導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃與偷稅的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，而企業(yè)經(jīng)營的目標是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。這就涉及到“稅收籌劃”問題。本文將對稅收籌劃及其在企業(yè)中的應用進行探討。

一、稅收籌劃及其特點

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為納稅籌劃、稅務籌劃、納稅策劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排，是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃的特點主要有：

1．合法性。即稅收籌劃應在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。

2．超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務，如：產(chǎn)品、勞務銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。

3．目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

4．積權(quán)性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。

5．綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。

6．普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅是兩個完全不同的概念?！抖愂照魇展芾矸ā访鞔_規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是愉稅。”因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。二者的區(qū)別主要有：①偷稅是指企業(yè)在納稅義務已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務發(fā)生前，通過事先的設計和安排而規(guī)避部分納稅義務；②偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法；③偷稅行為往往要借助于犯罪手段，如做假賬、偽造憑證等，而稅收籌劃是一種合法的行為。

當前，一些企業(yè)避稅心切，或者受到一些書籍的誤導，以至于良莠不分，把偷稅行為當成了稅收籌劃，直至受到法律的制裁還蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得稅收籌劃與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的行為誤認為是稅收籌劃；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子進行偷稅。

筆者認為，只要企業(yè)的財務人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。

三、稅收籌劃的應用

稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面：

1．企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃：

（1）公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。

（2）分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能校股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。

2．企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。

有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進行投資時，應適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃。

3．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

4．對外等資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權(quán)益資本的收益水平。

5．利用會計核算進行稅收籌劃。這表現(xiàn)在：

①存貨計價方法籌劃。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時，可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等進行核算。根據(jù)各種核算方法特點，結(jié)合企業(yè)的實際情況，采取最有利于企業(yè)的方法，達到稅收籌劃的目的；

②成本費用核算中的稅收籌劃。根據(jù)各單位的實際情況，通過選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法、折舊計提方法等有效合理地控制成本，以達到稅收籌劃的目的。

例如計提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當?shù)恼叟f年限等來達到節(jié)稅目的。另外，當企業(yè)預計近期利潤較高時，也可適當安排購置和更新設備。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應盡量使用加速折舊法。此外，企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應的折舊年限來達到節(jié)稅的目的。

6．股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不用交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。

7．職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。

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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；財務管理；財務決策；運用

隨著中國加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規(guī)范化，企業(yè)組織形式、運行機制和產(chǎn)權(quán)制度的革新及企業(yè)決策權(quán)力的擴大及理財環(huán)境的改善，企業(yè)稅收籌劃越來越受到企業(yè)的關(guān)注,稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。而我國的企業(yè)稅收籌劃僅處于探索、研究階段，本文試從企業(yè)稅收籌劃的含義、特點等方面和偷稅的區(qū)別及在現(xiàn)實管理工作中的應用進行探討。

一、企業(yè)稅收籌劃的含義及特點

1.企業(yè)稅收籌劃（taxplanning）的含義，是指企業(yè)在實際納稅義務發(fā)生之前，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營事項如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等的事先籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，是對稅收負擔的低位選擇行為。企業(yè)稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它不會影響和削弱稅收的法律地位及各種職能和功能。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，企業(yè)稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。

2.企業(yè)稅收籌劃的特點

(1)合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，納稅人為規(guī)避和減輕稅負而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。

(2)前瞻性原則。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進行的規(guī)劃、設計和安排。

(3)目的性原則。企業(yè)稅收籌劃是一種理財活動。即企業(yè)進行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時間。在稅收籌劃中，一切都圍繞著企業(yè)的財務管理目標進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。

（4）風險防范原則，由于難以充分把握稅收政策的整體性和變化，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險，所以稅收籌劃必須及時預測并密切關(guān)注稅收動態(tài)，及時做好相應調(diào)整。

（5）綜合性原則。指企業(yè)稅收籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負不一定減輕。綜合性還指企業(yè)稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達到總體收益最大的目的。

二 、企業(yè)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)稅收籌劃是合法的，稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為,是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財手段，其與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進行虛構(gòu)的納稅申報手段，不繳或少繳應納稅款的行為，故意逃避納稅義務的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁,是法律所不允許的非法行為。

1.從法律角度看，偷稅是違法的，這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的，是一種合理合法行為。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護。

2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生后進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額,具有明顯的事后性和欺詐性特征。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的,具有事前籌劃性特征.。

3.從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經(jīng)濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。

綜上所述，二者有著本質(zhì)的差別，不能混為一談。

三、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的積極作用

1.有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

2.避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風險。

3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

稅收籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對經(jīng)濟全球化趨勢、各國經(jīng)濟互動效應、各國復雜的稅制，稅制改革又在不斷進行，稅收籌劃思想在財務管理過程中的應用 ，越來越重要。

企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營業(yè)稅的義務；在收益實現(xiàn)或分配之后，才計繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機會。

四、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財務決策中的實際運用

稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財務決策中的實際運用有很多方面，如投資的稅收籌劃、固定資產(chǎn)折舊計算的稅收籌劃、應稅收入的稅收籌劃、股利分配的過程中的稅收籌劃等。

1.投資的稅收籌劃。投資過程中的企業(yè)稅收籌劃在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的企業(yè)稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。本文將從企業(yè)投資地點的選擇和投資方式兩方面對投資的稅收籌劃進行分析。

（1）投資地點的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。應選擇稅負較輕的地區(qū)，以謀求今后的稅收利益。

（2）投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡。直接投資需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等，當企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較，盡可能選擇設備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時，設備投資計價及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，須進行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

而設立分支機構(gòu)是企業(yè)另一種重要的投資方式。企業(yè)在設立初期一般需要大量投入，處于虧損狀態(tài)。經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，企業(yè)可以扭虧為盈，因此在設立分支機構(gòu)初期宜采用分公司形式，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納，而在分支機構(gòu)贏利以后宜采用子公司的形式。這樣就能享受獨立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負，從而實現(xiàn)整體經(jīng)濟利益的最佳。

2.固定資產(chǎn)折舊計算的納稅籌劃。降低稅負是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要內(nèi)容，而固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)中占有相當比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負，不同的折舊方法，會出現(xiàn)不同的利潤結(jié)果，因而應納稅額會有差異。而折舊作為固定資產(chǎn)的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，選擇好折舊方法和掌握固定資產(chǎn)折舊的計算方法就顯得尤其重要。

（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小、利潤的高低和應納所得稅的多少。企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的折舊方法進行選擇，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業(yè)采用加速折舊方法，初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高，降低了應納稅所得額，起到了緩繳稅的作用。但由于稅法對補虧期作了嚴格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。采用平均年限法，每年均衡地計提折舊、均衡地計提應納稅所得額。

（2）固定資產(chǎn)折舊的計算。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。其中固定資產(chǎn)折舊年限尤為重要，由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

企業(yè)要做好稅收籌劃不是一件簡單的事，一定要確保企業(yè)稅收籌劃的合法化，要掌握企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律和要求，堅持學習稅法及相關(guān)法律，弄清節(jié)稅與偷稅的界限，合法與非法的界限。從企業(yè)實際情況出發(fā)，因地制宜制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環(huán)節(jié)，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。

篇3

從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少繳稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到增強。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。

在掌握納稅籌劃概念的基礎(chǔ)上，企業(yè)如何成功地開展納稅籌劃呢？

01要充分了解國家的稅收政策，進而了解稅務機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策的體系內(nèi)進行，因此，籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規(guī)和政策，同時了解稅務機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務案件中，具體了解行政和司法機關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。

02 要劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限。從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。

篇4

稅收籌劃的研究始于20世紀50年代末。1959年H.肖肯霍夫在其撰寫的《企業(yè)稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念?！岸愂栈I劃”這一條目后來被德國人伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發(fā)達國家稅務籌劃理論和相關(guān)的專業(yè)都得到了迅猛的發(fā)展。許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。

西方國家稅收籌劃有以下特點：

（1）稅收籌劃已成為企業(yè)管理的重要組成部分；

（2）全球經(jīng)濟的一體化，跨國稅務籌劃已形成當今跨國投資和經(jīng)營中提高效益的重要手段；

（3）很多國家在會計、管理等專業(yè)中都開設了稅收籌劃的課程，稅務籌劃活動領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。

（4）許多國家的企業(yè)將稅務會計從財務會計中分離出來，充分發(fā)揮了稅收籌劃在財務管理中的作用。在我國稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。

原因主要為：

（1）理論上沒有充分認識稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區(qū)別；

（2）嚴重缺乏掌握和熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才；

（3）稅務制度不健全。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（4）稅收制度不夠完善。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。

二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同

偷稅是通過非法手段將應稅行為變?yōu)榉菓愋袨椋瑥亩苯犹颖芗{稅人自身的應稅責任；避稅則是納稅人將已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的“模糊行為”（介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟行為）進行一系列人為的安排，使之被確認為非應稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會計核算方法、選取機構(gòu)設置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵的。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發(fā)現(xiàn)，肯定會受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避稅負的行為。在形式上它不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的。它以明確的法律條文為依據(jù)，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務，維護國家的稅收利益。

2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發(fā)生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。

3.從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或解除稅收負擔的目的。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經(jīng)濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。

三、稅收籌劃方法的選擇

1.企業(yè)投資過程中的稅收籌劃。（1）企業(yè)組織形式的選擇：不同的企業(yè)組織形式，其稅收負擔亦不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式；（2）投資行業(yè)的選擇：不同的行業(yè)可享受不同的稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)在進行投資時，要結(jié)合實際情況，科學選擇投資行業(yè)；（3）投資地區(qū)的選擇：企業(yè)在不同的區(qū)域進行投資，其稅收負擔也不同。如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在進行籌資決策時，除了考慮資本結(jié)構(gòu)、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。（1）債務資本和權(quán)益資本的選擇。負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益，但前提條件是企業(yè)息稅前的投資收益率應高于負債成本率，這樣負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。（2）融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，而折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。依據(jù)《企業(yè)會計準則》，企業(yè)可通過選擇不同的會計政策，調(diào)節(jié)利潤水平，達到減少稅收負擔的目的。（1）存貨計價方法的選擇。企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。（2）固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

4.利潤分配中的稅收籌劃。企業(yè)從凈利潤中向投資者分配利潤一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。按我國稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利時，要交納20%的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。公司可用準備發(fā)放的現(xiàn)金股利回購部分流通在外的普通股，使股價上漲，股東就可從股價上漲中獲得相應的投資收益。

四、稅收籌劃技術(shù)的選擇

1.免稅技術(shù)。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，一些特定的地區(qū)、行業(yè)、項目給予了納稅人完全免稅優(yōu)惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應的經(jīng)濟利益。免稅技術(shù)也有不足之處：使用范圍比較窄，因為能夠獲得免稅的往往是一些被認為是投資收益率較低或者風險較高的地區(qū)、行業(yè)、項目和行為，所以企業(yè)運用免稅技術(shù)有一定的風險。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人應納稅額減少而直接實現(xiàn)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)作為實現(xiàn)財務利益的一種手段，具有簡便、范圍小等特點。此外，減稅技術(shù)有一定的風險性。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異是出于財政、經(jīng)濟等原因，對性質(zhì)相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業(yè)使用稅率的差異來直接實現(xiàn)財務利益，就是利用稅率的差異來直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)?，F(xiàn)代企業(yè)中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時期內(nèi)是相對穩(wěn)定的。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應盡量尋求稅率最低的稅種。

篇5

“合法避稅”又稱“稅收籌劃”。它來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，合法避稅的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益?！彪S著觀念的不斷更新，合法避稅也逐漸被人們所了解和認可。各國在經(jīng)濟發(fā)展上都存在不同的傾向性，在各個地區(qū)和各個行業(yè)之間都存在很大的差別及各國稅收政策的差異也為合法避稅提供了廣闊的空間和條件。而對于避稅，世界各國眾說紛紜，看法不一。嚴格來講，避稅有正當避稅與不正當避稅之區(qū)別。正當避稅是符合國家稅收政策導向的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。而不正當避稅則是與國家稅收政策導向相為違背的。如有的國家對煙酒征收較高的稅收，有的人采取少喝酒少抽煙的方法，以達到少納稅的目的，這種行為符合國家稅收政策導向，因此它是一種正當避稅，具有合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性和普遍性?？梢姾戏ū芏惒坏梢詾槠髽I(yè)提供很大的稅收利益，而作為執(zhí)法部門，納稅人的行為又符合國家稅收政策導向，為國家所鼓勵和倡導。

1概念及特點

合法避稅（稅收籌劃），是指應納稅義務人為維護自己的權(quán)益，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性。

2合法避稅與節(jié)稅、避稅、偷稅的異同

對于“偷稅”，世界各國認識比較一致，而對“避稅”的合法性，由于在區(qū)別上有難度，因此各國對兩者在概念及法律界定上分歧較大。有的國家認為對稅收不能以道德名義提出額外要求，鉆稅法空子也好，不鉆稅法空子也好，只要合法一概是允許的，所以不必劃分什么是避稅，什么是節(jié)稅。有的則對避稅比較嚴厲，規(guī)定的防范避稅的條款較多。有的國家主張避稅有廣義與狹義之分，廣義避稅包含節(jié)稅，把避稅劃分為“正當避稅”和“不正當避稅”，把屬于正當?shù)暮戏ǖ谋芏惙Q之為“稅收籌劃”或“節(jié)稅”，在法律上不予反對。

從以上敘述可以看出這樣兩點含意：一是避稅不同于偷稅，前者手段是非違法的，后者是非法的；二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。因此，把“避稅”與“合法避稅”相區(qū)分，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“合法避稅”，而只要關(guān)注是否可以達到減輕稅負的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務部門，準確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個重要的利益驅(qū)動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的重要手段。

3合法避稅是納稅人應有的權(quán)益

現(xiàn)代意義上的稅收，應該是在稅收法律規(guī)范下的稅收。這是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的現(xiàn)實。這個階段，稅收對納稅人的經(jīng)濟活動調(diào)控作用更為明顯，并且稅收通過稅收法律規(guī)范后，明確界定了納稅人應盡的納稅義務，為合法降低稅收成本提供了現(xiàn)實的可能。在法治社會中，企業(yè)權(quán)利應是具體的設立權(quán)、發(fā)展權(quán)、人權(quán)、財權(quán)、物權(quán)、借貸權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)、產(chǎn)品開發(fā)權(quán)以及稅務籌劃權(quán)等。這些權(quán)利以及相應的利益，是企業(yè)權(quán)益的實實在在的內(nèi)容，是企業(yè)權(quán)益的外在形式得以體現(xiàn)的質(zhì)的規(guī)定性。

合法避稅是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益。它不該因企業(yè)的所有制性質(zhì)、組織形式、經(jīng)營狀況、貢獻大小不同而不等。反對企業(yè)正當?shù)谋芏惢顒樱∏≈L了偷稅、逃稅及抗稅等違法行為的滋生。因此，鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)（納稅人）充分享受其應有的權(quán)利（其中包括合法避稅），而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之道。合法避稅，對完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識都有重要的意義。新晨

4合法避稅必須遵循成本效益原則

篇6

美國知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。” 這種觀念，正逐漸被中國政府和企業(yè)所接受。作為實現(xiàn)低稅負的一項專業(yè)活動，稅收籌劃受到社會各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個主要問題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔的法律責任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進行跨國投資，在哪個國家辦企業(yè)，就應了解哪個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個國家稅率較低，就可以設立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設有稅收籌劃的專門機構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務所、律師事務所有專門人員從事這項工作。在我國，稅收籌劃還是一個新鮮事物，但同時也蘊藏著重要的商機?？梢灶A見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅負。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進先出法、后進先出法、零售價法等，企業(yè)應對物價因素、稅法規(guī)定進行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。

第三，籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當調(diào)整收入和支出，對應納稅額進行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應該納多少稅似乎也應當是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應稅事實行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負擔，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個稅種，而要從企業(yè)的總體稅負考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個稅種上減輕了負擔，而在另外一個稅種上增加了負擔，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負擔的情況。因此，從整體角度進行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時應盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進行稅收籌劃活動。在實務中，我們還應關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設計企業(yè)的稅收籌劃活動。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對納稅人權(quán)利保護的不斷增強，我國已初步具備了稅收籌劃的條件。

（一）稅收法治的完善

稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達到減輕稅收負擔的目的，而沒有必要耗費人力、物力進行稅收籌劃。

（二）納稅人權(quán)利的保護

納稅人權(quán)利保護也是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利 ——稅負從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達的國家都是納稅人權(quán)利保護比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達的國家。

我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，應當?shù)玫椒傻谋Ｗo，得到整個社會的鼓勵與支持。應當看到，我國納稅人權(quán)利保護的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。

三、稅收籌劃應遵循的基本原則

稅收籌劃是一項經(jīng)濟價值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言，有可能實現(xiàn)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導向功能，促進稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項技術(shù)性很強的綜合工作，但在籌劃過程中，還應遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼?，保證賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負來考慮：應同時衡量“節(jié)稅”與 “增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項重要的成本予以考慮，而不是一味強調(diào)降低企業(yè)稅收負擔，不考慮因此有可能導致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項方案降低了稅收負擔，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應對應稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬種類以及所得的認定等作出適當合理的安排，以達到減輕所得稅稅負的目的。稅法對于不同時間實現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當進行所得的安排，就有可能實現(xiàn)降低所得稅負擔的目標。

4.充分計列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費用、損失及扣除項目應充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當縮短以后年度必須分攤的費用的期限，如可對某些設備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計方法增加損失或費用，如在通貨膨脹較嚴重時期，可對原材料的成本采用后進先出法計價；三是改變支出方式以增加列支損失和費用；四是增加或避免漏列可列支扣除項目。充分計列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負，因為企業(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計列了各種費用、損失和扣除項目就相應降低了應稅所得和企業(yè)所得稅，也就達到了稅收籌劃的目的。當然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進行稅收籌劃，所達到的節(jié)稅效果很好，而且風險很小，甚至沒有什么風險。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對負債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機構(gòu)設置原則。不同性質(zhì)的機構(gòu)，由于納稅義務的不同，稅負輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低稅負。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運用，而不能只關(guān)注某一個或某幾個原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達不到稅收籌劃的目的。另外必須強調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應承擔相應的法律責任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進行比較，按稅負最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。

（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復雜一些。我們認為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認納稅人有權(quán)對自己的納稅義務、納稅地點進行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承擔的法律責任

稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風險。籌劃者如有不慎，就會使籌劃活動由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒?、欠稅及騙稅行為，并要承擔法律責任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應承擔的法律責任可分為刑事責任和行政責任。

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摘 要 財務管理是對企業(yè)資金運動全過程進行決策、計劃和控制的管理活動。本文從稅收籌劃及稅收籌劃具體方法出發(fā)，就企業(yè)財務管理中的稅收籌劃問題進行探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 財務管理 稅收籌劃 方法

一、實現(xiàn)稅收籌劃的可行性

（一）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和稅收優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了明確、肯定的規(guī)范，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

二、企業(yè)財務管理中進行稅收籌劃的幾個具體方法

筆者分別以企業(yè)所得稅納稅籌劃，增值稅稅收籌劃、營業(yè)稅稅收籌劃案例加以論述。

（一） 企業(yè)所得稅

只有企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，在不違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)的前提下，依法對各種納稅方案進行選擇，才能起到節(jié)稅的目的。

（二）增值稅

增值稅在我國是一個主要的稅種。我國目前實行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅負不同，這樣就給企業(yè)進行商品課稅的籌劃提供了空間。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行。如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；同理如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，也要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是說，企業(yè)完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

（三） 營業(yè)稅

企業(yè)進行營業(yè)稅稅收籌劃時，要在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，也能實現(xiàn)稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

三、企業(yè)開展稅收籌劃應注意的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須確保整體利益最大化。在進行稅收籌劃過程中，企業(yè)財務人員應綜合分析經(jīng)營活動某一環(huán)節(jié)稅收籌劃行動帶來的連鎖效應，權(quán)衡各種利弊得失，分清主次，科學籌劃，切實堅持稅收籌劃的成本效益原則不動搖。

（二）業(yè)稅收籌劃確保整體利益最大化。在進行稅收籌劃過程中，企業(yè)財務人員應綜合分析經(jīng)營活動某一環(huán)節(jié)稅收籌劃行動帶來的連帶效應，權(quán)衡各種利弊得失，分清主次，科學籌劃，切實堅持稅收籌劃的成本效益原則不動搖。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。稅收籌劃要求企業(yè)財務人員必須精通國內(nèi)國際相關(guān)稅收法律制度和政策規(guī)定，具備相當?shù)臅?、財務管理、法律、投資理財?shù)确矫娴膶I(yè)知識。由于稅法是會隨著時間和社會經(jīng)濟環(huán)境而不斷變化和調(diào)整的，具有很強的時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，同時適時調(diào)整稅收籌劃方法，以免被稅務機關(guān)認定為偷稅行為而處以重罰，最后得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭取稅務機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關(guān)審批的一定要按程序報批，降低企業(yè)稅收籌劃的風險。

四、結(jié)束語

稅收籌劃是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財務決策和會計方法都應該依法取得并認真保存會計記錄或憑證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、提高經(jīng)濟效益的目的。但企業(yè)在進行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時還應運用各種財務模型對不同稅收籌劃方法進行選擇和組合，以實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:稅收籌劃 稅收籌劃誤區(qū) 稅收籌劃方法

當前，稅收籌劃已經(jīng)在我國興起，在一些行業(yè)和領(lǐng)域得到一定程度的運用，但是從實踐中看來，對稅收籌劃依然存在很多爭議和誤區(qū)，導致稅收籌劃達不到預計的效果，這也使得稅收籌劃業(yè)務難以擴展開來。

一、稅收籌劃的誤區(qū)

(一)對稅收籌劃涵義理解的誤區(qū)

稅收籌劃不同于偷稅、漏稅行為，也區(qū)別于避稅行為，稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的涉稅事項進行設計的一種財務管理活動。稅收籌劃與偷稅、漏稅行為很容易區(qū)別，但是往往容易把稅收籌劃和避稅行為相混淆。

避稅雖然不是違法行為，但是屬于鉆稅法的漏洞，與國家的稅收政策并不相符，而稅收籌劃是完全合法的。稅收籌劃是在不違反稅法、不鉆稅法漏洞的前提下，對納稅人的涉稅事項進行統(tǒng)籌規(guī)劃的一種財務管理活動。

(二)對稅收籌劃目的認識的誤區(qū)

目前許多籌劃專家都把降低稅收負擔作為稅收籌劃的目的，其實并不然。稅收籌劃屬于一種財務管理活動，其目標在于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，降低稅負是稅收籌劃目標的一個方面，并不是稅收籌劃的最終目的，而且，在特殊情況下，稅收負擔的降低并不能有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，所以在這種情況下，反而會選擇稅負較高的納稅方案。因此，把稅收籌劃的目標理解為稅收負擔的最小化是狹隘的。

應該看到，稅務籌劃要堅持合法性的原則，就面臨了很大的風險，在實際籌劃時，對國家的稅收法律和內(nèi)涵必須有一個全面、準確的理解，關(guān)注稅收政策的變化和導向，才能更好的規(guī)避風險。因此，必須認真研究稅收法律和稅收政策，利用稅收政策和經(jīng)濟適應度的不斷變化，尋求納稅人在稅收上的利益增長點，從而取得企業(yè)利益的最大化。實時、全面、準確的研究稅收政策的規(guī)定是規(guī)避稅收籌劃風險的關(guān)鍵。

二、稅收籌劃的方案的選擇

(一)選擇低稅負方案

一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。

(二)選擇投資地區(qū)

國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

(三)在會計準則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法

會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

(四)選擇遞延納稅

稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

(五)避免因稅收違法而受到損失

根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標。

三、企業(yè)稅收籌劃應考慮的因素

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

首先，要考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

四、企業(yè)稅收籌劃的方法

(一)從技術(shù)層面看稅收籌劃方法

采用免稅的技術(shù)方法，在法律允許的范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營角色，由納稅人變?yōu)槊舛惾耍蚴辜{稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象的手段；采用減少的技術(shù)方法，通過國家稅法的優(yōu)惠、鼓勵條件，減少應納稅收而直接節(jié)稅的技術(shù)；利用稅率差異的技術(shù)方法，通過稅法在不同的地區(qū)、國家、行業(yè)和企業(yè)類型間采取的稅率差異進行的稅收籌劃方法；采用適時對象分割的方法，通過將財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割來減少超額累計稅率的方法，達到減少絕對稅款額的目的；采用抵免的技術(shù)方法，通過合法的手段將扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加的方法，達到稅收籌劃的目的；采用延期納稅的技術(shù)方法，通過利用貨幣的時間價值和資金的機會成本，進行延期繳納稅款，獲取收益的方法；應用退稅政策的技術(shù)方法，通過利用稅法規(guī)定的各項有關(guān)退還納稅人已納稅款的政策獲取稅收節(jié)約的方法。

(二)從財務管理內(nèi)容看稅收籌劃方法

1、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)在生產(chǎn)的資金來源。固定資產(chǎn)折舊方法有很多種，企業(yè)可以依據(jù)自身的情況合理選擇折舊方法。比如說盈利的企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法等方法來節(jié)約稅款。虧損和享受優(yōu)惠的企業(yè)可以選擇直線法、工作量法等進行節(jié)約稅款。

2、存貨計價方法的選擇

存貨成本對企業(yè)利潤及所得稅繳納有很大的影響，不同的計價方法會有不同的銷貨成本和期末存貨成本。例如在物價下降時，選擇先進先出可以減少當期應納稅所得額，獲得資金的時間價值。物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應納稅所得額較為均衡。

3、壞賬損失處理辦法的選擇

不同的壞賬損失處理方法對納稅人應納所得稅額也會產(chǎn)生很大影響。

4、合理分攤企業(yè)成本費用，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的有效手段

在稅率和收入一定的情況下，在遵守財務會計準則和稅收制度的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支，減少企業(yè)的納稅基礎(chǔ)，達到節(jié)稅的目的。

5、企業(yè)收入的控制

通過對收入合理控制來實現(xiàn)節(jié)稅的目的，主要方法有：利用公允的會計方法或準則設定收入時點包括對取得貨款時間、合同約定的收款日期進行的適當控制；利用稅收優(yōu)惠，控制所得實現(xiàn)時間，把利潤提前放入減免稅期，虧損放入無優(yōu)惠期；通過把收入控制至一定范圍，避免稅費的急劇增加。

總之，企業(yè)的稅收籌劃是一種以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標的財務管理活動，在運用的過程中應注意籌劃風險的規(guī)避、籌劃方法的得當和籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)的稅收籌劃應綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營管理活動，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化做出貢獻。

參考文獻:

[1]蘇春林.納稅籌劃[M].北京:北京大學出版社,2003

[2]蓋地.稅務籌劃[M].北京:高等教育出版社,2003

篇9

著名稅務專家，中央財經(jīng)大學稅務學院稅務管理系主任，會計學（中國第一位稅務會計與稅務籌劃方向）博士，中國社會科學院經(jīng)濟學博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域為：稅收理論與實務、稅務會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準則、財務管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

編者按

《財會學習》從本期起分十二期連載節(jié)選自著名稅務專家蔡昌所著的《稅收籌劃實戰(zhàn)指南》（預定東北財經(jīng)大學出版社2012年8月出版）系列文章，有興趣的讀者可詳細參閱該著作。本期將總括性闡述稅收籌劃的操作空間與實戰(zhàn)方法，從下期起將連載稅收籌劃具體各項實戰(zhàn)策略。

一、稅收籌劃操作空間

（一）走近稅收籌劃

二十世紀90年代以來，稅收籌劃在中國取得了長足的發(fā)展?！吨袊悇請蟆吩谇曛婚_設“籌劃周刊”，推動稅收籌劃在微觀經(jīng)濟層面的發(fā)展，以稅務師事務所、律師事務所、稅收研究機構(gòu)等為代表的諸多中介機構(gòu)也將稅收籌劃作為主流推廣項目。國內(nèi)財務、稅收領(lǐng)域不斷涌現(xiàn)出稅收籌劃專家，他們也在推波助瀾，為爭取企業(yè)合法權(quán)益搖旗吶喊。

什么是稅收籌劃，如何認識稅收籌劃？學術(shù)界對于稅收籌劃的認識，存在著以下五種稱謂：稅務籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃①、稅收規(guī)劃②，其實這些說法并無本質(zhì)差別，尤其是前三個概念基本上是混用的。但國內(nèi)對“tax planning”一詞大多譯為“稅收籌劃”，《中國稅務報》開設的周刊也稱之為“稅收籌劃”。但也存在不同的看法，蓋地教授認為“稅務籌劃”與“稅務會計”相對應，稱為稅務籌劃對于納稅人更為妥帖③。黃鳳羽針對“稅收籌劃”與“稅務籌劃”的概念之爭，發(fā)表了如下見解：“從一個側(cè)面說明了國內(nèi)從事稅收籌劃研究的學者，所遵從的兩種不同研究范式與分析線索?！愂栈I劃’觀點主要體現(xiàn)了以稅收學中的稅收管理和稅收制度為基礎(chǔ)的分析范式，‘稅務籌劃’觀點主要代表了以會計學中的稅務會計和財務管理為基礎(chǔ)的研究思路。在某種程度上，二者體現(xiàn)了殊途同歸的學術(shù)思想，也是國內(nèi)稅收籌劃研究‘百家爭鳴、百花齊放’的發(fā)展趨勢所使然，都是值得加以肯定的……循著研究傳承的邏輯一致性，既然在“tax planning”一詞引入我國之初就將其譯為‘稅收籌劃’，況且這種譯法也沒有什么不妥之處，并能夠更好地體現(xiàn)納稅人減輕稅收負擔的中性結(jié)果，今后也不妨繼續(xù)沿用約定俗成的規(guī)范用語?！雹?/p>

關(guān)于稅收籌劃主體，目前有“征納稅雙方”⑤與“納稅人一方”兩種觀點。稅收籌劃主體僅包括納稅人一方的觀點是主流觀點，大量的文獻都支持這一觀點。筆者認為，所謂的征稅籌劃，其實是不存在的，只不過是征稅計劃或征稅規(guī)劃，即針對不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，稅務機關(guān)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式，以實現(xiàn)稅款征收管理的計劃性和有效性。

1．稅收籌劃的學科定位

關(guān)于稅收籌劃的學科定位及與其他學科的關(guān)系，學術(shù)界普遍認為稅收籌劃應屬于財務管理范疇。稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標與財務管理的目標應該一致。從財務管理的角度看稅收籌劃，稅收籌劃的預期目標應該包括三個部分：降低實際稅收負擔、防范納稅風險、實現(xiàn)整體財務收益。對于稅務會計與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業(yè)中，稅務籌劃可以不作為一門獨立的學科，而是作為稅務會計的組成部分?！雹薏闋査筎·亨瑞格等著的《會計學》中更是一語破的：“稅務會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！钡牵愂栈I劃是一門新興的復合性、應用性學科，融財務學、會計學、稅收學、法學、管理學知識為一體。稅收籌劃學科本身自成體系，所以許多學者還是傾向于把它單獨作為一門學科。對于稅收籌劃與管理會計的關(guān)系，許多學者認為，稅收籌劃實際上也可歸為管理會計范疇，因為不僅有著涉稅會計決策，而且也給企業(yè)管理提供有效的內(nèi)部會計信息。

2．稅收籌劃的概念

關(guān)于稅收籌劃的概念，可謂眾說紛紜，目前尚難從詞典和教科書中找出權(quán)威的說法。下面是國內(nèi)外學者的一些代表性觀點：

荷蘭國際財政文獻局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國著名大法官漢斯有一段精辟的論述：“人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔國家稅收。稅收是強制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”

美國南加州大學W·B·梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標所在?！绷硗猓€說：“稅制的復雜性使得為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃?！?/p>

唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中寫道：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排和籌劃，盡可能地取得‘節(jié)稅’（Tax savings）的稅收利益?！雹?/p>

蓋地在《稅務籌劃》一書中，把稅收籌劃定義為“納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax boundary）和現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策和安排?！雹?/p>

從上述觀點來看，雖然稅收籌劃沒有一個統(tǒng)一的概念，但大家存在一些共識，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負擔和稅收風險的一種經(jīng)濟行為。筆者認為：稅收籌劃是納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低風險為目標的一系列謀劃活動。

對稅收籌劃宜從多個角度去觀察，從多個層面去理解，切忌呆板和僵化，正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠近高低各不同”。實際上，在稅收征納對局中，稅收籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應和適應，這種反應和適應不僅僅是減輕稅負，還有降低納稅風險的要求。所以，納稅人應該分析中國稅收環(huán)境的特征，掌握不同層面稅收政策的差異性，了解稅務當局的征稅信息，有針對性地開展稅收籌劃活動。

（二）“第三種眼光”的視野

1．“第三種眼光”看籌劃

2003年7月，《中國稅務報》曾對筆者的著作《稅收籌劃—策略、技巧與運作》進行專題報道，并稱筆者的這些籌劃思想為“用第三種眼光看籌劃”。下面援引這段文字：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導，理論必須與企業(yè)的實際問題結(jié)合，在共性中尋求每個企業(yè)的個性方案，我們把這種認識稱為‘第三種眼光看籌劃’?！雹?/p>

“第三種眼光”看稅收籌劃，筆者曾在一些文章和著作中提及。筆者對稅收籌劃思想與實踐情有獨鐘，在《稅收籌劃規(guī)律》著作中曾有一段精彩的論述：“稅收籌劃是致用之學，其實踐性很強，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和日趨復雜，稅收籌劃運作逐步深入到企業(yè)的多個層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡?！?/p>

筆者所提倡的“用第三種眼光”看稅收籌劃的核心思想有以下三個：

一是從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細節(jié)。

二是從會計管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收。

三是從理論聯(lián)系實際的角度談籌劃，而不是紙上談兵。

2．稅收籌劃的深層理解

從市場經(jīng)濟的國際經(jīng)驗來看，稅收籌劃早已有之，在西方有“皇冠上的明珠”之美譽。為了科學理解和運用稅收籌劃，這里對稅收籌劃做進一步詮釋。

（1）嚴格意義上的合法籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。許多“鉆空子”、“打球”之類的籌劃技法其實不是真正的籌劃，而是偷稅、避稅乃至逃稅的違法行為。

（2）稅收籌劃是納稅人的一項重要權(quán)利，涵蓋三個方面的內(nèi)容：第一，納稅人依法納稅，但同時又有避免多繳稅的權(quán)利；第二：納稅人可以合理謀劃其涉稅事項，盡可能實現(xiàn)稅負最小化；第三：納稅人需要維護其正當權(quán)益，采用經(jīng)濟手段抑或法律手段都是正當?shù)?、適宜的，納稅人的合法權(quán)益理應受到社會的普遍關(guān)注。

（3）納稅人通過稅收籌劃防范和降低涉稅風險，這可以從以下四個方面操作：第一，吃透和領(lǐng)悟稅收政策，正確運用稅收政策；第二，提高納稅自查的能力，在納稅申報之前進行全面的檢查、過濾，排除隱患；第三，掌握納稅技巧，提高納稅方案的設計能力；第四，從戰(zhàn)略角度審視企業(yè)的財稅業(yè)務，做到戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務、稅務的協(xié)調(diào)。

（三）稅收籌劃不是偷稅、避稅

1．偷稅（Tax Evasion）

偷稅是指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。

在我國稅收實踐中，偷稅被解釋為：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。”⑩《刑法修正案（七）》已經(jīng)把“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。對于偷稅，可以概括為以下五種形式：

（1）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。

最高人民法院于2002年11月5日對發(fā)票違法行為進行司法解釋：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，應當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。

（2）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。

對于本條爭議最多的是納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并且進項稅額已入賬是否屬于偷稅行為。對此國家稅務總局以規(guī)章的形式進行了界定：納稅人非法取得虛開的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額已經(jīng)記入“應交稅金”作進項稅額，構(gòu)成了“在賬簿上多列支出……”的行為，應確定為偷稅。

（3）經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報納稅。

最高人民法院在對《中華人民共和國刑法》中關(guān)于偷稅罪的本項偷稅手段（與《中華人民共和國稅收征收管理法》中的表述是一致的）的司法解釋中指出：具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務機關(guān)通知申報”：納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經(jīng)稅務機關(guān)依法書面通知其申報的；尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經(jīng)稅務機關(guān)依法書面通知其申報的。

（4）進行虛假納稅申報。

最高人民法院的司法解釋指出：“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務人向稅務機關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。主要表現(xiàn)是納稅申報表、申報資料與納稅人賬簿記載的內(nèi)容不一致。

根據(jù)國家稅務總局稅收征管司的釋義，納稅人編造虛假計稅依據(jù)，是指編造虛假的會計憑證、會計賬簿或者通過修改、涂抹、挖補、拼接、粘貼等手段變造會計憑證、會計賬簿或者擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料編制虛假的財務報告或者虛報虧損等。

編造虛假計稅依據(jù)可能有兩種結(jié)果，一種是編造虛假計稅依據(jù)，造成不繳或少繳應納稅款。對于這種行為，應該認定為偷稅。應按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。

編造虛假計稅依據(jù)的另一種后果是，并未產(chǎn)生實際的不繳或少繳稅款的事實，但卻影響了申報的真實性，可能造成以后納稅期間不繳或少繳稅款，如納稅人編造虛假計稅依據(jù)，增加了虧損額，但還沒有造成實際的不繳或少繳稅款。對于這種行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)責令納稅義務人、扣繳義務人在規(guī)定的時間內(nèi)改正編造的虛假計稅依據(jù)，同時處5萬元以下的罰款。

（5）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

這里容易與騙取出口退稅混淆，兩者的主要區(qū)別在于納稅人是否繳納了稅款。這里主要區(qū)分以下三種情況：

第一，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取所繳納的稅款，這種情況下，應當認定為偷稅；

第二，納稅人未繳納稅款，以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅的，這種情況下，應當認定為騙取出口退稅；

第三，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取比所繳納的稅款數(shù)額要多的稅款，如納稅人先繳納了100萬元的稅款，然后騙取150萬元的稅款。在這種情況下，應當分別認定：對于騙取的出口退稅款中與納稅人繳納數(shù)額相等部分，如本例中的100萬元，認定為偷稅；對于超過已繳納的稅款部分，如本例中的50萬元（150-50），認定為騙取出口退稅。

在理解本條時應當注意到一點，就是騙取的出口退稅與已繳稅款之間有著同一筆業(yè)務的因果聯(lián)系，這時可以認定為偷稅。否則，即使納稅人其他貨物繳納了增值稅、消費稅也應當認定為騙取出口退稅。

2．避稅（Tax Avoidance）

（1）避稅的概念。聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋為：避稅是一個比較不甚明確的概念，很難用能夠為人們所普遍接受的措辭對它作出定義。但是，一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少其他應承擔的納稅數(shù)額，但這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的手段是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國際財政文獻局在1988年版的《國際稅收辭匯》中解釋為：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務，通常含有貶義。例如該詞常用以描述個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處鉆空取巧，以達到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱之為‘法避稅條款’?！?/p>

《中國稅務百科全書》中對避稅的解釋是：避稅是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔的行為。

避稅定義各有不同，但上述對避稅的解釋都說明了避稅是用合法手段或不違法手段減輕納稅義務的一種行為，有其存在的合理性。從各國法律界定和稅收實踐看，也存在較大差異。例如，在美國，避稅與偷稅實際上并沒有明確界限，避稅被廣泛解釋為除偷稅以外種種使稅務最輕的技術(shù)，人為的避稅技術(shù)并不是為了經(jīng)濟或業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)常與偷稅緊密聯(lián)系，因此應加以制止。格拉斯哥大學稅務學訪問教授湯姆·林奇（Tom Lyrich）對避稅有一段精辟的評論：“‘避稅’一詞不幸地被冠以一種不守規(guī)矩的含義，事實上，它涵蓋了很多方面的內(nèi)容，比如，不僅包括對簡單和現(xiàn)實的業(yè)務的重新組合，而這種組合安排顯然是合理而方便的，還包括復雜的組合策略。這些組合安排并無實際的影響—除了減輕納稅負擔外并無其他實質(zhì)意義，這些人為的規(guī)劃并不違法，但許多人認為這種行為應該受到懲罰，而且，更重要的是避稅會潛在的導致無效率?！痹诎臀鳎灰贿`反法律，納稅人有權(quán)選擇使其繳稅最少的經(jīng)營模式，但納稅人執(zhí)意選擇必須在納稅義務法律事實發(fā)生之前進行。

但是，在國際上，越來越多的國家認為避稅是錯用（misuse）或濫用（abuse）稅法的行為，是納稅人通過個人或企業(yè)事務的人為安排，利用稅法的漏洞（loopholes）、特例（anomalies）和缺陷（deficiencies），來規(guī)避或減輕其納稅義務的行為，避稅也已成為一種政府制止的活動。究其原因，避稅雖以非違法的手段來達到逃避納稅義務的目的，但其結(jié)果與逃稅一樣危及國家稅收，直接后果是會導致國家財政收入的減少，間接后果是喪失稅收制度喪失公平性。

總之，避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務活動的安排以期達到納稅義務最小化的經(jīng)濟行為。由于避稅的行為并不違法，所以在我國稅收實踐中，對避稅并沒有嚴格的法律界定和明確的法律責任，但對于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負支出的避稅行為，稅務機關(guān)采取強制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財務結(jié)果并要求補繳稅款。

避稅形式多種多樣，譬如原來我國對香皂征收消費稅，因其屬于護膚護發(fā)品系列，而肥皂則不屬于此系列，所以不征消費稅。對此有一廠商鉆政策的空子生產(chǎn)了一種名為“阿爾貝斯皂”的介于肥皂和香皂之間的產(chǎn)品，這一做法顯然帶有避稅傾向。在國際領(lǐng)域，避稅最常見、最一般的手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負擔或稅收負擔極低的特殊區(qū)域）虛設經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較為突出的避稅行為，通過單獨制定政策或在有關(guān)稅法中制定特別的約束性條款來加以反對。

（2）避稅的分類。避稅行為在經(jīng)濟領(lǐng)域普遍存在，從本質(zhì)上講，避稅和稅收籌劃其實有著密切的聯(lián)系，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務；而稅收籌劃只不過是從納稅人角度進行的界定，側(cè)重點在于減輕稅收負擔。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當然不排斥鉆法律的空子或利用稅法漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人的避稅行為。但這種反對僅限于道義上的譴責，正如勞德·鄧寧所說的那樣：“避稅可能合法，但不道德?！彼?，只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展避稅活動。根據(jù)避稅活動的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：

第一，灰色避稅。它是通過改變經(jīng)濟活動的本來面目來達到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟事實。

第二，中性避稅。它主要是利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時間的差異性，通過對經(jīng)濟活動的周密策劃和適當安排，從而將應稅行為改變?yōu)榉嵌愋袨椋瑢⒏叨愗摶顒痈淖優(yōu)榈投愗摶顒?。比如，政府對白酒征收較高的消費稅，于是納稅人就改變自己的消費行為，多消費紅酒或啤酒，這也算是一種避稅。納稅人的這種改變消費行為的避稅之舉就屬于中性避稅，在法律上不受約束，在道德上也不受譴責。

“稅法漏洞”是指所有導致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法律程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價及稅收管轄權(quán)等方面，在國際稅收領(lǐng)域，因各國利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。

避稅行為在實踐中可能有一定的機會主義傾向，通常也會采取微妙的、狡猾的欺騙性形式。避稅又與不完全信息聯(lián)系在一起，信息不對稱助長并強化了避稅行為，避稅極易走向扭曲、誤導、模棱兩可或混亂等故意行為。如灰色避稅就帶有典型的機會主義傾向，應該受到商業(yè)倫理的約束。而中性避稅是納稅人的一種適應，是對稅收環(huán)境的一種敏感反應，不僅應該受到法律保護，而且也與商業(yè)倫理并不相悖，是一種市場利益驅(qū)動下的正常行為。

市場經(jīng)濟是以制度為基礎(chǔ)的法制經(jīng)濟，但市場經(jīng)濟的運行離不開倫理基礎(chǔ)，社會經(jīng)濟秩序的維護在一定程度上也依靠倫理的力量，因為倫理會影響人類的行為方式。對于避稅行為，存在著社會道德壓力，而不僅是一種法律問題。避稅行為是否觸及倫理道德，不一而足，必須將其放在特定的經(jīng)濟制度與環(huán)境中來考察，正所謂“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。

二、稅收籌劃實戰(zhàn)方法

（一）稅收籌劃的戰(zhàn)略思想

1．戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系

在競爭日益激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會，戰(zhàn)略管理顯得越來越重要。戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識別和適應環(huán)境變化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，稅收也隨著經(jīng)濟的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素。戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系極為密切，兩者既相互聯(lián)系又有所區(qū)別：

（1）戰(zhàn)略管理決定著稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務的。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮其作用，稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠起到一定作用，但絕不是決定性的作用。

（2）戰(zhàn)略管理涵蓋稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是從宏觀角度看待問題的，它關(guān)注的是企業(yè)整體，戰(zhàn)略管理不僅考慮稅收對企業(yè)的影響，還考慮其他非稅因素對企業(yè)的影響。稅收籌劃是在戰(zhàn)略管理中必須考慮的一個重要因素。

（3）戰(zhàn)略管理與稅收籌劃目標一致

戰(zhàn)略管理和稅收籌劃有著共同的目標，即都是從企業(yè)整體利益出發(fā)，為股東創(chuàng)造最大價值。在實現(xiàn)這一目標過程中，稅收籌劃也明顯帶有長期戰(zhàn)略的痕跡。

2．企業(yè)戰(zhàn)略—稅收籌劃的導向

企業(yè)戰(zhàn)略是一個企業(yè)為之奮斗的目標及其為達到目標而尋求的途徑相結(jié)合的產(chǎn)物。如果沒有企業(yè)戰(zhàn)略，聽任內(nèi)部各自為政，各行其是，則達不到資源配置與戰(zhàn)略目標的整合效應。

在探討企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系時，必須強調(diào)的是：企業(yè)戰(zhàn)略是首要的，其次才是稅收籌劃，稅收籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略確定的情況下才能充分發(fā)揮其作用。當然，在某些條件下，稅收籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時，能夠起到一定的作用，但絕對不是決定性的作用，下面從多個角度分析：

（1）市場超越一切

當企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的不是稅收籌劃，而是首先考慮這個市場的潛力如何，企業(yè)能否在短期內(nèi)占領(lǐng)這個市場。比如，許多外國投資者在考慮投資中國時，其實看重的并不是中國優(yōu)惠的稅率、優(yōu)厚的待遇，而是廣大的消費市場和廣闊的發(fā)展空間。當然，優(yōu)惠的稅收待遇能夠為投資者提供一個良好的競爭環(huán)境，但投資者有時為了擴大市場份額，是很少考慮稅收成本的，甚至有的投資者為了達到一定的目的，如擴大市場份額，擊垮競爭對手，逃避政治經(jīng)濟風險以及獲取一定的政治地位等，可能把投資由低稅區(qū)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)。

（2）稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務

當企業(yè)決定是否進入某個產(chǎn)業(yè)時，考慮最多的也不是該行業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，而是主要考慮企業(yè)進入該行業(yè)后能否有長期的發(fā)展?jié)摿?。在決定是否進入某個行業(yè)時，企業(yè)首先要考慮清楚行業(yè)的供貨方或原料提供者，即上游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，與企業(yè)選擇的廠址的相對位置如何；其次要考慮它的潛在市場在哪里？下游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，處于壟斷狀態(tài)還是競爭狀態(tài)呢？第三要考慮該行業(yè)的潛在進入者有哪些，構(gòu)成的潛在威脅有多大？至于籌劃節(jié)稅問題，則應列在這些因素之后考慮。

（3）企業(yè)的戰(zhàn)略目標決定了稅收籌劃的范圍

企業(yè)在考慮采取某項經(jīng)營活動時，往往不是從稅收籌劃的角度出發(fā)的，雖然稅收籌劃能夠滲透企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，但它并不是企業(yè)的首要目標，企業(yè)存在的唯一理由是能夠盈利，能夠為投資者帶來收益，而不是能夠少繳稅款。因此，企業(yè)采取的某些政策措施，雖然從稅收籌劃的角度來說可能是不劃算的，但符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

3．稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

（1）稅收鏈

對于一個企業(yè)來說，其所從事的經(jīng)營活動是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收，又有企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得性質(zhì)的稅收，還有諸如房產(chǎn)稅、印花稅等其他性質(zhì)的稅收。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，其主要活動分為供應、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，即企業(yè)先采購原材料，然后設計和研發(fā)產(chǎn)品，繼而進行生產(chǎn)加工，最后再到市場上銷售產(chǎn)品。所有這些環(huán)節(jié)都為創(chuàng)造價值或?qū)崿F(xiàn)價值服務，因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價值鏈。在這條產(chǎn)品的價值鏈中，有一部分價值是以稅收的形式流轉(zhuǎn)的。企業(yè)所承擔的稅收，如果沿著價值流轉(zhuǎn)方向觀察，也形成了一個鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖1所示。

利用“稅收鏈”有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對于企業(yè)來說，許多稅收都是在流程中形成的，所謂稅收的流程觀其實也就是“稅收鏈”的思想。

如果企業(yè)具有“稅收鏈”的觀念，就能夠找到稅收籌劃的易勝之地，即與哪些利益相關(guān)者合作最有效，在哪個流程籌劃最合適，籌劃的空間最大?；凇岸愂真湣钡钠髽I(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略，關(guān)鍵是企業(yè)在稅收籌劃時應該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能僅考慮某一類或幾類利益相關(guān)者的稅收利益，而應該視野更開闊，考慮到所有利益相關(guān)者的稅收利益。

“稅收鏈”思想要求企業(yè)從利益相關(guān)者視角看問題，不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個“價值鏈”上的位置來考慮，照顧到利益相關(guān)者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”均衡與利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。

（2）合作博弈—稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

合作博弈是稅收籌劃活動中很重要的一個概念，它包括企業(yè)與企業(yè)之間的合作，企業(yè)與稅務機關(guān)之間的合作，企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，對抗國家，而是一種正當?shù)男袨?，很多場合下可以達到雙贏或多贏的效果。

1）企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的，企業(yè)之間或集團內(nèi)部組織之間通過轉(zhuǎn)讓定價，實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。

企業(yè)之間主要涉及以下六種合作：一是利用商品交易的籌劃，如利用原材料、零部件及機械設備等固定資產(chǎn)的交易籌劃；二是利用提供勞務的籌劃；三是利用無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費的籌劃；四是利用資產(chǎn)租賃業(yè)務的籌劃；五是利用貸款業(yè)務的籌劃；六是利用管理費用的籌劃。

2）企業(yè)與客戶之間的合作博弈。企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當重要的合作。按照一般的經(jīng)營常識，商品最終總要銷售給客戶，因此企業(yè)與客戶的合作就具有一定的現(xiàn)實意義。比如裝修勞務，到底是由企業(yè)方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負。

3）企業(yè)與稅務機關(guān)的合作博弈。企業(yè)與稅務機關(guān)之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業(yè)進行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。由于稅務機關(guān)征稅本身是要花費成本的，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動錯綜復雜，稅務機關(guān)根本無法完全掌握企業(yè)的經(jīng)營活動。這樣，對于稅務機關(guān)來說，詳細地了解每個企業(yè)的具體情況，并對每一項經(jīng)營活動進行監(jiān)控，就需要花費高昂的成本。如果企業(yè)能夠主動與稅務機關(guān)溝通、協(xié)商，就能夠減少兩者之間的交易成本。比如，涉及到轉(zhuǎn)讓定價時，要求企業(yè)與稅務機關(guān)商議確定轉(zhuǎn)讓定價。

（二）稅收籌劃的風險思想

1．稅收籌劃的風險分析

納稅人設計稅收籌劃方案存在一定的風險，下面分析稅收籌劃風險的存在原因。

（1）稅收籌劃方案設計具有主觀性

稅收籌劃方案的形式及其實施，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對納稅活動的認識與判斷等。通常，稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比關(guān)系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能，有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃方案的主觀風險較大。

（2）稅收籌劃方案設計具有條件性

稅收籌劃方案設計要具備一定的條件，稅收籌劃方案都是在一定條件下設計與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。方案的設計過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃方案設計的風險也就不可避免了。

（3）納稅人與稅務機關(guān)權(quán)利義務的不對稱性

稅務機關(guān)和納稅義務人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務并不對等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務機關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實體法”的規(guī)定，都可能造成納稅人設計的稅收籌劃方案存在操作風險。

（4）征納雙方對稅收籌劃方案認定的差異性

嚴格意義上的稅收籌劃方案應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定設計稅收籌劃方案。但是由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為的特殊性，籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，在很大程度上取決于稅務機關(guān)對納稅人籌劃方案的認定。如果納稅人所設計的方案并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當做是逃避稅收，那么納稅人會為此而遭受重大損失。

2．稅收籌劃方案的風險類型分析

稅收籌劃方案設計主要涉及兩大風險：經(jīng)營過程中的風險（經(jīng)營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預期結(jié)果而使籌劃方案失效的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。

譬如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，導致稅收大量流失，為彌補政策漏洞，稅法對此明確規(guī)定，公費旅游及各種變相形式的公費旅游應按人均旅游費用計入工資薪金總額繳納個人所得稅。這一政策使得利用“公費旅游”的節(jié)稅方法失效，如果納稅人在政策變化之后繼續(xù)采用該稅收籌劃方案，則會導致稅收籌劃風險。

3．稅收籌劃風險管理

（1）稅收籌劃風險管理模式

1）風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風險規(guī)避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內(nèi)應用。因為企業(yè)不能為規(guī)避風險而徹底放棄稅收籌劃方案。

2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率達到最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。

3）風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是將風險轉(zhuǎn)嫁給參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與方案設計者簽訂最終方案風險責任約定以及其他形式的損失保險合約等風險轉(zhuǎn)移合約。

4）風險保留。風險保留是風險融資的一種方法，是指遭遇風險的經(jīng)濟主體自我承擔風險所帶來的經(jīng)濟損失。風險保留的重心在于尋求和吸納風險融資資金，但這取決于人們對待風險的態(tài)度：一種是風險承擔，在風險發(fā)生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的巨大損失而面臨財務問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風險做準備，在財務上預提風險準備金就是常用的辦法之一。

（2）稅收籌劃風險管理的具體措施

1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準確理解和把握稅收政策是設計籌劃方案的基本前提，也是保證籌劃方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。

2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

3）綜合衡量籌劃方案，降低風險。一個好的籌劃方案，應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的問題；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風險隱藏因素。

4）保持籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定納稅方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬。稅收籌劃雖有一定的規(guī)律，但籌劃方案設計并沒有固定的套路，因為每個企業(yè)都是個性的，不存在最好的方案，只有最適合企業(yè)特征的方案。針對不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。

注：

① 莊粉榮所著《實用稅收策劃》（西南財經(jīng)大學出版社，2001），把稅收籌劃稱為“稅收策劃”。

② 劉心一，劉從戎所著《稅收規(guī)劃—節(jié)稅的原理、方法和策略》（經(jīng)濟管理出版社，2006），把稅收籌劃稱為“稅收規(guī)劃”。

③ 蓋地所著《稅務籌劃》（高等教育出版社，2003）、《稅務會計與稅務籌劃》（中國人民大學出版社，2004）、《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》（東北財經(jīng)大學出版社，2005），書名都明顯體現(xiàn)“稅務籌劃”的稱謂。

④ 黃鳳羽、馬蔡?。骸稄摹跋麡O避稅”到“陽光籌劃”：中國稅收法制化的路徑選擇》（天津財經(jīng)大學2005年稅務籌劃教學研討會交流論文）。

⑤ 張中秀所著《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》（中華工商聯(lián)合出版社，2001）一書認為：稅收籌劃=稅收籌劃+征稅籌劃。賀志東所著《征稅籌劃》，站到稅務機關(guān)的角度，專門對征稅籌劃進行探討。劉建民等所著《企業(yè)稅收籌劃理論與實務》認為，稅收籌劃的內(nèi)容主要涉及兩個方面：一種是站在稅收征管的角度進行的稅收籌劃；另一種是站在納稅人減少稅收成本的角度進行的征稅籌劃。

⑥ 蓋地：《稅收籌劃幾個基本理論問題探討》（天津財經(jīng)大學2005年MPACC稅收籌劃教學研討會論文集）。

⑦ 唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》中國財政經(jīng)濟出版社，1994年9月版，第14頁。

⑧ 蓋地：《稅務籌劃（修訂第三版）》首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2009年9月版，第13頁。

⑨ 鄒國金：用“第三種眼光”看籌劃，中國稅務報“籌劃周刊”2003年7月1日。

⑩ 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條。

篇10

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；合理避稅；相關(guān)措施

1 中小企業(yè)合理避稅的重要性

合理避稅，也稱為稅務籌劃。它是指企業(yè)作為納稅主體在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過對財務知識的掌握，利用企業(yè)經(jīng)營安排的自，在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)濟活動做出合理有效的調(diào)整，以達到較少或者避免部分稅務的行為，它是在稅法允許的范圍內(nèi)展開的，與偷稅、漏稅和抗稅等違法犯罪行為有著本質(zhì)的區(qū)別。它具有“合法性原則、籌劃性原則、專業(yè)性原則和目的性原則”。中小企業(yè)的合理避稅在自身發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。是對企業(yè)相關(guān)納稅事項的統(tǒng)籌安排，對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等相關(guān)納稅事項連引的前期方面的規(guī)劃尤其重要，必須對企業(yè)經(jīng)營行為進行超前的籌劃研究企業(yè)最合適的納稅方案，從而為企業(yè)節(jié)稅。這在一定程度上促進了中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提高。

中小企業(yè)合理避稅有利于增強中小企業(yè)的依法納稅意識和觀念，有利于中小企業(yè)合理利用各種稅收籌劃手段，減少企業(yè)經(jīng)營活動中的稅負負擔，實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化，合理避稅會極大地提高中小企業(yè)財務管理水平，幫助管理層從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度突出強調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，進行更為詳細的稅務籌劃，使企業(yè)的管理層工作更加完善。

合理避稅雖然暫時減少稅收，但是隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日趨合理化，企業(yè)收入和利潤的增加，使企業(yè)不斷做大，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經(jīng)濟利益和社會利益有機結(jié)合，在促進企業(yè)發(fā)展的同時，推動社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

目前中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀：（1）企業(yè)自身情況限制納稅籌劃發(fā)展。企業(yè)所有者對合理避稅的認識不足，對合理避稅的的利用程度不高，財務管理水平未達到科學納稅籌劃要求。對中小企業(yè)納稅籌劃的理論和實務研究缺乏，對合理避稅的作用不重視。（2）稅務機構(gòu)的規(guī)模限制合理避稅發(fā)展。稅務機構(gòu)市場大，但是自身的業(yè)務領(lǐng)域狹小，服務層次低，效率低，很難真正滿足中小企業(yè)的需要。服務內(nèi)容單一，專業(yè)素養(yǎng)低，機構(gòu)水平層次較低，延緩了我國中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的發(fā)展。（3）偷稅與合理避稅區(qū)分不清影響了納稅籌劃。偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優(yōu)惠政策減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。（4）中小企業(yè)涉及的領(lǐng)域廣泛，是地方財政收入穩(wěn)定的來源之一，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，對企業(yè)發(fā)展的作用明顯。

目前中小企業(yè)的稅收籌劃有缺陷，具體表現(xiàn)在：稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境不牢固，稅收籌劃主體不明確，財務管理人員在稅收籌劃中的角色不到位；外部環(huán)境不佳，稅收政策的覆蓋面留有空隙，稅收征管水平不高，客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實中的運用，稅法建設和宣傳力度不夠，納稅人很難從媒體中獲得稅法的全面知識和調(diào)整內(nèi)容，社會各界對稅收籌劃的理解不相同等。

2 中小企業(yè)合理避稅存在問題及其成因分析

2.1 中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計人員核算水平不高，納稅依據(jù)虛假

中小企業(yè)的財務人員稅收籌劃資質(zhì)不足，業(yè)務素質(zhì)低和財務系統(tǒng)化核算能力欠缺，不能及時準確進行稅收籌劃，導致納稅申報失真等現(xiàn)象嚴重。納稅人通過玩弄數(shù)字游戲，刻意地虛報少報收入，不切實際的攤銷費用，增加支出等方法，掩蓋財務信息的真實性，以求少繳納稅收。企業(yè)在沒有真正解決相關(guān)人員就業(yè)的情況下，盲目地利用稅收優(yōu)惠政策進行少繳稅等。

2.2 忽視合理避稅的風險管理，增加稅務成本

隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，而合理避稅又發(fā)生在應稅行為之前，這給中小企業(yè)帶來諸多不確定的因素，使納稅籌劃變得尤為棘手，處理不當，會沖擊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，給企業(yè)造成不利的影響。像納稅相關(guān)政策重點調(diào)整，給中小企業(yè)的稅收籌劃帶來隱患；加上納稅人對稅收政策的了解不透徹理解不準確、不全面，和未樹立合理避稅中的風險管理意識，也會影響中小企業(yè)合理避稅的有效性，不自覺的增加了稅務成本。

2.3 片面追求短期利益，忽視企業(yè)的長遠利益

短期利益是長期利益的前提條件，長期利益是短期利益的有機結(jié)合，也是實現(xiàn)預期短期利益的依托，更是短期利益的長期目標。中小企業(yè)應該兼顧短期利益和長期利益的取舍。短期利益相當于企業(yè)的品質(zhì)，長期利益就相當于企業(yè)的品牌。我國企業(yè)引入合理避稅時間較短，較之于西方國家稅務意識相對薄弱。尤其是中小企業(yè)更加明顯，往往不是特別重視法律政策，對合理避稅的實質(zhì)不透徹，片面的追求企業(yè)當前利益，忽視企業(yè)的長遠利益，使得合理避稅在企業(yè)納稅中出現(xiàn)瓶頸問題，停滯不前。

2.4 稅務機構(gòu)不完善，遲滯稅務籌劃的發(fā)展

稅務機構(gòu)一般規(guī)模小。由于稅務起步較晚，缺乏稅務籌劃師、稅務精算師等，中小企業(yè)的納稅籌劃多是由財務人員兼辦，綜合素質(zhì)達不到稅務籌劃的要求，稅務機構(gòu)從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高，、稅務機構(gòu)市場大，但是自身的業(yè)務領(lǐng)域狹小，服務層次低，效率低，很難真正滿足市場的需要。延緩了中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的進程。

我國《稅收征收管理法》確立了稅務的合法性，同時確立了稅務的法律規(guī)范和操作辦法，但是具有權(quán)威性、完整性和嚴肅性的稅務法尚未出臺，如何開展稅務，在具體實行上，各地沒有統(tǒng)一的模式，都處于試行狀態(tài)。給稅務業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來不良影響。

3 完善中小企業(yè)合理避稅的措施

3.1 兼顧國家和企業(yè)利益，科學合理避稅

中小企業(yè)需要兼顧國家利益和企業(yè)利益，片面強調(diào)一方利益都是不可取的，都不利于企業(yè)和國家長久健康的發(fā)展。企業(yè)在依法納稅義務的前提下，采取合理避稅增加企業(yè)利益，這不是損害國家利益的行為，而是一種兼顧國家利益和企業(yè)利益的特殊表現(xiàn)。注意區(qū)分合理避稅與偷稅、避稅等概念，嚴格依法辦理納稅，自覺維護稅法的嚴肅性，不能因為企業(yè)的故意或疏忽，使合理避稅引入歧途。

3.2 通過稅務人才的培養(yǎng)來提升風險管理意識

納稅人的業(yè)務素質(zhì)水平影響其對合理避稅風險的判斷。對于合理避稅方案的設計、選擇和實施，相當大的程度取決于財務人員對稅收政策優(yōu)惠條件及財務、管理和法律等諸多方面的專業(yè)知識的綜合了解和判斷。而我國目前許多稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)欠缺，嚴重受到專業(yè)知識和能力的限制，所以稅務籌劃的人才培養(yǎng)十分必要和迫切。

3.3 樹立正確的利益觀念，轉(zhuǎn)變對合理避稅的認識

追求利潤最大化是企業(yè)不斷發(fā)展的動力。但是企業(yè)只有著眼于整體利益和長遠利益，以既得利益和短期利益為基礎(chǔ)，樹立正確的利益觀念，規(guī)范自己的意識和行為，才能使企業(yè)不斷壯大，保持利潤最大化的可持續(xù)性。管理層的利益觀念對企業(yè)的決策發(fā)展有著十分重要的影響，要加深管理層利益觀念的認知度，使之明確知道企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才是企業(yè)根本的目標。

要加強企業(yè)財務對合理避稅的認識。片面的理解為合理避稅就是少繳納稅額，甚至是不納稅，這種觀點是錯誤的。要結(jié)合企業(yè)實際，充分考慮到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和國家現(xiàn)行的稅務政策，通過合理的籌劃，充分利用合理避稅的限度。要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的結(jié)合，這不單純是一種企業(yè)追求利潤最大化的行為，更是企業(yè)的社會責任感的體現(xiàn)。

3.4 科學設計納稅籌劃機構(gòu)的未來愿景

稅務機構(gòu)對于中小企業(yè)的納稅籌劃作用日趨明顯。但是開展納稅籌劃是一項專業(yè)性較強和復雜的雙向業(yè)務理財活動。僅靠中小企業(yè)的稅收籌劃已經(jīng)不能緊跟時代的發(fā)展，更不能滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求，而且稅收籌劃本身就是一項龐大的工程，耗時耗力，所以推動稅務機構(gòu)的發(fā)展是一種趨勢，十分必要。

中小企業(yè)將自己的納稅籌劃交付于納稅機構(gòu)來決定，是一種交包袱，很大水平上減少了中小企業(yè)在合理避稅上的資金、人力和時間等的投入，使企業(yè)更加專注于生產(chǎn)經(jīng)營，同時特定專業(yè)化的服務能提供最優(yōu)的納稅籌劃方案，降低納稅籌劃的風險，又能極大地實現(xiàn)稅后利潤最大化。中小企業(yè)將自己的弱項外包出去，實現(xiàn)自身與稅務機構(gòu)的雙贏。稅務機構(gòu)要緊扣自身的不足，尋找問題所在，尋求突破，在發(fā)展中穩(wěn)步前進。自身要加強專業(yè)技能、知識、職業(yè)道德和素質(zhì)的培養(yǎng)。要利用國家稅務業(yè)的優(yōu)惠政策，大力尋求政府幫助。同時國家要完善稅務機制，規(guī)范化管理，及時加以引導和支持，推動稅務機構(gòu)長久穩(wěn)步的發(fā)展，使得中小企業(yè)納稅籌劃更加合理科學。

合理避稅必須以遵守稅收法律制度為基礎(chǔ)。合理避稅作為目前我國中小企業(yè)減少稅收負擔和提升企業(yè)競爭力的有效措施之一，它與偷稅漏稅等違法行為存在著本質(zhì)的區(qū)別，是合法性前提下的合理性。其次，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，稅法也在隨之更新，同時要求企業(yè)進行稅務籌劃的財務人員要緊跟稅法完善的步伐，不斷學習提升自身的綜合素質(zhì)，更好地適應企業(yè)要求。否則，中小企業(yè)的合理避稅就有可能成為觸犯稅法的行為。最后，中小企業(yè)要注重成本-效益分析，合理避稅是以降低自身財務成本，實現(xiàn)企業(yè)相對利潤的最大化為目標，推進中小企業(yè)的可續(xù)發(fā)展。

綜上所述，我們時刻要求企業(yè)納稅會計人員時刻注意避稅的合法性。目前我國中小企業(yè)迅速發(fā)展，合理避稅不僅可以為中小企業(yè)相對緩解沉重的稅務負擔，而且有利于中小企業(yè)利用有限的資源充分發(fā)展，壯大企業(yè)的實力，增強了企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)的長遠戰(zhàn)略與中短期計劃更為合理有效的結(jié)合，客觀上有利于促進國家稅收制度的健全和完善。因此，中小企業(yè)合理避稅在當前的經(jīng)濟發(fā)展情況下有一定的現(xiàn)實意義。

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