導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇最新所得稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

    1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

    2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

    3、地域性?xún)?yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消,原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過(guò)打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

    雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間.總體來(lái)看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)

    另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類(lèi)企業(yè)一定的籌劃空間。

   二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間 

    應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。 新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

    三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

    首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén),國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

    新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過(guò)去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

    另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%.也就是說(shuō),投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

    四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

    轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見(jiàn),內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來(lái)越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

篇2

（一）所得稅會(huì)計(jì)的界定

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

（二）一般程序

1.按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額相比，確定應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為遞延所得稅。

4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

二、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)缺乏動(dòng)力

由于企業(yè)自身動(dòng)力不足，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視程度不夠，參與調(diào)查的企業(yè)中還有43.24%的企業(yè)未對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)。缺乏重視就不會(huì)主動(dòng)地追求高質(zhì)量的發(fā)展，這在一定程度上也是不利于所得稅會(huì)計(jì)的整體發(fā)展的。

1.我國(guó)資本市場(chǎng)比較落后。上市公司數(shù)量有限，不能滿足廣大的投資者的需求。資本市場(chǎng)上是供小于求，企業(yè)易于籌資，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家比，缺乏披露信息的動(dòng)力，信息披露透明度低。這種情況下，公司的信息披露程度缺少了社會(huì)公眾的監(jiān)督，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量漠不關(guān)心，也就不關(guān)注不同所得稅會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)缺，僅在乎不同處理方法的難易程度。上市公司的這種態(tài)度，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生不利影響，制約著所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

2.上市公司的情況尚且如此，眾多中小企業(yè)就更難接受。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)重心還是納稅核算，不是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表信息，因此，其更樂(lè)意接受核算簡(jiǎn)便的應(yīng)付稅款法。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定只能使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)核算所得稅費(fèi)用，眾多中小企業(yè)必須從應(yīng)付稅款法直接過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)需要一個(gè)適應(yīng)期，此期間難免會(huì)有差錯(cuò)。

3.轉(zhuǎn)換成本對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施也存在影響。在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，必須考慮的一個(gè)問(wèn)題是實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本問(wèn)題，即制度的轉(zhuǎn)換成本，包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育費(fèi)用及在校教育投入、企業(yè)相關(guān)賬目的調(diào)整費(fèi)用、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施初期的效率損失成本、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣成本等。實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠帶來(lái)的效益主要是能夠真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、提高信息披露的透明度、加快與國(guó)際社會(huì)接軌、方便資本的國(guó)際間流動(dòng)。只有當(dāng)制度的轉(zhuǎn)換成本小于效益時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施才會(huì)順利進(jìn)行。對(duì)于實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠帶來(lái)的效益的考核，帶有很大的主觀性，沒(méi)有具體的量化指標(biāo)，只能作定性分析。企業(yè)的能夠合理的預(yù)期實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的利益時(shí)，能夠積極的推動(dòng)實(shí)施。否則，企業(yè)缺乏動(dòng)力推行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至阻礙其實(shí)施。

4.為加快所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)用，必須在成本與效益方面做好準(zhǔn)備。首先，在成本上，不僅要注意加大投入，更要注意投資的效率，避免不必要的資源浪費(fèi)。對(duì)于支出的去向用途及使用效率進(jìn)行跟蹤，作必要的監(jiān)督。其次，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后能帶來(lái)的收益，積極加以宣傳，提高相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)的高級(jí)管理人員和證監(jiān)會(huì)、企業(yè)主管部門(mén)。增加對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后收益的預(yù)期。證監(jiān)會(huì)和企業(yè)主管部門(mén)應(yīng)最先提高對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，并在監(jiān)管指標(biāo)的制定及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的制定中反應(yīng)出這種認(rèn)識(shí)結(jié)果，引導(dǎo)企業(yè)和市場(chǎng)重視所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。做好成本與收益的配比，積極促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的實(shí)施應(yīng)用。

（二）違背公平原則

公平稅負(fù)是歷來(lái)構(gòu)建稅制和開(kāi)展稅收征管應(yīng)遵循的一個(gè)重要原則，也是國(guó)家發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)有效手段。新稅法在稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策等問(wèn)題的規(guī)定上造成現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的不公平，具體分析如下：

1.外商投資企業(yè)在可以過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)享受優(yōu)惠政策造成企業(yè)實(shí)際稅率不同外商投資企業(yè)實(shí)施新稅法之前享受較多的稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。外商投資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率不足10%,而內(nèi)資企業(yè)為28%.新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%,雖然降低了內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，但過(guò)渡期的優(yōu)惠政策仍然使國(guó)內(nèi)企業(yè)在一定期間內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)仍然大大高于外資企業(yè)。這使內(nèi)資企業(yè)難以與外國(guó)企業(yè)、外商投資企業(yè)處于相對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，特別在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程日益顯著的今天，稅收負(fù)擔(dān)的不公平，極大的抑制了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.在納稅人的界定上未將機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的部分確定為納稅人，造成偷逃稅收現(xiàn)象。新稅法以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，同時(shí)考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。這個(gè)界定未將取得取得經(jīng)營(yíng)收入的機(jī)關(guān)涵蓋進(jìn)來(lái)，在企業(yè)所得稅征管實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生機(jī)關(guān)未脫溝取得經(jīng)營(yíng)收入的情況，特別是在房屋租賃、房屋開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，由于企業(yè)所得稅法沒(méi)有界定機(jī)關(guān)取得經(jīng)營(yíng)收入的納稅義務(wù)。造成同樣的行為，企業(yè)納稅，取得經(jīng)營(yíng)收入的機(jī)關(guān)不納稅的情況，對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理造成一定的影響。

3.對(duì)民族自治地方的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)不均衡。改革開(kāi)放以來(lái)的所得稅優(yōu)惠政策中民族自治地方的所得稅稅收優(yōu)惠是國(guó)家一直堅(jiān)持的稅收優(yōu)惠。應(yīng)該說(shuō)分稅制以來(lái)的民族自治地方所得稅優(yōu)惠政策給民族自治地方的企業(yè)帶來(lái)了很大的發(fā)展壯大機(jī)會(huì)，對(duì)民族自治地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了很大的促進(jìn)作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大部分位于中西部地區(qū)的民族自治地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已超過(guò)位于相同地區(qū)的非民族自治地區(qū)的經(jīng)濟(jì)。在與民族自治方的相臨近的非民族自治地方企業(yè)與民族自治地方企業(yè)相比，稅收負(fù)擔(dān)明顯偏高。而且新稅法的注冊(cè)地納稅的辦法也會(huì)導(dǎo)致非民族自治地方企業(yè)所得稅稅收收入流向民族自治地方。這也與新稅法中以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策不相符合。

（三）違背效率原則

1.稅基不穩(wěn)導(dǎo)致稅款流失。新企業(yè)所得稅法在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)上和成本計(jì)算上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的相關(guān)度同舊所得稅條例相比，有了很大的改善。但仍舊與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算辦法存在著相當(dāng)大的差異。這就要求企業(yè)不但要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)成果，還要在納稅申報(bào)的過(guò)程中不斷調(diào)整與稅法之間的差異。這在很大程度中加重了納稅人申報(bào)所得稅的難度，與稅法的差異在會(huì)計(jì)核算中如何處理也會(huì)一直困擾著納稅人。同樣，所得稅稅基核實(shí)的復(fù)雜程度也影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。在稅務(wù)機(jī)關(guān)人員短缺或業(yè)務(wù)素質(zhì)低下的情況下，極容易造成稅基的不穩(wěn)導(dǎo)致稅款的流失。

2.有可能在納稅申報(bào)中出錯(cuò)或者是利用優(yōu)惠進(jìn)行偷逃稅。新稅法在稅收優(yōu)惠上的手段和數(shù)量較多，從形式上看，稅收優(yōu)惠手段包括免稅、減速稅、優(yōu)惠稅率、退稅、優(yōu)惠扣除、稅收抵免、稅收饒讓、盈虧互抵、稅收遞延和加速折舊。這些優(yōu)惠手段涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、核算、分配等方方面面，優(yōu)惠形式眾多和企業(yè)所得稅稅基確定的復(fù)雜性，如一些成本費(fèi)用的扣除等，其計(jì)算、確定和掌握非常復(fù)雜。對(duì)納稅人而言，有可能在納稅申報(bào)中出錯(cuò)或者是利用優(yōu)惠進(jìn)行偷逃稅。同樣，稅收管理部門(mén)對(duì)企業(yè)所得稅和稽查和管理也非常困難。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約1.會(huì)計(jì)人員對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解不夠，對(duì)于涉及的基本概念的理解不深。新準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于此方法的認(rèn)識(shí)和理解流于表面。即使掌握了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理，但實(shí)際應(yīng)用還是可能會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)2007年前大多使用應(yīng)付稅款法，直接過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對(duì)會(huì)計(jì)人員而言是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。而且我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，要求全體會(huì)計(jì)人員短期內(nèi)適應(yīng)新方法難度大，已適應(yīng)舊制度的會(huì)計(jì)人員對(duì)新方法會(huì)有抵制情緒，不利于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。

2.會(huì)計(jì)人員難以做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有科學(xué)性，其原理更能揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)，其會(huì)計(jì)處理方法要復(fù)雜。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)人員能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。例如，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件是企業(yè)很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。在實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要求會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷并充當(dāng)評(píng)估師的角色。另外，我國(guó)的稅務(wù)也不發(fā)達(dá)，企業(yè)進(jìn)行納稅的活動(dòng)較少。論文格式所以，會(huì)計(jì)人員必須具備一定的素質(zhì)。而我國(guó)的會(huì)計(jì)人員多層次、多樣性，既有國(guó)際級(jí)別的專(zhuān)家，也有僅具備記賬水平的會(huì)計(jì)員，這必然阻礙所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

3.容易造成會(huì)計(jì)虛假信息。會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅法的重視遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將納稅放在會(huì)計(jì)核算之上，以至于進(jìn)行納稅核算時(shí)為減少稅法與會(huì)計(jì)的差異，直接按稅法要求進(jìn)行核算，從而造成會(huì)計(jì)信息虛假，侵害了投資人的利益。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施很可能遇到同樣的問(wèn)題。選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目的正是要提高財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的質(zhì)量，如會(huì)計(jì)人員仍按稅法要求進(jìn)行核算，則達(dá)到更改所得稅會(huì)計(jì)處理方法的目的，不利于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，新所得稅會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用要求高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。

三、對(duì)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

（一）謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值計(jì)量屬性

1. 加快發(fā)展和完善資本市場(chǎng)。為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展創(chuàng)造必備的環(huán)境條件，良好的外部環(huán)境有助于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量的發(fā)揮作用。目前，我國(guó)的市場(chǎng)體系還不完善，必要的配套設(shè)施還在不斷完善中，需要建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，提高社會(huì)公眾投資者的監(jiān)督力度，形成全方位的監(jiān)督體系，促使上市公司提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度，及在企業(yè)管理上下功夫，改變企業(yè)靠關(guān)聯(lián)方交易等行為操縱利潤(rùn)的做法，建立良好的競(jìng)爭(zhēng)秩序。

2.對(duì)于公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值屬性，打破了原單一的計(jì)量屬性，使資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量更能符合實(shí)際，當(dāng)然，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量比之前要有難度，要求的技術(shù)性更強(qiáng)。所得稅會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中，需要確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算體系下，部分資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的確定會(huì)涉及公允價(jià)值，只有能夠合理確定公允價(jià)值才能準(zhǔn)確確定賬面價(jià)值，而公允價(jià)值的確定有賴(lài)于資本市場(chǎng)的完善。鑒于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展程度，對(duì)于公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，隨著資本市場(chǎng)的完善才可適當(dāng)放松。

（二）協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

1.促使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的不同分支，在不同方面發(fā)揮著作用。加快發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靠攏，使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。在實(shí)際操作過(guò)程中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以加以協(xié)調(diào)。二者根據(jù)不同的差異采用不同的做法。稅收針對(duì)會(huì)計(jì)的處理原則進(jìn)行合理的改動(dòng)，當(dāng)然其本身的原則不可動(dòng)搖，這樣的結(jié)果會(huì)減少二者之間的差異，正體現(xiàn)稅收的公平原則。

在經(jīng)濟(jì)生活中，難把握的方面越來(lái)越明顯，會(huì)計(jì)處理涉及許多進(jìn)行職業(yè)判斷的方面，需要會(huì)計(jì)估計(jì)的地方越來(lái)越多，按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得稅額是相對(duì)確定的，而會(huì)計(jì)處理的結(jié)果的不確定性加大，兩者之間的矛盾影響所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。國(guó)家應(yīng)盡量調(diào)節(jié)二者的矛盾，減少差距的拉大，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力達(dá)到一定水平時(shí)，稅法應(yīng)顧及企業(yè)的情況，理解企業(yè)的選擇，給企業(yè)充分的發(fā)展空間。

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)屬于不同領(lǐng)域的規(guī)章，其制定和和實(shí)施有不同的主管部門(mén)負(fù)責(zé)，這些部門(mén)之間應(yīng)該加強(qiáng)聯(lián)系與合作，企業(yè)可以單獨(dú)成立稅務(wù)崗，負(fù)責(zé)企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)資料，建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的不必要的資源浪費(fèi)。

新企業(yè)所得稅將內(nèi)資與外資企業(yè)所得稅合一，并對(duì)各稅制要素以法律的形式進(jìn)行了規(guī)定。如果未來(lái)出現(xiàn)需要對(duì)稅制要素進(jìn)行調(diào)整的情況，則要用法律的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅法的語(yǔ)言要求精煉，不能存在模糊的表述，條例要求詳盡范圍廣。為方便稅收征管的實(shí)行，主法應(yīng)與實(shí)施細(xì)則一起頒布。

稅收征管體制對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)有很大的影響。目前，我國(guó)的市場(chǎng)改革穩(wěn)步進(jìn)行中，各方面都取得了很大進(jìn)步的，但是稅收征管體制的發(fā)展卻停止不前，嚴(yán)重落后于實(shí)踐，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，阻礙了所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以，稅收征管體制應(yīng)當(dāng)加快改革，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。首先，加快建設(shè)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化及運(yùn)算軟件的升級(jí)，是報(bào)稅系統(tǒng)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)銜接，實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)的信息共享，減少資源浪費(fèi)，提高工作效率。其次，提高效率，減少不必要的環(huán)節(jié)，加快審批速度。選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。最后，加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及服務(wù)意識(shí)。

2.應(yīng)取消對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠過(guò)渡期。二法合并前不同的稅收優(yōu)惠是導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)迥異的主要原因。導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公，違反公平競(jìng)爭(zhēng)原則：刺激了中外雙方的避稅行為，導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失；誘使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方向的改變和資源配置的扭曲，出現(xiàn)大量“假投資”“假三資”現(xiàn)象；稅收理論和實(shí)踐表明，任何稅收優(yōu)惠，都可能導(dǎo)致某些納稅人去想方設(shè)法鉆空子，從而成為稅收的漏洞。但這并不排斥稅收優(yōu)惠作為稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵在于優(yōu)惠政策與優(yōu)惠方式的選擇。不論是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，優(yōu)惠政策都是公司所得稅的重要組成部分。各國(guó)一般根據(jù)本國(guó)具體的國(guó)情和不同時(shí)期的發(fā)展任務(wù)，實(shí)施特定的區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

3.要調(diào)整所得稅優(yōu)惠的實(shí)施范圍和方向。建立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)下機(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家政策的主要目標(biāo)，是為所有市場(chǎng)參與主體創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而不是人為地通過(guò)政策傾斜厚此薄彼，造成一部分區(qū)、一部分人先富起來(lái)。相反，為保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家要承擔(dān)社會(huì)收入再分配職能。在通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支持落后地區(qū)發(fā)展的同時(shí)，要有選擇、適當(dāng)?shù)貙?shí)施對(duì)在落后地區(qū)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。要有目的地扶持有效益的中小企業(yè)的發(fā)展。因?yàn)槁浜蟮貐^(qū)不發(fā)展，要拖全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后腿；中小企業(yè)不發(fā)展，不利于形成有效競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高就業(yè)水平，提高社會(huì)整體生活質(zhì)量。而落后地區(qū)和中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)存格局中往往處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，才是真正需要扶持的。

綜上，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)在我國(guó)實(shí)施了，并且我國(guó)的稅收也在不斷的改革發(fā)展中，抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，加速會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)，對(duì)稅收法規(guī)做出新的調(diào)整，以適應(yīng)新的環(huán)境，建立促進(jìn)稅法與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的制度，使我國(guó)的國(guó)家稅收與企業(yè)得到雙贏。

（三）范應(yīng)稅所得

企業(yè)所得稅課稅客體的基礎(chǔ)，是納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，必須統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)是采取同樣的程序和方法來(lái)確定應(yīng)納稅所得額，這是公平稅負(fù)的前件新的企業(yè)所得稅法還盡可能多地考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新動(dòng)向。

1.統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，盡量與國(guó)際慣例相接軌，其核算應(yīng)稅所得的各項(xiàng)列支和扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)最大限度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算相符合，使應(yīng)稅所得的計(jì)算更加簡(jiǎn)便，易于操作自。

具體來(lái)講①壞賬提取比例。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不得稅前扣除各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。為了抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的成果，應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例，特別是一些高風(fēng)險(xiǎn)、高投資的行業(yè)，比如投資、房地產(chǎn)、金融等。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取的分類(lèi)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰。既然限定了招待費(fèi)的比例，就不要再限定其扣除的比例，可以從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性上加強(qiáng)審核。③新企業(yè)所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理在年度利潤(rùn)的總額12%范圍以?xún)?nèi)部分，可以扣除。公益性捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上是在彌補(bǔ)政府職能的缺位，企業(yè)積極參與公益性捐贈(zèng)，對(duì)我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展具有重要作用，稅前扣除的比例應(yīng)全額在稅前扣除。

2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。國(guó)際通行的做法是采用加速折舊法，這樣一方面可以刺激投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，我國(guó)應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)允許符合條件的企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法，這樣既有利于鼓勵(lì)資本投資，加快固定資產(chǎn)更新，又有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步，并同國(guó)際慣例相銜接。

資本交易利得或損失的稅務(wù)處理。資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分，對(duì)某些企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行稅法沒(méi)有對(duì)資本利得做出專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)利潤(rùn)總額征稅，因交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這種處理方法實(shí)際上是鼓勵(lì)投機(jī)而不是投資。新的企業(yè)所得稅法應(yīng)對(duì)資本交易利得或損失予以明確的規(guī)定。本著鼓勵(lì)投資、防止投機(jī)的原則，對(duì)企業(yè)取得的當(dāng)期資本交易中的凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，按照法定稅率課征所得稅。企業(yè)資本交易中發(fā)生的損失，只能沖抵其從資本交易中取得的收益，不得沖抵企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（四）加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提高。2007年以前，企業(yè)可以在應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法中選擇，盡管會(huì)計(jì)理論界早己經(jīng)指出應(yīng)付稅款法的不足及缺陷，但大多數(shù)企業(yè)還是選擇了應(yīng)付稅款法，其原因在于應(yīng)付稅款法的處理簡(jiǎn)便。但新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，新的所得稅處理方法雖然科學(xué)性強(qiáng)但其處理難度明顯高于其他三種方法。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)于新所得稅處理方法的認(rèn)識(shí)不深。這種情況對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施極為不利。為減少這種不利影響，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理及處理方法，這是加快實(shí)行新方法的必然要求。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)與稅法的差異存在許多方面，如廣告費(fèi)、薪酬、傭金、罰金、財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)準(zhǔn)備金、或有事項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。會(huì)計(jì)人員的核算工作大。由于會(huì)計(jì)人員是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的直接執(zhí)行者，負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)無(wú)論對(duì)稅務(wù)部門(mén)還是對(duì)企業(yè)都有重大影響。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才能很好的應(yīng)用新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保證新所得稅處理方法的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求比較高，如在確定遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)前提條件是企業(yè)很可能在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅收入以利用遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)做出判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求。

會(huì)計(jì)人員要盡快從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中來(lái)，對(duì)新方法要有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)其本質(zhì)要有清楚的理解。短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變有很大難度。為適應(yīng)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在校期間學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比例很少。學(xué)校教育本應(yīng)是傳播知識(shí)的殿堂，特別是先進(jìn)的知識(shí)。目前，高校中對(duì)于西方的一些成果介紹較少，學(xué)生對(duì)于一些較新的處理方法知之甚少。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在美國(guó)及許多國(guó)家已經(jīng)應(yīng)用了很多年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也早就采用了該方法，但在新準(zhǔn)則頒布前，幾乎沒(méi)有幾家高校介紹過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，高校教育的缺失不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以，應(yīng)迅速在高校中開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)教育，普及所得稅會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。在高校開(kāi)設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)高水平的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育也要加大力度，補(bǔ)充最新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育是會(huì)計(jì)人員了解新知識(shí)的一個(gè)重要途徑。我國(guó)法律規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年必須接受一定課時(shí)的教育。因此，強(qiáng)制性的繼續(xù)教育可以成為推廣資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的平臺(tái)。

篇3

關(guān)鍵詞：所得稅；會(huì)計(jì)核算；暫時(shí)性差異

2016年2月，國(guó)家相關(guān)部門(mén)最新頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了很大修改，所得稅的核算方法也做了較大調(diào)整，原先的納稅影響會(huì)計(jì)，收入費(fèi)用觀主導(dǎo)，變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債法的資產(chǎn)負(fù)債觀。此種種變化，都對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的形式相符合。

一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的特點(diǎn)

（一）從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)行的資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法，對(duì)于原有的所得稅會(huì)計(jì)針對(duì)收入費(fèi)用的核算以及基本理念是極大的調(diào)整和改變。資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法著眼于產(chǎn)生的交易或者事項(xiàng)中獲得的相關(guān)資產(chǎn)或者產(chǎn)生的相關(guān)負(fù)債，對(duì)于企業(yè)總體資產(chǎn)或者負(fù)債所帶來(lái)的影響大小程度作為計(jì)算根本，再根據(jù)其變化值來(lái)確認(rèn)最終的收益。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)算最終收益的。所以只要做到增加資產(chǎn)的數(shù)值大于負(fù)債增加的數(shù)值就意味著企業(yè)的總資產(chǎn)是增加的。而傳統(tǒng)的核算方法和納稅存在一定的不合理性，傳統(tǒng)方法著眼于收益之后，再用方法計(jì)算資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少。

（二）暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異

受到企業(yè)納稅需求的影響，同時(shí)稅法與會(huì)計(jì)對(duì)于所得稅的計(jì)算產(chǎn)生一定的差異，差異被分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種，而在資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法之下，會(huì)計(jì)和稅法計(jì)算的差異卻只有暫時(shí)性差異一種。暫時(shí)性差異是指從會(huì)計(jì)計(jì)算上，資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差異。暫時(shí)性差異可分為暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異的計(jì)算方式有自身一定的優(yōu)勢(shì)，比起傳統(tǒng)的永久性差異和時(shí)間性更加靈活，使得會(huì)計(jì)核算工作更加的具有靈活性，并且可以保證最大的收益。所以這項(xiàng)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)的增收是還有很大意義的。

（三）強(qiáng)化了企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)

受到納稅計(jì)算的影響，會(huì)計(jì)法則中確認(rèn)的相應(yīng)時(shí)間性差異會(huì)對(duì)最終的納稅金額有一定的影響，當(dāng)期所得稅應(yīng)該繳納的費(fèi)用應(yīng)該將當(dāng)期應(yīng)納所得稅的總額以及會(huì)計(jì)法則計(jì)算下產(chǎn)生的時(shí)間性差異共同加總來(lái)得到，不能忽略時(shí)間性差異的影響。而時(shí)間性差異具有一定靈活性，是將稅法和會(huì)計(jì)法則直接進(jìn)行比較來(lái)確定收益或者損失，并且能最大化的減低交稅金額，使得利益最大化。所以說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是一個(gè)非常重要的創(chuàng)新，更加合理、科學(xué)、全面的計(jì)算所得稅的費(fèi)用。

二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法存在問(wèn)題

（一）暫時(shí)性差異并未包含所有的稅收和會(huì)計(jì)差異

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中要求核算的時(shí)間性差異不夠全面，只包含了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的暫時(shí)性差異，對(duì)于永久性差異并未計(jì)算明確。比如福利機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，罰款等一些由于計(jì)算方式不符而產(chǎn)生的差異。這樣長(zhǎng)此以往，該企業(yè)在所得稅方面進(jìn)行計(jì)算時(shí)，就會(huì)遺漏很多這種永久性的差異，而導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算不準(zhǔn)確，資產(chǎn)總額對(duì)不上賬等諸多問(wèn)題。

例如公司甲在2014年的最終核算中該年的共有利潤(rùn)2000萬(wàn)元，該公司所適用的所得稅的稅率為33%。

1. 2014年一月二日開(kāi)始計(jì)提折舊的一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)，成本是1000萬(wàn)元，其使用年限為十年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求依照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收法則依照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

2.對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金300萬(wàn)元。

3. 2014年度的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出600萬(wàn)元，較上一年度同期上漲30%，其中的400萬(wàn)元計(jì)入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)成本費(fèi)。按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，研究費(fèi)用可以按照150%的數(shù)值進(jìn)行扣除。暫且假定其所研發(fā)的項(xiàng)目為研發(fā)成功即達(dá)到了預(yù)定的效果目前為可使用狀態(tài)。

4.遭不明舉報(bào)罰款200萬(wàn)元。

5.此公司應(yīng)繳納所得額=20000000+ 10000000+3000000-[6000000×150%- （6000000- 4000000）]+ 2000000 =28000000 （元）

應(yīng)交所得稅= 28000000×33%

= 9240000（元）

遞延所得稅費(fèi)用= 2000000×33%

= 660000（元）

所得稅實(shí)際應(yīng)繳納= 9240000+660000

= 9900000（元）

本實(shí)例可以看出：其中的捐贈(zèng)金額和罰款總共500萬(wàn)元，其不包含在暫時(shí)性差異中的永久性差異內(nèi)，但在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)該將其計(jì)算在內(nèi)。

（二）核算方法過(guò)于繁雜

首先，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)方面來(lái)對(duì)公司的利益增減量進(jìn)行計(jì)量考核，用資產(chǎn)的總值來(lái)減去負(fù)債的總值來(lái)確定收入的總量，也就是賬面的總資產(chǎn)減去將要繳納的稅款所扣除的金額。也就是說(shuō)暫時(shí)新差異就等于固定資產(chǎn)減去預(yù)期的賦稅額度，所以，這樣還不如直接計(jì)算簡(jiǎn)單實(shí)用，通過(guò)計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算收益總值顯得太過(guò)麻煩了。

例如公司乙2013年出售了價(jià)值500萬(wàn)元的電子產(chǎn)品，其保修期為三年。而當(dāng)年的賬目收入計(jì)入為300萬(wàn)元，并未預(yù)算也無(wú)法預(yù)算保修所需要承擔(dān)的費(fèi)用。暫且假定產(chǎn)品的售后服務(wù)相關(guān)支出費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在公司乙2013年的債務(wù)表中的賬面值為300萬(wàn)元。

該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0

暫時(shí)性差異=300-0=300

這樣便能很直觀的看出當(dāng)前情況下，直接計(jì)算要更簡(jiǎn)單一些。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從未來(lái)進(jìn)行考慮的，而未來(lái)尚且有諸多的不可預(yù)測(cè)性，例如通貨膨脹，金融危機(jī)等非人力能調(diào)解的種種客觀因素，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際相違背，導(dǎo)致一些甚至極大的偏差，可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的損失。如此這些因素就能看出會(huì)計(jì)核算不僅僅要與國(guó)際大環(huán)境進(jìn)行趨近，更需要的是從實(shí)際可操控性和實(shí)用性入手，使用對(duì)本企業(yè)來(lái)說(shuō)最為適用的科學(xué)的方案才是我們需要追求的最終目標(biāo)。盲目的去引入一些先進(jìn)的方法如果就對(duì)自己目前的狀況有了一定的排斥性，那就得不償失了。所以，這些問(wèn)題是我們需要深入考慮的。

（三）概念重復(fù)，內(nèi)容較為簡(jiǎn)單

目前新的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算方式與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的在概念上有所重合。新所得稅會(huì)計(jì)所提到的所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，以資產(chǎn)負(fù)債表上所標(biāo)示的資產(chǎn)、負(fù)債為準(zhǔn)，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法相關(guān)要求來(lái)進(jìn)行計(jì)算，而負(fù)債表債務(wù)法與此也是大同小異，從概念上講基本是一致的，而我個(gè)人認(rèn)為，新所得稅的概念中應(yīng)該有一些自身特有的內(nèi)容，不應(yīng)該只用一個(gè)模糊的定義來(lái)概括核算方式。而且資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)準(zhǔn)確上說(shuō)講是有著差異性的，所以不能一起來(lái)進(jìn)行概括，要有相關(guān)的規(guī)則來(lái)將其分開(kāi)理清，不然難免會(huì)有很多疏漏，這對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行來(lái)說(shuō)，是一件很可怕的事情，這件事情很值得我們的重視。

三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范對(duì)策

（一）合理劃分稅收和會(huì)計(jì)之間的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、公允價(jià)值實(shí)用、產(chǎn)品成本和費(fèi)用化過(guò)程等很多方面與稅法存在一定區(qū)別。一家企業(yè)若想正確運(yùn)行，需要理清這些差異的根本所在，并根據(jù)其本質(zhì)進(jìn)行科學(xué)合理的分類(lèi)處理。個(gè)人認(rèn)為可以把所得稅收與會(huì)計(jì)差異分為可扭轉(zhuǎn)差異與不可扭轉(zhuǎn)差異兩部分，可扭轉(zhuǎn)差異即為暫時(shí)性差異，而不可扭轉(zhuǎn)差異即為暫時(shí)性以外的稅會(huì)差異。并且對(duì)于暫時(shí)性差異中的時(shí)間性差異要單獨(dú)列出，這樣才能將所得稅以及會(huì)計(jì)之間的差異梳理清楚，對(duì)于企業(yè)所得稅的計(jì)算方法才能更為清晰合理。

（二）對(duì)所得稅的核算方法進(jìn)行合理的改革

要對(duì)所得稅的核算方法進(jìn)行合理的改革，要保證在于所得稅法的允許內(nèi)進(jìn)行合理的完善。對(duì)于傳統(tǒng)的方法也不能全然拋棄，要學(xué)會(huì)取其精髓去其糟粕，在原有的基礎(chǔ)上有著一個(gè)新的提升。要考慮與國(guó)際大趨勢(shì)接軌也要合理的運(yùn)用對(duì)自身更有利，適用性更強(qiáng)的方式方法。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)稅收相關(guān)概念

進(jìn)一步規(guī)范和列清所得稅會(huì)計(jì)、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等基本概念。并且要保證稅收和會(huì)計(jì)核算中的一致性，標(biāo)準(zhǔn)性多加考慮，制定出一個(gè)可實(shí)行的完善的方案來(lái)解決問(wèn)題。要對(duì)相關(guān)概念做到嚴(yán)謹(jǐn)，盡量達(dá)到滴水不漏，這樣才能使企業(yè)的發(fā)展更有活力，與同行間的競(jìng)爭(zhēng)更有利。

參考文獻(xiàn)：

[1]宮夢(mèng)婷. 所得稅會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2012.

篇4

【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠

【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。

近年來(lái),我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問(wèn)題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類(lèi)資質(zhì)證書(shū)文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)、軟件企業(yè)證書(shū)等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無(wú)疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無(wú)疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過(guò)分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷(xiāo)售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi),對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō),扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。結(jié)合過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過(guò)申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無(wú)法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過(guò)收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷(xiāo)售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見(jiàn)。舉例如下:

一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。

篇5

【關(guān)鍵詞】科技型中小企業(yè) 融資渠道 創(chuàng)新基金

科技型中小企業(yè)是指以科技人員為主體，由科技人員辦和創(chuàng)辦，主要從事高新技術(shù)產(chǎn)品的科學(xué)研究、研制、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，以科技成果商品化以及技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)和高新產(chǎn)品為主要內(nèi)容，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)行“自籌資金、自愿組合、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的知識(shí)密集型經(jīng)濟(jì)實(shí)體。簡(jiǎn)而言之，科技型中小企業(yè)是以創(chuàng)新為使命和生存手段的企業(yè)。

科技型中小企業(yè)以其獨(dú)有的特色，成為新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的“一枝獨(dú)秀”，是科技創(chuàng)新的主要載體，是科技成果轉(zhuǎn)化的重要渠道。它加快推進(jìn)了新興產(chǎn)業(yè)的形成，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，從而成為持續(xù)推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿Α?/p>

近年來(lái)，我國(guó)科技型中小企業(yè)保持了強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭，已成為構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量；政府也從各個(gè)層面對(duì)科技型企業(yè)進(jìn)行政策扶持和資金援助，鼓勵(lì)其發(fā)展壯大。然而，由于科技型中小企業(yè)高成長(zhǎng)、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，一些傳統(tǒng)的融資渠道和方式難以滿足其特殊的融資需求，導(dǎo)致融資渠道不暢，從而嚴(yán)重阻礙了科技型中小企業(yè)的快速發(fā)展。

科技型中小企業(yè)融資難的原因分析

我國(guó)科技型中小企業(yè)融資難問(wèn)題是多方面的、錯(cuò)綜復(fù)雜的。從其自身原因來(lái)看，主要表現(xiàn)在：經(jīng)營(yíng)管理不善，經(jīng)濟(jì)效益不好；融資觀念陳舊，市場(chǎng)運(yùn)作意識(shí)不強(qiáng)；企業(yè)信用不足等。從外部因素來(lái)看，主要表現(xiàn)在：企業(yè)融資結(jié)構(gòu)不合理，融資渠道不能有效擴(kuò)展；銀行發(fā)貸不積極，難以提供可持續(xù)的信貸資金；證券市場(chǎng)發(fā)育不健全，很難實(shí)現(xiàn)融資突破等。

自身因素分析。一是經(jīng)營(yíng)管理不善，經(jīng)濟(jì)效益不好。從實(shí)際情況看，經(jīng)濟(jì)效益不好，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力差是我國(guó)科技型中小企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。這類(lèi)企業(yè)一般以高科技或新技術(shù)為創(chuàng)業(yè)背景，管理高層通常也是偏重技術(shù)型人才，從公司的管理思維看，他們更看重和關(guān)心企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)開(kāi)拓，而輕視或忽視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理；即使某些企業(yè)意識(shí)到了經(jīng)營(yíng)管理的重要性，但由于缺乏企業(yè)管理的觀念和經(jīng)驗(yàn)，也難以為企業(yè)提供良好的管理支持，來(lái)解決不同發(fā)展階段的技術(shù)、市場(chǎng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人事等各方面的問(wèn)題；尤其在遭遇資金瓶頸時(shí)，很難提供及時(shí)、正確的決策。低下的經(jīng)營(yíng)管理水平是導(dǎo)致科技型中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不佳的直接原因。

二是企業(yè)融資觀念陳舊，市場(chǎng)運(yùn)作意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)比國(guó)外科技型中小企業(yè)的融資經(jīng)驗(yàn)，可以看出西方發(fā)達(dá)國(guó)家在融資過(guò)程中具有一個(gè)立體化、多層次的市場(chǎng)融資體系。但是，我國(guó)科技型中小企業(yè)的融資理念比較陳舊，很難運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論去指導(dǎo)企業(yè)的投資和融資決策，籌資渠道沒(méi)有充分利用。世界經(jīng)濟(jì)一體化的新形勢(shì)下，資本市場(chǎng)也逐步在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家互通往來(lái)；在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)下，金融市場(chǎng)的衍生產(chǎn)品越來(lái)越多，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供資金支持的方法也越來(lái)越多樣化。然而，我國(guó)科技型中小企業(yè)的管理層沒(méi)有及時(shí)跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，接受最新最先進(jìn)的融資觀念和信息，利用資本市場(chǎng)來(lái)運(yùn)作企業(yè)，解決資金問(wèn)題。

三是在銀企信息不對(duì)稱(chēng)的環(huán)境下，道德風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)表現(xiàn)出的企業(yè)“信用不良”會(huì)加大銀行拒貸的比率。科技型中小企業(yè)在發(fā)展初期通常都是非上市公司，缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的管理制度，也不進(jìn)行信息披露和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。因此，銀行、投資者無(wú)法全面、清晰地了解企業(yè)的情況，也就不可能“輕易”貸款給企業(yè)。即使這些企業(yè)提供了經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)資料，銀行、投資者也可能懷疑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可靠性，認(rèn)為事務(wù)所可能和企業(yè)沆瀣一氣，為了得到資金而合伙造假，于是自己選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣就導(dǎo)致了較高的審計(jì)成本、很小的收益和很高的風(fēng)險(xiǎn)。由于信息不對(duì)稱(chēng)和道德風(fēng)險(xiǎn)，銀行寧愿放棄科技型中小企業(yè)的貸款和投資，而轉(zhuǎn)向信譽(yù)好、收益高、風(fēng)險(xiǎn)小的大型成熟企業(yè)。

外部因素分析。一是企業(yè)融資結(jié)構(gòu)不盡合理，融資渠道不能有效擴(kuò)展。目前我國(guó)科技型中小企業(yè)的融資渠道有：企業(yè)內(nèi)部積累、商業(yè)工具融資、銀行貸款融資、證券市場(chǎng)融資、債券市場(chǎng)融資、風(fēng)險(xiǎn)投資和戰(zhàn)略投資者融資等。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和層次不同、資本市場(chǎng)發(fā)展成熟度不同、社會(huì)環(huán)境不同，我國(guó)科技型中小企業(yè)現(xiàn)在很難使用這些融資渠道。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2003年，我國(guó)銀行貸款增加額、國(guó)債、股票、企業(yè)債券融資占總?cè)谫Y額的比重分別為78.78%、17.86%、2.34%、1.02%，而2002年分別為72.94%、22.81%、3.00%、1.25%。通過(guò)兩個(gè)年度的對(duì)比，2003年的銀行貸款比重上升5.84%，其他三項(xiàng)分別下降了4.95%、0.66%、0.23%?？梢?jiàn)，企業(yè)融資絕大部分依賴(lài)銀行貸款，而較少利用資本市場(chǎng)的各種渠道，導(dǎo)致了“銀行太大、資本市場(chǎng)太小”的畸形融資格局。

二是銀行發(fā)貸不積極，難以提供可持續(xù)的信貸資金。雖然商業(yè)銀行認(rèn)為支持科技型中小企業(yè)具有必要性，但卻往往不愿貸款給科技型中小企業(yè)，主要原因有：首先該類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。越是高科技產(chǎn)品，潛在風(fēng)險(xiǎn)就越大，這與銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)原則相悖。其次投入精力大，但收益較低，投入產(chǎn)出不對(duì)稱(chēng)。銀行向科技型中小企業(yè)貸款，一般規(guī)模較小，但同樣要對(duì)該企業(yè)進(jìn)行貸前審查等一系列繁瑣手續(xù)，這與向大型企業(yè)貸款的手續(xù)基本相同，故銀行對(duì)中小企業(yè)貸款不是很積極。

三是證券市場(chǎng)發(fā)育不健全，很難融資突破。我國(guó)證券市場(chǎng)還處在發(fā)展初期，其功能主要是為國(guó)有大中型企業(yè)服務(wù)，且上市“門(mén)檻”較高；在現(xiàn)行政策和體制下，國(guó)內(nèi)多數(shù)科技型中小企業(yè)受到成立年限、規(guī)模和業(yè)績(jī)限制，很難進(jìn)入證券發(fā)行市場(chǎng)。同時(shí)，由于科技型中小企業(yè)的信譽(yù)、資產(chǎn)狀況不抵大企業(yè)，導(dǎo)致在傳統(tǒng)的證券市場(chǎng)中，科技型中小企業(yè)的直接融資行為非常困難。

四是風(fēng)險(xiǎn)投資不成熟，難以成為融資主要渠道。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)證明，風(fēng)險(xiǎn)投資在科技型中小企業(yè)培育中起著重要作用，應(yīng)該把它作為融資的主要方向和方式。美國(guó)的高科技企業(yè)有90%是由風(fēng)險(xiǎn)資本投資支持發(fā)展起來(lái)的。而我國(guó)，由于缺乏資金、科學(xué)管理和合理的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，還沒(méi)有行之有效的途徑來(lái)解決科技型中小企業(yè)融資難問(wèn)題。近年來(lái)，科技型中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了不可估量的推動(dòng)作用；解決中小企業(yè)發(fā)展中的融資問(wèn)題，也越來(lái)越為政府所重視。雖然同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)科技型中小企業(yè)發(fā)展的扶持力度還不夠，但已經(jīng)在扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展方面做出了很大努力。

科技型中小企業(yè)融資困難問(wèn)題源自多方面，雖然目前已有不少解決方案，但相對(duì)需求巨大的科技型中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，已有的對(duì)策仍顯不足。借鑒國(guó)外成熟的運(yùn)作模式和國(guó)內(nèi)已有的解決方案，建議按照“政府引導(dǎo)，市場(chǎng)運(yùn)作，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，多方共贏”的原則，從政府、資本市場(chǎng)、銀行、企業(yè)自身、社會(huì)服務(wù)等多個(gè)角度出發(fā)，為科技型中小企業(yè)提供切實(shí)可行的融資支持。

科技型中小企業(yè)要增強(qiáng)自身融資能力

一是完善治理結(jié)構(gòu)，提高管理水平。由于科技型中小企業(yè)更重視技術(shù)開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)開(kāi)拓，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和管理水平投入不多，造成企業(yè)發(fā)展不均衡。事實(shí)上，良好的治理結(jié)構(gòu)能更好的理順責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，以及公司經(jīng)理層、董事會(huì)、股東和其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系，使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)更好的得以實(shí)現(xiàn)。良好的治理結(jié)構(gòu)對(duì)投資決策、資金籌措和管理效率都有很好的推動(dòng)作用，因?yàn)樗ㄟ^(guò)促進(jìn)投資者信心而增加投資數(shù)量，并有助于公司進(jìn)行更妥善的投資決策，提升投資質(zhì)量。

此外，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)規(guī)范與否也影響其管理效率和內(nèi)部凝聚力，及公司業(yè)績(jī)和盈利能力。管理水平高低，一定程度上決定著企業(yè)生存和盈利能力?？萍夹椭行∑髽I(yè)發(fā)展之初，其治理結(jié)構(gòu)和管理水平因?yàn)楦鞣N原因而相對(duì)低下，影響了其融資能力。

因此，解決科技型中小企業(yè)的融資難問(wèn)題，必須建立和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，將改革、改組、改造同加強(qiáng)管理結(jié)合起來(lái)，不斷提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，從而提高自身的融資能力。

二是完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的最重要內(nèi)容之一，而資金管理則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。因此，科技型企業(yè)從成立之時(shí)起就應(yīng)建立和完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)資金管理和核算，這對(duì)于提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保持良好的資本結(jié)構(gòu)具有非常重要的作用，從而對(duì)提高其融資能力起到很好的鋪墊作用。

三是改變?nèi)谫Y觀念，拓寬融資渠道。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的融資渠道是多樣化的?？萍夹椭行∑髽I(yè)應(yīng)改變過(guò)去完全依賴(lài)銀行融資的觀念，加強(qiáng)融資管理，積極開(kāi)拓融資渠道，利用多方力量解決融資問(wèn)題。同時(shí)，在融資過(guò)程中，必須牢固樹(shù)立市場(chǎng)觀念、效益觀念、成本觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念和法制觀念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)杠桿意識(shí)和融資責(zé)任意識(shí)，真正做到“解放思想，實(shí)事求是”，排除困難，積極開(kāi)拓進(jìn)取。

四是強(qiáng)化信用觀念，構(gòu)筑良好銀企關(guān)系。著名科學(xué)家阿基米德曾經(jīng)說(shuō)過(guò)一句話：“給我一個(gè)支點(diǎn)，我可以撬動(dòng)整個(gè)地球?！睂?duì)要解決融資難問(wèn)題的科技型中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，“信用”就是極具功效的支點(diǎn)。不少科技型中小企業(yè)為了暫時(shí)的利益，不惜逃息、逃債甚至廢債，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)聲譽(yù)，破壞了銀企關(guān)系，以致再次需要資金時(shí)，難以得到銀行和相關(guān)渠道的支持。因此，科技型中小企業(yè)應(yīng)該目光長(zhǎng)遠(yuǎn)，從一開(kāi)始便要做到“有借有還”，保全銀行債權(quán)，按時(shí)還本付息，有困難時(shí)與銀行協(xié)商解決，建立良好的銀企關(guān)系，為將來(lái)的企業(yè)融資創(chuàng)造有利條件①。

五是加強(qiáng)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)?？萍夹椭行∑髽I(yè)不僅要重視對(duì)科技型人才的吸納和培養(yǎng)，也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)或投融資專(zhuān)業(yè)人才的吸引、培養(yǎng)。隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展和完善，各種金融產(chǎn)品和融資渠道不斷涌現(xiàn)，從而加大了企業(yè)選擇的難度。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，單純依靠科技型中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者或投資人來(lái)解決融資問(wèn)題，越來(lái)越力不從心。企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)或投融資人員可以根據(jù)公司的發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)情況、資金狀況、市場(chǎng)狀況等因素，對(duì)現(xiàn)有的融資手段進(jìn)行比較和分析，有針對(duì)性的選擇對(duì)于本企業(yè)最優(yōu)的融資渠道和金融產(chǎn)品方案。企業(yè)的高速發(fā)展或跨越式發(fā)展，也需要借助專(zhuān)業(yè)人士在資本市場(chǎng)的兼并、重組等手段運(yùn)作實(shí)現(xiàn)。

政府要加強(qiáng)對(duì)科技型中小企業(yè)的引導(dǎo)

一是不斷完善和構(gòu)筑科技型中小企業(yè)的法律體系。目前已經(jīng)出臺(tái)了《中小企業(yè)法》及相關(guān)政策法規(guī)，但從整個(gè)中小企業(yè)法律體系來(lái)看，現(xiàn)有的體系還不是非常完善。為了更好的配合“十一五”規(guī)劃綱要，政府要對(duì)中小企業(yè)法進(jìn)行更深層次，更具體化的完善。新出臺(tái)的公司法、物權(quán)法、所得稅法等是個(gè)很好的開(kāi)端，今后對(duì)保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益、保障中小企業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)該出臺(tái)更多的法律法規(guī)，構(gòu)筑一個(gè)完整的多層次多角度的法律體系，如《中小企業(yè)信用擔(dān)保法》、《中小企業(yè)融資法》、《中小金融機(jī)構(gòu)法》等。

此外，我國(guó)還應(yīng)該在鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、科研成果產(chǎn)業(yè)化等方面及早制定法律法規(guī)；同時(shí)，還需要對(duì)其內(nèi)部治理、產(chǎn)權(quán)制度等加強(qiáng)立法和監(jiān)管，使得企業(yè)能夠按照法律法規(guī)有效的運(yùn)作和發(fā)展，從而更通暢的利用各種融資渠道解決融資問(wèn)題②。

二是制定扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。第一，制定合理的籌資政策。建議通過(guò)合理調(diào)整銀行貸款利率結(jié)構(gòu)，真正降低科技型中小企業(yè)利息負(fù)擔(dān)。第二，完善稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠的稅收政策也可以從一定程度上解決科技型中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，建議政府能夠繼續(xù)加大和完善對(duì)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：

加快從生產(chǎn)型增值稅制度到消費(fèi)型增值稅制度的過(guò)渡，優(yōu)先鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣，從而消除科技型企業(yè)設(shè)備價(jià)值高、更新快的不利影響，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。制定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的稅收優(yōu)惠政策，填補(bǔ)目前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司稅收的空白，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資產(chǎn)業(yè)在中國(guó)的發(fā)展，從而使科技型中小企業(yè)在有資金需求時(shí)，能從更廣泛的渠道融資。

制定針對(duì)初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，剛出臺(tái)的新所得稅法雖然保留了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，但具體的細(xì)則還沒(méi)出臺(tái)，希望能優(yōu)先鼓勵(lì)一些良好的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，對(duì)初創(chuàng)期的科技型中小企業(yè)以?xún)?yōu)惠的稅收政策解決創(chuàng)始期資金難的問(wèn)題。

制定間接的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多以直接優(yōu)惠為主，表現(xiàn)為降低稅率、直接減免稅額等形式，對(duì)科技型企業(yè)在研發(fā)期、技術(shù)進(jìn)步期的技術(shù)減免相對(duì)較少，而往往這部分投入資金相當(dāng)高，所以制定間接的稅收優(yōu)惠政策更能促進(jìn)高新技術(shù)領(lǐng)域的發(fā)展?？萍夹推髽I(yè)作為研發(fā)實(shí)體，可以充分利用國(guó)家政策，將前期投入的巨額資本作為費(fèi)用列支，在稅前扣除；科技型企業(yè)的實(shí)際使用實(shí)體，也可以利用間接優(yōu)惠的政策，加快已有固定資產(chǎn)的折舊，通過(guò)迅速采用最新的科研成果，降低企業(yè)產(chǎn)品成本。

三是強(qiáng)化政府在科技型中小企業(yè)融資體系中的作用。第一，加強(qiáng)資金引導(dǎo)的作用。隨著科技進(jìn)度的加快，科技創(chuàng)新和新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)更加重要，我國(guó)政府應(yīng)逐漸加大對(duì)這方面的支持。在目前已有的創(chuàng)新基金、引導(dǎo)基金的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大資金力度、扶持范圍，使更多的企業(yè)能夠得到政府資金支持。充分發(fā)揮政府的力量，鼓勵(lì)和引導(dǎo)更多的社會(huì)閑散資金集聚在政府組織下的專(zhuān)業(yè)渠道里，創(chuàng)造具有中國(guó)特色的創(chuàng)業(yè)基金，更廣泛更深入地解決科技型中小企業(yè)的融資問(wèn)題。對(duì)此，可借鑒美國(guó)中小企業(yè)管理局（SBA）的做法，美國(guó)政府很少直接參與風(fēng)險(xiǎn)投資的實(shí)務(wù)操作，而主要通過(guò)發(fā)行債券和擔(dān)保的方式為小企業(yè)投資公司提供資金支持。因此，我國(guó)政府也要積極發(fā)揮政府資金的乘數(shù)效應(yīng)，利用政府力量引導(dǎo)專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)資金流入這個(gè)領(lǐng)域，起到“四兩撥千斤”的作用③。

第二，組建政策性中小金融機(jī)構(gòu)。目前我國(guó)還沒(méi)有正式的政策性中小金融機(jī)構(gòu)，這無(wú)疑是政府發(fā)揮宏觀調(diào)控能力的一大缺失，也在一定程度上限制了中小企業(yè)的融資活動(dòng)。借鑒西方的成熟經(jīng)驗(yàn)，我們也要成立專(zhuān)門(mén)的中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)中小企業(yè)的融資，及時(shí)便捷的提供融資支持。因此，筆者建議，我國(guó)也應(yīng)該設(shè)立政策性中小企業(yè)金融機(jī)構(gòu)，尤其對(duì)于科技型中小企業(yè)，要單設(shè)部門(mén)管理，為他們提供各種融資便利和政策咨詢(xún)、傳達(dá)、服務(wù)工作；還要注意政策性中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)界定為半官方半盈利性的事業(yè)單位，嚴(yán)格按照市場(chǎng)化的原則進(jìn)行運(yùn)作，堅(jiān)決避免行政托管、政府干預(yù)等現(xiàn)象。

構(gòu)筑和完善科技型中小企業(yè)的融資體系

不斷發(fā)展和完善融資體系，能夠切實(shí)與科技型中小企業(yè)融資需求相匹配，積極促進(jìn)技術(shù)、金融、產(chǎn)權(quán)的銜接；加大社會(huì)資金、創(chuàng)業(yè)投資、金融信貸引入力度，保證科技型中小企業(yè)能在強(qiáng)有力的技術(shù)和資金支持下持續(xù)健康發(fā)展。

建立以政府資金為引導(dǎo)的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。目前國(guó)內(nèi)的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)資金規(guī)模偏小，很難真正為科技型中小企業(yè)服務(wù)，科技型中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的建立，能有效助推解決科技型中小企業(yè)融資難問(wèn)題。各地、各級(jí)政府也可以通過(guò)政府財(cái)政參與，利用政府資金引導(dǎo)當(dāng)?shù)乜萍夹椭行∑髽I(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展。結(jié)合科技型中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，新型的擔(dān)保機(jī)構(gòu)還要不斷推出適合科技型中小企業(yè)的擔(dān)保方式④。

完善風(fēng)險(xiǎn)投資體系。發(fā)達(dá)國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)表明，科技型企業(yè)的不斷成熟與持續(xù)發(fā)展主要受益于其市場(chǎng)中成熟、健全、發(fā)達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)投資體系；被譽(yù)為“鑲嵌在美國(guó)經(jīng)濟(jì)中的一顆鉆石”的美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)，就積極不斷地推動(dòng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展⑤。而我國(guó)90%的風(fēng)險(xiǎn)投資公司是政府出資組建的，這種政府主導(dǎo)型的風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展模式局限性很強(qiáng)，造成目前國(guó)內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)投資公司普遍存在資金投入不足、基金整體規(guī)模偏小、對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投入積極性不高的局面，基本不能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)現(xiàn)有的國(guó)有風(fēng)險(xiǎn)投資公司建議采取以下措施：

要進(jìn)行體制改革，以國(guó)有或政府資金為引導(dǎo)，吸收各類(lèi)社會(huì)資本，例如直接吸收、發(fā)行股票、發(fā)行債券、私募合股等方式，拓寬自己的融資渠道；政府有必要為風(fēng)險(xiǎn)投資公司降低進(jìn)入門(mén)檻，推動(dòng)我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資公司快速發(fā)展，在數(shù)量和規(guī)模上都上個(gè)臺(tái)階；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司給予科技型中小企業(yè)的每一筆風(fēng)險(xiǎn)投資，建議均可向國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行申請(qǐng)無(wú)息貸款，可由國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)投資基金提供擔(dān)保。

通過(guò)這些方式，既可以為風(fēng)險(xiǎn)投資公司拓寬融資渠道，有效分散風(fēng)險(xiǎn)；又可以使科技型中小企業(yè)得到更多資金注入。

開(kāi)辟直接融資新渠道。第一發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，專(zhuān)門(mén)為新創(chuàng)公司和科技型中小企業(yè)提供籌資渠道。在鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)行股票、企業(yè)債券、存托憑證等方式募集資金的同時(shí)，我國(guó)應(yīng)盡快推出科技型中小企業(yè)的二板市場(chǎng)或場(chǎng)外交易市場(chǎng)，為其提供更充分的造血功能。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)對(duì)科技型中小企業(yè)發(fā)展提供獨(dú)特的資本市場(chǎng)支持功能，無(wú)論是從IPO上市還是增發(fā)股票，都能為其提供較大規(guī)模的融資額度；而且透明、公正的交易市場(chǎng)有利于創(chuàng)造良好的市場(chǎng)氛圍，并且鼓勵(lì)和促進(jìn)科技型中小企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)模速度、財(cái)務(wù)管理等方面及早按照創(chuàng)業(yè)板上市的要求進(jìn)行自我發(fā)展和約束⑥。

第二發(fā)展債券市場(chǎng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益好的科技型中小企業(yè)提供通道。債券市場(chǎng)直接連接貨幣和資本兩個(gè)市場(chǎng)，是資本市場(chǎng)的重要組成部分。理論界早已達(dá)成共識(shí)：發(fā)達(dá)的公司債券市場(chǎng)可以降低銀行的風(fēng)險(xiǎn)，充實(shí)資本市場(chǎng)融資結(jié)構(gòu)；企業(yè)通過(guò)發(fā)行公司債券來(lái)獲取長(zhǎng)期資金，不僅可以解決自身融資問(wèn)題，還可以緩解銀行短借長(zhǎng)貸的壓力，降低銀行系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，若要真正解決科技型中小企業(yè)的融資問(wèn)題，債券市場(chǎng)也應(yīng)對(duì)其敞開(kāi)大門(mén)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，科技型中小企業(yè)融資難的原因是多方面的、錯(cuò)綜復(fù)雜的。從其自身原因來(lái)看，主要表現(xiàn)在：經(jīng)營(yíng)管理不善，融資觀念陳舊，市場(chǎng)運(yùn)作意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)信用不良。從外部因素來(lái)看，主要表現(xiàn)在：企業(yè)融資結(jié)構(gòu)不合理，融資渠道不能有效擴(kuò)展，證券市場(chǎng)發(fā)育不健全，風(fēng)險(xiǎn)投資體制不完善，很難成為科技型中小企業(yè)融資主渠道。

鑒于所存在的這些不足，通過(guò)借鑒國(guó)外先進(jìn)應(yīng)用模式，筆者認(rèn)為，我國(guó)政府雖然已經(jīng)做了很多努力，但是力度和深度仍有欠缺，因此，按照“政府引導(dǎo)，市場(chǎng)運(yùn)作，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，多方共贏”的原則，從政府、企業(yè)、市場(chǎng)三個(gè)層面提出若干對(duì)策。

首先從提高其自身融資能力著手，通過(guò)完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)組織建設(shè)，完善財(cái)務(wù)管理制度，改變企業(yè)融資觀念，積極拓寬融資渠道，并不斷加強(qiáng)信用觀念，建立良好的銀企關(guān)系。其次逐步改善外部因素，從政府層面講，要不斷完善和構(gòu)筑科技型中小企業(yè)的法律體系，制定合理的籌資政策、稅收優(yōu)惠政策；從市場(chǎng)層面講，要構(gòu)筑更加完善的科技型中小企業(yè)融資體系，建立以政府資金為引導(dǎo)的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)及完善的風(fēng)險(xiǎn)投資體系和資本市場(chǎng)，并建立完善的社會(huì)服務(wù)體系，以支持科技型中小企業(yè)的資信調(diào)查和評(píng)估。

（作者為中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生、南陽(yáng)師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)師）

【注釋】

①?gòu)垥粤瑁骸爱?dāng)前應(yīng)推動(dòng)中小企業(yè)債權(quán)融資創(chuàng)新”，《證券時(shí)報(bào)》，2008年第7期。

②林毅夫，李永軍：“中小金融機(jī)構(gòu)發(fā)展與中小企業(yè)融資”，《經(jīng)濟(jì)研究》，2001年第1期。

③房漢廷：“科技型中小企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題與機(jī)遇期”，《中國(guó)創(chuàng)業(yè)投資與高科技》，2004年第12期。

④劉：“科技型中小企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押貸款面臨的問(wèn)題及對(duì)策研究”，《北方經(jīng)濟(jì)》，2007年第5期。

⑤程靜：“中美風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)比分析及其對(duì)我國(guó)的啟示”，《華中師范大學(xué)研究生學(xué)報(bào)》，2005年第3期。