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關(guān)鍵詞：會計收益與應(yīng)稅收益的差異 審計費用

房地產(chǎn)業(yè)連續(xù)數(shù)年被國家稅務(wù)總局列為稅務(wù)專項檢點行業(yè)，每年被查出偷稅金額巨大。商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃不是簡單的問題，需要統(tǒng)籌考慮各個稅種的稅收政策，并且滲透進(jìn)商業(yè)類房地產(chǎn)規(guī)劃、建設(shè)施工、銷售的每一個環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃在商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)中的發(fā)展已經(jīng)日臻成熟，但是也日益暴露出問題。本文對商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題進(jìn)行分析，

一、商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃界定和特征分析

（一）商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃界定 目前理論界與實務(wù)界對商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃還沒有相關(guān)的界定，但是商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃從屬于一般意義上的稅務(wù)籌劃的范疇，因此在某些方面它們有著共通的地方。商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃也是房地產(chǎn)企業(yè)對經(jīng)營活動的事先安排，是一種活動，更是一種企業(yè)財務(wù)管理的戰(zhàn)略；而且商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的也是利用一切合法手段，來推遲或少繳稅款，從而實現(xiàn)稅負(fù)最小化。此外，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃具有以下特征：第一，合法性：這是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)的特點。稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，納稅人為少繳稅款而置法律于不顧的行為是偷稅、漏稅行為，是會受到法律制裁的。合法性的另一層意思是指稅務(wù)籌劃還應(yīng)符合國家的立法意圖。稅收是國家調(diào)節(jié)生產(chǎn)者、消費者行為的經(jīng)濟(jì)杠桿，也是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種有效手段。不同的稅收優(yōu)惠政策、不同的稅率等都是為了實現(xiàn)國家不同的調(diào)控目標(biāo)。因此，稅務(wù)籌劃也要對國家的調(diào)控意圖作出積極反應(yīng)，將國家的政策導(dǎo)向轉(zhuǎn)化為納稅人的具體的稅收方案。第二，預(yù)測性：稅務(wù)籌劃具有事前性。納稅人必須把稅收作為影響最終利潤的一個重要因素來考慮，在安排投資、經(jīng)營活動之前，事先進(jìn)行籌劃，確定最優(yōu)納稅方案，從而調(diào)整自己的各項活動至適用相關(guān)的稅法規(guī)定。等到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、納稅義務(wù)已經(jīng)確定之后再考慮如何減輕稅負(fù)，則違背了稅務(wù)籌劃的本意，并且更易導(dǎo)致偷稅、漏稅行為的產(chǎn)生。第三，時效性：我國稅收制度正處于不斷建設(shè)、完善的狀態(tài)，稅收政策變化較快，這就要求企業(yè)時刻關(guān)注會計、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的修改，使稅務(wù)籌劃方案符合最新的政策規(guī)定。第四，整體綜合性：稅務(wù)籌劃應(yīng)具有全局性，兼顧短期和長期效益，統(tǒng)籌局部和整體利益。有效的稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)收益的長期穩(wěn)定增長和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，稅務(wù)籌劃并不是孤立的，它貫穿于企業(yè)理財活動的全過程，與會計、財務(wù)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等領(lǐng)域緊密聯(lián)系。從理論上說，房地產(chǎn)企業(yè)減少稅收的方法除了稅務(wù)籌劃之外，還有其他的手段和方法。在現(xiàn)實中，偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅這些行為雖然可以達(dá)到減輕稅負(fù)的行為，但是違反了稅收法律法規(guī)，違反了國家的立法意圖。企業(yè)運用這類不正當(dāng)?shù)氖侄慰赡軙媾R更大的稅收成本和風(fēng)險。

（二）商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特殊性 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃有自己特殊的地方，必須更好地符合和有利于商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)特征。第一，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃需要滿足房地產(chǎn)企業(yè)精細(xì)財務(wù)管理的需要。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，主要開發(fā)、經(jīng)營活動包括：設(shè)計規(guī)劃、用地批租、房屋建造、竣工驗收、銷售出租、物業(yè)管理、保修服務(wù)等。商業(yè)類房地產(chǎn)橫跨商業(yè)和寫字樓兩個領(lǐng)域，經(jīng)營內(nèi)容廣泛，業(yè)務(wù)復(fù)雜，投資主體多元化。稅務(wù)籌劃綜合性的特征在房地產(chǎn)企業(yè)表現(xiàn)得更為明顯，稅務(wù)籌劃需要對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)做全盤的考慮，與企業(yè)規(guī)范的管理流程和精細(xì)的管理模式相適應(yīng)。第二，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是整個籌劃中不容忽視的重點。房地產(chǎn)企業(yè)資金籌集渠道多樣化，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)復(fù)雜，企業(yè)主要通過預(yù)收購房定金、預(yù)收代建工程款、銀行貸款、發(fā)行債券、獲得其他經(jīng)濟(jì)實體的投資、在資本市場發(fā)行股票等渠道來籌集資金。企業(yè)在籌劃過程中要謹(jǐn)慎考慮各種籌資方式的稅收利益。第三，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)更關(guān)注成本、費用的籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)成本、費用龐大，房地產(chǎn)開發(fā)成本如征地拆遷費、前期工程費、建安工程費、開發(fā)間接費用等；房地產(chǎn)經(jīng)營成本如房屋銷售成本、出租成本等；期間費用包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等。成本、費用名目繁多，數(shù)額巨大，稅務(wù)籌劃空間大。第四，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，籌劃時間長。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長，回收資金時間長。從最初規(guī)劃征地到最終出售出租往往要經(jīng)歷幾年的時間，資金的回收是一個長期的過程。這一特點決定了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有持續(xù)性，籌劃過程中需要考慮收入、費用的分?jǐn)偅紤]不同的會計核算方法對損益的影響。第五，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及開發(fā)、交易、占用、所得分配等多個納稅環(huán)節(jié)，涉及稅種較多，稅率較高，稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點主要是針對營業(yè)稅、土地增值或、企業(yè)所得稅三大稅。對商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種歸納如表（1）。

二、商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問題分析

（一）商業(yè)類房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險偏高 房地產(chǎn)業(yè)尤其是商業(yè)類房地產(chǎn)業(yè)是一個稅務(wù)籌劃風(fēng)險偏高的特殊領(lǐng)域。一家商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)一個項目所獲得收入規(guī)模相當(dāng)大，其要上繳的各種稅金也非常多，往往是少則上千萬元，多則上億元，稅負(fù)高達(dá)25%-30%。因此，房地產(chǎn)企業(yè)比任何一個其他行業(yè)的企業(yè)更希望爭取更多的稅務(wù)籌劃空間，常常需要在稅收法律、法規(guī)的邊緣操作，這就會造成商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險，原因主要是商業(yè)類房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃環(huán)境的多變性。這種多變性表現(xiàn)在以下兩個方面：一是稅收政策的多變性。商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是要立足于企業(yè)自身的實際情況，選擇有利于自身發(fā)展的稅收政策，規(guī)避不利于自身的稅收政策。國家調(diào)控房地產(chǎn)的政策總是處在不斷變化之中，相關(guān)的稅收政策也會發(fā)生變動。企業(yè)如果沒有及時運用新的、適用于本企業(yè)的有利的稅收政策，則會錯過了稅務(wù)籌劃的好時機(jī)；或者企業(yè)原本依據(jù)的稅收政策發(fā)生了變化甚至取消，企業(yè)在不知道的情況下繼續(xù)執(zhí)行，勢必會演變成偷稅漏稅的行為，給企業(yè)帶來不必要的損失。稅收政策的頻繁變化必然會增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，使企業(yè)對稅務(wù)籌劃持保守、謹(jǐn)慎的態(tài)度。二是商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的多變性。雖然房地產(chǎn)企業(yè)只是建設(shè)施工并處理自己的開發(fā)產(chǎn)品，但這個過程中企業(yè)可以有多種業(yè)務(wù)的選擇。對于開發(fā)產(chǎn)品的處理，企業(yè)可以選擇銷售或自持；對于開發(fā)商品的轉(zhuǎn)讓，企業(yè)可以選擇有償轉(zhuǎn)讓、受托代建或投資入股。而企業(yè)的選擇并不是一成不變的，會根據(jù)競爭對手的情況、市場的發(fā)展、突發(fā)的狀況及時作出變化。稅務(wù)籌劃需要房地產(chǎn)企業(yè)對自身的各項活動作出預(yù)見性的安排，而房地產(chǎn)業(yè)又具有經(jīng)營周期長的特點，這就導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行的困難，增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

（二）企業(yè)會計核算不健全影響稅務(wù)籌劃效果 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)需要精細(xì)的財務(wù)管理，很多企業(yè)沒有復(fù)雜而精細(xì)的企業(yè)會計制度與之相匹配。在商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的跨期攤派較為常見，收入、成本的確認(rèn)、攤銷對損益的影響直接而明顯。不健全的會計核算制度直接影響了稅務(wù)籌劃的效果。目前在商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)常見的會計核算問題主要有：一是偷逃隱匿應(yīng)稅收入。如：價外收費等按合同約定應(yīng)計入房產(chǎn)總值的未按規(guī)定合并收入，多以代收費用的形式掛往來賬戶；產(chǎn)品已完工或者已經(jīng)投入使用，預(yù)收款不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，不按完工產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，仍按預(yù)征率繳納所得稅；開發(fā)的會所等產(chǎn)權(quán)不明確，就轉(zhuǎn)給物業(yè)，不按開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，或者將不需要辦理房地產(chǎn)證的停車位、地下室等公共配套設(shè)施對外出售不計收入；按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬后不及時入賬，形成賬外收入，或?qū)⑹盏降陌唇铱铐椨浫搿岸唐诮杩睢钡瓤颇?；以房抵工程款、以房抵廣告費、以房抵銀行貸款本息、以動遷補(bǔ)償費抵頂購房款等業(yè)務(wù)，不記收入等。二是虛列多列成本費用。包括：多預(yù)提施工費用，虛列開發(fā)成本；在結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本時，無依據(jù)低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經(jīng)營成本；滾動開發(fā)項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出，如有的企業(yè)將正在開發(fā)的未完工項目應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費用記入已經(jīng)結(jié)算或即將結(jié)算的項目，造成已完工項目成本費用增大，減少當(dāng)期利潤；向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高于銀行同期利率的利息費用；或向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付借款金額超過其注冊資金50%部分的利息費用，未按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額；將開發(fā)期間財務(wù)費用列入期間費用，多轉(zhuǎn)當(dāng)期經(jīng)營成本；有的開發(fā)企業(yè)將擁有土地使用權(quán)的土地進(jìn)行評估，將增值巨大的評估價作為土地成本入賬等。

（三）企業(yè)人員稅務(wù)籌劃水平良莠不齊 企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策整體把握不夠，都會影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。如對房地產(chǎn)業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠的限制條件把握不嚴(yán)，既有可能使企業(yè)錯失稅務(wù)籌劃的好時機(jī)，也有可能使企業(yè)陷入偷稅、漏稅境地。此外企業(yè)人員功利的、甚至是違法的稅務(wù)籌劃動機(jī)，也會使企業(yè)稅務(wù)籌劃偏離了正確方向，影響企業(yè)發(fā)展。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法制約稅務(wù)籌劃的實施 稅收法律是人為制定的，因此難免會存在法律漏洞或者未明確規(guī)定的部分。作為稅務(wù)籌劃的制定者，往往會向著有利于自身的方向去理解稅收政策；而稅務(wù)機(jī)關(guān)則會向維護(hù)國家稅收利益的方向去執(zhí)行稅收政策。一些稅收優(yōu)惠政策、稅收處罰措施并沒有一個確定的標(biāo)準(zhǔn)，而是在一個可以商榷的范圍內(nèi)執(zhí)行。因此，稅務(wù)籌劃能否執(zhí)行、執(zhí)行的程度最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度。這也就導(dǎo)致了很多稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行效果不能達(dá)到方案制定者的初衷。

三、商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策

（一）全面防范稅收風(fēng)險因素 無論商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案做得有多完美，有經(jīng)過多少專家的擬定、論證，企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在，不能認(rèn)為方案在何種情況下都是合法和可行的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到，稅務(wù)籌劃風(fēng)險是無時不在的，不能以事先安排的、不變的稅務(wù)籌劃方案去應(yīng)對萬變的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和房地產(chǎn)業(yè)稅收政策。對于商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)而言，營業(yè)稅、土地增值稅以及企業(yè)所得稅是最主要的納稅支出項目，因此，這三大稅種的稅務(wù)風(fēng)險即是房地產(chǎn)企業(yè)總體稅務(wù)風(fēng)險的深刻反映。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅事務(wù)中應(yīng)該保持對這三大稅種納稅風(fēng)險的警惕性。（1）營業(yè)稅納稅風(fēng)險分析。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，影響營業(yè)稅納稅風(fēng)險的主要因素有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。房地產(chǎn)企業(yè)對開發(fā)產(chǎn)品有兩種不同的處理方式：對外銷售或長期持有。如果企業(yè)選擇對外銷售則應(yīng)繳納營業(yè)稅，而持有開發(fā)產(chǎn)品，則無需繳納開發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價格。營業(yè)稅是按銷售收入作為計稅依據(jù)。企業(yè)確定的銷售價格越高，企業(yè)繳納的營業(yè)稅也就越多。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。有償轉(zhuǎn)讓方式，需按轉(zhuǎn)讓所得計算繳納營業(yè)稅；受托代建方式，即房產(chǎn)企業(yè)受購買者的委托而建設(shè)項目，建設(shè)完成后移交給購買者，這種方式需按收取的代建費計算繳納營業(yè)稅；投資人入股方式，即房產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)完成的產(chǎn)品以實物資產(chǎn)的形式投入到購買企業(yè)。根據(jù)規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。以上這三個因素是決定房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的關(guān)鍵因素，因此也是稅務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須進(jìn)行稅負(fù)測算和方案選擇以降低稅收負(fù)擔(dān)及納稅風(fēng)險。（2）土地增值稅納稅風(fēng)險分析。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，影響土地增值稅納稅風(fēng)險的主要因素有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。房地產(chǎn)企業(yè)對外銷售需計算繳納土地增值稅，而如果對開發(fā)產(chǎn)品長期持有，則無需繳納土地增值稅。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價格。土地增值稅是按房地產(chǎn)增值額作為計稅依據(jù)，而開發(fā)產(chǎn)品的銷售價格直接決定了增值額的大小，因此，企業(yè)確定的銷售價格越高，繳納的土地增值稅也就越多。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。對于在營業(yè)稅中涉及的三種不同的轉(zhuǎn)讓方式，土地增值稅政策的規(guī)定是：有償轉(zhuǎn)讓方式和投資人入股方式需計算繳納土地增值稅，而受托代建方式無需繳納土地增值稅。四是開發(fā)產(chǎn)品的成本。開發(fā)產(chǎn)品的成本越低，企業(yè)取得的增值額就越大，繳納的土地增值稅也就越多。五是共同成本的分?jǐn)偡椒?。對于企業(yè)同時擁有銷售物業(yè)和經(jīng)營性物業(yè)的情況下，共同成本的分?jǐn)偡椒▌t決定了銷售物業(yè)成本的大小，從而決定了銷售物業(yè)土地增值額以及土地增值稅的大小。（3）企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險分析。企業(yè)所得稅是對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉(zhuǎn)讓還是受托代建或投資入股，均需計算繳納企業(yè)所得稅。因此，開發(fā)產(chǎn)品的處理方式和轉(zhuǎn)讓方式都不會對企業(yè)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。由于企業(yè)所得稅是對企業(yè)經(jīng)營所得征收的，因此，影響經(jīng)營所得的收入以及成本水平就是影響企業(yè)所得稅的關(guān)鍵因素。另外，由于房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中是按照預(yù)計毛利額計算繳納企業(yè)所得稅，因此，影響預(yù)計毛利額的因素也將影響企業(yè)最終企業(yè)所得稅總額的大小。總之，企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險影響因素主要有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價格和成本。企業(yè)確定的銷售價格越高，開發(fā)產(chǎn)品的成本越小，企業(yè)的經(jīng)營所得就越大，繳納的企業(yè)所得稅也就越多。二是開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售時間和進(jìn)度。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售時間越早，按預(yù)售收入預(yù)繳企業(yè)所得稅的時間就越早。同樣，開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入越大，預(yù)繳的企業(yè)所得稅也就越多。三是開發(fā)產(chǎn)品的竣工時間。稅法規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品竣工后，企業(yè)應(yīng)對預(yù)繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行清算，一般情況下，企業(yè)在清算時要補(bǔ)交很大一筆企業(yè)所得稅。因此，開發(fā)產(chǎn)品竣工的時間越早，清算補(bǔ)交稅款的時間也就越早。

（二）及時關(guān)注稅法變動 稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等行為的界限就是法律。稅務(wù)籌劃之所以為稅務(wù)籌劃，前提就是它必須是合法的，成功的稅務(wù)籌劃更應(yīng)是能體現(xiàn)稅收政策導(dǎo)向的。因此在實際操作過程中，企業(yè)要做到學(xué)法、懂法、守法。一是學(xué)法，房地產(chǎn)業(yè)法律、法規(guī)種類數(shù)量繁多，變化也比較頻繁，稍有不慎，使用的法規(guī)就會過時，從而為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險。只有對稅收法律法規(guī)的變化了如指掌，才能立足于企業(yè)的實際情況，對稅務(wù)籌劃方案及時作出調(diào)整；二是懂法，企業(yè)應(yīng)該深刻領(lǐng)會立法精神，全面掌握稅收規(guī)定，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵，為稅務(wù)籌劃方案的制定打下堅實的基礎(chǔ)。三是守法，嚴(yán)格按照稅法來進(jìn)行籌劃，嚴(yán)守稅務(wù)籌劃合法的底線，正確處理稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關(guān)系。

（三）提升企業(yè)稅務(wù)籌劃人員素養(yǎng) 一方面，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)不斷提升自身的道德素養(yǎng)。在處理企業(yè)與國家利益時，堅持應(yīng)有的職業(yè)道德。任何稅務(wù)籌劃方案的制定和執(zhí)行要堅持在合法的前提下進(jìn)行，違反法律的稅務(wù)籌劃方案必將帶來巨大的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃人員不能因為企業(yè)的一己私利而損害國家的利益，應(yīng)該立場鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對某些涉稅事項不清而混淆了合法與非法的界限時，要及時進(jìn)行解釋；對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出的某些違反稅收法律、法規(guī)的籌劃要求，要進(jìn)行規(guī)勸。另一方面，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，決定了稅務(wù)籌劃人員既要有扎實的理論知識，又要有豐富的實際操作經(jīng)驗。理論知識不僅指稅收方面的，還應(yīng)包括會計、財務(wù)管理、金融等方面的知識；實際操作經(jīng)驗要求稅務(wù)籌劃人員能對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、涉稅種類、涉稅數(shù)額作出正確的分析，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)的實際情況，找準(zhǔn)稅務(wù)籌劃的切入點，制定出符合企業(yè)要求的最有效的稅務(wù)籌劃方案。如果稅務(wù)籌劃人員一心只想獲取稅收上的好處而沒有堅實的專業(yè)知識作支撐，最終只能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

（四）建立良好的稅企關(guān)系 稅法許多條文的制定權(quán)和解釋權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)。國家在制定稅收政策的時候，往往在征稅范圍、稅收優(yōu)惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借實際操作的經(jīng)驗和對不同企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，在這個范圍之內(nèi)進(jìn)行靈活的操作。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)各地實際情況采取適合本地的稅收征管方法，導(dǎo)致各地稅收征管情況存在差異，而房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)往往又遍及各省，稅務(wù)籌劃受當(dāng)?shù)貙嶋H情況的影響很大。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通。

再好的稅務(wù)籌劃方案只有付諸實施、得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才能真正的發(fā)揮作用。一是企業(yè)要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)法規(guī)政策的具體理解應(yīng)用、實際操作程序，使稅務(wù)籌劃方案主動適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理特點；二是企業(yè)要能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃方案的思路、操作步驟作出明確的解說，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)提問作出相應(yīng)的解釋，爭取籌劃方案獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可；三是對稅務(wù)籌劃方案的疑點要及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取達(dá)成共識，對方案的難點要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，從而向上級爭取政策支持，避免失去應(yīng)有的收益。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；高新企業(yè)；稅收；籌劃特點

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

在高新企業(yè)的財務(wù)綜合管理當(dāng)中稅收籌劃工作也是其中非常主要的構(gòu)成部分，對企業(yè)自身的長久良性發(fā)展有著密切的聯(lián)系，同時和企業(yè)的正常生產(chǎn)運行等多個方面也有著緊密的聯(lián)系，企業(yè)的稅收籌劃做為一項較為繁雜的系統(tǒng)性工作，這就要求有關(guān)人員在具備扎實的稅收理論知識與實踐操作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上還應(yīng)對高新企業(yè)自身的實際生產(chǎn)運行狀況及企業(yè)內(nèi)部具體的資金運行活動充分的熟悉，才能夠制定出合理的適合企業(yè)自身的納稅計劃，同時還能夠依據(jù)企業(yè)自身的具體狀況做出客觀有效的評價。

一、現(xiàn)階段的高新企業(yè)當(dāng)中進(jìn)行稅收籌劃的特點分析

1.高新企業(yè)進(jìn)行納稅的特征

高新企業(yè)是近幾年來才出現(xiàn)的一種企業(yè)類型，這種企業(yè)重點從事高新技術(shù)的研發(fā)以及生產(chǎn)和經(jīng)營；高新企業(yè)在進(jìn)些年來的不斷發(fā)展當(dāng)中逐漸的總結(jié)出了以下特征：（1）高新企業(yè)通常是具備知識密集和技術(shù)密集型的企業(yè)實體；（2）企業(yè)在生產(chǎn)和運行的當(dāng)中運營生產(chǎn)活動風(fēng)險性和資金成本投入巨大的特性；（3）正是因為高新企業(yè)具有資金成本投入巨大和規(guī)模較大的特性所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也是非常巨大的，使的資金投入能夠獲得巨大的回報具備極高的增值性特征，國家政府方面對于高新企業(yè)的發(fā)展也非常重視，對其在稅收方面給予了較多的優(yōu)惠政策，比如降低對高新企業(yè)稅收的稅率和適當(dāng)?shù)臏p免一些稅金等等；企業(yè)自身只有在生產(chǎn)和市場運行當(dāng)中取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益取得盈利的前提下在能夠真正的享受國家給予稅收方面的優(yōu)惠政策，所以對企業(yè)來獲得越高的盈利額所享受的優(yōu)惠稅收減免額度也就越高，然而對于部分虧損的企業(yè)和盈利而較低的企業(yè)來說沒有產(chǎn)生有效的激勵作用；由于國家給予高新企業(yè)稅收方面的扶持政策在高新企業(yè)剛成立的初始階段難以真正的享受到政策帶來的實惠，在企業(yè)成立和發(fā)展的初始階段企業(yè)將研發(fā)技術(shù)以產(chǎn)品的形式投入到市場當(dāng)中獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，然而稅收的額度也隨之增加這就為企業(yè)的資金方面帶來了一定的壓力，因此企業(yè)自身就應(yīng)在財務(wù)管理工作當(dāng)中依據(jù)自身企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的特點并且結(jié)合政府給予的稅收政策，進(jìn)行充足的考慮之后再做出適合企業(yè)自身特點的稅收籌劃計劃。

2.企業(yè)在制定稅收規(guī)劃的過程中應(yīng)遵循的基本原則

在制定企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)展當(dāng)中以及高新企業(yè)稅收的特征，要與企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和盈利狀況有機(jī)的結(jié)合，把減少納稅金額為目標(biāo)在法律法規(guī)允許基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃和設(shè)計，繼而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到提高，但是在規(guī)劃稅收籌劃時必須遵循下述幾項基本原則：①確保稅收規(guī)劃符合法律法規(guī)的規(guī)定，只有合法的稅收籌劃才能夠?qū)ζ髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起到良性的促進(jìn)作用也是最根本的必要條件，同時避免企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生；因此企業(yè)在制定多個納稅計劃的最基本前提就是依法制定依法執(zhí)行和落實，從備選的多個納稅計劃當(dāng)中選用最合理的稅收方案；②企業(yè)自身所制定的稅收規(guī)劃應(yīng)具備一定的預(yù)測性；由于高新企業(yè)作為一個新興的企業(yè)類型，在資金投入生產(chǎn)經(jīng)營方面有著較高的風(fēng)險性所獲得的經(jīng)濟(jì)效益也極高；因此在企業(yè)進(jìn)行資本收集和項目投資前要對稅收這一因素進(jìn)行充分的考慮，以此為前提制定出企業(yè)自身最適合的稅收籌劃方案；③企業(yè)自身所制定的稅收籌劃方案應(yīng)具備明確的目標(biāo)，就是使企業(yè)盡可能的或和更高的經(jīng)濟(jì)利益；稅收籌劃的目標(biāo)性主要體現(xiàn)在將企業(yè)納稅的時間向后拖延與選用最適合企業(yè)自身的納稅計劃等多個方面。

二、在企業(yè)財務(wù)管理的視野當(dāng)中提高企業(yè)稅收籌劃的具體策略

1.嚴(yán)格的貫徹和履行國家與稅收有關(guān)的法律法規(guī)

高新企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作要對稅收相關(guān)的法律法規(guī)充分的了解和熟悉，同時嚴(yán)格的貫徹和落實稅收有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，遵循法律規(guī)章制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為活動；同時稅收籌劃相關(guān)工作的展開也應(yīng)嚴(yán)格的遵循法律法規(guī)的基本內(nèi)容來切實的執(zhí)行，一旦超出了法律規(guī)定的界限觸犯了法律出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，這對于企業(yè)長久的發(fā)展有著嚴(yán)重的不良影響；國家在企業(yè)的稅收問題上頒布了有關(guān)的法律，其根本的目的就是使納稅人權(quán)益得到有利的保障，在相關(guān)法律當(dāng)中規(guī)定納稅人義務(wù)的同時也給予了納稅人相應(yīng)的權(quán)利，目的在于使我國的稅收秩序得到合理的平衡和穩(wěn)定。

2.提高企業(yè)稅收籌劃的全面性

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時要充分的結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)運營狀況和經(jīng)濟(jì)條件等因素進(jìn)行綜合性的統(tǒng)籌規(guī)劃，從總體的角度出發(fā)顧全企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和大局制定出科學(xué)合理的適合企業(yè)自身可持續(xù)性發(fā)展的納稅計劃，進(jìn)一步的提高企業(yè)稅收籌劃的全面性；由于在部分企業(yè)制定稅收籌劃方案當(dāng)中經(jīng)常會出現(xiàn)和自身經(jīng)濟(jì)運行矛盾的情況，還有和企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)互相沖突的現(xiàn)象，出現(xiàn)此類問題的根源就是在制定稅收籌劃時沒有從整體的角度進(jìn)行周全考慮，所以說企業(yè)制定稅收籌劃方案的時候應(yīng)從企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和總體的角度進(jìn)行充分的考慮確保稅收籌劃方案的全面型。

3.對國家給予高新企業(yè)的扶持政策要充分的利用起來

國家通過宏觀調(diào)控的手段對高新企業(yè)做出了較多的扶持和優(yōu)惠政策，目的在于使國家的總體經(jīng)濟(jì)水平得到更好的發(fā)展；現(xiàn)今是市場經(jīng)濟(jì)高新企業(yè)可以對對國家給予高新企業(yè)的優(yōu)惠政策充分的進(jìn)行利用，這當(dāng)中主要有減免一定的稅金，將稅率降低和固定資產(chǎn)折舊等各種扶持政策；高新企業(yè)作為國家重點培養(yǎng)和扶持的產(chǎn)業(yè)之一，在未來一定會給出更多更好的優(yōu)惠政策，因此作為高新企業(yè)自身來要結(jié)合企業(yè)自身的優(yōu)點和特長對優(yōu)惠政策加以利用，切實的提高自身經(jīng)濟(jì)效益使企業(yè)得到更好的發(fā)展。

三、結(jié)語

總而言之，國家在企業(yè)的稅收問題上頒布了有關(guān)的法律，其根本的目的就是使納稅人權(quán)益得到有利的保障，在相關(guān)法律當(dāng)中規(guī)定納稅人義務(wù)的同時也給予了納稅人相應(yīng)的權(quán)利，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時應(yīng)具備合法性、預(yù)測性以及全面性，繼而切實的提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益使企業(yè)得到更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；籌劃；管理

企業(yè)稅務(wù)的籌劃和管理是管理企業(yè)過程中重要的內(nèi)容，他們的最終目的就是通過以合理、合法的避稅行為降低稅收成本，從而實現(xiàn)稅收成本的最小化、企業(yè)利益的最大化。企業(yè)合理、合法的避稅，并非是使用違法的偷稅、漏稅行為，這是國家稅收政策上允許的。而且在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)間的競爭也逐漸明顯、激烈，所以，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃和管理時必要的[1]。

一、稅務(wù)籌劃的意義

合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分的了解并利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資有限情況下，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而實現(xiàn)利益的最大化，進(jìn)而有效的增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)的行業(yè)競爭力。

首先，在進(jìn)行投資前實行合理且細(xì)致的稅務(wù)籌劃，可以有效的保證企業(yè)正確的投資方向，從而使得企業(yè)可以良性的運營。

其次，財務(wù)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)在納稅的過程中，減少納稅額，從而彌補(bǔ)企業(yè)在運營過程中的虧損資金，形成一個盈虧互抵的優(yōu)勢，最終達(dá)到企業(yè)資金調(diào)度靈活運用的目的。

最后，合理的稅務(wù)籌劃可以規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，從而帶動企業(yè)投資行為的合法化和合理化，以及財務(wù)部門有序且健康的活動，達(dá)到提高企業(yè)的管理水平的目的。另外，企業(yè)納稅也是必須遵守稅收法律和法規(guī)的重要內(nèi)容，也是確保市場經(jīng)濟(jì)有序進(jìn)行的保障。企業(yè)只有進(jìn)行合理投資，才能得到相應(yīng)的回報[2]。

二、稅務(wù)籌劃的實施方法

首先，要想做好稅收籌劃工作，就要在遵循守法知法的大方向上，吃透稅法，并合理的運用稅法，做到知法、守法、合理用法，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，進(jìn)行財務(wù)分析和投資方向分析，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收的最低化，企業(yè)利潤的最大化，加強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

其次，要將稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)合同銜接起來。在進(jìn)行合同的制定時，雙方都會注重合同的形式，著重注意法律文書的表達(dá)，從而避免因合同引起的糾紛，但是雙方卻忽略另外一個重要的問題，就是稅收和合同的關(guān)系，由于合同原因多繳稅款或者墊付的問題時常出現(xiàn)，這個問題相關(guān)企業(yè)當(dāng)加以注意。

最后，就是要考慮好稅務(wù)處理和會計核算之間的差別，這也是實現(xiàn)企業(yè)的效益最大化的最佳方式。會計準(zhǔn)則和會計制度中的規(guī)定與稅法之間有很大差別，企業(yè)是以會計核算的報表為基礎(chǔ)，但是稅法則是根據(jù)定期做好的會計報表的稅務(wù)調(diào)整進(jìn)行工作的。在進(jìn)行會計核算之前，要充分的考慮到其中的利弊方面，從而選擇利于企業(yè)利益的核算方式。

稅務(wù)籌劃在考慮整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)額同時，還要著重考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展，及時繳納稅收絕對額增加，但從資本回收率的增長方面長遠(yuǎn)考慮還是可取的。

三、企業(yè)稅務(wù)管理的意義

（一）企業(yè)稅務(wù)管理可降低企業(yè)稅收成本

為了更好的提高企業(yè)的運營利潤，必須重視起對企業(yè)稅務(wù)的管理，納稅是不可避免的，但可以通過有效的手段進(jìn)行規(guī)避較高的稅收，降低企業(yè)稅收成本?，F(xiàn)階段隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅負(fù)擔(dān)也在不斷加重，尤其是一些大型的企業(yè)集團(tuán)，稅收成本特別高，要想更好的降低且節(jié)約稅收成本，就要更合理的進(jìn)行稅務(wù)管理。

（二）提高企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的配置

通過有效的稅務(wù)管理，可以更好的根據(jù)國家稅收優(yōu)惠和鼓勵政策以及稅率差異，進(jìn)行科學(xué)合理的籌資和投資。并且企業(yè)在技術(shù)改造和投資的過程中享受到了最大程度的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)的資源得到合理的配置，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也得到了合理的調(diào)整，最終進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競爭力。

（三）要求企業(yè)提高稅收管理水平

隨著我國近年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷加快，經(jīng)濟(jì)實體間的經(jīng)營發(fā)展模式也在不斷地轉(zhuǎn)換著，這就給稅務(wù)的管理加大了一定的難度，所以就必須去積極的改革現(xiàn)實中存在的問題，這也在要求企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)管理，同時落實稅法規(guī)定的內(nèi)容，最終達(dá)到最大化避稅的目的[3]。

四、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的建議

（一）自覺堅持稅法規(guī)定的內(nèi)容

企業(yè)在進(jìn)行納稅的過程中，要充分的了解稅法的規(guī)定，并要嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定的內(nèi)容，同時還要自覺的維護(hù)稅法，不能出現(xiàn)故意的疏忽或者遺漏現(xiàn)象，一定要認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)運營中的重要性，杜絕不正當(dāng)避稅、逃稅和偷稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）配備專業(yè)人員進(jìn)行管理，設(shè)定專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)

企業(yè)可以通過進(jìn)行設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并且配備好業(yè)務(wù)水平較高且專業(yè)素質(zhì)較高的人員進(jìn)行管理，積極的研究國家頒發(fā)的各項稅收和法律政策，將稅收優(yōu)惠的政策真正的應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)活動中去，從而進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一籌劃，盡可能的降低企業(yè)的納稅資金，并且最大程度上的進(jìn)行避稅。

（三）做好相關(guān)的協(xié)調(diào)和預(yù)測工作

在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動室，由于所經(jīng)營的內(nèi)容不同，征稅對象和納稅人也是不同的，那么所使用的稅收政策和稅收法律也是不同的，所以，必須在進(jìn)行納稅行為前，和相關(guān)的經(jīng)營活動的部門進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)，并且合理的安排好各項事宜，在法律所允許的范圍內(nèi)實施優(yōu)化避稅方案。如果在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容之后再考慮減稅，就會直接的導(dǎo)致逃稅和偷稅的行為，這是法律所明令禁止的行為。

（四）通過社會上的稅務(wù)機(jī)構(gòu)爭取幫助

由于很多的企業(yè)并沒有專門的機(jī)構(gòu)去實行避稅，也沒有專業(yè)的人員去負(fù)責(zé)這項任務(wù)，這時，社會上的中介機(jī)構(gòu)就起到了推動作用。現(xiàn)階段，社會上有很多這類性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，比如稅務(wù)師事務(wù)所和會計事務(wù)所等等，企業(yè)可以聘請這些專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)方面的咨詢或者管理，從而達(dá)到提升稅務(wù)管理水平的目的。并且，企業(yè)也要與相關(guān)的稅務(wù)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，在稅務(wù)部門得到相應(yīng)的幫助和指導(dǎo)，從而最大程度的得到稅收優(yōu)惠。

五、結(jié)束語

篇4

中國已經(jīng)加入了WTO，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨立自主經(jīng)營的會計主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對激烈的國內(nèi)外市場競爭，企業(yè)必須占領(lǐng)市場份額，做大做強(qiáng)，以維系自身的競爭力。相對于西方國家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無疑是每一個理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對的問題。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。為此，筆者擬從企業(yè)財務(wù)活動出發(fā)，以企業(yè)的籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動為視角，對企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體運作略作探討。

一、籌資活動與稅務(wù)籌劃

(一)資本結(jié)構(gòu)的籌劃

企業(yè)籌資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，可分為將企業(yè)的籌資活動分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財務(wù)風(fēng)險各不相同。在籌資中運用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。

企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負(fù)債籌資通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時,負(fù)債籌資還會帶來財務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債，企業(yè)就會獲得稅收利益；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債就會降低權(quán)益資本的比例。因此通過合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。

(二)租賃籌資中的稅務(wù)籌劃

融資租賃又稱財務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時間內(nèi)攤銷?？梢?融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

二、投資活動與稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資的目的是盈利，在投資過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對企業(yè)的投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅、減輕稅負(fù)、提高企業(yè)的投資效益。

(一)投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，既可建立公司制企業(yè)，也可建立合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對于公司制企業(yè)，依我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。

對于公司制企業(yè)，在對外直接投資選擇隸屬關(guān)系時又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司與母公司分別為兩個資產(chǎn)相互獨立的法人，各自以自己獨立的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產(chǎn)，其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時風(fēng)險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設(shè)立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。

(二)投資地點選擇中的稅務(wù)籌劃

不同的國家、同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地點進(jìn)行投資。

對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控為目的的稅收制度體現(xiàn)出來的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點。

(三)投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃

稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控意圖，我國現(xiàn)行稅制對投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業(yè)的稅收傾斜。國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對社會生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應(yīng)對不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測算比較，選擇合適的投資方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要體現(xiàn)在：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的、福利生產(chǎn)企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。

三、經(jīng)營活動與稅務(wù)籌劃

(一)存貨計價方法選擇中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)存貨的計價方法有個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，企業(yè)會計準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計價進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)和空間。

對于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應(yīng)選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，采用該計價方法,期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的；若物價上下波動，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負(fù)變動，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。

雖然企業(yè)可利用存貨計價方法的不同獲得最大利益創(chuàng)造的前提，但國家也規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計價方法時，要謹(jǐn)慎處理，長短期利益兼顧。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計提折舊，將折舊費用分別計入當(dāng)期的成本費用，折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低，從財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。

在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，每期計提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。前者包括平均年限法和工作量法，分別按固定資產(chǎn)使用年限或工作量，計算使用期內(nèi)各期的折舊額；后者主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的有形與無形損耗和科技進(jìn)步造成的原有設(shè)備的貶值程度，在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊。雖然運用不同的折舊方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)提取折舊之和都等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差，但從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費用隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時間價值的觀念出發(fā)，無亦于取得了一筆無息貸款。

參考文獻(xiàn):

[1]馬海濤：《中國稅制》（第二版）,中國人民大學(xué)出版社2004年版。

[2]王韜、劉芳：《企業(yè)稅收籌劃》，科學(xué)出版社2002年版。

[3]李龍梅：《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》，《財會通訊》（理財版）2006年第4期。

[4]洪日鋒:《財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究》,《財會通訊》(理財版)2007年第4期。

篇5

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 籌劃策略 籌劃方法

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業(yè)如雨后春筍般迅猛成長，進(jìn)一步促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。稅收是國家用來調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，而企業(yè)的目的在于贏利，因而中小企業(yè)需要最大限度的降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)自己最大的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃正是這種既讓企業(yè)履行納稅的義務(wù)的又能享受應(yīng)有的權(quán)利的節(jié)稅行為。

一、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如企業(yè)所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費稅和增值稅在出口銷售時要按照相應(yīng)的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業(yè)稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計稅依據(jù)

納稅額是根據(jù)計稅依據(jù)進(jìn)行繳納的，如計稅依據(jù)減少，納稅額就會相應(yīng)減少，因而稅務(wù)籌劃可從減少應(yīng)稅收入或者增加可扣除費用兩方面入手。

二、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法

如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低稅負(fù)成本的關(guān)鍵，中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進(jìn)行籌劃，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

因此當(dāng)企業(yè)的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人；但如果該企業(yè)取得的進(jìn)項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產(chǎn)品的增值額很高，那么一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

在實際經(jīng)營決策中，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，中小企業(yè)可以根據(jù)實際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負(fù)。

第二、企業(yè)投資方向及地點。我國現(xiàn)行稅法對投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。出口產(chǎn)品退稅等規(guī)定。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要分為中小企業(yè)籌建和投資過程中的稅務(wù)籌劃、融資過程中的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務(wù)籌劃。要選擇有利的投資地區(qū)，如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)有著15%的低稅率優(yōu)惠；要選擇有利的投資行業(yè)，如新的《企業(yè)所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)要充分考慮所選行業(yè)的優(yōu)惠條件；選擇合適的企業(yè)組織形式，如我國目前有限責(zé)任公司要雙重征稅，合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)實行差別稅制，因而在中小企業(yè)組建時要選擇合適的形式以降低稅負(fù)。第二，融資過程中的稅務(wù)籌劃。融資過程中包括租賃經(jīng)營的稅負(fù)、向外借款的稅負(fù)、自我積累的稅負(fù)等，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點和風(fēng)險承擔(dān)能力，綜合考慮資金的成本、收益等進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)公司整體利益的最大化。第三，經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產(chǎn)使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產(chǎn)的折舊有了很多人為因素，從而為稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進(jìn)行籌劃，存貨實際成本的計算方法可以通過加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業(yè)要選擇一種合適的計價方法，從而使應(yīng)繳納的納稅所得額最小。

（三）營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要包括應(yīng)稅項目定價的籌劃和營業(yè)行為的籌劃。在應(yīng)稅項目定價籌劃中，由于消費稅、增值稅規(guī)定的應(yīng)稅項目與營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目不同，且營業(yè)稅征稅項目主要是服務(wù)業(yè)，價格也都是明碼標(biāo)價的，而在具體的貨物銷售中，可經(jīng)過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業(yè)在申報營業(yè)稅時少納稅提供了可能。在營業(yè)行為的籌劃中，如現(xiàn)實中多個企業(yè)合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯(lián)營房”兩種方式的不同，最終導(dǎo)致繳納的營業(yè)稅不同，因而中小企業(yè)要選擇合適的營業(yè)行為以降低稅負(fù)。

三、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉(zhuǎn)化籌劃法

形式轉(zhuǎn)化主要是在投資環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)化投資的形式，這能夠為企業(yè)帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業(yè)共同投資創(chuàng)立了一個合作企業(yè)C，A企業(yè)有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進(jìn)的機(jī)器設(shè)備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標(biāo)權(quán)作價1000萬元轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。二是通過商標(biāo)權(quán)作價1000萬元進(jìn)行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進(jìn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行1000萬元的作價轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定2003年1月1日以后對不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股進(jìn)行投資利潤的分配，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險的企業(yè)行為，不征收營業(yè)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中規(guī)定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進(jìn)的固定資產(chǎn)，要按照適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行征收增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，第一種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納營業(yè)稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業(yè)稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。

（二）組織形式籌劃法

企業(yè)在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設(shè)一個原料加工企業(yè)，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業(yè)在創(chuàng)立初期因為經(jīng)營和技術(shù)問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費和設(shè)備費。如設(shè)立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當(dāng)年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分利用稅法對稅收的各種優(yōu)惠對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)有效安排和規(guī)劃，從而減輕稅負(fù)的一種行為，它的目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅務(wù)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據(jù)三種策略，內(nèi)容包括增值稅、所得稅和營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，可根據(jù)企業(yè)形式轉(zhuǎn)化、資本結(jié)構(gòu)、組織形式等選擇有效的稅務(wù)籌劃方式，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪嬌柳.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J].貴州大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2013（10）

篇6

依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的收入。對于納稅人來說無論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。因此，國家征稅與納稅人納稅從形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系。納稅人具有納稅理性，在特定的稅收環(huán)境中會進(jìn)行自利的、清醒的、主動的選擇以最大限度地實現(xiàn)投入最少(納稅、納稅成本等)與產(chǎn)出最大(稅后效益、股東權(quán)益)的均衡。同時，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也具有征稅理性，通過制度的安排，如實施各項稅收法律及政策法規(guī)，以影響稅收環(huán)境，用盡可能少的征稅成本來實現(xiàn)盡可能多的稅收收入。在這種背景下就產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)象。

所謂稅務(wù)籌劃，也稱稅收籌劃或節(jié)稅，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事前籌劃和安排，從種種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)的、合理的事前選擇，進(jìn)而規(guī)劃或設(shè)計納稅人自身經(jīng)營、交易及其財務(wù)活動，最大限度地減輕或延緩自身稅負(fù)的一切合法有效的行為總稱，其目的是獲得節(jié)稅收益，與偷稅漏稅行為有本質(zhì)的區(qū)別：從法律角度看，稅務(wù)籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，是在國家稅收法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列有效的理財活動來實現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，其行為是合法的。而偷稅是在違反國家稅務(wù)法律的前提下，采取不正當(dāng)手段達(dá)到少繳或不繳稅款的目的；稅務(wù)籌劃是一種正常行為，具有公開性。偷稅是一種非正常行為，要采用種種手段加以掩蓋或隱匿，具有欺詐性；稅務(wù)籌劃既然是合法行為，就不會有任何法律責(zé)任，并受到國家法律的保護(hù)和認(rèn)可。偷稅是一種違法行為，受國家打擊,除按偷稅金額的一定比例給予經(jīng)濟(jì)處罰外，還要視情節(jié)輕重決定是否追究刑事責(zé)任以及追究刑事責(zé)任的程度。

二、稅法與企業(yè)稅收籌劃

1、稅法不完善刺激了企業(yè)稅收違規(guī)和抑制了正常稅收籌劃現(xiàn)象的出現(xiàn)。依法治稅是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提。在一個法治程度差的治稅環(huán)境中，納稅人自然會為爭取稅收利益而會想歪方，走斜路，企業(yè)也就懶得進(jìn)行稅務(wù)籌劃。相反，在一個稅收法治化環(huán)境中，納稅人想要獲得稅收利益除了依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃、事先選擇稅負(fù)輕的經(jīng)營行為外別無他法。依法治稅不只是對納稅人的要求，更重要的是對政府及征稅機(jī)關(guān)的要求。如果政府本身嚴(yán)格維護(hù)稅法，真正做到依法征稅，納稅人的納稅意識和觀念問題是不難解決的。

造成納稅違規(guī)問題的原因包括：一是我國沒有稅收基本法，政府在稅收管理中的權(quán)力與義務(wù)缺乏具體的法律界定，尤其是治稅權(quán)力邊界不清，導(dǎo)致濫用權(quán)力，以言代法、以權(quán)代法，越權(quán)減免等現(xiàn)象頻頻發(fā)生；二是多年來我國稅法宣傳對象主要是納稅人，而忽視了對政府官員的稅收法制教育。政府官員習(xí)慣于要求納稅人依法納稅，而對自身有什么權(quán)力和義務(wù)，如何正確地行使權(quán)力、履行義務(wù)，并不十分清楚。法律上的漏洞抑制企業(yè)正常的稅收籌劃行為。

2、稅收政策為納稅籌劃提供了相當(dāng)大的空間。一方面，我國稅收法律的不完善抑制了企業(yè)進(jìn)行正常的稅收籌劃行為，另一方面，稅收政策本身為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了相當(dāng)大的空間。（1）企業(yè)可以利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異，給企業(yè)提供了很多的投資選擇機(jī)會，企業(yè)在投資決策時必須慎重選擇并充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。（2）內(nèi)外資企業(yè)稅收政策的差異。我國稅法對內(nèi)外資企業(yè)的稅收實行區(qū)別對待，其稅種、稅率有較大差別。一般來說，外資企業(yè)特別是設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)可以在購并過程中，充分利用相關(guān)政策，使購并后的企業(yè)保持或合理轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y企業(yè)，從而享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。（3）國內(nèi)區(qū)域稅收政策差異。我國對在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)、民族自治地區(qū)注冊經(jīng)營的企業(yè)也都實行了一列的稅收優(yōu)惠政策。購并企業(yè)可以選擇能享受到這些優(yōu)惠政策企業(yè)作為購并的目標(biāo)企業(yè)，購并后改變整體企業(yè)的注冊地，從而使購并后的納稅主體取得此類稅收優(yōu)惠政策，獲得稅收收益。（4）企業(yè)可以選擇有利的行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。（5）計稅依據(jù)復(fù)雜，稅收籌劃空間大。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，企業(yè)可以對會計利潤進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額，盡可能地擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項目的金額。包括：不同資本結(jié)構(gòu)，不同租賃方式，利息償還方式，長期股權(quán)投資，資產(chǎn)計價方法都能對計稅金額產(chǎn)生重大影響。

總的來說，國內(nèi)稅收優(yōu)惠具有地域明確、靈活性大、時效性強(qiáng)等特點，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，操作空間很大。稅收優(yōu)惠過多，使納稅人無論是在投資方向的確定、投資地點的選擇、投融資方式的選擇、企業(yè)性質(zhì)的確定、企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何進(jìn)行分配等方面都有可能進(jìn)行精心籌劃，以最小的納稅成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。特別是我國有些稅收優(yōu)惠條款規(guī)定過于原則，邊界不明確，納稅人可有意延伸優(yōu)惠的外延，具有較大的避稅操作空間。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段現(xiàn)代化程度不高。稅收征管手段相對落后，就不能有效控制稅源，將給納稅人以較大的避稅空間。例如，我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價的控制。為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用價格、費用轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，以達(dá)到避稅的目的，我國在《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中都明確規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是在開放資本市場的條件下，稅務(wù)部門限于現(xiàn)有的征管手段，很難有效控制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓價格。因此很多關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別是外商投資企業(yè)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格來避稅，已經(jīng)成為公開的秘密。現(xiàn)在雖然已經(jīng)頒布實施了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》，將反避稅的稅務(wù)調(diào)整由事后審計調(diào)整為事前預(yù)先約定，但是該項工作目前還剛剛起步，主要局限在少數(shù)涉外企業(yè)的商品交易往來。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何應(yīng)對企業(yè)的稅收籌劃行為

1、建立良好的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供一個獨立的空間。企業(yè)開展稅務(wù)策劃有兩個必備的體制性條件：企業(yè)自身利益獨立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為自主化。其中,前者是構(gòu)成企業(yè)稅務(wù)策劃行為動機(jī)的動力機(jī)制；后者則構(gòu)成企業(yè)稅務(wù)策劃行為方式實現(xiàn)的保障。企業(yè)減輕稅負(fù)的方式要達(dá)到稅務(wù)籌劃的層次，要求國家與企業(yè)之間的利益關(guān)系規(guī)范化，即國家不能隨意侵占企業(yè)利益，企業(yè)亦不可以偷逃抗欠等非法手段來減少國家稅收。如果國家與企業(yè)間利益混雜，企業(yè)稅務(wù)籌劃就沒有存在的必要；如果企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能。因此，政府希望借助于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃實現(xiàn)其各項政策意圖，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)要想得到實現(xiàn)，不能單純從放權(quán)讓利入手，而應(yīng)進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，理順政企關(guān)系，徹底扭轉(zhuǎn)政府對企業(yè)干預(yù)的傳統(tǒng)做法，按市場經(jīng)濟(jì)要求改組改革企業(yè)尤其是國有企業(yè)，使產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度能真正建立起來。

2、加大對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的日常監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實加強(qiáng)對納稅企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)管。平時廣泛地收集和積累與稅務(wù)相關(guān)的盡可能多的企業(yè)資料，并加以認(rèn)真分析和研究，這樣做一方面有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)不合法的納稅事務(wù)，及時地加以制止和糾正；另一方面也有利于規(guī)范機(jī)構(gòu)的行為，提高其為稅收征管服務(wù)的能力。另一方面，嚴(yán)厲控制和打擊假借稅務(wù)籌劃之名進(jìn)行的避稅行為，防止稅收籌劃扭曲變形。企業(yè)財務(wù)人員，稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)，因直接受雇于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，為其自身經(jīng)濟(jì)利益著想，極易在稅收籌劃掩護(hù)下圖謀避稅，對此應(yīng)嚴(yán)加防范，至于越出法律規(guī)范的偷逃稅行為，政府應(yīng)態(tài)度明朗，嚴(yán)懲不貸。只有如此，才能支持真正的節(jié)稅籌劃行為，引導(dǎo)稅收籌劃向著健康、規(guī)范的方向發(fā)展。

篇7

關(guān)鍵詞：國有港口企業(yè) 稅收籌劃風(fēng)險 對策

國內(nèi)港口經(jīng)過近十年的發(fā)展，外部環(huán)境如貿(mào)易環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生較大的變化，特別是交通運輸業(yè)實施“營改增”之后，港口企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，而國有港口企業(yè)作為港口行業(yè)的“中流砥柱”，其對稅收籌劃風(fēng)險的有效防范能極大地促進(jìn)國內(nèi)港口的發(fā)展。筆者結(jié)合在秦皇島港股份有限公司的工作經(jīng)驗，對當(dāng)前國有港口企業(yè)稅收籌劃及防范對策進(jìn)行探討，以期促進(jìn)國有港口企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，促進(jìn)國有港口企業(yè)的健康有序發(fā)展。

一、當(dāng)前國有港口企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險

（一）稅收籌劃方案考慮不全面，實施方向偏離

稅收籌劃涉及國有港口企業(yè)的經(jīng)營、籌資、投資等環(huán)節(jié)，需要納稅人結(jié)合國有港口企業(yè)集運輸、裝卸服務(wù)、貿(mào)易信息服務(wù)于一體的特點進(jìn)行綜合考慮，做出正確的選擇。而在實際工作中，財務(wù)人員較易出現(xiàn)信息遺漏，考慮不全面的情況，使稅收籌劃方案實施方向偏離。財務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時往往僅從節(jié)稅角度出發(fā)，未考慮國有港口企業(yè)實際經(jīng)營的需求，忽略了與供應(yīng)商的長期合作關(guān)系、貨物質(zhì)量等因素，這些行為違背了國有港口企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，促進(jìn)國有港口企業(yè)健康有序發(fā)展的初衷。

（二）非稅成本增加，實施結(jié)果具有不確定性

國有港口企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)或者聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員，使企業(yè)非稅成本增加。稅收籌劃是新生事物，稅務(wù)部門人員若因?qū)I(yè)水平較低，不認(rèn)可國有港口企業(yè)的稅收籌劃行為，出現(xiàn)認(rèn)定差異，則會使國有港口企業(yè)繳納滯納金和罰款，若被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，則面臨著更為嚴(yán)厲的處罰，加重了國有港口企業(yè)的財政負(fù)擔(dān)。另外，稅收籌劃可能會使國有港口企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生變化，如成立新公司、開辟新領(lǐng)域、購買新設(shè)備等，增加國有港口企業(yè)的非稅成本。稅收籌劃方案涉及時間較長，而時間越長，國有港口企業(yè)面臨的資金成本越大，不確定性因素越多，使實施結(jié)果的不確定性增加。

（三）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高

“營改增”以后，國有港口企業(yè)稅收情況更為復(fù)雜，增值稅的核算以及認(rèn)定、售后租回涉稅核算等提高了稅收籌劃工作的難度。面對復(fù)雜的情況，財務(wù)人員需準(zhǔn)確理解相關(guān)政策法規(guī)及優(yōu)惠條件，掌握會計、管理、法律等多方面專業(yè)知識，從大局出發(fā)，制定稅收籌劃方案。然而，我國國有港口企業(yè)財務(wù)人員學(xué)歷水平較低，知識結(jié)構(gòu)不合理，會計核算水平較低，不具備全局觀，不能夠制定全面有效的稅收籌劃方案。

二、當(dāng)前國有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范對策

（一）提高風(fēng)險防范意識，提升人員素質(zhì)

管理層應(yīng)加強(qiáng)對國有港口企業(yè)稅收籌劃的重視，使各部門有效參與進(jìn)來，樹立風(fēng)險防范意識。加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使財務(wù)人員樹立全局觀，準(zhǔn)確理解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，充分掌握會計、管理、法律方面的相關(guān)知識，提高稅收籌劃能力。全面了解稅收籌劃的風(fēng)險，建立健全會計核算系統(tǒng)，在必要時聘請專業(yè)的稅務(wù)人員協(xié)助制定稅收籌劃方案，并對籌劃項目的合法有效性進(jìn)行合理評定。

（二）貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性

稅收籌劃時要始終貫穿成本效益原則，衡量納稅籌劃過程中的成本與收益，注重稅收籌劃的綜合性，不可片面追求節(jié)稅而犧牲企業(yè)的信譽(yù)、脫離國有港口企業(yè)實際經(jīng)營需要，實現(xiàn)利益最大化，提高稅收籌劃方案的綜合性。同時，稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮國有港口企業(yè)所繳納的各項稅種，將國有港口企業(yè)特有稅種籌劃在內(nèi)，不應(yīng)只對單一稅種進(jìn)行籌劃，防止出現(xiàn)單一稅種稅負(fù)下降而整體稅負(fù)上升的情況。

（三）引入信息管理系統(tǒng)，建立、健全國有港口企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險防范機(jī)制

引入信息管理系統(tǒng)，全面搜集國有港口企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，為財務(wù)人員制定稅收籌劃方案提供客觀數(shù)據(jù)的支持，使稅收籌劃方案更為全面、客觀，避免出現(xiàn)僅憑主觀判斷制定稅收籌劃方案的情況。建立健全國有港口企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險防范機(jī)制，設(shè)置預(yù)警臨界點。在到達(dá)預(yù)警臨界點時，結(jié)合國有港口企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收政策法規(guī)等對稅收籌劃方案進(jìn)行及時的調(diào)整與反饋，不斷修正和完善稅收籌劃方案。

（四）緊密結(jié)合稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)

財務(wù)人員在制定稅收籌劃時需緊密結(jié)合稅收政策，在政策法規(guī)的理解上做到與稅務(wù)部門一致，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，避免出現(xiàn)認(rèn)定差異。了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的征管規(guī)定，增強(qiáng)稅收籌劃方案的靈活有效性。稅務(wù)部門與企業(yè)之間是平等的關(guān)系，稅務(wù)部門是管理部門同時也是服務(wù)部門。國有港口企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，充分利用稅務(wù)部門提供服務(wù)這一職能，獲取更多有效信息，降低稅收籌劃的風(fēng)險。

三、結(jié)束語

綜上所述，國有港口企業(yè)在稅收籌劃時面臨著稅收籌劃方案不全面、非財稅成本增加、財務(wù)人員水平不高的籌劃風(fēng)險。而這些風(fēng)險是客觀存在且不可避免的。筆者針對國有港口企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險提出了國有港口企業(yè)不斷提高人員素質(zhì)，貫徹成本效益原則，注重籌劃方案的綜合性，引入管理系統(tǒng)，建立健全稅收籌劃風(fēng)險防范機(jī)制，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通的措施，希望能夠給國有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范提供一定的指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

成功的企業(yè)和個人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。

在市場經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。

開展稅務(wù)籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財務(wù)、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會計人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅實的基礎(chǔ)。

（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理

籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點之一。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結(jié)為一種財務(wù)活動，為使每項活動的財務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務(wù)作用。

（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為

設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)報表既是國家財務(wù)法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進(jìn)行會計處理便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。

（三）明確稅務(wù)籌劃的主體

稅務(wù)籌劃是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會計、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會計信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨從事稅務(wù)籌劃效果不會理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會計支持、專家獻(xiàn)計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務(wù)會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國對稅務(wù)會計和財務(wù)會計應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會計崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對企業(yè)稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。

三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個準(zhǔn)確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設(shè)計適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復(fù)雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經(jīng)驗、較高的操作業(yè)務(wù)水平。

此外，稅務(wù)籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、保險、貿(mào)易等方面的知識及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；

（一）聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。

（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。

在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識背景。

（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。

在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]　劉靜.試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2000,9.

篇9

稅務(wù)的籌劃主要分三個主要方向，一是所得稅，對所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就要求我們有效的利用稅收優(yōu)惠政策，合理利用暫時差異性及規(guī)劃限制性支出。二是營業(yè)稅，對營業(yè)稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要加強(qiáng)稅務(wù)信息管理，并且也要注意對所得稅提出的幾項建議。三是其他稅種，其中包括：附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、車船使用稅等。對于這些稅則要求我們在其每一個環(huán)節(jié)當(dāng)中尋求稅務(wù)籌劃的可能性。每種稅收都有不同的制度進(jìn)行制約，所以我們在進(jìn)行稅務(wù)籌劃路徑規(guī)劃的時候要具體情況具體分析，爭取做到規(guī)劃出成本最低，最適合的的商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃路徑。下面我們就從三個方面對銀行稅務(wù)進(jìn)行分析。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃路徑常見的問分析

只有知道了問題的所在才方便我們進(jìn)行分析解決，這就是所謂的對癥下藥。那么下面我們就對商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的幾個常見問題進(jìn)項簡明扼要的分析。

（一）稅款利息收入的確認(rèn)分析

商業(yè)銀行貸款利息的確認(rèn)與計量問題一直以來都是金融界及會計師們討論的焦點問題，因為商業(yè)銀行的貸款利息收入是計稅營業(yè)收入的最主要的來源。根據(jù)文獻(xiàn)《財政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法通知》我們可以看出商業(yè)銀行可以依據(jù)自己的經(jīng)營狀況，一步步?jīng)_減利息收入，與此同時還可以不再提取壞賬準(zhǔn)備金，并且停止執(zhí)行壞賬核銷的政策規(guī)定。所以我們商業(yè)銀行就可以制定對我們自身有利的減沖方案，但前提必須是明確并結(jié)合自身的實際經(jīng)營情況。

（二）準(zhǔn)備金項目的計提分析

一直以來商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金項目的計提都是業(yè)界關(guān)注的焦點，但根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，銀行可以提取的減值準(zhǔn)備有八項不能多計提或計提不足。所以商業(yè)銀行應(yīng)該及時并且靈活的計提各種準(zhǔn)備，這樣就可以增加記時的可扣除金額，從而進(jìn)行更合理更有利的稅收籌劃。

（三）償債物的納稅籌劃問題分析

納稅籌劃問題中主要有有兩種形式的償債物，一種是貸款抵押物，另一種則是抵債資產(chǎn)。對于這兩種形似的抵債務(wù)商業(yè)銀行應(yīng)該著手于信貸管理源頭，并且切實注意常在物的稅負(fù)問題，同時注意完善手續(xù)。并做好處理和應(yīng)對各種風(fēng)險的準(zhǔn)備。

（四）融資租賃固定資產(chǎn)的稅收籌劃分析

融資租賃固定資產(chǎn)的稅收主要由以下兩個方面：一是在不短于五年內(nèi)融資租賃設(shè)備的改良支出能夠作為待攤費用。二是由承租方支付融資租賃中的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息。因此在較短租賃期限并且租賃費用較高的情況下，我們要優(yōu)先考慮可有效降低籌資成本的經(jīng)營性租賃。

（五）折舊方法選擇的分析

一般商業(yè)銀行在進(jìn)行計提固定資產(chǎn)折舊的時候，才會涉及到折舊方法選擇的問題。就現(xiàn)在的情況分析，在使用期限內(nèi)各年的折舊額是有變化的，所以就影響了企業(yè)年度凈利潤的計算，那么就會對對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。對于這種現(xiàn)象商業(yè)銀行應(yīng)該是具體情況來選擇不同的折舊方法進(jìn)行籌劃，從而保證財務(wù)的利益。

二、各種稅的稅務(wù)籌劃路徑的分析

（一）所得稅的稅務(wù)籌劃路徑分析

由企業(yè)所得稅的特點分析我們可以從以下幾個方面對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）有效利用稅收優(yōu)惠政策。所以商業(yè)銀行應(yīng)該充分利用新企業(yè)所得稅法中設(shè)有的有國債利息收入和權(quán)益性投資收益免稅這一優(yōu)惠政策。雖然名義上各商業(yè)銀行利率差距不大，但各銀行的實際稅負(fù)水平卻有很大的差異，其實這蛀牙是因為免稅收入占利潤的比重不同。由此可見充分利用稅收優(yōu)惠政策可以為陰還帶來不小的收益。（2）合理規(guī)劃限制性支出。限制性支出主要包括廣告費、宣傳費和業(yè)務(wù)費、公益性捐贈等費用。這些費用的支出雖然設(shè)定了限制扣除標(biāo)準(zhǔn)，但終究還是沒有一個明確的界限。所以我們應(yīng)該在不會影響到總體經(jīng)營情況和整體趨勢狀況的前提下，提前兌現(xiàn)執(zhí)行費用做出最合理的估算，并且盡量減少不必要的支出，及杜絕浪費支出。（3）合理利用暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，這就是所說的暫時性差異。其可具體分為兩種：一是可抵減暫時性差異，其會提前納稅時間，這會導(dǎo)致企業(yè)喪失資金的時間價值。那么利息也就隨之喪失了。二是應(yīng)納稅暫時性差異，與上一暫時性差異相反的是應(yīng)納稅暫時性差異可以延后納稅時間，從而就讓企業(yè)獲得了資金的時間價值，進(jìn)而就獲得了更多的利息。充分驗證了一句俗語“時間就是金錢”。所以我們應(yīng)當(dāng)合理利用暫時性差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡量減少因納稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

以上是對企業(yè)所得稅進(jìn)行的稅務(wù)籌劃路徑分析，我們不難看出企業(yè)所得稅是稅收的一個大的方向，所以我們要對其尤其重視。

（二）商業(yè)銀行營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃路徑分析

營業(yè)稅的主要作用是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或向銷售不動產(chǎn)的單位和個人征稅。所以對于商業(yè)銀行來說，籌劃營業(yè)額對營業(yè)稅稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。那么下面我們就商業(yè)銀行營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一下具體分析。（1）有效利用稅收優(yōu)惠，增加免稅收入。（2）加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本。這兩個方面同所得稅籌劃路徑前兩項相似所以在此不作具體闡述了。需要說明的是在加強(qiáng)稅務(wù)信息管理時我們需要對免稅項目分別進(jìn)行核算，不能分別進(jìn)行核算的一律需要征稅；對于低稅率的項目也應(yīng)該進(jìn)行分別核算，不能分別核算的一律從高適用。所以銀行就需要分別核算營業(yè)收入和應(yīng)稅營業(yè)額，否則就會喪失資金的時間價值，降低資金的利用效率，從而影響商業(yè)銀行的整體收益。

（三）商業(yè)銀行其他稅種的稅務(wù)籌劃路徑分析

其他稅種主要就包括之前我們提到的幾種稅種。那么就以印花稅威力來進(jìn)行分析。印花稅是對企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)生活活動中立書和領(lǐng)售的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。印花稅票一般貼印在借款合同、銷購合同及技術(shù)合同、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照片上面。假如在使用賬簿或其他文件上盡量減少貼花件數(shù)，就能減少印花稅收。以此類推，其他稅收可以結(jié)合具體的實際情況進(jìn)行分析，從各個環(huán)節(jié)當(dāng)中尋找減少稅務(wù)的可能性，從而更好地籌劃稅務(wù)。

三、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃貫穿于整個銀行經(jīng)營管理過程，所以其必須做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、合理有生命力。并且一直緊密相連的是一個國家的稅收政策和商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略。所以商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃，是商業(yè)銀行必須堅持且要不斷創(chuàng)新更新的必要戰(zhàn)略，也必須要依據(jù)具體情況作出快速準(zhǔn)確的應(yīng)對措施，是商業(yè)銀行的盈利達(dá)到更高。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀調(diào)查；動態(tài)流程

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，運用納稅人權(quán)利，為達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。而在集團(tuán)公司開展稅務(wù)籌劃有單個企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢，如集團(tuán)公司復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，投資領(lǐng)域的多元化、關(guān)聯(lián)交易的普遍化等特征均可為開展稅務(wù)籌劃創(chuàng)造“籌劃空間”，本文選擇系統(tǒng)性、代表性較強(qiáng)的“集團(tuán)公司”作為調(diào)查對象來分析研究，無疑對其他企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展也具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

一、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀調(diào)查的內(nèi)容

由于稅務(wù)籌劃資料涉及企業(yè)財務(wù)機(jī)密，數(shù)據(jù)來源有限。本文僅以西安市部分集團(tuán)公司及其附屬公司為研究對象，在調(diào)查的過程中堅持實地訪談和問卷發(fā)放結(jié)合的原則，調(diào)查對象以財務(wù)人員為主，高層管理人員為輔，為進(jìn)一步了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀提供數(shù)據(jù)上的參考。此次問卷調(diào)查，涉及有關(guān)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀方面的問題主要有八個方面，歸納總結(jié)如下：集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀；稅務(wù)籌劃工作面臨的主要困難；稅務(wù)籌劃成功心得；對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制情況；對稅務(wù)籌劃成本的重視程度；對稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員的激勵情況；集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間開展稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度；籌劃方案設(shè)計和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度。

二、問卷調(diào)查反饋情況匯總

在了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查的過程中，堅持實地訪談和問卷發(fā)放相結(jié)合的原則，調(diào)查反饋情況匯總?cè)缦拢?/p>

（一）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀

通過調(diào)查統(tǒng)計，58%的集團(tuán)公司認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀總的來說比較好，而認(rèn)為稅務(wù)籌劃非常好的企業(yè)僅占12%，稅務(wù)籌劃比較差的企業(yè)占16%，認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作一般的企業(yè)占14%，說明一半以上的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了稅務(wù)籌劃的重要性，企業(yè)正朝著里“合理、合法”方向發(fā)展來不斷的降低企業(yè)納稅支出。

（二）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的主要困難

集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的困難主要包括五個方面：

第一，籌劃人員的素質(zhì)較低，有待提高。

第二，領(lǐng)導(dǎo)的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。

第三，稅務(wù)部門的不支持和籌劃成本過高。

第四，尚未形成合法進(jìn)行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。

第五，籌劃風(fēng)險太大、難以估算和把握。

調(diào)查結(jié)果表明85.7%的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低是阻礙籌劃工作能否順利開展的主要因素，許多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行情況一般，主要原因在于企業(yè)籌劃人員的綜合素質(zhì)尚未提高；71.4%的企業(yè)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業(yè)往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風(fēng)險較大，企業(yè)難以估算和把握籌劃風(fēng)險，28.6%的企業(yè)往往不夠重視稅務(wù)籌劃；13.5%的企業(yè)認(rèn)為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢費用、費用、風(fēng)險成本等）過高，若籌劃失敗，反而增加了企業(yè)的資本流出，因此對籌劃工作采取保守的態(tài)度；而15%的企業(yè)尚未形成合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認(rèn)識上的錯誤也是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃面臨的困難之一。

（三）稅務(wù)籌劃成功心得

促使企業(yè)稅務(wù)籌劃成功的主要因素離不開綜合素質(zhì)較高的籌劃人員和財務(wù)人員，57.15%的企業(yè)認(rèn)為高素質(zhì)是促使稅務(wù)籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業(yè)存在只懂財務(wù)不懂稅務(wù)，或者只懂稅務(wù)不懂財務(wù)的員工，這些都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展；而領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、附屬企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)程度以及集團(tuán)公司規(guī)模上的優(yōu)勢也同樣影響企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利開展和籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)；此外，7%的財務(wù)人員認(rèn)為籌劃的成功離不開領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)、稅務(wù)人員籌劃理念的轉(zhuǎn)變以及納稅成本降低的利益驅(qū)動，這些均為成功的開展籌劃工作創(chuàng)造了條件和空間。

（四）稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制

關(guān)于集團(tuán)公司目前對稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的現(xiàn)狀，調(diào)查表明72%的企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的重要性并且采取了相應(yīng)的防范措施，其中80%企業(yè)都采用內(nèi)部籌劃機(jī)構(gòu)事前進(jìn)行評估和控制風(fēng)險的方法，而采用內(nèi)部籌劃和外部稅務(wù)專家及稅收部門協(xié)作進(jìn)行風(fēng)險控制的企業(yè)只占20%；仍然有28%的企業(yè)從理念上忽視對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行控制。

（五）對稅務(wù)籌劃成本的重視程度

稅務(wù)籌劃成本支出額的大小是影響企業(yè)籌劃絕對收益的關(guān)鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風(fēng)險成本、辦稅費用、稅務(wù)費用、咨詢費用、稅務(wù)滯納金和罰金等支出。調(diào)查表明74%的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃成本支出，由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險的不確定性，企業(yè)成本支出都集中在稅務(wù)籌劃工作所帶來的風(fēng)險成本；但26%的企業(yè)不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業(yè)帶來的絕對收益。

（六）對稅務(wù)籌劃工作激勵的重視程度

從調(diào)查結(jié)果來看，目前企業(yè)都不同程度地重視對稅務(wù)籌劃工作人員的激勵，對企業(yè)籌劃人員工作不重視的企業(yè)幾乎為零；而對籌劃工作實施激勵的企業(yè)其重視程度也有較大差異，很重視激勵工作的企業(yè)所占比例僅為15%，一般重視的企業(yè)為57%，不夠重視的企業(yè)為28%。數(shù)據(jù)表明，目前企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作的開展，往往只注重稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行情況，而對于籌劃人員激勵的重視程度總的來說還不夠；企業(yè)雖然不同程度上采取了激勵措施，但激勵或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。

（七）集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度

調(diào)查顯示，40%的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間協(xié)作進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其聯(lián)系緊密、合作程度強(qiáng)，并且充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本；不聯(lián)系、獨自進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)幾乎為0；其中聯(lián)系緊密、考慮發(fā)展戰(zhàn)略但合作籌劃程度一般，對籌劃成本不夠重視的企業(yè)占17%；考慮集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)系程度、合作程度都一般的企業(yè)占13%；往往忽視發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本，聯(lián)系程度一般、合作程度較弱的企業(yè)占30%。說明目前仍然有1/3的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間聯(lián)系程度不夠緊密，合作進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度也比較弱；但40%的集團(tuán)公司基本上還是很重視集團(tuán)公司之間的聯(lián)系和合作。

（八）稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

對于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度，通過調(diào)查表明55%的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，均以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，籌劃方案的設(shè)計都是為戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)；但仍然有30%的集團(tuán)公司僅僅以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，無視公司發(fā)展戰(zhàn)略；15%的企業(yè)以稅務(wù)籌劃目標(biāo)為主，以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為輔助。說明至少50%的企業(yè)在稅務(wù)籌劃時考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，但1/3左右的企業(yè)只注重納稅成本的降低，往往忽視集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

三、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的綜合分析

基于以上分析內(nèi)容，在未來發(fā)展過程中，集團(tuán)公司應(yīng)重點從以下三個方面深化對企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析和認(rèn)識：

（一）重視稅務(wù)籌劃工作存在的主要問題和籌劃成功心得

針對現(xiàn)有問題，集團(tuán)公司應(yīng)及時地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)籌劃工作中的不足和優(yōu)點，并建立長效的激勵機(jī)制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓(xùn)，改變對籌劃工作的認(rèn)識和傳統(tǒng)觀念，不斷提高稅務(wù)籌劃人員、財務(wù)人員綜合素質(zhì)。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險和成本的控制

稅務(wù)籌劃風(fēng)險高低和籌劃成本大小直接關(guān)系企業(yè)籌劃結(jié)果的效果和效率。因此，集團(tuán)公司應(yīng)該堅持成本降低而風(fēng)險不提高的籌劃原則，以降低納稅負(fù)擔(dān)為目的，提高整個集團(tuán)公司資本的有效配置為戰(zhàn)略目標(biāo)，堅持對籌劃工作事前風(fēng)險評估、事中風(fēng)險控制和事后風(fēng)險評價的發(fā)展機(jī)制，充分的發(fā)揮集團(tuán)公司籌劃優(yōu)勢，提高集團(tuán)公司資本的整體配置效率，進(jìn)而改變以往籌劃工作的短期行為。

（三）提高稅務(wù)籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

調(diào)查分析表明，現(xiàn)有集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間“合作”進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度較低，而“各自為政”現(xiàn)象較為突出。因此，集團(tuán)公司如何有效的發(fā)揮“協(xié)調(diào)和溝通”功能，充分的考慮整個企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并長期的與附屬企業(yè)之間建立透明、暢通的信息平臺，對減輕整個企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)財務(wù)規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效益將發(fā)揮不可低估的作用。

四、結(jié)論

通過以上對集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的調(diào)查和分析，立足于集團(tuán)公司自身的特點，針對公司現(xiàn)有問題，發(fā)揮集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢，形成一套框架合理，內(nèi)容全面的集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃體系具有重要的意義。

稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，要使其切實可行，公司必須具備健全的管理體制、規(guī)范的財務(wù)制度和真實可靠的信息監(jiān)控系統(tǒng)；同時也離不開高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員。因此，稅務(wù)籌劃作為一種高層次的理財活動，應(yīng)該在集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下（見圖1），堅持事前稅務(wù)籌劃風(fēng)險價值評估、籌劃方案整體設(shè)計、方案實施和控制、執(zhí)行結(jié)果的測試和激勵、實現(xiàn)籌劃目標(biāo)的指導(dǎo)思想，使稅務(wù)籌劃工作處于動態(tài)的管理系統(tǒng)中，以便提高集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益。

由于稅務(wù)籌劃問題的研究本身即是一個復(fù)雜而敏感的話題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來源有限，涉及內(nèi)容不夠全面等問題，無法對不同性質(zhì)的集團(tuán)公司展開分析，故尚需在未來的研究中不斷深入剖析。

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