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關鍵詞:個人所得稅 納稅籌劃意義 必要性 主要涉稅項目

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)03-189-02

隨著經濟的日益發(fā)展,我國人民生活水平逐步提高,個人收入的來源和形式也日趨多樣化,越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應,財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢,從維護切身利益,減輕稅收負擔的角度出發(fā),個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下,盡可能地減輕稅負,獲得最大收益就成了一個重要的研究內容,有關個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。

一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔,發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔。但是,納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯(lián)系在一起。同時有人不解:“納稅籌劃在不違法的前提下進行,但籌劃本身是不是違反了國家的立法精神和稅收政策的導向呢?納稅籌劃可取嗎?”在這種背景下,正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義,很有研究必要。

1.個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠發(fā)展。單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人,單位在經營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。雖然個人所得稅是由單位代扣代繳的,表面上看與單位的經營無關,與單位的效益無關,但是也應將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下:對于工資、薪金來說,從職工的角度來看,職工并不關心個人稅前工資的多少,不關心自己繳納了多少個人所得稅,他們關心的是自己每月能從單位得到的實際可支配收入,只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產生有效的激勵作用,如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入,必將大大提高職工的工作積極性,增加人員的穩(wěn)定性,減少人力資源的培訓成本,對單位的長遠發(fā)展產生有利的作用。

2.有利于減少單位的納稅支出。由于職工個人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的,歸根結底也是由公司負擔的,所以,企業(yè)應該對員工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃,通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金。

3.有利于減少個人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生,增強納稅意識,實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負,如果有不違法的方法可以選擇,自然就不會做違法之事。納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道,這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。

二、個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

(一)現(xiàn)狀分析

稅收籌劃并不是一個新生事物,在西方國家己有很長的歷史,不僅被政府認可,而且在會計主體中應用十分普遍,甚至已成為一種謀生的職業(yè)。目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多,于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。隨著稅收籌劃理念的引入,人們開始接受這種新的理念,開始考慮如何通過稅收籌劃才能獲得最大的收益問題了。但是由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。

(二)原因分析

1.主觀原因。在市場經濟條件下,追求經濟利益的最大化是每個納稅人經濟活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達到增加個人生活儲蓄和提高生活質量的目的。于是,納稅籌劃便成為實現(xiàn)利益最大化的理想選擇。

2.客觀原因。個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實,還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。只有當稅法規(guī)定不夠嚴密或者存在“缺陷”時,納稅人才有可能利用這些“缺陷”進行旨在減輕稅負的納稅籌劃。這些客觀條件包括:

(1)稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇:個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。

(2)稅收政策導向性帶來的稅收差別待遇:一國稅法在稅負公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經濟政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實現(xiàn)政府目標意圖。

(3)稅收國際化帶來的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國經濟水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。

三、個人所得稅涉稅項目的納稅籌劃

1.籌劃思路。首先,制定合理避稅計劃。就是通過對現(xiàn)行稅法的研究,對個人在近期內收入情況的預計作出的收入安排,通過收入的時間和數(shù)量,支付方式變化,達到降低名義收入額之目的,進而降低稅率檔次,以降低稅負或免除稅負。其次,采取合理避稅策略。個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:提高職工福利水平,降低名義收入;均衡各月工資收入水平;抓住一切可以扣除費用的機會,并且能充分利用;利用稅收優(yōu)惠政策。

2.主要涉稅項目的籌劃應用。

(1)工資薪金所得的籌劃。從九級超額累進稅率表可以看出,由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。不過,通過采取一定的合法的手段進行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多,主要有:

均衡收入法。個人所得稅通常采用超額累進稅率,假如納稅人的應稅所得越多,其適用的最高邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下,其分攤到各個納稅期內的收入應盡量均衡,不能大起大落,以避免增加納稅人的稅收負擔。例如:某公司職員每月工資1500元,該公司采取平時發(fā)放工資,年終根據(jù)業(yè)績實行嘉獎的薪酬管理辦法。假設該職工年終當年(12月份)取得獎金6000元,則該職工全年應繳納的個人所得稅為[(1500+6000)-2000]×20%-375=725元。如果該公司將年終獎按每月500元隨工資一起發(fā)放,該職工每月的工資為2000元,則全年不需要繳納所得稅。

利用職工福利籌劃。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率―速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時計稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼,企業(yè)提供員工福利設施,提供免費午餐等等,以抵減自己的工資薪金收入。案例一:某公司財務經理朱先生,2007年月工資為10000元,應工作需要,須租住一套住房,每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租,每月須繳納的個人所得稅=[(10000-2000)×20%-375]=1225。如果公司為朱先生免費提供住房,將每月工資降為8000元,那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅=[(8000-2000)×20%-375]=825。即經過納稅籌劃可以節(jié)稅400元(1225-825)。

對于納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少,同時由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔。這樣一來,納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。

利用費用扣除標準差異。稅法規(guī)定,工資薪金所得的費用扣除額為2000元,勞務所得單次收入超過4000元為20%的費用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開,而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬合并就會節(jié)約稅收,因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

例,李先生2006年2月從A公司取得工資、薪金1000元,由于單位工資太低,李先生同月在B公司找了一份兼職,取得收入5000元。如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關系,則按照稅法規(guī)定,工資、薪金所得和勞務報酬所得應該分別計算征收個人所得稅。從A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額,不用納稅。從B公司取得的勞務報酬應納稅額為:5000×(1-20%)×20%=800(元),則二月份王先生共應繳納個人所得稅800元;如果李先生與B公司存在固定的雇傭關系,則兩項收入應合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅為:(5000+1000-2000)×15%-125=475(元)。顯然,在這種情況下,采用工資、薪金計算應繳個人所得稅是明智的,因此,李先生應該在與B公司簽訂固定的雇傭合同,將此項收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。

利用公積金優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字〔1997〕144號)的有關規(guī)定:企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金,不計入個人當期的工資、薪金收入,免予征收個人所得稅。個人領取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時,免予征收個人所得稅。單位可充分利用上述政策,利用當?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金,為職工建立一種長期儲備。例如,王先生是一家公司的中層經理,每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險及公積金后為1萬元,每月要繳納(10000-2000)×20%-375=1225元的個人所得稅。這對王先生來說,是每月一筆固定且不小的“損失”。而公積金免征個人所得稅,根據(jù)相關規(guī)定,補充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30%。如果王先生通過單位,按繳存基數(shù)1萬元交納補充公積金3000元,則王先生每月交納個人所得稅為(10000-3000-2000)×20%-375=625元,節(jié)省了600元。該部分資金不但避開了個人所得稅,同時享受了無利息稅的存款利息。

利用稅收優(yōu)惠政策。2005年1月26日,國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法部題的通知》(國稅發(fā)20059號),對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規(guī)定:納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,但在計征時,應先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計算應扣繳的個人所得稅,按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅率,可以達到合理避稅的目的。劉某月工資收入3500元(包括各類津貼和月獎金),年終單位發(fā)給其年終獎金2000元,同時發(fā)放3000元績效獎金。此處可以做一下比較。

A.若2000元為年終獎,3000元為績效獎

12月工資薪金所得應納所得稅為(3500+3000-2000)*15%-125=550(元);

年終獎2000/12=166元,適用5%稅率,年終獎應納稅=2000*5%=100

12月應納稅額=550+100=650(元)

B.若將年終獎與績效獎統(tǒng)一按年終獎發(fā)放,則12月應納稅為(3500-2000)*10%-25+5000*5%=375(元)

這樣,通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款275元。

(2)勞務報酬所得的籌劃。我國關于勞務報酬所得適用20%的稅率,但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收,實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務報酬所得有自己的特點,下面針對其特點,進行納稅籌劃的分析。

次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務報酬所得征稅是以次數(shù)為標準的,而不是以月,所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關重要,這也是對于勞務報酬所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務報酬是以次數(shù)為標準的,每次都要扣除一定的費用,所以說在一個月內勞務報酬支付的次數(shù)越多,扣除的費用也就越多,其應交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務時,合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數(shù)量,可以多次扣除法定的費用,減少每月的應納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。

例如:某專家為一上市公司提供咨詢服務,按合同約定,該上市公司每年付給該專家咨詢費6萬元。

如果按一人一次申報納稅的話,其應納稅所得額如下:

一次性申報應納稅所得額=6-6×20%=4.8(萬元)

應納稅額=4.8×20%×(1+50%)=1.44(萬元)

如果是按每月分3次,每次2萬元申報納稅,則其應納稅額如下:

按月申報應納稅額=2-2*20%=1.6(萬元)

應納稅額=1.6×20%=0.32(萬元)

全月應納稅額=0.32*3=0.94(萬元)

兩者相比節(jié)約稅收=1.44-0.94=0.5(萬元)

費用抵減法。即通過減少名義勞務報酬所得的形式來籌劃,將本應由納稅人負擔的費用改由業(yè)主承擔,以達到減少名義勞務報酬的目的。

工資薪金所得轉換法。即通過將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得,按勞務所得繳納個人所得稅,更有利于減少稅收支出。

例:宋先生是一名高級工程師,2008年5月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關系,則按工資、薪金所得繳稅,其應納稅額=(63700-2000)×35%-6375=15220元。如果宋先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關系,這筆收入可按勞務報酬所得繳稅。其應納稅額=63700×(1-20%)×40%-7000=13384元。則他可以節(jié)省稅收1836元。

隨著我國經濟的發(fā)展,個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大,其地位也必將越來越重要。在進行稅收籌劃時,每個納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內合理預期應納稅所得,這是基本的前提。在此基礎上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化,對于個人所得稅的完善和普及,具有顯著的實踐意義。

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10.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

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關鍵詞：個人所得稅 納稅籌劃 必要性 基本思路 渠道分析

眾所周知，伴隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個人所得稅對于每個公民來說已不再陌生，稅收的繳納也自然而然地成了人們所關注的焦點，并且日益成為了和普通老百姓關系最為密切的稅種。對于納稅入個人來說，如何在依法納稅，并且保證大局以及自己切身利益的前提下，盡量減輕自己的稅收負擔已經成為了其思考的一個非常現(xiàn)實的問題。所以，納稅籌劃對于納稅人的重要性不言而喻。本文將就筆者自己的了解，來對納稅籌劃進行細致的分析。其中包括其含義、必要性、基本思路以及相關渠道等等，希望能夠為個人所得稅納稅籌劃的進一步完善盡綿薄之力。

一、何謂納稅籌劃

所謂納稅籌劃，筆者認為，所謂納稅籌劃是指站在納稅人的角度，在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等等來巧妙安排納稅人的籌資活動、投資活動以及經營活動，從而實現(xiàn)在合法的環(huán)境下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結構的目的。納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，具有合法性、預期性、目的性的特征。通過運用稅法的稅收優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃，一方面，從個體的角度來觀察，不但能夠有效的減輕納稅人的稅收負擔，從而獲得最大的稅收利益，更重要的是它有助于提高納稅人的納稅意識；另一方面，從整體角度來觀察，納稅籌劃的實施無損于國家的利益，反而有利于實現(xiàn)整個國家宏觀調控的意圖。

二、個人所得稅納稅籌劃的必要性

(一)納稅籌劃能夠極大的增強納稅人的納稅意識

要想制定一個科學合理的個人理財計劃，就必須要深入的了解稅收籌劃以及避稅籌劃等概念，并且掌握好一定的避稅以及節(jié)稅技巧。為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策和相關的法規(guī)等等，從而更進一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強其納稅意識，至關重要的是將會促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等的違法行為。

(二)合理的納稅籌劃將會大大的減少納稅人的稅收

納稅籌劃通過對稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，從而達到減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金的目的，促進了納稅人的發(fā)展。在同一個規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會給納稅人帶來不同的稅收負擔，只有通過對個人所得稅進行合理的籌劃，才可以實現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的經濟收益的納稅目標。

三、納稅籌劃有效渠道選擇所應遵循的基本思路

據(jù)筆者所知，目前我國有11項個人所得稅的課稅對象，分別是：工資薪金所得，個體工商戶生產經營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，財產租賃所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和由國務院財政部門確定的其他所得。而在現(xiàn)行的稅法中，這11項所得都有不同的費用扣除標準、適用不同的稅率以及不同的計稅方法。如此錯綜復雜的，納稅人要想成功的進行納稅籌劃工作就必須遵循一定的思路：

(一)對影響應納稅額的因素進行充分考慮

應納稅所得額和稅率是影響個人所得稅的應納稅額的兩個因素。所謂應納稅所得額是指扣除費用以及成本后個人取得的收入的余額。如果要降低稅負，有兩種方法，要么運用合理又合法的方法減少應納稅所得額；要么通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。當采用超額累進稅率時，如果扣除越多的費用，那么所適用的稅率也就越低；而當采用比例稅率的時，則通常是將所得進行合理的歸屬，促使其能夠適用較低的稅率。

(二)充分利用不同納稅義務人的不同納稅義務的規(guī)定

據(jù)筆者所知，按照國際通行的時間標準和住所標準，居民納稅義務人和非居民納稅義務人是我國個人所得稅的納稅人兩大分類。兩者的區(qū)別就在于居民納稅義務人的納稅義務是無限的，是中國境內和境外的全部所得繳納個人所得稅的總和；而非居民納稅義務人的納稅義務是有限的，是中國境內的所得繳納個人所得稅的總和。由此看來，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了一定的納稅籌劃的空間。

(三)將個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策充分的利用起來

稅收優(yōu)惠是構成稅收制度的基本要素之一。一般情況下，國家為了實現(xiàn)稅收的調節(jié)功能，在對稅種進行設計時，都會有一些相應的稅收優(yōu)惠條款。因此，納稅人應該充分利用好這些條款，最大限度的減輕自己的稅收負擔。與此同時，個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，比如目前有高等院校和科研機構的個人技術轉讓以及技術參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等等。這也可以成為納稅人實施納稅籌劃的突破口。

四、個人所得稅納稅籌劃渠道分析

(一)通過納稅人身份的合理歸屬進行納稅籌劃

一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務人。據(jù)筆者所知，我國的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經營形式所獲得的利潤需繳納個人所得稅，而私營企業(yè)的生產經營所得則要繳納企業(yè)所得稅。在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負擔比這三種企業(yè)都要重很多。但在進行這方面的納稅籌劃時，必須要考慮周全，分析各方面的因素，經過全面的權衡，選擇最優(yōu)的納稅義務人身份。盡量使自己成為稅率相對較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。

(二)納稅人可以通過將自己的工資、薪金所得進行均衡的分攤籌劃來平均分攤工資以及獎金

目前我國的稅法對工資和薪金采用的是九級超額累進稅率，其最大的特點就是邊際稅率隨著個人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會變得越大。一旦企業(yè)的員工收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動之時，有的月份收入過高，有的月份收入過低，那么這就是說員工在收入高的月份將會被以高于平常的稅率來征個人所得稅。那么相對于工資薪金所得十分平穩(wěn)的納稅人來說，工資薪金所得波動很大的納稅人的稅收負擔就顯得比較大。因此，首先，當納稅人自身在一定時期內的收入總額比較確定時，應該盡量促使各個納稅期內的收入盡量的分攤均衡，這樣以來，就能實現(xiàn)少繳稅款，從而獲得一定經濟利益的目標。其次，針對出現(xiàn)的一次性較高的收入的情況，納稅人可以向企業(yè)申請將其有計劃地分配到若干個月份，避免出現(xiàn)因一次性收入過高而繳納較高的個人所得稅。最后，企業(yè)也應該主動的采取相應的措施來減輕員工的個人所得稅負擔，比如對于員工取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，意思也就是將員工當月取得的全年一次性獎金，平攤到十二個月，按照商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個納稅年度內，對每一個納稅人，這種計稅辦法只能采用一次。

(三)利用利息所得的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

可以從以下兩個方面來分析:（1）投資于專項基金。我國的稅法規(guī)定，“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！?，那么通過對這個規(guī)定的分析，可以知道如果將目前我們的某些福利像教育儲蓄、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金以及失業(yè)保險基金按照一定的限額或者比例存入到銀行的個人賬戶所得的利息收入是不用繳納個人所得稅的。因此，作為納稅人，可以將個人存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構。（2）投資于國債。稅法規(guī)定，個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券的利息所得免稅。這樣，在投資理財時，用現(xiàn)金換國債不僅安全可靠，更重要的是能夠降低自身的納稅負重。

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【關鍵詞】 工資薪酬; 個人所得稅;納稅籌劃

隨著市場經濟的發(fā)展,人民生活水平的日益提高,個人所得稅成為工薪階層最大的納稅開支。如何合理利用國家稅收法規(guī)和稅收政策,在保證依法納稅的同時維護好納稅人自身利益,做好個人所得稅的納稅籌劃等一系列問題,也越來越為人們所關注。筆者僅就工資薪酬方面進行淺談。

一、個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實意義

所謂納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的,在稅法所允許的范圍內,對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。

(一)個人所得稅納稅籌劃有助于稅收法律知識的廣泛應用

個人所得稅的納稅籌劃是稅收籌劃的一部分,越來越多的人與個人所得稅息息相關,而要進行合理的籌劃,則要熟知相關的稅法知識和稅收優(yōu)惠政策。

(二)個人所得稅納稅籌劃有助于切實提高員工的實際收入水平

對于員工個人來講,他們只關心實際得到的工資額,并不關心自己的稅前工資是多少,也不關心繳納多少個人所得稅。只有這些實發(fā)工資額才會對員工產生促進作用。通過對不同的稅收方案進行對比,選擇最低納稅成本,從而最大程度地降低稅負,減少納稅額度,實現(xiàn)員工的利益最大化。

(三)個人所得稅納稅籌劃促使納稅人納稅意識的提高

有些人的法律觀念淡薄,常采取偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等非法手段來減免稅負。應通過進行籌劃,在稅法的允許范圍內,運用稅收法律知識,合理地避稅、節(jié)稅,來增強納稅人的意識。

(四)個人所得稅的稅收籌劃有助于國家相關稅收政策、法規(guī)的不斷完善

國家對工資、薪金個人所得稅的納稅起征點已進行了兩次上調,通過納稅人稅收籌劃各種方式方法的反饋,不斷完善現(xiàn)行的個人所得稅法和相關稅收政策,進一步健全稅收法律制度。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路

(一)合理運用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國家運用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。個人所得稅規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達到減輕稅收負擔的目的。

(二)有效地進行節(jié)稅、避稅

單從工資薪金來說,一次性大額收入盡量在合法的前提下均衡分攤,分次發(fā)放,使應納稅所得額適用較低的稅率。同時在實行超額累進稅率的條件下,費用扣除越多,所適用的稅率越低。通過增加一些允許扣除的費用開支盡量減少應納所得稅額。

三、納稅籌劃的實施方案

企業(yè)員工收入主要是指工資收入,包括每月發(fā)放的工資和年終獎兩種。員工每月應納的個稅和年終獎所納個稅之和便是員工個稅的總支出。為使員工個稅稅負最小化,就要使月應納所得稅和年終獎應納所得稅適用稅率最低。

(一)獎金按月發(fā)放的稅收籌劃

員工每月獎金盡量在年度內均衡發(fā)放,得以適用較低稅率,使稅后收入較高,降低員工繳稅成本。

比如王先生2009年月工資收入3 000元,6月份又領取公司獎金8 000元,那么,按照規(guī)定,他應該繳納的個人所得稅款計算過程如下:

6月應納個人所得稅為(3 000+8 000-2 000)×20%

-375=1 425(元)。7月應納個人所得稅為(3 000-2 000)

×10%-25=75,這樣王先生6月、7月共應納稅1 425+75

=1 500元。

如果王先生獎金分兩次發(fā)放,即6月、7月每月平均發(fā)放4 000元,這樣,王先生兩個月的納稅情況起了變化:

6月、7月應納稅額各為(3 000+4 000-2 000)×15%

-125=625(元)則2個月共應納稅625×2=1 250元。以上分析得出,第二種方法獎金平均發(fā)放,適用稅率在較低標準,可以使王先生少繳稅250元。

(二)全年一次性獎金發(fā)放的稅收籌劃

大多數(shù)企業(yè)根據(jù)全年的經濟效益和員工全年工作業(yè)績的綜合考核,發(fā)放一次性年終獎。按照稅法規(guī)定,在年終獎發(fā)放的當月,若當月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額,應對年終一次性獎金不扣除2 000元的起征點金額,按平均12個月的適用稅率,計算應納稅額。若當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內,該計稅辦法對每個納稅人而言只允許采用一次。

比如王先生2009年月工資為3 000元,12月又一次性領取年終獎6 000元,其該筆獎金適用稅率和速算扣除數(shù)計算方法為:6 000÷12=500元,根據(jù)工資薪金九級超額累進稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為5%、0元。其當月一次性獎金應納稅額=6 000×5%=300元。實際稅后收入為8 700元。

同公司的張先生月工資也為3 000元,年終取得的一次性獎金為6 300元,其該筆獎金適用稅率和速算扣除數(shù)計算方法為:6 300÷12=525元,根據(jù)工資薪金九級超額累進稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。其當月一次性獎金應納稅額=6 300×10%-25=605元。實際稅后收入為8 695元。

從上例可見,張先生的年終獎比王先生的多,但實際拿到手的錢卻少了。因為當年終獎為6 000元時,正處于個人所得稅稅率由5%變化為10%的臨界點,即無效區(qū)間。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,存在9個無效納稅期間。常見的幾個無效區(qū)間是(6 000-6 305)、(24 000-25 294)、(60 000-63 437)和(240 000-254 666)。當員工的年終獎金在這幾個特定的區(qū)間內,應依照每個區(qū)間的最低金額發(fā)放,才能夠使稅后收益最高。假設張先生在應發(fā)為A元的情況下,稅后實得為8 695元,公式為:A-(A×10%-25)=8 695,求得:A=9 634元。不考慮月工資為6 634。也就是說,當張先生稅后實得為8 695元時,應發(fā)數(shù)為6 000元或6 634元,大于6 000元小于6 634元的任何數(shù)額,張先生稅后實得都會小于8 695元。所以,張先生稅后實得小于王先生稅后實得也就不稀奇了。

(三)最優(yōu)納稅籌劃

根據(jù)月獎和年終獎分別進行稅收籌劃,可以更多地以獲取現(xiàn)金而少繳稅,合理分配各月獎金和年終獎可找到最佳方案?，F(xiàn)以下例來分析:

王先生全年工資獎金收入約為42 000元,有四種方案來進行對比。

方案一:月工資2 500元,年終一次性獎金為12 000元。12個月工資應納稅為(2 500-2 000)×5%×12=300;年終獎應納稅為12 000×10%-25=1 175;全年應納個人所得稅為300+1 175=1 475元。

方案二:月工資2 500元,7月發(fā)半年獎4 000元,12月發(fā)年終獎8 000元。

除7月外11個月工資應納稅為(2 500-2 000)×5%

×11=275;7月工資應納稅為(6 500-2 000)×15%-125

=550;年終獎應納稅為8 000×10%-25=775;全年應納稅為275+550+775=1 600元。

方案三:月工資2 500,月獎金1 000元。全年應納稅為[(3 500-2 000)×10%-25]×12=1 500元。

方案四:月工資2 500元,月獎金500元,年終一次性獎金6 000元。全年應納稅為[(3 000-2 000)×10%-25]

×12=900;年終獎應納稅為6 000×5%=300;全年應應納稅為900+300=1 200元。

從以上方案來看,方案四按月發(fā)放獎金,年終獎一次發(fā)放為最佳方案。而采用方案三年終獎分月發(fā)放時,稅率反而提高了?？梢钥闯鋈绾巫畲蠡乩枚惙ǖ亩愂辗梢?guī)定和政策是這種籌劃的關鍵。

四、結論

第一,按月均衡發(fā)放工資獎金不一定是最優(yōu)的納稅方法。當企業(yè)員工日常工資薪金應納個人所得稅的稅率與年終獎應納稅稅率不同時,可以從員工的角度出發(fā),根據(jù)企業(yè)實際情況對工資獎金發(fā)放方法進行節(jié)稅考慮。其主要方法是,通過不同的發(fā)放方式籌劃,盡可能將員工收入控制在最低的稅率上,從而使收入均衡,避免高稅率。在月收入適用稅率高于年終獎適用稅率條件下,只要不使年終獎金的適用稅率提高一個稅率級,就應盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。若月收入適用稅率低于年終獎適用稅率,那可以將獎金納入工資當中。

第二,通過獎金的合理分配,盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是將當年的年終獎除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候,減少年終獎發(fā)放金額,使其商數(shù)調減至該臨界值,降低適用稅率。同時與獎金分期付款方式相結合,這種節(jié)稅效果極為明顯。方案四選擇無效區(qū)間的最低金額6 000元發(fā)放,并綜合獎金分期發(fā)放,無疑是最好的選擇。

工資薪酬的納稅籌劃必須在稅法允許的范圍內進行,以合法避稅、節(jié)稅、使納稅人個人所得稅稅負最小化。但納稅籌劃要具體問題具體分析,不可能有完全一樣的籌劃方法,而且隨著稅收制度的不斷變化,相應的納稅籌劃也要隨之變化。通過合理地對個人所得稅進行納稅籌劃,對企業(yè)和個人都是非常有利的。它能夠充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更多的經濟效益。對國家來說,雖然暫時稅收減少了,但從長遠看,企業(yè)得以蓬勃發(fā)展后,將會給國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿膹V義來講,納稅籌劃對個人、企業(yè)、國家經濟的發(fā)展都是有利的。

【參考文獻】

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關鍵詞：個人所得稅 籌劃與操作

稅籌劃是指在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，設計一整套完整的納稅操作方案，從而達到既符合國家的稅收政策，又可減輕個人稅負的目的。本文要討論的個人所得稅的籌劃，則是通過合理安排工資獎金的發(fā)放和運用稅收政策優(yōu)惠條款進行籌劃，降低企業(yè)的薪金開支和員工的個人稅負。

一、新個人所得稅法納稅籌劃綜述

根據(jù)新個人所得稅法，年終獎存在個稅臨界點，在某些區(qū)間段內，增加的全年一次性獎金不足以覆蓋需多繳納的個人所得稅，出現(xiàn)“多發(fā)少得”的情況。經計算，年終獎在以下區(qū)間時，個人所得稅增加的金額遠遠大于收入的增加額：18 001元-19 283.33元，54 001元-60 187.5元，108 001元-114 600元，420 001元-447 500元，660 001元-706 538.46元，960 001元-1 120 000元。據(jù)此，新稅法的頒布及實施，極大地拓展了個人所得稅的籌劃空間，企業(yè)有必要對員工的工資、獎金進行籌劃以降低員工的稅負，減少企業(yè)的薪金開支，提高員工的福利。

目前關于個人所得稅的納稅籌劃主要有以下觀點：一種是“以合理確定工資獎金的發(fā)放限額為前提，推算出全年工資、獎金發(fā)放限額”;一種是“讓年終一次性獎金錯開臨界點（要么以小于臨界點作為獎金發(fā)放額，要么增加獎金的發(fā)放額大于臨界點）”。第一種觀點，要測算出全年工資獎金的限額，在理論上具有可行性，但實務中，企業(yè)員工在某年的月工資額基本都會保持穩(wěn)定不變，其年終獎也要到年終考核以后才會有具體的數(shù)額，一般年終獎具有很大的不確定性，操作起來難度較大;第二種觀點，通過籌劃以避開“納稅”無可厚非，但實務中年終獎恰好落在此區(qū)間的人數(shù)很少，并且我們發(fā)現(xiàn)這些區(qū)間都很“窄”，籌劃空間有限。

二、個人所得稅納稅籌劃的思路和方法

假設在員工全年工資、薪金收入不變的前提下，合理分配全年一次性獎金和月工資額的發(fā)放，使工資和獎金總稅額最小化，實現(xiàn)最優(yōu)的納稅組合。目前企事業(yè)單位普遍實行的是月工資額加全年一次性獎金制度（包括年底雙薪、多薪制等）和年薪制，所以要區(qū)別不同情況進行分析籌劃。

（一）月薪加年終獎制納稅籌劃方法

假設某員工月工資額為A，全年一次性獎金為B（與年終業(yè)績考核掛鉤），年終時收入額為A+B，工資稅率為t1，速算扣除數(shù)為k1，獎金稅率為t2，速算扣除數(shù)為k2。我們知道，全年一次性獎金的稅率臨界點分別為18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元，所以在籌劃時通過減少全年一次性獎金的發(fā)放額將獎金降低到臨界點，使其稅率降低檔次（假設調整數(shù)為X）。若將X調整為“節(jié)點獎”形式發(fā)放，根據(jù)稅法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、其他薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，所以調整數(shù)應作為工資計稅，此時工資的稅率有可能會保持不變或上升，但我們知道計算獎金稅額時獎金基數(shù)大，只要獎金稅額減少的金額大于工資稅額增加的金額，納稅人的稅負就會減輕。推算過程如下：

調整前稅額T1=[（A-3 500）×t1-k1]+ [（B×t2-k2）]，調整后工資稅率為t3，速算扣除數(shù)為k3。

（1）若18 000<B≤54 000，則：

調整數(shù)X=B-18 000

調整后工資=A+X=A+B-18 000

調整后獎金=18 000

調整后稅額T2=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+18 000×3%=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+540

ΔT=T1-T2=工[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-18 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-540]

（2）若54 000<B≤108 000，則：

調整數(shù)X=B-54 000

調整后工資=A+X=A+B-54 000

調整后獎金=54 000

調整后稅額T2=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+[54 000×10%-105]=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+5 295

ΔT=T1-T2=[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-54 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-5 295]

（3）其他情形同理。

當ΔT>0時，納稅人稅負減輕;當ΔT<0時，納稅人稅負增加。

例如，某職工月工資額為6 000元，年終獎為23 000元。

調整前稅額T1=[（6 000-3 500）×10%-105]+（23 000×10%-105）=2 340（元）

調整后稅額T2=[（11 000-3 500）×20%-555]+（18 000×3%）=1 485（元）

ΔT=855（元），稅額減少855元。

上述推導過程假設將全年一次性獎金拆為兩部分發(fā)放，通過調整發(fā)放方式，一部分并入當月工資收入計稅。根據(jù)個人所得稅法，符合國家規(guī)定的福利費、津貼補貼、住房公積金等免征個人所得稅，所以我們也可以將這部分獎金收入分拆為福利費等形式發(fā)放，通過合理安排工資、獎金收入的發(fā)放方式，避免企業(yè)已經支付給員工的獎金額因稅率臨界點的問題，反而使員工需多繳稅且實際收入未增加，以減輕員工的稅負，提高福利水平。

在實際籌劃過程中，由于數(shù)據(jù)量大，需要借助于一些電子表格軟件（如EXCEL軟件）來進行計算。以實務中已進行籌劃的案例為例，通過借助EXCEL VBA工具，設置所得稅函數(shù)，運用稅額最小化思路，一個擁有2 000多名員工的大型企業(yè)，經過籌劃工資、獎金的發(fā)放方式，實際節(jié)稅額可達幾十萬元，能享受到籌劃所帶來的節(jié)稅效益的員工比例約可達20%。

（二）年薪制納稅籌劃方法

年薪又稱年工資收入，是指以企業(yè)會計年度為時間單位計發(fā)的工資收入，主要用于企業(yè)經理、企業(yè)高級職員的收入發(fā)放，稱為經營者年薪制。年薪制是一種國際上較為通用的支付企業(yè)經營者薪金的方式，它是以年度為考核周期，將經營者的工資收入與企業(yè)經營業(yè)績掛鉤的一種工資分配方式。

假設某高級職員年薪為C，若拆分為年終一次性獎金D加每月的月薪E，即C=D+12×E。由于篇幅有限，在此只列出了10萬元-200萬元區(qū)間的最優(yōu)組合;年薪15萬元-56萬元和年薪57萬元-66萬元之間的收入，最優(yōu)的年終獎發(fā)放額分別為54 000元、108 000元，月工資和總稅額根據(jù)表中公式計算。通過計算，得到最優(yōu)的收入組合如表1所示。

例如，某經營者年薪為30萬元，最優(yōu)的收入組合為：年終獎54 000元，月工資20 500元，當年納稅總額為：[（20 500-3 500）×25%-1 005]×12+（54 000×10%-105）=44 235（元）

對于實行年薪制的企業(yè)來說，可以比照表1“年終獎與月工資收入組合”來設計員工的工資和獎金的發(fā)放，切實降低員工的個人稅負。

三、結論

稅收有三性，即“強制性、固定性和無償性”，稅收是國家財政收入的主要來源之一，也是納稅人應盡的義務。稅收的一個作用是調節(jié)收入分配，加重納稅人的稅負并非稅收的本意，在遵循法律法規(guī)和稅收政策的框架條件下，合理的納稅籌劃能夠直接降低稅收負擔，可以直接發(fā)揮企業(yè)薪金開支的效能和效應，同時增加員工的個人收入水平和福利水平，這恰好是國家將“改革紅利”更多惠及民生的初衷。

納稅籌劃最重要的兩個方面，一是要遵循法律法規(guī)，二是要統(tǒng)籌兼顧和事先籌劃。在實務操作中，企業(yè)管理人員在發(fā)放工資、薪金所得時，必須考慮各種因素，財務與人事部門協(xié)同，在賬務處理前事先做出籌劃方案，從而合理合法地將企業(yè)薪酬的作用發(fā)揮出來，把員工個人所得稅的稅負降下來。

參考文獻：

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我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負責法律責任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認為獎金、工資合并進行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應納入稅基之中，而且獎金與工資應分開計稅。

二、稅收籌劃成本

在計算稅收籌劃成本時，主要以企業(yè)為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設計、額外支付成本、相關費用、損失費用。將稅收成本根據(jù)貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。

(一)有形成本

有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設計成本與實施成本兩種。

1.設計成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進行方案設計；委托籌劃則是由納稅人向專業(yè)機構委托，由機構進行籌劃方案設計。如采取企業(yè)設計方案，需要花費的成本包括人員培訓、設計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構繳納的咨詢成本。

2.實施成本稅收籌劃實施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業(yè)與合伙企業(yè)結構不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產生額外的成本費用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經稅務機關判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟成本是納稅人與稅務機關產生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協(xié)調稅務，納稅人與稅務機關的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本

無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。

1.時間成本時間成本代表納稅人設計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本心理成本代表納稅人在設計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經濟角度分析納稅人設計與實施籌劃方案時，應選擇何種投入、產出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設計籌劃方案與成本效益原則不符導致的情況。所以，在設計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設計出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經濟效益。

四、免個稅方案

(一)保險費

根據(jù)國家相關規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關的保險金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應納個稅中扣除。

(二)住房公積金

我國法律規(guī)定，企業(yè)與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應的繳納方案。

五、結束語

篇6

目前，我國的高水平納稅籌劃人才缺乏，為了保證納稅人節(jié)減更多的稅收，因此要時刻密切關注著國家稅收的法律，同時也要關注不斷新推出的國家的稅法以及相關法規(guī)。[3]只有搶在了稅法出臺的第一時間進行分析和判斷，才能在納稅過程中處于有利地位。一旦我國的稅法發(fā)生了決定性的變動，高水平納稅籌劃人才要及時采取合理手段進行籌劃，從企業(yè)的自身利益出發(fā)為企業(yè)獲取最大的經濟效益。

2.合理籌劃個人所得稅的應用

2.1個體工商生產經營的個人所得稅的合理籌劃對于個體工商生產經營的個人所得稅的合理籌劃，可以定期舉行捐贈，達到分散所得的目的，從而降低費用的成本，也就減少了納稅額。此外，還可以從固定資產和改變經營方式這幾方面進行合理籌劃。在個體工商經營戶進行捐贈過程中，要注意捐贈對象的選擇，只有部分對象才可以滿足減少納稅額的要求，其次要提高捐贈的限額，畢竟限額比較大，才能有效地減少稅收，最后還要注意取得合法憑證，沒有法律認可的捐贈是達不到減少納稅額的目的的。個體工商經營戶由于其特殊性，使其具有個人獨資的企業(yè)，這一點和合伙企業(yè)不同，這類企業(yè)的個人所得稅的納稅額應為收入減去起始的費用，因此，就要增大起始的費用，才能減少個人所得稅的納稅額。個體工商經營戶提高起始費用的主要方法是盡可能將收入轉換成水電費、電話費等額外費用，或者是房屋裝修費，也可以用來收租金的方法提高起始的費用，從而達到減少納稅額的目的。

2.2勞務報酬的個人所得稅的合理籌劃對于合理籌劃勞務報酬的個人所得稅，要通過減少名義勞務報酬所得的方式來進行合理籌劃。我國對于一般的勞務報酬征得20%的稅率，對于一次性收入比較高的勞務要加成稅收。減少勞務報酬的個人所得稅的納稅額，就要將本人承擔的費用盡量改成由業(yè)主進行合理承擔，從而能夠達到減少勞務報酬納稅額的目的。

2.3稿酬的個人所得稅的合理籌劃對于稿酬所要繳納的稅收，根據(jù)我國個人所得稅的規(guī)定，通過圖書、報刊的形式出版或者發(fā)表的文字作品、攝影作品以及書畫作品等，無論出版方是否一次性支付全部的稿酬，還是再版稿酬，都只按一次收取個人所得稅。對于多人合作完成的作品，要根據(jù)每個人所得的稿酬扣去不同的稅收。對于稿酬的個人所得稅，也可以進行合理籌劃。納稅人要盡量避免一次性獲取大量的收入，這樣的納稅額也會增多，要盡可能地分解，增加扣稅次數(shù)，減少扣稅金額。此外，對于系列圖書，可以采取出版系列叢書的辦法，從而增加了收入，稅收額卻是一定的。再版也是降低個人所得稅稅收額的有效辦法，采用費用轉移辦法也可以有效降低稅收。

2.4其他形式的個人所得稅的合理籌劃對于其他形式的個人所得稅的納稅額，利用利息、紅利都可以減少稅收。納稅人可以采取將個人的存款通過教育基金的方式將資產存入金融機構，從而減少自己的納稅額，同時還能保障個人子女的教育費用。對于財產進行合理的租賃的納稅籌劃和稿酬的個人所得稅的籌劃比較相似，都是利用多次少量的方法降低個人所得稅的稅收。在對財產進行轉讓時，要充分考慮到財產的免稅項目，通過個人合理投資以及股票的買賣都可以達到減低稅收的目的。

2.5隨機和偶然得到的收入的個人所得稅的合理籌劃至于因為隨機和偶然得到的收入，對于這類的個人所得稅的合理籌劃，由于稅率是一定的，因此可以進行捐贈，來減少納稅基數(shù)，側面來提高自己的收入，降低個人所得稅的稅收金額?？傊侠砘I劃個人所得稅的方法有很多種，要充分考慮到國家的稅收政策進行合理調整企業(yè)的活動方向，進從而行個人所得稅的籌劃工作。

3.我國個人所得稅籌劃存在問題的解決方法

3.1正確理解納稅籌劃的含義合理籌劃個人所得稅剛剛在我國有所發(fā)展，并不是廣為被人們所了解，這受到了我國經濟發(fā)展水平的限制，我國的個人所得稅籌劃普遍比較低，仍然存在比較嚴重的偷稅、漏稅現(xiàn)象，尚缺乏合理籌劃個人所得稅的人才。筆者認為，合理籌劃個人所得稅應該在我國大力發(fā)展，納稅人應該抓住機遇，合理籌劃個人所得稅，達到更好的維護納稅人的利益，保障納稅人辛苦得到的收入，提高納稅人的生活質量和生活儲蓄的目的。合理籌劃個人所得稅首先要正確理解合理籌劃個人所得稅的意義，培養(yǎng)納稅和稅收的方向保持一致，學會趨利避害，改變企業(yè)活動來減少稅收，同時還要培養(yǎng)籌劃個人所得稅的人才，提高對稅法的認識，加強企業(yè)對稅法的認識和管理，完善我國的納稅環(huán)境，促進籌劃個人所得稅的發(fā)展。

3.2培養(yǎng)納稅籌劃人才合理籌劃個人所得稅，就要采取有效的行動，做到趨利避害，將稅法分析透徹，認清稅法的意圖，通過更改納稅人的企業(yè)相關活動，做到減少納稅的目的，因此，我們需要培養(yǎng)優(yōu)秀的納稅籌劃人才。我們之所以要有合理籌劃個人所得稅的方法，就是為了保證企業(yè)的合理利益。任何稅收行為都應該是在合法、合理的情況下進行的，因此納稅人也有權知法、懂法，在法律允許的范圍內維護自己的最大合理利益。[5]合理籌劃個人所得稅能夠更好的維護納稅人的利益，保障納稅人辛苦得到的收入，提高納稅人的生活質量和生活儲蓄，達到共贏的目的。

3.3加強納稅籌劃企業(yè)管理目前，我國正在實行的個人所得稅具有不同的費用扣除標準，稅率不同，計稅方式也不一樣，這些都給納稅人提供了節(jié)減稅收的機會。為了合理籌劃個人所得稅，要制定合理的減少稅收的計劃。企業(yè)的預計收入的方向是可以調整的，要根據(jù)國家納稅的方案進行相應的安排與調整，通過改變收入的時間以及收入方式，都可以達到降低納稅額的目的，從而降低稅收或者免除不必要的稅收，要充分利用不同納稅人的納稅義務不同這一規(guī)定，考慮影響納稅額的各種因素，對不同的因素進行分析，加強納稅籌劃企業(yè)管理，達到減少稅收的目的。

4.結論

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關鍵詞：個人所得稅；工資；薪金；稅收籌劃；策略

中圖分類號：DF432.2 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2012）24-0045-02

個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。中國現(xiàn)行的個人所得稅法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。個人所得稅法、個人所得稅法實施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級稅務機關的有關個人所得稅征管的規(guī)定，構成了現(xiàn)行中國個人所得稅法的主體法律基礎。關于個人所得稅征稅范圍的法律規(guī)定包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得和其他等11項內容。

在個人所得稅的11項主要征稅范圍中，工資、薪金所得與我們關系最為密切。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得，現(xiàn)行適用的是七級超額累進稅率。與勞動者利益最為相關的一個稅收項目即為工資、薪金所得，尋求工資、薪金個人所得稅的稅收籌劃的最合理最有效的途徑是勞動者極為關心的一個問題，也一直是被學術理論界廣泛探討的問題。

一、當前個人所得稅籌劃中存在的問題

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對納稅人的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。文章研究認為，當前企業(yè)稅收籌劃中存在的突出問題主要在：企業(yè)稅收負擔較重、涉稅風險較高、忽視資金的時間價值、納稅主體合法權益缺乏切實有效的保障等四個方面。

（一）企業(yè)稅收負擔較重

稅收負擔的大小一直是企業(yè)高管最為關心的重要問題，也是企業(yè)稅收籌劃產生的最初原因，是其興起與發(fā)展的根本所在文章研究發(fā)現(xiàn)，在當前企業(yè)過高的經營成本中，稅收成本占有不小的比重。由于缺乏科學的稅收籌劃策略和方法，導致企業(yè)長期以來都承受著較為繁重的稅收負擔，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展，更進一步，最終往往還損害到了消費者的利益。

（二）涉稅風險較高

由于企業(yè)稅收籌劃的意識薄弱，稅收籌劃的策略和方法不當，企業(yè)納稅人不善于合理的稅收籌劃安排，導致在企業(yè)納稅過程中，存在各種如賬目不清楚，納稅申報程序不正確，繳納稅款不及時、不足額等問題，還經常收到來自稅收主管部門的處罰，企業(yè)面臨較高的涉稅風險，甚至成為制約企業(yè)市場競爭水平的頑疾。

（三）忽視資金的時間價值

資金是有時間價值的，納稅人為了獲取資金的時間價值，可以通過合法的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，這是稅收籌劃目標體系中非常重要的組成部分。從理論上分析，如果企業(yè)每期都能將一筆當期的收入在下期計入應納稅所得，每期都能將一筆后期的費用在當期列支，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當于每期都獲得一筆無息貸款。而在現(xiàn)實的企業(yè)中，絕大多數(shù)納稅人對于資金的時間價值沒有足夠的認識和重視，使得在企業(yè)中大量周轉的現(xiàn)金流都沒有能夠充分地發(fā)揮好應有的作用。

（四）納稅主體合法權益缺乏切實有效的保障

在現(xiàn)實社會中，部分稅務機關權利的膨脹，很大程度上損害到了納稅人的利益，納稅人的合法權益缺乏切實有效的保障。也要求納稅人利用稅收籌劃工具維護自身的合法權益。企業(yè)納稅人作為市場經濟的主體，一方面納稅人是應該依法納稅義務的承擔者，另一方面也應當成為稅收籌劃權利的享受者，對于應該交納的稅款，納稅人應該一分不少地上繳國庫，履行自己應盡的義務；但對于不應該交納或者可以合理合法規(guī)避的稅款，納稅人也應當可以通過科學的稅收籌劃，減少企業(yè)的財務費用支出，降低企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)的經營成本得到有效控制。

二、工資、薪金所得個稅籌劃的具體策略

個人所得稅納稅籌劃可以遵循“亦分亦降”的思想,采取分流、降低稅率等手段進行籌劃，降低個人所得稅的稅負。

（一）分流

分指分流，即縮小稅基，也就是利用國家的相關稅收優(yōu)惠政策，減少應納稅所得額。

1.利用住房公積金、社會保險費分流?？梢猿浞掷米》抗e金繳存上限，從而分流員工薪金。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。個人實際領取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

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關鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃

一、什么是納稅籌劃

所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，專業(yè)化趨勢十分明顯。由于納稅籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利。

二、個人所得稅納稅籌劃有何意義

當前很多納稅人已從往日偷偷地或無意識地采納各類方式減輕本身的稅收承擔，發(fā)展為積極地經由過程納稅規(guī)劃來減輕稅收承擔。可是，納稅籌劃在某些人的傳統(tǒng)意識中常常和投機取巧接洽在一起。而且還有的人發(fā)出疑問：“納稅計劃在不違法的前提下計劃，這是否是違反了國家的立法精神和稅收政策的導向呢？納稅籌劃可取嗎？”在這種思想指引下，正確指導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人以及整個社會經濟的發(fā)展具有非常重要的指導意義，頗有鉆研需要。此外，我國人民的收入水平日益增加，領工資吃飯的上班族越來越多的面對個人薪金所得應當繳納個人所得稅的這個現(xiàn)實問題，其稅收負擔的輕重直接影響到他們的工作主動性。所以，做好前期功課，將繳納稅款的計劃好好籌備，無論是對于企業(yè)領導還是對上班族來說都越來越重要，這是關系到每一個企業(yè)乃至每一個人切身利益的事情。

（一）納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識

納稅人之所以進行稅款規(guī)劃，最初的目的都是一致的，都是為了能在不違反法律的情況下少繳納或延緩繳納稅款，但納稅人的這種想法意在采納的是正當或不違法的方式，這不但“鉆”了國家規(guī)定的財稅政策的空子，并且學到了相關稅收政策和稅收常識。另一方面，為了讓納稅籌劃達到更好的效果，納稅人還會自發(fā)不自發(fā)地更深一層研究相關稅收政策和律例，從而更增強了納稅人學習相關政策、提高納稅意識的決心，自覺抵制違法行為。

（二）合理的納稅籌劃可以合法減少納稅人稅款數(shù)

我們通過比較各種稅收方案，進而從中選擇納稅較少的方案，削減納稅人的現(xiàn)金流出或削減本期現(xiàn)金的流出，增添可自行分配的資金，有利于納稅人自身成長。合理的納稅計劃可讓納稅人合理避稅，不花冤枉錢。稅法系統(tǒng)不斷完善的進程是中國市場經濟的健全進程中的重要部分，稅收法律法規(guī)的完善促使稅法的日趨龐大，若是對稅收規(guī)章制度鉆研得不透，就會造成繳稅漏洞。

三、個稅納稅籌劃如何組織

（一）納稅籌劃的思路

制定合理的避稅計劃，是納稅籌劃的首要環(huán)節(jié)。納稅人通過研究稅收法律法規(guī)，對自己最近一段時間內的收入狀況做出一個合理的收入安排，權衡收入來源的時間和數(shù)量，支出支付方式，想辦法降低名義收入額，進而達到降低稅率級次，最終將稅負降到最低甚至免除的目的。第二步，制定合理策略進行避稅。針對個人所得稅的一個合理避稅計劃可以從以下幾個方面進行：一是提高職工福利水平，降低名義收入。二是均衡各月工資收入水平。三是抓住一切可以扣除費用的機會，并且能充分利用。四是利用稅收優(yōu)惠政策。

（二）重要涉稅項目的納稅籌劃舉例

（1）工資薪金所得的納稅籌劃。我國對于工資薪金所得稅目采取的是九級超額累進稅率，這樣就會出現(xiàn)稅率隨著收入的變化而變化，收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也相應增加。在稅率每一級次與下一級次相交接的地方，收入可能只相差很小的數(shù)值，但是它所要負擔的個人所得稅的稅款就會相差巨大。但是，如果我們采取一定的合理的方法進行計劃，便很容易的避免這些現(xiàn)象的發(fā)生。1）均衡收入法。我國個人所得稅稅率是超額累進，這樣就是納稅人的最高邊際稅率隨著其應納稅所得的升高而升高，進而使得納稅人收入的平均稅率和實際有效的稅率都極大可能提高。因此，納稅人固定時期內如果其收入的總值一定的話，它分攤到每一個納稅期間內的收入就應該將其均衡，不能忽高忽低，否則會造成納稅人巨大的稅收負擔。2）利用職工福利籌劃。個人所得稅計算公式：應納稅額 =應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。如果各級稅率不變的話，我們就可以降低自己的收入來使得自己適用較低級次的稅率，同時計算個人所得稅時的基數(shù)也隨之變小。鑒于此類方法，我們可以與單位協(xié)商，通過企業(yè)變動支付給員工工資薪金的方法，由單位將本列入工資薪金的項目轉為一些特定的福利項目，例如企業(yè)通過提供給職工宿舍，這種方法可以完成合理避稅。另外，單位還可以考慮其他一些職工福利項目來抵減員工的工資薪金所得，如假期旅游，提供員工福利設施，提供免費餐券等。

（2）基于稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃。1）投資于基金，選購保險。首先，企業(yè)和個人按照相關規(guī)章制度提取的并向指定的部門繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。另一方面，因為保險賠款屬于保險公司賠付個人意外不幸情況的損失。因此，不屬于個人應稅所得，所以不征稅。根據(jù)我國相關法律規(guī)定，以個人名義獲得的保險賠償金可以在計算應納稅所得額之前扣除，所以如果我們能自主選擇適合自己的保險投入方案，我們就既可得到保險的庇護，又可以順機合理避稅。2）投資于國債。我國稅法中明確表明，以個人名義獲得的國有債券和國家發(fā)行的其他金融債券的利息收益是免稅的?；谶@樣一個理論，個人將閑置的資金用來購買國債是一個很不錯的選擇。

四、個稅納稅籌劃應關注哪些問題的出現(xiàn)

（一）納稅籌劃應該在合法的范圍內

納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的。

（二）納稅籌劃要具有前瞻性

稅款繳納通常發(fā)生在企業(yè)經濟業(yè)務事項的后期階段，這種滯后性使得企業(yè)可適當合理的安排自己的納稅經濟行為，充分利用國家稅收法律法規(guī)中有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定、合理掌握納稅的實際情況、配合申報方式的合理選擇及收支控制等方式，對不同經濟環(huán)境下的稅負輕重做出判斷，進而做出相應選擇。

（三）納稅籌劃應該著眼長期綜合收益

納稅籌劃應整體安排，不僅要注重各類稅種稅負的高低，更應該著眼于納稅人繳稅后經濟發(fā)展的長期走向。其次，納稅籌劃有收益的同時，也是伴隨著不低的成本，因此籌劃的結果應著眼于綜合收益。另外，納稅者必須明白一點，即納稅支出壓到最低并不等同于資本收益最大。所以，納稅者在進行投資和生產經營決策時，必須綜合考慮各種因素而不是單單考慮納稅因素，摒除弊端，綜合決策。

個人所得稅納稅籌劃的方法很多，納稅籌劃中的任何一點對法律與法規(guī)運用的失誤，都可能走向違法與犯罪的道路。所以對納稅籌劃者來說，始終保持謹慎不單是一個策略問題，更應是一個貫徹納稅籌劃全過程的戰(zhàn)略方針。

（作者單位為山東經貿職業(yè)學院）

[作者簡介：孫蕾（1987―），女，山東濰坊人，本科，助教，研究方向：會計學。]

參考文獻

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關鍵詞 高校個人所得稅 內涵 類型 現(xiàn)狀 必要性 籌劃方案

一、現(xiàn)階段高校教師個人所得稅的內涵和應稅資金來源

（一）內涵

現(xiàn)階段，高校教師的個人所得稅，是指高校教師通過合法合理的工作在獲得一定報酬的同時，需要按照相關比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國家財務收入及社會監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關的資料顯示，我國個人所得稅收入從開始的74億元增加到2014年的12723億元，增長了171倍，說明人所得稅已經逐漸成為我國的主體稅務。

（二）應稅資金來源

個人所得稅的繳納是公民應盡的職責，也是必須履行的義務。所以，相關的工作人員在獲得一定報酬的同時，需要按照相關的法律條例和制度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來看，我國個人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對于高校教師來說，需要繳納個人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎、勞務報酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過其他合法合理的工作獲得的資金。

二、現(xiàn)階段高校教師個人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)階段高校教師個人所得稅的稅務籌劃工作已經得到了相關工作人員的關心和關注，但是就目前情況來看，高校教師個人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至會差很多；另一種普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會導致一些收入比較高的高校教師在繳納相關的稅款后獲得的實際收入卻低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來，相關工作人員的工作熱情和工作積極性會受到影響，進而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進步。所以，對高校教師的個人所得稅進行科學合理的籌劃是十分必要和重要的。

（二）改變現(xiàn)狀的必要性

通過對現(xiàn)階段高校教師個人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產生上述問題的原因是比較復雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對于教師薪資發(fā)放的時間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學合理。所以，在符合國家相關法律條例和制度規(guī)范的基礎上，合理地對高校教師的個人所得稅進行籌劃是十分必要和重要的。

一方面，通過減輕高校教師的稅務壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經濟效益和社會效益的基礎上促進高校的可持續(xù)發(fā)展和進步。

從另一方面來看，通過科學合理的籌劃方法，對高校的個人投資、個人理財?shù)认嚓P經濟活動進行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時地對自己個人所得稅進行籌劃而導致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質量和生活水平。

三、高校教師個人所得稅的稅務籌劃方案

通過上述對現(xiàn)階段高校教師個人所得稅種類和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國高校教師個人所得稅涉及的內容主要包括工資薪酬、年終獎、勞務報酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過相關的調查研究和多年的工作經驗，從以下幾個方面設計了高校教師個人所得稅的稅務籌劃方案。

（一）工資薪酬稅務籌劃

現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時費補貼、科研獎金以及其他補貼費用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說，高校教師在寒暑假時只能獲得基本工資，而課時費也是根據(jù)某個學年的授課需要進行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項目獎金又是一項歷時相對比較長，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對高校工資薪酬進行稅務籌劃是十分必要的。

鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時發(fā)放課酬崗貼補貼，各種臨時性收入應匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達到平衡月收入的目標。同時，避免收入過高突破稅率臨界點，達到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設施，如免費交通車、免費的培訓機會、提供良好的辦公設施等。這樣一來，能夠有效地滿足高校教師的物質需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務負擔。

（二）年終獎稅務籌劃

隨著《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法》文件的出臺，對廣大的高校教師來說無疑能夠在一定程度上合理地進行避稅，減輕自身的稅務負擔。于此，關于高校教師年終獎的稅務籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎適用稅率時，可以盡量地將高校教師的年終獎積累到年終進行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎合理地分攤到各月收入中按工資薪金計算繳納個稅。這樣能夠在法律允許的范圍內幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務壓力。

（三）勞務報酬稅務籌劃

據(jù)我國勞務報酬所得稅的納稅方法來看，對于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動諸如講座、評審等活動所獲得的收入，需要按照我國相關的稅法規(guī)定進行合理的納稅；對于支付間隔超過一個月的，需要按照每次取得的收入計入當月進行納稅；對于支付間隔在一個月內的就需要合并當月各次的收入額加以計算。此看來，在符合國家相關法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務所得費用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務負擔，達到合理避稅的目標。

（四）稿酬稅務籌劃

根據(jù)我國相關的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過出版相關的學術作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內進行扣。由此，為了達到合理避稅，減輕高校教師稅務負擔的目的，可以通過其他方面的資金和福利來補償這部分稅務支出。以說高校教師在簽訂相關的寫作合同時，可以充分地考慮即將出版作品所需社會調研而產生的交通費、住宿費、資料費等一些成本費用，還要充分地考慮到相關部門的經費支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務壓力。

四、結語

通過上述對現(xiàn)階段我國高校教師個人所得稅納稅的資金來源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關稅務籌劃方案的設計可以發(fā)現(xiàn)，科學合理、實用性和適用性都比較強的稅務籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進步，促進高校獲得更多的經濟效益和社會效益。所以，在遵守國家相關法律條例的基礎上，合理地對高校教師的個人所得稅進行稅務籌劃是相關工作人員努力的方向和目標。

（作者單位為中南財經政法大學）

參考文獻

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關鍵詞：企業(yè)年終獎；個人所得稅；稅務籌劃

引言

年終獎是企業(yè)激勵員工的重要手段，年終獎支付比例、支付時點和支付形式存在顯著差異。受到個人所得稅的稅制改革，很容易造成年終獎的稅負出現(xiàn)明顯的偏差。要想有效降低稅負，必須要提前做好納稅籌劃，盡可能選擇合理的年終獎支付方式，為企業(yè)和個人創(chuàng)造更多的優(yōu)惠。在個人年終獎納稅的過程中要盡可能明確個稅改革，對年終獎產生的影響進行全面分析，探究年終獎稅收籌劃的主要措施，確保年終獎籌劃方式得到全面調整。

一、個稅改革與年終獎稅收籌劃產生的影響分析

（一）綜合收入劃分

在新時期，我國社會經濟快速發(fā)展，收入差距不斷擴大。稅收可以有效促進資源的二次分配，保證社會的公平性。在個人所得稅改革的背景下，可以確保勞動分配調節(jié)機制發(fā)揮應有的作用，通過個稅調整使個人的稅收征收范圍有了更準確的界定，同時將保費電子商務經營收入和年終獎等多種新的收入途徑，都納入到征稅管理之中，通過個人所得稅的改革實現(xiàn)了個人與非個人觀念區(qū)分，按照綜合分類方式和部分分類方式，對個人所得稅進行全面管理。在新稅改背景下，通過將個人工資勞務報酬，薪酬特許權使用費等合并成綜合稅收，按照統(tǒng)一累進制度進行征收，可以確保個體商戶的經營所得全面發(fā)展，對個體商戶的生產實現(xiàn)累計差額制度，收入經營所得的個人所得也全部納入到綜合經營所得中。取消承包經營以及相關的稅務，在目前的薪酬體系上，對稅率進行全面改革，將原本每月3500元提高到了每月5000元。

（二）專項費用扣除

在個稅改革的背景下，根據(jù)相關的法律法規(guī)，通過子女教育、繼續(xù)教育、住房利息、大病醫(yī)療等多個項目進行專項扣除，減輕青年人生活的壓力。通過多種途徑鼓勵居民提高自己的合法收入，而這種新型的超額累進制稅收方式，既能夠有效減少個人逃稅的問題，同時也可以模仿事業(yè)單位相關征收的方法，從而有效進行反避稅。在個稅改革的背景下，能夠保證稅收更加公平公正，推動居民不斷努力創(chuàng)造更美好的生活。

二、年終獎稅收籌劃的具體方案

（一）36,000元與144,000元年終獎的個稅無差異點

在不同情況下的差異。不發(fā)放年終獎時的年薪，如果納稅額度低于36,000元時則可以按月薪發(fā)放，在不考慮三險一金的條件下，年薪低于96,000元及以下時則無需發(fā)放年終獎。假設某員工a不含年終獎的工資為x，發(fā)放年終獎后，年終獎達到36,000元標準線，年終獎個稅應為1080元。如果月度工資的個稅稅率為20%，則扣除16,920元，而最終發(fā)放年終獎達到144,000元時，個稅為14,190元，原則扣除數(shù)為2520元，所以根據(jù)個稅無差異點進行分析，年薪在36,000元以上，但低于263,100元以下則可以按照36,000元的年終獎發(fā)放。年薪高于263,100元，可以選擇144,000元的年終獎發(fā)放。

（二）144,000元與30,000元年終獎的個稅無差異點

假設某員工b不含年終獎的，全年工資為x，如果發(fā)放年終獎144,000元后，年終獎個稅達到1,0004190元，而個稅稅率在30%，則需要扣除52,920元的個人所得稅，當個人的年終獎發(fā)放達到30,000元時，年終獎個稅則為58,000500.90元。每個月的月度工資納稅率為25%，所以當年薪在263,100元以上，但低于732,000元以下時，可以按照144,000元的年終獎發(fā)放，當年終獎高過732,000元后，可以選擇30,000元年終獎作為臨界點。

（三）30,000元與42,000元年終獎的個稅無差異點

假設某員工c不含年終獎的工資為x，而年終獎發(fā)放為30,000元，則個稅為58,590元，按照其月個稅工資45%的計算扣除181,920元，如果發(fā)放年終獎數(shù)達到42,000元以后，年終獎的個稅則為102,340元，只需要按照35%的月個稅稅率計算，所以在年薪為732,000元以上，但低于1,337,500元以下時，可以將30,000元作為年終獎發(fā)放臨界點，年薪高于1,337,500元后，可以選擇42,000元的年終獎作為發(fā)放臨界點。通過對年終獎發(fā)放所得口徑分析，能夠明確在實際扣除各項基數(shù)時，需要根據(jù)集團的政策以及員工的真實情況進行隨時調整，靈活運用個人所得稅的規(guī)則。

三、年終獎稅收籌劃的具體方式

（一）敏感區(qū)調整

在企事業(yè)單位年終獎發(fā)放調整改進的過程中，要想提高年終獎對員工的激勵作用，最主要的就是關注敏感區(qū)的內容，將工資薪金以及年終獎的區(qū)塊化組合，通過多種配套方案，來根據(jù)員工的實際情況，選擇不同的年終獎發(fā)放形式，從而有效降低年終獎適用的稅率。也就是說，在企事業(yè)單位發(fā)放年終獎的過程中，要盡可能地根據(jù)臨界點進行準確判斷，確保年終獎稅后收入達到最大。合理調整年終獎金的發(fā)放額度，避免收入增加一塊錢，而導致多交好幾百稅費的現(xiàn)象。在必要的情況下，企事業(yè)單位還可以直接將年終獎計入月度工資之中，確保對薪資進行合理調整，保證個人所得稅的收入利益最大化。

（二）分段發(fā)放

通過大頭小尾的年終獎發(fā)放策略，能夠進一步確保年終獎籌劃效率的全面增強，例如在沒有實行新個人所得稅改革之前，年終獎發(fā)放時可以采用在年尾一次性發(fā)放的方式，但是新的個人所得稅年終獎改革之后，需要在年尾發(fā)放大部分獎金，而在2019年新個人所得稅改革后，發(fā)放一小部分資金。通過這樣的方式能夠盡量減少按月發(fā)放的稅率，同時也能夠獲得員工的高度認可，盡管有些員工認為延遲發(fā)放年終獎會感到不安，而且如果企業(yè)的規(guī)模過大不同崗位之間員工的薪資比例發(fā)生明顯變化，這種發(fā)放方式很可能導致員工工作積極性受損，使得人力資源部門工作總量增加，甚至還會遺漏某些員工的年終獎。如果按照兩次年終獎發(fā)放，會導致企業(yè)自身的預算管理工作量增加，使得人力資源管理部門績效管理人員頻繁加班引起員工不滿的情緒。

（三）福利替代

年終獎作為企業(yè)福利，可以利用其他方式進行代替，如可以直接將所需發(fā)放的年終獎轉變?yōu)楦＠Ｕ?，按月發(fā)放給員工，當工資總額剛好處于稅負臨界點時，如果以年終獎的形式發(fā)放給職工，必然會導致員工所需繳納的稅收金額提高，所以企事業(yè)單位可以將原本發(fā)放的工資抽出作為福利，如夏季高溫補貼、冬季低溫補貼以及加班費用通過不同的福利方式轉化，既可以幫助員工合理避稅，還能夠提高企業(yè)資金的整體利用效率，減少稅負的風險問題。企業(yè)職工的福利費，包括為職工提供除工資獎金、津貼以外的各種費用，例如衛(wèi)生保健、職工補助以及其他統(tǒng)籌外費用等等，灰色在個稅改革的背景下，通過利用福利分流納個人所得稅，可以使得個人所得稅應納稅額分流。在《中華人民共和國所得稅法》實施條例中。企業(yè)需要根據(jù)有關部門的規(guī)定，為職工繳納基本的養(yǎng)老費、醫(yī)療費、工商費等均予以扣除，所以在企業(yè)發(fā)放年終獎時可以將年終獎轉化為福利費進行分流。

（四）期權轉化

對于大多數(shù)企業(yè)而言，通過期權轉化的形式，將所需發(fā)放的薪資以股票、債券等形式加以替代，而這種發(fā)放方式適用于大型上市公司或者大中型企業(yè)的高級管理人員。通過對員工的激勵，能夠將工資薪金與綜合績效掛鉤，確保企業(yè)員工的工作積極性顯著提高，而且還能夠增強員工對企業(yè)的忠誠度，為企業(yè)的全面發(fā)展作出自己的努力。稅收籌劃意味著納稅人通過稅法規(guī)定的各種優(yōu)惠政策和稅法未禁止的行動，最大限度地減少稅負，實現(xiàn)零稅風險的目標，并實現(xiàn)財務收益最大化，它應基于合法宗旨和審慎原則?，F(xiàn)行的個人所得稅法涉及合同經營、租賃經營、勞動報酬、作者的報酬、利息、股利、獎金、財產租賃收入、財產轉讓收入和企事業(yè)單位附帶收入的個人工資薪金。這11項收入被視為應稅收入。這些應稅項目規(guī)定了不同的扣除標準，不同的稅率和不同的稅收計算方法，這為納稅人提供了足夠的稅收籌劃空間。

四、結語