導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)發(fā)展前途，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化主要措施發(fā)展途徑

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的現(xiàn)狀

隨著科技的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)大多數(shù)基本上實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)管理和核算，促進(jìn)了企業(yè)信息化和管理水平提高的建設(shè)。但是，目前也有少數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還不夠完善，不能成為現(xiàn)代企業(yè)信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，也不能與企業(yè)其他系統(tǒng)交換信息和充分共享，不適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。

從事會(huì)計(jì)的人員，計(jì)算機(jī)水平較低，只能處理一般業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)特殊培訓(xùn)的人員較少，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)的次數(shù)較少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)不高。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用受環(huán)境因素的影響。首先，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化中，一方面受企業(yè)自身?xiàng)l件的影響，另一方面需要社會(huì)推動(dòng)和政府支持。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化受社會(huì)服務(wù)平臺(tái)和龍頭企業(yè)的影響和帶動(dòng)。再次，政府對(duì)會(huì)計(jì)信息化支持的力度不，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化的重要性。最后，會(huì)計(jì)管理制度不夠健全，主要是計(jì)算機(jī)審計(jì)制度幾乎沒(méi)有，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度不高，而且出現(xiàn)信息丟失現(xiàn)象。

二、提高會(huì)計(jì)信息化的主要措施

（一）提高管理層的認(rèn)識(shí)

充分認(rèn)識(shí)企業(yè)信息化和會(huì)計(jì)信息化是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的需要，是企業(yè)生存與發(fā)展的需要。因此，領(lǐng)導(dǎo)要高度重視會(huì)計(jì)信息化，建立高效的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，由企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，由相關(guān)部門(mén)技術(shù)骨干和負(fù)責(zé)人參加。堅(jiān)決樹(shù)立管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息化理念。

（二）加大會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

國(guó)家要加大會(huì)計(jì)人員的教育投資，加大會(huì)計(jì)教育的發(fā)展和改革力度，調(diào)動(dòng)我國(guó)各種培訓(xùn)機(jī)構(gòu)力量，根據(jù)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展要求及企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求，科學(xué)合理地開(kāi)設(shè)培訓(xùn)課程，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能水平和綜合素質(zhì)，為企業(yè)培養(yǎng)出大批的合格會(huì)計(jì)信息化人才。

（三）提高會(huì)計(jì)法律意識(shí)

隨著會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用，會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的處理更高效、更迅速，給企業(yè)管理帶來(lái)了很大的好處，但也增加了通過(guò)高科技手段犯罪的可能性。為了保護(hù)企業(yè)利益和防止犯罪發(fā)生，企業(yè)需制定特有的法律法規(guī)。

同時(shí)通過(guò)案例分析、專(zhuān)題講座等形式，使企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員充分了解會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要地位，抓好企業(yè)負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的落實(shí)工作。

（四）完善會(huì)計(jì)管理體制

企業(yè)通過(guò)完善會(huì)計(jì)信息化體制機(jī)制，能充分規(guī)范會(huì)計(jì)的工作秩序，進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。

（五）加快會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程

企業(yè)信息化發(fā)展包括會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，而會(huì)計(jì)信息化發(fā)展是企業(yè)信息化發(fā)展的在的體現(xiàn)，所以要充分加快企業(yè)信息化的發(fā)展速度，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)一體化，信息流、物流、資金流的連接，充分推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的快速發(fā)展。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化控制

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(一)相關(guān)人員對(duì)電算化沒(méi)有予以高度重視

雖然醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化多次被強(qiáng)調(diào)應(yīng)該運(yùn)用到工作中去，但是醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用率并不高，這受到了多種方面的因素影響，根本是相關(guān)部門(mén)對(duì)電算化的重視力度不夠。傳統(tǒng)的實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，運(yùn)用理念深入人心，相對(duì)于新興發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)，盡管傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法存在諸多缺點(diǎn)，但人們普遍樂(lè)于接受。一些部門(mén)甚至只是將電算化設(shè)備作為擺設(shè)，僅僅應(yīng)付上級(jí)部門(mén)的檢查，而未將電算化代入實(shí)際的工作運(yùn)用中，電算化沒(méi)有進(jìn)展。部分醫(yī)院雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了初步的電算化，但其軟件設(shè)施還存在著一些缺陷，電算化的運(yùn)行還存在著落實(shí)問(wèn)題。實(shí)際上，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化不僅僅是技術(shù)的革命，更是對(duì)人力資源的調(diào)配。原來(lái)從事相關(guān)會(huì)計(jì)工作的人員將從繁重的賬務(wù)中解脫出來(lái)，轉(zhuǎn)而進(jìn)行對(duì)資金的評(píng)測(cè)、分析、管理作出評(píng)價(jià)，加強(qiáng)深化會(huì)計(jì)職能。從另一個(gè)方面上講，對(duì)電算化思想上的漠視部分原因來(lái)自于一些會(huì)計(jì)人員思想上的保守落后和不思進(jìn)取。

(二)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)人員的缺失

醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)對(duì)技術(shù)要求較高的工作，電算化的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。比如，醫(yī)院電算化會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)工作的了解，還要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，更要熟悉計(jì)算機(jī)中一些軟件知識(shí)，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理又有一定的要求，這么多的要求構(gòu)成的綜合性素質(zhì)加大了會(huì)計(jì)電算化就業(yè)的難度。

(三)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化監(jiān)督力度不夠

會(huì)計(jì)電算化需要在醫(yī)院內(nèi)部控制工作，內(nèi)部人員對(duì)電算化的操控具有極大的自主性，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制有著極大的影響。由于監(jiān)督機(jī)制的不明確，部分會(huì)計(jì)工作人員不能明確自己的工作職責(zé)，對(duì)工作缺少責(zé)任感，這是目前醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化難以實(shí)現(xiàn)的重要原因。

(四)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化存在著一定的安全隱患

犯罪手段的科技化使得計(jì)算機(jī)在一方面成為罪犯的利用手段，電算化在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中如果不注重系統(tǒng)維護(hù)和防毒方案，信息數(shù)據(jù)資源就會(huì)處于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)中，會(huì)造成數(shù)據(jù)的外泄和丟失，不利于會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的保管。

二、發(fā)展醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化的策略

(一)深化對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)

醫(yī)療改革使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作成為醫(yī)療管理過(guò)程中越來(lái)越重要的組成部分，電算化對(duì)醫(yī)院發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。但是由于醫(yī)院會(huì)計(jì)人員沒(méi)有對(duì)電算化的重要性形成深刻的認(rèn)識(shí)，所以電算化的運(yùn)用并不廣泛。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分地認(rèn)識(shí)到電算化對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大推動(dòng)作用，電算化的運(yùn)用是對(duì)當(dāng)下先進(jìn)技術(shù)的借鑒，是生產(chǎn)力的進(jìn)步。電算化發(fā)展時(shí)間較短，會(huì)計(jì)人員需要得到觀(guān)念上的轉(zhuǎn)變，相關(guān)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)電算化知識(shí)的普及，提高對(duì)電算化的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)電算化的科學(xué)性和規(guī)范性，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的正確發(fā)展。

(二)建立會(huì)計(jì)電算化相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建統(tǒng)一平臺(tái)

我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)電算化軟件繁多，他們各具特色，不利于電算化的統(tǒng)一的實(shí)現(xiàn)。統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)可以加強(qiáng)質(zhì)量的統(tǒng)一管理，減少了不同電算化之間互相交流上存在的問(wèn)題，便于進(jìn)行版本的升級(jí)和變更。在建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的前提下，還要建立相關(guān)的共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享。同時(shí)，資源的統(tǒng)一改進(jìn)加強(qiáng)了業(yè)務(wù)交流，降低了經(jīng)營(yíng)的成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化人員素質(zhì)建設(shè)

電算化相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，增加了計(jì)算機(jī)和信息數(shù)據(jù)的相關(guān)內(nèi)容。有的工作人員對(duì)電算化的了解比較少，對(duì)電算化的實(shí)際操作中存在著很多問(wèn)題。首先，醫(yī)院電算化會(huì)計(jì)掌握電算化方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不能僅僅局限在表層，而要進(jìn)行深層次的挖掘。其次，要提高電算化工作人員的計(jì)算機(jī)操作水平，通過(guò)對(duì)他們進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，提高必要的計(jì)算機(jī)技能，從而保證電算化的高效實(shí)施。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化中系統(tǒng)安全

醫(yī)院應(yīng)該對(duì)電算化系統(tǒng)的安全性和保密性予以高度的重視。首先，應(yīng)該對(duì)電算化會(huì)計(jì)人員的權(quán)限作出相關(guān)限制，避免越級(jí)越權(quán)現(xiàn)象的產(chǎn)生。其次，建立完善密碼系統(tǒng)，防止數(shù)據(jù)的混亂和他人的盜竊。然后，為了避免系統(tǒng)中的因?yàn)椴僮鞑划?dāng)造成的資料永久性丟失，應(yīng)該及時(shí)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理備份。最后，還要建立安全的信息系統(tǒng)，避免因?yàn)槿藶榈膼阂馄茐脑斐蓵?huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失和損壞。

(五)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的管理

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一、永勝縣農(nóng)村信用社支持小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）對(duì)小微企業(yè)信貸扶持力度不斷加大

永勝縣農(nóng)村信用社積極響應(yīng)宏觀(guān)調(diào)控導(dǎo)向和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，增加對(duì)小微企業(yè)信貸投入，通過(guò)制定小微企業(yè)信貸計(jì)劃，信用評(píng)級(jí)規(guī)則、風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)方法、考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的支持力度。到2012年末，永勝縣農(nóng)村信用社對(duì)小微企業(yè)貸款余額為46454萬(wàn)元，占各類(lèi)企業(yè)貸款余額的94.89%，占全部貸款余額的7.46%，較上年同期增長(zhǎng)16734萬(wàn)元，增幅56.31%。

永勝縣農(nóng)村信用社各項(xiàng)企業(yè)貸款及小微企業(yè)貸款增長(zhǎng)表 單位：萬(wàn)元

永勝縣農(nóng)村信用社小微企業(yè)貸款增長(zhǎng)情況表 單位：萬(wàn)元、%

（二）融資方式以短期、抵押貸款為主

一是永勝縣農(nóng)村信用社對(duì)小微企業(yè)貸款以抵押貸款為主，截止2012末，永勝縣農(nóng)村信用社向小微企業(yè)發(fā)放抵押貸款余額46454萬(wàn)元，較2008年增長(zhǎng)12.17倍。2013年首次向麗江永勝金禾生物資源開(kāi)發(fā)有限公司發(fā)放擔(dān)保貸款500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)擔(dān)保貸款零突破。二是貸款期限以3年期的流動(dòng)資金貸款為主。三是在貸款流程方面，從2010年下半年起，對(duì)中小企業(yè)貸款實(shí)行約期還款方式，采用按月還本付息和按季約期還款，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，資金流動(dòng)性增強(qiáng)，貸款回收率得到提高。

（三）小微企業(yè)不良貸款占比低，確保小微企業(yè)和農(nóng)村信用社良好的經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)雙贏(yíng)局面

永勝縣農(nóng)村信用社小微企業(yè)不良貸款情況表 單位：萬(wàn)元、%

從圖表可見(jiàn)，2008至2012年，永勝縣農(nóng)村信用聯(lián)社各項(xiàng)貸款及小微企業(yè)不良貸款呈逐漸下降趨勢(shì)。截止2012年末，永勝縣農(nóng)村信用社各項(xiàng)貸款余額168007萬(wàn)元，按五級(jí)分類(lèi)，不良貸款余額4173萬(wàn)元，不良貸款占比2.48%。其中小微企業(yè)貸款余額為46454萬(wàn)元，按五級(jí)分類(lèi)，不良貸款余額369萬(wàn)元，不良貸款占比0.79%，比年初下降122萬(wàn)元，降幅24.85%，較2008年下降1390萬(wàn)元，降幅79.02%。不良貸款降比明顯，資產(chǎn)質(zhì)量得到提高。

（四）實(shí)現(xiàn)地方融資平臺(tái)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款的新突破

2010年起，永勝縣農(nóng)村信用社嘗試向地方融資平臺(tái)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)方向的貸款，首次向永勝土地儲(chǔ)備中心和華坪土地儲(chǔ)備中心發(fā)放1600萬(wàn)元的地方政府融資平臺(tái)貸款，實(shí)現(xiàn)零突破。至2012年末，永勝縣農(nóng)村信用社向麗江古城天和城市經(jīng)營(yíng)投資開(kāi)發(fā)有限公司、玉龍納西族自治縣開(kāi)元投資有限責(zé)任公司及永勝土地儲(chǔ)備中心發(fā)放4500萬(wàn)元的地方融資平臺(tái)貸款，較2010增長(zhǎng)2900萬(wàn)元，增幅181.25%。同年，首次投放房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款700萬(wàn)元，2012年房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款余額為1300萬(wàn)元，較2010年增長(zhǎng)600萬(wàn)元，增幅85.71%。

二、當(dāng)前農(nóng)村信用社支持小微企業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題

（一）利率水平相對(duì)較高，不利于小微企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展

永勝縣農(nóng)村信用社小微企業(yè)貸款利率情況表 單位：%

從圖表可看出，永勝縣農(nóng)村信用社對(duì)小微企業(yè)貸款的利率實(shí)行上浮，2008～2012年對(duì)小微企業(yè)的貸款利率上浮幅度除2011年外，均在50%以上，雖然仍低于2009年人民銀行規(guī)定農(nóng)村信用社貸款利率不得高于基準(zhǔn)利率的2.3倍的規(guī)定，但對(duì)于多數(shù)處于發(fā)展初期的小微企業(yè)，利率仍然相對(duì)較高，由于利率上浮的影響加投資環(huán)境不暢等原因，一定程度上抑制了小微企業(yè)的信貸需求。

（二）融資產(chǎn)品單一，難以滿(mǎn)足小微企業(yè)融資需求

一是在貸款期限方面。永勝縣農(nóng)村信用社針對(duì)小微企業(yè)的信貸產(chǎn)品主要是短期融資，以解決客戶(hù)流動(dòng)資金不足問(wèn)題，產(chǎn)品相對(duì)單一。而大多數(shù)小微企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)發(fā)展，將不斷增加對(duì)機(jī)器設(shè)備、廠(chǎng)房等固定資產(chǎn)購(gòu)置、更新等方面多樣化的資金需求，以短期融資產(chǎn)品為主的信貸供給結(jié)構(gòu)將不能滿(mǎn)足優(yōu)質(zhì)小微企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展需要。其次，在貸款方式方面，據(jù)調(diào)查，永勝縣小微企業(yè)貸款仍以傳統(tǒng)抵押貸款為主，融資方式單一，未能針對(duì)小微企業(yè)客戶(hù)量身定做開(kāi)發(fā)創(chuàng)新型金融產(chǎn)品，諸如應(yīng)收賬款質(zhì)押、倉(cāng)單質(zhì)押、保單質(zhì)押等相對(duì)傳統(tǒng)的信貸產(chǎn)品尚未開(kāi)展，難以全面滿(mǎn)足小微企業(yè)融資需求。

（三）企業(yè)自身發(fā)展不健全，抗風(fēng)險(xiǎn)能力明顯不足

一是受環(huán)境影響大，小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，淘汰率高。小微企業(yè)受市場(chǎng)波動(dòng)的影響大，生產(chǎn)規(guī)模小，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，科技含量低；二是企業(yè)財(cái)務(wù)制度不完善、企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，經(jīng)營(yíng)信息不透明，會(huì)計(jì)報(bào)表失真等現(xiàn)象，這些都給銀行信貸造成一定風(fēng)險(xiǎn)。三是管理水平滯后。目前，大部分小微企業(yè)采用家族式管理模式，企業(yè)決策上存在隨意性，企業(yè)發(fā)展定位不明，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)思路不清，主導(dǎo)產(chǎn)品趨于同化嚴(yán)重，造成企業(yè)發(fā)展前途難測(cè)。四是企業(yè)信用等級(jí)低。中小企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，技術(shù)水平低，起步較晚，自有資金少，償還能力弱，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不穩(wěn)定，信貸投放風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。

三、對(duì)策建議

（一）繼續(xù)加大對(duì)小微企業(yè)的信貸傾斜政策

加大對(duì)小微企業(yè)信貸傾斜政策，特別是利率方面，充分結(jié)合小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，制定合理的利率定價(jià)機(jī)制。同時(shí)，政府及相關(guān)部門(mén)要積極搭建平臺(tái)，提供政策支持，通過(guò)加強(qiáng)銀企對(duì)接平臺(tái)建設(shè)，共同緩解小微企業(yè)融資難問(wèn)題。

（二）轉(zhuǎn)變服務(wù)方式，創(chuàng)新適合小微企業(yè)信貸產(chǎn)品

加大對(duì)小微企業(yè)服務(wù)力度，將小微企業(yè)信貸業(yè)務(wù)作為主要增長(zhǎng)點(diǎn)，拓展信貸產(chǎn)品。一是農(nóng)村信用社要按照小微企業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)審貸流程和定價(jià)機(jī)制，優(yōu)化信貸業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化信貸辦理手續(xù)，提升對(duì)小微企業(yè)的金融服務(wù)水平。二是創(chuàng)新抵押擔(dān)保模式。在抵押物品的選擇上要廣，不僅僅限制于土地和房產(chǎn)，可以擴(kuò)大至產(chǎn)成品、半成品、應(yīng)收賬款甚至專(zhuān)利技術(shù)、企業(yè)產(chǎn)權(quán)、林權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)等。在企業(yè)自愿的情況下，實(shí)施企業(yè)之間相互擔(dān)保和聯(lián)保，或者是依托擔(dān)保公司擔(dān)保的方式。三是積極創(chuàng)新信貸產(chǎn)品。結(jié)合小微企業(yè)資金需求“短、頻、快”的特點(diǎn)，積極創(chuàng)新適合小微企業(yè)信貸產(chǎn)品。四是繼續(xù)創(chuàng)新小微企業(yè)流動(dòng)資金貸款還款方式，緩解小、微型企業(yè)還款壓力。

篇4

「關(guān)鍵詞產(chǎn)權(quán)；外部性；俱樂(lè)部；制度

本文對(duì)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)及其俱樂(lè)部形式的探討，是為了解決會(huì)計(jì)國(guó)際化及會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中的具體。由于產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)關(guān)系密切甚至可以說(shuō)是會(huì)計(jì)的基石，因此解決具體產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)下的會(huì)計(jì)問(wèn)題在理論上存在兩種途徑：一是在現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)的框架內(nèi)局部調(diào)整解決會(huì)計(jì)問(wèn)題；二是通過(guò)改變產(chǎn)權(quán)制度安排來(lái)解決現(xiàn)有會(huì)計(jì)問(wèn)題。本文采用了后一種思路：在現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度安排下會(huì)計(jì)信息是一種公共物品，而我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的公共物品特性正是會(huì)計(jì)陷入困境的根本原因，因此有必要通過(guò)會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化構(gòu)想下的俱樂(lè)部制度安排來(lái)改變會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)，從而使會(huì)計(jì)面臨的諸多問(wèn)題迎刃而解。

一、產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)

產(chǎn)權(quán)（property rights）是指針對(duì)特定財(cái)產(chǎn)的一組（a bundle）權(quán)利束，具體包括財(cái)產(chǎn)的歸屬權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)等。迄今為止，人類(lèi)史上出現(xiàn)過(guò)多種產(chǎn)權(quán)模式，包括原始社會(huì)初期的非排他性公有產(chǎn)權(quán)、農(nóng)業(yè)社會(huì)的排他性的公有產(chǎn)權(quán)即集體產(chǎn)權(quán)（Collective Property rights）、社會(huì)的個(gè)人私有產(chǎn)權(quán)和排他性國(guó)有產(chǎn)權(quán)等。由于不同的資源要求不同的產(chǎn)權(quán)形式，各種產(chǎn)權(quán)形式會(huì)同時(shí)存在于某一社會(huì)，但在不同時(shí)期和不同地區(qū)占主導(dǎo)地位的產(chǎn)權(quán)形式卻有所不同。

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)在我國(guó)的興起與發(fā)展并非毫無(wú)理由，而源自產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)的淵源。會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的變遷密不可分，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷直接決定著現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展及其趨勢(shì)。任何時(shí)期的會(huì)計(jì)都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度（田儒昆，2000）。譚勁松（2000）還進(jìn)一步了四種不同的產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用：（1）企業(yè)主制產(chǎn)權(quán)下，會(huì)計(jì)只有簡(jiǎn)單的核算和反映功能，其目標(biāo)是向業(yè)主提供所需的信息，能夠反映資金來(lái)龍去脈的復(fù)式記賬法也在這一時(shí)期產(chǎn)生；（2）合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，保護(hù)和協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益的需要促使會(huì)計(jì)將企業(yè)視為獨(dú)立于合伙人的實(shí)體從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)主體概念，為避免短期行為形成了持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念，另外還確立了旨在保護(hù)業(yè)主產(chǎn)權(quán)利益的業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)理論；（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，形成了資本保全觀(guān)及企業(yè)實(shí)體會(huì)計(jì)理論；（4）股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制這種典型的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)目標(biāo)從向管理當(dāng)局提供信息轉(zhuǎn)而向投資者提供決策有用信息。

產(chǎn)權(quán)理論可用于解釋會(huì)計(jì)理論并解決具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題，從而極大推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。隨著產(chǎn)權(quán)交易社會(huì)化程度越來(lái)越高，現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中的產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想必將日趨成熟。研究產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的重要意義在于（郭道揚(yáng)，1999）：（1）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想統(tǒng)一了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作的處理；（2）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想支配著企業(yè)管理組織制度的改革；（3）著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修訂工作；（4）影響到財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論研究工作并將其推動(dòng)到深層次研究階段；（5）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想深刻地影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的披露及其審計(jì)；（6）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想直接影響到企業(yè)的形象、競(jìng)爭(zhēng)能力及其發(fā)展前途等等。產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)的這種緊密聯(lián)系正是本文得以成文的基礎(chǔ)。

二、對(duì)會(huì)計(jì)信息公共物品性質(zhì)的再認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)信息是公共物品嗎？對(duì)會(huì)計(jì)管制及強(qiáng)制性信息披露的支持者來(lái)說(shuō)，這根本不成問(wèn)題，在他們看來(lái)正是由于會(huì)計(jì)信息的公共物品特性才產(chǎn)生了管制會(huì)計(jì)的需求。在當(dāng)前會(huì)計(jì)域秩序混亂的情況下，會(huì)計(jì)信息是公共物品的論斷更得到了會(huì)計(jì)人士的認(rèn)可，且被視為會(huì)計(jì)域秩序混亂的一個(gè)當(dāng)然借口。公共物品最主要的特點(diǎn)是非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，即一個(gè)人消費(fèi)不會(huì)影響其它人消費(fèi)的數(shù)量和質(zhì)量或者說(shuō)增加消費(fèi)者不會(huì)增加成本。在現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)條件下，會(huì)計(jì)信息一經(jīng)披露，所有現(xiàn)在和潛在的投資者都能無(wú)成本的共享，由此看來(lái)會(huì)計(jì)信息顯然是公共物品，而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)也顯然是公共產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)權(quán)極容易導(dǎo)致公地災(zāi)難（tragedy of the commons），根本性的破壞會(huì)計(jì)域秩序，我國(guó)和美國(guó)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)危機(jī)正是這一災(zāi)難的有力證據(jù)。要化解會(huì)計(jì)目前的困境，就必須重新審視會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)。我們之所以對(duì)會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)產(chǎn)生疑問(wèn)是基于一些很矛盾的會(huì)計(jì)現(xiàn)象：為什么上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是公共物品而據(jù)此建立的數(shù)據(jù)庫(kù)卻是私人物品？為什么投資者從會(huì)計(jì)信息中受益而由上市公司承擔(dān)成本？對(duì)這些問(wèn)題的思索使我們對(duì)會(huì)計(jì)信息是公共物品的論斷產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而對(duì)引起會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)扭曲的制度安排也有所疑慮。那么會(huì)計(jì)信息是公共物品嗎？我們的結(jié)論是，會(huì)計(jì)信息并不是天然的公共物品，改變制度安排就可以改變會(huì)計(jì)信息的物品屬性。

首先，在現(xiàn)有制度安排下，會(huì)計(jì)信息最多只是混合物品或準(zhǔn)公共物品而不是純公共物品。在公共選擇理論中，物品依共享程度可分為三類(lèi)：完全不具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的純公共物品、具有完全競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的私人物品、具有不完全競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的混合物品或準(zhǔn)公共物品。因性質(zhì)不同提供這三類(lèi)物品的方式和途徑也不相同，私人物品屬私人產(chǎn)權(quán)由市場(chǎng)提供，純公共物品屬公共產(chǎn)權(quán)只能由政府提供，而混合物品兼有公共物品和私人物品的雙重性質(zhì)既可由政府提供也可由市場(chǎng)提供。如果將會(huì)計(jì)信息視為公共物品，那么會(huì)計(jì)信息的提供就只有依賴(lài)政府，而事實(shí)上會(huì)計(jì)信息由上市公司自愿披露和政府強(qiáng)制披露提供，在該意義上現(xiàn)有制度安排下的會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)公共物品。

其次，從產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展歷程來(lái)看，公共物品性質(zhì)并不是會(huì)計(jì)信息的天然和本質(zhì)屬性。企業(yè)主制和合伙制產(chǎn)權(quán)下，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)尚未分立，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)屬于所有者自己，此時(shí)會(huì)計(jì)信息是私人物品；股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分立，會(huì)計(jì)信息的私人性質(zhì)也有所變化，但由于此時(shí)的產(chǎn)權(quán)還只是簡(jiǎn)單的、小范圍的個(gè)人產(chǎn)權(quán)集合形式，會(huì)計(jì)信息還只是俱樂(lè)部產(chǎn)品；股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制這種典型的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)在更廣泛更復(fù)雜的層面上分離，也使會(huì)計(jì)信息最終成為我們所指的準(zhǔn)公共物品。

最后，不同的制度安排可改變會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)。公共物品性質(zhì)并不是會(huì)計(jì)信息的天然和本質(zhì)屬性，為我們通過(guò)不同的制度安排改變會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)提供了理論依據(jù)。在產(chǎn)權(quán)制度尚未建立健全的時(shí)候，土地顯然也是公共物品。就拿經(jīng)濟(jì)學(xué)里公共物品的經(jīng)典例子“燈塔”來(lái)說(shuō)，科斯也發(fā)現(xiàn)英國(guó)當(dāng)時(shí)的燈塔在私人收費(fèi)上并不存在任何問(wèn)題（Coase，1974）。由此可見(jiàn)，公共物品特性并非產(chǎn)品的內(nèi)在屬性而與社會(huì)的制度選擇有關(guān)（Varain，1998），改變制度安排完全可以改變會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

三、新的制度安排：會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化

上述分析表明，會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)是會(huì)計(jì)域秩序混亂的主要原因，要確立會(huì)計(jì)域秩序就必須重新安排會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)歸屬。同時(shí)公共物品性質(zhì)并非會(huì)計(jì)信息的天然和本質(zhì)的屬性，可以改變制度安排從而改變會(huì)計(jì)信息的物品屬性并最終解決會(huì)計(jì)難題，而這種制度安排就是我們關(guān)于會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化的設(shè)想。

外部性（externality）是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中極為重要的概念，是指那些無(wú)需支付費(fèi)用的收益或未獲賠償?shù)膿p失。外部性實(shí)際上是私人成本與社會(huì)成本、私人收益與社會(huì)收益不一致所造成的私人凈收益不等于社會(huì)凈收益的情況，包括外部不經(jīng)濟(jì)和外部經(jīng)濟(jì)。當(dāng)私人凈收益明顯少于社會(huì)凈收益時(shí)就產(chǎn)生了外部經(jīng)濟(jì)，這會(huì)使行為人產(chǎn)生弱激勵(lì)甚至負(fù)激勵(lì)從而不斷降低自己的努力水平以減輕自己的損失，另一方面又會(huì)使受益人形成不付成本而能享受他人勞動(dòng)成果的偷懶（shirking）習(xí)慣。相反，當(dāng)私人凈收益大于社會(huì)凈收益的時(shí)候就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)，這會(huì)促使行為人產(chǎn)生損人利己的激勵(lì)進(jìn)而造成更大的經(jīng)濟(jì)福利損失，同時(shí)又會(huì)讓受害者更加不滿(mǎn)而降低工作效率。如果私人凈收益與社會(huì)凈收益相等，外部性就不存在了，此時(shí)行為人因享有所有收益而得到了最大的激勵(lì)，同時(shí)因承擔(dān)所有成本而得到了最有力的約束，并最終引導(dǎo)行為人和相對(duì)人的博弈趨于均衡。然而任何制度安排或多或少的存在外部性，產(chǎn)權(quán)的界定就是外部性的內(nèi)在化過(guò)程。產(chǎn)權(quán)為人們提供了將外部性?xún)?nèi)在化的激勵(lì)，并幫助人們形成在與他人交易時(shí)的合理預(yù)期（謝德仁，2001）。

用外部性來(lái)解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的制度安排，我們能清楚的看到它的外部經(jīng)濟(jì)?，F(xiàn)有制度安排下，企業(yè)是行為人即會(huì)計(jì)信息的供給者而投資者是受益者即會(huì)計(jì)信息的需求方，由于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)公共物品性質(zhì)使企業(yè)承擔(dān)了所有成本而投資者享有了絕大部分收益，從而形成了顯著的外部經(jīng)濟(jì)。試想，你種的莊稼別人來(lái)收割你還會(huì)努力嗎？而有免費(fèi)的午餐你還會(huì)花錢(qián)買(mǎi)嗎？答案是不會(huì)。因此，企業(yè)為了最小化自己的損失就會(huì)降低自己的努力程度選擇披露或虛假披露會(huì)計(jì)信息，而投資者為了最大化自己的收益就會(huì)貪得無(wú)厭的偷懶，并最終使會(huì)計(jì)淪為會(huì)計(jì)信息需求的奴隸（王雄元，2002）。更勝之，現(xiàn)有制度安排中政府的強(qiáng)制性披露及會(huì)計(jì)信息的審計(jì)制度更加劇了這種外部經(jīng)濟(jì)，它使企業(yè)承擔(dān)了審計(jì)成本和披露更多信息的強(qiáng)制義務(wù)的同時(shí)又使投資者的貪婪需求更加合理化、合法化。更何況強(qiáng)制性信息披露本身就存在度的約束，因?yàn)樗菚?huì)計(jì)信息供給與需求相符合、兼顧效率與公平及制度性邊界規(guī)定的結(jié)果（王雄元，2003）。

為盡可能減弱這種外部經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)面影響，就必須根本改變會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的制度安排。我們?cè)O(shè)計(jì)的制度安排是會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化，其要點(diǎn)是：（1）企業(yè)有償或無(wú)償?shù)貙⒃紩?huì)計(jì)信息提供給俱樂(lè)部；（2）由政府或者權(quán)威民間機(jī)構(gòu)組成的類(lèi)似于會(huì)計(jì)中介的俱樂(lè)部負(fù)責(zé)核心會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與維護(hù)；（3）投資者自發(fā)的加入俱樂(lè)部并以繳納會(huì)費(fèi)的方式獲取終極會(huì)計(jì)信息；（4）外部審計(jì)對(duì)原始會(huì)計(jì)信息及核心會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行鑒證。

會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化實(shí)際上是部分會(huì)計(jì)程序外部化的過(guò)程，也是逐步減少原有會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)制度安排下外部經(jīng)濟(jì)性的過(guò)程。企業(yè)和市場(chǎng)的界限在于交易的效率，企業(yè)經(jīng)營(yíng)傾向于擴(kuò)張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過(guò)在公開(kāi)市場(chǎng)上完成同一筆交易的成本或在另一個(gè)企業(yè)中組織同樣交易的成本為止，當(dāng)企業(yè)更有效率時(shí)交易將內(nèi)部化而當(dāng)市場(chǎng)更有效率時(shí)交易將外部化。會(huì)計(jì)也類(lèi)似，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的供給在企業(yè)外部更有效時(shí)會(huì)計(jì)也可以外部化。一方面，投資者可以向投資公司、基金轉(zhuǎn)讓投資程序或者向財(cái)務(wù)分析師轉(zhuǎn)讓部分乃至全部信息收集和處理過(guò)程（威廉。H.比弗，1999），從而使投資者有將會(huì)計(jì)信息收集過(guò)程外部化的需要；另一方面，企業(yè)也有將部分會(huì)計(jì)程序外部化的需要，現(xiàn)實(shí)生活中的記賬及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)都是最好的外部化體現(xiàn)。綜合兩方面的因素，我們認(rèn)為，俱樂(lè)部形式既具有理論上的合理性也具有實(shí)務(wù)上的可操作性。

這種制度安排的優(yōu)點(diǎn)也是顯而易見(jiàn)的：會(huì)計(jì)信息使用者可以按需“量體裁衣”地加工與處理信息，滿(mǎn)足了未來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)信息及時(shí)性、多樣性及相關(guān)性等的一切要求；會(huì)計(jì)信息的有償使用使會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)更加明晰；企業(yè)通過(guò)有償向俱樂(lè)部提供原始會(huì)計(jì)信息以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)成本，且由于外部經(jīng)濟(jì)的減弱促使會(huì)計(jì)產(chǎn)生了天然地對(duì)企業(yè)的有效激勵(lì)和約束，從而降低了企業(yè)因會(huì)計(jì)作假帶來(lái)的社會(huì)成本及預(yù)防會(huì)計(jì)作假帶來(lái)的審計(jì)監(jiān)督成本；投資者需要向俱樂(lè)部繳納會(huì)費(fèi)才能獲得有益的會(huì)計(jì)信息，因要承擔(dān)成本就會(huì)理性的消費(fèi)會(huì)計(jì)信息。這樣，上文所提到的所有問(wèn)題都可加以解決。

四、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的組織形式：俱樂(lè)部模式

會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化這種制度安排可通過(guò)俱樂(lè)部形式得以實(shí)施，并最終影響到會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定，這類(lèi)似于具有公益性質(zhì)的休閑書(shū)吧。和休閑書(shū)吧的性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的俱樂(lè)部組織模式是由第三方的政府或職業(yè)權(quán)威機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，它一方面向企業(yè)支付價(jià)款獲得原始會(huì)計(jì)信息，另一方面向投資者收取會(huì)費(fèi)并提供所需的終極會(huì)計(jì)信息。下面我們從企業(yè)、投資者、俱樂(lè)部與外部審計(jì)四個(gè)方面詳細(xì)介紹俱樂(lè)部的具體運(yùn)作：

（1）企業(yè)是原始會(huì)計(jì)信息的供給方，以有償提供和無(wú)償提供兩種方式向俱樂(lè)部提供原始會(huì)計(jì)信息。無(wú)償提供即企業(yè)的自愿披露，自愿披露的成本由企業(yè)在自愿披露動(dòng)機(jī)中所享受到的滿(mǎn)足自動(dòng)彌補(bǔ)。有償提供是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓原始會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)所收取的價(jià)款，可用于彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息成本及因信息披露所帶來(lái)的負(fù)面影響，從而能給企業(yè)足夠的激勵(lì)使之在激勵(lì)的引導(dǎo)下自覺(jué)的披露信息。在新的制度安排中，無(wú)償提供方式?jīng)]有變化，但有償提供卻取代了強(qiáng)制性信息披露成為會(huì)計(jì)信息供給的有力補(bǔ)充，區(qū)別在于有償提供是內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)指引而強(qiáng)制性信息披露是外在的行政指令。

（2）投資者是終極會(huì)計(jì)信息的需求方也是俱樂(lè)部的客戶(hù)，向俱樂(lè)部繳納會(huì)費(fèi)享有終極會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)。向會(huì)員投資者收費(fèi)和我們付錢(qián)買(mǎi)東西一樣理所當(dāng)然，但收費(fèi)的前提條件是投資者能自發(fā)地加入俱樂(lè)部。而投資者能否自發(fā)地加入俱樂(lè)部的關(guān)鍵在于收費(fèi)的高低，它不僅要遠(yuǎn)小于投資者從會(huì)計(jì)信息消費(fèi)中可獲取的收益而且要小于或者等于投資者在原有制度安排下免費(fèi)享有會(huì)計(jì)信息的成本，另一方面它又必須大到足以有效約束投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)的非理性與無(wú)節(jié)制，在兩者所限定的領(lǐng)域內(nèi)再依據(jù)俱樂(lè)部會(huì)員數(shù)量、原始會(huì)計(jì)信息的購(gòu)置成本、俱樂(lè)部運(yùn)行成本及政府撥款的多少確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）俱樂(lè)部是非盈利的第三方機(jī)構(gòu)。收益來(lái)自會(huì)員投資者的會(huì)費(fèi)及政府撥款，其中政府撥款主要來(lái)自投資者的稅負(fù)，一般在俱樂(lè)部初期開(kāi)發(fā)核心會(huì)計(jì)軟件與會(huì)員投資者數(shù)量不夠時(shí)支付。其成本主要來(lái)自三方面：俱樂(lè)部運(yùn)行成本、會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和維護(hù)成本、原始會(huì)計(jì)信息的購(gòu)買(mǎi)成本。俱樂(lè)部必須保持收支平衡。

（4）外部審計(jì)只對(duì)原始會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)軟件的有效性及合理性進(jìn)行簽證，節(jié)約了大量的監(jiān)督成本。由于產(chǎn)權(quán)的界定、維護(hù)、轉(zhuǎn)讓與變更需花費(fèi)成本并需要一定的技術(shù)支持，對(duì)那些交易成本過(guò)高或技術(shù)上不可操作的產(chǎn)權(quán)就只能留在公共領(lǐng)域（謝德仁，2001），簡(jiǎn)言之，產(chǎn)權(quán)界定同樣受成本效益原則的制約，產(chǎn)權(quán)并非越清晰越好。受交易費(fèi)用的制約會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)并不旨在消除會(huì)計(jì)信息的剩余部分（杜興強(qiáng)，2002），對(duì)于那些界定成本過(guò)高的會(huì)計(jì)信息也只能放在公共領(lǐng)域，所以在我們構(gòu)想的制度安排中，完全明晰了原始會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)，只部分劃定了終極會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)。

五、及進(jìn)一步的：產(chǎn)權(quán)定價(jià)與會(huì)計(jì)域秩序

現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度安排下，會(huì)計(jì)信息的公共物品特性是會(huì)計(jì)陷入困境的根本原因，但公共物品性質(zhì)并非會(huì)計(jì)信息的天然和本質(zhì)屬性，可以通過(guò)以俱樂(lè)部形式實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化這種制度安排改變會(huì)計(jì)信息的物品屬性，從而重建會(huì)計(jì)域秩序。我們對(duì)新的制度安排和這種制度安排下的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定雖作了詳盡地闡述，但對(duì)這種制度安排較敏感的研究還不夠深入。如，關(guān)于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的定價(jià)問(wèn)題，我們只是給了基本的定價(jià)原則，即向支付的價(jià)款能產(chǎn)生足夠的披露動(dòng)機(jī)又不至于使其產(chǎn)生利用會(huì)計(jì)信息盈利的依賴(lài)、向投資者收取的會(huì)費(fèi)要能適度約束其貪婪的信息欲望又不能超出其對(duì)成本的預(yù)期、俱樂(lè)部收支平衡，但俱樂(lè)部究竟要向會(huì)員投資者收取多少費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)原始會(huì)計(jì)信息時(shí)要向企業(yè)支付多少，還缺乏經(jīng)驗(yàn)支持和數(shù)據(jù)模型推理。又如，關(guān)于這種制度安排如何重建會(huì)計(jì)域秩序的問(wèn)題，本文也未加研究。沿著這兩條思路更深入地探討產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，是我們要進(jìn)一步研究的問(wèn)題。

1.王雄元、嚴(yán)艷。2002.會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化。會(huì)計(jì)研究，5.

2.王雄元、嚴(yán)艷。2003.論強(qiáng)制性信息披露的適度理性。會(huì)計(jì)研究，2.

3.郭道揚(yáng)。1999.20世紀(jì)會(huì)計(jì)大事評(píng)說(shuō)（十）：二十世紀(jì)會(huì)計(jì)思想演進(jìn)概說(shuō)。財(cái)會(huì)通訊，10.

4.田昆儒。1999.論產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)的與挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代財(cái)經(jīng)，8.

5.譚勁松、邱步暉。2000.試論現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，6.

6. Coase.1974.the Lighthouse in Economics.jounal of Law and Economics，17：357-376.

7. Varian.1998.Markets for Information Good.University of the California Workingpaper.

8.威廉。H.比弗。1999.財(cái)務(wù)呈報(bào)會(huì)計(jì)革命。第三版。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，155-169.

9.謝德仁。2001.企業(yè)剩余索取權(quán)：分享安排與剩余計(jì)量。北京：上海三聯(lián)書(shū)店，27.

篇5

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.117

在當(dāng)今世界中，無(wú)論是各個(gè)國(guó)家還是地區(qū)，中小企業(yè)已經(jīng)成為各國(guó)、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的主力軍，中小企業(yè)在各國(guó)、各地區(qū)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的份額越來(lái)越大，在各國(guó)、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用不可或缺，對(duì)保持經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展、維護(hù)社會(huì)安定和諧、促進(jìn)國(guó)民就業(yè)起到中流砥柱的作用，顯然已經(jīng)成為現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活躍與否、質(zhì)量?jī)?yōu)劣的重要指標(biāo)。值得一提的是，中小企業(yè)在數(shù)量、生產(chǎn)總值、安排就業(yè)人口、進(jìn)出口額、納稅等衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)中都占有相當(dāng)大的比重。

1 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想

在內(nèi)部環(huán)境中，中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)起到基礎(chǔ)性的作用，它的設(shè)計(jì)應(yīng)充分體現(xiàn)出中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及企業(yè)文化?，F(xiàn)代中小企業(yè)制度包括健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、合理有效的權(quán)責(zé)劃分、良好的企業(yè)文化，這些因素直接影響到中小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)擴(kuò)大等。

在COSO報(bào)告中，特別指出“人”在內(nèi)部控制的作用。好的人事制度能使政策切實(shí)有效地落實(shí)，能夠使有能力的并且品格正直的人發(fā)揮正能量，給中小企業(yè)帶來(lái)更大的效益。中小企業(yè)中“人”的能力大小以及品格的優(yōu)良取決于中小企業(yè)合理的規(guī)章制度、有效的訓(xùn)練、良好的待遇、科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)、寬廣的晉升平臺(tái)。但是由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，我國(guó)中小企業(yè)在此方面還比較落后，還沒(méi)有科學(xué)有效的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，表現(xiàn)在僵硬的管理制度、不合理的獎(jiǎng)罰制度、員工積極性的減弱。在人力資源管理上與國(guó)外企業(yè)存在較大差距，導(dǎo)致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠健全

目標(biāo)的設(shè)定和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)組成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的四大部分，它也是內(nèi)部控制一個(gè)極其重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？茖W(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以使企業(yè)在未來(lái)的道路上持續(xù)發(fā)展，將所存在和發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在自身可以承受的范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制針對(duì)的就是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中存在的某一風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際和預(yù)期結(jié)果差異的控制，以此達(dá)到中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的最高目標(biāo)是盡量使企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)，如果最高目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，那么最低目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)的危害程度。

相比較大型企業(yè)，我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)更多、更高，但其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力與之不相適應(yīng)。

從我國(guó)各類(lèi)中小企業(yè)血淋淋的實(shí)際生存情況來(lái)說(shuō)，我們可以得出這樣的結(jié)論，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理體系的中小企業(yè)注定是要失敗的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，在國(guó)內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)不可能一帆風(fēng)順，各種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)撲面而來(lái)，甚至可能徹底打倒企業(yè)。為避免這樣的悲劇發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系就顯得至關(guān)重要了，提前做準(zhǔn)備，事后愜歡喜。

1.3 組織內(nèi)部信息溝通不暢

暢快的信息溝通渠道在任何情況下都是不可或缺的，特別是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制時(shí)。好的信息系統(tǒng)能夠使得企業(yè)中每位參與者清楚地了解自己的職務(wù)，知曉在內(nèi)部控制中扮演的角色、應(yīng)有的義務(wù)和責(zé)任、以及和他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，要確保每位員工都知道內(nèi)部控制相關(guān)制度。另外，當(dāng)有特殊情況出現(xiàn)時(shí)，要特別注意事情發(fā)生的原因。

我國(guó)大部分中小企業(yè)由于缺少信息反饋機(jī)制，各種違規(guī)行為不能第一時(shí)間得到糾正，導(dǎo)致此項(xiàng)制度形同虛設(shè)。因此加強(qiáng)組織內(nèi)部信息溝通至關(guān)重要，讓相關(guān)問(wèn)題如內(nèi)部控制是否合理、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題可以及時(shí)有效地向上級(jí)管理層傳達(dá)。

1.4 內(nèi)部監(jiān)督不健全

保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，是內(nèi)部控制主要作用的體現(xiàn)，它可以有效地防范中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，保證財(cái)產(chǎn)、資源的安全，以此達(dá)到中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的顯著提高。它是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行制約的系統(tǒng)，是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制系統(tǒng)正常工作的前提是有效地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。但是實(shí)際情況是眾多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，沒(méi)有相關(guān)權(quán)力，從業(yè)人員不具備基本的會(huì)計(jì)常識(shí)且素質(zhì)良莠不齊，無(wú)法行使相關(guān)職能。審計(jì)走走過(guò)場(chǎng)，流于形式，使得其功能沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。當(dāng)然有少部分中小企業(yè)不是走形式，但它的問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不獨(dú)立，受人控制領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)、管理人員的行為也是睜一只眼閉一只眼。

2 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析

2.1 中小企I治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范

治理結(jié)構(gòu)的含義是指聯(lián)系、規(guī)范企業(yè)高層、董事會(huì)、股東等權(quán)利和義務(wù)的分配，以及相關(guān)聘選、監(jiān)督等一系列問(wèn)題的基本制度框架。它是權(quán)利的再安排，是為股東利益著想的，可以防止經(jīng)營(yíng)者與股東意愿背道而馳，確保所有者自身利益最大化。參考此定義來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不夠規(guī)范，使得中小企業(yè)內(nèi)部控制職責(zé)不分。

目前在我國(guó)，中小企業(yè)的組織形式主要有兩種形式，包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。在股份有限公司中，已經(jīng)有成功的上市公司。這些中小企業(yè)在組織形式上是順應(yīng)時(shí)代大潮流的，但其在內(nèi)部管理上依然是落后的傳統(tǒng)家族式管理模式，會(huì)影響到中小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，相當(dāng)于對(duì)未來(lái)的發(fā)展道路埋下隱患。

2.2 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化

在我國(guó)，對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督主要有兩種形式，即內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)構(gòu)成了外部審計(jì)，其中政府審計(jì)針對(duì)的主要是國(guó)有大中型企業(yè)，還沒(méi)有能力顧及到廣大的中小企業(yè)，社會(huì)審計(jì)流于形式，對(duì)廣大中小企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)作用不大。鑒于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)中小企業(yè)的態(tài)度和作用，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用就顯得至關(guān)重要，特別是內(nèi)部控制方面。它可以獨(dú)立、客觀(guān)、公正地提出指導(dǎo)意見(jiàn)，來(lái)規(guī)范企業(yè)行為，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

但現(xiàn)實(shí)的情況是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能被弱化嚴(yán)重，這點(diǎn)對(duì)廣大中小企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)在遺憾。

2.3 中小企業(yè)信息化程度低

在我國(guó)中小企業(yè)中，信息系統(tǒng)落后的原因主要有以下兩方面：第一，中小企業(yè)發(fā)展進(jìn)程各不相同，發(fā)展水平參差不齊，只有極少部分的中小企業(yè)能夠獨(dú)立擁有自己的信息管理部門(mén)，企業(yè)信息業(yè)務(wù)復(fù)合型人才極度匱乏，并且由于薪金、發(fā)展前途暗淡等原因，難以留住人才，影響到企業(yè)信息化的發(fā)展。第二，信息化需要企業(yè)擁有雄厚的資金保障，在信息化建設(shè)初期，就需要大量資金投入，到后期的維護(hù)、升級(jí)則成為長(zhǎng)期的資金投入。我國(guó)的中小企業(yè)資金相對(duì)來(lái)說(shuō)并不是很充足，即使通過(guò)融資等渠道得到錢(qián)，也會(huì)投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去，基本不會(huì)想到還需要建立企業(yè)信息化，這從根本上導(dǎo)致我國(guó)絕大部分中小企業(yè)沒(méi)有自己的信息系統(tǒng)。

2.4 中小企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制體系中作用十分明顯，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，它由董事會(huì)和管理層制定并實(shí)施。目的在于識(shí)別潛在的可能威脅到企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)，通過(guò)采取相應(yīng)的措施使得危險(xiǎn)在可控制范圍內(nèi)，避免帶來(lái)過(guò)大的損失。

在我國(guó)，中小企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在兩方面，即風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄和管理水平低下。在19世紀(jì)中期的國(guó)外，風(fēng)險(xiǎn)管理成為了現(xiàn)代化管理的工具，并且越來(lái)越受到重視。但是在我國(guó)，改革開(kāi)放以后人們才開(kāi)始關(guān)注、研究風(fēng)險(xiǎn)管理，中小企業(yè)開(kāi)展更為滯后。我國(guó)絕大部分中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，甚至可以說(shuō)根本不知道什么是風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然也有少部分中小企業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)管理體制，但由于種種原因，如組織結(jié)構(gòu)單一、管理缺乏系統(tǒng)性、大局觀(guān)弱等，使得風(fēng)險(xiǎn)管理水平得不到有效提升。另外我國(guó)中小企業(yè)家族式管理，也使得不重視風(fēng)險(xiǎn)管理。

3 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的措施

3.1 規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)能夠正常運(yùn)行的一個(gè)重要條件就是企業(yè)內(nèi)部控制合理，由于中小企業(yè)大部分都是家族式管理模式，因此必須加以改善，使得中小企業(yè)能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，以提高經(jīng)營(yíng)管理水平，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高。由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律情況，以及中小企業(yè)自身獨(dú)特的管理模式，可以從改變中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的單一性、建立經(jīng)營(yíng)者和所有者互相制衡機(jī)制等方面著手來(lái)規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

建立中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者相互制衡機(jī)制，通過(guò)雇傭職業(yè)經(jīng)理人來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的管理。一旦聘用職業(yè)經(jīng)理人來(lái)管理企業(yè)，那么企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)將實(shí)現(xiàn)分離，從而形成董事會(huì)、管理者以及各位股東之間的權(quán)力平衡。另外，要形成良好的激勵(lì)政策，促使職業(yè)經(jīng)理人發(fā)揮自身的積極性與創(chuàng)造性。通過(guò)高效的現(xiàn)代管理方式，使中小企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。同時(shí)需要完善董事會(huì)的職責(zé)，設(shè)立監(jiān)事會(huì)，從這三個(gè)方面共同努力建立所有者與經(jīng)營(yíng)者的相互制衡機(jī)制。

3.2 充分發(fā)揮中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

中小企業(yè)若要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，首先需要明確內(nèi)部審計(jì)的地位，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，從而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)。

獨(dú)立性作為審計(jì)最主要的特征，是審計(jì)發(fā)揮作用的重要保證，因此完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的功能可以為中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高提供保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他管理部門(mén)不是隸屬的關(guān)系，應(yīng)成為一個(gè)獨(dú)立的并且隸屬于公司董事會(huì)的部門(mén)。通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在中小企業(yè)各部門(mén)中的地位，來(lái)保證中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，更好地發(fā)揮其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督，針對(duì)中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，給出合理的意見(jiàn)和可行的方案。不必受到其他管理部門(mén)的干擾。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能不單單是監(jiān)督，在評(píng)價(jià)服務(wù)、經(jīng)濟(jì)咨詢(xún)等方面也可以大展身手。服務(wù)職能是指在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)以及內(nèi)部控制管理缺陷時(shí)，要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行定性以及定量分析，以便對(duì)中小企業(yè)管理層提供具有建設(shè)性的意見(jiàn)和切實(shí)可行的改革措施，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)效益，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的咨詢(xún)?cè)u(píng)價(jià)功能得到真正的發(fā)揮。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職能從監(jiān)督變成服務(wù)時(shí)，不是讓其放棄原有的監(jiān)督職能，而是通過(guò)服務(wù)職能的完善促進(jìn)監(jiān)督職能更好地發(fā)揮其作用。

3.3 加快中小企業(yè)信息化建設(shè)的步伐

我國(guó)中小企業(yè)信息化相比外國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，起步相對(duì)較晚，但近年來(lái)發(fā)展迅猛，特別是2001年中國(guó)加入世貿(mào)組織后，中國(guó)的市場(chǎng)以及經(jīng)濟(jì)重要參與者企業(yè)已成為全球市場(chǎng)的一部分，企業(yè)、市場(chǎng)沒(méi)有特別明顯的國(guó)內(nèi)外之分。國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)是任何企業(yè)都要面臨的挑戰(zhàn)。眾所周知，相比較于我國(guó)，外國(guó)發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的企業(yè)信息化程度和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平相對(duì)較高。我國(guó)的中小企業(yè)應(yīng)該加快信息化建設(shè)的步伐，才能擁有和外國(guó)企業(yè)對(duì)抗的資本，迎接新的挑戰(zhàn)，通過(guò)提高管理效率，降低經(jīng)營(yíng)管理成本，來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)與商機(jī)。因此，我國(guó)中小企業(yè)信息化建設(shè)勢(shì)在必行，企業(yè)、國(guó)家應(yīng)重視信息化建設(shè)也成為應(yīng)有之義。

3.4 建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

一般地，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可由以下四個(gè)部分構(gòu)成：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的組織機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)信息傳遞、收集系統(tǒng)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的M織機(jī)構(gòu)。擁有一個(gè)完整全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織機(jī)構(gòu)，是做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警第一步。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織機(jī)構(gòu)的建立是比較靈活的，可以設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，也可以從企業(yè)其他的管理部門(mén)，在不影響企業(yè)正常運(yùn)行的前提下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織可以獨(dú)立開(kāi)展工作，使企業(yè)更好更快地運(yùn)轉(zhuǎn)。

財(cái)務(wù)信息傳遞、收集系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制建設(shè)的關(guān)鍵步驟是建設(shè)并完善財(cái)務(wù)預(yù)警信息庫(kù)。信息庫(kù)里的數(shù)據(jù)資源來(lái)自原始預(yù)警源信息導(dǎo)向數(shù)據(jù)庫(kù)的結(jié)果。企業(yè)各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表、交易信息、國(guó)家政策、法律法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等各類(lèi)信息組成信息庫(kù)的數(shù)據(jù)資源。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)來(lái)自于預(yù)警信息庫(kù)，財(cái)務(wù)狀況的信息、監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的信息都來(lái)自于此，因此必須確保信息的及時(shí)傳達(dá)、更新，及時(shí)添加、更新、維護(hù)信息庫(kù)資料，只有這樣才能發(fā)揮財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的作用，有效分析經(jīng)現(xiàn)狀、及時(shí)有效發(fā)出預(yù)警、預(yù)知潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)。分析信息系統(tǒng)中所有的數(shù)據(jù)資源，并且找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素、類(lèi)型以及程度，得出可靠的參考數(shù)據(jù)，這是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制中核心的部分。以建立各種分析指標(biāo)、建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的效率，分析指標(biāo)主要包括獨(dú)立變量指標(biāo)和綜合變量指標(biāo)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理系統(tǒng)。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)分析財(cái)務(wù)系統(tǒng)各項(xiàng)指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)，中小企業(yè)依據(jù)此分析結(jié)果，通過(guò)處理系統(tǒng)來(lái)制定相關(guān)的防范措施、盡可能地消除或最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不良后果，使得企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力得到顯著的提高，對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解，對(duì)于未出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取措施進(jìn)行避免，以減少企業(yè)損失。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理系統(tǒng)是守住企業(yè)財(cái)務(wù)安全的最后一道重要的關(guān)卡，必須加以重視，這樣可以給企業(yè)帶來(lái)明顯的經(jīng)濟(jì)效益。

4 結(jié) 論

自改革開(kāi)放以來(lái)，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立后，我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重越來(lái)越大，地位越來(lái)越高，已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)保持經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展、維護(hù)社會(huì)安定和諧、促進(jìn)國(guó)民就業(yè)起到中流砥柱的作用。本文通過(guò)理性分析，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的情況，闡述內(nèi)部控制的概念，分析內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及成因，包括：內(nèi)部控制環(huán)境不理想、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠健全、組織內(nèi)部信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督不健全、中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化、中小企業(yè)信息化程度低、中小企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)管理。

根據(jù)相應(yīng)的問(wèn)題提出了解決的對(duì)策：一是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)；二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；三是加快企業(yè)信息化建設(shè)步伐；四是建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。相信通過(guò)以上措施，可以使我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制得到良好的發(fā)展，為中小企業(yè)健康成長(zhǎng)、壯大提供保障。

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