導語：如何才能寫好一篇企業(yè)增值稅納稅籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關鍵詞]企業(yè)納稅　國家稅收　增加稅收

目前，我國的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國家制度不得不有意識地利用稅收這個活性杠桿來調節(jié)經(jīng)濟的發(fā)展趨向，如此以來，不僅有利地增加了國家的財政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負擔，利用現(xiàn)階段我國稅法的不完善之處，進行的避稅行為，也包括納稅人利用我國稅法的優(yōu)惠政策，進行企業(yè)的稅務調節(jié)，以及有效地進行企業(yè)稅收轉嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和進步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。

一、我國企業(yè)納稅籌劃的原因

企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟行為和現(xiàn)象，一直存在于社會經(jīng)濟與市場中，是市場運行和經(jīng)濟發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。

1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素

稅收作為一個國家和社會公共事務的需要，是一種對社會產(chǎn)品進行的無償性強制分配，從納稅人的角度來講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價，而為了達到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來堅強稅收負擔，這就是所謂的納稅籌劃。

2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素

企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負擔的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國稅法存在不完善的因素，通常來講，稅法自身具有相對的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細則和法律制度內(nèi)容，往往與實際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應因素。因此，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的不斷進步，對于國家的稅法及有關稅收制度也要與時俱進，作出相應的修改，但是稅法作為一向具有強制性的國家法律政策，其自身的改變必然是一個漫長的過程，不能一蹴而就，從針對性的角度來講，我國稅收制度自身具有十分鮮明的針對性，但是在制度具體的實施和運用中，這種針對性是沒有辦法完全發(fā)揮的，因為昨晚納稅人，其自身具有千差萬別的實際情況和特點，再加上稅法和有關納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。

二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈

企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)闹匾M成，逐漸被社會上越老越多的企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)財務人員所運用。然而，在企業(yè)納稅的實際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負擔的效果，但是往往與預期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個單位全年提供的運輸收入為350萬元，購買汽車配件以及燃料費按照300萬元計算。

按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營行為發(fā)生的稅費情況如圖二所示

注：圖一為非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅情況

注：圖二為增值稅兼營行為發(fā)生的稅費情況

經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬元的稅費，也可以多抵扣稅52.7萬元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當企業(yè)費用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟損失大于所獲得利益的時候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結合了多種納稅方案，針對多種企業(yè)發(fā)展的實際情況進行優(yōu)化選擇。

三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風險控制

1.樹立正確的風險防范意識

作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風險性，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟環(huán)境的影響和市場經(jīng)濟體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來了很多阻礙，而且使其在實施過程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財務部門及管理者要樹立正確的風險防范意識，充分考慮企業(yè)納稅風險，制度合理的納稅策略。

2.積極關注國家稅法及有關稅收制度的變動

成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國家稅法及有關稅務制度的，時刻關注國家的稅法變動，積極做出企業(yè)納稅調整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國家增收的矛盾。

結束語：

綜上所述，市場積極體制改革以來，市場主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個企業(yè)正常支出的一個重要組成部分，企業(yè)開始關心成本約束問題，也開始對納稅問題已經(jīng)有了更高的思想覺悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開始了相應的研究。同時，納稅籌劃是一項高層次的理財活動，因此應該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實施和制定從而進一步的減小納稅籌劃風險?？傊?，一個企業(yè)只有進行合理化科學化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風險，這對國家經(jīng)濟發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應該引起各大企業(yè)和國家的重視，在正確使用引導的條件下，將這種經(jīng)濟手段實現(xiàn)過程中做到納稅人與國家雙贏。

參考文獻：

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[3]李鉆,戴薛.淺談對納稅籌劃的認識[J].湖北生態(tài)工程職業(yè)技術學院學報,2009,(02).

篇2

【關鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉型； 納稅籌劃點

一、增值稅的轉型及其對納稅籌劃的影響

（一）增值稅的轉型

2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行增值稅轉型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅。2008年11月10日，國務院總理簽署國務院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，新修訂的稅收實施細則自2009年1月1日起施行。

（二）增值稅的轉型對納稅籌劃的影響

1.增加了某些稅收優(yōu)惠政策，使得原來不能進行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。

2.取消了某些稅收優(yōu)惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節(jié)稅效應及利益不復存在。

3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務的范圍、征稅時間和環(huán)境都發(fā)生了變化。

4.填補了稅法漏洞，彌補了稅法缺陷，使得企業(yè)相應的籌劃權利轉換為納稅義務。

二、現(xiàn)行增值稅下納稅籌劃點的分析

增值稅轉型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發(fā)生了或多或少的改變，從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，對轉型后可利用的常規(guī)籌劃方法進行簡單的分類和整理，大致有如下幾個納稅籌劃點：利用身份選擇進行納稅籌劃、利用運輸費用進行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃、利用企業(yè)銷售時的折扣方式進行籌劃、利用購進扣稅法進行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

（一）利用身份選擇進行納稅籌劃

1.納稅人的身份選擇

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應納稅額計算方法上有很大的不同，但在稅額計算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。那么對于同一涉稅事項就會因為納稅人身份的不同導致其稅負不一致。這就為利用納稅人身份進行納稅籌劃提供了可能性。我們假設存在著一點使得不同身份的納稅人在平衡點上應負擔的稅負是相等的，利用這一平衡點納稅人可以將其實際稅負與該平衡點進行比較，從而制定有效的籌劃方案。

增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負，而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤。但是在稅務會計實務過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標準的限制，實際運用中仍需結合實際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

2.供應商的身份選擇

企業(yè)在采購過程中，稅款因素是應當考慮的重要方面。我國的增值稅征收對一般納稅人實行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發(fā)票從銷項稅額中扣除進項稅額。而對小規(guī)模納稅人則不允許其使用增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，因而也不能進行進項稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應商，企業(yè)的稅負是不同的。這就為通過供應商身份的選擇進行納稅籌劃提供了空間。

對于供應商的身份選擇，必須立足于本企業(yè)的納稅人身份選擇。對于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應商時，首選自然是一般納稅人，因為可以取得增值稅專用發(fā)票，其購進貨物所包含的進項稅額就可以從銷項稅額中扣除；對于小規(guī)模納稅人則選擇小規(guī)模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進貨中所含的稅額較多，會加重企業(yè)的成本。但是，問題遠非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應商提供相同的貨物，但是價格不同，則需要具體分析。

（二）利用運輸費用進行納稅籌劃

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱的價外費用包括價外向購買方收取的運輸裝卸費，但同時符合以下條件的代墊運輸費用不包括在內(nèi)：一是承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。實質上裝卸運輸費用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運輸費用支付方式對企業(yè)負擔的稅款和實現(xiàn)的營業(yè)利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運費方式的角度對運輸業(yè)務進行籌劃。

下面通過一個例子來進行分析比較：

某水泥有限公司為一般納稅人，該企業(yè)無自己的裝卸運輸隊，雇傭外部運輸公司，負責裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價格為含稅價234元，裝卸費20元，運輸費30元，企業(yè)對貨物本身價款234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運輸費另開收款收據(jù)，然后在貨物運到后憑自己開具的收據(jù)與運輸公司進行結算。

我們有兩種方案可供選擇：

方案一：由運輸公司給購貨方開具運輸發(fā)票，銷售貨物方作代墊裝卸運輸費處理。

其會計處理如下：

借：應收賬款 284

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）34

其他應付款50

方案二：由銷售企業(yè)給購貨方開具銷售發(fā)票，運輸公司給銷售方開具運輸發(fā)票。

按照這種方案，應作如下會計處理：

借：應收賬款284

貸：主營業(yè)務收入 242.73

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）41.27

借：銷售費用44.9

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5.1

貸：其他應付款 50

假定不考慮其他可抵扣的進項稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優(yōu)劣：

方案一每噸水泥的增值稅應交稅額=34（元）

方案二每噸水泥的增值稅應交稅額=41.27-5.1=36.17（元）

可見方案一的稅負較輕，每噸水泥比方案二節(jié)稅2.17元。

同時，我們也注意到，在會計處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運發(fā)票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業(yè)務合作。

綜合考慮應交稅費和凈利潤兩個因素，方案一繳納稅費較少，營業(yè)利潤較多，所以，對于一般企業(yè)來說，方案一即為最佳方案。

（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃

一項銷售行為，如果涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。兼營非應稅勞務行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務。當然，此處的非應稅勞務是指非增值稅應稅勞務，即營業(yè)稅應稅勞務。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。由此可以看出，對于一般納稅人而言無疑應該分開核算以減少納稅，但對小規(guī)模納稅人來說，若其從事非增值稅應稅勞務適用營業(yè)稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應稅勞務適用營業(yè)稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。

對于混合銷售行為，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，只需要繳納營業(yè)稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業(yè)額不足50%。也就是說，當納稅人增值稅應稅貨物銷售額和營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額基本相等時，這種籌劃才有意義。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，企業(yè)完全可以將混合銷售業(yè)務分離出來或通過控制應稅貨物和應稅勞務與增值稅非應稅勞務的比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。小規(guī)模納稅人的征收率即增值稅的實際負擔率，可以和營業(yè)稅的稅率直接進行比較?，F(xiàn)在著重分析一般納稅人應稅貨物和勞務與增值稅非應稅勞務的合并與分立問題。

我們采用稅負平衡法，即以應納稅稅額占非應稅勞務的比例作為稅負平衡點。通過判斷混合銷售中非應稅勞務按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業(yè)稅稅負的差異來選擇納稅方案。在對非應稅勞務計征增值稅的稅收負擔率與營業(yè)稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，對納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負擔率大于營業(yè)稅的稅率，則應選擇繳納營業(yè)稅；反之，應選擇繳納增值稅。

（四）利用企業(yè)銷售時的折扣方式進行籌劃

在企業(yè)的銷售活動中，為了達到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和實物折扣等幾種處理方式。

1.對商業(yè)折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應稅勞務時，因為購貨方購貨的數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。對于商業(yè)折扣銷售方式稅法上有具體的稅務處理規(guī)定，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對于商業(yè)折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發(fā)票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達到節(jié)約稅款的目的。

2.對現(xiàn)金折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，現(xiàn)金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為鼓勵購貨方及早還款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常用固定的形式來表示優(yōu)惠的程度和還款的時間，如：“2／10，1／20，n／30”，對于現(xiàn)金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規(guī)定，即由于現(xiàn)金折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性理財費用，所以無論會計上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計算增值稅。

從企業(yè)稅負角度考慮，毫無疑問，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣方式。因此，如果企業(yè)面對的是一個資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，這樣企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。

例如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，價稅合計23 400元，若現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現(xiàn)金折扣條件下，甲企業(yè)銷項稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現(xiàn)金折扣修改為商品價格打折2%銷售，如此一來，銷項稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節(jié)稅68元，并且購貨方?jīng)]有還款壓力也樂于接受這種方式，當然這種方式還要充分考慮本企業(yè)應收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負而忽略企業(yè)經(jīng)營其他因素的影響。

3.對銷售折讓的納稅籌劃

銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價格折讓，根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方可以從稅務機關取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計算繳納增值稅，因此，對于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價值發(fā)生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負角度看銷貨方為了減少當期的銷項稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個度，即在購貨方能夠容忍的范圍內(nèi)，因為我國的增值稅實行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進項稅額的減少，或者是進項稅額轉出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優(yōu)勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對購貨方有利，在賣方市場情況下，對銷貨方有利。但是對于工藝性、技術性很強的貨物，其價格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對于某一方節(jié)稅的可能性還是存在的。

4.對實物折扣的納稅籌劃

在企業(yè)的營銷工作中，實物折扣是比較常見的促銷方式，然而實物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實質是將貨物無償贈送他人的行為，應該使用稅法中關于視同銷售行為的有關規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈送給他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉化”為商業(yè)折扣，則可達到節(jié)省納稅的目的。

例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實物折扣，在開具發(fā)票時，按銷售105件開具銷售數(shù)量余額，然后在同一張發(fā)票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業(yè)折扣同樣的節(jié)稅效果。

（五）利用購進扣稅法進行納稅籌劃

所謂利用購進扣稅法進行的納稅籌劃，強調的是企業(yè)盡量在營業(yè)活動期初增加可抵扣的進項稅額，這樣可以在期初的一段時間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負不會減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時間價值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標，在企業(yè)的經(jīng)營活動當中根據(jù)實際情況可以通過多種途徑實現(xiàn)，在此就存貨入庫和購進固定資產(chǎn)方面進行略談。

1.存貨入庫

企業(yè)購進存貨的可抵扣進項稅額是企業(yè)降低增值稅稅負的重要方面。增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣稅額，因此，企業(yè)對于購進存貨，應盡量在年初購進，并且規(guī)范精簡入庫手續(xù)，及早辦理入庫，以達到延緩繳稅的效果。

2.購進固定資產(chǎn)

利用增值稅轉型后，新購進固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣的優(yōu)惠政策。在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，所以，增值稅轉型能夠降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調整。同時，企業(yè)如果盡量在年初購入固定資產(chǎn)，則也能達到延緩繳稅的效果。

三、展望增值稅納稅籌劃發(fā)展趨勢

增值稅的納稅籌劃是一個理論與應用相結合的研究課題，隨著實踐的發(fā)展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負，增加企業(yè)利潤方面進行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對于身份認定是有嚴格規(guī)定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運費支付方式時還應考慮到企業(yè)的成本等實際情況。納稅籌劃應遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，未考慮其他稅種及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等許多外在因素。

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篇3

【關鍵詞】平銷返利;納稅籌劃;稅收負擔

近年來,商業(yè)活動中出現(xiàn)了大量平銷返利行為,即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。稅收法規(guī)對商業(yè)性一般納稅人的平銷返利流轉稅的處理有嚴格的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)怎樣合法地降低平銷返利的稅務成本?本文從整體稅負出發(fā),重點對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購進,采取何種形式的平銷返利,在何環(huán)節(jié)返利的納稅籌劃進行探討;同時對商業(yè)性一般納稅人以外企業(yè)平銷行為的處理提出自己的見解。

一、對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購進的納稅籌劃

(一)稅法規(guī)定

國家稅務總局于1997年和2004年先后《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》和《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(以下簡稱《通知》)。《通知》規(guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供應方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。

納稅籌劃時,需將平銷返利銷售與收取價外費用相區(qū)別?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定,價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質的價外費用,但下列項目不包括在內(nèi):(1)向購貨方收取的銷項稅額;(2)受托加工應征消費稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅;(3)代墊運費。簡而言之,價外費用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。

多數(shù)研究認為,商業(yè)企業(yè)向供應方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返還收入的購進比平銷返利購進稅負更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計算繳納營業(yè)稅;后者屬于平銷還利,計算繳納增值稅。營業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務成本也就更低。筆者認為,此觀點存在片面性,因為其只考慮了流轉稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉稅又涉及所得稅,應從企業(yè)整體稅收負擔出發(fā),不能只考慮個別稅種,否則無法達到整體稅收負擔最低的籌劃目標。

(二)籌劃思路

對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購進貨物進行稅收籌劃時,將流轉稅和所得稅結合起來分析企業(yè)的總體稅收負擔。一般情況下,在購貨方收取的返還費用相同的情況下,以實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進稅負要低。因為取得的增值稅專用發(fā)票抵減了應交的流轉稅;其他方式的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進的稅負要高,因為其他方式的平銷返利不能取得增值稅專用發(fā)票,且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進以降低稅負;若不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進,則采取收取固定勞務收入的非平銷返利購進。

例1:A超市是一般納稅人,5月份以進價銷售B企業(yè)提供的商品1000件,每件售價100元。該批商品本月全部售出。

方案一:A、B雙方規(guī)定,A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,并開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市屬于平銷返利購進,返利應沖減進項稅。結合會計和稅法的規(guī)定,A超市獲得返利的會計處理為:

借:庫存商品8547

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1453

貸:主營業(yè)務成本8547

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1453

從上述會計處理可見,A超市平銷返利取得的增值稅進項稅將轉出的進項稅抵消了,應交的增值稅為0;平銷返利沖減了主營業(yè)務成本8547元,即增加利潤8547元,因返利應交的所得稅為2136.75(8547×25%)元;流轉稅與所得稅合計為2136.75元。

方案二:A超市銷售B企業(yè)商品,收取的是10000元固定服務收入,該服務收入與銷售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市不屬于平銷返利購進,不沖減進項稅,應計算繳納營業(yè)稅。A的會計處理為:

借:銀行存款10000

貸:其他業(yè)務收入10000

借:其他業(yè)務成本500(10000×5%)

貸:應交稅費——應交營業(yè)稅500

方案二中,A超市因返利應交營業(yè)稅500元,應交所得稅2375[(10000-500)×25%]元,兩稅合計2875元,比方案一高出738.25(2875-2136.75)元。可見,收取固定勞務收入的非平銷返利購進比開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進稅務成本要高。

方案三:A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,未開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定,方案三也屬于平銷返利。其會計處理如下:

借:庫存商品10000

貸:主營業(yè)務成本8547

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1453

方案三平銷返利應交增值稅1453元,應交所得稅2136.75

元,兩稅合計3589.75元。方案三未開具增值稅專用發(fā)票,使其比方案一多交1453(3589.75-2136.75)元稅。方案三比方案二的稅務成本高出714.75(3589.75-2875)元,可見,未開具增值稅專用發(fā)票的實物平銷返利比收取固定勞務收入的非平銷返利稅務成本要高。

二、對商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷返利的形式包括現(xiàn)金和實物兩種,實物返利又分為供應方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷返利購入,平銷返利的形式也會影響企業(yè)的稅務成本。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實物形式的平銷返利購進,以達到能降低稅務成本或遲延納稅的目的。

例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷返利形式銷售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬元,返利總額為20000元,產(chǎn)品當月全部售出。以下分三種情況進行籌劃。

方案一:若C企業(yè)按銷售額的10%取得20000元的現(xiàn)金返利。

該方案屬于平銷返利。C企業(yè)返利的會計處理為:

借:銀行存款20000

貸:主營業(yè)務成本17094

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)2906

方案一因返利應交的增值稅為2906元,所得稅為4273.5

[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計7179.5元。

方案二:供應方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開具了增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應交的增值稅為0,應交的所得稅為4273.5[(20000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計4273.5元。方案二比方案一降低了2096(7179.5-4273.5)元稅務成本。

方案三:供應方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應交的增值稅為2906[20000/(1+17%)×17%]元,應交的所得稅為4273.5[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計為7179.5元,應交流轉稅和所得稅的總和與方案一相同。

以上三個方案相比較,實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應交的流轉稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實物返利在以后的流轉中記入相應的成本費用,從而降低以后期間的稅收負擔。

三、對商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對企業(yè)稅負的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進項稅轉出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷售成本,從而增加了會計利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因為購進商品未全部銷售,未銷售部分商品對應的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達到合法遲延納稅的目的。

例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購入商品20000件,每件成本10元,合計200000元,增值稅34000元。供應方按價稅合計的10%進行現(xiàn)金返利。

方案一:雙方協(xié)議,采取購入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購入商品全部銷售,按約獲得返利。

方案一中,M企業(yè)2008年平銷返利轉出進項稅額3400元[234000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20000元(234000×10%-3400),因沖減銷售成本計征的所得稅為5000元(20000×25%),流轉稅和所得稅合計8400元。

方案二:雙方協(xié)議,采取購入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷售了購入商品的90%。

方案二中,M企業(yè)2008年應轉出進項稅3400元,沖減成本18000[234000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計征的所得稅為4500元(18000×25%),流轉稅和所得稅合計7900元,比方案一節(jié)省500(8400-7900)元。剩下的2000元返利在以后年度銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務成本減少了,起到了推遲納稅的作用。

四、對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃

《通知》只對作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定,對商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認為,對其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對平銷返利計算的增值稅不作為進項稅額的轉出,直接記入“應交稅費——應交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅不得抵扣。對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負出發(fā)進行考慮。

【參考文獻】

[1]蓋地.稅務會計與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財經(jīng)大學出版社,2008,9

[2]蓋地.稅務籌劃(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008,9

篇4

關鍵詞：營改增；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；納稅籌劃

一、營改增背景下對企業(yè)稅收的影響

(一)稅負不降反增

消除重復納稅、降低企業(yè)稅負是營改增方案實施的目的之一，但是從近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收情況來看，卻出現(xiàn)了稅負不降反增的現(xiàn)象。造成這一現(xiàn)象的原因主要在于：一是營改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用的增值稅稅率從表面上來看高于營改增之前適用的營業(yè)稅稅率。二是房地產(chǎn)開發(fā)項目的建設周期長、參建主體多，屬于勞動密集型的項目活動，在項目建設過程中，企業(yè)很難在成本費用支出環(huán)節(jié)取得足額的增值稅專用發(fā)票，導致企業(yè)增值稅進項稅額抵扣不足，稅收負擔加重。三是營改增之前，企業(yè)享受營業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠幅度較大，然而營改增之后，增值稅的納稅籌劃更加復雜，并且稅收政策的優(yōu)惠力度不足。

(二)稅務風險增大

營改增背景下，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收環(huán)境帶來了巨大變化，導致企業(yè)在稅務管理中面臨著諸多不確定性因素，增大了企業(yè)稅務風險，易給企業(yè)帶來損失。具體表現(xiàn)在以下方面：一是國家持續(xù)加大對房地產(chǎn)市場的宏觀調控力度，并將稅收調控作為宏觀調控的重要手段，若企業(yè)未能及時了解和遵循最新稅收政策，則有可能使企業(yè)的納稅籌劃方案偏離稅收政策要求。二是增值稅納稅籌劃較為復雜，需要財務人員思慮周全，著眼于開發(fā)項目的全壽命周期進行籌劃。一些稅收籌劃方案雖然能夠降低企業(yè)稅負，但與此同時也降低了企業(yè)整體利潤額，所以會使企業(yè)面臨更大的資金壓力。三是由于稅務機關與企業(yè)財務人員對同一稅收政策的理解可能存在偏差，所以企業(yè)的納稅籌劃方案未必能夠得到稅務機關的認可，使企業(yè)面臨著納稅籌劃失敗的風險。四是企業(yè)納稅籌劃涉及多個稅種，若企業(yè)在項目經(jīng)營周期內(nèi)調整經(jīng)營策略，則會直接影響到納稅籌劃方案的實施效果。

二、營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法

下面從營改增之后房地產(chǎn)企業(yè)主要繳納的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅三大稅種入手，分析具體的納稅籌劃方法。

(一)增值稅籌劃方法

1.調整銷售策略。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝修房產(chǎn)，并在買賣合同中注明精裝修費用，無需視同銷售。例如，A企業(yè)轉讓精裝修房產(chǎn)，裝修涵蓋電器、家具、裝飾等，其中電器、家具的購進價格為200萬元，銷售收入1000萬元，那么無需對電器家具征收17%的增值稅，只需要對1000萬元銷售價格開具增值稅專用發(fā)票，按照11%的稅率繳納增值稅。這樣一來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不僅可以通過銷售精裝房獲得節(jié)稅收益，而且還可以增加商品房的銷售優(yōu)勢，滿足消費者多樣化的購房需求。2.優(yōu)選合作方。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要優(yōu)選合作方，盡量與具有一般納稅人資格的施工企業(yè)、材料供應商、勞務派遣公司合作。在項目合同中可約定甲供材料，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇材料供應商，獲取足額的材料采購增值稅專用發(fā)票用于進項稅額抵扣。在房屋銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)可委托具有一般納稅人資格的勞務公司銷售房屋，獲取6%的進項發(fā)票用于抵扣。若企業(yè)采用自己的銷售隊伍開展銷售活動，則無法抵扣由此產(chǎn)生的人工成本。

(二)土地增值稅籌劃方法

1.合理選用定價政策。土地增值稅采用四級超率累進稅率，在項目開發(fā)成本一定的前提下，項目增值額越高，適用的土地增值稅稅率就越高，對企業(yè)稅后利潤會產(chǎn)生直接影響。所以，企業(yè)必須要合理確定房地產(chǎn)售價，準確測算土地增值稅和稅后利潤，選取節(jié)稅收益最大化的定價策略。例如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房開發(fā)項目準許扣除的進項稅額為3300萬元，現(xiàn)有兩套定價方案：方案一，房地產(chǎn)銷售收入為4900萬元；方案二，房地產(chǎn)銷售收入為5000萬元。方案一的土地增值額為4900-3300=1600萬元，增值率為1600/3300=49%，適用土地增值稅稅率為30%，應交土地增值稅1600×30%=480萬元，稅后利潤為4900-3300-480=1120萬元；方案二的土地增值額為5000-3300=1700萬元，增值率為1700/3300=52%，適用土地增值稅稅率為40%，應交土地增值稅1700×40%-3300×5%=515萬元，稅后利潤為5000-3300-515=1185萬元。通過方案對比可知，雖方案二的應交土地增值稅較大，但稅后利潤卻較高，所以應選用方案二。2.借款利息籌劃。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若能夠按照轉讓項目劃分利息支出，且金融機構可開具相關證明的，準許在稅前扣除。若企業(yè)不能在項目開發(fā)與其他生產(chǎn)經(jīng)營之間準確劃分借款利息支出，且不能提供金融機構證明，則要按照土地成本和開發(fā)成本兩項之和的5%作為利息扣除限額。所以，企業(yè)可在比較兩種利息扣除方式帶來的節(jié)稅收益之后，最終確定利息扣除方式。3.利用稅收優(yōu)惠政策。若房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目定位于普通住宅，則可充分利用土地增值率未超過20%免征土地增值稅的這一稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。例如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設住宅項目，房屋銷售收入為4000萬元，允許扣除項目費用為3200萬元。在納稅籌劃之前，該住宅項目的土地增值額為4000-3200=800萬元，土地增值率=800/3200=25%，根據(jù)土地增值稅的相關規(guī)定，該項目適用的土地增值稅稅率為30%，應交土地增值稅=800×30%=240萬元，稅后利潤=4000-3200-240=560萬元。在納稅籌劃之后，將房屋銷售收入降到3840萬元，允許扣除項目費用仍為3200萬元，土地增值額為3840-3200=620萬元，增值率為620/3200=19%，可以享受到免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅后利潤為3840-3200=640萬元。經(jīng)過納稅籌劃的稅后利潤比納稅籌劃之前多640-560=80萬元。

(三)企業(yè)所得稅籌劃

1.延遲納稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在考慮貨幣時間價值的基礎上，充分利用現(xiàn)行稅法對企業(yè)所得稅可彌補5年虧損的這一規(guī)定進行籌劃。為緩解企業(yè)的資金壓力，企業(yè)可在相關文件規(guī)定允許的范圍內(nèi)，采取推遲完工時間的方式延遲納稅，用以彌補企業(yè)項目建設前期的虧損。2.利用稅前扣除項目。房地產(chǎn)企業(yè)要充分利用企業(yè)所得稅法規(guī)定，用足業(yè)務招待費、廣告費的抵扣限額，合法增大稅前扣除項目數(shù)額，降低所得稅計稅基數(shù)。

篇5

關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；納稅管理

市場經(jīng)濟的發(fā)展必然促進我國納稅工作的開展，納稅通過規(guī)范立法和規(guī)范征收的形式來為國家積聚財源，也成為企業(yè)財務工作中的重要內(nèi)容。增值稅作為流通稅的重要分支，涵蓋了企業(yè)產(chǎn)銷的全部過程，只要企業(yè)發(fā)生經(jīng)營增值就需要繳納一定數(shù)量的增值稅。對增值稅進行合理的納稅籌劃不僅僅可以有效地降低企業(yè)的納稅負擔，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，對企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用。

一、我國增值稅納稅政策

（一）國外各國增值稅政策

美國是少數(shù)不需要繳納增值稅的工業(yè)國家之一瑞士是從2018年1月1日起，開始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國在1968年以前實施的是增值稅形式的流轉稅。1968年11月1日經(jīng)過稅制改革，實行消費型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復雜。

（二）我國增值稅改革的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國現(xiàn)有流轉稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對經(jīng)濟的促進作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進行調整。2019年4月1日，我國繼續(xù)維持三檔稅率，將稅率繼續(xù)下調為13%，9%，6%。大規(guī)模減稅降費成為我國增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業(yè)負擔、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調結構的重大抉擇。

二、我國增值稅納稅籌劃和管理存在的問題

（一）納稅人身份的認定存在問題

通常認為小規(guī)模納稅人的負擔較輕。主要是按照分類管理，也就是只考慮銷項稅的多少，但一般納稅人是可以進行進項稅的抵扣的，所以，總體納稅負擔比小規(guī)模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過降低納稅成本來提高收益，也就是說企業(yè)在進行小規(guī)模和一般納稅人之間的界定時，需要考慮各種成本因素。

（二）增值稅納稅籌劃風險方面存在的問題

從當前我國的納稅籌劃情況來看，納稅人往往認為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業(yè)的納稅負擔，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點不對的，應該全面地進行考慮，也就是說從整體進行考慮，而且需要考慮風險因素。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務主管部門執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案在實際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。

（三）增值稅納稅籌劃專業(yè)人才的缺乏

稅收的合理性，是需要結合行業(yè)的特性來鑒定的。因此納稅籌劃是一項整體性的工作，也是一項全面性的工作，需要專業(yè)人員從整體上進行全面的考慮?；I劃人員不僅僅需要對稅務相關知識很了解，而且需要了解其他相關的知識，具有全面知識要求的特點。目前企業(yè)往往缺乏專業(yè)系統(tǒng)的人才，導致納稅籌劃工作開展不佳。

（四）如何應對國家的增值稅改革

增值稅的連鎖反應會帶來整個產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)的有效連接，這將會促進企業(yè)將主要精力投放于項目運作，有效提高運營效率。但是從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)涉及的可抵扣上游行業(yè)較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業(yè)無法提供增值稅發(fā)票，那么企業(yè)可能無法進行有效的進項稅額抵扣，進而提高了企業(yè)的實際稅負水平。

三、對增值稅納稅籌劃和管理的對策及建議

（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度

一方面合理的稅法規(guī)定可以給稅務機構或企業(yè)一個準確的判斷標準。另一方面，應增強責任意識，國家通過法律法規(guī)的形式來規(guī)范處罰行為，減少稅務機關的自由裁量度。對于企業(yè)或者稅務機構的惡意偷漏稅行為應加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。這樣才能有效地督促企業(yè)規(guī)范納稅，提高遵守稅法的自覺性和主動性。

（二）合理選擇納稅人的身份

稅法根據(jù)不同的納稅人進行了不同的納稅規(guī)定。那么企業(yè)，如何選擇自己的身份？根據(jù)稅法規(guī)定的同時，需要無差別平衡點來進行籌劃。以不含增值稅銷售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模的為3%，那么一般納稅人計算如下：增值率=（不含稅的銷售額-不含稅的購進額）÷不含稅的銷售額應納稅額=不含稅的銷售額×13%-不含稅的購進額×13%=不含稅的銷售額×增值率×13%不含稅的銷售額×增值率×13%=不含稅的銷售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時，一般納稅人可少納稅。反之，小規(guī)模納稅人少繳稅。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風險

納稅籌劃具有較高的專業(yè)性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關稅務知識，還需要對會計和金融等知識進行了解。在具有專業(yè)知識的同時，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風險性，具體表現(xiàn)為不正確的納稅籌劃可能使得企業(yè)成為偷稅漏稅的主體，不但不能達到降低企業(yè)稅收負擔的目的，反而可能受到稅務機關的處罰，提高了納稅負擔成本。企業(yè)納稅籌劃人員應正視這種納稅籌劃風險的存在，積極建立預防措施，進而有效降低納稅籌劃風險。

（四）強化增值稅改革下企業(yè)財務管理對策

根據(jù)增值稅改革的目標，科學地進行企業(yè)業(yè)務的劃分，同時也要進行企業(yè)賬務流程的整合和改進，在經(jīng)營業(yè)務上要考慮其發(fā)展型，在票據(jù)管理上要考慮其合法合規(guī)性，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力地保障。

篇6

所謂納稅籌劃，是指納稅人通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。就企業(yè)來說，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的的財務與會計水平，增強企業(yè)的競爭力。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃分析

在我國房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈條中，從土地使用權出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉讓、保有等各個環(huán)節(jié)，共涉及11個稅種，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅（外資和外國企業(yè)所得稅）、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅和契稅。本文主要對房地產(chǎn)企業(yè)涉及的營業(yè)稅和土地增值稅的籌劃進行相關介紹。

（一）營業(yè)稅籌劃

1.計稅依據(jù)的稅務籌劃

營業(yè)稅應納稅額＝營業(yè)額×稅率，顯然，合理降低營業(yè)額可以降低應納稅額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時，往往需要代收水電初裝費、燃(煤)氣費、維修基金等各種配套設施費。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理，但在計算繳納營業(yè)稅時，仍需將其包括在營業(yè)稅的計稅依據(jù)之內(nèi)。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專門成立物業(yè)公司，將這部分價外費用的收取轉由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，也就不用征收營業(yè)稅。

2.利用稅率不同的籌劃

營業(yè)稅有九種稅目，稅率各不相同。銷售不動產(chǎn)適用的是5%的營業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3%的稅率。充分利用稅率差異進行稅務籌劃可以為房地產(chǎn)公司節(jié)約不少稅金。

3.利用營業(yè)稅相關優(yōu)惠政策進行稅務籌劃

對房地產(chǎn)企業(yè)而言，營業(yè)稅的主要優(yōu)惠政策有：

（1）企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接收投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅；（2）將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)稅；（3）房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。

（二）土地增值稅籌劃

1.利用臨界點進行籌劃

土地增值稅的優(yōu)惠政策中規(guī)定：建造普通住宅，增值率未超過20%的，免征土地增值稅。納稅人在實際操作中可以通過降低售價來降低增值率的方法，使其降至20%以下，從而達到免稅的目的。

2.利用加計扣除項目金額進行納稅籌劃――借款利息扣除方法的運用

目前稅法規(guī)定準予納稅人從轉讓收入額中減除的扣除項目包括：取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本、開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用、舊房及建筑物的評估價格和轉讓房地產(chǎn)有關的稅金五個部分。除此之外，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按前兩項計算的金額之和加計20%的扣除?？鄢椖恐?，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過選擇適當?shù)睦⒖鄢龢藴蕘韺ζ髽I(yè)進行納稅籌劃。

3.利用土地增值稅優(yōu)惠進行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的其他優(yōu)惠政策：

（1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營，聯(lián)營一方以房地產(chǎn)作價入股或者作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，免予征收土地增值稅。

（2）一方出土地，一方出資金，合作建房，建成后按比例分房自用的，不征收土地增值稅。

此條優(yōu)惠政策的補充說明是：建成后轉讓的，應征收土地增值稅。企業(yè)可充分利用此項優(yōu)惠政策，實現(xiàn)雙贏。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成之后向客戶收取代建收入的行為，免予增收土地增值稅。

除了上述三個優(yōu)惠政策以外，還應知道：因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)和在兼并企業(yè)中，對于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中去的，免征土地增值稅。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中應注意的問題

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的途徑有多種，但都必須合法、可操作并能給企業(yè)帶來實際效益。一個切實可行的籌劃方案必須是和企業(yè)的實際情況相聯(lián)系，并且在某個時點或某個時期進行的，而不是隨意生搬硬套一個完整的籌劃方案。對于籌劃方法的實際應用，主要有以下三點思考：

第一、通過上文分析營業(yè)稅和土地增值稅籌劃的方法，我們知道納稅籌劃的目標不僅僅是降低企業(yè)某一稅種，還應該考慮各稅種之間的關系，要結合企業(yè)發(fā)展的目標進行整體籌劃，提高企業(yè)的稅后凈利潤，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

第二、房地產(chǎn)企業(yè)在進行土地增值稅納稅籌劃時，還要進行必要的成本收益分析，做到稅收成本最小化，整體收益最大化，并注意風險的防范與控制，進行各方面的考慮，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用。例如本文中利用土地增值稅臨界點籌劃的案例，就需要綜合考慮各方面因素，使收益大于成本，否則，籌劃就失去了意義。

第三、我國稅法改革一直在穩(wěn)步前進，稅收政策不斷完善，必須及時學習和熟悉稅法、相關條例和實施細則的具體內(nèi)容，做到與時俱進，使稅收籌劃方案與稅收政策時刻保持一致。

房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種較多，除本文講到的營業(yè)稅和土地增值稅，房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)來說也是非常關鍵的，在這里就不過多闡述。通過本文分析可以知道，做好納稅籌劃工作是每個房地產(chǎn)企業(yè)的必修課，是房地產(chǎn)企業(yè)生存和發(fā)展的有力保證，必須予以重視。

參考文獻：

[1]丁玲.地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃淺議.現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2011(01):182-184.

[2]陳艷華.房地產(chǎn)開發(fā)項目開發(fā)前期及開發(fā)期間的納稅籌劃.財會研究.2010(03):247-248.

篇7

【關鍵詞】稅籌劃 營改增政策 應對策略

一、前言

為了加快推進減稅進程，進一步完善稅務征管體系，深化稅務體制改革，減輕企業(yè)稅負壓力，在這樣的背景下“營改增”政策應運而生，并于十二五規(guī)劃得以確定和試點實施。在營改增政策的試點實施過程中，其在減輕企業(yè)稅負，降低稅收成本方面確實起到了一定的積極作用，但同時也帶來了一些不利影響，要求企業(yè)必須做好納稅籌劃的應對工作。

二、納稅籌劃基本概念

從納稅人角度出發(fā)，所謂納稅籌劃，指的是以納稅人為核心，在遵守財稅制度法律法規(guī)，履行納稅義務的前提下，根據(jù)納稅人現(xiàn)實條件和所處納稅環(huán)境，通過采取各種有效措施方法來減輕納稅人的稅負，降低納稅壓力的一種行為、一種活動。從企業(yè)角度出發(fā)，納稅籌劃指的是以企業(yè)為核心，在充分考慮企業(yè)實際情況和所處納稅環(huán)境的前提下，通過制定一系列籌劃措施來達到減輕企業(yè)稅負目的，實現(xiàn)企業(yè)財政收入的健康提升[1]。從企業(yè)納稅籌劃的概念可以看出，其籌劃的目標非常明確，就是減輕稅負，合理增加財務收入。企業(yè)在實施納稅籌劃工作時，應遵循既定的原則來進行，包括成本效益原則、嚴格遵守稅收征管法律法規(guī)原則、時效性原則等。納稅籌劃的根本目的是增加企業(yè)收入。納稅是企業(yè)的基本義務，是每個公民及組織應遵守的法律法規(guī)。稅收制度、稅收環(huán)境、稅收政策在不斷變化，要求企業(yè)納稅籌劃必須具備動態(tài)特性，具備時效性。

三、營改增政策解讀

營改增，最直觀的意思就是指將營業(yè)稅改為增值稅。它隸屬于稅收制度方面的政策，具體指的是將以往應繳納的營業(yè)稅項目改稱為增值稅項目，也就是說不再對營業(yè)商品進行全額征稅，而改變?yōu)閮H對增值部分進行征稅，以實現(xiàn)在一定程度上降低企業(yè)的稅收成本，緩解企業(yè)稅負壓力。這次稅收政策出臺是我國自1994年以來所進行的又一次重大稅收制度改革，涉及范圍更廣，實施力度更大[2]。在以往的營業(yè)稅稅制體制下，存在重復征稅現(xiàn)象，企業(yè)面臨著巨大的稅負壓力和高昂的稅收成本。隨著我國產(chǎn)業(yè)結構的不斷優(yōu)化升級，2012年上海率先進行營改增試點運行，之后很快擴展至全國范圍內(nèi)，目前營改增已正式施行，營業(yè)稅開始推出歷史舞臺。

就現(xiàn)階段稅收征管所取得實際效果來看，營改增政策的出臺和落實進一步優(yōu)化了稅制體制結構，完善稅收征管體系，提高了稅收征管效率，打通了增值稅的抵扣鏈條，解決了重復征稅問題，在降低企業(yè)稅收成本，減輕稅負方面起到了一定積極作用。而營改增政策對企業(yè)納稅的影響具有雙重性，積極影響體現(xiàn)在減輕大多數(shù)企業(yè)的稅負，消極影響體現(xiàn)在增加了小部分企業(yè)的稅負，這看起來有些矛盾，卻也符合常理，主要取決于被影響對象[3]。

四、營改增政策視角下企業(yè)納稅籌劃的應對策略

（一）加強發(fā)票管理，使用專用增值稅發(fā)票

為了保證營改增政策能夠順利實施和貫徹落實，國家在法律層面針對增值稅發(fā)票制定了一系列相關規(guī)定，明確指出對于非法使用、偽造、出售增值稅發(fā)票的將給予嚴厲的懲罰。這種以票控稅的管理方式在所有稅種中屬于最嚴格的一種，一旦發(fā)票使用不當將有可能引發(fā)刑事問題[4]。因而企業(yè)在納稅籌劃中必須要對增值稅發(fā)票管理引起足夠的重視，嚴格發(fā)票管理，盡量以一般納稅人身份使用專用增值稅發(fā)票。這是因為實施營改增政策后，進項稅額抵扣的范圍稍微擴大了一些，企業(yè)以一般納稅人身份供應商可以獲得專用的增值稅發(fā)票，從而實現(xiàn)較多進項稅額的抵扣。

（二）充分考慮納稅人身份，制定科學適用的納稅計劃

營業(yè)稅改增值稅后，我國在稅收征管體系中對不同納稅人身份制定了不同的規(guī)定，要求企業(yè)在制定納稅籌劃時正確定位自身的納稅人身份，以保證增值稅繳納的合理性和合法性，提高納稅計劃科學性和適用性。目前，根據(jù)企業(yè)納稅能力和資金規(guī)模等的不同，增值稅納稅人的身份主要分為兩種，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，它們存在本質上的區(qū)別。企業(yè)納稅身份的不同受到營改增政策的影響程度和影響結果不同，對企業(yè)納稅籌劃的影響也存在較大差異?；谠黾邮找婺繕?，正確合理的確定自身增值稅納稅人身份是企業(yè)納稅籌劃中的一個關鍵問題。企業(yè)應充分考慮自身的納稅能力、資金規(guī)模、產(chǎn)品特性、會計核算體系和當前所處納稅環(huán)境等一系列相關因素，確定出適合于自己的{稅人身份，這對其自身納稅籌劃計劃的制定和我國營改增政策的進一步落實來說均具有重要影響[5]。

（三）正確合理利用稅收政策，構建良好稅企關系

對稅收政策進行合理的利用是營改增政策實施下企業(yè)納稅籌劃所需做的首要工作，特別是過渡時期的優(yōu)惠稅收政策利用。在《營業(yè)稅改增值稅試點方案》中，對過渡時期的稅收優(yōu)惠政策進行了明確詳細的規(guī)定，即位于試點地區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)可以繼續(xù)享有原有的優(yōu)惠稅收政策，部分企業(yè)可以享受免稅政策。企業(yè)應對這些優(yōu)惠稅收政策加以合理正確的利用，而不能盲目的、過于注重稅收優(yōu)惠，尤其是專門針對過渡時期所指定的優(yōu)惠政策。合理利用稅收政策，是國家?guī)椭髽I(yè)有效應對營改增給自身帶來稅負增加等不利影響的一種重要手段，也是國家所出臺的一種保障性措施，在納稅籌劃中對這些稅收政策、優(yōu)惠政策進行客觀合理的把握，在享受優(yōu)惠稅收政策的同時，減輕稅負負擔。此外，稅收政策、優(yōu)惠政策由各地稅務部門予以落實，各地稅務部門所采取征管方式的不同，對企業(yè)納稅籌劃的影響也不相同，基于此認識，企業(yè)與稅務部門構建良好的稅企關系，無疑有利于企業(yè)良好納稅籌劃的編制。

五、總結

稅收作為國家財務收入的重要來源，作為企業(yè)、個體的基本責任義務，與國家利益、個人利益、企業(yè)利益均密不可分。在營改增政策以正式實施的背景下，企業(yè)應結合自身實際，以健康、合理提升財務收入為目標，制定科學適用的納稅籌劃方案，正確確定自身納稅人身份，加強增值稅專用發(fā)票管理，合理利用稅收政策，促進營改增政策積極影響進一步放大。

參考文獻

[1]王金男.營改增對物流業(yè)上市公司影響的實證研究[D].東北石油大學，2014.

[2]金勇.“營改增”政策視角下的A企業(yè)納稅籌劃[D].青島理工大學，2014.

[3]徐敏，賴清蓮.“營改增”視角下的交通運輸企業(yè)納稅籌劃探析[J].明日風尚，2016，08：114.

[4]楊何.基于“雙創(chuàng)”政策下的初創(chuàng)企業(yè)納稅籌劃研究[D].西南交通大學，2016.

篇8

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負擔。

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率一般為17%;銷售或者進口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額;(2)一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低)。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：(1)小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

在實際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業(yè)應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：

1.銷項稅額

銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當期的應納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。稅法規(guī)定，上述價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，都應當并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：(1)符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a.承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;b.納稅人將該項發(fā)票交給購買方的。(2)自來水公司代政府收取的污水處理費。(3)報刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費。(4)手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費和話費儲蓄。(5)納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。(6)農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費。(7)納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔的目標。

2.進項稅額

增值稅稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：(1)購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負。(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購

買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照13%的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中扣除。但必須提供相關的證明。(3)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額(不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費)，按照7%的扣除率計算進項稅額。(4)從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風險。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間

1.當廢舊物資收購或農(nóng)產(chǎn)品收購等業(yè)務發(fā)生時

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進項稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個獨立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額了，這樣稅負就能降低很多。

2.當混合銷售業(yè)務發(fā)生時

稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業(yè)務中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時提供鍋爐的設計、安裝、調試等勞務，如果把生產(chǎn)、安裝、設計、調試等業(yè)務收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業(yè)下設獨立核算的建筑安裝公司，專門負責鍋爐的安裝、調試以及設計等業(yè)務，那么企業(yè)的增值稅稅負就會下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時提供涂料粉刷等勞務，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營入手，找到納稅籌劃的空間

(1)合并

對小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。

(2)聯(lián)營

增值稅一般納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負。比如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準聯(lián)合經(jīng)營的話，則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負。

篇9

關鍵詞：企業(yè)；營改增；納稅籌劃

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01

營改增即營業(yè)稅改為增值稅，是我國稅收政策的重大改革，同時也是一項減稅政策。自2013年開始在各個地區(qū)的各個行業(yè)得到試行，有效減少了重復納稅。但在實踐中，由于多種因素的影響，一些企業(yè)不但稅負不減反增，給企業(yè)發(fā)展帶來不利的影響，在營改增稅制下如何合理進行納稅籌劃，以最大限度降低稅負成為企業(yè)關注的重要問題之一。

一、營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響

營改增的最終目的是減少重復征稅，并有效調節(jié)過高的稅率。通過實施營改增，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，若將原有的增值稅率降低，采用11%和6%兩檔低稅率，與現(xiàn)行的17%和13%的稅率相比，可使試點區(qū)域納稅負擔降低。通過實施營改增，可將所購買的服務作為進項抵押，可有效降低原本繳納增值稅的負擔，可實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。特別是對于那些中小企業(yè)而言，在企業(yè)內(nèi)部實施營改增后，多數(shù)可按照3%的征收率納稅，可明顯降低稅負，有利于其在市場中競爭力的提升。

但實際中，對于某些企業(yè)而言，實施營改增政策后，不但沒有降低稅收，反而相應增加了稅費。這主要是因為某些企業(yè)長期實行營業(yè)稅與增值稅同時繳納的稅制，實施營改增后，剛開始應付較困難，進而壓力逐漸增大。其中最為突出的問題即增值稅專用發(fā)票的索取問題，由于過去大部分企業(yè)并未繳納增值稅，使得所合作的客戶也并未開具相應的增值稅專用發(fā)票。當實施營改增稅制后，由于缺乏增值稅專用發(fā)票的索取手段，繳納的稅費增加，如上海試點交通運輸業(yè)，在實施營改增政策后，對稅率進行了上調，然而由于缺乏增值稅專用發(fā)票索取渠道，最終增加了稅負負擔。

二、營改增下企業(yè)的納稅籌劃

1.合理選擇納稅人身份

通常情況下，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，兩者有著本質的不同，并且對納稅籌劃的影響也不盡相同。根據(jù)相關文件中的規(guī)定，以500萬元為應稅服務年銷售額標準，具體的標準，可根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，由財政部門進行小范圍的調整。一般納稅人即應稅服務年銷售額小于500 萬元，如：在試點的過程中的公路及內(nèi)河運輸業(yè)；而小規(guī)模納稅人則是年銷售額超過500 萬元的非企業(yè)單位。在進行納稅籌劃時，企業(yè)可綜合考慮自身的實際情況，利用稅負比等方法，確定具體的納稅籌劃方法，對納稅人身份進行選擇，從而達到納稅籌劃的目標，降低企業(yè)稅負。通常，一般納稅人可抵扣增值稅進項稅額，銷售獲取時可向對方開具相應的增值稅專用發(fā)票，而以上小規(guī)模納稅人則不可進行。但小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅可直接納入到產(chǎn)品成本中，不開具增值稅專用發(fā)票，則也就不必負責對方銷售的增值稅銷項稅額，進而有效降低銷售價格。

2.充分利用過渡期稅收政策

在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中已經(jīng)對過渡性稅收優(yōu)惠政策進行了明確規(guī)定，制定了包括直接減、免稅、即征即退等方式的增值稅過渡期優(yōu)惠形式，納稅人應充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，進而確?，F(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性。在改革的過程中，免征增值稅后，對部分營業(yè)稅給予減稅，則相應調整即征即退政策。而對于稅負相對較多的企業(yè)，則應給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。而這些企業(yè)均能夠通過過渡期的優(yōu)惠政策來加以籌劃。當然，在這一過程中應充分了解到營改增政策并不是一蹴而就的，而是有計劃、有目的及有步驟實施的，這就要求相關部門應跟上營改增的步伐，采取相應的配套措施，最終提高企業(yè)的納稅籌劃能力，實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益。

3.做到銷項稅額的合理核算

根據(jù)相關營改增試點的文件，試點納稅人主要有不同稅率、征收稅率的銷售貨物，進而應根據(jù)實際情況采用適宜的銷售額。因此，對于試點企業(yè)而言，納稅人應根據(jù)不同稅率的經(jīng)營業(yè)務而實現(xiàn) “分別核算”?！胺謩e核算”包括賬務核算、合同條款及原始票據(jù)，實現(xiàn)三者的統(tǒng)一，若缺少任何一個環(huán)節(jié)，試點企業(yè)勢必面臨較高的稅務風險，不利企業(yè)的發(fā)展。另一方面，還應充分利用“差額征稅”政策。由于在試點期間，聯(lián)合實行“差額征稅”與進項稅抵扣兩項抵減政策，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負。因此，試點企業(yè)應抓住這一機遇，熟知“差額征稅”的應用條件，并得以充分利用。

4.做好進項稅額的抵扣工作

由于營改增的試點在有限的范圍內(nèi)得以開展，加上受到各個地區(qū)的差異、行業(yè)的差異，進而難以獲得統(tǒng)一的稅額抵扣，并降低了企業(yè)的稅負。為此，試點企業(yè)應通過納稅籌劃做好進項稅額的抵扣工作。一方面，應選擇增值稅專用發(fā)票。試點企業(yè)為了能夠獲取更多的進項稅額抵扣，在供應商的選擇上，選取一般納稅人身份，并為其提供增值稅專用發(fā)票。當實施營改增政策后，進項稅額抵扣的范圍有所擴大，而成本也擴大費用及固定資產(chǎn)上。為此，試點企業(yè)可通過納稅籌劃來實現(xiàn)進項稅額抵扣。另一方面，應嚴格區(qū)分可抵扣與不可抵扣進項稅。營業(yè)稅與增值稅的核算方法有著較大的差異，這就需要對可抵扣與不可抵扣進項稅進行嚴格區(qū)分，進而有效控制企業(yè)納稅風險。如企業(yè)所購入的車輛用于運營，車輛的進項稅額可以作為抵扣；而企業(yè)員工班車等福利則不可抵扣，但兩者聯(lián)用，則可實現(xiàn)全額抵扣。

三、結語

稅收制度的變革必然會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響，納稅籌劃則是企業(yè)財務管理的重要組成部分，在營改增稅制下，企業(yè)應積極實行納稅籌劃，通過合理規(guī)劃經(jīng)濟活動，實現(xiàn)減少稅負的目標。

參考文獻：

[1]張衍群.營改增政策下企業(yè)納稅籌劃探析[J].企業(yè)導報，2014，（7）：101，103.

篇10

關鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；概念；風險問題；應對策略

目前，企業(yè)經(jīng)營的主要目標便是獲取相應的經(jīng)濟效益，然而，企業(yè)在獲取利潤的基礎上還需向國家繳納稅收，這一部分稅收支出比較多，因此，企業(yè)經(jīng)常借助納稅籌劃的方式來減少稅收支出。所謂企業(yè)納稅人的納稅籌劃，主要是指市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的合法行為，它是企業(yè)納稅人員在法律規(guī)定中的合理使用。其中，納稅籌劃主要是以法律法規(guī)需求為主，在享受我國稅收優(yōu)惠政策的基礎上達到避稅的目的。不過，從實際情況看出，此項行為也存在著諸多的風險問題，因此，加大對納稅籌劃工作的監(jiān)督和管理力度是特別重要的。此外，企業(yè)納稅籌劃的科學性既可以凸顯出我國企業(yè)的經(jīng)營理財水平，同時還可以明確體現(xiàn)出國家的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。

一、對于納稅籌劃工作的論述

(一)概念

納稅籌劃包含的工作內(nèi)容為：企業(yè)通過整合涉稅業(yè)務，根據(jù)實際發(fā)展現(xiàn)狀來制定一整項健全完善的企業(yè)稅負納稅規(guī)劃。其中，全面實施納稅籌劃工作的實質性目的是為了緩解納稅人員在涉稅業(yè)務開展過程中面臨的各項工作壓力，它是在增強企業(yè)發(fā)展實力的基礎上而存在和形成的。所謂納稅籌劃，其實是按照我國制定出來的法規(guī)政策和優(yōu)惠政策來制定有助于企業(yè)發(fā)展的的稅收方案，以此為企業(yè)后期經(jīng)營提供有利的幫助。從實際情況來探究，納稅籌劃工作并不是指企業(yè)存在著減少繳稅的一種行為，而是指企業(yè)在遵循我國制定的相關法律法規(guī)的基礎上而實施的一項減稅活動。該項行為雖然是納稅人員自己實施的，不過，由于其是在遵循規(guī)定要求的過程中落實的，因此，對于政府來講，只有在健全稅法制度的基礎上來降低稅收風險出現(xiàn)的概率。在企業(yè)風險管理期間，納稅籌劃是一項重要的組成部分，大力提升企業(yè)風險管理水平既可以促使企業(yè)納稅籌劃工作的有效實施，同時還能夠實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的全面提高。

(二)企業(yè)納稅籌劃具備的特征分析

現(xiàn)階段，由于我國納稅籌劃工作出現(xiàn)時間不長，因此企業(yè)納稅人自身的納稅行為較低，它們從對納稅籌劃的不了解逐漸發(fā)展成為了遵循法律要求展開依法納稅工作。其中，在具體發(fā)展期間，我國企業(yè)納稅人員在納稅籌劃期間發(fā)揮著關鍵性作用。在某種層面上來分析，納稅籌劃包含了多項環(huán)節(jié)，本身具備合法性和計劃性特征。①合法性；主要是指在遵循法律法規(guī)的基礎上來采取的一種納稅方案。②計劃性；計劃性同時也可以被稱之為籌劃性，它是從經(jīng)濟活動實際開展情況入手，然后實施的籌劃工作。從實質上來看，開展納稅籌劃工作的目標是很明顯的，主要是為了減少企業(yè)的稅收壓力，降低各項風險的發(fā)生。所以，在新形勢發(fā)展背景下開展納稅籌劃工作的時候，不需要一味的考慮納稅人整體稅負現(xiàn)象，而是要有目的和計劃的制定統(tǒng)籌方案，從整體上來探究和分析問題。③實效性特征；該項特征本身是伴隨著稅收政策的改變而進行改變的。

二、企業(yè)納稅籌劃過程中存在的各項風險問題

(一)面臨的經(jīng)營風險

當前，企業(yè)實施納稅籌劃的實質性目標是為了合理的預測出經(jīng)營過程中能夠獲取的有關利潤，其中，進行納稅籌劃工作的時候，主要是以預測企業(yè)后期生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀為目的。不過，企業(yè)運營期間，假設存在著由于競爭激烈而導致企業(yè)經(jīng)營效果不佳等一系列現(xiàn)象，那么有可能就會直接影響到企業(yè)納稅籌劃計劃的合理性，使得整項計劃的作用無法發(fā)揮出來，嚴重的情況下還會導致納稅籌劃的整項工作都需要重新進行規(guī)劃，不然的話，便會為企業(yè)帶來諸多的風險問題。

(二)面臨的政策風險

對于企業(yè)經(jīng)營期間的主體投資活動來講，主要是從市場實際運行情況和政府制定出的調控策略來實施的。因此，在投資活動前期開展階段中，企業(yè)需要應用經(jīng)營豐富并且專業(yè)技能高超的隊伍展開分析，這主要是因為我國政策有可能會發(fā)生一些改變，在出現(xiàn)變化之后，企業(yè)稅負隨之加大，進而使得納稅籌劃方案不合理，無法獲取相應的效益，從而增加了企業(yè)的風險。所以，企業(yè)需要以稅收優(yōu)惠政策為基本來制定完善的納稅籌劃方案，只有在全面掌握稅收政策基本需求的基礎上，才有助于企業(yè)實現(xiàn)降低稅務壓力的目的。不過，需要了解的一點是，如果我國的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了改變，企業(yè)要是不加以重視的話，那么最終會使得納稅籌劃方案效果發(fā)揮不出。

(三)違法風險

企業(yè)納稅籌劃的制定，主要是在全面掌握稅法并且遵循法規(guī)制度的基礎上來落實的。從當前情況來看，當納稅籌劃人員沒有熟練掌握和了解稅收法律要求的時候，那么就有可能使得制定出來的納稅籌劃方案和法律政策實質性要求相脫離。再者，企業(yè)在納稅籌劃期間如果鉆法律漏洞，便會使得企業(yè)和法律制度相脫離。在我國提出的企業(yè)稅務法律要求中已經(jīng)對企業(yè)提出了嚴格的規(guī)定，明確要求不可以使用違規(guī)方式來進行納稅籌劃工作，此種方式雖然維護了相應的利潤，可是卻從一定程度上增加了企業(yè)納稅籌劃工作的風險性。

三、企業(yè)納稅籌劃過程中的風險應對措施

(一)構建良好的企業(yè)增值納稅籌劃環(huán)境

企業(yè)增值稅納稅籌劃環(huán)境主要包含兩個方面，分別是內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。在企業(yè)經(jīng)營期間，進行增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境主要是指國家的法律以及經(jīng)濟大環(huán)境。對于企業(yè)本身而言，通常無法改變大環(huán)境，不過，企業(yè)可以適當?shù)倪m應大環(huán)境，以此達到稅收籌劃的目的。比方，需要全面的了解和認識到我國的增值稅要求，找尋企業(yè)能夠使用的稅收籌劃空間，以此減少企業(yè)稅負。增值稅納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境則是指企業(yè)按照具體經(jīng)營現(xiàn)狀開展工作。其中，內(nèi)部環(huán)境的構建具有非常重要的作用，因此，企業(yè)必須加大對稅收籌劃的關注力度，從實際行動中大力開展增值稅稅收工作，在嚴格規(guī)定企業(yè)財務管理流程的基礎上來做好增值稅的核算和繳納工作，從而確保增值稅稅收籌劃的穩(wěn)定開展。

(二)大力增強納稅籌劃人員的整體工作能力

當企業(yè)制定納稅籌劃方案的時候，需要從市場環(huán)境、稅收制度等方面入手，科學合理的選擇納稅籌劃方案，面對存在的各項風險問題，可以采取規(guī)避或者轉移的方式加以避免。在這一階段中，對于納稅籌劃人員的選擇特別關鍵。從一方面來講，企業(yè)需要做好財務人員的培訓工作，不僅要授予和指導人員專業(yè)化知識，同時還需要加大對道德素質的培訓力度，以此制定出合理的籌劃方案，減少風險的發(fā)生。另外一點，企業(yè)需要引進經(jīng)營豐富并且技能高超的人員來開展工作。

(三)加大企業(yè)和有關稅務部門的溝通力度

實施納稅籌劃工作的實質性目的便是達到節(jié)省稅用的目的，而企業(yè)達到這一目的的關鍵是政府部門按照法律法規(guī)實施的納稅審核工作，只有稅務部門對企業(yè)提出的納稅方案做出合格批準之后，那么才可以表明企業(yè)納稅籌劃工作已經(jīng)全面落實。不過，在具體的納稅期間，大部分企業(yè)沒有正確了解和掌握到相關的法律法規(guī)以及節(jié)稅理念，所以，面對此種現(xiàn)象，企業(yè)中的稅務人員必須加大和稅務部門的溝通力度，以此全面的掌控和熟悉稅務政策。

(四)嚴格遵循基本的成本效益原則

現(xiàn)階段，企業(yè)選擇納稅籌劃的關鍵是以成本效益原則為基本依據(jù)。納稅籌劃方案的落實是為了幫助企業(yè)獲取更高的效益。因此，當選取稅收籌劃方案的時候，企業(yè)要嚴格遵循成本效益基本原則，選取可以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的納稅方案，從而幫助企業(yè)更好運行。