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關(guān)鍵詞：后金融危機；中小企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

2008年一場前所未有的金融危機爆發(fā)，時至今日，我國已經(jīng)進入后金融危機時代。全球經(jīng)濟有所好轉(zhuǎn)，但是，伴隨著歐債危機，全球經(jīng)濟出現(xiàn)更大的不確定性，我國眾多企業(yè)，特別抗風(fēng)險能力較弱的中小企業(yè)，正處于前所未有的困境之中。在嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢面前，節(jié)約成本成為每個中小企業(yè)特別關(guān)注的問題，而作為節(jié)約成本的一個重要手段，納稅籌劃在中小企業(yè)中的地位顯得尤為重要。

一、后金融危機時代中小企業(yè)納稅籌劃的必要性分析

1.減少成本支出，增加現(xiàn)金流量

稅收支出是中小企業(yè)的一項較大的成本支出，也是企業(yè)在一定生產(chǎn)規(guī)模下較為固定的現(xiàn)金流出。企業(yè)通過事前進行納稅籌劃，減少稅負(fù)支出或者推遲稅額的支付，從而相當(dāng)于增加了盈利水平，給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，有利于中小企業(yè)的發(fā)展，這在中國當(dāng)前整體稅負(fù)較重的情況下，能夠增加企業(yè)可支配現(xiàn)金的數(shù)量，對于融資較為困難的中小企業(yè)來講尤其重要。通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，避免企業(yè)繳納原本可以避免繳納的稅款，維持企業(yè)正常的現(xiàn)金流量，以防企業(yè)在后金融危機時代由于資金鏈斷裂而承受破產(chǎn)之苦。

2.維持企業(yè)生存，促進企業(yè)發(fā)展

長期以來，我國經(jīng)濟的發(fā)展都主要依托于“投資”和“出口”這兩輛馬車。在金融危機發(fā)生后，從金融領(lǐng)域到實體經(jīng)濟都飽受挑戰(zhàn)外需嚴(yán)重不足，這對于我國以出口為主的中小企業(yè)打擊巨大。雖然進入到后金融危機時代，國外經(jīng)濟開始有所恢復(fù)，但是速度緩慢，中小企業(yè)仍然面臨著巨大的壓力。而我國在2008施行“四萬億”經(jīng)濟刺激，間接導(dǎo)致了我國通貨膨脹，原材料和人工成本大幅增加，企業(yè)的處境日益艱難。自從金融危機發(fā)生后，我國多次強調(diào)要增加“內(nèi)需”，然而內(nèi)需卻長期以來增長緩慢。在這樣企業(yè)增加收入日益受到阻礙的情況下，控制成本就成為中小企業(yè)繼續(xù)維持生存和發(fā)展的關(guān)鍵。而稅收成本在企業(yè)成本中占有相當(dāng)大的比重，如何通過納稅籌劃對其進行有效地控制和管理，對于中小企業(yè)十分重要。

3.順應(yīng)稅收杠桿，促進產(chǎn)業(yè)升級

稅收杠桿是經(jīng)濟杠桿的重要形式之一，國家運用稅收形式，引導(dǎo)納稅人的消費選擇和生產(chǎn)經(jīng)營決策同國家對經(jīng)濟的規(guī)劃相契合。在后金融危機時代，我國面臨著穩(wěn)定經(jīng)濟增長和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)兩大任務(wù)，為此國家在稅收政策上通過減稅、免稅、退稅等措施進行宏觀調(diào)控。中小企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)把握機會，通過利用國家的稅收優(yōu)惠政策，一方面能達到減少納稅額的目的，另一方面也客觀上實現(xiàn)了國家稅收杠桿的作用，實現(xiàn)了國家調(diào)整國民經(jīng)濟與產(chǎn)業(yè)升級與調(diào)整的目的。

4.提高管理水平，增強抗風(fēng)險能力

納稅籌劃的特性決定納稅籌劃需要企業(yè)具有較高的管理水平和經(jīng)營水平。納稅籌劃具有事前性，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前對即將發(fā)生的納稅行為進行合理的控制和調(diào)整，通過對不同的納稅方案進行選擇，以達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。另一方面，納稅籌劃是運用多種手段和方法，進行的一系列綜合性稅務(wù)規(guī)劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在，納稅人在公司運營、投資等過程中面臨的多個應(yīng)繳稅種，而且有些稅種是彼此相關(guān)的，因此，籌劃人員在進行納稅籌劃時要著眼于實現(xiàn)整體稅負(fù)的最低，而不能局限于某個稅種稅負(fù)的高低，此外納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益最大，成本最低。為進行納稅籌劃，廣大中小企業(yè)必須不斷地提高經(jīng)營水平和管理水平，科學(xué)合理地進行納稅籌劃，增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力，以應(yīng)對目前經(jīng)濟中的諸多不確定性因素。

二、后金融危機時代中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險分析

1.政策改變，法律變更

在后金融危機時代，國家經(jīng)濟下行壓力大，尤其是伴隨著房地產(chǎn)泡沫的破裂，會影響一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)難免受到影響。為此國家根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，會陸續(xù)出臺一系列中小企業(yè)的扶持政策，對現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)做暫時地補充、修訂或者調(diào)整，以增加就業(yè)，穩(wěn)定經(jīng)濟增長。但是由于納稅籌劃是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，從選擇納稅籌劃方案到最終方案的實施和執(zhí)行之間有一個時間差，如果在這個過程中政策、法律法規(guī)等發(fā)生變化，那么已選方案可能由合理變?yōu)椴缓侠?，或者該方案取得的?jié)稅收益沒有預(yù)期的那么多，這樣就會導(dǎo)致機會成本的出現(xiàn)。

2.籌劃不佳，操作不當(dāng)

籌劃人員操作不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險主要是由于納稅籌劃的高難度與中小企業(yè)籌劃人員的籌劃能力不匹配所導(dǎo)致的。納稅籌劃的高難度不僅要求籌劃人員具有會計、投資、稅務(wù)以及財務(wù)等相關(guān)的專業(yè)知識，而且要求其對該項目能夠宏觀把握，預(yù)測該項目未來的發(fā)展?fàn)顩r，對其節(jié)稅收益進行科學(xué)合理的計算和評估，這提高了對籌劃人員的要求。同時，納稅人所選擇的納稅籌劃方案，以及選擇方案后如何執(zhí)行和實施，完全取決于籌劃人員主觀的認(rèn)識和判斷。中小企業(yè)籌劃人員由于其自身固有的局限性，往往對稅收政策和納稅籌劃條件的理解不到位，判斷不準(zhǔn)確，同時不能全面有效地執(zhí)行既定的納稅籌劃方案，就很容易導(dǎo)致納稅籌劃行為的不盡如人意。

3.征納雙方，認(rèn)定不一

納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，在很大程度和很多情況下取決于稅務(wù)征收對企業(yè)所選納稅籌劃方法的接受和認(rèn)可。納稅籌劃的一個重要特征是“非違法”，即稅收法律法規(guī)未規(guī)定該籌劃方案是合法的，但是也沒有規(guī)定其是非法的，這時就存在一個主觀認(rèn)定問題，稅務(wù)行政人員對具體的稅收事項和稅收方法選擇具有一定的彈性執(zhí)法空間。籌劃人員為取得節(jié)稅收益認(rèn)為該方案是可行的，但是稅收機關(guān)則不然，那么該方案輕則被駁回，重則被認(rèn)定為避稅、逃稅等，受到處罰，影響企業(yè)的聲譽。此外，籌劃的風(fēng)險也和當(dāng)前我國稅收執(zhí)法人員的知識水平普遍不高，執(zhí)法態(tài)度不良有關(guān)。

參考文獻：

[1]李建軍.淺議企業(yè)進行納稅籌劃的必要性與籌劃技巧[J].商業(yè)文化(上半月刊),2011(10).

[2]楊霞光.經(jīng)濟危機困境中企業(yè)納稅籌劃的必要性[J].山東紡織經(jīng)濟,2009(04).

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關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;納稅籌劃;方法

一、企業(yè)財務(wù)管理的主要目標(biāo)

結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情及財務(wù)管理理論界的相關(guān)研究,筆者認(rèn)為,目前我國企業(yè)應(yīng)以企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)合理的財務(wù)管理和經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務(wù)政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價值達到最大。

(一)以企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理目標(biāo)更符合我國國情

我國現(xiàn)階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經(jīng)濟為經(jīng)濟模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨特、復(fù)雜的特點?，F(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應(yīng)更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調(diào)風(fēng)險與報酬的均衡,并將風(fēng)險限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財務(wù)管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機制。

(二)財務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然

我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅,并在市場運行中遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則的前提下,實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業(yè)的根本目標(biāo),企業(yè)追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。因此,企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點:

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進行籌劃以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識,結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負(fù)相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù),增大企業(yè)經(jīng)濟效益,但企業(yè)稅負(fù)并不是無限制地減少,對企業(yè)效益的貢獻也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該把重點放在生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)化提高方面,通過對納稅法律、法規(guī)及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

從企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容與財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟活動性質(zhì)來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。因此企業(yè)進行籌劃時要強化整體性,確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

其次,納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業(yè)理財行為,開展納稅籌劃工作對企業(yè)財務(wù)管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是追求股東財富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅負(fù)擔(dān)、提高稅后利潤產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要手段,納稅籌劃目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算,促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

三、企業(yè)財務(wù)管理中的主要納稅籌劃手段

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對投資、融資和經(jīng)營活動中的規(guī)劃和安排實現(xiàn),因此本文通過對三個方面來說明如何實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中的納稅籌劃。

(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導(dǎo)企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟增長,國家對不同地區(qū)的投資實施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進行投資時,要根據(jù)納稅政策認(rèn)真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進行投資,以減輕納稅負(fù)擔(dān)提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據(jù)各個地區(qū)發(fā)展的不平衡,對在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行投資時,應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時實行納稅居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區(qū)的選擇。

(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān),使企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營管理和財務(wù)管理目標(biāo)。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導(dǎo)致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負(fù)不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負(fù)也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財務(wù)成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對融資渠道和方式進行最優(yōu)的選擇。

(三)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日常活動,雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業(yè)卻應(yīng)是最重要的營運規(guī)劃。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo),必須在經(jīng)營過程中進行納稅籌劃。

第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進項稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業(yè)購貨時應(yīng)根據(jù)實際情況恰當(dāng)選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應(yīng)盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機關(guān)進行認(rèn)證。

第二,資產(chǎn)計價與費用計量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會計制度,企業(yè)存貨計價可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的成本費用,而企業(yè)當(dāng)期折舊額的大小取決于企業(yè)對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產(chǎn)品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。

參考文獻:

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[3] 李曉玲.論我國企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)[J].《財務(wù)會計》,2005(02)

篇3

(一)納稅籌劃是提高企業(yè)管理水平和增強財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的必然要求所謂的納稅籌劃，更多的是指在企業(yè)戰(zhàn)略層面的籌劃。在房地產(chǎn)企業(yè)項目運作的初期，通過合理的納稅籌劃和戰(zhàn)略決策，對建筑工程項目的投資來源、建設(shè)方式、經(jīng)營模式等的進行合理、科學(xué)、規(guī)范的規(guī)劃，從而達到納稅籌劃的目的，這對企業(yè)的管理水平提出了很高的要求。所以說，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)提高企業(yè)管理水平的必然要求。另一方面，要想實現(xiàn)土地增值稅的納稅籌劃，財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)必須過硬。這要求企業(yè)財務(wù)管理人員必須熟練掌握會計制度和會計準(zhǔn)則，還要熟練掌握現(xiàn)行的稅法，按照既定的法律規(guī)范進行記賬、計稅和納稅申報。所以，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)提高的必然要求。

(二)納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)納稅環(huán)境的必然選擇根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，“形式大于實質(zhì)”，再加上，我國現(xiàn)行的稅法對于納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)、計稅方法等進行了詳細(xì)的規(guī)定，從而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著稅種繁多、環(huán)節(jié)眾多、計稅復(fù)雜的問題，要求房地產(chǎn)企業(yè)必須對納稅進行合理籌劃。只有通過合理的納稅規(guī)劃，才能有效避免無法預(yù)見的納稅支出，才能有效避免重復(fù)納稅的問題。此外，通過合理的納稅籌劃，也有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟體制改革背景下的納稅環(huán)境。所以，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)納稅環(huán)境的必然選擇。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的方法

(一)利息支出籌劃在我國，所有納稅人必須知道并且明確的一點是：我國稅法中，了扣除項目比實際核算過程中所涉及的項目少，在增值額計算過程中應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進行。根據(jù)我國土地增值稅暫行條例以及實施細(xì)則之規(guī)定，在工程項目財務(wù)費用利息支出扣除以后，凡是可以按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)?、能夠提供金融證明的部分，可據(jù)實扣除（需要說明的是其中最高額不可超過按照銀行同期貸款利率計算所得的金額）。在納稅籌劃過程中，凡無法按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目對分?jǐn)偫⒅С鲞M行計算的，或者難以提供金融證明的，開發(fā)費均嚴(yán)格按照土地取得成本以及開發(fā)成本之和的十分之進行扣除?；谏鲜鰲l款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合自身的特點，選擇對個人有利的計算方式（利息計算），從而實現(xiàn)節(jié)稅之目的。通常情況下，資金的主要來源是資源資金企業(yè)發(fā)生的利息費用，如果沒有達到土地取得成本、開發(fā)成本總數(shù)的5%，則建議采用第二套計算方案——在不提供金融證明的情況下，直接將土地取得成本與開發(fā)成本總數(shù)的10%扣除。案例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其地價款支付額為1000萬元人民幣，整個房地產(chǎn)開發(fā)成本大約在5000萬元左右，以利息支出分別為400萬、200萬進行具體籌劃。其中，利息費用扣除限額=（1000+5000）×5%=300（萬元）；允許扣除的利息支出為400萬元時，由于400萬元>300萬元，因此該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照開發(fā)項目進行利息分?jǐn)偅瑫r還要提供金融證明。在該種條件下，利息支出與其他開發(fā)費用扣除：400+（1000+5000）×5%=700（萬元）；如果不采用該方案，則只能以（1000+5000）×10%=600（萬元）為標(biāo)準(zhǔn)進行扣除，其中扣稅基數(shù)大約減少100（萬元）。當(dāng)可扣利息支出額200萬時，因200<300，所以建議不按開發(fā)項目對利息進行分?jǐn)?，或者不提供金融證明。在該種情況下，利息支出與其他開發(fā)費用總計扣除額為（1000+5000）×10%=600（萬元），多扣：600-（200+300）=100（萬元）利息支出。

(二)簽訂分售合同在房地產(chǎn)企業(yè)進行房屋出售時可以采用簽訂分售合同的方法。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商建設(shè)的房屋房體已經(jīng)初步建設(shè)完工但是還沒有安裝其他一些設(shè)備，并且業(yè)主還沒有對所購買的房屋進行裝飾時，這時，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商可以與業(yè)主商量并且簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同；當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商建設(shè)的房屋房體建設(shè)完工并且其他一些設(shè)備已經(jīng)安裝完成、或是房屋業(yè)主已經(jīng)開始著手裝飾或是已經(jīng)裝飾完工時，這時，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商可以與業(yè)主商量簽訂附屬設(shè)備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商只需要按照第一份合同的金額來繳納土地增值稅，這時，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商與房屋業(yè)主所簽訂的第二份合同金額即不是土地增值稅的范疇，而是營業(yè)稅征稅，這樣就不需要繳納土地增值稅，而我國稅收法中，營業(yè)稅征稅的稅率比土地增值稅的稅率要低很多，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商所繳納的稅收費用就會降低，從而達到了降低繳稅費用的目的。

(三)充分享受稅收優(yōu)惠政策根據(jù)國內(nèi)現(xiàn)行的土地增值稅暫行條例要求，納稅人在普通住宅建造出售過程中，增值額沒有超過扣除金額20%的，應(yīng)當(dāng)對其免征土地增值稅。在此過程中，若增值額明顯超過了扣除金額20%的，則應(yīng)當(dāng)就其所有的增值額，嚴(yán)格按照規(guī)定進行計稅。此外，稅法中對此還做出了明確的規(guī)定，即納稅人在普通住宅建造完成后，又進行房地產(chǎn)開發(fā)的，分別對增值額進行核算，否則所建造的普通住宅無法適用免稅規(guī)定。為了能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)可將某個整體開發(fā)項目進行分開處理，從而實現(xiàn)降低增值率和稅負(fù)之目的。比如，實踐中可將某個整體增值率多于20%的部分增值率，分為沒有達到20%的標(biāo)準(zhǔn)住宅、超過20%的樓盤進行分別核算，從而享受國家關(guān)于土地增值稅免征的優(yōu)惠政策。比如，某個房地產(chǎn)企業(yè)在對建筑項目進行開發(fā)時，項目中包括一套普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，預(yù)售8000萬元，其中可扣除的金額大約為7200萬元；同時，還建成了20棟豪華別墅，預(yù)銷價格在6000萬左右，可扣除金額大約4500萬元左右。就這一案例來講，如果核算時不分開，則需繳納的土地增值稅為：（8000+6000-7200-4500）×30%=690（萬元）；相反，如果對其進行分開核算，則由于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率沒有超過20%，則可享受土地增值稅免征優(yōu)惠政策，總計土地增值稅繳納額為：（6000-4500）×30%=450（萬元）。相比之下，建議分開核算，因可享受國家稅收優(yōu)惠政策，所以應(yīng)當(dāng)優(yōu)選該稅收籌劃方案。

三、結(jié)束語

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅 籌劃 策略 投資 籌資

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2013）02（c）-0-02

1 企業(yè)納稅籌劃的意義

實際證明，在國家稅收政策導(dǎo)向正確、稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下實施納稅籌劃，對企業(yè)、國家社會都有著十分積極的意義，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。1.1有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分的體現(xiàn)。在市場經(jīng)濟條件下，政府運用稅收經(jīng)濟杠桿通過稅種的設(shè)置、稅率的確定、征稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定進行宏觀調(diào)控，客觀上要求微觀主體一一市場經(jīng)濟主體適用并反饋信息，以驗證宏觀調(diào)控實效。納稅人的納稅籌劃行為是政府以部分稅收優(yōu)惠條款調(diào)配或讓渡稅收利益這一誘因得以奏效的前提。倘若納稅人無強烈的節(jié)稅欲望，對國家宏觀調(diào)控反應(yīng)遲緩甚至麻木，則國家欲通過稅收手段貫徹其經(jīng)濟政策的意圖勢必落空?？梢?，納稅籌劃與稅收宏觀調(diào)控作用在一定時空內(nèi)共存有其內(nèi)在客觀必然性。

1.1 有利于促進稅制不斷完善

納稅籌劃從總體上講是尋求低稅點，一些低稅負(fù)制度本身就存在不完善的問題，這些不完善的稅制，往往通過納稅人納稅籌劃的選擇才能暴露出來。國家通過對納稅人納稅籌劃行為選擇的判斷和分析，有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題，進而促進稅制的不斷完善。納稅籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導(dǎo)向的準(zhǔn)確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法的完善性的檢驗。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行《稅法》，從而促進國家稅制建設(shè)向更高層次邁進。

1.2 維護納稅人的合法權(quán)利

納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。納稅籌劃可以減少納稅人稅收成本，還可以防治納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞、實為陷阱的圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務(wù)利益最大化。

1.3 促進納稅人依法納稅

納稅籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅。同時，納稅籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標(biāo)，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認(rèn)識，進而提高納稅人依法納稅的自

覺性。

1.4 改變國民收入的分配格局

企業(yè)納稅籌劃一般會使企業(yè)達到節(jié)約稅款支出的目的。這樣，在一定時期內(nèi)待分配的國民收入份額相應(yīng)增加，而政府所分得的份額相應(yīng)減少。至于這種分配結(jié)構(gòu)的改變對整個社會經(jīng)濟的影響，則應(yīng)聯(lián)系一定時期國家宏觀財政經(jīng)濟狀況進行綜合考察。

圖1

2 企業(yè)籌資的納稅籌劃

企業(yè)經(jīng)營所需的資金不是無償取得的，無論從何種渠道獲取的資金，企業(yè)都要付出一定的代價，這種代價稱為資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要求以較低的代價取得。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同，使得企業(yè)可能面臨多個可供選擇的籌資方案，企業(yè)必須認(rèn)真研究，才能選出最優(yōu)籌資方案，使籌資成本最小。稅收對籌資決策的影響主要表現(xiàn)如下。

2.1 籌資方式的籌劃

企業(yè)籌資可以選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，兩種不同籌資方式會產(chǎn)生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題，即兩種籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的：借入資金要按照規(guī)定到期還本付息，但其支付的固定利息在稅前列支，從而達到抵稅的作用。權(quán)益資金具有長期性、安全性，不需要支付固定利息，它是以股息形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤中支付的，不具有抵稅的作用，這樣就使得權(quán)益籌資的成本一般會比負(fù)債籌資的成本較高。但是由于權(quán)益資金的長期擁有、自由支配以及沒有還本付息的期限，也決定了企業(yè)的經(jīng)營活動不受外界環(huán)境影響、財務(wù)風(fēng)險小的優(yōu)點。

根據(jù)財務(wù)管理的理論，加大貸款規(guī)模，一定程度上可以提高自有資金的利用率，且利息可以納入管理費用在稅前扣除，當(dāng)稅率較高時，借入資金節(jié)約稅收成本的收益增加。一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平，從而使企業(yè)的價值增加。但這并不說企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，負(fù)債籌資方式的限制性條款較多，而且隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資風(fēng)險必然會相應(yīng)增加，如果負(fù)債的成本水平超過了息稅前的投資收益率，負(fù)債融資就會產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)的負(fù)債率過高時，財務(wù)風(fēng)險增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機甚至破產(chǎn)倒閉。相比之下，利用權(quán)益資金籌資風(fēng)險較小，但由于權(quán)益資金需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，造成資金成本較高。因此，企業(yè)在籌資時，應(yīng)充分權(quán)衡權(quán)益資金和借入資金的利弊，合理確定兩者之間的比例，科學(xué)安排籌資的資本結(jié)構(gòu)，使得財務(wù)風(fēng)險和籌資成本保持最佳的配合，從而使得企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化。

2.2 企業(yè)籌資渠道的籌劃

融資是企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的問題，企業(yè)籌資渠道一般有企業(yè)自我積累、向金融機構(gòu)借款、向非金融機構(gòu)及其他企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會發(fā)行債券和股票等。如果僅從納稅角度看，一般來講，企業(yè)內(nèi)部集資的稅負(fù)最輕，其次是向非金融機構(gòu)或其他企業(yè)借款，再次是向金融機構(gòu)借款，自我積累籌資和發(fā)行股票的稅負(fù)最重。其原因在于；企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間資金拆借，其利息也可在稅前扣除，且其利率一般會高于向金融機構(gòu)貸款的利率，但其籌資成本未必會比向銀行借款的籌資成本高。企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間資金拆借借款程序簡單，籌資速度較快，所受限制較少；向金融機構(gòu)借款程序復(fù)雜，籌資時間較長，所受限制較多；發(fā)行債券和股票，對企業(yè)本身的要求就更為嚴(yán)格。但其籌資風(fēng)險較小。因此，選擇哪種或哪幾種組合融資渠道，要考慮企業(yè)必須支付的稅收成本，也要考慮企業(yè)的實際情況。

例如：A企業(yè)與B企業(yè)以相互融資的形式提供投資資金，A企業(yè)為B企業(yè)提供150萬元的資金，B企業(yè)為A企業(yè)提供100萬元的資金。假設(shè)A、B兩企業(yè)的投資收益率都是100%，相互提供資金的利率都是10%，兩企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，利息收入適用的所得稅稅率為20%。則A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化分析如下：

以上計算可以看出，相對企業(yè)全部投資都為自己籌集時，A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低了許多，它不僅使企業(yè)稅后利潤的相對額增加，也使企業(yè)稅后利潤的絕對額增加；它不僅使企業(yè)繳納的稅額、稅負(fù)相對值減少?也使企業(yè)繳納的稅額、稅負(fù)絕對值

減少。

3 企業(yè)投資的納稅籌劃

對于創(chuàng)造價值而言，投資活動是比較重要的，籌資的目的是為了投資，投資決定了籌資的規(guī)模和時間。企業(yè)必須以全面的、整體的眼光來看待投資活動。投資結(jié)構(gòu)的籌劃是企業(yè)獲得最大限度的投資收益所必須的籌劃環(huán)節(jié)。

3.1 選擇投資方式

投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、現(xiàn)匯投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。投資方式選擇法要根據(jù)所投資企業(yè)的具體情況來具體分析，如中外合資經(jīng)營企業(yè)，投資者在以用貨幣方式投資，我國企業(yè)稅收籌劃研究也可以有建筑物、廠房、機械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。采用何種方式投資更有利，下面我們做分析比較。

（1）有形資產(chǎn)投資方式

稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國合營者出資的機械設(shè)備、零部件和其他物料，合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，合營企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件和其他物料、可兔征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

（2）無形資產(chǎn)投資方式

無形資產(chǎn)雖不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。以無形資產(chǎn)的方式進行投資，不僅可以獲得一定的超額利潤，而且還能達到避稅的目的。

（3）現(xiàn)匯投資方式

現(xiàn)匯投資方式一般是指以貨幣直接進行投資的方式。以貨幣方式進行投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

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【關(guān)鍵詞】　財務(wù)管理；納稅籌劃；風(fēng)險形式；防范策略

當(dāng)前市場經(jīng)濟體制下，市場競爭日趨激烈，企業(yè)發(fā)展面臨了更多的問題和矛盾，加強企業(yè)管理成為保障企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑，企業(yè)財務(wù)管理活動過程中，立足于法律政策允許范圍內(nèi)針對相關(guān)納稅事宜進行合理的籌劃和安排，對于實現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化具有重要意義。受市場經(jīng)濟環(huán)境的不確定因素影響，企業(yè)納稅籌劃也面臨著諸多潛在性風(fēng)險要素，甚至給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。新時期，加強企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范與控制研究，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為關(guān)鍵。

1　企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵特征

企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)稅法政策允許范圍內(nèi)，為實現(xiàn)企業(yè)投資價值的最大化目標(biāo)，運用相關(guān)策略對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等財務(wù)活動進行合理的預(yù)先籌劃和安排，以盡可能的減少稅負(fù)，獲取節(jié)稅收益的納稅理財活動。

所謂納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展相關(guān)納稅籌劃活動過程中，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗后造成各種相關(guān)損失的可能性，其實質(zhì)屬于企業(yè)稅收籌劃活動失敗而付出的代價。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險是客觀存在的，同樣具有不確定性，其存在與發(fā)生并不完全以人的主觀意識支配和控制，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和納稅籌劃的全過程?，F(xiàn)行稅務(wù)制度下，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險普遍具有主觀相關(guān)性特征，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因、外在表現(xiàn)、影響程度相對復(fù)雜，企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風(fēng)險和損失都與企業(yè)的納稅籌劃活動密切相關(guān)，由于不同企業(yè)在稅收籌劃決策和落實過程中存在一定迥異性，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險受各類主客觀因素影響較大因此，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的結(jié)果也存在較大差異。

2　企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的形式

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要來源于企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境因素的影響，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要包括如下幾種形式：

2.1

政策風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃的政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。目前，由于我國市場經(jīng)濟體制還不健全，相關(guān)企業(yè)繳稅的法律制度體系還不夠完善，造成企業(yè)稅收法律政策在實施過程中的規(guī)范性和時效性不確定，從而導(dǎo)致企業(yè)對相關(guān)稅法政策的正確選擇不確定，導(dǎo)致政策風(fēng)險形成。

2.2

財務(wù)風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃收益與其籌資的債務(wù)資本額關(guān)系較大，由于我國稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息可在稅前扣除，股息只能從稅后利潤中支付，很多企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時通常會利用債務(wù)資本和財務(wù)杠桿獲取較大納稅收益，但企業(yè)如果擔(dān)負(fù)過多的債務(wù)，由可能會因為企業(yè)債務(wù)償還壓力過重，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險增加。

2.3

經(jīng)營風(fēng)險：市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)納稅與其經(jīng)濟活動過程密切相關(guān)。企業(yè)納稅籌劃屬于一種對企業(yè)未來經(jīng)濟活動所實施的合法性預(yù)先謀劃和安排，具有很強的前瞻性，如果企業(yè)對預(yù)期動經(jīng)濟活的判斷失誤或自身經(jīng)營活動一旦發(fā)生變化，就很有可能失去納稅籌劃條件，造成無法實現(xiàn)減輕稅負(fù)的甚至加重稅收負(fù)擔(dān)。

2.4

法律風(fēng)險：納稅籌劃應(yīng)立足于稅法政策允許范圍內(nèi)，企業(yè)所實施的納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)相關(guān)法律條款的理解與稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生偏差或沖突，那么其納稅籌劃就可能被認(rèn)定為惡意避稅或偷稅行為，遭受稅務(wù)機關(guān)處罰而導(dǎo)致?lián)p失。

2.5

信譽風(fēng)險：企業(yè)信譽是樹立企業(yè)形象，增強企業(yè)核心實力的重要因素，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項社會義務(wù)，也是衡量企業(yè)信譽的重要表現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃活動對于企業(yè)的信譽形象影響較大，一旦納稅籌劃被認(rèn)定為違法行為，將有可能影響到企業(yè)未來經(jīng)營活動的順利實施及效果程度，從而形成信譽風(fēng)險。

3

新時期企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范和控制

新時期，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險要素愈加復(fù)雜，企業(yè)針對納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)采取具體可行的防范控制措施：

3.1

強化納稅籌劃風(fēng)險意識，完善財務(wù)管理職能

納稅籌劃綜合性較強，納稅風(fēng)險往往會給企業(yè)造成極為嚴(yán)重的經(jīng)濟損失后果。作為企業(yè)管理部門來說，應(yīng)充分意識到納稅籌劃風(fēng)險的危害性和風(fēng)險防范的重要性，在進一步完善納稅管理職能基礎(chǔ)上，加強財務(wù)管理人員的納稅籌劃業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，強化納稅籌劃的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，明確納稅籌劃的目的性與合法性等必要特征，提高全面分析綜合考慮的財務(wù)風(fēng)險管理水平。

3.2　優(yōu)化納稅籌劃管理方案，規(guī)范納稅籌劃程序

企業(yè)納稅籌劃需要科學(xué)合理的實施方案及相關(guān)程序，新時期，企業(yè)應(yīng)基于市場為導(dǎo)向，在優(yōu)化經(jīng)濟活動過程的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行稅法政策，合理的編制納稅籌劃的目標(biāo)計劃和實施方案，嚴(yán)格納稅籌劃程序管理并規(guī)范納稅籌劃行為，從多方位、多視角對其籌劃項目的合法性以及企業(yè)的綜合效益進行充分論證，正確選擇和利用相關(guān)稅收法律政策，尋求納稅收益的增長點，實現(xiàn)利益最大化。

3.3　嚴(yán)格貫徹成本效益原則，確保企業(yè)整體效益

成本效益原則是現(xiàn)代企業(yè)管理必須遵循的重要原則，企業(yè)任何一項籌劃方案的實施，必然要付出一定的納稅籌劃成本，企業(yè)實施納稅籌劃時必須全面權(quán)衡比較其成本和效益。企業(yè)進行納稅籌劃，要著眼于企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，進一步完善和優(yōu)化多種納稅籌劃方案，選擇能夠有效實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.4　明確企業(yè)稅收政策體系，加強風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控

由于企業(yè)納稅籌劃是利用相關(guān)稅法政策的邊界進行運作，納稅籌劃人員必須準(zhǔn)確把握其界限，企業(yè)必須加強與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，及時充分的了解相關(guān)稅務(wù)征管法規(guī)政策的變化情況，正確應(yīng)用財務(wù)會計知識，加強納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機制的建設(shè)和完善，針對納稅籌劃過程進行動態(tài)監(jiān)控，防范和減小風(fēng)險發(fā)生機率，實現(xiàn)納稅收益。

結(jié)束語

總之，市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃在給企業(yè)帶來收益的同時也蘊涵著各種風(fēng)險。新時期，企業(yè)必須立足于市場競爭環(huán)境，建立有效風(fēng)險防范機制，加強納稅籌劃活動過程的動態(tài)監(jiān)控，采用有效措施以實現(xiàn)納稅收益。

參考文獻

[1]　趙勤琴　論企業(yè)投資稅收籌劃的風(fēng)險防范　財稅金融　2010

篇6

納稅籌劃是納稅人為獲得納稅方面的利益、降低納稅風(fēng)險，而對自身涉稅行為進行的一種既符合國家稅收法規(guī)又符合納稅人整體利益的選擇和規(guī)劃。

二、成本費用的核算與納稅籌劃的關(guān)系

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，通?？煞譃楫a(chǎn)品成本和勞務(wù)成本，如材料耗費、薪金支出、折舊費用等；費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，通常可分為營業(yè)成本和期間費用。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營期間實際發(fā)生的成本費用和與收入相關(guān)的合理支出，均可在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。由于各種成本費用的抵稅效果不盡相同，企業(yè)進行納稅籌劃，就是要合理地安排不同的成本費用以及其他相關(guān)支出，使得企業(yè)的稅前列支成本費用最大化，進而實現(xiàn)所得稅支出最小化。

三、成本費用的核算在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的應(yīng)用策略

1、利用資產(chǎn)處理的納稅籌劃

（1）流動資產(chǎn)的納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，存貨的計價方法有以下幾種：先進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法和移動平均法。選擇不同的存貨計價方法，直接影響存貨的計價，而這就成為企業(yè)進行納稅籌劃降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵。同時，對存貨計價方法的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)注意物價變化對存貨的影響。如果物價上漲（通貨膨脹）時，應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動平均法進行計價，以實現(xiàn)企業(yè)對資金的合理安排和使用；相反，當(dāng)物價不斷下降（通貨緊縮）時，應(yīng)采用先進先出的存貨計價方法，可以降低企業(yè)的當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)。

（2）固定資產(chǎn)處理的納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，固定資產(chǎn)計提折舊的方法有以下幾種：平均年限法、工作量法和加速折舊法。企業(yè)選擇的折舊方法不同，計算的固定資產(chǎn)的折舊額就不同，相應(yīng)的企業(yè)成本費用就呈現(xiàn)差異，企業(yè)當(dāng)期的收益和稅收都會相應(yīng)變動。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，是企業(yè)進行成本費用核算稅收籌劃的重要途徑。

2、扣除項目的納稅籌劃

（1）借款利息支出的扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間的借款利息支出，由于借款來源不同，相應(yīng)的利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同。借款來源于金融機構(gòu)，利息按實際發(fā)生額稅前扣除；利息來源于非金融機構(gòu)，只要不高于同類金融機構(gòu)的同期借款利息也可以扣除。因此，企業(yè)在納稅籌劃時，首先，要注意利息支出的合法性。其次，企業(yè)向金融機構(gòu)以外的借款，可以向非關(guān)聯(lián)方自然人，例如公司員工以發(fā)放工資、獎金的方式進行借款。

例1：某企業(yè)現(xiàn)有在職員工200人，人均月工資3000元。當(dāng)年向員工每人集資8萬元，年利率8%。當(dāng)期銀行同類貸款利率為5%，當(dāng)年利潤表上實現(xiàn)的利潤總額為350萬元。由于該集資款的利率超過當(dāng)期同類銀行貸款利率，根據(jù)稅法規(guī)定，對于超支利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為：8×200×（8%-5%）=48萬元；該企業(yè)應(yīng)納所得稅為：（350+48）×25%=99.5萬元；應(yīng)代扣代繳個人所得稅為：8×200×8%×20%=25.6萬元。

籌劃思路：該企業(yè)可將向員工集資的名義利率降低3%，再通過提高集資員工個人工資或獎金的方式彌補降低利率造成的利息損失。如此一來，該公司向員工集資的名義利率為5%，減少的48萬元利息可按人按月分?jǐn)?，每人每月增加工資或獎金200元，增加后員工月人均工資達到3200元。這樣，企業(yè)應(yīng)納所得稅減少了：48×25%=12萬元，代扣代繳的個人所得稅減少額為：8×200×（8%-5%）×20%=12萬元，職工每月平均應(yīng)納稅額減少了：12÷（200×12）=50元。

（2）工資支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》要求，職工的工資可以據(jù)實扣除。由此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，首先，需要取得合法憑證；其次，企業(yè)可以籌劃增列費用，例如，企業(yè)可以將員工的紅利變?yōu)榻o員工發(fā)放獎金，或者單獨聘請董事、監(jiān)事。這些費用都可以稅前扣除，實現(xiàn)費用攤?cè)氤杀镜淖畲蠡?/p>

3、公益、救濟性捐贈支出的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，捐贈額不超過年度利潤總額的12%部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。但是，如果納稅人直接給受贈人捐贈，不予扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，如果企業(yè)對以下幾個項目通過非營利性的社會團體、國家機關(guān)和政府部門進行捐贈，可以在計算企業(yè)所得稅時全額扣除：向紅十字事業(yè)的捐贈；向非營利性和福利性的老年服務(wù)場所的捐贈；向農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈；向公益性青少年活動機構(gòu)（其中包括新建）的捐贈。

節(jié)稅思路：選擇不同的捐贈對象和不同的捐贈途徑。

例2：某企業(yè)2013年度在未扣除捐贈時的利潤總額為100萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)為了提高其社會知名度和產(chǎn)品的市場競爭力，決定向社會有關(guān)單位捐贈15萬元，企業(yè)無其他調(diào)整事項。在不改變捐贈總額的條件下，企業(yè)可以選擇以下3種捐贈方式：第一，企業(yè)不通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)進行公益性、救濟性的捐贈或非公益、救濟性的捐贈；第二，企業(yè)通過非營利性的社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)和教育、民政事業(yè)做公益、救濟性的捐贈（不屬于可以全額扣除的情況）；第三，向非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品進行捐贈。

籌劃思路：根據(jù)上述稅法的規(guī)定，第一種情況，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不能做任何扣除，故其應(yīng)納所得稅額為25萬元；第二種情況，該企業(yè)的捐贈額在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，故應(yīng)納所得稅額為：（100-85×12%）×25%=22.45萬元；第三種情況，該企業(yè)的贊助捐贈可以在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中全額扣除，故其應(yīng)納所得稅額為：（100-15）×25%=21.25萬元。由此可見，企業(yè)選擇第三種方式進行捐贈，現(xiàn)金流出最少，稅負(fù)最低。

4、業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃

《企業(yè)所得稅實施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在企業(yè)可以提供準(zhǔn)確的記錄或文件的前提下，可以按照實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費總額的60%扣除，但扣除額最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入總額的0.5%。

企業(yè)在進行納稅籌劃時，納稅人應(yīng)能夠提供確實記錄或單據(jù)并且籌劃計算按稅法規(guī)定享受的準(zhǔn)予扣除額，充分利用，達到節(jié)稅目的。

例3：某企業(yè)2014年實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入10億元，業(yè)務(wù)招待費400萬元，企業(yè)應(yīng)如何充分利用稅收政策達到節(jié)稅的效果呢？

按照稅法規(guī)定計算企業(yè)2014年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額應(yīng)為400×60%=240萬元，由于該年度實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費沒有超過100000×0.5%=500萬元的扣除限額，所以240萬元業(yè)務(wù)招待費都是可以稅前扣除的。

籌劃思路：企業(yè)可以利用平衡點方法進行節(jié)稅操作。假設(shè)企業(yè)的銷售收入、業(yè)務(wù)招待費分別為X、Y，則X×0.5%=Y×60%，X=120Y，也就是把企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費控制在企業(yè)銷售收入的1/120，就可以實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的最大限額扣除。

5、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不高于當(dāng)年銷售收入總額15%的部分，可以在計算企業(yè)所得稅時扣除；超過規(guī)定部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除（國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外）。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以將廣告費和業(yè)務(wù)招待費相互轉(zhuǎn)換，以滿足最大扣除限額。

例4：某日用品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期銷售額為5000萬元，業(yè)務(wù)招待費70萬元，廣告宣傳費支出為700萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費為：5000×0.5%=25萬元，可以稅前扣除的廣告費和宣傳費為：5000×15%=750萬元?？梢钥闯?，業(yè)務(wù)招待費還有45萬元無法扣除，因此該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就應(yīng)調(diào)增45萬元。同時，企業(yè)廣告宣傳費支出沒有達到扣除限額。

籌劃思路：將該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費中的50萬元采用廣告費的形式對企業(yè)進行宣傳，則廣告宣傳費扣除限額可以全額使用。而業(yè)務(wù)招待費只需按照稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額為：（70-50）×（1-60%）=8萬元，當(dāng)期可節(jié)稅為：（45-8）×25%=9.25萬元。

6、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應(yīng)納稅所得額時可以加計扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的可計入當(dāng)期損益，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的費用，后期按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。并且，對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分而導(dǎo)致企業(yè)年度虧損的部分可以作為納稅調(diào)減項目進行處理。企業(yè)在進行這一部分的納稅籌劃時，應(yīng)合理分配開發(fā)費用，前期少納稅，后期多納稅，達到延期納稅，獲取資金時間價值的目的。

7、商品盤損的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、損毀的凈損失，納稅人應(yīng)提供庫存清單信息，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)許據(jù)實扣除。商品盤損的稅收籌劃，重點在于建立健全會計制度，以及經(jīng)報備程序取得合法證明文件，以此避免稅務(wù)機關(guān)剔除商品盤損，要求企業(yè)進行補稅，達到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。企業(yè)關(guān)于這一點的納稅籌劃，應(yīng)做到以下三點：建立健全會計制度；委任會計師監(jiān)盤簽證；合法報告?zhèn)浒浮?/p>

篇7

一、收入的納稅籌劃

企業(yè)收入分為營業(yè)收入和非營業(yè)收入。營業(yè)收入是企業(yè)收入的穩(wěn)定和主要來源，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；非營業(yè)收入是與營業(yè)活動無關(guān)的收入，包括投資性收益和營業(yè)外收入。

（一）營業(yè)收入的納稅籌劃。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――收入》的要求，采用交款提貨銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行，辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)為減少當(dāng)年收入，可將銷售時點合理推延。

（二）長期工程的納稅籌劃?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》和稅法都規(guī)定：長期工程項目收益的確認(rèn)有兩種方法：1、完成進度法；2、完成合同法。完成進度法對于跨年度的長期工程，是在每年年終決算時按建筑工程完工進度的百分比確認(rèn)損益。完成合同法則是在工程實際依合同約定完工之日，即委托方驗收之日確認(rèn)損益。長期工程納稅籌劃的途徑為：1、延緩確認(rèn)工程利潤。采用完成合同法確認(rèn)損益較有利。2、選擇有利組合。有多項工程同時進行時，如果各項工程有盈有虧，可以分別采用不同的損益確認(rèn)方法，以獲盈虧互抵的節(jié)稅利益。3、慎選完工比例。完成進度法計算所使用的進度是指完工比例。該比例在實務(wù)中有幾種：一是工程成本比例；二是工程工作量比例（工時）；三是工程實物量比例（投料）；四是工程價款比例（收入）。在必須采用完成進度法的情況下，應(yīng)盡量選用工程利潤能夠延緩實現(xiàn)的方法，以避免提前納稅。4、掌握物價變動。建材價格波動較大，若是持續(xù)上漲趨勢，采用完成進度法確認(rèn)損益，可能在初期承認(rèn)利益，完工年度則因成本上升而承認(rèn)損失，不但要先繳稅，而且完工時的虧損又可能推后扣抵，喪失部分利益。此時，以采用完成合同法為宜。

（三）分期收款銷售的納稅籌劃。分期收款銷售的納稅籌劃重點，主要在于推遲確認(rèn)收入，從而達到延緩納稅的目的。但亦應(yīng)注意：分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但同時，也存在被客戶較長時間占用資金的損失。所以，1、采用這種方式籌劃節(jié)稅，應(yīng)該事先測算損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補償；2、該種銷售方式的采用，往往應(yīng)與促銷動機相結(jié)合，應(yīng)該用在處理積壓品和貴重物品上；3、采用該種方式銷售時，可以考慮把損失的資金成本加到應(yīng)收貨款中。

（四）投資收益的納稅籌劃。投資收益納稅籌劃的重點在于企業(yè)資金的投向，應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報時調(diào)整增加應(yīng)稅收入。在增加免稅收入或低稅收入方面，可以考慮：1、將閑置資金購買政府公債；2、資金運用應(yīng)投資于股份公司，因為其投資收益免于計入應(yīng)稅所得；3、若資金投于購置不動產(chǎn)，應(yīng)首先考慮房屋而其次才是土地，因為土地不計提折舊且脫手時需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計提折舊；4、在證券交易稅停征期間（如當(dāng)前），可以購買股票。在避免調(diào)整增加應(yīng)稅收入方面，應(yīng)注意稅法的有關(guān)規(guī)定，如企業(yè)資金借給股東、職工個人，或者企業(yè)的股東、職工代收企業(yè)款項，不在相當(dāng)期間交回者，稅收征管部門有權(quán)按一定的銀行存款利率計算利息收入，調(diào)整增加應(yīng)稅所得并予課稅。

二、費用確認(rèn)的納稅籌劃

企業(yè)費用分為銷售成本、期間費用和財產(chǎn)損失。費用的具體項目很多，發(fā)生的方式和渠道亦不盡一樣，納稅籌劃的方法自然應(yīng)有所不同。

（一）銷售成本的納稅籌劃。銷售成本納稅籌劃的重點，是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其成本極大化。欲達此目的，方法主要在于存貨計價方法的優(yōu)選。因為已銷商品產(chǎn)品成本的高低直接影響所得額的大小。以商業(yè)為例，銷貨成本的計算公式為：期初存貨＋本期進貨－進貨退出與折讓－期末存貨=本期銷貨。

由此式可知，期末存貨金額大，則本期銷貨成本金額小，銷售毛利大；反之，則銷貨成本大，銷售毛利小。因此，節(jié)稅無不以存貨余額極小化作為調(diào)整應(yīng)稅所得的途徑?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價方法有七種，企業(yè)可以任選其一采用，然而，當(dāng)物價上漲期間，采用后進先出法，可使期末存貨成本較低，銷貨成本較高，同樣可起到將當(dāng)期收益降低并達到延緩納稅的效果，如果物價穩(wěn)定，就賬務(wù)處理而言，采用加權(quán)平均法或移動平均法較佳，所以，實務(wù)中采用兩種方法者居多。

（二）工資費用的納稅籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一種是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計算標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。工資費用的正當(dāng)納稅籌劃另外還應(yīng)當(dāng)注意以下環(huán)節(jié)：1、建立工會等群團組織，借以增加期間費用；2、改董事、監(jiān)事的酬勞支付方式為工資，借以增加費用；3、改變職工發(fā)放紅利為年終獎金，借以增加費用；4、職工退休金采取較高比例計提，借以增加費用；5、提列職工待業(yè)保險金和職工福利費；6、企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個人收入計入工資；7、后勤、輔助管理部門職工盡可能同生產(chǎn)車間職工工資相分離，以便計入期間費用，而不計入產(chǎn)品成本。

（三）固定資產(chǎn)折舊費的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊費的納稅籌劃，重點在于提高固定資產(chǎn)折舊額。提高固定資產(chǎn)折舊額的方法主要是辦理資產(chǎn)重估價。所謂資產(chǎn)重估價，指的是企業(yè)對資產(chǎn)的賬面價值，根據(jù)現(xiàn)行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，以期正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。辦理資產(chǎn)重估價的好處在于：1、重估后資產(chǎn)在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負(fù)，同時亦可避免虛盈實虧；2、資產(chǎn)重估價后，資產(chǎn)賬面價值較高，可改善財務(wù)結(jié)構(gòu)，增強資金信譽，有利于對外融資。

進行資產(chǎn)重估可提高賬面價值，從而在出售資產(chǎn)時，由于售價與調(diào)整后的賬面價值相抵，財務(wù)利益較小，稅負(fù)亦較輕。

另外，在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也存在節(jié)稅的可能。因為決定固定資產(chǎn)在會計年度折舊額大小的因素有四項：固定資產(chǎn)原價、使用年限，凈殘值和折舊方法。前三項因素之間的數(shù)理關(guān)系人所共知，在此不述，但它們在納稅籌劃上的考慮卻并非大家都熟悉。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，可以考慮：1、固定資產(chǎn)原始價值必須按規(guī)定計價，但凡可以計入當(dāng)期損益的項目應(yīng)盡量計入期間費用；2、企業(yè)可以在固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間選擇最短的年限，最短不得少于20年，企業(yè)應(yīng)選擇20年；3、凈殘值與原價的比率稱凈殘值率，稅法允許企業(yè)在5％以內(nèi)自行確定，企業(yè)如根據(jù)具體情況定為1％，就可以增加各期折舊額4％。固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法（直線法）。幾種折舊方法中，從納稅籌劃來考慮，雙倍余額遞減法的效果最佳，年數(shù)總和法次之，直線法最差。

（四）利息支出的納稅籌劃。利息支出系企業(yè)向外融通資金所支付的代價。稅法上對利息支出按性質(zhì)不同，規(guī)定有不同的處理方式：有準(zhǔn)予列支費用的；有應(yīng)予資本化的；也有雖列為費用但不準(zhǔn)扣抵收入的。不同處理有不同的結(jié)果，凡此均影響納稅所得額。節(jié)稅途徑可以考慮以下四個方面：1、當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時，利息支出應(yīng)盡早予以資本化；2、當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；3、注意利息支出的合法性；4、應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款，以免遭稅收機關(guān)對超額利息的剔除。

通常金融機構(gòu)貸款利率和計息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場供求關(guān)系的影響但波動一般不大，并且要想取得較長期的貸款，還是金融機構(gòu)有保障。在企業(yè)初始籌資時期，如果將注冊資本限定得較小，而經(jīng)營所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機構(gòu)取得，從而通過增加企業(yè)負(fù)債和支付利息的辦法，增加扣除額，減輕稅負(fù)。

例如：甲公司實收資本200萬元，經(jīng)營所需資本共2000萬元，不足資金向銀行借款解決。按年利率10％計算，每年需支付利息180萬元?，F(xiàn)假設(shè)甲公司每年有毛收入3000萬元，扣除不含利息的費用（成本）80％，即2400萬元，再扣除借款利息180萬元，應(yīng)稅所得額420萬元，實現(xiàn)節(jié)稅59.4(180×33％)萬元。這時，實投200萬元的股本可分配281.4[420×(1－33％)]萬元的稅后凈收益。

（五）業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃。按理講，業(yè)務(wù)招待費必須是與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)、應(yīng)具有合法憑證、未超過限額標(biāo)準(zhǔn)的開支。所以，業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃應(yīng)該注意：1、增加營業(yè)收入，以提高限額計算基礎(chǔ)。2、能在其他費用項目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費，以避免限額的限制。3、改變費用支付形式，以增加其他費用，如業(yè)務(wù)需要招待經(jīng)商出國觀光旅游，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費列支，但企業(yè)若按經(jīng)銷合同將其列為出國考察費用，并取得經(jīng)銷單位提供的發(fā)票，則該種費用得以傭金（銷售費用）列支，無限額的限制，自然可以達到節(jié)稅的效果。4、業(yè)務(wù)招待費若超過列支限額，應(yīng)于申報納稅前先行賬外調(diào)整減除，以免稅收機關(guān)稽查補證并罰款。

篇8

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范

納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:

1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇9

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范

納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:

1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇10

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃意識

隨著世界經(jīng)濟一體化的形成，企業(yè)競爭日益激烈，我國中小企業(yè)在擁有更多的機遇的同時，也面臨更大的挑戰(zhàn)和壓力。尤其全球金融危機的加劇，對許多中小企業(yè)來說又如雪上加霜，如何使用好稅收政策使企業(yè)迎接機遇，走出困境，是企業(yè)生存迫在眉睫的問題。

一、企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

雖然我國經(jīng)過十多年的發(fā)展，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展的重要性，但是納稅籌劃對于中小企業(yè)來說往往是一個難題。主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1.稅收法律體系不夠健全。我國現(xiàn)階段稅法狀況是立法級次不高， 稅收法律體系的科學(xué)性、權(quán)威性和規(guī)范性不夠， 透明度不高， 可操作性不強，急需量化、細(xì)化，有的需要重新規(guī)定。加之我國的稅收優(yōu)惠政策對不同地區(qū)有著差異性。這些因素對稅務(wù)機關(guān)和納稅人造成了許多不便。

2. 稅務(wù)系統(tǒng)的征管水平不高，偷稅漏稅有機可乘，稅收籌劃缺少動力。由于我國稅收立法滯后，稅法、稅收制度不夠完善和健全，稅收征收管理工作跟不上，加之中小企業(yè)天生底子薄，無法與大企業(yè)競爭，偷稅、漏稅便成了部分中小企業(yè)求生的重要手段。雖然近年來我國稅收監(jiān)管力度不斷加強。但我國現(xiàn)行的稅務(wù)執(zhí)法的透明度不高，為偷稅漏稅的生存提供了肥沃的土壤， 偷稅漏稅有可乘之機，稅收籌劃自然缺少動力，企業(yè)對進行合法的節(jié)稅籌劃活動也失去積極性。

3.宣傳遲鈍，稅收籌劃意識薄弱。納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現(xiàn)象，非常流行，在國際企業(yè)中也得到廣泛地應(yīng)用，一些西方國家， 已有著很深刻的研究， 且形成了一套比較成熟的理論和頗有借鑒意義的操作方法。而在我國， 通過納稅籌劃降低稅負(fù)的官方宣傳明顯缺乏，除了部分專業(yè)稅務(wù)雜志定期刊出有關(guān)稅法的文件外， 企業(yè)難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況， 無法進行相應(yīng)的納稅籌劃。

4.專業(yè)人才匱乏，稅收籌劃乏力。稅收籌劃是綜合知識性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為， 要求籌劃人員精通稅法、會計、財務(wù)管理等知識。而我國對納稅籌劃的研究起步較晚，培養(yǎng)稅收籌劃人才的機制、機構(gòu)不多，真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才少之又少。而中小企業(yè)由于用人待遇低、不穩(wěn)定，在籌劃人才匱乏的窘?jīng)r下，中小企業(yè)要留住人才，進行稅收籌劃是難上加難。

5.企業(yè)納稅籌劃的意識落后，籌劃水平較低，技能較弱。由于我國企業(yè)開始納稅籌劃的時間比較晚， 實踐經(jīng)驗還很不足， 業(yè)務(wù)操作水平尚處于較低層次， 甚至某些由稅務(wù)中介機構(gòu)提供的納稅籌劃實際上是違法行為， 離真正意義上的企業(yè)納稅籌劃相差甚遠(yuǎn)，為減輕稅負(fù)往往并不刻意區(qū)分形式，不管什么方式都采用“拿來主義”原則，產(chǎn)生了不按稅法規(guī)定籌劃的風(fēng)險。

二、解決企業(yè)納稅籌劃問題的對策

1.企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變納稅籌劃的意識。企業(yè)要提高對納稅籌劃的認(rèn)識， 認(rèn)清偷逃稅、人情稅、關(guān)系稅只是“死胡同”， 不能消極對待高稅負(fù)，糾正錯誤思想， 走出“納稅籌劃就是偷漏稅”、“納稅籌劃就是稅負(fù)最低”等誤區(qū)。企業(yè)的管理者要積極支持企業(yè)開展納稅籌劃工作，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財觀念，為開展納稅籌劃提供有力的支持。企業(yè)的財會人員要消除傳統(tǒng)定向思維， 培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識， 做好份內(nèi)籌劃工作，為企業(yè)決策者進行納稅籌劃提供良策。

2.企業(yè)要大力提高納稅籌劃的水平。企業(yè)納稅籌劃者必須提高自身綜合素質(zhì)， 熟練掌握專業(yè)知識， 吃透和掌握稅收征管程序和具體方法， 把握企業(yè)基本情況，要能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求和業(yè)務(wù)空間，在納稅籌劃中應(yīng)遵守和把握“服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)”、“服務(wù)于財務(wù)決策過程”、“依法性”、“綜合性”、“事先籌劃”等原則， 合理選擇和運用稅收優(yōu)惠政策，采用最合適的納稅籌劃方法。

3.企業(yè)要加強選用納稅籌劃的高級人才。納稅籌劃實質(zhì)是一種高層次、高智商、高風(fēng)險的規(guī)劃性理財活動，企業(yè)應(yīng)聘請訓(xùn)練有素富有實效的能手或?qū)＜襾磙k理相關(guān)重要納稅籌劃業(yè)務(wù)。并營造良好的環(huán)境， 制定高效的激勵機制， 來吸引、選擇和使用納稅籌劃高級人才，為企業(yè)依法節(jié)稅開展優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

4.根據(jù)企業(yè)具體情況，適時進行納稅籌劃。（1）充分利用稅法的優(yōu)惠條款，根據(jù)自己的實際情況，直接利用各項相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，或積極創(chuàng)造條件來利用這些優(yōu)惠規(guī)定。（2）利用稅法的選擇性條款，現(xiàn)行稅法在具體情況下有時留給納稅人有一定的選擇空間，納稅人可根據(jù)自己的實際情況做出對自己有利的選擇，既合法經(jīng)營，又降低自己的稅負(fù)。

三、結(jié)語

隨著我國稅制改革，我國稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使偷稅漏稅的機會日益減少，風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要，稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇，稅收籌劃已不是社會少數(shù)人的偶然經(jīng)濟行為，而已成為有理論依據(jù)、有操作方法的社會經(jīng)濟活動。納稅籌劃將為企業(yè)帶來更多的利潤。

參考文獻：