導(dǎo)語：如何才能寫好一篇簡述稅收的財政職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

課程代碼：00048

請考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。

選擇題部分

注意事項：

1.答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。

2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應(yīng)題目的答案標(biāo)號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號。不能答在試題卷上。

一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。

1.財政收入分配職能的目標(biāo)是實現(xiàn)

A.公平分配 B.資源配置

C.經(jīng)濟增長 D.充分就業(yè)

2.最低費用選擇法計算的成本只是

A.有形成本 B.無形成本

C.直接成本 D.間接成本

3.文教科衛(wèi)支出是

A.生產(chǎn)性支出 B.社會消費性支出

C.轉(zhuǎn)移性支出 D.國防支出

4.政府財政部門根據(jù)國家政策的需要，在一定時期內(nèi)，向某些特定的企業(yè)或個人提供的無償補助是

A.社會保險 B.社會救濟

C.社會福利 D.財政補貼

5.如果價格水平的增長率低于名義財政收入的增長率，則實際財政收入水平

A.下降 B.提高

C.不變 D.無法判斷

6.納稅人與負稅人同為一人，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅種稱為

A.從量稅 B.從價稅

C.間接稅 D.直接稅

7.房產(chǎn)稅屬于我國現(xiàn)行稅收體系中的

A.商品課稅 B.行為課稅

C.所得課稅 D.財產(chǎn)課稅

8.公債最基本的功能是

A.籌集建設(shè)資金 B.彌補財政赤字

C.調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行 D.貨幣政策操作對象

9.我國正式實施分稅制是在

A.1950年 B.1984年

C.1990年 D.1994年

10.決定稅負轉(zhuǎn)嫁實現(xiàn)程度的關(guān)鍵因素是

A.納稅人的主觀意志 B.商品供求彈性

C.自由價格制度 D.商品經(jīng)濟

11.商品價值的貨幣表現(xiàn)是

A.使用價值 B.價格

C.供求 D.生產(chǎn)成本

12.合約購買者可在合約規(guī)定的執(zhí)行期內(nèi)的任一天執(zhí)行的期權(quán)是

A.看漲期權(quán) B.看跌期權(quán)

C.美式期權(quán) D.歐式期權(quán)

13.間接融資方式中的核心中介機構(gòu)是

A.中央銀行 B.商業(yè)銀行

C.證券公司 D.保險公司

14.下列屬于中央銀行中間業(yè)務(wù)的是

A.再貼現(xiàn) B.存款

C.貸款 D.清算業(yè)務(wù)

15.我國的商業(yè)銀行屬于

A.單元銀行制 B.總分行制

C.行制 D.控股公司制

16.下面屬于中央銀行負債項目的是

A.政府債券 B.金融機構(gòu)存款

C.財政借款 D.貼現(xiàn)及放款

17.當(dāng)總需求不足時，可以采取的措施是

A.增加稅收 B.縮減政府支出

C.降低利率 D.提高法定存款準(zhǔn)備金率

18.我國貨幣層次中的M0是指

A.流通中的現(xiàn)金 B.活期存款

C.現(xiàn)金+活期存款 D.現(xiàn)金-活期存款

19.貨幣政策的根本目標(biāo)是

A.充分就業(yè) B.經(jīng)濟增長

C.穩(wěn)定物價 D.國際收支平衡

20.貨幣*采取行動開始到對政策目標(biāo)產(chǎn)生影響為止的時間間隔是

A.內(nèi)部時滯 B.外部時滯

C.認識時滯 D.行動時滯

二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)

在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。

21.現(xiàn)代市場經(jīng)濟中政府的基本職能包括

A.提供公共產(chǎn)品 B.制定市場運行規(guī)則

C.決定資源配置 D.分配企業(yè)利潤

E.對經(jīng)濟運行的計劃指導(dǎo)或宏觀調(diào)控

22.一個國家的財政收入規(guī)模的主要影響因素包括

A.經(jīng)濟發(fā)展水平 B.政府職能范圍

C.分配制度和分配政策 D.價格變動

E.稅收管理水平和稅收政策

23.按征稅對象不同，可將稅收分為

A.直接稅 B.所得課稅

C.商品課稅 D.財產(chǎn)課稅

E.行為課稅

24.公債管理的主要目標(biāo)有

A.促進經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長 B.滿足投資者的需要

C.爭取規(guī)?；?D.爭取利息成本最小化

E.減少公債的流動性

25.屬于商業(yè)銀行資產(chǎn)管理理論的有

A.商業(yè)貸款理論 B.風(fēng)險防范理論

C.利率平價理論 D.可轉(zhuǎn)換性理論

E.預(yù)期收入理論

26.中央銀行產(chǎn)生的必要性在于

A.統(tǒng)一發(fā)行銀行券的需要

B.集中辦理全國票據(jù)清算的需要

C.信用貨幣創(chuàng)造的需要

D.為商業(yè)銀行提供最后的資金支持的需要

E.代表政府管理全國金融業(yè)的需要

27.影響國際收支失衡的原因有

A.一國人口規(guī)模 B.一國經(jīng)濟發(fā)展水平

C.一國經(jīng)濟結(jié)構(gòu) D.物價上漲和貨幣貶值

E.匯率和利率變動

28.治理通貨膨脹的貨幣政策措施有

A.提高法定存款準(zhǔn)備金率 B.削減財政支出

C.提高貼現(xiàn)率和再貼現(xiàn)率 D.增加稅收

E.出售政府債券的公開市場操作

29.貨幣的職能包括

A.價值尺度 B.流通手段

C.儲藏手段 D.支付手段

E.信用手段

30.金融行業(yè)公會的主要功能有

A.協(xié)調(diào)功能 B.救濟功能

C.服務(wù)功能 D.溝通功能

E.監(jiān)督功能

非選擇題部分

注意事項：

用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。

三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)

31.政府采購

32.緊縮性財政政策

33.信托

34.匯率

四、計算題(本大題共2小題，每小題4分，共8分)

35.某公司2011年取得經(jīng)營收入100萬元，特許權(quán)使用費50萬元，其它收入20萬元，當(dāng)年稅法準(zhǔn)予扣除的成本、費用和損失等共計80萬元，計算其所得稅(企業(yè)所得稅稅率為25％)。

36.某甲在銀行辦理了5000元一年期定期儲蓄存款，當(dāng)時，一年期存款利率為3.5％，但甲在存款半年后要求提前支取，當(dāng)時的活期利率為0.6％，計算甲在提取存款時銀行支付的利息額。

五、簡答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)

37.簡述構(gòu)建財政投融資體制的重要意義。

38.簡述消費稅的特點。

39.簡述不兌現(xiàn)信用貨幣制度的特點。

40.簡述凱恩斯的貨幣需求理論。

六、論述題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)

篇2

關(guān)鍵詞 建賬 偷稅 稅收核定 逃稅

中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A

一、案情簡述

某房地產(chǎn)開發(fā)公司為有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍為某區(qū)皮革皮具城項目房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，批發(fā)，零售貿(mào)易等，由于涉嫌偷逃稅款，稅收稽查機關(guān)對該公司進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年至2006年期間為查賬征收期間，但公司該建賬而未建賬，一直拒絕提供賬簿，檢查人員從五個方面確認了企業(yè)的商鋪銷售收入，一是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的商鋪銷售合同原件，二是由當(dāng)?shù)貒辆痔峁┑纳啼佷N售合同復(fù)印件，包括合同，契稅完稅證，發(fā)票復(fù)印件，三是銀行提供的商鋪業(yè)主按揭記錄復(fù)印件，四是地方稅務(wù)分局提供的企業(yè)稅控機開票記錄，五是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的五本手寫記錄商鋪銷售的筆記本原件，通過這些數(shù)據(jù)的逐步對碰，確認收入，同時，通過調(diào)取的一些數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該公司虛報成本，遂根據(jù)這些數(shù)據(jù)嚴格依照法定程序重新核定其成本，最后發(fā)現(xiàn)，該公司在2004年-2006年間企業(yè)所得稅的偷稅比例分別達到了73.34%，68.44%，79.06%，對此稅務(wù)機關(guān)作出了補繳稅款和滯納金的決定，但在是否將本案移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的問題上出現(xiàn)了分歧。

二、不支持移送司法機關(guān)的觀點的解讀

有觀點認為，本案不應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任，因為1997 年《刑法》第201條規(guī)定： “納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款……”只有符合上述四種罪狀的行為才構(gòu)成偷稅罪，而該建賬未建賬并不符合上述任何罪狀，未建賬也不是銷毀賬簿的行為。根據(jù)刑法的罪行法定原則，即行為時法無明文規(guī)定不為罪，法無明文規(guī)定不處罰，我們應(yīng)嚴格按刑法的規(guī)定來出入人罪。但是理想和現(xiàn)實往往出現(xiàn)不同程度的背反，如果放任企業(yè)不建賬，而采取檢查時用核定稅額的方法來補繳稅款，那么可以斷言，人們會選擇不建賬，因為根據(jù)他們的成本效益分析，不建賬要比建賬風(fēng)險小的多，隨著不建賬的納稅人的不斷增加，偷逃稅款的口子將越開越大，這對一直強調(diào)要健全企業(yè)會計制度無疑是致命的打擊，也會給稅收的征收造成極大的困難，這是每個人都不愿看到的。

三 、稅收核定的合理性分析

實質(zhì)課稅原則的經(jīng)典闡釋是有應(yīng)稅事實就應(yīng)當(dāng)繳納稅款，當(dāng)納稅人該建賬而未建賬，拒絕提供賬簿的情況下，我們無法了解納稅人的事實，但根據(jù)實質(zhì)課稅原則，只要有經(jīng)濟活動，哪怕納稅人未建賬，我們也要向納稅人征稅，如果我們不能采取核定的方式來追繳稅款，必然使國家的稅款流失嚴重，不利于國家的經(jīng)濟建設(shè)，而且也不符合稅收公平的原則，對其他納稅人而言是十分不公平的?，F(xiàn)實生活中，由于稅務(wù)機關(guān)的水平千差萬別，稅收的核定的質(zhì)量有高優(yōu)低，但這并不影響稅收核定的合理與合法性的存在，同時我們可以制定更加詳細的操作流程和執(zhí)法程序來提升我們核定的準(zhǔn)確度，現(xiàn)實中納稅人也有提出異議，進行聽證的權(quán)利，當(dāng)納稅人覺得稅務(wù)機關(guān)核定過高時，他可以提出證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)將據(jù)此進行相應(yīng)的調(diào)整。對于擔(dān)心稅收稽查機關(guān)產(chǎn)生惰性的擔(dān)憂我們也可以通過完善稅收核定程序的方法來避免。

四、完善建議

在追繳稅款的過程中，如果出現(xiàn)《征管法》第35條的情形，稅務(wù)機關(guān)可以依法采取核定的方式，但是對于是否可以以核定的稅款作為衡量當(dāng)事人偷逃稅額的標(biāo)準(zhǔn)進而追究其刑事責(zé)任目前的法律沒有明確的規(guī)定，這是立法的一大漏洞，亟待我們加以完善。但是，2009年新修訂的《刑法修正案（七）》將偷稅罪修改為逃稅罪，一字之改不但體現(xiàn)了對人權(quán)的尊重，更加重要的是改變了過去采用列舉罪狀的方式，而是采取了更加明智的歸納概括的方式，將逃稅罪的罪狀規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款” 的行為，這樣我們就能夠?qū)⒑芏嗳招略庐惖奶佣愋袨闅w入其中，并追究納稅人的刑事責(zé)任。同時，應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》中規(guī)定，對于已經(jīng)建賬，并按照查賬征收方式的納稅人，如果其涉稅信息只為納稅人本人掌握時，當(dāng)其拒絕提供時，稅務(wù)機關(guān)已盡最大限度履行檢查義務(wù)后仍然不能查清應(yīng)稅事實的，在查處違法行為時，可以采取核定方式確定逃稅數(shù)額并進而追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。當(dāng)然我們一再強調(diào)，由于刑事制裁是最為嚴厲的制裁，因而在核定的精確性上應(yīng)當(dāng)有所保證，應(yīng)當(dāng)建立健全稅收核定的各項制度，完善稅收核定的程序，通過嚴密的法律程序來限制核定權(quán)實施主體的權(quán)利濫用，同時也要給予納稅人異議權(quán)，通過納稅人的異議或聽證來糾正稅收核定的失誤。

五、結(jié) 語

“哪里有行政活動，哪里就有財政的影子”可見國家職能的實現(xiàn)需要財政的支持，而稅收作為最重要的財政收入形式，是國家機器正常運轉(zhuǎn)的動力所在，強調(diào)行政法治，要求保護行政相對人的權(quán)利，但是我們不能顧此失彼，也應(yīng)當(dāng)保護國家的征稅權(quán)利。要通過各種途徑，加大對未建賬公司的處罰力度，提升其違法風(fēng)險，讓他們在權(quán)衡利弊之后作出建立健全會計制度的選擇，這樣國家的稅收環(huán)境才會向著好的方面發(fā)展，國家利益才會得到更加全面的保護，最重要的是我們納稅人的納稅意識才會最終建立起來。

（作者：中國政法大學(xué)經(jīng)濟法專業(yè)在職碩士研究生）

參考文獻：

篇3

關(guān)鍵詞：納稅不遵從 影響因素 范拉伊模型

一、引言

納稅不遵從是各國普遍存在的現(xiàn)象，對稅收流失和和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建有著重要影響。美國聯(lián)邦稅務(wù)局估計2010財政年度稅收流失達3000余億美元，占當(dāng)年稅收收入二成以上。在號稱避稅天堂的香港，稅款流失也達80余億港元。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅制建設(shè)的任務(wù)還十分繁重，稅收流失情況也較為嚴重，影響到我國經(jīng)濟與稅收的健康發(fā)展。2009年，國家稅務(wù)總局提出“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的規(guī)劃，將提高納稅遵從度作為我國稅收工作的主要目標(biāo)。認識我國納稅不遵從現(xiàn)象，分析產(chǎn)生原因并提出治理思路，提升全社會的納稅遵從度，是我國推進稅制改革，加強稅收工作面臨的重要課題。遵從按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，是“遵照并服從”的意思，不遵從則可理解為不服從。納稅遵從與納稅不遵從是孿生的概念。按照美國《聯(lián)邦稅收法典》的定義，納稅不遵從是“納稅人實施的及時申報、正確申報和及時主動繳納稅款等行為?！备鶕?jù)于這一定義，凡存在不及時申報、不正確申報和不及時主動繳納稅款之一情況的，均可被視為納稅不遵從行為。在我國稅收實踐中，納稅不遵從是用列舉法來定義的。根據(jù)對納稅不遵從的性質(zhì)、違法程度、社會影響等因素來確定的，納稅不遵從被劃分為逃稅、偷稅、避稅、騙稅和抗稅等行為。我國稅法明確規(guī)定了納稅人應(yīng)當(dāng)履行登記、申報、報稅和繳納等遵從義務(wù)。因此，納稅遵從應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一是登記遵從。納稅人應(yīng)及時到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，這是納稅人履行納稅義務(wù)的前提；二是申報遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)如實、全面、及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報個人的稅收信息；三是報稅遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)完整、準(zhǔn)確地報告?zhèn)€人的稅收情況；四是納稅遵從。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，及時足額地繳納應(yīng)納稅款。上述義務(wù)要求環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成了納稅遵從的充要條件。按照這樣的規(guī)定，實現(xiàn)納稅遵從要具備以下條件：一是納稅遵從的時間條件。納稅人必須按照稅法，在規(guī)定期限內(nèi)履行納稅義務(wù)，非有法定情況不得延遲。除此之外，納稅人不按稅法規(guī)定期限履行納稅義務(wù)的行為，都可被視為納稅不遵從；二是納稅遵從的技術(shù)條件。納稅人應(yīng)當(dāng)能夠全面、準(zhǔn)確地掌握自己的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、退免稅、稅收優(yōu)惠額等。無論是自己履行，還是委托辦理，都需要具備履行納稅申報的技術(shù)能力。否則，則被視為是納稅不遵從的行為；三是納稅遵從的能力條件。納稅人履行納稅義務(wù)，最終表現(xiàn)為貨幣財富的無償轉(zhuǎn)移，納稅人要有相應(yīng)的支付能力作保障。納稅人雖有履行義務(wù)的主觀意愿，但因為資金缺乏等原因，未按照稅法規(guī)定申請延遲履行其納稅義務(wù)的，也被視為納稅不遵從。

二、基于范拉伊模型的納稅不遵從分析

（一）范拉伊模型簡述 納稅不遵從理論研究的實質(zhì)，在于發(fā)現(xiàn)影響納稅不遵從的規(guī)律和相關(guān)因素，進而為改進納稅不遵從的狀況，優(yōu)化納稅環(huán)境，提升全社會的納稅遵從度服務(wù)。自20世紀(jì)70年代Allingham等開始有關(guān)研究后，對納稅不遵從研究融入經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)和心理學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，引入實驗分析、調(diào)查問卷和心理測試等方法。范拉伊模型的引入是經(jīng)濟心理學(xué)進入納稅行為研究的重要內(nèi)容。該模型由經(jīng)濟心理學(xué)家范拉伊在1979年提出，通過將經(jīng)濟變量與心理變量結(jié)合起來，描述了經(jīng)濟行為、環(huán)境條件和個人特征間的關(guān)系。范拉伊模型對納稅不遵從的描述如圖（1）。其中，P表示納稅人的個人特征，如性格、價值取向、年齡、性別、收入等；E/P表示納稅人對經(jīng)濟狀況的知覺，如對物價預(yù)期、對收入分配的公平感受等；E表示影響影響納稅人的外部環(huán)境，包括經(jīng)濟狀況、就業(yè)情況、政府政策、稅率和稅收處罰率等；GE指普遍的經(jīng)濟狀況，如經(jīng)濟衰退或經(jīng)濟擴張、污染、戰(zhàn)爭與和平等；B指納稅人的遵從行為，包括納稅遵從的自愿程度、客觀遵從程度等；S指環(huán)境中的事件；SW指納稅人感受的滿意程度；SD指納稅人對社會滿意狀況，如公共服務(wù)、社會治安滿意度等。通過范拉伊模型可以看出，納稅人以不同方式知覺外部環(huán)境影響的，這取決于環(huán)境知覺E/P的作用程度。環(huán)境知覺E/P決定著納稅人的行為B，E和E/P之間的關(guān)系取決于個人經(jīng)驗，人與人之間的溝通交流。

（二）基于范拉伊模型的影響因素分析 從范拉伊模型分析，納稅行為既是個人行為，也有著深刻的社會背景。納稅人所實施的不遵從行為，同時受制于納稅人內(nèi)在主觀動機和外部環(huán)境共同影響，取決于其納稅意識的狀況。在納稅不遵從的作用方式上，納稅人的行為模式是：外部刺激—心理需要—行為動機—行為努力—行為結(jié)果—需要滿足。納稅人遵從行為能否得到強化，取決于其對過去行為結(jié)果的認可情況。受到強化鼓勵的納稅遵從結(jié)果，對納稅人以后的納稅行為產(chǎn)生正方向的積極激勵，從而強化納稅遵從行為。反之，如果納稅遵從行為受挫，則有可能削弱對遵從行為的認可，在納稅人內(nèi)在需求和外在誘因的驅(qū)動下，經(jīng)過納稅人的判斷后，調(diào)整今后的納稅行為模型。因此，當(dāng)納稅人的合法權(quán)利得到良好保護，稅收管理秩序井然，納稅人得到尊重和保護等情況下，納稅人的遵從動機和意愿將得到相應(yīng)增強。反之，如果這些愿望無法得到有效滿足，納稅人感覺權(quán)利和義務(wù)嚴重不對等，納稅人的遵從意識和納稅遵從的主動意愿也會在每次納稅行動中逐步削弱，直至最終消失。因此，納稅人的不遵從行為主要取決于以下方面的作用：一是納稅人需求的強烈程度。納稅人不遵從意愿的強烈程度，是影響其行為動機的重要原因，是驅(qū)動納稅人行為的動力基礎(chǔ)；二是外部環(huán)境的影響程度。外部環(huán)境是引發(fā)納稅人行為的誘因，是引導(dǎo)納稅人行為的外部物體或者條件，有喚醒納稅人內(nèi)驅(qū)力及指導(dǎo)行為的作用；三是納稅人的自我判斷。納稅人的自我判斷是實施不遵從行為的基礎(chǔ)，也是需求程度和外部環(huán)境影響的交集。在外在誘因和內(nèi)驅(qū)動力足夠的情況下，是否實施納稅行為最終取決于納稅人的自我判斷和理性決策。通過范拉伊模型，可以看出納稅人遵從意識的形成取決于以下因素：一是總體環(huán)境，這包括一國的政治經(jīng)濟制度及其發(fā)展?fàn)顩r，以及歷史文化沿承，公民道德整體水平等因素；二是稅收環(huán)境，這主要包括該國的稅制建設(shè)、稅收法治狀況，稅收征管模式等；三是納稅人對實施不遵從行為后果的預(yù)期等。在外部存在較強納稅不遵從誘因情況下，當(dāng)納稅人感受的社會不公平程度越深，則納稅人對稅收環(huán)境的評價狀況則越差，更容易導(dǎo)致其產(chǎn)生不遵從行為；四是由稅務(wù)機關(guān)的征管嚴密狀況產(chǎn)生的納稅人對遵從行為的成本評價。當(dāng)稅收征管嚴密而且偷逃稅成本較高時，納稅不遵從成本相對較高，因而自我行為約束相對加強；五是納稅人對納稅公平的感受程度。這取決于納稅人對納稅收益的預(yù)期與實際上的差距比。從微觀上，這受到納稅服務(wù)效果和納稅人預(yù)期要求的影響，便利透明的納稅服務(wù)可以提高納稅人對納稅公平的評價程度；從宏觀上，這受到納稅人所感受的國民福利待遇狀況的影響。當(dāng)納稅人感覺自己繳納的稅款物有所值，甚至物超所值時，其納稅遵從會有較大程度的提升。反之，則會感受到更多的不公平，進而降低其納稅遵從的狀況。

三、我國納稅不遵從影響因素分析

（一）經(jīng)濟因素：納稅人的主要選擇 利益選擇是納稅人采取不遵從行動的直接原因，是驅(qū)動納稅人不遵從的動力基礎(chǔ)。從可獲取利益類型看，包括逃稅的預(yù)期收益和納稅遵從的成本支出等。在稅收征管缺乏強有力措施，懲罰力度不夠等情況下，逃稅者即使被查處后，所面臨的損失也較小，實際上給這些違法者產(chǎn)生了不正確的利益引導(dǎo)，使一些納稅人認為偷逃稅是有利可圖的。納稅人在納稅過程中花費的額外時間和費用，也是影響納稅人遵從與否行為選擇的重要原因。這些納稅遵從成本的存在，增加了納稅人的效用損失，一定程度上刺激了偷逃稅的發(fā)生。在我國，由于征管手段的落后和征管制度的不規(guī)范，少數(shù)納稅人在不合理的稅外負擔(dān)刺激下，可以獲取較多的非法收入，因而有較強的納稅不遵從行為動機。與此同時，也應(yīng)看到收入差距、稅收成本等經(jīng)濟因素對納稅人行為的影響。由于收入差距在逐步擴大，納稅人對社會貧富的不滿感受較為強烈，直接影響到納稅人對稅收直覺環(huán)境的看法，進而降低納稅遵從的程度。稅收成本作為影響納稅人行為另一重要因素，對納稅人的行為有著更為直接的影響。從稅收成本的構(gòu)成看，稅收負擔(dān)是最主要的經(jīng)濟因素。而且，逃稅與收入的比較、納稅時間成本都構(gòu)成了納稅的經(jīng)濟成本，成為納稅人行為決策的重要影響因素。

（二）制度因素：稅制體系的復(fù)雜性 稅制的復(fù)雜性顯然是影響納稅遵從的重要因素。這種復(fù)雜性的影響在于稅法體系架構(gòu)的臃腫與過于復(fù)雜，納稅人對稅法認知的普遍缺乏，以及實際上的稅收優(yōu)惠政策過于泛濫等。由于遵從成本開支的提高，導(dǎo)致了納稅人遵從動機的降低。在稅法過于專業(yè)、繁瑣甚至臃腫的情況下，納稅人會因為缺乏專業(yè)的知識和必要的技能而無法實現(xiàn)遵從。同時，這也將增加納稅人聘請財務(wù)人員等納稅遵從成本，使少數(shù)納稅人轉(zhuǎn)而尋求一定的逃、避稅等措施來應(yīng)對。而且，稅制過于復(fù)雜還增加了納稅行為的不確定性，使納稅人在計算、申報和繳納應(yīng)納稅款時無所適從。這也使得一些納稅不遵從行為的發(fā)生更為隱蔽，不能受到應(yīng)有的法律懲罰。與此同時，卻可能因?qū)ψ駨恼J識存在的不統(tǒng)一，使原本遵從的納稅行為被認定為不遵從。在我國，因稅制復(fù)雜、優(yōu)惠政策過濫等原因而導(dǎo)致的納稅不遵從行為還是較普遍的。由于在對待納稅人上存在過多的稅收優(yōu)惠，使納稅人很難準(zhǔn)確地理解和正確使用這些政策，提高了稅收征收、稽查、申報和繳納等多環(huán)節(jié)的監(jiān)管成本，增加了納稅人實施偷漏稅行為的可能性，強化了部分納稅人納稅不遵從的動機。

（三）政治因素：用稅機制的不合理性 用稅機制的完善與否，可以講是納稅不遵從行為的誘發(fā)因素，這直接影響著納稅人對稅收道德和遵從與否的判斷。稅收是政府的奶娘。稅收是政府財政收入的最主要來源，能否對稅收使用進行民主決策和監(jiān)督，是財政透明化和民主化的基本要求。可以講，納稅人的納稅遵從情況，與政府用稅機制的建設(shè)密切相關(guān)。按照契約論的解釋，現(xiàn)代政府與納稅人之間，履行的是一種契約關(guān)系。政府為公眾提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人在履行納稅義務(wù)后，可以從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中受益。因此，當(dāng)納稅人對政府工作的評價偏低，當(dāng)納稅人對政府存在的腐敗、不合理支出等有看法時，納稅人的納稅遵從度也會降低。在我國，由于用稅機制不合理所帶來的問題還是較為嚴重的。在稅收支出上，存在政府對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)投入不足，歷史欠賬過多等問題；在支出效益上，存在效率偏低、程序冗雜等問題；在支出方式上，存在民主決策不夠和社會監(jiān)督不到位，納稅人缺乏意見表達渠道等問題。同時，我國納稅人還負擔(dān)著較多的不規(guī)范收費和攤派，對納稅人的遵從行為也產(chǎn)生了很大影響。

（四）社會因素：社會不良風(fēng)氣的影響 與政治因素相比，社會因素對納稅不遵從行為的影響，更多的從環(huán)境的長期影響發(fā)生的。社會習(xí)氣包括社會風(fēng)氣、道德輿論、文化傳統(tǒng)等對納稅遵從的認知與影響。納稅人的納稅遵從行為并不是孤立的個體行為，而是受社會習(xí)氣影響的社會行為。在良好的納稅遵從風(fēng)氣下，納稅遵從會形成一種對納稅人的社會壓力，納稅人如實施納稅不遵從行為，將會受到社會輿論的譴責(zé)，喪失社會信任，遭到他人的歧視。這種無形的威懾力，在一定程度上影響超過了法律。但如果社會輿論對納稅不遵從采取的默認、縱容甚至是支持的態(tài)度，則納稅不遵從就存在一個社會容許的環(huán)境，人們以逃、偷稅為榮，納稅人的外在壓力也無從談起。與歐美等崇尚稅收法制的社會文化比較，我國較為缺乏平等納稅的文化氛圍，在納稅上的特權(quán)理念和思維仍較普遍存在，影響到民眾對稅收遵從的正確認識。

四、我國納稅不遵從治理對策

（一）立足政府改革，推進納稅服務(wù)建設(shè) 服務(wù)是現(xiàn)代稅收管理的重要特征?，F(xiàn)代納稅服務(wù)模式，不僅是服務(wù)手段和服務(wù)技術(shù)上的革新，更是服務(wù)理念和服務(wù)思維的創(chuàng)新。納稅服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，是政府從人治向法治的治理模式轉(zhuǎn)變，為公民提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的重要組成。這一轉(zhuǎn)變發(fā)生的前提，首先是理念已成為治理國家的基本準(zhǔn)則，是社會行為必須遵從的依據(jù)。其次是政府的職能回歸本位，成為社會行為的運動者，而不是集萬能的裁判者和運動者于一身。理念是政府所必需遵循的基本準(zhǔn)則，政府違規(guī)沒有任何特權(quán)或者赦免。最后，理念成為社會行為的指南，成為公民評判是否的價值基礎(chǔ)。解決社會糾紛、評判事件的是非曲直，乃至于輿論道德的譴責(zé)，都是遵循這一準(zhǔn)則來進行的。建立現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，應(yīng)當(dāng)從硬件和軟件上逐步改進。在硬件建設(shè)上，現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)，高效率的信息搜集與處理，嚴格而規(guī)范的稅收管理制度等，都是必要的。在軟件建設(shè)上，加強稅收制度建設(shè)，引導(dǎo)培育公民形成良好的納稅意識，優(yōu)化征管組織的結(jié)構(gòu)，提高征管人員的素質(zhì)等，都是不可缺少的。

（二）遵循精神，完善稅收法律體系 稅收法律法規(guī)，是納稅人與稅務(wù)部門需要共同遵循的規(guī)則。除此之外，納稅人與稅務(wù)部門需要遵循的，還有稅收道德等社會準(zhǔn)則。但具有約束力和理性作用的，仍然是稅收法律法規(guī)。在物欲橫流、利己主義盛行的時候，單純的道德說教無法將人們的利己本能和“損他”意識控制在一個合理的范圍內(nèi)。而由于道德義務(wù)的逆向淘汰，受損的將是道德水準(zhǔn)相對高尚的人群。這就需要稅收法律法規(guī)的介入，建立一種理性的行為規(guī)范，用強制力保障稅收秩序的公平有效。另一方面，稅收法律法規(guī)的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)精神，不能成為“惡法”的工具，成為掠奪民財，侵奪民利的手段。從上述觀點考慮，完善稅收法律法規(guī)體系，實現(xiàn)立法意圖從財政汲取到兼顧公平的轉(zhuǎn)變，建立稅收基本法、稅收程序法，以及稅種立法等結(jié)構(gòu)嚴密、思路清晰的法律體系，是理順稅收分配關(guān)系，規(guī)范稅收秩序的客觀要求，也是貫徹精神在稅收實踐上的具體體現(xiàn)。

（三）立足民族傳統(tǒng)，培育現(xiàn)代稅收文化 文化是影響稅收觀念、制度和構(gòu)成的意識基礎(chǔ)，稅收的發(fā)展史與文化的演進史是密不可分的。文化具有傳承性和民族性，移植而來的舶來文明，如果不能融入社會之中，是不能被視為文化的有機構(gòu)成的。盡管現(xiàn)代稅收制度來自于西方社會，但曾有很長一個時期，東方國家在稅收理念、管理模式和征收手段等方面與西方國家是完全不同的。這是中西方文化差異在稅收上的體現(xiàn)。我國古代在處理稅收關(guān)系上，主要依據(jù)的血緣和宗法觀念，稅收規(guī)則定位于“情理”上，稅收執(zhí)法的嚴與疏，是依據(jù)與權(quán)力的遠近而定的。因此，自古以來我國的稅收就是實行等級制的。而西方國家在很早時就超越了血緣和宗法關(guān)系，進入契約社會。稅收執(zhí)法的權(quán)力從國王手中轉(zhuǎn)移到議會，在很長一個時期內(nèi)，歐洲各國議會的主要職責(zé)就是審議稅收法案。因此，西方各國在稅收規(guī)則上注重的是“法理”，是擺在桌面上的利益平等。這種治稅思想的差異，很大程度上取決于農(nóng)業(yè)文明與海洋文明的影響。以“情理”治稅，和與“法理”治稅，也不是截然對立的選擇。在“依法治國”的社會，“以德治國”同樣有著重要的意義。我國正處于社會轉(zhuǎn)型的重要時期，民主法制建設(shè)的任務(wù)還很艱巨，民眾法制理念還未普遍形成的情況下，采取以“情理”治稅的思想，仍有諸多可取之處，是依法治稅的有效補充。而且，將西方國家一些稅收理念和做法移植于我國，并不一定符合我國經(jīng)濟和政治的實際情況。這樣打造出來的稅收文化，很難保證不是空中樓閣。立足于本土文化建設(shè)，將完善稅收制度同文化建設(shè)聯(lián)系起來，促進稅收文化的平穩(wěn)發(fā)展，是較為可行的選擇。

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篇4

一、中央及地方財政支出績效評價暫行辦法的特點

（1）績效評價以內(nèi)部評價與外部評價相結(jié)合。政府績效評價可分為第一方評價、第二方評價和第三方評價模式。第一方評價是指政府部門組織的自我評價；第二方評價是指政府系統(tǒng)內(nèi)，上級組織對下級的評價，在實際中常常由代表上級的考核辦或評價辦組織實施。第三方評價是指由獨立于政府及其部門之外的機構(gòu)組織實施的評價。其中第一方評價和第二方評價是內(nèi)部評價模式，第三方評價為外部評價模式。內(nèi)部評價模式中，評價實施主體對財政支出的情況比較了解，但獨立性較差。外部評價模式中，實施主體獨立性強，但對被評價部門或單位的情況不了解，對評價人員的專業(yè)性和技術(shù)性要求較高。目前中央及地方對各行政事業(yè)單位財政支出績效評價結(jié)合了內(nèi)部與外部評價結(jié)合的模式，由政府部門負責(zé)擬定本部門績效評價年度工作計劃和具體實施辦法，并組織實施本部門的績效評價工作。上級部門根據(jù)需要對該部門支出績效實施評價和再評價。外部評價則是根據(jù)需要，通過聘請專家或中介機構(gòu)進行。（2）績效評價的對象以項目支出為主。根據(jù)委托理論的觀點，財政支出中存在著兩種委托關(guān)系，即納稅人與政府之間的委托關(guān)系，財政部門與其職能部門之間的委托關(guān)系。在前者的委托關(guān)系中，政府占有信息優(yōu)勢。在后者的委托關(guān)系中，其職能部門存在信息優(yōu)勢。為減少信息不對稱，國內(nèi)外通過長期對政府績效的研究以及政府績效管理實踐的總結(jié)，從經(jīng)濟性、效率性、效果性等三個方面，對政府績效進行評價。財政支出可劃分為基本支出及項目支出。目前績效評價的對象和內(nèi)容主要包括基本支出績效評價和項目支出績效評價。由于基本支出主要包括在職人員的工資福利支出、商品服務(wù)支出、對家庭和個人的補助支出，屬于維持政府正常運行的剛性支出。項目支出是行政事業(yè)單位為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出預(yù)算之外編制的年度項目支出計劃。根據(jù)績效評價的成本效益性原則，所以在績效評價暫行辦法中規(guī)定，“部門預(yù)算支出績效評價應(yīng)當(dāng)以項目支出為重點，重點評價一定金額以上、與本部門職能密切相關(guān)、具有明顯社會影響和經(jīng)濟影響的項目。有條件的財政部門、部門（單位）可以對部門全部財政支出進行評價。”（3）要求績效目標(biāo)編入部門年度預(yù)算?？冃繕?biāo)是被評價對象使用財政資金計劃在一定期限內(nèi)達到的產(chǎn)出和效果，是預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)，是整個預(yù)算績效管理系統(tǒng)的前提，包括績效內(nèi)容、績效指標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)。為了有效實施績效評價，要求預(yù)算單位在編制下一年度預(yù)算時，要根據(jù)預(yù)算編制的總體要求和財政部門的具體部署、國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、部門職責(zé)及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)合理地測算資金需求，編制預(yù)算績效目標(biāo)?？冃繕?biāo)的內(nèi)容包括預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果、服務(wù)對象或項目受益人滿意程度、達到預(yù)期產(chǎn)出所需要的成本資源、衡量預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果和服務(wù)對象滿意程度的績效指標(biāo)等。這個績效目標(biāo)應(yīng)與部門目標(biāo)高度相關(guān)，并且是具體的、可衡量的、一定時期內(nèi)可實現(xiàn)的。

二、 財政支出績效評價導(dǎo)向下，現(xiàn)有部門預(yù)算管理中存在的問題

（1）現(xiàn)有項目支出預(yù)算編制依據(jù)不科學(xué)。在財政收入每年保持一定增長的前提下，配套的財政支出也在相應(yīng)保持增長。在編制部門預(yù)算時，由于實行總量控制，并且在對次年工作尚不明確的情況下，各部門編制預(yù)算就會一方面依舊采用傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”方法，預(yù)算編制帶有較重的經(jīng)驗決策色彩；另一方面部門預(yù)算編制更多的是依據(jù)政策法規(guī)、會議決定和黨政領(lǐng)導(dǎo)的批示，而不是部門的績效戰(zhàn)略目標(biāo)和項目及資金運行的績效，預(yù)算編制的自主性和可預(yù)見性較差。在這種基礎(chǔ)上編制的預(yù)算會固化財政部門、單位之間的分配格局，造成財政資金在部門之間分配的苦樂不均，使預(yù)算安排嚴重脫離實際。同時，也會助長財政支出的剛性增長，不利于調(diào)整和優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)。（2）部門預(yù)算編制績效目標(biāo)不明確，可計量性差。部門職能及戰(zhàn)略目標(biāo)申報的內(nèi)容包括部門職能、中長期戰(zhàn)略目標(biāo)簡述、未來3年計劃安排的重大項目。財政支出項目績效目標(biāo)申報的內(nèi)容包括項目設(shè)立解決的主要問題、項目如何支付部門戰(zhàn)略發(fā)展、項目總預(yù)算、項目需要的投入情況、項目當(dāng)年投入資金構(gòu)成、項目實施計劃、項目總目標(biāo)、年度績效目標(biāo)、分解目標(biāo)等內(nèi)容。由于不是所有的項目支出均納入績效評價范圍，在現(xiàn)有的預(yù)算編制過程中，就存在先編制單位所有的項目預(yù)算，再從中挑選適合績效評價的項目支出，進行績效目標(biāo)申報。另一方面，執(zhí)行預(yù)算編制的大部分是單位的財務(wù)部門，這就導(dǎo)致無法從數(shù)量、質(zhì)量、成本和時效等方面對績效目標(biāo)進行細化，并進行定量表述或分級分檔的形式定性表述。（3）部門預(yù)算缺乏透明度，不利于第二、第三方績效評價。行政事業(yè)單位預(yù)算資金來源于社會公眾繳納的稅收，社會公眾將自己的財產(chǎn)權(quán)讓渡給政府，委托政府使用此財政資金提供公共物品，進行公共服務(wù)，因此，這些資金的預(yù)算編制、使用應(yīng)當(dāng)受社會公眾的監(jiān)督。我國預(yù)算公開，從1999年起經(jīng)歷了公開財政預(yù)算、決算報告、財政收支以及各類專項資金的管理和使用情況；公布經(jīng)全國人代會審議通過的財政預(yù)算報告和中央財政預(yù)算的四張表格；到2012年公開公共預(yù)算收支總表、收入表、財政撥款支出表、政府性基金預(yù)算支出表等歷程。

三、 基于績效評價的預(yù)算管理改進建議

（1）進一步完善項目庫制度，規(guī)范項目預(yù)算的編制。績效評價目前正處于試點階段，納入績效評價的部門預(yù)算僅限于目標(biāo)清晰、資金來源相對單一、規(guī)模合適且在一個預(yù)算年度可以完成并充分體現(xiàn)本部門（單位）主要職能的項目支出。項目支出預(yù)算的來源，主要來自于各級政府針對項目支出建立的項目庫。項目庫是對行政事業(yè)單位項目支出進行規(guī)范化、程序化管理的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。所有的項目預(yù)算都應(yīng)通過項目庫，進行申報、論證、審核等環(huán)節(jié)，選擇項目納入部門預(yù)算。同時項目儲備庫需按目錄庫、簡介庫、項目建議書或可行性研究報告文檔庫三個層次相應(yīng)建立，每個層次應(yīng)按續(xù)建、新開工、擬建、儲備項目四種類型順序建庫，并突出重點建立項目庫。（2）為部門預(yù)算制定可量化的績效目標(biāo)?？冃繕?biāo)包括預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果、服務(wù)對象或項目受益人滿意程度、達到預(yù)期產(chǎn)出所需要的成本資源、衡量預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果和服務(wù)對象滿意程度的績效指標(biāo)等幾個方面的內(nèi)容，這些內(nèi)容都要求績效目標(biāo)是可以量化的，以便于進行績效評價。并需保證績效目標(biāo)與部門職能的相關(guān)性、為實現(xiàn)績效目標(biāo)擬采取措施的可行性、績效指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性、實現(xiàn)績效目標(biāo)所需資金的合理性等。（3）進一步推動政府預(yù)算信息公開。政府預(yù)算向社會公開是國際慣例，也是我國未來的發(fā)展趨勢。向社會公眾提供更清晰、更明確的資金使用預(yù)算，更便于社會公眾監(jiān)督。首先，逐步完善預(yù)算科目體系，既要按照支出功能設(shè)置預(yù)算科目， 客觀反映教育、文化、衛(wèi)生、科技、國防、社會保障等方面的支出， 反映財政支出的方向；也要按照經(jīng)濟分類， 客觀反映預(yù)算用于人員工資、設(shè)備購置、辦公經(jīng)費、事業(yè)發(fā)展、基本建設(shè)等方面的支出。其次，將績效目標(biāo)的設(shè)定與人大的預(yù)算審查相結(jié)合，切實發(fā)揮人大的監(jiān)督作用?？梢酝ㄟ^聘請審計、會計、稅務(wù)師事務(wù)所或高校等經(jīng)濟類專家、學(xué)者組成專家組， 幫助審查預(yù)算等方式， 對政府收支預(yù)算進行審查和征求意見， 并向財政經(jīng)濟委員會提出建議， 再由財政經(jīng)濟委員會結(jié)合初審的情況， 系統(tǒng)和完整地向大會主席團報告審查的結(jié)果。最后，從法律的角度對政府部門預(yù)算公開進行明確規(guī)定，明確政府預(yù)算公開的時間，公開的方式，以及公開的信息范圍和詳細程度。

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【關(guān)鍵詞】集團企業(yè) 現(xiàn)金池 涉稅問題

20世紀(jì)80年代，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)開始作為國際銀行界一項全新的金融服務(wù)在國外興起。90年代末，作為在現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)占據(jù)市場領(lǐng)先地位的美國花旗銀行，于1999年把企業(yè)現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)引入了中國市場。中國本土的全國性商業(yè)銀行也與時俱進，利用自身得天獨厚的優(yōu)勢，把現(xiàn)金池業(yè)務(wù)開展得風(fēng)生水起。

一、現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的作用

對于提供現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的各大銀行來說，給客戶提供簡單的資金收付管理服務(wù)顯然不能滿足某些客戶的資金管理要求，也將會被市場所淘汰。根據(jù)客戶具體的需求和特點，為客戶量身打造符合國家法律法規(guī)允許的個性化現(xiàn)金管理方案，提供更專業(yè)的、更具統(tǒng)合性的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)，協(xié)助客戶在確保資金有效流動的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)最大的資金管理收益，最大的資金價值，成為不二的選擇。對于運行現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的各大集團企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的不斷拓展，集團企業(yè)下屬的全資子公司、控股公司、參股公司、分公司越來越多，集團企業(yè)對于內(nèi)部資金的集中化管理、流動性管理和收益性管理的需求變得日益迫切。如何強化企業(yè)的現(xiàn)金流管理，提升企業(yè)價值成為了越來越多企業(yè)資金管理部門的工作重點。成功運行的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，可以大大降低整個集團企業(yè)的財務(wù)費用，減少資金運行成本，而且可以強化集團企業(yè)內(nèi)部控制的職能，防范集團企業(yè)資金風(fēng)險，同時還可以集中集團企業(yè)資金，用于集團企業(yè)主業(yè)及其延伸發(fā)展的投資，增強企業(yè)后勁和競爭力，獲取更大的投資效果和企業(yè)價值。

二、我國現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的主要運行模式

我國將cash pooling翻譯成“現(xiàn)金池”，十分貼切、形象，也很準(zhǔn)確（本文中的“現(xiàn)金”等同于“資金”理解）。集團企業(yè)總部開立一個母賬戶，各個參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)都單獨開立一個子賬戶，每日在特定的時點，各子賬戶中的富余現(xiàn)金都會自動被上劃到母賬戶中；同時，經(jīng)各成員企業(yè)申請，母賬戶在指定日期將特定的申請款下劃到各成員企業(yè)的子賬戶中。這樣，集團企業(yè)總部借助于銀行的專業(yè)服務(wù)，把下屬的或者控制的各個公司（獨立法人和非獨立法人）的現(xiàn)金集中起來“按需分配”管理，現(xiàn)金富余了就及時流入現(xiàn)金池，哪里現(xiàn)金短缺了就及時地流向那里?，F(xiàn)金池中的現(xiàn)金不足時，甚至可以向銀行進行資金融通，向現(xiàn)金池中“補水”。實際上，現(xiàn)金池是建立在委托貸款模式下的集團企業(yè)內(nèi)部的資金融通，一般情況下，集團企業(yè)中的總部和參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)都選擇同一個銀行來運行現(xiàn)金池業(yè)務(wù)。目前，我國國內(nèi)有以下三種常見的現(xiàn)金池管理運行模式：

1.集團結(jié)算中心母賬戶統(tǒng)一上劃和下?lián)苜Y金（以銀行為委托貸款中介）。這種模式下，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)就是在一個集團企業(yè)內(nèi)部，以集團企業(yè)總部的名義設(shè)立集團企業(yè)現(xiàn)金池母賬戶，一般由集團結(jié)算中心來管理，通過參加現(xiàn)金池的成員企業(yè)子賬戶向母賬戶每日在特定的時點，定時將各成員企業(yè)的現(xiàn)金池子賬戶中的富余現(xiàn)金余額上劃到母賬戶中。每日現(xiàn)金池資金上劃以后，成員企業(yè)子賬戶上保持現(xiàn)金余額為零或者目標(biāo)余額。這個現(xiàn)金目標(biāo)余額的設(shè)定通常是由參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)考慮自身資金使用的需求和庫存現(xiàn)金額度等，和集團結(jié)算中心協(xié)商確定。實務(wù)中，這個目標(biāo)余額的金額是很小的，主要是為了應(yīng)急支取小額現(xiàn)金和一些銀行代扣款項，如電話費、銀行手續(xù)費等。同時，集團結(jié)算中心也可以根據(jù)本集團業(yè)務(wù)的特性和管理需要，向銀行要求一日多次定時從子賬戶中上劃款項到現(xiàn)金池。

為了更好地管理現(xiàn)金池中的現(xiàn)金，現(xiàn)金池各成員企業(yè)，一般是要提前數(shù)日向集團結(jié)算中心申請下劃款的金額和日期，成員企業(yè)在接受到現(xiàn)金池下劃款后才能進行資金支付，這對成員企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測提出了很高的要求。如成員企業(yè)出現(xiàn)緊急的情形，需要使用現(xiàn)金池中的款項，但沒有事前申請，則可以緊急申請下劃款，但必須得到企業(yè)高層的審批。因為如所需資金金額較大，集團結(jié)算中心有可能需要提前支取一些定期存款、銀行理財產(chǎn)品來準(zhǔn)備下劃款，這樣會讓集團損失一些資金的收益。為了避免頻繁地下劃款項，有些集團結(jié)算中心會和提供現(xiàn)金池服務(wù)的銀行達成一個整個集團的日間貸款額度，然后分配給各個成員企業(yè)使用。各個成員企業(yè)和銀行具體簽訂“透支業(yè)務(wù)合同”，享受規(guī)定額度的日間透支。每日，成員企業(yè)可以先在額度內(nèi)進行正常的款項支付，這些透支的款項，集團結(jié)算中心會在每日特定的時點自動下劃予以補足，不需要支付銀行任何利息費用。但日間透資額度有時不夠，稅款和社保款等不能使用日間透資扣款等，需要申請現(xiàn)金池下劃款才能進行支付，影響工作效率。

2.集團成立財務(wù)公司運營資金（以專業(yè)財務(wù)公司為委托貸款中介）。此種模式實質(zhì)上與以銀行作為委托貸款中介服務(wù)提供商的現(xiàn)金池模式類似，只不過是由集團專門成立的財務(wù)公司（獨立的法人企業(yè)）代替了結(jié)算中心在現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中扮演的角色。財務(wù)公司的資金管理人員自己處理現(xiàn)金池管理的相關(guān)業(yè)務(wù)，銀行不再是委托貸款中介服務(wù)的提供商，只是提供單純的資金支付結(jié)算中介服務(wù)，提供支持現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的先進技術(shù)系統(tǒng)，并提供靈活多樣的解決方案。財務(wù)公司作為非銀行性質(zhì)的金融機構(gòu)，如能解決開具正規(guī)的金融票據(jù)的問題，將使現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)在形式上更加符合國家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。

3.子賬戶間先調(diào)配，然后由母賬戶、財務(wù)公司賬戶統(tǒng)一差額上劃和下?lián)苜Y金（調(diào)配后，以銀行或者財務(wù)公司為委托貸款中介）。這種模式下，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)就是各現(xiàn)金池成員企業(yè)之間先進行資金的借貸，不足的或者富余的部分再由母賬戶或者財務(wù)公司統(tǒng)一差額來進行上劃和下?lián)苜Y金。這種模式其實是上述兩種模式的基礎(chǔ)上多了個“子賬戶間先自行調(diào)配資金”的動作，所起到的效果是一樣的。

三、關(guān)于現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的涉稅問題

我國目前的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)，主要涉及的稅收有營業(yè)稅、印花稅和企業(yè)所得稅等。

1.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的營業(yè)稅問題。根據(jù)前述的現(xiàn)金池的三種模式，可以知道，成員企業(yè)在現(xiàn)金池存款或者貸款?，F(xiàn)金池的存款，除了“活期存款”，還會被用來做“協(xié)定存款”、“通知存款”和其他銀行理財產(chǎn)品等，以期取得高于活期的利息收入。現(xiàn)金池的貸款，需要支付相應(yīng)的利息費用，一般利率會稍低于銀行的同期同類利率。

2009年1月1日生效的《關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)〔2009〕29號），明確廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕13號文第二條的規(guī)定，也就是說，在2008年12月31日之前，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)而收到的利息，銀行是有義務(wù)扣繳利息相關(guān)的營業(yè)稅的，公司可以不主動申報利息的營業(yè)稅；但從2009年1月1日開始，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)而收到的利息，各公司需要自行申報、繳納利息相關(guān)的營業(yè)稅。實務(wù)中，地方稅務(wù)局還是按照“金融保險業(yè)”的稅目征收5%的營業(yè)稅，企業(yè)按月申報。好多人對于現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中的“活期存款”、“協(xié)定存款”和“通知存款”等存款類的利息收入要不要申報、繳納營業(yè)稅存在疑義，但為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，建議還是考慮及時申報、繳納營業(yè)稅及城建稅、教育費附加和地方教育附加。

2.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的印花稅問題?，F(xiàn)金池業(yè)務(wù)中的每一筆上劃款和下劃款的交易，按照稅法相關(guān)規(guī)定，都應(yīng)該按照“借款合同”的稅目申報、繳納萬分之零點五的印花稅。但如果每筆劃款交易都申報、繳納印花稅，將使得現(xiàn)金池業(yè)務(wù)無法順利運行。實務(wù)中，一般是和銀行協(xié)議約定“委托貸款業(yè)務(wù)”，采取額度管理的原則，任意時刻所有借款方使用的委托貸款的余額總數(shù)不超過總額度，此額度可循環(huán)使用，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的各公司第一年都按本公司在現(xiàn)金池中最高的單次實際發(fā)生額（存款或者貸款）來申報、繳納印花稅，如次年在現(xiàn)金池中最高的單次實際發(fā)生額（存款或者貸款）超過第一年的，則超過部分需要申報、繳納印花稅，沒有超過第一年最高額的，則可以不申報、繳納印花稅，以后年度照此類推。但這種做法雖然合理，卻沒有明確的法律依據(jù)，是不是能得到主管稅務(wù)機關(guān)的認同還是個問題。

3.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅問題?，F(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中涉及到存、貸款利率是否合理合法，貸款的金額是否合法，成員企業(yè)的利息收入和利息費用列支是否合理、合法，是否有財務(wù)費用轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等嫌疑。從稅務(wù)機關(guān)的角度來說，就是資本弱化、一般納稅調(diào)整事項和特別納稅調(diào)整等涉稅問題。這些都是現(xiàn)金池業(yè)務(wù)處理企業(yè)所得稅問題時需要注意的問題。

四、關(guān)于現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的利息問題

1.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)成員企業(yè)的利息支出和利息收入的合理性問題。不管是采用哪種具體的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)模式，集團企業(yè)都要參照國家確定的金融機構(gòu)的存、貸款利率水平區(qū)間來商定本集團現(xiàn)金池業(yè)務(wù)適用的具體利率，不能使用異常高出或者異常低于正常利率的極不合理的利率。不管出于什么動機，首先要考慮利率的合法性，其次考慮利率的合理性，從而使發(fā)生的利息支出和利息收入金額合理，不違反國家的相關(guān)規(guī)定。

現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中，一個現(xiàn)金池成員企業(yè)的利息支出就是其他現(xiàn)金池成員企業(yè)的利息收入。如果考慮到成員企業(yè)間的企業(yè)所得稅稅率的差異（如高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率），而人為地將利息支出從低稅率的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到高稅率的成員企業(yè)，或者將利息收入從高稅率的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的成員企業(yè)，但資金的借、貸和成員企業(yè)實際的業(yè)務(wù)需求等不能很好地匹配，那么這很容易引起稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注，給整個集團帶來稅務(wù)風(fēng)險，因為依據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》等相關(guān)條款，稅務(wù)當(dāng)局完全有依據(jù)、有可能對關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的利息收入、利息支出作特別納稅調(diào)整。補稅的同時，帶來的是集團企業(yè)形象的毀滅。但實務(wù)中，有的現(xiàn)金池成員企業(yè)資金短缺時從現(xiàn)金池借款，一旦本企業(yè)現(xiàn)金池賬戶有現(xiàn)金，就會及時被上劃到現(xiàn)金池母賬戶還借款，這樣的借款就很難確定具體的借款利率，但計算出的借款利率要合理。這種關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金借貸一定要避嫌，不能發(fā)生讓稅務(wù)局認為是轉(zhuǎn)移定價或者資本弱化的情形，否則，就得不償失了。

2.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)成員企業(yè)的貸款金額和利息列支的合法性問題。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十八條規(guī)定，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分利息支出，準(zhǔn)予扣除。有效、合理、合法的稅前列支現(xiàn)金池相關(guān)的利息支出，必須嚴格依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）、《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實施條例》和《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。值得注意的是，現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中相關(guān)的票據(jù)要合法?，F(xiàn)金池成員企業(yè)收到利息收入和支付利息費用時，大都沒有開具或者取得合法、有效的票據(jù)作為憑證，而是以內(nèi)部的相關(guān)表格等資料作為憑證。實際上，專門成立的財務(wù)公司經(jīng)批準(zhǔn)可以使用自制的經(jīng)銀監(jiān)局備案的專業(yè)票據(jù)，可以合法地出具相關(guān)的利息收支票據(jù)；而作為非金融企業(yè)的現(xiàn)金池成員企業(yè)，可以到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開利息收支的相關(guān)票據(jù)，或者向稅務(wù)機關(guān)申請自己直接開具相關(guān)的票據(jù)。企業(yè)的稅務(wù)人員千萬不能怕麻煩、圖省事，而不去申請開具現(xiàn)金池業(yè)務(wù)相關(guān)的合法票據(jù)。實務(wù)中，許多未取得合法、有效利息收支票據(jù)的現(xiàn)金池成員企業(yè)，對利息費用都進行了稅前列支；而利息收入作為財務(wù)費用的抵減，實際上是增加了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。建議沒有取得合法、有效利息支出票據(jù)的企業(yè)，都不要稅前列支這部分利息支出；利息收入因為沒有合法、有效的票據(jù)，也不要作為財務(wù)費用的抵減，而應(yīng)該作為“營業(yè)外收入”來進行會計核算。

綜上所述，集團企業(yè)在使用現(xiàn)金池業(yè)務(wù)時，要綜合考慮資金運營的實際需要、實務(wù)操作的便利以及涉稅風(fēng)險的規(guī)避等多方面的因素，選擇最適合自身發(fā)展的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)管理模式。同時，希望各級稅務(wù)部門要密切關(guān)注現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的發(fā)展，走訪、調(diào)研運行現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的相關(guān)企業(yè)，取得第一手資料，針對現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中存在的借貸款利率確定、票據(jù)的開具、有關(guān)稅收計算和申報等給出明確的規(guī)定，更好地規(guī)范現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的管理，為集團企業(yè)的發(fā)展作出貢獻。

（作者為財務(wù)部經(jīng)理、高級會計師）

參考文獻

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1.稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計是一種特殊的專業(yè)會計，將法律法規(guī)、稅收、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和會計核算集于一身，是介于稅收學(xué)和會計學(xué)之間的一門交叉科學(xué)。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，科學(xué)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一門特種專業(yè)會計。

稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法委為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。

2.稅務(wù)會計的分類

由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)科、財產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計也可以根據(jù)稅務(wù)的不同進行分類。

向企業(yè)或者其他經(jīng)營單位乃至個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的稅費名為所得稅，而幫助企業(yè)或者個人計算所得稅的稅務(wù)會計就可以成為所得稅會計；而流轉(zhuǎn)稅則指的是將商品的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額作為征稅對象的一類稅收，幫助企業(yè)或者個人計算流轉(zhuǎn)稅的則稱為流轉(zhuǎn)稅會計；將納稅人所有的生產(chǎn)資料和生活資料作為納稅對象的則是財產(chǎn)稅，幫助企業(yè)或者個人計算財產(chǎn)稅的稅務(wù)會計可以成為財產(chǎn)會計；行為稅會計同上。

3.稅務(wù)會計課程的特點

3.1學(xué)科交叉性

上文已經(jīng)提到過稅務(wù)會計是一種特殊的專業(yè)會計，將法律法規(guī)、稅收、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和會計核算集于一身，是介于稅收學(xué)和會計學(xué)之間的一門交叉科學(xué)。在相關(guān)稅款的計算方面，財務(wù)會計需要根據(jù)國家的政策和法律法規(guī)來幫助企業(yè)計算和繳納相關(guān)稅費。而遵守國家的政策和法律法規(guī)只是進行會計工作的前提條件，在進行會計工作時，還需要遵循科學(xué)的計算方法、遵循會計學(xué)的理論和會計制度的規(guī)定。從事稅務(wù)會計職業(yè)不僅需要對稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)足夠的熟悉，能夠及時了解相關(guān)政策的變動，更要懂得合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，幫助企業(yè)計算和繳納稅收，因此可以說，稅務(wù)會計課程具有很大的學(xué)科交叉性。

3.2時效性

這里的時效性指的其實是政府的相關(guān)稅務(wù)政策的時效性，并不是稅務(wù)會計實訓(xùn)課程的時效性。但是從某種角度來說，政府的相關(guān)稅務(wù)政策發(fā)生了改變，稅務(wù)會計實訓(xùn)課程就應(yīng)該隨之而發(fā)生改變，因此說稅務(wù)會計實訓(xùn)課程具有時效性也沒錯。稅務(wù)會計課程設(shè)計的學(xué)科較多，因而課程的綜合性很強，相關(guān)的會計制度、稅法以及與稅務(wù)計算和繳納相關(guān)的法律法規(guī)的變動都應(yīng)該在稅務(wù)會計實訓(xùn)課程中及時的反饋。

自1992年社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的方向確定之后，我國的會計相關(guān)的法律法規(guī)每年都會有所改變，也有新的法律法規(guī)，完善了我國的稅務(wù)制度，對于我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展起到了不可忽視的作用。下面簡述稅務(wù)會計相關(guān)法律法規(guī)發(fā)生變動的部分：（1）增值稅是以在商品的流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額來作為納稅依據(jù)來征收的一種稅務(wù)，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種?，F(xiàn)行法律規(guī)定增值稅由“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人”進行繳納，而原來的增值稅是由生產(chǎn)者進行繳納的，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)榱讼M型，與此同時，納稅的門檻也有所降低。（2）為了促進我國外貿(mào)經(jīng)濟的發(fā)展，我國對于出口退稅的計征方法也進行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（3）為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入，我國在對商品征收增值稅的基礎(chǔ)上對于部分商品征收了消費稅，消費稅開始也是由生產(chǎn)者承擔(dān)，但是后來改為了由消費者承擔(dān)。（4）國家為了實施結(jié)構(gòu)性減稅，創(chuàng)建了營業(yè)稅改征增值稅試點，此外，新實行的法規(guī)對于營業(yè)稅部分稅目和稅率進行了調(diào)整。（5）內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一，稅前扣除項目的限額計算等規(guī)定進行了修改（6）個人所得稅中工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率都進行了較大調(diào)整（7）車船稅、資源稅、房產(chǎn)稅等也都進行了改革試點。

我國進行稅務(wù)改革的方面還有很多，這里不再一一贅述。會計制度和稅收法規(guī)的改革的客觀事實要求高校在開展稅務(wù)會計相關(guān)的教學(xué)課程時必須與時俱進，依據(jù)新實行的相關(guān)法律法規(guī)來制定稅務(wù)會計實訓(xùn)課程，讓學(xué)生能力與社會需求接軌，真正培養(yǎng)出社會需要的復(fù)合型、實用型人才。

3.3可操作性

稅務(wù)會計實訓(xùn)課程的最終目的是鍛煉學(xué)生的能力，讓學(xué)生實現(xiàn)理論與實踐的結(jié)合，從而消除社會上的畢業(yè)生能力與企業(yè)需求之間的脫節(jié)現(xiàn)象，因此稅務(wù)會計實訓(xùn)課程必須要很強的可操作性。

現(xiàn)代企業(yè)想要尋找的都是不僅具備一定的會計、稅收理論知識，同時也精通會計、稅收實際操作。對于大型企業(yè)來說，有專門的稅務(wù)會計對公司的財務(wù)進行管理，并將所有的信息處理后呈遞給管理層，為管理層提供有關(guān)企業(yè)后期發(fā)展的建設(shè)性意見，從某種程度上來說，稅務(wù)會計直接決定著企業(yè)未來的發(fā)展方向以及發(fā)展前景。而對于中小型企業(yè)來說，稅務(wù)會計掌握著所有的對外信息，因此顯得更加重要?？茖W(xué)、合理、符合現(xiàn)實的稅務(wù)會計實訓(xùn)教學(xué)能夠培養(yǎng)學(xué)生的一系列的相關(guān)能力，避免學(xué)生只會紙上談兵，使畢業(yè)生能夠更好更快地適應(yīng)社會的需求，為畢業(yè)生的求職鋪平道路，為社會源源不斷地提供會計人才。

4.開設(shè)稅務(wù)會計實訓(xùn)課程的價值所在

從官方機構(gòu)對于會計人才市場的調(diào)查可以看出，稅務(wù)會計的實際操作能力已經(jīng)成為了相關(guān)企業(yè)尋找會計類人才的重要參考依據(jù)。改革開放以來，我國的經(jīng)濟得到了迅猛的發(fā)展，每年的GDP增長速率都超過5%，甚至有的年份超過了10%。至2012年我國的經(jīng)濟總量已經(jīng)躍居世界第二，成為世界上最大的新興經(jīng)濟體。經(jīng)濟的發(fā)展的本質(zhì)是各行各業(yè)的繁榮，而無論是哪個行業(yè)都離不開稅務(wù)會計人才，因此市場對于稅務(wù)會計人才的需求是非常大的。但與龐大的市場需求相比，我國會計專業(yè)的高校畢業(yè)生的就業(yè)率卻讓人大跌眼鏡。而很多用人單位都反應(yīng)應(yīng)聘者的稅務(wù)會計能力與企業(yè)的要求相去甚遠，究其原因，是我國高校目前實行的稅務(wù)會計實訓(xùn)課程存在著諸多弊端，教學(xué)內(nèi)容與企業(yè)的實際需求存在差異。

目前各大高校采用的會計實訓(xùn)課程無非是“請進來”和“走出去”?！罢堖M來”是請有經(jīng)驗的會計師來學(xué)校進行教學(xué)。而“走出去”則是讓學(xué)生外出到企業(yè)實習(xí)。從現(xiàn)狀來看，學(xué)生到相關(guān)企業(yè)實習(xí)，因為能力不夠，或者說企業(yè)對于學(xué)生不放心，不愿意讓學(xué)生接觸到企業(yè)的真正業(yè)務(wù)，怕學(xué)生泄露商業(yè)機密，也怕學(xué)生處理不好相關(guān)業(yè)務(wù)。而一般企業(yè)對于會計的需求也不大，一次僅能接收幾個，對于大量的會計專業(yè)畢業(yè)生來說無異于杯水車薪。

無論是“請進來”還是“走出去”，都只能起到一定的作用，不能從根本上解決學(xué)生實際操作能力與企業(yè)需求脫節(jié)的現(xiàn)象。因此對稅務(wù)會計實訓(xùn)課程進行改革是當(dāng)務(wù)之急。

5.目前高校中的稅務(wù)會計實訓(xùn)課程中存在的問題

5.1課程設(shè)置不合理

縱觀高校稅務(wù)會計實訓(xùn)課程，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)課程的課程設(shè)置都存在不合理的地方。具體表現(xiàn)是各稅種計算占用的課時較多，受到教學(xué)安排的限制，稅務(wù)會計的教學(xué)中一般教師都會讓學(xué)生反復(fù)進行計算，以此來加強學(xué)生對于各稅種計算方法的理解和掌握。而在稅務(wù)會計教學(xué)中教師受到課時的限制，對于稅法部分僅僅是簡單帶過，認為學(xué)生在稅法課程中應(yīng)該已經(jīng)學(xué)過了。但是實際上學(xué)生可能并沒有完全掌握，這樣在接下來的教學(xué)過程中，教師必須花費另外的時間來重復(fù)講授相關(guān)稅法知識，打亂了原有的教學(xué)安排。稅務(wù)會計實訓(xùn)課程內(nèi)容相互重疊，且沒有連貫性，造成教學(xué)課時浪費嚴重。

5.2教材建設(shè)落后

教材建設(shè)落后主要體現(xiàn)在教材內(nèi)容不合理。我國高校中現(xiàn)行的相關(guān)教材存在三個問題：（1）附帶了過多的各稅種的計算內(nèi)容。（2）附帶了過多的財務(wù)會計內(nèi)容。（3）附帶了過多的稅務(wù)籌劃內(nèi)容。

在稅法課程中，對于各稅種的詳細的計算方法都已經(jīng)有了介紹，因此在進行實訓(xùn)課程時，就沒有必要再加入各稅種的計算方法，以免造成不必要的課時浪費。再者，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，因此在進行實訓(xùn)課程是，同樣沒有必要再加入財務(wù)會計的內(nèi)容。稅收籌劃相關(guān)的內(nèi)容一般都有專門的課程，因而在實訓(xùn)課程中也可以適當(dāng)忽略。

5.3教學(xué)方法與手段不豐富

在我國高校目前的稅務(wù)會計實訓(xùn)課程中，主要仍舊是以教師的講授為主，無非是帶著學(xué)生處理一些案例，講解如何計算及相關(guān)的原理。而在實際的經(jīng)營中，納稅業(yè)務(wù)的開展需要進行一系列的工作，首先是會計人員通過會計憑證、賬簿、報表等收集數(shù)據(jù)，然后依據(jù)稅法進行稅款的計算和申報繳納。但是在稅務(wù)會計實訓(xùn)課程中這個過程往往都被省略了，這對于學(xué)生能力的培養(yǎng)是很不利的。再者有的高校沒有建立相應(yīng)的電子課堂，沒有教授學(xué)生如何去使用電子報稅軟件，在實際工作時如果需要用到電子報稅軟件則學(xué)生就束手無策了。正是學(xué)校疏于對學(xué)生實際能力的培養(yǎng)，讓實訓(xùn)課程流于形式，才造成了教學(xué)內(nèi)容與現(xiàn)實需求相脫離的現(xiàn)狀。

5.4實踐性欠缺

稅務(wù)會計教學(xué)最終的目的是為了實際應(yīng)用，而稅務(wù)會計的實訓(xùn)教學(xué)往往沒有起到預(yù)期的作用，其原因主要有以下幾個方面：一是實訓(xùn)教學(xué)的課時較少，二是實訓(xùn)教學(xué)的專用實驗室較少，三是稅務(wù)會計的實訓(xùn)軟件開發(fā)不足。受制于專用實驗室較少，稅務(wù)會計課程只能更重理論。而稅務(wù)會計的實訓(xùn)軟件開發(fā)不足則導(dǎo)致學(xué)生在電子報稅方面存在盲區(qū)。課時的安排較少則嚴重地削弱了稅務(wù)會計實訓(xùn)課程的價值。以上種種原因讓學(xué)生在應(yīng)聘時達不到企業(yè)的要求，致使學(xué)生應(yīng)聘不成功。

5.5專業(yè)教師缺乏實踐經(jīng)驗

作為一門實務(wù)性和學(xué)科交叉性都很強的課程，稅務(wù)會計課程不僅要求教師應(yīng)具有扎實的稅收、會計、法律專業(yè)知識功底，還要求教師應(yīng)掌握足夠的經(jīng)濟管理知識，更要求教師具備較強的實踐能力。但是從事稅務(wù)會計教學(xué)的教師往往畢業(yè)之后就參加工作，可能十分精通理論知識，但是對于實際操作也束手無措。受崗位的限制，高校教師一般難以同時身兼數(shù)職，這也就是說高校教師不可能一邊在企業(yè)中學(xué)習(xí)，一邊進行教學(xué)。專業(yè)教師尚且缺乏實踐經(jīng)驗，學(xué)生的實踐能力可想而知。

6.稅務(wù)會計實訓(xùn)課程改革措施

6.1加強教材建設(shè)

在實訓(xùn)教材的選取和編寫上，應(yīng)該將理論與實際結(jié)合，針對不同年級的學(xué)生設(shè)計初級、中級、高級等不同難度的教材，以適應(yīng)學(xué)生的需求。在內(nèi)容的選擇上，應(yīng)該緊跟國家政策的步伐，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策、會計制度、法律法規(guī)等進行編寫。我國的稅收政策、會計制度、法律法規(guī)往往是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的水平來制定的，因此會隨著國家宏觀經(jīng)濟形勢的變化而變化，高校在進行教材的編寫和挑選時應(yīng)該著重注意這一點。實訓(xùn)課程的教材應(yīng)該讓學(xué)生了解各種稅務(wù)的相關(guān)票據(jù)、納稅申報表，掌握企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理以及相應(yīng)的會計處理流程等。

6.2合理設(shè)置相關(guān)課程與課時

學(xué)校對于實訓(xùn)課程的重視程度應(yīng)該與理論課程相同，畢竟企業(yè)需要的是理論知識與實際能力兼具的人才。在實訓(xùn)課程的安排上，首先應(yīng)該安排學(xué)生著重學(xué)習(xí)稅法，了解各稅種的計算方式，再設(shè)置稅務(wù)會計課程，幫助學(xué)生熟練計算。

6.3豐富教學(xué)方法

高校教師在進行教學(xué)時往往就是使用PPT進行演示，但是這樣的教學(xué)是遠遠不能滿足現(xiàn)代教學(xué)的需求的。除了利用多媒體的教學(xué)方式進行教學(xué)之外，教師不妨改變教學(xué)方法，采用模塊化的教學(xué)方式，將學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容按照一定規(guī)律區(qū)分為不同的模塊，再利用各個模塊內(nèi)在的聯(lián)系來幫助學(xué)生建立自身的知識體系。

6.4強化實踐教學(xué)

從實踐教學(xué)的地點來看，無非是校內(nèi)和校外企業(yè)。對于校內(nèi)實踐教學(xué)基地的建設(shè)應(yīng)該提起重視，建立稅務(wù)會計專門的模擬實驗室，可以借鑒企業(yè)運作的模式來設(shè)置實踐流程，幫助學(xué)生熟悉稅務(wù)登記、稅收繳款書填寫、各類納稅申報表的填報以及各稅種報表的編制，使學(xué)生切實掌握稅務(wù)會計的各項實踐技能。對于校外企業(yè)，校企合作應(yīng)該簽訂明確的合同，確保學(xué)生在企業(yè)實習(xí)過程中接觸到核心內(nèi)容，而不是僅僅給企業(yè)充當(dāng)廉價的勞動力，這樣學(xué)生才能在實訓(xùn)課程中學(xué)到真實本領(lǐng)。當(dāng)然，也要確保學(xué)生對合作企業(yè)的商業(yè)信息進行保密，避免對合作企業(yè)造成經(jīng)濟上的損失。有可能的話盡量多找企業(yè)進行校企合作，企業(yè)中的實際訓(xùn)練能夠給學(xué)生帶來更真實的體驗，收獲更多的好處。

6.5加強師資隊伍建設(shè)

對于師資隊伍實踐能力缺乏的情況，學(xué)校一方面可以安排教師定時到校外企業(yè)進行實踐操作，保證師資隊伍的實踐能力的水平。另一方面，學(xué)?？梢约哟蟆罢堖M來”的力度，讓更多的經(jīng)驗豐富的會計師進入學(xué)校進行教學(xué)，一方面能夠提高學(xué)生在稅務(wù)賬務(wù)處理、報表編制、納稅申報等方面的熟悉程度，另一方面也可以讓學(xué)校原有的師資隊伍與其進行交流，提高本校教師的實踐經(jīng)驗。

篇7

【關(guān)鍵詞】 科技咨詢業(yè) 制約 發(fā)展

咨詢，特別是科技咨詢是伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和科技進步而產(chǎn)生的，它密切而直接為社會和人類服務(wù)。在近現(xiàn)代社會中，國外發(fā)達國家的咨詢業(yè)發(fā)展非常迅速和穩(wěn)健，而我國由于若干的制約和影響，使得咨詢特別是科技咨詢業(yè)與發(fā)達國家的差距越來越大。

一、科技咨詢在社會、經(jīng)濟、科技、文化發(fā)展中的地位

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技咨詢則是在經(jīng)濟社會科技文化發(fā)展改革中應(yīng)運而生的高智力行業(yè)，它服務(wù)于社會、經(jīng)濟、科技、政治、文化的各個系統(tǒng)、各個行業(yè)、各個領(lǐng)域和各個層面。

科技咨詢有史以來都在為國家、地區(qū)、區(qū)域、行業(yè)和企事業(yè)法人主體提供決策咨詢服務(wù)，提供科學(xué)論證、戰(zhàn)略發(fā)展等決策咨詢，為各層次、各行業(yè)的建設(shè)者提供可行性研究服務(wù)（Feasibility Study）、 工程咨詢，為社會各層面提供科學(xué)發(fā)展管理咨詢，為科技轉(zhuǎn)化為第一生產(chǎn)力提供雙邊、多邊的技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等四技服務(wù)產(chǎn)品。

科技咨詢在社會經(jīng)濟科技發(fā)展進程中無處不在，中外經(jīng)濟、科技、社會的發(fā)展已充分證實了上述事實，于是筆者大膽地提出科技咨詢?nèi)匀粚儆诳萍嫉谝簧a(chǎn)力之范疇?？萍甲稍兪钱?dāng)代中國社會、經(jīng)濟、科技、文化改革創(chuàng)新發(fā)展中不可缺少的行業(yè)。

二、我國近現(xiàn)代咨詢、科技咨詢業(yè)發(fā)展簡論

筆者對我國古代和兩千多年前的咨詢活動不作過多的評述和深入研究，主要簡述近現(xiàn)代以來我國咨詢業(yè)的發(fā)展。

眾所周知，在古代和幾千年的封建社會時期，我國咨詢活動開展很早很廣泛，出現(xiàn)比如所謂食客、謀士、軍師、諫臣等智力群體以及三國時代設(shè)立的監(jiān)察軍務(wù)的軍師等。諸葛亮神機妙算、足智多謀，為建立蜀國大業(yè)立下汗馬功勞；魏征直言敢諫，受到唐太宗重用，幫助其治理國家，避免了許多失誤，大唐盛世，興旺發(fā)達。這些雖然不能稱之為咨詢，但它已具有現(xiàn)代咨詢活動的特征因子。

在近現(xiàn)代，我國咨詢業(yè)與發(fā)達國家形成較大差距，直到1978年改革開放，枷鎖被打開，國門對外開放咨詢業(yè)也隨之復(fù)蘇。最有代表性的咨詢歷史事件是1980年，中國科協(xié)應(yīng)安徽省人民政府的邀請，由當(dāng)時的中國科協(xié)副主席華羅庚教授率領(lǐng)多位學(xué)科專家學(xué)者對兩淮煤礦資源綜合開發(fā)利用，進行科學(xué)考察、決策咨詢，提出咨詢方案，使兩淮煤礦的技術(shù)改造周期縮短兩年，推行了科學(xué)管理，每年多產(chǎn)煤8000萬噸，創(chuàng)經(jīng)濟效益數(shù)億元。這應(yīng)該算作是現(xiàn)代咨詢的第一號角。

在改革開放的大潮中，國外一些公司、集團、客商來華開發(fā)投資。在此背景下，國家財政部和中國科協(xié)在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的批示后聯(lián)合發(fā)文，給科技咨詢以首創(chuàng)的優(yōu)惠政策，激發(fā)了科技界多年來積蓄的潛能，由中國科協(xié)率先成立了中國科技咨詢中心，各省市地方相繼成立了科技咨詢機構(gòu)、組織，使科技咨詢業(yè)如雨后春筍般地發(fā)展起來，為改革開放和經(jīng)濟建設(shè)提供服務(wù)。與此同時，內(nèi)商、外商投資的項目必須一步步地與國際接軌，于是組建了許多評估公司、國際會計師事務(wù)所等科技咨詢機構(gòu)，如中國國際投資咨詢公司、中國國際工程咨詢公司、中國國際經(jīng)濟咨詢公司，國外不少咨詢機構(gòu)也隨之進入了中國市場。

隨著改革開放的深入，決策的民主化、科學(xué)化的要求也隨之提高。在此環(huán)境和形勢下，各省市地方政府都相繼成立了科技顧問團，成為政府經(jīng)濟發(fā)展、科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、科教事業(yè)的官方咨詢機構(gòu)，吸收了不少科學(xué)家、專家、教授到科技顧問團的組織中，為政策決策重大科技社會經(jīng)濟問題把脈。與此同時，不少企業(yè)、集團公司、研究院所也建立了不少發(fā)展中心、研究中心、技術(shù)中心，它們實際上是直接為企業(yè)服務(wù)的咨詢機構(gòu)。

另外，在市場經(jīng)濟導(dǎo)向下，社會的民間咨詢機構(gòu)也生長起來，表現(xiàn)形式大致為咨詢公司、民營研究所、民營中介服務(wù)機構(gòu)，這些都為技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力、開展有成效的科技咨詢服務(wù)創(chuàng)造了有利的條件。

盡管如此，我國的咨詢業(yè)占服務(wù)產(chǎn)業(yè)的比重還很小，尤其是與國外發(fā)達國家相比，差距很大。

三、影響和制約我國咨詢業(yè)發(fā)展的原因分析

1、咨詢業(yè)體制存在問題

咨詢機構(gòu)的公平、公正、公開競爭發(fā)展環(huán)境尚未形成，運作機制存在不少問題。由于政府、行業(yè)、部門的壟斷、排外，使得一些咨詢機構(gòu)成了得天獨厚的買家，或成了建設(shè)者、發(fā)標(biāo)者，而其他咨詢機構(gòu)則是無法進入的無關(guān)者，這都嚴重影響了咨詢業(yè)本身的運作原則。有的是既當(dāng)裁判又當(dāng)運動員；有的則是建設(shè)方、政府、行業(yè)、項目持有人的御用工具，叫你怎么咨詢你就怎么咨詢。如此這樣，不但影響了公平、公正、公開的原則，而且影響了咨詢業(yè)的正常發(fā)展，更重要的是對社會、經(jīng)濟、科技建設(shè)造成了極大的損失。舉個例子來說，就像南水北調(diào)西線工程這樣重要重大的項目，都會草率地初審過關(guān)。幸好還有不少有良知的專家仗義執(zhí)言，才免遭立馬啟動的后果。這項工程耗資數(shù)千億，時間跨度10多年，工程跨越幾個省，上千公里之遙。要實施這樣一項重大的項目，有許多問題需要準(zhǔn)備充分，如地理情況、地質(zhì)情況、水文水流水利情況、氣候生態(tài)情況、工程難度的充分論證、水量雨量情況的真實數(shù)據(jù)等。如此重要的世界級項目，實施地在四川，卻只有一位四川專家參會，還不許講話，這怎么算得上是咨詢決策？四川調(diào)水處的海拔比用水處的海拔低幾百米，這種調(diào)法完全是不符合現(xiàn)實的。同時，四川處于地震活躍地帶，工程的難度及工程對地質(zhì)影響的后果也是可想而知，而且調(diào)去的水，多半是用來為黃河沖沙石之用，因而這項工程引起了美國等外國同行專家的質(zhì)疑。所以，從科學(xué)發(fā)展的角度，從子孫萬代的生計角度來講，保護母親河是工作的重中之重。實際上，512四川汶川大地震的事實也充分證實了南水北調(diào)西線工程應(yīng)當(dāng)慎之又慎。

2、咨詢啟動程序倒置、錯位

目前國內(nèi)有相當(dāng)一部分牽涉國民經(jīng)濟的重大建設(shè)項目，都基本上是由官方啟動的，其決策論證也主要是官方安排的，這就難免造成不公正、公開、公平的弊端，形成不超脫性。比如大部份規(guī)劃論證是交由政府的科技顧問團去完成的，雖然都有不少專家學(xué)者，但基本上也沒有擺脫官方的意圖。

再者，建設(shè)項目要立項，得先做可行性研究報告，這當(dāng)然是對的，國內(nèi)不少建設(shè)單位、企業(yè)，要求項目立項者，大多是為了走過場，求得政府立項而做咨詢的，這就背離了咨詢的原則，這也是制約咨詢業(yè)本身發(fā)展的癥結(jié)。

3、咨詢市場疲軟、動力不足

實踐證明，咨詢客戶的各種需求可以促進咨詢業(yè)的發(fā)展，反之，市場出現(xiàn)疲軟就會制約咨詢業(yè)的發(fā)展。我們知道，實物商品進入市場將遵循商品流通規(guī)律，即供需規(guī)律、價值規(guī)律和競爭規(guī)律，違反這些規(guī)律的商品進入市場后肯定會被淘汰。咨詢作為服務(wù)貿(mào)易商品，是咨詢方向委托方提供智力服務(wù)成果，這種成果也是商品，這種商品從咨詢方有價值地轉(zhuǎn)移給委托方。所以，從本質(zhì)上講，咨詢是知識形態(tài)商品、服務(wù)商品的轉(zhuǎn)移過程，也是商品流通的一種形式，和實物商品流通一樣，它也遵循供需規(guī)律、價值規(guī)律和市場競爭規(guī)律。目前的咨詢市場疲軟與社會科技經(jīng)濟發(fā)展過程有關(guān)，與地區(qū)、區(qū)域的發(fā)達程度有關(guān)，與管理者和國人的科學(xué)素質(zhì)有關(guān)?？傊稍兪袌鰟恿Σ蛔?，反映咨詢內(nèi)需不足，應(yīng)加快刺激內(nèi)需的因素。

4、咨詢機構(gòu)、咨詢主體自身創(chuàng)新能力、服務(wù)能力滯后于社會經(jīng)濟、科技發(fā)展的速度

提供咨詢服務(wù)產(chǎn)品，不是什么組織、什么人都能辦到的，特別是現(xiàn)代科技以爆炸似的速度發(fā)展，社會、經(jīng)濟、文化走向空前的文明，科技咨詢的能力得跟上時代。相比之下，我國的現(xiàn)代咨詢業(yè)與國外差距很大，也是制約發(fā)展的內(nèi)因。

（1）專業(yè)化程度不高。相當(dāng)?shù)臋C構(gòu)打的是包羅萬象的咨詢牌子，其實專業(yè)人員不多，有的甚至本身就是中介組織，不像國外咨詢機構(gòu)，專業(yè)人員很強。比如美國前十位的安達信咨詢公司，有專業(yè)人員43800多名，年咨詢收入31.2億美元，人均7.1萬美元；畢馬威會計師事務(wù)所有專業(yè)人員10760多人，人均創(chuàng)收入12.8萬美元。另外，國內(nèi)不少咨詢機構(gòu)都是非專營性的，咨詢業(yè)務(wù)僅是其兼容的職能，因此創(chuàng)新能力比較差。

（2）不少咨詢機構(gòu)為了生存、為了競爭，咨詢行為不規(guī)范，同時也沒有自成體系、沒有專攻的特項、沒有標(biāo)準(zhǔn)運作模式。

（3）不善于宣傳、推銷，捕捉市場的能力差，同時又不善于投入廣告，經(jīng)營思想和理念有待改進。

總之，咨詢機構(gòu)必須加強自身建設(shè)，才能生存、發(fā)展，并參與到國際競爭中。

5、咨詢業(yè)配套政策茫然

篇8

財務(wù)部新年工作計劃【1】時光荏苒,20XX年很快就要過去了,新的一年即將到來。

承蒙公司領(lǐng)導(dǎo)信任,讓我在財務(wù)管理崗位上擔(dān)任如此重要的職務(wù).財務(wù)部是公司的核心部門,對內(nèi)財務(wù)管理水平的要求應(yīng)不斷提升,對外要應(yīng)對稅務(wù)、審計及財政等機關(guān)的各項檢查,掌握稅收政策及合理應(yīng)用.我到公司不到一個月的時間,通過與各相關(guān)部門的溝通了解,同時在熟悉業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)了財務(wù)方面存在著的很多漏洞與不足之處,公司財務(wù)、倉庫部門基本上處于混亂無序的癱瘓狀態(tài),如此重要的部門體現(xiàn)不到反映監(jiān)督控制核審的作用。

現(xiàn)針對財務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的問題及今后工作的打算簡述如下：

一、存在的問題

1、財務(wù)總帳：

財務(wù)帳薄設(shè)立不健全,無固定資產(chǎn)臺帳,無總帳,無明細帳,無往來帳,無材料帳,財務(wù)提供不出任何真實有效的數(shù)據(jù),財務(wù)部門形同虛設(shè)。

2、成本費用方面：

財務(wù)部不能正確的核算成本,諸多原因,造成材料成本的核算僅僅反映到5月份,大量出入庫單堆積,倉庫形成了失控狀態(tài),財務(wù)沒有起到監(jiān)督與控制作用,更不能反映出真實的成本.各種費用反映都不真實,沒有具體反映到各車間部門上。

3、倉庫方面：

倉庫入庫出庫退庫手續(xù)不明確,責(zé)任不到位,出入庫單有漏記重記現(xiàn)象發(fā)生.材料擺放不整齊,分類不明確,無條理性,沒懸掛物料卡,無標(biāo)示牌。

4、財務(wù)檔案方面：

各有關(guān)部門的銷售合同、采購合同、租賃合同等,沒有傳遞到財務(wù)上,造成很多工作脫節(jié),財務(wù)工作處于被動狀態(tài),財務(wù)起不到監(jiān)督與核審作用,沒有做到事前控制。

二 、工作計劃

1、費用成本方面的管理

規(guī)范庫存材料的核算管理,嚴格控制材料庫存的合理儲備,減少資金占用.建立材料領(lǐng)用制度,根據(jù)成本核算需求,嚴格劃分定額、開發(fā)、售后、維修調(diào)試等用料. 細劃成本費用的管理,分門別類的各部門車間的費用項目,真實反映生產(chǎn)成本、銷售成本和管理成本.為以后各部門各車間的績效管理提供參考依據(jù)。

2、 會計基礎(chǔ)工作

①認真執(zhí)行《會計法》,進一步對財務(wù)人員加強財務(wù)基礎(chǔ)工作的指導(dǎo),規(guī)范記賬憑證的編制,嚴格對原始憑證的合理性進行審核,強化會計檔案的管理等.對所有成本費用按部門、項目進行歸集分類,月底將共同費用進行分攤結(jié)轉(zhuǎn)體現(xiàn)部門效益。

財務(wù)部新年工作計劃【2】作為一名酒店的財務(wù)經(jīng)理，身上的擔(dān)子是最重的，我不僅要做好酒店的任何財務(wù)，不能出現(xiàn)任何壞賬，而且整個酒店的發(fā)展和我有很大的關(guān)系。作為酒店的實力型人物，我一直在注意，注意和每個同事、員工搞好關(guān)系，高處不勝寒，做好領(lǐng)導(dǎo)一定要這樣。

當(dāng)然最重要的是要注意公司的財務(wù)問題了，財務(wù)問題在任何地方都是整個公司的心臟，是最重要的，不能出現(xiàn)任何馬虎。一旦有馬虎了，那這個公司面對的只能是倒閉了，財務(wù)問題的重要性不用贅言了。

我當(dāng)財務(wù)經(jīng)理已經(jīng)有些年了，酒店沒有出現(xiàn)過任何財務(wù)問題的狀況，所以我的工作一直是比較好做的，在公司的人氣也很高。因為只要公司的的財務(wù)不出現(xiàn)問題，能及時的將員工的工資發(fā)下去，這比說一萬句好話都重要。我一直信守這個原則，一直這樣做，我很相信這就是對的。

下面又到了我的一年的財務(wù)計劃了，財務(wù)計劃對酒店一年的發(fā)展?fàn)顩r尤為重要，每年我都能做好，今年當(dāng)然不能例外了。

財務(wù)計劃是財務(wù)預(yù)測所確定的經(jīng)營目標(biāo)的系統(tǒng)化和具體化，又是控制財務(wù)收支活動、分析經(jīng)營成果的依據(jù)。財務(wù)計劃工作的本身就是運用科學(xué)的技術(shù)手段和數(shù)學(xué)方法，對目標(biāo)進行綜合平衡，制定主要計劃指標(biāo)，擬訂增產(chǎn)節(jié)約措施，協(xié)調(diào)各項計劃指標(biāo)。它是落實酒店奮斗目標(biāo)和保證措施的必要環(huán)節(jié)。

酒店編制的財務(wù)計劃主要包括：籌資計劃、固定資產(chǎn)增減和折舊汁劃、流動資產(chǎn)及其周轉(zhuǎn)計劃、成本費用計劃、利潤及利潤分配計劃、對外投資計劃等。每項計劃均由許多財務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，財務(wù)計劃指標(biāo)是計劃期各項財務(wù)活動的奮斗目標(biāo)，為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，財務(wù)計劃還必須列出保證計劃完成的主要經(jīng)營管理措施。

編制財務(wù)計劃要做好以下工作。

(一)分析主客觀原因，全面安排計劃指標(biāo)

審視當(dāng)年的經(jīng)營情況，分析整個經(jīng)營條件和目前的競爭形勢等與所確定的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)的各種因素，按照酒店總體經(jīng)濟效益的原則，制定出主要的計劃指標(biāo)。

(二)協(xié)調(diào)人力、物力、財力，落實增產(chǎn)節(jié)約措施

要合理安排人力、物力、財力，使之與經(jīng)營目標(biāo)的要求相適應(yīng);在財力平衡方面，要組織資金運用同資金來源的平衡、財務(wù)支出同財務(wù)收入的平衡等。還要努力挖掘酒店內(nèi)部潛力，從提高經(jīng)濟效益出發(fā)，對酒店各部門經(jīng)營活動提出要求，制定出各部門的增產(chǎn)節(jié)約措施，制定和修訂各項定額，以保證計劃指標(biāo)的落實。

(三)編制計劃表格，協(xié)調(diào)各項計劃指標(biāo)

以經(jīng)營目標(biāo)為核心，以平均先進定額為基礎(chǔ)，計算酒店計劃期內(nèi)資金占用、成本、費用利潤等各項計劃指標(biāo)，編制出財務(wù)計劃表，并檢查、核對各項有關(guān)計劃指標(biāo)是否密切銜接協(xié)調(diào)平衡。

這就是我這一年的工作計劃，對公司財務(wù)的計劃都做了很好的計劃，相信公司一年的財務(wù)問題不會出現(xiàn)任何問題的。在金融危機的大前提下，酒店的生意也受到了很大的困擾，這就需要每一個公司的員工都能夠做到認真負責(zé)，積極努力的為公司的生存做出自己應(yīng)有的力量。

財務(wù)部新年工作計劃【3】一、加強規(guī)范管理、做好日常核算

1、根據(jù)公司核算要求和各部門的實際情況，按照會計法和企業(yè)會計制度的要求，做好財務(wù)軟件的初始化工作。

2、配合會計師事務(wù)所對公司第七年度的年終會計報表進行審計，并按有關(guān)部門的要求，完成會計報表的匯總和上報工作。

3、配合外部審計機構(gòu)對總公司上一年度財務(wù)收支情況進行審計，提高資金使用效益。

4、配合公司領(lǐng)導(dǎo)完成各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算及制訂工作，并做好公司有關(guān)財務(wù)管理制度的擬稿工作，加強財務(wù)制度建設(shè)。

5、做好日常會計核算工作。按照會計制度，分清資金渠道，認真審核每筆原始憑證，正確運用會計科目，編制會計憑證，進行記賬。做到“三及時”：即及時編制有關(guān)會計報表，及時報送稅務(wù)等部門;及時裝訂會計憑證;及時清理往來款項。出納要嚴格按照現(xiàn)金管理辦法和銀行結(jié)算制度，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù);及時準(zhǔn)確登記銀行、現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié);嚴格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票。

6、配合銷售部了解貨款回收情況，做好貨款回收工作。

7、積極籌措資金，從多方面保證公司資金運營的流暢。

8、努力加大新業(yè)務(wù)開拓力度，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。企業(yè)未來的發(fā)展空間將重點集中在新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，務(wù)必在認識、機制、措施和組織推動等方面下真功夫，花大力氣，力爭使在較短時間內(nèi)投資、發(fā)展新業(yè)務(wù)，走在同業(yè)前面，占領(lǐng)市場。

9、完成公司董事會及CEO臨時交辦的其他工作。

二、加強基礎(chǔ)防范、做好安全工作

1、貨幣資金安全。定期檢查現(xiàn)金提取、送存過程中的安全問題，檢查現(xiàn)金是否超庫存存放;對有關(guān)設(shè)備的完好性進行檢查，若有隱患，及時處理并向上反映;及時加以整改。

2、票證管理安全。做好現(xiàn)金、收據(jù)、發(fā)票、各種有價票證的管理工作以及安全防范工作，確保不漏不遺不缺。

3、負責(zé)防火安全。嚴格執(zhí)行用電管理規(guī)定并保證每日下班時切斷主電源;對辦公室吸煙進行嚴格管理，采取有效措施保證地上無亂扔煙頭。

4、負責(zé)防盜安全。定期檢查安全措施的完好性，發(fā)現(xiàn)問題及時處理并向上匯報。

三、加強考核考評、提高工作質(zhì)量

1、嚴格遵守《會計人員職業(yè)道德》和有關(guān)規(guī)定，對違反規(guī)定的人員提出處理意見。

2、嚴格進行考勤工作。嚴格執(zhí)行上下班制度，保證每日工作的正常進行。

3、要建立和健全各項管理基礎(chǔ)工作制度，促進企業(yè)管理整體水平提高。企業(yè)內(nèi)部各項管理基礎(chǔ)工作制度，包括：財務(wù)管理制度、財產(chǎn)物資管理及清查盤點制度、行政管理制度，根據(jù)各項管理制度的基礎(chǔ)工作的要求，實行崗位責(zé)任制，規(guī)定每個員工必須做什么、什么時候做、在什么情況下應(yīng)怎么做，以及什么不能做，做錯了怎么辦等細則。這樣，每個崗位的每個責(zé)任者對各自承擔(dān)的財務(wù)管理基礎(chǔ)工作都清楚，要求人人遵守。通過實施這些制度，進一步提高企業(yè)管理整體水平。

4、建立和健全自我約束的企業(yè)機制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，嚴格審核費用開支，控制預(yù)算，加強資金日常調(diào)度與控制，落實內(nèi)部各層次、各部門的資金管理責(zé)任制。盡量避免無計劃、無定額使用資金。

四、加強素質(zhì)養(yǎng)成、推進隊伍建設(shè)

隨著后勤集團的不斷壯大，面對日趨復(fù)雜的市場和日益加大的競爭，提高財務(wù)人員素質(zhì)日顯重要。

1、認真學(xué)習(xí)會計法、企業(yè)財務(wù)管理制度、工業(yè)企業(yè)會計制度和有關(guān)的財務(wù)制度,提高會計人員的法制觀念,加強會計人員的職業(yè)道德,樹立牢固地依法理財?shù)挠^念,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究,貫徹執(zhí)行黨的方針政策,自覺遵守法律、法規(guī),維護財經(jīng)紀(jì)律,抵制不正之風(fēng)。

篇9

關(guān)鍵詞:風(fēng)景旅游區(qū)特殊性經(jīng)營管理模式

在當(dāng)前市場經(jīng)濟的背景下,我國的風(fēng)景旅游區(qū)卻仍然延續(xù)了計劃經(jīng)濟的模式,大部分還屬于事業(yè)性質(zhì),純屬社會公益事業(yè),經(jīng)費靠財政撥款。旅游區(qū)管理機構(gòu)雖然既有保護的職能,又有組織生產(chǎn)、發(fā)展經(jīng)濟、解決就業(yè)和社區(qū)管理的職能,但因政企不分,事企不分而導(dǎo)致了諸多弊端,如資金短缺,經(jīng)濟效益低下,機構(gòu)臃腫等問題。因此充分利用市場機制,分離所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)成為各大風(fēng)景旅游區(qū)的改革方向,并且也已經(jīng)取得了一定的成績,但由于風(fēng)景旅游區(qū)不同于一般的企業(yè),有著自身的特殊性,我們在引進市場化機制的時候一定要慎重。

風(fēng)景旅游區(qū)的特殊性

風(fēng)景旅游區(qū)資源是擁擠俱樂部產(chǎn)品

經(jīng)濟學(xué)家詹姆斯·布堪南(JamesBuchannan)在1965年發(fā)表的《關(guān)于俱樂部的經(jīng)濟理論》一文中,提出了俱樂部產(chǎn)品。這種產(chǎn)品可以適應(yīng)從純公共產(chǎn)品到私人產(chǎn)品之間的連續(xù)體上的任意一點,它的核心概念就是擁擠。

風(fēng)景旅游區(qū)資源就屬于此種產(chǎn)品,旅游者只要買到了門票就可以擁有參觀游覽的權(quán)利,并且其行為在一定范圍內(nèi)不影響其他人參觀游覽,但如果旅游者人數(shù)超過了景區(qū)容量,就會出現(xiàn)擁擠,并影響其消費滿足。

風(fēng)景旅游區(qū)資源就是這樣一種存在最佳規(guī)模的產(chǎn)品,其產(chǎn)品的實物規(guī)模和消費者的人數(shù)規(guī)模有一個最佳的搭配。這類產(chǎn)品實質(zhì)上可以實現(xiàn)生產(chǎn)者排他的,但不容易實現(xiàn)消費者排他,而且生產(chǎn)者排他的成本比較低。這使得風(fēng)景旅游區(qū)資源兼有純公共產(chǎn)品和純私人產(chǎn)品的性質(zhì),它們由許多人同時消費,并不斷趨近于容量約束范圍;超過該約束后,該產(chǎn)品的消費就變得擁擠了,但總存在一些排他技術(shù)使得向旅游者收費成為可能。

布堪南在其文中還提到,要有一個最佳的搭配,俱樂部成員必須可以自由流動,且俱樂部擁有自主決策權(quán),這一理論突破了公共產(chǎn)品由政府供給的單一模式,為公私合作提供了理論依據(jù)。

風(fēng)景旅游區(qū)資源的不可再生性

旅游資源,除人工可以栽培與繁殖的動植物外,可以說是一種不能再生的資源,一旦破壞將不復(fù)擁有。例如地面上的古建筑等,總是會一天比一天少下去.。有600多年歷史的噶丹寺,是拉薩著名的三大寺之一,1969年被毀為平地。泉城濟南,過去那種“家家泉水,戶戶垂柳”的美好景象,由于對水源地缺乏保護,已不復(fù)存在,至連著名的趵突泉、珍珠泉,也瀕臨斷水的危險。

旅游資源的這種不可再生性決定了對其實施保護的重要性。巨大的需求對旅游產(chǎn)品的開發(fā)、銷售,可能是一種難以抗拒的誘惑,但同時對旅游資源也可能是一股無法估量的潛在破壞力。

風(fēng)景旅游區(qū)系統(tǒng)的復(fù)雜性

風(fēng)景旅游區(qū)是介于風(fēng)景名勝區(qū)和旅游區(qū)之間的一個約定俗成的概念。風(fēng)景旅游區(qū)系統(tǒng)是圍繞旅游主體(旅游者)而建立起來的產(chǎn)品系統(tǒng)及其支持系統(tǒng)。就其產(chǎn)品系統(tǒng)而言,包括資源吸引物,人造吸引物及旅游基礎(chǔ)設(shè)施,其中資源吸引物是旅游產(chǎn)品的主要組成部分,由林木、動物、河流、文物古跡等構(gòu)成,分別歸建設(shè)、文物、林業(yè)、水利、環(huán)保等部門管理。并以此為基點,形成以吃、住、行、游、購、娛為基本環(huán)節(jié)的一條龍服務(wù)體系。

旅游產(chǎn)品的提供還要得到當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)各個部門及政策法律環(huán)境的支持,只有政府運用行政手段、法律手段及社會手段,去引導(dǎo)、指導(dǎo)旅游企業(yè)健康正常的經(jīng)營,才能真正實現(xiàn)景區(qū)的全面持續(xù)發(fā)展。

現(xiàn)有風(fēng)景旅游區(qū)經(jīng)營管理模式簡述

國家直接經(jīng)營管理模式

國家直接經(jīng)營管理模式就是國家集風(fēng)景旅游區(qū)的所有者和經(jīng)營者于一身,景區(qū)的管理、保護和開發(fā)經(jīng)費由國家財政承擔(dān),景區(qū)的門票及其他旅游項目由國家定價(一般定價很低),收入上繳國家。這種模式在市場機制不完善的條件下發(fā)揮了積極作用,在保護遺產(chǎn)、體現(xiàn)社會公共利益、資源整合等方面表現(xiàn)的尤為突出。但從實踐中看,這種經(jīng)營管理模式存在著明顯的缺陷。一方面,景區(qū)的經(jīng)營者沒有自主經(jīng)營的權(quán)力,也不承擔(dān)盈虧的后果,基本不按市場規(guī)律經(jīng)營,效率低下,從而導(dǎo)致資源得不到有效配置,其經(jīng)濟價值得不到應(yīng)有的體現(xiàn)。另一方面,部門利益、地區(qū)利益與國家利益難以協(xié)調(diào),我國的土地及其分布其間的風(fēng)景名勝、文物、森林資源名義上歸國家所有,但實際上中央、省、市、縣、鄉(xiāng)各級政府及其部門都能出面操作。在同一景區(qū)內(nèi),建設(shè)、文物、林業(yè)、水利等多個部門插手管理,嚴重阻礙了風(fēng)景旅游區(qū)的健康發(fā)展。

市場化經(jīng)營管理模式

市場化經(jīng)營管理模式就是將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,真正把風(fēng)景旅游區(qū)作為一項產(chǎn)業(yè)來對待,將其作為獨立的主體推向市場。

目前存在的市場化方式主要有兩種,一種是以項目的形式招商引資,由多個投資主體進入景區(qū)行使經(jīng)營權(quán);另一種方式是壟斷經(jīng)營權(quán),以一家企業(yè)作為投資主體,進行壟斷經(jīng)營。由于政企職能分開,產(chǎn)權(quán)比較明晰,企業(yè)作為市場主體的積極性得到充分調(diào)動,經(jīng)濟效率得到了提高。但我們也要認識到,旅游業(yè)是以持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),需要經(jīng)營者將經(jīng)濟、社會和環(huán)境效益結(jié)合起來考慮,而企業(yè)經(jīng)營者往往只注重經(jīng)濟效益,而忽視社會、環(huán)境效益。此外,景區(qū)資源的交易,除面臨旅游價值核算的難題外,還面臨著一些政策上的和限制。因此,鑒于風(fēng)景旅游區(qū)資源的惟一性、脆弱性等特點,以及相關(guān)理論政策研究滯后等原因,對這種做法必須慎重。

我國風(fēng)景旅游區(qū)經(jīng)營管理模式的政策建議

改革管理體制

我國風(fēng)景區(qū)旅游資源的所有權(quán)主體是國家,國務(wù)院代表國家行使風(fēng)景旅游區(qū)資源所有權(quán)。為保證國家產(chǎn)權(quán)的統(tǒng)一和國有資產(chǎn)的收益,國務(wù)院可以指定一個權(quán)威機構(gòu)行使風(fēng)景旅游區(qū)資源產(chǎn)權(quán),對產(chǎn)權(quán)進行統(tǒng)一管理;負責(zé)風(fēng)景旅游區(qū)規(guī)劃的審批、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、租賃,風(fēng)景旅游區(qū)資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、風(fēng)景旅游區(qū)資源保護規(guī)劃等。該權(quán)威機構(gòu)可視需要,在各省或各片區(qū)設(shè)立派出機構(gòu),發(fā)展建立風(fēng)景旅游區(qū)日常管理機構(gòu),并對其擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)、監(jiān)督管理權(quán)和對風(fēng)景旅游區(qū)資源開發(fā)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督管理權(quán)。日常管理機構(gòu)由派出機構(gòu)代表、地方政府各職能部門代表、當(dāng)?shù)厝罕姶怼㈤_發(fā)經(jīng)營單位代表等組成,具體負責(zé)風(fēng)景旅游區(qū)開發(fā)建設(shè)的監(jiān)督管理,監(jiān)督國有資源的用途,保證國有資源保值增值,并進行風(fēng)景旅游區(qū)日常的市場管理、資源管理、環(huán)境管理。整個管理系統(tǒng)的經(jīng)費均由國務(wù)院按旅游稅收的一定比例統(tǒng)一撥付,以防受地方政府部門和經(jīng)營者的牽制。

這種產(chǎn)權(quán)管理機制,可以避免現(xiàn)有的條塊分割,多頭領(lǐng)導(dǎo),明晰了風(fēng)景旅游區(qū)資源的產(chǎn)權(quán)歸屬,且有效發(fā)揮了監(jiān)督作用,可以防止風(fēng)景旅游區(qū)資源的過度開發(fā)、風(fēng)景旅游區(qū)環(huán)境破壞。

運用不同經(jīng)營管理模式

近年來,有許多學(xué)者提出風(fēng)景旅游區(qū)應(yīng)實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,將其交由企業(yè)進行市場化運營,并通過對收益和成本的比較分析論證了這種模式的合理性。碧峰峽、桐廬、太湖源等一大批景區(qū)(景點)將經(jīng)營權(quán)不斷地拍賣出去,黃山、張家界等遺產(chǎn)類資源也引入市場機制,并先后掛牌上市,這種經(jīng)營意識是對傳統(tǒng)管理意識和管理體制的一大突破,這一點應(yīng)該是肯定的。但目前完全按市場機制經(jīng)營的方式遭到了質(zhì)疑。如黃山風(fēng)景旅游區(qū),從保護遺產(chǎn)的角度出發(fā),必須嚴格遵循“景區(qū)游,區(qū)外居”的旅游方式,而黃山股份公司為追求自身贏利,必然盡可能以高消費方式將盡可能多的游客留在景區(qū),由此必然造成遺產(chǎn)質(zhì)量破壞,從而出現(xiàn)了在黃山發(fā)展旅游經(jīng)濟后“景區(qū)的環(huán)境衛(wèi)生和安全質(zhì)量提高,而遺產(chǎn)質(zhì)量反而惡化”這一似乎怪異的現(xiàn)象。另外,這種純商業(yè)化經(jīng)營必然以其壟斷性而傷害游客正當(dāng)利益。擁擠俱樂部產(chǎn)品可以通過政府提供,也可以通過所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離由私人提供。但經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離是否適合所有的景區(qū),也是一個值得思考的問題。

本人認為,凡是經(jīng)營性景區(qū)(景點)均要實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,只是對一些專業(yè)性或公益性強的景區(qū)(景點),如國家森林公園、自然保護區(qū)的核心區(qū)、文物保護區(qū)、宗教朝拜地等實行國家經(jīng)營管理,由國家委托專業(yè)人士經(jīng)營。

加強對旅游資源的管理

風(fēng)景旅游區(qū)不是單指景觀資源,而是以景觀資源為核心,由產(chǎn)品系統(tǒng)和支持系統(tǒng)組成的一個綜合體。往往在我們腦海里有一個思維定勢,即風(fēng)景旅游區(qū)的收入來源就是門票收入,并以其為由來證明管理經(jīng)費緊張,從而交由企業(yè)市場化運作或進一步提高門票價格。由于旅游產(chǎn)品是一種高彈性消費品,提高價格會導(dǎo)致游客數(shù)量大幅度減少,門票收入進一步降低,且波及到整個行業(yè)。我們應(yīng)該改變觀念,樹立大旅游意識,正確把握旅游業(yè)的綜合性、先導(dǎo)性、關(guān)聯(lián)性規(guī)律特點。

在風(fēng)景旅游區(qū)經(jīng)營管理體制改革中,分清旅游景觀資源和旅游經(jīng)營資源。旅游經(jīng)營資源才是我們的改革重點(包括住宿、交通、餐飲、娛樂設(shè)施等),增強競爭活力,提高風(fēng)景旅游區(qū)的收入。旅游景觀資源不應(yīng)作為風(fēng)景旅游區(qū)創(chuàng)收的主要途徑,而要以保護為重,國家應(yīng)建立景區(qū)財政補貼制度,為景區(qū)維護經(jīng)費來源提供保障。對那些交由企業(yè)運作的經(jīng)營性景區(qū),應(yīng)制定門票價格管理制度。

建立規(guī)制風(fēng)景旅游區(qū)開發(fā)和保護的法律體系

改革開放20多年來,我國旅游立法初步形成了旅游法律體系,但是在風(fēng)景名勝區(qū)、森林公園、自然保護區(qū)等方面,目前還沒有正式立法。

雖然有《風(fēng)景名勝區(qū)暫行管理條例》、《中華人民共和國自然保護區(qū)條例》、《森林公園管理辦法》等行政法規(guī),但是這些規(guī)定缺乏實施細則,對一些新做法缺乏裁決的依據(jù),對實際執(zhí)行中的一些破壞資源、侵蝕國有資源、使用權(quán)不明確的現(xiàn)象難以做出有效認定和判罰。尤其在民營企業(yè)開發(fā)旅游景區(qū)的過程中,由于沒有相應(yīng)的具體法律法規(guī)對旅游資源開發(fā)行為進行規(guī)范,具體操作上對旅游資源的權(quán)力歸屬沒有清晰的界定。要明晰風(fēng)景旅游區(qū)產(chǎn)權(quán),并使其規(guī)范化運作,就要建立健全相關(guān)法律體系,將景區(qū)開發(fā)行為予以規(guī)范,對破壞景區(qū)資源的行為和做法給予懲罰。按照我國現(xiàn)行法律體系和行政法淵源,風(fēng)景旅游區(qū)立法體系可以按照憲法——法律——行政法規(guī)——部門規(guī)章、地方法規(guī)、地方規(guī)章——規(guī)范性文件這樣一個層次來構(gòu)建。

總之,風(fēng)景旅游區(qū)不能等同于企業(yè),由于它有著自身的特殊性,我們應(yīng)從經(jīng)濟、社會和環(huán)境效益多個方面考慮經(jīng)營管理體制的改革路徑。在風(fēng)景旅游區(qū)的開發(fā)保護中,要加強公私合作,合理利用政府和企業(yè)的優(yōu)勢。

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篇10

關(guān)鍵詞：集團企業(yè)； 融資工具

自從加入WTO后，隨著經(jīng)濟全球化和一體化進程的不斷推進，我國企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模在不斷的擴大，企業(yè)自初創(chuàng)期到成熟期，其組織結(jié)構(gòu)也在不斷的發(fā)生著變化。當(dāng)下，我國企業(yè)呈集團化發(fā)展，隨著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷的增多，分子公司不斷的繁衍，集團企業(yè)作為控制整個集團的核心，所做出的財務(wù)決策不僅僅停留在本企業(yè)的立場上，而是關(guān)系到整個企業(yè)集團的有效運行和資源配置。融資作為現(xiàn)代財務(wù)管理最重要的部分之一，在市場競爭日趨激烈的今天，融資在集團企業(yè)的作用舉足輕重，任何一個企業(yè)只有融到充分適度的資金才能有效的配置企業(yè)的各種資源。融資管理是投資管理和營運資本管理的前提和基礎(chǔ)，因此集團企業(yè)探索和選擇適合自身的融資工具對企業(yè)集團的生存和發(fā)展至關(guān)重要。

一、融資理論概述

（一）融資理論

理論界把融資理論大致分了三個階段，分別是早期融資理論、現(xiàn)代融資理論和新融資理論（基于信息不對稱的融資理論）。早期的融資理論主要是指1958年以前的資本結(jié)構(gòu)理論，主要包括凈收入理論、凈營運收入理論和傳統(tǒng)理論；現(xiàn)在融資理論主要是指MM理論和權(quán)衡理論；自從20世紀(jì)70年代以后，在經(jīng)濟研究的各個領(lǐng)域信息不對稱理論被廣泛的接受，隨后博弈論、信息經(jīng)濟學(xué)、委托理論等不對稱信息相關(guān)理論研究取得巨大進展和突破，新的融資理論應(yīng)運而生。在理論界，眾多學(xué)者從信息不對稱理論研究公司財務(wù)，也包括對融資工具選擇和融資結(jié)構(gòu)的研究?；谄髽I(yè)關(guān)系中的各利益主體的利益訴求不同，部分學(xué)者試圖通過不對稱理論中的信號、動機、傳遞、激勵、監(jiān)督、規(guī)避等概念，研究所有者與經(jīng)營者、控股股東與中小股東對企業(yè)融資工具選擇的影響，由此為企業(yè)融資結(jié)構(gòu)理論研究開辟了新的研究方向。新融資理論主要包括有序融資理論、信號傳遞理論和成本理論。

（二）融資方式

公司常見的融資方式有兩種：

1、內(nèi)源融資。即公司的自有資金和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金積累部分。其來源主要包括：稅后留存利潤、計提折舊、計提攤銷、自負性負債的增加（例如：應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬的增量增加）等。不同的公司有著不同的內(nèi)部融資能力，通常情況下，集團企業(yè)的內(nèi)部融資能力與規(guī)模取決于公司的營業(yè)利潤水平、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的資產(chǎn)規(guī)模、公司信用等因素。

2、外源融資。外源融資的資金來源主要來源于資本市場和金融中介機構(gòu)，根據(jù)其不同的來源，外源融資可以分成直接融資和間接融資。直接融資是指企業(yè)不借助銀行、信托等中介機構(gòu)，直接從資金的所有者手中籌集資金。目前在我國直接融資主要所有者直接注入資本金、發(fā)行股票、發(fā)行債券等融資渠道。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和我國金融體系和資本市場的逐漸改革，直接融資將成為我國企業(yè)進行資金籌集的主要方式之一。間接融資是指企業(yè)借助銀行等金融機構(gòu)進行資金籌集。在間接籌資活動過程中，銀行等金融機構(gòu)發(fā)揮著中介作用。銀行先從資本的所有者籌集資金，然后通過放貸的方式貸給資本的需求者，最終通過獲取借貸利息之差而盈利。在我國間接籌資的基本方式是銀行借款，此外還有經(jīng)營租賃和融資租賃。隨著公司經(jīng)營規(guī)模擴大和市場競爭日趨激烈，企業(yè)兼并和企業(yè)重組不斷出現(xiàn)，與之相應(yīng)的杠桿租賃也漸漸成為主要的間接籌資方式。

（三）融資渠道

目前，國內(nèi)出現(xiàn)了除銀行以外的多種融資渠道，比如股權(quán)融資、債券融資、租賃、折舊、留存收益、民間借貸、商業(yè)票據(jù)、商業(yè)信用、兼并重組、政府擔(dān)保等。

二、當(dāng)前我國集團企業(yè)融資管理中存在的問題

（一）強外源融資、弱內(nèi)源融資

企業(yè)的發(fā)展離不開融資這一核心問題，融資一般分為內(nèi)部融資和外部融資。目前我國的融資平臺主要集中在以銀行為主體的銀行金融機構(gòu)和以發(fā)行股票為主的股票市場，以折舊和留存收益為主的內(nèi)部融資規(guī)模有限。內(nèi)源融資相對于外部融資有如下的優(yōu)勢：內(nèi)部籌資基本不存在籌資風(fēng)險，不需要支付利息，用資費用較低；同時，由于內(nèi)部籌資的資金來源主要是來源于留存收益或者折舊，不需要籌資費用，因此資金成本低。

（二）間接債務(wù)融資比例大

企業(yè)間接融資是指企業(yè)通過銀行、信托等金融機構(gòu)充當(dāng)信用媒介獲取資金的行為。主要包括銀行貸款，銀行承兌匯票，信用證等融資方式。在我國主要是以銀行貸款為主，目前我國大多數(shù)集團企業(yè)都存在銀行負債率較高的問題，甚至部分行業(yè)的集團企業(yè)的資金70%來自于銀行借款。就其原因：（1）我國市場經(jīng)濟體制還不夠完善，市場配置資源的基礎(chǔ)性作用未得到充分的發(fā)揮，多層次、多方位的金融融資體系還未建立，企業(yè)缺乏多元化的融資渠道； （2）在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)的資金來源主要通過政府，長期以來形成了政府主導(dǎo)的銀行金融體系；（3）我國長期奉行嚴格的金融管制，很多新的企業(yè)融資方式都未得到政府和法律的許可，使得企業(yè)不得不嚴重依賴銀行類金融機構(gòu)。

三、影響集團企業(yè)融資工具選擇的主要因素

（一）集團企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

集團企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)集團融資具有直接的影響力，不同的治理結(jié)構(gòu)下部門設(shè)置不同、權(quán)責(zé)不同，財務(wù)管理的決策和方略不同。公司治理其實質(zhì)就是公司全力的配置與約束，完善的公司治理有利于在企業(yè)內(nèi)部形成權(quán)力的監(jiān)督與制衡機制，明確各成員的職責(zé)范圍，可以有效的減少權(quán)利濫用和舞弊發(fā)生。一個公司健全的公司治理結(jié)構(gòu)通常是由股東大會、公司董事會、公司監(jiān)事會和各個職能部門組成。而在現(xiàn)實中，很多公司都沒有完善的公司治理機制，尤其是一些家族企業(yè)和民營企業(yè)，即使有也僅是在形式上設(shè)立了，而在實質(zhì)沒有發(fā)揮多大作用。沒有健全的集團治理結(jié)構(gòu)，集團在選擇融資渠道，制定融資方案時就不能認清集團治理結(jié)構(gòu)而形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，進而導(dǎo)致企業(yè)集團內(nèi)部出現(xiàn)利益上的沖突，影響資金的籌集效率和使用效率。

（二）資本市場的制約

資本市場一般分為股票市場和債券市場，一個國家資本市場的完善程度關(guān)系到企業(yè)融資的效率和規(guī)模。在西方發(fā)達國家，資本市場是解決該國公司籌資的主要平臺之一，可以說發(fā)達資本市場是孕育公司的搖籃，對企業(yè)良好生存發(fā)展起著保駕護航的作用。我國的資本市場經(jīng)過近30年的發(fā)展，經(jīng)歷了從無到有，從不完善到逐步完善的過程，對部分央企、國企和大中型企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是我國資本市場的發(fā)展仍有不盡人意之處，比如結(jié)構(gòu)單一，股票市場與債券市場發(fā)展失衡，政策性規(guī)定對資本市場的限制較多，部分政策規(guī)定朝令夕改，這都對我國集團企業(yè)的籌集產(chǎn)生著巨大的影響。

（三）國家政策的影響

企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，其觸角涉及的方方面面就越多，集團企業(yè)也就越需要考慮到國家政策對其融資方式和渠道的選擇。國家的財政、稅收、金融政策無時無刻不影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。比如，今年來，國家對房地產(chǎn)企業(yè)進行了嚴厲的政策調(diào)控，對高負債的集團企業(yè)的融資有著重要的影響。當(dāng)通貨膨脹率較高時，國家緊縮銀根，提高存款準(zhǔn)備金率，那么相應(yīng)流通中的貨幣供應(yīng)量就減少，進而導(dǎo)致部分集團企業(yè)融資難。

四、集團企業(yè)可供選擇的融資工具

集團企業(yè)融資工具的選擇不是一個簡單的選擇過程，它應(yīng)該與企業(yè)所處的生命周期、企業(yè)的資金需求規(guī)模、企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、財務(wù)要素、企業(yè)目前所處的融資環(huán)境等因素相適應(yīng)。企業(yè)應(yīng)該選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的融資工具，對融資風(fēng)險和融資成本的配比進行充分的考量，否則不但不會減輕企業(yè)的融資負擔(dān)反而增加企業(yè)的融資壓力。結(jié)合我國資本市場的發(fā)展的現(xiàn)狀，目前主要有以下幾種融資工具可供集團企業(yè)選擇。

（一）銀行借款

銀行借款指企業(yè)借助銀行等金融機構(gòu)而融通資本的籌資活動。在間接籌資活動過程中，銀行等金融機構(gòu)發(fā)揮著中介作用。銀行借款一般分為短期借款和長期借款，相對于長期負債，短期負債具有籌資風(fēng)險高、籌資成本低的特點。根據(jù)公司資金來源和資產(chǎn)的配比原則，公司的短期借款和自發(fā)性負債為短期資產(chǎn)提供資金支持，公司的長期借款、長期債券和所有者權(quán)益為企業(yè)的長期資產(chǎn)提供資金來源，在我國集團企業(yè)的短期負債通常較高。

（二）股權(quán)融資

在我國股權(quán)融資主要是指企業(yè)初創(chuàng)時資本所有者投入企業(yè)的資金和企業(yè)發(fā)展到一定程度通過在資本市場上發(fā)行股票籌集資金。股權(quán)融資與債權(quán)融資相比具有以下特點：（1）通常情況下企業(yè)不用償還資本所有者的投資，而債權(quán)需要到期還本付息；（2）債權(quán)融資支付利息需要稅前列支，而股權(quán)融資的股息支付是在稅后列支，故股權(quán)籌資的用資費用比債權(quán)融資高；（3）公司發(fā)行股票需要較長一段時間做股票發(fā)行準(zhǔn)備和向券商支付較高的籌資費用，而債權(quán)籌資則不需要；（4）債權(quán)籌資存在到期還本付息的硬約束，籌資風(fēng)險高，而股權(quán)融資則是根據(jù)公司法和企業(yè)的經(jīng)營情況自主決定是否發(fā)放股息，籌資風(fēng)險較低。

（三）債券融資

根據(jù)有序融資理論，企業(yè)優(yōu)先選擇債券融資，其次才是選擇股權(quán)融資。在西方發(fā)達的資本市場債券市場是其主要的資本市場之一，而在我國還有待于進一步的完善和發(fā)展。有序融資理論之所以認為企業(yè)融資時，債券優(yōu)先去股權(quán)，主要的原因：一方面，債券融資的成本遠遠低于股權(quán)融資；另一方面，債券融資是企業(yè)所有者有效監(jiān)督公司經(jīng)營者的一種方式，由于信息不對稱的存在，企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間始終存在著一對矛盾，企業(yè)經(jīng)營者可能違背企業(yè)所有者的意愿出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險。企業(yè)所有者為了有效地減少企業(yè)經(jīng)營者手中的自由現(xiàn)金進而降低經(jīng)營者的在職消費，所有者偏向于選擇債券融資讓經(jīng)營者在定期還本付息的硬約束下經(jīng)營管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

（四）杠桿收購融資

杠桿收購融資是隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大而出現(xiàn)的新的融資方式，企業(yè)在收購兼并大型公司時，自身企業(yè)沒有充足的資金進行一次性支付，企業(yè)就以被收購企業(yè)資產(chǎn)和將來的收益能力做抵押，從銀行籌集部分資金用于收購行為的一種財務(wù)活動。目前，借入資金占收購資金總額的70%-80%，其余部分為自有資金，這樣企業(yè)以較少的自由資金收購較大的集團企業(yè)，其實質(zhì)就是通過財務(wù)杠桿效應(yīng)便可成功收購企業(yè)或其部分股權(quán)。近10年來，隨著經(jīng)濟全球化的飛速發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，杠桿收購發(fā)展迅速。

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