導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇淺談企業(yè)的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè)納稅；納稅統(tǒng)籌

中圖分類號(hào)：F0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009―914X（2013）35―628―01

引言

企業(yè)納稅是法定的，是受國(guó)家執(zhí)法機(jī)關(guān)保護(hù)的，是沒(méi)有道理而必做的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃日益成為企業(yè)理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。記得美國(guó)知名大法官漢德曾言：“法院一再聲稱，人們安排自已的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。”這句話足以說(shuō)明合理避稅是正大光明的，是合法的，所以我對(duì)“企業(yè)納稅與納稅籌劃的理解就是：繳我該交的，避我能避的，達(dá)到企業(yè)與稅務(wù)的雙方共盈。

要做到以上觀點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手。

首先，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)納稅，對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為有個(gè)正確的界定。

納稅就是先分析事情的主要矛盾和次要矛盾，認(rèn)清事情的本末、輕重。再去發(fā)掘其納稅籌劃空間，達(dá)到企業(yè)即不多交稅，也不少交稅，合法、合理納稅的目的。做到在事先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)正確納稅的前提是對(duì)事件定性。有這么一個(gè)實(shí)列：稅務(wù)局到XX房地產(chǎn)公司去查賬，發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)有“生物資產(chǎn)”賬戶，稅務(wù)人員經(jīng)過(guò)細(xì)問(wèn)，會(huì)計(jì)表示說(shuō)：公司購(gòu)買了幾棵大樹，手續(xù)齊全，栽于公司院內(nèi)。由于其價(jià)值達(dá)到50多萬(wàn)，所以放入“生物資產(chǎn)”賬戶。這樣處理明顯會(huì)計(jì)沒(méi)有定好性。這個(gè)問(wèn)題應(yīng)問(wèn)老總的意圖是什么，如果是定性于企業(yè)的環(huán)境綠化，則應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用即可；如果是定性于土地美化，則應(yīng)入土地價(jià)值資本化。由此看來(lái)，業(yè)務(wù)的定性很重要。

其次，籌劃本企業(yè)的納稅平臺(tái)。

到底什么是納稅籌劃，怎么才算合理的納稅籌劃，我先說(shuō)以下一個(gè)眾所周知的故事----《白毛女》即，楊白勞與黃世仁債務(wù)糾紛的故事。整個(gè)故事以《白毛女》的名字講述了多年，以賣豆腐為生的楊白勞借了財(cái)主黃世仁的錢，因家境困難，無(wú)法償還，只得外出躲債。大年三十回到家里，本以為這筆債務(wù)今年就躲過(guò)去了，想過(guò)一個(gè)安穩(wěn)年。沒(méi)想到大年三十的晚上，黃世仁還是派了管家穆仁智上門討債。在楊白勞無(wú)法償還的情況下，強(qiáng)迫楊白勞同意以其女兒喜兒抵債，并強(qiáng)行將喜兒帶走。楊白勞走投無(wú)路，喝鹵水自盡。喜兒在黃家受盡欺辱，逃進(jìn)深山，頭發(fā)變白，成為白毛女。我們以現(xiàn)在法制社會(huì)的角度觀點(diǎn)來(lái)瞧楊白勞欠債還錢天經(jīng)地義，假如現(xiàn)在我們給改本成這樣：楊白勞為讓自已的豆腐生意興隆，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)而向黃世仁借款，以喜兒抵押。黃世仁因中意喜兒而同意借款。到還款時(shí)還不上，楊白勞走投無(wú)路，喝鹵水自盡，作為黃世仁的會(huì)計(jì)該如何處理此筆業(yè)務(wù)？不外以下三種方案：

第一：不管世人眼光，強(qiáng)行將喜兒帶走。

第二：給喜兒一筆補(bǔ)償金

第三：雇喜兒為本企業(yè)員工，將補(bǔ)償金變成工資發(fā)放。

以上三種方案，第一種，給企業(yè)帶來(lái)什么形象，不言而喻，除非企業(yè)不想開了，不可取。第二種方案，老板黃世仁則需交納個(gè)人所得稅，老板心疼。第三種方案，則即解決了賠償問(wèn)題又免了稅，所以第三方案作為最可取的方案采用。這就是納稅籌劃。

納稅籌劃，總體來(lái)分我認(rèn)為可分以下四個(gè)方面的籌劃：

1、避稅籌劃：是指納稅人利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，當(dāng)然與納稅人不尊重法律的偷、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國(guó)家也只能采取不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞。

2、節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。我認(rèn)為這是我們最常用的納稅籌劃，只要有稅收優(yōu)惠政策.我們就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行充分利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一、盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。第二、充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。第三、應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案.沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒(méi)有任何意義的.不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。

3、轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)各種調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人承擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為。

4、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

最后，打好財(cái)會(huì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)觀，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，正確進(jìn)行納稅籌劃。

我們大多數(shù)的財(cái)會(huì)人員在學(xué)習(xí)中，感覺(jué)到什么都懂了，都會(huì)了，但一到工作單位，才發(fā)覺(jué)：稅務(wù)業(yè)務(wù)幾乎無(wú)法處理。原因是沒(méi)有扎實(shí)的基本功，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，他們沒(méi)有按照稅務(wù)的思維考慮問(wèn)題，也不知道稅務(wù)人員在考慮什么，更多的是從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算中去考慮問(wèn)題，這樣的會(huì)計(jì)會(huì)把老板“害死”的，即根本不會(huì)正確的納稅籌劃。下面舉一個(gè)典型的因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范造成稅收籌劃失敗的案例：

某物資企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是經(jīng)銷生鐵，每年為某鑄造廠采購(gòu)大量的生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。為了減少按銷售額征收的地方稅收附加和降低按增值稅稅收負(fù)擔(dān)，該公司設(shè)計(jì)了這樣的稅收籌劃方案：將為鑄造廠的采購(gòu)生鐵改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系5000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù)，向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用，并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠，每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案可以節(jié)省因近億元銷售額產(chǎn)生的地方稅收附加，同時(shí)，由于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅，也節(jié)省了大量稅費(fèi)支出。

年末，該市國(guó)稅局稽查局在對(duì)該公司年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，經(jīng)過(guò)比較、核對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司該年度生鐵銷售收入比去年同期巨大額度的減少；檢查該公司“其他業(yè)務(wù)收入”賬簿，又發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入比上年大幅增加，并且每月都有一筆固定的5萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和20萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問(wèn)記賬人員，得知該收入是為鑄造廠代購(gòu)得生鐵的手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)；經(jīng)進(jìn)一步到銀行查詢?cè)摴举Y金往來(lái)情況，證實(shí)了該公司經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款，且該公司也有匯給生鐵供應(yīng)廠某鋼鐵廠的貨款，但二者之間沒(méi)有觀察到存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此，檢查人員認(rèn)為該公司代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立，涉嫌偷稅，并要求該物資公司補(bǔ)交近千萬(wàn)元的增值稅。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定和該公司的會(huì)計(jì)記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的處罰方案是符合以下規(guī)定的：

一、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（[1994]財(cái)稅字第026號(hào)）第5條規(guī)定：代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按照銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。由于該公司的賬務(wù)處理不能清晰反映與鑄鐵廠、鋼鐵廠三方之間的資金往來(lái)，使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定，從而不認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù)。

二、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。當(dāng)該公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不被稅務(wù)人員認(rèn)同為代購(gòu)貨物時(shí)，理所當(dāng)然地會(huì)將收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

本案例所設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案失敗的原因就是因“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù)，在本案例中，只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件，同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在。因此，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)相當(dāng)重要。

篇2

根據(jù)以上所述，建筑安裝企業(yè)要進(jìn)行合理的有效的稅收籌劃需要充分利用好建筑行業(yè)的特點(diǎn)，以及法律對(duì)于建筑行業(yè)的相關(guān)政策法規(guī)。建筑安裝企業(yè)如果掌握好了這些方面的知識(shí)和重要信息，不僅能在建筑市場(chǎng)獲取商機(jī)，給稅務(wù)籌劃也帶來(lái)了較大的籌劃空間。

一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃

建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)改變組織形式而進(jìn)行稅收籌劃，主要有以下方法：

（一）建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)組建集團(tuán)公司，平衡稅負(fù)

通過(guò)集團(tuán)公司的總體調(diào)控，適當(dāng)選擇子（分）公司的組織形式、注冊(cè)地址以及集團(tuán)公司的集中匯算清繳方式，進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)公司內(nèi)部各納稅人之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。

（二）企業(yè)可以成立高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策，建筑安裝企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，將集團(tuán)公司內(nèi)部生產(chǎn)建筑業(yè)新材料等的有關(guān)資源進(jìn)行整合，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受這一政策，降低稅負(fù)。

（三）建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)兼并或收購(gòu)虧損企業(yè)，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處

稅法規(guī)定，盈利企業(yè)收購(gòu)虧損企業(yè)，可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在五年內(nèi)可以用虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利。因此，建筑安裝企業(yè)可以在進(jìn)行充分論證、分析的前提下，兼并或收購(gòu)虧損企業(yè)，對(duì)被兼并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損部分在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)進(jìn)行稅收彌補(bǔ)，降低企業(yè)稅負(fù)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃

（一）合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容

在企業(yè)的日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，如果混淆了一些費(fèi)用會(huì)造成稅負(fù)的增加，出現(xiàn)費(fèi)用支出超出所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)增所得稅的情況。而這些費(fèi)用的列支限額在企業(yè)所得稅稅前扣除中是有不同規(guī)定的，一旦混淆，將會(huì)影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。因此，安裝企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置不同的明細(xì)科目嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容特別是那些涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用科目，更要科學(xué)設(shè)置，認(rèn)真區(qū)分。

（二）合理確認(rèn)工程結(jié)算收入

工程結(jié)算收入的多少不僅決定企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等的數(shù)額，而且直接影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，然后決定應(yīng)繳企業(yè)所得稅的多少。稅法規(guī)定建筑安裝企業(yè)可以按完成的工作量及工程進(jìn)度分期確認(rèn)收入，由于施工項(xiàng)目往往不能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，因此，在稅法允許的范圍內(nèi)合理確認(rèn)工程結(jié)算收入，可以起到推遲納稅期限，利用無(wú)息交稅資金的作用。

（三）對(duì)成本費(fèi)用列支方法的稅收籌劃

費(fèi)用的列支時(shí)間數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行成本費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用、存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。2.對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)列方法計(jì)入費(fèi)用。如：到期未發(fā)職工工資。應(yīng)按未發(fā)的月份及職工人數(shù)平均工資水平進(jìn)行工資總額的預(yù)列。3.適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。如稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)遞延資產(chǎn)的攤銷賦予了一定的選擇空間，安裝企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況選擇縮短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。

三、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與籌劃技巧

建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，由于合同所涉及的價(jià)格因素會(huì)影響稅負(fù)，因此在合同簽訂時(shí)應(yīng)該考慮其條款對(duì)稅負(fù)的影響。譬如，總分包合同價(jià)格的界定，建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的區(qū)別，土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓辦法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔細(xì)斟酌，避免導(dǎo)致不合理的稅現(xiàn)支出。

四、對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開核算

在建筑企業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2002】17號(hào)）規(guī)定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物（包括金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備等）、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入）征收營(yíng)業(yè)稅。但分開納稅要同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。所以，納稅人如果設(shè)計(jì)此類業(yè)務(wù)，應(yīng)先辦理資質(zhì)證明，并且在簽訂合同時(shí)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，否則其收入要全部征收增值稅。

五、利用資質(zhì)改變納稅人的身份

根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2002】117號(hào)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅勞務(wù)，如果納稅人具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，并且在簽訂建設(shè)合同總包或分包合同時(shí)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，則對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。

篇3

一、營(yíng)改增對(duì)軟件企業(yè)的影響

軟件企業(yè)是一個(gè)特殊的企業(yè)類型，其涵蓋的范圍包括軟件開發(fā)、服務(wù)以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等方面。其中，軟件服務(wù)多指提供軟件開發(fā)、咨詢、維護(hù)、測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。營(yíng)改增政策出臺(tái)以前，眾多軟件企業(yè)的繳納的稅種多集中在營(yíng)業(yè)稅上。但鑒于營(yíng)業(yè)稅和增值稅二者間不可以相抵扣，軟件企業(yè)在采購(gòu)電腦器械設(shè)施、電子產(chǎn)品原件等的時(shí)候，就已經(jīng)繳納過(guò)增值稅了，而在開展相關(guān)的軟件服務(wù)業(yè)務(wù)中繳的營(yíng)業(yè)稅，和之前繳的增值稅又不能相抵消的，這就在無(wú)形中增加了稅務(wù)壓力。自從國(guó)家出臺(tái)了營(yíng)改增試點(diǎn)政策后，軟件企業(yè)就只需要繳一定金額的增值稅即可，這也就緩解了先前存在的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣現(xiàn)象帶來(lái)的矛盾。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策帶來(lái)的影響可細(xì)化為幾個(gè)方面。

（一）對(duì)軟件企業(yè)稅負(fù)的影響

在出臺(tái)營(yíng)改增試點(diǎn)政策前，軟件企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是百分之五，改革后，增值稅的稅率僅增加了一個(gè)百分點(diǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)是銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額。如此一來(lái)，也就大大降低了軟件企業(yè)的稅負(fù)壓力。這一政策對(duì)于那些實(shí)力不是很強(qiáng)、規(guī)模較小的中小型軟件企業(yè)尤其有利，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，這就說(shuō)明納稅的軟件企業(yè)需要繳納的金額可以得到進(jìn)一步的降低，從而得到更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）對(duì)軟件企業(yè)上下游關(guān)系的影響

軟件企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，不僅要有高質(zhì)量的人才隊(duì)伍支撐，更要有高科技的軟件和先進(jìn)的電腦設(shè)施，自從營(yíng)改增試點(diǎn)政策后，軟件企業(yè)在采購(gòu)電腦設(shè)施的過(guò)程中，就可以抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅額。只有擇取那些合格正規(guī)的供應(yīng)商，才能擁有科學(xué)的財(cái)務(wù)核算，所以，依法取得增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)減低稅額。因此，軟件企業(yè)必然加大和這些合格正規(guī)的供應(yīng)商的合作，使企業(yè)的采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)循著健康規(guī)范的鏈條發(fā)展。這一規(guī)律也同樣適用于軟件企業(yè)的其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中。

（三）對(duì)軟件企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

正是出于營(yíng)業(yè)稅給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了諸多不便，國(guó)家出臺(tái)了營(yíng)改增試點(diǎn)政策?？梢园l(fā)現(xiàn)這兩個(gè)稅種之間區(qū)別很大。這種差別，首先體現(xiàn)在能否對(duì)上一環(huán)節(jié)的納稅進(jìn)行抵扣方面；其次還表現(xiàn)在，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，而增值稅則是價(jià)外稅的范疇，它們對(duì)企業(yè)定價(jià)制度的影響也各有差異。營(yíng)改增之后，軟件企業(yè)需要近一步探討如何建立科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制。

（四）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變

營(yíng)改增試點(diǎn)政策的出臺(tái)，使軟件企業(yè)與服務(wù)企業(yè)、商品流通各企業(yè)相互間的聯(lián)系更為緊密直接，業(yè)務(wù)合作關(guān)系鏈和增值稅抵扣鏈更為通暢。這為許多企業(yè)提供了加速發(fā)展的良好機(jī)會(huì)，試點(diǎn)企業(yè)借此著眼于內(nèi)部的資源調(diào)配、渠道拓展、空間升級(jí)、提高服務(wù)質(zhì)量，從而將在很大程度上會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)升級(jí)，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營(yíng)改增軟件企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

（一）日常稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)凈營(yíng)過(guò)程中，最首要的風(fēng)險(xiǎn)便來(lái)自于稅務(wù)核算工作中。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)面臨的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)明顯增大，原有的稅收優(yōu)惠政策不可持久享有，不當(dāng)使用增值稅專用發(fā)票帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)等等。

（二）享受稅收優(yōu)惠不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增試點(diǎn)政策出臺(tái)之后，軟件企業(yè)所能享受到的政策帶來(lái)的稅收優(yōu)惠包括好幾個(gè)方面，比如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、離岸外包等等。然而這些優(yōu)惠，在實(shí)際的享受過(guò)程中，都有明確規(guī)定的各種適用范圍和對(duì)應(yīng)條件，不可逾越規(guī)矩任意行事。如果在使用過(guò)程中，不顧法律和相關(guān)規(guī)定的要求，就可能給軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票管理是稅收繳納和管理工作中的一大重點(diǎn)。在發(fā)票管理工作中，如果處理不當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)比較大的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票管理造成的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自各個(gè)方面，其一是進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證方面，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證要在一定的期限內(nèi)完成，如果由于疏忽等原因超越了期限，給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)損失就只能由企業(yè)自己承擔(dān)了。

其次，是折扣折讓方面。應(yīng)稅服務(wù)的折扣額和價(jià)款在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)格為銷售額。

再者，還有虛開增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。違法虛開發(fā)票，包括為別人開、為自己開、讓別人為自己開、引進(jìn)他人開等等現(xiàn)象，都是違法的，要承擔(dān)法律責(zé)任。

三、營(yíng)改增背景下軟件企業(yè)的納稅籌劃

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃工作，是在相應(yīng)的稅收政策背景下，做出的科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施。軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注運(yùn)用營(yíng)改增試點(diǎn)新的稅收優(yōu)惠政策， 重視不同稅制下的稅務(wù)成本，合理安排籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本控制。政府可能會(huì)通過(guò)一系列降低稅率、上調(diào)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)展簡(jiǎn)易計(jì)稅范圍的措施，來(lái)減少企業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而軟件企業(yè)要抓住這種契機(jī)，來(lái)實(shí)現(xiàn)自身更好更快的發(fā)展。

（二）混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為分開核算

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。建議企業(yè)選擇分開核算，否則被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定可能會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。

（三）加大軟件企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目

首先，可以恰當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)展進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)象的范圍，比如，把設(shè)施購(gòu)買產(chǎn)生的費(fèi)用、支付保險(xiǎn)成本、服務(wù)成本等等費(fèi)用類型都?xì)w納到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍之內(nèi)。其次，是對(duì)最近幾年來(lái)購(gòu)買的現(xiàn)有軟件、工作設(shè)施，以年為單位折舊額核定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而其他還處于存留狀態(tài)的物資，則可以按照原來(lái)的規(guī)定處理。當(dāng)然，也要對(duì)供應(yīng)商的一般納稅人資格進(jìn)行及時(shí)而嚴(yán)格的審查，盡量保證軟件企業(yè)在接收各種軟件開發(fā)、咨詢服務(wù)的時(shí)候，可以拿到增值稅專用發(fā)票，這也是減少繳納稅金的一大重要舉措。

篇4

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)的最小，經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實(shí)效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。

三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對(duì)稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）企業(yè)的組織形式及地點(diǎn)的所得稅籌劃

1.企業(yè)法律形式選擇

新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負(fù)有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅。而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。

2.注冊(cè)地選擇

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地點(diǎn)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。

（二）利用新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃

1.計(jì)稅工資

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，凡是真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無(wú)條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為工資支出不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)我國(guó)的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

3.廣告費(fèi)用

舊所得稅法下廣告費(fèi)用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過(guò)部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

（三）會(huì)計(jì)核算的所得稅籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無(wú)論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說(shuō)，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn)，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無(wú)論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說(shuō)應(yīng)盡可能利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認(rèn)方式選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)不能將款項(xiàng)已收到但不屬本期收入的項(xiàng)目計(jì)入本期收入中，這樣企業(yè)會(huì)提前納稅，喪失了資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的收入因?yàn)榭铐?xiàng)沒(méi)有收到而不予確認(rèn)，否則就可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來(lái)延遲納稅，協(xié)議中必須寫明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來(lái)延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來(lái)決定。

五、結(jié)論與展望

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國(guó)將勢(shì)必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對(duì)提高企業(yè)依法納稅意識(shí)和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)以及實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而努力。

參考文獻(xiàn)：

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［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財(cái)會(huì)，2008年第1期

篇5

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的形成，特別是我國(guó)進(jìn)入WTO以后，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的狀況越演越烈，企業(yè)要想在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下生存下去，必須保有自身獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由于我國(guó)目前因地區(qū)和行業(yè)差別，在稅收政策上存在很大的差異性，這也就為我們?cè)诩{稅籌劃方面提供了廣闊的空間和條件，我們應(yīng)盡量選擇有利于企業(yè)的方式進(jìn)行納稅。

首先，納稅籌劃主要是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得"節(jié)稅"（tax saving）效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)納稅籌劃的途徑有很多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。

我所在的公司是一家在泰達(dá)開發(fā)區(qū)注冊(cè)的生產(chǎn)型外資企業(yè)，下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得"節(jié)稅"的效益。

一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則─存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層（廠長(zhǎng)）會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面：

1.在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤(rùn)。反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到"節(jié)稅"目的；而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。特別的，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。 因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡。不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)過(guò)高會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.須考慮不同稅制因素的影響

一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的"稅收擋板"效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后，才能做出最終決定。

2.須考慮通貨膨脹因素的影響

按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。可見，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得"節(jié)稅"效應(yīng)。

3.須考慮折舊年限因素的影響

新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是"合理的"即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

4.須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

以上的方法僅供參考，稅收籌劃的目的在于減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，因此在實(shí)際的籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，聘請(qǐng)專門的人員來(lái)進(jìn)行籌劃。

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篇6

企業(yè)的納稅籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為，還是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，在企業(yè)預(yù)算管理中進(jìn)行相應(yīng)納稅籌劃，能更好提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

預(yù)算管理作為企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，更好得為納稅籌劃提供了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和籌劃內(nèi)容，而企業(yè)預(yù)算方案的執(zhí)行，則為納稅籌劃實(shí)施提供了保障。因此在編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算的過(guò)程中，結(jié)合相關(guān)稅收政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的納稅業(yè)務(wù)合理的預(yù)測(cè)安排，就能更好的運(yùn)用納稅籌劃工具，從而降低預(yù)算年度的稅負(fù)。下面對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的銷售、生產(chǎn)、成本費(fèi)用等項(xiàng)目籌劃分析如下：

一、銷售收入預(yù)算中納稅籌劃

收入預(yù)算是經(jīng)營(yíng)預(yù)算的起點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入的主要來(lái)源，同時(shí)，銷售行為使企業(yè)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。

（一）稅種分析籌劃

針對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入所繳納的稅種進(jìn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析運(yùn)用，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有涉及減免稅政策的品種，可針對(duì)市場(chǎng)需求，增加享受減免稅政策的產(chǎn)品的銷售量。

稅種政策變化影響經(jīng)營(yíng)收入的分析，如“營(yíng)改增”的全面實(shí)行，部分一般納稅人企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)有所提高，企業(yè)在編制收入預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)調(diào)高稅率的業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其合同金額，如設(shè)計(jì)、監(jiān)理、廣告、咨詢等業(yè)務(wù)。

混合銷售和兼營(yíng)行為中的稅種分析運(yùn)用。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，混合銷售和兼營(yíng)行為有時(shí)是并存的，如果企業(yè)存在混合銷售和兼營(yíng)行為，則應(yīng)權(quán)衡兩種行為整體稅負(fù)的高低，進(jìn)行合理籌劃。

如工程總承包企業(yè)外購(gòu)的設(shè)備需按照設(shè)備采購(gòu)部分的合同額繳納營(yíng)業(yè)稅，與增值稅比較稅負(fù)要高，業(yè)主也無(wú)法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。因此，承包企業(yè)可考慮將總包合同拆分為設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、工程建設(shè)合同，對(duì)設(shè)計(jì)、工程設(shè)備采購(gòu)合同收入繳納增值稅，對(duì)工程建設(shè)施工合同收入繳納營(yíng)業(yè)稅。但該方法容易被理解為混合銷售行為，建議采用前征得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的同意。這樣就能使流轉(zhuǎn)稅中的增值稅由工程總承包企業(yè)繼續(xù)流轉(zhuǎn)到建設(shè)單位，從而降低企業(yè)和業(yè)主的稅負(fù)。

（二）收入結(jié)算方式的分析籌劃

從企業(yè)資金的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，如對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，則采用委托代銷、賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免因墊付稅款而占用企業(yè)的現(xiàn)金流，當(dāng)然，采用此方式時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮該企業(yè)的信譽(yù)度。

二、生產(chǎn)預(yù)算中的納稅籌劃

根據(jù)產(chǎn)品的稅負(fù)分析，生產(chǎn)預(yù)算根據(jù)銷售預(yù)算確定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、產(chǎn)品數(shù)量、能耗成本等項(xiàng)目預(yù)測(cè)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)品種多、周期長(zhǎng)、工藝流程復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)合理預(yù)計(jì)調(diào)整單位利潤(rùn)高、稅率低的產(chǎn)品和半成品的生產(chǎn)量。

根據(jù)產(chǎn)品耗能分析，對(duì)生產(chǎn)中原料的損耗及動(dòng)力成本應(yīng)在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，如超出稅法規(guī)定的范圍，應(yīng)盡量取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，避免將視同銷售的產(chǎn)品計(jì)入損耗及非生產(chǎn)用動(dòng)力費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)預(yù)算而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、成本費(fèi)用預(yù)算中納稅籌劃的運(yùn)用

（一）人工費(fèi)預(yù)算中的納稅籌劃

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的預(yù)算都涉及人工費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)將任職的員工實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金及附加費(fèi)支出，作為所得額的扣除項(xiàng)目。對(duì)于工資的附加費(fèi)、在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，以稅法限定額的上限確定相關(guān)費(fèi)用。

其他籌劃方式：建立補(bǔ)充保險(xiǎn)制度，根據(jù)財(cái)稅【2009】27號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。該制度的建立能降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)，同時(shí)也增加了員工的幸福感。

結(jié)合當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)鼓勵(lì)就業(yè)政策，招聘鼓勵(lì)政策內(nèi)的人員，進(jìn)行稅費(fèi)籌劃。如結(jié)合新疆“新黨發(fā)【2009】11號(hào)”促進(jìn)就業(yè)工作的文件中第一、二項(xiàng)中對(duì)吸納大中專畢業(yè)生、新疆籍員工就業(yè)并與其簽訂不少于1年期限勞動(dòng)合同的企業(yè)，按實(shí)際履行期限給予不超過(guò)3年的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。因此，企業(yè)在做人工費(fèi)預(yù)算時(shí)，考慮充分利用該項(xiàng)政策也是有效降低企業(yè)人工成本的一種方式。

由此可見，企業(yè)納稅籌劃有時(shí)也應(yīng)換一種角度思考，不拘泥于對(duì)稅種的分析，而是結(jié)合當(dāng)?shù)氐墓膭?lì)政策，有針對(duì)性的進(jìn)行政策運(yùn)用，以更好的為企業(yè)降本增效。

（二）銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算中的稅務(wù)籌化

在銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算中的明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)稅法規(guī)定分為三大類：有扣除標(biāo)準(zhǔn)、沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)和給予優(yōu)惠的費(fèi)用，直接影響企業(yè)所得稅的納稅額。企業(yè)應(yīng)將相關(guān)費(fèi)用、損失及扣除額在稅法許可的范圍內(nèi)，充分列支來(lái)減少稅基，以降低稅負(fù)。

“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用的籌化，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)“財(cái)稅[2013]37號(hào)”文件，對(duì)在該范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)四類，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)七大類的應(yīng)稅服務(wù)，要求對(duì)方出具增值稅發(fā)票，抵扣相應(yīng)的增值稅從而降低企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。

對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)等稅法有列支限額的費(fèi)用不要超過(guò)限額。企業(yè)在做預(yù)算時(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)收入確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的限額，最大限度使用該費(fèi)用。其他稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用在編制預(yù)算納稅指標(biāo)時(shí)，也應(yīng)同上述費(fèi)用一樣進(jìn)行納稅限定額的預(yù)算。

篇7

（中國(guó)石油大學(xué)〔華東〕經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，青島　266580）

【摘要】 煤炭企業(yè)在開采過(guò)程和后期污水加工過(guò)程中產(chǎn)生了大量的特殊產(chǎn)品，最具代表性的產(chǎn)品就是煤矸石、再生水以及水泥。很多煤炭企業(yè)直接將這些產(chǎn)品銷售用以獲得額外利潤(rùn)，但忽視了稅的因素，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)得不償失。文章在分析煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品以及相應(yīng)的納稅籌劃措施的基礎(chǔ)上，結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際案例，具體闡述納稅籌劃在這些特殊產(chǎn)品銷售過(guò)程中的應(yīng)用。最后提出提升納稅籌劃在煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售過(guò)程中有效性的方法。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)　納稅籌劃　特殊產(chǎn)品　銷售

一、煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售過(guò)程中的納稅籌劃分析

煤炭企業(yè)在銷售煤矸石、水泥、再生水等這些特殊產(chǎn)品的過(guò)程中，涉及的稅費(fèi)主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)和維護(hù)稅、教育費(fèi)附加稅等稅項(xiàng)。同時(shí)，國(guó)家也對(duì)這些特殊產(chǎn)品出臺(tái)了一些相關(guān)的免稅政策，如根據(jù)2008 年國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，銷售生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產(chǎn)品可以免征增值稅。煤炭企業(yè)要緊緊圍繞節(jié)稅的目的，充分利用國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策，同時(shí)綜合考慮機(jī)構(gòu)設(shè)置和時(shí)間對(duì)整體稅負(fù)的影響，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。

二 、A 煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售納稅籌劃案例分析

A 企業(yè)現(xiàn)有配套設(shè)置——污水處理廠。另外企業(yè)也從事副產(chǎn)品的銷售，主要包括煤矸石，水泥的生產(chǎn)和銷售以及再生水的銷售。

1．再生水銷售籌劃分析。A 企業(yè)建有污水處理廠配套設(shè)施。它有兩個(gè)工作設(shè)備，一個(gè)污水處理廠用來(lái)提供企業(yè)的污水處理業(yè)務(wù)，另外一個(gè)設(shè)備用來(lái)將凈化的水深度處理為再生水，并進(jìn)行銷售再生水的業(yè)務(wù)。2013 年企業(yè)污水處理廠取得收入525 萬(wàn)元，其中污水處理獲得收入153萬(wàn)元，銷售再生水獲得收入372 萬(wàn)元?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，企業(yè)自行進(jìn)行的污水處理不繳納營(yíng)業(yè)稅，于是企業(yè)在2013 年并沒(méi)有對(duì)污水處理的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開核算，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，未分別核算的由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額，一并征收增值稅。因此2013 年企業(yè)為該項(xiàng)收入付出的增值稅為89.25 萬(wàn)元（525×0.17）。

籌劃分析：企業(yè)的做法節(jié)省了日常財(cái)務(wù)工作的量，卻也無(wú)辜承擔(dān)了多余的稅負(fù)。利用最新的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃定能節(jié)省不少的稅費(fèi)。根據(jù)2009 年國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，企業(yè)銷售的再生水可以免征增值稅。因此在企業(yè)污水處理廠稅前收益一樣的情況下，只要平時(shí)做好了財(cái)務(wù)工作，將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的收益分開核算，就能降低一部分增值稅稅費(fèi)。當(dāng)分開核算時(shí)，實(shí)質(zhì)上污水處理廠的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅為0。納稅籌劃帶來(lái)的節(jié)稅效果不言自明。

2．煤矸石銷售籌劃分析。A 企業(yè)2013 年銷售煤矸石1.7 萬(wàn)多元，實(shí)現(xiàn)收入5 800 萬(wàn)元( 含稅價(jià))，進(jìn)項(xiàng)稅額650 萬(wàn)元，貨物全部都已經(jīng)發(fā)出。其中一筆價(jià)值600萬(wàn)元的貨款承諾2年后一次付清；另外一筆總價(jià)500 萬(wàn)元的貨款承諾1年后付250 萬(wàn)元，1年半后付150 萬(wàn)元，剩下的100 萬(wàn)元2年后還清。該廠2013 年對(duì)此項(xiàng)收入應(yīng)繳納的增值稅為193 萬(wàn)元（5800÷1.17×0.17-650）。但是企業(yè)在實(shí)踐中也應(yīng)用到納稅籌劃思想，企業(yè)將未收到的600 萬(wàn)元和500 萬(wàn)元的應(yīng)收賬款采用了賒銷和分期收款的方式結(jié)算。因此，企業(yè)在2013 年針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納的增值稅為156 萬(wàn)元［（5800-1100）÷1.17×0.17-650×（5800-1100）÷5800］相對(duì)于原先的193 萬(wàn)元，節(jié)省稅費(fèi)37 萬(wàn)元。采用賒銷和分期付款方式獲得的推遲效果，可以為企業(yè)獲得大量的流動(dòng)資金。

籌劃分析：對(duì)于未收到的款項(xiàng)采用賒銷和分期收款的方式可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，而且能夠使企業(yè)獲得大量的流動(dòng)資金。但是，如果直接利用稅收優(yōu)惠方式可以實(shí)現(xiàn)比賒銷更大的節(jié)稅空間。根據(jù)2008 年國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，銷售生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產(chǎn)品可以免征增值稅。如果企業(yè)對(duì)銷售的煤矸石摻兌廢渣的比例不低于30%，那么該項(xiàng)收入完全可以實(shí)現(xiàn)零增值稅，比企業(yè)的做法節(jié)省稅費(fèi)156 萬(wàn)元。

3．水泥銷售籌劃分析。A 企業(yè)產(chǎn)煤過(guò)程中會(huì)有副產(chǎn)品——水泥的產(chǎn)生。而水泥銷售的收入也是企業(yè)的收入來(lái)源之一。2013 年，企業(yè)銷售水泥56 萬(wàn)元，其中廢料摻兌比例低于30% 的水泥收入為48 萬(wàn)元，比標(biāo)準(zhǔn)的水泥收入多8 萬(wàn)元。其中生產(chǎn)水泥購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額共8 萬(wàn)元，其中低于標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.5 萬(wàn)元。企業(yè)為了享受免稅水泥的優(yōu)惠，將免稅水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。根據(jù)2009 年財(cái)稅法規(guī)定，銷售對(duì)通過(guò)熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，包括采用旋窯法工藝自制水泥熟料和外購(gòu)水泥熟料生產(chǎn)的水泥，在滿足“在水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%”的條件時(shí)，享受增值稅免征的優(yōu)惠。據(jù)此，2013 年企業(yè)針對(duì)該項(xiàng)收入應(yīng)繳納的增值稅為2.66萬(wàn)元（48×17%-5.5）。

籌劃分析：企業(yè)將免稅水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，表面看似充分利用了免稅政策，但實(shí)際上沒(méi)有不單獨(dú)核算劃算。因?yàn)橐坏﹩为?dú)核算，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅也就確定，沒(méi)有任何空間。如果不單獨(dú)核算，那么不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)部門是按照比例來(lái)分的，這樣反而會(huì)有更多的抵扣額。對(duì)于這個(gè)案例來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)不單獨(dú)核算免稅水泥的進(jìn)項(xiàng)稅，那么該廠不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為1.14 萬(wàn)元（8×8÷56）, 那最后企業(yè)應(yīng)交的增值稅為1.3 萬(wàn)元［48×17%-(8-1.14)］。相對(duì)于企業(yè)的2.66 萬(wàn)元，這樣做可以節(jié)省1.36 萬(wàn)元。

三、 提高煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售納稅籌劃有效性途徑

1. 縱向上整體考慮納稅籌劃?？v向上的總體納稅籌劃體現(xiàn)在時(shí)間上要具備納稅籌劃的超前性、事中性、事后性。超前性對(duì)特殊產(chǎn)品的銷售尤為重要，如特殊性產(chǎn)品是否分開核算。事中性需要企業(yè)在銷售運(yùn)作過(guò)程中要時(shí)時(shí)刻刻融入納稅籌劃的方法，而不是在繳納稅費(fèi)時(shí)才想到籌劃。事后納稅籌劃主要需要企業(yè)做到對(duì)納稅籌劃的反思和總結(jié)。

2. 橫向上整體考慮納稅籌劃。橫向上的總體納稅籌劃主要指企業(yè)在同一年度銷售特殊產(chǎn)品過(guò)程中開展納稅籌劃時(shí)要緊緊環(huán)繞企業(yè)效益最大化的核心。不能忽略企業(yè)總體利益和納稅籌劃之間的成本 — 效益分析。企業(yè)應(yīng)該定時(shí)進(jìn)行成本- 效益分析，及時(shí)匯總各個(gè)稅種的總體情況，縱觀全局進(jìn)行籌劃。另外還要避免在稅負(fù)降低的情況下帶來(lái)銷售利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益的情況。

3. 提高人力資源的納稅籌劃的專業(yè)性。納稅籌劃本身就是專業(yè)性很強(qiáng)的工作。好的納稅籌劃人員不僅要對(duì)稅法爛熟于心，更是要綜合掌握財(cái)務(wù)管理、相關(guān)法學(xué)、以及運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科的人才。企業(yè)不能隨便地將納稅籌劃的重任交給財(cái)務(wù)部的幾個(gè)會(huì)計(jì)專員。企業(yè)應(yīng)該充分利用大型煤炭企業(yè)的相關(guān)人才指導(dǎo)本企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，專業(yè)性的納稅籌劃人才能事半功倍。

參考文獻(xiàn)

[1] 汪振寧. 論稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012(24).

篇8

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；結(jié)合

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃結(jié)合運(yùn)用的意義

（一） 稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中需要把總目標(biāo)分解成小的目標(biāo)。稅收籌劃通過(guò)減少稅負(fù)和延遲納稅來(lái)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標(biāo)之一。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分，要始終圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)整管理活動(dòng)。在籌劃納稅方案時(shí)，不能以追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少為唯一目標(biāo)，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)收益和社會(huì)效益。決策者在確定籌劃方案時(shí)，必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)?shù)幕I劃找到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。

（二）稅務(wù)籌劃受財(cái)管管理內(nèi)容影響

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程中。企業(yè)籌資可分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，負(fù)債投資成本低、風(fēng)險(xiǎn)大，權(quán)益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應(yīng)用于籌資活動(dòng)中，在確定籌資成本時(shí)找到最佳的資本結(jié)構(gòu)；確定投資時(shí)要充分考慮國(guó)家對(duì)企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，做到有的放矢；在資金運(yùn)營(yíng)時(shí)要綜合安排企業(yè)折舊計(jì)提方式、成本費(fèi)用列支、銷售結(jié)算方式等進(jìn)行稅收籌劃；在利潤(rùn)分配時(shí)要考慮股東股息所承擔(dān)的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購(gòu)代替現(xiàn)金股利來(lái)降低股票稅負(fù)。

（三）稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理環(huán)境影響

財(cái)務(wù)管理環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場(chǎng)環(huán)境。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分無(wú)法脫離這些環(huán)境獨(dú)立存在，稅收籌劃一定要順應(yīng)外部環(huán)境，立足于降低企業(yè)整體稅負(fù)來(lái)靈活調(diào)整納稅籌劃。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題分析

（一）忽視系統(tǒng)性調(diào)究，偏重個(gè)案研究

很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對(duì)單個(gè)項(xiàng)目或者環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)施過(guò)程中缺乏系統(tǒng)性，不能從自身涉稅行為出發(fā)進(jìn)行個(gè)性化籌劃；無(wú)法從更深層次分析納稅籌劃的動(dòng)因和實(shí)施原則，使籌劃方案流于形式。

（二）過(guò)于關(guān)注效益，輕視成本和風(fēng)險(xiǎn)

多數(shù)企業(yè)只關(guān)注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃要通過(guò)成本-收益分析和籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析確實(shí)籌劃方案的可行性，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。

（三）重視理論研究，忽視案例研究

企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性，過(guò)于重視理論研究，實(shí)施操作性差，所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主，脫離企業(yè)實(shí)際情況制定方案。

（四）重靜態(tài)籌劃，輕動(dòng)態(tài)籌劃

企業(yè)在選定籌劃方案后沒(méi)有根據(jù)稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等因素的變化適時(shí)調(diào)整方案，導(dǎo)致方案失效。

三、理順納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)

（一）正確定位納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的功能

稅收籌劃通過(guò)資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)負(fù)稅，達(dá)到利潤(rùn)最大化，可以促使企業(yè)積極安排財(cái)務(wù)管理管理活動(dòng)。稅收籌劃通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇，使自然資源合理利用，減少企業(yè)稅務(wù)支出，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的整個(gè)過(guò)程，直接服務(wù)于企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配決策等階段的財(cái)務(wù)管理，保證了財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，引導(dǎo)企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。稅收負(fù)擔(dān)的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能過(guò)于追求稅負(fù)最低，以免造成企業(yè)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）掌握當(dāng)前稅收政策是做好納稅籌劃的關(guān)鍵

高質(zhì)量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，還要掌握現(xiàn)行政策和稅法法規(guī)，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)有重要的意義。立足現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案，在實(shí)施過(guò)程中要注意以下幾點(diǎn)：第一，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，掌握變動(dòng)細(xì)節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動(dòng)態(tài)變化導(dǎo)致其不可預(yù)見性，所以稅收籌劃計(jì)劃必須靈活，做到與時(shí)俱進(jìn)。第二，對(duì)稅法精神要充分把握，尤其是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)施中如果對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三，避免過(guò)度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過(guò)節(jié)稅節(jié)省的成本，得不償失。

（三）選擇會(huì)計(jì)政策有利于納稅籌劃

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，節(jié)稅是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的追求目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑?；跁?huì)計(jì)政策選擇的納稅統(tǒng)籌，通過(guò)延長(zhǎng)繳稅期限而使貨幣時(shí)間效益增加，能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行全面的納稅籌劃工作，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會(huì)計(jì)政策為稅務(wù)籌劃提供了基礎(chǔ)和依據(jù)，增強(qiáng)了可操作性。

（四）對(duì)納稅籌劃界限的準(zhǔn)確把握

稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款，獲得最大節(jié)稅收益的理財(cái)行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務(wù)支出，減少國(guó)家稅收收入的功能，所以國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)檢查企業(yè)稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務(wù)籌劃將納稅轉(zhuǎn)化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的立足點(diǎn)對(duì)立，對(duì)納稅籌劃的方法認(rèn)識(shí)也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時(shí)要遵守國(guó)家的各項(xiàng)法規(guī)，避免納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩和風(fēng)險(xiǎn)。

（五）納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)方式

企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)合理配置資源實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要性，聘請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)涉稅分析和項(xiàng)目整體納稅籌劃進(jìn)行分析，按投入產(chǎn)出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃的期望不斷提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)則不斷完善相關(guān)規(guī)則，不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到這一現(xiàn)實(shí)，分別對(duì)企業(yè)的籌建、資產(chǎn)購(gòu)置、生產(chǎn)、銷售、資金和利潤(rùn)分配進(jìn)行籌劃，找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著重要作用，始終堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)為原則進(jìn)行納稅籌劃工作，關(guān)注稅法更新及其它外部環(huán)境的變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)納稅人的稅后利潤(rùn)最大化。（作者單位：河北永大維信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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摘要 納稅籌劃指的是納稅人在不違反國(guó)家稅法和各項(xiàng)政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對(duì)自己有利的條款進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案的活動(dòng)。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來(lái)的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)納稅籌劃的思路進(jìn)行創(chuàng)新。文章針對(duì)新企業(yè)所得稅相關(guān)內(nèi)容提出了企業(yè)納稅籌劃的思路和方法，以期能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 企業(yè)所得稅 稅率

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所得稅對(duì)于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響是非常大的，企業(yè)所得稅也成為我國(guó)稅收中主要的組成部分。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來(lái)的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)納稅籌劃的思路進(jìn)行創(chuàng)新，采用科學(xué)的方法進(jìn)行納稅籌劃。

一、納稅籌劃和新企業(yè)所得稅法概述

納稅籌劃指的是納稅人在不違反國(guó)家稅法和各項(xiàng)政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對(duì)自己有利的條款進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的活動(dòng)。納稅籌劃具有以下特征：第一，合法性。指的是納稅籌劃是在法律許可的情況下進(jìn)行的合理納稅，是充分利用稅法知識(shí)的結(jié)果。第二，專業(yè)性。在企業(yè)納稅籌劃中往往是由專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的，尤其是稅務(wù)會(huì)計(jì)必須跟進(jìn)的工作。第三，籌劃性。企業(yè)可以通過(guò)事前的籌劃，從而確定納稅方案，選擇稅費(fèi)較低的方案。

新企業(yè)所得稅法與原來(lái)相比，在優(yōu)惠政策、稅率等方面都做了一定的調(diào)整。從優(yōu)惠政策來(lái)說(shuō)，新企業(yè)所得稅法中優(yōu)惠政策有三個(gè)特點(diǎn)：從地域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠；實(shí)施節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策；對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中需要扶持的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠。在稅率調(diào)整方面，新企業(yè)所得稅法中將內(nèi)外資企業(yè)原來(lái)的 33%的法定稅率下調(diào)到25%，將非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的適用稅率調(diào)整到20%，對(duì)于一些微型企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況的不同也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠稅率。

二、新企業(yè)所得稅背景下納稅籌劃的思路和方法

1.充分利用稅收減免政策

在新稅法中確定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收新格局，在一些國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目中稅收減免幅度比較大，所以企業(yè)可以利用這項(xiàng)政策，在選擇投資項(xiàng)目的時(shí)候，在其他條件相同的情況下，可以優(yōu)先考慮擁有稅收減免政策的項(xiàng)目。例如，食品加工企業(yè)在投資中可以將著眼點(diǎn)放在農(nóng)林牧漁等項(xiàng)目中，從而可以不繳稅或者是少繳稅。又如，生產(chǎn)企業(yè)可以在購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候選擇一些節(jié)能節(jié)水、環(huán)保的設(shè)備，利用稅額抵免減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2.納稅人身份的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中對(duì)居民和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)做了新的規(guī)定，采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷企業(yè)是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)。所以企業(yè)應(yīng)該積極利用這些政策，籌劃企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)承擔(dān)的納稅義務(wù)是有限的，主要承擔(dān)的是境內(nèi)的所得稅，所以要想外資企業(yè)要比避免成為居民企業(yè)就需要在國(guó)外注冊(cè)，同時(shí)將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)置在國(guó)外，從而減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

3.積極創(chuàng)造適用稅率的條件

在新稅法中規(guī)定企小型企業(yè)是20%的稅率，而高新技術(shù)企業(yè)是15%稅率，所以企業(yè)為了降低自己的稅費(fèi)應(yīng)該創(chuàng)造一些滿足優(yōu)惠稅率的條件。例如，可以設(shè)立高新技術(shù)企業(yè) ，而高新技術(shù)企業(yè)的最主要認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)該具有相應(yīng)的技術(shù)和一定的技術(shù)投入比例。所以企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該將高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的重點(diǎn)從納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上面，致力于組建自己的隊(duì)伍，做好自己產(chǎn)品的研發(fā)，從而滿足稅率適用條件。

4.改善企業(yè)工資的發(fā)放形式

在新企業(yè)所得稅中對(duì)計(jì)稅工資取消，在稅前可以將企業(yè)工資全部扣除，所以在稅收籌劃中就可以盡可能多的支列工資支出，從而擴(kuò)大稅前的支出，降低稅收，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該從以下方面進(jìn)行：合理調(diào)整企業(yè)員工工資，將企業(yè)員工其他的福利以工資的形式發(fā)放；對(duì)持有企業(yè)股份的員工發(fā)放工資可以將股利改為年終獎(jiǎng)或者是績(jī)效工作；增加企業(yè)職工教育和培訓(xùn)費(fèi)用；在企業(yè)增加職工工資的時(shí)候應(yīng)該對(duì)員工個(gè)人所得稅的繳納進(jìn)行相應(yīng)的考慮。

5.銷售結(jié)算方式籌劃

在新企業(yè)所的稅法中針對(duì)不同的計(jì)算方式，對(duì)收取確認(rèn)時(shí)間做出了相應(yīng)的規(guī)定，只要收入確定，就需要上繳稅款。所以企業(yè)有必要對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行籌劃和選擇，避免出現(xiàn)墊支稅款的行為。企業(yè)可以在銷售中選擇分期付款的方式 ，從而實(shí)現(xiàn)不同時(shí)期的收入確認(rèn)，遞延納稅，企業(yè)也可以在直接后款銷貨的時(shí)候?qū)⑹湛顣r(shí)間推遲，將確認(rèn)收入時(shí)間推延到下一年，從而獲得延遲納稅利益。

6.減少納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是納稅籌劃也是有風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)應(yīng)該必須要對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求有了解，對(duì)新稅法進(jìn)行全面深入的研究，保證納稅籌劃的合法性。另外，企業(yè)聘用具有專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行納稅籌劃，保證納稅籌劃的專業(yè)性和可靠性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利益。

三、結(jié)論

納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的有效措施，在新企業(yè)所得稅背景下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效性首先需要對(duì)稅法以及地方征稅相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行全面了解，提高企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)，研究和探討有效的納稅籌劃方法，同時(shí)要對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)防工作，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張靜偉，白羽.新企業(yè)所得稅環(huán)境下納稅籌劃的研究.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2012（02）.

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財(cái)務(wù)；管理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中得以生存和發(fā)展，那么就必須重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，而企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)管理是尤為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，其中財(cái)務(wù)管理的納稅籌劃工作尤為重要。

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個(gè)方面：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過(guò)程中需要對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行深入的研究，找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策，例如起征點(diǎn)、稅費(fèi)減免政策，從而對(duì)自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，降低企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)。這種納稅籌劃活動(dòng)是一種有效的減免稅費(fèi)的方法，現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負(fù)擔(dān)，采取一系列的措施，例如對(duì)商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將自己應(yīng)該繳納的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，要對(duì)一些被認(rèn)為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)于自己所要繳納的稅款有清楚的認(rèn)識(shí)，在申報(bào)稅款的時(shí)候要及時(shí)足額，在繳納稅款的活動(dòng)中要避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要有五個(gè)方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對(duì)各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點(diǎn)，不僅符合國(guó)家稅法的規(guī)定，而且也合乎國(guó)家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性，指的是國(guó)家通過(guò)各種稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控服務(wù)。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排都是為了進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業(yè)性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中要對(duì)目前的稅收政策有充分的認(rèn)識(shí)，有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化，組成最優(yōu)的方案，節(jié)約稅收成本。五是納稅籌劃的時(shí)效性，指的是在不同的時(shí)期內(nèi)國(guó)家的納稅政策以及稅法都在進(jìn)行不斷變化，面對(duì)這種變化，納稅人要及時(shí)調(diào)整自己的行為，采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略，從而達(dá)到降低納稅成本的目的。

二、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）籌資過(guò)程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。籌資行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤(rùn)和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對(duì)而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對(duì)象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃

國(guó)家為實(shí)現(xiàn)調(diào)整全國(guó)生產(chǎn)力布局，對(duì)老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，要充分考慮國(guó)家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。投資方式的選擇上，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來(lái)說(shuō)，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個(gè)稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

由于不同的折舊方法會(huì)影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來(lái)說(shuō)，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢(shì)，就采取直線法計(jì)提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計(jì)提折舊。在超額累計(jì)稅率下，則一般采取直線法計(jì)提折舊。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)，因此企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要考慮物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，以避免由于成本的波動(dòng)造成利潤(rùn)的波動(dòng)。此外，企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時(shí)間也不同。通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

成本費(fèi)用列支的選擇。在會(huì)計(jì)核算中，我們要盡可能及時(shí)列支當(dāng)期成本費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能按成本費(fèi)用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時(shí)間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)改造項(xiàng)目的費(fèi)用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

（四）利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng)在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)的利潤(rùn)分配以這種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購(gòu)的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實(shí)際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對(duì)股東更有利，對(duì)企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤(rùn)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

三、做好納稅籌劃的對(duì)策建議

（一）納稅籌劃應(yīng)注意信息收集的完整性

在實(shí)際工作中錯(cuò)誤決策往往來(lái)源于信息的失真，因而，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計(jì)、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業(yè)的內(nèi)控管理、人事制度、國(guó)家的方針政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時(shí)進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

（二）關(guān)注稅法變動(dòng)，充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會(huì)的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過(guò)時(shí)，也可能使我們錯(cuò)失一個(gè)納稅籌劃的良機(jī)。這就要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，尤其對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會(huì)內(nèi)涵，這是納稅籌劃的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領(lǐng)會(huì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應(yīng)用，才能做好納稅籌劃，進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且經(jīng)常有些非個(gè)人能力所能掌控的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來(lái)很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來(lái)的利益也只是一個(gè)估算值，并非絕對(duì)的數(shù)字。因此，納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。其次，準(zhǔn)確理解與把握稅法。全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自對(duì)不同營(yíng)運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較，故而對(duì)與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，有了這種基礎(chǔ)，才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇，制訂出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（四）將納稅籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程

納稅籌劃活動(dòng)是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，單憑財(cái)務(wù)一個(gè)部門是很難實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的，整個(gè)籌劃需要企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等相關(guān)部門來(lái)共同完成，要貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。例如，個(gè)人所得稅的籌劃方案，就必須要求經(jīng)營(yíng)、人事和財(cái)務(wù)部門來(lái)共同完成，從工資計(jì)劃下達(dá)、制表分配到具體發(fā)放都應(yīng)考慮周全，這樣才能達(dá)到降低職工稅負(fù)的目的。

總之，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時(shí)，在政策允許的情況下，應(yīng)找到一個(gè)科學(xué)合理的平衡點(diǎn)，爭(zhēng)取減少納稅方面的成本支出，促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：