導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、前言

稅收籌劃在目前政府對房地產(chǎn)市場嚴(yán)格調(diào)控、不斷加強(qiáng)樓市管控措施、對房地產(chǎn)行業(yè)嚴(yán)密監(jiān)管的大環(huán)境下，已經(jīng)成為房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化和合法化的不可或缺的手段。也逐漸成為房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個核心環(huán)節(jié)。然而，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃也要在與國家稅法和政策不相沖突的前提下，達(dá)到合理合法的避稅目的。在房地產(chǎn)行業(yè)通過稅收籌劃獲取巨大收益的同時，企業(yè)要面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和壓力也隨之大大地增加。所以，房地產(chǎn)行業(yè)必須認(rèn)真細(xì)致做好以下工作：對稅收籌劃可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入和專業(yè)的分析，全面理解相關(guān)法律和政策要義，制定出有效防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的應(yīng)對措施，切實(shí)地執(zhí)行稅收籌劃方案并進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，最大限度防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、稅收籌劃的概念

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。稅收籌劃的概念最初由1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案產(chǎn)生，經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經(jīng)濟(jì)利益”。稅收籌劃作為一門學(xué)科，主要由稅務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會計(jì)學(xué)等多門學(xué)科組成。由于目前世界各國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度不同，稅收籌劃這門學(xué)科在資本主義發(fā)達(dá)國家已經(jīng)發(fā)展成熟，而我國還處在稅收籌劃學(xué)習(xí)和運(yùn)用的初級階段。

三、房地產(chǎn)行業(yè)存在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，由于可能觸犯國家相關(guān)法律和政策，也可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營陷入各種困境而存在風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策風(fēng)險(xiǎn)主要是稅收籌劃方案與國家稅收政策之間的沖突，導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)難以完成稅收籌劃。房地產(chǎn)行業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，但是由于近幾年房價(jià)的迅速飆升，中央和地方各級政府開始對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格調(diào)控，稅收政策將對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響。由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，出現(xiàn)了規(guī)章和稅收規(guī)范數(shù)量要多于法律法規(guī)的現(xiàn)象，稅收法令和政策不夠透明。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的不斷完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，政策也會發(fā)生改變，這就導(dǎo)致先前制定的稅收籌劃方案與稅收政策不同步，致使稅收籌劃方案難以或者無法執(zhí)行。這是房地產(chǎn)行業(yè)時常會遇到的問題，稅收籌劃與稅收政策就存在時間上的矛盾，即矛盾具有時間性。

（二）法律風(fēng)險(xiǎn)

在國內(nèi)，稅收籌劃業(yè)務(wù)尚未成熟，它不具有持久的合法性，會隨著國家的房地產(chǎn)政策產(chǎn)生變化；并且房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行的稅收籌劃究竟有沒有違法，取決于國家的具體法律和規(guī)定。一旦企業(yè)在制定稅收籌劃方案的時候，相關(guān)人員對現(xiàn)行法律和政策的理解與其真實(shí)要義之間存在誤差，那么這種誤差就會成為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。然而，稅收籌劃的目的就是要合理合法地避稅，如果房地產(chǎn)企業(yè)對稅收法令理解存在偏差，那么就可能導(dǎo)致稅收籌劃變成違法的逃稅行為或者稅收籌劃方案無法執(zhí)行，由此會給企業(yè)的正常發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

（三）行業(yè)之間的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，因此會受到社會經(jīng)濟(jì)多方面的影響。影響社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有諸多方面的因素，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性，從而房地產(chǎn)行業(yè)之間就存在許多復(fù)雜和相互的影響。那么房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃時候?qū)π袠I(yè)也產(chǎn)生潛在的影響。

房地產(chǎn)行業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)通常需要非常龐大的資金支持，這就容易受到資金短缺的威脅。然而通常房地產(chǎn)企業(yè)大部分資金是通過融資或者貸款籌到的。因此房地產(chǎn)企業(yè)投入的資金越多，其稅收籌劃所獲得的效益就可能越大，但是房地產(chǎn)企業(yè)要面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)也會大大增加。

（四）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的不是單一的項(xiàng)目，行業(yè)內(nèi)各個企業(yè)之間的經(jīng)營項(xiàng)目也不會完全相同，因此，企業(yè)稅收籌劃方案詳細(xì)規(guī)劃的項(xiàng)目也是多種多樣的。在項(xiàng)目經(jīng)營多樣化的行業(yè)中，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營必定需要面對各種各樣的不確定因素，這樣就必然存在著多種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果不對操作作出合理的規(guī)范，那么定制的稅收籌劃方案可能就不合理，那么也就不能實(shí)現(xiàn)真正的合理避稅，反而還會增加籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時，如果沒有合理控制實(shí)施稅收籌劃投入的成本，盲目進(jìn)行稅收籌劃，勢必會造成企業(yè)經(jīng)營成本的增加，從而可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的失敗。

四、房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

對房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，就要在制定稅收籌劃方案之前，首先要充分考慮到可能會出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并且要制定合理有效的防范措施，盡可能減小風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)針對可能發(fā)生的不同風(fēng)險(xiǎn)，制定不同的控制措施，主要可以從以下幾個方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：

（一）深入了解稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案之前，不僅要熟悉企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的操作流程。還要對現(xiàn)行相關(guān)法律和政策進(jìn)行深入了解，并且要及時掌握市場變化和各級政府對該房地產(chǎn)行業(yè)的政策趨勢。要全面地了解稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果，而且要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，這樣才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化及風(fēng)險(xiǎn)最小化。

（二）稅收籌劃要與稅法和政策同步

稅法與房地產(chǎn)相關(guān)政策起著調(diào)整房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的作用，它實(shí)現(xiàn)政府對房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管和調(diào)控，保證行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案的時候要全面深入理解稅法和相關(guān)政策的相關(guān)規(guī)定，做出不同的繳稅方案，并根據(jù)具體情況進(jìn)行優(yōu)化選擇，最終作出最全面最合理合法的的稅收籌劃決策。然而，稅法和相關(guān)政策會隨著市場環(huán)境的改變而變化，所以房地產(chǎn)企業(yè)在制定和執(zhí)行稅收籌劃方案的時候，要密切留意稅法和相關(guān)政策的變化，及時修改完善方案，及時調(diào)整方案的實(shí)施，使稅收籌劃與稅法和政策同步。

（三）建立健全會計(jì)核算制度

健全的會計(jì)核算制度是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的基礎(chǔ)，而且它自身的真實(shí)性，完整性和合法性將會直接影響企業(yè)稅收籌劃能否有效實(shí)現(xiàn)合理合法的避稅。對于整個企業(yè)經(jīng)營的過程，財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算工作始終貫穿其中，這些會計(jì)核算記錄為納稅提供依據(jù)，也同樣為稅收籌劃的實(shí)施提供前提和基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算工作是否能提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)關(guān)系到誰稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)，以及能否規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要嚴(yán)格對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，制定會計(jì)核算工作的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)核制度，制定相關(guān)工作的獎懲標(biāo)準(zhǔn)。

（四）確保稅收籌劃方案具有兼顧全局的綜合性

稅收籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。只有滿足特定的條件，稅收籌劃才能成功。因?yàn)槎愂栈I劃不是某種單獨(dú)的個稅籌劃，而是企業(yè)一項(xiàng)整體的系統(tǒng)工程，它涉及各種項(xiàng)目和多種稅種，如：基建，采購，銷售和營業(yè)稅，城建稅，土地增值稅，所得稅等等；因此稅收籌劃不能單單看某一方面稅收的減少，更應(yīng)該看到整體稅費(fèi)的降低，和企業(yè)整體效益。如果專注于某一個方面的稅費(fèi)減免，而忽略企業(yè)整體稅務(wù)成本的變化，就會導(dǎo)致企業(yè)的持久發(fā)展受到影響。因此，房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃必須具有綜合性才能確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)束語

稅收籌劃能給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)利益，但是其背后潛在的風(fēng)險(xiǎn)也不能忽視。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)深刻理解相關(guān)法律和政策，充分掌握稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理制定籌劃方案，嚴(yán)格落實(shí)嚴(yán)格監(jiān)督，不斷完善，才能真正控制稅收籌劃給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]羅敏，章振東.常德市中小企業(yè)融資現(xiàn)狀研究[J].財(cái)會研究，2012

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要內(nèi)容，通過分析當(dāng)下的稅收制度，運(yùn)用合理的經(jīng)營手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，然而在實(shí)際的稅收籌劃中，企業(yè)對稅收制度了解不夠全面、執(zhí)行能力地下限制了企業(yè)稅收籌劃的作用，同時也增大了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，只有建立有效的管理體系，同時加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。

一、企業(yè)稅收籌劃的含義與意義

稅收籌劃實(shí)際上是企業(yè)的一種理財(cái)行為。在遵照于現(xiàn)有稅收相關(guān)法律制度的前提下，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識，在納稅行為發(fā)生前，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動等進(jìn)行合理的安排與調(diào)整，減少企業(yè)的稅負(fù)，選擇成本更低的納稅方案幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。稅收籌劃是一種合法行為，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的重要內(nèi)容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動與政策上的聯(lián)系，幫助企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力，通過稅收籌劃，增強(qiáng)企業(yè)支配現(xiàn)有資金的能力，同時降低企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進(jìn)我國稅收體系的完整。然而，在實(shí)際的企業(yè)稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業(yè)的良性發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進(jìn)行

稅收制度是保障國家各項(xiàng)事業(yè)有序進(jìn)行的基本條件之一，同時，稅收制度也是落實(shí)國家管理措施的強(qiáng)制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國家發(fā)展的水平和經(jīng)濟(jì)能力，且受到的影響因素較多，稅收的內(nèi)容也隨著社會的不斷發(fā)展而不斷的調(diào)整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內(nèi)容上也具有一定的不確定性。我國稅收制度還處于不斷完善的狀態(tài)中，企業(yè)作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時，必須要明確最新的稅收政策內(nèi)容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實(shí)際的企業(yè)管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃與稅收制度難以實(shí)現(xiàn)同步，增強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅使得企業(yè)容易承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時也容易造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)上的重大損失，對企業(yè)的聲譽(yù)也產(chǎn)生了一定的影響。

2.稅收籌劃實(shí)施存在困難

企業(yè)的稅收籌劃行為，必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)與稅收政策的聯(lián)系，同時作用于外部環(huán)境，實(shí)質(zhì)上的企業(yè)稅收籌劃就是利用財(cái)務(wù)知識與管理手段在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理同外部環(huán)境的有效結(jié)合，從而減少在此過程中成本的浪費(fèi)。然而企業(yè)制定的稅收籌劃方案在實(shí)施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業(yè)稅收籌劃的效果。具體表現(xiàn)在兩個方面：一方面企業(yè)的經(jīng)營活動對稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動的內(nèi)容，但是一般企業(yè)的經(jīng)營模式較為固定，大幅度的調(diào)整不僅會影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時還會導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)經(jīng)營模式，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整和高效是企業(yè)稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃的可靠性，然而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴(yán)重，使得企業(yè)的控制體系無法為企業(yè)的稅收籌劃方案保駕護(hù)航，增大了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.稅收執(zhí)法與稅收籌劃存在矛盾點(diǎn)

稅收執(zhí)法能力是落實(shí)稅收制度的基本保障，隨著我國稅收體系的不斷完整，執(zhí)法人員能力的不斷提高，使得稅收執(zhí)法力度不斷加強(qiáng)，稅收執(zhí)法不斷規(guī)范，增強(qiáng)了執(zhí)法處罰力度，有效的維護(hù)了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節(jié)約納稅成本和依法納稅中找尋到一個平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實(shí)際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對稅收籌劃的影響較大，使得稅收執(zhí)法對于開展稅收籌劃的企業(yè)審查較為嚴(yán)格，稅收制度的不斷調(diào)整也使得企業(yè)的稅收籌劃更為被動，往往在某項(xiàng)條款的認(rèn)定上雙方存在較大的差異，增強(qiáng)了稅收執(zhí)法與稅收籌劃的矛盾。另外，執(zhí)法人員的素質(zhì)和執(zhí)法方式也導(dǎo)致了矛盾突出，使得企業(yè)與執(zhí)法部門站在了對立面，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

三、基于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，創(chuàng)新稅收籌劃的方式

企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實(shí)，能夠通過健全的控制體系，保證企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動一稅收籌劃為導(dǎo)向，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)行靈活性，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在實(shí)際的企業(yè)管理過程中，企業(yè)必須要建立相應(yīng)的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業(yè)管理體系中，可以建立專門的稅務(wù)部，對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的審查和評估，不斷增強(qiáng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要創(chuàng)新稅收籌劃的方式，如定價(jià)轉(zhuǎn)移法，通過將企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目或產(chǎn)品同合作的企業(yè)進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，以低于市場的價(jià)格實(shí)現(xiàn)企業(yè)的避稅，分?jǐn)傎M(fèi)用法，企業(yè)將各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的費(fèi)用算到企業(yè)成本費(fèi)用中，從企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目角度入手，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分?jǐn)偟淖畲蠡?，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力

市場環(huán)境過于復(fù)雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業(yè)在開展稅收籌的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，為此，企業(yè)必須要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，要認(rèn)識到稅收風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至還會導(dǎo)致企業(yè)遭逢滅頂之災(zāi)。因此，企業(yè)在經(jīng)營決策過程中必須要高度樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識，同時提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業(yè)的知識技能，同時還要分析當(dāng)前的納稅環(huán)境和市場變量，加強(qiáng)秋葉的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，保障稅收籌劃內(nèi)容的有效落實(shí)，保障企業(yè)的正常運(yùn)作。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，及時掌握稅收政策信息

稅收執(zhí)法部門同企業(yè)之間溝通不佳時導(dǎo)致稅收執(zhí)法同稅收籌劃矛盾突出的一個重要原因，稅收執(zhí)法部門不夠了解企業(yè)的運(yùn)作模式，對企業(yè)的稅收籌劃工作認(rèn)識不全面，導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳，另外，企業(yè)按照原有的稅收籌劃方案，未能及時了解稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)漏洞過多。因此，為了加強(qiáng)稅收籌劃的有效性和合法性，企業(yè)必須要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，對可能存在爭議的部分，企業(yè)要及時詢問和咨詢，避免風(fēng)險(xiǎn)加劇，另外企業(yè)要積極展示稅收籌劃的內(nèi)容，獲得執(zhí)法部門的認(rèn)可，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性。

4.強(qiáng)化企業(yè)基礎(chǔ)管理，建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系

稅務(wù)管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，環(huán)境的復(fù)雜要求了企業(yè)必須要建立有效的稅務(wù)管理體系，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，通過統(tǒng)一的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)凝聚力的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系，通過將財(cái)務(wù)管理手段應(yīng)用到稅務(wù)管理過程中，提高稅管理的效率，為企業(yè)的稅收籌劃提供支持。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)必須要建立以財(cái)務(wù)管理為核心的稅務(wù)管理體系，同時提高人員素質(zhì)要求，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，加強(qiáng)與稅收執(zhí)法部門的有效溝通，及時了解最新的稅收政策，才能保證企業(yè)稅收籌劃的有效性和合理性。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：籌資活動；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0243-01

企業(yè)籌資，是企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑@取所需資金的一種行為。稅收籌劃是企業(yè)在充分了解、掌握稅收政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動，目的在于合理、合法地降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時因各種因素的存在而無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。

一、企業(yè)籌資活動面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)中的政策變動風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)橐皇嵌愂兆鳛檎畬?jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的變化而作出相應(yīng)的變更；二是對于稅收政策的缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善，以致對企業(yè)稅收籌劃方案產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)中的錯誤籌劃風(fēng)險(xiǎn)

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)沒有全面把握相關(guān)的法律法規(guī)，或者沒有正確理解具體的政策規(guī)定，或是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不夠了解，以致稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)就是錯誤的。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)中的片面性風(fēng)險(xiǎn)

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)只關(guān)注某一稅種或幾個稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低卻忽視了對總體稅收負(fù)擔(dān)的考量，或是沒有考慮對企業(yè)稅后利潤的影響，又或是忽視了該稅收籌劃方案對他^利益的損害，以致稅收籌劃的失敗。

（四）操作風(fēng)險(xiǎn)中的方案選擇風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)椴煌亩愂栈I劃方案具有各自的特點(diǎn)，企業(yè)受多種因素影響，最終選擇的方案不一定就是最優(yōu)的方案，而且最優(yōu)的方案也因具體因素的變化而變化，以致企業(yè)不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)槠髽I(yè)所選擇的稅收籌劃方案對企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等經(jīng)營活動帶來了約束性，一旦企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生變化，則定會給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，以致稅收籌劃由有效變?yōu)闊o效。

（六）成本性風(fēng)險(xiǎn)中的成本偏高風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)槎愂栈I劃在給企業(yè)帶來稅收利益的同時，也需要企業(yè)支付相關(guān)的成本，而且這些成本需要通過稅收籌劃的收益予以補(bǔ)償，如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時，沒有充分考慮其實(shí)施成本，沒有對企業(yè)的情況和外部環(huán)境進(jìn)行成本和收益分析，以致稅收籌劃面臨成本偏高，甚至得不償失。

（七）違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)的稅收籌劃行為在企業(yè)不知情或惡意避稅的情況下在形式上看起來似乎符合法律法規(guī)的規(guī)定，但在實(shí)質(zhì)上卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，以致稅收籌劃遭到法律懲罰失敗的危險(xiǎn)。

二、企業(yè)籌資行為中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略

（一）企業(yè)應(yīng)樹立納稅意識依法合理開展稅收籌劃

納稅人應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃的意識，運(yùn)用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種籌資決策過程中，有意識的運(yùn)用稅收籌劃的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立正確的納稅意識，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也要了解國家的反避稅條款及措施，減少惡意避稅逃稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)應(yīng)確立風(fēng)險(xiǎn)意識完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到，由于稅收籌劃目的的特殊性和客觀經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，其風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的，因此企業(yè)需要確立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識。與此同時，應(yīng)提前做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作，完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度，盡力將稅收籌劃可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低限度。

（三）企業(yè)應(yīng)總攬全局綜合衡量稅收籌劃

在實(shí)踐過程中，企業(yè)往往只注重稅收籌劃的收益方面，從而導(dǎo)致成本偏高，增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不應(yīng)僅注重部分納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，還應(yīng)遵循成本效益原則，著眼于整體稅負(fù)的輕重。企業(yè)進(jìn)行籌資決策時，除了要考慮稅收因素外，還應(yīng)從企業(yè)的社會形象、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營規(guī)模等多方面綜合考慮，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大話的稅收籌劃方案。

（四）企業(yè)應(yīng)適當(dāng)選擇放棄保持稅收籌劃方案靈活性

企業(yè)應(yīng)了解到，并不是所有的稅收籌劃方案都是可取的，針對各個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同或同一企業(yè)經(jīng)營階段的不同，適用的稅收籌劃方案亦是不同的，注重稅收籌劃的所帶來的效益，不能簡單地為籌劃而籌劃。企業(yè)還應(yīng)注意稅收籌劃的主客觀條件時刻都處在變化狀態(tài)，因此在進(jìn)行稅收籌劃時，需要保持稅收籌劃方案適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著稅制、稅法等相關(guān)政策的改變或預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化調(diào)整籌資行為，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）企業(yè)應(yīng)確?；I劃人員專業(yè)水平加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

企業(yè)稅收籌劃工作既可以選擇由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行，也可以選擇委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行，兩者各有其優(yōu)劣性。企業(yè)不管選擇何種方式進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)注重籌劃人員的專業(yè)水平，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有稅收執(zhí)法權(quán)和一定的自由裁量權(quán)，為了獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和肯定，企業(yè)和籌劃人員就應(yīng)保持同稅務(wù)機(jī)關(guān)密切的聯(lián)系與溝通。

三、結(jié)語

總的來說，籌資作為一個相對獨(dú)立的行為，其主要通過資金成本的變動而發(fā)生作用并對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響，在分析企業(yè)籌資活動中的稅收籌劃時，應(yīng)著重注意兩個方面，資金成本的變動是通過何種方式對稅負(fù)和企業(yè)經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響的以及企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理進(jìn)行資本（或資金）結(jié)構(gòu)的配置，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。與此同時，在進(jìn)行稅收籌劃過程中應(yīng)加強(qiáng)對其風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，降低稅收籌劃失敗的可能性。參考文獻(xiàn)：

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一、國際稅收籌劃的特點(diǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)性

國際稅收籌劃與國內(nèi)稅收籌劃相比，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而造成這一問題的原因有以下兩點(diǎn)：（1）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，在稅務(wù)籌劃方面，預(yù)算結(jié)果會對籌劃工作造成較大影響，因此如果預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國對于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個國家對此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國家法律，則會被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）復(fù)雜性

國際稅收籌劃的復(fù)雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強(qiáng)，在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個國家對于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個國家的國情，在稅收籌劃過程中任何失誤都可能會造成稅收籌劃工作失敗。

（三）合法性

跨國公司在稅收籌劃中需要嚴(yán)格遵循各國稅法，并通過利用各國稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問題，提高企業(yè)市場競爭力。

（四）專業(yè)性

跨國公司國際納稅籌劃的智能性比較強(qiáng)，對于納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國公司所在國家的國情和稅法；熟練掌握跨國公司所在國家的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；熟練跨國公司的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。

二、國際避稅港稅收制度模式

（一）“免征所得稅”模式分析

“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項(xiàng)所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據(jù)跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)實(shí)際情況，對企業(yè)征收所得稅，而對于個人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當(dāng)?shù)卣话悴恍枰蚩鐕髽I(yè)征收稅務(wù)。第三種模式指的是，跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，僅僅對海外部分征收稅務(wù)，對于境外部分，則不需要征收稅務(wù)。

（二）“低稅率”模式分析

對于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得?和一般財(cái)產(chǎn)稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)擁有居民稅收管轄權(quán)，但是，在對境外部分稅務(wù)方面，則遠(yuǎn)低于境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）“優(yōu)惠政策”模式分析

“優(yōu)惠政策”模式在一些發(fā)達(dá)國家被廣泛應(yīng)用，轉(zhuǎn)變避稅港概念，其主要吸收外國資本，同時，對于一些特殊經(jīng)營方式，還可以有針對性的采取一系列優(yōu)惠政策。

三、跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃方法分析

（一）培養(yǎng)良好的稅收籌劃意識

在跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過優(yōu)化跨國企業(yè)稅務(wù)管理，能夠有效提高跨國企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升。蘋果公司、宜家集團(tuán)等都是十分著名的跨國企業(yè)，這類跨國企業(yè)稅務(wù)管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業(yè)經(jīng)營效益中的關(guān)鍵?？鐕髽I(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃的基礎(chǔ)是符合企業(yè)所在國家或者區(qū)域的相關(guān)法律條文規(guī)定?，F(xiàn)如今，我國跨國企業(yè)數(shù)量逐漸增多，但是對于稅務(wù)籌劃的重視程度以及工作水平卻遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，發(fā)達(dá)國家在跨國企業(yè)經(jīng)營中，會設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，并聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人才。對此，新時期，我國跨國企業(yè)應(yīng)該明確意識到稅務(wù)籌劃管理的重要性，并積極吸取發(fā)達(dá)國家跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的寶貴經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)自身不足，提高稅務(wù)籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場競爭力，促進(jìn)我國跨國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）時刻關(guān)注環(huán)境變化，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)

跨國企業(yè)在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益，而且也需要面對很多風(fēng)險(xiǎn)：（1）國際環(huán)境復(fù)雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目正式實(shí)施，其重點(diǎn)在于實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，要求提高跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國都應(yīng)該加強(qiáng)對于跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作。由此可見，在跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，其所面臨的國際環(huán)境是復(fù)雜多變的，各個國家對于跨國企業(yè)稅收籌劃的管理也越來越嚴(yán)格，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。（2）跨國企業(yè)稅收籌劃所需時間比較長，稅收籌劃結(jié)果預(yù)期往往是在未來的某個時間點(diǎn)，而且在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中，需要付出大量成本，如果方案設(shè)計(jì)不合理，則會造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，跨國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時，應(yīng)該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的相關(guān)法律。

（三）合理利用多種稅收籌劃辦法

由于國際形勢具有復(fù)雜性和多樣性，因此，跨國企業(yè)稅收籌劃需要面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，但是，國際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國家的稅收優(yōu)惠政策，降低實(shí)際稅率，然后再通過避稅天堂轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)營利潤，避免本國納稅。另外，也可以設(shè)立專門的金融公司，合理規(guī)避預(yù)提稅。需要注意的是，跨國企業(yè)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀以及稅收實(shí)際情況進(jìn)行分析研究時，必須確保符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)關(guān)于稅收籌劃方面的規(guī)定，并靈活運(yùn)用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。

（四）利用國際租賃納稅籌劃

在跨國公司經(jīng)營中，國際租賃是減輕稅負(fù)十分重要的辦法，通過應(yīng)用國際租賃是，不僅能夠獲得納稅優(yōu)惠，而且還可以使租賃企業(yè)采用支付租金盡量沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)納稅額，由此可見，通過利用國際租賃，有利于跨國公司納稅籌劃。國際租賃形式主要有兩種，即輾轉(zhuǎn)租賃形式以及將直接投資轉(zhuǎn)為租賃形式，其中第一種指的是通過一個設(shè)在高?國的總部公司購置資產(chǎn)，然后再以最低租賃價(jià)格給一個設(shè)在國外低稅國的企業(yè)，而國外企業(yè)再通過最高租賃價(jià)格給另外的高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在此過程中隨著租金費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將在高稅國所得向低稅國轉(zhuǎn)移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業(yè)納稅額。第二種指的是將直接投資轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U，原先由總公司直接投資給子公司的資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U形式，從而有效增加子公司費(fèi)用支出，減少企業(yè)納稅額。

（五）合理選擇會計(jì)處理方法

在跨國公司稅收籌劃中，會計(jì)處理方式的合理性能夠?qū)?yīng)納稅額以及會計(jì)利潤造成較大影響，因此跨國公司在進(jìn)行國際稅收籌劃過程中，應(yīng)該合理選擇會計(jì)處理方式?？鐕颈仨毭鞔_企業(yè)所在國家或者地區(qū)的會計(jì)制度及會計(jì)辦法，這樣才能夠以合法方式合理應(yīng)用會計(jì)方法，降低公司稅負(fù)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益。比如，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將將流動性收益轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本性收益；另外，跨國企業(yè)可以采用提前確認(rèn)收益結(jié)算時間的方式，有效延期納稅。除此以外，還需要注意如果物價(jià)上漲，則在進(jìn)行存貨核算時應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法，而在對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)算法方面，應(yīng)該在符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，采用加速折舊的計(jì)算方式，從而延緩納稅。

篇5

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化；稅收籌劃；現(xiàn)狀；流程

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

一、稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃就是合理避稅。稅收籌劃專家趙連志認(rèn)為： “稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是‘繳稅最晚、繳稅最少’?！?/p>

稅收籌劃與偷稅、逃稅最明顯的區(qū)別就是：稅收籌劃是合法行為，是在不違反稅法的基礎(chǔ)上通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃和安排，以促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的一種活動。

稅收籌劃作為減少稅收最直接的方法，它具有指導(dǎo)性、預(yù)見性的特點(diǎn)，需要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)以及稅收法律環(huán)境的變化和市場形勢的變化來不斷進(jìn)行調(diào)整和完善，使其更加符合企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以高效、優(yōu)質(zhì)管理來提高企業(yè)發(fā)展內(nèi)動力，促進(jìn)企業(yè)競爭力的增強(qiáng)。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展還不完善的今天，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)規(guī)模小、實(shí)力弱，利用稅收籌劃一方面可以促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高，另一方面也可以促進(jìn)其轉(zhuǎn)變管理理念，促進(jìn)現(xiàn)代管理體系的建立，促進(jìn)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是以市場為導(dǎo)向，提高效益為中心，依靠農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)帶動，將生產(chǎn)、加工、銷售有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)一體化經(jīng)營的農(nóng)業(yè)。目前我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營模式有七種：公司+農(nóng)戶、公司+基地+農(nóng)戶、公司+協(xié)會+農(nóng)場、合作社、市場+加工企業(yè)+基地、農(nóng)村專業(yè)技術(shù)協(xié)會+農(nóng)戶、專業(yè)批發(fā)市場+農(nóng)戶。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化自上世紀(jì)90年代初在山東濰坊出現(xiàn)之后，迅速在全國范圍內(nèi)得到了普及，到今天，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展速度越來越快。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)達(dá)20多萬個，企業(yè)實(shí)力不斷增強(qiáng)，主要涉及領(lǐng)域?yàn)椋杭Z油、果蔬、茶葉、水產(chǎn)品等20多個行業(yè)，目前已形成門類齊全、產(chǎn)品豐富、規(guī)模不斷擴(kuò)大的農(nóng)產(chǎn)品加工體系。

雖然農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化有很大發(fā)展前景，但是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)發(fā)展仍然受到了一定的限制，如：融資困難，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)規(guī)模相對較小，沒有形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)沒有完全分離，企業(yè)自身管理上還有很多問題。但是商業(yè)銀行對貸款對象的要求比較高，因此農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)融資較為困難，這成為了企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

為促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，國家給予農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策。如：糧食、鮮奶、食用植物油、天然氣、沼氣、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等初級產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售按13%的低稅率計(jì)征增值稅，其他的按17%的稅率征收增值稅。從事農(nóng)產(chǎn)品新技術(shù)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓以及相關(guān)的技術(shù)服務(wù)的，免收營業(yè)稅。從總體上來說，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市土地使用稅等稅種上都有一定的優(yōu)惠政策。

三、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收籌劃的方法和基本流程

為了降低成本，增加利潤，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)稅收籌劃的方法主要是從以下幾個方面進(jìn)行的：

第一，稅基籌劃。稅基籌劃分為縮小稅基和遞延稅基兩種?？s小稅基就是在法律允許范圍內(nèi)盡量增加成本費(fèi)用，如將資產(chǎn)盤虧中的合理部分列為費(fèi)用。

第二，稅率籌劃。稅率籌劃就是要充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，如：初級產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售征收13%的增值稅，免收企業(yè)所得稅，那么企業(yè)就可以根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r適當(dāng)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)整，使之適應(yīng)較低稅率。

制定科學(xué)合理的稅收籌劃流程可以促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)稅收籌劃有條不紊地開展下去，促進(jìn)企業(yè)朝著現(xiàn)代化管理一步步邁進(jìn)。具體來說，稅收籌劃的基本流程可以分為8個步驟：

第一步，詳細(xì)分析企業(yè)基本情況。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)是以何種組織形式存在、是初加工還是深加工、生產(chǎn)規(guī)模大小、銷售結(jié)構(gòu)等。只有充分了解企業(yè)情況才能制定針對性的稅收籌劃方案。

第二步，財(cái)務(wù)狀況。稅收籌劃是合理避稅，因此要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿記錄資料進(jìn)行分析。

第三步，如何看待稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是有一定風(fēng)險(xiǎn)性的，不同的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度就會產(chǎn)生不同的稅務(wù)籌劃方案。節(jié)稅多，風(fēng)險(xiǎn)大；節(jié)稅少，風(fēng)險(xiǎn)小。明確領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，制定合適的稅收籌劃方案。

第四步，財(cái)稅政策盤點(diǎn)。對財(cái)稅狀況進(jìn)行盤點(diǎn)之后將各個政策融會貫通，才能更好地利用國家給予的優(yōu)惠政策來做好稅收籌劃。

第五步，進(jìn)行企業(yè)納稅評估。根據(jù)企業(yè)以往的納稅情況進(jìn)行科學(xué)評估，如：按照稅種的不同來進(jìn)行評估。進(jìn)行納稅評估后充分了解到企業(yè)納稅中存在的問題。

第六步，稅收籌劃方案設(shè)計(jì)。根據(jù)前面幾步所得到的信息來進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)，得出多種不同的方案，并在大家共同的討論下得出最優(yōu)化的稅收籌劃方案。

第七步，稅收籌劃涉稅糾紛處理。稅收籌劃方案的制定是根據(jù)相關(guān)的法律條文來開展的，但是制定者對某些稅收法規(guī)的理解可能不夠深刻，因此還需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行交流，做好涉稅糾紛處理，進(jìn)一步優(yōu)化稅收籌劃方案。

第八步，稅收籌劃方案實(shí)施后的跟蹤反饋。在稅收籌劃方案實(shí)行后，要不斷進(jìn)行跟蹤調(diào)查，分析其經(jīng)濟(jì)效益，并促進(jìn)稅收籌劃方案根據(jù)稅收法律環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)民增收的重要方式。為了提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃，通過制定靈活多變的稅收籌劃方案來促進(jìn)企業(yè)效益提高。

參考文獻(xiàn)：

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[論文關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃合理避稅財(cái)務(wù)管理

[論文摘要]我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)行為，從而對籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，這要求籌劃人有理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。節(jié)稅原理、市場供求平衡原理及有關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法對實(shí)際案例進(jìn)行了剖析，按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運(yùn)用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業(yè)理財(cái)中的重要作用。

一、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道，其投入產(chǎn)出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項(xiàng)目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷等會計(jì)處理方式的選擇，也對高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個問題。

1企業(yè)自身籌劃目的不明確

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠(yuǎn)發(fā)展。

2忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)

稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請合格的人員來進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國的會計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計(jì)政策，如會計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機(jī)會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計(jì)政策。最后，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析

1高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認(rèn)識不足

法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請復(fù)議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時還要認(rèn)識到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

2我國高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動中忽視所得稅的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時間價(jià)值，任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過財(cái)務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制?；I劃方案由于涉及的經(jīng)營時間較長，在運(yùn)用籌劃策略的過程中，必須對設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測，適時對籌劃方案作出調(diào)整?？傊?，資金、成本和利潤是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。

3我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國的會計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計(jì)政策，如會計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動中對涉稅的以及對相關(guān)稅法的掌握均要求會計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計(jì)政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。

三、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：

1合法性原則

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

2整體性原則

企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。

3風(fēng)險(xiǎn)性原則

在無風(fēng)險(xiǎn)時，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險(xiǎn)時，高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才?。?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測我國宏觀經(jīng)濟(jì)走向、環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評估和考慮。

4具體問題具體分析原則

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價(jià)值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。

5利用國家給予的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。

6減少應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。

7延緩納稅期限

資金具有時間價(jià)值，不同時點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?，合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會計(jì)處理方法，即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。

8順應(yīng)稅務(wù)管理的要求

我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。

四、結(jié)束語

所得稅作為國家組織財(cái)政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營、利潤分配等各項(xiàng)活動中。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。

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篇7

【摘要】

隨著國家稅法的規(guī)范，稅務(wù)籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對校辦產(chǎn)業(yè)來說，成本效益也是經(jīng)營中考慮的問題，而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，采用合法的技術(shù)手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動。校辦企業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃不但有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，也有利于企業(yè)財(cái)稅管理水平的提高。但相比其他企業(yè)來說，校辦企業(yè)在規(guī)模、資產(chǎn)安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務(wù)籌劃要具體問題具體分析。

【關(guān)鍵詞】

校辦企業(yè)；稅務(wù)籌劃；合理避稅

高校校辦企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。高校校辦企業(yè)是指高校獨(dú)資或部分出資，由學(xué)校負(fù)責(zé)，主要參與經(jīng)營管理或一般參與（不控股）經(jīng)營管理，具有獨(dú)立法人地位或隸屬于學(xué)校法人的各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體的總稱。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營等活動的事項(xiàng)籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕企業(yè)稅收壓力，現(xiàn)在又很多方法可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是與一般企業(yè)相比又有所不同。

一、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競爭的需要

大學(xué)創(chuàng)辦校辦企業(yè)能取得成功，主要得益于三個優(yōu)勢，一是技術(shù)；二是產(chǎn)品知識含量；三是人才。但是校辦企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系籌劃，即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅，借此實(shí)現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負(fù)不均，有利于公平競爭和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中，企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次，要求國家于企業(yè)之間利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境的正常化。

（二）有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)作展開的，目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)經(jīng)營、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。此外，籌劃活動有利于促進(jìn)企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤的動機(jī)，企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

二、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于客觀和主觀兩個方面。從客觀方面來看，稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收政策、法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。從主觀方面看，企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規(guī)政策誤解，會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，稅務(wù)籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補(bǔ)稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務(wù)征管的角度來看也會給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，對于綜合性企業(yè)，有設(shè)計(jì)到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種、同時也有涉及到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實(shí)際中卻很難劃分，由于兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)都從本單位的稅源利益出發(fā)，對政策的理解不一，甚至?xí)霈F(xiàn)搶稅源的情況，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。再則，目前我國稅收管理模式，實(shí)行征收與檢查分離，企業(yè)的納稅輔導(dǎo)、正常納稅申報(bào)，在征收機(jī)關(guān)進(jìn)行，而企業(yè)是否按稅法、按時、足額繳納，只有通過稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)檢查以后才能得出結(jié)論，在這種情況下，征收機(jī)關(guān)答復(fù)的問題，稽查機(jī)關(guān)不一定會認(rèn)可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識，同事要有相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)措施。

三、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

（一）獨(dú)立性

高校校辦企業(yè)是獨(dú)立法人實(shí)體，具有獨(dú)立性，獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司。

（二）關(guān)聯(lián)性

高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃與高校經(jīng)濟(jì)活動息息相關(guān)，具有關(guān)聯(lián)性。在實(shí)踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營活動在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟(jì)活動密不可分，高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃活動會對高校的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

（三）一致性

高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)上交高校收益最大化，其稅務(wù)籌劃目標(biāo)與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司設(shè)立的初衷是為了實(shí)現(xiàn)高校校辦企業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小為目標(biāo)。

（四）可行性

高校校辦企業(yè)具有技術(shù)性強(qiáng)、可實(shí)行集團(tuán)化管理等特點(diǎn)，新稅法對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)空間。

四、高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）國家沒有明確的稅收政策導(dǎo)向

國家很重視高等教育的發(fā)展，對高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒有總體的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對于高校校辦企業(yè)不同于市場其他的企業(yè)，它是高校辦學(xué)資金來源的一個重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補(bǔ)國家教育經(jīng)費(fèi)投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財(cái)政后，財(cái)政也可能增加教育經(jīng)費(fèi)投入，但其未必能直接投入到對校辦企業(yè)中，影響到高校校辦企業(yè)的積極性。

（二）資產(chǎn)權(quán)屬與使用分離增加籌劃難度

高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來的，是高校教育活動中的生產(chǎn)實(shí)習(xí)基地，是科研工作中的產(chǎn)學(xué)研實(shí)踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營公司生產(chǎn)經(jīng)營條件、將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營公司進(jìn)行經(jīng)營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營公司，或者公開收取使用費(fèi)或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。

（三）財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃水平有待提高

稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進(jìn)行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調(diào)整。實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小，還要熟悉有關(guān)高校的資產(chǎn)管理、會計(jì)核算、稅收優(yōu)惠政策。這對財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的水平有待進(jìn)一步提高。

（四）高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路

高校資產(chǎn)經(jīng)營公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個職能部門，代表學(xué)校行使股東權(quán)利。稅收籌劃是一項(xiàng)全局性的工作，不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還需要計(jì)劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃特點(diǎn)，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國有資產(chǎn)管理、經(jīng)營性活動、投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。

五、對于校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

（一）明確高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠政策

對高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴(kuò)招，給很多高校造成了沉重的財(cái)務(wù)壓力。筆者認(rèn)為，為鼓勵高校資產(chǎn)經(jīng)營公司反哺學(xué)校教學(xué)科研，國家應(yīng)加大對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。雖然日前財(cái)政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財(cái)政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營公司公益性捐贈支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈收入比例。

（二）明晰資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)現(xiàn)有償使用成本核算

新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應(yīng)納稅所得額。如對高校委托資產(chǎn)經(jīng)營公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應(yīng)與相關(guān)主管部門溝通，辦理對外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計(jì)入資產(chǎn)經(jīng)營公司成本。

（三）具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案

為保障稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)授權(quán)給稅務(wù)會計(jì)人員，具體組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，使方案落到實(shí)處。由于稅收籌劃方案是在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前選定的，必須要求生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定的規(guī)范性。而生產(chǎn)、銷售等部門有可能從各自利益出發(fā)，或多或少會有不規(guī)范的行為，將影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，甚至與失敗。稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃方案的要求，經(jīng)常指導(dǎo)生產(chǎn)部門規(guī)范行為，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系。

（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平

高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃工作是一項(xiàng)長期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校、資產(chǎn)經(jīng)營公司等相關(guān)部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產(chǎn)經(jīng)營公司發(fā)展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，用好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學(xué)校和國家做出更大貢獻(xiàn)。

（五）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建議有效地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，因此校辦企業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)系統(tǒng)，收集和分析相關(guān)稅收政策及其變動情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號提醒籌劃著關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，指導(dǎo)策劃者制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實(shí)施效果。

六、總結(jié)

稅務(wù)籌劃不是以稅負(fù)最輕，而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，有預(yù)見性，而政策與法規(guī)室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業(yè)處于一個改革與發(fā)展的關(guān)鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅(jiān)持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針，科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃，改革創(chuàng)新，校辦企業(yè)才能夠在新起點(diǎn)上有新發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］蘭日輝.高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃探討.教育財(cái)會研究，2005（8）

篇8

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；所得稅；籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的必要性

企業(yè)所得稅籌劃，是指企業(yè)通過合理規(guī)劃涉稅的經(jīng)營活動，如投融資、生產(chǎn)銷售、會計(jì)核算等等，達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅、減輕稅負(fù)的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值最大化的理財(cái)活動[1]。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃具有現(xiàn)實(shí)必要性[2]：

1.1 降低成本的需要

企業(yè)的稅負(fù)是企業(yè)的一項(xiàng)外部成本。由于稅收具有無償性，從企業(yè)的角度來說，稅負(fù)是一項(xiàng)凈流出，對企業(yè)凈收益的影響是負(fù)的。而所有企業(yè)都是追求利潤最大化的，因此，減少稅負(fù)支出從而降低總成本是必然的選擇，稅收籌劃可以滿足高新技術(shù)企業(yè)降低稅負(fù)成本的要求。

1.2 降低風(fēng)險(xiǎn)的需要

減少稅負(fù)的方式有合法與非法之分，通過偷稅、逃稅、漏稅的手段來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不僅會給企業(yè)帶來較高的的法律風(fēng)險(xiǎn)，同樣會影響企業(yè)的信譽(yù)和形象，從而使企業(yè)付出沉重的代價(jià)，并沒有達(dá)到降低成本的目的。所以，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，進(jìn)行合法、合理的稅收籌劃，利用優(yōu)惠政策、籌劃技巧進(jìn)行法律允許范圍內(nèi)的節(jié)稅，是既能降低成本又能降低風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)選擇。

1.3 財(cái)務(wù)管理的需要

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的理財(cái)活動，從廣義的角度說，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分。企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的過程，不僅是研究稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策的過程，更多的是通過合理安排企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營以及會計(jì)核算活動來節(jié)稅的過程，因此，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，也就是說，稅收籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃原則

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃要遵循一定的原則，主要有[3]：

2.1 合法性原則

稅收籌劃需要遵循的首要原則即為合法，如果籌劃行為超出了法律允許的范圍，即構(gòu)成偷稅、漏稅等違法行為，要受到法律的制裁。稅法的規(guī)定不僅包含了納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，也包含了納稅人需要承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)，通過權(quán)利義務(wù)的對等保障了我國稅收活動的正常秩序，也保障了國家財(cái)政收入的穩(wěn)定性。因此，作為納稅人的高新技術(shù)企業(yè)，在進(jìn)行所得稅籌劃時應(yīng)遵守稅法的各項(xiàng)規(guī)定。

2.2 全局性原則

企業(yè)的納稅行為是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，企業(yè)的所得稅是企業(yè)眾多應(yīng)納稅種中的一種，在進(jìn)行所得稅籌劃時，如果不綜合考慮企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動，不平衡企業(yè)所得稅與其他應(yīng)納稅種之間的關(guān)系，就可能出現(xiàn)顧此失彼的問題。企業(yè)的發(fā)展需要長期目標(biāo)和短期目標(biāo)共同指導(dǎo)，這就要求所得稅籌劃要兼顧企業(yè)的長短期目標(biāo)，不能僅考慮企業(yè)眼前的效益而犧牲長遠(yuǎn)的發(fā)展，也不能一味地追求遙遠(yuǎn)的長期目標(biāo)而不切實(shí)際，要進(jìn)行全面的、綜合的、協(xié)調(diào)的籌劃，使所得稅籌劃與企業(yè)的利益最大化目標(biāo)相一致。在所得稅籌劃過程中，企業(yè)是以如何使所得稅稅負(fù)最低為出發(fā)點(diǎn)的，這就有可能出現(xiàn)在所得稅降低后其他稅種稅負(fù)增加的情形，因此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時應(yīng)將所有稅種作為整體予以考量，以企業(yè)整體稅負(fù)降低為最終目標(biāo)。綜合來說，全局性原則要求企業(yè)以全局性的視角開展籌劃活動，使企業(yè)兼顧長期和短期利益、兼顧所得稅和其他稅種的負(fù)擔(dān)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)性原則

相比普通企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，產(chǎn)品市場的不確定性更高。由于高新技術(shù)企業(yè)通常需要較大規(guī)模的投入，因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高時，企業(yè)有可能獲得較高的回報(bào)，但也有可能使企業(yè)陷入更嚴(yán)峻的困境。在這樣的內(nèi)外部環(huán)境中，所得稅籌劃也相應(yīng)的具備一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)下獲得了高收益，那么籌劃的重要性也隨之提高；如果企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)下陷入了虧損的泥潭，那么籌劃是否得當(dāng)極有可能影響到企業(yè)是否能繼續(xù)生存。因此，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)帶給所得稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，通過科學(xué)、合理的所得稅籌劃降低企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃策略

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃在遵循上述基本原則的前提下，可采用以下具體的策略來進(jìn)行[4]。

3.1 身份認(rèn)定

我國稅法對高新技術(shù)企業(yè)的納稅規(guī)定了許多優(yōu)惠條款，2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這條優(yōu)惠政策的實(shí)施是建立在企業(yè)的身份認(rèn)定基礎(chǔ)上的，只有符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，才能享受15%的低稅率優(yōu)惠。我國稅法對于享受低稅率優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，提出了六個不同方面的條件，包括自主知識產(chǎn)權(quán)的占有、產(chǎn)品服務(wù)的范圍、技術(shù)人才的比例、研發(fā)費(fèi)用的規(guī)模、高新技術(shù)產(chǎn)品收入的比例以及企業(yè)經(jīng)營管理的相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時，應(yīng)首先對照以上六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)，使其符合高新技術(shù)企業(yè)的身份，具備享受優(yōu)惠的資格。

3.2 政策解讀

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的另一重要方法是通過解讀相關(guān)政策，開展優(yōu)惠政策所涵蓋的經(jīng)濟(jì)活動，以此來享受納稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)屬于國家重點(diǎn)扶持的對象，國家頒布了許多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時可以充分利用這些優(yōu)惠政策：

對在特定地區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，國家給與了相應(yīng)的優(yōu)惠。對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

為了鼓勵企業(yè)從事某些經(jīng)濟(jì)活動，國家對企業(yè)的某些特定經(jīng)濟(jì)行為給與了一定的稅收優(yōu)惠。如根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。又如，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

3.3 收入籌劃

收入籌劃的關(guān)鍵在于收入的確認(rèn)時間，企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅所得，而收入是構(gòu)成應(yīng)納稅所得的主要部分。如果收入于當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)，就于當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得，征收所得稅；如果收入無法于當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)，或者收入于以后期間實(shí)現(xiàn)，那么對于當(dāng)期應(yīng)納稅所得來說，相對地減少了當(dāng)期應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)可以采用不同的結(jié)算方式，來實(shí)現(xiàn)不同期間的納稅需要。

3.4 成本費(fèi)用籌劃

企業(yè)的成本費(fèi)用對于企業(yè)應(yīng)納稅所得是抵減效應(yīng)，因此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時，應(yīng)盡可能地提高可抵扣的成本費(fèi)用支出，或者通過成本費(fèi)用的不同攤銷方法來達(dá)到期望的納稅安排。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在其成本中占有較大比例，因此，可以利用這一特點(diǎn)，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第30 條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100% 扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)的50% 加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150% 攤銷。稅收籌劃可以充分利用這一政策，進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用的投入。此外，企業(yè)還可以利用特定人員的工資薪金進(jìn)行加計(jì)扣除，稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)可以利用這條規(guī)定，在同等條件下多聘用殘疾人員，可以達(dá)到一定的節(jié)稅目的。除了上述兩種成本費(fèi)用籌劃方法，企業(yè)還可以利用借款費(fèi)用、存貨計(jì)價(jià)方法、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈支出等手段來進(jìn)行費(fèi)用籌劃。[5]

3.5 遞延技術(shù)

在企業(yè)所得稅的計(jì)算中，遞延所得稅對于所得稅額的影響也不能忽視，利用遞延技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃也是非常重要的一種手段。常用的方法是利用資產(chǎn)的不同折舊和攤銷方法，調(diào)節(jié)不同期間的應(yīng)納稅所得，結(jié)合貨幣的時間價(jià)值，最終影響企業(yè)稅負(fù)的大小。利用合理的會計(jì)政策，能達(dá)到稅收遞延效果，獲取資金時間價(jià)值，主要通過折舊和攤銷政策的選擇進(jìn)行。

四、結(jié)束語

高新技術(shù)企業(yè)對于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要性越來越明顯，在國家對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的倡導(dǎo)中，可以預(yù)測出國家對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度將會越來越大。作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)通過多種合法、科學(xué)、合理的方式實(shí)現(xiàn)效益最大化，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。（作者單位：湖南華南光電科技股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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篇9

1  稅收籌劃效應(yīng)分析的相關(guān)理論

稅收籌劃在國外并不陌生，在我國發(fā)展的時間雖然沒有國外長，但其發(fā)展態(tài)勢良好。根據(jù)前人對它的總結(jié)與概括，我們可以得出一般含義，即納稅籌劃是指納稅人在上繳稅費(fèi)發(fā)生之前，在符合稅法框架的前提下，通過對納稅人的投資籌資行為或經(jīng)營活動等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)少繳稅或延遲繳納稅費(fèi)目標(biāo)的一系列行為。

1.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對于納稅主體自身來講，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

稅收籌劃是納稅主體對自身的資產(chǎn)、收益的正常維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。除此之外，稅收籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，也可以是企業(yè)避免稅法陷阱。所謂稅法陷阱，與稅法漏洞相對，企業(yè)如果陷入稅法陷阱中，很可能要上繳更多的稅費(fèi)，這也是我國反避稅措施之一。而納稅人主動進(jìn)行稅收籌劃，會使企業(yè)全面了解認(rèn)識稅法，這就有效的避免了稅法陷阱。同時稅收籌劃也會使納稅主體形成依法納稅的觀念。稅收籌劃要求納稅主體必須在法律許可的框架內(nèi)進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的提前安排，這也就意味著納稅主體在納稅之前就已經(jīng)接受繳納稅費(fèi)這一實(shí)際情況。

1.2 稅收籌劃從國家的角度來講，可以促進(jìn)國家稅收機(jī)制的持續(xù)完善

進(jìn)行稅收籌劃可以選擇的角度有很多，有的是順應(yīng)國家的政策，但也有的是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)不合理，政府通過各個企業(yè)制定的稅收籌劃方案，可以發(fā)現(xiàn)稅收體制的問題，進(jìn)一步完善稅法。此外，納稅籌劃也可以幫助國家實(shí)現(xiàn)其政策目標(biāo)。一個良好的納稅政策導(dǎo)向所導(dǎo)致的企業(yè)稅收籌劃的行為對經(jīng)濟(jì)的影響也應(yīng)是良好的。例如，國家為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，規(guī)定在我國境內(nèi)建立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。這個政策無疑使軟件企業(yè)的稅負(fù)降低很多。反過來，這也促使軟件行業(yè)的壯大，使我國的軟件行業(yè)加快發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)。

2  稅收籌劃的動機(jī)及方法

2.1 稅收籌劃的動機(jī)

從主觀因素來講，利益的驅(qū)動是讓納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本原因。從客觀因素來講，國家間稅收管轄權(quán)的差別，稅收執(zhí)法效果的差異，以及稅種，稅基，稅制，稅惠等的不同都會讓企業(yè)采取一系列方案來降低企業(yè)自身的稅負(fù)。

①自我利益驅(qū)動機(jī)制。在當(dāng)代這樣一個市場經(jīng)濟(jì)背景下，無論是企業(yè)還是個人，其作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，必然會追求自我利益最大化。納稅主體進(jìn)行稅收籌劃，必然會有相應(yīng)的成本支出，但如果籌劃有效，同時也會讓公司擁有非?？捎^的稅收效益。正是這一因素，促使了納稅主體實(shí)施稅收籌劃。②國際上對稅收控制權(quán)的不同。稅收控制權(quán)是國家控制權(quán)的衍生物，是一個有著獨(dú)立主權(quán)的國家在收取稅金上所掌控的權(quán)力。正是因?yàn)檫@些原因，納稅人自身的跨國經(jīng)營或投資活動就會形成重復(fù)征稅或是納稅真空，企業(yè)就可以在這方面進(jìn)行自己的稅收籌劃。

2.2 稅收籌劃的方法

對于公司的稅務(wù)籌劃手段，此篇文獻(xiàn)綜述主要從投資、籌資兩方面對前人成果進(jìn)行分析。

①在投資階段投資于國家有所減免稅費(fèi)的項(xiàng)目。我國目前減免所得稅的項(xiàng)目大致有高新技術(shù)行業(yè)，一些特定的技術(shù)改造項(xiàng)目和軟件行業(yè)。投資地域的選擇，往往也是制定投資決策需要考慮的主要因素。我國享有稅收優(yōu)惠政策的有高科技區(qū)，天津?yàn)I海新區(qū)設(shè)立并經(jīng)天津市科技主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)以及設(shè)立在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。

②在籌資方面，納稅主體要充分考慮籌資活動對于納稅主體資本活動的影響，資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響以及融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)成本和企業(yè)利潤的影響。上市公司的主要融資手段有發(fā)行股票或債券，向銀行借款等，不同的手段會產(chǎn)生不同的融資成本，此外，資本結(jié)構(gòu)的改變也會影響公司內(nèi)的融資成本，這同時也影響企業(yè)不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何在融資過程中找到融資成本與稅務(wù)之間尋求平衡交叉點(diǎn)，要根據(jù)不同的企業(yè)而定。

不同的公司由于其側(cè)重的業(yè)務(wù)不同，因此在經(jīng)營階段中的納稅籌劃也不盡相同。比較普遍的方法有使用涉及進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對購貨運(yùn)費(fèi)實(shí)施籌劃或是使用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)施稅務(wù)籌劃。對于上市公司來說，公司日常經(jīng)營過程中涉及的稅收籌劃方案更是多且靈活。

3  產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因及其防范

3.1 稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因

納稅主體在實(shí)施稅收籌劃時，之所以會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橐韵聨c(diǎn)主要原因。

一是稅收的性質(zhì)使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。稅法是由國家制定的一門法律，它具有無償性和強(qiáng)制性的性質(zhì)，強(qiáng)制性意味著依法納稅企業(yè)必須履行的一種義務(wù)，從這一角度看稅務(wù)部門和企業(yè)的關(guān)系是不對等的。企業(yè)往往處于被動地位，稅務(wù)籌劃的合法性并不是由政府和企業(yè)共同決定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就使得稅收籌劃可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

二是繳納稅費(fèi)的角度講，政府與企業(yè)之間存在一定的矛盾關(guān)系。從嚴(yán)格意義上來講，企業(yè)的稅收籌劃是符合法律要求的，但這種合法性是要有稅務(wù)部門來進(jìn)行確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律會盡可能多的征收稅款，防止公司少納稅或不納稅，而從企業(yè)自身來講，企業(yè)則想盡可能的少納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。此外，在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制下，存在征稅的相關(guān)部門與企業(yè)之間存在信息不對稱的情況，在這一背景下，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著主動權(quán)，來判定企業(yè)的稅收籌化是否合法，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的一些規(guī)定宣傳不到位或是企業(yè)對稅法及其相關(guān)政策理解不到位而錯誤地使用稅收政策時，企業(yè)將會有可能遭受被罰款或是更加多的繳納稅款的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

一是企業(yè)要正確認(rèn)識稅收籌劃，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)自身所在的市場環(huán)境政策環(huán)境都是具有多變性的，這也是使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的因素。除此之外，納稅主體也不應(yīng)只在意識上考慮到其風(fēng)險(xiǎn)性，而是應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立起一套符合自身實(shí)際特點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。同時，預(yù)警機(jī)制應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求，首次要保證該機(jī)制具有收集大量信息的功能不只是企業(yè)自身的相關(guān)信息，還應(yīng)包括我國相關(guān)的稅收政策，稅務(wù)工作人員對公司稅收的認(rèn)定情況，找出可能導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可能因素，已做好相應(yīng)的預(yù)防措施。其次，預(yù)警機(jī)制還應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)控制的特性。當(dāng)企業(yè)的稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)時，該預(yù)警機(jī)制應(yīng)該可以迅速發(fā)覺，讓納稅人或籌劃者可以有時間找出對策，消除損失。

二是企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別，理性對待自身的稅負(fù)。納稅主體有時為了減少公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也可能會采取避稅的一些措施，而避稅的行為卻并不都是合法的，同時，我國并不主張不合法的避稅行為，甚至是拒絕這一行為。因此，納稅主體或稅務(wù)籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要保持理性，防止為公司帶來更多的潛在損失。

三是企業(yè)要有與相關(guān)稅務(wù)部門處理好關(guān)系的意識。各個國家都依據(jù)自身特點(diǎn)制定實(shí)施稅法，即使是在一個國家，不同地區(qū)的征收和管理形式也會有所差別，這就需要企業(yè)在制定稅收籌劃方案時主動與稅務(wù)部門溝通，了解稅務(wù)部門的要求，使得自身的稅收籌劃方案可以被認(rèn)可，以達(dá)到降低稅務(wù)的最終目標(biāo)。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；稅收籌劃；經(jīng)營管理

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0209-02

目前，無論在理論還是實(shí)踐中，人們對稅收籌劃都有不同的理解和表述。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，應(yīng)該是以適應(yīng)政府的稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔怨?jié)稅(tax saving)為主要手段的一種管理活動。但在實(shí)踐中，納稅人的籌劃方法往往與避稅方法交叉在一起，以共同籌劃實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，在這種情況下，稅收籌劃的基礎(chǔ)就擴(kuò)大到以不違背稅收法律為前提，這樣一來，就有了廣義和狹義之分。廣義是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化為財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理、周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)在不違背稅法的前提下達(dá)到少繳稅款的目的。它的內(nèi)涵比狹義要大一些，通過稅收籌劃活動帶給納稅人的利益比較大，納稅人也容易接受。狹義是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動。它的內(nèi)涵要比廣義較?。杭丛诓贿`法的基礎(chǔ)上必須符合稅收政策導(dǎo)向，籌劃的空間只能是稅收優(yōu)惠政策或選擇機(jī)會，而不能利用政府的稅收政策缺陷，籌劃的手段局限于節(jié)稅，而不能采用避稅手段。因此．我國所推崇的稅收籌劃是一種狹義的理解，即節(jié)稅籌劃。

1　稅收籌劃的意義

在市場經(jīng)濟(jì)條件下。減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題之一。這就產(chǎn)生了企業(yè)如何籌劃納稅問題。而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論．主要靠降低成本和細(xì)分市場來獲得，各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來源，對企業(yè)的會計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，又由于國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上存有不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)、行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性。這些都為稅收籌劃提供了廣闊的空間和條件。這里從三個方面加以歸納；

一是可以提高企業(yè)的納稅意識，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

二是可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用。通過對納稅方案的擇優(yōu)．盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能，有利于促進(jìn)資本的合理流動和資源共享。

三是有利于促進(jìn)不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)政策。國家的稅收法律法規(guī)雖然經(jīng)過不斷完善，但在不同時期，由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。仍可能存在一定的漏洞和不足之處。又由于稅收籌劃的反作用力，為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對它的驗(yàn)證作用。也促使稅務(wù)部門及時了解稅收法律法規(guī)和征收管理方面的不盡合理和完善之處，及時調(diào)整和完善，引導(dǎo)企業(yè)投資、經(jīng)營、消費(fèi)等方面按照國家宏觀政策和市場規(guī)律去運(yùn)作，推動依法治稅的進(jìn)程。

2　企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃應(yīng)注意的問題

2.1　稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)

具體表現(xiàn)在；第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可。否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來不必要的損失。

2.2　稅收籌期應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮

稅收籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面。一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行?；I劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)來說具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.3　稅收籌劃要服從于財(cái)務(wù)決策過程

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)、分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的財(cái)務(wù)決策。

2.4　稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析

稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。所以，要重點(diǎn)分析對其財(cái)務(wù)利益有重大影響的籌劃顯性和隱性成本，只有籌劃成本低于收益時，方案才可行。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。必須綜合考慮。

2.5　稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價(jià)值

企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價(jià)值，因?yàn)橐粋€能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

2.6　稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前。根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先籌劃和安排；盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動已經(jīng)形成。納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。稅收籌劃需在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。

2.7　稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范