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[關鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風險 防范

一、稅收籌劃的風險防范思考

1.稅收籌劃的風險及其涵義

稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯綜復雜，使其具不確定性，蘊涵著較大的風險。美國著名保險學家特瑞斯、普雷切特將風險定義為。未來結(jié)果的變化性。稅收籌劃風險也同其它許多風險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風險可以通過籌劃的預期結(jié)果與實際結(jié)果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風險越大；反之，則越小。

2.稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

（1）稅收籌劃基礎不穩(wěn)導致的風險。中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

（2）稅收政策變化導致的風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導致的風險。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務風險防范的基礎。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財務制度、內(nèi)部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是導致稅收籌劃風險發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導致作為籌劃依據(jù)的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。

（4）籌劃方案不嚴謹導致的風險。通過對稅收籌劃失敗導致風險發(fā)生的多起個案進行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個共性的問題。這些不嚴謹?shù)亩愂栈I劃方案嚴重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導致稅收籌劃風險的發(fā)生。

（5）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3.加強中小企業(yè)稅收籌劃風險防范的政策建議

（1）牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。稅收籌劃存在潛在風險，而風險的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對稅收籌劃的風險給予足夠的關注，對稅收籌劃風險的形式、狀態(tài)進行動態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生與預期籌劃結(jié)果不符的情況要及時反饋、適時調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務風險降到最低程度。

（2）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預期經(jīng)濟效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規(guī)范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會計核算的賬務處理、會計憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務部門的納稅檢查。因此中小企業(yè)應正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為，規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（3）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅考慮個別稅種的稅負高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負的減輕。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（4）完善內(nèi)部管理控制，及時掌握政策變化。企業(yè)會計核算中不相容業(yè)務必須分離，要進一步提高會計核算整體水平和會計信息質(zhì)量，切實加強對企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉庫的存貨管理與物料會計的存貨記賬不能由同一人兼任。一個好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會計信息的產(chǎn)生，從而避免稅務籌劃風險的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學既是企業(yè)稅收籌劃的基礎，也是規(guī)避稅務風險發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時掌握稅收政策的更新變化至關重要，對稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實質(zhì)，進行稅收籌劃時必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運用稅收法律的相關規(guī)定，這對企業(yè)財務主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風險案例中，企業(yè)往往由于有關稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導致稅務風險的發(fā)生，造成事實上的偷稅，受到稅務機關的處罰?？梢?，只有以完善的內(nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風險。

所以，應當充分認識稅收籌劃的風險，關心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時，稅收的征收機關，應加強稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實現(xiàn)上臺階。在雙方信息對等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風險才能降到最低。

二、新所得稅法下的納稅籌劃思考

隨著新稅法的審議通過，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項經(jīng)營活動。企業(yè)面對“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對相關政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)上做出相應調(diào)整，通過改變納稅籌劃方式和方法來適應新所得稅法。本文通過對新舊所得稅法的對比分析，提出了當前企業(yè)在新稅法下進行納稅籌劃的新思路和進行納稅籌劃的具體方法。

納稅籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負得以延緩或減輕，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關規(guī)定，對其進行納稅籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能的擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低應納企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動也會受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標準以及稅收優(yōu)惠政策等。針對稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點，有針對性的調(diào)整和籌劃各項涉稅行為，才能保證享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，達到降低企業(yè)稅負的目的。

1.設立分公司和子公司

企業(yè)在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區(qū)別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設立子公司就較為有利。如果預計新組建的公司在經(jīng)營初期會發(fā)生虧損，那么設立分公司可能更為有利，因為在與總公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕總公司的稅收負擔。

2.選擇好注冊地點

首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納20%的預提企業(yè)所得稅。也就是說，此類企業(yè)應就其收入全額征收預提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地，在中國境內(nèi)設立子公司以避免繳納預提稅。其次，居民企業(yè)在國內(nèi)設立子公司時，可考慮設立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團整體受益。

3.企業(yè)法律形式選擇

新《企業(yè)所得稅法》明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則按《個人所得稅法》的相關規(guī)定繳納個人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的合伙人或個人獨資企業(yè)的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設立為合伙制或獨資企業(yè)。當然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風險等方面相比具有明顯優(yōu)勢，因此企業(yè)應在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預測、市場風險等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。

4.對稅前扣除項目的籌劃

企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過對各項費用進行充分合理的列支，對各項可能發(fā)生的損失進行充分的估計，可以縮小稅基，減少應納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在應納稅所得額中扣除。企業(yè)通過對公益救濟性捐贈的合理籌劃，可以使捐贈之后的稅款節(jié)約額大于捐贈額，從而達到降低稅負的目的。

5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進行籌劃。如：對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，按一定比例實行稅額抵免。對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員以及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實行在計算應納稅所得額時加計扣除的辦法。對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計算應納稅所得額時減計收入。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，實行按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。對符合條件的小型微利企業(yè)以及國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對企業(yè)來說，準確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。

6.避免稅收違法行為的籌劃

新稅法對反避稅問題進行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國企業(yè)在國際虛設外資機構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對關聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對此企業(yè)應提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關反避稅規(guī)定，防止被稅務行政調(diào)查而造成損失。

三、結(jié)束語

企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時做出反應，進行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負，從而提高企業(yè)利潤。但是企業(yè)納稅籌劃是專業(yè)性很強的問題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實際，這就要求企業(yè)在進行納稅籌劃時必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃時，必須明確兩點原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請，避免因程序不當而喪失該項稅收優(yōu)惠權(quán)利。

參考文獻：

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篇2

摘要在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動中重要內(nèi)容和組成部分，雖然在我國仍處于起步探索的階段，但其應用前景十分廣闊。

關鍵詞納稅籌劃財務管理

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

隨著我國稅收制度的不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，因而越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。

一、納稅籌劃的目標

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運用各種財務手段，使納稅人稅收負擔最小化，企業(yè)經(jīng)營目標最大化的一系列財務活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容――納稅籌劃。

納稅企業(yè)的納稅義務是因企業(yè)涉稅業(yè)務經(jīng)營而產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營的各項決策和管理自然會對企業(yè)稅負產(chǎn)生直接或間接的影響，這是不言而喻的，因此，企業(yè)納稅籌劃就應當滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。因為企業(yè)財務管理的理想目標就是價值最大化，所以企業(yè)價值最大化也應成為納稅籌劃的基本目標。

二、納稅籌劃的特點

納稅籌劃作為企業(yè)財務管理活動的一項內(nèi)容，有如下幾個特點：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進行稅收籌劃時，要在合法的前提下進行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導下進行。與不當避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質(zhì)上是一種在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的事先規(guī)劃、設計和安排來實現(xiàn)的。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生通常滯后于應稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機會可以選擇低稅負決策的機會。

3綜合性。企業(yè)在進行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機會成本。只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風險節(jié)稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

1.籌資過程中的稅收籌劃。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，將稅收籌劃應用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

2.投資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益。

3利潤分配中的稅收籌劃 。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補，因此企業(yè)應該力爭在期限范圍內(nèi)彌補虧損，達到節(jié)稅的目的。而且，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負。

另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

四、以價值最大化為納稅籌劃目標應注意的問題

以增加企業(yè)價值為目標的納稅籌劃要求以系統(tǒng)觀念為指導，在整個企業(yè)理財活動中，將節(jié)稅與其他理財活動進行統(tǒng)籌安排和協(xié)調(diào)，有時甚至要超出傳統(tǒng)財務管理的范疇，比如從企業(yè)設立方式、組織形式等事務性活動中進行籌劃，或者利用會計政策選擇和職業(yè)判斷進行籌劃。

1.以價值最大化的納稅籌劃目標需考慮的因素較多，而且某些因素難以量化，相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃，增加了方法的復雜程度和不確定性，針對這些現(xiàn)象，企業(yè)需根據(jù)不同類型、規(guī)模和發(fā)展階段和企業(yè)而確定不同的側(cè)重點。比如，對于新設企業(yè)和和小規(guī)模企業(yè)，成長和盈利更為重要。

2.企業(yè)進行納稅籌劃應符合法律法規(guī)和相關政策，注重防范風險。納稅籌劃不同于偷稅逃稅，它是基于國家稅收的法律法規(guī)及相關政策做出的獲得節(jié)稅利益的合法行為。然而，企業(yè)進行的納稅籌劃行為在某些情況下，可能與偷逃稅款行為的界線十分模糊，不但容易使稅收籌劃的效果大打折扣甚至無效，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟處罰和名譽損失。

納稅籌劃的最終目的是為了取得企業(yè)整體經(jīng)濟利益的最大化，因此，納稅籌劃不能單單以少繳稅為最終目的，而是要服務于財務決策過程，綜合考慮企業(yè)的發(fā)展目標、策略及財務環(huán)境。對預期收入和成本進行對比，兼顧短期與長期利益，對企業(yè)達到整體利益的最大化。

參考文獻：

[1]蔡昌.稅收籌劃方法與案例.廣州：廣東經(jīng)濟出版社.2003:46.

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我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

(一)存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則—存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等5種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會或經(jīng)理層(廠長)會議等機構(gòu)批準，并上報當?shù)囟悇諜C關備案，同時在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面：

1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少，減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；而采用先進先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負擔，減少稅后利潤。反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而采用后進先出法必將導致相反的結(jié)論。當物價上下波動時，企業(yè)則應選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當應納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡。

3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤?cè)?，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負的目的。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：

1.不同稅制因素的影響

在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后，才能做出最終決定。

2.通貨膨脹因素的影響

按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，相對增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應。

3.折舊年限因素的影響

新的會計準則及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。隨著2008年即將開始實行的所得稅稅率調(diào)低，企業(yè)可以減少支付所得稅額。

4.資金時間價值因素的影響

在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，企業(yè)無論采用何種折舊方

法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

篇4

（1）減少合并企業(yè)留存收益，增大未來稅前利潤補虧的可能性。購買法下，實施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少，留存收益的減少，意味著提高未來稅前利潤補虧的可能性，從而增大了潛在的節(jié)稅作用。

（2）增加合并企業(yè)資產(chǎn)價值，加大資產(chǎn)的未來“稅收擋板”作用。購買法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負債是按公允價值計量的，即合并資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)、負債實際上是投資企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與被并企業(yè)資產(chǎn)、負債的公允價值的總和。一般情況下，被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值要高于其賬面價值。因此，合并企業(yè)資產(chǎn)價值總和提高，而這里的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)，提高了固定資產(chǎn)的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，從而加大了未來的“稅收擋板”作用。

（3）確認被并企業(yè)商譽，加大合并企業(yè)未來經(jīng)營成本。購買法是建立在非持續(xù)經(jīng)營假設的基礎之上的，合并企業(yè)要按公無價值記錄取得的被并方資產(chǎn)與負債，合并成本超過取得的凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽，并在規(guī)定的期限內(nèi)加以攤銷。商譽的攤銷，加大了合并企業(yè)未來經(jīng)營成本，減少企業(yè)未來利潤，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

2、權(quán)益法下的納稅影響

權(quán)益法對納稅的影響與購買法正好相反。

（1）增加合并企業(yè)留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。權(quán)益集合法是將被并企業(yè)整個年度的損益納入合并損益表，只要合并不是發(fā)生在年初而被并企業(yè)又有收益，權(quán)益集合法處理所得的收益總是大于購買法。因此，實施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而增加，這意味著未來彌補虧損可能要小，從而降低了潛在的節(jié)稅作用。但是若合并時，被并企業(yè)已經(jīng)虧損，則可能會增大未來的節(jié)稅作用。

（2）資產(chǎn)按原賬面價值計量，不增加資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。權(quán)益集合法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負債仍按其賬面價值反映，而賬面價值一般會低于其公允價值。因此，合并后企業(yè)并沒有明顯增加額外的資產(chǎn)價值，也不能額外提高未來的折舊額，從而不能加大資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。但是若被并企業(yè)已處于破產(chǎn)邊緣，資產(chǎn)已嚴重貶值，其公允價值可能低于賬面價值，則情況可能相反，即合并后也會增大折舊的“稅收擋板”作用。

（3）不確認被并企業(yè)商譽，不增加合并企業(yè)未來經(jīng)營成本。權(quán)益集合法是建立在持續(xù)經(jīng)營假設的基礎之上的，企業(yè)的價值基礎不變，其資產(chǎn)、負債仍按賬面價值計價，股本按發(fā)行股票面值計價，換出股票與被并企業(yè)實收資本的差額調(diào)整資本公積，因而不存在確認商譽的問題，也就不會發(fā)生商譽攤銷。增加未來經(jīng)營成本，產(chǎn)生節(jié)稅作用。

例：深圳某股份有限公司A，2000年6月兼并廣東韶關某國有企業(yè)B，B企業(yè)合并時賬面價值為：資產(chǎn)總額15000萬元，其中固定資產(chǎn)10000萬元，負債為1000萬元，賬面凈資產(chǎn)為5000萬元（假設以前年度無虧損），評估后公允價值為：資產(chǎn)總額20000萬元，其中固定資產(chǎn)12000萬元，凈資產(chǎn)公允價值8000萬元。又設合并時，B企業(yè)留存收益500萬元，商譽為500萬元，所得稅率為15％，為簡化起見，假設固定資產(chǎn)按統(tǒng)一折舊率提取折舊，商譽平均攤銷，且不考慮貨幣的時間價值。則采用兩種方法對未來所得稅的影響計算如下：

固定資產(chǎn)評估公元價值高于賬面價值折舊抵稅金額：（12000－10000×15％=2000×15％=300（萬元）

商譽攤銷抵稅金額：500×15％=75（萬元）

留存收益補虧的潛在節(jié)稅金額：500×15％=75（萬元）

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【關鍵詞】納稅籌劃成因與風險防范分析

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的,隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟活動具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。

(一)主觀動因

稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。

(二)客觀條件

納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經(jīng)濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別,有時會出現(xiàn)種種復雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當稅法等規(guī)定不夠嚴密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:

1.稅收的優(yōu)惠政策。當納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應不同偏重和待遇的內(nèi)容時,容易造成不同經(jīng)濟發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國家取走稅款對納稅人來說無關緊要,自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當邊際稅率過高時,避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。

3.邊際稅率高是指在實行累進稅率制度下,稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長,也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施。一是在收入達到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點當納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點時十分明顯;二是進行收入或利潤轉(zhuǎn)移,降低自己的應稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負,不得不保護自己的既得利益而開辟各種減輕稅負的途徑。

4.稅法細則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟現(xiàn)象,國家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實施細則的內(nèi)容上越來越具體、詳細。然而,大千世界的經(jīng)濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細則再詳盡也永遠不會將與納稅有關的所有經(jīng)濟事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調(diào)整有關的法律和規(guī)定。

5.課稅對象可轉(zhuǎn)換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質(zhì)可以劃分為:對流轉(zhuǎn)額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說,財產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負的依據(jù)。例如,國家規(guī)定財產(chǎn)稅的稅負過重,使財產(chǎn)所有人納稅后的收益達不到社會平均利潤水平,就會促使財產(chǎn)所有人出售財產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財產(chǎn),進而躲避過重的納稅義務。企業(yè)的經(jīng)營資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權(quán)益),另一部分是借入資本(負債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。這時,納稅人就要認真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。

6.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實現(xiàn)避稅的目的。

上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進行稅務籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權(quán),盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。

二、籌劃中的兩面性博弈

納稅籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的,即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)?？梢哉f,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。比如,某一小企業(yè),從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點下就可以了。這一納稅籌劃方案雖然使得稅收負擔雖然為零,但其收益也受到了極大的限制。以犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的?？梢?納稅籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應當考慮收益與支出是否配比,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

三、籌劃后的風險控制

納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預測與估計。在方案實施過程中風險與效益并存,有效控制風險是籌劃目的得以達到的關鍵。企業(yè)納稅的風險防范應注意以下方面:

(一)正確樹立風險意識

納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數(shù)字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后再作出決策。

(二)準確理解與把握稅法

全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關的法規(guī)進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種基礎,才能進行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

篇6

關鍵詞:納稅籌劃　成因 風險防范

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）08-167-02

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的,隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟活動具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。

（一）主觀動因

稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。

（二）客觀條件

納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡煉為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經(jīng)濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別,有時會出現(xiàn)種種復雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當稅法等規(guī)定不夠嚴密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:

1.稅收的優(yōu)惠政策。當納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應不同偏重和待遇的內(nèi)容時,容易造成不同經(jīng)濟發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

2.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實現(xiàn)避稅的目的。

3.課稅對象可轉(zhuǎn)換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質(zhì)可以劃分為:對流轉(zhuǎn)額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說,財產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負的依據(jù)。

4.稅法細則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟現(xiàn)象,國家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實施細則的內(nèi)容上越來越具體、詳細。然而,大千世界的經(jīng)濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細則再詳盡也永遠不會將與納稅有關的所有經(jīng)濟事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調(diào)整有關的法律和規(guī)定。

上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進行稅務籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權(quán),盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。

二、籌劃中的兩面性博弈

納稅籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的,即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)?？梢哉f,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。納稅籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應當考慮收益與支出是否配比,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

三、籌劃后的風險控制

納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預測與估計。在方案實施過程中風險與效益并存,有效控制風險是籌劃目的得以達到的關鍵。企業(yè)納稅的風險防范應注意以下方面:

（一）正確樹立風險意識

納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數(shù)字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后再作出決策。

（二）關注稅法變動

成功的納稅籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

（三）準確理解與把握稅法

全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關的法規(guī)進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種基礎,才能進行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

參考文獻:

1.稅務會計研究.東北財經(jīng)大學出版社,2001

2.稅務會計與稅務籌劃.中國人民大學出版社,2003

篇7

【關鍵詞】會計核算 納稅籌劃 運用

依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴厲制裁。所以，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動勢在必行。

一、納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下的客觀必然

納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當?shù)陌才?，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的一個重要的組成部分。

1、有助于提高納稅人的納稅意識

成功的納稅籌劃的前提是納稅人應熟悉和通曉稅收政策法律、法規(guī)，并準確掌握合法與非法的界限，保持各種賬目資料文件的完整，把運用稅法進行納稅籌劃作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要。由于納稅人主動地對稅收政策法規(guī)和國家稅收政策的學習和運用，納稅人的納稅意識必然得到提高，稅收法制觀念必然得到加強。

2、納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化

納稅籌劃可以降低納稅人的稅收費用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落人稅務當局設置的看似漏洞或優(yōu)惠、實為陷阱的圈套（這也是政府反避稅措施之一；有時也不是政府有意為之，是因為稅法的復雜性）。納稅人一旦落進稅法陷阱，就要繳納更多稅款，影響納稅人財務利益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。

3、納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平

資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設賬、記賬、編報財務會計報告、計稅和填報納稅申報表及附表，從而也有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。

4、納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策，進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

5、從長遠來看，納稅籌劃有利于增加國家稅收收入

納稅人進行納稅籌劃，從近期來看，可能減少了國家的稅收收入。但從長期來看，則有利于國家對稅源的培植，減輕了企業(yè)的稅負，企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家收入自然也會增加。

6、納稅籌劃有利于不斷健全和完善稅收法律制度

納稅人的納稅籌劃可以促使稅務當局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制中的缺陷和疏漏，依法定程序進行更正、補充或修改，從而使稅收法律、制度不斷健全和完善。

二、會計核算方法選擇在納稅籌劃中的運用

1、存貨計價方式選擇在納稅籌劃中的運用

在存貨計價方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計價方式，將成本調(diào)到最高位，對企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負。在物價持續(xù)上漲的情況下，應選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價。

一般而言，原材料價格總是在不斷上漲，宜采用后進先出法。在物價持續(xù)下降的情況下，應選擇先進后出法對企業(yè)存貨進行計價。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。在物價上下波動的情況下，宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)各期應納稅額上下波動，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財務危機。由于某種核算方法一經(jīng)選定就不準輕易變更，所以企業(yè)在存貨計價方法選擇的籌劃中，應進行充分的市場調(diào)查，多方搜集準確的信息資料，并在科學預測分析的基礎上，對今后物價走勢做出一個客觀、理性、準確的判斷，用多種存貨計價方法計算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴張”的存貨計價方案。

2、固定資產(chǎn)折舊方法選擇在納稅籌劃中的運用

（1）折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務籌劃。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節(jié)稅的目的。對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時間價值。

（2）折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務籌劃。在比例稅制下，如果預期所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。我國目前企業(yè)所得稅的法定稅率為33％?？梢暈閼{稅所得額一般大于10萬元的企業(yè)的固定比例稅率，這些企業(yè)應選擇加速折舊法計提折舊。在累進稅制下，則宜采用直線法，可以防止后幾年出現(xiàn)利潤“山頭”撞上累進突變的高稅率，從而減少企業(yè)納稅。在我國，如果是年應納稅所得額在3萬元或者10萬元右左擺動的企業(yè)，則應小心撞上兩檔照顧性稅率（18％和27％）的臨界點，這些企業(yè)應選擇直線法計提折舊。

3、無形資產(chǎn)的攤銷方法選擇在納稅籌劃中的運用

稅法和財務制度對無形資產(chǎn)攤銷期限賦予企業(yè)一定選擇空間，企業(yè)可根據(jù)實際情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)攤?cè)氤杀尽①M用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠時，企業(yè)可將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，從而獲取稅收收益。而對于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般企業(yè)，則以選用較短的攤銷期限，加速無形資產(chǎn)的成本回收，抑制企業(yè)未來的不確定性風險，使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，延期納稅。

4、壞賬損失賬務處理方法選擇在納稅籌劃中的運用

我國現(xiàn)行稅法和財務制度均規(guī)定，企業(yè)在進行壞賬損失的賬務處理時，可以選用直接沖銷法，也可以選用備抵法。但這兩種方法對企業(yè)的應納稅所得額的影響不同。采用備抵法可以當期扣除項目，降低當期應納稅所得額，從而減輕企業(yè)所得稅負擔。即使兩種方法計算的應納所得稅數(shù)額一致，其影響也不同。由于備抵法將應納稅款延期繳納，等于享受了國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金，這就實現(xiàn)了通過稅務籌劃獲取資金時間價值的籌劃目標。

5、費用處理在納稅籌劃中的運用

費用列支中的企業(yè)所得稅稅務籌劃。從成本費用核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的一個重要手段。因此，在遵循有關稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應將發(fā)生的準予扣除的成本費用應支盡支，應列盡列。費用攤銷方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務籌劃。對于跨期攤銷的費用采用不同的費用攤銷方法對企業(yè)的稅負會產(chǎn)生不同的影響。一般而言，采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè)，由于會導致成本忽大忽小，利潤時高時低，如果撞上累進稅率臨界突變點，就有可能加重企業(yè)稅負，不足取。通常情況下，平均攤銷法由于可以“削山頭”平均利潤忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤，減輕稅負，是跨期攤銷費用的理想方法。如果不考慮費用攤銷時利潤本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不規(guī)則攤銷方法，以“削山頭，填山谷”，實現(xiàn)長時間整體稅負最輕。

三、搞好會計核算納稅籌劃應注意的問題

1、納稅籌劃應在合法的前提下進行

納稅籌劃一個重要的特點就是合法性，即納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。因此納稅籌劃人員在設計納稅籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務，使納稅籌劃在合法的前提下進行。否則，要付出一定甚至很大的代價，這就與企業(yè)財務管理的目標相違背。

2、納稅籌劃應加強與稅務部門聯(lián)系

納稅籌劃應加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求。進行納稅籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。所以從事納稅籌劃應在正確理解稅收政策的規(guī)定性的同時，隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法。事實上，如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以體現(xiàn)它應有的收益。

3、納稅籌劃應加快提升會計人員的素質(zhì)

納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，具備對經(jīng)濟前景的預測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，還必須具有遵紀守法、誠信自律的職業(yè)道德，否則就難以勝任該項工作。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)，提升企業(yè)會計人員的素質(zhì)勢在必行。

總之，隨著我國稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，因而越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。因此研究如何搞好會計核算的納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。

【參考文獻】

[1] 鄭貴華：如何提升企業(yè)稅務籌劃能力[J].財務與會計，2004（5）.

[2] 宋洪祥：宋洪祥納稅籌劃講座[Z].省略，2006.

[3] 蘇春林：納稅籌劃[M].北京大學出版社，2006.

篇8

一、納稅籌劃的基本特點

明確表示出納稅籌劃的目的，即減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險；明確體現(xiàn)出納稅籌劃的手段，即企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動予以事先合理安排，則納稅籌劃是企業(yè)一個最基本的經(jīng)濟行為。切入更深層次研究，納稅籌劃須具備以下基本特點：

1，目的性

納稅籌劃的目的性很明確，即減輕稅收負擔，并使企業(yè)的各項稅收風向降至零，追求稅收利益最大化。

2，超前性

進行納稅籌劃要求企業(yè)經(jīng)營者或投資者，在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，便將稅收作為影響最終成果的一個重要因素來安排。通俗點說，對于各項經(jīng)營和投資等活動的設計和安排，企業(yè)必須事先具有符合稅法的準確計劃，而不是等企業(yè)各項經(jīng)營和投資活動已經(jīng)完成，甚至稅務稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想盡實施籌劃。

3，目的性

納稅籌劃是一門集會計、稅法、財務管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學科，其專業(yè)性之強使一家企業(yè)、一名員工無法憑借自身主觀愿望來實施所有計劃。在國外，納稅籌劃多由會計師、稅務師、律師來完成，目前在國內(nèi)，大多由建立起來并逐漸完善的中介機構(gòu)承擔納稅籌劃的業(yè)務。

4，合法性

納稅籌劃區(qū)別于其它稅務行為的一個最典型特點便在于其合法性。這指的是納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合政府的政策向?qū)?。在具體實踐中，企業(yè)采取各種納稅籌劃的方法、實施的效果等均須符合稅法規(guī)定、符合稅收政策調(diào)控的目標，即使有些方法可能與稅收政策調(diào)控的目標不一致，企業(yè)也可從自身行為出發(fā)，在不違反稅法的原則下采取一些避稅行為。

二、納稅籌劃的基本方法

在財務工作實踐中，納稅籌劃主要通過兩個角度進行，其一圍繞稅種展開研究，將籌劃結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；其二圍繞經(jīng)營方式展開研究，將籌劃結(jié)果最終體現(xiàn)在適應納稅優(yōu)惠政策上。就目前而言。我國的會計實務進行納稅籌劃時，大都從自身實際情況出發(fā)，結(jié)合兩種角度實施具體籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化，而操作的基本方法則表現(xiàn)為：

1，縮小課稅基礎

縮小稅基即納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務和規(guī)避納稅負擔的行為，其往往借助于財務會計的手段，一則使各項計納稅最小化，盡可能不被稅法認定為是應稅所得的經(jīng)濟收入：二則在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡量將各項成本費用最大化。前者如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應稅所得額，那么企業(yè)在進行金融投資時，如果國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率。企業(yè)便應當購買國債，獲取納稅利益；后者如對已發(fā)生的成本費用及時核銷入賬，或?qū)σ寻l(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。

2，適用較低稅率

低稅率是納稅人通過合法途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率，因而適用較低稅率即納稅人借助于降低適用稅率的方式來降低納稅負擔的行為，它常采用低稅率法、轉(zhuǎn)移定價法。據(jù)我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊緣山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年；國務院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，依照15％征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅等。

3，延緩納稅期限

資金具有時間價值，延緩納稅期限，就能享受無息貸款的利益，一般來講，應納稅款期限越長，所獲利益便越大。比如，把折1日由直線折舊法改為加速折舊法，就能將前期的利潤推遲到以后期間，即推遲了納稅時間，進而獲得延緩納稅的利益。再如，對可以合理預計發(fā)生額的成本費用，采取預提方式及時入賬，或者盡量縮短成本的攤銷期限等，均可收獲合法延遲納稅的效果。

4，合理歸屬所得年度

通過收入、成本、損益等項目的增減或分攤，所得年度能得以合理歸屬。如企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式不同，其收入確認的時間則不同，收入歸屬所得年度也不相同，所以企業(yè)選擇不同的銷售方式，便可控制銷售收入確認的時間，進而合理歸屬所得年度。同時，由于期末存貨計價的高低對當期利潤影響較大。故不同的存貨發(fā)出的計價方法會得出不同的期末存貨成本、出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，最終影響企業(yè)所得稅的數(shù)額，也能達到合理歸屬所得年度的效果。但是在一個會計年度內(nèi)，企業(yè)若采取變更存貨計價的方法，須嚴格按照會計準則的要求，并在會計報表附注中對變更的相關內(nèi)容作出說明，做到合法籌劃。

5，適用優(yōu)惠政策

為鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品及特殊業(yè)務的發(fā)展。照顧某些特定納稅人的實際困難，國家制定出大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人即可通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的納稅負擔。而適用優(yōu)惠政策，正是指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應納稅額，進而減輕或免除納稅義務的行為。事實上，把每一項納稅優(yōu)惠政策當作一個避稅地，企業(yè)充分利用避稅地來享受納稅優(yōu)惠，是當前我國企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。

三、納稅籌劃的基本原則

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將成為納稅人走向成熟、理性的標志。納稅人要做到合法、合理地規(guī)避稅收風險，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還須切實遵循納稅籌劃的基本原則，主要包括合法性原則、前瞻性原則、時機性原則、目的性原則、基礎性原則。

四、納稅籌劃的基本作用

1，有助于增強納稅人納稅意識

納稅籌劃的主要目的是利用國家稅收優(yōu)惠政策和稅收法規(guī)中的不完善之處，用合理的設計和安排實現(xiàn)節(jié)稅。而納稅人成功地進行納稅籌劃的前提在于熟悉和通曉稅法，準確把握合法與非法的界限，完整地保持各種賬冊文件。為了保證籌劃方案的非違法性和有效性，并達到一定時期減輕稅負的目的，納稅人則必須學習、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平以及對稅收政策深層次加工的能力。在這種情況下，納稅人對稅法的了解得以普及，同時使納稅人增強了納稅意識，依法納稅，按照規(guī)定及時辦理營業(yè)、稅務登記，及時、足額地申報、繳納各種稅款。

2，有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化

稅收是企業(yè)經(jīng)營的外部成本，納稅籌劃是企業(yè)財務決策的重要組成部分。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)對籌資、投資、經(jīng)營、組織、交易等事項作出適當安排和籌劃，用活、用好、用足國家的稅收優(yōu)惠政策，合理且最大限度地減輕企業(yè)稅收負擔，減少企業(yè)現(xiàn)金凈流出，實現(xiàn)企業(yè)涉稅的零風險，增強企業(yè)市場競爭力。實現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟效益最大化。對此，企業(yè)要有全局感，用整體觀念和系統(tǒng)思維追求“節(jié)稅”利益，注重整體綜合性，以及納稅籌劃對企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營等各方面的綜合影響。

3，有助于稅收的調(diào)節(jié)作用

通過稅收法律、法規(guī)和政策形成一定的稅負分布，政府便能實現(xiàn)合理配置社會資源、保護自然環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等多項政策目標。但政府的稅收政策與措施能否起到預期的良好效果，關鍵取決于納稅人是否對相關稅收政策導向作出積極回應。根據(jù)稅法和政府稅收政策的導向，納稅人對不同的納稅方案進行擇優(yōu)，雖然主觀目的是減輕自身稅收負擔，然而客觀上卻在國家稅收經(jīng)濟杠桿調(diào)控下，逐步走向合理配置資源和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展之路。顯然，在政府正確的稅收政策導向下，納稅籌劃將對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性、積極的正面促進作用，而稅收對國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控功能也會得以更好的發(fā)揮。

篇9

現(xiàn)代中國企業(yè)，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，怎樣才能在不違反稅法和會計制度的情況下，獲取最大的利潤呢?怎樣在中國稅制改革調(diào)整的新形勢下，研究和探討納稅籌劃面臨的機遇和挑戰(zhàn)，做到胸中有數(shù)呢？這就需要每位投資者和企業(yè)家利用好稅法中相關的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)納稅籌劃問題就擺在了我們面前?？墒?，由于這是在社會主義市場經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的新問題。因此．有許多論文和專著中，把納稅籌劃和稅收籌劃混為一談，有些理論和實踐問題需要我們研究、解決。筆者根據(jù)納稅籌劃實踐提出以下問題和業(yè)界人士共同研究和探討。

一、應該明確納稅籌劃的基本概念

在許多論文和專著中把“納稅籌劃”和“稅收籌劃”混為一談，有些大中院校的教材中也分不清《稅收會計》和《稅務會計》，似乎兩者都是講稅的，怎樣講都行。

其實二者是完全不同的兩個范疇，《稅收會計》中可以研究稅收籌劃問題，它是站在國家和地方稅收部門的立場上，研究企業(yè)可能采取的避稅方法與技巧，監(jiān)督企業(yè)有無違法行為，盡可能多地完成稅收任務?？梢?，《稅收會計》中研究企業(yè)稅務籌劃是為了防止惡意避稅。

相反，企業(yè)納稅籌劃和企業(yè)《稅務會計》是站在企業(yè)的立場上。尋求在不違法的前提條件下盡量少地納稅或延期納稅的方法。

總之以上兩種關于“稅”的籌劃是不同的，主要區(qū)別如下：

(一)兩種籌劃的概念不同

納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法。尊重稅法的前提條件下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”，“應該”與“不應該”以及“非不允許”，與“非不應該”的項目和內(nèi)容等，進行減輕稅負的謀劃的對策。

稅收籌劃則有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各種稅收條例的確定；實施細則或補充條款的訂立或修訂，反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據(jù)。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅收機關，運用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中的“不允許”、“不應該”的項目、內(nèi)容等進行旨在增加稅收的謀劃和對策。納稅籌劃屬于稅收管理的范疇。

(二)兩種籌劃的范圍不同

納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項進行謀劃和對策?；I劃范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟活動所涉及的納稅事項。如企業(yè)在銷售貨物和提供加工、修理修配以及進口貨物而進行的增值稅納稅籌劃；企業(yè)在從事交通運輸、建筑工程、金融保險、郵電通信、文化體育等業(yè)務的情況下，而進行的營業(yè)稅的納稅籌劃等等。

稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍．例如，建立稅收制度，稅收結(jié)構(gòu)。開征哪些稅種及稅率等等。

(三)兩種籌劃的主體不同

納稅籌劃的主體是納稅企業(yè)，因此，納稅籌劃是為納稅人服務的。

稅收籌劃的主體是稅收機關，它是代表國家行使征收稅款的權(quán)利的。

征納雙方都是權(quán)利主體。對于納稅人而言，稅負是強制性的。無償?shù)暮凸潭ǖ?，是?jīng)營中的一種費用。對于征稅機關來說。稅收是國家財政收入的重要內(nèi)容。

總之，筆者以為，稅收籌劃是征稅主體的職責；納稅籌劃是納稅主體的研究課題。稅收籌劃和納稅籌劃是一對矛盾，它們并存于征納稅金的活動中，兩種籌劃的發(fā)展有利于促進現(xiàn)行稅制的改革和發(fā)展。

(四)兩種籌劃的目標不同

納稅籌劃的目標是節(jié)稅。節(jié)稅是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的前提下，當存在多種納稅方案時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最低的方案。納稅籌劃所尋求的節(jié)稅應該在合法性、事先性、適應性、綜合性的原則上進行。

稅收籌劃的目標是增加稅收，它是從稅法的制定、完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃。在稅收管制中制定和采取措施，以防偷稅漏稅。

筆者以為：稅收籌劃是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段之一，除了防止偷漏稅之外，還可以利用稅收優(yōu)惠政策扶持某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國民經(jīng)濟的發(fā)展本身也會帶來稅收的增長。

歸納以上四個不同點，我們可以得出這樣的定義：納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應交稅款的一種合法的經(jīng)濟行為。這就是納稅籌劃的基本概念。

二、應該消除納稅籌劃的兩個誤區(qū)

如上所述，納稅籌劃是納稅人在國家稅法允許的范圍，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到經(jīng)濟利益最大化或延期納稅的目的。但是，在實際工作中，目前還存在著以下兩個誤區(qū)。需要消除之。

(一)認為納稅籌劃就是納稅人和稅務機關玩貓捉老鼠的游戲。就是納稅人費盡心機將稅負減到最少。為此，可以不擇手段。例如，沈陽黎明服裝公司通過與關聯(lián)公司和非關聯(lián)公司對開增值稅專用發(fā)票，虛擬購銷業(yè)務，達到少繳增值稅的目的。這就是明顯的會計造假行為，并非納稅籌劃。再如．有些工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品銷售給小規(guī)模納稅人，則不按17％的稅率交納增值稅，而是按4％的小規(guī)模納稅人稅率計繳增值稅。這也屬于偷稅行為，并非納稅籌劃活動。

由此可見，有些納稅人對偷稅和納稅籌劃的區(qū)別認識不清，概念模糊，存在著思想誤區(qū)。這有礙于我們的納稅籌劃工作。為此，我們應該消除這一納稅籌劃的思想誤區(qū)。只有這樣，才能搞好納稅籌劃工作。

篇10

【關鍵詞】 納稅籌劃；誤區(qū)；誤區(qū)指正

一、納稅籌劃的誤區(qū)

納稅籌劃在我國公開研究、實行不足十年時間，尚處于成長發(fā)育期，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認識，加之一些書籍報刊相關文章各抒己見，實際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生等，使當前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。目前，納稅籌劃主要有以下誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認定誤區(qū)和風險誤區(qū)。

（一）納稅籌劃主體誤區(qū)

有的納稅人認為：稅收法規(guī)的執(zhí)行最終都要落實到核算上，只要有一個好會計，通過會計賬目間的相互運作，就能夠進行納稅籌劃。這是對納稅籌劃主體的錯誤認識。事實上納稅籌劃非常重要的一點是它的籌劃性和過程性，即在應稅經(jīng)濟行為發(fā)生之前和對經(jīng)營活動過程的規(guī)劃、設計、安排和選擇，包括根據(jù)變化了的情況對納稅籌劃方案作適時的調(diào)整。如果應稅經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生或完成，則應納稅款就已經(jīng)確定，會計因為承擔的稅負較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變業(yè)已產(chǎn)生的納稅結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。同時，稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，與企業(yè)經(jīng)營活動密切相關。如為改善我國的地區(qū)經(jīng)濟布局，國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜不一樣。由此企業(yè)會利用國家的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方針，把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達到了降低稅負的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。這些都與企業(yè)的經(jīng)營活動相關，并非會計人員做賬就能解決的事情。

（二）納稅籌劃目標誤區(qū)

目前，很多企業(yè)在探討納稅籌劃時，基本上都是稅款方面的籌劃，即把納稅籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，認為納稅籌劃的目標就是最低納稅，根本不考慮稅款之外的其他事情。其實這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀，出現(xiàn)這種認識誤區(qū)的原因，主要是這些企業(yè)對納稅籌劃的目標缺乏正確的認識。如果納稅籌劃目標只片面強調(diào)減輕稅負，這會使一部分納稅人產(chǎn)生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法。為了獲得當前的短期利益，有的納稅人在直接經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，打著“納稅籌劃”的幌子，大行偷稅、漏稅之道，嚴重地破壞了稅法的嚴肅性。如某企業(yè)從事生產(chǎn)加工業(yè)務，屬增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計算繳納增值稅。其廠前有一獨立核算的商店從事購銷業(yè)務，屬小規(guī)模納稅人，適用4%的增值稅征收率。商店的銷售收入中有一部分是銷售企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)向商店提品，已構(gòu)成銷售，其銷售收入應按17%繳納增值稅，但是企業(yè)卻按商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國家稅款流失。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達到少繳稅款的目的，這種方法不叫納稅籌劃，而是偷逃稅。還有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，增加不必要的費用開支；甚至有些企業(yè)為了推遲獲利年度以便調(diào)整減免稅納稅期而忽視經(jīng)營，造成持續(xù)虧損等。這些都是納稅籌劃目標錯誤造成的。

（三）納稅籌劃概念誤區(qū)

納稅籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)或不違法的前提下，通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關涉稅事項的事先籌劃和安排，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的活動的總稱?，F(xiàn)在，理論界和實務界對納稅籌劃概念的界定，主要有以下二種錯誤觀點：

1．納稅籌劃等于避稅籌劃。這一觀點認為納稅籌劃就是納稅人利用稅法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到能夠減輕或解除稅收負擔的目的。實質(zhì)上，這是避稅籌劃的定義，它混淆了納稅籌劃與避稅籌劃的關系。如果納稅籌劃等于避稅籌劃，那么節(jié)稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風險又是什么籌劃呢？

2．納稅籌劃等于節(jié)稅籌劃。這種觀點認為：納稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款，對應稅經(jīng)濟行為進行適當安排，以減輕企業(yè)稅負的活動。這是節(jié)稅籌劃的定義，而非納稅籌劃的定義。納稅籌劃不僅僅包括節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一個方面。

（四）納稅籌劃內(nèi)容誤區(qū)

節(jié)稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風險屬于納稅籌劃的內(nèi)容，這已是不爭的定論。但避稅籌劃屬不屬于納稅籌劃有很大的爭議。有相當多的人認為納稅籌劃不包括避稅籌劃，主要因為：

1．避稅籌劃以非違法為前提，而不是以合法為前提。避稅籌劃是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，它雖不違法，但也不合法，而是處于兩者之間，有可能被稅務機關認定為偷逃稅，比較起來其風險較大，因此許多人將其不包括在納稅籌劃之列。

2．避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國家稅法。避稅籌劃在相當程度上與偷逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導致國家財政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平。同時，許多國家都制定有反避稅措施。正是這些原因，大家認為避稅不被國家所認可，不被社會所認可，因此將其不包括在納稅籌劃之列。

（五）納稅籌劃作用誤區(qū)

一些人認為，納稅人進行納稅籌劃減輕了企業(yè)的稅收負擔，為企業(yè)帶來了直接和顯著的經(jīng)濟利益，但向國家少繳了稅款，因而侵害了國家的利益。這種對納稅籌劃作用的曲解，不利于納稅籌劃的完善和發(fā)展。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；同時，隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，這實質(zhì)上也在引導企業(yè)按照國家的政策導向進行納稅籌劃。納稅籌劃并不是企業(yè)和國家對著干，納稅籌劃是國家和企業(yè)雙贏的事。

（六）納稅籌劃方法誤區(qū)

納稅籌劃一般有兩種方法：一是圍繞企業(yè)應納稅種進行納稅籌劃，另一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)營方式進行納稅籌劃。但現(xiàn)在無論是理論界還是實務界往往只片面強調(diào)前者而忽視后者。如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，會使納稅人造成一種錯覺，即納稅籌劃只是稅種的運用而與企業(yè)經(jīng)營無關，企業(yè)涉及到稅務問題，就找稅務機構(gòu)、找熟人。這種錯覺不利于提高我國企業(yè)整體納稅籌劃意識。企業(yè)樹立納稅籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的全過程，這要比機械地學習和運用幾個具體籌劃方法重要得多。同時，如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，稅收政策無法與企業(yè)本身的經(jīng)營活動有機結(jié)合，往往會顧此失彼，使稅收政策游離于企業(yè)經(jīng)營決策之外，從而無法實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標。

（七）納稅籌劃認定誤區(qū)

納稅籌劃更多的是納稅人的籌劃管理行為，其方案的確定與具體的組織實施， 都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟上的利益，卻取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。也就是說，納稅人所選擇的納稅籌劃方案是否是真正不違法，需要由稅務機關最終裁定。如果納稅人所選擇的方法在實質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進行的“納稅籌劃”不僅不能帶來任何稅收上的利益，相反，還可能會因為其實質(zhì)上的違法而被稅務機關處罰，付出較大的甚至是相當沉重的代價。因此，有人認為“納稅籌劃就是和稅務部門兜圈子”，納稅籌劃成功，是企業(yè)運氣好，沒有被稅務部門逮著；納稅籌劃不成功，就是企業(yè)運氣不好，是稅務部門在有意為難企業(yè)，是稅務部門的認定責任。在這種誤區(qū)引導下，許多企業(yè)把納稅籌劃的重心放在與稅務部門拉關系上，托熟人、找后門、請客、送禮等，熟不知這一切一方面增加了企業(yè)的支出，同時還會承擔法律上的風險。

（八）納稅籌劃風險誤區(qū)

從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，進行納稅籌劃的單位或個人在進行納稅籌劃過程中，都普遍地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。實質(zhì)上，風險是客觀存在的。首先，納稅籌劃具有靈活性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，如何實施納稅籌劃方案，那是非常靈活性的，它取決于不同籌劃人的主觀判斷，包括對稅收法規(guī)理解、對企業(yè)狀況的把握、對納稅籌劃條件的認識與判斷、對稅收政策變化趨勢的預測及企業(yè)發(fā)展的預測是否正確等方面。主觀判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，納稅籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。失敗的納稅籌劃對納稅人來說便是風險。其次，納稅籌劃具有條件性。條件性是納稅籌劃的另一個顯著特點。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定并且實施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，包括專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)、籌劃技術(shù)手段、籌劃時機的選擇和籌劃時間跨度的確定。如果企業(yè)的會計人員和納稅籌劃人員素質(zhì)不高，遭受稅收處罰和籌劃方案選擇的風險就高。其二是外部客觀條件，即納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的。納稅籌劃方案會因經(jīng)濟活動和稅收政策的變化由原本的合理、合法變成不合理或違法。再次，納稅籌劃具有收益性。進行納稅籌劃需要支付籌劃費用，只有在籌劃收益大于籌劃費用的情況下，納稅籌劃才能說是成功的，否則就會發(fā)生經(jīng)濟損失風險。最后，納稅籌劃成功與否最終取決于稅務部門的認定。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終能否成功，能否給納稅人帶來經(jīng)濟上的利益，卻取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法不被稅務部門認可，納稅人除補繳稅款外，還得上繳滯納金、罰金等。

二、納稅籌劃誤區(qū)的指正

納稅籌劃誤區(qū)是人們對納稅籌劃的錯誤認識，這種錯誤認識的直接后果會導致企業(yè)錯誤行為的發(fā)生。所以，納稅籌劃誤區(qū)應該得到及時指正，使納稅籌劃實踐在正確的認識指導下進行。下面針對本文前述八方面誤區(qū)一一進行指正：

（一）正確認識納稅籌劃主體

納稅籌劃的主體應該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請社會上的專業(yè)籌劃員，但不能由會計通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業(yè)知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內(nèi)容會計做不到，只能由專職籌劃人員進行：

1. 每個納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負變化而實際上使稅負加重。因此，納稅籌劃人員進行納稅籌劃，不能僅盯住個別產(chǎn)品、個別部門、個別稅種的稅負高低，更不能只盯著會計賬目，應精心籌劃，應著眼于整體稅負的輕重。其次，納稅人進行納稅籌劃，應注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為政治利益、環(huán)境利益等非稅利益對企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較選擇。

2. 減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟利益與納稅有關的業(yè)務安排都應當視為納稅籌劃。權(quán)利與義務從來都是對等的，納稅人應當依法履行納稅義務，但同時也應當依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應該享受的減免稅等。因此，依法維護納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個重要內(nèi)容。

3. 籌劃方案的每個環(huán)節(jié)都應有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種及某一項政策的合理運用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。

（二）正確認識納稅籌劃目標

納稅籌劃的最終目標應該是企業(yè)價值最大化。應當承認，納稅籌劃是納稅人進行財務管理的手段，其最終目標應當與企業(yè)財務管理目標相一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅人進行納稅籌劃不考慮減輕稅負應該說是不現(xiàn)實的，但稅負降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標，如果稅負降低影響了納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標，那就不能追求最低稅負；其次，當稅負降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費、機構(gòu)設置費、運費、政府規(guī)費，結(jié)果會造成稅后利益減少；最后，當稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化的財務目標發(fā)生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價值最大化。企業(yè)有些財務政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，我們不能采用；而有些財務政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質(zhì)是經(jīng)濟主體為達到企業(yè)價值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對自己的納稅事務進行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價值最大化是從企業(yè)的整體和長遠來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業(yè)務。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為只有這樣其應負擔的稅款數(shù)額才會最少，甚至沒有?？梢?，不能完全以節(jié)稅額為標準進行決策，而必須關注財務管理目標。

（三）正確認識納稅籌劃概念

1．納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認合法避稅籌劃。默認合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進行避稅；利用稅法的伸縮性條款進行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進行避稅。默認合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。

2．納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進行籌劃，通過設立不同形式的從屬機構(gòu)進行籌劃，通過某些政府職能部門的認定，獲得高新企業(yè)稱號進行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至會籌劃某一稅負的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。

納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？本人認為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務、會計等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進行的合理安排。

（四）正確認識納稅籌劃內(nèi)容

對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應根據(jù)稅法要求負擔其法定的納稅義務，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅兩種，將其中的正當避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當避稅）和默認合法避稅（正當避稅）。本人認為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當避稅；如果其內(nèi)容實質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認合法避稅，或正當避稅，也叫合理避稅。

（五）正確認識納稅籌劃積極作用

納稅人應該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對國家、對企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經(jīng)濟政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經(jīng)濟政策落實在納稅人的具體投資、經(jīng)營業(yè)務中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項國家經(jīng)濟政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經(jīng)濟政策的指引和調(diào)控，這有利于國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長遠的經(jīng)濟發(fā)展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營管理水平。企業(yè)要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財務會計制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，從而促使納稅人經(jīng)營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進行，因而要求納稅人有較強的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟效益，也要更進一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）正確認識納稅籌劃方法

納稅籌劃關系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進行籌劃，還需要對企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中?？傊?，進行納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當，任何企業(yè)都可以從中獲益。

（七）正確認識納稅籌劃認定

納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務部門的認定，這是不爭的事實。但稅務部門的認定依據(jù)的是稅法，不是稅務人員隨心所欲進行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運用，而不是和稅務部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務部門的認定責任。實務中，沒有哪個企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務部門將其認定為錯誤，即使有這種情況，企業(yè)也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務部門的認可，納稅人便想方設法托熟人、找關系與稅務機關“溝通”，最后蒙混過關，這只是社會暫時的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會消失。企業(yè)有必要充分了解稅務機關征管的特點和具體要求，與稅務機關勾通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務機關的認可。

（八）正確認識納稅籌劃風險

納稅籌劃風險是客觀存在的，企業(yè)在納稅籌劃過程中必須充分認識到，一方面應盡可能地規(guī)避風險，在無法規(guī)避的情況下，采取有效的措施加強風險的管理，絕不能忽視風險，不重視風險。納稅籌劃本質(zhì)上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是，理論與實踐畢竟存在一定距離，實踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現(xiàn)象發(fā)生，納稅人進行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按國家的各項法律、法規(guī)和政策辦事。首先，納稅人的納稅籌劃要在稅法許可的范圍內(nèi)進行。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規(guī)范征納雙方關系的共同準繩，納稅人有義務依法納稅，也有權(quán)利依法對各種納稅方案進行選擇。其次，納稅人進行納稅籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務會計法規(guī)是對納稅人財務會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟法規(guī)是對納稅人經(jīng)濟行為的約束。納稅人在進行納稅籌劃時，若違反國家財務會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，必然受到譴責和法律的處罰。

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