導(dǎo)語：如何才能寫好一篇互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、讓利促銷時的稅收籌劃

不同的讓利促銷方式會涉及不同的稅種從而使納稅人承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。

1.折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實(shí)際銷售額計算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個人所得稅的繳納，因此該種方式稅負(fù)最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷售額計算繳納，因此企業(yè)應(yīng)盡量在同一張發(fā)票上注明。

2.贈送實(shí)物：采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購進(jìn)的，折扣的實(shí)物不論會計上如何處理，均應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費(fèi)者繳納所得贈品的個人所得稅。因此，比前一種方式稅負(fù)加重了。

3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額。且存在繳納個人所得稅，因此該方式稅負(fù)最重。

二、購銷活動中轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃

1.貨物的轉(zhuǎn)讓定價。即集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售等貿(mào)易往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)公司，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)公司，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕整體稅負(fù)的目的。

2.勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務(wù)的內(nèi)部作價方式提供勞務(wù)，不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉(zhuǎn)移收入，來實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移和減輕總體稅負(fù)。

3.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備，以最低價格租給低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的;另一種是利用國家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計提折舊，有的國家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計提折舊。兩個處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計提兩次折舊。再一種是先賣后租用，購進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。

4.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價值的評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

三、利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃

1.利用免稅條款進(jìn)行籌劃。目前，各國稅法對電子商務(wù)是否征稅有不同的規(guī)定，如美國1998年國會通過互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國境內(nèi)或同美國公司開展貿(mào)易活動時,就可能有很大的籌劃空間。我國規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話、計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨,沒有開具書面憑證的,暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達(dá)4.6億元,如果按傳統(tǒng)方式銷售,應(yīng)繳納印花稅13.6萬元，若通過電子郵件銷售,13.6萬元的印花稅就合法地節(jié)省了。

2.利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。對于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國家,依照稅法規(guī)定,外國公司獲得的所得是否在該國繳稅,取決于該商品或勞務(wù)是否在該國銷售,以及是否在該國辦理過稅務(wù)登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實(shí)行地域管轄權(quán)原則,如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊,并通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，香港政府無法征稅而不必納稅。

3.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出,僅僅是網(wǎng)站運(yùn)作不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，然而,也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,完全自支運(yùn)行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);而自動化程度較低，只行使準(zhǔn)備性和輔助的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議,在獨(dú)立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)上運(yùn)行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，我們盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行商品交易則可免稅。

四、通過設(shè)立銷售公司進(jìn)行稅收籌劃

通過組建銷售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的利益以外，還可以在某些稅種實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

1.降低消費(fèi)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)，因而如設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，由于處于銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可以使企業(yè)集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

2.擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的稅收籌劃。通過設(shè)立銷售公司再進(jìn)行一次銷售，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴(kuò)大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負(fù)明顯下降。

五、簽訂合同中的稅收籌劃

根據(jù)規(guī)定，在業(yè)務(wù)中，單位與委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確事項、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花稅，而且由于沒有收入，不存在繳納營業(yè)稅的問題。因此，在簽訂合同時，如存在轉(zhuǎn)委托，最好簽為合同以減少稅負(fù)。

篇2

作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，財務(wù)管理的落實(shí)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)度，也對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的制約作用，因此國家對企業(yè)的發(fā)展十分關(guān)注，同時出臺了營改增的政策。營改增作為國家近幾年來推行的稅制改革措施，對計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，而且能夠促進(jìn)各個產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時還能加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理能力，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。然而營改增政策并不成熟，因此它對企業(yè)財務(wù)管理的影響還有待進(jìn)一步分析，以完善營改增政策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的直接影響

營改增，通俗的來說就是把營業(yè)稅改為增值稅，這樣可以避免對計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征稅。而營改增對企業(yè)財務(wù)管理的直接影響，主要表現(xiàn)在稅收的管理部分，下面筆者就來闡述營改增對企業(yè)財務(wù)管理的直接影響。首先，就是計稅依據(jù)的改變。由于營改增是把營業(yè)稅改為增值稅，那么相對于以前的計稅依據(jù)而言，就是由營業(yè)稅的計稅依據(jù)改為增值稅的計稅依據(jù)，營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是指在營業(yè)過程中所征的全額的稅，而增值稅卻是對新增值額的征稅;其次，稅率和征收率也有所改變。營改增后，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整了各個企業(yè)的稅率和征收率，根據(jù)不同規(guī)模的納稅人做了相應(yīng)的調(diào)整;再者，稅收征管主體有了改變。營業(yè)稅的稅收征管主體是地方稅務(wù)局，而增值稅的稅收征管主體是國家稅務(wù)局;最后，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅也有了改變。主要表現(xiàn)在增值稅應(yīng)納稅額都小幅度降低了。

三、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的深層影響

上述所講的營改增對企業(yè)財務(wù)管理的直接影響只是體現(xiàn)在營業(yè)稅與增值稅的改變上，而營改增對企業(yè)經(jīng)營的深層影響，就涉及到計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個方面，因此有必要對這些企業(yè)在營改增的影響下做進(jìn)一步的分析。

1.對企業(yè)資產(chǎn)和成本項目的影響

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅計算額度不相同，因此在營改增的影響下，企業(yè)的資產(chǎn)和成本項目對于兩者而言，也有一定的差距。對于一般納稅人而言，營改增后，由于增值稅的某些進(jìn)項稅不在相應(yīng)的資產(chǎn)和成本之內(nèi)，因此各個企業(yè)的資產(chǎn)和成本都會相應(yīng)的降低。于小規(guī)模納稅人來說，它的增值稅不會對其資產(chǎn)和成本造成制約，因?yàn)樗倪M(jìn)項稅未能被抵扣。基于此，企業(yè)的財務(wù)管理也會有與之相關(guān)聯(lián)的變動。

2.對企業(yè)費(fèi)用的影響

在對計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)企業(yè)實(shí)行營改增之前，企業(yè)支付的各項營業(yè)費(fèi)用和營業(yè)稅，均可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前全額予以扣除。營改增之后，企業(yè)支付的各項營業(yè)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額那部分就不能再作為成本費(fèi)用。并且，營業(yè)稅改為增值稅之后，會減少營業(yè)稅的那一部分費(fèi)用，從而會減少企業(yè)的成本費(fèi)用總額。

3.對企業(yè)利潤和所得稅費(fèi)用的影響

以上所說的企業(yè)在營改增后，其資產(chǎn)和成本對于一般納稅人而言有所下降，并且企業(yè)的費(fèi)用也會有所下降，那么計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)企業(yè)的利潤和所得稅就會在此基礎(chǔ)上相應(yīng)的增加，企業(yè)利潤增加主要表現(xiàn)在營業(yè)中進(jìn)項稅額的增加與營業(yè)稅費(fèi)用的減少導(dǎo)致的成本費(fèi)用減少，所得稅費(fèi)用的增加則是在企業(yè)利潤增加和所得稅稅率的基礎(chǔ)上的增加。總的來說，在營改增后，各個企業(yè)的利潤和所得稅都有所增加。4.對企業(yè)客戶接受服務(wù)價格的影響營改增后，由于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，將會影響計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)客戶接受服務(wù)的價格。營改增前，客戶接受的服務(wù)價格低，這主要是因?yàn)闊o進(jìn)項稅可以抵扣，而營改增后，客戶所接受的服務(wù)價格將會提高，這主要是由于增值稅的進(jìn)項稅額可以抵扣，從而能降低企業(yè)的納稅額。因此，在營改增后，各個企業(yè)客戶接受服務(wù)價格有小幅度的變動，財務(wù)管理的方向也有所改變。

四、營改增后對企業(yè)財務(wù)管理的加強(qiáng)對策

以上所講述的營改增對計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)財務(wù)管理的直接影響、間接影響分別通過不同的方面來體現(xiàn)，而營改增對企業(yè)的成本、費(fèi)用、利潤都有一定的影響，因此要提高企業(yè)財務(wù)管理的效率，加強(qiáng)營改增對企業(yè)的積極影響，就必須要建議企業(yè)在營改增后加強(qiáng)積極的財務(wù)管理對策。

1.創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境

在營改增后，計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)的營業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局征收，而其增值稅主要是由國家稅務(wù)局征收，良好的納稅環(huán)境是促進(jìn)這些企業(yè)發(fā)展的一種途徑，它不僅可以加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，而且還為財務(wù)管理提供了一個安全的環(huán)境。因此企業(yè)要加強(qiáng)與地方稅務(wù)和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，實(shí)時關(guān)注企業(yè)納稅的相關(guān)信息，避免偷稅的行為，遵守國家的稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

2.提高工作人員對增值稅的管理能力

加強(qiáng)計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)財務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，是提高相關(guān)工作人員對增值稅管理能力的有效途徑，同時也是促進(jìn)相關(guān)企業(yè)在營改增后財務(wù)管理的又一進(jìn)展。要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，提高他們對增值稅的管理能力，就要做好以下幾個方面的工作。首先，要定期對相關(guān)工作人員進(jìn)行稅務(wù)管理的培訓(xùn)，以使工作人員了解更多的稅務(wù)管理知識，使其熟悉稅務(wù)的管理流程和業(yè)務(wù);其次，要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，并按照嚴(yán)格的稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范他們的工作。

3.進(jìn)行合理的稅收籌劃

營改增后，雖然說消費(fèi)者是企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)嫁的對象，但是為了減少計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭力，使企業(yè)科學(xué)開展財務(wù)管理工作，還是有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。首先，針對納稅對象的不同特征，計算增值稅的應(yīng)納稅額;其次，根據(jù)不同納稅對象增值稅應(yīng)納稅額的多少，來申請納稅的對象，當(dāng)然要申請對企業(yè)增值稅少的對象，以減輕稅收負(fù)擔(dān);最后，要了解稅收的變化及每年稅收的差距，為稅收的籌劃做好準(zhǔn)備。

4.評價營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

營改增對企業(yè)的影響有好有壞，關(guān)鍵看企業(yè)如何權(quán)衡它的利弊，而評價營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響，有利于企業(yè)明確營改增對企業(yè)財務(wù)管理的作用，從而適當(dāng)調(diào)整企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展模式。首先，要了解營改增對企業(yè)財務(wù)管理的直接和間接影響，再做進(jìn)一步的分析;其次，就營改增對企業(yè)財務(wù)管理影響的具體方面，做進(jìn)一步的探討，比如說營改增后企業(yè)的成本和相關(guān)費(fèi)用下降，可是客戶接受的服務(wù)價格卻提高了，針對具體問題綜合評價;最后，整合評價的結(jié)果，權(quán)衡營改增對企業(yè)財務(wù)管理的利弊關(guān)系。通過評價營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響，幫助企業(yè)調(diào)整自己的經(jīng)營模式，強(qiáng)化財務(wù)管理的對策。

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；物流企業(yè)；經(jīng)營模式

稅務(wù)籌劃，又被稱為稅收籌劃（英文Tax Planning）。是指納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反相關(guān)法律、稅收法規(guī)及政策的前提下，通過對于納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動或是投資活動等涉稅事項做出的事先安排，以現(xiàn)少繳稅款或是延期納稅的目的之一系列謀劃活動。

一、目前物流企業(yè)運(yùn)營模式現(xiàn)狀

物流企業(yè)指從事物流活動的經(jīng)濟(jì)組織，物流行業(yè)的主要業(yè)務(wù)可歸納為運(yùn)輸及倉儲兩類。

（一）經(jīng)營模式單一

近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的逐步加強(qiáng)、對外開放步伐的加快，以及全球電商、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，使得國內(nèi)物流企業(yè)的整體實(shí)力有了較大幅度的提升。然而，從網(wǎng)絡(luò)、功能、服務(wù)、管理等各方面的綜合實(shí)力來看，與國際上大的物流企業(yè)還有著一定的差距。究其原因在于我國的物流企業(yè)經(jīng)營模式較為單一，物流服務(wù)的增值部分較少，缺乏滿足客戶個性化物流服務(wù)。從現(xiàn)狀來看，國內(nèi)物流企業(yè)所取得的收益仍舊停留在一些諸如，運(yùn)輸、倉儲保管的較為初端的服務(wù)上，這些服務(wù)大約占總數(shù)比例的85%，而那些高端的增值服務(wù)或是物流信息服務(wù)收益僅占15%。

（二）物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有加重的可能

隨著國內(nèi)稅收體制改革的不斷深化，政府對于各行業(yè)的稅收征管也在趨于嚴(yán)格，尤其是營改增以后，看似對于物流企業(yè)的稅負(fù)有所下降，但是對于增值稅的企業(yè)管理的要求也更高，如果物流企業(yè)不予認(rèn)真對待，不僅稅負(fù)不會增加有可能還會提高。比如，物流企業(yè)的納稅人身份選擇問題、增值稅進(jìn)項發(fā)票的取得是否合法、物流企業(yè)成本費(fèi)用支出是否符合“三流合一”等問題。

（三）物流企業(yè)融資渠道較為單一

據(jù)“中物聯(lián)金融委”有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，國內(nèi)物流企業(yè)年均融資需求量大致在30，000億元以上，而被傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)滿足的需求不足10%；其中，物流運(yùn)費(fèi)墊資一項，年約需6000億元，但這部分需求只有不到5%是通過銀行貸款的方式得到。融資難問題，已經(jīng)成為物流企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

二、以H物流公司成立物流園為例進(jìn)行稅務(wù)、融資渠道的相關(guān)籌劃

物流公司組織稅務(wù)籌劃是一項較為系統(tǒng)且復(fù)雜的工作，尤是2016年5月起國內(nèi)營改增稅制改革全面推開以后，所涉及的業(yè)務(wù)面將更為廣泛。因而，現(xiàn)以H物流公司為例從購置土地到日常運(yùn)作所涉及的諸如土地使用稅、房產(chǎn)稅、增值稅等稅種進(jìn)行較為詳盡的介紹。

（一）物流公司土地使用稅的稅收籌劃

H公司從購置土地的選擇開始，選擇周邊工業(yè)工廠較多購買倉儲用地建造物流園，國家對現(xiàn)代物流企業(yè)土地使用稅的有減半征收政策，根據(jù)財稅〔2015〕98號第一條之規(guī)定“對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅?！痹摲ㄒ?guī)第二條對于享受此項稅收優(yōu)惠的物流企業(yè)條件進(jìn)行了嚴(yán)格的限定“是指至少從事倉儲或運(yùn)輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運(yùn)輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)?！弊鳛楝F(xiàn)代物流企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策。但同時，運(yùn)用該稅收優(yōu)惠政策時需要注意的是，該政策的適用期限為2005年1月1日至2016年12月31日，雖然未來財政部或是稅務(wù)總局有可能還會類似稅收政策，但目前在沒有最新稅收政策之時，物流企業(yè)是否還享受該項稅收政策，須同當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)做好溝通工作，以免給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）物流公司增值稅的稅收籌劃

1.物流企業(yè)增值稅稅率適用方面。營改增后，對于物流公司增值稅納稅人身份的確定問題分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人兩種形式，一般納稅人適用于11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率，同時還規(guī)定采取簡易征收方式的一般納稅人視小規(guī)模納稅人管理。即，一般納稅人如果從事倉儲為可選擇簡易征收，按3%的稅率納稅，一經(jīng)認(rèn)定36個月以內(nèi)不得變更。優(yōu)點(diǎn)：簡易征收稅率低，但也有不足一旦選擇簡易征收的方式，對于建造倉儲用房時的進(jìn)項發(fā)票為11%的進(jìn)項稅票意味著不能抵扣，這對于企業(yè)來說也是一種支出。在這種情況下，財稅【2016】36號文的第三十九條規(guī)定，"納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率".，即從事不同增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)需要單獨(dú)核算該項業(yè)務(wù)。因而，在相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)核算上，可以選擇主業(yè)外從事批發(fā)貿(mào)易、出租外沿墻體做廣告等，可以通過主業(yè)外的銷項稅中予以抵扣。同時，也要注意要在賬務(wù)處理方面將稅率高、低不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，如果區(qū)分不清，有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定從高計征增值稅。

2.增值稅進(jìn)項抵扣方面的稅務(wù)籌劃。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別在于“扣稅制”。即，物流企業(yè)的增值稅計算是銷項稅扣除進(jìn)項稅的余額以后如為正數(shù)則需上繳增值稅，如為負(fù)數(shù)則作為當(dāng)期留抵稅額在下期作為進(jìn)項稅額繼續(xù)抵扣銷項稅金。因而，在H公司的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，如其選擇一般納稅人身份，其進(jìn)項稅金是可以進(jìn)行抵扣的。那么運(yùn)輸業(yè)的主要增值稅進(jìn)項稅金為購進(jìn)的汽油費(fèi)用。物流企業(yè)可能采取與中石油、中石化聯(lián)系辦理統(tǒng)一的加油卡方式，取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，并且對于公司內(nèi)部承包經(jīng)營的車輛也必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進(jìn)而改變企業(yè)加油不能取得增值稅專用發(fā)票的問題，以便增大增值稅進(jìn)項稅額的抵；其二，與相關(guān)汽車修理、修配單位聯(lián)系，選擇最佳、最優(yōu)汽車修理單位，在確定價格的同時，與相關(guān)企業(yè)簽訂較長期限的合作合同，并要求駕駛?cè)藛T在規(guī)定的汽車維修單位進(jìn)行車輛的維修，如此，基本上可以解決目前車輛維修不能取得增值稅專用發(fā)票的問題。

（三） H物流企業(yè)房產(chǎn)稅方面的稅務(wù)籌劃

營改增后，對于H物流企業(yè)對外提供物資所需存放場地問題有著一定的稅務(wù)籌劃空間。因?yàn)闋I改增后倉儲保管業(yè)務(wù)適用于6%增值稅稅率，而租賃業(yè)務(wù)適用于11%增值稅稅率，所以在簽訂所需貨物倉儲保管合同時，應(yīng)該區(qū)別倉儲合同與租賃合同，并對其進(jìn)行分析。通過區(qū)別的分析，作為倉儲物流行業(yè)，如果不是對特定商品保存有極其嚴(yán)格的要求，都可以簽訂倉儲保管合同，倉儲適用稅率6%，租賃合同適用稅率11%，從而降低5.65%的納稅成本。同時，簽訂倉儲合同后，繳納房產(chǎn)稅可依照自有房屋征稅管理辦法，計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值享受減征10%―30%的1.2%進(jìn)行繳納，這樣可以減輕房產(chǎn)稅稅負(fù)。可見，使房產(chǎn)稅按原值交納，如果簽訂了租賃合同必須按租金的12%繳納房產(chǎn)稅及按11%繳納增值稅，這無形中增加企業(yè)稅負(fù)。

（四） H物流企業(yè)融資渠道方面的籌劃

鑒于物流企業(yè)外源性融資過程中缺乏抵押物的現(xiàn)狀，銀行可以采取倉單質(zhì)押的形式進(jìn)行融資。此種融資方式下，如果對于物流企業(yè)本身進(jìn)行融資，物流企業(yè)可以借此獲取經(jīng)營所用資金，如果金融機(jī)構(gòu)對于倉單所有權(quán)人進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保融資，質(zhì)押擔(dān)保融資一般都需要一定的期限，從而無形中延長了倉儲保管合同的執(zhí)行期限，從而此種形式，可以在不增加物流企業(yè)運(yùn)營成本的前提下，但他可以為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益，對于物流企業(yè)可以增加公司的服務(wù)收入。然而，倉單質(zhì)押融資關(guān)鍵在于倉單的質(zhì)押要求及質(zhì)押的適用范圍，如果符合相應(yīng)條件有可能給質(zhì)押融資帶來一定風(fēng)險。一般來說倉單質(zhì)押的質(zhì)押物，要符合所有權(quán)明確、無形損耗小、市場價格相應(yīng)穩(wěn)定、變現(xiàn)能力強(qiáng)、便于計量、不存在質(zhì)量問題的貨物。貨物范疇包括諸如，鋼材、有色金屬、黑色金屬、建材、石油化工、塑料產(chǎn)品等大宗貨物。

三、總結(jié)

稅務(wù)籌劃的初衷是為了使得納稅主體利用稅收優(yōu)惠政策等方法，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅、少繳甚至是不繳稅的目的，畝降低企業(yè)的納稅成本。從目前國內(nèi)的稅收征管方面來看，隨著征管體制的日臻完善，給物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來了一定的難度。物流企業(yè)只有在提高對于稅收法規(guī)遵從度的基礎(chǔ)上，合理的利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，方能從實(shí)質(zhì)上做好稅務(wù)籌劃工作，并以此來降低企業(yè)的納稅成本。

參考文獻(xiàn)：

[1] 計金標(biāo).稅收籌劃（第四版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2014.

篇4

關(guān)鍵詞：金稅三期；大數(shù)據(jù)；稅務(wù)風(fēng)險管理

2007年，國家發(fā)改委批準(zhǔn)了金稅三期工程的可研報告。2008年，金稅三期工程正式啟動。至今，金稅三期成為全社會推廣的主要稅收體系改革制度。這代表大數(shù)據(jù)與企業(yè)的稅收管理進(jìn)一步融合，使我國的稅收征管工作更具現(xiàn)代化特點(diǎn)。借助信息技術(shù)打造數(shù)字化管理時代已成為現(xiàn)在主要的發(fā)展趨勢。但是，從綜合實(shí)際情況來看，稅務(wù)風(fēng)險依舊是企業(yè)發(fā)展過程中面臨的主要風(fēng)險。在金稅三期的制度體系下，控制好企業(yè)稅收風(fēng)險，打造數(shù)字化的風(fēng)險控制體系勢在必行。

1基礎(chǔ)理論分析

1.1金稅三期的具體概念

從政策體系角度來看，金稅三期工程是建立在原有金稅二期的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展趨勢，將國家的稅收管理系統(tǒng)與信息技術(shù)相融合，打造多方兼容的數(shù)字化管理模式。從內(nèi)容來看，經(jīng)過拆解之后，可以分化為一個平臺、二級處理以及三個覆蓋，其中一個平臺指的是網(wǎng)絡(luò)硬件和軟件基礎(chǔ)融合的統(tǒng)一平臺，二級處理是指建立在一個平臺的基礎(chǔ)上，結(jié)合涉稅信息和數(shù)據(jù)的省局處理以及總局處理體系，三個覆蓋指的是落實(shí)好全稅種覆蓋、實(shí)現(xiàn)國地稅局覆蓋、落實(shí)好相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)覆蓋。同時涉及4個系統(tǒng)，主要指的是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部信息管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)以及決策支持系統(tǒng)?？傮w來說，金稅三期工程確保實(shí)現(xiàn)國地稅與其他各部門以及組織之間的高密度連網(wǎng)，進(jìn)一步強(qiáng)化云計算功能和大數(shù)據(jù)評估能力，促使稅收體系一系列的工作可以通過計算機(jī)技術(shù)提升性能和效率，進(jìn)一步打造便捷化、智能化的稅收制度和工作模式。

1.2金稅三期背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)變動

金稅三期工程的核心指導(dǎo)思想為以票控稅，打造全方位的大數(shù)據(jù)識別系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理模式的優(yōu)化升級。金稅三期系統(tǒng)構(gòu)建了針對所有增值稅發(fā)票的出口和入口，涵蓋了企業(yè)的銷項、進(jìn)項發(fā)票，并且能夠進(jìn)行自動匹配，例如對比納稅人的稅號和相關(guān)信息，分析同一法人相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性以及比例相關(guān)性等。這種稅改模式為當(dāng)前的企業(yè)稅收管理帶來了一系列的影響。首先，金稅三期系統(tǒng)本身與互聯(lián)網(wǎng)和計算機(jī)技術(shù)對接，能夠快速收集和分析企業(yè)的實(shí)際發(fā)展信息。例如，可以跟蹤票據(jù)流，處理虛假開票行為。其次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合商品編碼和單位編碼，分析企業(yè)的銷售情況并進(jìn)行監(jiān)管，確保企業(yè)能夠依規(guī)繳納增值稅。再次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合三個覆蓋落實(shí)好稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)以及相關(guān)組織的對接交流，通過數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)的多種經(jīng)濟(jì)行為能夠受到多方位的監(jiān)管。

2金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)

金稅三期大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，但受傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式的影響，部分企業(yè)在該環(huán)節(jié)下未能及時進(jìn)行轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致內(nèi)部的風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，監(jiān)管體系和稅收籌劃不科學(xué)，直接導(dǎo)致企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險。

2.1對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)知不足

在金稅三期大數(shù)據(jù)發(fā)展模式最初應(yīng)用的環(huán)境下，部分企業(yè)依舊缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管控意識，在稅務(wù)管理工作方面投入的人員較少，且人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，甚至?xí)嬖诤鲆暥悇?wù)管理規(guī)定的違規(guī)現(xiàn)象。此外，稅務(wù)風(fēng)險和社會整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及多方體系的發(fā)展行為有一定的關(guān)聯(lián)，因此，風(fēng)險因素較多。企業(yè)要具備敏銳的風(fēng)險意識，才可以有效定位風(fēng)險。但從實(shí)際情況來看，部分企業(yè)的風(fēng)險察覺本能不夠強(qiáng)，在日常運(yùn)維過程中存在虛假開票、轉(zhuǎn)移收入等違規(guī)涉稅行為，這將直接影響企業(yè)的信譽(yù)，同時也會對企業(yè)的正常發(fā)展造成影響。

2.2監(jiān)督管理體系不夠科學(xué)

企業(yè)的涉稅不當(dāng)行為類型主要分為非主觀和主觀兩種情況。其中，主觀情況是指管理者自身主動謀取不當(dāng)利益而出現(xiàn)的涉稅行為，而非主觀情況是指在企業(yè)日常運(yùn)維過程中，對部分細(xì)節(jié)把控不夠合理，出現(xiàn)了偷稅漏稅等情況。這其中非主觀意愿的產(chǎn)生存在一定的變動性，若企業(yè)未能及時察覺，會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。例如，在計算應(yīng)繳納稅額時，存在計算錯誤和標(biāo)準(zhǔn)把控不清等問題，導(dǎo)致繳納金額與實(shí)際應(yīng)繳納金額不符的情況。產(chǎn)生這種情況的因素不僅與外部影響因素有關(guān)，也與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)有一定的關(guān)系。內(nèi)部監(jiān)管體系不完善，未能結(jié)合實(shí)際情況落實(shí)全方位的監(jiān)管，細(xì)節(jié)把握不清，導(dǎo)致出現(xiàn)了漏項缺項的問題，直接影響企業(yè)的稅務(wù)工作。

2.3稅收規(guī)劃體系不完善

金稅三期大數(shù)據(jù)背景要求企業(yè)在落實(shí)銷售活動和日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，必須做好相關(guān)信息的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而合理地組織稅務(wù)工作。但從綜合實(shí)際情況來看，當(dāng)前部分小型企業(yè)的日常運(yùn)維體系不夠完善，稅收規(guī)劃制度缺乏合理性，沒有多余的精力結(jié)合具體的涉稅事項落實(shí)好對前期生產(chǎn)和投資情況的規(guī)劃和安排，未能制定完善的稅務(wù)籌劃方案。而這種現(xiàn)狀會給企業(yè)造成一定的沖擊力，如未能提前規(guī)劃涉稅事項導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動存在滯后性，錯失了稅收優(yōu)惠政策。此外，納稅稅款時機(jī)的安排不夠合理，導(dǎo)致出現(xiàn)提前繳稅等情況，影響企業(yè)內(nèi)部資金的流通質(zhì)量，從而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

2.4專業(yè)團(tuán)隊的能力不高

金稅三期工程是在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建的全新稅收體系和管理模式，要求企業(yè)財務(wù)人員具備更高的信息技術(shù)使用能力和管理能力。但實(shí)際上，部分小型企業(yè)的財會稅務(wù)經(jīng)辦人員的綜合素養(yǎng)較差，未能經(jīng)過系統(tǒng)性的技能培訓(xùn)，對稅收政策不夠了解，對信息化的征管流程和辦公模式缺乏掌控，在日常的業(yè)務(wù)活動過程中缺乏敏銳的風(fēng)險感知能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)體系依舊沿用傳統(tǒng)的管理模式，或信息化的管控力度不夠深入，導(dǎo)致企業(yè)存在稅收風(fēng)險。

3金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的對策

3.1強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險控制意識

在新的稅收管理體系下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)要提升自身的稅收遵從度，這樣才能夠有效化解部分稅收風(fēng)險。其中，云計算和大數(shù)據(jù)對企業(yè)的日常稅收管理提出了新的要求，同時也是提升企業(yè)稅收遵從度的主要技術(shù)。因此，在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險控制意識，并且認(rèn)識到當(dāng)前的稅收管理體系是透明化的，具備極強(qiáng)的多元性特點(diǎn)，能夠?qū)崟r監(jiān)控企業(yè)的日常涉稅行為。在追求日常稅后利潤的同時，還需要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部稅收體系管理的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)性，防止?jié)撛诘亩悇?wù)風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響，避免對企業(yè)稅收遵從度帶來沖擊。首先，企業(yè)要合理地分析金稅三期的具體內(nèi)涵和相關(guān)政策體系，要認(rèn)識到大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，并且將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部日常運(yùn)維和稅務(wù)行為管理中，要打造完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而約束企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營行為。其次，構(gòu)建完善的內(nèi)部規(guī)章制度，利用制度體系引導(dǎo)日常涉稅行為。如此一來，能夠有效降低運(yùn)營風(fēng)險，讓企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)一步滿足金稅三期大數(shù)據(jù)模式的實(shí)際發(fā)展需求。多元化的制度體系能夠避免企業(yè)在日常運(yùn)維過程中存在稅務(wù)盲區(qū)，避免漏交和多交等行為，同時能夠確保企業(yè)的合同簽訂和業(yè)務(wù)辦理具有良好的規(guī)劃，可以結(jié)合具體的稅收模式合理地調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理工作。最后，在財務(wù)管理過程中，企業(yè)要通過云計算和大數(shù)據(jù)技術(shù)做好財務(wù)信息的有效收集和保管工作，確保能夠?yàn)楹笃诘亩悇?wù)查詢工作提供完整的資料體系和可回溯的數(shù)據(jù)信息。在此基礎(chǔ)上，還需要利用互聯(lián)網(wǎng)制定相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理平臺，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門之間的監(jiān)督力度，避免內(nèi)部出現(xiàn)混亂造成企業(yè)產(chǎn)生非主觀不良涉稅行為。

3.2落實(shí)好稅收規(guī)劃

金稅三期大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)稽查和監(jiān)控工作的開展，往往以大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托。傳統(tǒng)的納稅方式存在較強(qiáng)的滯后性，無法滿足當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求，同時舊的財稅理念也存在較多的弊端，在此環(huán)境下，企業(yè)要落實(shí)好稅務(wù)成本、企業(yè)利潤以及稅務(wù)風(fēng)險的管控，要打造新的稅務(wù)管理格局，從而促使稅收籌劃工作成為提升企業(yè)稅務(wù)管理工作質(zhì)量的重要動力。稅收籌劃工作主要建立在相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，是結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動落實(shí)全方位統(tǒng)籌安排和管理的預(yù)見。它能夠結(jié)合國家的稅收優(yōu)惠政策，及時調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)模式，確保稅后利潤最大化，同時也是降低企業(yè)賦稅的基礎(chǔ)舉措，是一種合法合規(guī)行為，與企業(yè)原本的偷稅漏稅和不正當(dāng)?shù)纳娑愋袨橛兄苯硬町?。良好的稅收?guī)劃可以進(jìn)一步調(diào)動企業(yè)的納稅積極性，同時結(jié)合國家制定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，促使納稅人在享受自身應(yīng)有權(quán)利的同時，改變傳統(tǒng)的納稅態(tài)度，打造積極的納稅環(huán)境，提升科學(xué)的管理認(rèn)知，促使各環(huán)節(jié)的信息收集和分析工作更加合理。其不僅能夠了解企業(yè)本身的稅收情況，也可以有效地把控稅收風(fēng)險，促使被動的稅收風(fēng)險控制轉(zhuǎn)化為主動的稅收風(fēng)險防御，以此增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作的科學(xué)性。

3.3提高企業(yè)業(yè)務(wù)人員的綜合能力

財務(wù)人員必須要具備極高的綜合管理能力和業(yè)務(wù)水平，尤其是在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)與企業(yè)的財會管理工作緊密融合，相關(guān)人員必須具備完善的技術(shù)體系掌控能力和創(chuàng)新能力。同時稅務(wù)風(fēng)險意識也應(yīng)從原有的事后逐漸轉(zhuǎn)化到事前。

4結(jié)束語

企業(yè)要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，落實(shí)好人員隊伍的優(yōu)化管理，通過日常的技能培訓(xùn)和對外交流提升其專業(yè)知識能力和綜合水平，尤其是要落實(shí)好營改增后的創(chuàng)新工作。結(jié)合不斷更新的稅收政策，落實(shí)好企業(yè)專業(yè)知識的更替和優(yōu)化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)技術(shù)體系的升級，提高團(tuán)隊的計算機(jī)業(yè)務(wù)能力和大數(shù)據(jù)管理能力，構(gòu)建復(fù)合型的人才團(tuán)隊，以有效定位稅務(wù)風(fēng)險，并化解稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

［1］李娜.“金稅三期”大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理分析［J］.中國商論,2019(6):41-42.

［2］俞艷.“金稅三期”背景下的民辦幼兒園稅務(wù)風(fēng)險管理［J］.納稅,2019,13(21):1-2.

［3］周娥.金稅三期背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對［J］.稅收征納,2021(6):14-16.

篇5

關(guān)鍵詞：記賬 記賬機(jī)構(gòu) 現(xiàn)狀 機(jī)遇 發(fā)展策略

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。”會計不僅對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，也是企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，能為企業(yè)提供決策支持。企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開會計。而對于我國國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分、占市場主體絕對多數(shù)的小微企業(yè)，要設(shè)立會計機(jī)構(gòu)、聘請專職會計人員顯然成本過高、負(fù)擔(dān)過重，但會計核算與納稅申報等工作又不可避免且不容忽視，記賬無疑為其提供了一種專業(yè)化的優(yōu)勢解決方案。記賬以實(shí)惠的價格為廣大小微企業(yè)提供專業(yè)的財稅服務(wù)，這不僅為小微企業(yè)節(jié)省了成本開支，更為其提供了專業(yè)化的財會服務(wù)和納稅服務(wù)，為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

一、記賬概述

記賬是指內(nèi)部未設(shè)立會計機(jī)構(gòu)或未配備專職會計人員的單位委托外部機(jī)構(gòu)或個人為其進(jìn)行會計賬務(wù)處理、出具會計報表以及進(jìn)行納稅申報等工作的委托活動。外部機(jī)構(gòu)或個人是指具備會計專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的機(jī)構(gòu)或個人，外部機(jī)構(gòu)可以是會計師事務(wù)所，也可以是專門從事記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，或者是具有記賬資格的其他中介機(jī)構(gòu)，個人是指兼職會計人員。

1993年，《中華人民共和國會計法》規(guī)定不具備條件的單位可以委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬，這就在法律上為記賬預(yù)留了發(fā)展空間。1994年財政部了《記賬管理暫行辦法》，對記賬業(yè)務(wù)的開展提出了具體的要求，具有較大的指導(dǎo)意義。1999年，再次修訂的《會計法》規(guī)定不具備條件的單位應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬，進(jìn)一步明確了記賬的法律地位。2005年，財政部正式了《記賬管理辦法》，對記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件、記賬資格的申請審批程序、記賬的業(yè)務(wù)范圍、委托雙方的義務(wù)等方面做出了具體的規(guī)定和要求。2016年，財政部對《記賬管理辦法》進(jìn)行修訂，新的《記賬管理辦法》放寬了記賬機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入條件，建立并強(qiáng)化了信用監(jiān)督與約束機(jī)制，體現(xiàn)了行業(yè)自我約束和組織作用。至此，記賬已經(jīng)歷了20余年的探索和發(fā)展。

按照《記賬管理辦法》的定義，記賬是指“記賬機(jī)構(gòu)接受委托辦理會計業(yè)務(wù)”。本文所指的記賬是指經(jīng)財政部門批準(zhǔn)取得記賬許可證書的專門從事記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的賬活動，不包括會計師事務(wù)所和兼職會計人員。

二、記賬發(fā)展現(xiàn)狀與機(jī)遇分析

記賬以其低成本的專業(yè)服務(wù)優(yōu)勢為眾多小微企業(yè)提供了會計服務(wù)，為我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷向前發(fā)展，尤其是在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的政策推動下，小微企業(yè)將不斷增多，對記賬的需求隨之不斷增加，記賬迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

（一）記賬行業(yè)的現(xiàn)狀分析。自1993年修訂的《會計法》首次明確“記賬”后，財政部先后出臺和修訂了《記賬管理辦法》，也有10多個省、市相繼出臺相關(guān)的實(shí)施辦法或細(xì)則，指導(dǎo)和規(guī)范本地區(qū)記賬業(yè)務(wù)的開展。這些法律法規(guī)和制度的公布，為記賬的發(fā)展提供了法律依據(jù)和規(guī)范性指導(dǎo)。可見，記賬法律法規(guī)體系在不斷更新和完善。根據(jù)2013年財政部首次對我國記賬機(jī)構(gòu)開展的普查結(jié)果顯示，我國記賬機(jī)構(gòu)數(shù)量在快速增長，且在北京、上海、廣州等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)比較集中；記賬機(jī)構(gòu)的規(guī)模普遍不大，在參與普查的12 440家記賬機(jī)構(gòu)中，只有24家年度代賬收入超過了1 000萬元，3.9%的記賬機(jī)構(gòu)收入超過100萬元，年度收入在10―100萬元之間的有37.2%，半數(shù)以上的記賬機(jī)構(gòu)年度代賬收入不足10萬元；記賬機(jī)構(gòu)正在為越來越多的小微企業(yè)提供服務(wù)，比如2012年新增的記賬客戶比2011年增長了30.6%。

事實(shí)表明，記賬取得了較為快速的發(fā)展，但在發(fā)展的過程中也遇到了一些問題，主要體現(xiàn)在以下五個方面：一是記賬行業(yè)市場開發(fā)十分有限。根據(jù)財政部的普查數(shù)據(jù)來看，委托記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬的小微企業(yè)數(shù)量尚未達(dá)到小微企業(yè)總數(shù)的十分之一，造成這種結(jié)果的原因一方面是由于對小微企業(yè)的監(jiān)管不到位，使得小微企業(yè)對依法建賬以及記賬的認(rèn)識和理解不足，另一方面是因?yàn)橛涃~機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人不擅長進(jìn)行宣傳和推銷，大都被動地等待業(yè)務(wù)找上門來，此外，還有來自于未經(jīng)許可的地下機(jī)構(gòu)和兼職會計人員的競爭。二是記賬機(jī)構(gòu)的服務(wù)單一。多數(shù)記賬機(jī)構(gòu)只是提供會計核算和納稅申報等基本服務(wù)，較少提供包含稅收籌劃、管理會計、財務(wù)分析和咨詢等較全面的會計服務(wù)。三是記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展缺乏動力。90%以上的記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，將近半數(shù)機(jī)構(gòu)處于微利或虧損狀態(tài)。大多記賬機(jī)構(gòu)處于初創(chuàng)階段，人員、業(yè)務(wù)和資金不足，各方面條件有限，生存都困難，要持續(xù)健康發(fā)展更難。四是記賬機(jī)構(gòu)整體人員素質(zhì)不高，吸引和留住人才存在困難。人才是發(fā)展的重要驅(qū)動力，但目前記賬機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員專業(yè)水平整體偏低，具有會計中級專業(yè)技術(shù)資格及以上的人員不足30%，并且由于記賬機(jī)構(gòu)利潤低，人員工資較低，導(dǎo)致水平較高的人員在積累一定的工作經(jīng)驗(yàn)之后就跳槽的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。五是記賬機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量參差不齊，公信力較低。一些記賬機(jī)構(gòu)內(nèi)部制度混亂，人員配備不符合規(guī)定，人員資質(zhì)不夠，記賬不及時，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量，更有甚者，法律意識淡薄，一味迎合客戶的要求進(jìn)行造假，違法違規(guī)。

（二）記賬行業(yè)的機(jī)遇分析。就記賬的發(fā)展現(xiàn)狀來看，可以推測記賬行業(yè)仍然存在著巨大的市場空間，發(fā)展?jié)摿薮蟆?/p>

第一，《會計法》規(guī)定“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！薄抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定除了確實(shí)不能設(shè)置會計賬簿的個體工商戶外，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的會計憑證進(jìn)行會計核算。而目前，委托正規(guī)記賬機(jī)構(gòu)從事記賬業(yè)務(wù)的小微企業(yè)不足其總數(shù)的10%，未委托正規(guī)記賬機(jī)構(gòu)的小微企業(yè)中，一部分聘任了專職會計人員，一部分委托未經(jīng)許可的記賬機(jī)構(gòu)或者兼職會計人員，也有一部分未設(shè)置會計賬簿，也未進(jìn)行會計核算。與委托取得記賬資格的正規(guī)記賬機(jī)構(gòu)相比，聘任專職會計人員成本較高，而由未經(jīng)許可的記賬機(jī)構(gòu)或兼職會計人員進(jìn)行記賬的風(fēng)險較大，如果出現(xiàn)了財稅等風(fēng)險，缺乏風(fēng)險的承擔(dān)和約束機(jī)制，會給委托企業(yè)帶來不必要的損失。顯然由正規(guī)的記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬才是最優(yōu)選擇。

第二，近年來，在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的浪潮推動下，各類型小微企業(yè)不斷增多，這直接增加了記賬的需求。

第三，隨著社會的發(fā)展，越來越多的創(chuàng)業(yè)者和管理者綜合素質(zhì)和法律意R明顯提升，更容易理解和接受建賬的要求，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合法經(jīng)營，謀求企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

第四，為了進(jìn)一步控制和降低成本、優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)營管理效率，有部分規(guī)模較大的企業(yè)將部分非核心會計業(yè)務(wù)外包，比如工資核算、往來款項核算等。

第五，隨著小微企業(yè)財稅風(fēng)險意識和對會計服務(wù)于經(jīng)營管理與決策的認(rèn)識不斷提升，其對記賬的需求已不再局限于基礎(chǔ)的會計核算和納稅申報，對稅收籌劃、管理會計、成本會計、財務(wù)分析和咨詢等其他會計服務(wù)的需求增加，這也對記賬提出了更高的要求。

三、記賬機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)的發(fā)展策略探析

面對記賬行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)和機(jī)遇，如何認(rèn)清現(xiàn)狀，克服困難，解決問題，抓住機(jī)遇，是記賬機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)必須思考的問題。對于外部環(huán)境的制約和困境，比如法律法規(guī)尚不完善，監(jiān)管不到位，小微企業(yè)主建賬意識淡薄等，記賬機(jī)構(gòu)很難左右，但是記賬機(jī)構(gòu)卻可以通過加強(qiáng)自身的建設(shè)，抓住機(jī)遇做大做強(qiáng)，謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。這就要求記賬機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部制度建設(shè)、人才保有等方面尋求創(chuàng)新和突破，同時與時俱進(jìn)，利用現(xiàn)代科技成果助力發(fā)展。

（一）拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提供全面會計服務(wù)。目前，大多記賬機(jī)構(gòu)接受委托為小微企業(yè)辦理會計核算、報表編制和納稅申報等基礎(chǔ)的會計服務(wù)，這些服務(wù)由于技術(shù)含量低，競爭激烈，通常收費(fèi)都較低。而較高級的如稅收籌劃、內(nèi)部控制、管理會計、財務(wù)分析、財務(wù)咨詢、融資決策等其他會計服務(wù)的潛在需求沒有得到滿足，這些會計服務(wù)需要較高的專業(yè)知識和技能，可以幫助企業(yè)增值，也可以為記賬機(jī)構(gòu)帶來更高的利潤。

隨著經(jīng)濟(jì)社會向前發(fā)展，記賬機(jī)構(gòu)要很好地生存并謀求發(fā)展，必須提供全面的會計服務(wù)。一方面，這是小微企業(yè)發(fā)展的要求，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大以及小微企業(yè)管理者綜合素質(zhì)的提高、經(jīng)營理念的改變，將會越來越重視稅收籌劃帶來的效益、合理規(guī)范的內(nèi)部控制流程所能規(guī)避的風(fēng)險和帶來的收益，以及專業(yè)的財務(wù)分析和咨詢對企業(yè)決策的重要參考作用；另一方面，這是記賬行業(yè)競爭的需求，較高級的會計服務(wù)是以基礎(chǔ)服務(wù)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，也就是進(jìn)行稅收籌劃、財務(wù)分析和咨詢等將以會計核算的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，如果小微企業(yè)有了較高級的服務(wù)需求，那必將同基礎(chǔ)會計服務(wù)一起委托給同一家記賬機(jī)構(gòu)，從而那些只能提供會計基礎(chǔ)服務(wù)的機(jī)構(gòu)將失去原有的客戶和業(yè)務(wù)；再者，這是記賬機(jī)構(gòu)自身生存和發(fā)展的要求，目前記賬行業(yè)利潤率普遍較低，這與會計基礎(chǔ)服務(wù)競爭激烈有著較大的關(guān)系，只有提供高水平的會計服務(wù)才能獲得競爭優(yōu)勢，從而獲得較高的利潤，促進(jìn)記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展壯大。所以，記賬機(jī)構(gòu)要發(fā)展，就必須拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，力爭提供全面的會計服務(wù)。

（二）建立健全內(nèi)部制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。只有建立完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程才能有效地控制和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，保證會計服務(wù)的質(zhì)量，塑造良好的信譽(yù)和品牌。

首先，記賬機(jī)構(gòu)必須按照《記賬管理辦法》的要求設(shè)立，按要求配備符合資格的從業(yè)人員，只有保證了人員質(zhì)量，才能保證服務(wù)質(zhì)量；主動報備相關(guān)材料，接受財政部門和其他審批機(jī)關(guān)的監(jiān)督和檢查。

其次，建立完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程，并嚴(yán)格執(zhí)行。建立完善的內(nèi)控制度和規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)該主要把握以下幾點(diǎn)：一是接受委托時，應(yīng)簽訂規(guī)范的委托書面合同，明確雙方的權(quán)利義務(wù)，這有利于后續(xù)業(yè)務(wù)的順利開展以及問題的有效解決。二是建立復(fù)核機(jī)制，對于會計核算、會計報表的編制以及納稅申報等業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)員完成之后，應(yīng)由更高級別的或經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員進(jìn)行復(fù)核，以避免發(fā)生錯報，保證服務(wù)質(zhì)量。三是明確各崗位人員的分工和職責(zé)，規(guī)定合理的業(yè)務(wù)資料和數(shù)據(jù)的傳遞方式和時間要求，以利于各崗位人員之間的溝通、合作以及業(yè)務(wù)的順利執(zhí)行。四是完整保存客戶業(yè)務(wù)資料，嚴(yán)守商業(yè)秘密。

（三）拓寬人才引進(jìn)渠道，培養(yǎng)并留住人才。記賬行業(yè)人才素質(zhì)整體偏低、留不住高素質(zhì)人才的問題已成為行業(yè)的通病。記賬機(jī)構(gòu)工資水平較低，平臺較小，很多人員熟悉業(yè)務(wù)、提升能力之后會辭職，另謀他就，但是記賬機(jī)構(gòu)要發(fā)展，人才是必不可缺的，尤其是高素質(zhì)人才。如何引進(jìn)并留住高素質(zhì)人才，將成為記賬機(jī)構(gòu)是否能夠發(fā)展壯大的重要決定因素之一。

在人才引進(jìn)方面，除了常規(guī)招聘之外，可以嘗試與高校合作，建立實(shí)習(xí)基地，引進(jìn)在校財會專業(yè)的學(xué)生作為機(jī)構(gòu)的儲備人才。高校財會專業(yè)的實(shí)習(xí)生，已經(jīng)具備了較全面的會計專業(yè)知識和基本的稅收知識，具有一定的業(yè)務(wù)操作能力，只是缺乏實(shí)踐的機(jī)會和經(jīng)驗(yàn)，也迫切需要接觸實(shí)際業(yè)務(wù)以得到鍛煉和提升。如果記賬機(jī)構(gòu)可以為在校大學(xué)生提供實(shí)習(xí)機(jī)會，定會吸引一批優(yōu)秀學(xué)生進(jìn)入記賬機(jī)構(gòu)。記賬機(jī)構(gòu)將實(shí)際業(yè)務(wù)交由實(shí)習(xí)生進(jìn)行處理，給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，實(shí)習(xí)生就可以獨(dú)立完成業(yè)務(wù)工作。當(dāng)然，記賬機(jī)構(gòu)必須對實(shí)習(xí)生的業(yè)務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，以保證會計服務(wù)的質(zhì)量。這樣的合作方式，可以降低記賬機(jī)構(gòu)的運(yùn)營成本，也是其社會責(zé)任的體現(xiàn)，更重要的是，可以為機(jī)構(gòu)選拔優(yōu)秀人才提供機(jī)會，況且，經(jīng)過考核篩選留下的畢業(yè)生會更熟悉業(yè)務(wù)和流程，能更快地投入工作并快速成長起來。

在人才保留方面，薪資待遇問題通常是員工考慮的重要問題，另外，培訓(xùn)和自我提升以及發(fā)展前景也是員工考慮的主要因素。對于薪資待遇問題，這與記賬機(jī)構(gòu)的效益密切相關(guān)，只有創(chuàng)造條件接受更多的業(yè)務(wù)委托，拓展業(yè)務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)的價值，提高機(jī)構(gòu)效益，才能提高員工的待遇。對于員工的培訓(xùn)和提升，機(jī)構(gòu)可以定期或不定期就特定業(yè)務(wù)或事項，以及會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)的變化，尤其是稅法的變化進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部交流，也可以聘請外部專家對員工進(jìn)行培訓(xùn)，使員工獲得成長。對于發(fā)展前景和平臺，一定的職位晉升空間會有效激勵員工努力工作并充滿希望，這就要求記賬機(jī)構(gòu)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上進(jìn)行研究，比如設(shè)置業(yè)務(wù)經(jīng)理、區(qū)域經(jīng)理或者是合伙人資格等。

（四）與時俱進(jìn)，助力發(fā)展。當(dāng)今時代已是互聯(lián)網(wǎng)時代，各行各業(yè)的發(fā)展依托互聯(lián)網(wǎng)可以獲得重生和突破性發(fā)展的機(jī)會，而脫離互聯(lián)網(wǎng)會很快被淘汰，生存和發(fā)展舉步維艱。記賬依托互聯(lián)網(wǎng)也可以大有作為。記賬機(jī)構(gòu)可以建立自己的官方網(wǎng)站，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)擴(kuò)大自己的知名度和影響力，通過互聯(lián)網(wǎng)承接業(yè)務(wù)，在線接受客戶的咨詢、解答疑問。這樣不僅可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，增加客戶，方便客戶，也可以加強(qiáng)與客戶的聯(lián)系，進(jìn)一步穩(wěn)固客戶關(guān)系。而“云會計”的運(yùn)用可以方便賬機(jī)構(gòu)和小微企業(yè)隨時隨地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和查詢業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也是記賬機(jī)構(gòu)水平和實(shí)力的體現(xiàn)。此外，對大數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘也可能給記賬機(jī)構(gòu)帶來新的發(fā)展機(jī)遇。所以，記賬機(jī)構(gòu)與時俱進(jìn)，依托先進(jìn)技術(shù)并運(yùn)用現(xiàn)代科技的成果助力發(fā)展，是在現(xiàn)代社會謀求發(fā)展的必然之路。

（五）注重服務(wù)質(zhì)量，提升客戶體驗(yàn)。記賬機(jī)構(gòu)會計服務(wù)的質(zhì)量是其發(fā)展的根本，但是在各機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)質(zhì)量差別不大的情況下，客戶的委托體驗(yàn)和感受將在很大程度上決定將會計服務(wù)委托給誰。這就要求記賬機(jī)構(gòu)在努力做好服務(wù)質(zhì)量的同時，能從多方面提升客戶的體驗(yàn)。首先，全心全意為客戶服務(wù)，想客戶之所想，急客戶之所急，切實(shí)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其次，創(chuàng)造性地為客戶提供個性化服務(wù)，根據(jù)客戶的財務(wù)數(shù)據(jù)，主動挖掘配套服務(wù)，比如財務(wù)分析、融資建議、財務(wù)預(yù)警等，讓服務(wù)超出客戶預(yù)期。再次，可以探索打造一站式服務(wù)平臺，整合資源，提供工商注冊、商標(biāo)注冊、專利申請、融資貸款等服務(wù)，這樣可以增強(qiáng)客戶粘性，培養(yǎng)長期、穩(wěn)定客戶關(guān)系。

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會不斷向前發(fā)展，小微企業(yè)不斷增加，對于記賬的需求隨之增加。我國記賬經(jīng)歷了20余年的探索和發(fā)展，取得了一定的成績，但也存在一些問題。在這個機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時期，記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，接受挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)，提升服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量，積極探求創(chuàng)新和突破，謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，做大做強(qiáng)。X

參考文獻(xiàn)：

[1]楊敏，歐陽宗書，胡興國，李靜.我國記賬行業(yè)發(fā)展情況報告――基于財政部首次開展的全國記賬機(jī)構(gòu)普查分析[J].財務(wù)與會計，2013，（12）.

[2]羅文兵，王妍，王娟智.小企業(yè)記賬會計實(shí)務(wù)處理問題及對策[J].商業(yè)會計，2016，（16）.

篇6

電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在整個商業(yè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。

電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點(diǎn)，在某種程度上為商家和消費(fèi)者逃稅提供了機(jī)會。

1.電子商務(wù)中的交易場所是虛擬市場。電子商務(wù)是一個通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限的場所。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實(shí)體的市場，而是一個虛擬市場，網(wǎng)上的任何一種商品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。

2.電子商務(wù)中的交易商品來源具有模糊性?；ヂ?lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國家的計算機(jī)，其中存貯著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機(jī)，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個國家的計算機(jī)為他提供了商品或服務(wù)。這一特性無疑加大了稅務(wù)工作的難度。

3.電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣（ElectronicMoney，簡稱EM）。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM中由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。

4.電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易，為跨國交易逃避關(guān)稅創(chuàng)造了機(jī)會。

5.電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地。企業(yè)只要擁有一臺電腦與互聯(lián)網(wǎng)相連，就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，因而對使用者交易活動的地點(diǎn)難于確定。

6.電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?，一些大銀行紛紛在網(wǎng)上開通“網(wǎng)上銀行”業(yè)務(wù)，開設(shè)在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港。一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區(qū)，為了吸引外國資本流入和引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)，對外國人在本國或本地區(qū)投資開設(shè)的企業(yè)不征稅，或者只征收遠(yuǎn)低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔(dān)或少承擔(dān)國際稅負(fù)的特殊有利場所。“網(wǎng)上銀行”更是成為稅收籌劃者獲取“稅收保護(hù)”的工具。目前，國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要信息來源，即使稅務(wù)部門不對納稅人的銀行賬號進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風(fēng)險。如果信息源為境外某地的銀行，則稅務(wù)部門很難對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。

7.電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化和無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制或數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣和賬簿也變得電子化、無形化，加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。

二、避免電子商務(wù)逃避措施

我國電子商務(wù)雖尚處于啟蒙階段，但電子商務(wù)中的反避稅卻應(yīng)及早研究，未雨綢繆。筆者認(rèn)為，電子商務(wù)中的反逃稅應(yīng)把握好以下幾個方面：

1.建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)。基于稅務(wù)系統(tǒng)的四級廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、“大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)”、“出口退稅專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)”、電子郵件等系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。

2.健全稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

3.加快立法，尤其需要修改《會計法》，以確認(rèn)電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力。同時，在電子商務(wù)環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認(rèn)證和法律效力等問題也需要考慮。從長遠(yuǎn)來看，必須制定相關(guān)的稅收法則，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。在鼓勵新技術(shù)發(fā)展的同時，防止稅收流失。

4.加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以推動電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項目。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口?！啊卑鏅?quán)所有

5.圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，通過網(wǎng)上銀行，大額、實(shí)時、跨國資金結(jié)算還未實(shí)現(xiàn)，電子貨幣還未推行（即使實(shí)行電子貨幣，也需要一個將初始金額裝入系統(tǒng)的金融中間人），電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。

篇7

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 稅務(wù)籌劃 實(shí)證分析 增值稅

物流企業(yè)是一個結(jié)合運(yùn)輸、倉儲、貨代等多種產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。如今，國家也已經(jīng)明文要求要發(fā)展大力促進(jìn)發(fā)展物流企業(yè)。物流企業(yè)的稅率以及稅收方式在營改增之后發(fā)生了較大的變化。所以說，我們要探究營改增這一政策，并且要尋找有利于提升行業(yè)利潤的一系列稅改后的納稅方法，只有一套合適的納稅方法才能真正促進(jìn)行業(yè)向前發(fā)展，而且對于稅收法的完善也能起到很大的幫助。

一、物流企業(yè)稅收籌劃的若干N形式

（一）采購環(huán)節(jié)納稅籌劃

綜合性物流企業(yè)含倉儲、運(yùn)輸及貨代等一系列物流服務(wù)，涉及到的采購內(nèi)容也很多，一般包括包裝物料、物流設(shè)備、低值易耗品、動力及照明、運(yùn)輸車輛等等，企業(yè)對大額采購可進(jìn)行對外招標(biāo)，小額采購可采取詢價方式進(jìn)行比價。尤其需要注意的是在詢價環(huán)節(jié)，對供貨方的身份以及開具發(fā)票的稅率要事先明確，詢價排除質(zhì)量、信譽(yù)、響應(yīng)度等非價格因素外，重要的一點(diǎn)是進(jìn)行無稅比價，供貨方身份不同，可以開具的發(fā)票稅率也不一樣，尤其在營改增以后，同樣的供貨方既可以是一般納稅人也可能是小規(guī)模納稅人，我們的業(yè)務(wù)人員對財務(wù)知識掌握的不是那么全面，很可能被表面的含稅價格給蒙蔽，從而隱形地增加了企業(yè)的成本。從這一點(diǎn)來說，財務(wù)提前介入采購環(huán)節(jié)是很有必要的。

（二）工程項目稅務(wù)籌劃

倉儲型物流企業(yè)通常占有場地較大，房屋建筑物是其主要資產(chǎn)，當(dāng)存儲的貨物對環(huán)境，尤其是溫度、濕度有行業(yè)要求，比如藥品、食品等，這就對倉儲環(huán)境會提出更高的要求，要求低溫保鮮甚至冷凍，往往這種類型的業(yè)務(wù)會產(chǎn)生更高的利潤，這就會產(chǎn)生施工。營改增之后，所有的行業(yè)都納入到增值稅里，也意味著可以抵扣的內(nèi)容更多，但是增值稅種類繁多，稅率也分好幾檔，當(dāng)碰上施工項目時，有必要事先對取得的發(fā)票進(jìn)行籌劃。根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅率規(guī)定，工程安裝項目繳納11%的稅率，而建筑材料等繳納17%的稅率，企業(yè)可以事先與承包方約定，工程材料由發(fā)包方自行采購，這樣可以取得17%的抵扣，如果統(tǒng)包給承包方，那么很有可能取得的是11%的發(fā)票，會減少企業(yè)可抵扣稅額，增加稅負(fù)。

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)并使其能夠適應(yīng)更低的稅率

業(yè)務(wù)調(diào)整主要是針對以下這種業(yè)務(wù)：倉儲業(yè)務(wù)取代倉庫出租業(yè)務(wù)：房產(chǎn)用途的不同，其房產(chǎn)稅的計算方式也是不同的。對于物流企業(yè)，其必要的資產(chǎn)便是倉庫，而倉庫的面積通常也是很大的，面積大也意味著價值更高，所以倉庫的大面積使用表明一個物流企業(yè)需要支付大額度房產(chǎn)稅。那么，對這部分稅收進(jìn)行合理地籌劃就可以適當(dāng)?shù)貋頊p少這部分的稅收。因此，倉儲業(yè)務(wù)取代倉庫出租業(yè)務(wù)是非常有效的。

二、稅收形式的實(shí)證分析

（一）采購環(huán)節(jié)納稅籌劃案例

假設(shè)某一地區(qū)的甲物流企業(yè)是一般納稅人，需要采購溫濕度設(shè)備一批，預(yù)算為20萬，業(yè)務(wù)人員經(jīng)詢價后選擇總價最低的C企業(yè)進(jìn)行采購業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在審核合同時發(fā)現(xiàn)該C企業(yè)為小規(guī)模納稅人，開票稅率為3%，合同總價18萬，經(jīng)對比詢價記錄后，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)和B企業(yè)均為一般納稅人，開票稅率為17%，報價分別為19萬和20萬。

（1）按照總價選擇最低價為C企業(yè)，無稅成本為18/1.03=

17.47萬。

（2）按照無稅成本選擇最低價為A企業(yè)，無稅成本為19/1.17

=16.24萬。

以上兩種方法所計算出來的差值為1.23萬元，經(jīng)財務(wù)人員介入后，業(yè)務(wù)人員進(jìn)行二次議價，最終C企業(yè)同意將總價調(diào)整至16.5萬，無稅成本16.02萬。與第一次報價相比，下降了1.5萬元。

（二）工程項目稅務(wù)籌劃

某物流企業(yè)與某醫(yī)藥供應(yīng)商簽訂長期倉儲協(xié)議，將A庫房用于堆垛該醫(yī)藥供應(yīng)商的產(chǎn)品，由于藥品儲存有特殊要求，對溫濕度及采光都有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，該物流企業(yè)計劃對A庫房進(jìn)行改建，預(yù)計項目概算為300萬，并將工程發(fā)包給B施工單位，工程內(nèi)容包括安裝、土建、監(jiān)控、地坪等約200萬，物流設(shè)備等100萬。

（1）如果物流企業(yè)對B企業(yè)沒有稅率約定，除100萬物流設(shè)備外，200萬工程發(fā)票就是一種稅率，建筑安裝業(yè)11%的稅率，物流企業(yè)取得的進(jìn)項為19.82萬。

（2）如果物流企業(yè)事先進(jìn)行籌劃，對安裝、土建、監(jiān)控、地坪等項目中涉及的小型設(shè)備及大型材料約100萬，進(jìn)行稅率約定或協(xié)商自行采購，那么200萬可以取得的進(jìn)項分別為14.53萬和9.91萬，合計進(jìn)項24.44萬。

以上兩種籌劃方法所計算出來的稅額差值為24.44-19.82=

4.62萬元。

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)使其能夠適應(yīng)更低的稅率

倉儲業(yè)務(wù)取代倉庫租賃業(yè)務(wù)：假設(shè)某物流企業(yè)A為提高資產(chǎn)使用效率為打算出租倉庫，假定其年租金為456萬元，保管員的年薪為5.7萬元，倉庫原值為2375萬元。

（1）租賃形式：房屋租賃業(yè)務(wù)房產(chǎn)稅稅率為12%；稅額：456×12%=54.72萬元。

（2）倉儲形式：通過與客戶協(xié)商，將倉庫租賃轉(zhuǎn)變?yōu)閭}儲服務(wù)并用于貨物存放之后，其租金與工作人員的薪水總和為461.7萬元，自營房產(chǎn)稅為1.2%；總稅額：2357×70%×1.2%=19.95萬元。

以上兩種方法所得出的房產(chǎn)稅稅額差額為34.77萬元。

三、總結(jié)

物流企業(yè)涵蓋了多種行業(yè)，所以它的稅率種類是多種多樣的。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，每個企業(yè)都必須結(jié)合實(shí)際情況來分析，所做的籌劃必須具有合法性。另外呢，營改增以后，物流企業(yè)應(yīng)該盡最大可能來獲得增值稅的專用發(fā)票，以降低稅負(fù)。

篇8

（一）對于稅收原則的沖擊，主要體現(xiàn)在三方面：1.對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。2.對稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。3.對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。這無疑將影響到稅收的效率原則。

（二）對于各稅種的沖擊

1.電子商務(wù)對增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，對電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，因而不知是否應(yīng)申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)或國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計算機(jī)的Ⅳ地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負(fù)公平原則造成極大影響。

2.電子商務(wù)對所得稅課稅的影響?，F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)交易中，交易方可借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致課稅對象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

（三）對于稅收征管的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對面的操作模式在電子商務(wù)時代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。

1.無紙化操作對稅收稽查方式提出了挑戰(zhàn)。電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門就得不到真實(shí)、可靠的信息。另外，無紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子帳本本身就是數(shù)據(jù)庫，如果對它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的的。

2.加密措施為稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

3.電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實(shí)，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，從而加大了稅收部門的工作量，提高了稅收成本。

（四）對國際稅收基本概念的沖擊

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。在現(xiàn)有國際稅收制度下，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是收入來源國用來判斷是否對非居民營業(yè)利潤征稅的一項標(biāo)準(zhǔn)。但在電子商務(wù)中這一概念無法界定。因?yàn)殡娮由虅?wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址，身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無必然的聯(lián)系，僅從這些信息無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地。

2.國際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的數(shù)字化、虛似化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，以至于來源地稅收管轄權(quán)失效。而如果片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)商品和服務(wù)的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)已成為電子商務(wù)稅收征管的重大問題。

（五）電子商務(wù)引發(fā)的國際避稅問題

荷蘭國家文獻(xiàn)局對避稅下的定義是：避稅是指以合法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)。電子商務(wù)的高流動性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點(diǎn)，達(dá)到避稅的目的。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)了跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加容易。同時，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子支付方式、無紙化操作及流動性等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方具體交易事實(shí)，相應(yīng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格以作出稅務(wù)調(diào)整。

二、我國的電子商務(wù)稅收對策

據(jù)統(tǒng)計，美國僅2000年的電子商務(wù)營業(yè)額已超過5400億美元，而我國只有8億人民幣。從電子商務(wù)指數(shù)推算的結(jié)果看，我國電子商務(wù)的發(fā)展水平只有美國的0.23%。在我國訪問電子商務(wù)網(wǎng)站的客戶大約只有1%有購物行為，而國際上的平均比例在5%左右。我國的電子商務(wù)尚處于起步階段。盡管如此，我們還是應(yīng)該盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。

1.我國電子商務(wù)的征稅原則。

(1)稅收中性原則。它是指對電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，反對開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。對電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。

(2)以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)行稅收政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是對電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)。

(3)維護(hù)國家稅收的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。為此，我國應(yīng)在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時，結(jié)合我國實(shí)際，探索適合國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護(hù)國家稅收和保護(hù)國家利益。

2.重新認(rèn)定國際稅收基本概念。

(1)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性。OECD稅收范本第五條對常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的注釋說明中提到：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)樗怯绍浖痛罅康男畔?gòu)成的，軟件和信息是無形的，不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。而存儲該網(wǎng)址的服務(wù)器（硬件、有形的）用于經(jīng)營活動時，可以構(gòu)成固定營業(yè)地點(diǎn)，從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來開展電子商務(wù)，無形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個營業(yè)場所，如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”。所以，只要企業(yè)擁有一個網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。

(2)強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。國際上電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)的國家均是采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，發(fā)展中國家則廣泛使用屬地原則確立來源地管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)，以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案，以后逐步向居民管轄權(quán)過渡，對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進(jìn)的商品和勞務(wù)，可參照歐盟國家的做法，由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。

3.建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。

電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要開發(fā)新的電子技術(shù)，開創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系：(1)加快稅收部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接，從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實(shí)現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認(rèn)問題，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。(2)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。(3)對開展電子商務(wù)的公司、企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)稅收登記，使每個從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對其申報的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時地審查和稽核，對電子商務(wù)的流動性、隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。

4.加強(qiáng)網(wǎng)上控制。

加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程。電子征稅包括電子申報和電子繳納。對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

5.加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。

上網(wǎng)目前有三種方式：撥號上網(wǎng)、虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)和專線上網(wǎng)。這三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商都是密不可分的，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。

6.加強(qiáng)國際間的合作與交流。

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失：只有通過我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

7.適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

根據(jù)電子商務(wù)對稅源結(jié)構(gòu)的影響，實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅稅目，簡化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對所得稅的稅收征管，擴(kuò)大所得稅收入比重，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅收目標(biāo)。

8.對電子商務(wù)實(shí)行優(yōu)惠政策，并建立單獨(dú)的核算體系。

篇9

但如何發(fā)年終獎是一門學(xué)問，它體現(xiàn)的是企業(yè)的激勵導(dǎo)向。勞埃德的天價年終獎，5340萬美元中也只有2730萬美元現(xiàn)金，其余的是股票和期權(quán)。

年關(guān)將至，年終獎該怎樣發(fā)，發(fā)多少才能起到激勵作用呢？

行情預(yù)測

2007年誰的紅包最厚

2007年，“最厚的紅包”會誕生在哪個行業(yè)？

證券業(yè)：年終獎有望翻番

2007年中國股市的火爆，令證券、基金公司的從業(yè)人員的年終獎有望實(shí)現(xiàn)大幅增長，成為2007年年終獎增長最快的群體。

“2007年效益簡直超級好”，成都某券商營業(yè)部負(fù)責(zé)人告訴記者，“去年一年我們的利潤也才300萬元左右，目前已經(jīng)達(dá)到了1000多萬了！”交易量大增，讓營業(yè)部員工的收入也明顯提升，還出現(xiàn)了月薪上萬的員工。由于過去幾年行情不好，一些券商微利甚至虧損，證券從業(yè)人員年終獎“紅包”較小，因此2007年的年終獎有望實(shí)現(xiàn)大幅增長，不排除翻幾番。

一基金管理公司的銷售人員表示，2007年基金賣瘋了，自己的全年任務(wù)早在8月就提前完成，還有望拿到10多萬元的年終獎。

IT業(yè)：有人的年終獎足以買車買房

從整個IT領(lǐng)域看，記者從業(yè)內(nèi)了解到，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)由于大多數(shù)知名的企業(yè)都在海外上市，所以普遍采用外企的年終獎體制，即雙薪制。除SP等個別領(lǐng)域，中國大的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)2007年在業(yè)績上都會比2006年更好，尤其是網(wǎng)絡(luò)廣告增長很快，因此互聯(lián)網(wǎng)業(yè)的年終獎估計是穩(wěn)中有升。

而傳統(tǒng)IT制造業(yè)則更注重績效。國內(nèi)一家一線PC廠商員工對記者說，在銷售部門，一些員工的年終獎甚至可以比肩分公司的中高層，而行政部門就要遜色得多。甚至不夸張地說，一些銷售員工的年終獎足以買車買房。因?yàn)樵撈髽I(yè)2007年在中國市場的銷售普遍看好，所以一線銷售員工的收入也看漲。但對于市場份額下降的IT制造企業(yè)來說，員工收入就不妙了。

專家看法

怎樣發(fā)才會皆大歡喜

很多公司都將年終獎作為成本或負(fù)擔(dān)，但事實(shí)上，越是這樣想，越容易換來“雙輸”的結(jié)果。年終獎如何發(fā)，才能取得皆大歡喜的效果？

汪洪濤：亞商企業(yè)咨詢股份有限公司執(zhí)行董事

年終獎的發(fā)放要體現(xiàn)3個導(dǎo)向：第一、體現(xiàn)公司年度業(yè)績狀況。第二、體現(xiàn)員工年度工作業(yè)績。第三、要與年初業(yè)績和激勵計劃保持一致，體現(xiàn)企業(yè)對于員工的承諾和責(zé)任。

其次，年終獎發(fā)放要把握好三個步驟。第一、回顧年度計劃和業(yè)績協(xié)議。對于計劃和目標(biāo)的確認(rèn)是評價的前提。第二、評價公司業(yè)績和員工業(yè)績。避免造成工作業(yè)績差的偷著樂，工作賣力業(yè)績好的憤憤不平的現(xiàn)象。第三、核算并發(fā)放獎金，制定新的業(yè)績和激勵計劃，做到步步有條不紊。

再次，年終考核也是值得關(guān)注的問題，主要體現(xiàn)在以下三個方面:其一，年初業(yè)績計劃要清楚?？冃鞔_，才可能兼顧公平。其二，年度業(yè)績結(jié)果要明確。其三，獎罰要有章法，不要企圖畢其功于一役。

我認(rèn)為，年終獎體現(xiàn)企業(yè)的激勵導(dǎo)向，在制定年度激勵計劃時要從年度績效目標(biāo)入手核算出合理的年度激勵計劃。如果沒有激勵計劃，建議適當(dāng)平均化，不要拉開很大差距，沒有依據(jù)的拉開差距是比較危險的。對待年度業(yè)績評價和激勵兌現(xiàn)要像對待客戶合同一樣嚴(yán)肅。

伍剛：人力資源專家

組合型的年終分紅模式優(yōu)于單純的貨幣，貨幣有時候甚至還會傳達(dá)一些錯誤的訊息，很可能讓員工形成等價交換的概念，認(rèn)為其所做的一切都是可以拿貨幣來衡量的。很顯然，這樣的氛圍不利于培養(yǎng)員工的忠誠度、形成優(yōu)秀的企業(yè)文化。

動態(tài)打探

年終獎衍生新商機(jī)

在年終獎成為員工的熱門話題時，也給老板和企業(yè)管理者出了難題：怎樣在企業(yè)的財力范圍內(nèi)讓員工最滿意？有人就抓住了其中的新商機(jī)。

A.網(wǎng)站的另類商機(jī)

一些成都的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)早將年終獎商機(jī)瞄入眼底。中企動力就在成都做起了“一大把”免費(fèi)企業(yè)門戶，為中小企業(yè)老板提供怎么發(fā)年終獎的咨詢服務(wù)。

B.企業(yè)請“高人”為年終獎避稅

軟件公司員工林勇對2007年年終獎很樂觀，因?yàn)樗弥峡傄驯硎?007年的年終獎會盡量為大家考慮避稅問題。2006年發(fā)年終獎時，會計對新的年終獎繳稅政策不清楚，把年終獎和林勇一年的項目獎都在一起發(fā)放，導(dǎo)致稅率從15％變成了20％，結(jié)果讓他多交了2000多元的稅。

據(jù)了解，越來越多的公司開始請專業(yè)人士規(guī)劃年終獎繳稅問題。盡管稅收籌劃收費(fèi)不菲，但對公司來講，是既能少繳稅、又能體現(xiàn)老板體貼員工的一個好機(jī)會。

稅務(wù)專家表示，“稅收籌劃不能與偷、逃稅混為一談，企業(yè)可以在多種納稅方案中選擇稅負(fù)較低的方案，降低企業(yè)成本?！比绻麊挝恍б婧?，給員工的紅包非常“豐厚”，就更得仔細(xì)核計年終獎一次發(fā)與分次發(fā)哪種更合適了，否則造成的損失就多達(dá)上千甚至上萬元。

輿情調(diào)查

發(fā)多少才會覺得快樂

年終獎發(fā)多少你會覺得快樂？年終獎怎樣發(fā)你會覺得快樂？

肯定是發(fā)現(xiàn)金最實(shí)在。發(fā)多少？當(dāng)然是韓信將兵，多多益善。

2007年根本不用考慮發(fā)多少了，多少都快樂，因?yàn)?007年股市回報的不知道是多少倍年終獎了。至于怎么發(fā)，我想現(xiàn)金最好，那樣又好繼續(xù)買股票了。

我們公司年終會根據(jù)員工表現(xiàn)有免費(fèi)旅游獎，大家能獲得價值不等的國內(nèi)外旅游獎勵。與純現(xiàn)金獎勵相比，這種獎勵方式更讓人難忘。

如果能領(lǐng)到一些具有紀(jì)念意義的實(shí)物也未嘗不可。工作的壓力將同事、朋友間的距離拉遠(yuǎn)，特別是一些同事由于存在競爭等原因，彼此缺少和諧、融洽的關(guān)系。如果年終獎能發(fā)給一些真正實(shí)用或有紀(jì)念意義的實(shí)物，若干年后，不論大家是否還在共事，至少在看到這些東西時，多少都會想起當(dāng)初的點(diǎn)點(diǎn)滴滴。

年終獎發(fā)得公平，跟我付出的努力成正比就好。

呵呵，能發(fā)股票或者期權(quán)就好了。

另眼相看

華爾街年終獎為何那么高

2007年，華爾街各金融機(jī)構(gòu)的年終獎形勢一片大好，高盛公司每個員工平均可以分到62.2萬美元。

華爾街是不是發(fā)瘋了？按照美國的各種法律監(jiān)管水平，瘋的可能性不是很大。監(jiān)管體系完善，正常的市場經(jīng)濟(jì)能夠給予競爭者大體公平的機(jī)會，而從競爭中勝出的，自然也能獲得更多的金錢。

華爾街的年終獎為什么會這么高呢？以前的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)，說的是“無差別人類勞動”是其中的關(guān)鍵。但后來出了鄧麗君，中國內(nèi)地的經(jīng)濟(jì)學(xué)家很難解釋，為什么鄧麗君的出場費(fèi)要這么高？為什么一個工人勞動一年都買不起一張演唱會門票？越來越多的高收入現(xiàn)象在新古典的供給與需求框架下，得到了很好的解釋，所以人們轉(zhuǎn)向了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)。

按照這種經(jīng)濟(jì)學(xué)，一個人拿很多錢是因?yàn)橛泻芏嗳送ㄟ^直接與間接的方式“需要”他。對于一個人或物，有超過一個人的需求，就會出現(xiàn)買者之間的競爭，結(jié)果就把價抬高了。對于華爾街的金融機(jī)構(gòu)而言，道理也是一樣的。只不過他們是資本世界中的明星。

常理上，資本會朝著邊際收入高的地方去，例如中國經(jīng)濟(jì)的高速增長吸引了大量外商直接投資，但華爾街的金融機(jī)構(gòu)是專業(yè)做發(fā)現(xiàn)哪里邊際收益高的事情的，然后告訴投資者或者代客理財?shù)取Ｒ驗(yàn)樗麄儗I(yè)從事這個行當(dāng)，所以比普通人多懂一些哪個行業(yè)比較有前途，哪個國家比較有風(fēng)險。這樣大量的機(jī)構(gòu)和散戶投資者依靠他們做出投資決策，而機(jī)構(gòu)投資者背后又是大量的間接個人投資者，個人通過銀行、基金等形式進(jìn)入了這個市場。所以這背后是張無邊無際的網(wǎng)，網(wǎng)上的人都需要華爾街的金融機(jī)構(gòu)，所以他們的價就高了。

篇10

（一）安科瑞概況

安科瑞電氣股份有限公司成立于2003年，公司專注于從事用戶端能效管理系統(tǒng)和智能電力儀表的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)，是一家硬件生產(chǎn)與軟件開發(fā)相結(jié)合的高新技術(shù)企業(yè)與軟件企業(yè)，公司能夠?yàn)榭蛻舫掷m(xù)提供智能電力運(yùn)維、電能管理、電氣安全等多方面系統(tǒng)性解決方案的服務(wù)。通過將物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相融合，公司現(xiàn)已推出多套云平臺管理與大數(shù)據(jù)分析的產(chǎn)品應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了能源的可視化管理和提供能源數(shù)據(jù)服務(wù)，滿足客戶個性化的需求,提供定制的解決方案，帶動用戶端智能電力儀表和電量傳感器的銷售。

（二）企業(yè)財務(wù)狀況分析

2017年10月23日，經(jīng)上海市相關(guān)部門的批準(zhǔn)，安科瑞電氣股份有限公司順利通過高新技術(shù)企業(yè)的復(fù)審環(huán)節(jié)。根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，公司可以在2018年起減按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營狀況以及財務(wù)水平有一個基本的了解，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作出有效的評價與判斷。通過查閱安科瑞股份有限公司近年的年報，進(jìn)而衡量公司的盈利水平、償債能力以及運(yùn)營潛力等，相關(guān)指標(biāo)如表1所示。

表1 2016-2018年公司主要財務(wù)指標(biāo)              單位：萬元

2016年

2017年

2018年

營業(yè)收入

32,936.32

40,537.96

45,783.38

營業(yè)利潤

7,129.44

11,057.97

11,249.23

利潤總額

9,143.15

11,062.55

11,245.79

凈利潤

7,991.67

9,456.91

9,709.19

總資產(chǎn)

94,124.43

88,406.07

76,175.42

總負(fù)債

20,311.33

21,077.01

16,808.46

所有者權(quán)益

73,813.10

67,329.05

59,366.95

通過分析上表的財務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，安科瑞近三年的營業(yè)輸入增長率為23.08%和12.94%；營業(yè)利潤雖有提升，但近兩年增長較為緩慢；利潤總額與營業(yè)利潤表現(xiàn)一致，都呈現(xiàn)出緩慢增長的態(tài)勢。通過這些數(shù)據(jù)可以得知，企業(yè)近兩年盈利狀況雖有提升，但增長速度較慢，由于市場競爭日趨激烈，企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營的過程中導(dǎo)致人力成本水平不斷上升，研發(fā)活動的投入不斷加大，若公司打算在此時對產(chǎn)品進(jìn)更新?lián)Q代，會導(dǎo)致對現(xiàn)有產(chǎn)品的的成本管理水平下降，進(jìn)而導(dǎo)致毛利率的減少。因此，安科瑞應(yīng)持續(xù)拓寬市場范圍以及更加注重研發(fā)活動，達(dá)到產(chǎn)品差異化的發(fā)展戰(zhàn)略，持續(xù)深入創(chuàng)新領(lǐng)域的空白市場，研發(fā)全新商品，提高效率水平。而且在加強(qiáng)研發(fā)水平的同時，應(yīng)加強(qiáng)與供應(yīng)商的議價能力，以此解決利潤率減少的問題。

二、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計

（一）收入籌劃

在對收入設(shè)計企業(yè)所得稅的籌劃方案時，通?？梢圆扇煞N方法，一方面，可以通過降低收入，達(dá)到節(jié)稅的效果；另一方面，可以推遲繳稅時間，利用資金的時間價值，降低企業(yè)的成本。安科瑞主要采取第二種策略。

1.延緩收入確認(rèn)的時間，推遲履行納稅義務(wù)

安科瑞每季度末都會產(chǎn)生較高的收入，通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，可以將本季度發(fā)生的收入推遲到下一季度的期初確認(rèn)，達(dá)到遞延納稅時間、利用資金的時間價值的目的。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，在企業(yè)銷售產(chǎn)品的過程中，同時滿足下面四個個條件才可以確認(rèn)收入。首先要雙方要簽署合同或者是訂單，其次對已經(jīng)出售的產(chǎn)品失去所有權(quán)，再次是銷售產(chǎn)生的收入能夠可靠計量，最后該業(yè)務(wù)的成本能夠清楚的計算出來。

基于該模式的納稅籌劃方案，通過推遲僅僅幾天的納稅時間，卻可以將企業(yè)的繳稅義務(wù)遞延一個季度。2018年，企業(yè)預(yù)繳所得稅315437343.11元，這表明恰當(dāng)?shù)耐七t收入確認(rèn)的時間可以幫助公司得到這部分的資金的時間價值。

2.更換商品銷售的收款模式

通過查閱我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)收入時，當(dāng)購買方以分期支付的形式支付購買價款，企業(yè)應(yīng)該選取合同中簽訂的收款日期來確認(rèn)收入。利用該規(guī)定，安科瑞通過結(jié)合過去的收款數(shù)據(jù)以及未來潛在客戶的綜合實(shí)力為依據(jù)，針對每個客戶的支付習(xí)慣，梳理出可接受分期付款、綜合實(shí)力較強(qiáng)的客戶，在制定合同時，將一次支付價款改為分期支付。通過這樣的辦法，既使合同約定的數(shù)額與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的金額保持一致，又能夠使企業(yè)可以推遲納稅義務(wù)，在進(jìn)行商品交易的過程中與客戶保持良好關(guān)系的同時還可以保持稅金較晚的流出企業(yè)，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)降低經(jīng)營成本的目的。

3.在合理的時間內(nèi)，推遲所得稅的納稅申報，利用按年計征、每季預(yù)繳、年末清繳的辦法。在年度結(jié)束后的五個月以內(nèi)，財務(wù)人員應(yīng)該在截止日期的前幾天內(nèi)完成匯算清繳。如果采用該辦法并不會是企業(yè)的應(yīng)納稅額降低，但會利用資金的時間價值，幫助企業(yè)降低資金壓力。

（二）研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中形成的成本費(fèi)用，在滿足相關(guān)政策的條件下，能夠以加計扣除的形式成為企業(yè)所得稅的一種優(yōu)惠辦法。在實(shí)際中，通常以成本費(fèi)用的金額作為基數(shù)，以此為基礎(chǔ)乘以規(guī)定的比率作為計算應(yīng)納稅所得額的計算依據(jù)，研發(fā)費(fèi)用的加計扣除就是當(dāng)針對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用開展的稅收籌劃方式。

按時支付研發(fā)活動產(chǎn)生的材料費(fèi)。2018年安科瑞尚未支付的研發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)材料費(fèi)用多達(dá)821.35萬元，如果未能在企業(yè)所得稅清繳截止日之前繳納，即2019年5月31日，由于對研發(fā)費(fèi)用加計扣除具有放大效應(yīng)以及資金時間價值的性質(zhì)，未能按時繳納材料費(fèi)會使企業(yè)額外承擔(dān)一部分費(fèi)用。由此可知，安科瑞應(yīng)在匯算清繳日到來之前支付研發(fā)階段的相關(guān)材料費(fèi)。通過表2可知不同的時間支付帶來的節(jié)稅效果。

             表2 不同時間支付研發(fā)費(fèi)用的節(jié)稅效果              單位：萬元

項目

2019年5月31日前

2019年5月31日后

研發(fā)費(fèi)用

821.35

821.35

乘以150%后的研發(fā)費(fèi)用

1232.03

1232.03

現(xiàn)值系數(shù)（折現(xiàn)率5%）

1

0.9524

折現(xiàn)后的加計研發(fā)費(fèi)用

1232.03

1173.39

可抵扣的企業(yè)所得稅額

184.80

176.01

通過上表可知，按時繳納研發(fā)階段的材料費(fèi)用能夠?yàn)槠髽I(yè)降低企業(yè)所得稅8.79萬元（184.80-176.01）。

（三）固定資產(chǎn)折舊

對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時，常采用平均年限法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法。無論采取哪種折舊方式，折舊的額度是相等的，然而帶來的納稅額度是不同的。在折舊時，影響折舊數(shù)值的因素分別是預(yù)計凈殘值率、選取的折舊方法以及折舊年限。而影響納稅籌劃方案的主要因素是折舊方法。同樣，由于資金的時間價值，不同折舊方法每年實(shí)現(xiàn)的納稅額度是不相同的，因此每一期折舊額的現(xiàn)值也不盡相同，帶來了不同的納稅結(jié)果。

安科瑞電氣股份有限公司的600兆電子伏特直線加速器的購買時間為2018年12月，價格為3100萬元，折舊年限為9年，凈殘值率為4%，復(fù)利利率為5%，采用的折舊方法是年限平均法。

1.平均年限法

表3 采取年限平均法的固定資產(chǎn)折舊（單位：萬元）

年度

折舊額

折舊抵稅

復(fù)利現(xiàn)值

折舊抵稅現(xiàn)值

2019

330.66

49.60

0.9524

47.24

2020

330.66

49.60

0.9070

44.99

2021

330.66

49.60

0.8638

42.85

2022

330.66

49.60

0.8227

40.81

2023

330.66

49.60

0.7835

38.86

2024

330.66

49.60

0.7462

37.01

2025

330.66

49.60

0.7107

35.25

2026

330.66

49.60

0.6768

33.57

2027

330.66

49.60

0.6446

31.97

合計

2976

446.39

——

352.54

通過表3可以看出，如果安科瑞先去年限平均法作為對該固定資產(chǎn)的折舊方法，那么可以抵扣的稅額為352.54萬元。

2.年數(shù)總和法

表4 采取年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊（單位：萬元）

年度

折舊額

折舊抵稅

復(fù)利現(xiàn)值

折舊抵稅現(xiàn)值

2019

595.20

89.28

0.9524

85.03

2020

529.07

79.36

0.9070

71.98

2021

462.93

69.44

0.8638

59.98

2022

396.80

59.52

0.8227

48.97

2023

330.67

49.60

0.7835

38.86

2024

264.53

39.68

0.7462

29.61

2025

198.40

29.76

0.7107

21.15

2026

132.27

19.84

0.6768

13.43

2027

66.13

9.92

0.6446

6.39

合計

2976

446.40

375.41

通過表4可以看出，如果安科瑞先去年數(shù)總和法作為對該固定資產(chǎn)的折舊方法，那么可以抵扣的稅額為375.41萬元。

3.雙倍余額遞減法

表5 采取雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊（單位：萬元）

年度

折舊額

折舊抵稅

復(fù)利現(xiàn)值

折舊抵稅現(xiàn)值

2019

688.89

103.33

0.9524

98.41

2020

535.80

80.37

0.9070

72.90

2021

416.74

62.51

0.8638

54.00

2022

324.13

48.62

0.8227

40.00

2023

252.10

37.81

0.7835

29.63

2024

196.08

29.41

0.7462

21.95

2025

152.50

22.88

0.7107

16.26

2026

204.89

30.73

0.6768

20.80

2027

204.89

30.73

0.6446

19.81

合計

2976

446.40

373.75

通過表5可以看出，如果安科瑞先去年數(shù)總和法作為對該固定資產(chǎn)的折舊方法，那么可以抵扣的稅額為373.75萬元。

通過對比上述三種折舊方法，三者的折舊總額是相等的，然而折舊抵稅現(xiàn)值是不同的，因此會帶來不同的抵稅效果。通過比較不同固定資產(chǎn)的折舊方法的納稅籌劃的實(shí)質(zhì)在于使成本費(fèi)用提前，從而使應(yīng)交稅費(fèi)推遲，利用資金的時間價值達(dá)到公司利益最大化的目的。比較三種折舊方法的抵稅效果可知，安科瑞應(yīng)采取年數(shù)總和法為固定資產(chǎn)折舊，可以比現(xiàn)有辦法多節(jié)稅22.87萬元（375.41-352.54）。

（四）固定資產(chǎn)修理支出

固定資產(chǎn)在修理期間，修理活動產(chǎn)生的費(fèi)用可以在稅前扣除，其方式有兩種，一是作為當(dāng)期費(fèi)用一次性在稅前予以扣除，二是將其計入長期待攤費(fèi)用在以后期間分期扣除。在采取第二種做法時要滿足兩各條件，首先修理活動發(fā)生的支出必須在取得固定資產(chǎn)時其計稅基礎(chǔ)的50%以上，二是在對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理之后其壽命可以延長兩年以上。

截止到2018年年末，安科瑞股份公司的風(fēng)力發(fā)電機(jī)試驗(yàn)臺已發(fā)生數(shù)次故障，嚴(yán)重影響了公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對公司的部分業(yè)務(wù)造成了一定損失。因此，安科瑞股份有限公司決定于2019年末對該設(shè)備進(jìn)行大修理。該設(shè)備的原價為六百萬元，經(jīng)維修人員測算，修理費(fèi)為333萬元，經(jīng)過此次維修后該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由4年延長到9年。

針對該固定資產(chǎn)的維修行為可采取兩種方案：

第一，安科瑞股份有限對這部風(fēng)力發(fā)電機(jī)試驗(yàn)臺采取一次性全部維修的形式，維修人員測算的修理高達(dá)333萬元，已經(jīng)超過了這臺風(fēng)力發(fā)電機(jī)的原計稅基礎(chǔ)1/2以上，同時，修理后的剩余壽命已延長到了9年，因此，安科瑞應(yīng)對這部分的修理費(fèi)用予以資本化，且其長期待攤費(fèi)用在未來的使用年限內(nèi)分期扣除。表6為具體的可抵扣稅額的情況。

表6 維修費(fèi)用資本化的可抵扣稅額的現(xiàn)值（單位：萬元）

年度

維修費(fèi)用

可抵扣所得稅稅額

復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

可抵扣稅額現(xiàn)值

2018

37

5.55

0.9524

5.29

2019

37

5.55

0.9070

5.03

2020

37

5.55

0.8638

4.79

2021

37

5.55

0.8227

4.57

2022

37

5.55

0.7835

4.35

2023

37

5.55

0.7462

4.14

2024

37

5.55

0.7107

3.94

2025

37

5.55

0.6768

3.76

2026

37

5.55

0.6446

3.58

合計

333

49.95

39.45

第二，為了完成納稅籌劃的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本的目的，可以將此次維修行為拆分為兩次進(jìn)行，進(jìn)而達(dá)到抵稅的目的。詳細(xì)做法為，2019年出資180萬元針對該部風(fēng)力發(fā)電機(jī)試驗(yàn)臺的重要部件進(jìn)行維修，令該設(shè)備可以實(shí)現(xiàn)基本的生產(chǎn)要求，2020年出資153萬元對剩余部件進(jìn)行修理。使用這種維修方案，因兩次的修理支出均為達(dá)到原計稅基礎(chǔ)的1/2，因此財務(wù)人員無須將這兩次修理支出予以資本化，能夠在當(dāng)期直接扣除。表7為具體的可抵扣稅額的情況。

表7 維修費(fèi)用費(fèi)用化化的可抵扣稅額的現(xiàn)值（單位：萬元）

年度

維修費(fèi)用

可抵扣所得稅稅額

復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

可抵扣稅額現(xiàn)值

2018

180

27

0.95

25.71

2019

153

22.95

0.91

20.82

合計

333

49.95

——

46.53

基于上述兩種方案的計算結(jié)果，若將該修理活動分為兩次，可以將修理支出費(fèi)用化，予以當(dāng)期扣除，能夠?qū)崿F(xiàn)為企業(yè)降低所得稅7.08萬元（46.53-39.45）。因此，安科瑞股份有限公司應(yīng)采取第二種方案進(jìn)行修理，令維修費(fèi)用費(fèi)用化，提高抵稅水平。

三、結(jié)論

企業(yè)的納稅籌劃是在納稅人在遵守法律法規(guī)的前提下，針對企業(yè)的投融資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、資產(chǎn)重組等含稅活動進(jìn)行的籌劃，幫助企業(yè)在繳稅義務(wù)履行前降低企業(yè)的稅負(fù)壓力的方案。針對企業(yè)所得稅開展籌劃活動，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)以及股東收益的最大化。