導(dǎo)語：如何才能寫好一篇房產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)市場化程度進一步調(diào)高，競爭日益激烈，房地產(chǎn)企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，必須對生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌。成本的高低直接影響企業(yè)的利潤，其中稅收成本是影響企業(yè)效益的一個重要方面。根據(jù)國家建設(shè)部房地產(chǎn)業(yè)司的資料統(tǒng)計，各種稅費占商品房成本的30%～40%，通過安排自己的涉稅活動來規(guī)避或減輕自身稅負，采取各種措施防范和化解納稅風(fēng)險，是企業(yè)財務(wù)管理方面的一項重要工作。

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點

（一） 合法性。

稅法是處理征納關(guān)系的共同準繩，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務(wù)機關(guān)對此不應(yīng)反對，這一特點使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

（二） 可籌劃性。

經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，是在前期通過充分了解現(xiàn)行稅法和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點。

（三） 目的性。

房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目標不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標。直接減輕稅收負擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權(quán)益。

（四） 多維性。

籌劃過程的多維性從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)。均應(yīng)進行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)進行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型；從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

（5）專業(yè)性

稅務(wù)籌劃的專業(yè)性很強，其核心是熟練掌握我國的稅收政策。稅收法規(guī)變化頻繁，不少稅收法規(guī)的規(guī)定不夠明確，這些情況給實際操作帶來許多困難。成功的稅務(wù)籌劃方案需要稅收專業(yè)人士和企業(yè)所在行業(yè)的專業(yè)人士合作完成。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃技術(shù)

房地產(chǎn)企業(yè)由于其業(yè)務(wù)范圍廣，經(jīng)營活動復(fù)雜，因此，采用的籌劃技術(shù)也是多種多樣的，根據(jù)其耗點和經(jīng)營業(yè)務(wù)，對其采用的稅收籌劃技術(shù)可以歸納為以下幾種。

（一） 規(guī)避平臺籌劃

土地增值稅適用四級超率累進稅率，存在著明顯地稅率跳躍臨界點。因此，可以利用規(guī)避平臺籌劃規(guī)律進行籌劃節(jié)稅，其關(guān)鍵性的操作是控制增長率，可以通過價格，扣除額的調(diào)節(jié)來實現(xiàn)。

（二） 投資轉(zhuǎn)化技術(shù)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、除了開發(fā)、銷售房產(chǎn)這—傳統(tǒng)經(jīng)營模式外，還可以采用出租、投資聯(lián)營等多樣的經(jīng)營模式，轉(zhuǎn)化技術(shù)對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其效果非常明顯。

（三） 稅基籌劃技術(shù)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金占用量大，需要不斷籌措資金維持其開發(fā)能力，而資金籌劃中的稅收籌劃，集巾于如何降低稅基。銀行貸款籌資、發(fā)行債券籌資等都是融資方式，可以利用利息抵稅效應(yīng)降低稅負，而發(fā)行股票則屬于權(quán)益資金模式，只能按稅后利潤分配，不能有效降低稅基。

（四） 實現(xiàn)技術(shù)

主營業(yè)務(wù)收入的籌劃，其切人點是運用實現(xiàn)技術(shù)，合理控制和確認收入的實現(xiàn)，降低稅負。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅收政策對其收入的約束是相當嚴格的，預(yù)售收入也要按預(yù)計利潤率調(diào)增應(yīng)納稅所得額，預(yù)繳企業(yè)所得稅。房產(chǎn)銷售定金、預(yù)收房產(chǎn)款都要納入收入總額繳納營業(yè)稅。

三、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃

（1）營業(yè)稅籌劃

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的應(yīng)納營業(yè)稅的稅目包括服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。稅率皆為5%。通常來說，我們可以從以下幾個方面對營業(yè)稅進行籌劃：

① 價外費用的籌劃

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資

費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。同時，營業(yè)稅暫行條例又規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目中的“”業(yè)務(wù)。只對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。這就為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過控制價外費用進行營業(yè)稅籌劃提供了空間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時，往往需要代收水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設(shè)施費。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，這些配套設(shè)施費屬于代收應(yīng)付款項，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計算繳納營業(yè)稅時，仍需將其包括在營業(yè)稅的計稅依據(jù)之內(nèi)。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專門成立物業(yè)公司，將這部分價外費用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，也就不用征收營業(yè)稅。例如，某房地產(chǎn)公司去年營業(yè)收入為3億元，其中代收款項為5000萬元，則其營業(yè)稅應(yīng)交納35000*5%=1750萬元。如果將代收款項由下屬的物業(yè)公司收取.則房地產(chǎn)公司應(yīng)交納營業(yè)稅300000*5%=1500萬元。節(jié)約稅金250萬元。

② 利用稅率不同的籌劃

因為營業(yè)稅有九種稅目，稅率各不相同，銷售不動產(chǎn)適用的是5%的營業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3%的稅率。充分利用稅率差異可以為房地產(chǎn)公司節(jié)約不少稅金。例如，甲企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)毛坯房價格為8000元/平方米，裝修按1000元/平方米計算?？偯娣e為50000平方米。如果甲企業(yè)不成立裝修公司。只簽訂一份銷售合同，則營業(yè)稅為：

9000*50000*5%=2250萬元：如果甲企業(yè)簽訂銷售合同時按毛坯房計算，另成立裝修公司與客戶簽訂裝修合同，則營業(yè)稅為：8000×50000×5%+1000×50000×3%=2150萬元。節(jié)約100萬元。

（2）土地增值稅的稅務(wù)籌劃。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例））規(guī)定轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納土地增值稅。該稅種是針對房地產(chǎn)市場而設(shè)的特殊稅種，因此更有必要進對土地增值稅進行稅務(wù)籌劃。

①根據(jù)土地增值稅的征稅范圍進行籌劃。土地增值稅的征稅范圍為：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物行為，不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此，像房地產(chǎn)中的代建房行為就是應(yīng)該屬于勞務(wù)行為，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以利用這種建房方式，在開發(fā)之初確定最終用戶，實行定向開發(fā)，以達到減輕稅負的目的，避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

②利用土地增值稅起征點作稅收籌劃。土地增值稅的起征點為：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%，免征土地增值稅。利用這一規(guī)定，納稅人在建造普通標準住宅出售時，應(yīng)考慮增值額增加帶來的收益和放棄起征點的優(yōu)惠而增加的稅收負擔(dān)之間的關(guān)系，否則增值率稍高于起征點就會帶來損失。

③選擇合適的建房方式，a.合作方式，稅法規(guī)定，對于合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分利用此項政策進行稅收籌劃。b.代建方式，稅法規(guī)定，代建房屋是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，向用戶收取代建費的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了收入，但沒有生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的納稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種建房方式，在開發(fā)之初就確定好最終用戶，實行定向開發(fā)，以達到減輕稅負的目的，避免銷售繳納土地增值稅。

（3） 房產(chǎn)稅籌劃

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象。依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種。從價計征就是按照房產(chǎn)原值一次減除10%一30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%；從租計征就是以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12%。對于從價計征.由于它是按房產(chǎn)余值計稅，所以房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少。合理地減少房產(chǎn)的原值是房產(chǎn)稅籌劃的關(guān)鍵。因此，會計人員要將可以同房屋主體分開核算的建筑部分盡量分開；而對于從租計征，租金的大小直接決定了房產(chǎn)稅的多少。不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在簽訂房屋租賃合同時。往往將水費、電費和房屋租金統(tǒng)統(tǒng)放在一起算入租賃價，這樣就增加了租金，多交了房產(chǎn)稅。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將水費、電費等從租金中剔除，由承租人自己獨立負擔(dān)，即便由于各種原因由出租人繳納水、電費，也應(yīng)該在租賃合同中明確為代扣代繳項目。通過“其他應(yīng)收應(yīng)付款”進行核算，從而減少應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅基。

（4） 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析

我國自2008年1月1 日起施行內(nèi)外資統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法，稅率為25%。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=收入總額一準以扣除項目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入。

①合理延遲產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間。稅法規(guī)定，只有當房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生變更時，才能確認銷售收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過合理延遲房地產(chǎn)權(quán)屬變更時間，推遲房產(chǎn)證的辦理來推遲銷售收入的實現(xiàn)時間，以緩繳企業(yè)所得稅，達到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。

②合理推遲成本最終確認時間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)人員可通過合理推遲成本最終確認的時間，以緩繳企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

總之，稅務(wù)籌劃不是通過虛報成本、虛報支出，采取違反我國稅收法律法規(guī)、政策的手段方式來偷稅、漏稅。稅務(wù)籌劃的區(qū)別于偷稅、漏稅的最明顯特征是合法性，其是在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下，通過不違法的方式對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅負，提高企業(yè)利潤的目的。

參考文獻

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[3]代義國 如何合理避稅[M].廣州：廣東經(jīng)濟出版社，2005.

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（一）企業(yè)內(nèi)部問題。

從企業(yè)內(nèi)部來看，其稅務(wù)籌劃存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，很多的房地產(chǎn)企業(yè)對于企業(yè)稅務(wù)籌劃的認識尚處于起步階段，在很多認識上的不清晰直接影響了后續(xù)工作的開展。其次，還有的企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的模式不專業(yè)，有待優(yōu)化。最后，還有部分房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險意識薄弱，不具有抗擊風(fēng)險的能力。特別是近年來，我國的房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，其在操作過程中存在的風(fēng)險也越來越大。雖然國家也已經(jīng)出臺了一系列的調(diào)控政策，但是行業(yè)內(nèi)總體風(fēng)險意識淡薄的現(xiàn)象還需要一段時間才能得以解決。

（二）外部環(huán)境問題。

首先，由于受到我國稅率制度的影響，客觀上使得房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中存在一定的局限性。其次，從行業(yè)的大環(huán)境來來，我國的房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)能力整體較差。

二、房地產(chǎn)企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的必要性

當前形勢下，房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作十分必要。首先，通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)能夠合法減少稅務(wù)開支，減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，提升利潤空間。其次，通過稅務(wù)籌劃等相關(guān)手段，還能夠讓房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險得到最大限度的控制。

三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策

（一）認清稅務(wù)籌劃，建立預(yù)警機制。

我國的房地產(chǎn)企業(yè)要想解決稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)的種種問題，認清稅務(wù)統(tǒng)籌，建立科學(xué)的預(yù)警機制是前提。房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該將優(yōu)惠力度大且具有伸縮性的稅種作為工作對象。需要注意的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括企業(yè)重大戰(zhàn)略事件、企業(yè)財務(wù)報表的編制、最新涉稅政策等。這些都是在建立稅務(wù)籌劃工作預(yù)警機制應(yīng)該重點關(guān)注的內(nèi)容。

（二）統(tǒng)籌稅務(wù)籌劃工作。

稅務(wù)籌劃本就是一項內(nèi)容復(fù)雜，涉及面很廣的財務(wù)管理活動。想要做好稅務(wù)籌劃，需要工作人員具備多方面的素質(zhì)。只有這樣，才能讓稅務(wù)籌劃的各個環(huán)節(jié)具有可操作性，也才具有實際的意義。

（三）靈活運用稅收政策。

首先，房地產(chǎn)企業(yè)常見的稅種為土地增值稅和房產(chǎn)稅，在對這類稅種進行稅務(wù)籌劃的時候，政策的差異化條款就能派上用場。其次，企業(yè)還可以選擇成本最低的稅種進行納稅，在合理科學(xué)的情況下降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。最后，在進行稅務(wù)籌劃的過程中，要及時關(guān)注國家的各項稅種政策，在稅務(wù)籌劃時選擇具有最大優(yōu)惠的稅種。

（四）完善稅收法律制度。

首先，國家應(yīng)該結(jié)合實情，加大對于稅收制度的改革力度，對于政策中出現(xiàn)的漏洞和空白予以及時的修正和補救。其次，國家相關(guān)部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，對于在執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)的偷稅、漏稅企業(yè)給予嚴懲，加大處罰力度能夠有助于遏制不法行為的發(fā)生。

結(jié)束語：

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 財務(wù)運用 收益

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況概述

稅務(wù)籌劃，是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、核算等一系列經(jīng)濟活動的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡述房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的財務(wù)運用研究，在此前提下，先對我國房地產(chǎn)項目稅收立法的整體情況概括如下。房地產(chǎn)項目從招投標、開發(fā)、建設(shè)到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對應(yīng)的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，一定要對國家相關(guān)稅收政策做到充分了解，同時要結(jié)合自身的情況進行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的分類根據(jù)類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經(jīng)營活動三種。房地產(chǎn)項目的科務(wù)籌劃可根據(jù)經(jīng)營活動和稅種的不同來進行。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述

1、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在依據(jù)國家相關(guān)政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財活動，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。

2、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用分析

稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，實質(zhì)是納稅人為維護自己的權(quán)益，在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)仁孪茸龅幕I劃和安排，以盡可能達到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎(chǔ)上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會的認可和保護?？梢?，企業(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個范疇。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時要結(jié)合自己的實際情況，利用合法的財務(wù)手段，選擇適合自己特點的避稅籌劃措施。

(1)稅務(wù)籌劃、合理避稅有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標

房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)自身的特點，通過成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來最大化的稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標。

(2)稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高

房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財務(wù)管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財務(wù)決策，使企業(yè)的各項經(jīng)營活動都能實現(xiàn)良性循環(huán)。為了達到合法的節(jié)稅目的，房地產(chǎn)企業(yè)必須加強經(jīng)營管理和財務(wù)管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

3、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析

由于房地產(chǎn)企業(yè)項目周期跨度大，一個項目的前幾年一般都是虧損的，這時就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯過5年可彌補期。

案例1：某公司2000年成立，2000年應(yīng)納稅所得額為-9389元，2001年應(yīng)納稅所得額為-2682996.53元，2002年應(yīng)納稅所得額為-1182425.88元，2003年應(yīng)納稅所得額為967335.39元，2004年應(yīng)納稅所得額為-754818.4元，2005年應(yīng)納稅所得額為-515069.03元，2006年預(yù)計應(yīng)納稅所得額仍是虧損，這時就需要進行稅務(wù)籌劃了，因為企業(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。如果不進行稅務(wù)籌劃，則2001年的可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額1725050.14元就不可以彌補了，這對企業(yè)就是一種損失。后通過與銷售部的協(xié)調(diào)，加大了銷售收款回籠速度，同時控制了一部分費用，將2006年應(yīng)納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補虧損，達到了節(jié)稅的目的。

案例2：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年的招待費都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過標準的部分，不得在稅前扣除。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費很多，加大了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，這也需要進行稅務(wù)籌劃。本公司列了一個計劃表，按當年預(yù)計的年收入配招待費，而一些金額較大的招待費就開具會務(wù)費的發(fā)票，同時做好相關(guān)會議費證明材料，這樣一年下來需要調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費就少了很多，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達到了節(jié)稅的目的。

案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進入了前期開發(fā)階段，按照預(yù)計1年后就可銷售，當時有一家銷售公司與公司一大股東關(guān)系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價是按當時同地段售價6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個項目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時同地段的樓盤銷售價已達1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價銷售的話，公司損失慘重。經(jīng)公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈送一套150平米新房的補償要求。公司財務(wù)對這個賠償方案進行了評估，認為如果無償贈送一套150平米的新房，預(yù)計總房款為200萬，將來這200萬只能掛應(yīng)收賬款，既收不到款也不能作為費用列支，而如果直接付200萬元不贈送房產(chǎn)，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費用在稅前列支，因為稅法規(guī)定經(jīng)濟合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價，對所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應(yīng)納稅所得額。后經(jīng)過多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。

實際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運用稅收法規(guī)，就能達到避稅的目的。

三、結(jié)論

總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進行的，并不是要企業(yè)虛報成本、虛報支出，而是要求企業(yè)在經(jīng)過合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對企業(yè)的各經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排下，以達到減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤的目的。

參考文獻：

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篇4

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收政策；相關(guān)問題；稅種

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707230

1 稅務(wù)籌劃的特征

第一，合法性特征。在稅務(wù)籌劃方面，企業(yè)所采取的具體措施是完全符合稅法要求的。低稅負繳納的決策，主要是在尚未確定納稅的義務(wù)，且納稅方法多樣化的條件下完成。

第二，籌劃性特征。通常情況下，納稅義務(wù)的滯后性十分明顯，并且是在企業(yè)發(fā)生經(jīng)營行為以后產(chǎn)生。在開展稅務(wù)籌劃的過程中，必須要深入了解并熟練掌握當前政策與稅法，并與企業(yè)經(jīng)濟活動相互結(jié)合，進而合理地制定出承擔(dān)最輕稅負的具體方案內(nèi)容。而這種超前性的行為也使稅務(wù)籌劃工作的籌劃性特征較強。

第三，目的性特征。積極開展稅務(wù)籌劃措施的主要目的就是為了減少稅負，并且涉稅零風(fēng)險，有效地規(guī)避名譽與經(jīng)濟的損失。

第四，多維性特征。站在空間角度分析，稅務(wù)籌劃工作不應(yīng)當局限在企業(yè)本身，同時也需要聯(lián)合其他具有業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位，共同努力找到節(jié)省稅收的有效方式。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要問題及應(yīng)對措施

（1）對稅務(wù)籌劃概念認知不全面。大部分房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，對于此工作的本質(zhì)并不了解，一味追求稅負而忽視其他要素，具體表現(xiàn)在兩個方面：第一，將企業(yè)稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅相互混淆；第二，在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)僅僅站在經(jīng)濟利益的角度設(shè)置相關(guān)方案內(nèi)容，嚴重影響了預(yù)期的效果。

針對這一問題，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，首先，最主要的前提與基礎(chǔ)就是要依法籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時候，一定要始終遵循國家與地方稅收的法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營特點予以深入分析，實現(xiàn)兩者的完美融合，最終選擇契合企業(yè)經(jīng)濟利益且符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案；其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼長遠的發(fā)展戰(zhàn)略。房地產(chǎn)企業(yè)必須要具備完整思維以及方案，注重企業(yè)長遠利益，對內(nèi)部稅務(wù)與財務(wù)等相關(guān)內(nèi)容予以實時關(guān)注。在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)重視戰(zhàn)術(shù)籌劃，同樣要給予戰(zhàn)略籌劃一定的關(guān)注，堅決不允許出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。在對稅務(wù)籌劃項目決策的初期，需要針對項目整體予以合理性的規(guī)劃，對于企業(yè)自身納稅成本予以深入考量，通過采取最佳手段來達到納稅籌劃的主要目的，有效地緩解企業(yè)稅收的負擔(dān)。

（2）稅務(wù)籌劃工作人員專業(yè)水平不一致。房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面，往往缺少專業(yè)人才，如果難以正確把握稅收政策，就會嚴重影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)若針對稅收優(yōu)化的限制條件把握不合理，就會使企業(yè)錯過最佳籌劃的時機，甚至陷入到偷稅與漏稅境地。除此之外，也存在著在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作人員自身職業(yè)素質(zhì)不高，違法與功利性動機十分明顯，所以，很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃與正確的發(fā)展方向嚴重偏離，制約了企業(yè)的進一步發(fā)展。

所以，要加強稅務(wù)籌劃，就要全面提高稅務(wù)籌劃工作人員自身素質(zhì)。第一，稅務(wù)籌劃工作人員需要實現(xiàn)個人道德修養(yǎng)的全面提升。在處理企業(yè)與國家利益的時候，稅務(wù)籌劃工作人員必須要始終堅守自身職業(yè)道德；第二，稅務(wù)籌劃工作人員要實現(xiàn)個人專業(yè)素養(yǎng)的全面提升。相關(guān)工作人員在熟練掌握理論知識的同時還需要具備豐富的操作經(jīng)驗。在理論知識方面，必須要不斷學(xué)習(xí)并理解法律，對于稅法的變動予以時刻關(guān)注。在實踐操作經(jīng)驗方面，必須要針對企業(yè)涉稅的種類以及業(yè)務(wù)和數(shù)額進行合理的分析，能夠針對企業(yè)的具體狀況合理地找到切入點，進而制定出與企業(yè)相吻合的稅務(wù)籌劃方案。[1]

（3）行政執(zhí)法制約稅務(wù)籌劃落實效果。稅收法律在制定時，很容易存在規(guī)定不明確或者有法律漏洞等情況。稅務(wù)籌劃工作人員通常在理解稅收政策方面會偏向利于企業(yè)的方向，但是，對于稅務(wù)機關(guān)而言，在執(zhí)行稅收政策方面會偏向利于國家稅收利益的方向。此外，部分稅收的處罰措施與優(yōu)惠政策標準并不明確，必須要在可以商榷范圍內(nèi)落實。由此可見，稅務(wù)籌劃實際執(zhí)行程度都與稅務(wù)機關(guān)認可程度存在緊密的聯(lián)系，而這也是導(dǎo)致大部分稅務(wù)籌劃方案實際執(zhí)行效果難以達到方案制定要求的主要原因。[3]但是，隨著國家稅收體系的不斷完善和健全，這種干擾會越來越少，作為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，要深入地解讀稅收法規(guī)，做到依法籌劃，以保證稅收籌劃方案的落。

3 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點稅種解析

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，在針對房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃時，要分清主次。在實際工作中，土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃利益空間最大。下面簡要分項加以分析。

（1）土地增值稅納稅籌劃。土地增值稅的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)該圍繞著土地增值稅的減免優(yōu)惠政策進行。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅免稅政策包含五個方面：①納稅人出售普通標準住宅，增值額未超過扣除項20%的，免征；②因國家建設(shè)需要依法征用和收回的房產(chǎn)，免征；③以房地產(chǎn)入股的，免征；④合作建房自用的，免征；⑤企業(yè)兼并房地產(chǎn)從被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)入兼并企業(yè)的，免征。上述五種減免條款中，2～5項的內(nèi)容屬于一種特殊事項，在實際工作中很少用到。對于第一種減免條件，是房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃重點。房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃中要注重以下兩點：第一，分別核算不同類型的開發(fā)產(chǎn)品。對于納稅人既建有普通標準住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)該分別核算增值額，對不分別核算增值額或者不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不適用免稅規(guī)定；第二，在稅務(wù)籌劃中要注意20%增值額這個“臨界點”的問題?？刂圃鲋殿~，可以從可扣除金額和售價等方面綜合考慮，首先要對可扣除金額進行合理分攤，在這個過程中，更要合理預(yù)計開發(fā)費用支出，綜合考慮開發(fā)費用、利息費用的占比問題，選擇適合企業(yè)的扣除方式，是選擇利息+（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×5%的方式還是選擇（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×10%，直接影響到增值額的高低。這正是需要企業(yè)進行籌劃的一個方面。其次在可扣除項目不變的前提下，還可以通過降低房屋價格的方式來降低稅負，但是這要對減少的收入和減少的稅金大小進行比較來決定，必要時還要跟企業(yè)所得稅進行合并綜合考慮。

（2）企業(yè)所得稅的納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅減免政策大多針對外商投資企業(yè)。對于一般房地產(chǎn)企業(yè)而言，在進行所得稅籌劃時，要著重從收入和成本費用支出稅務(wù)風(fēng)險防范上加強稅務(wù)籌劃。①大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項目沒有完工之前，采取核定征收或按毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式。但是一旦開發(fā)產(chǎn)品滿足完工條件，則要按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)整毛利，并對前期以銷產(chǎn)品在完工年度進行調(diào)整。但是在實際工作中，會出現(xiàn)開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)交付使用，但是出包工程尚未結(jié)算，公共配套尚未建造和完工，應(yīng)向政府交納的公建維修基金尚未上交等情況，對于后兩項成本，企業(yè)要提供和保留充分的證據(jù)，可以進行預(yù)提，但是對于第一項，即出包工程未最終結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票金額最高也只能按10%預(yù)提。第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再進入計稅成本，雖然是早晚的問題，但是由于沒有取得合法發(fā)票，不能計入前期成本，會降低完工年度單位開發(fā)產(chǎn)品的成本，造成年度內(nèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅多繳，而前期的多繳稅金又無法彌補后期的虧損，這樣就可能造成企業(yè)多交稅金的情況。所以，房地產(chǎn)企業(yè)一定要及時辦理結(jié)算并取得合法發(fā)票，對不能及時入賬的成本，要提供有效的預(yù)提證明材料；②在實際工作中，對于集團企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息費用的扣除，在稅務(wù)稽查時，經(jīng)常會因為企業(yè)提供的證明文件不全面、不合規(guī)被稅務(wù)機關(guān)否支。所以，在日常業(yè)務(wù)管理時要注意事前防范。以免造成不必要的損失。

4 結(jié) 論

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須要確保與稅收政策相吻合，以更好地達到企業(yè)財務(wù)目標要求，并且獲取稅后最大利潤。最重要的是，房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作的開展還能夠更好地落實國家稅收政策，充分發(fā)揮國家稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)資源配置的合理性。

參考文獻：

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一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅特點及稅收籌劃作用分析

所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)稅負的重要內(nèi)容之一，就是對房地產(chǎn)企業(yè)取得收入征收的稅種，房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅主要是依據(jù)我國的企業(yè)所得稅法以及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法作為稅收的法律依據(jù)。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料表明，目前企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國僅次于增值稅的第二大稅種，而房地產(chǎn)企業(yè)則是我國所得稅的重要納稅主體，所得稅也已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要稅種。

（一）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的特點

1、不存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題

企業(yè)所得稅就是對納稅主體所得收入征收的稅種，因此對于所得稅而言，納稅與負稅主體，不會出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的問題。

2、所得稅是以凈所得作為征稅依據(jù)

企業(yè)所得稅的應(yīng)繳稅額就是應(yīng)納稅所得額與適用稅率乘積，并扣除減免及抵免稅額，因此，所得稅充分體現(xiàn)了按能負擔(dān)。

3、所得稅的彈性較高

企業(yè)的所得稅與房地產(chǎn)企業(yè)的實際收入所得有著直接的聯(lián)系，所得額較高對應(yīng)的稅基與稅率就高，反之則會降低，因此與納稅主體的經(jīng)營情況有著直接關(guān)系。

4、稅額較大

房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型的行業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的投資時間長，資金量大，因此稅基也相對較大，所得稅的稅金數(shù)額相比其他企業(yè)更高。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)開展所得稅稅收籌劃的必要性

1、降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負

房地產(chǎn)企業(yè)項目開發(fā)資金流量大，涉稅種類多，稅金數(shù)額較高，開展所得稅的稅負籌劃，主要是通過合理的籌劃，有效地減少稅負支出，因而節(jié)稅效果明顯。

2、有助于防范房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的稅務(wù)籌劃是以法律法規(guī)作為框架和準繩，通過所得稅的稅務(wù)籌劃，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險漏洞，避免由于納稅風(fēng)險造成房地產(chǎn)企業(yè)的損失。

3、可以促進企業(yè)財務(wù)管理水平的提高

稅務(wù)籌劃是一項法律法規(guī)與政策性很強的專業(yè)工作，強化納稅籌劃管理，可以促使企業(yè)的財務(wù)管理人員提高自身的政策、理論、實務(wù)技能水平，對于提高房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理水平具有較好的推動作用。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的原則

（一）合法合規(guī)性的原則

對于房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅籌劃，應(yīng)該嚴格基于國家稅法以及相關(guān)稅收政策執(zhí)行，違反稅法、偷稅漏稅等行為不僅會造成房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，而且對于房地產(chǎn)企業(yè)的聲譽以及項目開發(fā)建設(shè)的實施都會造成嚴重的不良影響。

（二）實效性的原則

國家或者是不同的省市對于房地產(chǎn)行業(yè)的政策導(dǎo)向都是不斷的調(diào)整的，而房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃又具有明顯的針對性，因此在所得稅的稅務(wù)籌劃上應(yīng)當注重實效性，準確地把握好各項稅收政策時機。

（三）統(tǒng)籌均衡的原則

對于房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅收籌劃，應(yīng)該將其置于房地產(chǎn)企業(yè)的整體稅負中統(tǒng)籌考慮，不能由于所得稅稅務(wù)籌劃方案造成其他環(huán)節(jié)稅負或者是整體稅負的提高，應(yīng)該遵循綜合均衡的原則。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體措施

（一）合理的運用各種所得稅稅收籌劃技術(shù)

在房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的稅收籌劃上，應(yīng)該全面的利用各種稅收籌劃技術(shù)，具體運作上可以采取以下幾項技術(shù)措施：

1、納稅時間的籌劃

對納稅時間進行籌劃主要是利用好貨幣的時間價值，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該盡可能的合法延遲納稅。納稅時間主要是基于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)完工，即房地產(chǎn)產(chǎn)品投入使用、竣工證明已在房地產(chǎn)管理部門備案、取得初始產(chǎn)權(quán)證明，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該合理的把握這些完工條件，適當延后完工時間。

2、合理利用各種扣除項目

有效的增加成本扣除，可以降低企業(yè)的所得稅納稅基數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過加速固定資產(chǎn)折舊來減少稅基，同時在我國稅法中規(guī)定，對于一些關(guān)于職工保障及福利項目可以作為扣除，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以合理的調(diào)整企業(yè)職工的福利支出，既可以起到激勵職工的效果，而且還可以增加扣除成本。

3、準確的運用各種優(yōu)惠條件

不同地區(qū)在房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策上都有著不同的優(yōu)惠條件，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合項目區(qū)域的實際政策情況，合理的利用好各種稅收優(yōu)惠政策，提高減稅效果。

（二）針對重點環(huán)節(jié)開展房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1、科學(xué)的選擇房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計政策

房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅應(yīng)稅利潤主要是以會計利潤作為計算依據(jù)，也就是對差異科目調(diào)整計算。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的稅務(wù)籌劃上，應(yīng)該全面分析不同會計政策、會計核算對于稅負的影響，選擇最有利于降低稅負的會計政策。

2、以固定資產(chǎn)的籌劃為突破

房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)就是以不動產(chǎn)為主要內(nèi)容，因此在稅務(wù)籌劃上應(yīng)該把固定資產(chǎn)籌劃作為重點。綜合考慮房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計凈殘值以及折舊年限，適當?shù)牟扇〖铀僬叟f的處理方法，增加前期成本，降低利潤，這對于后期資本的加速回收也非常有利。

3、根據(jù)收入和資金的不同針對性的制定籌劃方案

在收入階段，房地產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)該將收入劃分為征稅收入、不征稅收入、免稅收入，應(yīng)該區(qū)別管理，同時盡可能的將征稅收入時間后延。同時，在資金的管理上，重點對于閑散資金可以作為國債或者是其他權(quán)益性的投資，把閑散資金作為免稅收入，而且權(quán)益性投資所得收益不必繳納所得稅，有助于降低稅負。

（三）分階段做好房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅收籌劃

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，所得稅籌劃的關(guān)鍵就在于項目開發(fā)建設(shè)管理過程中，因此所得稅的籌劃也應(yīng)該根據(jù)項目開發(fā)不同階段制定籌劃方案。

1、項目開發(fā)準備階段

重點是全面的組織財務(wù)管理人員掌握項目開發(fā)建設(shè)所在地的稅收政策以及稅收優(yōu)惠，確定納稅申報地。同時，對項目分支機構(gòu)組織形式根據(jù)稅收政策的不同進行把握。

2、項目開發(fā)階段

重點是合理的選擇項目開發(fā)建設(shè)的籌資方式，以及確定好開發(fā)項目的竣工時間以及銷售時間，確定好最佳的時間節(jié)點。

3、項目銷售階段

在銷售方面的稅收籌劃管理上，房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將銷售部門從企業(yè)內(nèi)部分立，以銷售公司的方式，實現(xiàn)企業(yè)廣告、宣傳等費用的攤銷，降低納稅基數(shù)以及稅率等級。

篇6

關(guān)鍵詞：消費稅；白酒類；稅務(wù)籌劃；方案

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)企業(yè)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標，謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。

白酒類生產(chǎn)企業(yè)是一個以白酒的生產(chǎn)和銷售為主的企業(yè)，它具有生產(chǎn)周期長的特點。據(jù)統(tǒng)計，2012年2月份白酒企業(yè)的龍頭貴州茅臺所屬3家公司上繳增值稅和消費稅達4.24億元，其中增值稅1.6億元，消費稅2.64億元，消費稅高達62.26%。相關(guān)資料顯示白酒企業(yè)的稅收支出占總支出的50%以上，而消費稅又占稅收總額的50%左右，可見其消費稅賦較重，企業(yè)通過對消費稅進行合理籌劃，可以減輕稅負，增加稅后凈利，增強企業(yè)競爭力。

一、白酒類生產(chǎn)企業(yè)進行消費稅稅務(wù)籌劃的必要性

到目前為止我國對酒和酒精消費稅經(jīng)歷了3次重大的改革，1994年起把白酒分成糧食白酒和薯類白2酒，對這兩類白酒實行從價差別征收；2001年，國家對白酒生產(chǎn)企業(yè)進行了消費稅政策的調(diào)整，開始實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅的征收方式，從而加重了白酒類生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔(dān)，導(dǎo)致了行業(yè)盈利水平的下減，使國家白酒類稅收收入的減少；2006年，國家再次對白酒類消費稅進行了改革，征對糧食白酒和薯類白酒實行了統(tǒng)一稅率，對以生產(chǎn)糧食白酒主的企業(yè)來說，稅收負擔(dān)減輕了，而以生產(chǎn)薯類白酒為主的企業(yè)，稅率由15%到20%，稅收負擔(dān)加重，因此企業(yè)進行有效的稅務(wù)籌劃也是必要的。根據(jù)我國稅法規(guī)定，白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅依據(jù)具有可選擇性、消費稅率存在多層性等都為納稅人進行稅收籌劃創(chuàng)造了空間。

二、白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費稅稅收籌劃方案分析

白酒類生產(chǎn)企業(yè)作為一個傳統(tǒng)的行業(yè)，其主要主要業(yè)務(wù)是白酒的生產(chǎn)和銷售，本文將以生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)進行消費稅稅務(wù)籌劃方案的分析。

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

白酒的加工方式主要有自行加工后銷售、委托加工收回后直接銷售和委托加工生產(chǎn)成酒精收回后繼續(xù)加工成白酒銷售等三種方式。白酒生產(chǎn)企業(yè)所選擇的加工方式不同，所交納的消費稅也就有差異。

【案例1】某市糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)）欲以500萬元的糧食加工成1000噸的白酒以備銷售，其不含稅的銷售價格為2000萬元?，F(xiàn)有三種加工方式可供選擇：

方案一：自行將糧食加工成白酒對外銷售。因A企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行加工所發(fā)生的加工費為450萬元；

方案三：委托B釀酒廠加工成酒精，付加工費200萬元；收回后自行繼續(xù)加工成白酒，進一步加工費用為250萬元；

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[2001]84號文第五條規(guī)定：在2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒瓶裝出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策

【分析】A企業(yè)如果采用委托加工的酒精收回后繼續(xù)加工白酒的方式，糧食白酒就要繳納兩道消費稅，第一道是在委托B釀酒廠加工成酒精的時候繳納；而第二道是在收回后繼續(xù)加工白酒的環(huán)節(jié)繳納，所以在這種方式下，A企業(yè)的消費稅賦稅最重，而委托加工收回后直接銷售較自行加工節(jié)稅金額=400.1-237.53=162.57（萬元）。通過三個案例的分析比較，我們可以很明顯的看出：A企業(yè)采用委托加工收回直接銷售的方式，可最大限度的節(jié)稅162.57萬元，所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在選擇白酒加工方式的時候選擇委托加工后直接銷售的方式稅賦最輕，它所實現(xiàn)的稅后利潤也很大；而委托加工收回后繼續(xù)加工成酒類應(yīng)稅消費品的稅賦最重（僅從消費稅的角度考慮），所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在盡可能的情況下選擇委托加工后直接銷售的方式，對企業(yè)的稅賦和利潤上升空間具有更大的意義。

（二）銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1、白酒生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價籌劃分析。轉(zhuǎn)讓定價是指兩個或兩個以上的有經(jīng)濟利益關(guān)系的經(jīng)濟實體，為共同獲取更多利潤和更多的滿足經(jīng)濟利益的需要，與內(nèi)部價格進行的銷售活動。

【案例2】某市A酒廠以生產(chǎn)糧食白酒為主，產(chǎn)品發(fā)往全國各地的批發(fā)商。同時，當?shù)氐南M者、零售商店等也可直接到廠里購買。根據(jù)以往的經(jīng)驗，當?shù)氐南M者及零售商等每年到工廠以每箱500元的零售價格直接購買的白酒大約5000箱，每箱10瓶裝，均為一斤裝，而售給各地批發(fā)商的380元。

【分析】從上述兩個方案我們可以看到：A酒廠通過轉(zhuǎn)移定價的方式，使酒廠的消費稅總體賦稅下降了12萬元，達到了稅務(wù)籌劃的效果。關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價的過程中，應(yīng)注意定價范圍必須在稅務(wù)機關(guān)認可的范圍內(nèi)，在不違反公平交易的銷售價格情況下銷售給獨立核算的銷售機構(gòu)。

2、關(guān)于白酒包裝方式的稅務(wù)籌劃。很多白酒企業(yè)生產(chǎn)出白酒后，為了能夠促進銷售，經(jīng)常會將自產(chǎn)的白酒與外購的或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品或是將不同稅率的酒類產(chǎn)品組成套裝進行銷售。我們常見的企業(yè)包裝方式有“先包裝后銷售”和“先銷售后包裝”。在這兩種不同的包裝方式下，企業(yè)所上交的稅費也就不同。而白酒生產(chǎn)企業(yè)套裝產(chǎn)品的銷售經(jīng)常采用“先包裝后銷售”的方式，套裝產(chǎn)品的消費稅以套裝產(chǎn)品不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。

【案例3】A白酒生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)白酒為主，近幾年來隨著市場多樣化的需求，也慢慢開始生產(chǎn)一些黃酒和葡萄酒，以擴大市場份額。但由于黃酒和葡萄酒是企業(yè)剛推出的新產(chǎn)品，知名度不高，前期的銷路滯后。為了更快的打入市場，被消費者所接受。A企業(yè)采取了這樣的策略：把生產(chǎn)的1瓶白酒、1瓶黃酒、1瓶葡萄酒組成價值120元的套裝禮品酒進行銷售。它們的出廠價分別為：白酒50元/瓶、黃酒30元/瓶、葡萄酒40元/瓶，均為一斤裝。A企業(yè)采用“先包裝后銷售”的方式，本月共銷售了3000套。

3、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額中價外費用的籌劃。由于白酒生產(chǎn)企業(yè)實行復(fù)合計征方式，它的消費稅主要受銷售額和銷售數(shù)量的影響，銷售額是白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售白酒時向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用主要包括白酒生產(chǎn)企業(yè)向購買方收取的手續(xù)費、補貼、運輸裝卸費、滯納金、延期付款利息、基金、集資費、包裝物押金等，但如果白酒生產(chǎn)企業(yè)為購買方代墊運輸費用，且白酒生產(chǎn)企業(yè)把承運部門開具給購買方的運輸費用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，運輸費用不包括在價外費用內(nèi)。這樣減少了價外費用，降低了企業(yè)的銷售額，從而使白酒企業(yè)消費稅的賦稅相應(yīng)的減少了。其次，如果白酒生產(chǎn)企業(yè)每年的銷量很高，運輸費用所占的比重大，可以考慮組建一支運輸車隊，把運輸部門從白酒企業(yè)中分離出來，進行獨立核算，這樣在計算消費稅時稅基就減少了，從而就會引起消費稅的減少。而白酒生產(chǎn)企業(yè)的運費就可以按照“交通運輸業(yè)”稅目計繳3%的營業(yè)稅，進而可以大幅度的控制白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)成本。

三、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進行消費稅稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在許多不確定的內(nèi)外部因素，使稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果具有不確定性。白酒企業(yè)在進行消費稅的稅務(wù)籌劃時，應(yīng)通過咨詢稅務(wù)部門、上網(wǎng)查詢、訂閱相關(guān)出版物等渠適取得消費稅稅收法規(guī)資料，及時了解和熟悉消費稅的全貌和調(diào)整情況。同時，白酒生產(chǎn)企業(yè)進行消費稅稅務(wù)籌劃時必須全面考慮，而不能僅從納稅務(wù)成本出發(fā)，要從白酒企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展進行全方位的衡量，考慮各種方案涉及的成本、費用，進行精細核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能的避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險帶來的潛在成本。

作為我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的白酒企業(yè)，要想在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中，取得致勝先機，就必須重視占稅收支出總額50%左右消費稅的稅務(wù)籌劃研究。因此，白酒企業(yè)消費稅的稅務(wù)籌劃，應(yīng)在理論上進行深入探討，在實踐中進行不斷探索。在遵守國家有關(guān)稅收法規(guī)的前提下，合理進行籌劃，提高白酒企業(yè)消費稅稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，增強白酒企業(yè)消費稅稅務(wù)籌劃方法的精確性，這對國家稅收制度的完善和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都將產(chǎn)生積極的推動作用。

參考文獻：

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【關(guān)鍵字】企業(yè)；稅收；籌劃

一、稅收籌劃的含義及意義

1.稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的籌資、投資、組織、交易等經(jīng)營活動，最大限度利用稅法規(guī)定，使企業(yè)減少、遞延或免除納稅義務(wù)，謀求最大限度的納稅利益。

2.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，并抑制和減少偷逃稅款的行為發(fā)生。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識上升到一定階段的體現(xiàn)。企業(yè)從事稅收籌劃的初衷確實是少交或不交稅，但在做這方面的安排時是通過合法的形式；稅收籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)效益最大化。企業(yè)的財務(wù)管理目標促使企業(yè)要進行稅收籌劃；稅收籌劃有利于增強企業(yè)盈利能力與市場競爭能力，企業(yè)需充分研究國家稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)營原則，制定最低稅負方案，以便于達到降低了稅收成本，增強了企業(yè)的市場競爭力，提高了企業(yè)的盈利能力的目標。

二、目前我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.國內(nèi)企業(yè)對稅收籌劃普遍認識不夠，戰(zhàn)略定位不高

目前稅收籌劃屬于剛剛起步的階段，國內(nèi)企業(yè)對稅收籌劃的理解存在誤區(qū)，認為稅收籌劃就是少繳稅，沒有能從戰(zhàn)略的角度在規(guī)范涉稅風(fēng)險等方面發(fā)揮作用，往往是合同簽訂完畢后，才交財務(wù)部門執(zhí)行，并要求財務(wù)部門降低稅負，造成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行與稅收籌劃脫節(jié)的現(xiàn)象。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)不從決策開始進行整體考慮，那么稅收籌劃不會形成空間，甚至還會對財務(wù)人員造成減稅壓力，背離稅收籌劃的合法性原則。

2.我國稅收制度不完善、受稅務(wù)機關(guān)裁量權(quán)影響太大

我國目前稅收政策和制度不完善，企業(yè)的稅收籌劃方案是否合法比較難以確定，若企業(yè)對國家政策的規(guī)定沒有理解和掌握好，籌劃方案實施后還要承擔(dān)法律責(zé)任，造成更大的損失。我國稅法對稅務(wù)機關(guān)賦予了一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)官員對政策的掌握程度和執(zhí)法標準會直接影響企業(yè)稅收方案的執(zhí)行效果。我國企業(yè)就執(zhí)行中的稅收籌劃方案一般是不與稅務(wù)官員正面溝通的，這主要也是目前稅務(wù)官員的專業(yè)水平良莠不齊，對稅法的理解會存在一定程度上的偏差。

3.稅收籌劃專業(yè)人才相對較少，其相關(guān)人才培養(yǎng)剛剛起步

國內(nèi)企業(yè)有專職會計人員，會計人員一般只關(guān)注財務(wù)管理、核算方面，對稅收方面不太關(guān)注，不善于收集財稅方面出臺的政策結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況進行稅收籌劃。目前，國內(nèi)財經(jīng)類高校也開設(shè)了稅收相關(guān)專業(yè)。

4.政策性風(fēng)險的規(guī)避

我國處于經(jīng)濟調(diào)整期，稅收政策變化頻繁，我國稅法在改革開放30多年間進行了了幾次大的改革，與經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)度高的稅收法規(guī)更新更快，由于沒有對相關(guān)稅收法規(guī)進行清理，存在稅收法規(guī)之間互相沖突的現(xiàn)象，這些都對稅收籌劃方案的制度形成一定的政策風(fēng)險。稅收籌劃人員應(yīng)熟悉稅法，正確把握新出臺法規(guī)，規(guī)避政策性風(fēng)險。

三、稅收籌劃案例分析

筆者所在單位涉及多個稅種，下面就增值稅和房產(chǎn)稅進行籌劃分析：

1.增值稅的稅收籌劃

《關(guān)于印發(fā)的通知》（財稅[2009]8號）文件中明確，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。本企業(yè)依照上述文件在提供石油工程勞務(wù)時繳納增值稅。

我單位的石油工程業(yè)務(wù)在一家全資子公司經(jīng)營核算，該公司為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%，石油工程支出成本不能享受增值稅進項稅額的抵扣。對上述業(yè)務(wù)進行了以下稅收籌劃：

該全資子公司向稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人成功后，在工程結(jié)算時向?qū)Ψ絾挝婚_具增值稅專用發(fā)票，同時石油工程施工采購材料、運輸費、水電、和石油專用設(shè)備帶入的增值稅進項稅額可以抵扣，目前每年實現(xiàn)收入2000萬元的石油工程收入可抵扣進項稅額約120萬元。增值稅從原來的征收率3%調(diào)整到稅率17%的差額，即14%的部分由對方單位承擔(dān)，對于我單位來說，總的稅負沒有提高，并且每年可抵扣的進項稅額約120萬元，相當于利潤率直接提高了6%（120/2000）。

2.房產(chǎn)稅的稅收籌劃

（1）房產(chǎn)稅征稅范圍籌劃：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地[1987]3號）對征稅的房產(chǎn)范圍進行了明確：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所；獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)自用房屋按照房產(chǎn)原值減除10%～30%后，按1.2%的稅率計算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值是納稅人在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。針對企業(yè)自用房產(chǎn)的稅收籌劃，可以從項目開始籌建時進行，在建筑物和相關(guān)配套設(shè)施的會計核算處理時，將道路、地窖、水池、等配套設(shè)施單獨核算不納入房產(chǎn)原值，這樣，就可以只繳納稅法意義上的房產(chǎn)應(yīng)計繳的房產(chǎn)稅。

案例：如XX公司籌建一度假酒店，該項目計劃除建造度假酒店主樓、餐廳、辦公用房，另外還包括一系列配套設(shè)施：水塔、配電塔、橋、圍墻、室外游泳池、停車場所等，預(yù)計工程造價5億元，其中：主樓、餐廳、辦公用房造價3. 5億元，配套設(shè)施1.5億元。如果在會計核算上，將5億元的工程造價都作為房產(chǎn)原值，XX公司將從該項目建成就繳納房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）：5億元（1-30%）*1.2%=420萬元。但此項目在建設(shè)初期就進行籌劃，將配套設(shè)施如停車場建設(shè)成為露天的，將這部分造價與主樓房屋的價值分開核算，這部分配套設(shè)施就不用繳納房產(chǎn)稅，每年少繳納的房產(chǎn)稅為1.5億元*（1-30%）*1.2%=126萬元。

（2）出租房產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹤}儲管理服務(wù)

出租房屋按稅法規(guī)定要按從租計征申報房產(chǎn)稅，而提供倉儲服務(wù)則屬于從價計征的房產(chǎn)稅范圍，租賃房產(chǎn)與提供倉儲服務(wù)是兩個不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，租賃只需提供空房供租賃方使用；而提供倉儲服務(wù)不僅需要添置倉儲服務(wù)設(shè)備設(shè)施，配備相關(guān)倉管人員，同時還要對存放的商品安全負責(zé)，因而增加了倉儲運行費用開支，但這些開支還是遠遠小于房產(chǎn)稅節(jié)稅數(shù)額。

如某企業(yè)（地處市區(qū)）有閑置房屋5000平米，原值1000萬元，凈值600萬元，若對外出租房屋，每年可實現(xiàn)收入120萬元，此項收入要交納的稅金：12%房產(chǎn)稅14.4萬元+5.6%營業(yè)稅及附加（營業(yè)稅5%，城建稅7%、教育費附加3%，地方教育費附加2%）6.72萬元=21.12萬元；

企業(yè)若改為提供倉儲服務(wù)，每年收入可增加至160萬元，并支出倉儲運行費用約20萬元，倉儲服務(wù)目前屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)納增值稅稅金及附加。該企業(yè)提供倉儲服務(wù)年銷售額未達到一般納稅人標準，因此適用增值稅征收率3%，附加稅費綜合稅率0.36%包括附加：城建稅7%（城區(qū)）、教育費附加3%，地方教育費附加2%），此項目要交納的增值稅及附加為5.376萬元；自用房產(chǎn)房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）600*（1-30%）*1.2%=5.04萬元。

兩個項目對比：倉儲服務(wù)比出租房產(chǎn)可凈增收益=（160-20-.376-5.04）-（120-14.4-6.72）=129.584-98.88=30.704萬元。

四、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)完善的策略

1.注重稅收籌劃的整體綜合性

企業(yè)在策劃稅收籌劃時，要綜合考慮，在整體稅負最輕和企業(yè)整體效益最大兩方面進行權(quán)衡。要關(guān)注是否某一環(huán)節(jié)少繳稅，可能導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)多交稅，應(yīng)該把重點放在整體稅收負擔(dān)下降的幅度和企業(yè)整體效益增加上。

2.營造良好的稅收籌劃內(nèi)外環(huán)境

稅收籌劃是否得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是方案是否成功的關(guān)鍵，另外，做好會計基礎(chǔ)工作，為稅收籌劃提供可供分析數(shù)據(jù)是重點。企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，了解當?shù)囟悇?wù)機關(guān)征管的具體要求，主動適應(yīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的管理特點，確保稅收籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可，取得籌劃效果。

3.關(guān)注國家相關(guān)法規(guī)和保持稅收籌劃方案的機動靈活性

隨著國家的稅收制度、法律和政策的變化，結(jié)合經(jīng)濟活動的變化，對稅收籌劃方案保持適度的機動靈活性，隨時重新審視和評價稅收籌劃方案，及時更新調(diào)整，以規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險，確保稅收籌劃的目標。

4.借力于中介機構(gòu)，有助于稅收籌劃方案實施

稅收籌劃是一項系統(tǒng)性、專業(yè)性很強的工作，若選擇中介機構(gòu)，中介機構(gòu)在專業(yè)知識和對政策的把握和籌劃經(jīng)驗上，都優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員獨立籌劃，并且中介機構(gòu)同時面對稅務(wù)機關(guān)和客戶，中介機構(gòu)可根據(jù)客戶的具體實際情況和法律規(guī)定來制定稅收籌劃方案。

參考文獻：

[1]王華.論企業(yè)籌資決策中的稅收政策籌劃[J]?？萍夹畔ⅲ?07，（3）.

篇8

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;企業(yè)會計;應(yīng)用

企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是獲得經(jīng)濟效益，但是企業(yè)卻離不開市場經(jīng)濟而獨自發(fā)展下去，企業(yè)是屬于法人自主經(jīng)營的實體，他所有的經(jīng)營都要法人自己去努力做，因此企業(yè)需要積極的投身到市場經(jīng)濟中去奮斗。企業(yè)為了實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標，就要采取方法，不僅要降低自己的生產(chǎn)成本還要提高自己的銷售業(yè)績。企業(yè)在不斷提高自己的收入的時候，采用降低企業(yè)生產(chǎn)成本的辦法來增加企業(yè)的利潤空間，企業(yè)的稅收可以作為利潤的一部分，企業(yè)采用的辦法就是在規(guī)定范圍內(nèi)利用稅務(wù)籌劃來減少稅收支出，以此可以循環(huán)增加稅收利潤，稅收利潤的加大可以提高企業(yè)在市場中競爭力，促使企業(yè)在市場經(jīng)濟中占有一席之地。

一、稅務(wù)籌劃的涵義

稅務(wù)籌劃指企業(yè)依據(jù)國家政策所規(guī)定的范圍內(nèi)，按照稅收的法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌劃等經(jīng)濟活動做好提前的安排。因為企業(yè)的經(jīng)營活動具有復(fù)雜多變的性質(zhì)，所以企業(yè)的會計針對不同的業(yè)務(wù)采用不同的處理方法，每一個會計的處理方法都會帶來不同的企業(yè)稅收利潤，同意背景下的不同業(yè)務(wù)所獲得的稅收利潤也是不一樣的。因此，企業(yè)在國家政策和稅法允許的情況下，就要選擇適宜的會計方法，能夠便于減少企業(yè)所得稅支出，企業(yè)可以從中獲得更多的稅收利潤。

二、企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中需要關(guān)注的問題

（一）做好成本和收入的預(yù)測工作

企業(yè)為了獲得更多的稅收利潤，就會在實施稅收籌劃期間進行較大的投資，雖然這樣的事情不可避免，但是企業(yè)可以選擇在稅收籌劃階段對成本和收入做好預(yù)測工作，并且派專人做好核實和對比工作。只有在企業(yè)投入的成本比稅收籌劃給企業(yè)帶來收益小的時候，這種稅收籌劃才是企業(yè)需要的，如果不符合要求不要使用稅收籌劃，就算強行使用了企業(yè)也獲得不了預(yù)期的收益。

（二）企業(yè)進行稅收籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行

一般企業(yè)都是采用不同種辦法來達到稅收利益的，如合理控制企業(yè)支出、有效利用稅收政策等這些合法的行為是企業(yè)經(jīng)常使用的。但是企業(yè)進行稅收籌劃的時候，不管是企業(yè)使用的措施還是稅收籌劃的過程都是有法可依的，都需要按照稅法來執(zhí)行，而不能打著法律的旗號做違法亂紀的事情，不管企業(yè)是有一個稅收方案還是有多種稅收方案，企業(yè)都要以遵法為前提，充分分析符合擁有最低稅務(wù)的決策。

（三）應(yīng)該有顧全大局觀念

企業(yè)人員在進行稅務(wù)籌劃的時候，應(yīng)該有顧全大局的觀念，給稅務(wù)籌劃進行分類，然后開展稅務(wù)籌劃策略，主要原因是可以制定出現(xiàn)實科學(xué)的經(jīng)濟策略。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是為了獲取更多的經(jīng)濟利益，所以在實際操作過程中，企業(yè)不僅要顧及國家的政策調(diào)控還要考慮企業(yè)經(jīng)營的目的所在，不要單純的把需要賦稅多少優(yōu)先考慮。所以，科學(xué)的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該是以企業(yè)的發(fā)展目標為基礎(chǔ)，通過對稅務(wù)籌劃的各種因素和限制因素進行深入分析，然后得出稅務(wù)籌劃的最合理的方案，以此來增加企業(yè)的收益。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)用在企業(yè)會計中的方式

（一）選擇正確合適的投資核算方法

在企業(yè)進行投資核算的時候也要選擇合理的投資核算方法，一般情況下，成本法和權(quán)益法是企業(yè)投資核算的主要方法。一般而言，投資比重要高于25%，或者是低于50%，但是如此一來就會對企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，在低于25%的情況下，能夠及時實施重大的影響與企業(yè)超過50%時，就采用權(quán)益法。在投資比重低于25%時，則要采用成本法，介于此種規(guī)定，必然使企業(yè)在決策選擇上有了更大的空間，當企業(yè)投資過程中出現(xiàn)先獲得盈利而后出現(xiàn)虧損現(xiàn)象的時候就應(yīng)該及時改變方法，從權(quán)益法過渡到成本法。

（二）企業(yè)需要選擇合理的收入結(jié)算方式

現(xiàn)在很多企業(yè)營銷產(chǎn)品時根據(jù)顧客的不同類型，選擇的營銷方法也是不同的，所以會計核算的時間也不一樣，隨之企業(yè)納稅的時間也會一并有所變動。我國稅法規(guī)定企業(yè)企業(yè)確認收入的時間是以收款銷售的截止時間所收到的貨款數(shù)量為準，將提貨單送交給買方的當天，通過委托銀行的方式來向買方銷售貨物，委托手續(xù)辦理完畢之后，企業(yè)的收入時間為發(fā)送貨物的當前日期；不管企業(yè)采用分歧收款銷貨方式還是賒銷的方式，都必須依據(jù)稅法的規(guī)定按照合同規(guī)定的時間來進行，將收款當天的時間作為企業(yè)收入的時間。但是企業(yè)無論選擇什么樣的銷售方式，都應(yīng)該最先確定好貨物銷售和收款時間，這樣便于企業(yè)做出合理的稅務(wù)籌劃方案，最主要的是可以讓企業(yè)有時間去調(diào)整稅收時間和稅收利潤。

（三）在企業(yè)資產(chǎn)計價方面要選擇合適的會計方案

企業(yè)資產(chǎn)計價方式在一定程度上能夠直接影響到財務(wù)稅收的基數(shù)。我們拿企業(yè)房產(chǎn)作為例子來進行分析。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產(chǎn)原值10%至30%的閾值進行計算繳納，其中所說的房產(chǎn)原值指的是不單獨計算價值的配套設(shè)備，包括與房產(chǎn)無法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。我國稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設(shè)備均從進接接管開始算起。因此企業(yè)在實行工程建筑的設(shè)計環(huán)節(jié)的時候要首先對房產(chǎn)以及房產(chǎn)的附屬設(shè)施進行合理的分類，劃分好配套設(shè)施的價值，并且會計作好記錄。一般來講，房產(chǎn)原值原本就將空調(diào)設(shè)施包括在內(nèi)，如果將空調(diào)設(shè)施作為單項的固定資產(chǎn)進行記賬，進行單獨折取和單獨核算，所以房產(chǎn)原值中不能將空調(diào)設(shè)施包含在內(nèi)。

（四）所有費用都需要會計人員做好統(tǒng)計

會計人員做好費用的統(tǒng)計工作的依據(jù)是我國稅法，所有會計統(tǒng)計工作都要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行。有的費用在列出以后還會產(chǎn)生后續(xù)的費用，而有的還會給顧客帶來損失，鑒于此就需要延續(xù)納稅時間。

（五）資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)攤銷方法不容忽視

稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅之前，有一些項目是允許扣除的，比如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)撤銷，有了這個規(guī)定，企業(yè)實際應(yīng)該繳納的稅費就會減少，鑒于以上企業(yè)就應(yīng)該在會計工作中合理的利用折舊方法，因為這也是節(jié)約繳納稅務(wù)的方式。雖然企業(yè)的財務(wù)管理工作有規(guī)定這些項目的折舊年限，但是很多財務(wù)管理工作在企業(yè)中存在一定的缺陷，企業(yè)可以針對那些沒有明確規(guī)定的折舊年限和攤銷年限的資產(chǎn)來入手，選擇短期年限，并且?guī)椭髽I(yè)盡快完成企業(yè)所需的折舊固定資產(chǎn)的計提工作，減少稅務(wù)繳納。

（六）虧盈相互抵補的籌劃也需要好好利用

企業(yè)使用好盈虧地步措施可以減少企業(yè)后期需要繳納的稅務(wù)額度，因為虧盈抵補是把企業(yè)在規(guī)定范圍時間內(nèi)，某個年份出現(xiàn)的虧損現(xiàn)象在其年后的企業(yè)盈余中進行抵消了。這種方法雖好，但是企業(yè)在使用之前需要保證企業(yè)真實出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，因為虧盈抵補主要在所得額中使用，如沒有虧損現(xiàn)象，虧盈抵補就是去了效果。依據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)虧損可以利用下一個年度稅前的收益進行彌補，如果彌補的資金不足，那么可以將企業(yè)五年內(nèi)利用所得稅前利潤來彌補其虧損，若依然彌補還是不夠，那么就要用到企業(yè)五年后稅后利潤來進行彌補。盈虧抵補籌劃工作主要關(guān)注一下兩個方面，一個是支付費用可以延后列出，這種情況是為了減少工作量，把那些壞賬死賬會計人員需要處理，并且將廣告費等一系列可控費用延續(xù)到后期再行支付；另一個是企業(yè)可以有時間進行收購兼并活動。因為稅法規(guī)定企業(yè)進行兼并以后，被兼并的企業(yè)就不需要獨立進行納稅，因為企業(yè)在兼并之前彌補虧損的金額，要在規(guī)定的時間內(nèi)，由兼并后的企業(yè)帶其進行彌補。這樣也是一種稅務(wù)籌劃的有利方法。

四、結(jié)束語

因此在全球經(jīng)濟大背景下，市場經(jīng)濟也是一直在飛速發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中一直面臨新的挑戰(zhàn)和經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)要想在變化莫測的競爭環(huán)境中生存下去，就要充分了解自身的實際情況，清晰知道企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營理念，稅務(wù)籌劃工作需要更多的企業(yè)管理者進行深入的挖掘和應(yīng)用到實踐工作中去，力求找到更多的提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法，在為企業(yè)積累更多的流動資金外，爭取更多的利潤，確保利潤最大化，使企業(yè)在市場競爭中站穩(wěn)腳步。

作者:張晶 單位:吉林眾鑫化工集團有限公司

參考文獻:

[1]張景欽.論企業(yè)稅務(wù)籌劃在戰(zhàn)略管理中的運用的若干問題研究[D].廈門大學(xué)，2015(10).

篇9

【摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利，本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點，對電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進行探討。

在依法經(jīng)營的前提下，如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點的稅收籌劃方案，用好用足稅收政策，盡最大努力降低企業(yè)稅收成本，是當期財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。

(一)進項稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等，其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅，自己取得的進項稅發(fā)票不能抵扣，也不能開具增值稅專用發(fā)票，使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進項稅。

因此，應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式，對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式，材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購，及時取得增值稅專用發(fā)票，一方面公司增加進項稅抵扣，另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤，實現(xiàn)雙贏。改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式。

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同，且大部分為總包方式，統(tǒng)一開具發(fā)票，由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運輸業(yè)等)，不能開具增值稅專用發(fā)票，減少了進項稅抵扣。

因此，應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式，降低合同額，將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業(yè)承擔(dān)。例如：運輸承包服務(wù)合同，可以規(guī)定車輛燃油費、修理費由承租方承擔(dān)，取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報銷抵扣。購進商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費用。

這樣可以得到兩點好處，一是可以推遲付款時間，減少現(xiàn)金流出量；二是可以視同支付費用，獲得進項稅額抵扣，減少當期應(yīng)納稅額，從而達到遞延納稅的效果。

2.加強進項稅發(fā)票管理

一是加強增值稅專用發(fā)票取得的考核力度，提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價格相同的情況下，要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運費時，要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進，抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后，“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。因此應(yīng)在最短的時間內(nèi)按照規(guī)定進行專用發(fā)票認證，及時抵扣當期的進項稅，為企業(yè)爭取資金的時間價值。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，只要同時滿足以下條件，可以免征增值稅，條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理，并確認已使用過；三是銷售價格不超過原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項，一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn)，要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時間后再出售，可以免繳增值稅；二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值，需要繳納增值稅時，應(yīng)確定適當?shù)膬r格，計算凈收益增減平衡點，保證銷售價格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額，提高凈收益。

通過以上分析可以看出，電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一，但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為，且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計算繳納，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān)，降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當期成本費用、減少當期收入確認。

(一)技術(shù)開發(fā)費的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費項目，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計扣除。

2006年國家對技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策進行了調(diào)整，一次性提足折舊進成本的科研設(shè)備價值標準由10萬元提高到30萬元，由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金，又可以享受稅前加計扣除，因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策，合理安排預(yù)算資金，一是適當增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算，在實現(xiàn)所得稅加計扣除的同時，解決公司資本性資金不足問題，從而達到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化；二是改變目前技術(shù)開發(fā)費核算和管理模式，運用科學(xué)合理的核算方法，將科技機構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費等其他直接費用納入技術(shù)開發(fā)費管理，加大加計扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加，利用該項政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，需增加固定資產(chǎn)價值或作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上；2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達到固定資產(chǎn)原值的50%以上，因此，為了加大當期費用扣除，修理工程支出要合理安排，盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大，規(guī)定確需加速折舊的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。

對于軟件攤銷年限問題，新稅法也制訂了優(yōu)惠措施，按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號規(guī)定，“企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年?！?/p>

因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運用優(yōu)惠政策，利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進步較快的原因，與主管稅務(wù)機關(guān)加強溝通，征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少，主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅，以有效降低工程造價。

目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實建安企業(yè)不計營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

目前在實際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標準不理解，將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)，確認電網(wǎng)企業(yè)不計入營業(yè)額的設(shè)備清單，該稅收政策的落實有利于進一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理，降低施工成本。

四、個人所得稅稅收籌劃

個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃：

(一)獎金發(fā)放方式的稅收籌劃

個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算，因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個方面，一要盡量做到獎金在各月均衡發(fā)放，減少季度獎、加班獎、節(jié)日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響，從而達到均衡各月稅負的目的；二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現(xiàn)節(jié)稅，根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；二是專門制訂了年終獎適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時，可以有效降低個稅。舉例說明：

某職工收入如下：月實發(fā)工資1500元，月獎4000元，扣除費用1600元，應(yīng)納稅額為3900元，適用稅率15%，需繳個稅460元。

年終獎7000元，年終獎適用稅率為10%，需繳納個稅675元。

可見由于年終獎使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元，在年收入不變的情況下，可減少發(fā)放月獎，每月減少1900元，共計22800元，將月獎稅率降到10%，增加年終獎發(fā)放22800元，可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利，即通過提供各種補貼，降低名義收入，比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項小稅種，稅率不高，造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納，因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅，構(gòu)成了企業(yè)的一項長期稅負，假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算，房產(chǎn)稅將達到房產(chǎn)原值的40%-50%，稅負很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨計價的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實施的新會計準則的一些新變化，對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間，一是《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；二是《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定，房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點：

一是土地使用權(quán)要單獨作為無形資產(chǎn)核算，不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價值。

二是減少列入房產(chǎn)價值的附屬設(shè)備價值。要準確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備，對于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計入房產(chǎn)價值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)設(shè)備中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)作單項固定資產(chǎn)入賬，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準則規(guī)定對中央空調(diào)單獨入賬，減少房產(chǎn)稅支出。

總之，稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理運用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)冉?jīng)營活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收負擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強稅收籌劃，用足用好各種優(yōu)惠政策，有效降低納稅成本的同時，還要樹立以風(fēng)險控制為核心的安全理念，提高風(fēng)險的辨識和分析能力，切實防范經(jīng)營風(fēng)險。一是充分借助會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量，以稅法條款為依據(jù)，通過深入研究各項稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃營造一個安全的環(huán)境。二是及時掌握政策變化，并適時對稅收籌劃方案進行調(diào)整，保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實施。三是加強風(fēng)險控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險，在認真考慮經(jīng)濟環(huán)境及其他變數(shù)后，再做出決策，不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。

參考文獻：

陳曉瑜.個人所得稅的稅務(wù)籌劃[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007(9).

姚曉東.論個人所得稅的納稅籌劃[J].經(jīng)濟師，2006(12).

李紅巖.對個人所得稅問題的幾點看法[J].會計之友，2007(1).

篇10

關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 房地產(chǎn) 土地增值稅 具體方法

近幾年間，由于房價的迅速攀升，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)成了眾矢之的，大家要求降低房價的呼聲很高。國務(wù)院、稅務(wù)總局等部門相繼出臺了一系列房地產(chǎn)調(diào)控措施，其中包括縮緊流動性、限購、提高借貸成本、征收房產(chǎn)稅、增加保障房等多種手段。國家上述一系列政策的出臺，致使我國的房價受到了一定程度的限制，為此，房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得更大的利潤，就必須要設(shè)法降低成本。而稅費作為房地產(chǎn)企業(yè)非常重要的成本支出，大概占到總成本的30%左右，始終是房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注的重點項目。

土地增值稅作為房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種之一，對企業(yè)的利潤有著舉足輕重的影響，隨著近年來土地增值稅征收的逐步嚴格規(guī)范，房地產(chǎn)企業(yè)的成本將進一步增加，生存空間進一步受到挑戰(zhàn)。為此，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的實際情況，充分利用可操作性的稅務(wù)籌劃方法，針對房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅進行一定的籌劃，就具有更為重要的現(xiàn)實意義。

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的具體籌劃方法

1、利用合作建房方式籌劃

對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。所以，對于有資金無土地的房地產(chǎn)企業(yè)，可以與有土地卻無能力開發(fā)的單位或個人采取合作建房的形式，聯(lián)合進行房地產(chǎn)開發(fā)。這樣，對方分得的房產(chǎn)不用繳納土地增值稅，只需要就自己分得部分在銷售時納稅。同理，如果房地產(chǎn)企業(yè)自己有土地，但資金緊張，可以與愿意購買房產(chǎn)的其他單位也采取合作建房的形式，聯(lián)合進行房地產(chǎn)開發(fā)，也可達到上述效果。企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實現(xiàn)雙贏。

2、合理控制扣除項目金額

這一項主要是針對大型房地產(chǎn)企業(yè)而言，因為大型房產(chǎn)集團一般除了建造普通標準住宅以外，還將建設(shè)很多其他類型的房地產(chǎn)，是否分開核算都將取決于住宅的銷售額和扣除項目的金額。

例如：某房地產(chǎn)公司出售商品房取得銷售收入5000萬元，包括兩項，普通標準住宅銷售額為3000萬元，豪華住宅的銷售額為2000萬元。總扣除項目金額為3200萬元，其中普通標準住宅的扣除項目金額為2200萬元，豪華住宅的扣除項目金額為1000萬元。

① 如果不分別核算，計算過程如下：

銷售稅金及附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬元

全部可扣除項目金額=3200+275=3475萬元，

增值額=5000-3475=1525萬元，

增值率=1525/3475×100%=43.88%，

應(yīng)繳土地增值稅=1525×30%=457.5萬元；

② 如果分別核算：

普通住宅的銷售稅金及附加=3000×5%×（1+7%+3%）=165萬元，

全部可扣除項目金額=2200+165=2365（萬元），

增值額=3000-2365=635萬元，

增值率=635/2365×100%=27%，

應(yīng)繳土地增值稅=635×30%=190.5萬元；

豪華住宅的銷售稅金及附加=2000×5%×（1+7%+3%）=110萬元，

全部可扣除項目金額=1000+110=1110（萬元），

增值額=2000-1110=890萬元，

增值率=890/1110×100%=80%>50%，

應(yīng)繳土地增值稅=890×40%-1110×5%=300.5萬元，

兩項累計共繳土地增值稅=190.5+300.5=491萬元。

通過比較可見，分開核算比不分開核算多支出33.5萬元稅款，這主要是因為普通住宅的增值率為27%，超過了20%，無法享受免稅優(yōu)惠。所以下一步籌劃的關(guān)鍵是將普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，可以采用通過完善配套設(shè)施等增加可扣除項目的金額的方法有效避稅，這樣不僅可以節(jié)省稅款，還可以改善房屋質(zhì)量，增強競爭力。

3、分開核算銷售毛坯房和裝修房的收入

很多房地產(chǎn)企業(yè)在出售房屋之前已經(jīng)對其進行了簡單的裝修和維護，并安裝了一些必備的設(shè)施，此類房屋稱之為裝修房。房地產(chǎn)企業(yè)銷售這兩類房屋的增值率會有差異，也給稅務(wù)籌劃帶來了空間。當增值率在臨界點時，采取兩種方法會導(dǎo)致項目的土地增值稅稅率不同，交納的土地增值稅自然就不同。因此，不論從企業(yè)自身經(jīng)濟效益角度，還是從社會責(zé)任角度出發(fā)，提供裝修房都是未來考慮的一個好的發(fā)展方向，是房地產(chǎn)企業(yè)做大做強的必經(jīng)之路。

4、房地產(chǎn)投資、聯(lián)營免稅規(guī)定的利用

稅法規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，才征收土地增值稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)就可以利用銷售的有利條件，對準備購買房產(chǎn)從事經(jīng)營活動的單位，以房產(chǎn)作為投資成為新項目的合伙人，這樣又可以節(jié)約購房投資人的購房預(yù)算支出，增加新項目的流動資金，使新項目更快地開業(yè)經(jīng)營。如果其合伙人資金充?；蚍康禺a(chǎn)企業(yè)急需貨幣資金，也可以在短期內(nèi)將投資的房產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他合伙人以獲得流動資產(chǎn)，實現(xiàn)銷售的目的。這樣既不用繳納土地增值稅，又可以免征銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，大大減輕稅負。

二、結(jié) 論

總之，土地增值稅稅務(wù)籌劃的理論空間和市場空間都很大，每個房地產(chǎn)企業(yè)納稅人都應(yīng)該加強對自身稅務(wù)籌劃的關(guān)注，以實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

稅務(wù)籌劃對于征納雙方來說永遠是一個爭論不休的話題，筆者對于這個話題的主體之間提出了一些合理化解的方式和說法，期待對于企業(yè)能夠達到籌劃的目的，也希望稅務(wù)部門能夠結(jié)合納稅企業(yè)的實際情況進行合理的政策調(diào)整，假以時日，筆者將繼續(xù)進行相關(guān)課題的研究，對于雙方的關(guān)系處理提出更加合理化的建議。

參考文獻：

[1]張中秀.避稅與反避稅全書.北京：企業(yè)管理出版社.