導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收籌劃的步驟，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；影響；優(yōu)化措施

隨著社會經(jīng)濟(jì)全面深化改革，企業(yè)之間面臨著越發(fā)激烈的競爭。在市場經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展背景下，企業(yè)要想增強(qiáng)自身財務(wù)管理水平，最好的方法就是提高自身競爭優(yōu)勢，雖然有多種方式可以提高企業(yè)管理水平，但是稅收籌劃是發(fā)揮更為重要作用的。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)之一，為使企業(yè)資源實(shí)現(xiàn)合理分配，企業(yè)有必要通過科學(xué)有效的方式來加以應(yīng)用，從而達(dá)到管制財務(wù)管理的目的。所謂的稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)采取科學(xué)的財務(wù)管理方式，以降低稅負(fù)為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的，并為國家發(fā)展建設(shè)做出更多的貢獻(xiàn)。

一、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的主要影響

總體來說，納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的主要影響主要體現(xiàn)在以下三方面：首先是對企業(yè)財務(wù)規(guī)劃帶來的影響。加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃效果，降低企業(yè)繳納稅款，要求企業(yè)合理規(guī)劃企業(yè)短期效益與長期效益間的關(guān)系，做好財務(wù)規(guī)劃，特別是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的實(shí)際情況對不同發(fā)展階段的財務(wù)管理目標(biāo)和納稅籌劃目標(biāo)加以規(guī)劃，確保企業(yè)擁有更多的資金可以用到企業(yè)周轉(zhuǎn)與投資方面，在符合稅收法律法規(guī)的前提下，盡可能降低企業(yè)所需繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。其次是對企業(yè)財務(wù)工作范圍帶來的影響。因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時，需要對相關(guān)對象的稅負(fù)進(jìn)行全方位的分析和管理，這將有助于企業(yè)更全面、更真實(shí)的了解相關(guān)財務(wù)狀況。另外，因?yàn)榧{稅籌劃始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，要想如期達(dá)到納稅籌劃效果，企業(yè)就必須在財務(wù)管理方面深度融合自身有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。最后是對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容與職能帶來的影響。主要是納稅籌劃對企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)管理活動所帶來的直接影響，比如在籌資方面，企業(yè)需要合理選擇并優(yōu)化融資方式，從而確保企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理避稅；在投資方面，企業(yè)需要在明確投資方案之后就同時做好納稅籌劃，特別是針對稅收優(yōu)惠政策帶來稅收效應(yīng)。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的主要問題

1．對稅收籌劃重視度不足當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)普遍存在著的一個問題是僅限于對自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理，特別是一些中小型企業(yè)，將全部的精力都投入到業(yè)務(wù)上，而對企業(yè)內(nèi)部管理和制度建設(shè)并不夠重視，長此以往，將使得企業(yè)缺乏發(fā)展動力，員工工作缺乏積極性，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展不利。同時對于稅收籌劃方面也沒有加大重視力度，認(rèn)為這應(yīng)該是財務(wù)工作者的工作，全權(quán)交給財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，作為管理者，對于稅收籌劃工作不甚關(guān)心，甚至還有一些企業(yè)管理者暗示財務(wù)管理人員偷稅漏稅，這是限制我國企業(yè)發(fā)展的原因之一，也是急需解決的一大問題。因此，增強(qiáng)對稅收的認(rèn)識，注重企業(yè)稅收籌劃，是我國企業(yè)現(xiàn)階段財務(wù)管理工作的核心。

2．稅收籌劃制度不夠完善企業(yè)在發(fā)展過程中，制定相關(guān)的規(guī)章制度是至關(guān)重要的，相關(guān)制度能夠促使企業(yè)健康發(fā)展，對此，應(yīng)采用國家法律法規(guī)來監(jiān)督企業(yè)稅收籌劃。由于我國當(dāng)前的稅收籌劃管理制度并不完善，對企業(yè)來說，就容易導(dǎo)致相關(guān)工作缺乏必要的保障。在一定情況下，假如監(jiān)督工作不到位，將嚴(yán)重影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢，也將對企業(yè)效益造成較大影響。

3．稅收籌劃專業(yè)性人才不足一個企業(yè)能否更好的發(fā)展對專業(yè)性人才是具有非常嚴(yán)格的要求的，同時專業(yè)性人才選拔對于企業(yè)的發(fā)展也具有深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，其財務(wù)管理崗位應(yīng)該選擇具有較強(qiáng)專業(yè)性的人才，同時重視財務(wù)人員的專業(yè)知識，更新財務(wù)管理設(shè)備，增強(qiáng)財務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)，為提高財務(wù)人員理論知識的實(shí)踐性，實(shí)施多樣化的培訓(xùn)工作，并營造良好的稅收籌劃氛圍，以此來提高工作人員工作效率以及積極性。

三、加強(qiáng)稅收籌劃，提高財務(wù)管理水平

1．完善企業(yè)成本的稅收籌劃工作稅務(wù)負(fù)擔(dān)是任何一個企業(yè)都期望減輕的，為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)該事先做好相關(guān)方面的稅收籌劃工作，物資的購買，人員的雇傭都需要耗費(fèi)大量的資金，為了盡可能降低企業(yè)的開工成本，其應(yīng)該提前做好開工成本的稅收籌劃工作，盡量選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的供貨商以及勞務(wù)機(jī)構(gòu)。

2．加強(qiáng)各經(jīng)營步驟的稅收籌劃為了使企業(yè)承擔(dān)較少的稅務(wù)，企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營的各個步驟努力做好稅收籌劃。在采購環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，如果選擇的供貨商存在提供增值稅專用發(fā)票的不便，采購人員應(yīng)該在確保材料質(zhì)量的情況下盡量以較低的價格購買材料；一般情況下小規(guī)模納稅比一般納稅人所上繳的稅款少，但當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比例達(dá)到某一數(shù)值時，即無差別平衡點(diǎn)抵扣率，二者的稅負(fù)相等，一旦抵扣率超過這個比率時一般納稅人的稅負(fù)會小于小規(guī)模納稅人，所以如果房地產(chǎn)企業(yè)抵扣額占銷售額的比例較高時，應(yīng)積極申請為一般納稅人，降低企業(yè)的稅負(fù)；盡量做到提前收到增值稅專用發(fā)票而延遲銷售發(fā)票的開具，這樣可以延緩繳稅的時間。

3．增強(qiáng)稅收籌劃工作人員專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作有著其專業(yè)性，所以要求負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的有關(guān)工作者，也應(yīng)具備較高的稅收專業(yè)知識素養(yǎng)與專業(yè)能力，讓他們可以適應(yīng)企業(yè)稅收籌劃工作，同時可以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃工作更好的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃工作水平。一方面，企業(yè)在招聘稅收籌劃工作人員時，應(yīng)注重招聘者的個人專業(yè)素養(yǎng)與能力，同時進(jìn)行適度考核，以此選拔具有較強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)的人員；另一方面，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部稅收籌劃工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高工作人員法律意識，讓他們對稅務(wù)法律具有一定的認(rèn)識和理解，同時對工作人員強(qiáng)化專業(yè)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)工作人員稅收籌劃水平，從而為稅收籌劃工作可以順利開展提供保障，并推進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作能更好的進(jìn)行。該項(xiàng)改革政策的實(shí)施對于企業(yè)的工作人員尤其是財務(wù)人員的要求又上升了一個層次，企業(yè)的會計核算，財務(wù)處理、報表項(xiàng)目的陳列也都變得復(fù)雜化，所以企業(yè)應(yīng)該組織員工進(jìn)行相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，讓他們了解和掌握相關(guān)方面的專業(yè)知識和必備的專業(yè)技能，并定期對企業(yè)的財稅人員進(jìn)行考察，檢驗(yàn)他們學(xué)習(xí)的成果。

4．按照實(shí)際情況，深入研究當(dāng)?shù)卣c企業(yè)自身稅收籌劃方案在深入鉆研本地稅收法規(guī)政策基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃工作，盡管企業(yè)不需要設(shè)立專業(yè)的稅收籌劃工作小組，但是也需要在財務(wù)部門開展定期的稅收籌劃工作研討會議，由企業(yè)管理層領(lǐng)頭，深入研究當(dāng)?shù)刈钚碌亩愂照吆推髽I(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做好下一步的稅收工作安排，同時擬定相關(guān)的稅收籌劃方案，按照實(shí)際情況來做好有關(guān)的稅收財務(wù)支出工作，并且著重前提，所有的稅收籌劃行為都必須是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，稅收籌劃與偷稅漏稅是不相同的，二者之間存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)財務(wù)管理過程中，必須做好稅收籌劃工作，以此確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的。

5．財務(wù)管理密切聯(lián)系稅收籌劃財務(wù)管理和稅收籌劃之間存在密切關(guān)系，企業(yè)在實(shí)際管理中，應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識二者關(guān)系，健全財務(wù)管理工作有助于進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，科學(xué)的稅收籌劃可以加強(qiáng)完善企業(yè)財務(wù)管理，二者呈相輔相成且相互依托的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，要深入認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)長期發(fā)展所具有的重要意義，必須將稅收籌劃提到企業(yè)財務(wù)管理日常工作的日程上來，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，實(shí)行科學(xué)合理的稅收籌劃，同時將培養(yǎng)人才作為企業(yè)稅收籌劃的一個重要路徑，進(jìn)一步完善企業(yè)稅收籌劃，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題并加以解決，為企業(yè)稅收籌劃奠定良好的基礎(chǔ)。

6．構(gòu)建政企合作機(jī)制企業(yè)應(yīng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)相關(guān)部門加強(qiáng)溝通聯(lián)系，構(gòu)建政企對話交流機(jī)制、大型問題協(xié)商機(jī)制、涉稅信息共享機(jī)制以及涉稅問題歸口收集解決機(jī)制等相關(guān)機(jī)制，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險和稅收籌劃風(fēng)險。由于納稅籌劃活動的重要價值逐漸在企業(yè)經(jīng)營活動中體現(xiàn)出來，因此加強(qiáng)重視納稅籌劃風(fēng)險，因?yàn)槠髽I(yè)只要進(jìn)行納稅籌劃活動，勢必就存在納稅籌劃風(fēng)險。所以，在進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)必須針對具體問題進(jìn)行具體分析，并針對風(fēng)險情況制定行之有效的風(fēng)險防范對策，享受稅收政策優(yōu)惠，避免出現(xiàn)稅收政策風(fēng)險，為納稅籌劃順利進(jìn)行做到防范于未然。

篇2

關(guān)鍵詞：銅冶煉；稅收籌劃；節(jié)能環(huán)保；折舊

一、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的必要性

1稅收籌劃可以為企業(yè)帶來直接受益

由于稅收的特性有強(qiáng)制性特征，并且企業(yè)和個人依法交稅是應(yīng)盡的義務(wù)，對于稅收的征收是無償?shù)模詫τ诙愂諄碚f，稅的征收，會構(gòu)成必要的一項(xiàng)經(jīng)營成本。稅收籌劃是能夠在符合國家政策和遵守國家法規(guī)的情況下，通過對自身經(jīng)營情況，做出合理的稅收籌劃方案，稅收籌劃使稅負(fù)減輕。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，科學(xué)合理的稅收籌劃方案，能夠合理的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而減少無償征收的稅收，將多余部分留存在企業(yè)，直接給企業(yè)帶來收益。

2稅收籌劃能夠降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

對于國家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國家財政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會整合資源，會有項(xiàng)目需要積累和融資，此時資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財務(wù)違約風(fēng)險。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽(yù)，降低融資成本，從而使得公司的財務(wù)風(fēng)險控制得更加的穩(wěn)健。

3稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平

稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個非常的好了解，同時要求企業(yè)管理者對于未來的發(fā)展要一個預(yù)期，以便管理者對稅收做一個更好的籌劃。因而稅收籌劃的實(shí)行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財務(wù)處理上對于企業(yè)財務(wù)人員要求比較高，對于企業(yè)的財務(wù)會計制度要求也比較高，這就會促使企業(yè)去提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時健全企業(yè)的會計制度，而這些財務(wù)制度的建設(shè)和財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。

4稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向

企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業(yè)會注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵企業(yè)的個人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對于現(xiàn)階段，國家鼓勵環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時，會比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點(diǎn)，注重環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。

二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則

1整體性原則

企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因?yàn)槎愂諟p少而引起的其他的費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。

2可行性原則

作為納稅人，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際意義不大。同時對于稅收最終可執(zhí)行情況也要進(jìn)行評價，不能因?yàn)榉桨钢卸惪钣袦p少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是：整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果；二是：不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細(xì)的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實(shí)可行。

3效益性原則

銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進(jìn)行考慮，因?yàn)閳?zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因?yàn)槎愂栈I劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進(jìn)行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，此時，仍然需要進(jìn)行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽(yù)的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。

三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法

1合理設(shè)計資產(chǎn)折舊年限

銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運(yùn)用不同的折舊計算方法，會造成不同期限內(nèi)分?jǐn)偟某杀镜牟煌Ｔ谡_進(jìn)行計算和折扣的情況下，能夠?yàn)槠髽I(yè)爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時更新?lián)Q代較快，還會有環(huán)境保護(hù)設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費(fèi)用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費(fèi)用，增加企業(yè)利潤。

2籌劃研發(fā)費(fèi)用的投入 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進(jìn)行扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對于研究開發(fā)的費(fèi)用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行內(nèi)銷。國家稅收政策鼓勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，對于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費(fèi)用中可以利用國家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進(jìn)行籌劃。對于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進(jìn)的研發(fā)費(fèi)用投入，都應(yīng)該做好核對，對企業(yè)投入和國家技術(shù)項(xiàng)目補(bǔ)貼需要進(jìn)行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費(fèi)用支出。

3積極籌劃銷售收入稅收

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定：對于分期結(jié)款的貨物銷售階段時，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個合適的收入確認(rèn)時期來確認(rèn)收入，爭取獲得一個合理的稅收繳納節(jié)點(diǎn)，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。

四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施

1積極掌握法律和財務(wù)稅收規(guī)定

在進(jìn)行稅收籌劃時，銅冶煉企業(yè)財務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財稅政策和法律法規(guī)。對于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險。同時通過對稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點(diǎn)，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。

2準(zhǔn)備企業(yè)稅收籌劃信息

銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時，需要了解到大量相關(guān)信息。財務(wù)人員更多會了解到相關(guān)財務(wù)信息，對于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展?fàn)顩r信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時對于企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，財務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財稅政策都需要一個深入的了解。另外對于企業(yè)面對的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準(zhǔn)備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。

3具體稅收籌劃目標(biāo)

銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對于稅收籌劃的最終目標(biāo)就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，然后尋找細(xì)化策略，例如降低稅負(fù)點(diǎn)，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。

4稅收籌劃具體方案可行性分析

對于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對目標(biāo)明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實(shí)際情況和最終目標(biāo)去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標(biāo)明確合理，操作準(zhǔn)備完備等進(jìn)行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時的進(jìn)行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。

5方案的實(shí)施與反饋修正

銅冶煉企業(yè)在通過方案制定和可行性分析通過后，就需要具體到方案的實(shí)施。在實(shí)施過沖中，需要做到事中反饋，對于產(chǎn)生的問題，及時的反饋，然后對產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析，評價其對最后稅收籌劃方案的影響。對目標(biāo)影響較大的問題，需要及時的逆向反饋給制定者，然后制定者根據(jù)得到的信息和產(chǎn)生的影響對執(zhí)行過程產(chǎn)生的情況分析，找出原因，最后進(jìn)行修正，在修正后需要對各個方面的影響進(jìn)行分析，最后再具體執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴燁企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的納稅籌劃研究[D]中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2008

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1.稅收籌劃能夠降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

對于國家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國家財政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會整合資源，會有項(xiàng)目需要積累和融資，此時資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財務(wù)違約風(fēng)險。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽(yù)，降低融資成本，從而使得公司的財務(wù)風(fēng)險控制得更加的穩(wěn)健。

2.稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平

稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個非常的好了解，同時要求企業(yè)管理者對于未來的發(fā)展要一個預(yù)期，以便管理者對稅收做一個更好的籌劃。因而稅收籌劃的實(shí)行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財務(wù)處理上對于企業(yè)財務(wù)人員要求比較高，對于企業(yè)的財務(wù)會計制度要求也比較高，這就會促使企業(yè)去提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時健全企業(yè)的會計制度，而這些財務(wù)制度的建設(shè)和財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。

3.稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向

企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業(yè)會注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵企業(yè)的個人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對于現(xiàn)階段，國家鼓勵環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時，會比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點(diǎn)，注重環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。

二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則

1.整體性原則

企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因?yàn)槎愂諟p少而引起的其他的費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。

2.可行性原則

作為納稅人，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際意義不大。同時對于稅收最終可執(zhí)行情況也要進(jìn)行評價，不能因?yàn)榉桨钢卸惪钣袦p少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是:整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果;二是:不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細(xì)的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實(shí)可行。

3.效益性原則

銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進(jìn)行考慮，因?yàn)閳?zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因?yàn)槎愂栈I劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進(jìn)行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，此時，仍然需要進(jìn)行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽(yù)的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。

三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法

1.合理設(shè)計資產(chǎn)折舊年限

銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運(yùn)用不同的折舊計算方法，會造成不同期限內(nèi)分?jǐn)偟某杀镜牟煌Ｔ谡_進(jìn)行計算和折扣的情況下，能夠?yàn)槠髽I(yè)爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時更新?lián)Q代較快，還會有環(huán)境保護(hù)設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費(fèi)用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費(fèi)用，增加企業(yè)利潤。

2.籌劃研發(fā)費(fèi)用的投入

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進(jìn)行扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對于研究開發(fā)的費(fèi)用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行內(nèi)銷。國家稅收政策鼓勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，對于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費(fèi)用中可以利用國家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進(jìn)行籌劃。對于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進(jìn)的研發(fā)費(fèi)用投入，都應(yīng)該做好核對，對企業(yè)投入和國家技術(shù)項(xiàng)目補(bǔ)貼需要進(jìn)行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費(fèi)用支出。

3.積極籌劃銷售收入稅收

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定:對于分期結(jié)款的貨物銷售階段時，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個合適的收入確認(rèn)時期來確認(rèn)收入，爭取獲得一個合理的稅收繳納節(jié)點(diǎn)，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。

四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施

1.積極掌握法律和財務(wù)稅收規(guī)定

在進(jìn)行稅收籌劃時，銅冶煉企業(yè)財務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財稅政策和法律法規(guī)。對于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險。同時通過對稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點(diǎn)，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。

2.準(zhǔn)備企業(yè)稅收籌劃信息

銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時，需要了解到大量相關(guān)信息。財務(wù)人員更多會了解到相關(guān)財務(wù)信息，對于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展?fàn)顩r信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時對于企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，財務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財稅政策都需要一個深入的了解。另外對于企業(yè)面對的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準(zhǔn)備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。

3.具體稅收籌劃目標(biāo)

銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對于稅收籌劃的最終目標(biāo)就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，然后尋找細(xì)化策略，例如降低稅負(fù)點(diǎn)，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。

4.稅收籌劃具體方案可行性分析

對于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對目標(biāo)明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實(shí)際情況和最終目標(biāo)去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標(biāo)明確合理，操作準(zhǔn)備完備等進(jìn)行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時的進(jìn)行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。

5.方案的實(shí)施與反饋修正

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關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅收籌劃；策略

稅收籌劃就是在守法的前提下，為企業(yè)謀求減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。由于建筑業(yè)產(chǎn)品的多樣性和特殊性，其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財務(wù)管理的特殊性，因此，稅收籌劃也表現(xiàn)出特殊性。確實(shí)可行的稅收籌劃能夠在一定程度上解決建筑業(yè)存在的資金瓶頸問題，為此，稅收籌劃策略進(jìn)行了一些粗淺分析，并提出在稅收籌劃中應(yīng)注意的一些問題。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是企業(yè)在做出重要的經(jīng)濟(jì)決策之前，以順應(yīng)稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場因素和稅收因素，尋求未來稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。稅收籌劃在國外已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，并且有關(guān)理論在我國已經(jīng)存在很多年了，但是我國對稅收籌劃沒有提起高度重視。由于我國與國外在稅收環(huán)境上、稅法上有很大差別，因此，我國在進(jìn)行稅收籌劃時只能借鑒國外稅收籌劃相關(guān)策略，不能完全照搬。

稅收籌劃的工作非常復(fù)雜，沒有完全統(tǒng)一的方法，靈活性較強(qiáng)。但是要想實(shí)施稅收籌劃，企業(yè)會計部門必須對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)完全掌握，尤其是要熟悉與建筑業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，其中當(dāng)然也包括建筑業(yè)，作為我國的一個較大的領(lǐng)域來說，建筑業(yè)應(yīng)盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策。

二、建筑業(yè)稅收籌劃的策略

1.營業(yè)稅的稅收籌劃策略

建筑企業(yè)應(yīng)本著“降低適用稅率、合理縮減營業(yè)額”的原則對其實(shí)施籌劃。建筑企業(yè)若作為工程承包公司負(fù)責(zé)工程施工的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則需按5％的稅率征收服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。此時若想使稅率降低，工程施工組織者的身份轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪说纳矸葸@是最關(guān)鍵的，而轉(zhuǎn)變是否成功的關(guān)鍵在于直接與建設(shè)單位簽訂建筑承包合同，這樣按建筑業(yè)3％的稅率繳納營業(yè)稅，這并不受是否參與施工的限制。針對營業(yè)額而言，采用包工包料形式是稅收籌劃的主要思路，這能夠避免施工過程中材料的浪費(fèi)；而安裝工程作業(yè)則盡可能不要將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，安裝的設(shè)備由建設(shè)方提供，從而使得不必要的營業(yè)額的增加得以避免。按計稅原理，營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，其稅負(fù)將由最終消費(fèi)者承擔(dān)。因此營業(yè)稅的稅負(fù)僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出。并且從計稅形式上劃分，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在會計核算上一般通過收入的實(shí)現(xiàn)收到稅款，同時通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶等額將稅款轉(zhuǎn)出，最終不影響納稅人的損益。所以，建筑企業(yè)納稅人在進(jìn)行營業(yè)稅的稅收籌劃時，要防止成為營業(yè)稅的“負(fù)稅人”。

2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略

企業(yè)所得稅的籌劃，除了采取與其他企業(yè)一樣合理壓縮收入、避免超標(biāo)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目等措施外，建筑企業(yè)還可考慮利用稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的優(yōu)惠，而僅承包項(xiàng)目建設(shè)則不享受此項(xiàng)優(yōu)惠。所以，基于比較優(yōu)勢原則，在資金充足的情況下，建筑企業(yè)可考慮直接投資港口碼頭、公路、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，而不是僅作為項(xiàng)目建設(shè)的承包者。在享受三免三減半的優(yōu)惠政策期間，為了使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)不被減免稅優(yōu)惠所抵消，不宜采用加速折舊的方法。對無形資產(chǎn)的攤銷等也應(yīng)作相同的考慮。

3.土地增值稅的稅收籌劃策略

土地增值稅是我國現(xiàn)行稅種中唯一實(shí)行超率累進(jìn)稅率的稅種。為了避免稅率的攀升，通常的籌劃思路為控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。作為建筑企業(yè)，也可能會從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而繳納土地增值稅。其籌劃策略主要為兩方面：首先應(yīng)取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)以享受房地產(chǎn)企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)；其次可將不動產(chǎn)的銷售變?yōu)橥顿Y，使其產(chǎn)權(quán)不直接發(fā)生轉(zhuǎn)移，從而減少土地增值稅的稅款支出。

三、建筑業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意問題

1.完善財務(wù)管理，規(guī)避風(fēng)險

財務(wù)管理是稅收籌劃的基礎(chǔ)，它也是規(guī)避涉稅風(fēng)險的一種有效方法。財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容包括做好會計核算的基礎(chǔ)工作，建立健全的會計賬薄，避免因企業(yè)賬目混亂或者各種憑證不全稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收辦法；要分開核算同一稅種的不同稅率項(xiàng)目、不同稅種的項(xiàng)目以及征免稅項(xiàng)目等，從而使得因劃分不清而從高計征稅款現(xiàn)象得避免；相關(guān)費(fèi)用、折舊的計提使用要按照稅法規(guī)定來進(jìn)行，這是由于根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對應(yīng)列支、攤銷、計提的折舊及各類費(fèi)用，如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳之前沒有提足，那么未提足不允許補(bǔ)提；按照稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目，但是必須要按期履行有關(guān)手續(xù)，否則，過期不能享受此優(yōu)惠；對于普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票要保存好，使用要得當(dāng)?shù)鹊取＿@樣，不僅使得建筑業(yè)的財務(wù)管理水平得以提高，而且還避免了涉稅風(fēng)險。

2.完善納稅管理，規(guī)避風(fēng)險

稅收懲罰都是企業(yè)的稅收額外支出，例如，稅收罰款、稅收滯納金、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全等，這些都是稅收額外支出，因此，在稅收管理時盡可能避免。建筑業(yè)在經(jīng)營過程中，必須遵守相關(guān)政策和法律法規(guī)，企業(yè)的納稅事項(xiàng)要根據(jù)《稅收征管法》來進(jìn)行。例如，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)辦理納稅申報，將納稅所需的資料都報送出去，如納稅申報表、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)資料以及財務(wù)會計報表；納稅登記和告知賬戶信息要及時進(jìn)行；稅款要及時且足額繳納；因特殊情況需要延遲納稅的，必須按照規(guī)定的相關(guān)步驟辦理相關(guān)手續(xù)，從而使得相關(guān)的稅務(wù)懲罰得以避免?？偠灾ㄖI(yè)必須避免偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生，這樣不僅要受到稅務(wù)懲罰嚴(yán)重者還要接受法律的制裁，而且給企業(yè)的名聲也帶來了負(fù)面影響，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.建立良好的稅企關(guān)系

對于任何一個企業(yè)而言，良好的稅企關(guān)系是非常重要的，例如，能夠經(jīng)常得到納稅輔導(dǎo)，對于最新稅收政策變化也能夠及時了解，充分享受稅收優(yōu)惠；對納稅人設(shè)計的籌劃方案進(jìn)行很好的把關(guān)，從而使得籌劃失誤等現(xiàn)象得以避免；還可以盡量減少納稅檢查，獲得較高的納稅評價等。因此，對于建筑業(yè)而言，在公共關(guān)系處理中，應(yīng)該將培育和建立良好的稅企關(guān)系提起重視。

4.籌劃方案具有可操作性

稅收籌劃具有很強(qiáng)的生命力，這是由于其具有很強(qiáng)的適應(yīng)性，而并不是由于其具有僵硬的條款。稅收籌劃方法的變化多端是由經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定的。因此，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時，必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，不能生搬硬套別人的做法，要因地制宜的采取不同的方法，不斷進(jìn)行更新，這樣才能促進(jìn)稅收籌劃的有效進(jìn)行。也就是說，納稅人必須堅持實(shí)事求是、具體問題具體分析的原則。另外，充分考慮自身的情況是納稅人進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守的一項(xiàng)法則，確保稅收籌劃的可行性，盡量使籌劃方案具有可操作性。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外項(xiàng)目

一、稅收籌劃概念及意義

稅收籌劃，是現(xiàn)階段國際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理的投資、良好的經(jīng)營、精細(xì)的理財活動等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節(jié)稅所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來看，可以劃分為國別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究兩種方式?，F(xiàn)在的世界具有開放性，經(jīng)濟(jì)資源和生產(chǎn)要素的國際流通日益廣泛，經(jīng)濟(jì)國際化的同時也直接影響了稅收的國際化。但是因?yàn)楦鲊慕?jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，加之經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)機(jī)制也不盡相同，所以各國的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國施工企業(yè)快速進(jìn)入國際市場。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，施工企業(yè)的獨(dú)立性、自主性得到了充分發(fā)揮，但因國內(nèi)外的法律環(huán)境，政策環(huán)境和發(fā)展環(huán)境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業(yè)的利潤，從而加劇了行業(yè)間的競爭。利益最大化是每一個企業(yè)生存發(fā)展的提前，而施工企業(yè)在經(jīng)營所涉及的繳稅費(fèi)用直接影響著企業(yè)的成本，制約到企業(yè)的利潤。為最大程度的獲得利潤，通過施工地國別相關(guān)稅收法規(guī)政策，依法履行納稅義務(wù)，合理、合法降低企業(yè)的稅負(fù)，節(jié)省稅費(fèi)，從而增加施工企業(yè)利潤。對于企業(yè)來說利潤擴(kuò)大，企業(yè)擁有更多的資金投入再經(jīng)營中，這將給企業(yè)創(chuàng)造快速發(fā)展的可能。所以，對海外施工企業(yè)稅收進(jìn)行科學(xué)籌劃具有非常重要的意義。

二、當(dāng)前我國海外施工企業(yè)納稅問題及成因分析

(一)海外施工企業(yè)納稅問題

1、復(fù)雜性

項(xiàng)目利益主體與財務(wù)關(guān)系較為復(fù)雜，涉及的利益主體不僅有國內(nèi)的母公司、國外的分、子公司法人，還要面對所在國的國家政府、稅務(wù)部門、海關(guān)等部門之間的復(fù)雜涉稅關(guān)系。海外項(xiàng)目中標(biāo)前，需要提前劃分好各個主體之間關(guān)系，例如：海外項(xiàng)目投標(biāo)及簽立合同時，海外投標(biāo)時業(yè)主方往往看重的是投標(biāo)方的資質(zhì)、規(guī)模，施工項(xiàng)目為提高中標(biāo)概率，大多會拿母公司的資質(zhì)去投標(biāo)和簽訂合同。實(shí)際施工建設(shè)的是在當(dāng)?shù)貒闪⒌姆止净蛘咦庸卷?xiàng)目部，從而出現(xiàn)前期進(jìn)入海外市場處于起步階段的中方企業(yè)，投標(biāo)及中標(biāo)時履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報稅、收入證明以及成本等等一系列對外提供給稅務(wù)方面的手續(xù)，都需要提前規(guī)劃，否則在報稅過程中就會面臨涉稅風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失，也耽誤稅收籌劃的時機(jī)。

2、政策及政治性

由于海外項(xiàng)目施工時間長，在一個施工項(xiàng)目實(shí)施階段，極其容易遇到東道國政治變動及稅法等政策改變，使得項(xiàng)目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現(xiàn)象。這對海外企業(yè)是一種很大風(fēng)險，而其應(yīng)對策略大多數(shù)只能是在減少自身因素基礎(chǔ)上被動承受。

三、改進(jìn)我國海外施工企業(yè)稅收籌劃的思路和對策

(一)主要思路

通過近幾年在海外施工經(jīng)營中開展稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)可知，海外公司在國際施工市場的競爭既是施工技術(shù)、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競爭。我國海外施工企業(yè)要想在海外生存發(fā)展，就必須全面在了解和熟悉當(dāng)?shù)囟惙?，做好外賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應(yīng)全面學(xué)習(xí)和了解各個國別市場中，國家層面簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定，尤其是中國與施工企業(yè)所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收饒讓政策，總結(jié)和調(diào)研當(dāng)?shù)囟愂照鞴荏w系、涉稅種類，我國企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策等。其次應(yīng)該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務(wù)政策應(yīng)用其中。最后，根據(jù)施工項(xiàng)目國情做好賬務(wù)處理，為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)。

(二)對策建議

1、稅收籌劃從合同簽訂開始在項(xiàng)目合同簽立初期，應(yīng)先了解此項(xiàng)目是否符合有關(guān)免稅的條款規(guī)定，并盡量去爭取免稅優(yōu)惠等措施。在一個項(xiàng)目簽立合同的過程中，要明確雙方應(yīng)各自承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，最好在合同中規(guī)定清楚對方應(yīng)承擔(dān)的稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內(nèi)。并且如有免稅優(yōu)惠措施，應(yīng)明確免稅收益方的主體名稱，因?yàn)槲磥磙k理免稅的主體名稱需要和合同規(guī)定的一致，否則可能造成免稅措施無法使用，無法免稅的后果。

2、明確報稅主體，為稅收籌劃做好準(zhǔn)備稅收籌劃應(yīng)該在施工企業(yè)項(xiàng)目啟動前做好準(zhǔn)備。例如：很多境外施工企業(yè)，為保證工程進(jìn)度開展，很多設(shè)備物資需要從國內(nèi)進(jìn)口，就會出現(xiàn)主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發(fā)來的設(shè)備物資以及從國內(nèi)其他廠家購買的設(shè)備物資等，要先商議好報稅主體，發(fā)票抬頭是海外施工企業(yè)報稅主體名稱還是國內(nèi)上級單位的名稱，因?yàn)榘l(fā)票名稱一旦選擇，如選擇開施工企業(yè)項(xiàng)目部抬頭的發(fā)票，那么國內(nèi)機(jī)關(guān)就不能在國內(nèi)進(jìn)行報稅入賬了，這會涉及到一系列財務(wù)方面的手續(xù)問題。另外還有合同涉及的優(yōu)惠條款，如業(yè)主方在合同中給與了施工企業(yè)進(jìn)口設(shè)備物資等稅務(wù)優(yōu)惠，那么其發(fā)票付款人必須按照合同為母公司或其授權(quán)的海外子公司或分公司名稱，如果開出了國內(nèi)其他子公司的名稱，會造成主體名稱不符，造成無法享受合同規(guī)定的稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協(xié)商，選擇最優(yōu)的解決方案。

3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關(guān)的計劃，由企業(yè)物資、技術(shù)等相關(guān)部門根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，對每次的物資設(shè)備進(jìn)口信息，由專人進(jìn)行匯總統(tǒng)計，并且留存每批物資設(shè)備的規(guī)格型號、材質(zhì)、廠家、供應(yīng)商、國內(nèi)價格、付款方名稱等紙質(zhì)版和電子版資料。另外還需分開統(tǒng)計屬于租賃的和自購留存的物資設(shè)備，各部門需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃，涉及未來歸還的租賃設(shè)備，租賃期滿還需要涉及海關(guān)出關(guān)，因此需要做好進(jìn)出口計劃，明確崗位職責(zé)。同時，需盡快與當(dāng)?shù)貢嬍聞?wù)所進(jìn)行溝通，聘請實(shí)力較強(qiáng)、對稅務(wù)接觸時間長的會計師，全面了解海外施工項(xiàng)目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當(dāng)?shù)貒亩愂辗煞ㄒ?guī)，明確各項(xiàng)稅收的名目、稅率及相關(guān)手續(xù)的辦理，完善各項(xiàng)應(yīng)對稅收的準(zhǔn)備。

4、制定、補(bǔ)充、調(diào)整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個長期持續(xù)的過程，貫穿了項(xiàng)目的整個時期，從前期的籌備到中期的報稅以及后期收付工程款結(jié)算階段，都需要及時做好相應(yīng)準(zhǔn)備，同時在發(fā)現(xiàn)有更低稅率的可行性方案下及時調(diào)整籌劃政策。

5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據(jù)當(dāng)?shù)貒臅嬛贫取⒍愂照哌M(jìn)行會計核算，根據(jù)海外施工企業(yè)所在國當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，外資企業(yè)報稅必須通過當(dāng)?shù)貒匈Y質(zhì)的會計師事務(wù)所，因此我方需要配合當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所編制符合當(dāng)?shù)貒鴷嬚叩臅嬞~目及報表文件，以備未來當(dāng)?shù)貒悇?wù)審查。這方面應(yīng)充分聽取當(dāng)?shù)貢嬍聞?wù)所會計師的意見，選用符合當(dāng)?shù)匾蟮?、合理的會計核算方法，及時進(jìn)行繳納稅款及保存完稅返單，這對做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。

篇6

關(guān)鍵詞:新營業(yè)稅;建筑企業(yè);稅收

一、建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性

1、企業(yè)稅收籌劃的宏觀意義

(1)有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);(2)稅收籌劃有利于國家稅收法規(guī)和稅收制度的不斷完善,實(shí)現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)(3)從長遠(yuǎn)和整體角度看,有利于涵養(yǎng)稅源,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展;(4)企業(yè)稅收籌劃的研究拓展了我國稅收理論研究的范圍和廣度。

2、建筑企業(yè)稅收籌劃的微觀作用

(1)稅收籌劃技術(shù)有利于建筑企業(yè)增加現(xiàn)金流量,提升企業(yè)經(jīng)營管理水平,是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段;(2)稅收籌劃技術(shù)有助于建筑企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)追求利益最大化的需要;(3)稅收籌劃技術(shù)有助于增強(qiáng)建筑企業(yè)納稅意識,降低企業(yè)涉稅風(fēng)險,樹立企業(yè)良好的社會形象;(4)稅收籌劃有利于促進(jìn)建筑企業(yè)決策的科學(xué)化;(5)稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高建筑企業(yè)市場競爭能力。

二、新營業(yè)稅建筑業(yè)稅收政策的變化

營業(yè)稅的修訂是提升規(guī)范性文件法律級次和落實(shí)好科學(xué)發(fā)展觀的需要。作為對舊條例的完善和補(bǔ)充,15年來財政部和國家稅務(wù)總局針對營業(yè)稅征管中出現(xiàn)的新情況、新問題出臺了大量規(guī)范性文件,部分有必要寫進(jìn)條例,上升到法規(guī)的高度。舊條例中的部分條款已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的形式,所以應(yīng)當(dāng)做適當(dāng)修改。

1、新舊《營業(yè)稅暫行條例》的分析與比較

第五條比,新條例在建筑工程的總包人分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的計稅方法上沒有變化,唯一的變化是將原來?xiàng)l例的“將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的”改為“將工程分包給其他單位”。刪除了舊條例第二項(xiàng)“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。這意味著受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)和建筑安裝業(yè)的總承包人不再具有法定扣繳義務(wù)。

2、新舊《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的分析與比較

新增第七條,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。第十八條,除新增第七條細(xì)則規(guī)定外,新細(xì)則規(guī)定“納稅人提供建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

三、新營業(yè)稅下建筑業(yè)的納稅建議

1、工程承包公司的稅收

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為5%;如果工程承包公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同,無論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為3%。所以此規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。

2、降低原材料成本

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。也就是說,無論包工包料工程還是包工不包料,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力的價款。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率,盡可能降低工程材料、物資等的總價款,進(jìn)而達(dá)到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

3、合作建房

所謂合作建房,就是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作,建造房屋。合作建房的方式一般有兩種:第一種方式是純粹的“以物易物”,即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè),合作建房。對此種形式的合作建房則要視具體的情況確定如何征稅。

4、利用境外工程方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》(1994年9月20日國稅發(fā)【1994】214號)的規(guī)定,外商除設(shè)計開始前派人員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘查、搜集資料、了解情況外,設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行,設(shè)計完成后,將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下,對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。這一規(guī)定有助于稅收籌劃的進(jìn)行。

5、自建行為

自建行為是指自建建筑物后再銷售的行為。根據(jù)規(guī)定,自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為。除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外,還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。

對自建自用建筑物,其自建行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。自建自用建筑物,僅限于施工單位自建建筑物后自用。如果施工單位屬于獨(dú)立核算單位,不論是承擔(dān)其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。企業(yè)可以利用這個來進(jìn)行籌劃。

6、利用混合銷售行為

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,則為混合銷售行為。除細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為視為混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。新晨

在我國的稅法制度中,營業(yè)稅作為增值稅的補(bǔ)充制度而出現(xiàn),即不能對一個納稅人同時征增值稅和營業(yè)稅。所以,企業(yè)可以利用這個而來進(jìn)行籌劃。

7、安裝工程

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時,應(yīng)盡量不將設(shè)備價值計入所安裝工程的產(chǎn)值,可由建筑單位提供機(jī)器設(shè)備,企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費(fèi)收入,從而使?fàn)I業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

總之,稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的一部分,它要求企業(yè)經(jīng)營決策者在謀劃各項(xiàng)經(jīng)營活動時,同時將稅收因素考慮進(jìn)去。同時,稅務(wù)籌劃不是簡單的考慮稅收,而是一項(xiàng)關(guān)系企業(yè)整體、全局利益的復(fù)雜思考,涉及到法律,統(tǒng)計、財務(wù),會計多個方面。由于建筑行業(yè)對國家宏觀調(diào)控有重要作用,因此在籌劃時候,也同時需要考慮到政策導(dǎo)向。跟隨政策導(dǎo)向,可以避免由于稅法政策變動而帶來的風(fēng)險。總之,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,籌劃人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)水平;密切結(jié)合企業(yè)的基本情況,明確稅務(wù)籌劃的目的及涉稅事項(xiàng),涉稅環(huán)節(jié),充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風(fēng)險。在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上,選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn),制定正確的籌劃步驟,才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

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篇7

1.預(yù)先安排。工程項(xiàng)目中標(biāo)之后就要開始進(jìn)行商務(wù)談判和合同簽訂，這是控制稅收的關(guān)鍵步驟，作為承建方的東道主國家從主觀上是重視國際工程項(xiàng)目的，預(yù)先安排工作是決定規(guī)避稅收程度的前提，因此，在商務(wù)談判中，往往會根據(jù)我國特殊情況或者不適應(yīng)的稅收制度進(jìn)行例外規(guī)定，我國應(yīng)該抓住這些優(yōu)勢，鋪墊更多有利于后期規(guī)避稅費(fèi)的條件。比如爭取每一個單項(xiàng)項(xiàng)目的稅收減免，有時候東道主國家為了促成該工程項(xiàng)目會提出很多關(guān)稅優(yōu)惠政策，這也是我國企業(yè)要努力的重點(diǎn)，這些正好彌補(bǔ)了我國施工企業(yè)利潤低下的弱點(diǎn)。預(yù)先安排可以說是規(guī)避稅費(fèi)的前提條件，也是關(guān)乎稅費(fèi)能夠避免多少的關(guān)鍵步驟。

2.進(jìn)程控制。國際工程項(xiàng)目比較大，工期比較長，實(shí)施過程中又會涉及到多個國家的材料采購、工作人員等等，設(shè)計、施工和預(yù)制都比較復(fù)雜，每一步都有可能影響到稅負(fù)的繳納，在這個過程中，需要對稅收成本收益進(jìn)行充分的分析，這是進(jìn)行決策前必備的工序，這些都屬于進(jìn)展過程中的控制手段。比如，對于企業(yè)中的設(shè)備是自己采購還是進(jìn)行租賃，這些都需要企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的關(guān)稅、增值稅費(fèi)、利潤稅等多種費(fèi)用進(jìn)行綜合分析，最后選取最優(yōu)的結(jié)構(gòu)。此外，還有人工費(fèi)，一定要對該國的人工成本加以考量。既然是國際工程項(xiàng)目，就一定要充分的利用當(dāng)?shù)厝斯?、材料、施工等?yōu)勢來降低稅費(fèi)。

3.索賠工作中稅收安排。在國際工程項(xiàng)目中還有一項(xiàng)稅費(fèi)不可忽視，就是索賠稅費(fèi)，因此對于該項(xiàng)內(nèi)容也要給予足夠的重視。當(dāng)今，國際項(xiàng)目競爭激烈，工程造價又比較透明，導(dǎo)致了利潤率也比較低，因此在工程進(jìn)展過程當(dāng)中，必須考慮到附加工程或者項(xiàng)目所帶來的影響，對其及時采取優(yōu)惠政策，比如，將臨時進(jìn)口關(guān)稅采購的機(jī)器轉(zhuǎn)換為永久進(jìn)口型的，這樣就可以減免一定的關(guān)稅。

二、國內(nèi)部分的稅收籌劃及管理

1.增值稅方面籌劃及管理。眾所周知，增值稅是每個國家稅種中比較重要的一種，因此各國對于增值稅的征稅范圍都比較明確———貨物和提供的服務(wù)兩個方面。比如，我國對外承包項(xiàng)目，其中那些對外工程所用的設(shè)備、機(jī)械或者生活物資，甚至是不再運(yùn)回境內(nèi)的工具按照現(xiàn)行稅收法律政策是能夠免稅或者享有退稅等優(yōu)惠政策的。因?yàn)樵谪浳镔徺I后，出口之前，已經(jīng)在采購價格當(dāng)中包含了增值稅，因此國家對于出口產(chǎn)品進(jìn)行免稅或者退稅的做法是合理的。此外，對外承包工程的企業(yè)有時候會向國內(nèi)某些公司進(jìn)行業(yè)務(wù)的分包，分包施工企業(yè)為了項(xiàng)目的實(shí)施需要采購出口的物資，比如水泥、安裝材料或者是一些消耗性的建材，這些材料在采購時是可以享受退稅或者免稅政策的，雖然這些分包公司沒有對外出口的權(quán)力，也不會直接承擔(dān)國外工程的施工，但是卻可以借助對外承包工程企業(yè)的名義進(jìn)行退稅，或者申請對外工程承包企業(yè)為其進(jìn)行退稅，但是退稅的工序比較復(fù)雜，要求的條件和需要協(xié)調(diào)的部門也很多，因此本文還是建議這些分包公司自己進(jìn)行退稅，該公司在進(jìn)行退稅的時候可以適當(dāng)?shù)臏p少分包合同中的標(biāo)額，這樣就可以減少一定的營業(yè)稅和城建稅，最終達(dá)到節(jié)省對外承包工程項(xiàng)目承包中的成本。

2.營業(yè)稅方面籌劃及管理。按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對外承包工程的企業(yè)因?yàn)槌邪こ添?xiàng)目的實(shí)施并不在國內(nèi)，因此無需繳納國內(nèi)營業(yè)稅，這是根據(jù)使用地來確定的，但是比較大型的國際工程項(xiàng)目在完成的過程中一般無法自身獨(dú)立完成，會對某些工程進(jìn)行分包，比如設(shè)計、土建、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等方面都是可以進(jìn)行分包的，因此，一旦這些業(yè)務(wù)分包給國內(nèi)或者國外分包，由于國內(nèi)企業(yè)不能直接承包對外承包過的工程項(xiàng)目，因此該企業(yè)仍然需要繳納一定的營業(yè)稅和城建稅或者是教育附加費(fèi)，但是分包公司畢竟承擔(dān)的是對外承包工程中國內(nèi)的一部分業(yè)務(wù)，因此沒有責(zé)任承擔(dān)合同全額應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，所以對外工程承包企業(yè)在與國內(nèi)分包企業(yè)簽訂分包合同時，應(yīng)詳細(xì)劃分分包合同中國內(nèi)與國外部分的工作及其價格。分包企業(yè)應(yīng)僅就國內(nèi)工作的價款部分，開具營業(yè)性發(fā)票給對外承包企業(yè)用于賬務(wù)處理，而國外工作的價款部分，開具結(jié)算單用于賬務(wù)處理。這樣做的結(jié)果是降低了分包合同的價格，從而節(jié)約了對外工程承包項(xiàng)目的成本。

三、國外部分的稅收籌劃和工程管理

1.關(guān)稅的稅收籌劃與管理。我國的對外承包企業(yè)一般會將目標(biāo)定位于發(fā)展中國家，因?yàn)檫@些發(fā)展中國家的關(guān)稅政策有著很多相似的地方。想要做好關(guān)稅的有關(guān)籌劃與管理要做到以下幾點(diǎn)：第一，考察我國與工程實(shí)施所在國是否存在相關(guān)的關(guān)稅協(xié)定，如果我國工程設(shè)備或者貨物是由第三方采購而來，那么就要考慮該國與工程實(shí)施所在國是否存在關(guān)稅相關(guān)協(xié)定；第二，考慮工程實(shí)施所在國的海關(guān)是否能接納關(guān)稅保函，也就是利用保險公司給開出的保單來代替所得稅的繳納，這樣的話就可以在實(shí)施工程的時候臨時借用工程所在國的設(shè)備或者機(jī)械，等工程結(jié)束之后進(jìn)行歸還，這樣就可以免繳部分關(guān)稅。第三，考慮到不同的商品運(yùn)用不同方式，不同語言進(jìn)行報關(guān)稅率不同的問題，比如國外工程運(yùn)用外文進(jìn)行描述就能獲得較低的稅率。本文建議，在談判合同時，最好讓業(yè)主承擔(dān)關(guān)稅，他們作為當(dāng)?shù)貥I(yè)主在關(guān)稅規(guī)避方面有很多優(yōu)勢，往往在做清關(guān)和繳納關(guān)稅上會事半功倍。

2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理。我國財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）》（財稅字[1997]116號）規(guī)定：對于納稅人由境外所得，不論是否要求匯回，只要處在納稅年度就必須按照條例和相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則進(jìn)行計算并上繳所得稅。但是對于海外項(xiàng)目有例外規(guī)定，比如一旦對外承包企業(yè)在海外實(shí)施項(xiàng)目時已經(jīng)向項(xiàng)目實(shí)施所在國繳納了企業(yè)所得稅，并且兩國之前還存有免征雙重稅的協(xié)定的，在我國繳納所得稅時是可以相互抵扣的，當(dāng)然抵扣限額應(yīng)該按照我國稅費(fèi)算法計算，對于超出限額的不得抵扣，低于限額的部分進(jìn)行補(bǔ)繳。很多國家對于一些大型的對外承包項(xiàng)目有著特殊的規(guī)定，尤其是在企業(yè)所得稅方面存在大量的優(yōu)惠政策。據(jù)此，國內(nèi)企業(yè)在承包國外工程的時候應(yīng)該盡可能地運(yùn)用各種手段爭取在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納，充分利用好本國特殊優(yōu)惠政策，比如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立公司的分支，先按照工程所在國的稅法或者政府的規(guī)定進(jìn)行繳稅，其中便會享受減免政策，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之后，再按照本國相關(guān)減免政策進(jìn)行抵免。本文以國際工程項(xiàng)目籌劃與管理的概念分析作為基礎(chǔ)，捋清對國際工程項(xiàng)目稅收籌劃時的步驟，通過合理有效的籌劃方式來減少不必要的稅費(fèi)開支，從而獲取一定金額的籌劃收益。總之，國內(nèi)企業(yè)在承擔(dān)對外工程施工工作時不應(yīng)該再遵循過去那種比較粗糙式的管理方式，應(yīng)該向著細(xì)化、精確、技術(shù)性的方向加以研究，在激烈的市場競爭中，通過有效的管理方式來確保對外承包工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，利用好國家給予的優(yōu)惠政策，最終增強(qiáng)企業(yè)在對外承包項(xiàng)目時的競爭力，促進(jìn)我國對外承包項(xiàng)目的長期發(fā)展。

四、結(jié)語

篇8

納稅籌劃也稱稅收籌劃，是指在法律規(guī)范下，通過自行籌劃或委托人籌劃，對企業(yè)籌資、投資、股利分配、產(chǎn)權(quán)分配等管理和經(jīng)營該活動中所涉及的納稅項(xiàng)目進(jìn)行合理的籌劃和安排，以追求企業(yè)利益的最大化。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，其合理性直接影響了企業(yè)財務(wù)管理水平。其既是企業(yè)財務(wù)管理的一個組成部分，同時也是財務(wù)控制的重要目標(biāo)，企業(yè)在納稅籌劃過程中，從注冊登記到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程都可對所涉稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃分析，在執(zhí)行前按照已經(jīng)制定的納稅籌劃方案進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)控制稅金支出，降低納稅成本的效用，同時也可根據(jù)籌劃過程中出現(xiàn)的各類問題進(jìn)行后續(xù)改革，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

納稅籌劃主要遵循以下五個基本原理：其一，絕對利潤籌劃原理，即企業(yè)在所涉稅務(wù)的籌劃中，要始終堅持以減少企業(yè)納稅總額為目標(biāo)，以取得絕對利潤為指導(dǎo)的原理；其二，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)原理，這一原理是指力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價來追求最大的經(jīng)濟(jì)效益；其三，公共產(chǎn)品理論原理，這一原理是由薩繆爾森提出，是指納稅人向政府交稅的同時也獲得了公共產(chǎn)品，而這一產(chǎn)品具有非競爭性，納稅人作為納稅籌劃的主體，享有享受政府所提供公共服務(wù)的權(quán)力，而作為納稅主體的企業(yè)也獲得了納稅籌劃的權(quán)力；其四，契約論原理，契約強(qiáng)調(diào)了交換過程中雙方的關(guān)系，企業(yè)在納稅過程中與政府形成了契約關(guān)系，同時也與股東個人形成了契約關(guān)系，股東在收入未能確定前，企業(yè)有必要通過納稅籌劃來增加股東的稅后收益；其五，博弈論原理，博弈論強(qiáng)調(diào)決策主體間行為發(fā)生直接相互作用時的均衡性問題，在納稅過程匯總，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成博弈關(guān)系，在遵守協(xié)議動機(jī)的情況下，納稅契約就成為平衡雙方?jīng)Q策權(quán)力的平衡條件。

二、企業(yè)納稅籌劃實(shí)施流程概述

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的流程主要可以分為以下六個步驟來進(jìn)行：

第一步，籌劃企業(yè)基本情況，并進(jìn)行利益、風(fēng)險控制等需求分析。在這一階段的工作中，企業(yè)需要在進(jìn)行納稅籌劃前，收集并整理企業(yè)當(dāng)前的組織形式、財務(wù)情況、未來發(fā)展中可能的投資意向以及風(fēng)險控制目標(biāo)和態(tài)度等。

第二步，籌劃企業(yè)未來經(jīng)營過程中可能涉及的所有財稅的相關(guān)政策。企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)的稅收法規(guī)資料，同時通過其他信息媒介查詢政府機(jī)關(guān)的所有有關(guān)出版物，例如通過政府網(wǎng)站、專業(yè)網(wǎng)站、咨詢機(jī)構(gòu)等收集企業(yè)所涉稅務(wù)的相關(guān)政策法規(guī)，以此保障未來納稅籌劃方案的合法性。

第三步，對企業(yè)所涉稅務(wù)進(jìn)行逐項(xiàng)拆解、評估和分析。首先對企業(yè)所涉的所有納稅項(xiàng)目進(jìn)行整理，整理企業(yè)內(nèi)部評估制度、涉稅會計處理工作、涉稅理財計劃項(xiàng)目、常規(guī)經(jīng)營稅種。然后對企業(yè)所有稅種情況進(jìn)行分析，對可能存在內(nèi)部控制或財務(wù)管理問題所造成的納稅過高問題進(jìn)行分析，總結(jié)問題癥結(jié)。

第四步，分析并制定納稅籌劃方案。對所總結(jié)的納稅納稅過高問題進(jìn)行分析和判斷，與企業(yè)成本、資金問題一同分析，設(shè)計一個或多個納稅籌劃方案，以供應(yīng)用或優(yōu)選。

第五步。處理納稅籌劃涉稅糾紛問題。與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，盡量爭取和保障自身所提出的合理、合法的納稅籌劃方案，爭取自身權(quán)益，依法拒絕不合法的籌劃方案。

第六步，對所采用的稅收籌劃方案進(jìn)行跟蹤績效評價。評價已應(yīng)用的納稅籌劃方案，考評實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益和應(yīng)用效果，對無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的方案，要及時修正，并選擇更為合理的備選方案，或?qū)σ延械膯我环桨高M(jìn)行改良。

三、企業(yè)納稅籌劃的方法

稅收籌劃的實(shí)踐是理論知識的具體運(yùn)用，稅收籌劃具體的操作方法有很多種，一般企業(yè)可以應(yīng)用的直接稅收籌劃方法主要有：經(jīng)營方式籌劃法、合同模式籌劃法、銷售方式的籌劃法、供貨方對象的籌劃法、獎金發(fā)放方式的籌劃法、繳納稅種籌劃法等。上述籌劃方法可以單一應(yīng)用或協(xié)同應(yīng)用，主要依據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征、實(shí)際經(jīng)營方式等進(jìn)行選擇。

經(jīng)營方式籌劃法是針對企業(yè)經(jīng)營方式非單一化時的適用方法，例如自產(chǎn)自銷、代購代銷、批發(fā)、零售、連鎖、專營、咨詢、運(yùn)輸、直接出口和委托出口等稅率有一定差異，因此可計算當(dāng)前經(jīng)營方式和其他可選經(jīng)營方式下的征稅、退稅率，保證征稅率最低、退稅率最高，以此提升自身利益。

合同模式籌劃法是基于契約經(jīng)濟(jì)理論，通過合同管理，制定合同簽訂份數(shù)優(yōu)化方案，例如在外包加工、承攬等合同的制定方案中分別針對材料和加工費(fèi)制定不同的合同，以此來減少購銷合同印花稅率，實(shí)現(xiàn)自身利益的提升。

銷售方式籌劃法是指在企業(yè)可選的銷售方式較多時的適用方法，例如直銷、代銷、經(jīng)銷、聯(lián)營、網(wǎng)絡(luò)銷售等方式所產(chǎn)生的稅值有所不同。例如我國稅收法律規(guī)定了對折扣銷售中應(yīng)在同一張發(fā)票上注明價格折扣并按照折扣后的余額作為銷售額來計算稅值，因此折扣銷售就有利于實(shí)現(xiàn)稅值控制，從而提升企業(yè)利益。

供貨對象籌劃法是通過對供貨方索取增值稅專用發(fā)票來實(shí)現(xiàn)稅金抵扣。因此，企業(yè)可以考慮通過選擇具備開具有供貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開注明征收率的增值稅專用發(fā)票的方式抵扣稅金，降低自身損失。

篇9

一、基于利益博弈角度分析稅務(wù)籌劃和會計處理以及財務(wù)管理的關(guān)系

1.利益抗衡

企業(yè)在利益抗衡等級當(dāng)中和利益有關(guān)人員的利益博弈是最激烈的，不只是經(jīng)濟(jì)方面存在較大的支出或者是收益，并且還會造成十分嚴(yán)重的后果。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動，可以給企業(yè)獲得稅收收益，但是也存在著些許風(fēng)險，在利益抗衡級別當(dāng)中，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動重點(diǎn)博弈對象是由稅務(wù)部門作為代表的政府部門，在利益受到損害的時候，金融機(jī)構(gòu)種類的債權(quán)人有權(quán)展廳繼續(xù)提供款項(xiàng)，并且可以提前將貸款項(xiàng)收回，而因?yàn)闃I(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的在勸人通常進(jìn)行再無重組，盡可能的減低自己的損失。企業(yè)財務(wù)管理活動重點(diǎn)就是籌集和使用資金還有利益分配這些，在利益抗衡級別當(dāng)中重點(diǎn)的博弈對象就是外面的被收購和兼并以及合并的這類企業(yè)。

2.利益聯(lián)系

利益聯(lián)系指的是一方利益的增加和減少變化造成另一方利益隨之減少或者增加的改變，但是通常不會造成除了經(jīng)濟(jì)方面以外的后果，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動一般牽連到交易企業(yè)稅務(wù)收入和支出的情況，在籌劃的過程中會對交易企業(yè)抵扣利益造成十分嚴(yán)重的影響。

3.利益影響

所謂的利益影響指的就是其中一方利益變化對于另一方變化造成影響，并不完全是反方向的改變。企業(yè)的稅務(wù)籌劃和會計處理以及財務(wù)管理在這方面一致性較強(qiáng)。稅務(wù)籌劃活動利益博弈重點(diǎn)對象包括企業(yè)的所有者和股東以及雇員還有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，而企業(yè)會計處理與財務(wù)管理活動重點(diǎn)對象包括企業(yè)的所有者和固定以及雇員。由此可見，僅在利益博弈程度最淺的利益影響級別上面三者表現(xiàn)的更加一致，而利益博弈程度較深的利益影響級別以上三者表現(xiàn)的不是特別一致，存在著較大的差異。

二、管理思維角度分析稅務(wù)籌劃和會計處理以及財務(wù)管理之間的關(guān)系

流程管理英文稱作是process management，流程管理屬于一種將標(biāo)準(zhǔn)化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程當(dāng)作核心，將持續(xù)的提升組織業(yè)務(wù)績效當(dāng)作目標(biāo)的系統(tǒng)化的方式，分成識別需要和設(shè)計程序以及執(zhí)行與優(yōu)化，還有再造這4個時期。會計出納僅是對業(yè)務(wù)流程的體現(xiàn)和對經(jīng)濟(jì)結(jié)果的歸納，屬于整個稅務(wù)籌劃活動當(dāng)中的一個步驟。稅收政策和籌劃是在在流程當(dāng)中得到了實(shí)際的應(yīng)用，會計處理既能夠展現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的結(jié)果。

可以將稅務(wù)籌劃的流程分成預(yù)計實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和業(yè)務(wù)性質(zhì)決定、采用方案交易的對象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（這里經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含包括談判、合同的訂立等）財務(wù)處理，還有納稅申報等過程。而財務(wù)管理的主要內(nèi)容包含資金籌備和使用以及回收和配置管理這些。在財務(wù)管理當(dāng)中，企業(yè)的資金運(yùn)動屬于主要的對象，對于經(jīng)營活動價值抽象。拆屋管理關(guān)系不到稅務(wù)籌劃活動當(dāng)中的談判和合同簽訂以及檔案管理這些工作，站在這個角度去看，把稅務(wù)籌劃全部歸納到拆屋管理將會減慢稅務(wù)籌劃的程序，導(dǎo)致不注重別的重要籌劃步驟，讓稅務(wù)籌劃離開業(yè)務(wù)程序，進(jìn)而加強(qiáng)其籌劃的色彩。

三、相關(guān)法律規(guī)定角度分析稅務(wù)籌劃和會計處理以及財務(wù)管理之間的關(guān)系

稅務(wù)籌劃和會計處理二者受到法律方面較大的約束，和財務(wù)管理相關(guān)，其合理性要求較高。稅收方面的法律以及會計法和會計專責(zé)這些對于稅務(wù)籌劃以及會計處理將會造成交叉性的影響。但是財務(wù)管理主要是受到企業(yè)財務(wù)通則的約束，因此說稅務(wù)籌劃和會計處理在受到相關(guān)法律規(guī)定影響這方面的一致性比財務(wù)管理受到法律規(guī)定的影響要高很多。這個方面闡述了產(chǎn)物籌劃和會計處理二者之間的緊密關(guān)系，還有就是也代表把稅務(wù)籌劃單純的歸納到財務(wù)管理將會減弱符合規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)在納稅人意識方面的體現(xiàn)。

篇10

[關(guān)鍵詞]建安企業(yè)；營改增；措施；稅負(fù)

1.引言

我國目前正處于經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的關(guān)鍵時期，為了進(jìn)一步提高我國的綜合實(shí)力，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和質(zhì)量，逐步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，那么應(yīng)該制定與之相互匹配的制度。而稅法制度與國民經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，我國在過去很長一段時間內(nèi)都是采取“不同行業(yè)稅收征收不同”的政策，這種政策已經(jīng)不能適應(yīng)我國目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，很有必要將營業(yè)稅改為增值稅，以便消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，降低企業(yè)的稅收成本，進(jìn)一步使得稅收制度走向科學(xué)、穩(wěn)定的發(fā)展軌道，本文就營改增對建安企業(yè)稅負(fù)的影響及對策進(jìn)行探討。

2.“營改增”的內(nèi)容

在我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種是營業(yè)稅和增值稅。營業(yè)稅主要覆蓋第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，而增值稅則主要覆蓋了大多數(shù)的第二產(chǎn)業(yè)（除建筑業(yè)之外）。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益成熟，這種稅收制度存在著較大的弊端。

其一，營業(yè)稅和增值稅長期并行，使得增值稅的抵扣鏈條遭到了較大程度的破壞。增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)就是“中性”，它不會“區(qū)別對待”任何的經(jīng)濟(jì)主體，這樣一來，就能夠在公平競爭環(huán)境中能夠引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)。但值得注意的是，增值稅的中性效應(yīng)要充分發(fā)揮出來的前提條件就是稅基要盡量包括全部的服務(wù)和商品，但是很遺憾，目前我國現(xiàn)行的稅收制度還做不到這一點(diǎn)，增值稅征稅范圍較狹窄。

其二，增值稅排除了第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，這樣會給第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的阻礙。

其三，營業(yè)稅和增值稅兩套稅制并行會造成實(shí)際稅收征管中存在著疑惑，目前服務(wù)和商品捆綁銷售的現(xiàn)象在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中屢見不鮮，要準(zhǔn)確地劃清楚服務(wù)和商品所占金額比例，很難做到。

因此，“營改增”就被提出來了，希望能夠用繳納增值稅的方式來代替過去繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，消除重復(fù)征稅，這是稅收政策調(diào)整的必然選擇，完全符合國際慣例?！盃I改增”主要是針對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括簽證咨詢、有形動產(chǎn)租賃、物流輔助、研發(fā)技術(shù)、文化創(chuàng)意、信息技術(shù)等，交通運(yùn)輸則包括管道運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸。按照國家發(fā)改委的統(tǒng)一規(guī)劃，“營改增”的實(shí)施步驟主要分為三步：第一，“營改增”首先在上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中開始試點(diǎn)實(shí)施。第二，在全國范圍內(nèi)選擇部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)“營改增”。第三，在全國范圍內(nèi)消滅營業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)“營改增”，預(yù)計將于2015年內(nèi)完成“營改增”。

3.“營改增”對建安企業(yè)稅負(fù)的影響

3.1積極影響

3.1.1改變建安企業(yè)稅負(fù)過重的局面

建筑安裝企業(yè)在“營改增”未實(shí)施之前，屬于營業(yè)稅征稅范圍，而營業(yè)稅征稅率較高，也沒有什么抵扣，而“營改增”之后，許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣都會納入增值稅范圍之內(nèi)。同時，隨著我國建筑市場的茁壯成長，建安企業(yè)發(fā)展規(guī)模也在處于不斷擴(kuò)大的發(fā)展趨勢，子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包、大型工程分包轉(zhuǎn)包、建設(shè)施工項(xiàng)目招投標(biāo)等日趨復(fù)雜，建安企業(yè)往往會承受著較多的重復(fù)納稅，而“營改增”后能夠較好地解決掉重復(fù)納稅這一問題，能夠讓建安企業(yè)有更大的發(fā)展空間。此外，“營改增”也符合國際慣例，能夠進(jìn)一步規(guī)范會計核算問題。

3.1.2改變企業(yè)負(fù)稅不均衡現(xiàn)象

稅負(fù)負(fù)擔(dān)行業(yè)比重不均衡的問題一直以來都對我國稅務(wù)管理工作造成了較大的制約，而“營改增”之后，建安企業(yè)改為了增值稅納稅行業(yè)，而不再被列入營業(yè)稅征收范圍，能夠通過進(jìn)項(xiàng)渠道抵扣等方式減輕建安企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)了建安企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的行動力與積極性。

3.2消極影響

3.2.1“營改增”加大了建安企業(yè)的資金壓力

建安企業(yè)最常見的問題之一就是工程款拖欠，建安企業(yè)往往上繳完工程款稅負(fù)之后很久都還不能從業(yè)主方獲得工程款，這樣無疑就會增加建安企業(yè)的資金壓力。同時，企業(yè)為了工程的運(yùn)作會與供應(yīng)商簽訂買賣合同，但是由于企業(yè)沒有將款項(xiàng)交付，供應(yīng)商就不會給企業(yè)提供專用發(fā)票，這樣就將資金密集型的建安企業(yè)堵到了墻角。

3.2.2“營改增”在項(xiàng)目經(jīng)營上可能會造成困擾

建安企業(yè)下轄諸多子公司、分公司，而這些子公司、分公司在工程投標(biāo)過程中往往為了提高中標(biāo)率，往往都會以總公司名義去投標(biāo)。“營改增”之前，總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因?yàn)樗鼪]有涉及到抵扣的問題，但“營改增”后，就不能代扣代繳了，會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票二者的主體單位不同的問題。

3.2.3“營改增”會加大管理成本

建安企業(yè)在“營改增”之前，只需要在向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅負(fù)時才需要進(jìn)行會計核算，操作步驟較為簡單，但是在“營改增”之后，繳納環(huán)節(jié)復(fù)雜，操作步驟繁瑣，增值稅的抵扣、繳稅、認(rèn)證、發(fā)票開具等環(huán)節(jié)都需要大力的財務(wù)會計人員，會增加人力成本，進(jìn)而提高建安企業(yè)的管理成本。

4.建安企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

4.1加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃

在“營改增”之前，建安企業(yè)在稅收籌劃方面沒有什么提升空間，但在“營改增”之后，涉及到諸多環(huán)境，使得稅收籌劃的作用性得以突出，可結(jié)合建安企業(yè)的具體情況來進(jìn)行稅收籌劃，以此來提高建安企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，合理減少稅負(fù)。

4.2加強(qiáng)會計的核算

增值稅涉及到建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，在“營改增”之后，建安企業(yè)的會計核算強(qiáng)度、內(nèi)容、工作量都得以大幅度提高，這就需要建安企業(yè)加強(qiáng)會計的核算，以此來為建安企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)效益。

4.3提高會計人員素質(zhì)

新形勢、新任務(wù)，對建安企業(yè)會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，建安企業(yè)會計人員要通過增強(qiáng)業(yè)務(wù)意識，提高服務(wù)水平，愛崗敬業(yè)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，利用現(xiàn)代化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會計核算規(guī)范化，努力提高自身綜合素質(zhì)，更新自己的知識結(jié)構(gòu)，造就一支思想進(jìn)步、業(yè)務(wù)過硬的財務(wù)會計人員隊(duì)伍，把建安企業(yè)會計工作做得更好。此外，要按照“走出去、請進(jìn)來”的原則，既安排財務(wù)會計人員外出參加各類培訓(xùn)班，也要邀請專家學(xué)者到建安企業(yè)、到崗位上對全體人員進(jìn)行“營改增”知識的培訓(xùn)和指導(dǎo)，全面提高財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

5.結(jié)語

總之，“營改增”對于建安企業(yè)稅負(fù)影響較大，既有挑戰(zhàn)，又有機(jī)遇，涉及到諸多方面，能夠較好地增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，降低企業(yè)的稅收成本，進(jìn)一步使得稅收制度走向科學(xué)、穩(wěn)定的發(fā)展軌道。

參考文獻(xiàn)

[1]章雁.“營改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對策[J].新會計.2012，33（06）：130-133.