導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇增值稅法征求意見(jiàn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一些會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容、方法的重要變化

1.備用金。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)將備用金作為現(xiàn)金核算(也可單設(shè)“備用金”科目核算,但應(yīng)仍屬現(xiàn)金),《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在“其他應(yīng)收款”或者單設(shè)“備用金”科目核算(但仍屬于其他應(yīng)收款)。

2.存貨進(jìn)貨費(fèi)用。行業(yè)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及存貨準(zhǔn)則均規(guī)定,商品流通企業(yè)的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,不計(jì)入進(jìn)貨成本,單獨(dú)在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中核算,這也是商品流通企業(yè)存貨成本核算與工業(yè)企業(yè)顯著的不同。此次應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)不再作此區(qū)分,即執(zhí)行新準(zhǔn)則后,商品流通企業(yè)應(yīng)執(zhí)行和其他企業(yè)一樣的進(jìn)貨成本核算辦法。

3.短期投資科目取消。“短期投資”科目和報(bào)表項(xiàng)目均取消,代之以“交易性金融資產(chǎn)”。由于交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)之差計(jì)入“投資收益”,因此,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備也不復(fù)存在。

4.委托貸款、長(zhǎng)期債權(quán)投資取消?！拔匈J款”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目和報(bào)表項(xiàng)目均取消,代之以“持有至到期投資”。按攤余成本計(jì)量,會(huì)計(jì)期末需要按照實(shí)際利率法調(diào)整其賬面價(jià)值,調(diào)整計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5.壞賬收回的處理。壞賬收回的處理一直是先恢復(fù)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款,再?zèng)_銷應(yīng)收賬款增加銀行存款。此次應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)在保留這一傳統(tǒng)做法以外,又規(guī)定,壞賬收回也可直接沖銷應(yīng)收賬款增加銀行存款。

6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,由于已經(jīng)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,所以在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些減值準(zhǔn)備已經(jīng)取消,同時(shí)又增加了一些新的項(xiàng)目。具體對(duì)比如表1。

除以上科目差異外,新準(zhǔn)則設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”損益類科目,集中核算計(jì)提的資產(chǎn)減值損失,不再是目前的分散處理模式(通過(guò)管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出等科目),在利潤(rùn)表中也單獨(dú)列示。

7.固定資產(chǎn)清理。現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)的減少,除投資、盤(pán)虧外,都通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算。此次應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)規(guī)定以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,也通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算。

8.股權(quán)投資差額取消。借差(溢價(jià)收購(gòu),成本大于權(quán)益份額)保留在賬面不動(dòng),貸差(折價(jià)收購(gòu),成本小于權(quán)益份額)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

9.無(wú)形資產(chǎn)核算方法改變。無(wú)形資產(chǎn)攤銷一直采用直接沖銷無(wú)形資產(chǎn)賬面余額的方法,應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目,作為無(wú)形資產(chǎn)的抵減科目,這和固定資產(chǎn)折舊一樣了。另外,單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)”科目,在資產(chǎn)負(fù)債表上也單獨(dú)列示。

10.投資性房地產(chǎn)。根據(jù)新準(zhǔn)則,出租以及投資增值性的房產(chǎn)、土地,從固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中單獨(dú)分出,計(jì)入“投資性房地產(chǎn)”科目。投資性房地產(chǎn)可以選擇采用公允價(jià)值模式或者成本模式計(jì)量。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)規(guī)定,采用成本模式計(jì)量的已出租建筑物,仍在“固定資產(chǎn)”科目核算,計(jì)提折舊也在“累計(jì)折舊”科目核算;采用成本模式計(jì)量的已出租土地,在“投資性房地產(chǎn)”科目核算,但攤銷在“累計(jì)攤銷”核算。

11.無(wú)法支付債務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)規(guī)定無(wú)法支付債務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,這實(shí)際上是改回了行業(yè)制度的做法,也和稅法一致了。

12.應(yīng)付職工工資、福利費(fèi)取消?！皯?yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目和報(bào)表項(xiàng)目取消,代之以“應(yīng)付職工薪酬”,該科目除核算工資、福利費(fèi)外,還包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。相應(yīng)地,職工教育經(jīng)費(fèi)不再在“其他應(yīng)付款”科目核算、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和住房公積金也不再在“其他應(yīng)交款”核算。

13.其他應(yīng)交款取消?！捌渌麘?yīng)交款”和“應(yīng)交稅金”合并成“應(yīng)交稅費(fèi)”,教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都不再在“其他應(yīng)交款”核算。

14.代銷、委托代銷商品。像代銷商品、受托理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù),單獨(dú)設(shè)置“業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)負(fù)債”核算。

15.在預(yù)計(jì)負(fù)債中核算超額投資虧損。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)規(guī)定對(duì)按約定需要承擔(dān)的對(duì)被投資企業(yè)形成的超額投資虧損,在預(yù)計(jì)負(fù)債中核算。借:投資收益,貸:預(yù)計(jì)負(fù)債。

16.在預(yù)計(jì)負(fù)債中核算重組義務(wù)。在企業(yè)重組、改制過(guò)程中要承擔(dān)的解除職工勞動(dòng)補(bǔ)償支出,在預(yù)計(jì)負(fù)債核算。借:管理費(fèi)用,貸:預(yù)計(jì)負(fù)債。

17.分期收款銷售商品核算方法改變。分期收款銷售商品(合同期限3年以上)不再按合同約定核算的收款日期分期確認(rèn)收入,改為在發(fā)出商品時(shí)一次確認(rèn)收入,且按收入現(xiàn)值計(jì)量。合同應(yīng)收款計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目,現(xiàn)值和合同價(jià)款差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目以后分期攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。相應(yīng)地,“分期收款發(fā)出商品”科目取消,采購(gòu)方未付分期貨款計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”(按現(xiàn)值,現(xiàn)值和協(xié)議價(jià)款差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目以后分期攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用)。這里需要探討的是,以上方法的改變?nèi)绾闻c現(xiàn)行稅法相協(xié)調(diào)(現(xiàn)行稅法與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度均按合同收款日分期確認(rèn)收入,由此帶來(lái)應(yīng)交所得稅、增值稅的處理差異)。

18.資本公積核算內(nèi)容改變?！百Y本公積”科目現(xiàn)行7個(gè)子科目減為2個(gè):資本溢價(jià)、其他資本公積。原來(lái)的股權(quán)投資準(zhǔn)備內(nèi)容轉(zhuǎn)入“其他資本公積”。其他諸如接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備等如何核算尚沒(méi)有明確,但按照新準(zhǔn)則的精神,接受捐贈(zèng)應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益,因而也就沒(méi)有資本公積的問(wèn)題了。對(duì)應(yīng)地,核算接受捐贈(zèng)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)中也取消了。

19.投資處置核算方法改變。按現(xiàn)行制度,長(zhǎng)期股權(quán)處置時(shí)原計(jì)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”并可轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)規(guī)定將其一次性轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期投資收益。這一改變相當(dāng)于把處置時(shí)賬面留存股權(quán)投資準(zhǔn)備從資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期未分配利潤(rùn),對(duì)當(dāng)期期末權(quán)益沒(méi)有影響,但對(duì)當(dāng)期損益有影響。

20.取消補(bǔ)貼收入科目。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)沒(méi)有明確相應(yīng)業(yè)務(wù),比如增值稅返還如何核算,但按其精神,應(yīng)可以通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”核算。對(duì)應(yīng)地,“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目在應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)中也取消了。

21.其他業(yè)務(wù)稅金核算方法改變。由于銷售原材料產(chǎn)生的稅金及附加,現(xiàn)行制度規(guī)定通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”核算,應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)規(guī)定其他業(yè)務(wù)稅金和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金一樣通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算,相應(yīng)地,取消“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。

22.公允價(jià)值變動(dòng)損益。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)單獨(dú)設(shè)置了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,單獨(dú)反映按照規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目,比如交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等。利潤(rùn)表上也單獨(dú)列示“公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”。需要注意的是,按照應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿),在出售處置相應(yīng)資產(chǎn)時(shí),除將出售收入和資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益外,還要將前期累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

23.取消營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)改“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目為“銷售費(fèi)用”科目,核算內(nèi)容沒(méi)有變化。

24.開(kāi)辦費(fèi)核算方法改變。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用?，F(xiàn)行制度規(guī)定先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集,再于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日一次性計(jì)入管理費(fèi)用。

25.存貨非貨幣易確認(rèn)收入。對(duì)于以庫(kù)存商品抵債、投資等非貨幣易,現(xiàn)行制度規(guī)定除“實(shí)物投資”、“對(duì)股東實(shí)物分配”兩種情況在交易時(shí)確認(rèn)收入外,其余情況按存貨成本結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)收入。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)規(guī)定,只要交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的,全部確認(rèn)收入。改變后和稅法規(guī)定一致了。

26.研發(fā)費(fèi)用核算方法改變。根據(jù)新準(zhǔn)則,無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以資本化,研究費(fèi)用費(fèi)用化。應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)設(shè)置“研發(fā)支出”科目,分“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”明細(xì),期末費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi),資本化支出在賬面保留。

27.按費(fèi)用性質(zhì)法編制利潤(rùn)表補(bǔ)充資料。由于利潤(rùn)表是按費(fèi)用功能劃分的,應(yīng)用指南(征求意見(jiàn)稿)要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中另外單獨(dú)編制按費(fèi)用性質(zhì)法列示的當(dāng)期成本費(fèi)用支出明細(xì),并和上期數(shù)對(duì)比。

一些仍然保留的現(xiàn)行重要會(huì)計(jì)處理方法

1.短期投資(已改為“交易性金融資產(chǎn)”)核算中,持有期間收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)沖減投資成本。

2.出售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

3.收到的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及附加的返還,仍按原渠道沖回,只是按現(xiàn)行制度沖減的是“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”,而按新準(zhǔn)則沖減“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

篇2

一、明確了小企業(yè)的范圍

對(duì)于小企業(yè)的界定一直是各方特別是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》第二條明確指出該準(zhǔn)則適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，同時(shí)滿足以下列三個(gè)條件的企業(yè)：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)公公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的企業(yè)和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

上述條件明確了小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)覆蓋面更大，避免了原行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)行業(yè)劃分的局限性。符合規(guī)定的小企業(yè)，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。同時(shí)規(guī)定，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的小企業(yè)，一旦發(fā)生了該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行；小企業(yè)需公開(kāi)發(fā)行股票或債券，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并按第38號(hào)準(zhǔn)則《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而厘清了二個(gè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系和銜接辦法。

二、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的潛在虧損，這一方法與所得稅法中的資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，從而形成了會(huì)計(jì)所得與納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需要在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體而言，短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資、存貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應(yīng)收款項(xiàng)的呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失的界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異。

三、簡(jiǎn)化了對(duì)外投資的核算

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》并未采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)類別的劃分方式，仍沿用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的方法，將對(duì)外投資劃分為短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，但對(duì)核算方法進(jìn)行了調(diào)整和簡(jiǎn)化。（1）短期投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中，短期投資在持有期間實(shí)際收到股利、利息時(shí)，沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中，短期投資由于不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，其持有期間對(duì)股票投資在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)為投資收益。對(duì)分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，并明確指出長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（3）長(zhǎng)期債券投資。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)購(gòu)入債券應(yīng)確認(rèn)溢折價(jià)，并采用直線法，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)攤銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)小企業(yè)購(gòu)入的債券，不確認(rèn)溢折價(jià)，支付的全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本；在債券存續(xù)期間內(nèi)，按月根據(jù)投資債券的票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益；處置或收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)和長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)投資收益，也就是說(shuō)購(gòu)入債券的溢折價(jià)此時(shí)才反映到投資收益中。

四、取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)存貨采用了盡量簡(jiǎn)化的核算方法，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整：發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法可選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法；“在途物資”科目中購(gòu)入材料、商品等成本的結(jié)轉(zhuǎn)，由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)”，調(diào)整為“月末根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證分類匯總結(jié)轉(zhuǎn)”；將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目，對(duì)包裝物單獨(dú)設(shè)置科目核算；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中低值易耗品的分次攤銷法，低值易耗品和包裝物均采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)一次將成本轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的售價(jià)核算法，明確規(guī)定購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按進(jìn)價(jià)計(jì)入“庫(kù)存商品”；恢復(fù)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用以核算財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈盤(pán)虧；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)的存貨盤(pán)盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤(pán)虧或毀損的存貨屬于自然災(zāi)害的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其他情況計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)存貨盤(pán)虧的處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致，但規(guī)定將存貨盤(pán)盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，毀損的存貨一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

五、固定資產(chǎn)核算與所得稅法規(guī)定更統(tǒng)一

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)固定資產(chǎn)核算方法的調(diào)整主要體現(xiàn)在：（1）明確規(guī)定了小企業(yè)的“在建工程”在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所取得的收入，直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。（2）對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工驗(yàn)收前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，在借款利息資本化條件上，仍沿襲了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的簡(jiǎn)化規(guī)定，將在建工程竣工決算前發(fā)生的借款利息，全部予以資本化，和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此設(shè)定的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始的三個(gè)借款利息資本化條件比較，在操作上大大簡(jiǎn)化。但應(yīng)注意的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確指出借款費(fèi)用資本化的借款是指小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中卻并未對(duì)此做限定，可以理解為允許借款費(fèi)用資本化的不局限于專門(mén)借款。（3）明確規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，進(jìn)一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起的納稅差異。（4）將固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的后繼支出劃分改建支出、大修理支出和日常修理費(fèi)，其中改建支出中已提足折舊和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，其他計(jì)入固定資產(chǎn)成本；符合稅法規(guī)定的大修理支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。從而規(guī)范了固定資產(chǎn)后繼支出的會(huì)計(jì)處理方法。（5）盤(pán)盈固定資產(chǎn)仍沿襲《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，并未采取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。

六、增、改、刪了部分資產(chǎn)核算內(nèi)容

具體包括：（1）參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，用以核算小企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，增加了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的行業(yè)適用性。（2）將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股息”科目重新拆分成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出了具體規(guī)范：融資租入固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來(lái)確定其入賬價(jià)值；自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)獲得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)作為其實(shí)際成本；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，按資產(chǎn)價(jià)值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在期末根據(jù)本期記入應(yīng)納稅所得額的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，根據(jù)實(shí)際應(yīng)交所得稅額貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，按兩者差額貸記“資本公積”科目，即將捐贈(zèng)利得按納稅情況一次或分期計(jì)入“資本公積”。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中，未對(duì)以上業(yè)務(wù)做出規(guī)范，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的規(guī)定，小企業(yè)一旦發(fā)生了這些在該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，融次租賃的固定資產(chǎn)按租賃開(kāi)始日其公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用為入賬價(jià)值；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，成本包括自開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

七、統(tǒng)一采用票面利率或合同利率計(jì)算負(fù)債利息

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》要求小企業(yè)的各項(xiàng)負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，并在一些核算細(xì)節(jié)上對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：短期借款利息按月根據(jù)借款本金和借款利率計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；未對(duì)帶息票據(jù)的利息處理做出明確規(guī)定；參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，用以核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出；參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目合并，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用以核算企業(yè)按稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，將企業(yè)按月計(jì)提的付款期在一年以內(nèi)的借款利息計(jì)入“應(yīng)付利息”；增加了“遞延收益”科目，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。

八、簡(jiǎn)化了資本公積項(xiàng)目的核算內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》將小企業(yè)的資本公積核算內(nèi)容僅界定為資本溢價(jià)，即投資者的出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中涉及的外幣資本折算差額和接受捐贈(zèng)等相關(guān)內(nèi)容，簡(jiǎn)化了資本公積的核算。

九、簡(jiǎn)化了收入實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)確認(rèn)商品銷售收入：一是以將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；四是相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)，也規(guī)定了確認(rèn)提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的條件。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。對(duì)于小企業(yè)于同一個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始并完成的勞務(wù)，在提供勞務(wù)交易完成并收取款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入；勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)勞務(wù)收入。另外，準(zhǔn)則還明確了小企業(yè)接受政府補(bǔ)助的收入確認(rèn)方法。這些簡(jiǎn)化的收入實(shí)現(xiàn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷難度。

十、根據(jù)實(shí)際需求簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表

采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的小企業(yè)不對(duì)外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，銀行稅務(wù)部門(mén)等會(huì)計(jì)信息的使用者需要更加直觀地了解小企業(yè)的基本會(huì)計(jì)信息?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和小企業(yè)信息使用者的實(shí)際需要，準(zhǔn)則沿襲《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，小企業(yè)至少應(yīng)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，但在報(bào)表的附注中增加了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目，與稅法存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程的說(shuō)明，同時(shí)取消了應(yīng)交增值稅明細(xì)表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇編制現(xiàn)金流量表，準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化。

本文從上述十個(gè)方面，分析了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整，期望為廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)更好地理解、把握和應(yīng)用該準(zhǔn)則提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

篇3

    一、我國(guó)增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展 

    增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后,對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅,在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期,增值稅在亞洲國(guó)家得到了推行,并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底, 全世界已有135個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。由此看出,增值稅作為一個(gè)國(guó)際性的實(shí)用稅種是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的。我國(guó)的增值稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的。改革開(kāi)放以前,我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì),對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支,根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行,我國(guó)原有的單一的工商稅制已不適應(yīng)新形勢(shì),影響了稅收作用的發(fā)揮。因此,1979年開(kāi)始對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整,適當(dāng)恢復(fù)了一些稅種,增加了一些新稅種,于1979年引進(jìn)了增值稅。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)和廣泛征求意見(jiàn),1984年第二步利改稅時(shí)正式建立增值稅制度。此時(shí)的增值稅還不是西方國(guó)家盛行的真正意義上的增值稅,只是有中國(guó)特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局,基本上適應(yīng)了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是,它仍存在很多不完善的地方,特別是與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng),其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題是: 增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,造成稅基確定上的剛性不足,致使稅 基嚴(yán)重受到侵蝕,破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此,為強(qiáng)化稅收管理,嚴(yán)格依法治稅,努力增加稅收剛性,充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用,1987年本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則,逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法,由財(cái)政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國(guó)進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革,以增值稅改革為核心,旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國(guó)務(wù)院134號(hào)令了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,1993年12月25日財(cái)政部了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,為規(guī)范專用發(fā)票的管理,1993年12月27日國(guó)家稅務(wù)局了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》自1994年1月1日起正式施行。 

    1994年建立的增值稅基本上是按照國(guó)際慣例建立起來(lái)的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則,中性的原則,簡(jiǎn)化的原則。征稅地點(diǎn)由原來(lái)的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn),進(jìn)展到了全國(guó)。征稅范圍由原來(lái)的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車(chē)、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理,只設(shè)17%和13%兩檔稅率,除個(gè)別情況外,均適用基本稅率,為今后增值稅制改革向單一稅率過(guò)渡奠定了基礎(chǔ),先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場(chǎng)對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法,統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。 稅法還明確規(guī)定,增值稅計(jì)稅銷售額的計(jì)算,以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為準(zhǔn),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中計(jì)算計(jì)稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的,應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。這樣,就可把應(yīng)納稅額的確定辦法獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之外,使我國(guó)的企業(yè)增值稅與國(guó)際慣例接軌,使之逐步成為具有國(guó)際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國(guó)增值稅制與WTO成員國(guó)稅則協(xié)調(diào)一致。但是,由于具體條件的限制,建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制,不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上,都還有一定的實(shí)際困難,計(jì)稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。 

    二、我國(guó)增值稅改革和發(fā)展中存在的問(wèn)題 

    增值稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及增值稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件,然而,無(wú)論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革,既要考慮我國(guó)國(guó)情,又要貫徹落實(shí)國(guó)際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況,是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。而應(yīng)交增值稅報(bào)表又是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。 

    下面從兩個(gè)基本點(diǎn)來(lái)談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問(wèn)題: 

    1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問(wèn)題 

    第一是征稅范圍窄,當(dāng)時(shí)僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值 

    稅征稅范圍僅限于機(jī)器機(jī)械兩大行業(yè)和自行車(chē)、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴(kuò)大到對(duì)31大類產(chǎn)品實(shí)行增值稅。由于改革力度不夠,時(shí)機(jī)不成熟,直到1994年稅制大調(diào)整前,有相當(dāng)數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實(shí)行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則,逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法,財(cái)政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》,在實(shí)際中得到了有效地貫徹實(shí)施。 

    第二是增值稅征收模式方面的問(wèn)題。1984年10月,第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。稅率設(shè)計(jì)上比較落后,仍沿用產(chǎn)品稅的模式,采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu),導(dǎo)致稅率檔次多,調(diào)節(jié)功能層次不清,使增值稅喪失了應(yīng)該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。 

    第三是增值稅的類型方面的問(wèn)題。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法,增值稅以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志,將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款,不利于鼓勵(lì)投資,可以保證財(cái)政收入。是落后的發(fā)展中國(guó)家采用的一種形式。 

    收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅,由于外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的,轉(zhuǎn)入部分沒(méi)有合法的外購(gòu)憑證,而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法,導(dǎo)致不能扣稅,限制了這種方法的廣泛使用。消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除,會(huì)減少財(cái)政收入,最適合憑發(fā)票扣稅,利于納稅人操作,方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,是當(dāng)前國(guó)際上最先進(jìn)、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型,也是西方發(fā)達(dá)國(guó)家美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、日本等推崇的方法,有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展,也是我國(guó)入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。 

    第四,扣除項(xiàng)目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法,雖扣除了主要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目,但任沒(méi)有包括外購(gòu)固定資產(chǎn)等項(xiàng)目。 

    2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問(wèn)題 

    第一,征稅范圍仍然偏窄。國(guó)際上規(guī)范化的增值稅范圍為:所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)看,增值稅制度越規(guī)范,征稅范圍越寬,覆蓋率越大,就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn),最大限度地發(fā)揮作用;能逐步解決重復(fù)征稅問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù);有利于提高增值稅管理的效率。而我國(guó)現(xiàn)行稅制范圍窄,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比之下,相差甚遠(yuǎn),直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷,削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。 

    第二,稅率設(shè)計(jì)仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料,目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家的稅率大體在8%--20%之間,將我國(guó)目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費(fèi)型增值稅稅率在24%,說(shuō)明我國(guó)稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。 

    第三,稅款抵扣方面問(wèn)題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范,抵扣環(huán)節(jié)中斷,造成重復(fù)征稅,固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣,增大了出口產(chǎn)品成本,削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅,減少了國(guó)家財(cái)政收入。二是,農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條,購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買(mǎi)價(jià)和10%的稅率計(jì)算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三,抵扣時(shí)間不合理。稅法規(guī)定,工業(yè)性企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后,商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物付款后,一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用支付后才能抵扣。理論上不合理,實(shí)踐中不可行,征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四,抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定,法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用 

    發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實(shí)際上有例外,廢舊物資收購(gòu)憑證(10%)、運(yùn)費(fèi)發(fā)票(7%)等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開(kāi)、虛扣、偷稅問(wèn)題嚴(yán)重,既不利于守法納稅企業(yè),又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。

    第四,減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時(shí)性減免,又有針對(duì)出口企業(yè)的先征后退、先征后返,環(huán)節(jié)太多,手續(xù)繁雜,漏洞太大。 

    第五,一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理。現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)100萬(wàn)元,商業(yè)180萬(wàn)元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同,使許多納稅人無(wú)法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn),難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報(bào)道,山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時(shí)戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開(kāi)專用發(fā)票,限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來(lái),不利于增值稅收政策的連續(xù)性。 

    第六,從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣,進(jìn)口貨物的稅額不能抵扣,規(guī)定不合理。 

    第七,不完善的價(jià)外稅很難推動(dòng)增值稅的規(guī)范化管理。 

    從發(fā)展趨勢(shì)看,我國(guó)稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行,實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。從我國(guó)目前的情況看,對(duì)增值稅的改革,已基本走上了國(guó)際化的道路。 

    三、完善我國(guó)增值稅改革的措施 

    第一,進(jìn)一步通過(guò)研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開(kāi)展增值稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng),進(jìn)一步研討與國(guó)際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵(lì)納稅人、會(huì)計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向,使其符合國(guó)情、易于操作。 

篇4

然而,近期有關(guān)稅改的一系列政策構(gòu)想,卻開(kāi)始在公眾中產(chǎn)生較強(qiáng)的逆反心理。比如正在征求意見(jiàn)的《車(chē)船稅法》,擬為了節(jié)能減排而大幅提高車(chē)船稅征收標(biāo)準(zhǔn);房產(chǎn)稅、物業(yè)稅將提高公眾房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù);環(huán)境稅開(kāi)征也已漸漸浮出水面……

有關(guān)中國(guó)人稅負(fù)有多重的討論此起彼伏,財(cái)政收入連年超GDP增長(zhǎng)令人側(cè)目,上述醞釀登場(chǎng)的新稅更容易讓民眾產(chǎn)生疑問(wèn):政府不是要提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重嗎?為什么還在持續(xù)增加稅負(fù),從老百姓兜里掏錢(qián)?

事實(shí)上,世界各國(guó)因?yàn)閲?guó)情不同,稅負(fù)高低各異,很難形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。以北歐國(guó)家為例,其稅負(fù)在全球居高位,但其民眾并不會(huì)因此而有很多抱怨。原因在于,在其稅制結(jié)構(gòu)中,直接稅為主體,有利于國(guó)民收入分配調(diào)節(jié);政府財(cái)政大比例通過(guò)公共支出的方式轉(zhuǎn)移給民眾,提供更加完善、均衡的公共服務(wù),建立高福利國(guó)家。

問(wèn)題的核心不在政府收了多少稅,而在于稅制結(jié)構(gòu)是否合理,在于收上來(lái)的稅是否真正公平、合理地用在了公眾身上,用在以人為本、實(shí)現(xiàn)全民可持續(xù)健康發(fā)展上。

以此為標(biāo)的,中國(guó)的財(cái)稅體制顯然有加速調(diào)整、改革的必要。

從財(cái)政收入方面來(lái)看,中國(guó)現(xiàn)有稅制重間接稅、輕直接稅的結(jié)構(gòu)顯然不利于國(guó)民收入分配的合理調(diào)節(jié)。

1994年稅制改革,中國(guó)確定的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)間接稅、直接稅雙頭并重的稅制格局。時(shí)至今日,以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為主的間接稅仍然占大頭,企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等直接稅比重仍然偏低。

間接稅與直接稅相比較,前者主要產(chǎn)生于生產(chǎn)環(huán)節(jié),更易于征收,但對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能較弱,后者主要產(chǎn)生于消費(fèi)環(huán)節(jié),對(duì)征管水平要求較高,但收入分配的調(diào)節(jié)功能則更顯著。

同時(shí),由于增值稅環(huán)環(huán)緊扣的鏈條特征,更容易刺激地方政府盡最大可能拉長(zhǎng)工業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈,事實(shí)上刺激了地方政府招商引資、大搞投資拉動(dòng)的積極性,這也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變難的一大病根所在。

從財(cái)政支出方面來(lái)看,公眾希望知道,各級(jí)地方政府收上來(lái)的稅到底用在了什么地方?是否實(shí)實(shí)在在用到了公眾身上?用了多少?怎樣具體分配的?哪些是有效的,哪些被浪費(fèi)?用來(lái)大醬油的錢(qián)是否被拿去買(mǎi)了醋?⋯⋯

現(xiàn)行財(cái)政體制造成的信息不對(duì)稱,加之民眾日益覺(jué)醒的納稅人意識(shí),使得公眾對(duì)政府財(cái)政收支的不信任感難以被真正消解,反而在一定的情形下被越發(fā)強(qiáng)化,即便有益的改革都可能被誤讀而無(wú)法真正順利實(shí)現(xiàn)。

因之,我們有必要對(duì)財(cái)政體制調(diào)整改革做整體的把握、清晰細(xì)致的路徑設(shè)計(jì)。

其中的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)該是,從稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看,必須要下決心真正扭轉(zhuǎn)間接稅獨(dú)大的局面,切實(shí)在不斷提高稅收征管水平的情況下,降低間接稅在整個(gè)稅收中的比重,加大更具收入分配調(diào)節(jié)功能的直接稅在稅收中的比重。首當(dāng)其沖的,個(gè)人所得稅真正意義上的改革應(yīng)該盡快推進(jìn),而不是停留在小打小鬧的起征點(diǎn)問(wèn)題的糾纏上。

從財(cái)政支出方面看,則必須要加快政府從經(jīng)濟(jì)建設(shè)型財(cái)政向公共服務(wù)型財(cái)政的轉(zhuǎn)軌,使得更大比例的財(cái)政收入能夠用在公眾真正需要的地方,最合理有效地發(fā)揮其功能。

“一個(gè)國(guó)家的財(cái)政史是驚心動(dòng)魄的。如果你讀它,會(huì)從中看到,不僅是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而且是社會(huì)的結(jié)構(gòu)和公平正義?！?008年3月18日,總理在接受中外記者采訪時(shí)的這番言論令人記憶猶新。

篇5

最近，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》由“海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)”，并鼓勵(lì)兩岸四地會(huì)計(jì)師組織自愿借鑒采用或作為本組織制訂相關(guān)指南的參考基礎(chǔ)。該《指南》的制訂和，是兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)的又一務(wù)實(shí)性合作成果，《指南》對(duì)職業(yè)判斷的概念和必要性，職業(yè)判斷與專業(yè)勝任能力、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的主要領(lǐng)域，職業(yè)判斷的決策過(guò)程，影響職業(yè)判斷質(zhì)量的因素等進(jìn)行了闡述和討論，對(duì)如何做好職業(yè)判斷、提高職業(yè)判斷能力向注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供指導(dǎo)建議。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格信息化

調(diào)轉(zhuǎn)事項(xiàng)新規(guī)出臺(tái)

為進(jìn)一步規(guī)范跨省級(jí)行政區(qū)劃、部門(mén)網(wǎng)上調(diào)轉(zhuǎn)工作，確?！度珖?guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)信息化調(diào)轉(zhuǎn)暫行辦法》在全國(guó)范圍內(nèi)有效實(shí)施，財(cái)政部出臺(tái)了《會(huì)計(jì)從業(yè)資格信息化調(diào)轉(zhuǎn)有關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明》?！墩f(shuō)明》強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)二維碼信息是調(diào)轉(zhuǎn)事項(xiàng)的重要環(huán)節(jié)?！墩f(shuō)明》要求，辦理調(diào)出手續(xù)會(huì)計(jì)人員持有按新版證書(shū)樣式要求印制的新版會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的，調(diào)出地會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)在其電子信息中完整填列二維碼信息事項(xiàng)，否則不應(yīng)辦理調(diào)出手續(xù)。

通過(guò)CICPA“6+1”考試學(xué)員

可免試ACCA基礎(chǔ)階段9科

最近，特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CICPA）“6+1”制度下的考試大綱和試題進(jìn)行了重新評(píng)估，決定給予在2009年CICPA“6+1”新制度實(shí)行之后獲得CICPA全科通過(guò)的人員（即獲得新版CICPA全科合格證者）ACCA基礎(chǔ)階段F1-F9所有科目的免試。ACCA學(xué)員如果在學(xué)習(xí)ACCA基礎(chǔ)階段科目的過(guò)程中獲得了CICPA全科合格證（須為2009年“6+1”制度實(shí)行后的新版證書(shū)），可以自行決定是否申請(qǐng)追加免試。對(duì)于在2009年至2013年期間通過(guò)CICPA全科考試的ACCA學(xué)員，如果決定申請(qǐng)追加免試的，請(qǐng)務(wù)必在2015年2月28日之前向ACCA總部申請(qǐng)追加免試。

《報(bào)告費(fèi)率監(jiān)管的財(cái)務(wù)影響》

面向全球征求意見(jiàn)

最近，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）了《報(bào)告費(fèi)率監(jiān)管的財(cái)務(wù)影響》討論文件，面向全球征求意見(jiàn)。該文件以某種包含成本補(bǔ)償和激勵(lì)措施的費(fèi)率監(jiān)管為例，詢問(wèn)是否IASB確認(rèn)的良好費(fèi)率監(jiān)管的特性真正體現(xiàn)了該類費(fèi)率監(jiān)管。但該文件不包含任何會(huì)計(jì)建議，而是探討哪些關(guān)于費(fèi)率監(jiān)管的信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者最有益處，并列明可供IASB決定如何更好地報(bào)告費(fèi)率監(jiān)管財(cái)務(wù)影響的方法。

PCAOB強(qiáng)調(diào)關(guān)于收入審計(jì)準(zhǔn)則的要求

最近，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）了《審計(jì)實(shí)務(wù)提示第12號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中關(guān)于收入審計(jì)存在的問(wèn)題》。該文件針對(duì)其歷次檢查中發(fā)現(xiàn)的重大收入審計(jì)缺陷，討論了合約協(xié)議收入確認(rèn)、評(píng)估收入報(bào)告、總收入及凈收入、檢查收入是否屬于正確時(shí)間段、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告是否包含收入披露要求等問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)了PCAOB關(guān)于收入審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

固定資產(chǎn)加速折舊

優(yōu)惠政策明確

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）。《通知》規(guī)定，對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。同時(shí)，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！锻ㄖ访鞔_，企業(yè)按《通知》規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。此外，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！锻ㄖ纷?014年1月1日起執(zhí)行。

小微企業(yè)免征增值稅

有關(guān)問(wèn)題明確

最近，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）?！豆妗访鞔_，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征增值稅;月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征營(yíng)業(yè)稅?！豆妗纷?014年10月1日起施行。

金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)

簽訂借款合同免征印花稅

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2014]78號(hào)）?！锻ㄖ访鞔_，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。對(duì)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

證券交易印花稅完稅憑證

有關(guān)問(wèn)題明確

最近，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于證券交易印花稅完稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第60號(hào)）?！豆妗访鞔_，證券交易場(chǎng)所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)扣繳證券交易印花稅，應(yīng)當(dāng)在證券公司給參與集中交易的投資者開(kāi)具的“成交過(guò)戶交割憑單”、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券公司給辦理非集中交易過(guò)戶登記的投資者開(kāi)具的“過(guò)戶登記確認(rèn)書(shū)”中注明應(yīng)予扣收稅款的計(jì)稅金額、稅率和扣收稅款的金額，交割單、確認(rèn)書(shū)應(yīng)加蓋開(kāi)具單位的相關(guān)業(yè)務(wù)章戳。已注明扣收稅款信息的交割單、確認(rèn)書(shū)可以作為納稅人已完稅的證明。《公告》自2014年12月1日起施行。

原油、天然氣資源稅有關(guān)政策調(diào)整

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2014]73號(hào)）?！锻ㄖ访鞔_，原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，相應(yīng)將資源稅適用稅率由5%提高至6%。同時(shí)，對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅;對(duì)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%;對(duì)三次采油資源稅減征30%;對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%;對(duì)深水油氣田資源稅減征30%?！锻ㄖ纷?014年12月1日起執(zhí)行。

出口集裝箱退（免）稅政策明確

最近，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)出口集裝箱有關(guān)退（免）稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第59號(hào)）?！豆妗访鞔_，企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場(chǎng)，并取得出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），同時(shí)符合其他出口退（免）稅規(guī)定的，準(zhǔn)予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅。《公告》適用于2014年及以后年度出口給外商的新造集裝箱。

證監(jiān)會(huì)修訂并購(gòu)重組法規(guī)

最近，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了修訂后的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》和《關(guān)于修改〈上市公司收購(gòu)管理辦法〉的決定》。修訂包括：取消對(duì)不構(gòu)成借殼上市的上市公司重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)行為的審批;取消要約收購(gòu)事前審批及兩項(xiàng)要約收購(gòu)豁免情形的審批;對(duì)發(fā)行股份的定價(jià)增加了定價(jià)彈性和調(diào)價(jià)機(jī)制規(guī)定;明確對(duì)借殼上市執(zhí)行與IPO審核等同的要求，明確創(chuàng)業(yè)板上市公司不允許借殼上市;進(jìn)一步豐富并購(gòu)重組支付工具，為上市公司發(fā)行優(yōu)先股、定向發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、定向權(quán)證作為并購(gòu)重組支付方式預(yù)留制度空間;取消向非關(guān)聯(lián)第三方發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的門(mén)檻限制和盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償強(qiáng)制性規(guī)定要求;豐富要約收購(gòu)履約保證制度，降低要約收購(gòu)成本，強(qiáng)化財(cái)務(wù)顧問(wèn)責(zé)任;明確分道制審核，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，督促有關(guān)主體歸位盡責(zé)。

《期貨公司監(jiān)督管理辦法》

最近，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式了《期貨公司監(jiān)督管理辦法》，并自之日起實(shí)施。《辦法》明確了期貨公司的業(yè)務(wù)劃分層次，為期貨公司未來(lái)牌照管理和混業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)留空間?！掇k法》主要從股權(quán)激勵(lì)、分支機(jī)構(gòu)的審批主體、資管業(yè)務(wù)核準(zhǔn)和交易所范圍等方面作出修改：刪除了股東條件中關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間和盈利的要求，進(jìn)一步降低持有期貨公司5%以上股權(quán)股東的準(zhǔn)入門(mén)檻，將范圍由中國(guó)法人擴(kuò)大到單位和自然人;取消了期貨資管業(yè)務(wù)的核準(zhǔn);擴(kuò)大期貨公司可參與的范圍，允許其依法進(jìn)入證券交易所等合法交易場(chǎng)所開(kāi)展衍生品及相關(guān)業(yè)務(wù)。

財(cái)政部出新規(guī)：

篇6

關(guān)鍵詞：費(fèi)用；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》；小企業(yè)；期間費(fèi)用

費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。

一、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）銷售費(fèi)用定義

銷售費(fèi)用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。

（二）“銷售費(fèi)用”賬戶

1、用途：“銷售費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺(tái)廣告費(fèi)5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺(tái)收款收據(jù)為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無(wú)限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營(yíng)運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)930

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購(gòu)進(jìn)商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)5930

貸：銷售費(fèi)用 5930

二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

1、用途：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

例4：b企業(yè)為小企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，b企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從b企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，b企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)15000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

三、管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）管理費(fèi)用定義

管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開(kāi)辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費(fèi)用”賬戶

1、用途：“管理費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出外的其他費(fèi)用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的費(fèi)用（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本賬戶，本賬戶的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”賬戶核算。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶借方登記行政管理部門(mén)人員的職工薪酬、行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

例8：a企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過(guò)以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊(cè)登記費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)10000

貸：銀行存款 10000

例9：a企業(yè)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)600元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金600

例10：a企業(yè)本月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅500元、車(chē)船使用稅300元，同時(shí)購(gòu)入印花稅200元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車(chē)船使用稅

300

庫(kù)存現(xiàn)金200

例11：a企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

15000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬(wàn)元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

250×5‰＝1.25（萬(wàn)元）＞1.5×60%＝0.9（萬(wàn)元）

則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬(wàn)元）

期（月）末，a企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)26600

貸：管理費(fèi)用26600

參考文獻(xiàn)：

篇7

新舊準(zhǔn)則的比較

新準(zhǔn)則主要在所得稅的會(huì)計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)重心由原來(lái)的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生了變化。

1.計(jì)稅差異的不同

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異部分源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不一致。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。如：流動(dòng)資產(chǎn)中包括賬面價(jià)值為100元的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值100元，二者的暫時(shí)性差異為0.再如：流動(dòng)負(fù)債中包括賬面價(jià)值為100元的預(yù)收利息收，由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)收利息收入的計(jì)稅基礎(chǔ)是0，二者的暫時(shí)性差異為100.

舊準(zhǔn)則以損益表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上和時(shí)間上的不一致，將根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等；時(shí)間性差異發(fā)生于某一時(shí)期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和廣告費(fèi)等。

2.所得稅會(huì)計(jì)處理方法的不同

新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；最后通過(guò)倒軋的方法來(lái)推算所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

舊準(zhǔn)則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選用納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法或損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算，也不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，而是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不必遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。遞延法或損益表債務(wù)法也要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算。但在核算時(shí)，首先按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。

3.所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同

新準(zhǔn)則將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。因?yàn)闀簳r(shí)性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表，所以據(jù)以計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)必然更加符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義。

舊準(zhǔn)則中使用應(yīng)付稅款法時(shí)不確認(rèn)所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務(wù)法時(shí)，雖然也將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延稅款，但該遞延稅款項(xiàng)目來(lái)源于損益表，只是一種純粹的遞延項(xiàng)目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債，有的稱之為“隨叫項(xiàng)目”。

4.所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露內(nèi)容不同

一是資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示的，新準(zhǔn)則是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”；舊準(zhǔn)則是“遞延稅項(xiàng)”，并在“遞延稅項(xiàng)”下設(shè)“遞延稅款借項(xiàng)”或“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。二是企業(yè)在損益表中的“所得稅費(fèi)用”，新準(zhǔn)則包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用；舊準(zhǔn)則僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用。三是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

對(duì)新準(zhǔn)則的分析與建議

雖然新準(zhǔn)則能較好地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則在計(jì)稅差異、所得稅會(huì)計(jì)處理方法方面還存在一些問(wèn)題。

1.計(jì)稅差異上

雖然暫時(shí)性差異不但包括了所有的時(shí)間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠?jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估；企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無(wú)法反映的，如由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而存在的一些差異（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性捐等）。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求直接增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中規(guī)定對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì)政策，新準(zhǔn)則對(duì)此未做出規(guī)定。

筆者認(rèn)為，應(yīng)仔細(xì)尋找暫時(shí)性差異可能造成的缺漏，并專門(mén)在新準(zhǔn)則中做出詳細(xì)規(guī)定。

2.所得稅會(huì)計(jì)核算方法上

較之應(yīng)付稅款法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以完全克服不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)每期稅后凈利潤(rùn)的波動(dòng)，因而不能滿足企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算要求的缺點(diǎn)；較之遞延法、損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)“遞延稅款”的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)能更好地表示企業(yè)未來(lái)應(yīng)付（應(yīng)收）的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能更為真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和有用性。

雖然與現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過(guò)渡，并且在各類企業(yè)直接推行，筆者認(rèn)為條件尚不成熟。

首先，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異的大小會(huì)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇產(chǎn)生影響。目前我國(guó)小型企業(yè)和大中型企業(yè)適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不同。小企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>），所得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異較小，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求較低；大中企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，所得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異相當(dāng)大，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整事項(xiàng)，而且每一類事項(xiàng)的納稅調(diào)整方法都不完全相同，信息使用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息的要求也比較高，上市公司更是如此。因此，不同企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇肯定不同。

其次，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法選擇和推行也具有重要影響。選擇和推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員等要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。新會(huì)計(jì)處理方法的推行要求會(huì)計(jì)人員對(duì)以前比較熟悉的一套會(huì)計(jì)處理從會(huì)計(jì)重心到計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)人員難以在較短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)這種劇烈變化。尤其是在目前我國(guó)高學(xué)歷、高職稱的會(huì)計(jì)人員比例較低，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的理解和掌握很不熟練的情況下，直接推行就更為困難。

筆者認(rèn)為，針對(duì)目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)借鑒英、德等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，采用雙軌制過(guò)渡，即設(shè)計(jì)兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對(duì)于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理，可以允許其繼續(xù)使用原來(lái)的應(yīng)付稅款法；對(duì)于大中型企業(yè)，可以要求企業(yè)首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)計(jì)處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的適應(yīng)后，待條件具備時(shí)再過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

3.一些具體問(wèn)題上

篇8

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；影響；應(yīng)對(duì)

我國(guó)現(xiàn)行稅制中營(yíng)業(yè)稅和增值稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅，兩者互相平行、相互補(bǔ)充。這一結(jié)構(gòu)始于1994年的分稅制財(cái)政體制改革，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與稅收征管能力，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與稅收征管能力的提高，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行征收的弊端日益顯現(xiàn)。

一、“營(yíng)改增”的改革背景

（一）營(yíng)業(yè)稅建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上，不適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅建立于20世紀(jì)80年代我國(guó)實(shí)行改革和開(kāi)放初期階段，當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，服務(wù)業(yè)相對(duì)落后，服務(wù)業(yè)以提供傳統(tǒng)的生活性和消費(fèi)為主，營(yíng)業(yè)稅具有針對(duì)并適應(yīng)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的特征。自1984年?duì)I業(yè)稅設(shè)立直至2012年實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其間雖然對(duì)計(jì)稅依據(jù)、稅率結(jié)構(gòu)、發(fā)票管理、納稅地確認(rèn)做了一定的政策修正，但沒(méi)有進(jìn)行過(guò)大的制度改革。因此，總體上我國(guó)現(xiàn)行服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制是建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上的稅制。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)，結(jié)構(gòu)大調(diào)整、產(chǎn)業(yè)快轉(zhuǎn)型的大發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上一成不變的營(yíng)業(yè)稅制難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對(duì)稅制的要求。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)以生活為主，服務(wù)行業(yè)之間邊界清楚；而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以生產(chǎn)為主，且產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展使產(chǎn)業(yè)邊界變得也來(lái)越模糊。所以，全額征稅、生產(chǎn)企業(yè)無(wú)法抵扣而引發(fā)的矛盾日益突出，服務(wù)業(yè)稅收征管也變得越來(lái)越困難。

（二）營(yíng)業(yè)稅存在嚴(yán)重的制度性缺陷，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

目前我國(guó)針對(duì)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)稅收入的全額征稅，而多環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)收入全額征稅必然導(dǎo)致重復(fù)征稅，這不利于服務(wù)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。隨著服務(wù)業(yè)相對(duì)工商業(yè)稅負(fù)的提高，投資回報(bào)率降低，企業(yè)自然增加工商業(yè)投資，從而影響服務(wù)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)，以及服務(wù)業(yè)和工商業(yè)的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展。

目前我國(guó)工商業(yè)采取增值征稅辦法，基本要求是環(huán)環(huán)抵扣，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷，不利于服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)由單一化轉(zhuǎn)向多樣化，產(chǎn)業(yè)鏈不斷拉長(zhǎng)，而分工越細(xì)，外購(gòu)比重越大，由于不可抵扣，稅負(fù)越重，所以不利于服務(wù)業(yè)的分工協(xié)作發(fā)展。

目前我國(guó)增值稅依據(jù)僅對(duì)進(jìn)出口商品消費(fèi)地征稅原則由進(jìn)口國(guó)征稅，而營(yíng)業(yè)稅對(duì)進(jìn)出口服務(wù)實(shí)行消費(fèi)地和提供地雙重原則由進(jìn)口國(guó)和出口國(guó)同時(shí)征稅，也就是對(duì)進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易和商品貿(mào)易實(shí)行區(qū)別對(duì)待原則，不利于服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口和進(jìn)口同時(shí)征稅，且出口服務(wù)貿(mào)易不能像出口商品貿(mào)易那樣享受退免稅的政策，嚴(yán)重影響我國(guó)的出口貿(mào)易。

（三）運(yùn)用增值稅消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅是世界服務(wù)稅制改革的共同趨勢(shì)

1954年，法國(guó)首先將增值稅制度付諸實(shí)踐，目前已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行。增值稅制度在世界范圍內(nèi)得到如此之快的普及，表明其具有獨(dú)特的制度優(yōu)勢(shì)。增值稅的核心特征是抵扣制度，能夠有效地避免重復(fù)征稅，納稅人總體稅負(fù)不會(huì)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)分工的不斷細(xì)化。

二、“營(yíng)改增”過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

“營(yíng)改增”盡管制度優(yōu)勢(shì)突出，減稅效果明顯，轉(zhuǎn)型動(dòng)力提升，在提高企業(yè)議價(jià)能力、加快設(shè)備更新、促進(jìn)服務(wù)外包等方面起到了積極地作用，但作為一項(xiàng)重大制度變革，在實(shí)施過(guò)程中也遇到了一些亟待解決的問(wèn)題。

（一）部分企業(yè)稅負(fù)增加

“營(yíng)改增”后，由于部分企業(yè)稅率有所上升，抵扣項(xiàng)較少，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較改革前有所加重。如交通運(yùn)輸業(yè)從原來(lái)征收3%的營(yíng)業(yè)稅變成征收11%的增值稅，盡管購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但不足以彌補(bǔ)稅率提高的影響。更有部分企業(yè)，在“營(yíng)改增”之前已經(jīng)完成了固定資產(chǎn)更新，主要成本為人力成本不可抵扣，還有的運(yùn)輸企業(yè)以整合社會(huì)運(yùn)輸資源為主，社會(huì)車(chē)輛無(wú)法提供可抵扣的發(fā)票。這些都造成抵扣不足，實(shí)際稅負(fù)增加。

（二）資產(chǎn)抵稅給財(cái)政收入帶來(lái)巨大壓力

對(duì)于資本密集型行業(yè)，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的支出金額較大，在完全的消費(fèi)型增值稅體系下，新增固定資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)一次性抵扣，在購(gòu)買(mǎi)量大的期間可抵扣數(shù)額較大，應(yīng)繳稅額較少；反之，則導(dǎo)致應(yīng)納稅額大幅提高。如航空運(yùn)輸業(yè)購(gòu)買(mǎi)一架飛機(jī)約5億元，按17%的抵扣稅率計(jì)算，如果一個(gè)航空公司每年購(gòu)買(mǎi)十幾家飛機(jī)，當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)十幾億元，如此巨額的波動(dòng)，將給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)巨大壓力。同時(shí)，還增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不穩(wěn)定性。

（三）“營(yíng)改增”制度本身缺陷增加管理難度

我國(guó)“營(yíng)改增”改革一開(kāi)始就遇到了政策制度合理性與實(shí)施操作可行性之間的矛盾和沖突，增值稅征收管理面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于“營(yíng)改增”只針對(duì)生產(chǎn)業(yè)，但由于服務(wù)業(yè)門(mén)類眾多、業(yè)態(tài)種類復(fù)雜，再加上企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)業(yè)混合交織，給試點(diǎn)企業(yè)范圍和抵扣范圍的確定增加了難度。另外，由于營(yíng)業(yè)稅為地方稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，而增值稅為中央與地方按75：25比例共享稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收和管理，“營(yíng)改增”后收入分配和征管機(jī)制難理順。只有處理好這些矛盾，才能保證“營(yíng)改增”制度的順利實(shí)施與推進(jìn)。

三、“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)控制及應(yīng)對(duì)

“營(yíng)改增”追求政府、企業(yè)以及居民三者之間的利益均衡，改革過(guò)程中必然遇到各種問(wèn)題，所以我們要重視和防范改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，妥善處理改革進(jìn)程的困境。

（一）政府提供過(guò)渡性扶持政策，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍

“營(yíng)改增”的目的是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，所以對(duì)于那些稅負(fù)不降反升的企業(yè)，政府應(yīng)該提供一定的財(cái)政補(bǔ)貼，讓企業(yè)順利渡過(guò)這個(gè)改革的陣痛期。同時(shí)，針對(duì)抵扣鏈條不完善的現(xiàn)狀，應(yīng)適時(shí)分步擴(kuò)大改革試點(diǎn)行業(yè)范圍，盡早把產(chǎn)業(yè)鏈上提供生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)全部納入進(jìn)來(lái)。特別是對(duì)發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有重要影響的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)改革的順利開(kāi)展，直接影響“營(yíng)改增”制度的成敗。

（二）增源節(jié)流，穩(wěn)財(cái)政收入，促稅制改革

由于“營(yíng)改增”主導(dǎo)思想是作為結(jié)構(gòu)性減稅的最重要措施，因此，“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)政減收效應(yīng)非常明顯。應(yīng)對(duì)我國(guó)“營(yíng)改增”減稅導(dǎo)致的財(cái)政收入減少，以及對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)貼導(dǎo)致的財(cái)政支出增長(zhǎng)壓力，既需要進(jìn)行財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如對(duì)資源、環(huán)境、財(cái)產(chǎn)適度增稅，以及增加債務(wù)收入彌補(bǔ)外，主要還是要通過(guò)節(jié)約財(cái)政支出來(lái)自行消化。用暫時(shí)的緊日子換取產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)完善的富日子。

（三）以立法促進(jìn)增值稅征管改革

隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍的不斷擴(kuò)大，改革中需要協(xié)調(diào)的稅務(wù)關(guān)系與日俱增，這些只能通過(guò)立法來(lái)加以明確，并且只有法律才能保證改革的成功。作為我國(guó)最大的稅種增值稅至今沒(méi)有立法，很難說(shuō)我們社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的法律體系已經(jīng)建成。目前國(guó)務(wù)院實(shí)施的“營(yíng)改增”，在試點(diǎn)改革范圍、內(nèi)容和進(jìn)程還是在一個(gè)封閉狀態(tài)下進(jìn)行，民意很難進(jìn)入試點(diǎn)改革過(guò)程中。但如果把“營(yíng)改增”納入到增值稅的立法進(jìn)程，人大就必須公布法律草案，向社會(huì)征求意見(jiàn)，這樣在內(nèi)容方面可以吸納民意，對(duì)稅收制度的完善作用明顯。

篇9

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)化；互聯(lián)網(wǎng)電商；涉稅特點(diǎn)；征稅背景

隨著電商企業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)對(duì)電商企業(yè)征稅預(yù)期即將成為必然。然而若依據(jù)傳統(tǒng)模式征稅，勢(shì)必降低電商企業(yè)利潤(rùn)，削弱中小賣(mài)家活躍性和熱情。因此，優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理，促進(jìn)市場(chǎng)健康公平發(fā)展，顯得十分迫切。

一、電商企業(yè)在各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的涉稅情況分析

當(dāng)前國(guó)內(nèi)實(shí)行的稅種共有19類，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相同，主要稅種都是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅。假設(shè)電商企業(yè)存在進(jìn)口材料或是商品，還需要繳納增值稅與關(guān)稅；假設(shè)存在特殊消費(fèi)品的進(jìn)口，則還應(yīng)征收消費(fèi)稅。本文結(jié)合電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)各階段對(duì)應(yīng)的稅種予以分析。1.采購(gòu)環(huán)節(jié)（進(jìn)口環(huán)節(jié)）從采購(gòu)環(huán)節(jié)來(lái)看，電商企業(yè)的稅種存在四大類：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、印花稅。舉例來(lái)說(shuō)，一家B2C企業(yè)屬于一般納稅者，洗護(hù)用品的采購(gòu)花費(fèi)為100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)單據(jù)上標(biāo)注的運(yùn)費(fèi)為1萬(wàn)元，建設(shè)基金和裝卸費(fèi)分別對(duì)應(yīng)0.3萬(wàn)元和0.5萬(wàn)元，且簽訂采購(gòu)合同。那么企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅也就是：100×17%-(1+0.3)×7%=16.909萬(wàn)元，印花稅對(duì)應(yīng)100×0.03%=0.03萬(wàn)元。2.銷售環(huán)節(jié)在銷售流程中，電商企業(yè)可能涉及到印花稅與增值稅兩大主要稅種，尤其是在B2B企業(yè)之中。受到電商企業(yè)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等因素影響，推行電子發(fā)票，必須結(jié)合納稅人的各方面信息，如入庫(kù)信息、征管信息以及申報(bào)信息等。3.委托代銷（代購(gòu)）環(huán)節(jié)近幾年來(lái)，C2C電商企業(yè)中的代購(gòu)性質(zhì)網(wǎng)店增長(zhǎng)顯著。他們的利潤(rùn)來(lái)自于各國(guó)的代購(gòu)費(fèi)以及匯率差，當(dāng)然，也存在國(guó)內(nèi)外的運(yùn)輸費(fèi)用。一些商場(chǎng)開(kāi)始以代銷方式將實(shí)體店商品轉(zhuǎn)售給C2C商家。征稅預(yù)期之下，代購(gòu)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)等也將會(huì)成為征稅的依據(jù)和參照對(duì)象。由此電商企業(yè)需要關(guān)注的重要稅種之一為所得稅。而要想對(duì)所得稅進(jìn)行分析，就必須考量各類營(yíng)業(yè)支出和成本?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)電商很少配備自己的物流團(tuán)隊(duì)，多會(huì)選擇與快遞公司合作。然而商家向客戶收取的運(yùn)費(fèi)較之向快遞公司支付的運(yùn)費(fèi)而言，通常存在一定差異。對(duì)于B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)將客戶支付的運(yùn)費(fèi)視為自身收入，計(jì)入支付給快遞公司的部分視為支出。納稅人在申報(bào)增值稅的過(guò)程中，只需要結(jié)合商品成交價(jià)格進(jìn)行系統(tǒng)發(fā)票的開(kāi)具，并確定應(yīng)納稅所得額。假設(shè)B2C企業(yè)并未獲取到相應(yīng)的運(yùn)輸發(fā)票，則需要在年末之時(shí)實(shí)行納稅的改進(jìn)和調(diào)整。

二、電商企業(yè)的納稅優(yōu)化建議

2015年初，我國(guó)頒布了電商稅收征收管理法的征求意見(jiàn)稿，就電商征稅而言，僅存在時(shí)間問(wèn)題。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣優(yōu)化自身稅務(wù)管理也就成為了首要問(wèn)題。本文的建議如下：

（一）合理選擇企業(yè)注冊(cè)地

各國(guó)及地區(qū)受到納稅人、稅收優(yōu)惠以及稅率等方面的影響，稅收政策各不相同，為跨國(guó)電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一定的優(yōu)勢(shì)和條件。出于對(duì)社會(huì)發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的考慮，我國(guó)稅收優(yōu)化偏向西部，西部電商企業(yè)能夠依據(jù)自身實(shí)際發(fā)展需求，享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另外，電商企業(yè)還能夠通過(guò)稅收管轄權(quán)實(shí)行相應(yīng)籌劃。根據(jù)我國(guó)稅收地域管轄規(guī)定，主體稅種皆存在缺欠。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》僅在非固定業(yè)戶與固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)方面有所界定，并未做出內(nèi)容上的補(bǔ)充。因此，我國(guó)在一些注冊(cè)地點(diǎn)上存在相應(yīng)稅收優(yōu)惠，如中西部地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等。企業(yè)上市之前也可以考慮設(shè)立新分公司，或是更改注冊(cè)地點(diǎn)，以此實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的縮減。還可利用減稅技術(shù)，實(shí)行契稅稅務(wù)管理的改進(jìn)。

（二）密切關(guān)注電商稅收政策的變化和調(diào)整，充分利用稅收優(yōu)惠政策

首先，要加強(qiáng)納稅意識(shí)和認(rèn)知。電商企業(yè)需要結(jié)合稅法要求，履行納稅義務(wù)，及時(shí)進(jìn)行繳稅申報(bào)。還要依據(jù)稅法規(guī)定來(lái)計(jì)算和繳納稅收，盡可能地規(guī)避由于稅收不遵從行為而產(chǎn)生的不利影響和風(fēng)險(xiǎn)。其次，需要探究稅收規(guī)定，利用財(cái)務(wù)科學(xué)安排經(jīng)營(yíng)方式，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前國(guó)際上規(guī)定的電子商務(wù)優(yōu)惠政策為2~3年，電商企業(yè)可在此期間進(jìn)行業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴(kuò)張。這些稅收優(yōu)惠政策包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商存在一定的稅收優(yōu)惠權(quán)；利用電子商務(wù)面向全球進(jìn)行銷售，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)優(yōu)惠的獲??；進(jìn)行電子商務(wù)業(yè)務(wù)新型服務(wù)行業(yè)的開(kāi)展；通過(guò)企業(yè)技術(shù)革命方式實(shí)現(xiàn)投資活動(dòng)中優(yōu)惠的享有；企業(yè)自行生產(chǎn)銷售產(chǎn)品獲取相應(yīng)優(yōu)惠。

（三）建立完善的支付體系，加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理

受到交易金額不確定性因素影響，目前電子商務(wù)稅收模式有兩類形式，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)與銀行合作，開(kāi)展傳統(tǒng)交易和電子商務(wù)并行的電子商務(wù)征稅工作；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)和第三方支付平臺(tái)合作的方式，實(shí)現(xiàn)征稅，需不斷加以完善。1.建立完善的銀行支付體系就線上與線下同時(shí)銷售的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇和銀行合作實(shí)現(xiàn)征稅?？衫勉y行加大對(duì)電子企業(yè)資金變動(dòng)情況與交易金額的監(jiān)督力度，并在月末實(shí)行企業(yè)線上和線下交易的合并，以此開(kāi)展征稅工作。2.建立完善的第三方支付體系支付方式愈發(fā)多元化的今天，稅務(wù)監(jiān)管難度相應(yīng)增加，只有構(gòu)建可靠的支付體系才能實(shí)現(xiàn)各類支付方式的統(tǒng)一，規(guī)避重復(fù)納稅。與此同時(shí)，應(yīng)構(gòu)建便利、安全的電子商務(wù)支付體系，保障消費(fèi)安全，促進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)更好更快發(fā)展。3.采用電子發(fā)票等形式，降低納稅成本電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)在于，無(wú)論是發(fā)票的申請(qǐng)、查驗(yàn)、還是開(kāi)具等，皆可在網(wǎng)絡(luò)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。電商企業(yè)試點(diǎn)推行電子發(fā)票，能提升納稅效率，降低運(yùn)營(yíng)成本。此外，電子發(fā)票還可規(guī)避遺失等風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

受到電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多元的影響，商品存在虛擬化與無(wú)形化特征，很難明確判定其交易金額與經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地等信息，這也造成了電商征稅方面的困難。在征稅預(yù)期下，電商企業(yè)由于自身品種多樣、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及涉稅種類等區(qū)別，再加上性質(zhì)上的不同，也就很難保證稅收公平，因此，對(duì)各類別電商企業(yè)涉稅情況的分析，需要進(jìn)一步深入研究。

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篇10

關(guān)鍵詞：國(guó)際；電子商務(wù)；稅收征管

電子商務(wù)發(fā)展迅猛不僅創(chuàng)造了新的消費(fèi)需求與引發(fā)了新的投資熱潮，也加速了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，正成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的原動(dòng)力。電子商務(wù)市場(chǎng)也對(duì)傳統(tǒng)稅制產(chǎn)生了一定沖擊，給稅收征管帶來(lái)新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，如何建立一種與傳統(tǒng)稅收征管相銜接又與國(guó)際接軌的新型征管模式已迫在眉睫。

一、國(guó)際上主要經(jīng)濟(jì)體關(guān)于電子商務(wù)稅收政策

（一）美國(guó)。

美國(guó)的政策傾向于對(duì)電子商務(wù)免稅。1995年12月美國(guó)制定了與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并確定了電子商務(wù)稅收政策的基本原則。1998年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其內(nèi)容主要包括：（1）三年內(nèi)避免對(duì)互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。（2）三年內(nèi)避免對(duì)電子商務(wù)多重課征或稅收歧視。（3）關(guān)于遠(yuǎn)程銷售的稅收問(wèn)題。此外，該法案還禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)等。2000年3月美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)通過(guò)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》強(qiáng)調(diào)：即使征稅也要堅(jiān)持稅收中性原則、不能阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；征稅應(yīng)符合美國(guó)與國(guó)際社會(huì)現(xiàn)行稅收制度不能開(kāi)征新稅。

（二）歐盟。

歐盟的政策傾向于對(duì)電子商務(wù)征稅。1997年7月，歐洲電信部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議通過(guò)了支持電子商務(wù)的宣言，主張官方應(yīng)盡量減少不必要的限制幫助民間企業(yè)自主發(fā)展電子商務(wù)，以促進(jìn)因特網(wǎng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和擴(kuò)大因特網(wǎng)的商業(yè)應(yīng)用。該文件初步闡明了歐盟為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)建“清晰與中性的稅收環(huán)境”的基本政策原則。2000年6月，歐盟委員會(huì)進(jìn)一步規(guī)定：在2000年內(nèi)出臺(tái)旨在消除電子商務(wù)國(guó)際間稅收障礙的指導(dǎo)方針。2001年12月，歐盟各國(guó)財(cái)長(zhǎng)會(huì)議決定對(duì)歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率而定。根據(jù)歐盟有關(guān)決議，從2003年7月1日起，歐盟將對(duì)境外公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個(gè)成員國(guó)出售計(jì)算機(jī)軟件、游戲軟件等商品和提供網(wǎng)上下載音樂(lè)等服務(wù)征收增值稅。這作為國(guó)家與國(guó)家間第一次大范圍征繳電子商務(wù)稅收的行動(dòng)，引起了國(guó)際上的廣泛關(guān)注。

（三）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）。

OECD在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題。OECD于1997年在芬蘭討論了電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。在1998年渥太華會(huì)議和1999的巴黎會(huì)議上，OECD國(guó)家就電子商務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)一步達(dá)成共識(shí)并增加了五項(xiàng)條款：一是明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和稅收規(guī)范；二是在被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；三是確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)、避免雙重征稅；四是定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，只有計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；五是稅收范本適用于電子商務(wù)的跨國(guó)交易。這些條款在國(guó)際上得到了廣泛認(rèn)可。2014年，OECD在稅收措施報(bào)告并提出，一方面要確保歸屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)承擔(dān)地的稅收，另一方面要確保國(guó)家對(duì)在線向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品的行為有效征稅。

（四）印度。

印度政府先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的政策，并于1998年全面修改并制定了相關(guān)法律。由于電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題日漸突出，從保護(hù)本國(guó)利益的角度出發(fā)，印度政府于1999年4月了一項(xiàng)關(guān)于電子商務(wù)稅收的規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，但款項(xiàng)由印度公司向美國(guó)公司支付的，均被視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。印度對(duì)電子商務(wù)征收預(yù)提稅，在稅種的選擇上基本采取拓展現(xiàn)行稅制的做法，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅制的征稅范圍，并未開(kāi)征新稅，符合國(guó)際稅收的中性原則。在稅收管轄權(quán)上，印度不同意發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)，希望通過(guò)堅(jiān)持以“屬地原則”為主來(lái)維護(hù)本國(guó)對(duì)國(guó)際稅收的管轄權(quán)。

二、各國(guó)稅收政策和征管差異分析

（一）基于自身政治經(jīng)濟(jì)利益考量。

美國(guó)在經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)、軟件技術(shù)等方面一直處于絕對(duì)領(lǐng)先地位，互聯(lián)網(wǎng)干線的主要供應(yīng)商集中在美國(guó)；全球互聯(lián)網(wǎng)用戶近60%在美國(guó)；95.4%的互聯(lián)網(wǎng)主機(jī)業(yè)務(wù)分布在發(fā)達(dá)國(guó)家，其中美國(guó)、加拿大占64%。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的發(fā)展過(guò)程就是互聯(lián)網(wǎng)巨頭大發(fā)展、大擴(kuò)張、賺取高額利潤(rùn)的過(guò)程。美國(guó)竭力主張對(duì)電子商務(wù)免稅，電子商務(wù)稅收框架以不阻礙電子商務(wù)的成長(zhǎng)為目標(biāo)體現(xiàn)了美國(guó)的全球經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，可進(jìn)一步加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展使其始終占據(jù)這一領(lǐng)域的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)；美國(guó)提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅將使美國(guó)企業(yè)輕松越過(guò)關(guān)稅壁壘，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)更多、更容易地進(jìn)入別國(guó)市場(chǎng)。歐盟主張保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)，并把互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看作新的稅源，是基于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮。歐盟在電子商務(wù)的發(fā)展上稍遜于美國(guó)，其政策傾向主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各個(gè)成員國(guó)的財(cái)政收入。歐盟認(rèn)為如果為了促進(jìn)電子商務(wù)放棄對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)征稅權(quán)將導(dǎo)致其財(cái)政上稅源流失和稅款損失，實(shí)際上就是將電子商務(wù)帶來(lái)的好處拱手讓給美國(guó)。發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)問(wèn)題的不確定，主要是因?yàn)槎鄶?shù)發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展不夠迅速。一些已開(kāi)展電子商務(wù)的發(fā)展中國(guó)家，一方面顧及開(kāi)征電子商務(wù)稅會(huì)阻礙電子商務(wù)的推廣發(fā)展。另一方面又擔(dān)憂如果不對(duì)電子商務(wù)征稅，電子商務(wù)的發(fā)展將造成本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的損失。因此，在征稅與不征稅、如何征稅的難題中，持較為謹(jǐn)慎態(tài)度在所難免。

（二）基于財(cái)政和稅收利益考量。

發(fā)達(dá)國(guó)家多以所得稅為主體稅種，發(fā)展中國(guó)家多以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。所得稅不易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，其課征對(duì)象是人而不是物。這使得電子商務(wù)征稅與否對(duì)各國(guó)稅收產(chǎn)生的影響存在較大差異。美國(guó)免征電子商務(wù)流轉(zhuǎn)稅對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)政收入影響甚微。以流轉(zhuǎn)稅為主體的發(fā)展中國(guó)家，隨著電子商務(wù)的日趨興起和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的加速融合，電子商務(wù)交易量逐步擴(kuò)大，如果對(duì)電子商務(wù)采取免稅政策，將會(huì)導(dǎo)致稅款的大量流失，進(jìn)而影響財(cái)政收入總量。由此，電子商務(wù)對(duì)以所得稅為主的發(fā)達(dá)國(guó)家影響小，而對(duì)以流轉(zhuǎn)稅為主的發(fā)展中國(guó)家影響較大。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國(guó)家對(duì)電子商務(wù)在稅收管轄權(quán)方面也有分歧。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)水平普遍高于發(fā)展中國(guó)家，發(fā)展中國(guó)家擔(dān)心無(wú)論電子商務(wù)征稅與否，電子商務(wù)將使產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)可暢通無(wú)阻地進(jìn)出各國(guó)、占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家的市場(chǎng)，擠跨發(fā)展中國(guó)家的同類產(chǎn)業(yè)。發(fā)展中國(guó)家也不同意發(fā)達(dá)國(guó)家的居民管轄權(quán)的觀點(diǎn)，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家的公民擁有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外獲取大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)而非屬地管轄權(quán)優(yōu)先原則會(huì)使作為網(wǎng)絡(luò)輸入國(guó)的發(fā)展中國(guó)家稅收大量流失，進(jìn)而減少其財(cái)政收入。

（三）基于科技發(fā)展水平的考量。

在各種形式的電子商務(wù)活動(dòng)中，數(shù)字化信息產(chǎn)品如書(shū)籍、音樂(lè)、視頻、電影和軟件等交易是最難以掌握和控制的。在傳統(tǒng)交易模式下上述產(chǎn)品均以實(shí)物形式進(jìn)行交易，征稅對(duì)象明確、稅款容易征收；但在網(wǎng)絡(luò)交易模式下，這些產(chǎn)品以數(shù)字文件的形式通過(guò)虛擬網(wǎng)絡(luò)等傳輸，商家和消費(fèi)者可以隨意下載、復(fù)制、打印或者保存，這不利于稅收征管和稅款征收。發(fā)達(dá)國(guó)家在數(shù)字產(chǎn)品出口方面占據(jù)絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而發(fā)展中國(guó)家在這方面更多的是開(kāi)展進(jìn)口業(yè)務(wù)而非從事出口業(yè)務(wù)，發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)，如新加坡、墨西哥等，對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品一般都征收較高的關(guān)稅。

三、以問(wèn)題導(dǎo)向設(shè)計(jì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管原則

（一）電子商務(wù)征對(duì)稅收帶來(lái)的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。

一是電子商務(wù)對(duì)稅收制度的沖擊。電子商務(wù)表現(xiàn)出的革命性對(duì)現(xiàn)行稅收制度的激烈挑戰(zhàn)，形成了新的稅收漏洞，對(duì)于電子商務(wù)是否征稅、如何征稅、稅種選擇等已經(jīng)成為我國(guó)目前制定相關(guān)政策的一個(gè)難題；二是電子商務(wù)對(duì)稅收稽征管理的沖擊?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)上無(wú)形的商品交易的產(chǎn)生，對(duì)網(wǎng)上零售商進(jìn)行征稅的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)有形的交易及有形的零售商的征稅，而在商品交易無(wú)形化的同時(shí)，納稅人也正向無(wú)形化方向發(fā)展?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實(shí)實(shí)在在確定納稅對(duì)象，隨著互聯(lián)網(wǎng)上電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展，納稅對(duì)象的確認(rèn)將越來(lái)越難，并且互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使逃稅與避稅更加可行；三是電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的沖擊：原有的所得來(lái)源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用、課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清、貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度、電子商務(wù)為跨國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件、國(guó)家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。

（二）我國(guó)電子商務(wù)征稅應(yīng)遵循的原則。

一是稅收公平原則。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，其主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)；二是稅收中性原則。該原則的實(shí)際意義是稅收不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。就世界范圍而言，已初步形成對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。2014年歐洲法院在裁決芬蘭國(guó)稅局提交的電子書(shū)銷售與有形圖書(shū)一樣適用增值稅低稅率時(shí)提出：根據(jù)財(cái)稅中性的原則，處于競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的相似貨物或者服務(wù)不應(yīng)由于《歐盟增值稅指令》而受到增值稅納稅的差別對(duì)待。因此，我國(guó)也應(yīng)采用和遵循這一原則；三是稅收效率原則。電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國(guó)現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和征管水平為前提，確保稅收政策能被準(zhǔn)確執(zhí)行，易于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管和稽查，也易于納稅人理解并執(zhí)行，力求將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行逃稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收征收成本，提高稅收效率；四是財(cái)政收入原則。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)事業(yè)進(jìn)步需要稅收的大力支持，即稅收制度的建立和變革必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財(cái)政收入原則與我國(guó)的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合；五是維護(hù)國(guó)家原則。我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的模式，而應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮到維護(hù)國(guó)家和保護(hù)國(guó)家利益。

四、完善我國(guó)電子商務(wù)的稅收政策的建議

（一）明確對(duì)電子商務(wù)征稅并完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。

我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅具有必然性。依據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和“營(yíng)改增”政策規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。2015年1月，國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》規(guī)定網(wǎng)上交易有納稅義務(wù)，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管與支持互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不矛盾。加快推進(jìn)增值稅立法以明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺(tái)。鑒于目前我國(guó)對(duì)電子發(fā)票尚不認(rèn)可，這與無(wú)紙化的電子商務(wù)不相適應(yīng)，應(yīng)制定《電子發(fā)票管理辦法》等相關(guān)的規(guī)章制度，對(duì)電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，并對(duì)《征管法》和稅收實(shí)體法涉及的內(nèi)容進(jìn)行修改和完善，保證電子商務(wù)的順利進(jìn)行和發(fā)展。對(duì)電子商務(wù)認(rèn)證支付有關(guān)法律和制度進(jìn)行完善，明確電子認(rèn)證中心（CA）應(yīng)有義務(wù)服務(wù)于國(guó)家稅收。對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種進(jìn)行補(bǔ)充和完善有關(guān)電子商務(wù)的條款，為網(wǎng)絡(luò)交易稅款征收提供法律準(zhǔn)備。

（二）重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)。

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來(lái)源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來(lái)確定征稅依據(jù)的，堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重必須對(duì)電子商務(wù)化的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”加以重新定義。企業(yè)通過(guò)建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來(lái)開(kāi)展電子商務(wù)，無(wú)形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托對(duì)服務(wù)器是有形的、相對(duì)固定的，企業(yè)對(duì)其擁有處置權(quán)，如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，我國(guó)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正，明確規(guī)定：如果企業(yè)通過(guò)服務(wù)器達(dá)成了實(shí)質(zhì)性的交易，那么該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅，但只通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行輔活動(dòng)的除外。

（三）建立完善專門(mén)的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)交易稅務(wù)登記和申報(bào)制度。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)動(dòng)態(tài)稅務(wù)管理，對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，分類掌握企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）、個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）等不同主體的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審核納稅人有關(guān)資料，積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，主動(dòng)申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)單獨(dú)建賬核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。網(wǎng)絡(luò)交易應(yīng)制定一檔優(yōu)惠稅率、實(shí)行單獨(dú)核算征收的前提是上網(wǎng)企業(yè)必須將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算。稅務(wù)部門(mén)要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)發(fā)電子稅收系統(tǒng)、設(shè)計(jì)有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅要求。

（四）使用數(shù)字化發(fā)票。

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，在推廣增值稅發(fā)票升級(jí)版的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮使用數(shù)字化發(fā)票，逐步建立起稅收監(jiān)督支付體系。每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開(kāi)具發(fā)票，并將開(kāi)具的發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號(hào)，以便于稅收征管。把電子商務(wù)稅收監(jiān)管支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的重要手段，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的稅收征管措施。稅務(wù)網(wǎng)要同金融系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)納稅識(shí)別號(hào)和其關(guān)聯(lián)的銀行結(jié)算帳號(hào)建立關(guān)聯(lián)，即時(shí)監(jiān)控納稅人的資金動(dòng)態(tài)，掌握交易資金流向。

（五）加強(qiáng)國(guó)際協(xié)作。

國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面需緊密合作以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。當(dāng)前在電子商務(wù)國(guó)際立法進(jìn)程中，已呈現(xiàn)國(guó)際立法先于各國(guó)國(guó)內(nèi)立法且歐美等國(guó)居主導(dǎo)地位的趨勢(shì)。我國(guó)政府應(yīng)積極參與有關(guān)國(guó)際電子商務(wù)國(guó)際稅收規(guī)則的擬訂工作，對(duì)電子商務(wù)所涉及的國(guó)際稅收問(wèn)題通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的合作予以解決。應(yīng)盡快對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定文本內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善，增強(qiáng)其在網(wǎng)絡(luò)交易條件下的可適用性，達(dá)到協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)。同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)情報(bào)交換工作，尤其是注意納稅人在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止納稅人利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易和避稅地進(jìn)行避稅：還要加強(qiáng)同海外銀行的合作，以稅收協(xié)定的形式規(guī)定海外銀行的有關(guān)義務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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