導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算的基本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會(huì)計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展及依據(jù)

1．會(huì)計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展。前面提到會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提中，會(huì)計(jì)主體限定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營(yíng)限定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；會(huì)計(jì)分期限定了什么時(shí)候記賬、算賬、報(bào)賬；貨幣計(jì)量限定了會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用什么計(jì)量單位。我們認(rèn)為，除此之外，還應(yīng)限定會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會(huì)計(jì)核算的另外三個(gè)基本前提：權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)六要素和借貸記賬法。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是限定企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制而不選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是因?yàn)槠髽I(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。（2）會(huì)計(jì)六要素是限定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素，而不能分為其他的會(huì)計(jì)要素。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，《基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六個(gè)項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的限定和規(guī)范，可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為合理建立會(huì)計(jì)科目體系、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會(huì)計(jì)信息的匯總、對(duì)比，為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會(huì)計(jì)在選擇記賬方法時(shí)，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，同時(shí)也便于同世界上其他國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往。

2．?dāng)U展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)六要素、借貸記賬法”作為會(huì)計(jì)核算的基本前提，將會(huì)計(jì)核算基本前提由四個(gè)擴(kuò)展到七個(gè)，雖然有悖于公認(rèn)的四個(gè)基本前提，但是它符合中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況，并且能使會(huì)計(jì)理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”）。基本準(zhǔn)則顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準(zhǔn)則的目的———規(guī)范會(huì)計(jì)核算；第二條是基本準(zhǔn)則的適用范圍———中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括的內(nèi)容———基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；第四條是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算的空間范圍、時(shí)間范圍、計(jì)量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提?；緶?zhǔn)則將這七個(gè)方面的內(nèi)容作為基本準(zhǔn)則的總則部分，顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算全過程的總體規(guī)范。這七個(gè)方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的客觀事實(shí)，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個(gè)前提，會(huì)計(jì)核算工作就無(wú)法正常進(jìn)行。（2）符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提的定義。上述七個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提，不僅不與公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準(zhǔn)確的部分，補(bǔ)充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法，使會(huì)計(jì)核算基本前提更加完整。因此，將會(huì)計(jì)核算基本前提擴(kuò)展到“會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)六要素、借貸記賬法”七個(gè)方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相適應(yīng)，也符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提的定義，更符合我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

“會(huì)計(jì)核算基本前提”不等于“會(huì)計(jì)假設(shè)”

從定義上看，會(huì)計(jì)核算的基本前提不等于會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定，是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的先決條件。而會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢(shì)，作出合乎情理的認(rèn)定，這是會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認(rèn)的四個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)屬于會(huì)計(jì)假設(shè)，因?yàn)槠髽I(yè)能否永遠(yuǎn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認(rèn)定其是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，但不能保證不會(huì)出現(xiàn)解散清算的情況。而會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，是對(duì)已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會(huì)出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會(huì)計(jì)主體是在會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)，那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)，就不能進(jìn)行核算。如果是會(huì)計(jì)假設(shè)，可能還會(huì)出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)。但是通過上述限定之后，就不會(huì)出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程，人為地、明確地劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，這顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算所進(jìn)行的限定。如果是會(huì)計(jì)假設(shè)，將有可能出現(xiàn)沒有會(huì)計(jì)期間的情況，但經(jīng)過上述限定，就不會(huì)出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。貨幣計(jì)量是在貨幣量度、實(shí)務(wù)量度和勞動(dòng)量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會(huì)計(jì)假設(shè)，那就有可能出現(xiàn)以實(shí)物量度或勞動(dòng)量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會(huì)出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。因此，將上述公認(rèn)的四個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提，稱為會(huì)計(jì)假設(shè)，僅僅是一種習(xí)慣叫法，并不科學(xué)。筆者認(rèn)為，雖然會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提條件，但會(huì)計(jì)核算的前提條件不一定都是會(huì)計(jì)假設(shè)。

貨幣計(jì)量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；基本假設(shè)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01

一、關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)（Accounting Entity）

會(huì)計(jì)主體的空間范圍正在發(fā)生急劇的變化──在信息革命面前，會(huì)計(jì)主體的空間范圍正變得越來越難以界定。正如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的緊急事務(wù)委員會(huì)（Breakthrough Task Force）所指出的：將來法律主體的平均規(guī)模將大大下降，企業(yè)的供應(yīng)商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些交易網(wǎng)絡(luò)將圍繞存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或“虛擬企業(yè)”的會(huì)計(jì)信息，而這些企業(yè)群的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模、迅捷性和復(fù)雜性也許是目前的企業(yè)、甚至是企業(yè)集團(tuán)所不能比擬的。如果企業(yè)的空間范圍界定如此具備彈性，那么未來的非傳統(tǒng)性企業(yè)──“虛幻企業(yè)”，將會(huì)是一些企業(yè)網(wǎng)絡(luò)，甚至是成千上萬(wàn)的個(gè)人聯(lián)合在一起形成的網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)然這些個(gè)人重要是一些極具潛力的“人力資源”，或“智力資本”，他們構(gòu)成了虛擬企業(yè)的主要的資產(chǎn)。因此，需要拋棄傳統(tǒng)的將企業(yè)實(shí)體或有形的企業(yè)當(dāng)做會(huì)計(jì)主體的思路，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵與外延重新進(jìn)行認(rèn)識(shí)。

二、關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（Going Concern）

會(huì)計(jì)理論中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義是“除非有明顯的反證證明一個(gè)企業(yè)或者會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的日期將進(jìn)行清算，否則都認(rèn)為企業(yè)將持續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去”。而會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為的劃分為若干個(gè)間隔期，以便定期提供一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)的有關(guān)信息，通過向委托者報(bào)告受托資源的保值和增值情況來解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任，并向目前的或潛在的會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的定義決定了它是會(huì)計(jì)基本假設(shè)中主觀性和人為性較強(qiáng)的兩項(xiàng)。

根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律，任何企業(yè)都不可能做到真正意義上的永續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果只具有暫時(shí)性和近似性〈由于權(quán)責(zé)發(fā)生制允許會(huì)計(jì)人員的主觀判斷〉，真正客觀的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果只有等到企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限終止以后才可能得到。因此建議將暫時(shí)性假設(shè)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)子假設(shè)（Sub postulate）明確地提出。因?yàn)?，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)固然必須，但是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就仿佛是一把“雙刃劍”：一方面，只有假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則和配比原則才能獲得其存在的合理性和必要性；另一方面，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)以及會(huì)計(jì)分期假設(shè)下最終得到的財(cái)務(wù)報(bào)告不可避免地含有人為估計(jì)和判斷的成分在內(nèi)，由此得到的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息只是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程某個(gè)橫截面的綜合與分析，因此不可避免地具備了“暫時(shí)性”的特點(diǎn)──持續(xù)經(jīng)營(yíng)總是相對(duì)的。了解到這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的使用者就會(huì)認(rèn)識(shí)到，目前會(huì)計(jì)期間或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果只能是一種暫時(shí)的結(jié)果（最終的結(jié)果要到企業(yè)經(jīng)營(yíng)徹底結(jié)束以后才能客觀得到），因此在進(jìn)行相關(guān)的決策時(shí)，就會(huì)注意到會(huì)計(jì)信息所反映的和客觀事實(shí)不可能完全一致的特點(diǎn)，并適當(dāng)?shù)刈龀龇治稣{(diào)整。此外，明確“暫時(shí)性”這一點(diǎn)無(wú)疑在一定程度上可以降低使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的主觀期望，降低“注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟爆炸”的發(fā)生頻率。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)（Accounting Period）

由于受到網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的沖擊，會(huì)計(jì)分期將來就沒有存在的必要性。因?yàn)閷?shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)將會(huì)計(jì)分期假設(shè)的間隔期大大縮小，將會(huì)出現(xiàn)按照季度、月、 旬 、日為時(shí)間單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告，最終實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告。由于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性，我們應(yīng)編制簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告和弱化年度財(cái)務(wù)的重要性；使會(huì)計(jì)信息使用者盡快地了解到企業(yè)本會(huì)計(jì)期間的重要的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而隨著實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的實(shí)現(xiàn)，最終會(huì)計(jì)信息使用者看到的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是一條變化著的曲線，曲線能推測(cè)和預(yù)測(cè)出企業(yè)客觀的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。所以網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)在弱化會(huì)計(jì)期間假設(shè)的同時(shí)，也將度絕了做假賬的可能。

四、關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)和幣值穩(wěn)定不變子假設(shè)（Constant Currency）

篇3

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位 基本建設(shè) 會(huì)計(jì)核算

一、基本建設(shè)的含義及相關(guān)規(guī)定

基本建設(shè)是促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展和提高人民生活水平的重要手段,它為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門新增固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力,對(duì)有計(jì)劃地建立新興產(chǎn)業(yè)部門,調(diào)整原有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),合理分布生產(chǎn)力,采用先進(jìn)技術(shù)改造國(guó)民經(jīng)濟(jì),加速生產(chǎn)發(fā)展速度,以及為社會(huì)提供住宅和科研、文教衛(wèi)生設(shè)施以及城市基礎(chǔ)設(shè)施,為改善人民物質(zhì)文化生活等方面都具有重要意義?；窘ㄔO(shè)工程建設(shè)周期長(zhǎng),要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)占用和消耗大量的生產(chǎn)資料、生活資料和勞動(dòng)力。因此,在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中,要十分重視合理確定建設(shè)規(guī)模,選擇投資方向,講求效果,以充分發(fā)揮基本建設(shè)應(yīng)有的積極作用。

現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)、行政單位,零星購(gòu)置單臺(tái)設(shè)備和建造單項(xiàng)工程,其投資在5萬(wàn)元(含5萬(wàn)元)以下的,不算基本建設(shè)。目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥人?？罨ê徒枞肟铐?xiàng)基建,且大多采用發(fā)包的形式。無(wú)論哪種形式和情況,根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度,單位的基建項(xiàng)目都必須列入國(guó)家計(jì)劃,同時(shí)還要將用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財(cái)政基建專戶存取,由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。這部分資金納入基建財(cái)務(wù)管理,建立基建賬簿,單獨(dú)核算反映。

二、行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

1、主體地位不強(qiáng),協(xié)調(diào)關(guān)系難

以前財(cái)政基本建設(shè)管理職能都是由建設(shè)銀行代管,采取的是計(jì)委立項(xiàng)、城建規(guī)劃、建行撥款、審計(jì)負(fù)責(zé)竣工決算審查的操作模式。財(cái)政部門開始執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能后,由于受前期操作模式的影響,人們不能正確認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位在財(cái)政部門在基本建設(shè)中的主體地位,各相關(guān)部門不能積極主動(dòng)的配合財(cái)政部門的工作。

2、會(huì)計(jì)核算制度不健全,操作性差

目前行政事業(yè)單位在基本建設(shè)方面的會(huì)計(jì)核算制度不能滿基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求,不利于指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作,適合目前基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算制度還沒有形成,使基建的會(huì)計(jì)核算工作沒有科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度作為依據(jù),使基建的會(huì)計(jì)核素工作處于被動(dòng)。

3、基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

由于行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)重視項(xiàng)目的申報(bào),但對(duì)項(xiàng)目的管理和會(huì)計(jì)核算的管理不夠重視;會(huì)計(jì)人員對(duì)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及相關(guān)解釋了解不全面,不能據(jù)此進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算等;相關(guān)管理部門對(duì)于基建項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和進(jìn)度跟進(jìn)不及時(shí)。導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)核算存在下列問題: ①使用機(jī)關(guān)賬戶核算基建工程,未按規(guī)定單獨(dú)建賬單獨(dú)核算。②基建投入長(zhǎng)期掛在建工程,工程結(jié)束后不按規(guī)定及時(shí)編制竣工決算,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。③將工程可行性研究費(fèi)、工程設(shè)計(jì)費(fèi)等待攤投資支出列入行政經(jīng)費(fèi)或擠占其他專項(xiàng)資金,致使會(huì)計(jì)信息失真。④賬務(wù)處理不規(guī)范,如建設(shè)期間利息收入應(yīng)計(jì)入待攤投資,沖減工程成本,而不應(yīng)計(jì)入基建收入。⑤建設(shè)單位管理費(fèi)超支,將本單位通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、燃料費(fèi)等與本工程無(wú)關(guān)費(fèi)用計(jì)入建設(shè)單位管理費(fèi),超出以項(xiàng)目總概算為基數(shù)計(jì)算的建設(shè)單位管理費(fèi)。⑥擠占挪用基本建設(shè)工程專項(xiàng)資金,將資金出借給本工程無(wú)關(guān)的單位或者用于暫付本單位其它項(xiàng)目支出。⑦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制不規(guī)范,會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用上的問題導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)表的不能如實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4、監(jiān)管力度有限,工作難以到位

行政事業(yè)在基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算過程中不能嚴(yán)格按照單位的基建會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行,對(duì)于資金的審批支出過程控制不嚴(yán),對(duì)于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用等不用合理的歸集和分配,對(duì)于各部門各個(gè)人的工作成果不能有效考核和進(jìn)行獎(jiǎng)懲等。

三、解決行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算存在問題的措施

1、強(qiáng)化財(cái)政在基建管理上的主體地位,切實(shí)提高協(xié)調(diào)能力

應(yīng)廣泛宣傳財(cái)政基建機(jī)構(gòu)的職能范圍、管理權(quán)限和作用,使各基本建設(shè)單位、施工企業(yè)能主動(dòng)接受財(cái)政部門的管理與監(jiān)督。同時(shí),財(cái)政基建財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)與計(jì)委、建委、審計(jì)、銀行等有關(guān)部門的協(xié)調(diào),各司其職,密切配合,形成合力,共同抓好這項(xiàng)工作。

2、建立健全基建會(huì)計(jì)核算制度

①建立健全基本建設(shè)資金撥付及其會(huì)計(jì)核算制度,優(yōu)化基本建設(shè)資金審批和支出流程和規(guī)范基建資金會(huì)計(jì)核算科目和核算方法。②建立行政事業(yè)單位自籌基本建設(shè)資金專戶,審查基本建設(shè)資金來源,規(guī)定建設(shè)單位首期存入財(cái)政專戶的資金比例等。③建立健全基本建設(shè)資金監(jiān)督檢查制度,加強(qiáng)建設(shè)資金來源管理,明確財(cái)政性投資項(xiàng)目的資金必須設(shè)立專戶管理,杜絕濫支挪用。④建立健全建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)算決算審查制度,涉及財(cái)政投資項(xiàng)目竣工決算的審計(jì),應(yīng)統(tǒng)一由財(cái)政部門或由財(cái)政部門委托有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。對(duì)工程竣工決算的審計(jì)意見必須經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)并出具資產(chǎn)入帳通知,建設(shè)單位才能以此作為資產(chǎn)入帳的憑證。⑤建立健全報(bào)表制度。重點(diǎn)是撥款資金申請(qǐng)表、工程進(jìn)度表、項(xiàng)目資金到位情況表等。

3、規(guī)范行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算

按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)定建賬、核算,建設(shè)單位應(yīng)接受財(cái)政部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目行政事業(yè)單位基建賬主要涉及的會(huì)計(jì)科目有現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存材料、庫(kù)存設(shè)備、在建工程、待攤投資、交付使用資產(chǎn)、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、其他應(yīng)收款、基建借款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付器材款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交結(jié)余、基建撥款、其他收入、專項(xiàng)資金支出、其他支出等,并明確規(guī)范各會(huì)計(jì)科目的核算范圍和如何使用。庫(kù)存材料以購(gòu)入價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格作為入帳價(jià)格,材料采購(gòu)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列入支出。庫(kù)存材料按其類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。庫(kù)存材料的盤盈、盤虧,經(jīng)報(bào)批后,直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。庫(kù)存材料如果變價(jià)出售,直接沖減“庫(kù)存材料”科目。售價(jià)與購(gòu)入價(jià)的差額,列作“在建工程-其他投資”;例如:在建工程由于核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購(gòu)置土地等的資金使用情況,分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個(gè)明細(xì)科目。建筑安裝工程投資的核算內(nèi)容有自建工程和外包工程,基建、裝修項(xiàng)目支出結(jié)算時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”,“現(xiàn)金”,“庫(kù)存材料”,“預(yù)付工程款”等科目,基建、裝修項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記“專項(xiàng)資金支出”科目,貸記本科目。設(shè)備安裝工程投資核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。其他投資核算單位購(gòu)置土地及其他資金支出情況。改建和拆建的核算辦法,一方面對(duì)在用建筑物或已竣工并辦理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進(jìn)行改建和拆建;另一方面,對(duì)在建建筑物進(jìn)行改建和拆建,因改建、拆建所增加的建筑費(fèi)用,計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。

4、強(qiáng)化監(jiān)管力度,建立起科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制

建立健全監(jiān)管制度,并據(jù)此對(duì)于行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督管理,規(guī)范會(huì)計(jì)核算基本工作,提高會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)完整,防止盡擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借等現(xiàn)象的發(fā)生。建立健全考核制度,定期不定期的檢查會(huì)計(jì)核算工作看憑證附件是否真實(shí)完整、憑證錄入是否正確及時(shí)、會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容是否正確、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否及時(shí)正確合理等,并依據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰,以到達(dá)提高單位會(huì)計(jì)核算水平,保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)完整和提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平的目的。在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí),要積極接受外部單位的監(jiān)督管理,正確認(rèn)識(shí)外部監(jiān)督管理的作用和目的,及時(shí)提供基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算資料等信息給外部監(jiān)督部門,并積極配合外部監(jiān)督部門的工作,以便外部監(jiān)督部門對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行科學(xué)的引導(dǎo)和監(jiān)督。對(duì)于重大的工作失誤或違法亂紀(jì)的行為要依法追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,并給予行政處罰或報(bào)公安機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事處罰,以便保證在基本建設(shè)的過程中貫徹執(zhí)行從黨和國(guó)家法律、法規(guī)、方針、政策、計(jì)劃及預(yù)算,保證基本建設(shè)的工程質(zhì)量,保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整,保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)完整,維護(hù)黨、政府及公職人員在人民群眾心目中的良好形象,樹立黨和政府的威信。

參考文獻(xiàn):

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篇4

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；農(nóng)業(yè)基本建設(shè)；會(huì)計(jì)核算；影響及對(duì)策

為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，財(cái)政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，從2013年1月1日起施行。

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)的背景是由于近年來，國(guó)家在公共財(cái)政體制建設(shè)、部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理等方面進(jìn)行了諸多改革，很多改革涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整，隨著我國(guó)對(duì)事業(yè)單位體制改革以及公共財(cái)政體制改革的逐步推進(jìn)和不斷深化，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算、財(cái)務(wù)管理有了更新的和更高的要求。同時(shí)國(guó)家財(cái)政部在2012月新修訂了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，老的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在諸多方面越來越暴露出了不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建賬單獨(dú)核算，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)計(jì)量口徑模糊，財(cái)政投入資金核算不清晰，會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理，都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的需要，新的〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉應(yīng)運(yùn)而生。

一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算帶來的影響

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算依照1995年10月4日財(cái)政部財(cái)會(huì)字第5號(hào)的《國(guó)家建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、第45號(hào)頒布的關(guān)于修改重印《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知，以及1998年6月8日頒布的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》的通知進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布后，就要按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算的同時(shí)，還要將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”，在“大賬”中新設(shè)了“在建工程”科目，在該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目。

要將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬：

1.按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程-基建工程”科目，貸記新賬中“非流動(dòng)資金基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

2.將基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”科目，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

3.將基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”科目。

4.將基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部份，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

5.按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記新賬中“事業(yè)基金”科目。

基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，要按月在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

通過基建賬并入“大賬”后，能更全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地反映出事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息，使其更具備有用性。

二、新制度下農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題分析

1.將基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目余額借記新賬中“固定資產(chǎn)”科目不盡合理

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。而基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目中形成的固定資產(chǎn)不一定是由事業(yè)單位自用的，比如農(nóng)田設(shè)施、田間道路、節(jié)水管道、小水窖、平整土地、沼氣池等，如果要并入大賬，就與會(huì)計(jì)制度中的“固定資產(chǎn)”所定義的內(nèi)容不相符合。

2.項(xiàng)目竣工會(huì)計(jì)處理不完整

對(duì)于基層農(nóng)業(yè)部門來說，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目資金均是中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金和中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)（國(guó)債）資金，建設(shè)投資最后基本上都形成單位自用固定資產(chǎn)或?yàn)楣卜?wù)的固定資產(chǎn)，在按國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度核算時(shí)，存在如下問 題：投資如果不形成單位自用的固定資產(chǎn)，則下年年初可將“交付使用資產(chǎn)”科目的上年借方余額轉(zhuǎn)入“基建撥款”科目的相關(guān)明細(xì)科目，如果投資形成單位自用的固定資產(chǎn)，在交付資產(chǎn)時(shí)，則貸記“交付使用資產(chǎn)”，借記“固定資產(chǎn)”科目，這樣，“基建投資”科目的余額則無(wú)對(duì)應(yīng)科目可結(jié)轉(zhuǎn)。造成“基建投資”相關(guān)明細(xì)賬戶余額無(wú)法清零，不符合會(huì)計(jì)核算的要求。

3.固定資產(chǎn)管理不完善

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收交付使用后，對(duì)投資所形成的所有固定資產(chǎn)，形成單位自用的固定資產(chǎn)，沒有計(jì)入單位“大賬”中，疏于監(jiān)控和管理；不形成單位自用的固定資產(chǎn)，認(rèn)為不是單位的固定資產(chǎn)，不用管理、管護(hù)，導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)沒有單位管理和監(jiān)管，最后報(bào)損或廢棄，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。

4.工程質(zhì)量保證金比例偏低

對(duì)建筑安裝工程按工程合同價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金比例偏低，對(duì)建筑承包商保證工程質(zhì)量的監(jiān)控度不高，控制性不強(qiáng)。

5.農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度不健全、操作性差

農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目資金的核算是依照〈國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度〉進(jìn)行核算，目前沒有合適的、專門的農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算制度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足農(nóng)業(yè)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，不利于指導(dǎo)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作。使農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算工作沒有科學(xué)的依據(jù)，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作處于被動(dòng)。

三、進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

1.完善新制度中“固定資產(chǎn)”最終走向的劃分，明確農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目投資形成的不同走向固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法

在基建賬并入“大賬”財(cái)務(wù)處理時(shí)，涉及“交付使用資產(chǎn)”科目的，應(yīng)區(qū)分哪些形成單位自用固定資產(chǎn)的，則并入大賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)增加大賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目。不形成單位自用固定資產(chǎn)的，則無(wú)需并入大賬中的“固定資產(chǎn)”科目。

2.完善基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)制度中相關(guān)科目及核算內(nèi)容

在基本建設(shè)賬中，增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，形成單位自用固定資產(chǎn)的，在交付資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資金基金”科目，則下年初可將“交付使用資產(chǎn)”科目的上年借方余額轉(zhuǎn)入“基建撥款”科目的相關(guān)明細(xì)科目。不形成單位自用固定資產(chǎn)的，則仍按照下年初將“交付使用資產(chǎn)”科目的上年借方余額轉(zhuǎn)入“基建撥款”科目的相關(guān)明細(xì)科目的方法處理。

3.針對(duì)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目投資所形成的固定資產(chǎn)，不論是否自用，均應(yīng)單獨(dú)管理

對(duì)形成單位自用的固定資產(chǎn)，在基本建設(shè)投資賬中，設(shè)置“固定資產(chǎn)賬簿”進(jìn)行核算，同時(shí)按項(xiàng)目名稱設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”進(jìn)行明細(xì)分類核算，按項(xiàng)目名稱和資產(chǎn)類別設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，固定資產(chǎn)賬簿與固定資產(chǎn)登記簿及固定資產(chǎn)卡片要定期核對(duì)，固定資產(chǎn)登記簿上各項(xiàng)資產(chǎn)的余額合計(jì)數(shù)要與“固定資產(chǎn)”總分類賬上的余額核對(duì)相符，固定資產(chǎn)登記簿上各項(xiàng)資產(chǎn)的余額合計(jì)數(shù)要與固定資產(chǎn)卡片的分類合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

對(duì)不形成單位自用的固定資產(chǎn)，完善移交手續(xù)，并按項(xiàng)目名稱設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”進(jìn)行明細(xì)分類核算，按項(xiàng)目名稱和資產(chǎn)類別設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)卡片要定期核對(duì)，固定資產(chǎn)登記簿上各項(xiàng)資產(chǎn)的余額合計(jì)數(shù)要與固定資產(chǎn)卡片的分類合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。每一項(xiàng)固定資產(chǎn)明確管護(hù)責(zé)任人，并對(duì)項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，這樣可以避免固定資產(chǎn)的流失，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，為國(guó)有資產(chǎn)的增值保值提供保障。

4.提高計(jì)提工程質(zhì)量保證金的比例上限

加大對(duì)建筑承包商保證農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目工程建設(shè)質(zhì)量的監(jiān)控力度，有效促使建筑承包商保質(zhì)保量完成建筑安裝工程，提高計(jì)提工程質(zhì)量保證金的比例上限，按工程合同價(jià)款結(jié)算總額最高可按8%的比例預(yù)留工程質(zhì)量保證金。

5.建立健全農(nóng)業(yè)基本會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

隨著國(guó)家對(duì)涉及民生工程和農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的不斷加大，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目越來越多，迫切需要建立健全農(nóng)業(yè)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算科目和核算方法，針對(duì)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的特點(diǎn)，科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)核算方法，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制等方面內(nèi)容進(jìn)行加強(qiáng)和完善，確保會(huì)計(jì)人員能夠規(guī)范地對(duì)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙 敏：淺析行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010，（09）.

篇5

單軌制，是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。

雙軌制，是獨(dú)立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開，單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)，這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。

對(duì)于物流成本會(huì)計(jì)核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應(yīng)該如何選擇和運(yùn)用，以滿足我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個(gè)選擇標(biāo)準(zhǔn)。

(1)符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)的核算是對(duì)物流成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。所以，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符。在我國(guó)必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是選擇會(huì)計(jì)核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。

(2)符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的直接要求。

2　物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講，對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動(dòng)成本核算體系等。

2、1　相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程，其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以，對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。

2.2相比雙軌制，單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無(wú)法完成的，必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對(duì)而言，雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

3　企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理

企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外，通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。

篇6

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；成本核算；思考

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)成本核算的積極作用

（一）醫(yī)院成本核算更加規(guī)范

舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱舊制度）采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，但同時(shí)又沿用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的收付實(shí)現(xiàn)制，全部會(huì)計(jì)處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，又有收付實(shí)現(xiàn)制。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱新制度）明確提出醫(yī)院會(huì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，明確醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，徹底取消了收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)了收入和費(fèi)用的配比，避免了收付實(shí)現(xiàn)制核算方法帶來的不足，推動(dòng)醫(yī)院正確地進(jìn)行成本核算，符合會(huì)計(jì)核算原則中謹(jǐn)慎性和配比性原則的要求，提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。

（二）會(huì)計(jì)科目變化符合了成本核算的需要

首先，新增部分會(huì)計(jì)科目使得部分成本能夠更為直觀地計(jì)入相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。比如，增設(shè)累計(jì)折舊科目做為固定資產(chǎn)科目的備抵科目,更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷的成本費(fèi)用；增設(shè)待沖基金科目,用于核算醫(yī)院使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助或科教項(xiàng)目補(bǔ)助資金并且形成資產(chǎn)所形成的、留待資產(chǎn)折舊或攤銷、領(lǐng)用時(shí)予以沖減的基金。其次，取消的部分會(huì)計(jì)科目符合新時(shí)期成本變化的實(shí)際情況，提高了會(huì)計(jì)核算的精度。比如，取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”的科目，“藥品支出”、“藥品”、“藥品收入”不再單列，而是采取在“醫(yī)療收入”、“庫(kù)存物質(zhì)”下的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“住院收入”、“門診收入”中核算，并將原制度藥品售價(jià)核算改為了進(jìn)價(jià)核算，有效遏制醫(yī)院虛假開支，還原了藥品的正常職能。

（三）成本核算管理更加科學(xué)

首先，新制度強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)預(yù)算，規(guī)定“醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明”要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行說明；此外，新制度還注重與當(dāng)前國(guó)家財(cái)政改革的目標(biāo)即國(guó)庫(kù)集中支付的對(duì)接，從而有利于推動(dòng)成本核算管理工作。其次，完善的報(bào)表體系也規(guī)范了成本核算管理。新制度所指財(cái)務(wù)報(bào)告是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表也不再是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。財(cái)務(wù)報(bào)告中新增了現(xiàn)金流量表，有利于醫(yī)院管理者了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理，判斷財(cái)務(wù)狀況好壞，預(yù)測(cè)醫(yī)院未來現(xiàn)金流量流量表趨同。同時(shí)，引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見，具有鑒證作用，能夠得到政府及其各部門和社會(huì)各界的普遍認(rèn)可。

二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下的成本核算的局限性

新制度力求全面彌補(bǔ)舊制度中的漏洞，完善會(huì)計(jì)核算制度，但在某些某些方面依然存在著缺陷，主要表現(xiàn)在：首先，新制度依然存在模糊之處不利于精確的成本核算。從理論上來看，新制度中的某一概念的內(nèi)涵非常清晰，但在具體的成本核算過程中難以有效的進(jìn)行量化，或者這種量化不精確，從而給成本核算帶來了不便。比如，對(duì)于醫(yī)療收入、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款等科目中所提及的“醫(yī)療服務(wù)”，這種服務(wù)成本的確定難度較大，使得成本核算可能存在主觀性或者說成本確定不客觀；此外，“其他費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目所涉及的范圍比較籠統(tǒng)。其次，新制度部分規(guī)定缺乏彈性不利于實(shí)事求是的成本核算。新制度對(duì)成本核算的內(nèi)容做了明確的規(guī)定，但由此也帶來了彈性不夠的問題。如對(duì)于固定資產(chǎn)的核算，按照新會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，但在創(chuàng)新異?；钴S的今天，固定資產(chǎn)可能會(huì)面臨加速貶值的現(xiàn)實(shí)，這就會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不相符的問題，實(shí)際上相當(dāng)于少記了醫(yī)院成本。

三、貫徹執(zhí)行新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下的成本核算的思考

（一）更新理念高度重視成本核算

首先，財(cái)務(wù)人員要深刻體會(huì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所包含的基本理念如權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)信息化等，并按照這種理念推動(dòng)成本核算工作。通過理念的更新，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質(zhì)量。其次，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)宣傳，努力營(yíng)造有利于成本核算的整體氛圍。以新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施為契機(jī)，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與醫(yī)院業(yè)務(wù)科室、功能科室、后勤基建科室的溝通和聯(lián)系，努力幫助醫(yī)院職工了解成本核算的相關(guān)制度，從而為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行規(guī)范化的核算提供良好的環(huán)境。

（二）加強(qiáng)新舊制度的銜接時(shí)的成本核算工作

首先，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)核實(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按原制度處理完畢（壞賬、盈虧），對(duì)固定/無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備；其次，對(duì)2011年12月31日科目余額表進(jìn)行分類調(diào)整后轉(zhuǎn)入新帳。對(duì)原賬中的項(xiàng)目進(jìn)行分析，采用科目余額結(jié)轉(zhuǎn)法，對(duì)調(diào)整分錄進(jìn)行匯總，以得出調(diào)整后的科目余額，分別填列入相應(yīng)科目；再次，因新舊制度核算辦法不同而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)折舊、投資利息或利潤(rùn)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的調(diào)整、由財(cái)政補(bǔ)助和科教資金為資金來源而購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等而形成的待沖基金調(diào)整、開辦費(fèi)科目取消等內(nèi)容應(yīng)按新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行追溯調(diào)整，涉及損益的直接沖減或增加事業(yè)基金科目金額。

篇7

【關(guān)鍵詞】企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)；成本會(huì)計(jì)核算；研究

中圖分類號(hào)：S3文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-1073（2020）10-0055-56

1引言

其實(shí)低碳經(jīng)濟(jì)的提出以及農(nóng)機(jī)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的運(yùn)用本身都是為了降低企業(yè)能耗，提高企業(yè)生產(chǎn)效益，說白了就是環(huán)境成本理論，而相較于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論研究，環(huán)境成本理論是作為一種更加長(zhǎng)期的，對(duì)于企業(yè)發(fā)展更加健康的經(jīng)濟(jì)理論，本身就是為了低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的有效研究，而對(duì)于農(nóng)機(jī)企業(yè)來說，在實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)的過程中肯定要考慮的就是企業(yè)自身的成本核算，這就需要企業(yè)的成本會(huì)計(jì)來進(jìn)行快核算研究，找到準(zhǔn)確的切入點(diǎn)，讓企業(yè)的環(huán)境成本降低，從而真正為實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪路。

2環(huán)境成本和低碳經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)

2.1環(huán)境成本的概念

對(duì)于農(nóng)機(jī)企業(yè)而言，企業(yè)的環(huán)境成本其實(shí)就是企業(yè)在開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，因?yàn)閷?duì)環(huán)境造成的影響從而產(chǎn)生的費(fèi)用，這類費(fèi)用我們一般都將其稱之為環(huán)境成本，比如農(nóng)機(jī)企業(yè)在生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境污染，相關(guān)的空氣排放設(shè)備的使用，維修，以及破壞環(huán)境所需要的綠化成本等等，這類成本其實(shí)都是我們通常所說的環(huán)境成本，這些成本中還有一部分是以一種不可忽視的非現(xiàn)金流的形式存在的，比如有些農(nóng)機(jī)企業(yè)對(duì)環(huán)境污染或者破壞導(dǎo)致的企業(yè)自身的形象受損，這種形象受損所帶來的的就是企業(yè)無(wú)形的一種資產(chǎn)的消耗，又或者大量的污染物排放導(dǎo)致環(huán)境惡化，這個(gè)過程中對(duì)于企業(yè)自身的影響也是存在的，這些都是所謂的環(huán)境成本，也是當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)概念下農(nóng)機(jī)企業(yè)需要重視的成本消耗。

2.2低碳經(jīng)濟(jì)的概念

低碳經(jīng)濟(jì)的提出其實(shí)已經(jīng)有很長(zhǎng)的時(shí)間了，在這個(gè)過程，低碳經(jīng)濟(jì)本身的定義或者說概念是有所變化的，低碳經(jīng)濟(jì)其實(shí)通俗而言就是企業(yè)對(duì)于能源的利用足夠高效，對(duì)于清潔能源的發(fā)展速度不斷提高，對(duì)于溫室氣體的排放不斷的減少等等，當(dāng)然這些都是宏觀上的低碳經(jīng)濟(jì)概念，但是落實(shí)到企業(yè)，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的方法更多的還是在于企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)技術(shù)以及能源運(yùn)用技術(shù)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新。由此可見，農(nóng)機(jī)企業(yè)的環(huán)境成本核算以及實(shí)施其實(shí)是整個(gè)農(nóng)機(jī)企業(yè)實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)的重要部分，也是人們十分關(guān)注，國(guó)家以及政府十分關(guān)注的問題。在全球不斷的研究過程中不難發(fā)現(xiàn)，全球氣候變暖的根本原因就在于溫室氣體的大量配方，而由此帶來的環(huán)境污染等問題是不容忽視的，因此全球各國(guó)都提出了低碳排放的要求標(biāo)準(zhǔn)以及能源高效運(yùn)用的相關(guān)指標(biāo)，這也就說明全球各國(guó)都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)必然是低碳經(jīng)濟(jì)，但是低碳經(jīng)濟(jì)所涉及到的更多的是科技以及技術(shù)的創(chuàng)新，在我國(guó)，因?yàn)楸旧砜萍及l(fā)展起步較晚，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展也是近十來年，因此可以說我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)本身的發(fā)展難度更大，甚至都還沒有建立完善的低碳經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，因此在這個(gè)過程中自然也就存在著碳排放問題以及能源浪費(fèi)問題，再加上本身現(xiàn)如今能量資源就處于相對(duì)比較匱乏的時(shí)期，大量的石油煤炭被消耗，能源已經(jīng)成為了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要影響資源，而資源的不斷消耗其實(shí)就導(dǎo)致了低碳經(jīng)濟(jì)實(shí)行起來的難度更大，發(fā)展的要求更高。

3碳成本影響企業(yè)效益的表現(xiàn)

3.1減少二氧化碳排放量，降低碳成本，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

進(jìn)行低碳投資的企業(yè)，會(huì)想辦法降低碳排放量，例如，可以想辦法利用新技術(shù)提高對(duì)資源的利用率，對(duì)于低碳投資的企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提高，能源消耗降低，那么必須要控制碳排放量，特別是一些農(nóng)機(jī)企業(yè)，比如要提高對(duì)于新技術(shù)的資金投入和研發(fā)投入，從而借助新技術(shù)來實(shí)現(xiàn)對(duì)于資源的高利用率，降低無(wú)端的消耗，避免增加相關(guān)的環(huán)境成本，但是要想實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，那么農(nóng)機(jī)企業(yè)又必須要投入大量的成本來研發(fā)和創(chuàng)新新技術(shù)，這考驗(yàn)的是一個(gè)企業(yè)的決心，但是長(zhǎng)久而言，這樣才能夠保證企業(yè)的效益更穩(wěn)定，發(fā)展更穩(wěn)定。

3.2改變企業(yè)原有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，形成新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)

現(xiàn)如今，各國(guó)都對(duì)環(huán)境污染問題看得很重，但是在我國(guó)依舊有很多的農(nóng)機(jī)企業(yè)采取的依舊是傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身的碳排放量過高，能源消耗增加，造成污染嚴(yán)重，而由此導(dǎo)致的就是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的環(huán)境成本不斷的增加。為了彌補(bǔ)或者說改善這些問題，農(nóng)機(jī)企業(yè)需要從創(chuàng)新入手，首先要改變傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，重視碳排放量的控制，只有先重視低碳經(jīng)濟(jì)，先重視企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)才能夠在當(dāng)前激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，把握住這一次的低碳經(jīng)濟(jì)要求，創(chuàng)新低碳經(jīng)營(yíng)模式，從而達(dá)到持續(xù)穩(wěn)定的低碳經(jīng)營(yíng)，再實(shí)現(xiàn)在運(yùn)輸以及銷售上的低碳模式創(chuàng)新，形成完整的低碳產(chǎn)業(yè)鏈，那么必然能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)效益輸入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的持續(xù)發(fā)展。

3.3在社會(huì)中樹立良好的企業(yè)形象，贏得廣大人民群眾的信任

現(xiàn)如今，我國(guó)很多農(nóng)機(jī)企業(yè)都已經(jīng)開始創(chuàng)新自身的低碳經(jīng)濟(jì)新模式，在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，盡可能的想辦法減少農(nóng)機(jī)企業(yè)生產(chǎn)過程中的碳排放量，積極的去學(xué)習(xí)有效的運(yùn)用低碳技術(shù)生產(chǎn)相關(guān)低碳產(chǎn)品的方式和方法，從而以環(huán)保推動(dòng)整個(gè)企業(yè)的形象構(gòu)造，在大眾的心中構(gòu)建出一個(gè)環(huán)保形象，幫助消費(fèi)者加強(qiáng)對(duì)于環(huán)保的認(rèn)識(shí)，從而贏得消費(fèi)者的認(rèn)知好感，提高了企業(yè)的生存能力，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，企業(yè)得到了人民群眾的信任，自然也就在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗的地位。

4社會(huì)快速推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的發(fā)展方向

4.1會(huì)計(jì)成本與其他領(lǐng)域合作的加強(qiáng)

對(duì)于農(nóng)機(jī)企業(yè)而言，在低碳經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，想要有好的發(fā)展，那么控制好自身的環(huán)境成本輸出是十分重要的，而對(duì)于環(huán)境成本的控制本身考驗(yàn)的就是農(nóng)機(jī)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的成本會(huì)計(jì)核算能力，只有引入或者額培養(yǎng)優(yōu)秀的成本會(huì)計(jì)專業(yè)人才，實(shí)現(xiàn)在新趨勢(shì)新形勢(shì)下，農(nóng)機(jī)企業(yè)會(huì)計(jì)成本積極跟各個(gè)領(lǐng)域的結(jié)合，多學(xué)習(xí)多摸索，才能夠在低碳經(jīng)濟(jì)大趨勢(shì)下，更好的把控成本控制以及核算的效果和能力。

4.2對(duì)外部監(jiān)督機(jī)制獎(jiǎng)罰措施的加強(qiáng)

對(duì)于農(nóng)機(jī)企業(yè)而言，隨時(shí)了解當(dāng)前我國(guó)對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的控制要求，獲得準(zhǔn)確的相關(guān)獎(jiǎng)罰措施是十分重要的，特別是我國(guó)本身對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是持推動(dòng)的態(tài)度，因此給與很多企業(yè)的相關(guān)政策支持是不容忽視的，那么對(duì)于企業(yè)的成本會(huì)計(jì)而言，就需要在會(huì)計(jì)核算的過程中十分清楚政府的相關(guān)政策，了解政策的走勢(shì)以及政府對(duì)于相關(guān)企業(yè)的監(jiān)督力度，及時(shí)的調(diào)整企業(yè)的環(huán)境成本投入，幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化以及環(huán)境成本最低。

4.3對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的借鑒

我國(guó)其實(shí)在環(huán)境成本的核算上起步是比較晚的，相較于很多的西方國(guó)家而言，我們既沒有技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，也沒有時(shí)間上的優(yōu)勢(shì)，那么在發(fā)展過程中必然會(huì)遇到很多的問題，也會(huì)存在一定的難度，但是即便是如此，我們也應(yīng)該在環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算上不斷的拉近跟發(fā)達(dá)國(guó)家之前的差距，多學(xué)習(xí)以及吸收相關(guān)的發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，然后再結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況以及基本的國(guó)家現(xiàn)狀，制定出符合我國(guó)國(guó)情的相關(guān)環(huán)境成本控制正常以及標(biāo)準(zhǔn)，然后各個(gè)企業(yè)再進(jìn)行有效的實(shí)施，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，有了引導(dǎo)之后自然也就更容易進(jìn)行有效的環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核算工作了。

篇8

【關(guān)鍵詞】 人力資本； 產(chǎn)權(quán)； 確認(rèn)

長(zhǎng)期以來，人的作用在會(huì)計(jì)上僅僅被作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的消耗性支出對(duì)待，雖然設(shè)有應(yīng)付工資的會(huì)計(jì)賬戶，但核算的一般只是延遲發(fā)放的工資，作為負(fù)債一般只停留一個(gè)月左右。企業(yè)的投入從根本上來說可分為兩類：一是物力投入；二是人力投入。然而，在企業(yè)制度演進(jìn)過程中，人力資本曾一度未能取得與物質(zhì)資本平等的地位而分享企業(yè)剩余。物質(zhì)資本被認(rèn)為是稀缺要素，其所有者是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，因而物質(zhì)資本獨(dú)占企業(yè)剩余是一種普遍現(xiàn)象。所以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)把人力支出歸屬于企業(yè)期間費(fèi)用，與原材料支出等成本同一個(gè)序列在收入中得到補(bǔ)償。企業(yè)的人力投入沒有被會(huì)計(jì)視為資本性投入，更沒有分享企業(yè)的收益。但是，進(jìn)入新世紀(jì)以后，企業(yè)最稀缺的資源是高素質(zhì)的人力資本，公司發(fā)展必須依靠稀缺而珍貴、激勵(lì)不足而發(fā)揮欠佳的人力資本。人力資本的發(fā)掘、培育、激勵(lì)，必將是企業(yè)成長(zhǎng)進(jìn)程中的前哨戰(zhàn)和持久戰(zhàn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中單獨(dú)列出了職工薪酬、股份支付兩個(gè)與人相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，表現(xiàn)出重視人的作用的傾向。這樣的會(huì)計(jì)處理能夠表現(xiàn)出人對(duì)企業(yè)的重要作用嗎？帶著這個(gè)問題，本文通過分析人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)、在企業(yè)收入分配中的地位，判斷這些會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并對(duì)存在的問題提出了改進(jìn)的方法。

一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)確認(rèn)人力資本產(chǎn)權(quán)的必要性

（一）人力資本成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指區(qū)別于以前的以傳統(tǒng)工業(yè)為產(chǎn)業(yè)支柱、以稀缺自然資源為主要依托的新型經(jīng)濟(jì)。它以知識(shí)為基礎(chǔ)，以高新技術(shù)為產(chǎn)業(yè)支柱，以智力資源為依托，直接依賴于知識(shí)和信息的生產(chǎn)、擴(kuò)散和應(yīng)用，是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。資源在任何時(shí)候都是生產(chǎn)的基本要素，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展首先表現(xiàn)為對(duì)資源的開發(fā)水平和利用程度。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以智力資源、無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，對(duì)于自然資源通過知識(shí)智力進(jìn)行科學(xué)的、合理的、綜合的、集約的配置。資源的開發(fā)將顯示出嶄新的意義和特征。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)之所以能夠生存，關(guān)鍵是能夠向市場(chǎng)提供差別化的產(chǎn)品，形成自己的核心技術(shù)和產(chǎn)品特色。而企業(yè)的核心技術(shù)和產(chǎn)品特色來自于何處呢?顯然并不是來自于非人力資本的差異，而是來自于企業(yè)中人力資本的差異，是人的知識(shí)與技能不同的結(jié)果。同樣的原材料，在不同人的手中會(huì)變成不同的產(chǎn)品，開拓不同的市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)不同的價(jià)值，而企業(yè)產(chǎn)品差別的背后，更多地體現(xiàn)了人力資本的不同。經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)能否贏得市場(chǎng)，關(guān)鍵在于產(chǎn)品，而企業(yè)能否生產(chǎn)出一流的產(chǎn)品，關(guān)鍵在于是否擁有一流的人才，人力資本日益成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的源泉，使得擁有企業(yè)核心知識(shí)和技能的人力資本所有者地位上升，與非人力資本相比，人力資本更具稀缺性。人力資本及其所有權(quán)在企業(yè)契約中具有越來越大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并在與非人力資本進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)和合作的博弈過程中不斷演化出多樣化的所有權(quán)安排和公司治理結(jié)構(gòu)模式。人力資本產(chǎn)權(quán)在不同企業(yè)契約中的多樣化安排決定會(huì)計(jì)確認(rèn)也應(yīng)該是多樣化的。會(huì)計(jì)應(yīng)該考慮在不同的情況下企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)的成本與收益實(shí)現(xiàn)方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的不同影響，不能只是簡(jiǎn)單地將人力資本的收入歸于職工薪酬。

（二）確認(rèn)人力資本產(chǎn)權(quán)是建立企業(yè)合理產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)

人力資本理論自20世紀(jì)中葉創(chuàng)立，經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展演變和傳播，現(xiàn)在已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)應(yīng)用學(xué)科和研究領(lǐng)域。當(dāng)人力資本理論被廣泛應(yīng)用于企業(yè)產(chǎn)權(quán)和管理制度安排及變革問題的研究領(lǐng)域時(shí)，就產(chǎn)生了人力資本產(chǎn)權(quán)問題。

合理的產(chǎn)權(quán)制度對(duì)提高企業(yè)的運(yùn)行效率有著十分重要的作用。1.合理的產(chǎn)權(quán)制度是個(gè)人或團(tuán)隊(duì)激勵(lì)的決定因素。制度的激勵(lì)功能是制度功能的基礎(chǔ)，是人們從事工作的內(nèi)在推動(dòng)力。激勵(lì)功能符合個(gè)人或團(tuán)隊(duì)追求利益最大化的行為假設(shè)。從這一意義上講，產(chǎn)權(quán)特別是收益權(quán)是否得以明確界定并得到制度的有效保障，對(duì)產(chǎn)權(quán)主體的激勵(lì)具有決定性的影響。2.合理的產(chǎn)權(quán)制度是促進(jìn)企業(yè)資源有效配置的重要因素。通過產(chǎn)權(quán)制度，首先能保證收入分配與要素貢獻(xiàn)相對(duì)稱；其次，資源配置主要由員工來進(jìn)行，員工的知識(shí)和能力是決定企業(yè)資源配置的最重要因素。合理的產(chǎn)權(quán)制度可以讓員工具有公平感，有利于發(fā)揮其創(chuàng)新的才能。企業(yè)可以通過員工的創(chuàng)新不斷增加核心競(jìng)爭(zhēng)能力、節(jié)約成本、提高收益，提高企業(yè)的總體效率。3.合理的產(chǎn)權(quán)制度具有巨大的保險(xiǎn)功能。一般而言，行為人投入資本，使企業(yè)價(jià)值增值的基本前提是其產(chǎn)權(quán)在制度的框架內(nèi)能得以有效保護(hù)。這樣，當(dāng)事人才會(huì)普遍地從事財(cái)富積累，并在工作中盡個(gè)人或團(tuán)隊(duì)的最大努力去得到更多的收益，使企業(yè)的總體收益增加。4.合理的產(chǎn)權(quán)制度具有良好的約束功能。制度的約束功能主要是指制度抑制“損人利己”的機(jī)會(huì)主義的作用。為了減少企業(yè)中謀取非生產(chǎn)性利益的活動(dòng)，必須設(shè)立旨在監(jiān)督和懲罰不利的機(jī)會(huì)主義行為的制度。好的產(chǎn)權(quán)制度則能通過限制“搭便車”等機(jī)會(huì)主義行為給他人造成的“負(fù)激勵(lì)”效應(yīng)，達(dá)到提高團(tuán)隊(duì)合作效率的目的。

二、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)確認(rèn)人力資本產(chǎn)權(quán)的充分性

（一）企業(yè)能夠持有人力資本產(chǎn)權(quán)

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一種由人力資本和非人力資本組成的不完全合約，人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)所有權(quán)安排中具有一種特殊決定的地位和作用，非人力資本產(chǎn)權(quán)的權(quán)能和權(quán)益必須通過人力資本的直接參與和使用而間接發(fā)揮作用和實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代的生產(chǎn)力條件下，企業(yè)的效率最終取決于人力資本所有者的努力及其人力資本作用的發(fā)揮程度。就產(chǎn)權(quán)的完整性而言，有效地考慮人力資本產(chǎn)權(quán)的企業(yè)制度更為重要?，F(xiàn)代意義上的有效產(chǎn)權(quán)制度最主要的應(yīng)表現(xiàn)為物質(zhì)資本和人力資本所有者之間的產(chǎn)權(quán)明晰，這種意義上的產(chǎn)權(quán)明晰必須以一定的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。因此，現(xiàn)代企業(yè)要想獲得高效率，就必須在會(huì)計(jì)上確認(rèn)人力資本產(chǎn)權(quán)。

正如楊瑞龍、周業(yè)安所述，“產(chǎn)權(quán)的核心是對(duì)人的行為、人與人之間利益關(guān)系的界定”。人力資本和人力資本產(chǎn)權(quán)不是等同的，人力資本是由勞動(dòng)力擁有者通過投資轉(zhuǎn)化而成的價(jià)值，其外在表現(xiàn)形式是人的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能等；人力資本產(chǎn)權(quán)則是人力資本擁有者與其他主體的關(guān)系。如不同人力資本所有者之間的關(guān)系、人力資本所有者與非人力資本所有者之間的關(guān)系等等。人力資本產(chǎn)權(quán)是一組權(quán)力束，包括人力資本所有權(quán)、支配權(quán)、處置權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)等。

人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)中現(xiàn)實(shí)存在，就使得會(huì)計(jì)有必要確認(rèn)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)。擁有人力資本的個(gè)人或團(tuán)隊(duì)將人力資本產(chǎn)權(quán)中的部分支配權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)讓渡給企業(yè)，企業(yè)將在一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)擁有這部分人力資本產(chǎn)權(quán)，如同企業(yè)的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一樣能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么企業(yè)為取得人力資本產(chǎn)權(quán)支出的成本就應(yīng)該資本化，而不能完全當(dāng)期費(fèi)用化。同時(shí)，企業(yè)使用人力資本產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的收益也應(yīng)該在會(huì)計(jì)上得到確認(rèn)，而不應(yīng)當(dāng)將全部收益歸于物力資本。

（二）人才市場(chǎng)發(fā)展為人力資本產(chǎn)權(quán)定價(jià)打下了基礎(chǔ)

人才市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中人力資本交易的場(chǎng)所。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們普遍意識(shí)到人力資本對(duì)企業(yè)的重要作用，人才市場(chǎng)得到迅速發(fā)展。以大連市2004年統(tǒng)計(jì)，全市現(xiàn)有人才中介服務(wù)機(jī)構(gòu)85家，其中政府所屬的人才服務(wù)機(jī)構(gòu)16家，行業(yè)所屬10家，民營(yíng)人才中介服務(wù)機(jī)構(gòu)59家，從業(yè)人員約500人。2004年新增人才中介服務(wù)機(jī)構(gòu)8家，其中行業(yè)所屬1家，民營(yíng)人才中介服務(wù)機(jī)構(gòu)7家，初步形成了多層次、網(wǎng)絡(luò)化的人才大市場(chǎng)框架。截至2007年，在人才中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行人事的單位有1 706家，人數(shù)66 531人。保管人事檔案66 531份，比2003年新增16 280份。全年為2 143名流動(dòng)人員評(píng)定了高、中、初級(jí)職稱。設(shè)立人才信息數(shù)據(jù)庫(kù)14個(gè)，入庫(kù)的需求信息141 554條，求職信息16 420條。設(shè)立互聯(lián)網(wǎng)人才信息站點(diǎn)18個(gè)，全年網(wǎng)站訪問點(diǎn)擊量達(dá)7 154 640人（次），舉辦人才培訓(xùn)班186個(gè)，參加培訓(xùn)人數(shù)23 649人（次）①。

人力資本產(chǎn)權(quán)的所有者與企業(yè)交易形成的價(jià)格，能夠在一定程度上代表人力資本產(chǎn)權(quán)價(jià)值，雖然當(dāng)時(shí)的人力資本產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格與形成人力資本產(chǎn)權(quán)的成本存在差異，而且與企業(yè)運(yùn)用人力資本產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的收益現(xiàn)值也存在差異，但是頻繁的交易形成的市場(chǎng)價(jià)格還是能夠在一定程度上代表人力資本的公允價(jià)值。這就如同其他商品的市場(chǎng)價(jià)格與公允價(jià)值之間的關(guān)系一樣――活躍市場(chǎng)價(jià)值就是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式之一。對(duì)于企業(yè)來講，人力資本產(chǎn)權(quán)在交易時(shí)的價(jià)格更能符合企業(yè)為適用人力資本產(chǎn)權(quán)而支付的代價(jià)，因?yàn)檫@代表交易各方在交易的那個(gè)時(shí)點(diǎn)上對(duì)人力資本產(chǎn)權(quán)的價(jià)值的認(rèn)可。

三、人力資本會(huì)計(jì)核算的方法

任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算必然要解決三個(gè)問題：記入哪些會(huì)計(jì)賬戶；何時(shí)記入這些會(huì)計(jì)賬戶；以何金額記錄。人力資本會(huì)計(jì)核算也同樣需要解決這三個(gè)問題。同時(shí)任何業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)看來，企業(yè)都有取得、使用（持有）、處置三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這三個(gè)階段的狀態(tài)決定著會(huì)計(jì)核算三個(gè)問題的解決方式。

（一）人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)存在的三個(gè)階段

人力資本產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)核算按照人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)存在的順序可以分為取得、使用、處置三個(gè)階段。其中，取得階段是指企業(yè)通過各種途徑取得人力資本產(chǎn)權(quán)，表現(xiàn)為與人力資本產(chǎn)權(quán)所有者個(gè)人或團(tuán)隊(duì)簽訂勞動(dòng)合同，使勞動(dòng)者變成企業(yè)的職員，在這個(gè)階段企業(yè)并不發(fā)生大量的現(xiàn)金流出；使用階段是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中運(yùn)用人力資本產(chǎn)權(quán)，表現(xiàn)為勞動(dòng)支付薪酬或培訓(xùn)費(fèi)用，企業(yè)將發(fā)生與之相關(guān)的大量現(xiàn)金流出，同時(shí)企業(yè)使用人力資本產(chǎn)權(quán)取得很多現(xiàn)金；處置階段，是指人力資本產(chǎn)權(quán)退出企業(yè)，表現(xiàn)為勞動(dòng)合同到期并不再續(xù)約或者人力資本產(chǎn)權(quán)所有者個(gè)人或團(tuán)隊(duì)到了退休年齡，進(jìn)入社會(huì)養(yǎng)老保障系統(tǒng)，在這個(gè)階段企業(yè)有可能發(fā)生一些補(bǔ)償性的現(xiàn)金流出。

不同的人力在不同企業(yè)中的作用存在差異，比如普通職工與關(guān)鍵技術(shù)人員對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)方式不一樣，企業(yè)給予的回報(bào)方式也不同。普通職工主要取得薪金，而關(guān)鍵技術(shù)人員分享技術(shù)成功后的獎(jiǎng)勵(lì)，甚至分享企業(yè)的剩余收益。所以，盡管所有的人力資本產(chǎn)權(quán)在企業(yè)都有三個(gè)階段，但是由于不同人力對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)方式存在差異，不同人力資本產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算的賬戶也應(yīng)該不同。

（二）人力資本產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)核算的三種基本類型

企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)有三種類型可供選擇：直接將相關(guān)支出計(jì)入人力服務(wù)對(duì)象；確認(rèn)為債務(wù)；確認(rèn)為所有者權(quán)益。

第一種類型是直接將相關(guān)支出計(jì)入人力服務(wù)對(duì)象。企業(yè)在與職員簽訂合同時(shí)不予確認(rèn)人力資本產(chǎn)權(quán)，不做任何會(huì)計(jì)處理；直到企業(yè)使用人力資本時(shí)，即在具體運(yùn)用人力資本產(chǎn)權(quán)時(shí)發(fā)生薪酬培訓(xùn)費(fèi)用支出，再將這些現(xiàn)金支出直接計(jì)入服務(wù)對(duì)象的成本中，如在建工程、生產(chǎn)成本等等；企業(yè)處置人力資本產(chǎn)權(quán)時(shí)支付的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。目前，這是主要的人力資本支出會(huì)計(jì)處理方法。

第二種類型是確認(rèn)為債務(wù)。一是企業(yè)一旦與職員簽訂合同就按照將來可能發(fā)生的現(xiàn)金流出確認(rèn)為一項(xiàng)人力負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)人力資產(chǎn)。這樣處理是把人力資本產(chǎn)權(quán)的成本與人力資本產(chǎn)權(quán)價(jià)值區(qū)分開來，認(rèn)為企業(yè)對(duì)人力資本產(chǎn)權(quán)運(yùn)用產(chǎn)生的價(jià)值歸屬于企業(yè)，而不是職員，企業(yè)對(duì)人力資本產(chǎn)權(quán)付出的成本是相對(duì)固定的，所以將企業(yè)對(duì)職員的薪酬培訓(xùn)支出視為一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)的債務(wù)，如同企業(yè)購(gòu)買的原材料設(shè)備一樣。這樣可以設(shè)立人力資產(chǎn)和人力負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。其中人力資產(chǎn)為資產(chǎn)類賬戶；人力負(fù)債為負(fù)債類賬戶。二是在運(yùn)用人力資本產(chǎn)權(quán)時(shí)，人力資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)具體服務(wù)對(duì)象，發(fā)生的薪酬支出沖減人力負(fù)債，發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用計(jì)入人力資產(chǎn)；并且定期檢查人力資產(chǎn)的價(jià)值，一旦發(fā)現(xiàn)增加或減少，計(jì)提或沖減人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣會(huì)計(jì)處理使得企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值與企業(yè)人力負(fù)債有很大差距，從而很好地表示出企業(yè)對(duì)職員的責(zé)任和職員對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)。三是企業(yè)處置人力資本產(chǎn)權(quán)時(shí)，將人力資產(chǎn)與人力負(fù)債對(duì)沖，并將他們之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第三種類型是確認(rèn)為所有者權(quán)益。一是企業(yè)一旦與職員簽訂合同，就按照將來可能發(fā)生的現(xiàn)金流出確認(rèn)為一項(xiàng)所有者權(quán)益，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。這樣處理事實(shí)上承認(rèn)人力資本對(duì)公司剩余收益的擁有權(quán)，意味著在后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中人力資本產(chǎn)權(quán)的權(quán)益會(huì)隨人力資本產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的變化而變化。設(shè)置人力資產(chǎn)與人力資本權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。其中人力資產(chǎn)為資產(chǎn)類賬戶；人力資本權(quán)益為所有者權(quán)益類賬戶。二是在運(yùn)用人力資本產(chǎn)權(quán)時(shí)，人力資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)具體服務(wù)對(duì)象，發(fā)生的薪酬支出沖減人力資本權(quán)益。在企業(yè)取得剩余收益的時(shí)候按照合同的約定提取一部分給人力資本，增加人力資本權(quán)益，并按期檢查人力資產(chǎn)的價(jià)值。如果價(jià)值減少，則一方面減少人力資產(chǎn)賬面價(jià)值；另一方面計(jì)入人力資本權(quán)益的減值明細(xì)賬戶。這種會(huì)計(jì)處理可以表示人力資本對(duì)企業(yè)所有權(quán)的分享，同時(shí)也能說明人力資本對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)與權(quán)益，發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用計(jì)入人力資產(chǎn)。三是企業(yè)處置人力資本產(chǎn)權(quán)時(shí)，對(duì)個(gè)人會(huì)有一些現(xiàn)金補(bǔ)償，先將這些現(xiàn)金支出與人力資產(chǎn)合并；然后與人力資本權(quán)益對(duì)沖。雖然在各個(gè)會(huì)計(jì)期間已經(jīng)檢測(cè)了人力資產(chǎn)價(jià)值，并且同時(shí)調(diào)整了人力資本權(quán)益，但是人力資本權(quán)益參與剩余收益分配，所以在處置時(shí)兩者會(huì)存在數(shù)量上的差異，這些差異記入企業(yè)的資本公積。

（三）三種人力資本產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的適用范圍

不能簡(jiǎn)單認(rèn)為人力資本產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)處理的這三種類型孰優(yōu)孰劣，它們分別適用于不同的范圍。決定這個(gè)范圍的就是人力資本對(duì)企業(yè)的依賴程度，或者說是人力資本專用性的差異。如果某些人力資本具有很高的通用性，那么人力資本就能夠很自由地從這個(gè)企業(yè)流動(dòng)到那個(gè)企業(yè)，這類人力資本對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)來說也相對(duì)比較少，企業(yè)對(duì)他們的回報(bào)也比較低，對(duì)他們和企業(yè)來說被企業(yè)雇傭也許就是最好的解決辦法；另一個(gè)極端是，具有很高專用性的人力資本，他們對(duì)企業(yè)來說是取得成功的關(guān)鍵，他們很難從這個(gè)企業(yè)流動(dòng)到另一個(gè)企業(yè)，企業(yè)對(duì)他們的回報(bào)也比較高，甚至授予他們所有者權(quán)益，參與分享企業(yè)剩余收益和剩余控制權(quán)益；介于兩者之間的人力資本對(duì)企業(yè)比較重要，但又不是企業(yè)成長(zhǎng)的關(guān)鍵要素，不能分享企業(yè)的剩余收益，稱為中性人力資本。從簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間來看，通用性的人力資本的時(shí)間比較短暫，專用性人力資本的時(shí)間比較長(zhǎng)，介于兩者之間的人力資本簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間也介于兩者之間。當(dāng)然勞動(dòng)時(shí)間只是一個(gè)能夠大致顯示人力資本專用性強(qiáng)弱的指標(biāo)。更能夠表示人力資本類型的在于個(gè)人或團(tuán)隊(duì)從企業(yè)取得收益的方式，僅僅取得短期固定薪酬的個(gè)人或團(tuán)隊(duì)可以被視為通用性很高的人力資本；能夠取得長(zhǎng)期薪酬而且薪酬與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的個(gè)人或團(tuán)隊(duì)是專用性比較高的人力資本；而能夠取得企業(yè)剩余收益的個(gè)人或團(tuán)隊(duì)可以視為專用性很高的人力資本。顯然，第一種類型直接將相關(guān)支出計(jì)入人力服務(wù)對(duì)象，適應(yīng)于通用性很高的人力資本；第二種類型確認(rèn)為所有者權(quán)益，適用于專用性很高的人力資本；第三種類型確認(rèn)為所有者權(quán)益，適用于中性人力資本。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 楊瑞龍，周業(yè)安.一個(gè)關(guān)于企業(yè)所有權(quán)安排的規(guī)范性分析框架及其理論含義――兼評(píng)張維迎、周其仁及崔之元的一些觀點(diǎn)[J].經(jīng)濟(jì)研究，1997，（1）.

[2] 雅各布?明塞爾，張鳳林譯.人力資本研究[M].中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

篇9

關(guān)鍵詞：成本管理;碳排放權(quán);會(huì)計(jì)核算體系

引言：環(huán)境問題和資源問題已經(jīng)成為全球性問題，低碳經(jīng)濟(jì)成為一種流行的經(jīng)濟(jì)模式，各國(guó)開始將碳排放權(quán)作為一種資源并交易，而碳會(huì)計(jì)作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一種應(yīng)運(yùn)而生，ISAB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）和FSAB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）一直致力于制定完善的碳會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，但是并沒有出臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，碳會(huì)計(jì)在我國(guó)的起步時(shí)間較晚，發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，因此計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告都存在缺陷，這也是我國(guó)企業(yè)面對(duì)的亟待解決的問題之一。

1、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平逐漸提高，對(duì)于全球變暖問題也越來越關(guān)注，各國(guó)都開始發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)這一新型經(jīng)濟(jì)模式，企業(yè)開始將碳排放權(quán)作為資產(chǎn)的一種，同時(shí)也是會(huì)計(jì)核算的一部分，這是具有重要意義的：第一，碳排放權(quán)核算作為會(huì)計(jì)核算的一部分，將會(huì)計(jì)的理論體系和核算范圍擴(kuò)大了;第二，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者可以從碳核算得到合理的信息，為企業(yè)低碳發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理做出貢獻(xiàn);第三，低碳經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展也受到企業(yè)碳排放權(quán)核算的促進(jìn)。我國(guó)的碳會(huì)計(jì)研究仍然處于起步階段，也沒有一致的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，除了碳排放權(quán)核算，還有碳成本核算等內(nèi)容。

目前國(guó)內(nèi)外都開始深入研究碳會(huì)計(jì)，取得了優(yōu)異的成績(jī)，各國(guó)也將碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算作為研究重點(diǎn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)都頒布了核算方法，但是國(guó)際上并沒有統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)者在碳排放權(quán)是資產(chǎn)的一種上意見一致，但是對(duì)于如何計(jì)量、屬于何種資產(chǎn)卻不一而同。此外，除了核算碳排放權(quán)，還包括分配、歸集和計(jì)算碳排放成本等。我國(guó)目前的情況是政府強(qiáng)制披露企業(yè)的碳排放信息，披露方式不盡相同，內(nèi)容也不夠標(biāo)準(zhǔn)和完整，也缺乏可比性，信息使用者無(wú)法運(yùn)用這些信息作出正確的決策，這也是構(gòu)建企業(yè)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算體系的意義。

2、碳排放權(quán)交易制度的完善

目前我國(guó)的二氧化碳排放量位居世界第二，已經(jīng)超過了美國(guó)這個(gè)工業(yè)大國(guó)，我國(guó)自上世紀(jì)八十年代已經(jīng)開始試著執(zhí)行排污權(quán)交易制度，也積極發(fā)展可持續(xù)發(fā)展觀念，督促企業(yè)加強(qiáng)節(jié)能減排。1988年確定包括上海和北京在內(nèi)的八個(gè)城市為水污染排污權(quán)交易試點(diǎn)城市。清潔發(fā)展機(jī)制自2005年開始在我國(guó)快速發(fā)展，相應(yīng)的帶動(dòng)了碳排放權(quán)交易所數(shù)量的增加，只2008年一年就有上海能源交易所、北京環(huán)境交易所等交易所成立，這也反映出低碳經(jīng)濟(jì)的觀念開始在國(guó)內(nèi)普及，個(gè)人、企業(yè)都重視節(jié)能減排，2009年天平車險(xiǎn)公司完成了第一筆減排項(xiàng)目交易，我國(guó)并沒有實(shí)質(zhì)上的碳排放交易市場(chǎng)，但是基本政策正在逐步完善。

3、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)和對(duì)象

3.1核算對(duì)象

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是采取措施監(jiān)督公司、企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，用監(jiān)督結(jié)果反映公司、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和碳排放權(quán)會(huì)計(jì)是存在差異的，《京都議定書》將碳排放權(quán)作為一種能夠在市場(chǎng)上流通的商品，影響企業(yè)資產(chǎn)等其他會(huì)計(jì)因素。碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象顯然是碳排放權(quán)，計(jì)量工具就是貨幣，通過全面的記錄企業(yè)涉及碳排放的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并編制報(bào)表，監(jiān)督企業(yè)的減排活動(dòng)，為決策者提供可用的信息。

3.2會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)存在的基本問題，同時(shí)也是相關(guān)專家學(xué)者研究的重點(diǎn)問題就是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)，一般認(rèn)為有兩種即受托責(zé)任觀和決策有用觀，碳排放權(quán)會(huì)計(jì)是在特殊的時(shí)代背景下產(chǎn)生的，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不可能消除排放二氧化碳等溫室氣體的，筆者認(rèn)為決策有用觀更適合碳排放權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)參與了CDM項(xiàng)目，那么控制溫室氣體排放就是非常必要的，相應(yīng)的產(chǎn)生了碳排放權(quán)管理;再者，企業(yè)管理者能夠從碳排放權(quán)交易管理中得到有用的信息，同時(shí)碳排放權(quán)交易能夠監(jiān)督、核算周邊環(huán)境受到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響程度。

4、確認(rèn)與計(jì)量碳排放成本

4.1核算內(nèi)容和對(duì)象

核算的主要內(nèi)容是收集、分配和歸類材料采購(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷售等環(huán)節(jié)的信息，主要包含四個(gè)方面的內(nèi)容，第一，碳排放成本的確認(rèn)，企業(yè)中和碳排放有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其流程費(fèi)用就是碳排放成本;第二，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生碳排放成本的環(huán)節(jié)和原因;第三，確認(rèn)計(jì)量方法;第四，記錄成本，制作報(bào)表并披露。

4.2成本計(jì)量

數(shù)據(jù)收集：計(jì)量碳排放量的公式是：A（活動(dòng)強(qiáng)度）*EF（排放系數(shù)）=GHG（溫室氣體排放量），其中碳排放系數(shù)就是使用單位燃料產(chǎn)生的溫室氣體量，國(guó)家科技水平不同，能源利用率也不盡相同，因此碳排放系數(shù)也是不同的。

設(shè)定排放量：也就是碳排放基期，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段，排放的碳也不同，因此要設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也就是基期，一般是一年或者幾年的平均值，企業(yè)碳排放量就是報(bào)告期碳排放量和基期碳排放量之差，可以得到結(jié)果并計(jì)算碳排放成本。

4.3成本計(jì)量方法

筆者采用全生命周期成本法，成本計(jì)量分為若干階段：（1）產(chǎn)品研發(fā)，產(chǎn)品研發(fā)階段的成本實(shí)際上是預(yù)防成本，主要是研發(fā)費(fèi)用，要將與產(chǎn)品研發(fā)有關(guān)的碳排放成本收集起來，符合規(guī)定的資本化并納入碳排放-研發(fā)成本;（2）材料采購(gòu)，傳統(tǒng)材料采購(gòu)不應(yīng)將碳排放成本計(jì)入在內(nèi)，按照產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算碳排放-采購(gòu)成本;（3）生產(chǎn)，生產(chǎn)階段的碳排放成本實(shí)際上是預(yù)防成本，這個(gè)階段的成本應(yīng)當(dāng)進(jìn)入碳排放-制造成本，沒有計(jì)入的應(yīng)分配到碳排放成本項(xiàng)目;（4）產(chǎn)品銷售，產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本一般沒有關(guān)聯(lián)，應(yīng)將這個(gè)階段的成本計(jì)入碳排放-銷售成本;（5）回收處置，這個(gè)階段的碳排放成本就是銷售產(chǎn)品并使用產(chǎn)品產(chǎn)生的碳排放污染環(huán)境的治理成本，企業(yè)可以將回收的材料用于生產(chǎn)，因此這個(gè)階段的成本可以包括廢棄處置成本和循環(huán)利用成本等。

結(jié)束語(yǔ)

綜上，本文介紹了碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，針對(duì)企業(yè)碳排放分析了具體的碳排放成本計(jì)量方法，有一定的參考意義。

參考文獻(xiàn)

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篇10

一、當(dāng)前醫(yī)院成本核算中存在的問題

（一）核算層次的空缺

在我國(guó)當(dāng)前很多醫(yī)院當(dāng)中，財(cái)務(wù)部門普遍缺乏成本控制的良好意識(shí)。它們對(duì)于財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)仍然放在了收支的核算方面，而對(duì)于成本控制，并沒有進(jìn)行較為深入的研究。一些醫(yī)院雖然設(shè)立了專門的成本控制崗位，但在成本核算工作中，仍然對(duì)原有的財(cái)務(wù)工作有所以來。很多醫(yī)院的成本核算都處于籌備階段，缺乏專業(yè)的技術(shù)人才。在我國(guó)全民醫(yī)保事業(yè)的開展中，醫(yī)院成本核算的主流是按項(xiàng)目報(bào)銷。因此，在未來的工作中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目報(bào)銷管理工作，尤其是醫(yī)療項(xiàng)目成本控制工作進(jìn)行強(qiáng)化。

（二）間接費(fèi)用的分配

對(duì)于醫(yī)院的費(fèi)用支出，雖然很多醫(yī)院都制定了相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行成本收支運(yùn)營(yíng)。不過，在費(fèi)用手指的具體分配上，還是不夠精細(xì)，沒有與實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)良好的結(jié)合，也難以對(duì)成本支出動(dòng)因進(jìn)行準(zhǔn)確的反應(yīng)。同時(shí)，由于間接費(fèi)用分配方法沒有被制定，這就模糊了醫(yī)院成本的實(shí)際發(fā)生額，不但難以體現(xiàn)出真正的成本，也無(wú)法確保精確和正確的成本消費(fèi)信息。另外，很多醫(yī)院對(duì)于成本費(fèi)用的分配制度、歸集費(fèi)用，沒有進(jìn)行詳細(xì)的制定，使得成本核算無(wú)法獲取第一手?jǐn)?shù)據(jù)。

（三）成本預(yù)算流于形式

雖然很多醫(yī)院關(guān)于成本控制也制定了相應(yīng)的制度，不過，卻按照經(jīng)驗(yàn)制定預(yù)算，缺乏實(shí)際的調(diào)研和分析。沒有按照成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額來對(duì)預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行制定，對(duì)于成本費(fèi)用，也沒有實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效聯(lián)合。對(duì)于成本控制工作，醫(yī)院往往缺乏足夠的重視程度，成本預(yù)算也流于形式化。此外，后勤人員、行政人員在成本控制中缺乏積極性，無(wú)法高效的開展成本控制工作。

二、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本核算的影響

（一）規(guī)范醫(yī)院成本核算

在醫(yī)院的成本核算中，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用，使得成本管理相關(guān)內(nèi)容得以融入，對(duì)醫(yī)院成本核算對(duì)象進(jìn)行了細(xì)化的規(guī)定。同時(shí)，也使得醫(yī)院成本核算的成本分?jǐn)偡绞降玫搅私∪?，成本核算的?nèi)容也得到了相應(yīng)的豐富，對(duì)于醫(yī)院的成本核算信息，也確保了良好的完整性。另外，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)成本控制的責(zé)任與權(quán)利進(jìn)行了明確的規(guī)定，同時(shí)也使醫(yī)院成本核算技術(shù)得到了改善，成本核算的科目得到了有效的細(xì)化，從而是醫(yī)院成本核算大大提高了準(zhǔn)確性，對(duì)于醫(yī)院成本核算的進(jìn)步十分有利。

（二）藥品收支核算的優(yōu)化

對(duì)于醫(yī)院成本控制中存在的問題，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，針對(duì)藥品的核算、收支、成本等方面的問題，進(jìn)行了相應(yīng)的完善和規(guī)定。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，合并了成本、藥品的收支核算項(xiàng)目，同時(shí)也將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的藥品總賬目制度取消。這樣，醫(yī)院藥品收支核算得到了完善，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化的核算管理。

（三）資產(chǎn)核算方式的改良

對(duì)于醫(yī)院資產(chǎn)核算的方式，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了改良。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)成本，也進(jìn)行了科學(xué)的規(guī)定。這樣，對(duì)于醫(yī)院的總體財(cái)務(wù)情況、資產(chǎn)核算情況等，也能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的體現(xiàn)，從而使醫(yī)院成本預(yù)算、資產(chǎn)核算等工作能夠更加良好的開展。

三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的措施

（一）提高人員成本意識(shí)與能力素質(zhì)

在當(dāng)前社會(huì)中，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度仍處于初始階段，其中的成本核算問題也屬于一個(gè)較為新興的領(lǐng)域。很多醫(yī)院對(duì)于成本控制，并沒有形成系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。所以，在醫(yī)院成本核算當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)人員的成本意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，從而使其能夠在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，更好的開展成本核算工作。另外，需要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，強(qiáng)化其專業(yè)技能與素質(zhì)，了解與掌握新會(huì)計(jì)制度中的要求與內(nèi)涵。從而在醫(yī)院成本核算當(dāng)中，發(fā)揮出更加良好的作用。

（二）建立內(nèi)部監(jiān)管制度

在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，對(duì)成本核算、成本預(yù)算等方面的監(jiān)督提出了較高的要求。醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門在對(duì)醫(yī)院成本的負(fù)債、收支、預(yù)算等方面進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督以外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)控體系進(jìn)行有效的建立。通過這種方式，能夠有效的控制醫(yī)院成本控制中的各項(xiàng)基本環(huán)節(jié)。同時(shí)有助于醫(yī)院明確對(duì)外投資的范圍，報(bào)紙和增值固有資產(chǎn)，從而使財(cái)務(wù)管理水平得到提升。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)

在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)工作，使其能夠在醫(yī)院成本核算中發(fā)揮出應(yīng)有的評(píng)價(jià)作用。對(duì)此，在成本核算的對(duì)象及內(nèi)容、成本分配的基本方式等方面，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)的分析與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確立。另外，結(jié)合醫(yī)院不同部門的具體情況，科學(xué)化、個(gè)性化的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，從而為醫(yī)院成本核算工作提供更為充足的動(dòng)力。