率較低時(shí)，可將部分年終獎(jiǎng)分?jǐn)倿樵露泉?jiǎng)金，每月用足低稅率的應(yīng)納稅所得額，來(lái)降低整體稅率。

在某些月份工資薪金（包括獎(jiǎng)金）所得適用的稅率較高時(shí)（大于或等于年終獎(jiǎng)適用稅率），只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提升一級(jí)，就盡可將部分工資薪金所得分?jǐn)傆?jì)入年終獎(jiǎng)，降低工資薪金所得適用的稅率，或使分?jǐn)偝鋈サ墓べY薪金所得適用較低的稅率，從而降低整體稅率。

（二）均衡月薪，與年終獎(jiǎng)金合理搭配

均衡各月工資收入水平。領(lǐng)績(jī)效工資的員工每月收入會(huì)有較大變動(dòng)。在納稅人收入總額既定的情況下，與單位達(dá)成協(xié)議，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，將收入平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月內(nèi)，以便用足每月低稅率的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的。

合理安排獎(jiǎng)金的發(fā)放。緊扣臨界點(diǎn)，設(shè)定最優(yōu)年終獎(jiǎng)的發(fā)放數(shù)額。大額獎(jiǎng)金和補(bǔ)助按全年預(yù)計(jì)薪金收入，分?jǐn)偘l(fā)放或者是將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，那么每部分獎(jiǎng)金都要扣除速算扣除數(shù)，職工繳的稅變少，收入就會(huì)增多。盡量避免發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年度獎(jiǎng)，將該部分獎(jiǎng)金分散到各月工資中或是合并到年終獎(jiǎng)中發(fā)放，以達(dá)到節(jié)稅目的。

（三）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相轉(zhuǎn)換，提高職工福利水平

工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)換。我國(guó)工資薪金所得適用的是3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%的比例稅率，對(duì)于一次收入較高的，實(shí)行加成征收。實(shí)際上兩者實(shí)行的都是超額累進(jìn)稅率，但在兩者數(shù)額相等時(shí)，所適用的稅率各不相同。因此，根據(jù)不同情況，將工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、總結(jié)

納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而納稅籌劃又是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)，選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)算方法，使用較低的稅率，充分利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到使納稅人稅負(fù)最輕的目的。在稅法允許的合理范圍內(nèi)，既遵守國(guó)家稅收法規(guī)依法納稅，又能實(shí)現(xiàn)合理避稅，充分實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]覃春平.淺談個(gè)人所得稅的稅收籌劃[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2009，（23）.

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西方發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅人對(duì)于稅務(wù)籌劃非常的熟悉，而在我國(guó)，稅務(wù)籌劃尚處在初始階段，目前中國(guó)對(duì)于稅務(wù)籌劃還沒有統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國(guó)家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。本文側(cè)重對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃作一些粗淺的分析。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀

1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國(guó)企業(yè)紛紛入駐，這對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、參與世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國(guó)的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時(shí)，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)將日益減少，為此違法行為而付出的代價(jià)也會(huì)越來(lái)越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來(lái)減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來(lái)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

因此，中小企業(yè)為在今后的競(jìng)爭(zhēng)中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化而進(jìn)行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。

1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳

（1）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（2）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國(guó)稅收征管與發(fā)達(dá)國(guó)家有一定的差距。同時(shí)，由于我國(guó)存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。

（3）稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后。我國(guó)目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢

（1）各項(xiàng)管理活動(dòng)不規(guī)范。企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。

（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)人負(fù)責(zé)管理。

（3）會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)，賬實(shí)不符、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎(chǔ)

應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國(guó)現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以上10萬(wàn)以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營(yíng)業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無(wú)息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎?lái)達(dá)成（需要正確預(yù)測(cè)銷售形勢(shì)）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢(shì)，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。

2.5利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國(guó)家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取更多的利益。

3稅務(wù)籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)來(lái)決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對(duì)于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設(shè)條件下，通過對(duì)企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時(shí)，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計(jì)算出其他稅率下稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)。

3.2成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

（1）對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行。對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對(duì)超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤(rùn)納稅，因此，對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)充分列支。

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（2）要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時(shí)要充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費(fèi)用，達(dá)到遞延納稅時(shí)間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費(fèi)用。

（3）要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場(chǎng)所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因?yàn)檫@些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負(fù)。

3.3利潤(rùn)分配與稅務(wù)籌劃

（1）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤(rùn)，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠?！皟擅馊郎p半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤(rùn)分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果在經(jīng)營(yíng)初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)來(lái)抵消利潤(rùn)。但在做此決定時(shí)，一定要綜合衡量不捐贈(zèng)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈(zèng)時(shí)的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會(huì)得不償失。

（3）低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)分配籌劃。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方所得稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

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篇4

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 合理籌劃 合法籌劃 節(jié)稅

一、稅務(wù)籌劃的背景和概念

從世界范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的，而我國(guó)稅務(wù)籌劃起步更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革，并逐步成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。稅務(wù)籌劃是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)承擔(dān)盡可能低的稅收負(fù)擔(dān)而使用的方法。稅務(wù)籌劃的主要方法有：不予扣稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。在對(duì)具體稅務(wù)情況進(jìn)行分析時(shí)，常常是一種或幾種方法結(jié)合使用。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法的立法精神，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖，具有一定的經(jīng)濟(jì)綜合性和法律時(shí)效性；同時(shí)，稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排，也具有一定的事前籌劃性。

二、稅務(wù)籌劃的意義

（一）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于減少企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅

稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

（三）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理水平

稅務(wù)籌劃需要較強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平和精通現(xiàn)行的稅收法規(guī)，這就促進(jìn)企業(yè)重視這方面的培養(yǎng)，達(dá)到財(cái)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合法，依法納稅、誠(chéng)信納稅。

（四）有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收

稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。

三、稅務(wù)籌劃的分析

現(xiàn)階段物探院涉及的稅種主要有個(gè)人所得稅和增值稅，將來(lái)可能還會(huì)有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育稅附加等。本文就目前我院涉及的主要稅種個(gè)人所得稅進(jìn)行分析：

（一）個(gè)人所得稅籌劃的理論分析

1.用足用好稅收優(yōu)惠政策

（1）免稅政策的應(yīng)用

例如：若職工年收入扣除保險(xiǎn)和公積金(下面職工年收不做說明均為扣除保險(xiǎn)和公積金)在42000元以下(含42000元)，那么月收入就不超過3500元，根據(jù)2011年9月新稅法規(guī)定：職工月收入沒有超過3500元，則可享受免稅的優(yōu)惠政策。因此無(wú)論是在發(fā)月工資還是年終獎(jiǎng)金，一定要考慮免稅政策的應(yīng)用達(dá)到零稅負(fù)。

（2）盡量采用低稅率，并用足低稅率

例如：職工年收入在42000-78000元之間(含78000元)，該區(qū)間的上限78000元分配可為：年終獎(jiǎng)金18000元和月收入5000元，年終獎(jiǎng)金和月收入個(gè)稅稅率都為3%，速算扣除數(shù)為零。因此收入在該區(qū)間只要稅率控制在3%，稅負(fù)為最輕。

通過上面幾個(gè)例子可以看出，在職工收入不變的情況下，工資獎(jiǎng)金分配的不同對(duì)稅負(fù)比例有很大的影響，第一種情況稅負(fù)最輕，因?yàn)榇朔N情況盡量采用低稅率，并用足低稅率。

因此，對(duì)工資薪金的稅務(wù)籌劃是很有必要的。同時(shí)通過用(78000-114000）區(qū)間的上述四種情況的分析，還可以推廣到本區(qū)間的任意數(shù)及以下區(qū)間：（150000-204000)、（258000-570000）、（882000-1122000）、（1362000-1662000）、1962000元以上，都可以用第一種情況的原理：保證年終獎(jiǎng)金18000元（年終獎(jiǎng)金用足低月收入一檔稅率），倒擠出月平均收入。得出一個(gè)結(jié)論：無(wú)論月收入適用稅率低于全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率，還是月收入適用的稅率高于全年一次性獎(jiǎng)金的稅率，都可以考慮調(diào)整月獎(jiǎng)金使得調(diào)整后的全年一次獎(jiǎng)金適用的稅率比月收入適用的稅率低一檔, 并且全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)盡量用足低一檔稅率適用的金額。

剩下的其他區(qū)間（114000-150000）、（204000-258000）、（570000-882000）、（1122000-1362000）、（1662000-1962000），是年終獎(jiǎng)金和月收入可適用同一檔稅率，應(yīng)盡量保證用滿同檔月收入極限，倒算出年終獎(jiǎng)金數(shù)額，此時(shí)稅負(fù)最輕。以上分析可歸納為表2：(以下區(qū)間含上限不含下限)

2.對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)避開稅收無(wú)效納稅區(qū)間

什么是稅收無(wú)效納稅區(qū)間？所謂稅收無(wú)效納稅區(qū)間是指在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，有一個(gè)臨界點(diǎn)，年終獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)超過這個(gè)臨界點(diǎn)則年終獎(jiǎng)金和稅后收入則成反向變化，即存在年終獎(jiǎng)金的增加和個(gè)人稅后收入反而降低的現(xiàn)象。直到增加到某一點(diǎn)時(shí)，稅后收入才能增加，這個(gè)只增加獎(jiǎng)金而不增加收入的區(qū)間就是稅收無(wú)效納稅區(qū)間。

例如：職工全年一次獎(jiǎng)金18000元，（若該職工月收入超3500元，）那么他應(yīng)交的個(gè)稅為18000*3%=540元，職工實(shí)際收入為18000-540=17460元。若此時(shí)只要職工全年獎(jiǎng)金增加1元錢，那么他應(yīng)交的個(gè)稅為18001*10%-105=1695.1元，職工實(shí)際收入為18000-1695.10=16305.90元，比發(fā)18000元的稅后收入還少了17460-16305.9=1154.10元。那么這個(gè)稅收無(wú)效納稅區(qū)間多少呢？x-(x*10%-105)=17460解得：x=19283.33也就是職工全年一次獎(jiǎng)金一直增加到19283.33元，職工的實(shí)際收入才與全年一次獎(jiǎng)金18000元相等，年終獎(jiǎng)金增加的1283.33元都交了稅了，職工收入1分錢沒增加。那么年終獎(jiǎng)（18000-19283.33）這個(gè)區(qū)間就為無(wú)效納稅區(qū)，以此類推，象這樣的無(wú)效納稅區(qū)還有（54000-60187.50）、（108000-114600），（420000-447500）三個(gè)區(qū)間，所以在籌劃下年的工資分配時(shí)，應(yīng)避開無(wú)效納稅區(qū)。

（二）個(gè)人所得稅籌劃在本企業(yè)的分析

物探研究院2011年職工構(gòu)成情況是，副處級(jí)2人，科級(jí)17人，高級(jí)職稱9人，中級(jí)職稱16人，初級(jí)職稱39人?，F(xiàn)每個(gè)檔次選一人進(jìn)行分析,他們2011年收入情況如表3：(由于2011年9月1日之前的稅率與2011年9月1日之后的稅率不同，為了具有可比性，故把2011年9月份之前的個(gè)稅換算成按2011年9月份之后的稅率計(jì)算。)

通過對(duì)以上數(shù)據(jù)的分析，年終獎(jiǎng)金的發(fā)放雖然避開了無(wú)效納稅，但全年總收入在月收入和年終獎(jiǎng)金之間的分配還是沒有合理的籌劃，根據(jù)各區(qū)間月收入和年終獎(jiǎng)金分配表將各級(jí)別職工的收入籌劃為表4：

2011年物探院職工83人，個(gè)人所得稅通過稅務(wù)籌劃可節(jié)稅182327.35元，節(jié)稅率有的最高達(dá)到72.78%，這是個(gè)很可觀的數(shù)字。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編的《2010年稅務(wù)實(shí)務(wù)》

[2]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編的《2010年稅法Ⅱ》

篇5

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃

黨的十確定的城鄉(xiāng)居民收入倍增的目標(biāo)，將會(huì)使越來(lái)越多的老百姓的收入達(dá)到并超過繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。如何使自己既履行公民義務(wù)，合法納稅，又能合理節(jié)稅避稅，是擺在大家面前共同的問題。本文結(jié)合一些案例，從充分利用稅收優(yōu)惠政策、個(gè)人工資與薪金及一次性獎(jiǎng)金籌劃、勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃和將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利等方面入手，提出個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方法。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

1.個(gè)稅籌劃有利于讓利于民，拉動(dòng)內(nèi)需。在財(cái)政收入大幅度增長(zhǎng)的今天，大部分老百姓收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)低于財(cái)政收入增長(zhǎng)速度。因此，通過合理進(jìn)行個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅）納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅避稅目的，從而讓利于民。同時(shí)，也增加了納稅人的可支配收入，提高了納稅人的消費(fèi)水平，有利于拉動(dòng)內(nèi)需。

2.個(gè)稅籌劃有利于增加員工可支配收入。單位通過個(gè)稅納稅有效籌劃，在不增加單位人力資源成本的同時(shí)，增加了員工的可支配收入，這將有利于員工提高工作積極性，對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，增加單位的穩(wěn)定性，有利于促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

3.個(gè)稅籌劃有利于建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，維護(hù)員工的合法權(quán)益。如果不進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。比如，在一些學(xué)校中，部分老師暑假課時(shí)費(fèi)收入均在9月記入工資收入，導(dǎo)致當(dāng)月部分工資薪金變成稅款，從而出現(xiàn)工資薪金增加但實(shí)際收入并未同步增加的情況。因此，合理進(jìn)行個(gè)稅籌劃，有利于維護(hù)員工的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要思路和方法

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為了協(xié)調(diào)各方面利益，有針對(duì)性地推出了各種優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，單位和個(gè)人應(yīng)在充分理解稅收政策的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅收成本。例如，稅法規(guī)定，單位為員工交納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。單位可充分利用上述政策，降低員工當(dāng)前薪金收入，達(dá)到節(jié)稅目的。

2.個(gè)人工資與薪金及一次性獎(jiǎng)金籌劃

我國(guó)目前針對(duì)個(gè)人工資、薪金所得相關(guān)法律規(guī)定采取七級(jí)超額累進(jìn)的稅率，具體標(biāo)準(zhǔn)見右表：

表1 工資、薪金七級(jí)累進(jìn)稅率 單位：元

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)），個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由于該種計(jì)稅方法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該辦法只允許使用一次。具體應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第一，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（1）規(guī)避一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無(wú)效區(qū)間

案例一：小王和小李均為某單位員工，每月工資發(fā)放額相同，均為3500元，小王取得全年一次性獎(jiǎng)金18000元，小李取得全年一次性獎(jiǎng)金19000元。根據(jù)稅法規(guī)定，小王一次性獎(jiǎng)金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=18000×3%=540，實(shí)際獎(jiǎng)金收入=18000-540=17460元；小李一次性獎(jiǎng)金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=19000×10%-105=1795，實(shí)際獎(jiǎng)金收入=19000-1795=17205元，小李實(shí)際收入反而比小王少，造成這種反?，F(xiàn)象是由于全額累進(jìn)稅率引起的。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，雖然稅法規(guī)定把員工一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率，但是只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導(dǎo)致的后果就是，隨臨界值變化，會(huì)出現(xiàn)適用稅率超額累進(jìn)、全額累進(jìn)并存，產(chǎn)生了一次性資金的“無(wú)效區(qū)間”。

規(guī)避一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)間的稅務(wù)籌劃方法可以采取以下兩種方式。

第一，避開一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)間，盡量選擇臨界點(diǎn)值作為獎(jiǎng)金的最佳金額。單位可以將超過臨界點(diǎn)的金額分散至各月，以月工資形式或月獎(jiǎng)金形式發(fā)放，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

第二，利用捐贈(zèng)手段降低稅率。稅法規(guī)定：個(gè)人的全年一次性資金是在捐贈(zèng)當(dāng)月發(fā)放的，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。因此，可以通過捐贈(zèng)方式，降低應(yīng)納稅所得額，規(guī)避一次性資金的無(wú)效區(qū)間。比如，年末12月取得一次性獎(jiǎng)金56000元，應(yīng)納稅額10645元，稅后所得45355元；12月向紅十字會(huì)捐贈(zèng)2000元，應(yīng)納稅額5295元，捐贈(zèng)稅后所得為48705元，增收3350元。

（2）合理規(guī)劃月工資與一次性獎(jiǎng)金發(fā)放比例

案例二：某單位實(shí)行年薪制，小王年收入為81000元。有以下兩種發(fā)放方式：

方式一：每月工資3500元，一次性獎(jiǎng)金為39000元。則小王全年應(yīng)納稅額=39000×10%-105=3795元。

方式二：每月工資5250元，一次性資金為18000元，則小王應(yīng)納稅額為=[（5250-3500）×10%-105]×12+18000×3%=1380元。

方式二比方式一節(jié)稅2415元。

由此可見，在總收入一定的情況下，合理安排月工資和一次性獎(jiǎng)金比例，能達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅務(wù)籌劃就是找到月工資和一次性資金最佳比例，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)橐淮涡元?jiǎng)金只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，原則上先將月工資增加到臨界點(diǎn)，再增加一次獎(jiǎng)金數(shù)額，就可能使全年納稅額最低。由于一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)間的存在，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)，新增收入計(jì)入月工資數(shù)額。根據(jù)以上思路，設(shè)計(jì)出常用的收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表，用以安排月工資與一次性獎(jiǎng)金的適用比例。

表2 常用收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表 單位：元

3.勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃

工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬同屬納稅人的收入，兩者的差別主要在于是否與用人單位簽訂勞動(dòng)合同，雙方是否存在雇傭關(guān)系。在稅務(wù)上，兩者差異主要在于稅率形式不同。勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)稅務(wù)規(guī)定如下：第一，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額規(guī)定。每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第二，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為百分之二十。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。即勞務(wù)報(bào)酬20000元至50000元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元，勞務(wù)報(bào)酬50000元以上，適用稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元。

勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃方法如下：

（1）工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換。仔細(xì)研究工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額小于20888元時(shí)，工薪所得適用稅率低；當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于20888元時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率低。這是因?yàn)楣べY、薪金減除費(fèi)用固定為3500元，如應(yīng)納稅所得額為20000元，減除費(fèi)用占17.5%，而勞務(wù)報(bào)酬減除費(fèi)用不固定，比例為20%，減除費(fèi)用隨著應(yīng)納稅所得額增加不斷增加。因此，納稅人可能據(jù)此合理安排。但要注意，只有勞動(dòng)關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意的情況下，才能采用。

（2）拆分勞務(wù)報(bào)酬。因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬是按次征收，因此，拆分計(jì)稅依據(jù)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃作用十分明顯。第一，如能將每次收入減至4000元以下，將減少應(yīng)納稅所得額。第二，可以有效防止一次收入過高，避免加成征收。

4.將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，單位可以向員工提供一定培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過報(bào)銷進(jìn)修費(fèi)用方式，既不增加單位開支，也可降低名義工資，達(dá)到節(jié)稅效果。同樣，單位如能提供上下班班車、免費(fèi)午餐卡、辦公用設(shè)備等方式，將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利，從而降低應(yīng)納稅所得額及適用的稅率。

三、總結(jié)

總的說來(lái)，個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的技術(shù)性工作。一個(gè)有效的稅務(wù)籌劃，所遵循的前提是合法，必須結(jié)合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐亩愂辗梢?guī)定，在法律規(guī)范所允許的范疇中進(jìn)行。其次，要做到事前有效地規(guī)劃和必要地報(bào)告，并加強(qiáng)與員工溝通。最后，稅務(wù)籌劃對(duì)于單位而言是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及財(cái)務(wù)、決策、薪酬等各個(gè)部門，需要部門間協(xié)調(diào)進(jìn)行整體籌劃。通過對(duì)個(gè)人所得稅務(wù)有效籌劃，用合法的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，將越來(lái)越引起單位決策層和員工的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙曉蓉：關(guān)于工資薪金個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方法[J].新會(huì)計(jì)，2009⑼.

篇6

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間.總體來(lái)看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開

另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整

總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門,國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來(lái)越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

篇7

個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，而非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。對(duì)個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃，主要是熟悉稅法對(duì)居民和非居民納稅人身份的認(rèn)定及相關(guān)規(guī)定，利用兩者的身份進(jìn)行籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。如根據(jù)臨時(shí)離境的規(guī)定，合理的安排離境時(shí)間，對(duì)于跨國(guó)納稅人，還應(yīng)注意在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，避免自己成為中國(guó)居民納稅人，以達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供有效的證明文件。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。但納稅義務(wù)人必須提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，從而判定收入的來(lái)源，分別減除費(fèi)用并計(jì)算應(yīng)納稅額。除此之外，稅法中有許多需要提供有效憑證及證明文件的地方，如果沒有，便不可享受稅收優(yōu)惠政策。

二、對(duì)工資、薪金的籌劃

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、勞動(dòng)分紅以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)于工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃主要有以下幾個(gè)方面：

1.工資、薪金福利化，降低職工名義收入。工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其稅率為3%～45%，相當(dāng)于收入越高，稅率便越高。企業(yè)可以適當(dāng)減少職工的工資、薪金，而以提供消費(fèi)服務(wù)的形式轉(zhuǎn)換為職工福利，便可有效的規(guī)避個(gè)人所得稅。如：企業(yè)向個(gè)人提供低租住房或免租宿舍、免費(fèi)工作餐、交通工具或交通費(fèi)用的報(bào)銷等一系列福利措施，都可在不影響個(gè)人的收入總額及消費(fèi)水平的前提下，全理的減少個(gè)人稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人工資、薪金收入最大化。

2.合理安排獎(jiǎng)金的支付方式與金額。從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅。在計(jì)征時(shí)，將該獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)，還可將獎(jiǎng)金減去工資與稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)的差額后的余額再按上述方法計(jì)征個(gè)人所得稅。但在一個(gè)納稅年度里，此種計(jì)算方法對(duì)同一個(gè)納稅人只能使用一次，所以，公司應(yīng)盡量少發(fā)或者不發(fā)季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)。同時(shí)，還應(yīng)注意年終獎(jiǎng)金額的確認(rèn)，以免造成“年終獎(jiǎng)多發(fā)一元，稅負(fù)增加千元”的倒流現(xiàn)象。

3.均衡收入時(shí)間。稅法規(guī)定，除全年一次性獎(jiǎng)金以外，其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)，季度獎(jiǎng)，全勤獎(jiǎng)等，一律計(jì)入當(dāng)月工資、薪金收入，合并確定稅率和速算扣除數(shù)，為避免發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月收入過高，引起稅率高、稅負(fù)重，企業(yè)可將獎(jiǎng)金在平時(shí)分散的發(fā)給職工，均衡各月份收入，便可減輕稅負(fù)。另外，績(jī)效工資占工資總額較大比重的企業(yè)，也可采用此種方法，均衡各月收入，達(dá)到節(jié)稅的目的。

4.銷售激勵(lì)的稅務(wù)籌劃。為鼓勵(lì)銷售人員節(jié)約成本支出，多數(shù)企業(yè)采用“包干制”，即發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金中包含了為銷售活動(dòng)所必需的通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，使得銷售人員實(shí)際得到的收入不多，卻又得繳納高額的稅款。這種情況下，企業(yè)可改變核算辦法，將能提供發(fā)票的銷售費(fèi)用進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷，再用工資、資金與費(fèi)用的差額計(jì)算應(yīng)納所得稅額，使得稅負(fù)大大減輕。

5.對(duì)年薪制下，適當(dāng)劃分管理層的基本薪酬與效益薪酬。目前，許多企業(yè)對(duì)管理層實(shí)行年薪制，工資、薪金收入主要分為基本薪酬和效益薪酬兩個(gè)部分，每月發(fā)放基本薪酬，年終根據(jù)考評(píng)結(jié)果發(fā)放效益薪酬。然而，這樣會(huì)因?yàn)閮烧弑壤牟町惗鴮?dǎo)致稅負(fù)的差異。因此，企業(yè)可以事先分析這種比例關(guān)系，從中找到節(jié)稅的最優(yōu)方案。

6.巧妙地安排民營(yíng)老板的工資。工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率；企業(yè)所得適用25%的稅率，如果取得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅率可以為0或15%。如果老板自己不拿工資，那么這筆費(fèi)用將作為企業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅；如果老板工資收入超過38500元，則按30%的稅率繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)企業(yè)所得稅與所對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率相當(dāng)時(shí)，選擇讓企業(yè)納稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)適用25%的稅率時(shí)，老板工資在8000～12500元比較合理。

三、勞務(wù)報(bào)酬的節(jié)稅策略

勞務(wù)報(bào)酬所得按次征稅，適用20%的稅率，但對(duì)于一次性收入過高的情況，會(huì)實(shí)行加成征收，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃，主要有以下幾種方法：

1.費(fèi)用抵減法。這種方法主要是通過減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)籌劃的，納稅人可和業(yè)主約定，勞務(wù)費(fèi)用盡量由企業(yè)承擔(dān)，這樣既可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)，又不會(huì)增加企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)。

2.收入人員均衡法。對(duì)于多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，雇主往往會(huì)根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)支付報(bào)酬。此時(shí)，納稅人如果將該筆收入直接計(jì)征個(gè)人所得稅，稅負(fù)會(huì)比較高；如果先將這筆收入分到每個(gè)人手中，再分別納稅，稅負(fù)會(huì)大大降低。

3.收入次數(shù)均衡法。勞務(wù)報(bào)酬所得是按次納稅的，并且每次都要根據(jù)應(yīng)納稅所得額扣除800元或20%的費(fèi)用。所以，勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用便會(huì)更多，其應(yīng)繳納的稅款也會(huì)相應(yīng)的減少。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)在合理的前提下盡可能多的安排取得勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)，這樣便可多次扣除法定費(fèi)用，從而減輕稅負(fù)。若一項(xiàng)勞務(wù)需要長(zhǎng)時(shí)間才能完成，相應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬收入較高，如果作為一次性收入，則會(huì)實(shí)行加成征收。在這種情況下，采用此種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡量多次取得收入，節(jié)稅效果更為明顯。

4.合理選擇勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%～40%的稅率，每次所得可扣除800元或20%的法定費(fèi)用；工資薪金所得適用3%～45%的稅率，每月扣除3500元或4800元的法定費(fèi)用。所以，在一般情況下，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較小的時(shí)，采用雇傭形式比勞務(wù)形式更節(jié)稅；當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，采用勞務(wù)形式比雇傭形式更節(jié)稅。另外，個(gè)人所取得的董事費(fèi)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，但此收入為一次性收入，且數(shù)額較大，個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)很重。在這種情況下，可通過兩種方法節(jié)稅，一種是將董事費(fèi)收入分?jǐn)偟矫吭碌墓べY收入中，這樣，工資薪金所得適用的稅率不會(huì)發(fā)生太大的變化，而勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率卻大大降低。另一種是將董事費(fèi)收入分次發(fā)放，這樣便可多次扣除費(fèi)用，并降低稅率，減輕稅負(fù)。

四、對(duì)個(gè)人其他所得的籌劃

1.稿酬所得的稅務(wù)籌劃。稿酬所得適用20%的稅率，稅前可扣除800或20%的法定費(fèi)用，并按應(yīng)納所得稅額的30%減征。對(duì)于稿酬所得的籌劃，主要有以下幾種方法：一是集體創(chuàng)作法，即本來(lái)可由一人完成的作品改由多人合作，這樣既可以增快進(jìn)度，還能在每人分別納稅時(shí)增加費(fèi)用的扣除次數(shù)，從而減輕稅負(fù)；二是費(fèi)用轉(zhuǎn)移法，即把創(chuàng)作所需的費(fèi)用改由出版社承擔(dān)，并因此抵減部分稿酬，這樣可在納稅人實(shí)際收入不變的情況下減少了應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的；三是當(dāng)作品字?jǐn)?shù)超過一定的標(biāo)準(zhǔn)，可選擇分冊(cè)或分部發(fā)行，利用多扣費(fèi)用的方法減少稅款。

2.財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，適用20%的稅率。它涉及稅費(fèi)較多，如營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等，籌劃較為復(fù)雜。最常用的是對(duì)維修費(fèi)用的籌劃，如果納稅人要對(duì)所要租賃的房產(chǎn)進(jìn)行維修，最好選擇在租賃期間維修，這樣才能將維修費(fèi)用在稅前扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利的稅務(wù)籌劃。對(duì)轉(zhuǎn)讓專利的籌劃主要思路是考慮將專利單純地轉(zhuǎn)讓還是折合成股份，擁有股權(quán)。一般情況下，如果將專利折合成股權(quán)，稅負(fù)較輕，而且還有升值的可能，但是它的風(fēng)險(xiǎn)較大；如果將專利直接轉(zhuǎn)讓，雖然稅負(fù)很重，但是沒什么風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在作選擇時(shí)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇最優(yōu)方案。

五、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

篇8

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；　月薪；　年終獎(jiǎng)；　發(fā)放誤區(qū)

納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

2011年9月1日起，我國(guó)開始執(zhí)行修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，新個(gè)稅中工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)由九級(jí)調(diào)整為七級(jí)，免征額提高到3 500元。從整體上來(lái)看新個(gè)稅法擴(kuò)大了個(gè)稅每檔的級(jí)距，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，但由于個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)計(jì)算及年終獎(jiǎng)計(jì)算方法，使得個(gè)人所得稅的籌劃空間仍然存在。高校的工資、薪金所得一般包括：基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目；課時(shí)津貼；指導(dǎo)論文津貼；科研獎(jiǎng)勵(lì)等。各高校一般平時(shí)每月只發(fā)放基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目，其他的一律在年底發(fā)放。這樣導(dǎo)致大部分老師每月工資低于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3 500元，造成每月可扣除費(fèi)用的浪費(fèi)。而年終獎(jiǎng)金又要繳納不少個(gè)人所得稅。所以新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的籌劃空間。

一、工資、薪金的個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》中對(duì)工資、薪金所得及取得的全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定如下：

工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 3 500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，應(yīng)先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。此辦法對(duì)每一個(gè)納稅人一年只能使用一次。

納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

二、納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資、薪金所得月薪實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法不是真正分?jǐn)偟?2個(gè)月來(lái)計(jì)征，實(shí)際是將年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月來(lái)計(jì)征稅收，只是選擇適用的稅率時(shí)進(jìn)行12個(gè)月分?jǐn)?，?huì)導(dǎo)致年終獎(jiǎng)在選擇適用的稅率時(shí)在稅率臨界點(diǎn)增加一元錢，累進(jìn)稅率上一個(gè)層級(jí)，年終獎(jiǎng)適用的稅率就提高一個(gè)檔次的現(xiàn)象，這樣就大大增加了年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎(jiǎng)分配方案，可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人的實(shí)際收入相差很大，所以在全年收入一定的情況下，單位應(yīng)該有合理的稅收籌劃，通過納稅籌劃合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金，年終根據(jù)實(shí)際收入與預(yù)算收入的差距調(diào)整時(shí)避開年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”，以減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際收入。

根據(jù)工資、薪金的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，籌劃時(shí)作如下假定：1.年初可以預(yù)算出本年度的工資、薪金總收入；2.每月發(fā)放相同的月薪；3.年度中間不發(fā)放其他各種名目的獎(jiǎng)金；4.首先考慮少繳納稅款，其次考慮資金的時(shí)間價(jià)值，在稅負(fù)一定的情況下，每個(gè)人都希望盡早拿到工資，月薪盡可能的多發(fā)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：

（一）合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金

1.年收入在 0—60 000（60 000=3 500×12＋1 500×12） 元間，此時(shí)把收入在每月平均，不需要使用年終獎(jiǎng)金計(jì)稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。

2.年收入在60 000—78 000（780 000=60 000＋1 500×12）元間，此時(shí)月收入固定為5 000元，余下的收入作為年終獎(jiǎng)，這樣月薪和年終獎(jiǎng)都適用3%的低稅率。

3.年收入在78 000—125 550（125 550=114 000＋11 550）元間，年收入超過 78 000 元后，3 500元的費(fèi)用區(qū)間和月薪及年終獎(jiǎng)的3%的低稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完，超出部分進(jìn)入 10%稅率區(qū)間，但由于年終獎(jiǎng)的計(jì)算實(shí)際相當(dāng)于單獨(dú)作為一個(gè)月來(lái)計(jì)征稅收，如果將超出收入作為年終獎(jiǎng)，此時(shí)超出部分加上以前享受3%的低稅率的1 500×12的年終獎(jiǎng)都按10%稅率計(jì)稅，稅金將大幅增加，所以應(yīng)當(dāng)先放到月薪金中。當(dāng)收入達(dá)到 114 000［114 000=78 000＋（45 000－1 500）×12］元時(shí)，月薪的 10%區(qū)域已經(jīng)消耗完，此時(shí)若將再增加收入放入年終獎(jiǎng)，就會(huì)造成稅金大幅增加；若仍放入月薪，在一定范圍之內(nèi)，雖然進(jìn)入了 15%的高稅率區(qū)，但增加的幅度不大，所以仍應(yīng)當(dāng)從月薪中增加收入。

篇9

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；稅收籌劃；物流業(yè)

1 稅收籌劃概述

稅收籌劃亦稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說，納稅籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)編寫的《國(guó)際稅收詞匯》，是這樣對(duì)稅收籌劃下定義的：稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。

稅收籌劃主要是從四個(gè)方面進(jìn)行籌劃：一是利用合法的方法進(jìn)行有效的節(jié)稅籌劃；二是利用“非違法”的方法進(jìn)行避稅籌劃；三是利用經(jīng)濟(jì)的，尤其是利用價(jià)格手段進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是規(guī)劃和整理納稅人的賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施稅收籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體指：稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷稅、逃稅等違法行為；同時(shí)也有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，提高納稅人參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)的熱情；有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；有利于不斷健全和完善稅制。

2 營(yíng)業(yè)稅籌劃的基本方法

2.1 對(duì)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)籌劃

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)。因此只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。所謂“應(yīng)稅行為”這里指應(yīng)稅勞務(wù)的“使用環(huán)節(jié)”和“使用地”在境內(nèi)，而不論該應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。即如果境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。如果納稅人通過各種靈活變通的方法，避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，可以從源頭上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如：我國(guó)國(guó)內(nèi)的一個(gè)施工單位到澳大利亞進(jìn)行一公司大樓的建設(shè)工程所取得的工程收入，按稅法規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.2 對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而我國(guó)營(yíng)業(yè)稅涉及范圍非常廣闊，無(wú)法按照單一的行業(yè)或稅率進(jìn)行稅率的征收。因此我國(guó)稅法按照其征收范圍內(nèi)各項(xiàng)目的特點(diǎn)及共性把營(yíng)業(yè)稅的征稅稅目按行業(yè)共分為九類，稅率主要分為3%、5%、20%三類。

根據(jù)不同營(yíng)業(yè)稅的稅目，納稅義務(wù)人計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率具有較大的變化，然而在企業(yè)實(shí)際日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，是營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的一方會(huì)根據(jù)客戶實(shí)際需要提供相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)，而勞務(wù)價(jià)格則由經(jīng)營(yíng)雙方根據(jù)客戶的實(shí)際需求特點(diǎn)相互協(xié)商確定，許多服務(wù)的區(qū)分并沒有非常明確的界限。因此，可以利用營(yíng)業(yè)稅各稅目的關(guān)聯(lián)有針對(duì)性地進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅目的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

在我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則中，對(duì)營(yíng)業(yè)額的確定有一些特殊的規(guī)定，納稅人可以根據(jù)這些特殊規(guī)定，善加利用，以其來(lái)減少確定的營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納稅額與營(yíng)業(yè)額成正比例關(guān)系，在稅率一定的條件下，營(yíng)業(yè)額越低，應(yīng)納稅額越低，而營(yíng)業(yè)稅稅率一般比較固定，營(yíng)業(yè)額相對(duì)較靈活，從稅收籌劃角度而言，分解計(jì)稅依據(jù)，使其營(yíng)業(yè)額最小就可以達(dá)到較好的節(jié)稅目的，使應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額最小，增加企業(yè)收益。

2.3 對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的籌劃

2.3.1 混合銷售行為及劃分

現(xiàn)行稅法對(duì)混合銷售行為的劃分確定了如下原則：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，只繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如何進(jìn)行繳納稅的選擇，選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅呢？納稅人可以按照企業(yè)的實(shí)際情況，以企業(yè)利益最大化為目的，根據(jù)稅負(fù)平衡公式進(jìn)行籌劃，具體地選擇劃分標(biāo)準(zhǔn)見表1。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的平衡公式為：可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅率

2.3.2 兼營(yíng)行為的劃分

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

具體的營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)是指以下三種情況：同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納增值稅和應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用低稅率和高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅和適用減免營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。

兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要求兼營(yíng)的不同項(xiàng)目分別核算。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。所以當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核算營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算稅額，以期達(dá)到減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，盡量少繳稅的目的。

2.4 對(duì)免稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃

自2009年1月1日起，我國(guó)開始適用修改后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，與原條例和細(xì)則比，新的條例和細(xì)則的免稅范圍在某些方面有所收緊。根據(jù)免稅規(guī)定，企業(yè)可以采取相應(yīng)的措施來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。如規(guī)模較小的企業(yè)可以盡量購(gòu)買國(guó)家的政府性基金或國(guó)庫(kù)券。

3 我國(guó)目前物流企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的政策

3.1 物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目及其稅率

我國(guó)物流是一個(gè)新興的、跨行業(yè)的綜合性產(chǎn)業(yè)，主要包括交通運(yùn)輸業(yè)，其稅率3%，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)等一切凡與運(yùn)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)；郵電通信業(yè)，稅率3%；服務(wù)業(yè)，稅率5%。包括：業(yè)、旅店業(yè)、飲食旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、服務(wù)業(yè)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率5%；銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率5%。

3.2 列舉部分物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅的具體相關(guān)政策

政策一：從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按差額納稅。

物流行業(yè)的業(yè)，主要有航空包機(jī)業(yè)務(wù)、無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)和報(bào)關(guān)以及其他。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕139號(hào)）規(guī)定，對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

政策二：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅率。

針對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕25號(hào)）規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。文件規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項(xiàng)目征收相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。

政策三：物流單位收取的承包費(fèi)需要納稅。

目前，不少小單位和個(gè)人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者承租承包物流單位的運(yùn)輸工具或其他資產(chǎn)從事物流業(yè)務(wù)活動(dòng)，物流單位在加強(qiáng)管理的同時(shí)需要收取部分管理費(fèi)用。對(duì)管理費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅問題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）作了明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。

4 對(duì)物流業(yè)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行納稅籌劃

4.1 把機(jī)器租賃轉(zhuǎn)變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)

物流企業(yè)一般投入了大量的基礎(chǔ)設(shè)施如機(jī)器設(shè)備等，這些設(shè)施一般資金投入大，在企業(yè)的業(yè)務(wù)淡季時(shí)，這些花大量資金投資的設(shè)施就處于閑置狀態(tài)，為了減少資源浪費(fèi)和增加收入，一般會(huì)把這些設(shè)備進(jìn)行出租，按照稅法的規(guī)定，租賃業(yè)務(wù)應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)——租賃”稅目5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)通過修改租賃合同，在租賃機(jī)器設(shè)備的同時(shí)配備相關(guān)的操作人員，將機(jī)器租賃業(yè)務(wù)變?yōu)槲锪鞴驹诋惖剡M(jìn)行裝卸搬運(yùn)作業(yè)，而裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)范圍，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可以按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

4.2 分別對(duì)從事的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行核算

物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍往往是多樣性的，不同的經(jīng)營(yíng)方式所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率不同，如在從事運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)時(shí)，涉及到交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)兩個(gè)稅目，兩個(gè)稅目的適用稅率分別為3%、5%，如果納稅人未分別核算，則一律按從高計(jì)算即按服務(wù)業(yè)5%征收營(yíng)業(yè)稅，而如果公司將收入分別按交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)核算，然后分別按差額進(jìn)行繳稅處理，則可以節(jié)約很大一筆稅款。

4.3 對(duì)不同的稅目進(jìn)行差異化收費(fèi)

該技術(shù)是指利用不同的物流服務(wù)項(xiàng)目適用不同稅率來(lái)節(jié)減稅款進(jìn)行籌劃。物流企業(yè)在提供的諸如倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸?shù)纫幌盗械姆?wù)中，一項(xiàng)物流運(yùn)作中都含有多個(gè)項(xiàng)目，但一般采用的是根據(jù)雙方的協(xié)議收取一次性費(fèi)用的方式。不同的服務(wù)項(xiàng)目界限不明，存在你中有我、我中有你的情況，難以明確劃分不同的稅目和稅率。但是根據(jù)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)暫行規(guī)定，物流企業(yè)在提供運(yùn)輸、配送勞務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)是按照“交通運(yùn)輸業(yè)”的稅目和3%的稅率來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的；物流企業(yè)在提供倉(cāng)儲(chǔ)、物流加工等其他勞務(wù)是采用“服務(wù)業(yè)”的稅目和5%的稅率。表面上看兩者只有2%的差異，但這對(duì)利潤(rùn)率低的物流企業(yè)來(lái)說是很可觀的。

4.4 與境外企業(yè)合作

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位和個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，物流企業(yè)在從事把貨物運(yùn)輸至境外地區(qū)時(shí)，如果直接運(yùn)送至目的地，其營(yíng)業(yè)額為收入全額，但如果物流公司先將貨物運(yùn)到境外，然后委托境外企業(yè)將貨物從該地運(yùn)至目的地，在這種情況，以全部運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)的余額為計(jì)稅依據(jù)。因此這讓企業(yè)有稅收籌劃的機(jī)會(huì)，首先和外國(guó)的合伙人進(jìn)行協(xié)商，來(lái)擴(kuò)大國(guó)外承運(yùn)部分的費(fèi)用，然后再通過其他的一些形式回報(bào)高額費(fèi)用帶來(lái)的損失，以此來(lái)達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的目的。

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篇10

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅務(wù)籌劃 一般納稅人 小規(guī)模納稅人

一、高校增值稅的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

2012年“營(yíng)改增”政策所涉及的高?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，使得高校也急需進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。

（一）稅負(fù)最小化目標(biāo)

稅負(fù)最小化是稅務(wù)籌劃的最初始動(dòng)因，高?！盃I(yíng)改增”后相關(guān)項(xiàng)目稅率由原先的營(yíng)業(yè)稅率5%改為增值稅一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人稅率3% 。根據(jù)《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高?？梢赃x擇成為增值稅小規(guī)模納稅人或一般納稅人，高?？梢酝ㄟ^比較分析后選擇最小稅負(fù)納稅人類型。

（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化目標(biāo)

高校增值稅稅務(wù)籌劃另一目標(biāo)是準(zhǔn)確估算納稅風(fēng)險(xiǎn)并使之最小化。高校增值稅稅務(wù)籌劃受稅收政策階段性調(diào)整與變動(dòng)、高校內(nèi)外部環(huán)境等因素影響，為避免稅務(wù)籌劃失敗給高校帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)與聲譽(yù)損失，稅務(wù)籌劃時(shí)需認(rèn)真實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化目標(biāo)。

（三）資金使用效益的最大化目標(biāo)

在當(dāng)前高校擴(kuò)張與內(nèi)涵建設(shè)雙重需求下，如何提高資金的使用效益，是高校值得探討的一個(gè)重要課題。通過合理合法的稅務(wù)籌劃，運(yùn)用延遲納稅或提早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等方法，充分挖掘資金的時(shí)間價(jià)值使高校資金效益最大化，也是高校增值稅稅務(wù)籌劃的重要目標(biāo)之一。

二、擬定并分析稅務(wù)籌劃的方法

（一）擬定方法

稅務(wù)籌劃的方法中最直接也是最容易被接受的是降低使用稅率，“營(yíng)改增”后，其中小規(guī)模納稅人稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅率5%下調(diào)至增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，為絕大多數(shù)高校所采納。增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是另一種稅務(wù)籌劃方法，少數(shù)選擇了或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的高校，應(yīng)充分運(yùn)用這一方法，為自身創(chuàng)造更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)會(huì)。

（二）可行性分析

要使稅負(fù)最小化，就應(yīng)當(dāng)選擇與之相匹配的納稅人類型。而如何恰當(dāng)選擇納稅人類型，關(guān)鍵是要做好兩種“類型”在實(shí)際操作中的比較分析。

假定某高校含稅服務(wù)收入為R，選擇為小規(guī)模納稅人高校，“營(yíng)改增”后納稅下降分析：

“營(yíng)改增”前應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅（稅率5%）、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅的7%）、教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅的3%），合計(jì)稅費(fèi)5.5%R。“營(yíng)改增”后應(yīng)繳增值稅（征收率3%）、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)（增值稅的7%）、教育費(fèi)附加（增值稅的3%），合計(jì)稅費(fèi)3.2%R 。小規(guī)模納稅人高校“營(yíng)改增”后稅負(fù)下降率為42%。

而一般納稅人高校從營(yíng)業(yè)稅率5%提高為增值稅率6%，稅率的提高可能帶來(lái)高校經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此高校應(yīng)立足以往財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)，合理評(píng)價(jià)成本中能獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的比例，通過一般納稅人與小規(guī)模納稅人均衡點(diǎn)測(cè)算，慎重選擇是否成為增值稅一般納稅人。

假設(shè)某高校含稅服務(wù)收入為R，可抵扣不含稅購(gòu)進(jìn)金額為G，購(gòu)進(jìn)增值稅率為T。

一般納稅人稅負(fù)：R/（1+6%）×6%-G×T+[R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）

小規(guī)模納稅人稅負(fù)：R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%）

令兩種納稅人稅負(fù)相等，則由R/（1+6%）×6%-G×T+[ R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）= R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%），得：G×T×（1+10%）=3%R

令T=17%，得G=16.04%R

即當(dāng)可抵扣稅率為17%時(shí)，高校“營(yíng)改增”項(xiàng)目成本中可取得增值稅專用發(fā)票的稅前金額達(dá)到并超過含稅服務(wù)收入的16.04%時(shí)，選擇成為一般納稅人稅負(fù)更低，否則應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人更有利。

三、稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施

（一）會(huì)計(jì)處理的調(diào)整

“營(yíng)改增”后一般納稅人高校，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅規(guī)定，操作起來(lái)相對(duì)復(fù)雜。高校資金來(lái)源多元化，核算項(xiàng)目繁多，“拼盤”項(xiàng)目使得“營(yíng)改增”對(duì)高校會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的影響較企業(yè)更深遠(yuǎn)。因此，一般納稅人高校增值稅的籌劃，首先要準(zhǔn)確設(shè)置項(xiàng)目，其次要相應(yīng)的改變核算流程，從而理清納稅與非納稅項(xiàng)目，防止納稅項(xiàng)目與非納稅項(xiàng)目收支，尤其是支出混同導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣混淆，做到項(xiàng)目納稅與抵扣相匹配。

以蘇州大學(xué)會(huì)計(jì)核算為例，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目可分為兩類，一類屬于科研性專項(xiàng)資金，另一類屬于社會(huì)服務(wù)收入性質(zhì)資金。首先為避免收入與稅款同項(xiàng)目核算導(dǎo)致項(xiàng)目不能真實(shí)反映剩余經(jīng)費(fèi)情況的發(fā)生，增開了增值稅項(xiàng)目大類核算稅款，每個(gè)稅款子項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)相應(yīng)的納稅項(xiàng)目，這樣科研性質(zhì)的納稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與其他非納稅項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)就涇渭分明，項(xiàng)目成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也清晰可辨。

對(duì)社會(huì)服務(wù)收入作了相應(yīng)的核算與管理的調(diào)整，建立了倉(cāng)庫(kù)管理制度，一方面規(guī)范各類材料物資的采購(gòu)與管理行為，另一方面也有利于增值稅核算。核算時(shí)運(yùn)用增值稅先抵扣后轉(zhuǎn)出的方法，即對(duì)用途不明的購(gòu)進(jìn)材料先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在材料領(lǐng)用明確支出用途時(shí)再將用于不屬于納稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，既有效規(guī)避超過180天認(rèn)證期不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，又有效理順了學(xué)校大盤經(jīng)費(fèi)中真正屬于納稅項(xiàng)目的成本性支出。

（二）對(duì)交易方的選擇

如果高校是一般納稅人，那么從其他增值稅一般納稅人單位購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)與從小規(guī)模納稅人單位購(gòu)進(jìn)，其效益是不同的，由表1可知，購(gòu)進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率越高，意味著可抵扣稅額越多。但是除了考慮抵扣因素外，還應(yīng)考慮價(jià)格情況，通常一般納稅人含稅銷售價(jià)格高于小規(guī)模納稅人，因此一般納稅人高校購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)時(shí)，應(yīng)綜合考慮進(jìn)項(xiàng)稅率與含稅銷售價(jià)格兩種因素。

假定某高校的交易方可以是一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，作出選擇前可先比較從這兩者購(gòu)入后自身剩余收入的大小，從而選擇能使自己資金效益最大的交易方。

設(shè)某一般納稅人高校不含稅收入為S，銷項(xiàng)稅率為T′，需要購(gòu)進(jìn)一批試劑材料，其中一般納稅人供貨含稅價(jià)格為P1，購(gòu)進(jìn)材料增值稅稅率為T1=17%；小規(guī)模納稅人供貨含稅價(jià)格為P2，購(gòu)進(jìn)材料增值稅稅率為T2=3%（可以取得增值稅專用發(fā)票）；小規(guī)模納稅人供貨含稅價(jià)為P3，購(gòu)進(jìn)材料增值稅稅率為T3=3%（提供增值稅普通發(fā)票）。分別測(cè)算以上含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格的均衡點(diǎn)。

設(shè)剩余收入Y=不含稅收入-不含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格-其他費(fèi)用（Q）-城建稅和教育費(fèi)附加（F）

從一般納稅人購(gòu)進(jìn)：Y1=S-P1/（1+T1）-Q-[S×T′-P1/（1+T1）×T1]×F

從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)：Y2=S-P2/（1+T2）-Q-[S×T-P2/（1+T2）×T2]×F

從開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)：Y3=S-P3-Q-S×T′×F

1.令Y1=Y2，可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P1/P2=[（1+T1）×（1-10%T2）]/[（1+T2）×（1-10%T1）]

則P1/P2=[（1+17%）×（1-10%×3%）]/[（1+3%）×（1-10%×17%）]=1.1521

即當(dāng)兩者含稅價(jià)格比P1/P2=1.1521時(shí)，可以任意從一般納稅人或從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購(gòu)進(jìn)材料；當(dāng)P1/P2>1.1521時(shí)，選擇從能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購(gòu)進(jìn)材料，剩余收入會(huì)更多；當(dāng)P1/P2

2.令Y1=Y3，可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P1/P3=（1+T1）/（1-10%T1）=1.1902。

也就是說，當(dāng)一般納稅人與開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人含稅供貨價(jià)格比P1/P3=1.1902時(shí)，一般納稅人高校可以任意選擇供貨方，當(dāng)P1/P3>1.1902時(shí)，應(yīng)選擇開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人所得到的收益更大，當(dāng)P1/P3

3.令Y2=Y3，可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P2/P3=（1+T2）/（1-10%T2）=1.0331。

說明同樣是從小規(guī)模納稅人供貨方購(gòu)進(jìn)材料，當(dāng)價(jià)格比P2/P3=1.0331時(shí)，是否能取得增值稅專用發(fā)票都沒關(guān)系，而當(dāng)P2/P3>1.0331時(shí)，選擇開具增值稅普通發(fā)票的供貨方能讓自己剩余收入更多，當(dāng)P2/P3

如果高校是增值稅小規(guī)模納稅人，因不涉及可抵扣問題，所以只需要選擇交易方含稅總價(jià)最低的，即能使高校自身現(xiàn)金流出量為最小的為最佳。

（三）發(fā)票使用與管理

我國(guó)對(duì)增值稅發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票的使用與管理從領(lǐng)購(gòu)到報(bào)稅、從開具到認(rèn)證、從作廢到紅沖等程序與要求都非常嚴(yán)格，如使用與管理不當(dāng)，輕則罰款，重則可以刑法處置。為此，高校財(cái)會(huì)人員應(yīng)通過培訓(xùn)與宣傳優(yōu)化高校內(nèi)部納稅環(huán)境，最大限度降低增值稅發(fā)票使用與管理可能導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

依法納稅是稅務(wù)籌劃的前提，“營(yíng)改增”后高校通過稅務(wù)籌劃來(lái)減輕稅負(fù)，既是一種正當(dāng)維護(hù)自身合法利益行為，也是法律意識(shí)提高的表現(xiàn)。由于國(guó)家稅收法律法規(guī)總是在不斷的調(diào)整變化之中，因此，高校在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中需時(shí)時(shí)監(jiān)控出現(xiàn)的各種問題，既關(guān)注稅務(wù)籌劃的收益，也充分估計(jì)稅務(wù)籌劃的成本，包括稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本，通過信息反饋實(shí)現(xiàn)對(duì)籌劃方案的再評(píng)價(jià)，以謀求高校長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展之道。

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