導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇簡(jiǎn)述稅收的財(cái)政職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

課程代碼：00048

請(qǐng)考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫(xiě)在答題紙上。

選擇題部分

注意事項(xiàng)：

1.答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫(xiě)在答題紙規(guī)定的位置上。

2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。

一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂或未涂均無(wú)分。

1.財(cái)政收入分配職能的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)

A.公平分配 B.資源配置

C.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) D.充分就業(yè)

2.最低費(fèi)用選擇法計(jì)算的成本只是

A.有形成本 B.無(wú)形成本

C.直接成本 D.間接成本

3.文教科衛(wèi)支出是

A.生產(chǎn)性支出 B.社會(huì)消費(fèi)性支出

C.轉(zhuǎn)移性支出 D.國(guó)防支出

4.政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)國(guó)家政策的需要，在一定時(shí)期內(nèi)，向某些特定的企業(yè)或個(gè)人提供的無(wú)償補(bǔ)助是

A.社會(huì)保險(xiǎn) B.社會(huì)救濟(jì)

C.社會(huì)福利 D.財(cái)政補(bǔ)貼

5.如果價(jià)格水平的增長(zhǎng)率低于名義財(cái)政收入的增長(zhǎng)率，則實(shí)際財(cái)政收入水平

A.下降 B.提高

C.不變 D.無(wú)法判斷

6.納稅人與負(fù)稅人同為一人，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅種稱為

A.從量稅 B.從價(jià)稅

C.間接稅 D.直接稅

7.房產(chǎn)稅屬于我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中的

A.商品課稅 B.行為課稅

C.所得課稅 D.財(cái)產(chǎn)課稅

8.公債最基本的功能是

A.籌集建設(shè)資金 B.彌補(bǔ)財(cái)政赤字

C.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 D.貨幣政策操作對(duì)象

9.我國(guó)正式實(shí)施分稅制是在

A.1950年 B.1984年

C.1990年 D.1994年

10.決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)鍵因素是

A.納稅人的主觀意志 B.商品供求彈性

C.自由價(jià)格制度 D.商品經(jīng)濟(jì)

11.商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)是

A.使用價(jià)值 B.價(jià)格

C.供求 D.生產(chǎn)成本

12.合約購(gòu)買(mǎi)者可在合約規(guī)定的執(zhí)行期內(nèi)的任一天執(zhí)行的期權(quán)是

A.看漲期權(quán) B.看跌期權(quán)

C.美式期權(quán) D.歐式期權(quán)

13.間接融資方式中的核心中介機(jī)構(gòu)是

A.中央銀行 B.商業(yè)銀行

C.證券公司 D.保險(xiǎn)公司

14.下列屬于中央銀行中間業(yè)務(wù)的是

A.再貼現(xiàn) B.存款

C.貸款 D.清算業(yè)務(wù)

15.我國(guó)的商業(yè)銀行屬于

A.單元銀行制 B.總分行制

C.行制 D.控股公司制

16.下面屬于中央銀行負(fù)債項(xiàng)目的是

A.政府債券 B.金融機(jī)構(gòu)存款

C.財(cái)政借款 D.貼現(xiàn)及放款

17.當(dāng)總需求不足時(shí)，可以采取的措施是

A.增加稅收 B.縮減政府支出

C.降低利率 D.提高法定存款準(zhǔn)備金率

18.我國(guó)貨幣層次中的M0是指

A.流通中的現(xiàn)金 B.活期存款

C.現(xiàn)金+活期存款 D.現(xiàn)金-活期存款

19.貨幣政策的根本目標(biāo)是

A.充分就業(yè) B.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

C.穩(wěn)定物價(jià) D.國(guó)際收支平衡

20.貨幣*采取行動(dòng)開(kāi)始到對(duì)政策目標(biāo)產(chǎn)生影響為止的時(shí)間間隔是

A.內(nèi)部時(shí)滯 B.外部時(shí)滯

C.認(rèn)識(shí)時(shí)滯 D.行動(dòng)時(shí)滯

二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)

在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無(wú)分。

21.現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府的基本職能包括

A.提供公共產(chǎn)品 B.制定市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則

C.決定資源配置 D.分配企業(yè)利潤(rùn)

E.對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的計(jì)劃指導(dǎo)或宏觀調(diào)控

22.一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入規(guī)模的主要影響因素包括

A.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 B.政府職能范圍

C.分配制度和分配政策 D.價(jià)格變動(dòng)

E.稅收管理水平和稅收政策

23.按征稅對(duì)象不同，可將稅收分為

A.直接稅 B.所得課稅

C.商品課稅 D.財(cái)產(chǎn)課稅

E.行為課稅

24.公債管理的主要目標(biāo)有

A.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng) B.滿足投資者的需要

C.爭(zhēng)取規(guī)?；?D.爭(zhēng)取利息成本最小化

E.減少公債的流動(dòng)性

25.屬于商業(yè)銀行資產(chǎn)管理理論的有

A.商業(yè)貸款理論 B.風(fēng)險(xiǎn)防范理論

C.利率平價(jià)理論 D.可轉(zhuǎn)換性理論

E.預(yù)期收入理論

26.中央銀行產(chǎn)生的必要性在于

A.統(tǒng)一發(fā)行銀行券的需要

B.集中辦理全國(guó)票據(jù)清算的需要

C.信用貨幣創(chuàng)造的需要

D.為商業(yè)銀行提供最后的資金支持的需要

E.代表政府管理全國(guó)金融業(yè)的需要

27.影響國(guó)際收支失衡的原因有

A.一國(guó)人口規(guī)模 B.一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

C.一國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) D.物價(jià)上漲和貨幣貶值

E.匯率和利率變動(dòng)

28.治理通貨膨脹的貨幣政策措施有

A.提高法定存款準(zhǔn)備金率 B.削減財(cái)政支出

C.提高貼現(xiàn)率和再貼現(xiàn)率 D.增加稅收

E.出售政府債券的公開(kāi)市場(chǎng)操作

29.貨幣的職能包括

A.價(jià)值尺度 B.流通手段

C.儲(chǔ)藏手段 D.支付手段

E.信用手段

30.金融行業(yè)公會(huì)的主要功能有

A.協(xié)調(diào)功能 B.救濟(jì)功能

C.服務(wù)功能 D.溝通功能

E.監(jiān)督功能

非選擇題部分

注意事項(xiàng)：

用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫(xiě)在答題紙上，不能答在試題卷上。

三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)

31.政府采購(gòu)

32.緊縮性財(cái)政政策

33.信托

34.匯率

四、計(jì)算題(本大題共2小題，每小題4分，共8分)

35.某公司2011年取得經(jīng)營(yíng)收入100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)50萬(wàn)元，其它收入20萬(wàn)元，當(dāng)年稅法準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用和損失等共計(jì)80萬(wàn)元，計(jì)算其所得稅(企業(yè)所得稅稅率為25％)。

36.某甲在銀行辦理了5000元一年期定期儲(chǔ)蓄存款，當(dāng)時(shí)，一年期存款利率為3.5％，但甲在存款半年后要求提前支取，當(dāng)時(shí)的活期利率為0.6％，計(jì)算甲在提取存款時(shí)銀行支付的利息額。

五、簡(jiǎn)答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)

37.簡(jiǎn)述構(gòu)建財(cái)政投融資體制的重要意義。

38.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅的特點(diǎn)。

39.簡(jiǎn)述不兌現(xiàn)信用貨幣制度的特點(diǎn)。

40.簡(jiǎn)述凱恩斯的貨幣需求理論。

六、論述題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)

篇2

關(guān)鍵詞 建賬 偷稅 稅收核定 逃稅

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、案情簡(jiǎn)述

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍為某區(qū)皮革皮具城項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，批發(fā)，零售貿(mào)易等，由于涉嫌偷逃稅款，稅收稽查機(jī)關(guān)對(duì)該公司進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年至2006年期間為查賬征收期間，但公司該建賬而未建賬，一直拒絕提供賬簿，檢查人員從五個(gè)方面確認(rèn)了企業(yè)的商鋪銷(xiāo)售收入，一是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的商鋪銷(xiāo)售合同原件，二是由當(dāng)?shù)貒?guó)土局提供的商鋪銷(xiāo)售合同復(fù)印件，包括合同，契稅完稅證，發(fā)票復(fù)印件，三是銀行提供的商鋪業(yè)主按揭記錄復(fù)印件，四是地方稅務(wù)分局提供的企業(yè)稅控機(jī)開(kāi)票記錄，五是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的五本手寫(xiě)記錄商鋪銷(xiāo)售的筆記本原件，通過(guò)這些數(shù)據(jù)的逐步對(duì)碰，確認(rèn)收入，同時(shí)，通過(guò)調(diào)取的一些數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該公司虛報(bào)成本，遂根據(jù)這些數(shù)據(jù)嚴(yán)格依照法定程序重新核定其成本，最后發(fā)現(xiàn)，該公司在2004年-2006年間企業(yè)所得稅的偷稅比例分別達(dá)到了73.34%，68.44%，79.06%，對(duì)此稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了補(bǔ)繳稅款和滯納金的決定，但在是否將本案移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的問(wèn)題上出現(xiàn)了分歧。

二、不支持移送司法機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)的解讀

有觀點(diǎn)認(rèn)為，本案不應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，因?yàn)?997 年《刑法》第201條規(guī)定： “納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款……”只有符合上述四種罪狀的行為才構(gòu)成偷稅罪，而該建賬未建賬并不符合上述任何罪狀，未建賬也不是銷(xiāo)毀賬簿的行為。根據(jù)刑法的罪行法定原則，即行為時(shí)法無(wú)明文規(guī)定不為罪，法無(wú)明文規(guī)定不處罰，我們應(yīng)嚴(yán)格按刑法的規(guī)定來(lái)出入人罪。但是理想和現(xiàn)實(shí)往往出現(xiàn)不同程度的背反，如果放任企業(yè)不建賬，而采取檢查時(shí)用核定稅額的方法來(lái)補(bǔ)繳稅款，那么可以斷言，人們會(huì)選擇不建賬，因?yàn)楦鶕?jù)他們的成本效益分析，不建賬要比建賬風(fēng)險(xiǎn)小的多，隨著不建賬的納稅人的不斷增加，偷逃稅款的口子將越開(kāi)越大，這對(duì)一直強(qiáng)調(diào)要健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)疑是致命的打擊，也會(huì)給稅收的征收造成極大的困難，這是每個(gè)人都不愿看到的。

三 、稅收核定的合理性分析

實(shí)質(zhì)課稅原則的經(jīng)典闡釋是有應(yīng)稅事實(shí)就應(yīng)當(dāng)繳納稅款，當(dāng)納稅人該建賬而未建賬，拒絕提供賬簿的情況下，我們無(wú)法了解納稅人的事實(shí)，但根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，哪怕納稅人未建賬，我們也要向納稅人征稅，如果我們不能采取核定的方式來(lái)追繳稅款，必然使國(guó)家的稅款流失嚴(yán)重，不利于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而且也不符合稅收公平的原則，對(duì)其他納稅人而言是十分不公平的。現(xiàn)實(shí)生活中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的水平千差萬(wàn)別，稅收的核定的質(zhì)量有高優(yōu)低，但這并不影響稅收核定的合理與合法性的存在，同時(shí)我們可以制定更加詳細(xì)的操作流程和執(zhí)法程序來(lái)提升我們核定的準(zhǔn)確度，現(xiàn)實(shí)中納稅人也有提出異議，進(jìn)行聽(tīng)證的權(quán)利，當(dāng)納稅人覺(jué)得稅務(wù)機(jī)關(guān)核定過(guò)高時(shí)，他可以提出證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于擔(dān)心稅收稽查機(jī)關(guān)產(chǎn)生惰性的擔(dān)憂我們也可以通過(guò)完善稅收核定程序的方法來(lái)避免。

四、完善建議

在追繳稅款的過(guò)程中，如果出現(xiàn)《征管法》第35條的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法采取核定的方式，但是對(duì)于是否可以以核定的稅款作為衡量當(dāng)事人偷逃稅額的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)而追究其刑事責(zé)任目前的法律沒(méi)有明確的規(guī)定，這是立法的一大漏洞，亟待我們加以完善。但是，2009年新修訂的《刑法修正案（七）》將偷稅罪修改為逃稅罪，一字之改不但體現(xiàn)了對(duì)人權(quán)的尊重，更加重要的是改變了過(guò)去采用列舉罪狀的方式，而是采取了更加明智的歸納概括的方式，將逃稅罪的罪狀規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款” 的行為，這樣我們就能夠?qū)⒑芏嗳招略庐惖奶佣愋袨闅w入其中，并追究納稅人的刑事責(zé)任。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》中規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)建賬，并按照查賬征收方式的納稅人，如果其涉稅信息只為納稅人本人掌握時(shí)，當(dāng)其拒絕提供時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已盡最大限度履行檢查義務(wù)后仍然不能查清應(yīng)稅事實(shí)的，在查處違法行為時(shí)，可以采取核定方式確定逃稅數(shù)額并進(jìn)而追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。當(dāng)然我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)，由于刑事制裁是最為嚴(yán)厲的制裁，因而在核定的精確性上應(yīng)當(dāng)有所保證，應(yīng)當(dāng)建立健全稅收核定的各項(xiàng)制度，完善稅收核定的程序，通過(guò)嚴(yán)密的法律程序來(lái)限制核定權(quán)實(shí)施主體的權(quán)利濫用，同時(shí)也要給予納稅人異議權(quán)，通過(guò)納稅人的異議或聽(tīng)證來(lái)糾正稅收核定的失誤。

五、結(jié) 語(yǔ)

“哪里有行政活動(dòng)，哪里就有財(cái)政的影子”可見(jiàn)國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)需要財(cái)政的支持，而稅收作為最重要的財(cái)政收入形式，是國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力所在，強(qiáng)調(diào)行政法治，要求保護(hù)行政相對(duì)人的權(quán)利，但是我們不能顧此失彼，也應(yīng)當(dāng)保護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)利。要通過(guò)各種途徑，加大對(duì)未建賬公司的處罰力度，提升其違法風(fēng)險(xiǎn)，讓他們?cè)跈?quán)衡利弊之后作出建立健全會(huì)計(jì)制度的選擇，這樣國(guó)家的稅收環(huán)境才會(huì)向著好的方面發(fā)展，國(guó)家利益才會(huì)得到更加全面的保護(hù)，最重要的是我們納稅人的納稅意識(shí)才會(huì)最終建立起來(lái)。

（作者：中國(guó)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法專業(yè)在職碩士研究生）

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：納稅不遵從 影響因素 范拉伊模型

一、引言

納稅不遵從是各國(guó)普遍存在的現(xiàn)象，對(duì)稅收流失和和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建有著重要影響。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局估計(jì)2010財(cái)政年度稅收流失達(dá)3000余億美元，占當(dāng)年稅收收入二成以上。在號(hào)稱避稅天堂的香港，稅款流失也達(dá)80余億港元。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅制建設(shè)的任務(wù)還十分繁重，稅收流失情況也較為嚴(yán)重，影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)與稅收的健康發(fā)展。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局提出“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的規(guī)劃，將提高納稅遵從度作為我國(guó)稅收工作的主要目標(biāo)。認(rèn)識(shí)我國(guó)納稅不遵從現(xiàn)象，分析產(chǎn)生原因并提出治理思路，提升全社會(huì)的納稅遵從度，是我國(guó)推進(jìn)稅制改革，加強(qiáng)稅收工作面臨的重要課題。遵從按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋，是“遵照并服從”的意思，不遵從則可理解為不服從。納稅遵從與納稅不遵從是孿生的概念。按照美國(guó)《聯(lián)邦稅收法典》的定義，納稅不遵從是“納稅人實(shí)施的及時(shí)申報(bào)、正確申報(bào)和及時(shí)主動(dòng)繳納稅款等行為。”根據(jù)于這一定義，凡存在不及時(shí)申報(bào)、不正確申報(bào)和不及時(shí)主動(dòng)繳納稅款之一情況的，均可被視為納稅不遵從行為。在我國(guó)稅收實(shí)踐中，納稅不遵從是用列舉法來(lái)定義的。根據(jù)對(duì)納稅不遵從的性質(zhì)、違法程度、社會(huì)影響等因素來(lái)確定的，納稅不遵從被劃分為逃稅、偷稅、避稅、騙稅和抗稅等行為。我國(guó)稅法明確規(guī)定了納稅人應(yīng)當(dāng)履行登記、申報(bào)、報(bào)稅和繳納等遵從義務(wù)。因此，納稅遵從應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一是登記遵從。納稅人應(yīng)及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，這是納稅人履行納稅義務(wù)的前提；二是申報(bào)遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)、全面、及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人的稅收信息；三是報(bào)稅遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完整、準(zhǔn)確地報(bào)告?zhèn)€人的稅收情況；四是納稅遵從。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，及時(shí)足額地繳納應(yīng)納稅款。上述義務(wù)要求環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成了納稅遵從的充要條件。按照這樣的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)納稅遵從要具備以下條件：一是納稅遵從的時(shí)間條件。納稅人必須按照稅法，在規(guī)定期限內(nèi)履行納稅義務(wù)，非有法定情況不得延遲。除此之外，納稅人不按稅法規(guī)定期限履行納稅義務(wù)的行為，都可被視為納稅不遵從；二是納稅遵從的技術(shù)條件。納稅人應(yīng)當(dāng)能夠全面、準(zhǔn)確地掌握自己的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、退免稅、稅收優(yōu)惠額等。無(wú)論是自己履行，還是委托辦理，都需要具備履行納稅申報(bào)的技術(shù)能力。否則，則被視為是納稅不遵從的行為；三是納稅遵從的能力條件。納稅人履行納稅義務(wù)，最終表現(xiàn)為貨幣財(cái)富的無(wú)償轉(zhuǎn)移，納稅人要有相應(yīng)的支付能力作保障。納稅人雖有履行義務(wù)的主觀意愿，但因?yàn)橘Y金缺乏等原因，未按照稅法規(guī)定申請(qǐng)延遲履行其納稅義務(wù)的，也被視為納稅不遵從。

二、基于范拉伊模型的納稅不遵從分析

（一）范拉伊模型簡(jiǎn)述 納稅不遵從理論研究的實(shí)質(zhì)，在于發(fā)現(xiàn)影響納稅不遵從的規(guī)律和相關(guān)因素，進(jìn)而為改進(jìn)納稅不遵從的狀況，優(yōu)化納稅環(huán)境，提升全社會(huì)的納稅遵從度服務(wù)。自20世紀(jì)70年代Allingham等開(kāi)始有關(guān)研究后，對(duì)納稅不遵從研究融入經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)和心理學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，引入實(shí)驗(yàn)分析、調(diào)查問(wèn)卷和心理測(cè)試等方法。范拉伊模型的引入是經(jīng)濟(jì)心理學(xué)進(jìn)入納稅行為研究的重要內(nèi)容。該模型由經(jīng)濟(jì)心理學(xué)家范拉伊在1979年提出，通過(guò)將經(jīng)濟(jì)變量與心理變量結(jié)合起來(lái)，描述了經(jīng)濟(jì)行為、環(huán)境條件和個(gè)人特征間的關(guān)系。范拉伊模型對(duì)納稅不遵從的描述如圖（1）。其中，P表示納稅人的個(gè)人特征，如性格、價(jià)值取向、年齡、性別、收入等；E/P表示納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況的知覺(jué)，如對(duì)物價(jià)預(yù)期、對(duì)收入分配的公平感受等；E表示影響影響納稅人的外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)狀況、就業(yè)情況、政府政策、稅率和稅收處罰率等；GE指普遍的經(jīng)濟(jì)狀況，如經(jīng)濟(jì)衰退或經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張、污染、戰(zhàn)爭(zhēng)與和平等；B指納稅人的遵從行為，包括納稅遵從的自愿程度、客觀遵從程度等；S指環(huán)境中的事件；SW指納稅人感受的滿意程度；SD指納稅人對(duì)社會(huì)滿意狀況，如公共服務(wù)、社會(huì)治安滿意度等。通過(guò)范拉伊模型可以看出，納稅人以不同方式知覺(jué)外部環(huán)境影響的，這取決于環(huán)境知覺(jué)E/P的作用程度。環(huán)境知覺(jué)E/P決定著納稅人的行為B，E和E/P之間的關(guān)系取決于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，人與人之間的溝通交流。

（二）基于范拉伊模型的影響因素分析 從范拉伊模型分析，納稅行為既是個(gè)人行為，也有著深刻的社會(huì)背景。納稅人所實(shí)施的不遵從行為，同時(shí)受制于納稅人內(nèi)在主觀動(dòng)機(jī)和外部環(huán)境共同影響，取決于其納稅意識(shí)的狀況。在納稅不遵從的作用方式上，納稅人的行為模式是：外部刺激—心理需要—行為動(dòng)機(jī)—行為努力—行為結(jié)果—需要滿足。納稅人遵從行為能否得到強(qiáng)化，取決于其對(duì)過(guò)去行為結(jié)果的認(rèn)可情況。受到強(qiáng)化鼓勵(lì)的納稅遵從結(jié)果，對(duì)納稅人以后的納稅行為產(chǎn)生正方向的積極激勵(lì)，從而強(qiáng)化納稅遵從行為。反之，如果納稅遵從行為受挫，則有可能削弱對(duì)遵從行為的認(rèn)可，在納稅人內(nèi)在需求和外在誘因的驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)過(guò)納稅人的判斷后，調(diào)整今后的納稅行為模型。因此，當(dāng)納稅人的合法權(quán)利得到良好保護(hù)，稅收管理秩序井然，納稅人得到尊重和保護(hù)等情況下，納稅人的遵從動(dòng)機(jī)和意愿將得到相應(yīng)增強(qiáng)。反之，如果這些愿望無(wú)法得到有效滿足，納稅人感覺(jué)權(quán)利和義務(wù)嚴(yán)重不對(duì)等，納稅人的遵從意識(shí)和納稅遵從的主動(dòng)意愿也會(huì)在每次納稅行動(dòng)中逐步削弱，直至最終消失。因此，納稅人的不遵從行為主要取決于以下方面的作用：一是納稅人需求的強(qiáng)烈程度。納稅人不遵從意愿的強(qiáng)烈程度，是影響其行為動(dòng)機(jī)的重要原因，是驅(qū)動(dòng)納稅人行為的動(dòng)力基礎(chǔ)；二是外部環(huán)境的影響程度。外部環(huán)境是引發(fā)納稅人行為的誘因，是引導(dǎo)納稅人行為的外部物體或者條件，有喚醒納稅人內(nèi)驅(qū)力及指導(dǎo)行為的作用；三是納稅人的自我判斷。納稅人的自我判斷是實(shí)施不遵從行為的基礎(chǔ)，也是需求程度和外部環(huán)境影響的交集。在外在誘因和內(nèi)驅(qū)動(dòng)力足夠的情況下，是否實(shí)施納稅行為最終取決于納稅人的自我判斷和理性決策。通過(guò)范拉伊模型，可以看出納稅人遵從意識(shí)的形成取決于以下因素：一是總體環(huán)境，這包括一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度及其發(fā)展?fàn)顩r，以及歷史文化沿承，公民道德整體水平等因素；二是稅收環(huán)境，這主要包括該國(guó)的稅制建設(shè)、稅收法治狀況，稅收征管模式等；三是納稅人對(duì)實(shí)施不遵從行為后果的預(yù)期等。在外部存在較強(qiáng)納稅不遵從誘因情況下，當(dāng)納稅人感受的社會(huì)不公平程度越深，則納稅人對(duì)稅收環(huán)境的評(píng)價(jià)狀況則越差，更容易導(dǎo)致其產(chǎn)生不遵從行為；四是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管?chē)?yán)密狀況產(chǎn)生的納稅人對(duì)遵從行為的成本評(píng)價(jià)。當(dāng)稅收征管?chē)?yán)密而且偷逃稅成本較高時(shí)，納稅不遵從成本相對(duì)較高，因而自我行為約束相對(duì)加強(qiáng)；五是納稅人對(duì)納稅公平的感受程度。這取決于納稅人對(duì)納稅收益的預(yù)期與實(shí)際上的差距比。從微觀上，這受到納稅服務(wù)效果和納稅人預(yù)期要求的影響，便利透明的納稅服務(wù)可以提高納稅人對(duì)納稅公平的評(píng)價(jià)程度；從宏觀上，這受到納稅人所感受的國(guó)民福利待遇狀況的影響。當(dāng)納稅人感覺(jué)自己繳納的稅款物有所值，甚至物超所值時(shí)，其納稅遵從會(huì)有較大程度的提升。反之，則會(huì)感受到更多的不公平，進(jìn)而降低其納稅遵從的狀況。

三、我國(guó)納稅不遵從影響因素分析

（一）經(jīng)濟(jì)因素：納稅人的主要選擇 利益選擇是納稅人采取不遵從行動(dòng)的直接原因，是驅(qū)動(dòng)納稅人不遵從的動(dòng)力基礎(chǔ)。從可獲取利益類型看，包括逃稅的預(yù)期收益和納稅遵從的成本支出等。在稅收征管缺乏強(qiáng)有力措施，懲罰力度不夠等情況下，逃稅者即使被查處后，所面臨的損失也較小，實(shí)際上給這些違法者產(chǎn)生了不正確的利益引導(dǎo)，使一些納稅人認(rèn)為偷逃稅是有利可圖的。納稅人在納稅過(guò)程中花費(fèi)的額外時(shí)間和費(fèi)用，也是影響納稅人遵從與否行為選擇的重要原因。這些納稅遵從成本的存在，增加了納稅人的效用損失，一定程度上刺激了偷逃稅的發(fā)生。在我國(guó)，由于征管手段的落后和征管制度的不規(guī)范，少數(shù)納稅人在不合理的稅外負(fù)擔(dān)刺激下，可以獲取較多的非法收入，因而有較強(qiáng)的納稅不遵從行為動(dòng)機(jī)。與此同時(shí)，也應(yīng)看到收入差距、稅收成本等經(jīng)濟(jì)因素對(duì)納稅人行為的影響。由于收入差距在逐步擴(kuò)大，納稅人對(duì)社會(huì)貧富的不滿感受較為強(qiáng)烈，直接影響到納稅人對(duì)稅收直覺(jué)環(huán)境的看法，進(jìn)而降低納稅遵從的程度。稅收成本作為影響納稅人行為另一重要因素，對(duì)納稅人的行為有著更為直接的影響。從稅收成本的構(gòu)成看，稅收負(fù)擔(dān)是最主要的經(jīng)濟(jì)因素。而且，逃稅與收入的比較、納稅時(shí)間成本都構(gòu)成了納稅的經(jīng)濟(jì)成本，成為納稅人行為決策的重要影響因素。

（二）制度因素：稅制體系的復(fù)雜性 稅制的復(fù)雜性顯然是影響納稅遵從的重要因素。這種復(fù)雜性的影響在于稅法體系架構(gòu)的臃腫與過(guò)于復(fù)雜，納稅人對(duì)稅法認(rèn)知的普遍缺乏，以及實(shí)際上的稅收優(yōu)惠政策過(guò)于泛濫等。由于遵從成本開(kāi)支的提高，導(dǎo)致了納稅人遵從動(dòng)機(jī)的降低。在稅法過(guò)于專業(yè)、繁瑣甚至臃腫的情況下，納稅人會(huì)因?yàn)槿狈I(yè)的知識(shí)和必要的技能而無(wú)法實(shí)現(xiàn)遵從。同時(shí)，這也將增加納稅人聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員等納稅遵從成本，使少數(shù)納稅人轉(zhuǎn)而尋求一定的逃、避稅等措施來(lái)應(yīng)對(duì)。而且，稅制過(guò)于復(fù)雜還增加了納稅行為的不確定性，使納稅人在計(jì)算、申報(bào)和繳納應(yīng)納稅款時(shí)無(wú)所適從。這也使得一些納稅不遵從行為的發(fā)生更為隱蔽，不能受到應(yīng)有的法律懲罰。與此同時(shí)，卻可能因?qū)ψ駨恼J(rèn)識(shí)存在的不統(tǒng)一，使原本遵從的納稅行為被認(rèn)定為不遵從。在我國(guó)，因稅制復(fù)雜、優(yōu)惠政策過(guò)濫等原因而導(dǎo)致的納稅不遵從行為還是較普遍的。由于在對(duì)待納稅人上存在過(guò)多的稅收優(yōu)惠，使納稅人很難準(zhǔn)確地理解和正確使用這些政策，提高了稅收征收、稽查、申報(bào)和繳納等多環(huán)節(jié)的監(jiān)管成本，增加了納稅人實(shí)施偷漏稅行為的可能性，強(qiáng)化了部分納稅人納稅不遵從的動(dòng)機(jī)。

（三）政治因素：用稅機(jī)制的不合理性 用稅機(jī)制的完善與否，可以講是納稅不遵從行為的誘發(fā)因素，這直接影響著納稅人對(duì)稅收道德和遵從與否的判斷。稅收是政府的奶娘。稅收是政府財(cái)政收入的最主要來(lái)源，能否對(duì)稅收使用進(jìn)行民主決策和監(jiān)督，是財(cái)政透明化和民主化的基本要求?？梢灾v，納稅人的納稅遵從情況，與政府用稅機(jī)制的建設(shè)密切相關(guān)。按照契約論的解釋，現(xiàn)代政府與納稅人之間，履行的是一種契約關(guān)系。政府為公眾提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人在履行納稅義務(wù)后，可以從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中受益。因此，當(dāng)納稅人對(duì)政府工作的評(píng)價(jià)偏低，當(dāng)納稅人對(duì)政府存在的腐敗、不合理支出等有看法時(shí)，納稅人的納稅遵從度也會(huì)降低。在我國(guó)，由于用稅機(jī)制不合理所帶來(lái)的問(wèn)題還是較為嚴(yán)重的。在稅收支出上，存在政府對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)投入不足，歷史欠賬過(guò)多等問(wèn)題；在支出效益上，存在效率偏低、程序冗雜等問(wèn)題；在支出方式上，存在民主決策不夠和社會(huì)監(jiān)督不到位，納稅人缺乏意見(jiàn)表達(dá)渠道等問(wèn)題。同時(shí)，我國(guó)納稅人還負(fù)擔(dān)著較多的不規(guī)范收費(fèi)和攤派，對(duì)納稅人的遵從行為也產(chǎn)生了很大影響。

（四）社會(huì)因素：社會(huì)不良風(fēng)氣的影響 與政治因素相比，社會(huì)因素對(duì)納稅不遵從行為的影響，更多的從環(huán)境的長(zhǎng)期影響發(fā)生的。社會(huì)習(xí)氣包括社會(huì)風(fēng)氣、道德輿論、文化傳統(tǒng)等對(duì)納稅遵從的認(rèn)知與影響。納稅人的納稅遵從行為并不是孤立的個(gè)體行為，而是受社會(huì)習(xí)氣影響的社會(huì)行為。在良好的納稅遵從風(fēng)氣下，納稅遵從會(huì)形成一種對(duì)納稅人的社會(huì)壓力，納稅人如實(shí)施納稅不遵從行為，將會(huì)受到社會(huì)輿論的譴責(zé)，喪失社會(huì)信任，遭到他人的歧視。這種無(wú)形的威懾力，在一定程度上影響超過(guò)了法律。但如果社會(huì)輿論對(duì)納稅不遵從采取的默認(rèn)、縱容甚至是支持的態(tài)度，則納稅不遵從就存在一個(gè)社會(huì)容許的環(huán)境，人們以逃、偷稅為榮，納稅人的外在壓力也無(wú)從談起。與歐美等崇尚稅收法制的社會(huì)文化比較，我國(guó)較為缺乏平等納稅的文化氛圍，在納稅上的特權(quán)理念和思維仍較普遍存在，影響到民眾對(duì)稅收遵從的正確認(rèn)識(shí)。

四、我國(guó)納稅不遵從治理對(duì)策

（一）立足政府改革，推進(jìn)納稅服務(wù)建設(shè) 服務(wù)是現(xiàn)代稅收管理的重要特征?，F(xiàn)代納稅服務(wù)模式，不僅是服務(wù)手段和服務(wù)技術(shù)上的革新，更是服務(wù)理念和服務(wù)思維的創(chuàng)新。納稅服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，是政府從人治向法治的治理模式轉(zhuǎn)變，為公民提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的重要組成。這一轉(zhuǎn)變發(fā)生的前提，首先是理念已成為治理國(guó)家的基本準(zhǔn)則，是社會(huì)行為必須遵從的依據(jù)。其次是政府的職能回歸本位，成為社會(huì)行為的運(yùn)動(dòng)者，而不是集萬(wàn)能的裁判者和運(yùn)動(dòng)者于一身。理念是政府所必需遵循的基本準(zhǔn)則，政府違規(guī)沒(méi)有任何特權(quán)或者赦免。最后，理念成為社會(huì)行為的指南，成為公民評(píng)判是否的價(jià)值基礎(chǔ)。解決社會(huì)糾紛、評(píng)判事件的是非曲直，乃至于輿論道德的譴責(zé)，都是遵循這一準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行的。建立現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，應(yīng)當(dāng)從硬件和軟件上逐步改進(jìn)。在硬件建設(shè)上，現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)，高效率的信息搜集與處理，嚴(yán)格而規(guī)范的稅收管理制度等，都是必要的。在軟件建設(shè)上，加強(qiáng)稅收制度建設(shè)，引導(dǎo)培育公民形成良好的納稅意識(shí)，優(yōu)化征管組織的結(jié)構(gòu)，提高征管人員的素質(zhì)等，都是不可缺少的。

（二）遵循精神，完善稅收法律體系 稅收法律法規(guī)，是納稅人與稅務(wù)部門(mén)需要共同遵循的規(guī)則。除此之外，納稅人與稅務(wù)部門(mén)需要遵循的，還有稅收道德等社會(huì)準(zhǔn)則。但具有約束力和理性作用的，仍然是稅收法律法規(guī)。在物欲橫流、利己主義盛行的時(shí)候，單純的道德說(shuō)教無(wú)法將人們的利己本能和“損他”意識(shí)控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。而由于道德義務(wù)的逆向淘汰，受損的將是道德水準(zhǔn)相對(duì)高尚的人群。這就需要稅收法律法規(guī)的介入，建立一種理性的行為規(guī)范，用強(qiáng)制力保障稅收秩序的公平有效。另一方面，稅收法律法規(guī)的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)精神，不能成為“惡法”的工具，成為掠奪民財(cái)，侵奪民利的手段。從上述觀點(diǎn)考慮，完善稅收法律法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)立法意圖從財(cái)政汲取到兼顧公平的轉(zhuǎn)變，建立稅收基本法、稅收程序法，以及稅種立法等結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、思路清晰的法律體系，是理順稅收分配關(guān)系，規(guī)范稅收秩序的客觀要求，也是貫徹精神在稅收實(shí)踐上的具體體現(xiàn)。

（三）立足民族傳統(tǒng)，培育現(xiàn)代稅收文化 文化是影響稅收觀念、制度和構(gòu)成的意識(shí)基礎(chǔ)，稅收的發(fā)展史與文化的演進(jìn)史是密不可分的。文化具有傳承性和民族性，移植而來(lái)的舶來(lái)文明，如果不能融入社會(huì)之中，是不能被視為文化的有機(jī)構(gòu)成的。盡管現(xiàn)代稅收制度來(lái)自于西方社會(huì)，但曾有很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期，東方國(guó)家在稅收理念、管理模式和征收手段等方面與西方國(guó)家是完全不同的。這是中西方文化差異在稅收上的體現(xiàn)。我國(guó)古代在處理稅收關(guān)系上，主要依據(jù)的血緣和宗法觀念，稅收規(guī)則定位于“情理”上，稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)與疏，是依據(jù)與權(quán)力的遠(yuǎn)近而定的。因此，自古以來(lái)我國(guó)的稅收就是實(shí)行等級(jí)制的。而西方國(guó)家在很早時(shí)就超越了血緣和宗法關(guān)系，進(jìn)入契約社會(huì)。稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)力從國(guó)王手中轉(zhuǎn)移到議會(huì)，在很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期內(nèi)，歐洲各國(guó)議會(huì)的主要職責(zé)就是審議稅收法案。因此，西方各國(guó)在稅收規(guī)則上注重的是“法理”，是擺在桌面上的利益平等。這種治稅思想的差異，很大程度上取決于農(nóng)業(yè)文明與海洋文明的影響。以“情理”治稅，和與“法理”治稅，也不是截然對(duì)立的選擇。在“依法治國(guó)”的社會(huì)，“以德治國(guó)”同樣有著重要的意義。我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，民主法制建設(shè)的任務(wù)還很艱巨，民眾法制理念還未普遍形成的情況下，采取以“情理”治稅的思想，仍有諸多可取之處，是依法治稅的有效補(bǔ)充。而且，將西方國(guó)家一些稅收理念和做法移植于我國(guó)，并不一定符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的實(shí)際情況。這樣打造出來(lái)的稅收文化，很難保證不是空中樓閣。立足于本土文化建設(shè)，將完善稅收制度同文化建設(shè)聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)稅收文化的平穩(wěn)發(fā)展，是較為可行的選擇。

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篇4

一、中央及地方財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法的特點(diǎn)

（1）績(jī)效評(píng)價(jià)以內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)相結(jié)合。政府績(jī)效評(píng)價(jià)可分為第一方評(píng)價(jià)、第二方評(píng)價(jià)和第三方評(píng)價(jià)模式。第一方評(píng)價(jià)是指政府部門(mén)組織的自我評(píng)價(jià)；第二方評(píng)價(jià)是指政府系統(tǒng)內(nèi)，上級(jí)組織對(duì)下級(jí)的評(píng)價(jià)，在實(shí)際中常常由代表上級(jí)的考核辦或評(píng)價(jià)辦組織實(shí)施。第三方評(píng)價(jià)是指由獨(dú)立于政府及其部門(mén)之外的機(jī)構(gòu)組織實(shí)施的評(píng)價(jià)。其中第一方評(píng)價(jià)和第二方評(píng)價(jià)是內(nèi)部評(píng)價(jià)模式，第三方評(píng)價(jià)為外部評(píng)價(jià)模式。內(nèi)部評(píng)價(jià)模式中，評(píng)價(jià)實(shí)施主體對(duì)財(cái)政支出的情況比較了解，但獨(dú)立性較差。外部評(píng)價(jià)模式中，實(shí)施主體獨(dú)立性強(qiáng)，但對(duì)被評(píng)價(jià)部門(mén)或單位的情況不了解，對(duì)評(píng)價(jià)人員的專業(yè)性和技術(shù)性要求較高。目前中央及地方對(duì)各行政事業(yè)單位財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合了內(nèi)部與外部評(píng)價(jià)結(jié)合的模式，由政府部門(mén)負(fù)責(zé)擬定本部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)年度工作計(jì)劃和具體實(shí)施辦法，并組織實(shí)施本部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)工作。上級(jí)部門(mén)根據(jù)需要對(duì)該部門(mén)支出績(jī)效實(shí)施評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)。外部評(píng)價(jià)則是根據(jù)需要，通過(guò)聘請(qǐng)專家或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。（2）績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象以項(xiàng)目支出為主。根據(jù)委托理論的觀點(diǎn)，財(cái)政支出中存在著兩種委托關(guān)系，即納稅人與政府之間的委托關(guān)系，財(cái)政部門(mén)與其職能部門(mén)之間的委托關(guān)系。在前者的委托關(guān)系中，政府占有信息優(yōu)勢(shì)。在后者的委托關(guān)系中，其職能部門(mén)存在信息優(yōu)勢(shì)。為減少信息不對(duì)稱，國(guó)內(nèi)外通過(guò)長(zhǎng)期對(duì)政府績(jī)效的研究以及政府績(jī)效管理實(shí)踐的總結(jié)，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等三個(gè)方面，對(duì)政府績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。財(cái)政支出可劃分為基本支出及項(xiàng)目支出。目前績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容主要包括基本支出績(jī)效評(píng)價(jià)和項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)。由于基本支出主要包括在職人員的工資福利支出、商品服務(wù)支出、對(duì)家庭和個(gè)人的補(bǔ)助支出，屬于維持政府正常運(yùn)行的剛性支出。項(xiàng)目支出是行政事業(yè)單位為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出預(yù)算之外編制的年度項(xiàng)目支出計(jì)劃。根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)的成本效益性原則，所以在績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法中規(guī)定，“部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目支出為重點(diǎn)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)一定金額以上、與本部門(mén)職能密切相關(guān)、具有明顯社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)影響的項(xiàng)目。有條件的財(cái)政部門(mén)、部門(mén)（單位）可以對(duì)部門(mén)全部財(cái)政支出進(jìn)行評(píng)價(jià)?！保?）要求績(jī)效目標(biāo)編入部門(mén)年度預(yù)算。績(jī)效目標(biāo)是被評(píng)價(jià)對(duì)象使用財(cái)政資金計(jì)劃在一定期限內(nèi)達(dá)到的產(chǎn)出和效果，是預(yù)算績(jī)效管理的基礎(chǔ)，是整個(gè)預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)的前提，包括績(jī)效內(nèi)容、績(jī)效指標(biāo)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。為了有效實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，要求預(yù)算單位在編制下一年度預(yù)算時(shí)，要根據(jù)預(yù)算編制的總體要求和財(cái)政部門(mén)的具體部署、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃、部門(mén)職責(zé)及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)合理地測(cè)算資金需求，編制預(yù)算績(jī)效目標(biāo)?？?jī)效目標(biāo)的內(nèi)容包括預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果、服務(wù)對(duì)象或項(xiàng)目受益人滿意程度、達(dá)到預(yù)期產(chǎn)出所需要的成本資源、衡量預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果和服務(wù)對(duì)象滿意程度的績(jī)效指標(biāo)等。這個(gè)績(jī)效目標(biāo)應(yīng)與部門(mén)目標(biāo)高度相關(guān)，并且是具體的、可衡量的、一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)現(xiàn)的。

二、 財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向下，現(xiàn)有部門(mén)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（1）現(xiàn)有項(xiàng)目支出預(yù)算編制依據(jù)不科學(xué)。在財(cái)政收入每年保持一定增長(zhǎng)的前提下，配套的財(cái)政支出也在相應(yīng)保持增長(zhǎng)。在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，由于實(shí)行總量控制，并且在對(duì)次年工作尚不明確的情況下，各部門(mén)編制預(yù)算就會(huì)一方面依舊采用傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長(zhǎng)”方法，預(yù)算編制帶有較重的經(jīng)驗(yàn)決策色彩；另一方面部門(mén)預(yù)算編制更多的是依據(jù)政策法規(guī)、會(huì)議決定和黨政領(lǐng)導(dǎo)的批示，而不是部門(mén)的績(jī)效戰(zhàn)略目標(biāo)和項(xiàng)目及資金運(yùn)行的績(jī)效，預(yù)算編制的自主性和可預(yù)見(jiàn)性較差。在這種基礎(chǔ)上編制的預(yù)算會(huì)固化財(cái)政部門(mén)、單位之間的分配格局，造成財(cái)政資金在部門(mén)之間分配的苦樂(lè)不均，使預(yù)算安排嚴(yán)重脫離實(shí)際。同時(shí)，也會(huì)助長(zhǎng)財(cái)政支出的剛性增長(zhǎng)，不利于調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。（2）部門(mén)預(yù)算編制績(jī)效目標(biāo)不明確，可計(jì)量性差。部門(mén)職能及戰(zhàn)略目標(biāo)申報(bào)的內(nèi)容包括部門(mén)職能、中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)簡(jiǎn)述、未來(lái)3年計(jì)劃安排的重大項(xiàng)目。財(cái)政支出項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)申報(bào)的內(nèi)容包括項(xiàng)目設(shè)立解決的主要問(wèn)題、項(xiàng)目如何支付部門(mén)戰(zhàn)略發(fā)展、項(xiàng)目總預(yù)算、項(xiàng)目需要的投入情況、項(xiàng)目當(dāng)年投入資金構(gòu)成、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、項(xiàng)目總目標(biāo)、年度績(jī)效目標(biāo)、分解目標(biāo)等內(nèi)容。由于不是所有的項(xiàng)目支出均納入績(jī)效評(píng)價(jià)范圍，在現(xiàn)有的預(yù)算編制過(guò)程中，就存在先編制單位所有的項(xiàng)目預(yù)算，再?gòu)闹刑暨x適合績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目支出，進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)申報(bào)。另一方面，執(zhí)行預(yù)算編制的大部分是單位的財(cái)務(wù)部門(mén)，這就導(dǎo)致無(wú)法從數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)效等方面對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并進(jìn)行定量表述或分級(jí)分檔的形式定性表述。（3）部門(mén)預(yù)算缺乏透明度，不利于第二、第三方績(jī)效評(píng)價(jià)。行政事業(yè)單位預(yù)算資金來(lái)源于社會(huì)公眾繳納的稅收，社會(huì)公眾將自己的財(cái)產(chǎn)權(quán)讓渡給政府，委托政府使用此財(cái)政資金提供公共物品，進(jìn)行公共服務(wù)，因此，這些資金的預(yù)算編制、使用應(yīng)當(dāng)受社會(huì)公眾的監(jiān)督。我國(guó)預(yù)算公開(kāi)，從1999年起經(jīng)歷了公開(kāi)財(cái)政預(yù)算、決算報(bào)告、財(cái)政收支以及各類專項(xiàng)資金的管理和使用情況；公布經(jīng)全國(guó)人代會(huì)審議通過(guò)的財(cái)政預(yù)算報(bào)告和中央財(cái)政預(yù)算的四張表格；到2012年公開(kāi)公共預(yù)算收支總表、收入表、財(cái)政撥款支出表、政府性基金預(yù)算支出表等歷程。

三、 基于績(jī)效評(píng)價(jià)的預(yù)算管理改進(jìn)建議

（1）進(jìn)一步完善項(xiàng)目庫(kù)制度，規(guī)范項(xiàng)目預(yù)算的編制?？?jī)效評(píng)價(jià)目前正處于試點(diǎn)階段，納入績(jī)效評(píng)價(jià)的部門(mén)預(yù)算僅限于目標(biāo)清晰、資金來(lái)源相對(duì)單一、規(guī)模合適且在一個(gè)預(yù)算年度可以完成并充分體現(xiàn)本部門(mén)（單位）主要職能的項(xiàng)目支出。項(xiàng)目支出預(yù)算的來(lái)源，主要來(lái)自于各級(jí)政府針對(duì)項(xiàng)目支出建立的項(xiàng)目庫(kù)。項(xiàng)目庫(kù)是對(duì)行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出進(jìn)行規(guī)范化、程序化管理的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。所有的項(xiàng)目預(yù)算都應(yīng)通過(guò)項(xiàng)目庫(kù)，進(jìn)行申報(bào)、論證、審核等環(huán)節(jié)，選擇項(xiàng)目納入部門(mén)預(yù)算。同時(shí)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)需按目錄庫(kù)、簡(jiǎn)介庫(kù)、項(xiàng)目建議書(shū)或可行性研究報(bào)告文檔庫(kù)三個(gè)層次相應(yīng)建立，每個(gè)層次應(yīng)按續(xù)建、新開(kāi)工、擬建、儲(chǔ)備項(xiàng)目四種類型順序建庫(kù)，并突出重點(diǎn)建立項(xiàng)目庫(kù)。（2）為部門(mén)預(yù)算制定可量化的績(jī)效目標(biāo)。績(jī)效目標(biāo)包括預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果、服務(wù)對(duì)象或項(xiàng)目受益人滿意程度、達(dá)到預(yù)期產(chǎn)出所需要的成本資源、衡量預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果和服務(wù)對(duì)象滿意程度的績(jī)效指標(biāo)等幾個(gè)方面的內(nèi)容，這些內(nèi)容都要求績(jī)效目標(biāo)是可以量化的，以便于進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。并需保證績(jī)效目標(biāo)與部門(mén)職能的相關(guān)性、為實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)擬采取措施的可行性、績(jī)效指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性、實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)所需資金的合理性等。（3）進(jìn)一步推動(dòng)政府預(yù)算信息公開(kāi)。政府預(yù)算向社會(huì)公開(kāi)是國(guó)際慣例，也是我國(guó)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。向社會(huì)公眾提供更清晰、更明確的資金使用預(yù)算，更便于社會(huì)公眾監(jiān)督。首先，逐步完善預(yù)算科目體系，既要按照支出功能設(shè)置預(yù)算科目， 客觀反映教育、文化、衛(wèi)生、科技、國(guó)防、社會(huì)保障等方面的支出， 反映財(cái)政支出的方向；也要按照經(jīng)濟(jì)分類， 客觀反映預(yù)算用于人員工資、設(shè)備購(gòu)置、辦公經(jīng)費(fèi)、事業(yè)發(fā)展、基本建設(shè)等方面的支出。其次，將績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定與人大的預(yù)算審查相結(jié)合，切實(shí)發(fā)揮人大的監(jiān)督作用?？梢酝ㄟ^(guò)聘請(qǐng)審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所或高校等經(jīng)濟(jì)類專家、學(xué)者組成專家組， 幫助審查預(yù)算等方式， 對(duì)政府收支預(yù)算進(jìn)行審查和征求意見(jiàn)， 并向財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)提出建議， 再由財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)結(jié)合初審的情況， 系統(tǒng)和完整地向大會(huì)主席團(tuán)報(bào)告審查的結(jié)果。最后，從法律的角度對(duì)政府部門(mén)預(yù)算公開(kāi)進(jìn)行明確規(guī)定，明確政府預(yù)算公開(kāi)的時(shí)間，公開(kāi)的方式，以及公開(kāi)的信息范圍和詳細(xì)程度。

參考文獻(xiàn)

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篇5

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 現(xiàn)金池 涉稅問(wèn)題

20世紀(jì)80年代，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)開(kāi)始作為國(guó)際銀行界一項(xiàng)全新的金融服務(wù)在國(guó)外興起。90年代末，作為在現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)占據(jù)市場(chǎng)領(lǐng)先地位的美國(guó)花旗銀行，于1999年把企業(yè)現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)引入了中國(guó)市場(chǎng)。中國(guó)本土的全國(guó)性商業(yè)銀行也與時(shí)俱進(jìn)，利用自身得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，把現(xiàn)金池業(yè)務(wù)開(kāi)展得風(fēng)生水起。

一、現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的作用

對(duì)于提供現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的各大銀行來(lái)說(shuō)，給客戶提供簡(jiǎn)單的資金收付管理服務(wù)顯然不能滿足某些客戶的資金管理要求，也將會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。根據(jù)客戶具體的需求和特點(diǎn)，為客戶量身打造符合國(guó)家法律法規(guī)允許的個(gè)性化現(xiàn)金管理方案，提供更專業(yè)的、更具統(tǒng)合性的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)，協(xié)助客戶在確保資金有效流動(dòng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)最大的資金管理收益，最大的資金價(jià)值，成為不二的選擇。對(duì)于運(yùn)行現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的各大集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著業(yè)務(wù)的不斷拓展，集團(tuán)企業(yè)下屬的全資子公司、控股公司、參股公司、分公司越來(lái)越多，集團(tuán)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部資金的集中化管理、流動(dòng)性管理和收益性管理的需求變得日益迫切。如何強(qiáng)化企業(yè)的現(xiàn)金流管理，提升企業(yè)價(jià)值成為了越來(lái)越多企業(yè)資金管理部門(mén)的工作重點(diǎn)。成功運(yùn)行的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，可以大大降低整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少資金運(yùn)行成本，而且可以強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的職能，防范集團(tuán)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以集中集團(tuán)企業(yè)資金，用于集團(tuán)企業(yè)主業(yè)及其延伸發(fā)展的投資，增強(qiáng)企業(yè)后勁和競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更大的投資效果和企業(yè)價(jià)值。

二、我國(guó)現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的主要運(yùn)行模式

我國(guó)將cash pooling翻譯成“現(xiàn)金池”，十分貼切、形象，也很準(zhǔn)確（本文中的“現(xiàn)金”等同于“資金”理解）。集團(tuán)企業(yè)總部開(kāi)立一個(gè)母賬戶，各個(gè)參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)都單獨(dú)開(kāi)立一個(gè)子賬戶，每日在特定的時(shí)點(diǎn)，各子賬戶中的富余現(xiàn)金都會(huì)自動(dòng)被上劃到母賬戶中；同時(shí)，經(jīng)各成員企業(yè)申請(qǐng)，母賬戶在指定日期將特定的申請(qǐng)款下劃到各成員企業(yè)的子賬戶中。這樣，集團(tuán)企業(yè)總部借助于銀行的專業(yè)服務(wù)，把下屬的或者控制的各個(gè)公司（獨(dú)立法人和非獨(dú)立法人）的現(xiàn)金集中起來(lái)“按需分配”管理，現(xiàn)金富余了就及時(shí)流入現(xiàn)金池，哪里現(xiàn)金短缺了就及時(shí)地流向那里。現(xiàn)金池中的現(xiàn)金不足時(shí)，甚至可以向銀行進(jìn)行資金融通，向現(xiàn)金池中“補(bǔ)水”。實(shí)際上，現(xiàn)金池是建立在委托貸款模式下的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的資金融通，一般情況下，集團(tuán)企業(yè)中的總部和參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)都選擇同一個(gè)銀行來(lái)運(yùn)行現(xiàn)金池業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)有以下三種常見(jiàn)的現(xiàn)金池管理運(yùn)行模式：

1.集團(tuán)結(jié)算中心母賬戶統(tǒng)一上劃和下?lián)苜Y金（以銀行為委托貸款中介）。這種模式下，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)就是在一個(gè)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，以集團(tuán)企業(yè)總部的名義設(shè)立集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)金池母賬戶，一般由集團(tuán)結(jié)算中心來(lái)管理，通過(guò)參加現(xiàn)金池的成員企業(yè)子賬戶向母賬戶每日在特定的時(shí)點(diǎn)，定時(shí)將各成員企業(yè)的現(xiàn)金池子賬戶中的富余現(xiàn)金余額上劃到母賬戶中。每日現(xiàn)金池資金上劃以后，成員企業(yè)子賬戶上保持現(xiàn)金余額為零或者目標(biāo)余額。這個(gè)現(xiàn)金目標(biāo)余額的設(shè)定通常是由參加現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的成員企業(yè)考慮自身資金使用的需求和庫(kù)存現(xiàn)金額度等，和集團(tuán)結(jié)算中心協(xié)商確定。實(shí)務(wù)中，這個(gè)目標(biāo)余額的金額是很小的，主要是為了應(yīng)急支取小額現(xiàn)金和一些銀行代扣款項(xiàng)，如電話費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等。同時(shí)，集團(tuán)結(jié)算中心也可以根據(jù)本集團(tuán)業(yè)務(wù)的特性和管理需要，向銀行要求一日多次定時(shí)從子賬戶中上劃款項(xiàng)到現(xiàn)金池。

為了更好地管理現(xiàn)金池中的現(xiàn)金，現(xiàn)金池各成員企業(yè)，一般是要提前數(shù)日向集團(tuán)結(jié)算中心申請(qǐng)下劃款的金額和日期，成員企業(yè)在接受到現(xiàn)金池下劃款后才能進(jìn)行資金支付，這對(duì)成員企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)提出了很高的要求。如成員企業(yè)出現(xiàn)緊急的情形，需要使用現(xiàn)金池中的款項(xiàng)，但沒(méi)有事前申請(qǐng)，則可以緊急申請(qǐng)下劃款，但必須得到企業(yè)高層的審批。因?yàn)槿缢栀Y金金額較大，集團(tuán)結(jié)算中心有可能需要提前支取一些定期存款、銀行理財(cái)產(chǎn)品來(lái)準(zhǔn)備下劃款，這樣會(huì)讓集團(tuán)損失一些資金的收益。為了避免頻繁地下劃款項(xiàng)，有些集團(tuán)結(jié)算中心會(huì)和提供現(xiàn)金池服務(wù)的銀行達(dá)成一個(gè)整個(gè)集團(tuán)的日間貸款額度，然后分配給各個(gè)成員企業(yè)使用。各個(gè)成員企業(yè)和銀行具體簽訂“透支業(yè)務(wù)合同”，享受規(guī)定額度的日間透支。每日，成員企業(yè)可以先在額度內(nèi)進(jìn)行正常的款項(xiàng)支付，這些透支的款項(xiàng)，集團(tuán)結(jié)算中心會(huì)在每日特定的時(shí)點(diǎn)自動(dòng)下劃予以補(bǔ)足，不需要支付銀行任何利息費(fèi)用。但日間透資額度有時(shí)不夠，稅款和社?？畹炔荒苁褂萌臻g透資扣款等，需要申請(qǐng)現(xiàn)金池下劃款才能進(jìn)行支付，影響工作效率。

2.集團(tuán)成立財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)資金（以專業(yè)財(cái)務(wù)公司為委托貸款中介）。此種模式實(shí)質(zhì)上與以銀行作為委托貸款中介服務(wù)提供商的現(xiàn)金池模式類似，只不過(guò)是由集團(tuán)專門(mén)成立的財(cái)務(wù)公司（獨(dú)立的法人企業(yè)）代替了結(jié)算中心在現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中扮演的角色。財(cái)務(wù)公司的資金管理人員自己處理現(xiàn)金池管理的相關(guān)業(yè)務(wù)，銀行不再是委托貸款中介服務(wù)的提供商，只是提供單純的資金支付結(jié)算中介服務(wù)，提供支持現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的先進(jìn)技術(shù)系統(tǒng)，并提供靈活多樣的解決方案。財(cái)務(wù)公司作為非銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，如能解決開(kāi)具正規(guī)的金融票據(jù)的問(wèn)題，將使現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)在形式上更加符合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。

3.子賬戶間先調(diào)配，然后由母賬戶、財(cái)務(wù)公司賬戶統(tǒng)一差額上劃和下?lián)苜Y金（調(diào)配后，以銀行或者財(cái)務(wù)公司為委托貸款中介）。這種模式下，現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)就是各現(xiàn)金池成員企業(yè)之間先進(jìn)行資金的借貸，不足的或者富余的部分再由母賬戶或者財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一差額來(lái)進(jìn)行上劃和下?lián)苜Y金。這種模式其實(shí)是上述兩種模式的基礎(chǔ)上多了個(gè)“子賬戶間先自行調(diào)配資金”的動(dòng)作，所起到的效果是一樣的。

三、關(guān)于現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的涉稅問(wèn)題

我國(guó)目前的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)，主要涉及的稅收有營(yíng)業(yè)稅、印花稅和企業(yè)所得稅等。

1.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。根據(jù)前述的現(xiàn)金池的三種模式，可以知道，成員企業(yè)在現(xiàn)金池存款或者貸款?，F(xiàn)金池的存款，除了“活期存款”，還會(huì)被用來(lái)做“協(xié)定存款”、“通知存款”和其他銀行理財(cái)產(chǎn)品等，以期取得高于活期的利息收入?，F(xiàn)金池的貸款，需要支付相應(yīng)的利息費(fèi)用，一般利率會(huì)稍低于銀行的同期同類利率。

2009年1月1日生效的《關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕29號(hào)），明確廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕13號(hào)文第二條的規(guī)定，也就是說(shuō)，在2008年12月31日之前，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)而收到的利息，銀行是有義務(wù)扣繳利息相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的，公司可以不主動(dòng)申報(bào)利息的營(yíng)業(yè)稅；但從2009年1月1日開(kāi)始，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)而收到的利息，各公司需要自行申報(bào)、繳納利息相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)務(wù)中，地方稅務(wù)局還是按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”的稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)按月申報(bào)。好多人對(duì)于現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中的“活期存款”、“協(xié)定存款”和“通知存款”等存款類的利息收入要不要申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅存在疑義，但為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議還是考慮及時(shí)申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

2.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的印花稅問(wèn)題?，F(xiàn)金池業(yè)務(wù)中的每一筆上劃款和下劃款的交易，按照稅法相關(guān)規(guī)定，都應(yīng)該按照“借款合同”的稅目申報(bào)、繳納萬(wàn)分之零點(diǎn)五的印花稅。但如果每筆劃款交易都申報(bào)、繳納印花稅，將使得現(xiàn)金池業(yè)務(wù)無(wú)法順利運(yùn)行。實(shí)務(wù)中，一般是和銀行協(xié)議約定“委托貸款業(yè)務(wù)”，采取額度管理的原則，任意時(shí)刻所有借款方使用的委托貸款的余額總數(shù)不超過(guò)總額度，此額度可循環(huán)使用，參加現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的各公司第一年都按本公司在現(xiàn)金池中最高的單次實(shí)際發(fā)生額（存款或者貸款）來(lái)申報(bào)、繳納印花稅，如次年在現(xiàn)金池中最高的單次實(shí)際發(fā)生額（存款或者貸款）超過(guò)第一年的，則超過(guò)部分需要申報(bào)、繳納印花稅，沒(méi)有超過(guò)第一年最高額的，則可以不申報(bào)、繳納印花稅，以后年度照此類推。但這種做法雖然合理，卻沒(méi)有明確的法律依據(jù)，是不是能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同還是個(gè)問(wèn)題。

3.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅問(wèn)題?，F(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中涉及到存、貸款利率是否合理合法，貸款的金額是否合法，成員企業(yè)的利息收入和利息費(fèi)用列支是否合理、合法，是否有財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等嫌疑。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)說(shuō)，就是資本弱化、一般納稅調(diào)整事項(xiàng)和特別納稅調(diào)整等涉稅問(wèn)題。這些都是現(xiàn)金池業(yè)務(wù)處理企業(yè)所得稅問(wèn)題時(shí)需要注意的問(wèn)題。

四、關(guān)于現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的利息問(wèn)題

1.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)成員企業(yè)的利息支出和利息收入的合理性問(wèn)題。不管是采用哪種具體的現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)模式，集團(tuán)企業(yè)都要參照國(guó)家確定的金融機(jī)構(gòu)的存、貸款利率水平區(qū)間來(lái)商定本集團(tuán)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)適用的具體利率，不能使用異常高出或者異常低于正常利率的極不合理的利率。不管出于什么動(dòng)機(jī)，首先要考慮利率的合法性，其次考慮利率的合理性，從而使發(fā)生的利息支出和利息收入金額合理，不違反國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。

現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)中，一個(gè)現(xiàn)金池成員企業(yè)的利息支出就是其他現(xiàn)金池成員企業(yè)的利息收入。如果考慮到成員企業(yè)間的企業(yè)所得稅稅率的差異（如高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率），而人為地將利息支出從低稅率的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到高稅率的成員企業(yè)，或者將利息收入從高稅率的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的成員企業(yè)，但資金的借、貸和成員企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求等不能很好地匹配，那么這很容易引起稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注，給整個(gè)集團(tuán)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐罁?jù)《企業(yè)所得稅法》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》等相關(guān)條款，稅務(wù)當(dāng)局完全有依據(jù)、有可能對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的利息收入、利息支出作特別納稅調(diào)整。補(bǔ)稅的同時(shí)，帶來(lái)的是集團(tuán)企業(yè)形象的毀滅。但實(shí)務(wù)中，有的現(xiàn)金池成員企業(yè)資金短缺時(shí)從現(xiàn)金池借款，一旦本企業(yè)現(xiàn)金池賬戶有現(xiàn)金，就會(huì)及時(shí)被上劃到現(xiàn)金池母賬戶還借款，這樣的借款就很難確定具體的借款利率，但計(jì)算出的借款利率要合理。這種關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金借貸一定要避嫌，不能發(fā)生讓稅務(wù)局認(rèn)為是轉(zhuǎn)移定價(jià)或者資本弱化的情形，否則，就得不償失了。

2.現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)成員企業(yè)的貸款金額和利息列支的合法性問(wèn)題。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十八條規(guī)定，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分利息支出，準(zhǔn)予扣除。有效、合理、合法的稅前列支現(xiàn)金池相關(guān)的利息支出，必須嚴(yán)格依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）、《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。值得注意的是，現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中相關(guān)的票據(jù)要合法?，F(xiàn)金池成員企業(yè)收到利息收入和支付利息費(fèi)用時(shí)，大都沒(méi)有開(kāi)具或者取得合法、有效的票據(jù)作為憑證，而是以內(nèi)部的相關(guān)表格等資料作為憑證。實(shí)際上，專門(mén)成立的財(cái)務(wù)公司經(jīng)批準(zhǔn)可以使用自制的經(jīng)銀監(jiān)局備案的專業(yè)票據(jù)，可以合法地出具相關(guān)的利息收支票據(jù)；而作為非金融企業(yè)的現(xiàn)金池成員企業(yè)，可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)利息收支的相關(guān)票據(jù)，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)自己直接開(kāi)具相關(guān)的票據(jù)。企業(yè)的稅務(wù)人員千萬(wàn)不能怕麻煩、圖省事，而不去申請(qǐng)開(kāi)具現(xiàn)金池業(yè)務(wù)相關(guān)的合法票據(jù)。實(shí)務(wù)中，許多未取得合法、有效利息收支票據(jù)的現(xiàn)金池成員企業(yè)，對(duì)利息費(fèi)用都進(jìn)行了稅前列支；而利息收入作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減，實(shí)際上是增加了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。建議沒(méi)有取得合法、有效利息支出票據(jù)的企業(yè)，都不要稅前列支這部分利息支出；利息收入因?yàn)闆](méi)有合法、有效的票據(jù)，也不要作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減，而應(yīng)該作為“營(yíng)業(yè)外收入”來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

綜上所述，集團(tuán)企業(yè)在使用現(xiàn)金池業(yè)務(wù)時(shí)，要綜合考慮資金運(yùn)營(yíng)的實(shí)際需要、實(shí)務(wù)操作的便利以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避等多方面的因素，選擇最適合自身發(fā)展的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)管理模式。同時(shí)，希望各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要密切關(guān)注現(xiàn)金池管理業(yè)務(wù)的發(fā)展，走訪、調(diào)研運(yùn)行現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的相關(guān)企業(yè)，取得第一手資料，針對(duì)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中存在的借貸款利率確定、票據(jù)的開(kāi)具、有關(guān)稅收計(jì)算和申報(bào)等給出明確的規(guī)定，更好地規(guī)范現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的管理，為集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

（作者為財(cái)務(wù)部經(jīng)理、高級(jí)會(huì)計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

篇6

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)，將法律法規(guī)、稅收、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算集于一身，是介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門(mén)交叉科學(xué)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，科學(xué)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一門(mén)特種專業(yè)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納稅申報(bào)表；稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對(duì)違法委為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的分類

由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)科、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以根據(jù)稅務(wù)的不同進(jìn)行分類。

向企業(yè)或者其他經(jīng)營(yíng)單位乃至個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的稅費(fèi)名為所得稅，而幫助企業(yè)或者個(gè)人計(jì)算所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)就可以成為所得稅會(huì)計(jì)；而流轉(zhuǎn)稅則指的是將商品的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額作為征稅對(duì)象的一類稅收，幫助企業(yè)或者個(gè)人計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的則稱為流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)；將納稅人所有的生產(chǎn)資料和生活資料作為納稅對(duì)象的則是財(cái)產(chǎn)稅，幫助企業(yè)或者個(gè)人計(jì)算財(cái)產(chǎn)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)可以成為財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)；行為稅會(huì)計(jì)同上。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)

3.1學(xué)科交叉性

上文已經(jīng)提到過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)，將法律法規(guī)、稅收、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算集于一身，是介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門(mén)交叉科學(xué)。在相關(guān)稅款的計(jì)算方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)國(guó)家的政策和法律法規(guī)來(lái)幫助企業(yè)計(jì)算和繳納相關(guān)稅費(fèi)。而遵守國(guó)家的政策和法律法規(guī)只是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件，在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，還需要遵循科學(xué)的計(jì)算方法、遵循會(huì)計(jì)學(xué)的理論和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。從事稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)不僅需要對(duì)稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)足夠的熟悉，能夠及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，更要懂得合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，幫助企業(yè)計(jì)算和繳納稅收，因此可以說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程具有很大的學(xué)科交叉性。

3.2時(shí)效性

這里的時(shí)效性指的其實(shí)是政府的相關(guān)稅務(wù)政策的時(shí)效性，并不是稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的時(shí)效性。但是從某種角度來(lái)說(shuō)，政府的相關(guān)稅務(wù)政策發(fā)生了改變，稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程就應(yīng)該隨之而發(fā)生改變，因此說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程具有時(shí)效性也沒(méi)錯(cuò)。稅務(wù)會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)的學(xué)科較多，因而課程的綜合性很強(qiáng)，相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、稅法以及與稅務(wù)計(jì)算和繳納相關(guān)的法律法規(guī)的變動(dòng)都應(yīng)該在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中及時(shí)的反饋。

自1992年社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向確定之后，我國(guó)的會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)每年都會(huì)有所改變，也有新的法律法規(guī)，完善了我國(guó)的稅務(wù)制度，對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展起到了不可忽視的作用。下面簡(jiǎn)述稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)發(fā)生變動(dòng)的部分：（1）增值稅是以在商品的流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額來(lái)作為納稅依據(jù)來(lái)征收的一種稅務(wù)，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種?，F(xiàn)行法律規(guī)定增值稅由“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人”進(jìn)行繳納，而原來(lái)的增值稅是由生產(chǎn)者進(jìn)行繳納的，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)榱讼M(fèi)型，與此同時(shí)，納稅的門(mén)檻也有所降低。（2）為了促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)于出口退稅的計(jì)征方法也進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（3）為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入，我國(guó)在對(duì)商品征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)于部分商品征收了消費(fèi)稅，消費(fèi)稅開(kāi)始也是由生產(chǎn)者承擔(dān)，但是后來(lái)改為了由消費(fèi)者承擔(dān)。（4）國(guó)家為了實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，創(chuàng)建了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，此外，新實(shí)行的法規(guī)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅部分稅目和稅率進(jìn)行了調(diào)整。（5）內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一，稅前扣除項(xiàng)目的限額計(jì)算等規(guī)定進(jìn)行了修改（6）個(gè)人所得稅中工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率都進(jìn)行了較大調(diào)整（7）車(chē)船稅、資源稅、房產(chǎn)稅等也都進(jìn)行了改革試點(diǎn)。

我國(guó)進(jìn)行稅務(wù)改革的方面還有很多，這里不再一一贅述。會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的改革的客觀事實(shí)要求高校在開(kāi)展稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的教學(xué)課程時(shí)必須與時(shí)俱進(jìn)，依據(jù)新實(shí)行的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)制定稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，讓學(xué)生能力與社會(huì)需求接軌，真正培養(yǎng)出社會(huì)需要的復(fù)合型、實(shí)用型人才。

3.3可操作性

稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的最終目的是鍛煉學(xué)生的能力，讓學(xué)生實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的結(jié)合，從而消除社會(huì)上的畢業(yè)生能力與企業(yè)需求之間的脫節(jié)現(xiàn)象，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程必須要很強(qiáng)的可操作性。

現(xiàn)代企業(yè)想要尋找的都是不僅具備一定的會(huì)計(jì)、稅收理論知識(shí)，同時(shí)也精通會(huì)計(jì)、稅收實(shí)際操作。對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，有專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，并將所有的信息處理后呈遞給管理層，為管理層提供有關(guān)企業(yè)后期發(fā)展的建設(shè)性意見(jiàn)，從某種程度上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)直接決定著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向以及發(fā)展前景。而對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)掌握著所有的對(duì)外信息，因此顯得更加重要?？茖W(xué)、合理、符合現(xiàn)實(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)能夠培養(yǎng)學(xué)生的一系列的相關(guān)能力，避免學(xué)生只會(huì)紙上談兵，使畢業(yè)生能夠更好更快地適應(yīng)社會(huì)的需求，為畢業(yè)生的求職鋪平道路，為社會(huì)源源不斷地提供會(huì)計(jì)人才。

4.開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的價(jià)值所在

從官方機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的調(diào)查可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際操作能力已經(jīng)成為了相關(guān)企業(yè)尋找會(huì)計(jì)類人才的重要參考依據(jù)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展，每年的GDP增長(zhǎng)速率都超過(guò)5%，甚至有的年份超過(guò)了10%。至2012年我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)躍居世界第二，成為世界上最大的新興經(jīng)濟(jì)體。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的本質(zhì)是各行各業(yè)的繁榮，而無(wú)論是哪個(gè)行業(yè)都離不開(kāi)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才，因此市場(chǎng)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求是非常大的。但與龐大的市場(chǎng)需求相比，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)的高校畢業(yè)生的就業(yè)率卻讓人大跌眼鏡。而很多用人單位都反應(yīng)應(yīng)聘者的稅務(wù)會(huì)計(jì)能力與企業(yè)的要求相去甚遠(yuǎn)，究其原因，是我國(guó)高校目前實(shí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程存在著諸多弊端，教學(xué)內(nèi)容與企業(yè)的實(shí)際需求存在差異。

目前各大高校采用的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程無(wú)非是“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”。“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”是請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師來(lái)學(xué)校進(jìn)行教學(xué)。而“走出去”則是讓學(xué)生外出到企業(yè)實(shí)習(xí)。從現(xiàn)狀來(lái)看，學(xué)生到相關(guān)企業(yè)實(shí)習(xí)，因?yàn)槟芰Σ粔?，或者說(shuō)企業(yè)對(duì)于學(xué)生不放心，不愿意讓學(xué)生接觸到企業(yè)的真正業(yè)務(wù)，怕學(xué)生泄露商業(yè)機(jī)密，也怕學(xué)生處理不好相關(guān)業(yè)務(wù)。而一般企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)的需求也不大，一次僅能接收幾個(gè)，對(duì)于大量的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生來(lái)說(shuō)無(wú)異于杯水車(chē)薪。

無(wú)論是“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”還是“走出去”，都只能起到一定的作用，不能從根本上解決學(xué)生實(shí)際操作能力與企業(yè)需求脫節(jié)的現(xiàn)象。因此對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程進(jìn)行改革是當(dāng)務(wù)之急。

5.目前高校中的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中存在的問(wèn)題

5.1課程設(shè)置不合理

縱觀高校稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)課程的課程設(shè)置都存在不合理的地方。具體表現(xiàn)是各稅種計(jì)算占用的課時(shí)較多，受到教學(xué)安排的限制，稅務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)中一般教師都會(huì)讓學(xué)生反復(fù)進(jìn)行計(jì)算，以此來(lái)加強(qiáng)學(xué)生對(duì)于各稅種計(jì)算方法的理解和掌握。而在稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中教師受到課時(shí)的限制，對(duì)于稅法部分僅僅是簡(jiǎn)單帶過(guò)，認(rèn)為學(xué)生在稅法課程中應(yīng)該已經(jīng)學(xué)過(guò)了。但是實(shí)際上學(xué)生可能并沒(méi)有完全掌握，這樣在接下來(lái)的教學(xué)過(guò)程中，教師必須花費(fèi)另外的時(shí)間來(lái)重復(fù)講授相關(guān)稅法知識(shí)，打亂了原有的教學(xué)安排。稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容相互重疊，且沒(méi)有連貫性，造成教學(xué)課時(shí)浪費(fèi)嚴(yán)重。

5.2教材建設(shè)落后

教材建設(shè)落后主要體現(xiàn)在教材內(nèi)容不合理。我國(guó)高校中現(xiàn)行的相關(guān)教材存在三個(gè)問(wèn)題：（1）附帶了過(guò)多的各稅種的計(jì)算內(nèi)容。（2）附帶了過(guò)多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。（3）附帶了過(guò)多的稅務(wù)籌劃內(nèi)容。

在稅法課程中，對(duì)于各稅種的詳細(xì)的計(jì)算方法都已經(jīng)有了介紹，因此在進(jìn)行實(shí)訓(xùn)課程時(shí)，就沒(méi)有必要再加入各稅種的計(jì)算方法，以免造成不必要的課時(shí)浪費(fèi)。再者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，因此在進(jìn)行實(shí)訓(xùn)課程是，同樣沒(méi)有必要再加入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。稅收籌劃相關(guān)的內(nèi)容一般都有專門(mén)的課程，因而在實(shí)訓(xùn)課程中也可以適當(dāng)忽略。

5.3教學(xué)方法與手段不豐富

在我國(guó)高校目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中，主要仍舊是以教師的講授為主，無(wú)非是帶著學(xué)生處理一些案例，講解如何計(jì)算及相關(guān)的原理。而在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中，納稅業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要進(jìn)行一系列的工作，首先是會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等收集數(shù)據(jù)，然后依據(jù)稅法進(jìn)行稅款的計(jì)算和申報(bào)繳納。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中這個(gè)過(guò)程往往都被省略了，這對(duì)于學(xué)生能力的培養(yǎng)是很不利的。再者有的高校沒(méi)有建立相應(yīng)的電子課堂，沒(méi)有教授學(xué)生如何去使用電子報(bào)稅軟件，在實(shí)際工作時(shí)如果需要用到電子報(bào)稅軟件則學(xué)生就束手無(wú)策了。正是學(xué)校疏于對(duì)學(xué)生實(shí)際能力的培養(yǎng)，讓實(shí)訓(xùn)課程流于形式，才造成了教學(xué)內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)需求相脫離的現(xiàn)狀。

5.4實(shí)踐性欠缺

稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)最終的目的是為了實(shí)際應(yīng)用，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)往往沒(méi)有起到預(yù)期的作用，其原因主要有以下幾個(gè)方面：一是實(shí)訓(xùn)教學(xué)的課時(shí)較少，二是實(shí)訓(xùn)教學(xué)的專用實(shí)驗(yàn)室較少，三是稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)軟件開(kāi)發(fā)不足。受制于專用實(shí)驗(yàn)室較少，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程只能更重理論。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)軟件開(kāi)發(fā)不足則導(dǎo)致學(xué)生在電子報(bào)稅方面存在盲區(qū)。課時(shí)的安排較少則嚴(yán)重地削弱了稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的價(jià)值。以上種種原因讓學(xué)生在應(yīng)聘時(shí)達(dá)不到企業(yè)的要求，致使學(xué)生應(yīng)聘不成功。

5.5專業(yè)教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

作為一門(mén)實(shí)務(wù)性和學(xué)科交叉性都很強(qiáng)的課程，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程不僅要求教師應(yīng)具有扎實(shí)的稅收、會(huì)計(jì)、法律專業(yè)知識(shí)功底，還要求教師應(yīng)掌握足夠的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，更要求教師具備較強(qiáng)的實(shí)踐能力。但是從事稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的教師往往畢業(yè)之后就參加工作，可能十分精通理論知識(shí)，但是對(duì)于實(shí)際操作也束手無(wú)措。受崗位的限制，高校教師一般難以同時(shí)身兼數(shù)職，這也就是說(shuō)高校教師不可能一邊在企業(yè)中學(xué)習(xí)，一邊進(jìn)行教學(xué)。專業(yè)教師尚且缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，學(xué)生的實(shí)踐能力可想而知。

6.稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程改革措施

6.1加強(qiáng)教材建設(shè)

在實(shí)訓(xùn)教材的選取和編寫(xiě)上，應(yīng)該將理論與實(shí)際結(jié)合，針對(duì)不同年級(jí)的學(xué)生設(shè)計(jì)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)等不同難度的教材，以適應(yīng)學(xué)生的需求。在內(nèi)容的選擇上，應(yīng)該緊跟國(guó)家政策的步伐，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策、會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)等進(jìn)行編寫(xiě)。我國(guó)的稅收政策、會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)往往是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平來(lái)制定的，因此會(huì)隨著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而變化，高校在進(jìn)行教材的編寫(xiě)和挑選時(shí)應(yīng)該著重注意這一點(diǎn)。實(shí)訓(xùn)課程的教材應(yīng)該讓學(xué)生了解各種稅務(wù)的相關(guān)票據(jù)、納稅申報(bào)表，掌握企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理流程等。

6.2合理設(shè)置相關(guān)課程與課時(shí)

學(xué)校對(duì)于實(shí)訓(xùn)課程的重視程度應(yīng)該與理論課程相同，畢竟企業(yè)需要的是理論知識(shí)與實(shí)際能力兼具的人才。在實(shí)訓(xùn)課程的安排上，首先應(yīng)該安排學(xué)生著重學(xué)習(xí)稅法，了解各稅種的計(jì)算方式，再設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)課程，幫助學(xué)生熟練計(jì)算。

6.3豐富教學(xué)方法

高校教師在進(jìn)行教學(xué)時(shí)往往就是使用PPT進(jìn)行演示，但是這樣的教學(xué)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代教學(xué)的需求的。除了利用多媒體的教學(xué)方式進(jìn)行教學(xué)之外，教師不妨改變教學(xué)方法，采用模塊化的教學(xué)方式，將學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容按照一定規(guī)律區(qū)分為不同的模塊，再利用各個(gè)模塊內(nèi)在的聯(lián)系來(lái)幫助學(xué)生建立自身的知識(shí)體系。

6.4強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)

從實(shí)踐教學(xué)的地點(diǎn)來(lái)看，無(wú)非是校內(nèi)和校外企業(yè)。對(duì)于校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)應(yīng)該提起重視，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)專門(mén)的模擬實(shí)驗(yàn)室，可以借鑒企業(yè)運(yùn)作的模式來(lái)設(shè)置實(shí)踐流程，幫助學(xué)生熟悉稅務(wù)登記、稅收繳款書(shū)填寫(xiě)、各類納稅申報(bào)表的填報(bào)以及各稅種報(bào)表的編制，使學(xué)生切實(shí)掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)實(shí)踐技能。對(duì)于校外企業(yè)，校企合作應(yīng)該簽訂明確的合同，確保學(xué)生在企業(yè)實(shí)習(xí)過(guò)程中接觸到核心內(nèi)容，而不是僅僅給企業(yè)充當(dāng)廉價(jià)的勞動(dòng)力，這樣學(xué)生才能在實(shí)訓(xùn)課程中學(xué)到真實(shí)本領(lǐng)。當(dāng)然，也要確保學(xué)生對(duì)合作企業(yè)的商業(yè)信息進(jìn)行保密，避免對(duì)合作企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)上的損失。有可能的話盡量多找企業(yè)進(jìn)行校企合作，企業(yè)中的實(shí)際訓(xùn)練能夠給學(xué)生帶來(lái)更真實(shí)的體驗(yàn)，收獲更多的好處。

6.5加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

對(duì)于師資隊(duì)伍實(shí)踐能力缺乏的情況，學(xué)校一方面可以安排教師定時(shí)到校外企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐操作，保證師資隊(duì)伍的實(shí)踐能力的水平。另一方面，學(xué)校可以加大“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的力度，讓更多的經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師進(jìn)入學(xué)校進(jìn)行教學(xué)，一方面能夠提高學(xué)生在稅務(wù)賬務(wù)處理、報(bào)表編制、納稅申報(bào)等方面的熟悉程度，另一方面也可以讓學(xué)校原有的師資隊(duì)伍與其進(jìn)行交流，提高本校教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

篇7

【關(guān)鍵詞】 科技咨詢業(yè) 制約 發(fā)展

咨詢，特別是科技咨詢是伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步而產(chǎn)生的，它密切而直接為社會(huì)和人類服務(wù)。在近現(xiàn)代社會(huì)中，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的咨詢業(yè)發(fā)展非常迅速和穩(wěn)健，而我國(guó)由于若干的制約和影響，使得咨詢特別是科技咨詢業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距越來(lái)越大。

一、科技咨詢?cè)谏鐣?huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、文化發(fā)展中的地位

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技咨詢則是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)科技文化發(fā)展改革中應(yīng)運(yùn)而生的高智力行業(yè)，它服務(wù)于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、政治、文化的各個(gè)系統(tǒng)、各個(gè)行業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)層面。

科技咨詢有史以來(lái)都在為國(guó)家、地區(qū)、區(qū)域、行業(yè)和企事業(yè)法人主體提供決策咨詢服務(wù)，提供科學(xué)論證、戰(zhàn)略發(fā)展等決策咨詢，為各層次、各行業(yè)的建設(shè)者提供可行性研究服務(wù)（Feasibility Study）、 工程咨詢，為社會(huì)各層面提供科學(xué)發(fā)展管理咨詢，為科技轉(zhuǎn)化為第一生產(chǎn)力提供雙邊、多邊的技術(shù)咨詢、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等四技服務(wù)產(chǎn)品。

科技咨詢?cè)谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展進(jìn)程中無(wú)處不在，中外經(jīng)濟(jì)、科技、社會(huì)的發(fā)展已充分證實(shí)了上述事實(shí)，于是筆者大膽地提出科技咨詢?nèi)匀粚儆诳萍嫉谝簧a(chǎn)力之范疇?？萍甲稍兪钱?dāng)代中國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、文化改革創(chuàng)新發(fā)展中不可缺少的行業(yè)。

二、我國(guó)近現(xiàn)代咨詢、科技咨詢業(yè)發(fā)展簡(jiǎn)論

筆者對(duì)我國(guó)古代和兩千多年前的咨詢活動(dòng)不作過(guò)多的評(píng)述和深入研究，主要簡(jiǎn)述近現(xiàn)代以來(lái)我國(guó)咨詢業(yè)的發(fā)展。

眾所周知，在古代和幾千年的封建社會(huì)時(shí)期，我國(guó)咨詢活動(dòng)開(kāi)展很早很廣泛，出現(xiàn)比如所謂食客、謀士、軍師、諫臣等智力群體以及三國(guó)時(shí)代設(shè)立的監(jiān)察軍務(wù)的軍師等。諸葛亮神機(jī)妙算、足智多謀，為建立蜀國(guó)大業(yè)立下汗馬功勞；魏征直言敢諫，受到唐太宗重用，幫助其治理國(guó)家，避免了許多失誤，大唐盛世，興旺發(fā)達(dá)。這些雖然不能稱之為咨詢，但它已具有現(xiàn)代咨詢活動(dòng)的特征因子。

在近現(xiàn)代，我國(guó)咨詢業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家形成較大差距，直到1978年改革開(kāi)放，枷鎖被打開(kāi)，國(guó)門(mén)對(duì)外開(kāi)放咨詢業(yè)也隨之復(fù)蘇。最有代表性的咨詢歷史事件是1980年，中國(guó)科協(xié)應(yīng)安徽省人民政府的邀請(qǐng)，由當(dāng)時(shí)的中國(guó)科協(xié)副主席華羅庚教授率領(lǐng)多位學(xué)科專家學(xué)者對(duì)兩淮煤礦資源綜合開(kāi)發(fā)利用，進(jìn)行科學(xué)考察、決策咨詢，提出咨詢方案，使兩淮煤礦的技術(shù)改造周期縮短兩年，推行了科學(xué)管理，每年多產(chǎn)煤8000萬(wàn)噸，創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益數(shù)億元。這應(yīng)該算作是現(xiàn)代咨詢的第一號(hào)角。

在改革開(kāi)放的大潮中，國(guó)外一些公司、集團(tuán)、客商來(lái)華開(kāi)發(fā)投資。在此背景下，國(guó)家財(cái)政部和中國(guó)科協(xié)在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的批示后聯(lián)合發(fā)文，給科技咨詢以首創(chuàng)的優(yōu)惠政策，激發(fā)了科技界多年來(lái)積蓄的潛能，由中國(guó)科協(xié)率先成立了中國(guó)科技咨詢中心，各省市地方相繼成立了科技咨詢機(jī)構(gòu)、組織，使科技咨詢業(yè)如雨后春筍般地發(fā)展起來(lái)，為改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供服務(wù)。與此同時(shí)，內(nèi)商、外商投資的項(xiàng)目必須一步步地與國(guó)際接軌，于是組建了許多評(píng)估公司、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所等科技咨詢機(jī)構(gòu)，如中國(guó)國(guó)際投資咨詢公司、中國(guó)國(guó)際工程咨詢公司、中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)咨詢公司，國(guó)外不少咨詢機(jī)構(gòu)也隨之進(jìn)入了中國(guó)市場(chǎng)。

隨著改革開(kāi)放的深入，決策的民主化、科學(xué)化的要求也隨之提高。在此環(huán)境和形勢(shì)下，各省市地方政府都相繼成立了科技顧問(wèn)團(tuán)，成為政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、科教事業(yè)的官方咨詢機(jī)構(gòu)，吸收了不少科學(xué)家、專家、教授到科技顧問(wèn)團(tuán)的組織中，為政策決策重大科技社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題把脈。與此同時(shí)，不少企業(yè)、集團(tuán)公司、研究院所也建立了不少發(fā)展中心、研究中心、技術(shù)中心，它們實(shí)際上是直接為企業(yè)服務(wù)的咨詢機(jī)構(gòu)。

另外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向下，社會(huì)的民間咨詢機(jī)構(gòu)也生長(zhǎng)起來(lái)，表現(xiàn)形式大致為咨詢公司、民營(yíng)研究所、民營(yíng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些都為技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力、開(kāi)展有成效的科技咨詢服務(wù)創(chuàng)造了有利的條件。

盡管如此，我國(guó)的咨詢業(yè)占服務(wù)產(chǎn)業(yè)的比重還很小，尤其是與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距很大。

三、影響和制約我國(guó)咨詢業(yè)發(fā)展的原因分析

1、咨詢業(yè)體制存在問(wèn)題

咨詢機(jī)構(gòu)的公平、公正、公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展環(huán)境尚未形成，運(yùn)作機(jī)制存在不少問(wèn)題。由于政府、行業(yè)、部門(mén)的壟斷、排外，使得一些咨詢機(jī)構(gòu)成了得天獨(dú)厚的買(mǎi)家，或成了建設(shè)者、發(fā)標(biāo)者，而其他咨詢機(jī)構(gòu)則是無(wú)法進(jìn)入的無(wú)關(guān)者，這都嚴(yán)重影響了咨詢業(yè)本身的運(yùn)作原則。有的是既當(dāng)裁判又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員；有的則是建設(shè)方、政府、行業(yè)、項(xiàng)目持有人的御用工具，叫你怎么咨詢你就怎么咨詢。如此這樣，不但影響了公平、公正、公開(kāi)的原則，而且影響了咨詢業(yè)的正常發(fā)展，更重要的是對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技建設(shè)造成了極大的損失。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，就像南水北調(diào)西線工程這樣重要重大的項(xiàng)目，都會(huì)草率地初審過(guò)關(guān)。幸好還有不少有良知的專家仗義執(zhí)言，才免遭立馬啟動(dòng)的后果。這項(xiàng)工程耗資數(shù)千億，時(shí)間跨度10多年，工程跨越幾個(gè)省，上千公里之遙。要實(shí)施這樣一項(xiàng)重大的項(xiàng)目，有許多問(wèn)題需要準(zhǔn)備充分，如地理情況、地質(zhì)情況、水文水流水利情況、氣候生態(tài)情況、工程難度的充分論證、水量雨量情況的真實(shí)數(shù)據(jù)等。如此重要的世界級(jí)項(xiàng)目，實(shí)施地在四川，卻只有一位四川專家參會(huì)，還不許講話，這怎么算得上是咨詢決策？四川調(diào)水處的海拔比用水處的海拔低幾百米，這種調(diào)法完全是不符合現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，四川處于地震活躍地帶，工程的難度及工程對(duì)地質(zhì)影響的后果也是可想而知，而且調(diào)去的水，多半是用來(lái)為黃河沖沙石之用，因而這項(xiàng)工程引起了美國(guó)等外國(guó)同行專家的質(zhì)疑。所以，從科學(xué)發(fā)展的角度，從子孫萬(wàn)代的生計(jì)角度來(lái)講，保護(hù)母親河是工作的重中之重。實(shí)際上，512四川汶川大地震的事實(shí)也充分證實(shí)了南水北調(diào)西線工程應(yīng)當(dāng)慎之又慎。

2、咨詢啟動(dòng)程序倒置、錯(cuò)位

目前國(guó)內(nèi)有相當(dāng)一部分牽涉國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重大建設(shè)項(xiàng)目，都基本上是由官方啟動(dòng)的，其決策論證也主要是官方安排的，這就難免造成不公正、公開(kāi)、公平的弊端，形成不超脫性。比如大部份規(guī)劃論證是交由政府的科技顧問(wèn)團(tuán)去完成的，雖然都有不少專家學(xué)者，但基本上也沒(méi)有擺脫官方的意圖。

再者，建設(shè)項(xiàng)目要立項(xiàng)，得先做可行性研究報(bào)告，這當(dāng)然是對(duì)的，國(guó)內(nèi)不少建設(shè)單位、企業(yè)，要求項(xiàng)目立項(xiàng)者，大多是為了走過(guò)場(chǎng)，求得政府立項(xiàng)而做咨詢的，這就背離了咨詢的原則，這也是制約咨詢業(yè)本身發(fā)展的癥結(jié)。

3、咨詢市場(chǎng)疲軟、動(dòng)力不足

實(shí)踐證明，咨詢客戶的各種需求可以促進(jìn)咨詢業(yè)的發(fā)展，反之，市場(chǎng)出現(xiàn)疲軟就會(huì)制約咨詢業(yè)的發(fā)展。我們知道，實(shí)物商品進(jìn)入市場(chǎng)將遵循商品流通規(guī)律，即供需規(guī)律、價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，違反這些規(guī)律的商品進(jìn)入市場(chǎng)后肯定會(huì)被淘汰。咨詢作為服務(wù)貿(mào)易商品，是咨詢方向委托方提供智力服務(wù)成果，這種成果也是商品，這種商品從咨詢方有價(jià)值地轉(zhuǎn)移給委托方。所以，從本質(zhì)上講，咨詢是知識(shí)形態(tài)商品、服務(wù)商品的轉(zhuǎn)移過(guò)程，也是商品流通的一種形式，和實(shí)物商品流通一樣，它也遵循供需規(guī)律、價(jià)值規(guī)律和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。目前的咨詢市場(chǎng)疲軟與社會(huì)科技經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程有關(guān)，與地區(qū)、區(qū)域的發(fā)達(dá)程度有關(guān)，與管理者和國(guó)人的科學(xué)素質(zhì)有關(guān)?？傊?，咨詢市場(chǎng)動(dòng)力不足，反映咨詢內(nèi)需不足，應(yīng)加快刺激內(nèi)需的因素。

4、咨詢機(jī)構(gòu)、咨詢主體自身創(chuàng)新能力、服務(wù)能力滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的速度

提供咨詢服務(wù)產(chǎn)品，不是什么組織、什么人都能辦到的，特別是現(xiàn)代科技以爆炸似的速度發(fā)展，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化走向空前的文明，科技咨詢的能力得跟上時(shí)代。相比之下，我國(guó)的現(xiàn)代咨詢業(yè)與國(guó)外差距很大，也是制約發(fā)展的內(nèi)因。

（1）專業(yè)化程度不高。相當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)打的是包羅萬(wàn)象的咨詢牌子，其實(shí)專業(yè)人員不多，有的甚至本身就是中介組織，不像國(guó)外咨詢機(jī)構(gòu)，專業(yè)人員很強(qiáng)。比如美國(guó)前十位的安達(dá)信咨詢公司，有專業(yè)人員43800多名，年咨詢收入31.2億美元，人均7.1萬(wàn)美元；畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有專業(yè)人員10760多人，人均創(chuàng)收入12.8萬(wàn)美元。另外，國(guó)內(nèi)不少咨詢機(jī)構(gòu)都是非專營(yíng)性的，咨詢業(yè)務(wù)僅是其兼容的職能，因此創(chuàng)新能力比較差。

（2）不少咨詢機(jī)構(gòu)為了生存、為了競(jìng)爭(zhēng)，咨詢行為不規(guī)范，同時(shí)也沒(méi)有自成體系、沒(méi)有專攻的特項(xiàng)、沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作模式。

（3）不善于宣傳、推銷(xiāo)，捕捉市場(chǎng)的能力差，同時(shí)又不善于投入廣告，經(jīng)營(yíng)思想和理念有待改進(jìn)。

總之，咨詢機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)自身建設(shè)，才能生存、發(fā)展，并參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中。

5、咨詢業(yè)配套政策茫然

篇8

財(cái)務(wù)部新年工作計(jì)劃【1】時(shí)光荏苒,20XX年很快就要過(guò)去了,新的一年即將到來(lái)。

承蒙公司領(lǐng)導(dǎo)信任,讓我在財(cái)務(wù)管理崗位上擔(dān)任如此重要的職務(wù).財(cái)務(wù)部是公司的核心部門(mén),對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)管理水平的要求應(yīng)不斷提升,對(duì)外要應(yīng)對(duì)稅務(wù)、審計(jì)及財(cái)政等機(jī)關(guān)的各項(xiàng)檢查,掌握稅收政策及合理應(yīng)用.我到公司不到一個(gè)月的時(shí)間,通過(guò)與各相關(guān)部門(mén)的溝通了解,同時(shí)在熟悉業(yè)務(wù)的過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)方面存在著的很多漏洞與不足之處,公司財(cái)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)基本上處于混亂無(wú)序的癱瘓狀態(tài),如此重要的部門(mén)體現(xiàn)不到反映監(jiān)督控制核審的作用。

現(xiàn)針對(duì)財(cái)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及今后工作的打算簡(jiǎn)述如下：

一、存在的問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)總帳：

財(cái)務(wù)帳薄設(shè)立不健全,無(wú)固定資產(chǎn)臺(tái)帳,無(wú)總帳,無(wú)明細(xì)帳,無(wú)往來(lái)帳,無(wú)材料帳,財(cái)務(wù)提供不出任何真實(shí)有效的數(shù)據(jù),財(cái)務(wù)部門(mén)形同虛設(shè)。

2、成本費(fèi)用方面：

財(cái)務(wù)部不能正確的核算成本,諸多原因,造成材料成本的核算僅僅反映到5月份,大量出入庫(kù)單堆積,倉(cāng)庫(kù)形成了失控狀態(tài),財(cái)務(wù)沒(méi)有起到監(jiān)督與控制作用,更不能反映出真實(shí)的成本.各種費(fèi)用反映都不真實(shí),沒(méi)有具體反映到各車(chē)間部門(mén)上。

3、倉(cāng)庫(kù)方面：

倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)出庫(kù)退庫(kù)手續(xù)不明確,責(zé)任不到位,出入庫(kù)單有漏記重記現(xiàn)象發(fā)生.材料擺放不整齊,分類不明確,無(wú)條理性,沒(méi)懸掛物料卡,無(wú)標(biāo)示牌。

4、財(cái)務(wù)檔案方面：

各有關(guān)部門(mén)的銷(xiāo)售合同、采購(gòu)合同、租賃合同等,沒(méi)有傳遞到財(cái)務(wù)上,造成很多工作脫節(jié),財(cái)務(wù)工作處于被動(dòng)狀態(tài),財(cái)務(wù)起不到監(jiān)督與核審作用,沒(méi)有做到事前控制。

二 、工作計(jì)劃

1、費(fèi)用成本方面的管理

規(guī)范庫(kù)存材料的核算管理,嚴(yán)格控制材料庫(kù)存的合理儲(chǔ)備,減少資金占用.建立材料領(lǐng)用制度,根據(jù)成本核算需求,嚴(yán)格劃分定額、開(kāi)發(fā)、售后、維修調(diào)試等用料. 細(xì)劃成本費(fèi)用的管理,分門(mén)別類的各部門(mén)車(chē)間的費(fèi)用項(xiàng)目,真實(shí)反映生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本和管理成本.為以后各部門(mén)各車(chē)間的績(jī)效管理提供參考依據(jù)。

2、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

①認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》,進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的指導(dǎo),規(guī)范記賬憑證的編制,嚴(yán)格對(duì)原始憑證的合理性進(jìn)行審核,強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案的管理等.對(duì)所有成本費(fèi)用按部門(mén)、項(xiàng)目進(jìn)行歸集分類,月底將共同費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)體現(xiàn)部門(mén)效益。

財(cái)務(wù)部新年工作計(jì)劃【2】作為一名酒店的財(cái)務(wù)經(jīng)理，身上的擔(dān)子是最重的，我不僅要做好酒店的任何財(cái)務(wù)，不能出現(xiàn)任何壞賬，而且整個(gè)酒店的發(fā)展和我有很大的關(guān)系。作為酒店的實(shí)力型人物，我一直在注意，注意和每個(gè)同事、員工搞好關(guān)系，高處不勝寒，做好領(lǐng)導(dǎo)一定要這樣。

當(dāng)然最重要的是要注意公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題了，財(cái)務(wù)問(wèn)題在任何地方都是整個(gè)公司的心臟，是最重要的，不能出現(xiàn)任何馬虎。一旦有馬虎了，那這個(gè)公司面對(duì)的只能是倒閉了，財(cái)務(wù)問(wèn)題的重要性不用贅言了。

我當(dāng)財(cái)務(wù)經(jīng)理已經(jīng)有些年了，酒店沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)任何財(cái)務(wù)問(wèn)題的狀況，所以我的工作一直是比較好做的，在公司的人氣也很高。因?yàn)橹灰镜牡呢?cái)務(wù)不出現(xiàn)問(wèn)題，能及時(shí)的將員工的工資發(fā)下去，這比說(shuō)一萬(wàn)句好話都重要。我一直信守這個(gè)原則，一直這樣做，我很相信這就是對(duì)的。

下面又到了我的一年的財(cái)務(wù)計(jì)劃了，財(cái)務(wù)計(jì)劃對(duì)酒店一年的發(fā)展?fàn)顩r尤為重要，每年我都能做好，今年當(dāng)然不能例外了。

財(cái)務(wù)計(jì)劃是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)所確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的系統(tǒng)化和具體化，又是控制財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、分析經(jīng)營(yíng)成果的依據(jù)。財(cái)務(wù)計(jì)劃工作的本身就是運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和數(shù)學(xué)方法，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行綜合平衡，制定主要計(jì)劃指標(biāo)，擬訂增產(chǎn)節(jié)約措施，協(xié)調(diào)各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)。它是落實(shí)酒店奮斗目標(biāo)和保證措施的必要環(huán)節(jié)。

酒店編制的財(cái)務(wù)計(jì)劃主要包括：籌資計(jì)劃、固定資產(chǎn)增減和折舊汁劃、流動(dòng)資產(chǎn)及其周轉(zhuǎn)計(jì)劃、成本費(fèi)用計(jì)劃、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配計(jì)劃、對(duì)外投資計(jì)劃等。每項(xiàng)計(jì)劃均由許多財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)是計(jì)劃期各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的奮斗目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，財(cái)務(wù)計(jì)劃還必須列出保證計(jì)劃完成的主要經(jīng)營(yíng)管理措施。

編制財(cái)務(wù)計(jì)劃要做好以下工作。

(一)分析主客觀原因，全面安排計(jì)劃指標(biāo)

審視當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)情況，分析整個(gè)經(jīng)營(yíng)條件和目前的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)等與所確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)的各種因素，按照酒店總體經(jīng)濟(jì)效益的原則，制定出主要的計(jì)劃指標(biāo)。

(二)協(xié)調(diào)人力、物力、財(cái)力，落實(shí)增產(chǎn)節(jié)約措施

要合理安排人力、物力、財(cái)力，使之與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求相適應(yīng);在財(cái)力平衡方面，要組織資金運(yùn)用同資金來(lái)源的平衡、財(cái)務(wù)支出同財(cái)務(wù)收入的平衡等。還要努力挖掘酒店內(nèi)部潛力，從提高經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，對(duì)酒店各部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出要求，制定出各部門(mén)的增產(chǎn)節(jié)約措施，制定和修訂各項(xiàng)定額，以保證計(jì)劃指標(biāo)的落實(shí)。

(三)編制計(jì)劃表格，協(xié)調(diào)各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)

以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為核心，以平均先進(jìn)定額為基礎(chǔ)，計(jì)算酒店計(jì)劃期內(nèi)資金占用、成本、費(fèi)用利潤(rùn)等各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)，編制出財(cái)務(wù)計(jì)劃表，并檢查、核對(duì)各項(xiàng)有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)是否密切銜接協(xié)調(diào)平衡。

這就是我這一年的工作計(jì)劃，對(duì)公司財(cái)務(wù)的計(jì)劃都做了很好的計(jì)劃，相信公司一年的財(cái)務(wù)問(wèn)題不會(huì)出現(xiàn)任何問(wèn)題的。在金融危機(jī)的大前提下，酒店的生意也受到了很大的困擾，這就需要每一個(gè)公司的員工都能夠做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，積極努力的為公司的生存做出自己應(yīng)有的力量。

財(cái)務(wù)部新年工作計(jì)劃【3】一、加強(qiáng)規(guī)范管理、做好日常核算

1、根據(jù)公司核算要求和各部門(mén)的實(shí)際情況，按照會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，做好財(cái)務(wù)軟件的初始化工作。

2、配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司第七年度的年終會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并按有關(guān)部門(mén)的要求，完成會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總和上報(bào)工作。

3、配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)總公司上一年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，提高資金使用效益。

4、配合公司領(lǐng)導(dǎo)完成各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算及制訂工作，并做好公司有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的擬稿工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)。

5、做好日常會(huì)計(jì)核算工作。按照會(huì)計(jì)制度，分清資金渠道，認(rèn)真審核每筆原始憑證，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行記賬。做到“三及時(shí)”：即及時(shí)編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)報(bào)送稅務(wù)等部門(mén);及時(shí)裝訂會(huì)計(jì)憑證;及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)。出納要嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理辦法和銀行結(jié)算制度，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù);及時(shí)準(zhǔn)確登記銀行、現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié);嚴(yán)格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票。

6、配合銷(xiāo)售部了解貨款回收情況，做好貨款回收工作。

7、積極籌措資金，從多方面保證公司資金運(yùn)營(yíng)的流暢。

8、努力加大新業(yè)務(wù)開(kāi)拓力度，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。企業(yè)未來(lái)的發(fā)展空間將重點(diǎn)集中在新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，務(wù)必在認(rèn)識(shí)、機(jī)制、措施和組織推動(dòng)等方面下真功夫，花大力氣，力爭(zhēng)使在較短時(shí)間內(nèi)投資、發(fā)展新業(yè)務(wù)，走在同業(yè)前面，占領(lǐng)市場(chǎng)。

9、完成公司董事會(huì)及CEO臨時(shí)交辦的其他工作。

二、加強(qiáng)基礎(chǔ)防范、做好安全工作

1、貨幣資金安全。定期檢查現(xiàn)金提取、送存過(guò)程中的安全問(wèn)題，檢查現(xiàn)金是否超庫(kù)存存放;對(duì)有關(guān)設(shè)備的完好性進(jìn)行檢查，若有隱患，及時(shí)處理并向上反映;及時(shí)加以整改。

2、票證管理安全。做好現(xiàn)金、收據(jù)、發(fā)票、各種有價(jià)票證的管理工作以及安全防范工作，確保不漏不遺不缺。

3、負(fù)責(zé)防火安全。嚴(yán)格執(zhí)行用電管理規(guī)定并保證每日下班時(shí)切斷主電源;對(duì)辦公室吸煙進(jìn)行嚴(yán)格管理，采取有效措施保證地上無(wú)亂扔煙頭。

4、負(fù)責(zé)防盜安全。定期檢查安全措施的完好性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理并向上匯報(bào)。

三、加強(qiáng)考核考評(píng)、提高工作質(zhì)量

1、嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》和有關(guān)規(guī)定，對(duì)違反規(guī)定的人員提出處理意見(jiàn)。

2、嚴(yán)格進(jìn)行考勤工作。嚴(yán)格執(zhí)行上下班制度，保證每日工作的正常進(jìn)行。

3、要建立和健全各項(xiàng)管理基礎(chǔ)工作制度，促進(jìn)企業(yè)管理整體水平提高。企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理基礎(chǔ)工作制度，包括：財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)產(chǎn)物資管理及清查盤(pán)點(diǎn)制度、行政管理制度，根據(jù)各項(xiàng)管理制度的基礎(chǔ)工作的要求，實(shí)行崗位責(zé)任制，規(guī)定每個(gè)員工必須做什么、什么時(shí)候做、在什么情況下應(yīng)怎么做，以及什么不能做，做錯(cuò)了怎么辦等細(xì)則。這樣，每個(gè)崗位的每個(gè)責(zé)任者對(duì)各自承擔(dān)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作都清楚，要求人人遵守。通過(guò)實(shí)施這些制度，進(jìn)一步提高企業(yè)管理整體水平。

4、建立和健全自我約束的企業(yè)機(jī)制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，嚴(yán)格審核費(fèi)用開(kāi)支，控制預(yù)算，加強(qiáng)資金日常調(diào)度與控制，落實(shí)內(nèi)部各層次、各部門(mén)的資金管理責(zé)任制。盡量避免無(wú)計(jì)劃、無(wú)定額使用資金。

四、加強(qiáng)素質(zhì)養(yǎng)成、推進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)

隨著后勤集團(tuán)的不斷壯大，面對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)和日益加大的競(jìng)爭(zhēng)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)日顯重要。

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的財(cái)務(wù)制度,提高會(huì)計(jì)人員的法制觀念,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德,樹(shù)立牢固地依法理財(cái)?shù)挠^念,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,貫徹執(zhí)行黨的方針政策,自覺(jué)遵守法律、法規(guī),維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,抵制不正之風(fēng)。

篇9

關(guān)鍵詞:風(fēng)景旅游區(qū)特殊性經(jīng)營(yíng)管理模式

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下,我國(guó)的風(fēng)景旅游區(qū)卻仍然延續(xù)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式,大部分還屬于事業(yè)性質(zhì),純屬社會(huì)公益事業(yè),經(jīng)費(fèi)靠財(cái)政撥款。旅游區(qū)管理機(jī)構(gòu)雖然既有保護(hù)的職能,又有組織生產(chǎn)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)、解決就業(yè)和社區(qū)管理的職能,但因政企不分,事企不分而導(dǎo)致了諸多弊端,如資金短缺,經(jīng)濟(jì)效益低下,機(jī)構(gòu)臃腫等問(wèn)題。因此充分利用市場(chǎng)機(jī)制,分離所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)成為各大風(fēng)景旅游區(qū)的改革方向,并且也已經(jīng)取得了一定的成績(jī),但由于風(fēng)景旅游區(qū)不同于一般的企業(yè),有著自身的特殊性,我們?cè)谝M(jìn)市場(chǎng)化機(jī)制的時(shí)候一定要慎重。

風(fēng)景旅游區(qū)的特殊性

風(fēng)景旅游區(qū)資源是擁擠俱樂(lè)部產(chǎn)品

經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯·布堪南(JamesBuchannan)在1965年發(fā)表的《關(guān)于俱樂(lè)部的經(jīng)濟(jì)理論》一文中,提出了俱樂(lè)部產(chǎn)品。這種產(chǎn)品可以適應(yīng)從純公共產(chǎn)品到私人產(chǎn)品之間的連續(xù)體上的任意一點(diǎn),它的核心概念就是擁擠。

風(fēng)景旅游區(qū)資源就屬于此種產(chǎn)品,旅游者只要買(mǎi)到了門(mén)票就可以擁有參觀游覽的權(quán)利,并且其行為在一定范圍內(nèi)不影響其他人參觀游覽,但如果旅游者人數(shù)超過(guò)了景區(qū)容量,就會(huì)出現(xiàn)擁擠,并影響其消費(fèi)滿足。

風(fēng)景旅游區(qū)資源就是這樣一種存在最佳規(guī)模的產(chǎn)品,其產(chǎn)品的實(shí)物規(guī)模和消費(fèi)者的人數(shù)規(guī)模有一個(gè)最佳的搭配。這類產(chǎn)品實(shí)質(zhì)上可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)者排他的,但不容易實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者排他,而且生產(chǎn)者排他的成本比較低。這使得風(fēng)景旅游區(qū)資源兼有純公共產(chǎn)品和純私人產(chǎn)品的性質(zhì),它們由許多人同時(shí)消費(fèi),并不斷趨近于容量約束范圍;超過(guò)該約束后,該產(chǎn)品的消費(fèi)就變得擁擠了,但總存在一些排他技術(shù)使得向旅游者收費(fèi)成為可能。

布堪南在其文中還提到,要有一個(gè)最佳的搭配,俱樂(lè)部成員必須可以自由流動(dòng),且俱樂(lè)部擁有自主決策權(quán),這一理論突破了公共產(chǎn)品由政府供給的單一模式,為公私合作提供了理論依據(jù)。

風(fēng)景旅游區(qū)資源的不可再生性

旅游資源,除人工可以栽培與繁殖的動(dòng)植物外,可以說(shuō)是一種不能再生的資源,一旦破壞將不復(fù)擁有。例如地面上的古建筑等,總是會(huì)一天比一天少下去.。有600多年歷史的噶丹寺,是拉薩著名的三大寺之一,1969年被毀為平地。泉城濟(jì)南,過(guò)去那種“家家泉水,戶戶垂柳”的美好景象,由于對(duì)水源地缺乏保護(hù),已不復(fù)存在,至連著名的趵突泉、珍珠泉,也瀕臨斷水的危險(xiǎn)。

旅游資源的這種不可再生性決定了對(duì)其實(shí)施保護(hù)的重要性。巨大的需求對(duì)旅游產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售,可能是一種難以抗拒的誘惑,但同時(shí)對(duì)旅游資源也可能是一股無(wú)法估量的潛在破壞力。

風(fēng)景旅游區(qū)系統(tǒng)的復(fù)雜性

風(fēng)景旅游區(qū)是介于風(fēng)景名勝區(qū)和旅游區(qū)之間的一個(gè)約定俗成的概念。風(fēng)景旅游區(qū)系統(tǒng)是圍繞旅游主體(旅游者)而建立起來(lái)的產(chǎn)品系統(tǒng)及其支持系統(tǒng)。就其產(chǎn)品系統(tǒng)而言,包括資源吸引物,人造吸引物及旅游基礎(chǔ)設(shè)施,其中資源吸引物是旅游產(chǎn)品的主要組成部分,由林木、動(dòng)物、河流、文物古跡等構(gòu)成,分別歸建設(shè)、文物、林業(yè)、水利、環(huán)保等部門(mén)管理。并以此為基點(diǎn),形成以吃、住、行、游、購(gòu)、娛為基本環(huán)節(jié)的一條龍服務(wù)體系。

旅游產(chǎn)品的提供還要得到當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)各個(gè)部門(mén)及政策法律環(huán)境的支持,只有政府運(yùn)用行政手段、法律手段及社會(huì)手段,去引導(dǎo)、指導(dǎo)旅游企業(yè)健康正常的經(jīng)營(yíng),才能真正實(shí)現(xiàn)景區(qū)的全面持續(xù)發(fā)展。

現(xiàn)有風(fēng)景旅游區(qū)經(jīng)營(yíng)管理模式簡(jiǎn)述

國(guó)家直接經(jīng)營(yíng)管理模式

國(guó)家直接經(jīng)營(yíng)管理模式就是國(guó)家集風(fēng)景旅游區(qū)的所有者和經(jīng)營(yíng)者于一身,景區(qū)的管理、保護(hù)和開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)由國(guó)家財(cái)政承擔(dān),景區(qū)的門(mén)票及其他旅游項(xiàng)目由國(guó)家定價(jià)(一般定價(jià)很低),收入上繳國(guó)家。這種模式在市場(chǎng)機(jī)制不完善的條件下發(fā)揮了積極作用,在保護(hù)遺產(chǎn)、體現(xiàn)社會(huì)公共利益、資源整合等方面表現(xiàn)的尤為突出。但從實(shí)踐中看,這種經(jīng)營(yíng)管理模式存在著明顯的缺陷。一方面,景區(qū)的經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)力,也不承擔(dān)盈虧的后果,基本不按市場(chǎng)規(guī)律經(jīng)營(yíng),效率低下,從而導(dǎo)致資源得不到有效配置,其經(jīng)濟(jì)價(jià)值得不到應(yīng)有的體現(xiàn)。另一方面,部門(mén)利益、地區(qū)利益與國(guó)家利益難以協(xié)調(diào),我國(guó)的土地及其分布其間的風(fēng)景名勝、文物、森林資源名義上歸國(guó)家所有,但實(shí)際上中央、省、市、縣、鄉(xiāng)各級(jí)政府及其部門(mén)都能出面操作。在同一景區(qū)內(nèi),建設(shè)、文物、林業(yè)、水利等多個(gè)部門(mén)插手管理,嚴(yán)重阻礙了風(fēng)景旅游區(qū)的健康發(fā)展。

市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)管理模式

市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)管理模式就是將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,真正把風(fēng)景旅游區(qū)作為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)來(lái)對(duì)待,將其作為獨(dú)立的主體推向市場(chǎng)。

目前存在的市場(chǎng)化方式主要有兩種,一種是以項(xiàng)目的形式招商引資,由多個(gè)投資主體進(jìn)入景區(qū)行使經(jīng)營(yíng)權(quán);另一種方式是壟斷經(jīng)營(yíng)權(quán),以一家企業(yè)作為投資主體,進(jìn)行壟斷經(jīng)營(yíng)。由于政企職能分開(kāi),產(chǎn)權(quán)比較明晰,企業(yè)作為市場(chǎng)主體的積極性得到充分調(diào)動(dòng),經(jīng)濟(jì)效率得到了提高。但我們也要認(rèn)識(shí)到,旅游業(yè)是以持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),需要經(jīng)營(yíng)者將經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益結(jié)合起來(lái)考慮,而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往只注重經(jīng)濟(jì)效益,而忽視社會(huì)、環(huán)境效益。此外,景區(qū)資源的交易,除面臨旅游價(jià)值核算的難題外,還面臨著一些政策上的和限制。因此,鑒于風(fēng)景旅游區(qū)資源的惟一性、脆弱性等特點(diǎn),以及相關(guān)理論政策研究滯后等原因,對(duì)這種做法必須慎重。

我國(guó)風(fēng)景旅游區(qū)經(jīng)營(yíng)管理模式的政策建議

改革管理體制

我國(guó)風(fēng)景區(qū)旅游資源的所有權(quán)主體是國(guó)家,國(guó)務(wù)院代表國(guó)家行使風(fēng)景旅游區(qū)資源所有權(quán)。為保證國(guó)家產(chǎn)權(quán)的統(tǒng)一和國(guó)有資產(chǎn)的收益,國(guó)務(wù)院可以指定一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)行使風(fēng)景旅游區(qū)資源產(chǎn)權(quán),對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行統(tǒng)一管理;負(fù)責(zé)風(fēng)景旅游區(qū)規(guī)劃的審批、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、租賃,風(fēng)景旅游區(qū)資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、風(fēng)景旅游區(qū)資源保護(hù)規(guī)劃等。該權(quán)威機(jī)構(gòu)可視需要,在各省或各片區(qū)設(shè)立派出機(jī)構(gòu),發(fā)展建立風(fēng)景旅游區(qū)日常管理機(jī)構(gòu),并對(duì)其擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)、監(jiān)督管理權(quán)和對(duì)風(fēng)景旅游區(qū)資源開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督管理權(quán)。日常管理機(jī)構(gòu)由派出機(jī)構(gòu)代表、地方政府各職能部門(mén)代表、當(dāng)?shù)厝罕姶?、開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)單位代表等組成,具體負(fù)責(zé)風(fēng)景旅游區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)的監(jiān)督管理,監(jiān)督國(guó)有資源的用途,保證國(guó)有資源保值增值,并進(jìn)行風(fēng)景旅游區(qū)日常的市場(chǎng)管理、資源管理、環(huán)境管理。整個(gè)管理系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)均由國(guó)務(wù)院按旅游稅收的一定比例統(tǒng)一撥付,以防受地方政府部門(mén)和經(jīng)營(yíng)者的牽制。

這種產(chǎn)權(quán)管理機(jī)制,可以避免現(xiàn)有的條塊分割,多頭領(lǐng)導(dǎo),明晰了風(fēng)景旅游區(qū)資源的產(chǎn)權(quán)歸屬,且有效發(fā)揮了監(jiān)督作用,可以防止風(fēng)景旅游區(qū)資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)、風(fēng)景旅游區(qū)環(huán)境破壞。

運(yùn)用不同經(jīng)營(yíng)管理模式

近年來(lái),有許多學(xué)者提出風(fēng)景旅游區(qū)應(yīng)實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,將其交由企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng),并通過(guò)對(duì)收益和成本的比較分析論證了這種模式的合理性。碧峰峽、桐廬、太湖源等一大批景區(qū)(景點(diǎn))將經(jīng)營(yíng)權(quán)不斷地拍賣(mài)出去,黃山、張家界等遺產(chǎn)類資源也引入市場(chǎng)機(jī)制,并先后掛牌上市,這種經(jīng)營(yíng)意識(shí)是對(duì)傳統(tǒng)管理意識(shí)和管理體制的一大突破,這一點(diǎn)應(yīng)該是肯定的。但目前完全按市場(chǎng)機(jī)制經(jīng)營(yíng)的方式遭到了質(zhì)疑。如黃山風(fēng)景旅游區(qū),從保護(hù)遺產(chǎn)的角度出發(fā),必須嚴(yán)格遵循“景區(qū)游,區(qū)外居”的旅游方式,而黃山股份公司為追求自身贏利,必然盡可能以高消費(fèi)方式將盡可能多的游客留在景區(qū),由此必然造成遺產(chǎn)質(zhì)量破壞,從而出現(xiàn)了在黃山發(fā)展旅游經(jīng)濟(jì)后“景區(qū)的環(huán)境衛(wèi)生和安全質(zhì)量提高,而遺產(chǎn)質(zhì)量反而惡化”這一似乎怪異的現(xiàn)象。另外,這種純商業(yè)化經(jīng)營(yíng)必然以其壟斷性而傷害游客正當(dāng)利益。擁擠俱樂(lè)部產(chǎn)品可以通過(guò)政府提供,也可以通過(guò)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離由私人提供。但經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離是否適合所有的景區(qū),也是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。

本人認(rèn)為,凡是經(jīng)營(yíng)性景區(qū)(景點(diǎn))均要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,只是對(duì)一些專業(yè)性或公益性強(qiáng)的景區(qū)(景點(diǎn)),如國(guó)家森林公園、自然保護(hù)區(qū)的核心區(qū)、文物保護(hù)區(qū)、宗教朝拜地等實(shí)行國(guó)家經(jīng)營(yíng)管理,由國(guó)家委托專業(yè)人士經(jīng)營(yíng)。

加強(qiáng)對(duì)旅游資源的管理

風(fēng)景旅游區(qū)不是單指景觀資源,而是以景觀資源為核心,由產(chǎn)品系統(tǒng)和支持系統(tǒng)組成的一個(gè)綜合體。往往在我們腦海里有一個(gè)思維定勢(shì),即風(fēng)景旅游區(qū)的收入來(lái)源就是門(mén)票收入,并以其為由來(lái)證明管理經(jīng)費(fèi)緊張,從而交由企業(yè)市場(chǎng)化運(yùn)作或進(jìn)一步提高門(mén)票價(jià)格。由于旅游產(chǎn)品是一種高彈性消費(fèi)品,提高價(jià)格會(huì)導(dǎo)致游客數(shù)量大幅度減少,門(mén)票收入進(jìn)一步降低,且波及到整個(gè)行業(yè)。我們應(yīng)該改變觀念,樹(shù)立大旅游意識(shí),正確把握旅游業(yè)的綜合性、先導(dǎo)性、關(guān)聯(lián)性規(guī)律特點(diǎn)。

在風(fēng)景旅游區(qū)經(jīng)營(yíng)管理體制改革中,分清旅游景觀資源和旅游經(jīng)營(yíng)資源。旅游經(jīng)營(yíng)資源才是我們的改革重點(diǎn)(包括住宿、交通、餐飲、娛樂(lè)設(shè)施等),增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)活力,提高風(fēng)景旅游區(qū)的收入。旅游景觀資源不應(yīng)作為風(fēng)景旅游區(qū)創(chuàng)收的主要途徑,而要以保護(hù)為重,國(guó)家應(yīng)建立景區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼制度,為景區(qū)維護(hù)經(jīng)費(fèi)來(lái)源提供保障。對(duì)那些交由企業(yè)運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)性景區(qū),應(yīng)制定門(mén)票價(jià)格管理制度。

建立規(guī)制風(fēng)景旅游區(qū)開(kāi)發(fā)和保護(hù)的法律體系

改革開(kāi)放20多年來(lái),我國(guó)旅游立法初步形成了旅游法律體系,但是在風(fēng)景名勝區(qū)、森林公園、自然保護(hù)區(qū)等方面,目前還沒(méi)有正式立法。

雖然有《風(fēng)景名勝區(qū)暫行管理?xiàng)l例》、《中華人民共和國(guó)自然保護(hù)區(qū)條例》、《森林公園管理辦法》等行政法規(guī),但是這些規(guī)定缺乏實(shí)施細(xì)則,對(duì)一些新做法缺乏裁決的依據(jù),對(duì)實(shí)際執(zhí)行中的一些破壞資源、侵蝕國(guó)有資源、使用權(quán)不明確的現(xiàn)象難以做出有效認(rèn)定和判罰。尤其在民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)旅游景區(qū)的過(guò)程中,由于沒(méi)有相應(yīng)的具體法律法規(guī)對(duì)旅游資源開(kāi)發(fā)行為進(jìn)行規(guī)范,具體操作上對(duì)旅游資源的權(quán)力歸屬?zèng)]有清晰的界定。要明晰風(fēng)景旅游區(qū)產(chǎn)權(quán),并使其規(guī)范化運(yùn)作,就要建立健全相關(guān)法律體系,將景區(qū)開(kāi)發(fā)行為予以規(guī)范,對(duì)破壞景區(qū)資源的行為和做法給予懲罰。按照我國(guó)現(xiàn)行法律體系和行政法淵源,風(fēng)景旅游區(qū)立法體系可以按照憲法——法律——行政法規(guī)——部門(mén)規(guī)章、地方法規(guī)、地方規(guī)章——規(guī)范性文件這樣一個(gè)層次來(lái)構(gòu)建。

總之,風(fēng)景旅游區(qū)不能等同于企業(yè),由于它有著自身的特殊性,我們應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益多個(gè)方面考慮經(jīng)營(yíng)管理體制的改革路徑。在風(fēng)景旅游區(qū)的開(kāi)發(fā)保護(hù)中,要加強(qiáng)公私合作,合理利用政府和企業(yè)的優(yōu)勢(shì)。

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篇10

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)； 融資工具

自從加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，企業(yè)自初創(chuàng)期到成熟期，其組織結(jié)構(gòu)也在不斷的發(fā)生著變化。當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)呈集團(tuán)化發(fā)展，隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷的增多，分子公司不斷的繁衍，集團(tuán)企業(yè)作為控制整個(gè)集團(tuán)的核心，所做出的財(cái)務(wù)決策不僅僅停留在本企業(yè)的立場(chǎng)上，而是關(guān)系到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的有效運(yùn)行和資源配置。融資作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理最重要的部分之一，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，融資在集團(tuán)企業(yè)的作用舉足輕重，任何一個(gè)企業(yè)只有融到充分適度的資金才能有效的配置企業(yè)的各種資源。融資管理是投資管理和營(yíng)運(yùn)資本管理的前提和基礎(chǔ)，因此集團(tuán)企業(yè)探索和選擇適合自身的融資工具對(duì)企業(yè)集團(tuán)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。

一、融資理論概述

（一）融資理論

理論界把融資理論大致分了三個(gè)階段，分別是早期融資理論、現(xiàn)代融資理論和新融資理論（基于信息不對(duì)稱的融資理論）。早期的融資理論主要是指1958年以前的資本結(jié)構(gòu)理論，主要包括凈收入理論、凈營(yíng)運(yùn)收入理論和傳統(tǒng)理論；現(xiàn)在融資理論主要是指MM理論和權(quán)衡理論；自從20世紀(jì)70年代以后，在經(jīng)濟(jì)研究的各個(gè)領(lǐng)域信息不對(duì)稱理論被廣泛的接受，隨后博弈論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、委托理論等不對(duì)稱信息相關(guān)理論研究取得巨大進(jìn)展和突破，新的融資理論應(yīng)運(yùn)而生。在理論界，眾多學(xué)者從信息不對(duì)稱理論研究公司財(cái)務(wù)，也包括對(duì)融資工具選擇和融資結(jié)構(gòu)的研究?；谄髽I(yè)關(guān)系中的各利益主體的利益訴求不同，部分學(xué)者試圖通過(guò)不對(duì)稱理論中的信號(hào)、動(dòng)機(jī)、傳遞、激勵(lì)、監(jiān)督、規(guī)避等概念，研究所有者與經(jīng)營(yíng)者、控股股東與中小股東對(duì)企業(yè)融資工具選擇的影響，由此為企業(yè)融資結(jié)構(gòu)理論研究開(kāi)辟了新的研究方向。新融資理論主要包括有序融資理論、信號(hào)傳遞理論和成本理論。

（二）融資方式

公司常見(jiàn)的融資方式有兩種：

1、內(nèi)源融資。即公司的自有資金和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金積累部分。其來(lái)源主要包括：稅后留存利潤(rùn)、計(jì)提折舊、計(jì)提攤銷(xiāo)、自負(fù)性負(fù)債的增加（例如：應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬的增量增加）等。不同的公司有著不同的內(nèi)部融資能力，通常情況下，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部融資能力與規(guī)模取決于公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的資產(chǎn)規(guī)模、公司信用等因素。

2、外源融資。外源融資的資金來(lái)源主要來(lái)源于資本市場(chǎng)和金融中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)其不同的來(lái)源，外源融資可以分成直接融資和間接融資。直接融資是指企業(yè)不借助銀行、信托等中介機(jī)構(gòu)，直接從資金的所有者手中籌集資金。目前在我國(guó)直接融資主要所有者直接注入資本金、發(fā)行股票、發(fā)行債券等融資渠道。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和我國(guó)金融體系和資本市場(chǎng)的逐漸改革，直接融資將成為我國(guó)企業(yè)進(jìn)行資金籌集的主要方式之一。間接融資是指企業(yè)借助銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金籌集。在間接籌資活動(dòng)過(guò)程中，銀行等金融機(jī)構(gòu)發(fā)揮著中介作用。銀行先從資本的所有者籌集資金，然后通過(guò)放貸的方式貸給資本的需求者，最終通過(guò)獲取借貸利息之差而盈利。在我國(guó)間接籌資的基本方式是銀行借款，此外還有經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。隨著公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)兼并和企業(yè)重組不斷出現(xiàn)，與之相應(yīng)的杠桿租賃也漸漸成為主要的間接籌資方式。

（三）融資渠道

目前，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了除銀行以外的多種融資渠道，比如股權(quán)融資、債券融資、租賃、折舊、留存收益、民間借貸、商業(yè)票據(jù)、商業(yè)信用、兼并重組、政府擔(dān)保等。

二、當(dāng)前我國(guó)集團(tuán)企業(yè)融資管理中存在的問(wèn)題

（一）強(qiáng)外源融資、弱內(nèi)源融資

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)融資這一核心問(wèn)題，融資一般分為內(nèi)部融資和外部融資。目前我國(guó)的融資平臺(tái)主要集中在以銀行為主體的銀行金融機(jī)構(gòu)和以發(fā)行股票為主的股票市場(chǎng)，以折舊和留存收益為主的內(nèi)部融資規(guī)模有限。內(nèi)源融資相對(duì)于外部融資有如下的優(yōu)勢(shì)：內(nèi)部籌資基本不存在籌資風(fēng)險(xiǎn)，不需要支付利息，用資費(fèi)用較低；同時(shí)，由于內(nèi)部籌資的資金來(lái)源主要是來(lái)源于留存收益或者折舊，不需要籌資費(fèi)用，因此資金成本低。

（二）間接債務(wù)融資比例大

企業(yè)間接融資是指企業(yè)通過(guò)銀行、信托等金融機(jī)構(gòu)充當(dāng)信用媒介獲取資金的行為。主要包括銀行貸款，銀行承兌匯票，信用證等融資方式。在我國(guó)主要是以銀行貸款為主，目前我國(guó)大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)都存在銀行負(fù)債率較高的問(wèn)題，甚至部分行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)的資金70%來(lái)自于銀行借款。就其原因：（1）我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用未得到充分的發(fā)揮，多層次、多方位的金融融資體系還未建立，企業(yè)缺乏多元化的融資渠道； （2）在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)的資金來(lái)源主要通過(guò)政府，長(zhǎng)期以來(lái)形成了政府主導(dǎo)的銀行金融體系；（3）我國(guó)長(zhǎng)期奉行嚴(yán)格的金融管制，很多新的企業(yè)融資方式都未得到政府和法律的許可，使得企業(yè)不得不嚴(yán)重依賴銀行類金融機(jī)構(gòu)。

三、影響集團(tuán)企業(yè)融資工具選擇的主要因素

（一）集團(tuán)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

集團(tuán)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)集團(tuán)融資具有直接的影響力，不同的治理結(jié)構(gòu)下部門(mén)設(shè)置不同、權(quán)責(zé)不同，財(cái)務(wù)管理的決策和方略不同。公司治理其實(shí)質(zhì)就是公司全力的配置與約束，完善的公司治理有利于在企業(yè)內(nèi)部形成權(quán)力的監(jiān)督與制衡機(jī)制，明確各成員的職責(zé)范圍，可以有效的減少權(quán)利濫用和舞弊發(fā)生。一個(gè)公司健全的公司治理結(jié)構(gòu)通常是由股東大會(huì)、公司董事會(huì)、公司監(jiān)事會(huì)和各個(gè)職能部門(mén)組成。而在現(xiàn)實(shí)中，很多公司都沒(méi)有完善的公司治理機(jī)制，尤其是一些家族企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，即使有也僅是在形式上設(shè)立了，而在實(shí)質(zhì)沒(méi)有發(fā)揮多大作用。沒(méi)有健全的集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)，集團(tuán)在選擇融資渠道，制定融資方案時(shí)就不能認(rèn)清集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)而形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)利益上的沖突，影響資金的籌集效率和使用效率。

（二）資本市場(chǎng)的制約

資本市場(chǎng)一般分為股票市場(chǎng)和債券市場(chǎng)，一個(gè)國(guó)家資本市場(chǎng)的完善程度關(guān)系到企業(yè)融資的效率和規(guī)模。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，資本市場(chǎng)是解決該國(guó)公司籌資的主要平臺(tái)之一，可以說(shuō)發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)是孕育公司的搖籃，對(duì)企業(yè)良好生存發(fā)展起著保駕護(hù)航的作用。我國(guó)的資本市場(chǎng)經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，經(jīng)歷了從無(wú)到有，從不完善到逐步完善的過(guò)程，對(duì)部分央企、國(guó)企和大中型企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展仍有不盡人意之處，比如結(jié)構(gòu)單一，股票市場(chǎng)與債券市場(chǎng)發(fā)展失衡，政策性規(guī)定對(duì)資本市場(chǎng)的限制較多，部分政策規(guī)定朝令夕改，這都對(duì)我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的籌集產(chǎn)生著巨大的影響。

（三）國(guó)家政策的影響

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，其觸角涉及的方方面面就越多，集團(tuán)企業(yè)也就越需要考慮到國(guó)家政策對(duì)其融資方式和渠道的選擇。國(guó)家的財(cái)政、稅收、金融政策無(wú)時(shí)無(wú)刻不影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。比如，今年來(lái)，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了嚴(yán)厲的政策調(diào)控，對(duì)高負(fù)債的集團(tuán)企業(yè)的融資有著重要的影響。當(dāng)通貨膨脹率較高時(shí)，國(guó)家緊縮銀根，提高存款準(zhǔn)備金率，那么相應(yīng)流通中的貨幣供應(yīng)量就減少，進(jìn)而導(dǎo)致部分集團(tuán)企業(yè)融資難。

四、集團(tuán)企業(yè)可供選擇的融資工具

集團(tuán)企業(yè)融資工具的選擇不是一個(gè)簡(jiǎn)單的選擇過(guò)程，它應(yīng)該與企業(yè)所處的生命周期、企業(yè)的資金需求規(guī)模、企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)要素、企業(yè)目前所處的融資環(huán)境等因素相適應(yīng)。企業(yè)應(yīng)該選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的融資工具，對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)和融資成本的配比進(jìn)行充分的考量，否則不但不會(huì)減輕企業(yè)的融資負(fù)擔(dān)反而增加企業(yè)的融資壓力。結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展的現(xiàn)狀，目前主要有以下幾種融資工具可供集團(tuán)企業(yè)選擇。

（一）銀行借款

銀行借款指企業(yè)借助銀行等金融機(jī)構(gòu)而融通資本的籌資活動(dòng)。在間接籌資活動(dòng)過(guò)程中，銀行等金融機(jī)構(gòu)發(fā)揮著中介作用。銀行借款一般分為短期借款和長(zhǎng)期借款，相對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債，短期負(fù)債具有籌資風(fēng)險(xiǎn)高、籌資成本低的特點(diǎn)。根據(jù)公司資金來(lái)源和資產(chǎn)的配比原則，公司的短期借款和自發(fā)性負(fù)債為短期資產(chǎn)提供資金支持，公司的長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期債券和所有者權(quán)益為企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)提供資金來(lái)源，在我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的短期負(fù)債通常較高。

（二）股權(quán)融資

在我國(guó)股權(quán)融資主要是指企業(yè)初創(chuàng)時(shí)資本所有者投入企業(yè)的資金和企業(yè)發(fā)展到一定程度通過(guò)在資本市場(chǎng)上發(fā)行股票籌集資金。股權(quán)融資與債權(quán)融資相比具有以下特點(diǎn)：（1）通常情況下企業(yè)不用償還資本所有者的投資，而債權(quán)需要到期還本付息；（2）債權(quán)融資支付利息需要稅前列支，而股權(quán)融資的股息支付是在稅后列支，故股權(quán)籌資的用資費(fèi)用比債權(quán)融資高；（3）公司發(fā)行股票需要較長(zhǎng)一段時(shí)間做股票發(fā)行準(zhǔn)備和向券商支付較高的籌資費(fèi)用，而債權(quán)籌資則不需要；（4）債權(quán)籌資存在到期還本付息的硬約束，籌資風(fēng)險(xiǎn)高，而股權(quán)融資則是根據(jù)公司法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況自主決定是否發(fā)放股息，籌資風(fēng)險(xiǎn)較低。

（三）債券融資

根據(jù)有序融資理論，企業(yè)優(yōu)先選擇債券融資，其次才是選擇股權(quán)融資。在西方發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)債券市場(chǎng)是其主要的資本市場(chǎng)之一，而在我國(guó)還有待于進(jìn)一步的完善和發(fā)展。有序融資理論之所以認(rèn)為企業(yè)融資時(shí)，債券優(yōu)先去股權(quán)，主要的原因：一方面，債券融資的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于股權(quán)融資；另一方面，債券融資是企業(yè)所有者有效監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)者的一種方式，由于信息不對(duì)稱的存在，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間始終存在著一對(duì)矛盾，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能違背企業(yè)所有者的意愿出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所有者為了有效地減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者手中的自由現(xiàn)金進(jìn)而降低經(jīng)營(yíng)者的在職消費(fèi)，所有者偏向于選擇債券融資讓經(jīng)營(yíng)者在定期還本付息的硬約束下經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）杠桿收購(gòu)融資

杠桿收購(gòu)融資是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大而出現(xiàn)的新的融資方式，企業(yè)在收購(gòu)兼并大型公司時(shí)，自身企業(yè)沒(méi)有充足的資金進(jìn)行一次性支付，企業(yè)就以被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)和將來(lái)的收益能力做抵押，從銀行籌集部分資金用于收購(gòu)行為的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。目前，借入資金占收購(gòu)資金總額的70%-80%，其余部分為自有資金，這樣企業(yè)以較少的自由資金收購(gòu)較大的集團(tuán)企業(yè)，其實(shí)質(zhì)就是通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)便可成功收購(gòu)企業(yè)或其部分股權(quán)。近10年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，杠桿收購(gòu)發(fā)展迅速。

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