導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇自然資源土地管理法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

實(shí)施可持續(xù)發(fā)展其核心是謀求經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境的綜合協(xié)調(diào)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

1.1建立土地管理新模式。可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略包括了很多的內(nèi)容，其中最為重要的組成部分就是林業(yè)中土地資源的合理利用。首先應(yīng)該完善土地管理法制，健全土地管理法律體系，這是合理利用土地資源的基本前提。要想建立土地管理新模式，首要就要進(jìn)行深化體制改革，建立在國(guó)土資源部領(lǐng)導(dǎo)下的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，形成以“條條”為主的強(qiáng)有力的土地管理新模式，改變以“塊塊”為主的管理模式。

1.2依靠科技手段，使林業(yè)管理走向現(xiàn)代化。林業(yè)管理最重要的就是資源的可持續(xù)發(fā)展，其中最為主要的就是森林資源的可持續(xù)發(fā)展。在森林資源中，物種的保護(hù)離不開技術(shù)的支持?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，也是養(yǎng)護(hù)森林資源的關(guān)鍵。在林業(yè)管理中，要學(xué)會(huì)依靠科技與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)于森林資源養(yǎng)護(hù)的手段也需要隨之完善和發(fā)展。比如，發(fā)展無(wú)性繁殖、濕地造林等林業(yè)種植技術(shù)，需要不斷的加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代科技的研究，才能更好更快地實(shí)施林業(yè)種植，使林業(yè)種植所需要達(dá)到的效果增強(qiáng)；在荒地等貧瘠地區(qū)，對(duì)優(yōu)良樹種的研究需要依靠大量的科技手段，才能保證其種植有效，使森林自然資源恢復(fù)速度加快，從而使得林業(yè)管理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

1.3增創(chuàng)林地資源新優(yōu)勢(shì)。應(yīng)當(dāng)采取行之有效的措施，切實(shí)做好保護(hù)、整治和開發(fā)土地等工作。一要加強(qiáng)保護(hù)。林地保護(hù)是使森林資源得以永續(xù)利用的前提，對(duì)立國(guó)之本、生存之本的林地，全社會(huì)都有保護(hù)的責(zé)任。在使用林地的同時(shí)，保護(hù)和提高林地生產(chǎn)能力，防治水土流失，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，以確保各種不同用途的林地得以持續(xù)利用。二是要強(qiáng)化整治，一方面要復(fù)墾被破壞的林地，另一方面要鼓勵(lì)開展林地整理。三是資源開發(fā)與節(jié)約并舉。要通過(guò)提高技術(shù)和增加勞力、資金投入，對(duì)未利用或難以利用的林地進(jìn)行開發(fā)和改造，為實(shí)施可持續(xù)發(fā)展提供新的土地資源優(yōu)勢(shì)。

2總結(jié)

篇2

關(guān)鍵詞：土地整理；法律制度；土地產(chǎn)權(quán)；規(guī)劃；環(huán)境保護(hù)

中圖分類號(hào)：D912.3　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004－1605(2007)12－0070－03

我國(guó)人口多、耕地少的矛盾十分突出，在此背景下，大力開展土地整理工作，增加可利用土地?cái)?shù)量成為時(shí)代的必然要求。1999年修訂的《土地管理法》確立了土地整理的法律原則。依據(jù)《土地管理法》第四十一條規(guī)定，土地整理是指在一定區(qū)域，按照土地利用總體規(guī)劃，對(duì)田、水、路、林、村等綜合整治，提高耕地質(zhì)量，增加有效耕地面積，改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和生態(tài)環(huán)境。現(xiàn)代意義上的土地整理，在我國(guó)雖然只開展了不到10年時(shí)間，但已展示出巨大的綜合效益。但是，由于目前我國(guó)相關(guān)法律僅規(guī)定了土地整理的法律原則，缺少具體的法律制度，因而影響了土地整理的法制化運(yùn)作。當(dāng)前，我國(guó)土地整理法律建設(shè)應(yīng)著重解決好以下幾個(gè)問(wèn)題：

第一，集體土地產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊問(wèn)題。土地產(chǎn)權(quán)問(wèn)題是土地整理的主要內(nèi)容之一，土地產(chǎn)權(quán)變化是土地整理過(guò)程中一個(gè)極為敏感的問(wèn)題，涉及到田塊重整、村莊合并等諸多權(quán)屬重劃。集體所有權(quán)按其本來(lái)含義應(yīng)當(dāng)是全體集體成員共同所有?！锻恋毓芾矸ā芬?guī)定農(nóng)民集體所有的土地由集體經(jīng)濟(jì)組織或者村民委員會(huì)、村民小組經(jīng)營(yíng)、管理。但現(xiàn)實(shí)情況是，由于大多數(shù)地區(qū)農(nóng)民集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)解體或名存實(shí)亡，農(nóng)民缺乏行使集體所有權(quán)的組織和程序，在實(shí)際生活中難以找到體現(xiàn)所有權(quán)的載體。另一方面，土地分包到戶后，土地所有權(quán)和使用權(quán)分離，但二者之間隸屬界限不清，各種權(quán)利的內(nèi)核及主體缺乏法律規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)市場(chǎng)法則。要么集體動(dòng)輒以土地所有者名義侵犯農(nóng)民權(quán)益；要么是農(nóng)民把土地視為己有，不承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，集體利益得不到相應(yīng)保障。

實(shí)踐表明，產(chǎn)權(quán)制度短缺已成為制約我國(guó)農(nóng)村土地高效利用乃至農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重桎梏，對(duì)我們當(dāng)前所進(jìn)行的土地整理，亦形成了其發(fā)展的“瓶頸”。土地整理的重要目標(biāo)之一是促進(jìn)土地高效、集約經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)土地資源的優(yōu)化配置。而我國(guó)農(nóng)戶承包按照平均主義原則分配，好壞、遠(yuǎn)近搭配，結(jié)果造成耕地過(guò)于零散，農(nóng)民經(jīng)營(yíng)過(guò)于分散。據(jù)典型調(diào)查，目前我國(guó)每個(gè)農(nóng)戶平均經(jīng)營(yíng)8.35畝耕地，平均分成9.7塊。這種狹小的土地經(jīng)營(yíng)規(guī)模造成資源浪費(fèi)嚴(yán)重，農(nóng)業(yè)機(jī)械化無(wú)法應(yīng)用，同時(shí)，也使得農(nóng)事活動(dòng)的“外部效應(yīng)”變得更為突出和明顯，亦即一戶的農(nóng)事活動(dòng)很容易給另一戶的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)帶來(lái)有利或不利影響，阻礙了土地整理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

集體土地產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，集體土地所有權(quán)行政權(quán)力化的現(xiàn)實(shí)告訴我們，如果片面地強(qiáng)調(diào)土地整理的義務(wù)性，難免會(huì)出現(xiàn)以行政權(quán)替代土地所有權(quán)、強(qiáng)行開展土地整理、漠視農(nóng)民利益、當(dāng)事人之間矛盾激化的后果。由于我國(guó)農(nóng)村集體土地所有權(quán)的法律機(jī)制是封閉的，所以還必須通過(guò)授權(quán)性規(guī)范的激勵(lì)機(jī)制，建立土地整理的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制，以有效促進(jìn)土地整理工作的順利開展。

從根本上解決土地整理中的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題可以注重從以下幾點(diǎn)人手：一是在保持農(nóng)村穩(wěn)定的前提下，尊重農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，依法確認(rèn)不同地塊的所有權(quán)主體，加快土地的確權(quán)登記工作，為土地整理工作的開展奠定基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)農(nóng)村村民自治制度建設(shè)，發(fā)揮村民管理本村事務(wù)的民利。參加地塊調(diào)整的村或村民小組的代表應(yīng)當(dāng)真正代表集體意志，項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案、實(shí)施方案、土地權(quán)屬調(diào)整方案等應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目區(qū)進(jìn)行公告，開發(fā)整理的土地，其集體所有權(quán)性質(zhì)不變。三是按照“兩權(quán)”分離的產(chǎn)權(quán)制度改革要求，將集體土地使用權(quán)從所有權(quán)中分離出來(lái)，其權(quán)利與義務(wù)應(yīng)等同于國(guó)有土地使用權(quán)，使農(nóng)民所取得的土地使用權(quán)成為真正意義上的產(chǎn)權(quán)。建議國(guó)家制定農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)法，對(duì)土地的承包經(jīng)營(yíng)權(quán)給予物權(quán)的確認(rèn)。在農(nóng)地使用權(quán)獲得法律上的物權(quán)地位以后，土地承包經(jīng)營(yíng)合同仍可以存在，由集體土地使用權(quán)人與承包者之間訂立承包經(jīng)營(yíng)合同。

第二，土地整理規(guī)劃不科學(xué)問(wèn)題。高質(zhì)量的規(guī)劃設(shè)計(jì)是搞好土地開發(fā)整理的依據(jù)。包括土地整理在內(nèi)的土地利用關(guān)系由土地規(guī)劃法加以協(xié)調(diào)和指引，早已成為國(guó)際通例。按規(guī)劃法的職能，一方面，土地規(guī)劃法對(duì)土地整理的發(fā)展作出預(yù)測(cè)引導(dǎo)，引導(dǎo)土地利用人的行為進(jìn)而提高其參與主動(dòng)性；另一方面，按規(guī)劃法的強(qiáng)制效力，土地整理要服從規(guī)劃的要求，要與國(guó)土資源的綜合利用規(guī)劃相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

當(dāng)前，我國(guó)土地整理所及規(guī)劃包括土地利用總體規(guī)劃和專項(xiàng)規(guī)劃。土地利用總體規(guī)劃，是指在一定規(guī)劃區(qū)域內(nèi)，根據(jù)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展要求以及當(dāng)?shù)氐淖匀弧⑸鐣?huì)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)土地的開發(fā)、利用、整治、保護(hù)等在空間和時(shí)間上所作的總體安排和布局。國(guó)土資源部在2000年頒布了《土地開發(fā)整理規(guī)劃編制規(guī)程》，2003年頒布了《全國(guó)土地開發(fā)整理規(guī)劃》，將土地整理規(guī)劃作為總體利用規(guī)劃的專項(xiàng)內(nèi)容。然而，從各地土地整理的現(xiàn)狀來(lái)看，土地整理規(guī)劃往往與土地利用總體規(guī)劃相脫節(jié)。具體表現(xiàn)在：許多土地整理規(guī)劃沒有經(jīng)過(guò)周密的調(diào)查和科學(xué)的論證，對(duì)于整理區(qū)域是口頭確定或圖紙上隨意劃定，單純從其潛力為出發(fā)點(diǎn)，不顧其經(jīng)濟(jì)可行性和當(dāng)?shù)貙?shí)際情況；在土地利用總體規(guī)劃中，都擬定了林地、牧草地、水域改良的指標(biāo)，但土地整理很少涉及林地、牧草地、水域等；縣、鄉(xiāng)兩級(jí)的土地整理實(shí)施規(guī)劃較為粗糙，有關(guān)部門欠缺相關(guān)的監(jiān)督制度，致使規(guī)劃難以實(shí)施或缺乏操作性，與其整理目標(biāo)相違背。

產(chǎn)生上述問(wèn)題的主要原因有：一是土地規(guī)劃沒有被上升為法律，僅僅作為政府行政機(jī)關(guān)進(jìn)行土地管理的一種手段；同時(shí)，土地規(guī)劃包容在《土地管理法》中而沒有單獨(dú)立法，其優(yōu)先效力無(wú)從談起。二是規(guī)劃的法律調(diào)控不嚴(yán)格。按照《土地管理法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，土地利用總體規(guī)劃的規(guī)劃期限一般為15年。然而，實(shí)踐中違反規(guī)劃、突破規(guī)劃和隨意修改規(guī)劃的問(wèn)題頻繁出現(xiàn)。這一方面是因?yàn)榈胤秸芾硎Э?，同時(shí)也與土地規(guī)劃本身缺乏科學(xué)性有關(guān)。特別是作為土地規(guī)劃基礎(chǔ)的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級(jí)土地規(guī)劃有待完善。三是規(guī)劃的產(chǎn)生缺乏民主性。我國(guó)《土地管理法》通過(guò)行政部門的規(guī)劃?rùn)?quán)限將規(guī)劃制定限制于行政主管部門的內(nèi)部行為。在國(guó)外，公眾參與、咨詢與聽證制度等公開、民主的規(guī)劃決策程序早已成為國(guó)際慣例。作為具有正式法律效力的土地整理規(guī)劃，不僅涉及各種自然和社會(huì)等物質(zhì)因素，而且涉及到各種不同專項(xiàng)規(guī)范部門間的協(xié)調(diào)和公眾對(duì)規(guī)劃的認(rèn)同，因此，它的產(chǎn)生過(guò)程應(yīng)是一個(gè)民主、開放的程序。

完善土地整理規(guī)劃的措施有：提升規(guī)劃法的法律地位，加快規(guī)劃立法；建立規(guī)劃制定的民主、公開程序并使之法律化；通過(guò)招投標(biāo)選擇信譽(yù)好、業(yè)務(wù)水平高的規(guī)劃設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)；選擇責(zé)任心強(qiáng)的專家組成規(guī)劃設(shè)計(jì)和預(yù)算審查小組，引入專家決策機(jī)制，進(jìn)一步提高方案論證水平。

根據(jù)國(guó)土資源部的統(tǒng)一部署，各級(jí)土地利用總體規(guī)劃及土地開發(fā)整理規(guī)劃修編工作正在全面展開。當(dāng)前，我國(guó)一些地方在編制土地整理專項(xiàng)規(guī)劃，開展土地整理重大工程等課題研究方面進(jìn)行了有益的探索。如江蘇省大部分地方編制了土地開發(fā)整理專項(xiàng)規(guī)劃，并先后進(jìn)行了《江蘇省土地開發(fā)整理工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》、《江蘇省土地開發(fā)整理項(xiàng)目預(yù)算編制辦法及定額標(biāo)準(zhǔn)》等多項(xiàng)重大課題的研究，有力地指導(dǎo)了全省土地整理工作的實(shí)踐。

第三，土地整理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的不協(xié)調(diào)問(wèn)題。目前我國(guó)土地整理整體上還處在初級(jí)階段，大多數(shù)地區(qū)土地整理的最主要目標(biāo)仍是擴(kuò)大耕地?cái)?shù)量，補(bǔ)償因非農(nóng)建設(shè)占用的耕地，維持耕地總量動(dòng)態(tài)平衡。即使談到生態(tài)環(huán)境保護(hù)大多也只是在田間道路兩旁人工營(yíng)造防護(hù)林，土地整理的生態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏一套完整可行的評(píng)價(jià)體系，由此導(dǎo)致土地開發(fā)整理與生態(tài)環(huán)境存在諸多矛盾。任何違反生態(tài)規(guī)律去利用自然、改造自然的行動(dòng)，最終都將受到它的懲罰。20世紀(jì)50年代的結(jié)果，即是一次嚴(yán)重的教訓(xùn)，這是土地整理所必須認(rèn)真對(duì)待的。與之相對(duì)照的是，一些國(guó)家在土地整理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)方面取得的成績(jī)值得我們借鑒。例如，德國(guó)的鄉(xiāng)村，風(fēng)景如畫，這得益于德國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的土地整理制度。德國(guó)的土地整理主要依據(jù)是1953年頒布的《土地整理法》。依據(jù)這部法規(guī)，土地整理不僅著眼于有效整合零碎、不規(guī)則地塊，同時(shí)也考慮到景觀生態(tài)的要求。

我國(guó)土地整理忽視生態(tài)環(huán)境保護(hù)的原因：一是現(xiàn)階段的土地利用總體規(guī)劃在制定的時(shí)候往往著眼于提高土地的集約利用水平、提高土地的質(zhì)量、改善生產(chǎn)條件以及提高農(nóng)村現(xiàn)代化水平等方面，對(duì)于土地整理的生態(tài)保護(hù)這一要求考慮甚少。二是我們國(guó)家對(duì)于保護(hù)生態(tài)環(huán)境這一學(xué)科的研究時(shí)間相對(duì)較短，將土地整理與保護(hù)生態(tài)環(huán)境結(jié)合進(jìn)行研究的很少，特別是缺少對(duì)土地生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行定量評(píng)價(jià)模型的研究。三是在法律體系上，有關(guān)生態(tài)保護(hù)與土地整理在制度設(shè)計(jì)和規(guī)范上無(wú)法相互銜接?！董h(huán)境保護(hù)法》雖然在第十九條規(guī)定，“開發(fā)利用自然資源，必須采取措施保護(hù)生態(tài)環(huán)境”，但這種粗線條原則性規(guī)定，缺乏具體的規(guī)則指引?！锻恋毓芾矸ā冯m然將“保護(hù)、開發(fā)土地資源，合理利用土地，切實(shí)保護(hù)耕地，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展”作為原則(《土地管理法》第一條)，但可持續(xù)發(fā)展所蘊(yùn)含的生態(tài)保護(hù)要求并未在具體法律法規(guī)中予以明確和強(qiáng)化。例如，生態(tài)環(huán)境指標(biāo)沒有納入土地整理規(guī)范之中；土地整理過(guò)程沒有依法介入生態(tài)環(huán)境相容性評(píng)價(jià)；對(duì)土地整理造成的生態(tài)環(huán)境損害沒有相應(yīng)的恢復(fù)和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償責(zé)任；沒有提供社會(huì)公眾從生態(tài)環(huán)境的公法角度監(jiān)督土地整理行為的制度機(jī)制。

要解決土地整理中的生態(tài)問(wèn)題，必須要以國(guó)家的法律和政策作保障，從以下幾個(gè)方面來(lái)解決：

一是按照可持續(xù)發(fā)展理念來(lái)引導(dǎo)土地整理法律規(guī)范的價(jià)值取向?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和資源角度提出的關(guān)于人類長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略和模式。這一戰(zhàn)略和模式由聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)于1987年在提交聯(lián)合國(guó)大會(huì)《我們共同的未來(lái)》的著名報(bào)告中首先正式提出。可持續(xù)發(fā)展理念引導(dǎo)著土地整理法律規(guī)范的調(diào)整和完善，如強(qiáng)化生態(tài)指標(biāo)在土地整理規(guī)劃中的法律效力；對(duì)損害生態(tài)環(huán)境的行為確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等。

篇3

2、獲得了審批和許可證，但在建房的時(shí)候并沒有按照當(dāng)初說(shuō)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)建的房。

3、將因養(yǎng)殖或盛放糧食的倉(cāng)庫(kù)和廠房等臨時(shí)建筑改造成自建房的。

【法律依據(jù)】

篇4

要制定好一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，首先要對(duì)辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動(dòng)參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過(guò)開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動(dòng)適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對(duì)其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動(dòng)植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時(shí)，也為“森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過(guò)國(guó)家出讓、補(bǔ)地價(jià)方式取得或通過(guò)市場(chǎng)交易取得以及接受投資者投入等作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對(duì)“自然生成物”的兩個(gè)限制性定語(yǔ)，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽(yáng)能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動(dòng)性”將農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因?yàn)樗Y源具有流動(dòng)性。

總之，我們?cè)O(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯(cuò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬?？梢姡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，僅造冊(cè)登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請(qǐng)，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫(kù)、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國(guó)有農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)民以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會(huì)性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

二、問(wèn)題的提出

2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—農(nóng)業(yè)》（以下簡(jiǎn)稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國(guó)家、地區(qū)的好評(píng)和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算辦法近日即將由財(cái)政部正式。但是，對(duì)于同樣與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會(huì)計(jì)處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對(duì)其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號(hào)）強(qiáng)調(diào)指出，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的土地是國(guó)有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件，對(duì)其會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊(cè)登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響，因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時(shí)至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國(guó)不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國(guó)內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國(guó)有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡(jiǎn)稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理自然資源，使自然資源從實(shí)物管理過(guò)渡到價(jià)值管理；對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露作出規(guī)范，從會(huì)計(jì)核算制度的層面上防止土地等國(guó)有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切?？梢哉f(shuō)，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問(wèn)題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國(guó)各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

三、資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理擬分別從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認(rèn)

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：因過(guò)去事項(xiàng)而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價(jià)格能夠可靠地計(jì)量。

確認(rèn)的第一個(gè)條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因?yàn)槠髽I(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，但國(guó)家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國(guó)的資源產(chǎn)權(quán)采用國(guó)家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國(guó)“實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，對(duì)土地的實(shí)際控制，體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國(guó)有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（以下簡(jiǎn)稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時(shí)，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動(dòng)產(chǎn)的利益，則該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)就是一項(xiàng)資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時(shí)，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時(shí)，明確必須“由企業(yè)控制”，對(duì)于自然資源來(lái)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)對(duì)其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因?yàn)?，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽(yáng)能、空氣，是無(wú)人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認(rèn)的第二個(gè)條件，是與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)確認(rèn)共性的條件，不需贅述。至于第三個(gè)條件，由于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過(guò)行政劃撥方式依法無(wú)償取得的，因而其入賬價(jià)格如何可靠地計(jì)量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)，以下將在初始計(jì)量部分進(jìn)行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計(jì)量，與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)的計(jì)量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計(jì)量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場(chǎng)價(jià)格法、剩余法等基本方法對(duì)其價(jià)值評(píng)估，或構(gòu)建邊際機(jī)會(huì)成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對(duì)其價(jià)值計(jì)量；此外，對(duì)于單純性資源，如土地資源的價(jià)格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價(jià)格法，即：土地價(jià)格=地租÷利息率。但是，上述理論評(píng)估、計(jì)量方法，大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段，認(rèn)知程度較低，距離可實(shí)用性還有相當(dāng)?shù)牟罹啵@也正是將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的困難所在。

我們認(rèn)為，對(duì)于資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)，更要從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對(duì)于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國(guó)土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場(chǎng)價(jià)格；而法律規(guī)定不準(zhǔn)買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場(chǎng)價(jià)格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)行政劃撥取得農(nóng)用地初始計(jì)量的入賬價(jià)格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價(jià)格時(shí)，就應(yīng)該考慮到因國(guó)家建設(shè)（如國(guó)家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地經(jīng)批準(zhǔn)可能會(huì)被“征用”（即指國(guó)家收回土地使用權(quán)；對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)歷史上場(chǎng)隊(duì)合并或以場(chǎng)帶社并進(jìn)來(lái)或帶進(jìn)來(lái)原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有），此時(shí)須將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤(rùn)表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計(jì)量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)土地（使用權(quán)）的評(píng)估價(jià)入賬，也不能采用上述理論界對(duì)資源資產(chǎn)評(píng)估或計(jì)量的結(jié)果作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地被征用時(shí)，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補(bǔ)償費(fèi)。如《廣東省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)使用國(guó)有農(nóng)、林、牧、漁場(chǎng)的土地，……應(yīng)當(dāng)根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)給以適當(dāng)補(bǔ)償。依照上述法規(guī)，我們?cè)O(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量的入賬價(jià)格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實(shí)施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時(shí)應(yīng)給以補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定。我們認(rèn)為，對(duì)于土地資源資產(chǎn)，采用征地時(shí)的土地補(bǔ)償費(fèi)作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格，既具有可實(shí)用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認(rèn)同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出，如水庫(kù)建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計(jì)量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價(jià)值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫(kù)、水渠，因其實(shí)際成本難以可靠地計(jì)量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實(shí)質(zhì)性提高，或者因水庫(kù)的擴(kuò)建增大庫(kù)容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費(fèi)用化，在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

這里之所以未采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)IAS16改進(jìn)后對(duì)初始成本和后續(xù)支出運(yùn)用單一確認(rèn)原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)提法，同時(shí)這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點(diǎn)。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損，或由于國(guó)家建設(shè)需要被征用時(shí)，應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償收入（在補(bǔ)償成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間）扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，將與劃出土地資源資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時(shí)，其資本化價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計(jì)算該幅農(nóng)用地征用補(bǔ)償費(fèi)平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對(duì)資源性資產(chǎn)的價(jià)值及其服務(wù)功能的補(bǔ)償稱為折補(bǔ)?！八^資源性折補(bǔ)是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進(jìn)行的價(jià)值、技術(shù)等方式的補(bǔ)償”（姜文來(lái)等，2003）。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來(lái)看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無(wú)限的使用期，且只要利用得當(dāng)，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計(jì)提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計(jì)量的入賬價(jià)值是按其建設(shè)過(guò)程的實(shí)際成本，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備問(wèn)題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國(guó)法律關(guān)于“國(guó)家實(shí)行土地用途管制制度”和不準(zhǔn)買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計(jì)量，也擬不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個(gè)一級(jí)科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價(jià)、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來(lái)源。同時(shí)，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個(gè)二級(jí)科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價(jià)；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級(jí)科目，專項(xiàng)核算土地資源資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的國(guó)家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量入賬時(shí)借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來(lái)源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報(bào)和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)資源性資產(chǎn)的原價(jià)、折舊應(yīng)分別歸并在資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”項(xiàng)目中反映，同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：土地資源資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)土地資源資產(chǎn)的賬面余額；企業(yè)“資源性資本—土地資源資本”應(yīng)歸并在資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)目中反映，同時(shí)，在“資本公積”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：土地資源資本公積”項(xiàng)目，反映“資源性資本—土地資源資本”的賬面余額。將企業(yè)“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”和對(duì)應(yīng)的“資源性資本—土地資源資本”的賬面價(jià)值單獨(dú)列示，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的分析，也有助于各級(jí)國(guó)資委對(duì)國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及管理層考核指標(biāo)依據(jù)的確定和對(duì)其國(guó)有資產(chǎn)占有量構(gòu)成的分析。

篇5

一、問(wèn)題的提出

2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—農(nóng)業(yè)》（以下簡(jiǎn)稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國(guó)家、地區(qū)的好評(píng)和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算辦法近日即將由財(cái)政部正式。但是，對(duì)于同樣與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會(huì)計(jì)處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對(duì)其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號(hào)）強(qiáng)調(diào)指出，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的土地是國(guó)有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件，對(duì)其會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊(cè)登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響，因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時(shí)至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國(guó)不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國(guó)內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國(guó)有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡(jiǎn)稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理自然資源，使自然資源從實(shí)物管理過(guò)渡到價(jià)值管理；對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露作出規(guī)范，從會(huì)計(jì)核算制度的層面上防止土地等國(guó)有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切?？梢哉f(shuō)，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問(wèn)題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國(guó)各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，首先要對(duì)辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動(dòng)參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過(guò)開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動(dòng)適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對(duì)其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動(dòng)植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時(shí)，也為“森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過(guò)國(guó)家出讓、補(bǔ)地價(jià)方式取得或通過(guò)市場(chǎng)交易取得以及接受投資者投入等作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對(duì)“自然生成物”的兩個(gè)限制性定語(yǔ)，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽(yáng)能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動(dòng)性”將農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因?yàn)樗Y源具有流動(dòng)性。

總之，我們?cè)O(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯(cuò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，僅造冊(cè)登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請(qǐng)，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫(kù)、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國(guó)有農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)民以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會(huì)性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理擬分別從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認(rèn)

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：因過(guò)去事項(xiàng)而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價(jià)格能夠可靠地計(jì)量。

確認(rèn)的第一個(gè)條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因?yàn)槠髽I(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，但國(guó)家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國(guó)的資源產(chǎn)權(quán)采用國(guó)家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國(guó)“實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，對(duì)土地的實(shí)際控制，體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國(guó)有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（以下簡(jiǎn)稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時(shí)，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動(dòng)產(chǎn)的利益，則該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)就是一項(xiàng)資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時(shí)，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時(shí)，明確必須“由企業(yè)控制”，對(duì)于自然資源來(lái)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)對(duì)其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因?yàn)?，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽(yáng)能、空氣，是無(wú)人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認(rèn)的第二個(gè)條件，是與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)確認(rèn)共性的條件，不需贅述。至于第三個(gè)條件，由于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過(guò)行政劃撥方式依法無(wú)償取得的，因而其入賬價(jià)格如何可靠地計(jì)量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)，以下將在初始計(jì)量部分進(jìn)行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計(jì)量，與一般會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)的資產(chǎn)的計(jì)量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計(jì)量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場(chǎng)價(jià)格法、剩余法等基本方法對(duì)其價(jià)值評(píng)估，或構(gòu)建邊際機(jī)會(huì)成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對(duì)其價(jià)值計(jì)量；此外，對(duì)于單純性資源，如土地資源的價(jià)格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價(jià)格法，即：土地價(jià)格=地租÷利息率。但是，上述理論評(píng)估、計(jì)量方法，大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段，認(rèn)知程度較低，距離可實(shí)用性還有相當(dāng)?shù)牟罹?，這也正是將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的困難所在。

我們認(rèn)為，對(duì)于資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)，更要從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對(duì)于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國(guó)土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場(chǎng)價(jià)格；而法律規(guī)定不準(zhǔn)買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場(chǎng)價(jià)格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)行政劃撥取得農(nóng)用地初始計(jì)量的入賬價(jià)格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價(jià)格時(shí)，就應(yīng)該考慮到因國(guó)家建設(shè)（如國(guó)家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地經(jīng)批準(zhǔn)可能會(huì)被“征用”（即指國(guó)家收回土地使用權(quán)；對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)歷史上場(chǎng)隊(duì)合并或以場(chǎng)帶社并進(jìn)來(lái)或帶進(jìn)來(lái)原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有），此時(shí)須將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤(rùn)表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計(jì)量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)土地（使用權(quán)）的評(píng)估價(jià)入賬，也不能采用上述理論界對(duì)資源資產(chǎn)評(píng)估或計(jì)量的結(jié)果作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地被征用時(shí)，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補(bǔ)償費(fèi)。如《廣東省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)使用國(guó)有農(nóng)、林、牧、漁場(chǎng)的土地，……應(yīng)當(dāng)根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)給以適當(dāng)補(bǔ)償。依照上述法規(guī)，我們?cè)O(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量的入賬價(jià)格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實(shí)施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時(shí)應(yīng)給以補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定。我們認(rèn)為，對(duì)于土地資源資產(chǎn)，采用征地時(shí)的土地補(bǔ)償費(fèi)作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格，既具有可實(shí)用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認(rèn)同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出，如水庫(kù)建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計(jì)量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價(jià)值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫(kù)、水渠，因其實(shí)際成本難以可靠地計(jì)量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實(shí)質(zhì)性提高，或者因水庫(kù)的擴(kuò)建增大庫(kù)容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費(fèi)用化，在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

這里之所以未采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)IAS16改進(jìn)后對(duì)初始成本和后續(xù)支出運(yùn)用單一確認(rèn)原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)提法，同時(shí)這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點(diǎn)。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損，或由于國(guó)家建設(shè)需要被征用時(shí)，應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償收入（在補(bǔ)償成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間）扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，將與劃出土地資源資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時(shí)，其資本化價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計(jì)算該幅農(nóng)用地征用補(bǔ)償費(fèi)平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對(duì)資源性資產(chǎn)的價(jià)值及其服務(wù)功能的補(bǔ)償稱為折補(bǔ)。“所謂資源性折補(bǔ)是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進(jìn)行的價(jià)值、技術(shù)等方式的補(bǔ)償”（姜文來(lái)等，2003）。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來(lái)看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無(wú)限的使用期，且只要利用得當(dāng)，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計(jì)提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計(jì)量的入賬價(jià)值是按其建設(shè)過(guò)程的實(shí)際成本，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備問(wèn)題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國(guó)法律關(guān)于“國(guó)家實(shí)行土地用途管制制度”和不準(zhǔn)買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計(jì)量，也擬不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個(gè)一級(jí)科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價(jià)、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來(lái)源。同時(shí)，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個(gè)二級(jí)科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價(jià)；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級(jí)科目，專項(xiàng)核算土地資源資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的國(guó)家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量入賬時(shí)借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來(lái)源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報(bào)和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。

篇6

關(guān)鍵詞：漁業(yè)權(quán)，全民所有水域，集體所有水域，物權(quán)法，漁民權(quán)益保護(hù)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)立法與學(xué)說(shuō)對(duì)漁業(yè)權(quán)法律性質(zhì)存在著某種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)有水域上的漁業(yè)權(quán)是以國(guó)家對(duì)該水域的國(guó)家所有權(quán)為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的，國(guó)家基于其所有權(quán)人的身份，從而有權(quán)決定這種漁業(yè)權(quán)的設(shè)定、變更和消滅。這就為不少公共權(quán)力部門侵害漁民權(quán)利提供了借口。

漁業(yè)資源產(chǎn)權(quán)的明晰，廣大漁民權(quán)益的保護(hù)，漁業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，都急需我們對(duì)漁業(yè)權(quán)進(jìn)行物權(quán)法上的保護(hù)；對(duì)此，我國(guó)即將生效的《物權(quán)法》第一百二十三條規(guī)定：“……使用水域、灘涂從事養(yǎng)殖、捕撈的權(quán)利受法律保護(hù)”，及時(shí)明確了漁業(yè)權(quán)的物權(quán)性質(zhì)，誠(chéng)屬億萬(wàn)漁民之福音，無(wú)疑是立法上的一大進(jìn)步。

但是，囿于其立法形式，《物權(quán)法》并未對(duì)漁業(yè)權(quán)的不同形式、不同性質(zhì)以及具體保護(hù)手段進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定；此外，《物權(quán)法》生效后，就會(huì)產(chǎn)生與其他相應(yīng)法律規(guī)定之間的協(xié)調(diào)、銜接問(wèn)題。對(duì)此，在學(xué)理上殊有進(jìn)行探討之必要。

一、論兩種漁業(yè)權(quán)的法律性質(zhì)及其物權(quán)法保護(hù)

本文認(rèn)為，在我國(guó)存在兩種不同法律性質(zhì)的漁業(yè)權(quán)，其性質(zhì)分別是用益物權(quán)和準(zhǔn)物權(quán)，但均應(yīng)對(duì)之適用物權(quán)保護(hù)。WwW.133229.coM

1、兩種漁業(yè)權(quán)的區(qū)分：全民所有水域上的漁業(yè)權(quán)，以及集體所有水域上（或者全民所有由農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)組織使用水域上）的漁業(yè)權(quán)

我國(guó)《憲法》第九條的規(guī)定：“礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國(guó)家所有，即全民所有；由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外?！庇纱丝梢姡覈?guó)領(lǐng)土內(nèi)的水域可分為全民所有和集體所有兩類。

我國(guó)《漁業(yè)法》第十一條即針對(duì)這兩種類型的水域作了不同的規(guī)定：其第一款規(guī)定了全民所有的水域上的養(yǎng)殖漁業(yè)權(quán)；第二款規(guī)定了集體所有的或者全民所有由農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)組織使用的水域上的養(yǎng)殖漁業(yè)權(quán)。

2、全民所有水域上的漁業(yè)權(quán)，其法律屬性是準(zhǔn)物權(quán)，應(yīng)準(zhǔn)用物權(quán)法針對(duì)用益物權(quán)的保護(hù)規(guī)定。

這種漁業(yè)權(quán)從權(quán)利的外觀與內(nèi)容上看具有物權(quán)的基本特性，但是它在權(quán)利的取得與消滅上所遵守的基本法律是行政法，而不是民法，因此，是一種典型的準(zhǔn)物權(quán)。

（1）就權(quán)利的外觀與內(nèi)容而言，全民所有水域上的漁業(yè)權(quán)具有物權(quán)的一些最基本的特征，具有顯著的物權(quán)性。首先，這種漁業(yè)權(quán)屬于支配權(quán)。此種漁業(yè)權(quán)人得在許可的范圍內(nèi)，直接享有采捕或養(yǎng)殖水產(chǎn)動(dòng)植物的利益，而無(wú)需請(qǐng)求他人的同意。其次，該種漁業(yè)權(quán)也具有物權(quán)的排他性。在同一水域上，不能同時(shí)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上性質(zhì)不相容的同種或異種的漁業(yè)權(quán)；如在特定水域上已設(shè)定了漁業(yè)權(quán)，則不得再行設(shè)立有害于前者之實(shí)現(xiàn)的任何其他漁業(yè)權(quán)。再次，這種漁業(yè)權(quán)還具有物權(quán)的絕對(duì)性。按照民法學(xué)界的通說(shuō)，物權(quán)最根本的特征在于其具有直接支配性、絕對(duì)性、排他性等。由此看來(lái)，全民所有水域上的漁業(yè)權(quán)具備了物權(quán)最本質(zhì)的特征。

（2）但全民所有水域上的漁業(yè)權(quán)又具有其不同于物權(quán)的特征，是一種準(zhǔn)物權(quán)。因?yàn)檫@種漁業(yè)權(quán)設(shè)定在全民所有水域上，其權(quán)利來(lái)源于全民或公共所有權(quán)，所以在依據(jù)漁業(yè)法取得或消滅漁業(yè)權(quán)時(shí)，并非基于私人的意思或法律行為，而是必須依據(jù)行政程序，基于代表國(guó)家的行政主管機(jī)關(guān)之許可與核準(zhǔn)。也就是說(shuō)，其權(quán)利的取得與消滅，依據(jù)的是行政法，而不是依據(jù)民法、按照民法方法來(lái)進(jìn)行的。因此，漁業(yè)權(quán)只是一種準(zhǔn)物權(quán)，而不是真正的物權(quán)。

（3）全民所有水域上的漁業(yè)權(quán)作為一種準(zhǔn)物權(quán)，在立法上應(yīng)使其準(zhǔn)用物權(quán)法的相關(guān)規(guī)定。既然準(zhǔn)物權(quán)具備了物權(quán)的本質(zhì)特征，就沒有必要為其單獨(dú)制訂一套法律規(guī)則，以免導(dǎo)致重復(fù)立法、增加不必要的立法成本；所以各國(guó)在民法制度的設(shè)置上，一般都規(guī)定將準(zhǔn)物權(quán)“視為物權(quán)”，并準(zhǔn)用民法物權(quán)的有關(guān)規(guī)定；這樣，在法律適用上，就具有簡(jiǎn)單明了的優(yōu)點(diǎn)。如日本和臺(tái)灣漁業(yè)法都將漁業(yè)權(quán)“視為物權(quán)”并準(zhǔn)用民法物權(quán)的有關(guān)規(guī)定。

基于上述理由，我們認(rèn)為，全民所有水域上的漁業(yè)權(quán)作為一種準(zhǔn)物權(quán)，可準(zhǔn)用《物權(quán)法》針對(duì)用益物權(quán)的保護(hù)規(guī)定。對(duì)此，與我國(guó)《物權(quán)法》第一百二十三條的上述規(guī)定也并無(wú)沖突。

3、集體所有水域上的漁業(yè)權(quán)，其法律屬性是用益物權(quán)，是 “土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)”的一種具體實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)適用物權(quán)法關(guān)于土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的保護(hù)規(guī)定。

這種漁業(yè)權(quán)是在集體所有的水域上設(shè)定的，而集體所有實(shí)際上是一種以集體為所有權(quán)主體的私所有權(quán)；所以，這種漁業(yè)權(quán)是對(duì)他人所有的水域的一種使用、收益的權(quán)利，屬于民法上的用益物權(quán)。

集體所有的水域多屬于內(nèi)水，在法律意義上與土地的性質(zhì)比較接近。如河流、湖泊等往往與土地在物理上密不可分，有的甚至為土地所包圍。正因?yàn)槿绱耍簧賴?guó)家規(guī)定將這種水域視為土地，準(zhǔn)用土地的有關(guān)規(guī)定。我國(guó)《土地管理法》第四條第三款中規(guī)定：“前款所稱農(nóng)用地是指直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等”，可見我國(guó)目前的農(nóng)用土地概念直接就把這一類的水域包含在內(nèi)了。

《土地管理法》第十四條規(guī)定：“農(nóng)民集體所有的土地由本集體經(jīng)濟(jì)組織的成員承包經(jīng)營(yíng)，從事種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)……”。

即將生效的《物權(quán)法》在其第一百二十五條雖然將上述“漁業(yè)生產(chǎn)”略去不談，但第一百二十四條規(guī)定：“……耕地、林地、草地以及其他用于農(nóng)業(yè)的土地，依法實(shí)行土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)”，其所稱的“其他用于農(nóng)業(yè)的土地”在解釋上應(yīng)認(rèn)為包括“從事漁業(yè)生產(chǎn)的土地（水域）”；而在集體水域上從事漁業(yè)生產(chǎn)，其實(shí)現(xiàn)形式主要就是采取承包經(jīng)營(yíng)的方式。因此，集體所有水域上的漁業(yè)權(quán)，實(shí)際上就是土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的一種具體實(shí)現(xiàn)方式，物權(quán)法關(guān)于土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的保護(hù)規(guī)定可以直接適用，即可彌補(bǔ)《物權(quán)法》第一百二十三條規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)之弊病。

二、在物權(quán)法中規(guī)定漁業(yè)權(quán)制度如何與現(xiàn)行法律體系銜接

我國(guó)現(xiàn)行的漁業(yè)權(quán)法律體系主要由憲法、民法通則、土地管理法、農(nóng)業(yè)法、漁業(yè)法、海域使用管理法、水法等構(gòu)成。我國(guó)《物權(quán)法》中既然規(guī)定了漁業(yè)權(quán)制度，就必須注意如何與這些現(xiàn)行法律相互銜接的問(wèn)題。

1、與《憲法》、《民法通則》、《土地管理法》以及《農(nóng)業(yè)法》等上位法律制度的協(xié)調(diào)。

《憲法》第九條明確了各種水域的權(quán)屬；《民法通則》第80、81條、《土地管理法》第

14條以及《農(nóng)業(yè)法》第12條規(guī)定了集體所有或國(guó)家所有由集體使用的水域上的承包經(jīng)營(yíng)權(quán)（漁業(yè)權(quán)）；這些規(guī)定構(gòu)成了對(duì)漁業(yè)權(quán)進(jìn)行物權(quán)保護(hù)的基礎(chǔ)，與物權(quán)法中規(guī)定的漁業(yè)權(quán)制度顯然并無(wú)矛盾。

應(yīng)該注意的是，物權(quán)法中規(guī)定的漁業(yè)權(quán)制度，與《漁業(yè)法》、《海域使用管理法》及《水法》等法是否有沖突，以及如何協(xié)調(diào)的問(wèn)題。

2、與《中華人民共和國(guó)漁業(yè)法》的協(xié)調(diào)。

《中華人民共和國(guó)漁業(yè)法》主要是行政法，其立法的重心在于對(duì)漁業(yè)的管理，而無(wú)法顧及漁業(yè)權(quán)制度建設(shè)，對(duì)于漁業(yè)權(quán)的性質(zhì)、內(nèi)容及效力等方面都缺乏明確的規(guī)定。而目前在物權(quán)法中規(guī)定漁業(yè)權(quán)法律制度，事實(shí)上是彌補(bǔ)了《漁業(yè)法》在這方面的缺憾，而并不會(huì)導(dǎo)致法律規(guī)則的抵觸沖突。 在物權(quán)法生效之后，漁業(yè)法繼續(xù)作為對(duì)漁業(yè)進(jìn)行行政管理的重要法律起到重要的作用。

3、與《中華人民共和國(guó)海域使用管理法》的協(xié)調(diào)。

從我國(guó)《海域使用管理法》第七條第二款、第十五條第一款、第二十二條、第二十三條及第二十五條可以看出：（1）海域均屬于國(guó)家所有，但也包括那些已經(jīng)由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織或者村民委員會(huì)經(jīng)營(yíng)、管理的養(yǎng)殖用海（即雖為國(guó)家所有但由集體使用的）；（2）海域的使用方式包括了養(yǎng)殖等以漁業(yè)為目的的使用；（3）海域使用權(quán)人依法使用海域并獲得收益的權(quán)利受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得侵犯，因此是一種絕對(duì)權(quán)。由此可見，如果是對(duì)海域作漁業(yè)使用，那么這時(shí)的海域使用權(quán)實(shí)際上就是漁業(yè)權(quán)。因此，海域使用權(quán)是漁業(yè)權(quán)的上位概念，與漁業(yè)權(quán)并無(wú)矛盾之處，只是在主管部門上有交叉；其關(guān)于海域使用權(quán)的法律效力的規(guī)定與物權(quán)法中的漁業(yè)權(quán)規(guī)定也并不沖突。

4、與《中華人民共和國(guó)水法》的協(xié)調(diào)。

《中華人民共和國(guó)水法》第三條規(guī)定：“水資源屬于國(guó)家所有……農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘和由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織修建管理的水庫(kù)中的水，歸各該農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織使用?！钡谄邨l規(guī)定：“國(guó)家對(duì)水資源依法實(shí)行取水許可制度和有償使用制度。但是，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員使用本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中的水的除外。”可以看出，水法對(duì)水資源的權(quán)屬問(wèn)題作出了如下的制度設(shè)計(jì)：（1）所有權(quán)制度；以國(guó)家為水資源之所有權(quán)人。（2）使用權(quán)制度；其中農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員對(duì)本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中的水具有免費(fèi)的法定使用權(quán)；其它取水用水的主體必須通過(guò)支付費(fèi)用來(lái)取得國(guó)有水資源的使用權(quán)。在漁業(yè)權(quán)人對(duì)水域進(jìn)行漁業(yè)使用時(shí)，必然會(huì)牽涉到這些水域中的水資源的利用，因此，《物權(quán)法》的相應(yīng)規(guī)定，就必須與水法的這些規(guī)定相銜。

首先，全民所有水域上的漁業(yè)權(quán)，系經(jīng)國(guó)家行政機(jī)關(guān)許可而設(shè)定的；對(duì)這些水域作漁業(yè)使用的許可，自然涵蓋了對(duì)無(wú)法與水域相分離的水資源的使用許可，水資源的使用費(fèi)也應(yīng)視為包括在漁業(yè)權(quán)人向國(guó)家繳納的稅費(fèi)之中。此時(shí)，水資源的使用權(quán)就相當(dāng)于附屬于漁業(yè)權(quán)的法定役權(quán)。

其次，按照現(xiàn)行法律的規(guī)定，有些水域是屬于集體所有的，有些水域是全民所有但由農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)組織使用的；這種集體享有的水域的所有權(quán)或使用權(quán)，也應(yīng)該內(nèi)在地包含了該水域中的水資源的法定使用權(quán)，因?yàn)?，水域若沒有了水資源就不成其為水域，水域的所有權(quán)或使用權(quán)若不同時(shí)具有水資源的使用權(quán)也將是毫無(wú)意義的。因此，在集體所有水域上或者在全民所有由農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)組織使用的水域上的漁業(yè)權(quán)，也當(dāng)然地對(duì)權(quán)利范圍內(nèi)的水域中的水資源具有法定使用權(quán)。

當(dāng)然，不管是何種漁業(yè)權(quán)，其對(duì)水資源的使用不得超出漁業(yè)方式的使用范圍，并且必須符合水法關(guān)于水資源合理開發(fā)利用的相關(guān)規(guī)定。這樣，水法的規(guī)定與物權(quán)法中關(guān)于漁業(yè)權(quán)的有關(guān)規(guī)定是可以相互協(xié)調(diào)、相互銜接的。

參考文獻(xiàn)：

1、孫憲忠.中國(guó)物權(quán)法總論[m].北京：法律出版社,2003. 7-48.

篇7

關(guān)鍵詞:國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè);農(nóng)業(yè)用地;價(jià)值管理

Abstract:The paper analyzes the reason and impact that state-owned agricultural enterprises only pay attention to land number management， non-value-oriented management and proposes taking the state-owned agricultural enterprises agricultural land as assets to manage.At last，it puts forward initial measurement methods as well as its follow-up expenses， depreciation， disposal， impairment ，the set of accounts and accounting treatment.

Key words:state-owned agricultural enterprises; agricultural land; value management

資源性資產(chǎn)流失主要表現(xiàn)為國(guó)有資源性資產(chǎn)長(zhǎng)期被無(wú)價(jià)使用，資源資產(chǎn)未有效配置，造成國(guó)有資源性資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)。依法確認(rèn)國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)土地使用權(quán)，在土地登記發(fā)證基礎(chǔ)上制定土地資源資產(chǎn)核算方法，對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出會(huì)計(jì)規(guī)范，將其納入會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)其進(jìn)行價(jià)值管理，是在法律規(guī)范下，從會(huì)計(jì)制度層面上有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重大舉措，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家對(duì)國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)資本保全的必然要求。

一、國(guó)有企業(yè)用地管理的現(xiàn)狀及其問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)土地管理法》規(guī)定，我國(guó)實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，即土地屬于國(guó)家所

有和農(nóng)民集體所有。任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓?；谶@種法律環(huán)境的考慮，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將土地使用權(quán)納入無(wú)形資產(chǎn)范疇，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》予以規(guī)范。但是，無(wú)形資產(chǎn)是有使用年限的，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，并規(guī)定企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)土地使用權(quán)時(shí)應(yīng)將其賬面價(jià)值一次性計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。但是，現(xiàn)實(shí)情況是國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地是國(guó)家無(wú)償劃撥的，其使用是沒有期限的，不存在將其成本在使用期限內(nèi)攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，因而不適用于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出土地主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬?？梢姟镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地，對(duì)其評(píng)估一般是出于實(shí)施多元化投入、合資合作或租賃轉(zhuǎn)讓、確認(rèn)企業(yè)增加資產(chǎn)總量的需要，實(shí)際上并不能涵蓋國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)行著劃撥取得的與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地。原《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地作為固定資產(chǎn)管理，但并沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，只要求在賬外造冊(cè)登記，一部分核發(fā)了林權(quán)證或土地使用權(quán)證，都未計(jì)量入賬，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響，因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。

綜上所述，由于上述問(wèn)題的存在導(dǎo)致了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)行政劃撥取得的農(nóng)用地的會(huì)計(jì)規(guī)范出現(xiàn)了真空地帶。

二、國(guó)有農(nóng)業(yè)用地管理問(wèn)題存在的原因

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)把土地當(dāng)成自然資源而未作為資產(chǎn)，只注重實(shí)物管理，不注重其價(jià)值管理。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的“資源無(wú)價(jià)業(yè)無(wú)賬”的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，造成國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地在賬上無(wú)任何記錄，這就難以形成自然資源的產(chǎn)權(quán)觀念，更不可能注重其產(chǎn)權(quán)管理。由于土地資源未被作為資產(chǎn)，這就導(dǎo)致在開發(fā)和利用過(guò)程中常出現(xiàn)分配和流轉(zhuǎn)無(wú)序、非法交易盛行、爭(zhēng)搶糾紛不斷等現(xiàn)象。由于一些地方對(duì)出現(xiàn)的爭(zhēng)搶糾紛常與行政力量和地區(qū)利益聯(lián)系在一起，致使其難以得到有效的調(diào)解和裁決，使土地利用效率過(guò)低。在土地資源的管理過(guò)程中，不注意處理國(guó)家和地方之間、地方內(nèi)部的各部門之間以及企業(yè)之間的利益關(guān)系，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期依靠國(guó)家撥款，所創(chuàng)造的部分價(jià)值被無(wú)償占用，土地資源的耗費(fèi)得不到充分的補(bǔ)償，從而導(dǎo)致其質(zhì)量下降。

雖然我國(guó)土地管理法明文規(guī)定土地屬于國(guó)家所有或者集體所有，但在具體運(yùn)作上土地資源的所有權(quán)職能與行政管理職能界限不清，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互混淆，中央與地方全民與集體的所有權(quán)界限不明晰。由于受到有關(guān)利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)，導(dǎo)致投資開發(fā)和利用中的矛盾比較尖銳，特別是行政職能經(jīng)常代替所有者的職能、經(jīng)營(yíng)權(quán)代替所有權(quán)的現(xiàn)象比較突出。主要體現(xiàn)在以下幾方面:一是國(guó)家既代表土地資源的所有者，又代表國(guó)家對(duì)其進(jìn)行行政管理，同時(shí)又直接管理者一些大型企業(yè)，充當(dāng)著土地資源使用者的角色，造成了用行政管理職能代管所有者職能的局面。二是中央與地方在土地資源的所有權(quán)的關(guān)系上也存在界限不清和職責(zé)不明的問(wèn)題。土地雖然屬于國(guó)家，但總是屬于所在地政府管轄之下，地方政府也是一級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)，它也可以對(duì)土地實(shí)行所有權(quán)。三是使用土地資源的各農(nóng)業(yè)企業(yè)，所有權(quán)與使用權(quán)不分，形成了事實(shí)上的既是所有者又是占用者、使用者的局面，而且重使用權(quán)清所有權(quán)。

長(zhǎng)期以來(lái)，由于誰(shuí)是土地資源的人格化代表，誰(shuí)代表土地資源所有者(國(guó)家)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用什么樣的規(guī)則來(lái)管理國(guó)有土地資源的關(guān)鍵問(wèn)題沒有明確的規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理的運(yùn)行機(jī)制尚需進(jìn)一步完善，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)無(wú)限期無(wú)償占用土地資源、對(duì)土地資源滾利經(jīng)營(yíng)不善、損失浪費(fèi)等問(wèn)題缺乏有效的制約機(jī)制，導(dǎo)致土地資源經(jīng)濟(jì)效益分配上的不合理和土地資源的白白流失與浪費(fèi)。市土地資源的耗費(fèi)難以補(bǔ)償。

土地資源在運(yùn)行機(jī)制上，沒有引入價(jià)值規(guī)律進(jìn)行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)，使土地資源的消耗得不到價(jià)值補(bǔ)償，不能運(yùn)用價(jià)格杠桿促使其合理、節(jié)約地利用。自然環(huán)境的土地，須經(jīng)過(guò)人們的開墾才能成為農(nóng)業(yè)企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的農(nóng)用地，這種情況下的土地已不是純粹的“自然物”，而是凝聚了人類社會(huì)勞動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)物”，是可供交換的商品。在過(guò)去的國(guó)有土地資源的管理中，將國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的通過(guò)行政劃撥取得的農(nóng)用地理論上不承認(rèn)有價(jià)，占用上不實(shí)行有償，實(shí)際上建立了一套自管、自撥、自用的管理體制，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地的經(jīng)濟(jì)價(jià)值無(wú)法正確評(píng)估，無(wú)法對(duì)土地資源進(jìn)行核算。

三、國(guó)有農(nóng)業(yè)用地管理問(wèn)題的影響

國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)(主要是農(nóng)墾企業(yè))使用的土地，主要是國(guó)家以行政劃撥的方式予以配置，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)無(wú)償、無(wú)限期的使用，使國(guó)家作為土地資產(chǎn)的所有者的權(quán)益難以實(shí)現(xiàn)。就財(cái)產(chǎn)性質(zhì)而言，由于劃撥土地使用權(quán)不屬于企業(yè)自己的財(cái)產(chǎn)或國(guó)家授權(quán)其經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)作為土地使用權(quán)人無(wú)法處分和獨(dú)立支配土地資產(chǎn)，國(guó)家和農(nóng)業(yè)企業(yè)在有關(guān)土地上的權(quán)利、利益和責(zé)任很不明確，形成事實(shí)上的土地產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，這也是與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求不適應(yīng)的。

土地資源資產(chǎn)是國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)最大的資產(chǎn)，國(guó)有農(nóng)地被周邊鄉(xiāng)村集體、農(nóng)民個(gè)人以及其他單位擠占問(wèn)題日益突出。究其根本原因在于沒有嚴(yán)格執(zhí)行土地管理法規(guī)，依法確認(rèn)國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)土地使用權(quán)，并在土地登記發(fā)證的基礎(chǔ)上制定土地資源性資產(chǎn)的核算辦法。因此，只有對(duì)國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程做出會(huì)計(jì)規(guī)范，將其納入會(huì)計(jì)核算體系，并注重土地資源的數(shù)量管理而不注重其價(jià)值管理，才能扼制國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)流失。因此，必須將國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地上升到資源性資產(chǎn)的高度，對(duì)其進(jìn)行價(jià)值量的核算。運(yùn)用會(huì)計(jì)的手段對(duì)其進(jìn)行管理，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資源性資產(chǎn)管理和核算模式，只有建立新型的適應(yīng)21世紀(jì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的資源價(jià)值觀，使土地資源得到最優(yōu)化的配置，才能達(dá)到提高土地資源的使用效率的目的。

四、政策建議

(一)將國(guó)有農(nóng)業(yè)用地認(rèn)定為資源性資產(chǎn)

關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)的定義，目前尚沒有比較權(quán)威的說(shuō)法?！锻恋毓芾矸ā芬?guī)定，我國(guó)“實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制”。因此，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)土地實(shí)際控制，體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國(guó)有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)用地完全滿足土地資源性資產(chǎn)的條件，可以將其確認(rèn)為土地資源性資產(chǎn)。

(二)國(guó)有農(nóng)業(yè)用地資產(chǎn)的計(jì)量方式

對(duì)于資源性資產(chǎn)的計(jì)量，會(huì)計(jì)理論界有很大部分人主張從資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，遵循相關(guān)法規(guī)，對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。如對(duì)于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國(guó)土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，土地使用權(quán)存在市場(chǎng)價(jià)格?；谫Y源性資產(chǎn)的理論，土地資源性資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示，因此在確定土地資源資產(chǎn)入賬價(jià)格時(shí)，就應(yīng)考慮到國(guó)家征用時(shí)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷。

顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計(jì)量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)土地(使用權(quán))的評(píng)估價(jià)入賬，也不能采用上述理論界對(duì)資源資產(chǎn)評(píng)估或計(jì)量的結(jié)果作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格。但是，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國(guó)有土地被征用時(shí)，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補(bǔ)償費(fèi)，將其作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格，既具有可實(shí)用性、可操作性，又有一定的法律依據(jù)。此外，初始計(jì)量不包括土地開發(fā)成本，主要是考慮歷史上國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的土地開發(fā)費(fèi)用已作為基建支出予以核銷，新開發(fā)土地發(fā)生的費(fèi)用可在土地使用權(quán)依法轉(zhuǎn)讓所得到的轉(zhuǎn)讓收益，或土地被征用得到的補(bǔ)償收入中列支。

(三)國(guó)有農(nóng)業(yè)用地資產(chǎn)管理

1.土地資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出。與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出應(yīng)將予以資本化，增加該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費(fèi)用化，在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。土地資源通常具有無(wú)限的使用期，，可不計(jì)提折舊，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2. 土地資源性資產(chǎn)的處置。土地資源性資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，或由于國(guó)家建設(shè)需要被征用時(shí)，應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償收入(在補(bǔ)償成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間)扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為損失獲利的計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)，將與劃出土地資源資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時(shí)，其資本化價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計(jì)算該幅農(nóng)用地征用補(bǔ)償費(fèi)平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

3. 土地資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理必須適應(yīng)土地資源資產(chǎn)的特殊性，揭示土地資源資產(chǎn)與土地資源資本清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為此，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”、“資源性資產(chǎn)折舊”、“資源性資本”三個(gè)一級(jí)科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價(jià)、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來(lái)源。在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個(gè)二級(jí)科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價(jià)。在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級(jí)科目，專項(xiàng)核算土地資源資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的國(guó)家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)。

參考文獻(xiàn)

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[2] 賀旭玲，王德春.農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)， 2004(5).

[3] 劉治欽，楊秋林.農(nóng)用地核算相關(guān)問(wèn)題的探討[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)， 2004(11).

篇8

受區(qū)政府委托，2020年6月3日至4日，區(qū)自然資源局組織各鄉(xiāng)、涉農(nóng)街道到焦作市，學(xué)習(xí)農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和做法。調(diào)研組先后到焦作市自然資源和規(guī)劃局、馬村分局學(xué)習(xí)交流座談，學(xué)習(xí)收獲對(duì)我區(qū)做好農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市工作具有一定的借鑒意義。現(xiàn)將調(diào)研情況報(bào)告如下：

一、焦作市農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市基本情況

焦作市農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市準(zhǔn)備工作始于2019年初，截至目前，焦作市共出讓農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地2塊，其中：地塊一，位于武陟縣北郭鄉(xiāng)益莊村村北1.07公頃（16.05畝）土地，以140.38萬(wàn)元的成交價(jià)，被焦作市益瑞合金材料有限公司拍得。地塊二，由焦作市馬村區(qū)安陽(yáng)城鄉(xiāng)廟前村、谷堆后村共同申請(qǐng)，經(jīng)焦作市人民政府批準(zhǔn)入市，決定以網(wǎng)上掛牌方式出讓一宗集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地使用權(quán)，并委托焦作市公共資源交易中心具體承辦。具體地塊位于馬村區(qū)安陽(yáng)城辦事處廟前村、谷堆后村，面積約11.3186公頃（合169.78畝），起掛價(jià)格為2751萬(wàn)元，土地為工業(yè)用地50年使用年限。5月29日，該地塊以2751萬(wàn)元被焦作市浩瑞建材有限公司拍得，是河南省首宗入市交易的城區(qū)農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地。

二、焦作市農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市的主要做法

（一）制定完善入市制度，推動(dòng)依法入市

為了更好的規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市行為，焦作市印發(fā)了《焦作市農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市交易工作實(shí)施方案》《焦作市農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市管理辦法（試行）》《焦作市農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地使用權(quán)網(wǎng)上拍賣掛牌出讓交易規(guī)則（試行）》等文件，規(guī)范了全市入市交易程序，強(qiáng)化了過(guò)程和環(huán)節(jié)控制，對(duì)入市主體、入市地塊、入市程序、交易細(xì)則、監(jiān)督管控以及收益管理等作了明確規(guī)定，既簡(jiǎn)化程序、提高了服務(wù)便捷性，也保障了入市合法合規(guī)。

（二）嚴(yán)格規(guī)范入市程序，保障農(nóng)民權(quán)益

焦作市明確入市范圍為國(guó)土空間規(guī)劃（指土地利用總體規(guī)劃、城鄉(xiāng)規(guī)劃）確定為工業(yè)、商業(yè)等經(jīng)營(yíng)性用途的集體建設(shè)用地。入市主體為依法取得法人資格的集體經(jīng)濟(jì)組織或村民委員會(huì)；未取得法人資格的集體經(jīng)濟(jì)組織或村民委員會(huì)可授權(quán)/委托其組建的資產(chǎn)公司，或者委托授權(quán)其他具有法人資格的組織實(shí)施入市。入市前嚴(yán)格按照“四議兩公開”，由村民自己決定農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地是否入市、怎樣入市，形成決議后，逐級(jí)向上申請(qǐng)，從根本上保障了農(nóng)民權(quán)益。交易結(jié)果需在本集體經(jīng)濟(jì)組織事務(wù)公示欄公式，接受社會(huì)和群眾監(jiān)督。保障農(nóng)民受益的方法：一是逐年支付租金；二是一次性支付土地收益；三是作價(jià)入股，每年持股分紅；四是租金保底加分紅，每年收租金，定期分紅。

三、焦作市相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、實(shí)例對(duì)的借鑒意義

（一）新《土地管理法》為農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市提供了法律依據(jù)

新《土地管理法》自2020年1月1日起施行。新《土地管理法》關(guān)于集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市的條款修改主要體現(xiàn)在四點(diǎn)：一是規(guī)定國(guó)土空間規(guī)劃（土地利用總體規(guī)劃、城鄉(xiāng)規(guī)劃）確定為工業(yè)、商業(yè)等經(jīng)營(yíng)性用途，并經(jīng)依法登記的集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地，土地所有權(quán)人可以通過(guò)出讓、出租等方式交由單位或者個(gè)人使用，明確了集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市的合法化；二是集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地出讓、出租等應(yīng)當(dāng)經(jīng)本集體經(jīng)濟(jì)組織成員的村民會(huì)議三分之二以上成員或者三分之二以上村民代表的同意，規(guī)定了集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市的民主化決策程序；三是通過(guò)出讓等方式取得的集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、互換、出資、贈(zèng)與或者抵押；四是集體建設(shè)用地的使用者應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照土地利用總體規(guī)劃、城鄉(xiāng)規(guī)劃確定的用途使用土地。

（二）簡(jiǎn)化程序，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)招商引資項(xiàng)目加速落地

農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市，省去了轉(zhuǎn)為國(guó)有建設(shè)用地的征收環(huán)節(jié)，市、縣兩級(jí)自然資源部門審批，市（縣）人民政府核準(zhǔn)，節(jié)約了審批時(shí)限，更有利用各類項(xiàng)目加速落地，避免項(xiàng)目未批先建，造成違法用地行為。

（三）降低征地用地成本，減輕財(cái)政壓力

農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市，不涉及繳納社保費(fèi)等稅費(fèi)，征地用地成本顯著降低。同時(shí)，出讓起始價(jià)、出讓底價(jià)等不得低于宗地實(shí)際取得的各項(xiàng)客觀成本費(fèi)用之和，每宗土地出讓均可實(shí)現(xiàn)正收益，可有效避免以往工業(yè)用地供地過(guò)程中成本大于收益等情況的出現(xiàn)。

（四）拓展財(cái)政收入渠道，增加財(cái)政收入

按照焦作市試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市，區(qū)財(cái)政可依法取得工業(yè)用地出讓收益5%的土地增值收益調(diào)節(jié)金。下一步，焦作市正在謀劃農(nóng)村集體商業(yè)用地的出讓，預(yù)計(jì)縣（區(qū)）政府可獲取出讓收益的20%作為土地增值收益調(diào)節(jié)金。

（五）有效盤活農(nóng)村建設(shè)用地，促進(jìn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展

農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市，農(nóng)民獲利，企業(yè)降低用地成本，為盤活農(nóng)村集體建設(shè)用地、促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增農(nóng)民收入、緩解農(nóng)村就業(yè)壓力、建設(shè)美麗鄉(xiāng)村提供了有力支持。

四、存在問(wèn)題及下一步工作打算

農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市仍在探索階段，目前焦作市的試點(diǎn)仍局限于工業(yè)、商業(yè)用地，全國(guó)首批試點(diǎn)區(qū)域河南長(zhǎng)垣縣、重慶大足區(qū)在住宅用地入市探索中走在全國(guó)前列，但可復(fù)制性待進(jìn)一步了解學(xué)習(xí)。在推動(dòng)農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市過(guò)程中，仍需注重以下工作推進(jìn)：

（一）編制國(guó)土空間規(guī)劃、鄉(xiāng)鎮(zhèn)規(guī)劃

符合國(guó)土空間規(guī)劃是農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市的首要條件。受上級(jí)國(guó)土空間規(guī)劃政策的影響，我區(qū)各鄉(xiāng)國(guó)土空間規(guī)劃尚未完成。國(guó)土空間規(guī)劃啟用前，該項(xiàng)工作可依照各鄉(xiāng)現(xiàn)有的總體規(guī)劃和土地利用總體規(guī)劃所覆蓋的范圍來(lái)實(shí)施。下一步，將加大國(guó)土空間規(guī)劃編制力度，同時(shí)在規(guī)劃過(guò)程中充分考慮、預(yù)留農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市的相關(guān)條件，在規(guī)劃中推動(dòng)農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市。

（二）上級(jí)政策支持

向三門峽市政府、市自然資源和規(guī)劃局等上級(jí)政府、部門申請(qǐng)政策支持，出臺(tái)符合三門峽市、實(shí)際的農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市管理辦法等政策，為入市提供政策支持。

（三）完善鄉(xiāng)街道基準(zhǔn)地價(jià)

基準(zhǔn)地價(jià)是影響農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市地價(jià)的重要因素。目前，的基準(zhǔn)地價(jià)尚未覆蓋全區(qū)廣大農(nóng)村，可能掣肘農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市。下一步，將完善各鄉(xiāng)基準(zhǔn)地價(jià)。

篇9

中圖分類號(hào)： TE34文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

土地是人類賴以生存的最重要的自然資源，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。十分珍惜并合理利用好每一寸土地，切實(shí)保護(hù)耕地，是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策。油田企業(yè)屬于礦產(chǎn)開采企業(yè)，對(duì)土地的依賴性很大，占用土地點(diǎn)多面廣量大，使用土地的情況和性質(zhì)復(fù)雜，每年需要新增大量的建設(shè)用地。所以，油田企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)土地資產(chǎn)的管理。

一、油田在土地資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題分析

1、土地資產(chǎn)家底不清，管理水平相對(duì)較差。有的單位土地資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)土地資產(chǎn)管理工作的重視不夠，管理制度及機(jī)構(gòu)不健全，管理人員缺乏；土地管理資料分散，歸檔不及時(shí)，有的在機(jī)構(gòu)變動(dòng)時(shí)移交手續(xù)不規(guī)范，遺失土地歷史資料。

2、法律意識(shí)淡薄，存在違法違規(guī)現(xiàn)象。有些油田單位擅自改變土地用途，搞商品房經(jīng)營(yíng)開發(fā)；有些單位不辦任何手續(xù)就把變更用途后的土地和商品房出租或轉(zhuǎn)讓，成為非法用地。還有一些油田單位沒有進(jìn)行土地確權(quán)登記，合法權(quán)益得不到法律的有效保護(hù)。

3、土地資產(chǎn)的利用效率低，存在閑置或荒蕪現(xiàn)象。有些單位對(duì)土地資產(chǎn)疏于管理，導(dǎo)致土地資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。有的由于缺少科學(xué)論證，盲目上項(xiàng)目搞工程，造成許多工程項(xiàng)目征用的土地一直閑置。有的后勤農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位，部分農(nóng)田荒蕪，造成了土地的閑置。

二、油田企業(yè)加強(qiáng)土地資產(chǎn)管理應(yīng)采取的措施土地是油田企業(yè)非常重要的生產(chǎn)資料，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。要切實(shí)提高思想認(rèn)識(shí)，深刻意識(shí)到土地資產(chǎn)管理重要性，切實(shí)采取有效措施，真正重視和加強(qiáng)土地資產(chǎn)管理，在保護(hù)中開發(fā)，在開發(fā)中保護(hù)，不斷提高土地資源利用效率，推動(dòng)油田企業(yè)干部職工真正樹立土地資產(chǎn)管理觀念，使石油企業(yè)員工真正懂得珍惜愛護(hù)并利用好每一寸土地的重大意義。建立健全完善的土地資產(chǎn)管理制度和措施，努力實(shí)現(xiàn)油田土地資產(chǎn)管理的信息化和法制化。

1、建立健全土地資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及管理制度，加強(qiáng)土地資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)。健全土地資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和職能部門，選拔業(yè)務(wù)能力和責(zé)任心強(qiáng)的人員，組織建立一支專業(yè)化高素質(zhì)的土地資產(chǎn)管理隊(duì)伍，按照土地管理法的有關(guān)要求，結(jié)合油田企業(yè)自身實(shí)際，制定完善一套系統(tǒng)的完整的土地管理制度，建立監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，對(duì)于土地資產(chǎn)的開發(fā)利用等關(guān)鍵問(wèn)題，都要認(rèn)真進(jìn)行可行性論證，深入調(diào)查研究，科學(xué)決策，確保土地資產(chǎn)的高效利用。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)土地資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)法律法規(guī)和專業(yè)知識(shí)，提高管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)土地管理人員的工作積極性和主動(dòng)性，提高土地資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化、程序化、科學(xué)化水平。

2、提高法律意識(shí)，依法進(jìn)行土地資產(chǎn)管理。新《土地管理法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)的國(guó)土資源管理開始走上法制化的道路，國(guó)家對(duì)土地利用動(dòng)態(tài)實(shí)施遙感監(jiān)測(cè)，對(duì)建設(shè)用地規(guī)模擴(kuò)展進(jìn)行直接監(jiān)測(cè)等。作為石油企業(yè)應(yīng)該及時(shí)組織學(xué)習(xí)國(guó)家的法律法規(guī)和土地政策，樹立法制觀念，依法征地、依法用地、依法管理土地資產(chǎn)，依法規(guī)范土地資產(chǎn)管理工作，依法維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。土地確權(quán)登記是法律對(duì)土地使用者合法用地的要求，更是土地使用者維護(hù)合法權(quán)益的客觀需要，由于歷史問(wèn)題等多中原因，油田還有許多存量土地沒有進(jìn)行確權(quán)辦證，要通過(guò)積極宣傳國(guó)家的法律法規(guī)和政策，搞好督促檢查，使各單位切實(shí)認(rèn)識(shí)到土地確權(quán)登記工作的重要性，盡快開展土地確權(quán)辦證工作，通過(guò)合法程序取得油田土地資產(chǎn)的合法使用權(quán)，努力提高土地資產(chǎn)的辦證率，依法維護(hù)油田合法權(quán)益，為油田企業(yè)加強(qiáng)土地資產(chǎn)管理創(chuàng)造有利條件，確保企業(yè)的健康發(fā)展。依法處理和解決好土地糾紛問(wèn)題。土地糾紛直接影響到油地關(guān)系、企民關(guān)系的和諧穩(wěn)定，切實(shí)解決好這些復(fù)雜和敏感的問(wèn)題，有利于油田的生產(chǎn)建設(shè)和社會(huì)穩(wěn)定。油田企業(yè)要和土地行政主管部門加強(qiáng)合作，積極做好溝通協(xié)調(diào)工作，深入調(diào)查研究，在維護(hù)土地法律法規(guī)嚴(yán)肅性的前提下，尊重歷史事實(shí)，客觀公正，實(shí)事求是地處理好油地及企農(nóng)當(dāng)事各方的利益，真正走上節(jié)約用地、依法用地、規(guī)范管理的法制軌道，正確實(shí)施和落實(shí)土地管理基本國(guó)策和各項(xiàng)政策規(guī)定。

3、實(shí)施土地資產(chǎn)信息化管理，提高工作效率和科技水平。一是做好對(duì)土地資料的統(tǒng)計(jì)、填報(bào)、登記等土地資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。首先，定期清查土地資產(chǎn)，深入到實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查核實(shí)，對(duì)占用土地的來(lái)源和面積以及基礎(chǔ)標(biāo)志進(jìn)行詳細(xì)清查，查閱相關(guān)歷史地籍資料等，切實(shí)做到摸清家底。其次，建立健全土地資產(chǎn)信息檔案，做到一地一檔，完整保存好征地原始文件、賠償執(zhí)行情況、雙方經(jīng)辦人簽字和有關(guān)變更事項(xiàng)記載等。對(duì)劃撥或征用土地的原始地籍資料歸檔保管，分類存放，專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和程序，做好土地管理檔案資料的借閱、查詢、移交等手續(xù)，做好登記，防止損壞或丟失，堅(jiān)決杜絕個(gè)人私存檔案資料的情況發(fā)生。二是建立完善土地資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)，在當(dāng)前信息化迅速發(fā)展的形勢(shì)下，油田企業(yè)要適應(yīng)發(fā)展的需要，開發(fā)和實(shí)施土地資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)新增建設(shè)用地信息資料可以及時(shí)輸入，實(shí)現(xiàn)土地資產(chǎn)管理信息的更新、查詢、上報(bào)、下發(fā)、等自動(dòng)化，做到采集數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、信息全面、操作規(guī)范，實(shí)現(xiàn)土地資產(chǎn)管理信息網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)土地資產(chǎn)數(shù)據(jù)資源共享，提高工作效率和管理效率，為領(lǐng)導(dǎo)及各專業(yè)部門進(jìn)行決策提供重要數(shù)據(jù)信息，建立起科學(xué)合理高效的土地資產(chǎn)管理新模式。

4、節(jié)約集約使用土地，努力提高土地利用率。油田企業(yè)占用的土地?cái)?shù)量較大，每年新增用地?cái)?shù)量不斷增加，因此，節(jié)約集約高效利用土地非常重要。要善于和充分利用科技手段，做到節(jié)約用地，使土地用量逐步下降，達(dá)到降本增效的目的。既要確保油田生產(chǎn)建設(shè)的正常進(jìn)行，又要盡量選用劣質(zhì)地、未利用地和荒地，盡量少占用耕地和農(nóng)田；在進(jìn)行新井鉆探時(shí)，做到科學(xué)選址，合理布井，在地質(zhì)條件允許的情況下，盡可能地多打同臺(tái)井，充分利用老井臺(tái)。對(duì)油田現(xiàn)有存量土地，如廢舊井場(chǎng)占地，建設(shè)工地占地等，通過(guò)采用新工藝、新技術(shù)，進(jìn)行復(fù)墾利用，盡量盤活閑置土地，提高其利用率。隨著我國(guó)石油工業(yè)體制改革、管理手段的創(chuàng)新，石油用地管理模式也經(jīng)歷著不斷地變革。石油產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)石油用地獲得、使用和可持續(xù)利用等都提出了更高的要求。1999年新修訂的《土地管理法》頒布實(shí)施，為石油用地制度改革提供了法律依據(jù)。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐與探索，石油用地作為企業(yè)重要資產(chǎn)仍然存在產(chǎn)權(quán)不清晰，辦理用地手續(xù)環(huán)節(jié)多而復(fù)雜，使用效率低下、浪費(fèi)嚴(yán)重等許多問(wèn)題。同時(shí)，在涉及土地征用和拆遷管理方面，也有許多亟待解決的問(wèn)題。 針對(duì)這些問(wèn)題，我們有必要認(rèn)真研究石油用地管理問(wèn)題。通過(guò)石油用地這一資產(chǎn)的合理管理和經(jīng)營(yíng)，可以有效理順石油企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，提高石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)戰(zhàn)略成本，并最終建立現(xiàn)代企業(yè)制度和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

篇10

委托人：

承包方：（以下簡(jiǎn)稱乙方）

乙方代表住所：

乙方代表身份證號(hào)碼：

為規(guī)范林木管護(hù)機(jī)制，明確森林管護(hù)員的責(zé)任與雙方的權(quán)利、義務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)森林法》《中華人民共和國(guó)土地管理法》《中華人民共和國(guó)合同法》及其它有關(guān)法律、法規(guī)、政策規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，達(dá)成如下協(xié)議：

第一條承包標(biāo)的

甲方將大隊(duì)地界內(nèi)所有的用材林、防護(hù)林、護(hù)路林、次生林、疏林地、場(chǎng)區(qū)綠化林及林地、其它自然資源的管護(hù)權(quán)，委托給乙方，由乙方負(fù)責(zé)管護(hù)。具置圖表附后。

第二條承包期限

管護(hù)承包期限為年，自年月日起至年月日止。

第三條森林管護(hù)費(fèi)

1、乙方完成管護(hù)責(zé)任，甲方每月付給乙方森林管護(hù)費(fèi)元人民幣。

2、森林管護(hù)費(fèi)每月先按80%比例支付，其余20%為浮動(dòng)，待年終農(nóng)場(chǎng)對(duì)管護(hù)工作質(zhì)量驗(yàn)收合格后全部?jī)冬F(xiàn)。

（一）甲方權(quán)利：

1、甲方對(duì)乙方森林管護(hù)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查監(jiān)督，按驗(yàn)收結(jié)果兌現(xiàn)浮動(dòng)森林管護(hù)費(fèi)。

2、甲方有權(quán)對(duì)乙方的森林管護(hù)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)。

3、甲方有權(quán)對(duì)乙方在森林管護(hù)工作中存在的問(wèn)題及出現(xiàn)的錯(cuò)誤給予糾正、批評(píng)或處罰。

4、甲方有權(quán)在乙方不履行管護(hù)責(zé)任的情況下，單方解除合同。

（二）甲方責(zé)任

1、對(duì)乙方報(bào)告的毀林案件、火災(zāi)、病蟲害要及時(shí)提出處理意見，并落實(shí)實(shí)施。

2、協(xié)助乙方搞好林政、防火和病蟲害的防治工作。

3、對(duì)乙方進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，提供技術(shù)資料。

（三）乙方權(quán)利

1、負(fù)責(zé)對(duì)所管護(hù)的森林和自然資源管轄區(qū)進(jìn)行巡邏檢查，有權(quán)提出管理方法與建議。

2、負(fù)責(zé)對(duì)違反《森林法》及有關(guān)法律、法規(guī)毀壞森林和自然資源的行為進(jìn)行有效制止，并及時(shí)將行為人送交甲方處理。

（四）乙方責(zé)任義務(wù)

1、必須承擔(dān)起管護(hù)區(qū)森林防火巡查工作，發(fā)生火警火災(zāi)及時(shí)報(bào)告，并積極撲救，并協(xié)助甲方做好森林和自然資源的普查工作。

2、必須承擔(dān)管護(hù)區(qū)與看管責(zé)任，杜絕發(fā)生林木盜伐事件，一旦發(fā)生有責(zé)任追查肇事者，查不到肇事者由乙方承擔(dān)一切責(zé)任。

3、必須承擔(dān)管護(hù)區(qū)內(nèi)野生動(dòng)物的保護(hù)，有責(zé)任制止亂捕、濫獵、亂挖濫采行為。

4、必須承擔(dān)起管護(hù)區(qū)內(nèi)森林病蟲害監(jiān)測(cè)工作，發(fā)現(xiàn)病蟲害災(zāi)情時(shí)，及時(shí)向本單位匯報(bào)。

5、必須承擔(dān)起管護(hù)區(qū)內(nèi)散放牲畜的管理責(zé)任，對(duì)損害林木的牲畜主人按有關(guān)規(guī)定給予處罰，并向本單位匯報(bào)。

6、承擔(dān)管護(hù)區(qū)林地植被保護(hù)責(zé)任，禁止私自開墾林地、林間、荒坡、荒溝、挖沙取土等毀壞自然資源和生態(tài)環(huán)境的行為，發(fā)現(xiàn)后及時(shí)制止，并向本單位匯報(bào)。

第五條違約責(zé)任

一、甲方違約責(zé)任

甲方不得在乙方履行管護(hù)責(zé)任的情況下，單方面終止合同，否則將賠償乙方一切經(jīng)濟(jì)損失。

二、乙方違約責(zé)任

1、乙方違反第三條第四款各項(xiàng)規(guī)定，造成森林損失、植被和其他自然資源破壞的，視為違約，甲方將根據(jù)情節(jié)和造成的損失大小，給予乙方扣發(fā)管護(hù)費(fèi)，賠償一切經(jīng)濟(jì)損失等處罰。

第六條本合同一式三份，甲乙雙方、農(nóng)場(chǎng)各執(zhí)一份，甲乙雙方簽字后生效。

甲方：（公章）乙方：（簽章）