導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收與稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；納稅管理；稅收籌劃

在我國經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的大環(huán)境下，稅收作為我國宏觀調(diào)控的重要手段之一，越來越受到社會各界及企業(yè)管理者的高度關(guān)注。本文側(cè)重研究建筑企業(yè)稅務(wù)方面，包括建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性、主要內(nèi)容及有效方法。

一、建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性分析

納稅籌劃對建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用和深遠(yuǎn)的影響。首先，從微觀角度來分析，納稅籌劃有利于建筑企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源，通過提前對企業(yè)經(jīng)營活動、投資項目、理財活動進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益。毋庸置疑，追求利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，納稅籌劃有助于提高企業(yè)獲利能力、增強(qiáng)市場競爭力，并可大力促成企業(yè)可支配收入的顯著增長，有效降低企業(yè)的外在成本，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及投資等各項資源的有效優(yōu)化和高效整合，為建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的支撐力。其次，從宏觀角度來分析，建筑企業(yè)納稅籌劃對政府實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)具有推動和促進(jìn)作用，對政府實現(xiàn)財政收入的持續(xù)性增長大有裨益，與此同時，企業(yè)納稅籌劃在相當(dāng)程度上可以促使國家、政府不斷完善稅收改制，逐漸彌補(bǔ)我國現(xiàn)行稅制存在的不足和缺陷，促成國家稅收法規(guī)的落實落地，有利于國家財政增收。

二、建筑企業(yè)納稅管理的主要內(nèi)容

（一）納稅政策管理

納稅政策管理是建筑企業(yè)納稅管理的基礎(chǔ)工作和重要內(nèi)容，指的是企業(yè)必須對納稅管理活動開展可能涉及的稅收法規(guī)、政策展開全面收集、妥善整理、科學(xué)分析并深入應(yīng)用于實際管理中的一系列工作。首先，企業(yè)應(yīng)積極營造高度重視納稅管理的良好氛圍，大力宣傳納稅管理對企業(yè)發(fā)展的重大意義，在全員范圍中形成強(qiáng)烈的納稅管理意識，激勵相關(guān)員工積極開展并切實落實納稅管理一系列工作。其次，企業(yè)應(yīng)合理配置納稅管理崗位，將納稅管理的具體任務(wù)細(xì)分到每個人身上，由具備專業(yè)知識的人員對納稅政策、法規(guī)進(jìn)行收集、整理和分析。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，建筑企業(yè)稅收政策處于不斷調(diào)整和變化的狀態(tài)，崗位人員必須做到與政策環(huán)境高度同步，及時了解最新的稅收政策并結(jié)合企業(yè)特征加以合理利用，積極響應(yīng)政策要求并預(yù)判政策趨勢，盡可能爭取政策指導(dǎo)和支持，切實保障納稅管理的有效性。

（二）納稅成本管理

降低納稅成本、實現(xiàn)利潤最大化，是建筑企業(yè)開展納稅管理活動最直接和最主要的目標(biāo)，因此，納稅成本管理可以說是企業(yè)納稅管理過程中最核心且最重要的內(nèi)容。通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先籌劃和安排，從全局的戰(zhàn)略角度進(jìn)行高度協(xié)調(diào)和有效控制，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅方案，最大限度地降低企業(yè)稅款繳納的相對數(shù)和絕對數(shù)，合理實現(xiàn)對企業(yè)納稅成本的合理管控。

（三）納稅風(fēng)險管理

納稅風(fēng)險管理是建筑企業(yè)納稅管理過程中不得不執(zhí)行的重要內(nèi)容，納稅風(fēng)險是客觀存在的，一旦對其失去有效的管控，則必然會給企業(yè)帶來不可控的損失。在當(dāng)下競爭激烈的市場環(huán)境下，建筑企業(yè)務(wù)必須不斷強(qiáng)化納稅風(fēng)險管理，熟悉并掌握稅收政策法規(guī)，切實將稅收風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃方法

（一）樹立正確的稅收籌劃觀念

觀念意識在相當(dāng)程度上決定著行動結(jié)果，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)把握稅收籌劃的鮮明特點，即稅收籌劃的合法性、事前籌劃性及目的明確性，并嚴(yán)格遵守稅收籌劃的基本原則，確保稅收籌劃不與稅收法律規(guī)定的原則相違背、始終堅持事前籌劃原則和效率原則。在對稅收籌劃具體內(nèi)容和客觀要求具備充分認(rèn)知和深刻理解的基礎(chǔ)上，不斷增強(qiáng)必要的稅收風(fēng)險管理意識，風(fēng)險總是與收益相伴的，企業(yè)必須清楚認(rèn)識到稅收籌劃在有效降低成本費(fèi)用的同時可能存在的顯性風(fēng)險和隱性風(fēng)險，避免籌劃過度或籌劃不當(dāng)?shù)葮O端現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益目的具有積極和促進(jìn)作用，如《企業(yè)所得稅法》將有關(guān)資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)都一并納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，這對相關(guān)企業(yè)來說無疑是利好消息，建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新體制下面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，更應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，深度解讀優(yōu)惠政策對企業(yè)自身的有利作用，在遵守稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，巧妙利用優(yōu)惠政策大力提升企業(yè)稅收籌劃效果，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展。

（三）建立健全稅收籌劃管理機(jī)制

從管理學(xué)的角度出發(fā)考慮，企業(yè)稅收籌劃是一項涵蓋稅收政策管理、稅收成本管理、稅收風(fēng)險管理、稅收程序管理等多方面內(nèi)容的系統(tǒng)性工程，必須在完善的管理機(jī)制的約束和規(guī)范下才能高效地開展一系列工作，實現(xiàn)稅收籌劃效果的有效提升。首先，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特性、生產(chǎn)經(jīng)營特點、稅收籌劃要求等各方面綜合因素來合理設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)，并配置與稅收籌劃工作要求相匹配的專業(yè)人員，大力打造專業(yè)的人員隊伍是保證稅收籌劃合理性、高效性和科學(xué)性的關(guān)鍵一步。其次，稅收籌劃管理機(jī)制必須明確各崗位人員職責(zé)、梳理清楚管理流程和審批程序，構(gòu)建層次分明、要求明確、規(guī)則合理的機(jī)制條例，對稅收籌劃工作的高效開展提供有效的指引和規(guī)范。

篇2

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，我國人民的法制觀念與之前相比有了很大進(jìn)步，尤其是近年來我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，越來越多的中小企業(yè)在我國逐漸建立發(fā)展起來，并認(rèn)識到稅收籌劃對降低稅負(fù)有著重要作用，希望在合理稅收籌劃的作用下使企業(yè)經(jīng)營行為更加規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。但值得注意的是，稅收籌劃在稅法規(guī)定中只屬于邊緣化操作，其中隱藏的風(fēng)險較大。中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長與維護(hù)社會穩(wěn)定中發(fā)揮了重大作用。為減輕稅收所帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，中小企業(yè)想盡各種辦法來減少納稅，稅收籌劃也正是在這種情況下誕生的。稅收籌劃也叫納稅籌劃、稅務(wù)籌劃。稅收籌劃主要是指在企業(yè)納稅之前，確保不違背國家法律法規(guī)，以法人、自然人等作為納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為，先對稅收的事項作出安排，以便降低賦稅。稅收籌劃主要擁有合法性、籌劃性與目的性等特點。其中合法性主要是指稅收籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)開展，一旦出現(xiàn)違背法律法規(guī)的偷稅漏稅行為要嚴(yán)肅處理，堅決反對;籌劃性主要是指在納稅工作以前要事先做好稅收籌劃安排與設(shè)計;目的性主要是指稅收籌劃工作要具有明確目的，也就是說獲得“節(jié)稅”［1］。稅收籌劃風(fēng)險主要是指企業(yè)法人在納稅時并未按照相關(guān)稅法做出相對應(yīng)的正確納稅行為，從而給企業(yè)未來發(fā)展與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來一定損失。納稅是每個企業(yè)在生存發(fā)展過程中都避免不了的，納稅行為與企業(yè)共同存在，并貫穿于企業(yè)發(fā)展始終，因此，稅收籌劃風(fēng)險也因此成為了企業(yè)發(fā)展過程中無法回避的事情。稅收籌劃是納稅人通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理安排達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠降低公司稅負(fù)減少稅收支出增加自身利益實現(xiàn)公司價值最大化的一種理財行為。稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益但同時它也具有很高的風(fēng)險如果控制不好無疑會大大增加其成本。因此必須加強(qiáng)對稅收籌劃的風(fēng)險管理才能保證其效用的最大化。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的特點

稅收籌劃通常就是在不違背稅法規(guī)定與立法精神的情況下，根據(jù)稅收法規(guī)所提供的稅收優(yōu)惠政策或機(jī)會，事先完成企業(yè)投資、經(jīng)營與理財?shù)然顒拥陌才排c籌劃工作，以此來減輕稅負(fù)，促進(jìn)稅負(fù)最優(yōu)化，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。總的來看，稅收籌劃主要有以下幾方面特點:

(一)合法性

稅收籌劃在遵守稅收法規(guī)的同時也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向。從稅收籌劃的形式上來看，它將明確的法律法規(guī)條文作為實施依據(jù);從稅收籌劃的實施上來看，它又是遵照立法意圖而進(jìn)行的。正是在這兩種情況的作用下，稅收籌劃得到了國家的許可與鼓勵，從而也使節(jié)稅動機(jī)具有合理性，節(jié)稅手段也具備了合法性。

(二)擇優(yōu)性

在稅制要素中，稅賦具有一定的彈性;在財務(wù)制度中，會計核算方法具有一定的可選擇性，使得企業(yè)可以根據(jù)負(fù)債以及所有者的相應(yīng)權(quán)益，實現(xiàn)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，根據(jù)納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)，同時，企業(yè)還可以根據(jù)納稅程度的高低來選擇經(jīng)營方式，這些都決定著企業(yè)應(yīng)繳納稅款與稅后所得利潤［2］。稅收籌劃主要是在兩種或多種方案中，選擇最輕的稅負(fù)或最適宜企業(yè)使用的方案，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的利潤最大化。企業(yè)在選擇納稅方案時注重并不是稅負(fù)是否達(dá)到最小化，而是要關(guān)注企業(yè)價值是否實現(xiàn)最大化或股東財富是否實現(xiàn)最大化。

(三)整體性

對于稅收籌劃的整體性主要從兩方面進(jìn)行研究，首先就是在稅收籌劃過程中不能只側(cè)重某一納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負(fù)高低，而是要從整體上看稅負(fù)的輕重。其次，在選擇納稅方案時不能將總體稅負(fù)輕重作為最重要依據(jù)，而是要將節(jié)稅與增稅的綜合效果作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，尤其是企業(yè)要從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案時，應(yīng)當(dāng)將總體收益最多的方案作為最佳方案，盡量不要選擇納稅最少的方案［3］。由此可見，要通過減少稅負(fù)來提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不是最主要的方式，減少稅負(fù)只是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的眾多方法中的一種手段。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)發(fā)展的主要目的是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此中小企業(yè)在投資、經(jīng)營以及理財方面開展稅收籌劃已經(jīng)成為其不可缺少的工作。但在稅收籌劃實施的前提是要具備一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和與之相匹配的措施。從目前來看，企業(yè)實施稅收籌劃工作已經(jīng)具備一定可行性，通常體現(xiàn)在以下幾方面:

(一)稅收是我國政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要杠桿

國家應(yīng)向企業(yè)征收什么賦稅，每項賦稅應(yīng)征收多少，在征稅時應(yīng)采取哪些方式，都能體現(xiàn)出政府在稅負(fù)方面的政策意圖。稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策通常都是根據(jù)行業(yè)、部門、產(chǎn)品等方面的不同區(qū)分對待的，對于那些需要在稅收上得到支持的企業(yè)要盡量減少征稅比例或?qū)嵭忻庹鞫愓?，對于需要限制發(fā)展的企業(yè)，通常政府都會對該企業(yè)多征稅。因此，中小企業(yè)在如何納稅問題上通常都會設(shè)計多種方案。中小企業(yè)在發(fā)展中要想避開稅收政策中所限制的條件，就要調(diào)整自身行為，使企業(yè)達(dá)到國家所規(guī)定、能夠鼓勵企業(yè)發(fā)展的政策條件，這樣一來既達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，又促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。

(二)建立健全稅法法律法規(guī)

盡管近年來我國政府正在不斷完善各項法律法規(guī)，但從現(xiàn)階段發(fā)展來看，在稅法的建立上還存在不完善的地方，特別是在與其他法律法規(guī)的銜接上還存在空白點，在掌握尺度上還存在界限模糊的情況，這就需要我國政府相關(guān)部門對稅法進(jìn)行完善，彌補(bǔ)法律上的空白。

(三)根據(jù)自身實際情況選擇財務(wù)處理辦法

從現(xiàn)階段實行的財務(wù)會計制度中可以得知，財務(wù)會計制度中部分規(guī)定中具有一定的彈性，部分財務(wù)在處理上可以自由確定。如對于存貨計價方法就可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或后進(jìn)先出法等;對于固定資產(chǎn)的折舊法可以通過直線法或加速折舊法進(jìn)行。中小企業(yè)在發(fā)展過程中一定要根據(jù)企業(yè)環(huán)境和自身實際情況，選擇適用于企業(yè)自身發(fā)展的財務(wù)處理辦法，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。

(四)稅收籌劃是國家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展所提倡的辦法

從目前發(fā)展來看，稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但卻減少了國家財政收入，盡管國家財政收入與之前相比有大幅度縮減，但這也是出于國家本意，是國家希望看到的結(jié)果，表面上看國家損失了不少財政收入，但從實質(zhì)上來看，國家正是通過這種方式來落實經(jīng)濟(jì)政策，優(yōu)化及調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)［4］。從國家未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，中小企業(yè)在國家政策鼓勵下企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大提升，在一定程度上也說明了該政策已經(jīng)為國家培養(yǎng)了稅源，對于國家長期財政稅收起到了促進(jìn)作用。因此，國家對合乎規(guī)定的稅收籌劃行為是表示支持與肯定的，正是由于國家的肯定才使企業(yè)稅收籌劃行為能夠順利進(jìn)行。由此可見，稅收籌劃行為是國家賦予企業(yè)的權(quán)利，也正是基于此，才使企業(yè)一定要依法納稅，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時也要促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長。

四、中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的風(fēng)險

(一)自身因素的影響

對政策與稅收籌劃的認(rèn)識還不夠全面是制約中小企業(yè)稅收籌劃開展的重要因素。很多中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃只是財務(wù)人員的工作，其他人員無權(quán)干涉，并認(rèn)為只有與稅務(wù)局處理好關(guān)系就能將問題解決，這種認(rèn)識與盲目操作最容易出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險。部分企業(yè)還將稅收籌劃認(rèn)定為是少納稅，經(jīng)常采用違規(guī)手段開展“稅收籌劃”［5］。此外，部分從事籌劃工作的人員缺乏財務(wù)知識了解，不清晰我國稅收政策，不按照法律法規(guī)辦事，特別是統(tǒng)籌謀劃能力不強(qiáng)，嚴(yán)重制約稅收籌劃開展。

(二)外部環(huán)境的影響

影響中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境因素主要有稅收政策的變化和稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。在市場經(jīng)濟(jì)的影響下，及時對國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，稅收政策也隨之發(fā)生變化，這樣做的主要目的是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長。但每次對稅收籌劃做出調(diào)整都需要一定時間，從最初實施到最終成功需要一定過程，如果此時稅收政策出現(xiàn)變化，企業(yè)還是執(zhí)行原有稅收籌劃方案，就會使出現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時經(jīng)常會遇到由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收籌劃觀念出現(xiàn)偏差，致使企業(yè)稅收籌劃成為一張白紙，嚴(yán)重的還會被認(rèn)定稅收籌劃行為是偷稅漏稅行為，從而埋下稅收籌劃風(fēng)險隱患。

五、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范對策

(一)學(xué)習(xí)認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算過程與方法

中小企業(yè)要順利開展稅收籌劃最重要的就是企業(yè)管理層人員要形成正確的依法納稅意識。雖然稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，但它只是提升企業(yè)財務(wù)管理水平其中的一個小環(huán)節(jié)，因此，不能將其作為提升企業(yè)利潤的終極辦法，在企業(yè)發(fā)展中有諸多影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的因素，如市場、商品價格與質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營方式等都會影響到企業(yè)發(fā)展［6］。企業(yè)要順利開展稅收籌劃的重要前提是依照法律設(shè)立企業(yè)財務(wù)會計賬冊，正確處理好財務(wù)管理工作。要了解稅收籌劃工作是否合法，首先就要接受納稅檢查，將企業(yè)會計憑證與記錄作為納稅檢查的依據(jù)。這就要求中小企業(yè)做好企業(yè)會計憑證與記錄工作，以此來提升稅收籌劃效果及可靠依據(jù)。

(二)及時了解稅收政策，把握政策內(nèi)涵

為適應(yīng)國家宏觀調(diào)控政策，彰顯國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，稅收政策一直處于發(fā)展變化中，從一定程度上講，稅收籌劃就是在稅收政策影響下不斷調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)實際的變化，根據(jù)納稅人的稅收利益增長點，最終實現(xiàn)利益最大化［7］。因此，在開展稅收籌劃時一定要了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點，關(guān)注稅收政策變化情況，全面了解稅收政策。由此可見，詳細(xì)了解稅收政策是降低稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。中小企業(yè)在開展稅收籌劃中要建立健全適用于自身發(fā)展的稅收籌劃體系，并經(jīng)常組織稅法學(xué)習(xí)，了解最新稅收政策，根據(jù)實際情況調(diào)整稅收籌劃方案，保證企業(yè)稅收籌劃行為不會違背國家法律［8］。

(三)提升企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)

從某種角度上將，稅收籌劃行為是一種高級的理財活動，在稅收籌劃中涵蓋多種專業(yè)知識，如金融、稅法、投資等，具有極強(qiáng)的專業(yè)性。要成為一名合格的執(zhí)業(yè)人員，在具備法律常識，了解稅收政策以外，還要了解工商、金融等方面的專業(yè)知識，并能在最短時間內(nèi)了解企業(yè)情況，清晰涉稅主要事項，明確籌劃意圖［9］。如果企業(yè)現(xiàn)有人員不能勝任工作，企業(yè)可以應(yīng)聘請專業(yè)人士指導(dǎo)稅收籌劃操作，以將稅收籌劃風(fēng)險降到最低。

(四)創(chuàng)設(shè)良好的稅企關(guān)系

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關(guān)鍵詞:建筑行業(yè);稅收籌劃;問題;對策

一、引言

隨著十八屆四中全會提出的依法治國方略的有序推進(jìn)，全社會的法律意識不斷提高，在企業(yè)的稅務(wù)管理中，人們逐漸認(rèn)識到正確而有效的稅務(wù)籌劃所帶來的巨大作用。但是，我國有關(guān)稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關(guān)節(jié)稅收益等方面，在具體行業(yè)的稅收籌劃研究很少，實踐上亦不盡如人意。我國城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展期，“十三五”規(guī)劃確定了發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，可以說建筑行業(yè)進(jìn)入了相對的黃金時期。能否在這一新的機(jī)遇期提高建筑行業(yè)的收入水平、利潤水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風(fēng)險，是理論界和實務(wù)界普遍關(guān)注的問題。由于建筑行業(yè)投資大、風(fēng)險高、合同數(shù)量多、資金周轉(zhuǎn)時間長等顯著特點，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項目比較多，稅收負(fù)擔(dān)重。據(jù)統(tǒng)計，建筑行業(yè)的入庫稅費(fèi)收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業(yè)是我國傳統(tǒng)意義上的勞動密集型行業(yè)，營業(yè)利潤較低，其發(fā)展需要國家政策的大力扶持，減少稅收、擴(kuò)大利潤空間已經(jīng)成為目前建筑業(yè)發(fā)展的訴求。因此，在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大及財稅改革的背景下，研究加強(qiáng)建筑企業(yè)的稅收籌劃，強(qiáng)化經(jīng)營者的納稅意識，防范稅務(wù)風(fēng)險，維持和提高建筑行業(yè)的利潤水平，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃的特點與問題

建筑行業(yè)是一個綜合型的、涉及面廣泛的行業(yè)，涉及多項經(jīng)營管理活動。其涉及稅收種類也相對較多?，F(xiàn)階段，我國建筑行業(yè)的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。

(一)建筑企業(yè)稅收籌劃的特點。

建筑行業(yè)的稅收相比其他行業(yè)要復(fù)雜的多，這是因為其業(yè)務(wù)主體多元化，從開發(fā)到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細(xì)化的稅收管理，這樣才能實現(xiàn)節(jié)省稅費(fèi)，改善建筑行業(yè)價值需求的目標(biāo)。“營改增”后，我國建筑行業(yè)繳納的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個稅種的性質(zhì)、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來達(dá)到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業(yè)稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。盡管建筑行業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣，表現(xiàn)形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負(fù)的基礎(chǔ)上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時間，通過貨幣的時間價值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業(yè)資金壓力。

1.努力降低稅基。

所謂稅基就是稅收的計稅根據(jù)或者是計稅依據(jù)，例如企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅利潤。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關(guān)系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法減少稅基，在某種程度上可以減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，最終實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

2.積極爭取較低適用稅率。

現(xiàn)階段我國的稅收法律中除了個別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業(yè)提供了很多可操作空間。企業(yè)可以利用稅收籌劃的手段，對不同方面的業(yè)務(wù)和工作模式進(jìn)行合理的設(shè)計和管控，最終實現(xiàn)降低稅率成本的目標(biāo)。

3.合理選擇納稅義務(wù)發(fā)生時間。

無論是企業(yè)取得的預(yù)付款還是約定的收訖款項，稅法都有明確的納稅義務(wù)時間。經(jīng)過企業(yè)合理調(diào)整業(yè)務(wù)方式，可以有效地控制納稅義務(wù)發(fā)生時間。建筑企業(yè)可在會計核算中，實現(xiàn)對納稅義務(wù)時間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。

4.合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

合理進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是建筑企業(yè)經(jīng)營的手段之一。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁牽涉到課稅商品最終價格的基本問題，這一定要利用經(jīng)濟(jì)成本交易中的價格變化來最終確定。例如在工程中，利用有效的價格分包手段，就能夠?qū)崿F(xiàn)建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉(zhuǎn)移，從而改善建筑企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，順利實現(xiàn)企業(yè)所得稅在不同企業(yè)間的成功轉(zhuǎn)移。

5.有效延緩相關(guān)稅收納稅時間。

因為資本使用過程中具有時間特性，建筑企業(yè)利用建筑工程時間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務(wù)時間。假如是利用理性改善業(yè)務(wù)的預(yù)估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時間，獲得資本金額因為具有時間價值帶來的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務(wù)納稅時間的方法效果更為明顯。

(二)建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題。

1.缺乏稅收籌劃意識。

眾所周知，稅收籌劃與不少企業(yè)認(rèn)為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在國家稅收政策范圍內(nèi)的合法活動，是企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)價值的正當(dāng)行為，企業(yè)合理的稅收籌劃行為應(yīng)該受到我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)，而偷稅、漏稅是企業(yè)不履行業(yè)務(wù)的違法行為。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是千方百計地逃避對稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應(yīng)該通過完善相應(yīng)法律法規(guī)嚴(yán)格區(qū)分，避免一些企業(yè)鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業(yè)正常的經(jīng)營活動，擾亂市場。一方面，從國家相關(guān)部門的角度來看，稅收籌劃難以發(fā)展是因為一些不法分子借稅收籌劃之名，行偷稅、漏稅之實，其結(jié)果是嚴(yán)重地違反了國家的稅收法律法規(guī)，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家的稅收利益，企業(yè)也可能會承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失。所以，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要對稅收籌劃有正確的認(rèn)識。

2.缺少專門的稅收籌劃人才。

有一個誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃是一項簡單的工作，只要具備相應(yīng)的稅務(wù)、財務(wù)知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實踐中，對于企業(yè)的財務(wù)人員來說，稅收籌劃要求相關(guān)從業(yè)人員具有豐富的稅收經(jīng)驗和較高的企業(yè)管理水平，必須事先掌握和了解有關(guān)稅收法律法規(guī)、國家及地方的方針政策，具有相關(guān)會計稅務(wù)資格認(rèn)證，熟知財務(wù)、稅務(wù)、會計、審計等相關(guān)專業(yè)知識，而且熟知企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動。因此，建筑企業(yè)應(yīng)配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動一旦展開投入實施，發(fā)生了紕漏是無法補(bǔ)救的。

3.忽視風(fēng)險防范。

建筑企業(yè)在稅收籌劃實踐中，無疑會遇到不可規(guī)避的風(fēng)險，但是企業(yè)稅收籌劃之前一定要在風(fēng)險防范方面做足功課，防止不必要的損失發(fā)生，具體應(yīng)該加強(qiáng)以下幾方面風(fēng)險防范:(1)稅收政策風(fēng)險。如果納稅人對有關(guān)政策不明確，理解不透徹，不能及時學(xué)習(xí)和把握政策的變化，都會造成稅收籌劃在政策性方面的風(fēng)險。我國法律的層次較多，有關(guān)稅收的法律、法規(guī)體系十分復(fù)雜，這就容易造成企業(yè)對相關(guān)法律理解不全面，甚至對政策的規(guī)定理解錯誤，從而導(dǎo)致稅收籌劃沒有效果，甚至無意之中觸犯了法律。(2)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。建筑企業(yè)的稅收籌劃與其目標(biāo)利潤相關(guān)聯(lián)，因為，企業(yè)利潤最終來源于企業(yè)的經(jīng)營活動，亦即企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營活動息息相關(guān)。所以，進(jìn)行稅收籌劃，必須從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，在制定財務(wù)預(yù)算時將企業(yè)的經(jīng)營情況考慮在內(nèi)，當(dāng)然，建筑企業(yè)所有的活動都應(yīng)該是在國家的稅收政策允許的范圍內(nèi)開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業(yè)實際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，防止出現(xiàn)盲目追求節(jié)約稅收而造成企業(yè)其他活動受到阻礙的現(xiàn)象。如稅收籌劃方案在執(zhí)行的過程中，由于某個環(huán)節(jié)不對稱或者不合乎規(guī)定，造成整個經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展受阻，因而從主觀上失去享受國家優(yōu)惠政策的機(jī)會，不僅不可以減輕企業(yè)稅收的經(jīng)營成本，相反，會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，使企業(yè)陷入困境。(3)稅收執(zhí)法風(fēng)險。對于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業(yè)籌劃過程符合法律、法規(guī)的規(guī)定，客觀上講是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門確認(rèn)通過。這樣就會存在由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)對稅法認(rèn)知不同而導(dǎo)致的稅收執(zhí)法性風(fēng)險。稅收籌劃是不是在法律范圍之內(nèi)，這是由國家、企業(yè)和相關(guān)稅收機(jī)構(gòu)共同判定的。企業(yè)通過對稅法等相關(guān)法律的理解、判斷進(jìn)行籌劃，國家機(jī)關(guān)有關(guān)單位在審核時對于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收執(zhí)法風(fēng)險。(4)相關(guān)員工管理不當(dāng)風(fēng)險。這部分風(fēng)險主要是由于企業(yè)在人力資源管理方面不當(dāng)造成的，員工崗位頻繁調(diào)整，選人、用人、留人不當(dāng)?shù)纫蛩囟紩菇?jīng)驗相對豐富的員工流失，再加之企業(yè)對員工相關(guān)理念培養(yǎng)不到位，使得某些員工責(zé)任心缺失，對有關(guān)程序不認(rèn)真對待，都很容易引發(fā)稅收籌劃中的風(fēng)險因素。從人力資源角度來說，其風(fēng)險在企業(yè)稅收籌劃中占據(jù)重要位置，也是企業(yè)經(jīng)營中最難控制和把握的。企業(yè)內(nèi)部人員出現(xiàn)的風(fēng)險極容易造成合作伙伴對企業(yè)的不信任，這又連帶產(chǎn)生了信譽(yù)風(fēng)險，對企業(yè)的影響度是極其深遠(yuǎn)的。(5)稅收綜合性風(fēng)險。對稅收綜合性風(fēng)險的防范也是一種操作性防范，也是對之前各種風(fēng)險產(chǎn)生原因的綜合性運(yùn)作管理。由于我國各種法律的層次體系較多，內(nèi)容涉及方面也較為廣泛，在實際操作當(dāng)中難免會出現(xiàn)一些風(fēng)險和摩擦，即使請專業(yè)團(tuán)隊為企業(yè)專門進(jìn)行稅收籌劃，也不可能完全避免出現(xiàn)某些主客觀問題。一般來看，綜合性風(fēng)險可以從兩個大方面把握:一是企業(yè)自身方面，對政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國家方面，對稅收籌劃方面的指引不夠積極，優(yōu)惠政策宣傳可能不到位。所有的行業(yè)或者是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時，不可能規(guī)避這些風(fēng)險，但是在具體稅收籌劃中，預(yù)測和防范這些風(fēng)險是企業(yè)在競爭中獲勝的關(guān)鍵。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃的對策

建筑企業(yè)應(yīng)首當(dāng)其沖地關(guān)注由設(shè)計規(guī)劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)葘嶋H情況，進(jìn)而把稅收籌劃納入稅收風(fēng)險管理當(dāng)中。依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)去評估其管控效果，企業(yè)需要不斷提高建筑企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)。為了實現(xiàn)企業(yè)的稅收收益最大化的機(jī)制的構(gòu)建，必須依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，通過對以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風(fēng)險不宜掌控等問題的簡要分析，提出對策，以期降低建筑企業(yè)成本，建立健全防范稅收風(fēng)險機(jī)制，以適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(一)營造有利于稅收籌劃的環(huán)境。

改善建筑企業(yè)的稅收籌劃和風(fēng)險防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動的權(quán)利，可以讓建筑企業(yè)在相關(guān)法律制度框架內(nèi)合理進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，從而從根本上改變現(xiàn)階段相關(guān)稅務(wù)部門過分倚重管理，忽略對納稅人相關(guān)稅收籌劃權(quán)利培養(yǎng)。同時，各級稅務(wù)管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務(wù)內(nèi)、外信息化平臺和服務(wù)資源，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，加強(qiáng)納稅服務(wù)意識，強(qiáng)化征納雙方的多樣化互動，努力形成反饋及時、處理得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)納稅投訴反饋機(jī)制，增強(qiáng)我國稅收政策的透明化和確定化趨勢，在納稅流程簡單化、信息多元化的納稅服務(wù)系統(tǒng)形成的前提下，為建筑企業(yè)大力進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅收風(fēng)險提供信息化和專業(yè)化的平臺和技術(shù)支撐。

(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。

第一，建筑企業(yè)要根據(jù)稅收籌劃的合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性和可操作性建立符合實際的稅收設(shè)計規(guī)劃及必要的風(fēng)險管理意識。要明確稅收籌劃是一項合法的財務(wù)管理活動，也是企業(yè)節(jié)約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要途徑之一。建筑企業(yè)在稅收籌劃中，合理安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業(yè)整體市場低迷、利潤下滑、競爭激烈的大背景下，稅收籌劃無疑會提升自己在市場中的競爭力。第三，要強(qiáng)化企業(yè)管理層稅收籌劃中的風(fēng)險意識。收益與風(fēng)險相伴，而且收益越大風(fēng)險也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)為了預(yù)防由于過度籌劃或籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，必須強(qiáng)化風(fēng)險意識。

(三)建立科學(xué)規(guī)范的稅收籌劃管理機(jī)制。

從管理的角度，建筑企業(yè)應(yīng)該從不同方面強(qiáng)化完善稅收籌劃風(fēng)險體系，改善涉及稅種的內(nèi)在管控機(jī)制，增強(qiáng)稅收籌劃效果。首先，根據(jù)企業(yè)實際，設(shè)立與財務(wù)部門相同等級的稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)，并配備較高水平的專業(yè)人員，構(gòu)建專業(yè)化的稅收團(tuán)隊。從企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的角度出發(fā)，規(guī)避風(fēng)險，爭取實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業(yè)的重大決策機(jī)制。這樣，通過構(gòu)建層次分明、職責(zé)明確的稅收籌劃專業(yè)化團(tuán)隊，團(tuán)隊的管理層人員要關(guān)注相關(guān)政策與法律法規(guī)，制定生產(chǎn)經(jīng)營政策和稅收籌劃方案。再次，構(gòu)建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機(jī)制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財務(wù)部門等進(jìn)行工作的協(xié)調(diào)溝通，要將稅務(wù)籌劃的具體思想體現(xiàn)在日常的稅務(wù)工作中，將稅收籌劃策略轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜睦麧?，?qiáng)化公司內(nèi)部的信息流通，保證稅收籌劃各個環(huán)節(jié)的暢通。

(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)團(tuán)隊。

專業(yè)化人才是建筑企業(yè)高效開展稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)和保障。新形勢下，要想在復(fù)雜的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境及復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動上成功實施稅收籌劃，需要擁有一支高素質(zhì)和專業(yè)化人才的稅收籌劃管理隊伍。目前，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)使得許多建筑企業(yè)通過采取多元化、信息化、跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨境經(jīng)營拓展業(yè)務(wù)，尋找新的利潤增長點，常常會涉足對外投資、并購重組、關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等復(fù)雜交易，涉稅事務(wù)愈加復(fù)雜。然而，建筑企業(yè)對于適應(yīng)改革與創(chuàng)新所需的多樣化人才準(zhǔn)備不足，不能滿足實際需要。為此，建筑企業(yè)可設(shè)置更加優(yōu)厚的條件加大稅收籌劃專業(yè)人才的招聘力度，招賢納士。對于現(xiàn)有人才，通過整合、專業(yè)技能培訓(xùn)、在崗學(xué)習(xí)等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業(yè)兼職，努力打造一支知識面寬、業(yè)務(wù)嫻熟、技能過硬的優(yōu)秀隊伍，以保障稅收籌劃策略的順利實施。

(五)加強(qiáng)建筑企業(yè)主要稅種的納稅籌劃。

1.企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤的再分配過程，是影響企業(yè)利潤的一項重要費(fèi)用，也是建筑企業(yè)稅收籌劃中關(guān)注的焦點。根據(jù)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，其所得稅的籌劃應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出、籌資方式入手。建筑企業(yè)為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產(chǎn)，但需要調(diào)整對固定資產(chǎn)中的折舊費(fèi)用和后續(xù)支出費(fèi)用。建議建筑企業(yè)融資過程中可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，采用負(fù)債融資的方式去實現(xiàn)調(diào)整。例如，通過銀行借款、發(fā)行公司債券，會產(chǎn)生不同的利息費(fèi)用，從而達(dá)到改變應(yīng)納稅所得額的效果。另外，部分地區(qū)某些特殊的工程項目，考慮能否享受國家減免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。

2.印花稅稅收籌劃。依據(jù)印花稅的規(guī)定，施工企業(yè)必須按照分包合同或轉(zhuǎn)包合同所記錄的數(shù)額去統(tǒng)計應(yīng)繳納稅額度。只有當(dāng)應(yīng)稅行為的發(fā)生，需按相關(guān)稅法的繳納稅收。特殊情況下，應(yīng)繳納稅收義務(wù)涉及新的應(yīng)稅憑證的出現(xiàn)，即新的分包或轉(zhuǎn)包合同。因此，從本質(zhì)上說，該法是通過降低計稅次數(shù)和金額，從而降低繳印花稅的額度。對于應(yīng)稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關(guān)系，幾方當(dāng)事人在確定書立合同關(guān)系時，如果只要不涉及合同的當(dāng)事人以當(dāng)事人的身份出現(xiàn)在合同上，則合同法律效果就達(dá)到了。實踐中，若經(jīng)濟(jì)交易活動能當(dāng)面解決，一般是不用簽訂合同的。當(dāng)然，如果經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人雙方信譽(yù)較好，不簽合同當(dāng)然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會帶來一些不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。

3.增值稅稅收籌劃。2015年我國在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”稅制改革。建筑企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，將對建筑企業(yè)的稅制、稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金等方面產(chǎn)生重大影響，因此，必須考慮如何降低增值稅額。如在增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃上，因“營改增”后設(shè)計單位認(rèn)定為小規(guī)模納稅人稅率有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行籌劃。對進(jìn)項稅額抵扣的稅收籌劃，“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計單位一旦被認(rèn)定為一般納稅人后，由于進(jìn)項抵扣稅額較少，稅負(fù)較原營業(yè)稅有所增加。為降低稅負(fù)，設(shè)計單位采購付款時應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。再比如，在租賃業(yè)務(wù)中，從合理安排設(shè)備租賃、變更長期租賃合同和充分利用融資租賃等三個方面入手，科學(xué)合理設(shè)計增值稅納稅籌劃方案。在EPC合同方面，可考慮拆分EPC合同和調(diào)整EPC合同中不同業(yè)務(wù)價款兩種方式，避免由于混業(yè)經(jīng)營未分開核算可能導(dǎo)致的從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險。在含稅報價相同的供應(yīng)商選擇中，盡可能選擇增值稅進(jìn)項稅額最大的供應(yīng)商;針對供應(yīng)商報價中包含運(yùn)輸費(fèi)用的情況，要合理使用“一票制”和“二票制”的問題。

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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；財務(wù)戰(zhàn)略；價值創(chuàng)造

從財務(wù)戰(zhàn)略的視角考慮進(jìn)行稅收籌劃更具有整體性和戰(zhàn)略性，同時稅收籌劃方案對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略制定和實施也有著重要的影響。本文從財務(wù)戰(zhàn)略對稅收籌劃方案的影響、稅收籌劃對財務(wù)戰(zhàn)略制定的影響兩方面進(jìn)行探討。

1、基于財務(wù)財務(wù)戰(zhàn)略下的稅收籌劃

稅收籌劃是對企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等活動涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計和策劃，以實現(xiàn)減輕稅負(fù)或延期納稅。合理的稅收籌劃有助于企業(yè)充分利用資源、減輕負(fù)擔(dān)，從而健康穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等活動以資金為中心，影響財務(wù)活動，財務(wù)活動又是在財務(wù)戰(zhàn)略指導(dǎo)下實施。因此，雖然稅收籌劃方案選擇具有多樣化，但如果僅從某一環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，雖然減少該環(huán)節(jié)稅負(fù)，可能影響整體財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此從財務(wù)戰(zhàn)略的視角對企業(yè)納稅進(jìn)行籌劃，不僅能夠減少稅負(fù)，更有利于企業(yè)長期內(nèi)整體戰(zhàn)略的實施。下面本文以籌投資戰(zhàn)略為例進(jìn)行探。

（1）基于財務(wù)戰(zhàn)略的籌資活動稅收籌劃

企業(yè)的發(fā)展離不開資金保證。企業(yè)主要籌資渠道有兩種：權(quán)益性籌資和債務(wù)性籌資。包括銀行貸款、發(fā)行債券、融資租賃、發(fā)行股票等方式。負(fù)債籌資速度較快、靈活性較強(qiáng)，利息費(fèi)用可以在稅前抵扣，從而產(chǎn)生稅盾效果，但是存在財務(wù)風(fēng)險高和合同限制條款。權(quán)益性籌資可以長期使用，無需考慮還本付息，但由于股息是在扣除所得稅之后支付，所以股利未能起到稅盾效果?；I資方式不同，籌資成本、籌資風(fēng)險、稅收效應(yīng)也會不同?；诨I資戰(zhàn)略的稅收籌劃，不僅要考慮稅負(fù)大小，更要考慮籌資成本、籌資渠道及方式是否滿足企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略需求。

下面以L公司為例進(jìn)行分析。如前所言，加大負(fù)債比重會獲得抵稅收益，在不考慮其他因素情況下，息稅前利潤率高于債務(wù)成本率，如果負(fù)債比率越高，財務(wù)杠桿為正效應(yīng)，節(jié)稅效應(yīng)越顯著。L公司近幾年資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，負(fù)債總體呈平穩(wěn)上升趨勢，但上升幅度并不顯著，資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右波動，財務(wù)風(fēng)險較小，利息成本較低，未能產(chǎn)生可觀的稅收效應(yīng)。因此從理論上來說可以適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債規(guī)模，使節(jié)稅效應(yīng)更加充分。但L總公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，本身也處于陜速發(fā)展時期，經(jīng)營風(fēng)險較大。該公司合并報表顯示2014年-2016年每股收益為0.18元、0.09元、0.02元，銷售收入規(guī)模雖然較大，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不夠充足，盈利能力較差，控制負(fù)債風(fēng)險能力不足。

L公司在籌劃納稅方案時，如果僅僅追求籌資活動中納稅成本減少，很可能雖然稅負(fù)減少，但風(fēng)險失控，最終導(dǎo)致股東財富減少，從而影響企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，其稅收籌劃方案必須對收益、風(fēng)險、稅負(fù)等綜合考量，在服從和支持整體財務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上選擇有利的稅收籌劃方案。

（2）基于財務(wù)戰(zhàn)略的投資活動稅收籌劃

企業(yè)發(fā)展需要投資。在投資活動中，由于投資主體設(shè)立方式、投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資方式等有不同的稅收法律規(guī)范，因此有很大的稅收籌劃空間。如果僅僅以基于節(jié)稅最大化目的進(jìn)行優(yōu)化選擇，很有可能導(dǎo)致企業(yè)投資失誤。

下面仍以L公司下屬投資主體設(shè)立方式為例分析。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)有子公司和分公司兩種形式，子公司是獨立核算納稅人，分公司與母公司合并納稅。當(dāng)盈利時，兩種形式的分支機(jī)構(gòu)對納稅總額影響基本相同：但是，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)或者總公司發(fā)生虧損時，就會產(chǎn)生由于虧損額沖抵利潤帶來的降低稅負(fù)效應(yīng)。L公司下屬分支機(jī)構(gòu)都是獨立核算的子公司，從近幾年來看，L總公司盈利能力較好，但下屬子公司經(jīng)營狀況不夠理想，處于虧損狀態(tài)。顯然，如果分支機(jī)構(gòu)采用分公司形式設(shè)立進(jìn)行稅收籌劃，對總公司的納稅將會形成稅盾。但是，子公司和分公司哪一種更合理，L公司不能僅考慮稅負(fù)大小，應(yīng)該從該公司財務(wù)戰(zhàn)略層面著手規(guī)劃，考慮其經(jīng)營運(yùn)作模式、集團(tuán)公司或下屬企業(yè)財務(wù)管控模式、未來業(yè)務(wù)發(fā)展方向、兼并重組等資本運(yùn)作方案、公司上市等，才能避免稅收籌劃方案短期行為，使稅收籌劃具有大局觀，有助于企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

2、稅收籌劃對財務(wù)戰(zhàn)略的影響

稅收籌劃和財務(wù)戰(zhàn)略兩者的目標(biāo)是一致的。一方面，財務(wù)戰(zhàn)略的實施決定稅收籌劃方案的選擇和制定，基于財務(wù)戰(zhàn)略視角才能制定出最優(yōu)納稅籌劃方案，因此在稅收籌劃中應(yīng)通過綜合考慮企業(yè)籌資、投資和利潤分配戰(zhàn)略下的資源需求和預(yù)期目標(biāo)，在財務(wù)戰(zhàn)略引導(dǎo)下實現(xiàn)節(jié)稅或延期納稅的效果，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

另一方面，稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略也有著重要的影響，包括對籌資渠道、籌資方式、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、投資領(lǐng)域、投資方式、投資項目、信用政策、成本管理手段、股利分配政策等等。因此，企業(yè)在制定財務(wù)戰(zhàn)略時應(yīng)充分考慮稅收效應(yīng)，及時調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略，降低風(fēng)險，爭取更大的效益。

（1）稅收籌劃對投資戰(zhàn)略目標(biāo)的影響

財務(wù)管理總體目標(biāo)包括企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化和企業(yè)價值最大化，具體目標(biāo)是盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、成長能力等實現(xiàn)最優(yōu)，納稅籌劃方案對財務(wù)管理總目標(biāo)和具體目標(biāo)都會產(chǎn)生影響。

財務(wù)管理具體有短期目標(biāo)和中長期目標(biāo)，從短期目標(biāo)來看，稅收籌劃可以促使企業(yè)支出降低，負(fù)擔(dān)減輕，資金充足，效益最大。從長期目標(biāo)來看，合理的稅收籌劃可以引導(dǎo)企業(yè)制定更合理更先進(jìn)財務(wù)戰(zhàn)略，綜合平衡影響因素，合理整合各種資源，促使企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理，從而提升綜合競爭力。

（2）稅收籌劃對投資決策的影響

以籌資方式為例，如果從獲得較1氐的融資成本和利息抵稅來看，向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)互相拆借、發(fā)行債券等負(fù)債籌資方式明顯優(yōu)于發(fā)行股票。因此，稅收籌劃方案對企業(yè)籌資決策會產(chǎn)生較大影響。

篇5

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；稅收籌劃；工作策略

我國實施“營改增”策略，主要是為了降低企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，避免企業(yè)承受過重的稅負(fù)，幫助企業(yè)盡快完成升級轉(zhuǎn)型目標(biāo)。對于郵政業(yè)務(wù)來講，企業(yè)財務(wù)管理要充分考慮到“營改增”給企業(yè)稅收策劃工作帶來的影響因素，針對企業(yè)實際經(jīng)營情況的特點進(jìn)行分析設(shè)計出符合企業(yè)實際的最佳納稅方案，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、概述

“營改增”對于企業(yè)稅收籌劃的影響1.“營改增”可以降低企業(yè)稅負(fù)從計稅方式上來分析，營業(yè)稅和增值稅還是存在一定的差異性。增值稅是對產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，所以不管是增值稅收的優(yōu)惠政策，還是稅率，都會影響到企業(yè)的實際稅負(fù)和利益情況。而“營改增”，大大提升了生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅率管理水平，避免了重復(fù)征稅，也就是減輕了企業(yè)稅負(fù)。

2.規(guī)范納稅流程

推行“營改增”之后，各個行業(yè)都需要對現(xiàn)有的稅收策劃工作進(jìn)行變革。在增值稅的管理上，有包括稅務(wù)部門、行政主管部門、法律部門都可參與其中，對于郵政行業(yè)而言，有業(yè)務(wù)往來的相關(guān)企業(yè)都具有管理的責(zé)任和義務(wù)，從這個角度來講，社會監(jiān)管的層面和風(fēng)險都是有所增加的，必須按照相應(yīng)的規(guī)范和流程辦事。增值稅計稅過程中需要利用專用發(fā)票，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所有的資金運(yùn)動都要開具相對應(yīng)的發(fā)票，并且給予認(rèn)證，這也是抵扣的憑證。政府規(guī)范管理增值稅，增值稅計稅方法的復(fù)雜程度也會因此增加。這也突出了征收依據(jù)的重要性，如果存在虛假開設(shè)和未曾開設(shè)發(fā)票的情況，導(dǎo)致國家稅收因此遭受損失，而且企業(yè)要因此承擔(dān)法律責(zé)任。

3.增加營業(yè)利潤

郵政企業(yè)的經(jīng)營范圍比較寬，運(yùn)輸業(yè)務(wù)、金融服務(wù)業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)都涉獵，屬于混業(yè)經(jīng)營模式，也存在著不同的稅率。我國在全國推行“營改增”，加大了會計核算的難度，會計人員需要區(qū)分不同稅率的產(chǎn)品和服務(wù)。郵政企業(yè)在經(jīng)營中，也會擔(dān)當(dāng)采購商的角色，所以在對供應(yīng)商的選擇上，也是需要對供應(yīng)商進(jìn)行合格供應(yīng)商的資質(zhì)評價，尤其是商品以及服務(wù)的采購價格，要做好市場調(diào)研分析，找準(zhǔn)價格優(yōu)惠的臨界點，這樣才更有利于降低實際的經(jīng)營成本，從而提高企業(yè)的運(yùn)營利潤空間。

4.業(yè)務(wù)模式有所改變

自“營改增”政策實施以后，郵政企業(yè)在申報增值稅時的方式也發(fā)生了相應(yīng)的改變，原有的業(yè)務(wù)模式需要做出調(diào)整。為了進(jìn)一步規(guī)范化管理郵政行業(yè)的增值稅征收過程，國家稅務(wù)總局專門公告，規(guī)定了企業(yè)的申報方式。例如郵政企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)不在同一個區(qū)域的，應(yīng)該以業(yè)務(wù)種類為基礎(chǔ)，分支機(jī)構(gòu)按照銷售額和預(yù)征率預(yù)繳后按月做好信息傳遞，總公司則需要按照季度匯總的差額繳納增值稅。

二、“營改增”影響下企業(yè)稅收籌劃的策略

1.做好準(zhǔn)備工作

在郵政行業(yè)發(fā)展過程中，“營改增”政策是制度改革的趨勢，因此郵政企業(yè)需要認(rèn)清現(xiàn)實情況，轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念，積極應(yīng)對“營改增”的影響，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。首先企業(yè)對于“營改增”給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響，一定要引起足夠的重視，尤其是管理者，要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的財稅制度和國家政策，對于企業(yè)的稅收策劃工作要給予財力、物力、人力上的支持，明確稅務(wù)發(fā)生的任何變化，郵政企業(yè)的稅收籌劃計劃要適應(yīng)國家的稅收變化情況，要積極學(xué)習(xí)、熟知，并靈活利用國家給予企業(yè)在“營改增”上的一些優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負(fù)。近幾年來，我國的快遞行業(yè)、通訊行業(yè)發(fā)展非常迅速，給傳統(tǒng)的郵政業(yè)務(wù)帶來了很大的市場沖擊，在這種市場環(huán)境下，郵政企業(yè)就必須要在繼續(xù)做好傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時，開發(fā)新的業(yè)務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，改變經(jīng)營思路，做好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，而這對于財稅人員來講，工作難度也隨之加大，因為按“營改增”要求，稅務(wù)人員要對不同產(chǎn)品的稅率進(jìn)行區(qū)分，避免從高納稅，以保證企業(yè)納稅的合理性。

2.完善相關(guān)規(guī)章制度

郵政企業(yè)利用健全的規(guī)章制度，可以提高稅費(fèi)繳納的質(zhì)量。發(fā)揮制度的作用，建立管理體系，實現(xiàn)稅收策劃的統(tǒng)一管理，保證科學(xué)合理性。企業(yè)需要進(jìn)一步細(xì)化財務(wù)會計的工作范圍，落實每個財務(wù)會計的工作責(zé)任，提高企業(yè)賬面的規(guī)范化，細(xì)分核算科目，加強(qiáng)管理材料采購環(huán)節(jié)，有序開展郵政企業(yè)的稅收籌劃工作。建立規(guī)章制度的時候，企業(yè)要深入了解自身稅收籌劃工作的開展現(xiàn)狀，建立的規(guī)章制度要適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展情況，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.加大力度管控企業(yè)成本

郵政企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅業(yè)務(wù)和免稅業(yè)務(wù)，免稅業(yè)務(wù)無需開具增值稅發(fā)票。嚴(yán)格控制應(yīng)稅業(yè)務(wù)的采購環(huán)節(jié)，選擇供應(yīng)商過程中不僅要關(guān)注其價格因素，也要考慮供應(yīng)商是否可以提供增值稅的專用發(fā)票，這樣有利于促進(jìn)郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，降低整體采購成本。介于郵政企業(yè)生產(chǎn)成本的總類比較復(fù)雜，所以必須要做好成本梳理，因為人工成本與國際運(yùn)輸費(fèi)是屬于不可抵扣的類型，必須要區(qū)分清楚。郵政企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本占據(jù)重要的地位，通過分析“營改增”對于郵政企業(yè)的影響，郵政企業(yè)可以購置更為先進(jìn)設(shè)備，從整體上大幅度的提高企業(yè)郵政服務(wù)的質(zhì)量以及智能化水平，提高服務(wù)效率。郵政企業(yè)可通過采取外包的經(jīng)營模式，把一些零散的或者是自身欠缺管理經(jīng)營能力的業(yè)務(wù)分包給其它專業(yè)機(jī)構(gòu)來打理，這樣不僅可以保證企業(yè)優(yōu)秀的管理資源不被分散，而且還可以降低企業(yè)管理成本，提升服務(wù)專業(yè)性水平，同時也可以因此獲取增值稅的專用發(fā)票，增加企業(yè)的可抵扣成本。

4.嚴(yán)格籌劃采購環(huán)節(jié)的納稅工作

在“營改增”的政策下，影響企業(yè)稅負(fù)的因素變得更多，例如可抵扣的進(jìn)項稅、銷售額等。因此郵政企業(yè)需要重視采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃工作，合理選擇供應(yīng)商，最好是選擇一般納稅人，在采購過程中要注意獲取增值稅的專用發(fā)票，最終可以有效抵扣應(yīng)納稅額。很多郵政企業(yè)在傳統(tǒng)營業(yè)稅的影響下，不夠注重供應(yīng)商的資質(zhì)，選擇的很多供應(yīng)商都不是一般納稅人。在“營改增”的影響下，郵政企業(yè)要注意梳理采購環(huán)節(jié)的供應(yīng)商，建立合作商的檔案，不僅要保證產(chǎn)品質(zhì)量，還要獲取增值稅的專用發(fā)票。在招投標(biāo)過程中，增值稅專用發(fā)票就是企業(yè)的抵扣憑證，這樣就可以淘汰一些資質(zhì)不全的供應(yīng)商。企業(yè)還需加強(qiáng)管理專用發(fā)票，有效規(guī)避納稅風(fēng)險，規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，杜絕出現(xiàn)虛假開設(shè)和未開設(shè)的行為，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，企業(yè)要配置相應(yīng)的部門和工作人員，專門負(fù)責(zé)增值稅的發(fā)票使用過程，保障企業(yè)整體的管理質(zhì)量。

篇6

 

稅收籌劃不僅是一種資金運(yùn)籌方式、一種科學(xué)的理財行為，更是一種節(jié)稅活動。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認(rèn)識和接受，稅收籌劃不斷被進(jìn)行形式創(chuàng)新和應(yīng)用。然而，稅收籌劃作為一項系統(tǒng)性的工程，從某種意義上來說是一把雙刃劍：成，則給企業(yè)帶來降低稅負(fù)成本的收益;敗，則導(dǎo)致企業(yè)利益損失的風(fēng)險。又因稅收籌劃是游走在稅法規(guī)定邊緣的操作、堪稱“與法共舞”，又是“未雨綢繆”的前瞻性活動，各種影響因素不斷變動直接導(dǎo)致了多樣的稅收籌劃風(fēng)險。雖然風(fēng)險是客觀存在的，但是企業(yè)積極主動的應(yīng)對、客觀的分析和科學(xué)的決策都可以極大的降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。因此，如何在節(jié)稅和避險的天平上尋求平衡，以最小的風(fēng)險獲取最大的收益，是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)重點考慮的問題。

 

下面，筆者將從六個方面探析稅收籌劃中企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅與避險相平衡的途徑。

 

1 保證信息的完備和通暢

 

信息是決策的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃這道題目的已知條件?？焖佾@得盡可能多且真實的已知條件，才能更快更準(zhǔn)確地解答題目。稅收籌劃的關(guān)鍵是快速準(zhǔn)確地理解和把握稅收政策，而掌握信息的數(shù)量和質(zhì)量會直接影響籌劃者對稅收政策的了解和對稅收動向的判斷，獲得信息的時間會直接影響企業(yè)稅收籌劃活動的成效。為了在最短時間內(nèi)做出最正確的反應(yīng)、提高企業(yè)競爭力，企業(yè)須做到以下兩點。

 

1.1 事前做好充分的信息搜集工作

 

為了最大程度保證決策者決策依據(jù)的來源，工作人員應(yīng)事前收集好有關(guān)籌劃主體、稅收環(huán)境、政府涉稅行為等各方面的信息，同時要保證信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性、相關(guān)性和適度性。保證了信息資源的全面可靠，可以避免因依據(jù)不足而造成決策失誤，打下節(jié)稅避險的基礎(chǔ)。

 

1.2 時時關(guān)注政策動態(tài)及市場信息

 

中央政府的稅收政策和地方政府的具體執(zhí)行細(xì)則會根據(jù)發(fā)展的需要不定期進(jìn)行更改和調(diào)整，而稅收政策是各企業(yè)稅收籌劃的指向標(biāo)，細(xì)微的變化都有可能對一些企業(yè)帶來顛覆性的變化。因此，時時關(guān)注稅收政策的動態(tài)，想辦法掌握第一手信息，有助于在競爭對手前面做出反應(yīng)、搶占先機(jī)。另外，稅收籌劃有可能涉及企業(yè)生產(chǎn)類型和數(shù)量的調(diào)整，具體的調(diào)整效果最終要依托于市場來實現(xiàn)。及時掌握市場動態(tài)，了解各類產(chǎn)品和服務(wù)的供求情況以及價格等，能使企業(yè)做出最有效的調(diào)整，在節(jié)稅的同時還可能獲得生產(chǎn)上的額外收益和市場份額的擴(kuò)大。

 

2 加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)

 

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅務(wù)、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動，對籌劃者的專業(yè)素質(zhì)有著極高的要求。在稅收籌劃中，涉及到對稅收政策的選擇、理解以及會計核算、資金融通等各方面的工作，若相關(guān)工作人員的技能不過關(guān)，勢必會導(dǎo)致稅收籌劃中某些分項工作的疏漏和錯誤，而每一環(huán)節(jié)的工作成果都對稅收籌劃的成敗產(chǎn)生極大的影響。因此企業(yè)必須增加對相關(guān)人員的培訓(xùn)，開展培訓(xùn)課程并及時驗收培訓(xùn)成果，以保證工作人員有足夠的能力既節(jié)稅又避險。

 

3 依法節(jié)稅，不越過法律的界限

 

稅收籌劃之所以存在，是因為有合法性這個基礎(chǔ)，同時是否合法也成為了判斷稅收籌劃是否成功的一大標(biāo)準(zhǔn)。在實際操作中，在法律允許的限度內(nèi)進(jìn)行籌劃、堅決杜絕偷稅漏稅行為是企業(yè)稅收籌劃的底線。這就要求籌劃者不僅要接受系統(tǒng)的法律教育、具備較高的法律意識，還要對我國的稅法有非常全面和精準(zhǔn)的了解，能夠準(zhǔn)確判斷稅法的邊緣和極限所在，避免發(fā)生打算打“擦邊球”卻實則越界的情況。其次，籌劃者要區(qū)分合理避稅和偷稅漏稅的區(qū)別，堅決抵制利用法律的漏洞來逃稅，不要因僥幸心理和貪圖眼前便宜而丟掉了企業(yè)和個人的未來。近年來，很多企業(yè)為了追求自身稅后利潤的最大化，一味采取各種措施減少納稅。更有不少企業(yè)越過了法律邊緣，走向違法犯罪的路途，最終付出慘痛的代價，得不償失。

 

4 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

 

中央政府雖有稅收政策，然而因為各個地區(qū)稅收征管的具體方式存在差異，所以稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)其實擁有較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，由于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)并非企業(yè)內(nèi)部工作人員，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財務(wù)、管理狀況了解的明晰度低于企業(yè)的決策人員，因此對于企業(yè)所采取的稅收籌劃方案(尤其是一些貼近法律邊緣、容易產(chǎn)生誤解的方案)可能會存在疑慮和誤解。為了保證稅收籌劃方案的合法性、獲得稅收籌劃方案的認(rèn)可度，企業(yè)應(yīng)積極主動地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解其工作流程和準(zhǔn)則，同時主動提供其各種所需信息和協(xié)助。在執(zhí)法機(jī)關(guān)對企業(yè)的籌劃活動存在疑問時，企業(yè)應(yīng)積極且正面地向其解釋，使其全面了解本次籌劃活動的具體目的和執(zhí)行情況，力求達(dá)成共識。不僅如此，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好、定期的聯(lián)系，可以幫助企業(yè)及時掌握其工作的新動向、較早獲取第一手消息，從而可以保證籌劃工作大方向的正確性并贏得更多的反應(yīng)時間。

 

5 力度適當(dāng)，提高風(fēng)險意識，培養(yǎng)創(chuàng)新意識

 

在稅收籌劃中，許多企業(yè)一味追求金錢利潤而忽視了對風(fēng)險的規(guī)避和處理，以至于風(fēng)險來臨時缺乏應(yīng)對措施，或抱有僥幸心理以為可以幸免。其結(jié)果是籌劃工作大多失敗，損害了企業(yè)利益不說還有可能因違法造成工作人員鋃鐺入獄。而在另一個極端，一些企業(yè)則過于保守，戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢小心翼翼，采用最保守的稅收籌劃方案。這樣固然安全，但是效率很低且成本并不一定低，稅收籌劃失去了本來的意義，企業(yè)損失了一個增加實際收益、提高競爭力的好機(jī)會。因此，無論節(jié)稅還是避險，企業(yè)都應(yīng)追求適度原則。節(jié)稅時保持較高的風(fēng)險意識，時刻注意防范現(xiàn)存風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險。尤其注意要充分利用網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)，比如建立一整套風(fēng)險提醒和監(jiān)控機(jī)制，由此來縮短反應(yīng)時間，爭取在第一時間做出最有效的處理。其次，在避險時也要注意培養(yǎng)籌劃者的創(chuàng)新意識，根據(jù)國家政策和企業(yè)的實際情況不斷設(shè)計出更科學(xué)、更合理的稅收籌劃方案，不斷降低稅收籌劃的成本，以求提高籌劃活動的安全性和收益性。

 

6 注意保持方案的整體性和靈活性

 

稅收籌劃的根本目的是降低企業(yè)的稅收成本從而提高實際收益。由于企業(yè)各個稅種比例的變化會影響企業(yè)的稅收成本，因此稅收籌劃常通過轉(zhuǎn)移稅收項目來實現(xiàn)。然而企業(yè)眾多繁雜的稅收項目之間并非是相互獨立而是相互聯(lián)系的，其稅基是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅收的減少可能會引起許多稅收的增加，甚至增加的比減少的要多，稅收成本反而變大了。因此，在稅收籌劃中要注意各種稅收項目之間的關(guān)聯(lián)，充分考慮一種行為的連帶效應(yīng)，以企業(yè)的整體利益最大化為出發(fā)點，制定出最優(yōu)的全局性方案。

 

此外，由于稅收政策、市場情況以及企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況等并非是一成不變的，在稅收籌劃的過程中實際存在著各種不確定性，因此籌劃者應(yīng)注意方案設(shè)計的靈活性和可變性，以便變化發(fā)生時可以及時調(diào)整方案進(jìn)行應(yīng)對。

 

參考文獻(xiàn)：

 

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篇7

據(jù)統(tǒng)計可知，我國較多的施工企業(yè)在國內(nèi)外市場中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展，較多的企業(yè)在境外市場不斷拼搏，很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)大到上百個發(fā)展中或者是欠發(fā)達(dá)的國家中，不斷參與國外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中去。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，我國政府對企業(yè)實施支持“走出去”的戰(zhàn)略，并在此過程中給予企業(yè)相應(yīng)的政策和資金支持，在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導(dǎo)，幫助企業(yè)積極拓展境外市場。面對競爭日益激烈的國際市場，我國企業(yè)的發(fā)展實力在競爭中得到了不斷的加強(qiáng)，參與國際競爭的積極性不斷提高，施工企業(yè)更加有信心，更加有實力去參與國際競爭。但是，由于國內(nèi)人工成本不斷提高，國際市場發(fā)展不均衡，直接導(dǎo)致我國施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤，再加上金融危機(jī)的爆發(fā)，這對企業(yè)的發(fā)展無疑是雪上加霜，世界各國都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹，物價不斷上漲，經(jīng)濟(jì)低迷，這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，縮小了企業(yè)的利潤空間。再者，由于國內(nèi)國外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的，財政法規(guī)和社會環(huán)境等差異因素對境外施工企業(yè)的項目財務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進(jìn)一步的穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長，就要加強(qiáng)對境外工程所在國家進(jìn)行稅收政策研究，分析當(dāng)?shù)貒业亩愂栈I劃工作內(nèi)容，建立健全稅收籌劃管理體制，對企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行有效的風(fēng)險控制，要積極研究外匯資金的流動方式，降低外匯變動給境外施工企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險。

二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容

企業(yè)要增強(qiáng)自身的競爭實力，要提高自身的利潤率并降低稅收風(fēng)險，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。

(一)稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動，以便實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規(guī)的要求，同時要遵守國家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀意識來開展稅收籌劃工作。同時，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動開展前進(jìn)行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤，以便施工企業(yè)能夠真正實現(xiàn)稅收利潤最大化。

(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃的內(nèi)容分為四個主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。稅收籌劃工作主要是從這四個方面入手，從而有效實現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為，而不能采取強(qiáng)制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時，可以利用稅法規(guī)定的起征點的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資投資活動，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過相應(yīng)有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過提高價格或者是降低價格等手段將利潤或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國家，或者是通過價格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費(fèi)者，這樣就可以在較大程度上實現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時核算并交納稅款，及時向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù)，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而可以為企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。

三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時面臨的風(fēng)險類型和內(nèi)容

境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，面臨的風(fēng)險主要有匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政策風(fēng)險、法律風(fēng)險和社會環(huán)境差異風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。

(一)匯率風(fēng)險

近年來，我國人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢，這對我國境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財務(wù)費(fèi)用金額降低企業(yè)利潤，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險。

1、使得企業(yè)的營業(yè)收入降低。我國境外施工企業(yè)的工程項目合同大多數(shù)是以美元為計價貨幣，由于我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:利潤表所有項目都應(yīng)當(dāng)按照會計期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤表中的項目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營業(yè)收入降低。

2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價值降低。同時，由于境外項目在不同國家有著不同的外匯管理程序，境外項目所在國通常會限制項目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時在人民幣升值的情況下使得外匯價值下降，直接影響項目的收益和價值。

3、生產(chǎn)和營業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開展境外項目時要外派本國工作人員到項目所在國家進(jìn)行項目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計價，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計價的收益時要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

(二)稅收風(fēng)險

由于國內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進(jìn)行納稅申報時面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時獲取經(jīng)濟(jì)效益面臨的稅收風(fēng)險增大。稅收政策和國內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財產(chǎn)稅和利潤稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險。同時，一些國家為了保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險。

(三)財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險之一，財務(wù)風(fēng)險主要包括資金風(fēng)險、審計風(fēng)險和核算風(fēng)險等內(nèi)容。資金風(fēng)險是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來的風(fēng)險，資金撥付會有一定的時滯性，工程承包項目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時間，這樣就會給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動性和安全性。審計風(fēng)險是境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時，由于地域差別和審計制度的差別的存在使得未來項目的決算財務(wù)審計工作要受到不同國家和組織的多方審計，只要未來項目沒有通過其中一方的審計，項目工程就難以通過，境外企業(yè)面臨的審計風(fēng)險壓力巨大。核算風(fēng)險是由于中外財務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來的風(fēng)險。境外施工項目在國內(nèi)或者國外發(fā)生的費(fèi)用，在國外或者國內(nèi)不被認(rèn)可，因此不能被納入財務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財務(wù)信息不一致，項目效益難以準(zhǔn)確計算，財務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財務(wù)核算工作的順利開展。

四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風(fēng)險控制工作的措施

境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險并對風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

(一)開展稅收籌劃工作的具體措施

1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規(guī)。企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期，其財務(wù)人員就應(yīng)該對當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時也可以聘請專業(yè)的翻譯機(jī)構(gòu)或者團(tuán)隊，對工程項目所在地或者國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財務(wù)工作人員制定有效的對策，為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。

2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項目時，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個部門之間的工作，進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機(jī)構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分?jǐn)U大化，境外施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。

3、確定境外項目實施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點，可以將項目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價，從而將利潤和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國家，以便達(dá)到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測工程的利潤率，從而為制定項目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項目的具體實施情況，熟悉項目所在國家的法律法規(guī)，將項目的利潤率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，充分分析項目實施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。

(二)施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險管理和控制手段

1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過程中的風(fēng)險。境外施工企業(yè)可以結(jié)合項目施工的成本構(gòu)成來降低企業(yè)應(yīng)繳納所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計入項目外帳成本，同時，在項目所在國購買生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時，應(yīng)該索要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的發(fā)票并妥善保管。再者，對進(jìn)口的施工物資和生活物資，境外施工企業(yè)要向當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)提供相關(guān)的清單和價目表，以便這些類似的開支和費(fèi)用可以歸為稅前法定扣除項目，從而獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。對于為開展境外施工項目而采購的施工設(shè)備，采購人員要妥善保管設(shè)備采購發(fā)票，要注意發(fā)票的合法性和可被認(rèn)可性，要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項目部名稱的一致性，無論是境內(nèi)購買的設(shè)備還是境外購買的設(shè)備，都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費(fèi)用成本提供依據(jù)，進(jìn)一步為降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險提供保證。

篇8

摘要：在通貨膨脹的壓力下，企業(yè)控制經(jīng)營成本的難度越來越大，而做好稅收籌劃則是企業(yè)降低經(jīng)營成本的一個有效措施。本文對納稅籌劃過程中企業(yè)必須注意防范涉稅風(fēng)險及規(guī)避方式作出探究。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險；規(guī)避

一、企業(yè)稅收籌劃過程中可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險

1.法律風(fēng)險

企業(yè)本身進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而一旦這個目標(biāo)出現(xiàn)偏離，企業(yè)很可能為達(dá)到少繳稅的目的而采取另外一種極端的方式，那就是逃稅、偷稅。盡管這種方式下企業(yè)可能會短期內(nèi)減少一定的稅負(fù)，但這種方式可能需要承擔(dān)法律風(fēng)險，包括故意偷稅風(fēng)險、納稅籌劃風(fēng)險等。

2.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃過程中產(chǎn)生的涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，主要是指納稅人因不當(dāng)籌劃而多交稅。這種風(fēng)險狀態(tài)下，企業(yè)盡管可以免除法律責(zé)任，但由于多繳稅與其進(jìn)行稅收籌劃的初衷相違背，而使自身經(jīng)濟(jì)利益受到損害。比如，很多企業(yè)不了解最新的稅收條例，而造成多繳稅的風(fēng)險。

3.心理風(fēng)險

不少納稅人在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時，往往提心吊膽、擔(dān)驚受怕，生怕因自己在稅收籌劃過程中有意無意的行為而被戴上偷漏稅的帽子，這種心理上的負(fù)擔(dān)，筆者稱之為企業(yè)稅收籌劃過程中的心理風(fēng)險。如果企業(yè)能夠正確做好稅收籌劃工作，資料留存齊全，賬目清晰，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，企業(yè)也不用擔(dān)心涉稅風(fēng)險。

二、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

1.稅收籌劃方案實施條件的變化

企業(yè)在稅收籌劃過程中經(jīng)常會面臨環(huán)境的變化，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。就企業(yè)自身而言，一旦企業(yè)稅收籌劃的預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生改變，企業(yè)的稅收籌劃方案將失去最基礎(chǔ)的依據(jù)，一些稅收優(yōu)惠政策將可能無法繼續(xù)享受，從而導(dǎo)致稅收籌劃的最終結(jié)果與企業(yè)預(yù)期存在較大的差異。而從企業(yè)外部環(huán)境來說，首先稅收政策的變化，出于發(fā)展戰(zhàn)略的要求，一些稅收政策將不斷調(diào)整變化，這進(jìn)一步增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險；其次，宏觀經(jīng)濟(jì)的波動，也會對稅收籌劃帶來一定的影響。這種因素對企業(yè)稅收籌劃的制約性較大，也最為直接，無疑將增加企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。

2.征納雙方的權(quán)利義務(wù)不對等

企業(yè)在稅收征納管理上，往往處于被動的一方，相關(guān)權(quán)利義務(wù)并不對等，對某一涉稅事項，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀認(rèn)定。若企業(yè)一項正確的稅收籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，則企業(yè)將承受一定的法律責(zé)任。

3.稅收籌劃人員技能差距導(dǎo)致稅收籌劃方案本身有漏洞

稅收籌劃是一門高技術(shù)要求的工作，需要高素質(zhì)、綜合性的稅收籌劃人員。一些企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往是由財務(wù)人員全程主導(dǎo)的。在這種情況下，財務(wù)人員因沒有參與實際經(jīng)營活動，而對整個稅收籌劃的工作缺乏一個整體的認(rèn)識，也往往出現(xiàn)只注重某個稅種的規(guī)避，而忽略了企業(yè)整體稅種的要求，而給企業(yè)整體利益帶來損害。

4.稅收籌劃的全部成本較難估計

由于稅收籌劃存在的不確定性較多，再加上稅收籌劃所要考慮的成本內(nèi)容較為廣泛，而且也存在著諸多不確定性。因此，對企業(yè)稅收籌劃而言，其稅收籌劃所涉及的全部成本實難為企業(yè)所估計到。筆者碰到過一些案例，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，往往較為片面地追求稅收節(jié)約了多少，而很少將關(guān)注重點放在稅收的全部成本估計。

5.稅收籌劃過程中企業(yè)部門之間溝通不暢

企業(yè)各職能部門因崗位分工、工作職責(zé)不同，各部門之間存在局部利益的考慮。一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，各職能部門均推脫工作任務(wù)，不愿接受或承擔(dān)稅收籌劃工作的風(fēng)險，這就導(dǎo)致了部門之間溝通不暢，使得企業(yè)稅收籌劃在整體銜接上出現(xiàn)缺位或缺失的情況，從而造成稅收籌劃的涉稅風(fēng)險。

三、企業(yè)稅收籌劃過程中規(guī)避涉稅風(fēng)險的措施

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策并且準(zhǔn)確把握稅收政策

筆者認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的出發(fā)點就是需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢和特點，及時把握各項稅收政策的變動，全面把握稅收政策的原則性和規(guī)則性。從某個角度來講，稅收籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的不斷變化，以尋求企業(yè)在稅收繳納上的平衡點，從而實現(xiàn)價值最大化的目的。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，平衡好與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，努力適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，及時尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和幫助。同時，企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道時，需要樹立企業(yè)的良好形象，甚至在每一個新規(guī)劃方案實施前，抱著真誠的態(tài)度咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)以獲得其認(rèn)可和批準(zhǔn)，最終實現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的“共同雙贏”。

3.大力提高納稅籌劃人員及納稅籌劃風(fēng)險管理人員的素質(zhì)

一方面，企業(yè)應(yīng)做好高素質(zhì)的稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險管理人才的引進(jìn)工作，一位優(yōu)秀的稅收籌劃人才可以結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實需要，設(shè)計出最合理的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)最大程度地獲得利益。另一方面，企業(yè)也要做好自己內(nèi)部稅收籌劃人員的培訓(xùn)和教育工作，包括稅收、會計、金融、商業(yè)管理與風(fēng)險管理等方面的知識，甚至還要培訓(xùn)稅收籌劃人員的流程管理知識，同時加強(qiáng)稅收籌劃人員的職業(yè)道德教育，從而使企業(yè)能夠做好科學(xué)合理的稅收籌劃，有效應(yīng)對稅收籌劃涉稅風(fēng)險。

4.注意納稅籌劃的成本與效益的分析

在設(shè)計和制定稅收籌劃方案時，企業(yè)不應(yīng)只考慮降低稅收成本，而忽略其他費(fèi)用的增加或收入的減少，還應(yīng)綜合考慮稅收籌劃可以為企業(yè)帶來的效益。因此，作為稅收籌劃方案選擇的決策者，企業(yè)必須遵循成本效益原則，以確保稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合

一方面，納稅籌劃風(fēng)險管理小組應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理層的組織下，定期與各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行交流，共享各自掌握的信息并進(jìn)行討論，并一協(xié)調(diào)納稅籌劃風(fēng)險管理與其他領(lǐng)域的管理活動，分享各自的對納稅籌劃風(fēng)險管理以及其他方面風(fēng)險管理的建議；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立納稅籌劃風(fēng)險管理的責(zé)任制，明確各部門和人員的職責(zé)，將其風(fēng)險管理業(yè)績與工資掛鉤，以保證納稅籌劃風(fēng)險管理的順利實施。

參考文獻(xiàn)：

[1]李翠杰.企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對措施.金融經(jīng)濟(jì)，2014.02.

篇9

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險 防范

一、稅收籌劃的風(fēng)險防范思考

1.稅收籌劃的風(fēng)險及其涵義

稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的風(fēng)險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。美國著名保險學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險定義為。未來結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險也同其它許多風(fēng)險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風(fēng)險可以通過籌劃的預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風(fēng)險越大；反之，則越小。

2.稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險。中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。

（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險。通過對稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的多起個案進(jìn)行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個共性的問題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范的政策建議

（1）牢固樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險，而風(fēng)險的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對稅收籌劃的風(fēng)險給予足夠的關(guān)注，對稅收籌劃風(fēng)險的形式、狀態(tài)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時反饋、適時調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險降到最低程度。

（2）正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進(jìn)行會計核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會計核算的賬務(wù)處理、會計憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（3）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅考慮個別稅種的稅負(fù)高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（4）完善內(nèi)部管理控制，及時掌握政策變化。企業(yè)會計核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進(jìn)一步提高會計核算整體水平和會計信息質(zhì)量，切實加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉庫的存貨管理與物料會計的存貨記賬不能由同一人兼任。一個好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會計信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實質(zhì)，進(jìn)行稅收籌劃時必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對企業(yè)財務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，造成事實上的偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。可見，只有以完善的內(nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險。

所以，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時，稅收的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實現(xiàn)上臺階。在雙方信息對等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險才能降到最低。

二、新所得稅法下的納稅籌劃思考

隨著新稅法的審議通過，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項經(jīng)營活動。企業(yè)面對“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過改變納稅籌劃方式和方法來適應(yīng)新所得稅法。本文通過對新舊所得稅法的對比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。

納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動也會受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點，有針對性的調(diào)整和籌劃各項涉稅行為，才能保證享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

1.設(shè)立分公司和子公司

企業(yè)在計劃投資時，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計新組建的公司在經(jīng)營初期會發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因為在與總公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇好注冊地點

首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說，此類企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立子公司時，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。

3.企業(yè)法律形式選擇

新《企業(yè)所得稅法》明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則按《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的合伙人或個人獨資企業(yè)的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙制或獨資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)險等方面相比具有明顯優(yōu)勢，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。

4.對稅前扣除項目的籌劃

企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過對各項費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支，對各項可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過對公益救濟(jì)性捐贈的合理籌劃，可以使捐贈之后的稅款節(jié)約額大于捐贈額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如：對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按一定比例實行稅額抵免。對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員以及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實行在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除的辦法。對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，實行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對符合條件的小型微利企業(yè)以及國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對企業(yè)來說，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。

6.避免稅收違法行為的籌劃

新稅法對反避稅問題進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國企業(yè)在國際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。

三、結(jié)束語

企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時做出反應(yīng)，進(jìn)行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)利潤。但是企業(yè)納稅籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的問題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實際，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時，必須明確兩點原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請，避免因程序不當(dāng)而喪失該項稅收優(yōu)惠權(quán)利。

參考文獻(xiàn)：

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[2]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢大學(xué)出版社，2006

[3]孫鋼.我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的設(shè)計思路[J].中國財政，2007（01）

篇10

【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃

一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）重申了《企業(yè)所得稅法實施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強(qiáng)調(diào)了“實際利潤額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計預(yù)繳稅額與年度實際應(yīng)納稅額之間的差異，國家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4.《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實施條例》中“實際利潤額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報表在實際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問題。公告附件明確，實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項。

2.按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國家機(jī)器正常運(yùn)行的財政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時入庫的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進(jìn)行虛假申報。

（1）對于納稅人不按期申報稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

（2）對于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（3）對于納稅人進(jìn)行虛假申報的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！彪m然，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函》（國稅函〔1996〕8號）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國家稅務(wù)總局2011年第2號公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒有對應(yīng)納稅款進(jìn)行內(nèi)涵限定，也沒有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒有錯誤的。對于進(jìn)行了虛假申報，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。

4.以簡化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。

三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)

1.爭取按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報告年度企業(yè)收入及利潤指標(biāo)將大幅增長的情況下，企業(yè)應(yīng)爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2.開展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時會發(fā)生；如果簡單地按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國庫、銀行等組織。實踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。

3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國稅函〔2009〕34號文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計2 800萬元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫，則此項籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬元資金不同期限（13個月、10個月、7個月、4個月）的貸款利息收入。

四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法

實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國家稅務(wù)總局公告2011年第64號所確定的實際利潤額計算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：

特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計毛利，同時為未來特殊項目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補(bǔ)年度內(nèi)的虧損。（會計）利潤總額：企業(yè)按照會計制度核算的利潤總額。