導語：如何才能寫好一篇財政部小企業(yè)會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】小企業(yè) 會計準則 對策建議

根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占97. 11%，小企業(yè)已成為我國當前經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。為提高小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進小企業(yè)長期健康發(fā)展，財政部于2011年10月《小企業(yè)會計準則》，要求我國符合條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。對我國小企業(yè)來說，《小企業(yè)會計準則》不僅僅是一項技術規(guī)范，同時也是一項重要的小企業(yè)內(nèi)部管理制度。

一、我國小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》存在的問題

本文采用問卷方法和走訪方式對多家小企業(yè)進行了調查，根據(jù)調查結果分析，目前小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》存在的問題有以下幾個方面：

（一）部分小企業(yè)負責人對實施《小企業(yè)會計準則》認識不到位

在被調查的小企業(yè)中，70%小企業(yè)的財務工作由企業(yè)負責人直接管理，因此企業(yè)負責人對實施《小企業(yè)會計準則》認識就很重要。但受訪的部分小企業(yè)負責人認為小企業(yè)的會計工作就是為了納稅需要，只要沒有違背稅法的規(guī)定，采不采用《小企業(yè)會計準則》，編制什么樣的財務報告對企業(yè)無關緊要。另外，按財政部門要求，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，首先要對現(xiàn)有資產(chǎn)全面清查、結束舊賬并按《小企業(yè)會計準則》的要求建立新賬，同時為保證《小企業(yè)會計準則》的實施，還要建立相應的內(nèi)部管理制度，實行電算化的企業(yè)還要軟件升級，因此需要付出一定的制度轉化成本。部分小企業(yè)負責人因為認識不到執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的重要性而不愿意支付這些制度轉換成本，影響了《小企業(yè)會計準則》的實施。

（二）部分小企業(yè)的會計人員的業(yè)務素質較低，影響《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行

在被調查的小企業(yè)會計人員中，80%以上的會計人員接受過財政部門組織的培訓，但主動將《小企業(yè)會計準則》用到企業(yè)中的不多。一家小企業(yè)的一位財務人員在接受調查時認為會計人員只負責做賬，企業(yè)應該執(zhí)行那個制度，現(xiàn)在是否在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，自己不太了解。作為小企業(yè)會計準則的執(zhí)行者，小企業(yè)會計人員由于工作壓力、報酬等多方面因素考慮主動了解、執(zhí)行小企業(yè)會計準則信息的意愿十分薄弱，直接導致《小企業(yè)會計準則》得不到貫徹和執(zhí)行。

（三）財政稅務等政府部門缺乏聯(lián)動措施制約了《小企業(yè)會計準則》實施

財政部門在制定了《小企業(yè)會計準則》后，在全國范圍進行了宣傳，各地財政部門在2012年和2013年會計人員后續(xù)教育中都將《小企業(yè)會計準則》作為學習內(nèi)容，但缺少強有力的推動措施。在調查中，部分小企業(yè)會計反映，在《小企業(yè)會計準則》實施后，稅務部門的稅收申報系統(tǒng)里沒有增加《小企業(yè)會計準則》的會計報表，去稅務機關咨詢，稅務機關也未要求小企業(yè)必須按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)定進行會計核算，編制會計報表，導致小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的積極性不高。從調查情況看，由于小企業(yè)大多數(shù)為私營企業(yè)，會計信息主要用于申報納稅，因此稅務部門是最有可能推動小企業(yè)會計準則實施的。但由于《小企業(yè)會計準則》實施前，由于財政和稅務部門缺乏聯(lián)動措施，制約了《小企業(yè)會計準則》實施。

（四）《小企業(yè)會計準則》自身不夠完善，影響《小企業(yè)會計準則》的實施

由于小企業(yè)的會計信息主要是為了納稅需要，因此財政部門在制定《小企業(yè)會計準則》的過程中，為減少小企業(yè)納稅調整成本，已盡量將小企業(yè)的會計處理方法與稅法尤其與企業(yè)所得稅法的規(guī)定保持一致，但在一些問題的處理上仍存在差異，如超標準的業(yè)務招待費用、稅收滯納金的處理上，這類差異無法回避，只能發(fā)生時按《小企業(yè)會計準則》處理，所得稅申報時再納稅調整。但有些差異如小企業(yè)在建工程在試運轉過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定沖減在建工程成本，而所得稅法的相關規(guī)定要求計入當期收入，這類差異的存在不僅影響試運轉收入當年的所得稅申報，還影響未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報，人為增加小企業(yè)的納稅調整。

小企業(yè)由于自身的原因，在成本核算方面一般比較隨意，比較混亂，而《小企業(yè)會計準則》在成本核算方面，除規(guī)范農(nóng)林牧漁企業(yè)的生物資產(chǎn)成本的核算，其他行業(yè)的成本核算的規(guī)定都比較原則，不夠具體，操作性不強，不能滿足小企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要。此外，在外幣業(yè)務處理方面，取消采用月初匯率作為記賬匯率，而要求采用交易發(fā)生日即期匯率或交易當期平均匯率折算，不符合小企業(yè)實際情況，對期末外幣匯兌損失記入財務費用，期末外幣匯兌收益記入營業(yè)外收入，不利于小企業(yè)會計信息的統(tǒng)一。

二、解決小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》存在問題的對策

（一）政府層面

1.要盡快廢止不能適應新形勢要求的行業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度

目前我國企業(yè)執(zhí)行的會計標準中，除2006年頒布的《企業(yè)會計準則》、2011年頒布《小企業(yè)會計準則》，還有2001年頒布的《企業(yè)會計制度》，1993年頒布的行業(yè)會計制度也未被廢止，多種會計標準的存在，給了企業(yè)選擇空間。

財政部門應考慮在廢止行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》。在我國改革初期，行業(yè)會計制度的頒布滿足了我國改革開放的需要，《企業(yè)會計制度》的頒布適應了我國會計改革的需要。但隨著我國企業(yè)會計準則與IASB持續(xù)全面趨同，尤其是隨著《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的頒布實施，會計制度和會計準則在內(nèi)容上的不一致、影響了會計信息的可比性。另外在實際執(zhí)行中以誰為主以及如何協(xié)調等問題，使得準則和制度在我國并行的矛盾日益突出，本文認為行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》已逐漸失去其存在的必要，應及早廢止。應采取積極的措施，擴大《企業(yè)會計準則》實施的范圍，推動所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，這樣促使小企業(yè)盡可能執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

2.要發(fā)揮政府部門之間的聯(lián)動效應，充分利用稅務等相關部門的優(yōu)勢，促進《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行

由于稅務部門在日常工作、專項檢查及稽查中直接接觸小企業(yè)，因此對小企業(yè)會計工作有直接的影響力。稅務部門應配合財政部門，要求小企業(yè)報送稅務部門的報表統(tǒng)一按照《小企業(yè)會計準則》進行，促使小企業(yè)日常核算采用《小企業(yè)會計準則》，并在納稅檢查、稅收征管等方面嚴格按照《小企業(yè)會計準則》，督促小企業(yè)會計準則實施到位。

3.加大《小企業(yè)會計準則》的宣傳力度，提高小企業(yè)負責人和會計人員對《小企業(yè)會計準則》的認識

從1993年行業(yè)會計制度到2001年《企業(yè)會計制度》，2006年《企業(yè)會計準則》，我國會計改革的歷史經(jīng)驗表明，企業(yè)管理層的推動是會計標準改革成功的關鍵。財政部門要進一步增強小企業(yè)負責人對《小企業(yè)會計準則》的認識，針對小企業(yè)負責人進行專題宣傳、培訓，只有小企業(yè)負責人的認識水平提高，觀念轉變了，才能為《小企業(yè)會計準則》的實施掃除觀念上的障礙。財政部門還應組織小企業(yè)會計人員進一步學習《小企業(yè)會計準則》，針對《小企業(yè)會計準則》實施中存在問題，及時找出解決辦法和應對措施，以促使《小企業(yè)會計準則》真正落到實處。

（二）準則層面

1.首先進一步減少與稅法的差異，完善《小企業(yè)會計準則》

雖然《小企業(yè)會計準則》在制定過程中已盡量考慮了與稅法一致，在一些問題的處理上仍存在差異，有些差異無法協(xié)調必須保留，但有些差異可以協(xié)調：

（1）企業(yè)開辦費的處理方法

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)開辦費發(fā)生后直接計入管理費用，而企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定要求開辦費發(fā)生先記入長期待攤費用，開始生產(chǎn)經(jīng)營一次攤銷或按不低于三年期限攤銷?？稍试S小企業(yè)選擇采用與稅法一致的處理方法，減少納稅調整。

（2）將《小企業(yè)會計準則》中職工薪酬的分類口徑與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費”等口徑統(tǒng)一

由于《小企業(yè)會計準則》中的“職工薪酬”是全口徑反映小企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予或付出的各種形式的對價，包含了屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費”等內(nèi)容。如果能將《小企業(yè)會計準則》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中關于職工薪酬分類口徑統(tǒng)一，不但便于小企業(yè)減少納稅調整，也便于稅務機關的檢查，減少小企業(yè)納稅風險。

（3）統(tǒng)一政府補助的處理方法

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入?！倍髽I(yè)所得稅法要求企業(yè)在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，應允許小企業(yè)按稅法規(guī)定的方法一次性計入當期收入，減少差異。

（4）統(tǒng)一在建工程在試運轉過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的處理方法

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“小企業(yè)在建工程在試運轉過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。”國稅發(fā)[2009]79號第三條規(guī)定：“凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。”這種差異的存在不僅影響發(fā)生當年納稅申報，還影響未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報，可允許企業(yè)在試運轉過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入作為當期收入，進一步減少差異。

（5）統(tǒng)一對外投資成本的處理方法

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量，實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例第七十一條進規(guī)定：“通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本?！睂嶋H支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的不同規(guī)定既影響投資成本的確定，也影響投資持有期間股利利息收益的確認和投資轉讓期間轉讓收益的確認，這樣的差異同樣存在長期股權投資和長期債券投資取得成本的處理上。可允許小企業(yè)按稅法的規(guī)定處理，減少投資環(huán)節(jié)的差異。

2.盡快出臺《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，完善外幣業(yè)務處理方法，提高《小企業(yè)會計準則》的可操作性

《小企業(yè)會計準則》在成本核算方面規(guī)定比較原則，操作性不強，不能改變小企業(yè)在成本核算方面隨意性。小企業(yè)現(xiàn)有成本核算方面的規(guī)定主要來源于財政部1986年出臺的《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，而其中的一些內(nèi)容不能完全滿足新制造環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營管理的需要，有必要結合市場經(jīng)濟新發(fā)展、企業(yè)管理新需要進行修訂完善，特別針對小企業(yè)會計業(yè)務水平相對較低的情況，分行業(yè)出臺產(chǎn)品成本核算制度，進一步各行業(yè)的細化成本核算方法增強企業(yè)產(chǎn)品成本核算的可操作性。另外，在外幣業(yè)務處理方面，允許小企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時采用月初匯率為記賬匯率，對期末外幣匯兌收益記入財務費用，完善小企業(yè)會計信息。

參考文獻

[1]財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準則釋義2011[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

[2]盧新國.《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行情況分析及對策[J]. 會計研究，2009（12）.

篇2

【關鍵詞】 企業(yè)會計準則； 政府監(jiān)管； 非上市民營企業(yè)

2006年2月和2011年10月財政部分別頒布了《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》，前者自2007年1月1日起陸續(xù)分別在上市公司范圍和中央國有企業(yè)、地方國有企業(yè)、城市商業(yè)銀行等非上市金融機構內(nèi)實施，并且逐步將實施范圍擴大到所有大中型企業(yè)，后者根據(jù)財政部要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。由此可知，原來我們國家企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》、行業(yè)會計制度、《小企業(yè)會計制度》等其他會計準則和規(guī)范在2013年1月1日全面被2006年2月和2011年10月頒布的《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》所取代。

財政部對上市公司2007—2010年度執(zhí)行企業(yè)會計準則的情況做了分析，得出“企業(yè)會計準則基本上涵蓋了我國企業(yè)會計實務中目前已經(jīng)發(fā)生或者能夠預見到的經(jīng)濟業(yè)務事項。通過對上市公司年報分析，進一步驗證了企業(yè)會計準則連續(xù)四年實現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效的實施結論”。

浙江是民營經(jīng)濟大省，民營經(jīng)濟發(fā)達是浙江經(jīng)濟的顯著特征和突出優(yōu)勢。自改革開放以來，浙江民營經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，成為了浙江由資源小省變?yōu)榻?jīng)濟大省的主體力量。但是在2008年以來的金融危機影響下，浙江產(chǎn)業(yè)受到了前所未有的沖擊和創(chuàng)傷，浙江民營企業(yè)普遍面臨產(chǎn)品銷售市場萎縮、企業(yè)融資困難、產(chǎn)品競爭力下降和自主創(chuàng)新乏力等困境。如何確保浙江民營企業(yè)在金融危機情況下持續(xù)健康的發(fā)展和提高市場對浙江民營企業(yè)發(fā)展動向的把握和管控等問題，都與浙江民營企業(yè)能否穩(wěn)步、有效的執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》密切相關。

一、浙江非上市公司執(zhí)行會計準則及其監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）浙江非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則情況

目前浙江非上市公司中執(zhí)行會計準則及會計制度一般分為以下幾種情況：

1.擬上市公司

該類由于有上市的打算，所以執(zhí)行企業(yè)會計準則變成其唯一選擇，同時該類公司出于上市考慮，在財務人員配備方面也會加大投入，相應的上市中介機構（特別是會計師事務所）也會協(xié)助其財務規(guī)范，在客觀上面也為該類企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則創(chuàng)造了條件。

2.國有企業(yè)及金融保險類公司

該類企業(yè)由于財政部、國務院國資委等政府部門存在執(zhí)行企業(yè)會計準則的時間要求，所以在企業(yè)會計準則頒布后陸續(xù)開始執(zhí)行。國有企業(yè)及金融保險類公司日常政府相關監(jiān)管單位對其財務監(jiān)管較為完善，相應企業(yè)財務基礎及內(nèi)控較好，為執(zhí)行企業(yè)會計準則提供了各方面的積極因素。

3.大型民營企業(yè)集團

浙江省大型民營企業(yè)集團較多擁有上市的子公司，同時大部分大型民營企業(yè)集團進行過發(fā)債等融資方式，在一定程度促成了整個企業(yè)集團執(zhí)行企業(yè)會計準則。此外，大型企業(yè)集團，由于涉及行業(yè)和規(guī)模較大，財務人員的配備較為充裕，為執(zhí)行企業(yè)會計準則提供了人力資源基礎。

4.其他企業(yè)

其他企業(yè)是剔除上述1、2、3類企業(yè)，主要為民營中小企業(yè)，該類企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，財務人員配備較為薄弱，財務在企業(yè)經(jīng)營活動地位偏低，大部分企業(yè)還是以稅務為主的財務核算，所以該類企業(yè)主觀上沒有執(zhí)行企業(yè)會計準則的意愿，客觀上也不具備執(zhí)行企業(yè)會計準則的條件。

（二）浙江非上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)督現(xiàn)狀

1.政府部門對浙江非上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)督

根據(jù)《會計法》規(guī)定，財政部門是會計信息監(jiān)管的法定者，所有企業(yè)均應該向財政部門報送會計信息資料，接受財政部門的監(jiān)督，但實際工作中由于財政部門與企業(yè)之間不存在股權等所有權關系，導致企業(yè)不重視財政部門的監(jiān)管，財政部門也缺乏監(jiān)管的動力。雖然財政部門每年有組織會計信息檢查，但是所檢查的數(shù)量與龐大的企業(yè)數(shù)量，尤其是民營企業(yè)數(shù)量實在是杯水車薪，實際效果甚微。上述原因也導致了財政部門就非上市公司執(zhí)行會計準則方面措施較少，相應監(jiān)管力度也較為輕便。

國資部門作為國有股權的管理代表，其對國有投資企業(yè)的會計信息進行監(jiān)管，由于其具備一定的所有者身份，所以國資部門對國有企業(yè)會計信息監(jiān)管較為嚴格，也使得國有企業(yè)會計信息體系較為完善，在國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則方面也提出了較多的要求和監(jiān)管措施。

此外，工商、稅務部門也在一定程度上履行了一部分會計信息監(jiān)管職能，但是他們各自以其監(jiān)管業(yè)務為重點，對是否執(zhí)行會計準則基本不作為監(jiān)管內(nèi)容。

由上分析可知，以財政部門為主的多個政府部門對會計信息進行監(jiān)管，但是各個部門監(jiān)管的重點和范圍均不一致，在執(zhí)行企業(yè)會計準則方面除了國資部門針對國有企業(yè)有特別要求外，其余企業(yè)在是否執(zhí)行企業(yè)會計準則方面未受到嚴格的監(jiān)管和引導。

2.中介機構對浙江非上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)督

這里的中介機構主要是對公司進行年報審計的會計師事務所，會計師事務所在執(zhí)行年報審計過程可以直接了解公司會計準則執(zhí)行情況，企業(yè)對會計準則的執(zhí)行情況也可能影響審計報告意見類型。浙江非上市公司中擬上市企業(yè)和大型民營企業(yè)由于其有上市計劃和規(guī)范管理等方面的要求，所以往往會聘請具有證券資格的大型事務所進行審計服務，相應的大型會計事務所具備輔助企業(yè)完善執(zhí)行企業(yè)會計準則，規(guī)范會計核算。相反大量的無上市打算的浙江民營中小企業(yè)，由于其財務核算主要服務于納稅申報，所以是否執(zhí)行企業(yè)會計準則，如何執(zhí)行企業(yè)老板和財務基本不關心，相應給這些中小民營企業(yè)審計的會計師事務所往往在規(guī)模上也偏小，在一定程度上欠缺幫助企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的能力。

綜合可知，目前浙江非上市公司中執(zhí)行企業(yè)會計準則情況怎樣包括以下三種情況：擬上市企業(yè)和國有企業(yè)目前已經(jīng)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則，并且執(zhí)行效果相對較好，大型民營企業(yè)集團部分已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則，但是實際執(zhí)行效果由于缺乏一定的監(jiān)督和指導，往往不是那么完善。其余浙江非上市公司基本不執(zhí)行企業(yè)會計準則。

二、浙江非上市公司執(zhí)行會計準則及其監(jiān)督的建議

根據(jù)公共利益理論，公司會計信息的提供方為公司管理當局，財政、稅務、銀行等單位為會計信息的需求部門。作為非上市公司，會計信息需求者獲取會計信息無需額外支付代價或者通過其他付出獲得該等權力，所以會計信息需求者（除國有企業(yè)的國資部門）獲取信息的內(nèi)容等方面均由會計信息提供方?jīng)Q定，所以會計信息提供方對會計信息擁有完全壟斷的決策權力。所以非上市公司（除國有企業(yè)）是否需要執(zhí)行企業(yè)會計準則、執(zhí)行企業(yè)會計準則是否全面等方面完全由會計信息提供方?jīng)Q定。此外會計信息提供方和需求方兩者的信息本身存在不對稱性，自然信息提供方在某些方面容易出現(xiàn)“道德風險”事件的發(fā)生，在一定程度上也影響了執(zhí)行企業(yè)會計準則的效果。

由于會計信息存在上述壟斷性和不對稱性，導致非上市公司完全依靠會計信息提供方來決定何時執(zhí)行企業(yè)會計準則、如何執(zhí)行等問題將會出現(xiàn)會計準則低效率或者無效率的情況，這時就需要政府部門及社會中介機構參與非上市公司在執(zhí)行企業(yè)會計準則，以規(guī)避壟斷性和不對稱性帶來的負面影響。

（一）完善政府監(jiān)管體系

財政部門牽頭對現(xiàn)有的各個政府部門會計監(jiān)管方式、范圍等方面進行全面的評估，完善會計信息政府再監(jiān)管體系。一般認為政府監(jiān)管體系包括兩個層次：現(xiàn)場監(jiān)管或者直接監(jiān)管是監(jiān)管者對監(jiān)管對象有針對性的直接監(jiān)管；再監(jiān)管也稱政府內(nèi)部監(jiān)管是監(jiān)管者自身內(nèi)部的監(jiān)督。

筆者認為政府部門可以嘗試建立統(tǒng)一的會計監(jiān)管部門或者組織，在該部門中建立監(jiān)管機構對會計信息監(jiān)管過程及結果的評價體系和部門之間的協(xié)調機制。對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則納入再監(jiān)管體系范圍內(nèi)，建立規(guī)范合理的非上市公司執(zhí)行會計準則的監(jiān)管法規(guī)，使非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管有法可依。對縱容或者放松執(zhí)行企業(yè)會計準則的現(xiàn)象應當追究相關監(jiān)管部門的責任，同時建立監(jiān)管結果披露渠道，共創(chuàng)社會監(jiān)督體系，加強監(jiān)管責任，提供非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的監(jiān)管運行效果。

此外該部門要協(xié)調好各個政府部門對企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的監(jiān)管重點，防止重復監(jiān)管出現(xiàn)的低效率事件發(fā)生，也杜絕監(jiān)管盲點的出現(xiàn)。

（二）提高政府監(jiān)管效率，降低監(jiān)管成本

我們可以參考國資部門對國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的相關經(jīng)驗，制定非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則現(xiàn)場檢查的規(guī)范制度，根據(jù)非現(xiàn)場檢查結果和上市公司、國有企業(yè)實施的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，制定不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的差異化檢查標準，降低監(jiān)管非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的人力資源的投入，做到有的放矢的監(jiān)管。做好信息化監(jiān)管系統(tǒng)的開發(fā)和完善，擴大非現(xiàn)場檢查的范圍，保證非現(xiàn)場檢查的實施效果，提高非現(xiàn)場檢查的力度。

（三）進一步加強會計師事務所在執(zhí)行企業(yè)會計準則過程中的作用

在非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管體系中，會計師事務所是政府對該情況監(jiān)管的重要補充，也是不可缺少的監(jiān)管組成部分。會計師事務所對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的監(jiān)管主要包括執(zhí)行結果的監(jiān)管和執(zhí)行過程的輔導監(jiān)督。

會計師事務所每年年報審計過程對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則效果進行審計，并對企業(yè)是否嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則發(fā)表審計意見。在一定程度上，政府監(jiān)管機構可以根據(jù)審計報告意見情況判斷非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的效果，會計師事務所也可以作為政府監(jiān)管部門和企業(yè)之間就執(zhí)行企業(yè)會計準則問題的紐帶，起到上情下傳和下情上報的溝通作用。

會計師事務所還可以在非年報審計期間為非上市企業(yè)提供執(zhí)行企業(yè)會計準則過程的咨詢服務，為企業(yè)內(nèi)部控制建設提供幫助，對非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則起到積極作用。

（四）積極推進非上市公司內(nèi)部控制建設

會計準則體系與企業(yè)內(nèi)控體系之間存在相互影響、相互促進、互為補充的關系，一方面會計準則的有效實施，需要內(nèi)控機制制度作為保證；另一方面實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，需要會計準則的有效實施。

目前非上市公司普遍內(nèi)部控制較為薄弱，積極推進非上市公司內(nèi)部控制建設能夠為執(zhí)行企業(yè)會計準則提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在客觀上提高非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的效果。

（五）加強稅法和企業(yè)會計準則的協(xié)調

非上市公司特別是非上市民營企業(yè)更多的關心稅收成本，而忽視會計核算的準確性，在這種行為背景下，稅法和企業(yè)會計準則能夠做到良好的銜接，在很大程度上可以撮成企業(yè)會計準則的全面執(zhí)行，在一定程度上也可以提升企業(yè)會計準則的實施效果。

（六）深化會計人員職業(yè)教育和職稱評價體系建設

會計人員是最直接和最重要的會計監(jiān)管對象，會計人員對企業(yè)會計準則的理解和掌握在很大程度上決定了企業(yè)執(zhí)行企業(yè)準則的效果，所以財政部門應該從會計人員的職業(yè)教育和職稱評價過程對企業(yè)會計準則的相關情況做重點培訓和考核，同時也可以考慮將企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的結果跟會計人員的職業(yè)教育、職稱評價相掛鉤，納入會計人員職業(yè)信用評價范疇。

（七）加大對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的激勵

對不執(zhí)行企業(yè)會計準則和執(zhí)行效果較差的非上市公司，通過行業(yè)通報、納入企業(yè)銀行信用登記評定系統(tǒng)、定期向社會公布等方式，加大不執(zhí)行和不完全執(zhí)行企業(yè)會計準則的社會名譽成本。對高質量執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市公司，除了給予全社會表揚、提升其銀行信用等級等，還可以考慮給予一定的財政政策支持，從而提高有形和無形的收益，最終使得高質量執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)能夠享受因信譽的提升帶來的直接收益與間接收益，創(chuàng)造良好的執(zhí)行企業(yè)會計準則的氛圍。

【參考文獻】

篇3

關鍵詞：小企業(yè)會計準則；特點；對策

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A

原標題：我國《小企業(yè)會計準則》相關問題的淺析

收錄日期：2012年5月9日

一、我國制定《小企業(yè)會計準則》的背景及必要性

（一）與國際財務報告準則趨同的客觀要求。2009年7月，國際會計準則理事會（IASB）正式了《中小企業(yè)國際財務報告準則》，至今全球已有大約60個國家或地區(qū)采用，或者計劃于三年內(nèi)采用這一準則。我國作為當今世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟國家，順應會計國際趨同大勢，推動會計準則持續(xù)國際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢所趨。目前，2006年新企業(yè)會計準則體系已實現(xiàn)了與國際財務報告準則體系的實質趨同。因此，制定對應《中小企業(yè)國際財務報告準則》的我國小企業(yè)會計準則是國際趨同的客觀要求。

（二）《小企業(yè)會計制度》實施效果不理想。我國于2005年建成的企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認可，但這套準則體系的實施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會計制度是2004年制定的，相關內(nèi)容早已過時，實際效果并不理想，差強人意。究其原因，內(nèi)容設計的某些不足導致了小企業(yè)本身缺乏的執(zhí)行內(nèi)在動力，制定對執(zhí)行主體的界定不夠清晰，制度轉換亦不具有強制性。

（三）制定小企業(yè)會計準則是加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，是關系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。據(jù)有關資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進法》、2005年出臺《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)［2005］3號），特別是2009年9月，國務院印發(fā)《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)［2009］36號），提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當前，各部門在積極采取措施落實國發(fā)36號文件等精神。工信部認為，小企業(yè)會計準則是落實國發(fā)36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。

二、小企業(yè)會計準則的主要特點

（一）嚴格界定大中小企業(yè)，規(guī)范企業(yè)會計標準的適用性。小企業(yè)會計準則適用范圍，主要是適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的、同時滿足下列三個條件的小企業(yè)：一是不承擔社會公眾責任即非上市公司以及金融企業(yè)；二是經(jīng)營規(guī)模較??；三是不屬于企業(yè)集團內(nèi)的母公司或子公司。那么，什么樣的小企業(yè)屬于規(guī)模較小呢？國家工信部等四部委聯(lián)合發(fā)文嚴格規(guī)范了大中小企業(yè)標準，廢止了原中小企業(yè)標準的劃分，為我國小企業(yè)會計準則的實施及時提供了邊界性適用范圍?！缎∑髽I(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則體系》雖適用范圍不同，但為了適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應?！缎∑髽I(yè)會計準則》要求，對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質變化導致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則；小企業(yè)轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。

（二）實務操作簡單易行，簡化了會計核算，減少了職業(yè)判斷，提高了會計信息質量。考慮到小企業(yè)業(yè)務簡單、人員素質不高，小企業(yè)會計準則采用了簡化核算和報告體系，比如采用單一的歷史成本計量屬性，不使用公允價值，只有部分特殊情況涉及市場價格和評估價值；對所有資產(chǎn)均不計提減值準備，待資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，再按稅法規(guī)定的標準確認資產(chǎn)減值損失，從而消除了會計利潤與應納稅所得額之間的暫時性差異，減少了申報納稅環(huán)節(jié)時的所得稅調整；長期確權投資核算取消了權益法核算只采用單一的成本化核算等等，這一系列的簡化核算，減少了會計人員的職業(yè)判斷，降低核算難度，從而吸引小企業(yè)自愿進行核算，進而為將來加強會計信息精細化管理，提高會計信息的質量奠定堅實的基礎。

（三）服務對象定位比較明確。由于小企業(yè)的經(jīng)營權與所有權往往并不分離，業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關的信息，因此小企業(yè)會計信息的主要使用者是國家稅務部門和金融機構。稅務部門主要是利用小企業(yè)會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應征稅額等，他們更多希望減少《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異；金融機構主要是利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則提供財務報表。《小企業(yè)會計準則》制定的理念、框架結構、計價方法、核算原則等都充分考慮了稅務部門和金融機構等企業(yè)外部會計信息使用者的需求，小企業(yè)會計準則中資產(chǎn)負債的核算與計價方法完全依照稅法規(guī)定，這樣有利于小企業(yè)外部融資，緩解小企業(yè)融資困難。

（四）對我國會計報表體系重新做了梳理?！缎∑髽I(yè)會計準則》根據(jù)相關性原則，切實考慮到小企業(yè)會計信息使用者的要求，對我國會計報表體系，重新做了梳理，要求小企業(yè)根據(jù)實際情況分別編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。對于現(xiàn)金流量表的編制，是強制性，而不再是選擇性的，但對現(xiàn)金流量表的編制進行了適當?shù)暮喕?；豐富和擴展了附注的內(nèi)容，應收款項、應付職工薪酬、應交稅費以及利潤分配均要求以表格形式予以說明。擴展附注內(nèi)容是會計改革的一個趨勢，但要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表增加了小企業(yè)報告負擔。

三、實施中可能存在的問題

《小企業(yè)會計準則》（財會［2011］17號）已正式，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。但鼓勵小企業(yè)提前實施。這一實施的時間安排，既為小企業(yè)留下充足的準備時間，又為具備條件的小企業(yè)提供了提前實施的機會。但是，實施過程中可能會遇到各種各樣的問題，并不是一帆風順的。本文將實施中可能存在的問題做一分析。

（一）范圍界定進一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙。雖然《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)新標準給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進一步探討：

1、范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的一部分原因，一些企業(yè)出于轉換成本所帶來的短期利益受損考慮或者會計人員的行為慣性等原因，加之新準則仍沒有強制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會計準則。這樣使得新準則的好處仍不會被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會大打折扣。

2、目前對小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會計核算能力和核算要求其實并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會計準則》也會加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準則不能很好地執(zhí)行。

（二）與稅法還存在進一步協(xié)調和分離的空間。從前面的特點分析可知，《小企業(yè)會計準則》針對原制度本身的缺陷進行了一定的修改，簡化了部分核算程序，在對與稅法的協(xié)調上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調一致，諸如不要求計提資產(chǎn)減值；長期股權投資采用成本法核算；收入確認基本采用稅法的確認條件和方法等，這樣可以依靠稅務機關的推動力量更好地提高小企業(yè)會計準則的執(zhí)行力。與稅法的協(xié)調一致，可以簡化企業(yè)會計的核算，但是，會計與稅法出于信息使用目的的不同，并不應該完全協(xié)調一致，更不能為了簡化核算程序而使會計信息失去相關性這一基本質量特征。筆者認為，小企業(yè)會計準則有些方面可以和稅法相協(xié)調，諸如：1、小企業(yè)會計準則中長期股權投資采用成本法核算，從而使其收益確認相對簡單，同時也使其與稅務處理相一致。畢竟小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務的并不多，而且達到控制或重大影響的更不多，同時準則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)；2、收入確認基本采用與稅法相同的確認條件和方法，這使得核算時降低了對小企業(yè)會計職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實可靠。另外，筆者認為關于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和計提方法上應該可以與稅法相協(xié)調，但目前的準則并未協(xié)調該部分。與此相反，有些準則中的協(xié)調筆者認為是不太贊同的，如不要求資產(chǎn)計提減值。雖然這種做法可以簡化核算，對于僅以報稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法使得會計僅作為了納稅計算的工具，有悖于會計的基本目標，同時也不符合會計信息的相關性要求。

（三）培訓傳導機制不健全會阻礙《小企業(yè)會計準則》的順利實施。據(jù)調查，有相當多的小企業(yè)，在2004年《小企業(yè)會計制度》制定后并沒有有效地貫徹執(zhí)行，而是在執(zhí)行已經(jīng)習慣了的分行業(yè)會計制度，原因之一是沒有一套針對小企業(yè)的培訓傳導機制，尤其是近年的各級各類財會考試涉及的內(nèi)容均為2006年頒布的適合大中企業(yè)用的《企業(yè)會計準則》，沒有體現(xiàn)《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，小企業(yè)的會計人員對該制度不熟悉，從而棄而不用。并且現(xiàn)在各個高校的教材也是以《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容授課，導致進入小企業(yè)的會計人員對制度也不熟悉。如何建立培訓傳導機制，推廣《小企業(yè)會計準則》也是迫切需要解決的問題。

四、對策分析

針對實施《小企業(yè)會計準則》過程中可能存在問題的分析，提出以下對策：

（一）由強制性的實施過渡到自愿執(zhí)行。針對出于轉換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想的問題。筆者認為可以聯(lián)合各部門強制性的使符合小企業(yè)標準的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則。具體做法是：（1）與工商部門聯(lián)合，在企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照時，根據(jù)標準為企業(yè)劃型，并在營業(yè)執(zhí)照上明確標明是否為小企業(yè)；（2）財政部門與稅務部門聯(lián)合，使在營業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》；（3）財政部門加大對小企業(yè)會計準則的宣傳力度，加大對小企業(yè)會計人員的培訓，輔導其執(zhí)行該準則；（4）財政部門結合《企業(yè)會計準則》的實施經(jīng)驗，對于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》當中存在的問題，以解釋公告的方式對準則不斷加以調整、完善；（5）等到企業(yè)會計準則運行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準則的實施由強制轉為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會計準則還是采用企業(yè)會計準則。

（二）小企業(yè)會計準則與稅法實現(xiàn)協(xié)調與分離相結合。正如前面所述，小企業(yè)會計準則與稅法提供信息的目標并不應該完全一致，兩者之間應該是協(xié)調與分離相結合。筆者認為，在目前小企業(yè)會計準則已對原制度進行調整的基礎之上，仍有下述內(nèi)容可以進一步協(xié)調或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進一步與稅法相協(xié)調。目前，準則當中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認為，這一點可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調整；（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計提，對于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會計信息提供的更加真實可靠，符合相關性要求，應該對上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計提方法。

（三）建立完善的教育培訓傳導機制。各地財政部門要結合本地實際，統(tǒng)籌規(guī)劃，通盤考慮，制定具體細致的培訓方案，省里要采用“一竿子到底”的方式盡快組織對地、市、縣財政部門進行師資培訓，縣里要采用“橫向到邊、縱向到底”的方式組織對小企業(yè)負責人、小企業(yè)會計人員、銀行貸款業(yè)務人員和風險管控人員以及財政、中小企業(yè)管理、稅務、銀行業(yè)監(jiān)管部門相關人員進行系統(tǒng)培訓。

主要參考文獻：

[1]李琳琳.小企業(yè)會計準則相關問題研究[D].東北財經(jīng)大學，2011.

[2]郁玉環(huán).對《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》的認識與幾點建議[J].商業(yè)會計，2011.15.

[3]劉霽.制定《小企業(yè)會計準則》之我見[J].會計師，2010.6.

[4]財政部.《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》起草說明[N].2010.11.

篇4

摘 要 為了適應經(jīng)濟國際化的要求，最近中國財政部了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》。本文闡述了我國制定該準則必要性以及國際上相關做法對我國的借鑒意義。同時，文章對小企業(yè)的界定標準進行了討論。最后，文章對《中小主體財務報告準則》與《征求意見稿》的幾點差異進行分析，提出了相關建議。

關鍵詞 小企業(yè)會計準則 征求意見稿 中小主體國際財務報告準則 建議

2010年11月3日，為規(guī)范小企業(yè)會計行為，保證小企業(yè)會計信息質量，財政部會計司《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）及相關起草說明，向社會公開征求意見。

制定《小企業(yè)會計準則》是目前我國會計改革與管理工作的主要任務之一，中國財政部將其列為2010年工作重點。該準則目的在于提升小企業(yè)會計工作水平，完善我國企業(yè)會計準則體系。

一、我國制定《小企業(yè)會計準則》的背景和必要性

據(jù)資料統(tǒng)計，在我國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占總量的97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%①。小企業(yè)對于中國經(jīng)濟起到了舉足輕重的作用。因此，合適的會計核算制度對于推動國民經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。我國制定《小企業(yè)會計準則》的必要性從以下三個方面能夠體現(xiàn)：

（一）小企業(yè)會計信息需求

不同于大中型企業(yè)，銀行和其他金融機構是小企業(yè)財務信息的主要使用者。許多小企業(yè)由于規(guī)模小且成立時間短，很難在市場上發(fā)行債券和股票來獲得直接融資。制定《小企業(yè)會計準則》，在一定程度上能增強小企業(yè)財務報表信息的可信度，為金融機構評估企業(yè)提供便利并降低其信貸風險。此外，制定與稅法相協(xié)調的會計準則，是稅務部門提高稅收征管質量，防范金融風險的重要制度保障。

（二）現(xiàn)行制度的缺陷

現(xiàn)行的《小企業(yè)會計制度》制定于2004年，其內(nèi)容已無法適應當前中國小企業(yè)的發(fā)展。相關資料表明，《小企業(yè)會計制度》在實施過程中并沒有得到有效地貫徹執(zhí)行。此外，隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的日益復雜，對于一些新產(chǎn)生的交易和事項，現(xiàn)行制度未能進行有效規(guī)范，致使虛假或欺詐性財務報告產(chǎn)生。制定《小企業(yè)會計準則》已成為我國會計制度建設的當務之急。

（三）以準則代替制度

由會計準則和會計制度的定義可知，兩者主要差別在于：準則的制定以原則為導向，而制度的制定是以規(guī)則為導向。其次，會計準則主要對會計要素的確認和計量進行“定性”的規(guī)定，要求會計人員有更強的職業(yè)判斷能力。

在當前世界經(jīng)濟全球化和會計準則趨同的背景下，發(fā)展和完善我國會計準則可以提高會計信息的可比性和信息質量。因此，以準則代替制度，是與時俱進的體現(xiàn)，也是中國目前會計改革的重要任務。

二、國際上相關做法及對我國的借鑒

（一）美國和英國的相關做法

國際方面，美國財務會計準則委員會FASB成立了研究小組對小企業(yè)會計準則問題進行了專門研究。FASB在早期就討論過是否要對小規(guī)模的非公眾公司實行單獨的一套公認會計原則。

另外，在2009年7月9日，IASB正式《中小主體國際財務報告準則》（IFRS for SMEs）。這一全球性會計準則的，將有助于提高全球中小企業(yè)財務報表的質量和可比性，幫助中小企業(yè)獲得融資。

（二）英美成功經(jīng)驗對我國的借鑒意義

以上英美國家的成功經(jīng)驗，筆者認為，對我國制定《小企業(yè)會計準則》有以下的借鑒意義：

首先，簡化不等于簡單地減少準則內(nèi)容。英國在制定《中小主體國際財務報告準則》的過程中，對準則中各部分的內(nèi)容進行了深入的討論，對部分會計要素的確認、計量和報告方面都做了不同的規(guī)定。因此，我國在制定準則時，應考慮到我國小企業(yè)的特殊性，制定一部專門為小企業(yè)設計的準則。

其次，IASB制定準則時進一步吸收中小企業(yè)會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準則制定的透明度與可行性。我國在制定會計制度時，一般都對外保密，僅有少部分專家及領導了解制定的進程。在此方面，我國應該借鑒國外的做法。

最后，對于應該制定怎樣的《小企業(yè)會計準則》這個問題，中國應該借鑒國外相關定義。2009年IASB的《中小主體國際財務報告準則》中定義小企業(yè)為不具有“公眾受托責任”的企業(yè)。中國在制定《小企業(yè)會計制度》時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責任等定性標準，而是從財務會計方面直接概括出財務會計的小企業(yè)的本質特征。這部分內(nèi)容將在文章第三部分進行更深入的討論。

三、我國小企業(yè)界定范圍的討論

對小企業(yè)的合理界定是《小企業(yè)會計準則》適用范圍研究的基礎。然而，如何對小企業(yè)進行劃分，歷來是個充滿爭議的問題。世界上大多數(shù)國家都對企業(yè)進行了分類，也都界定了小企業(yè)的范圍，但這些劃分基本上是從管理角度出發(fā)的。筆者認為，我們要研究的是小企業(yè)會計準則的適用范圍問題，需要一種“財務會計意義上”的小企業(yè)界定標準。

從目前各國準則制定的實踐看，大體上按企業(yè)的規(guī)模界定小企業(yè)。比如，英國《公司法》規(guī)定，小企業(yè)銷售額不超過280萬英鎊，資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊，雇員不超過50個。然而，僅僅以這些硬性數(shù)字來界定小企業(yè)并不合理。因此，對小企業(yè)的劃分標準應定量和定性相結合?？傮w而言，可以考慮的標準有經(jīng)營規(guī)模、雇員人數(shù)、資產(chǎn)多少、是否對外籌資、是否關乎公眾利益等因素。

IASB主要從以下三個方面對中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標準；二是公眾受托責任；三是中小企業(yè)會計準則的實施范疇――所有非公眾會計責任主體。2005年1月1日，我國正式實施《小企業(yè)會計制度》遵循了以下定義：小企業(yè)為不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該規(guī)定僅僅是直接概括出財務會計上小企業(yè)的本質特征。筆者認為，在我國界定小企業(yè)范圍時，應考慮加入定性標準，可以引入IFRS中有關“公眾受托責任”這一概念。

除此之外，對于小企業(yè)范圍的劃分也需要定量標準進行判斷。2003年，國家經(jīng)貿(mào)委、計委、財政部和國家統(tǒng)計局聯(lián)合了小企業(yè)劃分標準，規(guī)定工業(yè)企業(yè)中，小企業(yè)必須滿足職工人數(shù)300人以下，銷售額3000萬以下或資產(chǎn)總額4000萬以下任何一條標準。該規(guī)定還對其他行業(yè)的小企業(yè)進行了劃分。

同時，我國小企業(yè)情況錯綜復雜，會計管理水平參差不齊，應當考慮這些差異對會計核算與財務報告的影響，分別予以規(guī)范。故宜將小企業(yè)進一步劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。

微型企業(yè)可以定義為規(guī)模很小，不對外借款或發(fā)行債券的企業(yè)。會計需求以納稅部門為主，基本無其他外部信息需求。因此對它的規(guī)范可以主要依靠稅制來調控，無需實施《小企業(yè)會計準則》，以符合成本效益原則。筆者認為，這類企業(yè)規(guī)?？梢砸?guī)定為職工人數(shù)10人以下，或者銷售額500萬以下。

小型企業(yè)可以定義為規(guī)模較小，不對外發(fā)行債券，但是對外借款的企業(yè)。會計需求以納稅部門、內(nèi)部管理需要及銀行為主，應實施《小企業(yè)會計準則》。

四、《征求意見稿》和《中小主體國際財務報告準則》的主要差異及相關建議

（一）資產(chǎn)減值準備

計提資產(chǎn)減值準備可以使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，提供有用的決策信息?！缎∑髽I(yè)會計制度》只要求計提壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備3項減值準備。但由于我國制度約束力欠缺，減值準備往往容易成為某些企業(yè)用來操縱利潤的工具。剛剛的《征求意見稿》中，甚至取消了所有的減值準備。

《中小主體國際財務報告準則》明確規(guī)定需要進行計提資產(chǎn)減值準備。該準則要求企業(yè)在每一個資產(chǎn)負債表日對存在減值跡象的資產(chǎn)進行減值損失的確認。當資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價值時，資產(chǎn)的賬面金額應減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。在評估資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象上，其考慮的因素比我國多。我國相關會計規(guī)范所提到的跡象較簡單，約束力和可操作性相對欠缺。同時，該準則的披露要求比我國更為詳盡。

在《征求意見稿》中取消減值準備使得利潤存在被高估的風險，使資產(chǎn)負債表無法正確地反映資產(chǎn)價值，誤導利益相關者進行決策。筆者認為，僅僅通過取消減值準備無法從根本上解決利潤操縱的問題。完善有關制度，使小企業(yè)計提相關準備時有據(jù)可依，監(jiān)管部門有據(jù)可查才是根本的解決方法。

（二）長期股權投資

《征求意見稿》規(guī)定了長期股權投資應統(tǒng)一采用成本法核算。然而之前的《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)可運用權益法和成本法進行會計處理，但其處理非常簡單。《中小主體國際財務報告準則》將投資分為持有至到期投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資；其規(guī)定為交易而持有的投資和可供出售的投資應按公允價值計量，價值變動計入損益或權益（即權益法）。

我國小企業(yè)對長期股權投資成本法的賬務處理是：除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。股權持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。

當然，此次《征求意見稿》統(tǒng)一采用成本法核算的規(guī)定對小企業(yè)的會計核算起到了一定簡化作用，方便會計人員進行會計處理，有利于會計準則的推廣實施。但是當投資公司對被投資公司經(jīng)營活動有重大影響能力時，采用權益法進行核算，能真實反映在被投資公司所擁有權益。鑒于采用權益法能以公允價值反映投資公司在被投資公司權益中所占的實際份額，防止對利潤的操縱。取消權益法可能會使小企業(yè)的會計報表無法真實公允地披露實際的利潤。

（三）負債

對比《中小主體國際財務報告準則》，此次《征求意見稿》在負債的會計處理方面主要有如下變化。

《征求意見稿》在負債方面，要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，各項流動和非流動負債均應當按照實際發(fā)生額入賬。

但是，《中小主體國際財務報告準則》遵循主流的財務報表編制慣例，以權責發(fā)生制為判斷根據(jù)。根據(jù)權責發(fā)生制，當項目滿足負債的定義和確認標準時，就將這些項目確認為負債。

實際發(fā)生額入賬，指在對流動負債進行會計處理時根據(jù)當期發(fā)生的金額進行確認就確認多少。此方法較為便捷，然而，如利用此方法在財務報告中對流動負債進行簡單的確認和計量，極可能會直接導致利潤的錯估，不符合實質重于形式原則和明晰性原則，沒有做到配比，會導致會計信息失真。

筆者結合具體國情，對《征求意見稿》此處調整進行分析，認為其根源為中外小企業(yè)現(xiàn)狀的差異。國內(nèi)小企業(yè)的規(guī)模及規(guī)范程度遠遠比不上國外小企業(yè)，它們主要的財務報告使用對象為稅務部門?？紤]到我國小企業(yè)實際情況，小企業(yè)會計準則作出了相應的簡化。這種調整是合理的，符合成本效益。

這種為適應國情而作出的準則簡化也體現(xiàn)在于長短期負債利息的計算上?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，借款應當按照借款本金和借款利率按期計提利息費用，計入對應的科目。而《中小主體國際財務報告準則》在借款費用的處理上，將借款費用更具體的分為基本金融工具、租賃、作為外幣借款利息費用調整產(chǎn)生的匯兌差額，并區(qū)別處理。由于中國小企業(yè)規(guī)模的限制及金融市場的不完善，此類業(yè)務不占多數(shù)，簡化顯得更具有可操作性。

注釋：

①中國財政部.起草說明.

參考文獻：

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[2]趙慧.對小企業(yè)會計準則出臺前的調查.中國會計報.2010.5.

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[4]劉永麗.中小主體國際財務報告準則解讀及啟示.國際視野.2010.9.

[5]劉泉軍,張政偉.新會計準則引發(fā)的思考.會計研究.2006.3.

篇5

一、《小企業(yè)會計準則(征求意見稿)》的特點

(一)通俗易懂、簡便易行通俗易懂與簡便易行相結合是制定小企業(yè)會計規(guī)范應該遵循的基本原則。通俗易懂是小企業(yè)會計人員理解會計準則的前提，而簡便易行則是保證小企業(yè)會計信息質量的技術支撐?！罢髑笠庖姼濉笨紤]了我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息需求相對單一的特點，在繼承原《小企業(yè)會計制度》合理內(nèi)核的基礎上，對會計確認、計量、記錄和報告等方面做出通俗易懂、簡便易行的規(guī)定，如會計科目由小企業(yè)會計制度的60個減少為58個；部分會計科目(如應交稅費)所屬明細科目大為減少；小企業(yè)采用歷史成本計量屬性；長期股權投資只規(guī)定采用成本法核算；取消了債務重組的會計處理方法；所有資產(chǎn)不需要核算其減值準備等。這些都為貫徹、執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供了便利條件。

(二)合理借鑒。促進會計準則的國際趨同任何制度都有其適應的對象，會計準則也不例外。對象不同決定了事物之間的差異性，而這種差異為人們相互借鑒其合理內(nèi)核提供了基礎。縱觀“征求意見稿”，可以從兩方面體現(xiàn)了借鑒成果：一是會計準則的行文和框架結構，采取“章節(jié)”、“條款”式，借鑒了我國企業(yè)會計準則體系的理論和方法。二是借鑒了2009年國際會計準則理事會(IASB)的《中小主體國際財務報告準則》科學、合理內(nèi)容?！罢髑笠庖姼濉钡臈l文表達盡可能規(guī)范化和通俗化，便于理解和操作，與《中小主體國際財務報告準則》宗旨相吻合，即該準則的宗旨是提供適合于全球中小企業(yè)的高質量、可理解、可實施的會計準則；著眼于滿足中小企業(yè)財務報表使用者的需要；減輕提供財務報告的中小企業(yè)的負擔。從“征求意見稿”的結構、內(nèi)容、方式可見，我國企業(yè)會計準則在實現(xiàn)國際趨同方面又邁出了堅實的一步。

(三)減少了會計職業(yè)判斷職業(yè)判斷是會計活動的精髓。從本質上講，會計活動是由一系列判斷行為構成的。而會計職業(yè)判斷的廣泛應用是一把雙刃劍，如果會計職業(yè)判斷運用得當，則會顯著提高會計信息的質量，提升會計工作的價值；反之則會造成會計信息質量低下，會計作用得不到有效發(fā)揮。基于會計職業(yè)判斷的重要性，考慮到小企業(yè)會計人員缺乏職業(yè)判斷的意識和主動性，職業(yè)判斷能力普遍偏低等特點，與《小企業(yè)會計制度》相比，“征求意見稿”對會計職業(yè)判斷的廣度、深度等方面的要求也進行了調整，會計職業(yè)判斷呈現(xiàn)了減少的特點和趨勢。如資產(chǎn)不要求計提其減值準備，長期股權投資也不采用權益法核算，收入采用發(fā)出貨物和收取款項作為確認的標準，減少關于風險報酬轉移的職業(yè)判斷等。

(四)注重準則的可操作性，做到與稅法要求相，互協(xié)調可操作性是保證會計準則執(zhí)行質量的關鍵所在，也是廣大財會人員的共同心聲。為此，“征求意見稿”十分注重其可操作性，不僅其寫法符合小企業(yè)會計人員的閱讀習慣，資產(chǎn)入賬方法、壞賬損失、長期股權投資損失的確認條件、長期債券投資持有期間應收利的計算、一般固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的最低年限、銷售商品收入確認時間、固定資產(chǎn)后續(xù)支出方法等，均規(guī)定的非常詳盡和具體?！罢髑笠庖姼濉敝贫ǖ睦砟?、框架結構、部分內(nèi)容和方法等都充分考慮了稅務部門和銀行等企業(yè)外部會計信息使用者的需求。尤其，上述所講的準則中部分操作方法體現(xiàn)了與稅收政策的一致性，在減少了會計職業(yè)判斷內(nèi)容的基礎上，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。準則的可操作性并與稅法相互協(xié)調，既便于小企業(yè)會計人員掌握和運用，也使審計查賬、稅務部門進行監(jiān)管有章可循，有法可依。

(五)強化了小企業(yè)內(nèi)部成本管理如何規(guī)范企業(yè)內(nèi)部成本管理問題是我國近年來會計準則、會計制度建設中的一個薄弱環(huán)節(jié)。會計準則或會計制度要不要對成本問題予以規(guī)范，也是人們在不斷探討的熱門話題。為此，財政部于2010年4月就草擬了《產(chǎn)品成本核算制度》調研提綱，對產(chǎn)品成本核算制度相關問題開展了研究?！罢髑笠庖姼濉备鶕?jù)小企業(yè)會計規(guī)范改革目標，針對小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，不僅對一般生產(chǎn)加工服務企業(yè)，同時也對自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本核算提出了要求，即企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)特點，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。這樣，既規(guī)范了不同行業(yè)企業(yè)的成本核算，同時，也強化了小企業(yè)的內(nèi)部成本管理。

二、《小企業(yè)會計準則(征求意見稿)》中待探討的問題

(一)小企業(yè)會計目標的問題無論是大中型企業(yè)還是小企業(yè)，其會計目標是各種類型企業(yè)會計理論與會計實務中的一個最高層次的概念，也是企業(yè)選擇會計方法和技術手段的基礎。為此，聯(lián)合國國際會計和報告標準2004年《中小企業(yè)會計指南》、國際會計準則理事會《中小主體國際財務報告準則2009》中都明確了會計目標。由于我國企業(yè)會計準則和未來小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。為此，“征求意見稿”未對會計目標問題做出明確的規(guī)定。但就會計目標來說，小企業(yè)還是有別于大中型企業(yè)的，若在“征求意見稿”中再明確其會計目標，將有利于稅務部門查賬征稅、提高稅收征管質量，也有利于商業(yè)銀行貸款，更有助于提高小企業(yè)內(nèi)部管理水平。

(二)稅收報表納入會計報表體系的問題稅收報表是否要納入小企業(yè)會計報表體系是值得考慮的問題。雖然“征求意見稿”僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表、利潤表和附注，而現(xiàn)金流量表是否要編制，則由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，未做強制要求。但基于小企業(yè)的內(nèi)部控制一般比較薄弱，而且主觀上小企業(yè)有著比大企業(yè)更強烈的逃稅、逃債的動機。因此，應在小企業(yè)會計報表體系中增加稅收報表，滿足企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的要求。

(三)內(nèi)部控制引入會計準則的問題企業(yè)內(nèi)部控制相關理論和方法是否要引入會計準則中，這是會計理論與會計實務工作者未達成共識的一個問題。雖然財政部了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、

以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等規(guī)范，這些對加強內(nèi)部會計及與會計相關業(yè)務的控制起到了積極作用。但小企業(yè)所具有的特殊性，使其內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制薄弱、管理漏洞眾多、財產(chǎn)安全措施不完善、舞弊行為等問題時有發(fā)生，造成某些控制措施出現(xiàn)真空狀況，為此，建議“征求意見稿”在其所涉及的關鍵會計流程、重要會計科目中要體現(xiàn)內(nèi)控控制的要求。

(四)兩個會計準則一致性問題《企業(yè)會計準則》和未來的《小企業(yè)會計準則》是我國會計基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)。因此，二者從體系框架到會計科目設置、賬務處理方法、財務報表結構、報表項目的稱謂等要保持一定的一致性。而“征求意見稿”中下列問題值得探討：(1)“其他業(yè)務成本(或支出)”科目。無論是大中型企業(yè)還是小企業(yè)，其他業(yè)務收支都重要的經(jīng)濟業(yè)務之一，具有經(jīng)常性、頻繁發(fā)生的特點，在使用其他業(yè)務收入科目的同時，而其他支出的稱謂，《企業(yè)會計準則――應用指南》和“征求意見稿”提法不一致，前者稱為“其他業(yè)務成本”，而后者則稱為“其他業(yè)務支出”。建議將“其他業(yè)務支出”改為“其他業(yè)務成本”。(2)《企業(yè)會計準則――直用指南》中的利潤表，已經(jīng)將“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”分別與“主營業(yè)務收入”、“主業(yè)務成本”分別合并為“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”報表項目。而“征求意見稿”不僅未將其合并，而另增加了“主營業(yè)務利潤”指標，對于小企業(yè)來說，一般是多種經(jīng)營，主營和非主營有時很難劃分。因此，“征求意見稿”關于利潤表的結構，最好與《企業(yè)會計準則――應用指南》保持一致，有助于會計信息的比較與利用。若保留“主營業(yè)務利潤”指標，該指標中的其他業(yè)務收支也不必分別設置報表項目，可參照“營業(yè)外收支凈額(虧損以“－”填列)”項目的處理原則。

綜上所述，“征求意見稿”既不是2004年《小企業(yè)會計制度》的簡單重復和改良，也不是2007年《企業(yè)會計準則》的簡化版，而是在充分吸收了《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的精髓，廣泛借鑒《中小主體國際財務報告準則2009》的基礎上形成的小企業(yè)會計規(guī)范?！缎∑髽I(yè)會計準則》全面實施后，對于完善我國會計準則體系，提高小企業(yè)會計信息質量，進一步推動我國會計的國際趨同將會起到非常重要的作用。

篇6

粵財會[2016]10號

各地級以上市財政局，順德區(qū)財稅局，財政省直管縣（市）財政局,省直有關單位：

為做好2016年會計人員繼續(xù)教育培訓學習工作，根據(jù)《會計法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》（財政部令第73號）、《廣東省財政廳關于會計從業(yè)資格管理的實施辦法》（粵財會〔2013〕50號）、《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》(財會〔2013〕18號)、《廣東省省屬會計人員繼續(xù)教育培訓機構公布規(guī)則（暫行）》（粵財會函〔2013〕65號）和《廣東省省屬會計人員所在單位繼續(xù)教育公布規(guī)則（暫行）》（粵財會函〔2013〕66號） 等有關規(guī)定，現(xiàn)將2016年廣東省會計人員繼續(xù)教育培訓有關事項通知如下：

一、分類培訓

2016年廣東省持有會計從業(yè)資格證書的人員（以下簡稱持證人員）實行分類培訓。根據(jù)單位類型共分為四類：

第一類，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)持證人員。主要包括：大中型企業(yè)持證人員，即符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的中型企業(yè)標準及以上的企業(yè)持證人員；符合執(zhí)行《企業(yè)會計準則》條件的小型企業(yè)持證人員。

第二類，符合執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》條件的小型企業(yè)持證人員。指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小型企業(yè)標準的企業(yè)持證人員。符合執(zhí)行《企業(yè)會計準則》條件的小型企業(yè)除外。

第三類，行政事業(yè)單位持證人員。

第四類，其他持證人員。

二、培訓內(nèi)容

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)持證人員。本類別持證人員2016年繼續(xù)教育培訓內(nèi)容為：管理會計、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度—石油石化行業(yè)》、企業(yè)會計準則及其具體準則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引、可拓展商業(yè)語言及企業(yè)會計準則通用分類標準基礎知識、會計檔案管理辦法、會計基礎工作規(guī)范等。參與培訓人員可在以上內(nèi)容中自行選擇學習。

（二）符合執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》條件的小型企業(yè)持證人員。本類別持證人員2016年繼續(xù)教育培訓內(nèi)容為《小企業(yè)會計準則》。

（三）行政事業(yè)單位持證人員。本類別持證人員2016年繼續(xù)教育培訓內(nèi)容為：政府會計準則—基本準則及具體準則、事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、行政單位會計制度、高等學校會計制度、中小學校會計制度、彩票機構會計制度、科學事業(yè)單位會計制度等。參與培訓人員可在以上內(nèi)容中自行選擇學習。

（四）其他持證人員。本類別持證人員可根據(jù)實際自行選擇上述三類培訓內(nèi)容之一作為2016年繼續(xù)教育培訓內(nèi)容。

（五）省屬會計人員。本類別持證人員由所在單位（以下簡稱用人單位）自行組織開展繼續(xù)教育行為，培訓內(nèi)容可自行確定。

三、參考教材

培訓教材推薦使用財政部、知名高校等組織編寫的有關書籍。培訓教材由培訓者自愿購買，各培訓單位不得強行推銷。

四、培訓形式

（一）培訓方式。各級財政部門可采用面授培訓、遠程教育等方式，多形式、多渠道組織開展繼續(xù)教育。詳細可參考財政部《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》（財會〔2013〕18號）第十三、十四條中所規(guī)定的繼續(xù)教育形式。

（二）參加繼續(xù)教育培訓機構的報名方式。省屬會計人員可由所在單位直接在繼續(xù)教育培訓機構統(tǒng)一報名或個人報名，參加繼續(xù)教育培訓。2016、2017年在省財政廳備案的省屬單位會計人員繼續(xù)教育培訓機構名單可在廣東省財政廳門戶網(wǎng)站（gdczt.gov.cn）“會計管理”欄目或廣東省會計信息服務平臺（210.76.65.189:8080/gdkzcms）“資料下載”中查詢。

各地持證人員可通過所在地財政部門公布的會計人員繼續(xù)教育培訓方式參加培訓。

五、培訓要求

（一）對持證人員及有關單位的要求。持證人員應積極參加會計人員繼續(xù)教育，不斷更新知識，提高會計工作能力。持證人員接受繼續(xù)教育培訓情況將錄入會計人員管理信息系統(tǒng)。

篇7

【關鍵詞】 小企業(yè)； 小企業(yè)會計準則； 企業(yè)會計準則； 比較分析

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），于2011年10月18日下發(fā)，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。同時2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）廢止。

一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的主要區(qū)別

（一）適用范圍不同

《小企業(yè)會計準則》適用于小企業(yè)，具體指在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務院的《中小企業(yè)劃型標準》所規(guī)定的小企業(yè)。但是，有三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司?！镀髽I(yè)會計準則》適用于大中型企業(yè)或不適用《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)。

（二）核算要求不同

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量?！缎∑髽I(yè)會計準則》是在遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念基礎上，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員的職業(yè)判斷。

1.統(tǒng)一采用成本計量

小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不要求計提資產(chǎn)減值準備，也就沒有資產(chǎn)減值準備等科目。應收及預付款項的壞賬損失采用直接轉銷法，應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。

對小企業(yè)的短期投資不要求按公允價值核算，而是要求按成本核算。

對小企業(yè)的長期債券投資不要求按公允價值入賬，而是要求按成本入賬；對長期債券投資的利息收入不要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。

對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎，而要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。

對小企業(yè)的負債不要求按照公允價值入賬，而要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而要求按照借款本金和借款合同利率計算。

2.債券的溢折價攤銷統(tǒng)一采用直線法

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

3.長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算

在長期股權投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)對長期股權投資統(tǒng)一采用成本法進行會計處理。

4.固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

5.長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致

《企業(yè)會計準則》里的“長期待攤費用”科目的核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計準則》對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。

6.資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

7.采用應付稅款法核算所得稅

《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。而《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。

8.取消了外幣財務報表折算差額

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，因折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。而按照《小企業(yè)會計準則》的要求，小企業(yè)不會產(chǎn)生外幣財務報表折算差額，減少了外幣財務報表折算的工作量。

9.簡化了財務報表的列報和披露

小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表?！缎∑髽I(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，沒有補充資料。另外，小企業(yè)財務報表附注的披露內(nèi)容也大為減少。

10.對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理統(tǒng)一采用未來適用法

《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理。

（三）會計科目設置不同

《企業(yè)會計準則》的科目有156個，《小企業(yè)會計準則》的科目只有66個，科目數(shù)量大幅度減少。

有些科目核算內(nèi)容有所改變，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費在《企業(yè)會計準則》里是在“管理費用”科目核算的，在《小企業(yè)會計準則》放到了“營業(yè)稅金及附加”科目里核算。

二、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的協(xié)調

（一）《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》

1.執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。

3.執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

4.已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。

（二）執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》

執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。

通過以上比較分析，可以看出《小企業(yè)會計準則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業(yè)會計準則》有序協(xié)調，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計標準。它的貫徹實施，對于提高會計信息質量，加強財務管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

【參考文獻】

［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

［2］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解（2006）［M］.北京：人民出版社，2007.

篇8

《企業(yè)會計準則———基本準則》規(guī)定企業(yè)會計基礎是權責發(fā)生制，《小企業(yè)會計準則》沒有具體規(guī)定小企業(yè)的會計基礎。盡管《小企業(yè)會計準則》制定的法律依據(jù)之一是《企業(yè)會計準則———基本準則》，但不意味著小企業(yè)的會計基礎也是權責發(fā)生制。我們認為小企業(yè)的會計基礎應該是權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的結合。

關鍵詞：

會計基礎；權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；期末計息日；應付利息日

一、會計基礎的意義

眾所周知，會計的基本環(huán)節(jié)是會計確認、會計計量和會計報告。如何進行確認、計量和報告，直接影響會計的信息質量。會計基礎也稱會計處理基礎，也就是企業(yè)在解決如何進行會計確認、計量和報告所采用的基礎，是企業(yè)確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益所采用的標準。因此，這是企業(yè)進行會計業(yè)務處理的基本出發(fā)點。會計核算的前提條件共有四個：會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。正是由于會計分期假設，導致會計產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別。因此，會計實務中在處理這些收支發(fā)生的期間與應歸屬的期間不一致的交易或者事項時，就必須選擇合適的會計處理基礎，以便將收入和費用在時間上進行合理的配比，正確計算當期盈虧。實務中，可供選擇的會計基礎主要有兩種：權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

權責發(fā)生制也稱應收應付制，它是以應收和應付作為標準來確定本期的收入和費用，即只要是屬于本期的收入和費用，無論其有沒有收到或者是支付，都應將其作為本期的收入和費用處理；反之，只要不屬于本期的收入或費用，即使已經(jīng)收到了或者支付了，也不能將其作為本期的收入或費用處理。這種方法不考慮實際收到或支出貨幣資金的時間，而重點考慮收入和費用應該由哪個對象和哪個期間負擔，由于負擔的對象和負擔的期間的不一致性，這樣就有可能導致盡管屬于本期收入?yún)s并沒有收到貨幣資金，由此產(chǎn)生應收賬款；而有時，本期盡管收到了貨幣資金，但其卻屬于以前期間賒銷的回款或預收的貨款，并不屬于本期收入。同樣，對于費用而言，也會出現(xiàn)盡管目前尚未支付貨幣資金，但費用卻已經(jīng)發(fā)生了，應當將其計入本期費用即預提的情況，以及盡管已經(jīng)支付了貨幣資金，但其并不屬于本期費用，而要在以后期間進行分攤即攤銷的情況。

與權責發(fā)生制對應的是收付實現(xiàn)制，也稱實收實付制，它與權責發(fā)生制相反，它是以貨幣資金是否收到或付出作為標準來確定本期的收入和費用，即：只要是本期實際收到或支出的款項，不論它是否屬于本期的收入和費用，都應作為本期的收入和費用。這種方法不考慮收入和費用應該由哪個期間負擔，只考慮收入和費用的實際收到或支付的時期，哪個期間收到或支付就作為該期間的收入或費用。這種方法不會出現(xiàn)沒有收到就確認為收入的情況，因此，回款或預收貨款應全部作為收到期間的收入；費用也不存在預提和攤銷的情況，只要是實際支付了，就將其直接作為支付期間的費用。

二、對小企業(yè)會計基礎的理解

《企業(yè)會計準則———基本準則》在總則第九條中明確規(guī)定“：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”可是，《小企業(yè)會計準則》卻沒有明確指出小企業(yè)應采用何種會計處理基礎。但是，《小企業(yè)會計準則》總則第一條規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則?！薄捌渌嚓P法律和法規(guī)”又是什么呢？對此，《小企業(yè)會計準則釋義》指出，小企業(yè)會計準則制定的法律依據(jù)之一是《企業(yè)會計準則———基本準則》。那么，這是否意味著小企業(yè)也采用權責發(fā)生制呢？我們認為，不能簡單地這樣推理。我們知道，企業(yè)所得稅的申報是一項非常復雜的工作。

為了盡量減少小企業(yè)在所得稅申報過程中的納稅調整事項，同時減少稅務部門對小企業(yè)的計征成本、提高稅收征管的效率，促進小企業(yè)實行查賬征收，財政部在制定《小企業(yè)會計準則》時，遵循的原則之一是以稅法為導向，即“以滿足小企業(yè)會計信息使用者（主要為稅務部門）的需求為根本出發(fā)點，最大限度地消除小企業(yè)會計與稅法的差異”。而稅法應納稅所得額的計算，盡管也以權責發(fā)生制為基礎，但“為保證財政收入的均衡入庫、便于征管和反避稅的需要，稅法偶爾也采用收付實現(xiàn)制”，因此，在收入和費用的確認方面，稅收實務中，實際上是采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結合的方法，特別是在費用的確認方面，稅法更加傾向于收付實現(xiàn)制。所以，我們不能因為《企業(yè)會計準則———基本準則》是《小企業(yè)會計準則》制定依據(jù)，就簡單地將小企業(yè)會計基礎概括為權責發(fā)生制，其中最具有說服力的一個證據(jù)，就是《小企業(yè)會計準則》中有關銀行借款利息費用和債券投資收益確認的會計處理方面的規(guī)定，它沒有遵循權責發(fā)生制原則，而是遵循了收付實現(xiàn)制原則。

我們知道，在企業(yè)會計準則中，對利息費用（無論是銀行借款利息還是發(fā)行債券利息）的確認，一般都是在會計期末的計息日進行確認，計入當期財務費用或在建工程；如果是債券投資，則在會計期末的計息日計入投資收益。這里的會計期末計息日一般是指資產(chǎn)負債表日，即月末、季末或年末，并不是合同規(guī)定的應付利息日，這顯然遵循的是權責發(fā)生制。

但是，《小企業(yè)會計準則》第四十八條規(guī)定：“短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用?！钡谖迨l規(guī)定：“長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產(chǎn)成本或財務費用?！钡谑艞l規(guī)定“：分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額；一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額?！边@里的應付利息日是指合同中所確定的日期，并不是資產(chǎn)負債表日，即并不是月末、季末或年末。很明顯，這說明《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)在確認短期借款利息、長期借款利息以及確認長期債券投資收益時，均要求企業(yè)遵循的是收付實現(xiàn)制，而不是權責發(fā)生制。《小企業(yè)會計準則》第六十六條又規(guī)定：“通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益?！薄缎∑髽I(yè)會計準則釋義》對此指出：“小企業(yè)在對費用進行具體賬務處理時，既可以在費用發(fā)生的當時登記入賬，也可以在費用發(fā)生的當月月末登記入賬?！币话闱闆r下，小企業(yè)對于到期銀行借款的利息不予支付的情況不多，同樣，對于到期債券投資的利息收不回的情況也很少，因此，實務中，小企業(yè)對于銀行借款的利息費用，通常不會在合同約定的付息日入賬，而是在收到付息通知單后才會入賬，也就是在實際付息日入賬；對于長期債券投資的利息收入，往往也不會在債務人的付息日入賬，而是在收到收款通知單后才入賬，也就是實際收到利息日入賬。這進一步說明，小企業(yè)在實務中遵循的也是收付實現(xiàn)制。

以《小企業(yè)會計準則釋義》中關于長期債券投資案例【例2-22】的相關資料為例：2013年1月3日，A公司購入某企業(yè)當年1月1日發(fā)行的5年期企業(yè)債券，債券票面利率12%，債券的面值為1000元，A公司按照每張1050元的價格共購入該債券800張，另外，支付有關稅費計4000元。假設該債券每年支付付息一次，最后一年償還債券本金并支付最后一期利息。該案例是以年末作為付息日為例的，因此，對于該公司而言，每年的年報中所反映的投資收益87200元，符合權責發(fā)生制。但是，該案例有明顯的缺陷，首先，我們國家現(xiàn)行的企業(yè)債券，一般都是到期一次還本付息的債券，如果我們將該案例改為到期一次還本付息的長期債券投資，則根據(jù)《小企業(yè)會計準則》相關規(guī)定，2013年1月3日A公司購入債券時的會計分錄不變，但2013年12月31日至2016年12月31日A公司都不需要進行會計處理，直到2017年12月31日才需要進行如下會計處理。很明顯，A公司該批債券的投資收益在前面4年的年報中都沒有反映，直到最后一年才在年報中以436000元反映出來，這明顯有違權責發(fā)生制原則，而更體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制原則。其次，即使是屬于分期付息、一次還本的長期債券，債券的發(fā)行日并不都是每年的1月1日，假設是其他日期，比如，2月8日，那么，公司支付債券的利息不會在年末，而是在次年的2月8日，此時按《小企業(yè)會計準則》，企業(yè)應該在2月8日收到債券利息時，才確認投資收益，年底并不確認投資收益。當然，我們也不能由于這個案例就簡單地推論出小企業(yè)會計處理基礎采用的就是收付實現(xiàn)制，畢竟《企業(yè)會計準則———基本準則》是小企業(yè)會計準則的法律依據(jù)之一。

三、結語

綜上所述，盡管《小企業(yè)會計準則》制定的法律法規(guī)依據(jù)之一是《企業(yè)會計準則———基本準則》，但并不意味著小企業(yè)的會計基礎就是權責發(fā)生制，更不能講是收付實現(xiàn)制。我們認為小企業(yè)會計基礎應該是權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的結合。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準則釋義[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

[2]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2011.

[3]高金平.新企業(yè)所得稅法與新會計準則差異分析[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008.

篇9

（安徽財經(jīng)大學會計學院， 蚌埠　233099）

【摘要】《小企業(yè)會計準則》的實施給小企業(yè)會計信息處理帶來了一系列的變革，研究其實施對會計信息失真問題的影響具有現(xiàn)實意義。本文結合《小企業(yè)會計準則》實施后的實際情況，指出小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀，深入探討此階段小企業(yè)會計信息失真的原因，綜合分析《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)會計信息質量的影響，在此基礎上提出有針對性的防范措施。

【關鍵詞】小企業(yè)會計準則　會計信息　失真問題　防范措施

一、引言

小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。從整體來看，小企業(yè)是國民經(jīng)濟中最具有活力的成分，能夠提供就業(yè)機會，增加政府稅收，活躍市場經(jīng)濟，穩(wěn)定社會發(fā)展。然而，小企業(yè)規(guī)模小，多半是由業(yè)主直接經(jīng)營，其管理機制并不十分健全，業(yè)務處理隨意性較大。據(jù)國家財政部和稅務局等部門的會計信息質量相關數(shù)據(jù)顯示，我國小企業(yè)的會計信息失真問題十分嚴重。學術領域內(nèi)對會計信息失真問題的研究集中于上市公司或大型國有企業(yè)，這些企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱，給予高度關注毋庸置疑，但小企業(yè)會計信息質量問題同樣不容忽視。古語云：“千里之堤，潰于蟻穴?！币氡ＷC國民經(jīng)濟健康發(fā)展，小企業(yè)會計處理規(guī)范化、提高會計信息質量迫在眉睫。財政部規(guī)定自2013 年1 月1 日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，至今已實施一個完整的會計年度。該準則對小企業(yè)會計處理作出一系列詳細科學的規(guī)范，筆者借此契機，探討小企業(yè)會計信息失真的原因，分析新準則實施后對小企業(yè)會計處理及信息質量的影響，并在此基礎上提出防范小企業(yè)會計信息失真的措施，具有一定的理論指導意義和實踐意義。

二、小企業(yè)會計信息失真的原因分析

長期以來，會計信息失真是困擾會計信息監(jiān)管者、使用者的一大難題。我國小企業(yè)隨著小企業(yè)在國民經(jīng)濟中地位的提高，我們需要了解小企業(yè)會計信息失真的原因，以便找到相應的解決措施，減少小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象，促進小企業(yè)的蓬勃發(fā)展。筆者認為，相對于大型企業(yè)而言，小企業(yè)較少存在由于委托問題產(chǎn)生的會計信息失真現(xiàn)象，應當結合小企業(yè)實際情況分析會計信息失真主客觀兩方面的原因。

（一）小企業(yè)會計信息失真的客觀原因

1. 小企業(yè)會計制度不健全，新舊制度及相關法規(guī)之間存在矛盾，增加了會計人員工作難度。稅務部門是主要的小企業(yè)會計信息外部使用者，以前年度執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》與稅法存在諸多差異，增加了會計人員在日常核算和報表提供方面的難度，容易造成小企業(yè)會計人員的混亂，相關差異項目漏調、錯調等?！缎∑髽I(yè)會計準則》簡化了會計處理，與稅法的契合度更高。然而，在新舊制度交替初期，許多會計處理的矛盾仍不可避免，會計人員對新準則的適應階段難免會出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。

2. 有關部門監(jiān)管力度欠缺，執(zhí)法不嚴。小企業(yè)具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布范圍廣且較為分散的特點，財政與稅務等部門在對小企業(yè)進行監(jiān)管時成本高、難度大、效率低，對較大型企業(yè)來說，更容易放松監(jiān)管。即使發(fā)現(xiàn)會計處理的違規(guī)現(xiàn)象，有關部門給予的懲處較少，與小企業(yè)會計違規(guī)處理所獲得的收益相比，不足以起到警示作用，無形中放任了會計信息失真問題的蔓延。同時，相關部門對小企業(yè)會計處理的檢查結果未能實現(xiàn)信息共享，存在重復監(jiān)督、執(zhí)法力度不一等現(xiàn)象，使小企業(yè)會計信息失真問題逃脫監(jiān)管的可能性增大。

（二）小企業(yè)會計信息失真的主觀原因

1. 會計假設或估計涉及會計人員的職業(yè)判斷，可能導致會計信息失真。在會計核算中，很多經(jīng)濟業(yè)務具有不確定性或涉及難以準確計量的因素，會計人員需要根據(jù)自己的經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，此時會計處理的結果就帶有一定的主觀性。且小企業(yè)會計人員業(yè)務水平普遍較低，經(jīng)主觀判斷得出的結論可能與實際情況存在偏差，導致會計信息失真。此外，小企業(yè)進行會計政策自主選擇時，會計人員對于業(yè)務的理解不同，很可能造成政策的選擇以及業(yè)務處理方式存在差異，導致會計信息失真。

2. 小企業(yè)會計人員專業(yè)素質參差不齊，部分會計處理存在舞弊問題。一方面，小企業(yè)由于絕大多數(shù)為私營企業(yè)，經(jīng)營成本有限，雇傭的會計人員專業(yè)水平較低，在《小企業(yè)會計準則》推行初期階段，對新準則的相關規(guī)定理解不準確，會計處理與舊制度存在差異的部分沒能進行及時有效的調整，以致提供的會計信息存在失真問題。另一方面，會計人員職業(yè)道德不高，在進行業(yè)務處理時，很大程度上受到小企業(yè)經(jīng)營者的意愿支配。為了謀求自身職業(yè)生涯的發(fā)展，會計人員很可能服從經(jīng)營者的不正當要求，在會計憑證、賬簿以及報表的諸多環(huán)節(jié)舞弊造假，導致會計信息失真。

3. 小企業(yè)結構簡單，內(nèi)部控制體系不健全。小企業(yè)雇傭人員少，一位會計人員很可能負責幾個環(huán)節(jié)的會計處理工作，導致權力過于集中，缺少監(jiān)督和制衡。會計人員很可能為了謀取私利，利用職務之便進行財務造假、挪用公款等，此類例子在國內(nèi)外屢見不鮮；也有些小企業(yè)即使建立起較為完整的內(nèi)部控制制度，由于執(zhí)行成本較高等方面因素的限制，內(nèi)部控制制度已然流于形式，形同虛設，并未起到應有的作用。

三、《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)會計信息質量的影響

近年來，政府及會計領域內(nèi)的專業(yè)人士給予小企業(yè)的關注度逐步提升，加強小企業(yè)會計信息質量變得尤為迫切。財政部頒布的《小企業(yè)會計準則》在內(nèi)容上對《小企業(yè)會計制度》進行了多處修改，既有承襲又有發(fā)展；在制定方式上借鑒了《企業(yè)會計準則》，在核算方法上符合小企業(yè)特點。尤其在稅收規(guī)范方面，采取的計量規(guī)則與稅法保持一致，增強與相關法規(guī)的協(xié)調性。

1.《小企業(yè)會計準則》的內(nèi)容體系更加全面，可操作性強。小企業(yè)會計準則體系由《小企業(yè)會計準則》和《應用指南》兩部分組成，適用范圍更加明確，主要用于規(guī)范小企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務的會計處理，具體規(guī)定了小企業(yè)會計處理流程的全部內(nèi)容，為小企業(yè)會計工作提供了統(tǒng)一的標準。該體系中的《應用指南》為小企業(yè)會計人員執(zhí)行準則提供詳細實用的操作性規(guī)范，使其在實際工作中有章可循，很大程度上降低了會計業(yè)務處理中的隨意性，減少了會計信息失真問題的出現(xiàn)。

2.《小企業(yè)會計準則》簡化了會計處理，減輕了會計人員工作量，提高了會計信息的質量?！缎∑髽I(yè)會計準則》針對小企業(yè)實際情況增刪了部分會計科目，在日常核算中更加清晰和規(guī)范，實用性更強。如不再計提資產(chǎn)減值準備，長期股權投資采用成本法核算等?！缎∑髽I(yè)會計準則》會計處理方面的改革，有利于減少會計人員工作量，在有限的工作時間中有更多的精力用于會計信息質量的提高；有利于減少會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)；有利于財政、稅務等部門的監(jiān)管稽查；有利于小企業(yè)管理者和債權人了解小企業(yè)真實情況，作出正確決策，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.《小企業(yè)會計準則》強化了小企業(yè)會計信息披露的要求，提高了小企業(yè)會計信息的透明度。小企業(yè)落實充分披露原則后，會計處理隨意性降低，所提供會計信息能夠完整準確地反映本企業(yè)財務的真實狀況。為了能夠持續(xù)經(jīng)營并獲利，小企業(yè)必須生產(chǎn)、提供更符合市場需求的產(chǎn)品和勞務，增強社會效益。此外，相關利益主體及監(jiān)管部門、銀行等能夠通過財務報表，直接快速地掌握各自需要的會計信息，降低了錯誤決策的風險，有利于小企業(yè)健康發(fā)展。例如，銀行等金融機構面對小企業(yè)融資申請時，可以通過規(guī)范的會計信息準確地了解小企業(yè)真實情況，增大了小企業(yè)成功貸款的可能性，有效地解決了部分小企業(yè)融資難問題。

四、《小企業(yè)會計準則》下會計信息失真的防范措施

會計信息質量要求中可靠性是最重要的要求之一，如果小企業(yè)會計信息不具有可靠性，那么虛假會計信息就失去了價值和有用性，會誤導信息使用者作出錯誤決策，造成經(jīng)濟損失和資源浪費；如果小企業(yè)會計信息失真問題不能得到及時有效的防范，很可能會助長會計處理不正之風。小企業(yè)存在的財務問題不能得到及時地發(fā)現(xiàn)和解決，也不利于小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，提出小企業(yè)會計信息失真問題的防范措施是非常有必要的，應當予以落實，以改善小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀。

1. 加強《小企業(yè)會計準則》宣傳教育力度，對會計人員進行技術培訓?！缎∑髽I(yè)會計準則》自2013 年初首次執(zhí)行，許多小企業(yè)會計人員尚未完全理解及掌握《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，這對其工作造成一定的困擾。有關部門和專業(yè)人士應當組織解讀新準則的專題講座，積極指導《小企業(yè)會計準則》的實施，促進小企業(yè)會計人員深入學習和理解《小企業(yè)會計準則》；財政部門應當督促小企業(yè)自覺落實新準則，規(guī)范小企業(yè)會計處理，減少會計信息失真現(xiàn)象。

2. 加強小企業(yè)會計信息的監(jiān)督管理，加大執(zhí)法與處罰力度。財政、稅務、工商部門及銀行等金融機構應當相互配合，制定信息分享機制，定期召開聯(lián)席會議，明確各部門監(jiān)管范圍，對所屬轄區(qū)內(nèi)的小企業(yè)會計信息檢查情況及時溝通和共享，避免重復監(jiān)管、“灰色地帶”缺乏監(jiān)管等現(xiàn)象，防止出現(xiàn)小企業(yè)向不同部門提供不同會計信息的問題。絕不姑息所查出的會計舞弊現(xiàn)象，分重要等級給予嚴厲懲治，取消違規(guī)企業(yè)部分政策優(yōu)惠，務必對小企業(yè)會計違規(guī)起到應有的警示作用，促使小企業(yè)樹立起嚴肅的會計觀念及自覺依法納稅的意識。

3. 完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。小企業(yè)應當盡量建立完善的內(nèi)部控制制度，會計人員彼此牽制，互相監(jiān)督，做好會計資料保管工作，必要時可委托專業(yè)機構輔助建立內(nèi)控制度并嚴格執(zhí)行。在日常經(jīng)營過程中，小企業(yè)應當加強自我管理，單位負責人及管理人員要做到知法懂法、遵紀守法，發(fā)現(xiàn)財務方面存在舞弊現(xiàn)象時及時嚴肅處理；定期組織有關職業(yè)道德問題的宣講和培訓，提高小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水平；會計人員應當嚴格按照準則規(guī)定處理業(yè)務，不能為了謀取一己私利損害企業(yè)、社會和國家的利益。

4. 推廣會計信息化技術，提高會計人員專業(yè)技術能力。會計信息化在工作中的應用逐漸普及，有利于小企業(yè)了解最新市場動向，及時抓住市場機遇，提高日常經(jīng)營管理、生產(chǎn)和提供勞務等方面的效率，促進小企業(yè)更好更快發(fā)展。小企業(yè)應當引進信息化技術，向會計人員提供技術培訓，以便提供系統(tǒng)完整的會計信息，保證會計信息的質量；小企業(yè)要及時做好會計信息處理系統(tǒng)的更新工作，貫徹落實《小企業(yè)會計準則》的要求；會計信息要注意妥善保管和備份，防范會計信息丟失的風險。

五、結語

《小企業(yè)會計準則》處于推行初期階段，對小企業(yè)來說既提供了更符合實際情況的會計處理規(guī)范，又對會計人員的工作提出了新的要求。小企業(yè)應當借此機會，加強管理層的法律意識，整頓會計人員處理業(yè)務時存在的隨意性問題及舞弊問題，建立科學完善的內(nèi)部控制制度，提高會計人員的專業(yè)素質和道德水平，嚴格遵守準則規(guī)定，提供高質量會計信息。相關政府部門及專業(yè)機構應當建立有效的激勵和監(jiān)督機制，提高小企業(yè)會計信息的可靠性，促進我國小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1] 田海洋. 中小企業(yè)會計信息失真問題研究[D]. 云南：云南大學，2010.

[2] 喬元芳. 略論《小企業(yè)會計準則》的主要內(nèi)容和重大改革[J].新會計，2011（11）.

篇10

關鍵詞：企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度

新的《小企業(yè)會計準則》與原《小企業(yè)會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進：

一、資產(chǎn)方面

（一）資產(chǎn)按照歷史成本計量，不需要計提資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)不需要計提減值準備的項目主要包括長期股權投資與長期債券投資等各項投資、應收票據(jù)、應收賬款及預付賬款等應收及預付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準備，應收票據(jù)、應收賬款及預付賬款不需要計提壞賬準備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準備。各些資產(chǎn)損失在實際發(fā)生時才予以確認，計入“營業(yè)外支出”科目，如長期股權投資損失在發(fā)生時計入營業(yè)外支出，應收及預付款項在壞賬實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出并沖減應收及預付款項。

（二）調整了發(fā)出存貨的計價方法

新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，發(fā)出存貨的實際成本可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，取消了后進先出法。

（三）長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算

新的《小企業(yè)會計準則》，對長期股權投資的核算采用單一的成本法，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變，除非發(fā)生追加或收回投資，同時小企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益，不再向原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權益法。而這樣大大降低了長期股權投資的核算難度。

（四）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與稅法協(xié)同

新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)無論用途全部作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。融資租入的固定資產(chǎn)按照付款總額和相關稅費作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。根據(jù)稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，從而大大減少了企業(yè)所得稅的納稅調整。

原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，應根據(jù)合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定無形資產(chǎn)攤銷年限，如果二者均未規(guī)定年限，攤銷年限不應超過10年。而新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進行攤銷，采用年限平均法進行攤銷。

二、負債方面

（一）借款利息采用合同利率計算

新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的負債以實際發(fā)生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。

（二）不包括或有負債等負債事項

新的《小企業(yè)會計準則》沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。

三、所有者權益方面

新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和外幣折算差額不再確認為資本公積，直接計入當期損益。

四、收入方面

新的《小企業(yè)會計準則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規(guī)定了這些銷售收入的確認時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內(nèi)開始并且全部完工的勞務，應當在收到款項時確認收入。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入，不再判斷勞務交易結果能否可靠計量。

五、財務報表方面

新的《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。同時不強制要求小企業(yè)編制所有者權益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目?，F(xiàn)金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。無需在報表附注中披露企業(yè)基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低，。

通過以上比較分析，可以看出新的《小企業(yè)會計準則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計準則。新準則的實施，對于全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準則的順利實施，要做好對小企業(yè)會計人員的培訓和宣傳工作，提高小企業(yè)實施新準則的積極性。

參考文獻：

[1]財政部.小企業(yè)會計制度.2004