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[論文摘要]本文對小企業(yè)應當如何在《企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計制度》之間作出選擇進行研究，指出：小企業(yè)應當考慮各種影響因素，權(quán)衡各種因素的重要程度，對兩種會計制度進行權(quán)變選擇。

財政部于2001年1月1日頒布實施了《企業(yè)會計制度》。2004年4月27日。財政部考慮小企業(yè)的實際情況。以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)。頒布了《小企業(yè)會計制度》。在《小企業(yè)會計制度》的總說明中進行了如下規(guī)定，小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并且對于兩種會計制度小企業(yè)只能選擇其一執(zhí)行。這無疑給小企業(yè)帶來了會計制度的選擇問題。

《企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計制度》并不存在什么優(yōu)劣之分。《企業(yè)會計制度》相對復雜。需要較多會計人員的職業(yè)判斷，操作起來有一定難度，與稅收法規(guī)存在較大差異；而《小企業(yè)會計制度》則相對簡單，會計人員無需太多的職業(yè)判斷，操作起來比較容易，并且盡量與稅法相銜接。最重要的是，《企業(yè)會計制度》的適用范圍主要是公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，這些企業(yè)外部存在著眾多的利益相關(guān)者——投資者、債權(quán)人，他們需要企業(yè)為其提供高質(zhì)量的有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，以便其進行科學的投資或信貸決策。因此，《企業(yè)會計制度》對向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較高。而《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)定其適用范圍為不對外籌集資金。即不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，再加上小企業(yè)普遍的兩權(quán)重合的治理結(jié)構(gòu)以及向外部融資的困難程度。這意味著企業(yè)外部較少有投資者、債權(quán)人這樣的利益相關(guān)者。自然地，對企業(yè)向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較低。兩者的這一差異成為影響小企業(yè)進行會計制度選擇的一個重要因素。

一、影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素

影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素，可以歸納為企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。

(一)外部因素

1　資本市場。資本市場對會計的影響較多地反映在籌資、投資以及現(xiàn)金管理等方面。資本市場活躍，意味著企業(yè)能夠從資本市場獲得其生存和發(fā)展的資金來源，于是有關(guān)籌資、投資等會計業(yè)務會隨之增多。同時，資本市場也需要會計所提供的企業(yè)償債能力、盈利能力等方面的信息，以滿足資金供應者的決策需求。因此，是否面臨活躍的資本市場。將影響小企業(yè)在兩種會計制度之間的選擇。

2　稅收因素。采用不同的會計核算方法對所得稅費用的確定會產(chǎn)生不同的影響。此外，是否與稅法相協(xié)調(diào)，也將影響小企業(yè)的選擇。

3　利益相關(guān)者因素。最重要的利益相關(guān)者莫過于政府以及投資者和債權(quán)人。是否存在外部利益相關(guān)者，是影響小企業(yè)進行會計制度選擇的最重要的因素。

(二)內(nèi)部因素

1　企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。各種組織形式的小企業(yè)的共同之處在于只有一個或幾個業(yè)主。業(yè)主可能聘請經(jīng)理人員對企業(yè)進行經(jīng)營管理，但更多情況下是由業(yè)主直接管理企業(yè)。這兩種情況對小企業(yè)的會計制度選擇有著不同的影響。

2　企業(yè)的融資渠道。小企業(yè)的資金來源于內(nèi)部融資和外部融資兩種渠道。內(nèi)部融資是企業(yè)內(nèi)部的資金積累；外部融資可以通過資本市場融通資金，也可以通過銀行等金融中介吸收資金。在不同的融資渠道下，小企業(yè)的會計制度選擇是不同的。

3　企業(yè)的會計目標。小企業(yè)的會計信息使用者主要包括三個方面：一是企業(yè)所有者(多數(shù)情況下也是企業(yè)的經(jīng)營者)；二是稅務部門；三是以銀行為主的債權(quán)人。與上述三方面會計信息使用者相對應，小企業(yè)的會計目標存在三種導向：以所有者為導向、以稅收為導向和以債權(quán)人為導向。在不同的目標導向下，小企業(yè)的會計制度選擇有所不同。

4　企業(yè)的發(fā)展狀況。企業(yè)在其經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，會對會計提出不同的要求，因此，小企業(yè)在進行會計制度選擇時，還應從成長性角度考慮自身的發(fā)展狀況。

5　企業(yè)原來執(zhí)行的會計制度。在《小企業(yè)會計制度》頒布以前。我國的小企業(yè)分別執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》和原行業(yè)會計制度。原來所執(zhí)行的會計制度對于現(xiàn)在小企業(yè)的會計制度選擇也會造成一定影響。

6　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。小企業(yè)在選擇會計制度時，必須與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的會計制度。

7　企業(yè)的會計力量。企業(yè)的會計力量是指企業(yè)的會計機構(gòu)狀況以及會計人員的素質(zhì)。顯然。會計機構(gòu)健全與否、會計人員素質(zhì)的高低對小企業(yè)的會計制度選擇有著一定的影響。

二、小企業(yè)對會計制度的權(quán)變選擇及有效性分析

根據(jù)上述分析可知，存在著諸多影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素，而且這些因素可能會同時發(fā)揮作用、共同施加影響，這就說明小企業(yè)的會計制度選擇問題沒有一個確定而惟一的答案。對于這一問題，只能運用權(quán)變理論來解釋，依靠權(quán)變思維來回答。權(quán)變思想的精髓在于“權(quán)衡利弊，隨機應變”，將這一思想運用到小企業(yè)的會計制度選擇中來。意味著小企業(yè)應當權(quán)衡各種內(nèi)、外影響因素，選擇適合自已的會計制度。雖然影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素很多，但不同因素對小企業(yè)的選擇有著不同程度的影響。因此。小企業(yè)在進行權(quán)變選擇時應當權(quán)衡各種影響因素的重要性，重點考慮重要因素，尤其是在各種因素發(fā)生沖突的時候。

在對小企業(yè)的會計制度選擇最具影響的三個外部因素——資本市場、政府稅收以及與企業(yè)利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人中，由于資本市場屬于企業(yè)系統(tǒng)所處的外部環(huán)境，其發(fā)達程度是企業(yè)所無從選擇的。另外資本市場與利益相關(guān)者因素之間又是密切相關(guān)的(資本市場的發(fā)達程度直接決定著企業(yè)外部是否存在利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人)，因此不妨將資本市場與利益相關(guān)者兩個因素加以歸并。而在利益相關(guān)者和政府稅收兩個影響因素中。小企業(yè)應重點考慮利益相關(guān)者因素。因為投資者和債權(quán)人作為企業(yè)的資源提供者，其存在對于企業(yè)的生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，同時由于會計和稅收的目的根本不同，會計不會也不必與稅收完全趨同。允許會計與稅收的適當分離是必要的。因此，對于小企業(yè)來說，滿足投資者和債權(quán)人的決策需要比滿足政府的稅收需要更為重要。

在影響小企業(yè)進行會計制度選擇的內(nèi)部因素中，最重要的當屬企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和融資渠道。而企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是兩權(quán)分離亦或兩權(quán)重合，資金來源是依靠內(nèi)部積累亦或銀行貸款。這些都直接決定了企業(yè)是否存在投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者。另外。內(nèi)部因素中的企業(yè)會計目標，歸根到底也與利益相關(guān)者和政府稅收因素相重合。其他的內(nèi)部因素，如企業(yè)的發(fā)展狀況和原來執(zhí)行的會計制度，則對小企業(yè)會計制度的選擇影響較小，可以次要考慮。再者，內(nèi)部因素中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和會計力量屬于兩個可以克服的因素。比如，當重要因素決定小企業(yè)應選擇《小企業(yè)會計制度》，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營又較為復雜時，盡管《小企業(yè)會計制度》對某些例外經(jīng)濟業(yè)務沒有作出明確規(guī)定，但由于具體會計準則的存在，并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，只需對復雜經(jīng)濟活動按照具體會計準則的規(guī)定核算即可。同樣地，當重要因素決定小企業(yè)應選擇《企業(yè)會計制度》，而企業(yè)的會計力量又較為薄弱、無力操作時。由于企業(yè)可以按照規(guī)定委托中介機構(gòu)記賬?；蛘哒衅父咚刭|(zhì)會計人員、健全會計機構(gòu)，因此并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?？傊?，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和會計力量兩個因素可以放在最后予以考慮。

根據(jù)以上的分析，盡管影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素眾多，但通過歸并，最終小企業(yè)可以對三個因素——是否存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者、企業(yè)的發(fā)展狀況(即成長性)如何以及企業(yè)原來執(zhí)行的是何種會計制度進行權(quán)變分析。按照上述三個因素，可以將小企業(yè)劃分為以下幾種類型：

(一)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好，原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

以上三個因素的狀態(tài)都指向該小企業(yè)應選擇《企業(yè)會計制度》。1、《企業(yè)會計制度》能夠更好地滿足為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有用會計信息的需要。2、發(fā)展前景良好的企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，一方面，更有利于企業(yè)從外部融通資金，有利于企業(yè)自身發(fā)展；另一方面，如果先選擇《小企業(yè)會計制度》，當成長為大企業(yè)時再轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，無疑存在著制度轉(zhuǎn)換成本。3、企業(yè)原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會計制度》，為了避免不必要的制度轉(zhuǎn)換成本，應繼續(xù)執(zhí)行。同時，受到制度的“路徑依賴”性的影響，企業(yè)也會具有選擇《企業(yè)會計制度》的慣性。

(二)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好，原執(zhí)行行業(yè)會計制度

由于企業(yè)原執(zhí)行的是行業(yè)會計制度，現(xiàn)在無論其選擇《企業(yè)會計制度》還是《小企業(yè)會計制度》，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題，而其他兩個因素如前所述都指向《企業(yè)會計制度》，因此該小企業(yè)應選擇《企業(yè)會計制度》

(三)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

由于存在外部利益相關(guān)者。為了更好地滿足為其提供有用會計信息的需要，該小企業(yè)應選擇《企業(yè)會計制度》。況且企業(yè)原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會計制度》，無需進行制度轉(zhuǎn)換。同時，通過執(zhí)行《企業(yè)會計制度》可以更好地服務于投資者、債權(quán)人。能夠幫助企業(yè)更多地融通外部資金，也有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

(四)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行行業(yè)會計制度

無論選擇何種會計制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題。重要的是存在外部利益相關(guān)者，因此該小企業(yè)應選擇《企業(yè)會計制度》。同時。如前所述，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也有利于企業(yè)未來的成長。

(五)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好。原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，但企業(yè)較好的成長性、較大的發(fā)展空間決定了該小企業(yè)應選擇《企業(yè)會計制度》。況且其原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會計制度》。

(六)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好，原執(zhí)行行業(yè)會計制度

無論選擇何種會計制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題。重要的是企業(yè)成長性較好，具有良好的發(fā)展前景。因此盡管不存在外部利益相關(guān)者，該小企業(yè)也應選擇《企業(yè)會計制度》。

(七)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，而且企業(yè)的成長性較差。但由于其原執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，因此為了避免制度轉(zhuǎn)換成本。該小企業(yè)仍應選擇《企業(yè)會計制度》。

(八)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行行業(yè)會計制度

由于不存在外部利益相關(guān)者，企業(yè)的成長性又較差。并且直接跨越到難度較大的《企業(yè)會計制度》會帶來高的制度轉(zhuǎn)換成本，因此該小企業(yè)應選擇《小企業(yè)會計制度》。

綜上所述，考慮到外部投資者和債權(quán)人對小企業(yè)發(fā)展的重要意義，因此是否存在外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，是小企業(yè)在進行會計制度選擇時應考慮的首要因素。企業(yè)的成長性是次一級考慮因素，企業(yè)原執(zhí)行的會計制度則是再次一級考慮因素?？傊Ｐ∑髽I(yè)對會計制度權(quán)變選擇的有效性就在于靈活，小企業(yè)應在對各種影響因素仔細權(quán)衡的基礎(chǔ)之上，從有利于自身發(fā)展的角度選擇適宜的會計制度。

三、新會計準則實施與小企業(yè)的會計制度選擇

篇2

【關(guān)鍵詞】： 小企業(yè)；小企業(yè)會計制度；實施；對策與方案

中圖分類號：F23文獻標識碼：B

一、問題的提出

財政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》，是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會計制度的制定實施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會計核算體系，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，加快了會計準則的國際協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會計制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會計科目、會計報表等方面都與《企業(yè)會計制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導性和針對性。它是我國會計核算制度走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務報告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計行為、促進小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。但是，我們通過最近對制度實施情況的調(diào)查情況來看，由于種種原因，使得制度實施過程出現(xiàn)了相當多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實施，導致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認識，文章試就《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題加以分析，并提出若干對策。

二、《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題

1. 制度執(zhí)行的不完全確定性，導致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差

調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會計制度》，這從《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看，無可非議。雖然國家統(tǒng)一制定的會計制度具有強制性的特點。但符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。據(jù)此而論，會計制度的強制性特點如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計控制制度出發(fā)，也應該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。因此，符合小企業(yè)標準只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標準，但并非符合小企業(yè)標準的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

但問題是有的小企業(yè)本來會計基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來執(zhí)行《企業(yè)會計制度》就沒有執(zhí)行好，換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會有大變化。在這種情況下，這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點。其價值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，促進小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認為，只要不違反會計制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會計制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》不僅要派員參加培訓，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價，何必自己給自己找麻煩,這種認識帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會計制度》的制定，就是考慮了這類企業(yè)的實際，但部分小企業(yè)并沒有充分認識到執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的價值所在。所以《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業(yè)開了綠燈，導致《小企業(yè)會計制度》實施的現(xiàn)實價值發(fā)生偏離。

2. 培訓工作缺位，導致小企業(yè)對制度理解和實施力度不夠

《小企業(yè)會計制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會計人員充分了解《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，準確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實施，各地財政部門舉辦了《小企業(yè)會計制度》的培訓班，培訓的對象主要是小企業(yè)的會計或出納人員。通過培訓，使會計人員在短時間內(nèi)有的放矢地學習，提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會計制度》。應該充分肯定這種通過有計劃有組織分期分批培訓小企業(yè)會計人員的做法對確保《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動作用。另外，這種培訓方法也是常規(guī)的做法，因為通常我國頒發(fā)新的會計制度都是需要組織企業(yè)的財會人員進行培訓的。但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達到比較好的培訓效果。如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會計制度》的實施或執(zhí)行，其中非常重要的一個影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導者的態(tài)度。而領(lǐng)導者的態(tài)度在很大程度上取決于他對《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容與實施價值的認識。事實上很多小企業(yè)的領(lǐng)導者對會計工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導者對財會工作的認識只是停留在比較膚淺的認識上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標，往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業(yè)會計制度》培訓班，其培訓對象不只是針對財會人員，也應該擴大到小企業(yè)領(lǐng)導者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導者真正了解《小企業(yè)會計制度》對其加強經(jīng)營管理價值所在時，才有利于《小企業(yè)會計制度》貫徹實施。

3. 小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計制度》的實施

(1) 小企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置過于簡單，會計人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行

由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營規(guī)模較小，缺乏相應的決策機構(gòu)，或者決策機構(gòu)發(fā)揮不了應有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營活動，缺乏正常的業(yè)務報告制度，導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平的好壞完全取決于業(yè)主個人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個別企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)。即使是設(shè)置會計機構(gòu)，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機制。所有這些都給《小企業(yè)會計制度》的實施造成一定程度的影響。

（2）小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實施

眾所周知，會計基礎(chǔ)工作是做好會計核算的前提，它主要包括會計憑證格式的選擇或設(shè)計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)帳等等。在實際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來就沒有認真思考過如何規(guī)范地做好這些會計基礎(chǔ)工作，而是得過且過，會計實操有一定隨意性，沒有嚴格執(zhí)行會計制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會計制度的規(guī)定和要求。甚至個別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會計基礎(chǔ)工作上，要求小企業(yè)認真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會計制度》也是非常困難的。

（3）小企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，也難于確保《小企業(yè)會計制度》準確無誤地實施

小企業(yè)會計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計人員相比，業(yè)務水平、文化層次不高，業(yè)務不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會計制度》實施的現(xiàn)象。一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經(jīng)驗的積累，開展一般性的業(yè)務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學習會計專業(yè)知識，但在實操能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎(chǔ)扎實、能力強、業(yè)務熟的老會計的指導，導致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展，也制約了《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實施。在調(diào)查中，個別小企業(yè)會計人員表示，他們也認真地組織實施《小企業(yè)會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業(yè)會計制度》確有困難。即使《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中能組織實施，但實施結(jié)果也必然大打折扣。

（4）小企業(yè)會計信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會計制度》快速實施

從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本不存在，由于融資方式的獨特性，從而使小企業(yè)會計信息的使用者與大企業(yè)會計信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營者，本身經(jīng)營素質(zhì)就比較低，大多對企業(yè)實行粗放經(jīng)營，除了關(guān)心盈利指標外，并不要求企業(yè)會計提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會計信息不全面、不準確。這也給《小企業(yè)會計制

度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。

三、解決小企業(yè)會計制度實施中現(xiàn)存問題的對策與方案

1. 要為《小企業(yè)會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路

目前，各地普遍是組織小企業(yè)會計人員系統(tǒng)學習《小企業(yè)會計制度》，我們不否定這種培訓對促進《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會計制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻，更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識。雖然有個別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，但他們的認識更多的是停留在對《小企業(yè)會計制度》比較膚淺的認識上，即對執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)主的障礙主要還是認識上的問題，所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》自覺性上下功夫，一個比較有效的做法就是加強對小企業(yè)業(yè)主的培訓。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學習《小企業(yè)會計制度》。但我們必須清楚地認識到，對小企業(yè)會計人員的培訓和對小企業(yè)業(yè)主的培訓，要有所側(cè)重。對小企業(yè)會計人員的培訓重在業(yè)務上培訓，對小企業(yè)業(yè)主的培訓重要說明《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的價值，即執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法，我們相信對《小企業(yè)會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。

2. 各級財政部門應組織相應的高素質(zhì)人才咨詢隊伍，深入小企業(yè)會計部門第一線，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度

如前所述，在實際工作中，有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制，在選擇企業(yè)會計制度時，往往帶有很大的盲目性，連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計制度》，自身都說不清楚，錯誤地認識只要不犯法，按規(guī)定執(zhí)行會計制度就可以了，這是天大的誤會，當然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級財政部門（市縣鎮(zhèn)）應組織相應的高素質(zhì)人才咨詢隊伍，深入小企業(yè)會計部門第一線，給小企業(yè)財會部門把把脈，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度，特別對不適宜選擇《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，應幫助其提高思想認識，勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，必要時，強制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。

3. 消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會計制度》的實施創(chuàng)造有利的條件

（1）加強小企業(yè)會計基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè)，為進一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》打下良好的基礎(chǔ)

如前所述，小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作差，不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實施。因此，要加快《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實施，非常重要的一個方面就是要規(guī)范小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作。因為會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，即使組織實施《小企業(yè)會計制度》，實施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此，小企業(yè)應以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，針對小企業(yè)會計工作存在的問題，要設(shè)計合理的會計記錄程序，要完善嚴密的憑證制度，要建立嚴格的日常核對制度，只有這樣才能確?！缎∑髽I(yè)會計制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實施。

（2）重視小企業(yè)會計人員的培養(yǎng)，加快提高會計人員的素質(zhì)，為《小企業(yè)會計制度》實施提供合格的人才保證

小企業(yè)要適應時展的步伐，適應形勢發(fā)展的需要，解決小企業(yè)會計人員業(yè)務水平低，業(yè)務工作不適應的問題。為此小企業(yè)要自覺組織學習，小企業(yè)會計人員更應自覺學習，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會計人員有過硬的業(yè)務本領(lǐng)，具有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會計人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會計核算方法和相關(guān)規(guī)定，用以指導、規(guī)范會計實務工作，提高會計業(yè)務能力，并提高執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的自覺性，為《小企業(yè)會計制度》的順利實施奠定基礎(chǔ)。

（3）構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設(shè)置合理的會計機構(gòu)，嚴格劃分不相容職務，設(shè)置適宜工作崗位，為實施《小企業(yè)會計制度》提供運行機制

控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式及風格，組織結(jié)構(gòu)，管理控制方法，內(nèi)部審計及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴格按照《小企業(yè)會計制度》的要求，健全符合小企業(yè)會計發(fā)展需要的會計組織結(jié)構(gòu)和運行機制，并為小企業(yè)改善會計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應建立完善的小企業(yè)會計機構(gòu)，并按照不相容職務相分離的原則合理劃分授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制，根據(jù)小企業(yè)的特點，（下轉(zhuǎn)第49頁）

會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業(yè)務較少的企業(yè)一般可設(shè)會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會計制度》的實施問題，才能提供《小企業(yè)會計制度》實施的良好運行機制。

（4）轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》清除不必在的障礙

如前所述，小企業(yè)業(yè)主對《小企業(yè)會計制度》的認識不到位，對會計工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識不強，重銷售輕管理、重稅收輕會計現(xiàn)象非常嚴重。很多業(yè)主對會計方面的知識、政策、法規(guī)存在著很大的認識誤區(qū)。這已嚴重地阻礙了《小企業(yè)會計制度》的實施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念，引起他們對會計工作的高度重視，讓他們認識到不但要學會“賺錢”，更要學會怎么去“省錢”，統(tǒng)籌地“用錢”，使會計管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務。只有這樣才能促進《小企業(yè)會計制度》的順利實施，促進會計工作的規(guī)范化。

綜上所述，《小企業(yè)會計制度》雖然頒布并實施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會計制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總會存在一些問題。只要我們本著科學、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標本兼治，一定能起到顯著的效果。

參考文獻

篇3

一、小企業(yè)會計制度的必要性

1、經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要?？v觀我國企業(yè)會計核算制度的變遷過程，每次會計核算制度的改革，均是由經(jīng)濟的發(fā)展所推動的?！缎∑髽I(yè)會計制度》的出臺正是這一規(guī)律的體現(xiàn)。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務的價值占全國GNP的近50％。從這組數(shù)據(jù)中，可見我國小企業(yè)雖然規(guī)模小、但是數(shù)量多，并且對國民經(jīng)濟具有重要的影響力。但在實際工作中，小企業(yè)一直遵循的是《企業(yè)會計制度》，這對其而言過于復雜，再加上相當一部分小企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置不健全、會計人員素質(zhì)相對較低，會計制度不夠規(guī)范，使得《企業(yè)會計制度》無法得到很好地執(zhí)行，信息使用者掌握不到真實可比的會計信息，易造成決策的失敗、資源的浪費，不利于國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。在這種情況下，政府當然有必要通過制定《小企業(yè)會計制度》來滿足中小企業(yè)信息使用者的需要，進而為政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控服務。

2、國際協(xié)調(diào)化發(fā)展的要求。在會計制度設(shè)計的過程中，成本效益原則是非常重要的?！镀髽I(yè)會計制度》的設(shè)計大都針對大企業(yè)和上市公司，基本上沒有考慮中小企業(yè)的需求。在這樣的前提下要求小企業(yè)同大企業(yè)或上市公司采用同樣的會計科目，編報同樣的會計報表，提供相同的會計信息，結(jié)果只能是大企業(yè)的會計信息質(zhì)量因顧及小企業(yè)而無法提高；小企業(yè)提供的會計信息因一味追求與大企業(yè)可比，而付出過多的編報成本，最終導致二者均不能達到最佳的會計信息披露均衡點，會計信息質(zhì)量下降，嚴重違背了成本效益原則。因此，本著成本效益原則和國際協(xié)調(diào)化的思想，我國應當制定體現(xiàn)我國特色的小企業(yè)會計制度。

3、企業(yè)自身的要求。制定與實施《小企業(yè)會計制度》是小企業(yè)自身發(fā)展的需要。前已提到我國許多小企業(yè)存在會計核算不健全、財務管理混亂,使得會計信息失真現(xiàn)象普遍存在,導致小企業(yè)自身經(jīng)營不善，同時也無法給信息使用者提供可靠有用的信息。所以，有必要專門制定合理的《小企業(yè)會計制度》來加強企業(yè)內(nèi)部會計核算，履行內(nèi)部管理職能，推動小企業(yè)健康發(fā)展。

二、小企業(yè)會計制度的主要特點

1、與相關(guān)會計法規(guī)的協(xié)調(diào)性、一致性。首先，新頒布的《小企業(yè)會計制度》進一步貫徹了《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，其主要依據(jù)國務院實施的《企業(yè)財務會計報告條例》第四十五條的規(guī)定，“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務會計報告的辦法，由國務院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”。其次，制度中對“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”的界定符合原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》等文件的規(guī)定。最后，《小企業(yè)會計制度》在本質(zhì)上和許多主要方面,與《企業(yè)會計制度》保持一致，體現(xiàn)了現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》的精華。在立足于小企業(yè)特點的同時盡可能與大企業(yè)所適用的會計規(guī)范相銜接，有利于小企業(yè)轉(zhuǎn)化為大企業(yè)和大企業(yè)由于分立等原因轉(zhuǎn)化為小企業(yè)時會計規(guī)范之間的銜接。

2、簡明的會計處理?！缎∑髽I(yè)會計制度》是現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》的一個簡明讀本，主要是在《企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上進行一些刪改、簡化，更側(cè)重基本業(yè)務的處理。比如：考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。 由此可見，《小企業(yè)會計制度》不僅考慮了會計自身的原則，還結(jié)合小企業(yè)的經(jīng)濟和財務狀況，簡化會計核算，增強會計制度的指導性和可操作性。

3、向國際慣例靠攏。國際上，一些發(fā)達國家非常重視小企業(yè)的會計核算工作，實行差別報告制度。國外差別報告主要有三種不同類型：立法形式規(guī)定中小企業(yè)的差別報告（德國、澳大利亞）；專門針對中小企業(yè)的一套完整的會計準則（英國）；制定一個針對中小企業(yè)的指導性會計準則（加拿大、新西蘭）。美國會計準則（制度）的制定雖然以大型企業(yè)為標準，但對一些符合條件的中小企業(yè)給予某些準則和制度的豁免，并且在部分準則中已經(jīng)開始注意到差別財務報告。歐盟、聯(lián)合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業(yè)差別報告問題制定了法令或指南；國際會計準則委員會也已經(jīng)在研究制定中小企業(yè)國際會計準則。我國財政部也順應經(jīng)濟和國際發(fā)展的要求，專門針對小企業(yè)制定了立法性質(zhì)的《小企業(yè)會計制度》。

三、對有關(guān)問題的認識

1、小企業(yè)的界定問題。世界各國（或地區(qū)）小企業(yè)界定的標準大致可分為三類：一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標準，如意大利和法國；二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標準又可以用資本額或營業(yè)額作為界定標準，如日本；三類是同時采用從業(yè)人員和營業(yè)額作為界定標準，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國。我國《大中小型企業(yè)劃分標準》中統(tǒng)一按銷售收入、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入的多少分類，主要的考察指標是銷售收入和資產(chǎn)總額，這是對小企業(yè)劃分標準的定量規(guī)定；《小企業(yè)會計制度》中又對小企業(yè)進行了定性規(guī)定（規(guī)模較小、不公開對外籌集資金的企業(yè)），所以從理論角度來說小企業(yè)的劃分標準是較完善的。但是，這種定義能否滿足小企業(yè)核算的實際需求仍值得商榷。從財務核算與報告角度來看，目前的劃分標準過于寬泛，應當考慮再劃分一類企業(yè)。這類企業(yè)主要是由家庭或個體經(jīng)營者經(jīng)營，要求他們按照《小企業(yè)會計制度》披露報表有一定的難度，再加上這類企業(yè)大多采用定稅制，不需要對會計資料進行正式管理，沒有必要按照《小企業(yè)會計制度》編報。從上述探討中，我們可以將《小企業(yè)會計制度》的適用范圍進一步縮小，使其適用性和可行性更強。

2、會計制度的選擇問題?！缎∑髽I(yè)會計制度》中明確指出了不適合采用《小企業(yè)會計制度》的兩類小企業(yè)，同時還指出符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度核算，也可以選擇《企業(yè)會計制度》，這就在規(guī)范的基礎(chǔ)上給予小企業(yè)一定的靈活度。那么小企業(yè)將如何選擇呢？通常情況下，符合規(guī)定的小企業(yè)還是應當執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》；但實務中也存在例外情況。如果小企業(yè)預期短期內(nèi)有可能發(fā)展成一個中型、甚至大型企業(yè)，就可以選擇《企業(yè)會計制度》，這樣可以避免改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，由于會計政策變更帶來的調(diào)整問題。又如一些已具一定規(guī)模、想通過外部有關(guān)法規(guī)規(guī)范會計行為的小企業(yè)比較適合采用《企業(yè)會計制度》。但是不能忽視成本效益原則。

篇4

一、明確了小企業(yè)的范圍

對于小企業(yè)的界定一直是各方特別是企業(yè)關(guān)注的焦點，《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》第二條明確指出該準則適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，同時滿足以下列三個條件的企業(yè)：（1）不承擔社會公眾責任。企業(yè)承擔的社會公公眾責任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準備上市的企業(yè)和準備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務資源的金融機構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營規(guī)模較小。符合國務院的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準。（3）既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。

上述條件明確了小企業(yè)的確定標準，同時覆蓋面更大，避免了原行業(yè)會計制度對行業(yè)劃分的局限性。符合規(guī)定的小企業(yè)，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。同時規(guī)定，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》的小企業(yè)，一旦發(fā)生了該準則中未做規(guī)范的交易和事項，可以參照企業(yè)會計準則規(guī)定執(zhí)行；小企業(yè)需公開發(fā)行股票或債券，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)時，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，并按第38號準則《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理，從而厘清了二個準則之間的關(guān)系和銜接辦法。

二、不計提資產(chǎn)減值準備

《小企業(yè)會計制度》對流動資產(chǎn)包括短期投資、應收款項和存貨計提減值準備，確認各項流動資產(chǎn)的潛在虧損，這一方法與所得稅法中的資產(chǎn)損失的認定存在差異，從而形成了會計所得與納稅所得之間的暫時性差異，需要在申報納稅時進行調(diào)整。《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》對企業(yè)的各項資產(chǎn)均不要求計提減值準備，具體而言，短期投資不再計提短期投資跌價準備，應收款項不再計提壞賬準備，存貨不再計提存貨跌價準備。短期投資、存貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應收款項的呆賬、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失的界定標準基本相同，消除了資產(chǎn)減值準備造成的會計所得與納稅所得的差異。

三、簡化了對外投資的核算

《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》并未采用企業(yè)會計準則中對金融資產(chǎn)類別的劃分方式，仍沿用《小企業(yè)會計制度》中的方法，將對外投資劃分為短期投資、長期股權(quán)投資和長期債券投資，但對核算方法進行了調(diào)整和簡化。（1）短期投資?！缎∑髽I(yè)會計制度》中，短期投資在持有期間實際收到股利、利息時，沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會計準則（征求意見稿）》中，短期投資由于不再計提減值準備，其持有期間對股票投資在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，確認為投資收益。對分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計算利息收入，確認為投資收益。（2）長期股權(quán)投資?！缎∑髽I(yè)會計制度》中，小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算?！缎∑髽I(yè)會計準則（征求意見稿）》中對長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，并明確指出長期股權(quán)投資損失在實際發(fā)生時計入投資收益。（3）長期債券投資。《小企業(yè)會計制度》中，小企業(yè)購入債券應確認溢折價，并采用直線法，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時攤銷。

《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》對小企業(yè)購入的債券，不確認溢折價，支付的全部購買價款計入長期債券投資的成本；在債券存續(xù)期間內(nèi)，按月根據(jù)投資債券的票面利率計算利息收入，確認為投資收益；處置或收回長期債券投資時，按實際收到的款項和長期債券投資的賬面價值的差額，確認投資收益，也就是說購入債券的溢折價此時才反映到投資收益中。

四、取消發(fā)出存貨后進先出法

《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》對存貨采用了盡量簡化的核算方法，對《小企業(yè)會計制度》的部分內(nèi)容進行了調(diào)整：發(fā)出存貨成本計價方法可選擇采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法；“在途物資”科目中購入材料、商品等成本的結(jié)轉(zhuǎn)，由《小企業(yè)會計制度》中的“驗收入庫時”，調(diào)整為“月末根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證分類匯總結(jié)轉(zhuǎn)”；將《小企業(yè)會計制度》中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包裝物”兩個科目，對包裝物單獨設(shè)置科目核算；取消了《小企業(yè)會計制度》中低值易耗品的分次攤銷法，低值易耗品和包裝物均采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時一次將成本轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費用；取消了《小企業(yè)會計制度》中商品流通企業(yè)庫存商品的售價核算法，明確規(guī)定購入商品到達驗收入庫后，按進價計入“庫存商品”；恢復了《小企業(yè)會計制度》中被取消的“待處理財產(chǎn)損溢”科目，用以核算財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈盤虧；《小企業(yè)會計制度》規(guī)定小企業(yè)的存貨盤盈沖減當期管理費用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災害的，計入營業(yè)外支出，其他情況計入當期管理費用?！缎∑髽I(yè)會計準則（征求意見稿）》對存貨盤虧的處理與《小企業(yè)會計制度》一致，但規(guī)定將存貨盤盈計入營業(yè)外收入，毀損的存貨一律計入營業(yè)外支出。

五、固定資產(chǎn)核算與所得稅法規(guī)定更統(tǒng)一

《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中對固定資產(chǎn)核算方法的調(diào)整主要體現(xiàn)在：（1）明確規(guī)定了小企業(yè)的“在建工程”在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入，直接計入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入或營業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。（2）對于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工驗收前應負擔的借款利息，在借款利息資本化條件上，仍沿襲了《小企業(yè)會計制度》的簡化規(guī)定，將在建工程竣工決算前發(fā)生的借款利息，全部予以資本化，和《企業(yè)會計準則》對此設(shè)定的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始的三個借款利息資本化條件比較，在操作上大大簡化。但應注意的是，《小企業(yè)會計制度》中明確指出借款費用資本化的借款是指小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款，而《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中卻并未對此做限定，可以理解為允許借款費用資本化的不局限于專門借款。（3）明確規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限，進一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起的納稅差異。（4）將固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后繼支出劃分改建支出、大修理支出和日常修理費，其中改建支出中已提足折舊和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，計入長期待攤費用，其他計入固定資產(chǎn)成本；符合稅法規(guī)定的大修理支出在發(fā)生時計入長期待攤費用；日常修理費在發(fā)生時計入制造費用或管理費用。從而規(guī)范了固定資產(chǎn)后繼支出的會計處理方法。（5）盤盈固定資產(chǎn)仍沿襲《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定計入營業(yè)外收入，并未采取企業(yè)會計準則中的前期會計差錯更正的處理方法。

六、增、改、刪了部分資產(chǎn)核算內(nèi)容

具體包括：（1）參照《企業(yè)會計準則》，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，用以核算小企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動物和植物，增加了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》的行業(yè)適用性。（2）將《小企業(yè)會計制度》中的“應收股息”科目重新拆分成“應收股利”和“應收利息”科目。（3）《小企業(yè)會計制度》對下列經(jīng)濟業(yè)務做出了具體規(guī)范：融資租入固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值；自行開發(fā)并按法律程序申請獲得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費作為其實際成本；接受捐贈的資產(chǎn)，按資產(chǎn)價值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，在期末根據(jù)本期記入應納稅所得額的捐贈資產(chǎn)價值借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，根據(jù)實際應交所得稅額貸記“應交稅金――應交所得稅”科目，按兩者差額貸記“資本公積”科目，即將捐贈利得按納稅情況一次或分期計入“資本公積”。在《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中，未對以上業(yè)務做出規(guī)范，根據(jù)《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》的規(guī)定，小企業(yè)一旦發(fā)生了這些在該準則中未做規(guī)范的交易和事項，可以參照企業(yè)會計準則規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，融次租賃的固定資產(chǎn)按租賃開始日其公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用為入賬價值；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，成本包括自開發(fā)階段符合資本化條件規(guī)定后至達到預定用途前發(fā)生的支出總額；接受捐贈的資產(chǎn)價值計入當期營業(yè)外收入。

七、統(tǒng)一采用票面利率或合同利率計算負債利息

《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》要求小企業(yè)的各項負債以實際發(fā)生額入賬，并在一些核算細節(jié)上對《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整：短期借款利息按月根據(jù)借款本金和借款利率計提利息費用，計入財務費用；未對帶息票據(jù)的利息處理做出明確規(guī)定；參照企業(yè)會計準則，將“應付工資”、“應付福利費”科目合并，設(shè)置“應付職工薪酬”科目，用以核算企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬和其他相關(guān)支出；參照企業(yè)會計準則，將“應交稅金”、“其他應交款”科目合并，設(shè)置“應交稅費”科目，用以核算企業(yè)按稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費；取消了“預提費用”科目，將企業(yè)按月計提的付款期在一年以內(nèi)的借款利息計入“應付利息”；增加了“遞延收益”科目，用以核算企業(yè)確認的應在以后期間計入損益的政府補助。

八、簡化了資本公積項目的核算內(nèi)容

《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》將小企業(yè)的資本公積核算內(nèi)容僅界定為資本溢價，即投資者的出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分。取消了《小企業(yè)會計制度》中涉及的外幣資本折算差額和接受捐贈等相關(guān)內(nèi)容，簡化了資本公積的核算。

九、簡化了收入實現(xiàn)的職業(yè)判斷標準

《小企業(yè)會計制度》中，規(guī)定了小企業(yè)應在同時滿足以下四個條件時確認商品銷售收入：一是以將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè)；四是相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計量。同時，也規(guī)定了確認提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的條件。

《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認產(chǎn)品銷售收入，減少了關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。對于小企業(yè)于同一個會計期間開始并完成的勞務，在提供勞務交易完成并收取款項或取得收款權(quán)利時確認勞務收入；勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，按完工進度或完成的工作量確認勞務收入。另外，準則還明確了小企業(yè)接受政府補助的收入確認方法。這些簡化的收入實現(xiàn)判斷標準，降低了小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷難度。

十、根據(jù)實際需求簡化財務報表

采用《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》的小企業(yè)不對外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，銀行稅務部門等會計信息的使用者需要更加直觀地了解小企業(yè)的基本會計信息?？紤]到小企業(yè)會計人員的素質(zhì)狀況和小企業(yè)信息使用者的實際需要，準則沿襲《小企業(yè)會計制度》的要求，小企業(yè)至少應提供資產(chǎn)負債表和利潤表，但在報表的附注中增加了對資產(chǎn)負債表和利潤表中列示的項目，與稅法存在差異的納稅調(diào)整過程的說明，同時取消了應交增值稅明細表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇編制現(xiàn)金流量表，準則對現(xiàn)金流量表進行了適當簡化。

本文從上述十個方面，分析了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》對《小企業(yè)會計制度》相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整，期望為廣大會計人員對更好地理解、把握和應用該準則提供幫助。

參考文獻：

篇5

一、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的原則

1.中小企業(yè)在會計制度設(shè)計時需要充分的按照《會計法》和《企業(yè)會計準則》的基本原則進行，同時還要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，以相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度作為重要依據(jù)。

2.因地制宜原則。中小企業(yè)會計制度設(shè)計時具有較強的可操作性，其不僅要與國家的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度保持一致，同時還要對企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求進行充分的考慮，遵循因地制宜的原則。

3.責權(quán)對等原則。中小企業(yè)需要對財務指標具體落實到個人，同時還要對財務管理責任人賦予相慶的管理權(quán)限，與此同時，對其所履行的財務責任還要給予適當?shù)奈镔|(zhì)利益，遵循責權(quán)對等的原則。

4.成本效益性原則。企業(yè)會計制度設(shè)計的最終目標是為了實現(xiàn)企業(yè)會計行為的規(guī)范性，確保實現(xiàn)企業(yè)目標利益。所以在企業(yè)會計制度設(shè)計時，需要充分的考慮到運行成本和效益之間的關(guān)系，確保企業(yè)目標利益的實現(xiàn)。同時企業(yè)會計制度設(shè)計還需要對制度成本和產(chǎn)生的收益進行權(quán)衡，確保中小企業(yè)會計制度設(shè)計的科學化，確保制度效益的最大化。

二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容

1.企業(yè)會計核算制度設(shè)計

企業(yè)會計核算制度設(shè)計不僅需要選擇核算形式、會計科目、會計憑證和會計賬簿，同時不寧對財務會計報告和成本核算制度進行設(shè)計，從而更好的完成會計事項的確認、計量、記錄和報告工作。在中小企業(yè)會計工作中往往采用的于工操作和電算化相結(jié)合的方式，所以在對中小企業(yè)會計核算制度進行設(shè)計時需要根據(jù)企業(yè)的的具體情況及使用的不同核算工具來進行充分的考慮。

2.會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備

當前我國中小企業(yè)規(guī)模普遍不高，企業(yè)的財務和人力也十分有限。部分企業(yè)南于業(yè)務數(shù)量較少，而且交易也十分簡單，在這種情況下，企業(yè)往往不設(shè)置會計機構(gòu)，企業(yè)會計工作南社會中介機構(gòu)進行。對于單獨進行會計機構(gòu)設(shè)置的中小企業(yè)，可以盡量確保會計機構(gòu)設(shè)置的集中化，即企業(yè)所設(shè)計的會計機構(gòu)內(nèi)部成員允許一人多崗。在具體會計機構(gòu)設(shè)備和人員配備工作中，需要依據(jù)各單位的實際情況及管理組織形式的不同來進行決定，確保會計機構(gòu)和人員設(shè)置的合理性和科學性。

3.會計管理和監(jiān)督制度的設(shè)計

會計管理和監(jiān)督制度所包括的內(nèi)容較多，即便中小企業(yè)在會計機構(gòu)和人員設(shè)置上較為簡單，但在具體設(shè)計過程中仍然要按照《會計法》的相關(guān)規(guī)定和要求實行會計監(jiān)督，并加強會計內(nèi)部控制制度的建立，確保中小企業(yè)能夠健康、持續(xù)的發(fā)展。

三、我國中小企業(yè)會計制度的現(xiàn)狀

1.曰前我國中小企業(yè)多為合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合作制企業(yè)，擁有獨立的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，部分小企業(yè)由于不具有法人資格，屬于無限責任制公司。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)在管理過程中往往企業(yè)經(jīng)營者自身的情況與企業(yè)混合在一起，企業(yè)財務管理混亂，會計核算缺乏規(guī)范性，制定完善的會計制度。

2.目前我國中小企業(yè)在會計機構(gòu)設(shè)備和人員配備上，不僅沒有一個統(tǒng)一的標準，而且職來范圍劃分不清，機構(gòu)設(shè)置較不簡陋，同時缺乏健全的會計管理制度。部分企業(yè)甚至沒有設(shè)置會計機構(gòu)和人員，企業(yè)財務工作由非專業(yè)人員進行兼任，從而導致企業(yè)財務較為混亂，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。

3.目前我國很大一部分中小企業(yè)都沒有根據(jù)自身的實際情況來設(shè)計會計制度，往往是照搬一些大企業(yè)的會計制度，這就導致會計制度在具體落實過程中缺乏可操作性，無法有效的落實。同時企業(yè)會計人員對自身的行為缺乏規(guī)范性，在工作中往往聽命于企業(yè)業(yè)主及老板，再加之企業(yè)業(yè)主和老板并沒有意識到會計制度對企業(yè)發(fā)展的重要性，從而導致企業(yè)會計制度形同虛設(shè)。

4.在當前我國中小企業(yè)會計工作中，會計科日和會計報表都較為簡單，而且缺乏合理性，會計報表往往是為了應付檢查而進行制作，數(shù)據(jù)的真實性很難保障。

四、提高我國中小企業(yè)會計制度設(shè)計水平的建議

1.健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度

中小企業(yè)在會計制度設(shè)計時，需要健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，從而確保會計人員行為的規(guī)范性，對會計信息的真實性進行監(jiān)督，確保會計事項的合法性。首先，中小企業(yè)需要明確經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員及財務保管人員的職責權(quán)限，實施崗位分離原則，同時各崗位之間要做相互制約;其次，需要對重大經(jīng)濟業(yè)務項進行決策和執(zhí)行時在做好監(jiān)督工作，從而確保形成相互監(jiān)督及制約的機制;最后，需要明確財產(chǎn)清查的范圍和組織程序。

2.規(guī)范基本會計核算制度

首先，中小企業(yè)需要按照相關(guān)法律法規(guī)及零售商制度統(tǒng)一進行會計科日設(shè)置，確保所設(shè)置的會計科日能夠有效的反映企業(yè)的資金運動情況，確保能夠更好的推動企業(yè)會計核算和經(jīng)濟管理工作。

其次，在中小企業(yè)編制財務會計報告過程中，需要按照相關(guān)要求進行，同時還要進一步對企業(yè)會計報表編制制度進行完善，按企業(yè)性質(zhì)的不同來編制不同的財務報告，確保能夠真實的反映企業(yè)的財務狀況。

五、結(jié)束語

通過提高企業(yè)會計制度設(shè)計的水平，可以有效的完善我國企業(yè)的會制度體系，加快推動我國經(jīng)濟體制改革的深入，這對推動我國中小企業(yè)的快速發(fā)展具有極其重要的意義。

參考文獻：

[1]唐雪梅中小企業(yè)會計制度設(shè)計探究[J]工業(yè)審計與會計，2010（02）

篇6

一、實質(zhì)重于形式原則在《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的主要應用變化

（一）資產(chǎn)類科目的變化 （1）庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金計量方面。在這方面，原有的《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)范了現(xiàn)金短缺及溢余、銀行存款結(jié)算及匯兌損益和其他貨幣資金的核算。但是，隨著小企業(yè)所處的環(huán)境日益復雜，為了使會計信息更好的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則，新的《小企業(yè)會計準則》對這幾個方面均未規(guī)范處理方式，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況進行靈活處理。

（2）應收賬款、存貨及短期投資計量方面。在這方面，原有的《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應當定期或者至少于每年年終，對應收款項進行檢查，預計各項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提相應的壞賬準備；對存貨進行全面清查，對于其可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，提取存貨跌價準備；短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本，計提短期投資跌價準備。這些都是實質(zhì)重于形式原則的具體應用。而《小企業(yè)會計準則》取消了計提資產(chǎn)減值準備的規(guī)定，要求在實際發(fā)生損失時將其計入營業(yè)外支出，損失確認標準參照稅法規(guī)定并提供相應的證據(jù)。即在《小企業(yè)會計準則》下，應收賬款不再計提壞賬準備，存貨不再計提存貨跌價準備，短期投資不再計提短期投資跌價準備。

[例1]2011年末，某小公司A應收賬款余額為20000元，公司規(guī)定按照應收賬款賬面余額的1%計提壞賬準備。2013年末，其應收賬款余額為25000元。本案例處理如下：

2011年末，按《小企業(yè)會計制度》計提壞賬準備=20000*1%=2000

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 2000

貸：壞賬準備 2000

2013年末，由于開始執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，該企業(yè)不再計提壞賬準備。

（3）長期股權(quán)投資核算方面。《小企業(yè)會計制度》將小企業(yè)對外進行的長期股權(quán)投資按其對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算，分類遵循實質(zhì)重于形式原則，以便客觀地反映企業(yè)長期股權(quán)投資的真實情況。同比之下，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定長期股權(quán)投資應采用單一的成本法進行會計處理，不再以小企業(yè)對外進行的長期股權(quán)投資對被投資單位的影響程度為標準進行分類核算，并根據(jù)小企業(yè)的實際情況，增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的會計處理，并明確規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本”，若一味遵循謹慎性原則，將無法反映其真實價值，誤導信息使用者。

（4）存貨成本核算方面?！缎∑髽I(yè)會計制度》對領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照具體情況分別采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法確定其實際成本。由于后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)及現(xiàn)行價值，因此，《小企業(yè)會計準則》取消了后進先出法，這是該準則對實質(zhì)重于形式原則的新詮釋。

[例2]某小企業(yè)B材料期初結(jié)存情況為：數(shù)量8件，單價10元/件，總金額為80元，2013年2月15日購入數(shù)量為5件，單價為11元/件，購入總金額為55元，于2月16日發(fā)出的數(shù)量為10件。按照《小企業(yè)會計制度》可采用后進先出法進行如下計算：發(fā)出成本=5×11+5×10=105元，而《小企業(yè)會計準則》的處理結(jié)果為：發(fā)出成本=8×10+2×11=101（元）。

（二）負債類科目的變化 （1）長期借款利息確認方面。《小企業(yè)會計制度》通過貸記長期借款科目下的“一年內(nèi)到期的長期借款”項目對需在短期支付的借款利息進行核算，這樣可以運用實質(zhì)重于形式原則有效規(guī)避“夸大長期負債、減少流動負債”的風險。同比之下，《小企業(yè)會計準則》要求對長期借款應當按借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，不再需要在每一資產(chǎn)負債表日計提利息。

[例3]某小企業(yè)為A工程于2013年8月向銀行借入資金400萬元，借款年利率為6%，借款期限4年，每半年付息一次。若按《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，需每月計提利息，2013年12月31日資產(chǎn)負債表長期借款余額為410萬元，其中長期借款本金400萬元，利息10萬元計入“一年內(nèi)到期的長期借款”中。對于這種情況，若按照《小企業(yè)會計準則》處理，則應在2014年1月31日計提利息費用，而無需在2013年12月31日的資產(chǎn)負債表上進行反映。

（2）長期應付款核算方面?！缎∑髽I(yè)會計制度》分別列示了融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)的賬務處理方式，并規(guī)定期末貸方余額反映小企業(yè)應付未付的長期應付款項，對此，《小企業(yè)會計準則》并未規(guī)范具體的會計方法，而是按實質(zhì)重于形式原則讓企業(yè)在處理上更加自主。

（三）損益類科目的變化 （1）銷售商品收入確認方面?！缎∑髽I(yè)會計制度》根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，強調(diào)從實質(zhì)上判斷商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移，而不是商品在形式上是否已經(jīng)發(fā)出；強調(diào)實質(zhì)上的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價款的權(quán)利。對此，《小企業(yè)會計準則》提出小企業(yè)采用以發(fā)出商品交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利為標準，同時就結(jié)算方式和銷售方式明確規(guī)定了七種情況下收入確認的時點。

[例4]某小家電銷售公司銷售即熱式電熱水器一臺，增值稅率為17%，價款6000元，安裝費200元，收妥銀行存款，公司已安排專業(yè)人員前去安裝。在《小企業(yè)會計制度》下必須先對主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移進行職業(yè)判斷，再進行會計處理，但參照《小企業(yè)會計準則》，這屬于銷售商品需要安裝和檢驗且安裝程序比較簡單的情況，可在發(fā)出商品時確認收入，會計處理如下：

借：銀行存款 7220

貸：主營業(yè)務收入 6000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1020

其他業(yè)務收入 200

（2）以前年度損益調(diào)整會計處理方面?！缎∑髽I(yè)會計制度》對調(diào)整增加以前年度收益或減少以前年度虧損的事項及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，反之亦然，期末“以前年度損益調(diào)整”科目貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》則依照實質(zhì)重于形式原則取消了這一規(guī)定。

二、實質(zhì)重于形式原則應用變化的主要原因

（一）符合小企業(yè)的自身特點和發(fā)展環(huán)境 一般而言，小企業(yè)自身業(yè)務簡單，財力、人力資源相對缺乏，因此會計組織結(jié)構(gòu)和會計核算系統(tǒng)相對不健全，內(nèi)部協(xié)調(diào)和溝通能力也較差?！缎∑髽I(yè)會計準則》必須立足國情，立足小企業(yè)立場，盡可能提高其會計處理的針對性與靈活性。因此，《小企業(yè)會計準則》不僅取消了對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、長期應付款、以前年度損益調(diào)整等科目的規(guī)范性規(guī)定，而且它還采用了單一的歷史成本計量屬性，對長期股權(quán)投資核算取消了權(quán)益法，長期借款不再要求每一資產(chǎn)負債表日計提利息等等，這些都降低了會計核算的難度，減少了會計人員的職業(yè)判斷。另外，在銷售收入確認方面，《小企業(yè)會計準則》減少了關(guān)于風險和報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，使得小企業(yè)自愿進行會計核算，為提高會計信息質(zhì)量及加強會計信息精細化管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（二）符合信息使用者的基本需求 《小企業(yè)會計準則》的制定在理念、框架結(jié)構(gòu)、計價方法、核算原則等都充分考慮到稅務部門和金融機構(gòu)這些企業(yè)外部會計信息使用者的需求?！缎∑髽I(yè)會計準則》對應收賬款、存貨、短期投資等均不要求計提減值準備，減少了申報納稅環(huán)節(jié)時進行的所得稅調(diào)整，基本消除了會計利潤與應納稅所得額之間的暫時性差異；長期股權(quán)投資采用成本法完全依照稅法規(guī)定，使得準則與稅法更加統(tǒng)一。這樣既有利于會計人員的掌握和運用，也可使稅務部門監(jiān)管和金融機構(gòu)作出信貸決策更加順暢。

（三）符合會計準則趨同和經(jīng)濟全球化的趨勢 為與國際準則保持一致，我國于2007年1月1日起實行的《企業(yè)會計準則》取消了后進先出的存貨計價方法。這項準則的變動將使企業(yè)無法再將變更存貨計價方法作為利潤調(diào)節(jié)手段，減少人為操縱，真實的反映企業(yè)存貨的歷史成本，限制了部分上市公司利用計價方法調(diào)節(jié)利潤的肯定，為提高會計信息質(zhì)量，遏制會計信息失真起到了積極的推動作用。我國新的《小企業(yè)會計準則》雖與《企業(yè)會計準則》使用范圍不同，但基于小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，《小企業(yè)會計準則》同樣也取消了后進先出法計量存貨，充分發(fā)揮了會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。另外，考慮到經(jīng)濟全球化的基本趨勢，新的《小企業(yè)會計準則》有關(guān)無形資產(chǎn)公允價值的運用體現(xiàn)了我國會計目標向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變，這樣既做到了堅持從我國實際出發(fā)，具有中國特色，又實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，體現(xiàn)了國際趨同，增強了我國企業(yè)與國外企業(yè)會計信息的可比性。

《小企業(yè)會計準則》較之于此前的《小企業(yè)會計制度》具有更好的環(huán)境適應性和可操作性，它的貫徹實施具有重要的現(xiàn)實意義。在后續(xù)工作中，如何進一步規(guī)范小企業(yè)的會計行為，確保小企業(yè)會計信息真正做到實質(zhì)重于形式，這應該是《小企業(yè)會計準則》施行的關(guān)鍵。

[本文系湖北省教育廳人文社會科學重點研究項目（編號：2012D112）階段性研究成果]

參考文獻：

篇7

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 會計制度； 內(nèi)容； 原則

      會計制度是企業(yè)處理一切經(jīng)濟事務應遵循的原則、程序及方法，會計制度設(shè)計主要包括企業(yè)的會計核算體系、會計監(jiān)督體系等與會計工作相關(guān)的組織設(shè)計。以當前中小企業(yè)發(fā)展來說，普遍存在會計核算體系不健全、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息失真等問題，這些嚴重制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。因此，必須加快建立會計制度，并嚴格執(zhí)行，發(fā)揮會計制度的職能作用，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1、 影響企業(yè)會計制度的主要因素

1.1市場經(jīng)濟狀況

目前，我國市場經(jīng)濟尚未全面發(fā)展，一部分市場還處于壟斷狀態(tài)中，在資本市場的交易效率、交易規(guī)模等方面存在一些問題。由于受到長期計劃經(jīng)濟的影響，一些中小企業(yè)會計制度的發(fā)展仍存在缺陷。我國發(fā)展市場經(jīng)濟的時間并不長，仍需進一步完善與成熟。但是以目前發(fā)展狀況來看，很多條件還不夠充沛，必然影響中小企業(yè)的會計制度建設(shè)，不利于中小企業(yè)的長遠發(fā)展。

1.2法制環(huán)境建設(shè)

   中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展，離不開法律的保障作用，近年來，我國有關(guān)企業(yè)發(fā)展的法律不斷完善，如《會計法》、《證券法》、《公司法》等?？梢哉f，我國各項稅法、經(jīng)濟法規(guī)、制度等正在日益完善。中小企業(yè)在執(zhí)行會計制度時，一方面應以企業(yè)實際發(fā)展狀況為出發(fā)點，另一方面則必須遵循國家法律制度，尤其滿足《會計法》中的各項要求。中小企業(yè)的發(fā)展，必然在國家法律控制范圍內(nèi)，否則將失去會計制度的真實價值。

1.3知識經(jīng)濟發(fā)展

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，再加上我國工業(yè)化進程的全面發(fā)展，加快了資本、人才、管理、技術(shù)等要素的國際化流動，各種各樣的金融手段，促進了市場交易與業(yè)務的多元化。會計信息為企業(yè)決策提供重要依據(jù)，再加上會計信息使用者對信息的真實性、及時性、完整性提出越來越高的要求，會計準則必須不斷改進。另外，在當前知識經(jīng)濟時展背景下，處理會計信息的手段也進一步改進，過去手工為主的會計信息處理方式顯然與社會發(fā)展不適應，中小企業(yè)必須認清社會發(fā)展形勢，積極應對知識經(jīng)濟帶來的機遇和挑戰(zhàn)，對當前企業(yè)會計存在的問題進行深入分析與反思，并及時反饋，這對中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展至關(guān)重要。

2、 中小企業(yè)會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容

2.1會計核算制度

有關(guān)中小企業(yè)會計核算制度的設(shè)計，主要指企業(yè)各種經(jīng)濟事項的計量、確認、記錄及報告等程序與方法。具體內(nèi)容包括核算形式、具體會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表、成本核算等內(nèi)容。目前，會計工作主要以電算化為主，而會計核算制度的設(shè)計必須考慮到企業(yè)自身發(fā)展的實際狀況。

2.2設(shè)置會計機構(gòu)

在中小企業(yè)內(nèi)部，只有合理設(shè)置會計機構(gòu)，并配備專業(yè)人員開展工作，才能確保各項制度的順利落實。根據(jù)新《會計法》的相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)中設(shè)置會計機構(gòu)與工作人員可主要分為三種形式：①獨立機構(gòu)與獨立會計人員；②獨立的會計人員，沒有獨立的機構(gòu)；③機構(gòu)與會計人員都不獨立，而是委托中介機構(gòu)代帳。選擇什么樣的設(shè)置方式，會計人員應承擔什么樣的責任等，都應在會計制度中明確規(guī)定。對于我國中小企業(yè)來說，應充分考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模、業(yè)務量等實際問題，以合理安排會計機構(gòu)與會計人員，避免造成浪費。

2.3會計監(jiān)督職能

   企業(yè)一切制度的順利落實，都離不開監(jiān)督職能。中小企業(yè)的監(jiān)督制度主要包括材料物資管理、資金管理、固定資產(chǎn)管理、會計檔案管理、會計核算、會計工作交底、內(nèi)部牽制、財會分析等內(nèi)容。根據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)中的會計部門、會計人員都應對企業(yè)開展會計監(jiān)督工作，這就要求會計人員必須具有一定獨立性，通過內(nèi)部會計控制制度，落實各項職能，促進中小企業(yè)的長遠發(fā)展。

3、 中小企業(yè)會計制度設(shè)計應遵循的原則

3.1具有包容性

會計制度設(shè)計必須具有前瞻性，考慮到企業(yè)的未來發(fā)展，包容性是必不可少的原則之一。也就是說，雖然一些中小企業(yè)當前會計需求相對簡單，但是隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，會計需求將日益復雜。因此，中小企業(yè)在指定會計制度時，必須以全局為出發(fā)點，確保會計制度的完整性、充分性，以確保會計信息報表可滿足不同使用者的需要。另外，在會計制度設(shè)計過程中，應考慮到新制度與舊制度之間的銜接，增加會計制度的靈活性、穩(wěn)定性。隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，可以根據(jù)實際情況對會計制度進行適度的修改與調(diào)整，而不必完全重新設(shè)計，避免制度的頻繁變化，給企業(yè)員工帶來厭倦與反感，難以全面落實制度。

3.2充分考慮成本效益

會計制度的設(shè)計，一方面為了規(guī)范企業(yè)發(fā)展，確保各項會計職能的順利落實，另一方面則是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，優(yōu)化資源配置。但是在會計制度執(zhí)行過程中，必須考慮到會計的工作效率與工作質(zhì)量。在中小企業(yè)設(shè)計會計制度時，必須考慮到制度的收益與制度成本之間的關(guān)聯(lián)，注重制度的效率最大化。另外，應該注意的是，制度的完善性及嚴密性并不是從來不變的，而是權(quán)衡企業(yè)的制度成本、制度收益等狀況，爭取會計制度設(shè)計的科學化合理化，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.3實現(xiàn)權(quán)責利相結(jié)合

   由于中小企業(yè)是市場競爭中的活躍分子，因此財務活動的涉及范圍十分廣泛，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重要意義。企業(yè)會計制度是否制定合理、是否妥善處理財會部門與其他各部門之間的關(guān)系，對中小企業(yè)能否順利發(fā)展，甚至成為大型企業(yè)產(chǎn)生直接影響。因此，在中小企業(yè)會計制度制定過程中，必須確?！皺?quán)責利”相結(jié)合，將各項財務指標落實到具體的部門、具體的崗位，并賦予財務管理人員一定的管理權(quán)限，實現(xiàn)企業(yè)物質(zhì)發(fā)展效益。

3.4確保制度的一致性

在中小企業(yè)會計制度設(shè)計過程中，必須確保同類會計事務的處理方法一致，確保會計信息具有橫向、縱向的可比性。如果企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了變化，其會計制度也應有所調(diào)整，這就要求會計制度的設(shè)計應具備彈性，以滿足企業(yè)進一步發(fā)展需要。

參考文獻：

篇8

《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《小企制度》）是根據(jù)小型企業(yè)相對于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務比較單一等特點，在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上對有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡化而制定的。因此，在對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟業(yè)務事項的會計核算和會計處理上，《小企制度》與《制度》相比，其具體會計處理有一定的差別。

《小企業(yè)會計制度》實施范圍和實施的相關(guān)要求

㈠ 《小企制度》總說明第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?！?/p>

本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》的企業(yè)組織（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。具體標準可見上述國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》和國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會國資廳評價函[2003]327號《關(guān)于在財務統(tǒng)計工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標準的通知》。

㈡ 《小企制度》總說明第三條規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1．按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2．集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并會計報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3．按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標準的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?！?/p>

小企業(yè)應在遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的前提下執(zhí)行《小企制度》

《中華人民共和國會計法》第二條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務?！?。

《小企制度》總說明第一條規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。

《小企制度》總說明的第四款至第十款分別依照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》對會計機構(gòu)會計人員的設(shè)置、會計憑證的填制、會計賬簿的登記、會計檔案的管理、會計核算的前提和假設(shè)等相關(guān)事項作出明確規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟事項和業(yè)務進行會計核算和編制財務會計報告時，必須遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》及相關(guān)文件和《小企制度》的規(guī)定。

需要特別強調(diào)的是雖然《小企制度》的總說明中未對編制財務會計報告和財務會計報告的對外提供，作出明確具體的要求，《企業(yè)財務會計報告條例》第四十五條規(guī)定“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務會計報告的辦法，由國務院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行《小企制度》和頒發(fā)的財務會計報告編制報送辦法后，應在實際工作中嚴格按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，做好編制財務會計報告前的全面清查財產(chǎn)核實債務、檢查會計期間對交易和事項會計處理的合法性，對會計憑證、會計賬簿、會計報表的數(shù)據(jù)進行核實和核對，有關(guān)責任人員對對外提供的財務會計報告，依照一定程序進行審查和批準，均應依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

應注意嚴格按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，進行會計要素的確認和計量

《企業(yè)財務會計報告條例》第九條對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，第十條對收入、費用、利潤的定義和會計報表的列示分別作出了明確規(guī)定，小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應嚴格按照上述規(guī)定，分析判定會計要素確認和計量的正確性和合理性。

小企業(yè)應嚴格遵循會計核算基本原則進行會計核算和會計處理

《小企制度》總說明第十一條列示的十三項會計核算基本原則和《制度》第十一條列示的十三項會計核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個別條款上根據(jù)《小企制度》的制定原則進行了修訂和簡化。其中：

㈠ 客觀性原則：《小企制度》要求為“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況和經(jīng)營成果”。而《制度》要求為“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會計核算和會計報表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會計信息。

㈡ 相關(guān)性原則：《小企制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要”。而《制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要”。其差別在于《小企制度》對外提供的會計信息不再要求“企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對外提供。

㈢ 歷史成本原則：《小企制度》要求為“小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值”。而《制度》要求為“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值”。另一項差別在于《制度》規(guī)定：“各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備”，即凡所有資產(chǎn)項目發(fā)生資產(chǎn)減值均應計提資產(chǎn)減值準備。而《小企制度》僅規(guī)定“各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計提資產(chǎn)減值準備的范圍兩者有所不同（小企業(yè)僅計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備三項）。

《小企制度》與現(xiàn)行企業(yè)會計準則、《企業(yè)會計制度》的銜接

截至目前的現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準則，除《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則――存貨》和《企業(yè)會計準則――中期財務報告》，由于公布時間晚于《企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行時間（2001年1月1日），其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在《制度》之內(nèi)，其他《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在《制度》之中。但根據(jù)財政部《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準則問題解答》及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行《制度》的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》的同時必須執(zhí)行相關(guān)的會計準則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財務報告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行《制度》的企業(yè)已同時遵照準則的規(guī)定執(zhí)行。

《小企制度》是在《制度》的基礎(chǔ)上進行適當?shù)暮喕?，因此實質(zhì)上也是對現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準則的簡化。

㈠ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項企業(yè)會計準則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企制度》未對上述事項給予具體規(guī)定。

㈡ 現(xiàn)金流量表準則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定，因此，現(xiàn)金流量表準則的相關(guān)規(guī)定含于《小企制度》之中屬于選擇執(zhí)行。

㈢ 《小企制度》總說明第十二條根據(jù)非貨幣易準則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生非貨幣易經(jīng)濟事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定，總說明第十三條根據(jù)債務重組準則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生債務重組經(jīng)濟業(yè)務事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定。

㈣ 資產(chǎn)負債表日后事項會計準則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》“5101主營業(yè)務收入”的會計科目說明第三條第二項第2款規(guī)定：“……對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目?！薄Ｓ缮鲜鲑Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項的處理，按《小企制度》規(guī)定進行的會計處理和資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定基本上是一致的；對于準則提及的其他調(diào)整事項、非調(diào)整事項、股利和持續(xù)經(jīng)營事項可以參照《制度》和《小企制度》的規(guī)定，確定其會計處理方法和披露內(nèi)容。

㈤ 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第五項會計報表附注第1款規(guī)定：“主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調(diào)整?！?/p>

雖然《小企制度》中未單獨對此相關(guān)事項的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則有關(guān)規(guī)定進行會計處理和披露。

㈥ 或有事項準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第㈤項會計報表附注第2款第（2）條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債”，是小企業(yè)的年度會計報表附注應披露的內(nèi)容。

由于或有事項的發(fā)生和存在，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對外披露會計信息能正確反映企業(yè)財務狀況，且《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》對或有事項的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應對企業(yè)資產(chǎn)負債表日存在的或有事項，特別是“很可能”形成的負債，作出合理的判斷，按準則規(guī)定進行會計處理和披露。

㈦ 租賃準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！吨贫取窌嬁颇渴褂谜f明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值”。同時按上述規(guī)定計算“未確認的融資費用”按月攤銷。

而《小企制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。

由上述規(guī)定比較可知，《小企制度》對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定和《制度》相比是比較簡單的，因而簡化了融資租賃固定資產(chǎn) 的會計核算。其他內(nèi)容的會計核算基本上是一致的。

㈧ 無形資產(chǎn)準則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了《制度》中企業(yè)的無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容《小企制度》與《制度》的規(guī)定是一致的。

㈨ 存貨準則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了對已提取的“存貨跌價準備”日常的會計處理，《小企制度》采用了簡化的方法“……除債務重組和非貨幣易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待年末時一并進行調(diào)整”外，《小企制度》與《制度》和準則相關(guān)規(guī)定是一致的。

㈩ 固定資產(chǎn)準則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，比較《小企制度》與準則的相關(guān)規(guī)定（準則的有關(guān)規(guī)定《制度》尚未修訂），為了簡化小企業(yè)會計核算，《小企制度》除了未按準則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備和相關(guān)事項未予規(guī)定外（減值后折舊的計提、減值恢復的會計處理等），包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財務處理等均和準則的規(guī)定和執(zhí)行《制度》企業(yè)現(xiàn)行的實務操作會計處理是相一致的。

[十一] 借款費用準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較《小企制度》和《制度》的會計核算方法和內(nèi)容，《小企制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件至購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應于發(fā)生時計入當期財務費用……”

根據(jù)上述規(guī)定，為了簡化小企業(yè)會計核算，即不再按準則和《制度》規(guī)定劃分借款費用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。

[十二] 收入準則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但《制度》的會計核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準則的內(nèi)容。比較《小企制度》和《制度》的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對外提供勞務時，勞務的開始和分屬不同會計年度時收入的確認：

《制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務收入”第二條第二項規(guī)定：“……如果勞務開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)勞務收入。當勞務總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、勞務的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。

在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：

⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的金額，作為損失；

⑶ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償，但應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入”。

而《小企制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務收入”第二條第二項小企業(yè)提供勞務的收入，按以下規(guī)定予以確認：

（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；

（2）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

注：小企業(yè)在按《小企制度》對外提供勞務確認收入時，從謹慎性原則考慮，亦應充分關(guān)注“經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。

（十三）投資準則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)試行。對企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務的會計核算和財務處理，在《制度》開始執(zhí)行以后，財政部以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則問題解答㈠――㈣中對原規(guī)定作出了一些補充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行《制度》的企業(yè)對于有關(guān)投資業(yè)務的會計核算，應當說是按《制度》和相關(guān)問題解答的補充和修訂執(zhí)行的。

《小企制度》與《制度》和問題解答的規(guī)定相比較，簡化的主要內(nèi)容有：

㈠ 《小企制度》會計科目使用說明“1401長期股權(quán)投資”第三條規(guī)定：“長期股權(quán)投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本……”；第五條規(guī)定：“長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務處理：㈠采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。㈡股權(quán)持有期間，企業(yè)應于每個會計期末，按照應享有的或應負擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額?！?/p>

由上述規(guī)定可知，當小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，不再按準則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應享有被投資單位所有者權(quán)益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進行調(diào)整；

2．根據(jù)小企業(yè)的實際情況，《小企制度》未要求每年年末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，計提長期投資減值準備。

注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行《小企制度》的小企業(yè)，按制度應計提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價準備、存貨跌價準備、壞賬準備三項。

（十四） 對于所得稅的會計核算，《小企制度》只要求小企業(yè)實行應付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。

《小企制度》的會計報表附注會計信息的披露

《小企制度》會計報表編制說明第五項規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應披露如下內(nèi)容：

1．主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴ 會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵ 會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調(diào)整。

2．其他重要事項

⑴ 應收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；

⑵ 未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；

⑶ 本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；

⑷ 本期內(nèi)與主要投資者往來事項；

篇9

［關(guān)鍵詞］小企業(yè)會計準則；財務報表；國際會計準則

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］B［文章編號］1002-2880(2011)02-0154-02

在ISAR(聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組)《中小型企業(yè)會計和財務報告準則》之后，IASB作為制定全球通用財務報告準則的國際會計準則理事會歷經(jīng)近6年，于2009年7月了《中小主體財務報告準則》。目前，為規(guī)范小企業(yè)會計行為，在11月起草了我國《征求意見稿》(以下簡稱《小企業(yè)會計準則》)，并廣泛征求意見。在國際會計準則趨同的背景下，我國小企業(yè)會計準則的頒布及其日后的實施，必將會對中小企業(yè)財務報告產(chǎn)生深遠的影響。

一、小企業(yè)會計準則的國際視角比較

（一）美國中小企業(yè)會計準則的經(jīng)驗

美國作為世界上經(jīng)濟發(fā)達國家之一，曾認為自己的會計準則是世界上最完善、最優(yōu)秀的，但自“安然事件”之后，美國財務會計準則委員會在準則制定方面加強了與國際會計準則理事會的合作。在中小企業(yè)會計準則方面，美國盡管沒有單獨制定，但是很多企業(yè)都已經(jīng)選用了IASB《中小主體財務報告準則》，并作為中小企業(yè)披露會計信息的依據(jù)。

在美國，有關(guān)制定中小企業(yè)會計準則的思路可以追溯到20世紀70年代。從1976年以后，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)先后成立了三個專門研究小組對小企業(yè)會計問題進行研究，并分別了3份研究報告。針對各研究小組提出的建議，F(xiàn)ASB(美國會計準則理事會)對小企業(yè)會計準則制定工作做出了貢獻，主要包括：專門對租賃會計、所得稅會計、企業(yè)合并、利息成本資本化以及其他的一些會計準則進行了研究并簡化；不同的確認和計量準則會對外部信息使用者增加額外成本，但并沒有將建立不同的確認和計量準則的做法完全排除；小企業(yè)的經(jīng)理是企業(yè)會計信息的主要使用者，按照一些公認會計原則編制的財務報表缺乏相關(guān)性且太過復雜，無疑增加了小企業(yè)會計師的費用。

美國會計職業(yè)界支持對小企業(yè)專門的統(tǒng)一會計準則的研究，會計師們贊成采用不同的準則，而銀行家們則認為對小企業(yè)和大企業(yè)都需要相同的信息，應保持現(xiàn)狀，但也并不反對建立某些會計準則。到目前為止，美國還未正式出臺針對中小主體的財務報告準則，在第126號會計準則《免除特定非公開企業(yè)金融工具披露要求——對第107號會計準則》的修正中，首次考慮了差別報告。該準則規(guī)定，對符合下列條件的企業(yè)在公允披露金融工具時可以作出選擇：第一，屬非公開公司；第二，企業(yè)總資產(chǎn)在財務報告日不超過1億美元，在報告期內(nèi)沒有發(fā)行或持有衍生金融工具。這對中小企業(yè)究竟需要披露什么樣的信息，對中小企業(yè)是否需要不同于GAAP的單獨會計準則有了很好的解釋。在美國，公認會計準則對公司財務以及對公司有關(guān)會計信息披露的要求，只對在證券交易委員會注冊的公司有法定的約束力，而對其他企業(yè)是沒有約束力的。除此以外，美國允許對符合特定條件的公司給予編報現(xiàn)金流量表的豁免，這點與我國《小企業(yè)會計準則》征求意見稿中編報方面的規(guī)定是基本一致的，即符合我國小企業(yè)界定標準的企業(yè)至少需要編制資產(chǎn)負債表和利潤表，自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

（二）與其他各國的比較

英國1997年了第一份《小型報告主體財務報告準則》，澳大利亞、德國以立法形式規(guī)定了中小企業(yè)的差別報告，加拿大和新西蘭制定了一個針對中小企業(yè)的指導性會計準則，法國更是以“會計總方案”使用范圍的靈活性來規(guī)范中小企業(yè)會計問題，在會計總方案中規(guī)定適用差異，國際會計準則理事會緊隨其后，專家工作組從全球視野關(guān)注中小企業(yè)的需求。

從對這些國際會計組織和國家準則制定者的研究來看，他們都認為為中小企業(yè)制定一套比較適用的會計準則是必要的。一方面是因為中小企業(yè)確實在一個國家或地區(qū)的國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用；另一方面，中小企業(yè)也需要規(guī)范的會計處理原則和方法，但如果要遵守與大公司一樣的會計準則，是不符合成本效益原則的。

二、比較與分析

我國《征求意見稿》的制定和在借鑒IASB《中小主體財務報告準則》的基礎(chǔ)上，考慮到我國小企業(yè)的特點，體現(xiàn)出不同的特征。

（一）對于小企業(yè)的界定問題

我國《小企業(yè)會計準則》中對“小企業(yè)”的界定為同時滿足“不承擔社會公眾責任”、“經(jīng)營規(guī)模較小”、“既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司”三個條件，且所稱經(jīng)營規(guī)模較小是指符合國務院的中小企業(yè)劃定標準所規(guī)定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準——即從量的角度講，職工人數(shù)小于300人，年銷售額小于3000萬元，資產(chǎn)總額小于4000萬元的企業(yè)，而符合集團公司和中型企業(yè)劃定標準的仍然執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，這與國際上“中小企業(yè)”的界定有較大的區(qū)別。

在國際上，中小企業(yè)的概念是相對于大企業(yè)而言的，包括中型企業(yè)和小型企業(yè)。國際會計準則理事會對中小企業(yè)的界定是：一是沒有公眾責任；二是為外部使用者提供一般目的的財務報表(這些外部使用者不包括企業(yè)經(jīng)營管理者、現(xiàn)有或潛在的債權(quán)人以及信用評級機構(gòu))。

在英國、澳大利亞等國家，將中小企業(yè)細分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，而習慣上往往把中小企業(yè)合在一起。美國則單獨把中小企業(yè)作為與大企業(yè)相對立的一個概念，只有小企業(yè)的稱謂，但小企業(yè)和中型企業(yè)可以選擇執(zhí)行IASB的《中小企業(yè)會計準則》。在不同時期，不同的國家或地區(qū)，同一個國家的不同部門從不同角度對中小企業(yè)概念的理解也有很大差異。

由此可見，我國《小企業(yè)會計準則》中“小企業(yè)”性質(zhì)的界定是沿用了我國《小企業(yè)會計制度》的做法，與國際上對中小企業(yè)的界定有較大的差異。反過來講，即我國對于中型企業(yè)的信息披露仍然按照《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，一方面是因為我國中型企業(yè)的發(fā)展規(guī)模尚未達到發(fā)達國家的平均水平，而考慮到《小企業(yè)會計準則》中明顯體現(xiàn)出對于小企業(yè)信息披露的簡化和相關(guān)質(zhì)量要求的降低，可以理解為基于規(guī)避中型企業(yè)的經(jīng)營風險和保護投資者的利益的考慮；另一方面，則是為了解決長期以來困擾小企業(yè)的信息披露問題，《小企業(yè)會計制度》顯然已經(jīng)不能滿足小企業(yè)的長遠發(fā)展和信息披露要求。

（二）資產(chǎn)減值的處理

與《小企業(yè)會計制度》相比，我國《小企業(yè)會計準則》中取消了一般企業(yè)對于資產(chǎn)減值的規(guī)定，即給予小企業(yè)計提資產(chǎn)減值的豁免，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)認定標準——即實際發(fā)生損失時確認。此舉主要是考慮到小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，資產(chǎn)本身價值較小，因此資產(chǎn)減值對于報表的影響也較小，因此可以忽略不計。

但從國際角度來看，包括IASB《中小企業(yè)國際會計準則》在內(nèi)，以及在其他單獨制定中小企業(yè)會計準則的國家和地區(qū)中，絕大部分都沒有取消資產(chǎn)減值的規(guī)定，從這點來說，筆者認為，面對現(xiàn)階段物價上漲因素對于會計信息披露影響較大的現(xiàn)狀，不計提減值可能會導致利潤虛增，數(shù)額影響較大的情況下對于企業(yè)長遠發(fā)展是不利的，對于投資者來講更是信息不對稱。因此，對于小企業(yè)的資產(chǎn)減值問題，可以采取以下方法加以規(guī)范，第一種方法，對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)來說，界定一個資產(chǎn)額度范圍，資產(chǎn)額度不超過這個范圍的，可以免提減值，而超過此范圍，必須要計提減值；第二種方法，在物價波動幅度較大的情況下，要考慮剔除物價指數(shù)的影響，即通過一定的方法換算為不含物價波動因素的會計信息，這樣才能夠保障小企業(yè)會計信息披露的準確性。

（三）基本財務報表的披露

財務報表披露，與《小企業(yè)會計制度》的要求基本相同，即除了至少需要披露的資產(chǎn)負債表和利潤表外，還應提供會計報表附注的內(nèi)容，也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。從國際視角來看，這一點也是各國中小企業(yè)會計準則的通行做法，但各國對于會計報表附注的披露要求不盡相同，內(nèi)容也各有差異，主要是考慮到各個國家的經(jīng)濟發(fā)展的特點。

三、結(jié)語

我國《小企業(yè)會計準則》通過改革《小企業(yè)會計制度》，借鑒國際社會對于中小企業(yè)會計準則的制定方案，基本適合我國的國情，體現(xiàn)出一定的中國特色。但在某些個別問題上，如資產(chǎn)減值問題，仍然存在一定的改進空間。相信通過征求意見稿的，在廣征社會意見的基礎(chǔ)上進行調(diào)整和修改，必將對小企業(yè)信息披露和小企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。

［參考文獻］

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［3］梁若英．會計準則制定：充分程序的研究［J］.經(jīng)濟研究導刊，2008（13）.

篇10

    自20世紀90年代起,我國企業(yè)會計改革一直處在經(jīng)濟體制改革的前沿,《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則與國際通行做法的差異大為縮減,以國際會計準則為例,我們將幾十項會計政策與之對比,除個別方法因我國國情而未采納國際會計準則的做法外,其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會計改革及其國際化的進程中,我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。

    我國的企業(yè)會計改革在國際上得到了廣泛認可。在聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議上,與會代表認為,中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。美國商學院保羅·希利教授發(fā)表的論文認為,美國和英國的會計準則,對于那些缺乏對管理財務報告決策監(jiān)督機制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家是否也是最優(yōu)的,還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國會計標準和國際會計標準編制的報表差異進行分析,認為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會計標準比國際會計準則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財政部會計司組織的會計準則國際研討會的國外專家回國后,撰文認為,中國這樣一個由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換的國家,在目前這樣復雜的市場氛圍中,幸好有一支隊伍在有條不紊地進行會計改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會計師事務所日前的一份最新的國際會計調(diào)查報告顯示,中國會計準則與國際會計準則的差異已明顯減少。參與該項名為“2001年會計準則調(diào)查”的會計師事務所包括安達信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

    國際化不能照抄照搬

    近期,有觀點提出,會計國際化可以直接采用美國會計準則或者國際會計準則。這種觀點有失偏頗,不僅脫離中國的實際,也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在經(jīng)濟全球化的過程中,對于如何理解和處理會計國際化,不單純是會計技術(shù)層面的問題,我們應當保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準則,也不宜直接采用國際會計準則。

    對此,我們可以看看其他國家的做法。目前,美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達國家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發(fā)展中國家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家,都有本國的會計標準制定機構(gòu),并借鑒國際會計準則,制定、實施本國的會計標準。盡管個別國家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國際會計準則的情況,但實際情況差異很大,不具代表性。

    一個國家執(zhí)行本國的會計標準,既是為了與其法律體系相適應,同時也是該國主權(quán)的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定,“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！庇捎趪H會計準則委員會制定的國際會計準則或美國的會計準則在我國沒有法律效力,如果要求我國企業(yè)直接采用國際會計準則或美國的會計準則,將會與我國現(xiàn)行的《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等相沖突。

    經(jīng)濟全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會計準則或者國際會計準則編報財務會計報告,但是,這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會計標準為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機構(gòu)和投資者提供會計報表時,可以根據(jù)上市地會計準則或者國際會計準則的要求作出報表調(diào)整。這是國際通行做法,也是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國的企業(yè)在境外上市,一直都是以執(zhí)行我國的會計制度(包括《股份制試點企業(yè)會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》)及相關(guān)會計準則為前提的。然后,再根據(jù)上市地會計標準或國際會計準則進行報表調(diào)整。

    片面追求我國會計標準的美國化或者國際化,還有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境不相適應的情況。

    我國尚處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期,尚未形成成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān)督機制,如果我們操之過急,不顧國情、片面追求美國化或國際化,有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境不相適應的情況,導致會計信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風險將是巨大的。例如,公允價值是國際上發(fā)達市場經(jīng)濟國家通行的會計計量屬性,而我國市場經(jīng)濟處在初級階段,沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場,關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價值,將會給企業(yè)利用公允價值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評估價作為公允價值入賬,虛假評估增值5個多億元。

    綜上所述,在會計國際化的進程中,如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系,這是我們應當面對的一個重大問題,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護落后,閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看,會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準則,而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境,允許各國根據(jù)本國的實際與國際會計準則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準則相協(xié)調(diào),正如國際會計準則委員會在其《國際會計準則公告前言》指出的那樣,成員國企業(yè)“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標準國際化的真正含義,我國的會計改革與這一宗旨是一致的。

    當前我國企業(yè)會計改革 需要關(guān)注的幾個問題

    (一)《企業(yè)會計制度》的實施面過窄,除股份有限公司外,國有企業(yè)尚未執(zhí)行

    如前所述,我國以《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》為主體的會計標準與國際會計標準相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司實施,國有企業(yè)尚未執(zhí)行。國有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財務通則》和行業(yè)財務、會計制度(以下簡稱“老制度”),老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn),已與加入WTO的新形勢不相適應。

    國有企業(yè)執(zhí)行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》,對資產(chǎn)要素進行了重新定義?！镀髽I(yè)會計制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定,例如:對于待處理財產(chǎn)損失,企業(yè)應于年度終了結(jié)賬前處理完畢;對于各項資產(chǎn)的減值,企業(yè)應根據(jù)謹慎性原則的要求進行合理預計,計提資產(chǎn)減值準備,包括應收款項壞賬準備、存貨跌價準備等,比照其他國有企業(yè)的做法,通過測算和摸清家底,分別不同企業(yè)的實際情況,逐步實施新的《金融企業(yè)會計制度》。

    (二)進一步完善我國的會計標準

    我國的會計標準至少有三個層次,一是會計準則,二是會計制度,三是專業(yè)核算辦法。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規(guī)定;會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告的操作性規(guī)定;專業(yè)核算辦法是針對某些特殊行業(yè),如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點作出的會計規(guī)范。

    1.繼續(xù)完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。1997年至今,具體會計準則的陸續(xù)出臺,財政部1992年的基本會計準則很多內(nèi)容已經(jīng)過時,需要進行修改。我國著名會計學家葛家澍教授多次建議制定中國的財務報告概念框架。其目的在于明確財務報告的使用者及其會計信息的需求,會計信息質(zhì)量要求,要素的定義、特征及其在財務報告中的確認、計量與報告。這是用于發(fā)展企業(yè)會計準則的一套內(nèi)在嚴密、協(xié)調(diào)一致的方法體系,它能在技術(shù)上保證具體準則的連貫性,而不致前后發(fā)生矛盾。本人認為,制定中國財務報告概念框架的時機趨于成熟,會計理論工作者應當對此給予更多的關(guān)注,中國會計學會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢,在制定中國財務報告概念框架中作出應有的貢獻。

    財政部已了16項具體會計準則,最近又成功地召開了會計準則國際研討會,對企業(yè)合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的征求意見稿進行了充分研討。會后,有關(guān)項目組成員將根據(jù)國內(nèi)外專家意見,對上述準則的征求意見稿進行修改,盡早。力爭在不遠的將來,努力實現(xiàn)初建中國會計準則體系的目標。

    2.抓緊制定《小企業(yè)會計制度》和專業(yè)核算辦法。在國際上,很多國家對小企業(yè)都有單獨的會計標準,因為小企業(yè)具有很多自身的特點,比如規(guī)模較小,不對外籌資,財務會計與稅務會計合一,等等。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會計制度作為研究的重點。我國小企業(yè)眾多,統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是不現(xiàn)實的。財政部已經(jīng)著手對《小企業(yè)會計制度》的研究,預計明年出臺。

    專業(yè)核算辦法是我國會計標準體系的重要組成部分。《證券投資基金會計核算辦法》已經(jīng),財政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項專業(yè)核算辦法。