導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財政和稅收專業(yè)選擇，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：財政學(xué)；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)安排；教學(xué)方法

中圖分類號：G64文獻標識碼：A

財政學(xué)不僅是財政學(xué)專業(yè)的核心課程，還是經(jīng)濟管理類專業(yè)的基本必修課，課程內(nèi)容理論綜合性強、實踐涉及面廣，對學(xué)生健全知識結(jié)構(gòu)和提高綜合素質(zhì)具有重要的意義。在我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展的過程中，也帶來了財政學(xué)理論與實踐的迅速發(fā)展，如果財政學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)安排和教學(xué)方法不做調(diào)整肯定難以適應(yīng)發(fā)展的需要。因而剖析和優(yōu)化當前財政學(xué)教學(xué)內(nèi)容、安排和方法的不足是一個亟待解決的難題。

一、當前財政學(xué)學(xué)習(xí)存在的問題――基于問卷調(diào)查的結(jié)果

對于當前財政教學(xué)的現(xiàn)狀當然只有受教育對象對此最有發(fā)言權(quán)。作為經(jīng)濟管理類學(xué)生的必修課，為了了解他們對財政學(xué)教學(xué)的看法，本文特意選擇接受過財政學(xué)課程學(xué)習(xí)的A校經(jīng)濟管理類學(xué)生做抽樣調(diào)查，鑒于財政學(xué)專業(yè)不是很普遍，但財政學(xué)卻是高校經(jīng)濟管理類基礎(chǔ)必修課，所以調(diào)查的對象選擇了非財政學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟管理類學(xué)生。經(jīng)濟類選擇該校09級國際貿(mào)易和金融學(xué)專業(yè)本科生各50人調(diào)查，管理類選擇該校09級市場營銷和會計審計專業(yè)?？粕?0人調(diào)查。由于成本或者便利的需要只選擇了A校的學(xué)生確實從社會調(diào)查的角度來說樣本的代表性不強，但也可以在一定程度上了解學(xué)生對財政學(xué)課程的看法。

（一）學(xué)習(xí)主體對開設(shè)財政學(xué)課程的重要性認識不夠。調(diào)查顯示，絕大多數(shù)學(xué)生還是認為財政學(xué)有開設(shè)的必要性，會計審計和金融學(xué)對專門課程開設(shè)有更高的需求；認為沒必要的同學(xué)占了調(diào)查總體的3%，沒有必要開設(shè)的開放性答復(fù)有的因為不是這個專業(yè)，有的因為太宏觀，有的因為考試不容易，具體數(shù)據(jù)見表1。（表1）

（二）學(xué)習(xí)主體對財政學(xué)課程內(nèi)容存在更高期盼。關(guān)于財政學(xué)教學(xué)內(nèi)容存在的最主要問題，調(diào)查結(jié)果顯示，過半的學(xué)生認為當前教學(xué)內(nèi)容的實踐性不夠強，其次就是與專業(yè)的關(guān)聯(lián)性不夠，再次就是教學(xué)內(nèi)容的時代性不足，最后就是認為理論不夠新穎。（圖1）

（三）學(xué)習(xí)主體認為財政學(xué)教學(xué)的效果不佳。學(xué)生期望效果與實際效果落差比較大，85%的學(xué)生認為會給自己帶來很大幫助，15%的同學(xué)認為會有點幫助，沒有同學(xué)認為學(xué)習(xí)沒有幫助，但是課程學(xué)習(xí)結(jié)束后19%的學(xué)生認為確實特別有幫助，73%的學(xué)生只認為有點幫助，更有8%的學(xué)生認為沒有幫助。（圖2）

（四）學(xué)習(xí)主體認為財政學(xué)學(xué)習(xí)過程普遍乏味。被調(diào)查對象中絕大多數(shù)認為財政學(xué)的學(xué)習(xí)過程乏味，只有極其少數(shù)學(xué)生認為這個過程是生動的。（圖3）

二、當前財政學(xué)教學(xué)效果堪憂的原因

（一）教學(xué)內(nèi)容忽視專業(yè)差異和與時俱進。目前，普遍存在財政學(xué)課程教學(xué)內(nèi)容沒有側(cè)重點，缺乏對不同專業(yè)學(xué)生個性化需求的針對性。95%的被調(diào)查者認為財政學(xué)教師拿著同一本講義在不同專業(yè)、不同學(xué)制的班級進行簡單重復(fù)勞動，忽視專業(yè)差異即忽視對學(xué)生素質(zhì)和能力的具體化。對于財政學(xué)專業(yè)學(xué)生的目標是培養(yǎng)學(xué)生對財政問題的思維能力，要求其掌握理論知識，具備運用所學(xué)知識觀察問題、思考問題、分析和解決問題的能力。但是，絕大多數(shù)學(xué)習(xí)主體都是非財政學(xué)專業(yè)，他們學(xué)習(xí)的目標應(yīng)該有很大差異。他們只需要掌握最基本的財政理論，了解財政制度，熟悉與財政相關(guān)的業(yè)務(wù)操作，重點是他們的專業(yè)和財政相關(guān)的知識點。

在目前的財政學(xué)教學(xué)中，經(jīng)濟管理類學(xué)生都需要學(xué)習(xí)財政學(xué)，財政學(xué)的師資不足帶來教師授課任務(wù)重，加之教材編寫沒有考慮專業(yè)特色，結(jié)果不同專業(yè)甚者本科和?？贫际褂靡槐窘滩?，都由一種教學(xué)計劃制約，都由一個考核標準和一套考卷評估，財政學(xué)課程與其他相關(guān)課程如貨幣銀行學(xué)、政府經(jīng)濟學(xué)、稅收概論部分內(nèi)容出現(xiàn)重復(fù)等等問題，降低了教師整體的教學(xué)效果，同時阻礙了學(xué)生學(xué)習(xí)的熱情。

經(jīng)濟社會日新月異，財政理論也不斷進步。國際上從亞當?斯密的《關(guān)于國民財富的性質(zhì)及原因的研究》到凱恩斯《就業(yè)、利息和貨幣通論》，再到馬斯格雷夫《財政學(xué)原理：公共經(jīng)濟研究》；國內(nèi)一些學(xué)者用“公共經(jīng)濟學(xué)”取代“財政學(xué)”這就要求財政學(xué)教學(xué)內(nèi)容與時俱進，不斷做相應(yīng)的調(diào)整。畢竟財政學(xué)中的很多內(nèi)容是一定時期的制度，如稅收制度，在稅收制度變遷的過程中很多教學(xué)者沒有掌握最新動態(tài)，還在把舊的稅收制度灌輸給學(xué)生。

（二）培養(yǎng)方案設(shè)置缺乏科學(xué)性。財政學(xué)教學(xué)安排中最大的問題就是培養(yǎng)方案的課程體系結(jié)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)性，可能是設(shè)計培養(yǎng)方案者外行或者疏忽。因為財政學(xué)作為一門應(yīng)用基礎(chǔ)理論，在學(xué)科體系中起著銜接一般經(jīng)濟理論和財政業(yè)務(wù)的中介作用，所以財政學(xué)教學(xué)安排應(yīng)滿足學(xué)習(xí)的梯度效應(yīng)，要體現(xiàn)與專業(yè)學(xué)科間的交叉和滲透。但是，在目前一些高校經(jīng)濟管理類專業(yè)的課程設(shè)置中，出現(xiàn)了一些不合理現(xiàn)象，如先開設(shè)財政學(xué)而后開設(shè)或者同期開始西方經(jīng)濟學(xué)、貨幣銀行學(xué)，更有甚者沒有開設(shè)財政學(xué)這一基礎(chǔ)專業(yè)課就直接開設(shè)國家稅收和預(yù)算會計等專業(yè)課。A校的經(jīng)濟管理類學(xué)生的培養(yǎng)方案都是把財政學(xué)安排在大一下學(xué)期，同西方經(jīng)濟學(xué)的宏觀部分和貨幣銀行學(xué)同期教學(xué)，在沒有宏觀經(jīng)濟理論的基礎(chǔ)上講授財政學(xué)，學(xué)生怎么能很好理解財政這一調(diào)控手段的選擇和運行過程及效果呢？沒有貨幣銀行學(xué)的基礎(chǔ)，如何理解財政和貨幣政策的搭配呢？如果學(xué)生沒有主動自覺的提前預(yù)習(xí)宏觀經(jīng)濟學(xué)和貨幣銀行學(xué)等課程，就會制約學(xué)生理解能力，影響學(xué)習(xí)效果。

（三）授課方法單一。財政學(xué)是一門運用經(jīng)濟學(xué)，其中有較多實務(wù)性特征明顯的內(nèi)容，如支出效益核算、稅收制度、國庫集中收付制度、預(yù)算制度等實踐性很強，實際教學(xué)中教師普遍還是按照滿堂灌的方法教學(xué)，完全沒有或者缺乏實踐教學(xué)。其實，稅收制度和國庫集中收付制度等完全可以采用讓學(xué)生上實驗課，其他內(nèi)容如稅收制度、支出效益核算、公債等可以通過組織案例教學(xué)和社會實踐活動等教學(xué)方式，充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)財政學(xué)的積極性和主動性，培養(yǎng)學(xué)生獨立分析和解決問題的能力，使學(xué)生走上工作崗位后能更快地融入實際工作。

三、優(yōu)化財政學(xué)教學(xué)的對策

（一）教學(xué)內(nèi)容因材施教。財政學(xué)作為經(jīng)濟管理類專業(yè)基礎(chǔ)課，應(yīng)本著不同能力培養(yǎng)的需要，根據(jù)不同專業(yè)制定相應(yīng)的教學(xué)大綱，通過課程內(nèi)容和進度的不同以充分體現(xiàn)專業(yè)特點和差別，特別是要避免與其他課程內(nèi)容的重復(fù)。多數(shù)經(jīng)濟管理專業(yè)類學(xué)生畢業(yè)后要從事會計或管理工作，或者作為納稅人要了解基本的稅收制度，但由于專業(yè)的原因沒有稅收課程，所以除重點講授財政職能等，有必要重點講授稅收制度；國際貿(mào)易相關(guān)專業(yè)還需要重點講授關(guān)稅、出口退稅和國際稅收的有關(guān)理論；而對會計學(xué)專業(yè)后續(xù)還有稅法課程，稅收部分可只講稅收原理而不講稅收的計算；金融專業(yè)則要重點講解財政政策、弱化貨幣政策，畢竟后續(xù)課程會有涉及到貨幣政策的部分。教師針對不同專業(yè)學(xué)生因材施教既可滿足不同學(xué)生對財政知識的需求，達到專業(yè)與非專業(yè)教學(xué)的統(tǒng)一，還能調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)財政學(xué)以及后續(xù)課程的熱情，提高教學(xué)效果。

（二）教學(xué)安排連貫。在教學(xué)安排中，課時安排、不同課程內(nèi)容的銜接等對教學(xué)效果影響重大。任何經(jīng)濟管理類專業(yè)財政學(xué)課程開設(shè)前都應(yīng)先開設(shè)西方經(jīng)濟學(xué)課程，不同專業(yè)相應(yīng)安排不同的后續(xù)課程。財政和稅收專業(yè)的財政學(xué)課程應(yīng)在強化經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)理論的前提下，側(cè)重學(xué)生的專業(yè)技能培養(yǎng)；金融專業(yè)如國債等相關(guān)課程應(yīng)該延后；對外經(jīng)貿(mào)專業(yè)應(yīng)后續(xù)開設(shè)關(guān)稅政策、國際稅收等課程。

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摘要：增值稅“擴圍”背景下，指出增值稅“擴圍”改革的必要性，分析增值稅“擴圍”改革面臨的難題，立足于國情和稅情，提出了破解難題的對策和建議，以期對增值稅“擴圍”改革提供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅擴圍；困境；對策

1.增值稅“擴圍”改革的背景

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種按行業(yè)區(qū)分不同稅制的做法逐漸顯現(xiàn)出其不合理性，對經(jīng)濟的運行造成了扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。自2009年增值稅制實現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費型的全面轉(zhuǎn)型之后，增值稅改革的重點已落在擴大其征收范圍上，即將增值稅的征收范圍逐步擴大到對各類勞務(wù)征稅，從而取代營業(yè)稅。增值稅的轉(zhuǎn)型改革，使稅制安排對服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約作用進一步凸顯?！笆濉币?guī)劃明確提出了“要改革和完善稅收制度，擴大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策”。2012年年初，營業(yè)稅改征增值稅已在上海試點。這標志著增值稅“擴圍”改革繼續(xù)正式拉開了序幕。

2.增值稅“擴圍”改革的必要性

2.1重復(fù)征稅問題日益凸現(xiàn)

重復(fù)征稅問題既表現(xiàn)在增值稅和營業(yè)稅的重復(fù)征稅方面，也表現(xiàn)在營業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅方面。營業(yè)稅除個別業(yè)務(wù)允許差額征收外絕大部分業(yè)務(wù)為全額征收，加大了納稅人的稅收負擔。營業(yè)稅不僅在各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，而且不區(qū)分收入屬性以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，存在對各種收入的重復(fù)課稅。營業(yè)稅的納稅人在提供服務(wù)時必須采購的機器設(shè)備等支出負擔的增值稅不能在下一個環(huán)節(jié)抵扣，同時由此承擔的成本轉(zhuǎn)化為下一環(huán)節(jié)定價時的營業(yè)額又導(dǎo)致相應(yīng)的營業(yè)稅的增加。服務(wù)行業(yè)分工越細，交易環(huán)節(jié)越多，則重復(fù)征稅問題越嚴重。①這種重復(fù)征稅問題造成的征收營業(yè)稅行業(yè)與征收增值稅行業(yè)稅收不平等削弱了服務(wù)業(yè)發(fā)展的積極性，一定程度上遏制了服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。

2.2兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條

增值稅沒有在各行業(yè)領(lǐng)域全范圍征收導(dǎo)致抵扣的鏈條中斷，破壞了征扣稅的連貫性。增值稅具備完備的抵扣機制，且道道征收、環(huán)環(huán)相扣的特點有助于在各個納稅人之間建立完善的內(nèi)在約束機制。增值稅稅基越廣，征扣稅鏈條就越緊密。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入初級農(nóng)產(chǎn)品可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款，但發(fā)票的真實性和規(guī)范性給增值稅的控制和管理帶來了難度。一般納稅人只能抵扣外購材料和貨物包含的增值稅，外購的生產(chǎn)中所含的增值稅卻不能抵扣，這樣會導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)優(yōu)先從內(nèi)部選擇服務(wù)，而非外購服務(wù)，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工。從稅收征管來看，由于抵扣鏈條的斷裂，難以發(fā)揮上下游企業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣的制約作用，一定程度上加大了稅收征管的難度和稅款流失的可能性。

3.增值稅“擴圍”改革面臨的難題

3.1稅率問題

營業(yè)稅稅率有3%、5%和20%。增值稅稅率為17%、13%，小規(guī)模納稅人為3%的征收率。增值稅全面覆蓋營業(yè)稅后，增值稅如何調(diào)整稅率必然成為一個共同關(guān)注的問題。稅率設(shè)定過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟運行所需的財政資金。稅率設(shè)定過高，不能充分體現(xiàn)國家減稅政策，不能起到促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的目的，不能促進第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。②在不增加企業(yè)總的稅收負擔和不大幅減少財政收入總量的前提下，稅率的設(shè)計就是在兩者之間找到平衡點。

3.2政府間利益分配重構(gòu)問題

目前增值稅屬于中央與地方政府共享稅，中央與地方的分成比例為75%和25%。營業(yè)稅 （除鐵道部、銀行、保險公司外）屬于地方稅，這種中央與地方利益分配體制持續(xù)了長達18年之久。目前營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，占地方稅收收入的比例為30%以上，幾乎是唯一的主體稅種。擴大增值稅征收范圍勢必動搖營業(yè)稅在地方財政收入中的主體地位，對地方稅收體系造成很大的沖擊，使地方財權(quán)與事權(quán)不相匹配的矛盾更加突出。因此，增值稅“擴圍”改革面臨著中央與地方利益分配的重構(gòu)問題。如何使地方政府的財政收入不受影響，獲得地方政府的支持，將是增值稅 “擴圍 ”改革能否成功的關(guān)鍵。

3.3稅收征管體制的問題

目前營業(yè)稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征管，收入由地方政府支配。增值稅則由國家稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征管，與地方分成。隨著征收營業(yè)稅的行業(yè)逐步改征增值稅，國稅部門和地稅部門的征管權(quán)限會發(fā)生變動。如果仍然保持目前的征管體制，則地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，將會造成人浮于事的狀況，而國稅系統(tǒng)因業(yè)務(wù)量增加則會出現(xiàn)人員不足的狀況。擴圍改革過程中稅務(wù)部門的職責(zé)分配問題也是將要面臨的一個重要而棘手的問題。

4.增值稅“擴圍”改革的路徑、對策選擇

4.1科學(xué)設(shè)計稅率：增值稅改革的關(guān)鍵因素。在制定增值稅的稅率時，既要綜合考量各行業(yè)特點，還要根據(jù)各地的經(jīng)濟發(fā)展程度，實行差別比例稅率。設(shè)置多檔增值稅率。由于對于原來負擔營業(yè)稅的企業(yè)而言，顯然難以承受17%和13%的稅率。因此，除了保持17% 和13%這兩檔稅率之外，還應(yīng)再設(shè)置幾檔低稅率。

4.2重構(gòu)地方稅體系：選擇成為地方稅主體的新稅種。進行以提高稅率和稅額，增加財產(chǎn)稅收入，提高財產(chǎn)稅在地方稅收收入中的比例為核心的財產(chǎn)稅稅制改革，盡早確立以財產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系，為“營改增”創(chuàng)造良好的條件。③

4.3增值稅“擴圍”應(yīng)與分稅制改革同步進行?！盃I改增”能夠順利進行的關(guān)鍵就是要保證地方財政收入不致減少，這就需要深化分稅制改革，進一步協(xié)調(diào)中央財政和地方財政的關(guān)系，促進稅收收入在中央與地方方的合理分配，適當調(diào)整增值“擴圍”后中央與地方的分享比例或者增加中央對地方財政收入的返還數(shù)量。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院）

參考文獻

[1]郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴圍”改革困境及路徑選擇[J]. 商業(yè)時代. 2012（24）

[2]江妍.增值稅“擴圍”的難題及其破解之策[J]. 財會研究. 2012（15）

[3]李曼.增值稅擴圍改革相關(guān)問題的思考和建議[J]. 時代金融. 2012（18）

[4]趙瑞.增值稅“擴圍”對相關(guān)納稅人稅負的影響[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè). 2012（09）

注解

①郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴圍”改革困境及路徑選擇[J]. 商業(yè)時代. 2012（24）

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關(guān)鍵詞：銀行稅；金融風(fēng)險；金融危機；路徑選擇

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）09-0108-02

引言

當前，國際金融形勢復(fù)雜多變，金融業(yè)運行中的各種潛在風(fēng)險不容忽視。黨的十報告提出，要深化金融體制改革，健全促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定、支持實體經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)代金融體系。這對進一步深化中國金融改革開放發(fā)展，不斷提升金融業(yè)整體實力和服務(wù)水平具有重要指導(dǎo)意義。因此，加強和改進金融監(jiān)管，采取綜合措施維護金融穩(wěn)定，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性、區(qū)域性金融風(fēng)險的底線至關(guān)重要。

銀行稅作為一種可選途徑，在四年前就開始備受關(guān)注，很多學(xué)者都對此進行了研究，歸納起來看，大部分研究者都認為中國尚未達到征收銀行稅的契機。但是，這些研究都只是基于中國的銀行業(yè)稅負偏高。而本文將從銀行稅的意義出發(fā)，通過與其他途徑的對比來說明銀行稅對中國金融業(yè)發(fā)展的促進作用。

一、銀行稅概述

銀行稅最初源于Acharya and Richardson于2009年提出的基于系統(tǒng)性風(fēng)險貢獻征稅。創(chuàng)造一個系統(tǒng)性基金，采用類似于聯(lián)邦存款保險公司（FDIC）的做法，有助于減少金融機構(gòu)成為“大而不能倒”的機構(gòu)。緊接著IMF于2010年提議針對銀行新設(shè)兩項稅種：一是“金融穩(wěn)定貢獻稅（FSC）”，對除股本和受保險存款以外的銀行負債征稅，當未來出現(xiàn)金融危機或是系統(tǒng)性金融風(fēng)險時作為對銀行和金融機構(gòu)的救助成本；二是“金融活動稅”，主要依據(jù)金融機構(gòu)的收入情況課征。銀行稅的概念因此而確定。

二、開征銀行稅的理論基礎(chǔ)

開征銀行稅的理論依據(jù)主要從稅收的產(chǎn)生和克努特?維克塞爾的財政和稅收的自愿交換理論展開闡述。

根據(jù)對稅收的理解，剩余產(chǎn)品是稅收的源泉。而現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)對稅收的定義的理論依據(jù)則要追溯到17世紀托馬斯―霍布斯的“利益交換說”。他把稅收解釋為政府與公民之間的一種利益交換關(guān)系，強調(diào)權(quán)力與義務(wù)的對等。

魏克塞爾在《財政理論研究》中，設(shè)想了對“公平”稅制的設(shè)計。他認為，稅收通過政治程序?qū)€人或利益集團進行分配，應(yīng)當求得國家付給個人的邊際效用等于個人因納稅而損失的財富的邊際效用。

三、開征銀行稅的意義

1.抵御風(fēng)險，彌補損失，污染自治。開征銀行稅的目的是抵御金融危機帶來的風(fēng)險，彌補金融危機帶來的損失。在此次危機中，歐美等國為了維護金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，普遍采用了對銀行注資的救助方式。然而這種用納稅人的錢為銀行的錯誤買單的行為，受到了普遍的指責(zé)。2013年9月20日，皮尤調(diào)查了一項美國民眾關(guān)于政府對銀行救助的態(tài)度的調(diào)查結(jié)果：69%的美國人認為大銀行和金融機構(gòu)、大公司、富人是主要受益者，70%人認為政府的政策對窮人、中產(chǎn)階級、小公司毫無益處，52%的美國人認為用“不良資產(chǎn)救助計劃”救助銀行是錯誤的。而開征銀行稅符合稅收的公平性原則，做到誰污染誰治理。

2.增加財政收入，降低財政風(fēng)險。稅收是財政收入的主要來源。由于銀行的資產(chǎn)規(guī)模巨大，交易額也很巨大，因此開征銀行稅能有效地增加財政收入，有利于緩解財政壓力，降低財政風(fēng)險。

3.有助于抑制銀行的投機行為，防范金融風(fēng)險。眾所周知，這次的經(jīng)濟危機是起源于金融機構(gòu)過度經(jīng)營風(fēng)險業(yè)務(wù)引起的巨額虧損，進而傳導(dǎo)到整個金融體系。而隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，國際金融業(yè)務(wù)規(guī)模越來越大，牽一發(fā)而動全身。而銀行稅增加了銀行的交易成本，能夠抑制銀行從事風(fēng)險較大的金融業(yè)務(wù)，有助于防范金融風(fēng)險的發(fā)生。

四、銀行稅和其他路徑比較分析

銀行稅固然能起到想要的效果，但同時也有其他可行的路徑，如建立基金、辦理保險、非稅收入（如收費）等，那為什么要選擇銀行稅呢？筆者將通過對銀行稅和這幾種路徑進行對比分析，給出結(jié)論。

（一）開征銀行稅與設(shè)立基金對比分析

基金是指為了某種目的而設(shè)立的具有一定數(shù)量的資金，意指具有特定目的和用途的資金。因為政府和事業(yè)單位的出資者不要求投資回報和投資收回，但要求按法律規(guī)定或出資者的意愿把資金用在指定的用途上。與稅收相比，基金收入不具有強制性、無償性和固定性。因為基金不僅可以投資證券，也可以投資企業(yè)和項目，其收入存在很大的風(fēng)險。

另外，設(shè)立專項基金需要專業(yè)的團隊。這是基于基金的運作模式，即基金管理公司集中投資者的資金，由基金托管人（即具有資格的銀行）托管，由基金管理人管理和運用資金，從事投資，然后共擔風(fēng)險、分享收益。

（二）開征銀行稅與繳納保險對比分析

保險，是指投保人根據(jù)合同的約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責(zé)任。

保險只有在危機發(fā)生時才會給予補償，而且是遵循損失補償原則，即保險人必須在保險事故發(fā)生導(dǎo)致保險標的遭受損失時根據(jù)保險責(zé)任的范圍對受益人進行補償。

基于保險的性質(zhì)，很難做到稅收的公平性，普遍性。而且實行起來缺乏監(jiān)督，很難保證效果，甚至可能事與愿違。

（三）銀行稅與非稅收入對比分析

非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準公共服務(wù)取得的財政性資金。

1.基于稅收理論進行分析。政府收費是指對享受政府服務(wù)的受益人收取與服務(wù)成本相當?shù)馁M用。在費的形式下，公民有權(quán)自由選擇是否享受此服務(wù)，是否交費。但銀行稅又不同于一般的稅收，它只能用于對銀行和金融機構(gòu)的救助支出，具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)。所以僅從稅收和收費的特點比較來看，銀行救助資金的籌集既可以采取稅的形式，作為一種?？顚Ｓ玫亩愂眨灰部梢圆扇≠M的形式，作為統(tǒng)一規(guī)定普遍收取的收費。

2.基于制度實踐進行分析。（1）征收管理。一般來說，稅收管理的主體是代表國家的稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)或財政部門；而費的收取主體多是行政事業(yè)單位、行業(yè)主管部門等。而中國目前的非稅收入現(xiàn)狀是：項目繁多，收費環(huán)節(jié)多，地方政府管理混亂。地方政府越到基層，收費和集資行為越缺乏約束，收費主體多元化嚴重。近幾年中央公布許可收費的項目只有130多種，而地方上執(zhí)行的收費項目多達 1 000多項。分散管理之中，不可避免，浪費流失更是嚴重。因此，從征收管理角度看，稅收的手段更有效率。（2）立法程序及效力。稅收具有程序性，需要經(jīng)過嚴格的立法程序，而收費一般只需要通過行政程序即可。另外，從效力角度講，基于中國的文化以及民眾的心理接受程度，人們對收費的權(quán)威性不太認可，更認可稅收的權(quán)威性，如果以稅收的形式征收，則效力更大。

基于以上對比分析，可以得出結(jié)論：銀行稅優(yōu)于非稅收入。

小結(jié)

金融業(yè)既是直接關(guān)系國民經(jīng)濟全局的重要行業(yè)，也是高風(fēng)險行業(yè)。歷史的教訓(xùn)告訴我們，金融風(fēng)險突發(fā)性強、波及面廣、危害性大，如果處理不好，小風(fēng)險會釀成大風(fēng)險，危及國家經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定。因此，防范和化解金融風(fēng)險，關(guān)乎金融安全、經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，必須時刻繃緊這根弦。

目前中國銀行業(yè)最大的風(fēng)險主要源于銀行機構(gòu)無限的信用擴張。銀信結(jié)合，城投債，各種各樣的理財產(chǎn)品，為了獲取更多的利潤，商業(yè)銀行想盡辦法規(guī)避管制。

但是隨著中國經(jīng)濟潛在增速的下滑、中國企業(yè)利潤空間的收窄，以及制造業(yè)與基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)均出現(xiàn)的產(chǎn)能過剩，未來如何有能力支付人民幣理財產(chǎn)品、城投債與信托計劃的高收益率，著實是一種挑戰(zhàn)。中國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的內(nèi)爆，或許是未來兩三年內(nèi)中國經(jīng)濟面臨的最大風(fēng)險。對此，我們應(yīng)未雨綢繆，提前做好防范應(yīng)對之策。

銀行稅不僅是一種防范風(fēng)險的較好的選擇路徑，也是現(xiàn)代銀行組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)在機制的必然產(chǎn)物。

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篇4

1.財政支持力度進一步加大。積極支持農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)，對受禽流感影響的家禽養(yǎng)殖場及家禽加工企業(yè)，及時給予財政補助。落實對糧油種植大戶的直接補貼和“訂單糧食”的價外補貼，支持糧食生產(chǎn)，保障糧食安全。發(fā)揮財政資金“四兩撥千斤”作用，扶優(yōu)扶強，著力培育明星企業(yè)、龍頭企業(yè)、重點骨干企業(yè)，支持品牌戰(zhàn)略實施。貫徹落實出口政策，加快出口退稅進度，上半年全市退稅13.65億元，歷年應(yīng)退未退的已基本退清，促進了外貿(mào)出口大幅度增長，從3月份開始，全市單月出口額已躍上1億美元的大關(guān)。認真落實稅費減免、小額貸款擔保、社會保險補貼、公益崗位補貼等政策，促進下崗再就業(yè)。

2.財政支出結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。堅持統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展，調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，集中財力辦大事、辦實事。進一步加大對“三農(nóng)”的財政支持力度。在全市范圍內(nèi)全部免征農(nóng)業(yè)稅，全年可減輕農(nóng)民負擔4741萬元。采取積極措施，支持“百村示范、千村整治”工程和“康莊工程”建設(shè)。加大財政扶持力度，改善人民群眾生活特別是困難群眾生活，完善城鄉(xiāng)居民社會保障體系，提高群眾的生活水平和質(zhì)量。同時，加大了對公共事業(yè)的財政支持力度，積極實施科教興市戰(zhàn)略，健全農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費保障機制，促進中心城市二輪教育布局調(diào)整。多渠道籌措資金，支持市公共衛(wèi)生中心、疾病控制中心及傳染病醫(yī)院等公共衛(wèi)生基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

3.收入征管力度進一步強化。加強稅源監(jiān)控，深化細化分稅種、分行業(yè)管理，創(chuàng)新征管辦法，加強土地增值稅、印花稅等小稅種的征收。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序，配合礦山整治工作，組織實施了全市礦產(chǎn)稅收專項檢查，開展了對全市“三類”企業(yè)的清理規(guī)范，取得了明顯成效。完善社會保險費征繳制度，統(tǒng)一征繳辦法，提高社保費征管的效率和質(zhì)量。進一步加強對非稅收入的征管和監(jiān)控，市本級范圍內(nèi)的土地出讓金，已全部納入市級財政專戶管理，增強了政府的調(diào)控能力。

4.財稅改革與管理進一步深化。繼續(xù)深化部門預(yù)算，對8個單位進行部門預(yù)算改革試點；加強會計集中核算，逐步擴大資金集中支付范圍；規(guī)范政府采購行為，擴大了采購目錄和采購預(yù)算編制范圍；加快財稅信息化建設(shè)，啟動“金財工程”，開發(fā)運用“12366”語音系統(tǒng)新功能，方便群眾辦事；對鄉(xiāng)鎮(zhèn)和市級機關(guān)政府性負債情況進行調(diào)研，摸清了底數(shù)，提出了規(guī)范管理的意見建議；加強國有資產(chǎn)管理，完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查和處置審批工作，積極支持事業(yè)單位改革，做好國有資產(chǎn)委托監(jiān)管的前期準備工作。

二、認清形勢，增強做好財稅工作的緊迫感和責(zé)任感

盡管上半年全市經(jīng)濟和財政運行的總體態(tài)勢良好，但是，也必須看到，目前存在的困難和問題還很多：一是煤電油運緊張局面仍在加劇，尤其是土地、電力供求等矛盾異常突出；二是國家宏觀調(diào)控成效初顯，但近期對經(jīng)濟、財政和稅收產(chǎn)生了比較大的影響；三是外貿(mào)增長加速與地方負擔加重的矛盾逐步尖銳化。下半年，全市經(jīng)濟運行態(tài)勢將出現(xiàn)“雙回落”，經(jīng)濟增長回落和效益回落。這些都給全市財政運行帶來直接、間接、即期和預(yù)期的重大影響。從財稅角度看，歸結(jié)起來主要是：

一是財政運行的不穩(wěn)定性增大。一方面，電力、土地、煤、油等一些生產(chǎn)要素供應(yīng)緊缺，能源、原材料等一些上游產(chǎn)品價格上漲，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本增加，效益縮減，影響了城鄉(xiāng)居民生活和我市的投資環(huán)境，對財政經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響。另一方面，國家宏觀政策變化，對房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、建材業(yè)等重點行業(yè)利潤和稅收產(chǎn)生不利影響。隨著銀行信貸收緊，國家遏止過熱投資，以及市場競爭加劇，這些行業(yè)如出現(xiàn)較大的波動，將波及到其他產(chǎn)業(yè)，對財政也會造成嚴重影響。在今后一個時期，無論是財政收入還是財政支出，都存在著許多不確定因素，這些不確定因素相互疊加、互相作用，會影響財政收支的持續(xù)穩(wěn)定運行。

二是出口退稅負擔沉重。今年全市安排的出口退稅預(yù)算為9.3億元（按外貿(mào)出口增長20%測算）。但是按目前的外貿(mào)出口增長和歷年出口情況，全年外貿(mào)增長將在30%以上。出口退稅地方財政承擔數(shù)額將超過預(yù)算，地方可用財力受到嚴重擠壓，全年收支平衡面臨嚴峻考驗。另外，出口成本增加導(dǎo)致部分企業(yè)效益下降，最終也將影響財政收入。據(jù)測算，退稅率下降1個百分點，每出口一美元將提高出口成本7分人民幣。如紡織品的生產(chǎn)出口，相關(guān)企業(yè)原平均利潤率為6%，出口退稅率下調(diào)4個百分點后，將使其利潤空間大大縮小。

三是財政支付風(fēng)險日益加大。近年來，我市公共財政建設(shè)步伐明顯加快，各方面要求加大公共支出的呼聲很高，財政現(xiàn)時的和潛在的支出壓力很大。另一方面，過去長期積累的政府直接顯性負債或潛在負債，數(shù)額巨大，等待“消化”。

因此，下半年財政收支形勢十分嚴峻，各級財稅部門對此要保持清醒頭腦，樹立憂患意識，振奮精神，有所作為，進一步增強做好財稅工作的緊迫感和責(zé)任感。困難面前想辦法，壓力面前出精神。既要看到困難又要看到挑戰(zhàn)，更要看到機遇，勇敢地迎接挑戰(zhàn)，化壓力為動力，攻堅克難，創(chuàng)新辦法，扎實工作，努力開創(chuàng)財稅工作的新局面。

三、狠抓落實，確保完成全年財稅工作目標任務(wù)

要完成今年財稅工作目標，任務(wù)非常繁重。全市各級財稅部門要咬定全年目標不放松，繼續(xù)按照“做大蛋糕，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，綜合調(diào)控，推進改革，練好隊伍”的要求，苦練內(nèi)功，創(chuàng)新工作，狠抓落實，在五個方面下功夫，確保完成全年目標任務(wù)。

1.在發(fā)揮職能上下功夫。國家宏觀調(diào)控一個很重要的原則是搣區(qū)別對待攠，就是要從實際出發(fā)，分類施策，該控制的堅決控制，該支持的還是要支持。在新的宏觀經(jīng)濟形勢下，要按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，切實轉(zhuǎn)變財稅支持經(jīng)濟發(fā)展的重點、方式和環(huán)節(jié)，將解決制約發(fā)展的共性問題，作為財稅發(fā)揮職能的著眼點和著力點。要創(chuàng)新財稅支持經(jīng)濟發(fā)展的方式，通過完善財稅政策，運用稅收、財政貼息等多種財稅政策手段，優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，發(fā)揮財政資金“四兩撥千斤”的杠桿效應(yīng)，引導(dǎo)、吸引和聚合民間資金、信貸資金等社會資金，投向鼓勵發(fā)展的項目、產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域。要集中財力保證“六個百億”工程等一批重點建設(shè)項目，大力支持我市城市化建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護。加大財政對熱電企業(yè)的支持力度，下半年市財政安排500萬元，用于對熱電企業(yè)超發(fā)電量的補貼，鼓勵企業(yè)多發(fā)電。進一步優(yōu)化科技三項經(jīng)費等資金的支出結(jié)構(gòu)，重點扶持科技孵化中心、重點項目等建設(shè)。堅定不移地貫徹出口退稅政策，做到應(yīng)退盡退，積極支持外貿(mào)企業(yè)發(fā)展。加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐。按照統(tǒng)籌發(fā)展的思路，重點支持農(nóng)業(yè)、社會保障、教育、衛(wèi)生等公共事業(yè)的發(fā)展。

2.在組織收入上下功夫。在當前國家加強宏觀調(diào)控，地方可用財力增長減緩的情況下，要開拓思路，積極組織稅收，把不斷優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)和財力結(jié)構(gòu)結(jié)合起來，做大財政收入蛋糕。一是加強稅收收入分析，提高收入的預(yù)見性和主動性，探索“責(zé)任到人、管理到戶”的征管模式，擴大稅源監(jiān)控面，深化納稅評估，優(yōu)化納稅服務(wù)，加大清欠力度，提高征管效率和質(zhì)量。二是在依法規(guī)范的前提下，優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)。創(chuàng)新征管手段，加強對營業(yè)稅以及印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等小稅種的征收，積極培育新的地方主體稅種。三是加強非稅收入管理。積極探索非稅收入政策和收繳管理制度，逐步建立“財政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的非稅收入管理模式。對不繳納營業(yè)稅的行政事業(yè)單位的營業(yè)性收入，全面實行預(yù)算外集中。

3.在支出管理上下功夫。在財政收入增長趨緩的情況下，必須樹立過緊日子的思想，加強支出管理，提高財政資金使用效率。一要全面清理財政支出范圍，嚴格控制車輛購置、電話費、出國費、接待費等一般性支出。二要加強部門預(yù)算的執(zhí)行剛性，各部門要嚴格按照預(yù)算方案執(zhí)行，不能隨意變更經(jīng)費用途；一般性支出要保持零增長。三要下決心整合財政專項資金，集中財力辦大事。要抓緊對現(xiàn)有的財政專項資金進行一次全面排查，客觀評價各種專項資金存在的必要性、規(guī)模的合理性以及整合的可能性，壓減那些效益不高的專項支出，合并資金用途和扶持對象相近的專項支出，盤活支出存量，增強統(tǒng)籌調(diào)配財政資源的能力。四要加強財政支出跟蹤問效管理，逐步建立起科學(xué)的財政支出效益評價體系。建立和完善政府投資項目論證管理制度，選擇若干項目進行評審。加強對財政資金使用的監(jiān)督、檢查，及時查處各項違規(guī)、違紀行為，確保財政資金的合理使用。

篇5

關(guān)鍵詞:養(yǎng)老保險;體制改革;問題;對策

一、養(yǎng)老保險體制改革中的問題

(一)養(yǎng)老保險金流動性困難。

目前我國養(yǎng)老保險體制改革的政策取向是由現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向部分積累制過渡,但是養(yǎng)老保險資金的籌集與支出之間存在著巨大的資金缺口,嚴重制約了養(yǎng)老保險體制改革的進程。養(yǎng)老保險金面臨嚴重的流動性困難,地方財政不得不用養(yǎng)老保險金的個人賬戶資金(個人繳費加7%的企業(yè)繳費)和稅收收入來彌補目前養(yǎng)老保險金的資金缺口,這就造成“統(tǒng)賬結(jié)合”的改革模式中個人賬戶的普遍空賬。即使如此,養(yǎng)老保險金籌集仍是入不敷出,中央財政不得不進行撥款予以解決,以保持地方財政和社會的穩(wěn)定。

(二)養(yǎng)老保險固態(tài)化,勞動力市場分割。

養(yǎng)老保險金流動性困難,個人賬戶的普遍虛賬和空賬,養(yǎng)老保險覆蓋面窄造成了養(yǎng)老保險的固態(tài)化。改革開放以前我國實行國有企業(yè)統(tǒng)包的養(yǎng)老保險體制,職工的工作變動,其養(yǎng)老保險會由新的企業(yè)承擔,職工個人不因工作的變動而蒙受損失,養(yǎng)老保險不構(gòu)成勞動力流動的障礙。隨著改革開放的不斷深化,所有制逐漸實現(xiàn)了多元化,要求勞動力市場化以實現(xiàn)要素的合理配置。而非國有經(jīng)濟、私營企業(yè)和三資企業(yè)職工的養(yǎng)老保險體制尚未建立,國有企業(yè)職工的養(yǎng)老保險不能隨受保障主體的流動而流動,養(yǎng)老保險呈現(xiàn)固態(tài)化特征,造成國有企業(yè)和政府機關(guān)的下崗分流人員不愿到非國有經(jīng)濟部門工作。

二、產(chǎn)生問題的原因

(一)養(yǎng)老保險金清償能力不足。

過去我國職工的養(yǎng)老保險由企業(yè)統(tǒng)包,職工個人賬戶沒有養(yǎng)老金的積累,而國務(wù)院文件所確定的養(yǎng)老保險體制改革目標是建立一種“統(tǒng)賬結(jié)合”的部分積累制的養(yǎng)老保險體制,使勞動力市場真正具有流動性。對過去國有企業(yè)職工養(yǎng)老保險金的欠賬就造成政府資產(chǎn)負債表上的隱性直接負債,構(gòu)成政府規(guī)模巨大的轉(zhuǎn)制成本,目前關(guān)于這一成本的統(tǒng)計缺乏統(tǒng)一的口徑和標準,各種測算結(jié)果之間差距很大。

(二)企業(yè)統(tǒng)籌和社會統(tǒng)籌占養(yǎng)老保險金的比重低,財政負擔沉重。

當前我國養(yǎng)老保險基金籌集的主要方式是財政籌集、企業(yè)籌集和社會籌集各占1/3,企業(yè)籌集和社會籌集不足部分由財政彌補的籌資方式。但目前因企業(yè)養(yǎng)老保險金遵繳率低(約90%),企業(yè)籌集只占全部養(yǎng)老金的20%—25%,養(yǎng)老保險金欠繳嚴重,

(三)人口老齡化和贍養(yǎng)率提高。

當前和未來相當長的時期,我國將面臨勞動力供給進一步增加和退休人口進一步增長的雙重矛盾。隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的進一步深化和農(nóng)村剩余勞動力供給的增加,就業(yè)問題將使政府不能夠采取提高退休年齡的政策來減小養(yǎng)老保險金支付規(guī)模。

(四)養(yǎng)老保險體制存在漏洞。

這是指非國有經(jīng)濟尚未建立職工養(yǎng)老保險,政府擴大養(yǎng)老保險覆蓋面的政策收效甚微。對于國有企業(yè)而言,職工養(yǎng)老保險是由政府、企業(yè)和個人共同建立的,但對非國有經(jīng)濟而言,政府沒有承擔其應(yīng)該承擔的責(zé)任,企業(yè)承擔了建立職工養(yǎng)老保險的全部成本,養(yǎng)老保險金只能靠企業(yè)和職工個人來積累。在這種條件下,非國有經(jīng)濟建立職工養(yǎng)老保險的成本遠遠高于通過獎金或紅利的方式對職工進行補償所帶來的成本,其建立養(yǎng)老保險體制的動機嚴重弱化,養(yǎng)老保險覆蓋面窄的問題沒有得到有效改善。

(五)養(yǎng)老保險基金管理混亂,缺乏有效的法律保障。

目前我國的養(yǎng)老保險體制改革缺乏有效的法律保障,養(yǎng)老保險金的籌集、發(fā)放和管理混亂,養(yǎng)老保險基金的保值增值能力很低。我國養(yǎng)老金體制改革實行的是屬地所有、屬地負責(zé)的原則,即養(yǎng)老保險的責(zé)任主體是各地方政府,這就造成養(yǎng)老保險基金的管理分散化和低效率,養(yǎng)老保險基金的收益率很低甚至為負值,而且養(yǎng)老保險金擠占挪用現(xiàn)象比較普遍。

三、完善我國養(yǎng)老保險體制的政策建議

(一)多渠道籌集養(yǎng)老保險改革的轉(zhuǎn)制成本。

養(yǎng)老保險改革所帶來的規(guī)模巨大的轉(zhuǎn)制成本,作為政府的負債必須在政府的資產(chǎn)負債表中以相應(yīng)的政府資產(chǎn)或資金收入予以平衡。國家應(yīng)制定一個中長期財政計劃,在若干年內(nèi)逐步消化和吸收養(yǎng)老保險改革的轉(zhuǎn)制成本,否則隨著人口老齡化加劇和贍養(yǎng)率的提高,財政隱性負債將會急劇增加,威脅未來的財政穩(wěn)固和財政的可持續(xù)性。根據(jù)國際上養(yǎng)老保險改革的成功經(jīng)驗,支付養(yǎng)老保險的轉(zhuǎn)制成本有三條主要的融資渠道:國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、征收新的稅收、發(fā)行特別國債等。

1.國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所獲得的資金數(shù)量是國有資產(chǎn)的規(guī)模和質(zhì)量、資本市場的發(fā)達程度和資本市場的吸收能力的函數(shù)。對于我國而言,完全依賴國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移來滿足養(yǎng)老保險改革的轉(zhuǎn)制成本是不恰當?shù)恼哌x擇。(1)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入受到國有資產(chǎn)的規(guī)模和質(zhì)量的限制。(2)受到資本市場吸收能力的限制。雖然我國目前居民儲蓄存款超過6萬億元,但如果發(fā)生大規(guī)模的資金（下轉(zhuǎn)第38頁）（上接第36頁）轉(zhuǎn)移,一些中小銀行,甚至是四大國有銀行都會出現(xiàn)流動性危機,甚至是清償能力的危機,改革的政策取向和力度都受到很大的局限。(3)更為重要的是受到資本市場發(fā)達程度的限制。要實現(xiàn)國有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移的過程中不縮水和不引起股市震蕩,必須具有發(fā)達和完善的資本市場。對于我國而言,要在短期內(nèi)完善資本市場是不現(xiàn)實的。

2.在繼續(xù)實行財政收入增量3%轉(zhuǎn)入養(yǎng)老保險基金政策的同時,開征新稅種或提高某些稅收的稅率。政府可以運用政府的強制力增加新的稅收以平衡養(yǎng)老保險改革的轉(zhuǎn)制成本,但這些稅收不應(yīng)成為政府對在職職工的養(yǎng)老保險的未來承諾,不應(yīng)與納稅人的未來利益掛鉤,而只是用于對養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)制成本的消化和吸收,否則政府的隱性直接負債將會劇增,而缺乏必要的資金來源。在稅種的選擇上要堅持稅收中性的原則,主要選擇具有累進性特征的稅種。

3.發(fā)行特別國債。發(fā)行長期的特別國債是政府支付養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)制成本的又一條可行的籌資渠道。智利的經(jīng)驗表明,通過制定恰當?shù)恼?特別國債相當大部分(40%)由養(yǎng)老保險基金持有,既可以使養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)制平穩(wěn)過渡,減小震蕩,使轉(zhuǎn)制的成本最小化,又可以從體制上改變政府管理養(yǎng)老保險基金的低效率和養(yǎng)老保險基金的擠占挪用問題。

(二)有效抑制養(yǎng)老保險基金的支出規(guī)模,使養(yǎng)老保險的水平與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)。

養(yǎng)老保險需求是無限的,而資金籌集的水平是有限的,是一定時期經(jīng)濟發(fā)展水平、人均收入水平、就業(yè)率、贍養(yǎng)率的函數(shù)。養(yǎng)老保險水平應(yīng)保持在一個合理的區(qū)間:其最低應(yīng)高于職工退休后生存的需要,最高應(yīng)低于勞動力的邊際收益。養(yǎng)老保險水平高于勞動力的邊際收益,將對勞動效率產(chǎn)生抑制作用。目前體現(xiàn)勞動力邊際收益的最佳指標是人均收入水平,而不是工資水平,所以養(yǎng)老保險統(tǒng)籌部分應(yīng)與人均收入掛鉤,確定一個合理的替代率,而不是目前所實行的與工資掛鉤的政策。同時,要實行區(qū)別對待的原則。

(三)養(yǎng)老保險基金管理市場化、規(guī)范化。

我國養(yǎng)老保險體制改革所面臨的流動性困難和清償能力不足,一方面是資金的籌集不足,另一方面則是管理的問題。

1.分別成立中央級養(yǎng)老保險基金和地方級養(yǎng)老保險基金。養(yǎng)老保險體制改革不可避免涉及地方間利益轉(zhuǎn)移,為了體現(xiàn)各地方利益,應(yīng)同時成立中央級和地方級養(yǎng)老保險基金,把中央企業(yè)的國有股轉(zhuǎn)移收入以及中央級稅收收入轉(zhuǎn)移到國家養(yǎng)老保險基金,各地方所有企業(yè)轉(zhuǎn)移收入和地方稅收收入的大部分(如90%)轉(zhuǎn)入地方養(yǎng)老保險基金,小部分轉(zhuǎn)入國家養(yǎng)老保險基金,以增強中央轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和能力。

2.專業(yè)公司的選擇上應(yīng)給予外國公司或共同基金以國民待遇。國外的共同基金或保險公司有著專業(yè)經(jīng)驗和雄厚的資金實力,有利于養(yǎng)老保險基金的規(guī)范運作和風(fēng)險分散,有利于減小財政對基金最低收益率擔保所帶來的財政或有負債規(guī)模。同時,隨著我國加入WTO,金融服務(wù)領(lǐng)域開放進程將會加快。在這種條件下,與其被動地等待外國公司的進入,不如主動地制定政策,允許其進入國內(nèi)市場,降低對國內(nèi)金融市場的沖擊。

3.基金細分。養(yǎng)老保險基金的巨大規(guī)模使其足以對資本市場產(chǎn)生嚴重的沖擊,可以采取基金細分的原則把養(yǎng)老保險基金分成若干個小規(guī)?；?每個專業(yè)公司或共同基金只被允許經(jīng)營其中一支,經(jīng)營的分散化機制可以減輕市場的投機壓力,又能有效地降低財政所承擔的風(fēng)險。

篇6

目前有兩種對立的觀點：一是社會保險計劃應(yīng)由勞動保障部門“封閉式”管理，社會保險基金由勞動保障部門一家自收、自支、自管；二是社會保險計劃應(yīng)由多部門協(xié)同共管，實行“稅務(wù)收、財政管、勞動支、審計查”的管理模式。上述第一種觀點的主要依據(jù)是《勞動法》第七十四條，即“社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運營社會保險基金，并負有使社會保險基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點主要是基于社會保險基金的安全性和有效性考慮，主張通過多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會保險基金這筆“養(yǎng)命錢”萬無一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點，理由是：

一、社會保險基金多部門共管有利于確保社會保險基金的安全性

現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟學(xué)理論都主張對一種經(jīng)濟活動要由多個政府部門進行管理，認為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國著名經(jīng)濟學(xué)家拉豐（jean-jacques laffont）在他的“分散規(guī)制者以對付共謀行為”一文中就指出：“我們認為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatory capture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會利用手中的權(quán)力來追求個人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會減小各個部門或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制以權(quán)謀私，使社會福利最大化。

筆者認為上述分權(quán)理論對制定我國社會保險基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國務(wù)院就社?；鸢踩詥栴}召開了常務(wù)會議，會議指出，“社會保障制度是社會的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會主義和諧社會的重要內(nèi)容。社會保險基金必須切實管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會保險基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”?？梢姡h和國家對社會保險基金的安全性問題是十分重視的。但如何才能保證社保基金不被侵占挪用？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會保險基金還是應(yīng)當由多部門共管，形成一個相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會保險基金的管理涉及社會保險繳費的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐栴}，所以社?；鸲嗖块T共管就是要讓社會保險的經(jīng)辦機構(gòu)（勞動保障部門）與財政、稅務(wù)、審計等部門各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財政管、勞動支、審計查”的部門分工格局。這是當前提高社?；鸢踩缘囊粋€比較好的制度選擇。

二、社會保險費由稅務(wù)部門征收有其內(nèi)在的合理性

從世界各國的情況來看，社會保險費的征收機構(gòu)不盡一致。在大國中，美、英等國由稅務(wù)部門征收，而法、德等國則由社會保障主管部門或獨立機構(gòu)負責(zé)征收。各國的選擇都是基于本國的國情和歷史因素所做出的，所以我國在這個問題上也必須結(jié)合自己的國情來進行抉擇。筆者認為，我國在考慮社會保險費的征收機構(gòu)時應(yīng)當有兩個出發(fā)點：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門征收社會保險費恰恰有這兩個方面的優(yōu)勢。

首先，稅務(wù)部門負責(zé)征收社會保險費在制度和技術(shù)上是有絕對優(yōu)勢的。因為社會保險費是對企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門在課征企業(yè)所得稅和個人所得稅的過程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門負責(zé)征收社會保險費就具有一定的比較優(yōu)勢。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報時就要向稅務(wù)機關(guān)如實申報當年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會保險費而瞞報職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門所發(fā)現(xiàn)。另外，個人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時為其代扣代繳個人所得稅，并負有向稅務(wù)機關(guān)全員、全額申報職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門全面、準確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門征收社會保險費。

其次，稅務(wù)機關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會保險費的征收任務(wù)。特別是近年來國家實施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門的信息化水平。而如果將社會保險費全部交給社保經(jīng)辦機構(gòu)負責(zé)征收，后者勢必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊伍，從國家的角度看這顯然會加大社保費的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機構(gòu)目前并沒有先進的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔了征收社保費的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會造成巨大的浪費。事實上，一些國家政府所有稅費都交給一個部門負責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國叫“國內(nèi)收入局”（internal revenue service），加拿大叫“加拿大收入局”（canada revenue agency），英國叫“皇家收入與關(guān)稅局”（hm revenue & customs）。這種制度安排完全是從機構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認為這種制度安排值得我們借鑒。實際上，目前我國的稅務(wù)部門也承擔著一定的收費職能，如教育費附加、城市建設(shè)費、文化事業(yè)費等都是由稅務(wù)部門征收的。這種安排是十分合理的，因為沒有必要教育費附加由教育部門負責(zé)征收，文化事業(yè)費由文化部門負責(zé)征收。從長遠看，我國的稅務(wù)局也應(yīng)當向國家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問題，將社會保險費交給稅務(wù)部門征收也是順理成章的。

三、社會保險與財政關(guān)系決定財政必須參與社會保險費制度設(shè)計

社會保險是政府按保險原則舉辦的一種社會保障計劃，雖然它有獨立的收入來源（社會保險繳費），但它與政府財政密不可分。實質(zhì)上，社會保險計劃的收支應(yīng)納入政府財政的視野通盤考慮，原因是：

第一，社會保險計劃的收支缺口往往要由政府一般財政預(yù)算收入彌補。由于社會保險計劃由政府承擔，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對其進行補貼，以保證社會保險津貼的按時足額發(fā)放。可以說，財政是社會保險計劃最終的資金擔保人。從發(fā)達國家的實踐來看，除了美國的社會保險計劃財務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國家要么財政給予社會保險計劃一定比例或定額補貼（如日本、德國、英國、意大利等），要么財政用一般預(yù)算收入彌補社會保險計劃赤字（如法國、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時等）。我國情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會保險基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險基金）需要財政（包括中央財政和地方財政）給予補助。2006年各級財政對基本養(yǎng)老保險計劃的補助為1035.12億元，其中中央財政的補助多達774億元。從這個角度看，如果社會保險費的征收完全由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負責(zé)，財政只充當“補窟窿”角色，那么財政的權(quán)利和義務(wù)就不對稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補窟窿”的義務(wù)很可能成為財政的沉重負擔。

篇7

一、國外的稅收立法經(jīng)驗

由于稅收執(zhí)法受政治、經(jīng)濟體制以及生產(chǎn)力發(fā)展水平等因素的影響，各國的稅收執(zhí)法能力參差不齊。其先進經(jīng)驗可歸結(jié)如下：

1.普遍化的稅務(wù)登記，周密的發(fā)票管理。對納稅人基本情況的掌握，許多國家采用的方式是進行稅務(wù)登記。將其作為稅收確定程序的起點和前置程序，稅收法律關(guān)系在此得到初步的確認。稅務(wù)登記作為一項法律行為，使納稅人的身份得到法律的承認，納稅人和稅務(wù)機關(guān)不及時或不如實辦理、變更、注銷登記的行為應(yīng)受到法律的制裁。如《德國稅收基本法》第134條、135條、136條對稅務(wù)登記的范圍、義務(wù)、變更通知等作了明確規(guī)定。國外稅務(wù)登記的普遍化,與多數(shù)國家建立了全國性的納稅人登記號碼，運用計算機管理納稅人的信息資料有關(guān)。如在意大利，凡年滿十六歲的公民均須到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)登記，領(lǐng)取一份在全國范圍內(nèi)獨一無二的稅務(wù)編碼卡；印度實行永久賬號制度；加拿大、日本、美國等，均采用全國性登記號碼。另外，在發(fā)票管理方面，各國都十分嚴密，特別是對增值稅專用發(fā)票的管理。如韓國利用計算機對增值稅專用發(fā)票進行大規(guī)模的雙向交叉核對，核對率占發(fā)票總量的40%，據(jù)此控制了增值稅85%的稅源。

2.規(guī)范化的納稅申報，明確的納稅人權(quán)利。歐美國家一般實行自覺申報納稅或自核自繳制，以此作為稅收征管的基礎(chǔ)。不論是企業(yè)或個人，必須按稅法規(guī)定的要求，按期誠實地辦理納稅申報并繳納稅款。申報范圍涉及各稅及與稅收有關(guān)的報表，如資產(chǎn)負債表、損益表和財務(wù)狀況變動表等。納稅人提交的申報表，既是稅務(wù)機關(guān)進行審核、征收、查賬甚至訴訟的依據(jù)，也表明了納稅人承擔依法納稅的法律責(zé)任。同時，納稅人依法享受獲得稅收法規(guī)信息權(quán)、納稅事項陳述權(quán)、公平納稅權(quán)、優(yōu)良服務(wù)權(quán)、保密權(quán)、申訴權(quán)、申請權(quán)等稅法賦予的權(quán)利。

3.專業(yè)、嚴格的稅務(wù)審計。西方各國稅務(wù)當局都建立了稅務(wù)審計機構(gòu)，配備了專門的稅務(wù)檢查人員，專職負責(zé)稅務(wù)審計工作，而稅款征收部門則不參與。因納稅人數(shù)量眾多，稅務(wù)審計的范圍不可能涉及所有的納稅人，其范圍的選擇主要由計算機來進行。每件稅務(wù)申報表經(jīng)過稅務(wù)部門用電腦客觀打分，來確定是否列入審計范圍。一般是分數(shù)高、案卷復(fù)雜、收入多、減項多、錯誤多者，列入審計對象的可能性較大。稅務(wù)審計的形式一般有兩種，即一般審計和特別審計。一般審計主要是對一般稅收違章行為進行審計，大多采取抽查方式。特別審計主要是對較為嚴重的違章行為進行審計，通常就是計算機所選出的被審計對象，也包括根據(jù)多方面提供線索確定的。如稅款征收部門提供的材料；海關(guān)提供的材料；司法部門提供的材料；其他人員的檢舉揭發(fā)；從對一個納稅人檢查發(fā)現(xiàn)另一個納稅人的材料。此外,還有對新開業(yè)或關(guān)停企業(yè)進行必要的檢查。

4.嚴厲的稅務(wù)處罰和扣押制度。國外大多數(shù)國家都制定、執(zhí)行嚴厲的稅收違法處罰制度。一般包括罰款、沒收財產(chǎn)以及判刑等，執(zhí)行也非常嚴厲，充分體現(xiàn)其嚴管重罰的原則。對負有納稅義務(wù)的人，在催繳后拒絕或忽視償清所欠稅款，便對其擁有的動產(chǎn)和不動產(chǎn)實施稅收扣押。美國的公司納稅人逾期申報，按應(yīng)繳稅額的5%至25%進行罰款；對拒絕稅務(wù)人員審計的行為，每次罰款500美元；對查出的偷稅不僅要收回所偷稅款及利息，而且處以所偷稅款75%的罰款，嚴重的要查封財產(chǎn)并判刑五年。澳大利亞的稅務(wù)處罰分為欠稅處罰和少繳稅款處罰。欠稅處罰是指稅款計算準確并申報，但不按時繳納稅款的處罰，一是征收滯納金；二是罰款最高不超過所欠稅款的8%。少繳稅款處罰，一是與欠稅一樣征收滯納金；二是處以少繳稅款總額200%的罰款。對偽造或隱瞞身份，妨礙稅務(wù)人員工作，拒絕回答或不接受稅務(wù)部門檢查等情況嚴重的，稅務(wù)部門可要求法院對違反稅法的個人實行法律制裁，一經(jīng)查實，將處以10萬澳元以下罰款或10個月監(jiān)禁，兩罰并用。通過嚴厲的處罰措施，促使公民形成高度自覺的納稅意識，維護了稅法的尊嚴，也是防止稅收流失的成功經(jīng)驗。

5.現(xiàn)代化的執(zhí)法手段。西方國家稅收執(zhí)法手段現(xiàn)代化主要體現(xiàn)在電子計算機應(yīng)用方面。其表現(xiàn)為：一是有專門的機構(gòu)設(shè)置和人員配備；二是計算機應(yīng)用范圍廣泛。許多國家設(shè)置了計算機控制中心，配備了充足的專職人員，并在全國各地形成聯(lián)網(wǎng)，與其他有關(guān)部門進行信息交換，形成了比較廣泛和嚴密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如法國財政部稅務(wù)局設(shè)有電腦管理中心，與各地區(qū)設(shè)立的11個稅收計算中心聯(lián)網(wǎng)。這11個稅收計算中心中有6個專門負責(zé)處理與增值稅有關(guān)的數(shù)據(jù)，另外5個專門負責(zé)其他稅收數(shù)據(jù)的處理。它們又與全國的835個稅務(wù)所聯(lián)網(wǎng)，每個稅務(wù)所有若干臺計算機，負責(zé)辦理轄區(qū)范圍內(nèi)各種稅收的征管工作。荷蘭在財政部稅務(wù)局下設(shè)有一個與地區(qū)稅務(wù)局平行的自動化局，負責(zé)管理稅收自動化系統(tǒng)。荷蘭稅收自動化局配有工作人員2000多名，擁有663臺終端機，通過計算機網(wǎng)絡(luò)與各地稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，每秒鐘可以處理1500萬至5800萬個信息，大大提高了稅收執(zhí)法的效率和準確性。

6.充分發(fā)揮社會專業(yè)化的中介力量，加強社會監(jiān)督。國外一些國家的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，較好地開展了稅務(wù)業(yè)務(wù)和其他有關(guān)服務(wù)。稅務(wù)的范圍越來越廣，社會化辦稅程度很高。如韓國稅務(wù)事務(wù)所已遍布全國各地，日本除了開展日常稅務(wù)業(yè)務(wù)外，還承擔了大量的原來由稅務(wù)機關(guān)辦理的事務(wù)性和服務(wù)性工作。另外，國外一些國家稅務(wù)的手段也比較先進，如美國各事務(wù)所，除擁有一大批精明強干的稅務(wù)律師外，還有現(xiàn)代化的管理設(shè)備，將各國稅法輸入電腦儲存，并隨時更新，使用方便，調(diào)閱資料自如，大大提高了稅務(wù)的效率。在稅務(wù)管理方面，一些國家，一是法規(guī)比較健全。目前韓國、德國、日本等都以法律形式對稅務(wù)加以規(guī)范。二是稅務(wù)組織機構(gòu)和資格認定比較完善。另外，一些國家除了具有較強職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)水平的中介機構(gòu)外，銀行、海關(guān)、法院等部門與稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)作，采取一致行動，保證稅收執(zhí)法的力度和效率。

二、國外先進的執(zhí)法制度對我們的啟示

1.完善稅收執(zhí)法權(quán)外部監(jiān)督體系。稅收執(zhí)法權(quán)外部監(jiān)督體系，以監(jiān)督主體為標準，包括以下幾個方面：一是權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督；二是黨委、政府的監(jiān)督；三是國家財政和審計等部門的監(jiān)督；四是通過稅務(wù)行政訴訟程序?qū)Χ愂請?zhí)法進行的司法監(jiān)督；五是派和社會團體的監(jiān)督；六是報刊、電視等新聞媒體的輿論監(jiān)督；七是納稅人、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督。以上各個監(jiān)督主體共同構(gòu)成了對稅收執(zhí)法權(quán)進行監(jiān)督的外部監(jiān)督體系。要真正發(fā)揮外部監(jiān)督主體的作用，一方面有待于行政監(jiān)督法律的立法，通過行政監(jiān)督立法，加強對行政執(zhí)法部門的執(zhí)法監(jiān)督。另一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按新的稅收征管法的精神，與有關(guān)方面共同制定相應(yīng)的規(guī)章，從制度上進行明確，真正使稅務(wù)機關(guān)主動與有關(guān)方面配合接受他們的監(jiān)督。當前，外部監(jiān)督主體中納稅人的監(jiān)督非常重要。稅收執(zhí)法的對象是納稅人，稅收執(zhí)法是否正確納稅人最有發(fā)言權(quán)。要充分發(fā)揮納稅人對稅收執(zhí)法監(jiān)督的作用，一方面，稅務(wù)機關(guān)行使稅收執(zhí)法權(quán)的法律依據(jù)，包括稅務(wù)機關(guān)自己制定的法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件，以及具體行政行為的過程必須公開，讓納稅人了解稅務(wù)機關(guān)在依據(jù)什么執(zhí)法，從而有效地監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)的行政行為。另一方面，稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員在具體行政行為中，應(yīng)告知納稅人享有的行政復(fù)議和行政訴訟的權(quán)利。

2.運用現(xiàn)代化的執(zhí)法手段。稅收執(zhí)法效率的提高還有賴于采用現(xiàn)代化的執(zhí)法手段來支撐。西方國家都很重視電子計算機在稅收執(zhí)法實踐中的運用,為稅收執(zhí)法效率的提高創(chuàng)造了良好的條件。

篇8

（一）與我國的產(chǎn)業(yè)政策相矛盾

由于多數(shù)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成較高，其貨物成本中的長期資本投入的費用所占比重較大，而原材料等中間產(chǎn)品的投入費用所占比重較小。實行“生產(chǎn)型”增值稅，使外購的資本品（包括無形資產(chǎn)）所負擔的增值稅得不到抵扣，因而這部分產(chǎn)業(yè)的稅負必然較重（這從礦產(chǎn)品類、電力、熱力類產(chǎn)品增值稅的負擔率中可以明顯看出），這就使增值稅的稅負在不同產(chǎn)業(yè)間出現(xiàn)了不平衡，客觀上不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進一步加劇了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。從區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)來看，由于內(nèi)陸地區(qū)是資源等原材料的主要供應(yīng)地，這些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成高，一般屬于資金密集型企業(yè)，而沿海一些省份主要發(fā)展的是加工工業(yè)，資本有機構(gòu)成低，屬于勞動密集型企業(yè)，二者的增值稅稅負不平衡。稅負的不平衡使中西部內(nèi)陸地區(qū)與東部沿海地區(qū)的差距進一步擴大。從技術(shù)角度看，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技在現(xiàn)代經(jīng)濟增長中起著越來越重要的作用，技術(shù)開發(fā)和引進是提高企業(yè)生產(chǎn)能力和效率的重要因素，但發(fā)展科技往往需要巨額的資金投入。按照我國現(xiàn)行稅制的規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅，而購買無形資產(chǎn)又不屬于增值稅可扣除項目范圍之列，從客觀上限制了企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)方面的資金投入，也限制了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，影響我國企業(yè)發(fā)展的后勁，影響國民經(jīng)濟的發(fā)展速度，不利于其在國際市場上進行競爭。

（二）不利于我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭，對我國的進出口貿(mào)易產(chǎn)生了一定的影響

對出口產(chǎn)品實行零稅率是各國的通行做法。實行“消費型”增值稅能夠做到徹底退稅，使出口產(chǎn)品以不含稅價格進入國際市場。但“生產(chǎn)型”增值稅對外購資本品部分不允許扣除其外購部分已繳納的稅額，使我國出口產(chǎn)品雖然實行了零稅率，但仍不能做到徹底退稅。因為出口企業(yè)在產(chǎn)品出口后得到的退稅中還沒有包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的資本品部分已經(jīng)繳納的稅額，產(chǎn)品出口成本中由于外購固定資產(chǎn)已繳納的稅額得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負著未被抵退的“投資稅”與人競爭，不利于擴大我國產(chǎn)品出口。同樣，對進口產(chǎn)品而言，同類產(chǎn)品在生產(chǎn)國已經(jīng)得到了徹底的退稅，而我國的產(chǎn)品中還包含外購資本品部分已經(jīng)繳納的稅額，這樣，我國產(chǎn)品在國內(nèi)市場上同樣處于不利地位。這應(yīng)該引起高度重視。

（三）對外購資本品的重復(fù)征稅問題沒有徹底解決

由于納稅人外購資本品部分已繳納的稅額得不到抵扣，這部分稅額便資本化為固定資產(chǎn)價值的一部分，并分期轉(zhuǎn)移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還是包含一部分購進環(huán)節(jié)的增值稅，貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，對已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴重。因而這種類型的增值稅與現(xiàn)代化大生產(chǎn)專業(yè)化、協(xié)作化的要求還有一定的距離，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇和投資方向的選擇具有非中性的影響，即越是專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)的產(chǎn)品，其流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，商品價值中外購的生產(chǎn)資料部分（包括資本品）的價值就越大，相應(yīng)地重復(fù)征稅也越嚴重，稅負也就越高。這在一定程度上鼓勵了“大而全”、“小而全”的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，對經(jīng)濟的高效率產(chǎn)生了負面的影響，阻礙著市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（四）對價格形成產(chǎn)生了扭曲，引發(fā)產(chǎn)品成本的不真實，是導(dǎo)致成本推進型通貨膨脹的一個重要因素

在實行“消費型”增值稅的情況下，最終消費品的價格是每個環(huán)節(jié)新增價值的總和，同種產(chǎn)品只要售價相同，其最終稅負是一致的。而“生產(chǎn)型”增值稅，由于產(chǎn)品生產(chǎn)組織形式的不同，同種產(chǎn)品即使售價相同，其總稅負也不一定相等。這樣，在產(chǎn)品均衡市場上，供需雙方在決定價格形成的過程中對成本出現(xiàn)了信息不對稱的情況，使產(chǎn)品價格形成的正常機制受到破壞，從而對價格形成產(chǎn)生扭曲。其直接表現(xiàn)是增值稅稅金的一部分成為產(chǎn)品成本的組成因素之一，它不體現(xiàn)在價外，而直接體現(xiàn)在成本內(nèi)，直接成為成本增加的一個因素，影響到商品零售價格及物價總體水平。

（五）使增值稅抵扣鏈條的完整性受到一定程度的影響，給規(guī)范增值稅的征管帶來了困難

增值稅采用統(tǒng)一的購進扣稅法，對外購項目可以一次全部扣除，有利于對發(fā)票的統(tǒng)一處理，加強了整個抵扣鏈條中的一致性和統(tǒng)一性。但“生產(chǎn)型”增值稅對外購資本品部分已繳納的稅額不允許扣除，使納稅人在計算增值稅時必須分清允許抵扣和不允許抵扣的項目，并要對相應(yīng)的發(fā)票進行專門的區(qū)分，客觀上使統(tǒng)一的抵扣鏈條顯得不完整；對稅務(wù)機關(guān)來說，由于對外購項目扣除的不同待遇，為監(jiān)督納稅人的守法情況，更重要的是為了保證增值稅稅源不流失，必須分出專門力量對扣除的標準進行檢查和監(jiān)督，加大了工作量和征管工作的復(fù)雜性，也增加了征收增值稅的稅務(wù)行政成本。從上面對我國現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅存在主要問題的分析可以看出，當前轉(zhuǎn)換增值稅類型不僅是必要的，而且應(yīng)當提上議事日程。

二、“消費型”增值稅是我國的最終選擇

目前，我國實行的是“生產(chǎn)型”增值稅，如果要選擇新的增值稅類型，還有兩種，即“收入型”增值稅和“消費型”增值稅?！笆杖胄汀痹鲋刀悘睦碚撋峡纯梢越鉀Q重復(fù)課稅問題，但是從技術(shù)操作上看則是不可取的。因為“收入型”增值稅雖然允許外購固定資產(chǎn)已繳納的稅額分期抵扣（按折舊進度抵扣），但是，折舊額的計算和扣除十分復(fù)雜。這不僅由于企業(yè)間固定資產(chǎn)實物形態(tài)各不相同，使用年限長短不一，折舊率有高有低，使折舊額計算復(fù)雜；加速折舊與非加速折舊以及加速折舊的幅度不同，也給折舊額的計算帶來困難；何況還有生產(chǎn)性固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的區(qū)分，也給抵扣帶來區(qū)分上的困難?？梢?，“收入型”增值稅與現(xiàn)代稅收要求的簡便原則、效率原則相悖。從長期看，我國增值稅的類型選擇應(yīng)該是“消費型”增值稅，理論依據(jù)是：

（一）選擇“消費型”增值稅符合中國市場經(jīng)濟體制改革的方向

市場經(jīng)濟要求市場對資源配置起基礎(chǔ)性作用，稅收應(yīng)對經(jīng)濟保持中性效應(yīng)?！跋M型”增值稅可以徹底地解決對外購項目的重復(fù)征稅問題，對不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正做到了公平稅負。市場經(jīng)濟中投資決策由企業(yè)根據(jù)市場自行作出，其投資規(guī)模也由市場調(diào)節(jié)。在企業(yè)真正成為經(jīng)濟主體時，“消費型”增值稅對投資規(guī)模的擴張推動力所產(chǎn)生的投資需求過熱的情況完全可以由市場調(diào)節(jié)，而不會產(chǎn)生過度刺激投資的情況。它只對資本密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)提供激勵，從而有利于經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）選擇“消費型”增值稅與國際增值稅實踐相一致

選擇“消費型”增值稅，有利于使我國的增值稅制跟上國際步伐，使我國經(jīng)濟進一步國際化；有利于引進外資，使我國企業(yè)參與國際市場上的公平競爭。

（三）選擇“消費型”增值稅更符合增值稅的抵扣原理

“消費型”增值稅允許對幾乎所有的外購項目都實行按抵扣憑證上注明的稅額進行抵扣，無論是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)均可憑購貨發(fā)票上注明的已納稅額得到抵扣，而不必區(qū)分固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)，也不必將購入的固定資產(chǎn)及勞務(wù)在產(chǎn)成品和自制固定資產(chǎn)之間進行劃分，從而區(qū)分哪些屬于可以抵扣的部分，哪些是不允許抵扣的部分，使整個增值稅的抵扣鏈條更完整和統(tǒng)一，有利于增值稅征收管理的簡便高效。

（四）選擇“消費型”增值稅符合我國稅制改革的整體方向

我國稅制改革的整體方向是在經(jīng)濟水平不斷提高的情況下，通過稅制改革實現(xiàn)稅收對經(jīng)濟和收入分配的調(diào)控作用。隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的進一步提高，實行稅制結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)換，即不斷開辟新的稅源，逐步擴大其它新稅種占稅收總額的比重是一個方向。如隨著所得稅尤其是個人所得稅收入占全部稅收收入比重的不斷提高，財政依賴增值稅的程度將有不同程度的降低，這也為實行增值稅類型的轉(zhuǎn)換提供了一定的條件。

三、我國增值稅類型選擇的幾點建議

增值稅轉(zhuǎn)型是必要的，也是迫切的，問題的關(guān)鍵在于財政收入缺口的彌補。在我國增值稅轉(zhuǎn)型中，消化固定資產(chǎn)抵扣稅額的方法不外乎3種，一是提高稅率，由傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)負擔；二是降低稅負，由財政消化；三是尋找“替代”，由其他稅種消化。也可綜合運用上述3種方法。如何運用這些方法，取決于政府政策取向。政府的政策取向是側(cè)重于擴大內(nèi)需、刺激投資、振興經(jīng)濟，還是側(cè)重于保證財政收入。當然，二者是相互聯(lián)系的，振興經(jīng)濟才能保證財政，保證財政才能振興經(jīng)濟，但二者的作用有“時間差”，所以當前還是要有個側(cè)重點。雖然當前政府的政策取向是擴大內(nèi)需、刺激投資、穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟，且轉(zhuǎn)換增值稅類型，實施“消費型”增值稅比較徹底，收效快，但此舉對財政和經(jīng)濟的震動會很大，有些影響難以預(yù)料，在近期全面推開有困難，而政府宏觀政策取向同時考慮穩(wěn)定的需要，則宜采取穩(wěn)步漸進的方法。按照這一思路，我們設(shè)想，從“生產(chǎn)型”增值稅向“消費型”增值稅過渡的階段大約需要10年左右的時間，即可以在2010年前后完成增值稅的轉(zhuǎn)型。建議從1999~2010年這12年采取漸進方式進行：

（一）1999年起做準備工作，調(diào)查測算，

制定方案，在2000年前后或2000年以后的2——3年間，考慮將“消費型”增值稅當成產(chǎn)業(yè)政策來利用，在小范圍內(nèi)先試行依照國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對資本品重復(fù)征稅比較嚴重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要特別鼓勵發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國計民生的高新技術(shù)、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，允許對當年新增固定資產(chǎn)已繳稅額給予實際扣除，還可考慮與增值稅征稅范圍的進一步改革相配套，先從交通運輸業(yè)入手，進行增值稅類型轉(zhuǎn)換的試點，這樣做既沒有舊的包袱，又不涉及分稅制體制，可以避免增值稅轉(zhuǎn)型對財政體制可能帶來的負面影響。交通運輸業(yè)改征增值稅，有利于保持增值稅抵扣鏈條的完整。通過上述試點積累對資本品扣稅的經(jīng)驗，可以抵扣的資本物限定為技術(shù)設(shè)備，而不包括房屋和建筑物，旨在促進國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)的資本投入，改善投資結(jié)構(gòu)。

1.在行業(yè)上，商業(yè)可以推后，技術(shù)密集型的工業(yè)或科技部認定的高新技術(shù)企業(yè)（指其購進相應(yīng)的設(shè)備）可選擇幾個行業(yè)先試行，進項稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)可予考慮。

2.在固定資產(chǎn)的類別上，可限于設(shè)備或生產(chǎn)科技部認定的高新技術(shù)產(chǎn)品所需購進的相應(yīng)設(shè)備，房屋則不予扣除。房屋不予扣除的理由是，對促進技術(shù)進步意義不大，且情況復(fù)雜，難以劃分和計算：

（1）有生產(chǎn)經(jīng)營用房，有非生產(chǎn)經(jīng)營用房，難劃清。

（2）房屋有購進的，有自建的，難以一視同仁合理處理。

（3）購進的房屋，對方按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，而且價格中含土地使用權(quán)的價值，不便扣稅。

（4）自建的房屋，其材料，有包工包料和包工不包料之分；其所占土地，有原來自有的，有現(xiàn)征用的；房屋價值中，有的含征用費，有的不含。情況復(fù)雜，難以劃分和處理。

（5）房屋，尤其是商業(yè)用房，經(jīng)常不斷裝修翻新，價值高，增值大，計算難。

3.在扣除程度上，只能規(guī)定從某年起對新增部分扣除，對存量不予扣除。因為存量大，含稅多，財政無法承受。這一步所實行的有限制的或定向的“消費型”增值稅，向資本有機構(gòu)成高、抵扣比重大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)傾斜，消除了稅負在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)之間的過高累退性，有利于推動基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)密集的中西部地區(qū)的發(fā)展，體現(xiàn)稅收政策與政府產(chǎn)業(yè)政策、加快中西部發(fā)展的區(qū)域政策的協(xié)調(diào)。資本品的抵扣限定規(guī)則，與政府搞活大中型企業(yè)的重大經(jīng)濟政策相一致，有助于資本有機構(gòu)成高的國有大中型企業(yè)的技術(shù)更新、改造及經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換。上述規(guī)則的配合，還能有效抑制投資擴張，改善投資結(jié)構(gòu)。由于這一步是在現(xiàn)行稅率的前提下進行的，因而財政的承受能力取決于上述試行的行業(yè)、企業(yè)的范圍大小。

（二）從2005年前后起，將“消費型”增值稅全面推開，按一定抵扣比例，對當年新增生產(chǎn)性固定資產(chǎn)價值內(nèi)所含稅額，本著“存量不扣，增量慢慢扣”的原則進行抵扣，不提高增值稅稅率，使財政逐步適應(yīng)“消費型”增值稅的運行固定資產(chǎn)的存量不予抵扣，以保證財政收入的基數(shù)，這一條要事先宣傳，并予堅持。增量慢慢扣，是指對實施當年納稅人購入的固定資產(chǎn)支付的增值稅稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額），按一定比例（如20%）抵扣，以后逐年提高抵扣的比例（如30%、40%……），數(shù)年后達到全額抵扣，完成轉(zhuǎn)型。按此匡算，如果一年新增固定資產(chǎn)價值所含稅額為800億，則第一年國家財政承擔160億（800億×20%），以后每年增加80億（每年比上年的增加量未計）。由于新增固定資產(chǎn)理應(yīng)帶來新的生產(chǎn)能力，一般來說，國家財政還是有可能承受的。在不調(diào)整稅率的條件下，可以把實行“消費型”增值稅看作扭轉(zhuǎn)當前增值稅比例超重，更好地優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一項政策措施。我國目前增值稅收入占稅收收入總額的比重過高，整體稅收的走勢過度依賴增值稅，只要增值稅一個稅種有所波動，中央財政就會大受影響，實施“消費型”增值稅可改善增值稅比重過高的狀況。而且，從長遠看，由于實行“消費型”增值稅，可以刺激投資，鼓勵新技術(shù)的使用，促進基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對經(jīng)濟的增長會產(chǎn)生積極的作用，從而帶動國民收入總體水平的提高，促進財力的穩(wěn)定增長。此外，稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化途徑，也可以達到彌補收入缺口的目的。

在全面推行“消費型”增值稅時，若對涉稅投資限定比例抵扣而財政收入缺口仍過大，還可采取一些輔助措施：

1.適當提高增值稅的基本稅率，例如提高1%，即可增加稅收約200多億元。轉(zhuǎn)型后稅率相應(yīng)提高是有理由的，但不宜提得太多，寧可選擇其他手段解決。

2.對不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的新增固定資產(chǎn)不予抵扣進項稅額，或吸取德國的經(jīng)驗，開征臨時性的特別投資稅來抵消抵扣的稅款。

（三）進一步加強增值稅的征收管理，從加強征管中增收，為增值稅轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件我國現(xiàn)行增值稅實行17%的基本稅率，從名義上看稅收負擔不輕。但是，據(jù)筆者曾經(jīng)調(diào)查過一個中等城市的增值稅負擔看，情況并非如此。該市（含所轄3縣）1996年度增值稅負擔率（即增值稅稅額占銷售收入額的比重）工商企業(yè)平均為2.69%，其中工業(yè)負擔率為3.83%，商業(yè)（包括批發(fā)和零售）負擔率僅為1.46%.市區(qū)工商企業(yè)平均負擔率為2.85%，其中工業(yè)負擔率為4.05%，商業(yè)僅為1.37%.可見，增值稅的實際負擔并不重，尤其是商業(yè)的負擔率過低。造成這種狀況的原因是多方面的，但主要還是因為疏于征管，包括一般納稅人申報不實、小規(guī)模納稅人核定征收的定額過低、一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定上和征管上空子較多、費擠稅、進項抵扣管理不嚴以及稅務(wù)人員素質(zhì)低等因素。所以加強增值稅的征收管理，通過加強征管增加收入，是一種有效手段。

（四）深化稅制改革，推進稅收立法，完善稅收制度

如加強個人所得稅的征管，研究開征遺產(chǎn)稅、個人消費稅、社會保障稅等稅種，都能增加財政收入，從而為增值稅轉(zhuǎn)型提供一定的財力支持。

篇9

一、我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題

（一）市場競爭力相對較弱

由于生產(chǎn)規(guī)模和資本積累方面的劣勢,中小企業(yè)的生產(chǎn)力水平較低,生產(chǎn)成本較高,多數(shù)產(chǎn)品和技術(shù)屬于模仿性質(zhì),并處于產(chǎn)品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場上缺乏競爭力,很難與擁有充足資金、技術(shù)和銷售網(wǎng)絡(luò)的大企業(yè)相抗衡。同時，由于中小企業(yè)缺乏全面引進設(shè)備和技術(shù)的資金來源,而自身又難以承擔基礎(chǔ)研究和科研創(chuàng)新的任務(wù),中小企業(yè)在市場競爭中處于被動局面,屬于市場弱勢群體。在改革開放初期,由于我國社會處于短缺經(jīng)濟階段,不管企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品樣式、性能如何都能賣出去。但在現(xiàn)階段,全國已經(jīng)形成買方市場,商品大多供過于求,市場競爭達到了空前激烈的程度。面對這樣的形勢,不少中小企業(yè)很難適應(yīng),處境十分困難。

（二）缺乏融資支持

⒈歷史原因。由于信息不對稱，中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)改革中引發(fā)的道德風(fēng)險問題，使得通過銀行間接融資的誠信機制失效，導(dǎo)致其融資面臨困境。在大量的市場經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟行為人之間不可能有相同的信息。當雙方掌握的信息有差異時，擁有信息優(yōu)勢的一方可能會為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質(zhì)量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對方不知情做出對自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產(chǎn)生后，一方不采取積極措施或適當?shù)募顧C制，產(chǎn)生機會主義行為，稱為道德風(fēng)險。防止或減少道德風(fēng)險是保證融資機制有效運行的重要措施和必要前提。在中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷過程中，由于信息不對稱，導(dǎo)致銀行為企業(yè)改制付出沉重代價，這是典型的隱藏行為的類型，道德風(fēng)險在這里表現(xiàn)得最為突出。20世紀90年代中期我國掀起了企業(yè)改制的，中小企業(yè)主要采取了股份合作制、零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、職工“持股制”、個人買斷等形式。在實際運行過程中，有的企業(yè)對欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產(chǎn)評估，或通過操縱拍賣，故意壓低資產(chǎn)，壓低銀行償債比例。這種情況在全國比較普遍，這就使改制之后的企業(yè)再度建立與銀行的誠信機制出現(xiàn)障礙。

⒉現(xiàn)實原因。與大企業(yè)比，中小企業(yè)要承擔過高的財務(wù)成本。一般來說，中小企業(yè)由于在獲取商業(yè)銀行貸款時難以提供充足、有效的抵押和擔保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業(yè)或項目放貸。就現(xiàn)實原因而言，受管理體制的影響，政府的財政和信貸投入往往偏重于大中型企業(yè)，其中，向大型企業(yè)傾斜被認為是重要的因素。更有甚者，一些金融機構(gòu)規(guī)定，對不同規(guī)模、不同所有制的企業(yè)實行不同的貸款條件，造成一些中小企業(yè)沒有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業(yè)本身固有的特性，使其很難通過證券市場獲得企業(yè)所需要的資金。而隨著社會主義金融市場體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動性意識大大增強，中小企業(yè)將面臨著一個更加緊迫的融資環(huán)境。

（三）缺乏高效完善的管理和服務(wù)體系

目前，全國中小企業(yè)分屬不同的部門管理：工商局和工商聯(lián)分管個體私營企業(yè)，農(nóng)業(yè)部分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，原國家經(jīng)貿(mào)委管中小企業(yè)，科技部分管高新技術(shù)中小企業(yè)。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協(xié)調(diào)性，同時，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯(lián)系，信息分割，數(shù)據(jù)統(tǒng)計交叉、重復(fù)，對中小企業(yè)的總體規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況等都缺乏全國統(tǒng)一的基本統(tǒng)計數(shù)據(jù)。最后，導(dǎo)致難以對中小企業(yè)的技術(shù)、培訓(xùn)、信息、擔保、融資等各類服務(wù)工作和具體政策措施進行協(xié)調(diào)和落實的結(jié)果產(chǎn)生。

二、財稅政策對中小企業(yè)的不利影響

（一）稅收優(yōu)惠政策效率不高現(xiàn)行的中小企業(yè)財稅政策基本都采用以稅收優(yōu)惠政策為操作模式的隱型財政支出模式，基本上沒有直接運用于扶持和健全中小企業(yè)發(fā)展的財政資金支出。雖然稅收優(yōu)惠政策具有作用快時效性強的特點，但是由于稅收優(yōu)惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國尚未納入稅收支出預(yù)算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執(zhí)行效率監(jiān)督體系也還未形成，使得相當部分優(yōu)惠政策非但沒有實現(xiàn)其支持企業(yè)發(fā)展的制定初衷，而且還導(dǎo)致了許多企業(yè)為冒享優(yōu)惠政策而進行弄虛作假的嚴重“尋租”行為，國家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財政收入增長受到了嚴重影響。

（二）中小企業(yè)稅法體系不完善現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細則的形式，臨時通知、補充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對象看主要涉及中小企業(yè)，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來隨意性強，受人為因素影響大。同時，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒有把中小企業(yè)提升到是當今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對性、作用性不強。

（三）增值稅制對中小企業(yè)的歧視與限制現(xiàn)行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，凡達不到銷售標準（商業(yè)企業(yè)年銷售額達180萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元以上）的納稅戶，不管企業(yè)會計是否健全都被界定為小規(guī)模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業(yè)都劃入了小規(guī)模納稅人之列。而小規(guī)模納稅人較高的征收率（工業(yè)6%，商業(yè)4%）使其的實際稅負遠高于一般納稅人（工業(yè)4%，商業(yè)2.5%）。同時，目前實行的只允許抵扣購進原材料進項稅額的生產(chǎn)型增值稅制還存在著對資本品的重復(fù)征稅問題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業(yè)與國外同類企業(yè)相比也承受著較重稅收負擔，影響了企業(yè)在國際市場上的競爭力，對資金投入量要求很高的資本密集度與技術(shù)密集度都很大的科技型中小企業(yè)危害更大。

（四）所得稅制中的亞國民待遇我國中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業(yè)在所得稅領(lǐng)域享受的待遇相比，內(nèi)資中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策形式明顯單一，力度明顯不強。主要表現(xiàn)在：稅前費用列支標準過嚴，造成企業(yè)經(jīng)營成本與外資企業(yè)相比偏高；固定資產(chǎn)折舊方法過于陳舊，而嚴重影響企業(yè)采用新設(shè)備提高產(chǎn)品層次的積極性等等。這一弊端在我國加入WTO，經(jīng)濟日益融入國際大循環(huán)的今天，其危害性變得更大，嚴重地影響了國內(nèi)企業(yè)競爭力，同時還造成了大量冒享優(yōu)惠政策的假外資企業(yè)產(chǎn)生，導(dǎo)致了國家稅收大量地流失。

（五）稅外收費情況嚴重大量的稅外收費弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調(diào)節(jié)分配的主導(dǎo)作用，導(dǎo)致了稅費不分、以費代稅、費強稅弱的嚴重后果，令大量企業(yè)尤其是中小企業(yè)重負不堪。

（六）稅收政策執(zhí)行模式的欠缺現(xiàn)行稅務(wù)部門征收稅款實行的是建立在計算機和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的征管模式，其優(yōu)點是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業(yè)設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員來支持和維護的基礎(chǔ)上的，這對于相當一部分中小企業(yè)尤其是家庭作坊式的小企業(yè)和絕大多數(shù)中西部內(nèi)陸偏遠省份的中小企業(yè)來講還是一筆不輕的負擔，導(dǎo)致其納稅成本大大增加。

三、促進中小企業(yè)發(fā)展的財政政策分析

（一）加強對中小企業(yè)的財政補貼及投融資支持

⒈設(shè)立并管理好中小企業(yè)發(fā)展基金，為中小企業(yè)的發(fā)展提供直接融資渠道?？梢栽谪斦A(yù)算中設(shè)立的中小企業(yè)發(fā)展基金，其資金來源可由三部分組成：政府財政撥款；出售國有中小企業(yè)收入；從中小企業(yè)營業(yè)收入中提取的一部分收入。中小企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)由政府管理，在中小企業(yè)技術(shù)升級換代、高新技術(shù)孵化等方面有償使用、滾動發(fā)展。具體形式可以包括資助、貼息、獎勵、救濟、壞賬沖抵等。⒉為中小企業(yè)提供貼息貸款或低息貸款，擴大其融資渠道。對于生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)，我國應(yīng)有政策傾斜，使其發(fā)展壯大，更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展作貢獻。國家應(yīng)爭取加大財政扶持力度，為這些企業(yè)設(shè)立專項扶持資金，并且向金融機構(gòu)推薦市場前景良好的中小企業(yè)。同時，國家應(yīng)重點扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業(yè)型和農(nóng)副產(chǎn)品加工型中小企業(yè)加快發(fā)展，對從事節(jié)約能源、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、環(huán)境保護等行業(yè)的中小企業(yè)給與更多優(yōu)惠。⒊運用財政補貼手段引導(dǎo)與規(guī)范對中小企業(yè)投資。⑴鼓勵居民對中小企業(yè)進行投資，啟動民間投資。我國可對市場前景看好、具有財源價值的生產(chǎn)和建設(shè)項目，對用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)，和對現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資的企業(yè)和個人進行補貼。對中小企業(yè)新增員工(尤其是失業(yè)、下崗職工)的培訓(xùn)，工資費用進行適當補貼，以創(chuàng)造新增就業(yè)機會，擴大就業(yè)。對有成果的科研開發(fā)項目支出進行補助，以鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動社會科技進步。

（二）規(guī)范和清理有關(guān)中小企業(yè)的稅費制度。

⒈我國應(yīng)規(guī)范對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制訂應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)公平稅負、平等競爭的原則，取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠，對一部分具有特殊功能確需特殊優(yōu)惠的中小企業(yè)(如福利企業(yè))，也應(yīng)實行先征后退或定向補貼的做法，以維護稅收政策的同一性和完整性。⑵對新開辦的中小企業(yè)也應(yīng)實施一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其創(chuàng)辦企業(yè)。如日本對于新開業(yè)的中小企業(yè)所購入或租借的機器設(shè)備(須經(jīng)認定)和既存企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機器設(shè)備，在第一個年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國各地區(qū)目前雖然有一些以中小企業(yè)為主要受惠對象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應(yīng)逐步清理、規(guī)范和完善并上升到法律形式。⒉稅收政策的改革思路⑴調(diào)整增值稅政策。①改變認定企業(yè)規(guī)模的標準。取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額作為認定標準的規(guī)定，改之以財務(wù)會計管理是否健全為標準。企業(yè)不分大小，只要有固定經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。②調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。我國商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率雖然已調(diào)低為4%，但仍比一般納稅人的稅負高。據(jù)有關(guān)部門測算，商業(yè)一般納稅人稅負，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區(qū)為1.7%，北京市為1.27%，小規(guī)模納稅人稅負大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競爭原則。我國可以降低小規(guī)模納稅人稅負，工業(yè)企業(yè)實行5%的增值稅率；商業(yè)企業(yè)實行3%的增值稅率。③實行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，以鼓勵企業(yè)投資，加快技術(shù)進步。但要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人稅負更要高于一般納稅人。⑵完善所得稅政策。①盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改變國內(nèi)企業(yè)的“亞國民”待遇，增加企業(yè)在國際市場上的競爭力，堵塞由于兩套稅制而導(dǎo)致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來內(nèi)外有別，我國所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實際更高。而英國為20%，其他國家也大大低于我國，并且美國等20多個發(fā)達國家還制定了中長期的減稅計劃。如加拿大1998年對中小企業(yè)的稅收進行了大幅度下調(diào)，聯(lián)邦公司所得稅稅率從29.12%下調(diào)到13.12%，為此聯(lián)邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調(diào)到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。意大利也對中小企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，在上世紀九十年代提供創(chuàng)新投資額減稅優(yōu)惠，對除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個企業(yè)最高不超過4.5億里拉；用利潤進行再投資的，免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠額占利潤投資額的30%，但不超過5億里拉。即如發(fā)展中國家印度，在支持中小企業(yè)發(fā)展的財政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財政年度，印度政府對小規(guī)模工業(yè)的減免稅政策作了適當調(diào)整，將產(chǎn)值低于3000萬盧比的企業(yè)都作為一般貨物稅的減免稅對象，貨物稅的免稅限額從產(chǎn)值750萬盧比的企業(yè)提高到產(chǎn)值1000萬盧比的企業(yè)。②適當降低內(nèi)資企業(yè)的稅前費用列支標準，以實現(xiàn)公平稅負。③適當降低稅率和優(yōu)惠稅率，緩解中小企業(yè)經(jīng)營困難。借鑒當今國際上稅制建設(shè)普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，如設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，對年盈利6萬元人民幣以下的小企業(yè)，實行15%的低稅率；對年盈利20萬元人民幣以下的小企業(yè)，實行20%的稅率；對年盈利20萬元人民幣以上的小企業(yè)實行25%的稅率④加強對高新技術(shù)中小企業(yè)的支持，拓寬現(xiàn)在優(yōu)惠政策只限于軟件行業(yè)這一規(guī)定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術(shù)開發(fā)費用扣除等一系列優(yōu)惠政策。⒊規(guī)范和清理地方中小企業(yè)的收費制度。①逐步剝離目前由企業(yè)承擔的一些公共事務(wù)與社會職責(zé)，企業(yè)只承擔生產(chǎn)與經(jīng)營職能。②進一步規(guī)范政府的行政行為和收入機制，明確政府提供公共物品和服務(wù)的費用都應(yīng)主要由稅收來承擔，不應(yīng)再向使用者或受益者收取額外費用。③要通過規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎(chǔ)上變費為稅，使不同所有制、不同規(guī)模的企業(yè)的負擔穩(wěn)定在合理的水平上，甚至可以向中小企業(yè)傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業(yè)的利益。加強對公共部門經(jīng)營行為的監(jiān)督和檢查，逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價聽證制度，降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕中小企業(yè)負擔問題。

（三）建立扶持中小企業(yè)發(fā)展的政府采購制度和產(chǎn)品目錄制度

我國可借鑒國外經(jīng)驗，著手制定對中小企業(yè)實行積極扶持的產(chǎn)品目錄，通過多種措施幫助中小企業(yè)盡可能多地獲得政府購買份額。例如，我國應(yīng)該鼓勵與扶持生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)生存、發(fā)展與壯大。一些技術(shù)難度大而又面臨失傳的產(chǎn)品如云錦，當屬此列。我過可以學(xué)習(xí)美國對中小企業(yè)的采購采用扶持手段：擱置購買，即政府參與合同招標，選出適合于中小企業(yè)的合同項目擱置一邊，待小企業(yè)投資；拆散合同，即從專項合同中分離出一般性合同，或?qū)⒁粋€單一合同分成多個小合同，確保小企業(yè)有參加投資的機會。同時，政府還可以頒發(fā)能力證書，也就是說，如果合同招標方對小企業(yè)實現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業(yè)有滿足合同要求的能力。

篇10

2010年初從東部的通遼市傳來喜訊，通遼地稅系統(tǒng)2009年各項稅費收入突破了45億元，同比增收10.11億元，增長28%。其中，稅收總收入累計入庫33.02億元，同比增收7.16億元，增長了28%，完成自治區(qū)局下達年初計劃30.15億元的109%，完成通遼市政府下達年初計劃30.84億元的107％。各項稅收均實現(xiàn)了較大突破。其中社會保險費累計征收入庫10.6314億元，同比增收1.7193億元，增長了19％，其他各項基金類收入累計入庫2.0116億元，為構(gòu)建和諧通遼做出了很大的貢獻。在2010年春節(jié)前夕，我們從吉林長白山下出發(fā)，沿著我國著名的黃金玉米帶來到了內(nèi)蒙古東部的通遼，在到處盡是金色玉米塔垛的通遼,我們見到了尚勇并采訪了他。

出生于內(nèi)蒙古中部烏蘭察布草原的尚勇，曾經(jīng)擔任過旗縣稅務(wù)局局長和烏蘭察布盟地稅局黨組成員、副局長。1999年4月調(diào)任內(nèi)蒙古地稅局直屬征管局任副局長，主持工作。2000年至2005年任直屬征管局黨組書記、局長。從2005年起至今擔任有內(nèi)蒙糧倉之稱的通遼市地稅局黨組書記、局長。在他擔任通遼地稅局局長的五年時間里，這個局發(fā)生了根本性的變化，各項稅費征繳連續(xù)五年來，實現(xiàn)了稅收的連年突破與飛躍。尚勇說：“我們?nèi)械囟愊到y(tǒng)總體工作思路是貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀和經(jīng)濟稅收觀，緊緊抓住戰(zhàn)略機遇，不斷開創(chuàng)新局面，在落實科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變工作方式上實現(xiàn)根本性突破?！彼麄冊诠ぷ髦惺冀K按照“精誠團結(jié)、發(fā)揚民主、務(wù)實高效、勤政廉政”的十六字方針和“突出一條主線，確保兩個轉(zhuǎn)移實現(xiàn)三個提高，創(chuàng)建四個一流，打造五型地稅機關(guān)”的總體工作思路，牢固樹立聚財為國、執(zhí)法為民的工作宗旨，堅持依法治稅，完善稅收制度，規(guī)范稅收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，加強信息建設(shè)，大力推進干部隊伍、黨風(fēng)廉政和地稅組織文化建設(shè)，確保完成和超額完成組織收入任務(wù)，全力推動通遼地稅事業(yè)又好又快發(fā)展。

去年，通遼地稅全系統(tǒng)在奮力拼搏下迎來了一個豐收的黃金年，面對全球性金融危機的影響，尚勇在地稅工作中始終堅持“依法治稅、應(yīng)收盡收堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，切合實際采取了一系列有效的征管措施，從而使全市地稅系統(tǒng)稅費收入在受金融危機影響的嚴峻形勢下依然保持了平穩(wěn)快速增長。在這一年他們加強對重點稅源的管理力度，把760戶年納稅10萬元以上的企業(yè)全都納入市局監(jiān)控范圍，對全市142個新建再建重點建設(shè)項目和重點稅源項目進行重點監(jiān)控，確保主體稅收的及時足額入庫。與此同時還加大對重點行業(yè)的稅收管理，不斷健全完善煤炭開采、建安房地產(chǎn)、公路建設(shè)、冶金電力等重點行業(yè)的稅收征管力度。去年這些行業(yè)入庫稅收20.08億元，同比增收5.76億元，增收額占通遼全市稅收總收入增收額6.9499億元的83％。去年通遼地稅局加強稽查檢查和各類專項檢查，對電力、房地產(chǎn)、煤炭生產(chǎn)企業(yè)及運銷企業(yè)等重點行業(yè)進行專項檢查，查補入庫稅款、罰款等共計6300萬元。通遼地稅任務(wù)完成的這樣好，尚勇認為主要得益于通遼市經(jīng)濟的快速發(fā)展和地稅全系統(tǒng)強有力的稅收征管。據(jù)了解，通遼地稅為稅費收入實現(xiàn)均衡快速增長，重點抓了以下幾項工作:－是注重稅源分析，對投資1000萬元以上的新建、續(xù)建投資項目進行重點監(jiān)督管理，同時合理調(diào)控收入進度，保證收入質(zhì)量；二是強化主體稅種管理；三是加強稽查檢查和各類專項檢查；四是對全市房地產(chǎn)稅收實行－體化、專業(yè)化和精細征管；五是加強社保費征繳，確保了稅費同步實現(xiàn)過半目標；六是緊緊依靠地方黨委、政府支持與配合，加強與交通、房產(chǎn)、財政等有關(guān)職能部門的溝通，創(chuàng)造良好的治稅環(huán)境。近年來通遼地稅大力推進征管信息化建設(shè)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，四年來地稅系統(tǒng)連續(xù)組織召開了多次稅收管理暨信息化建設(shè)現(xiàn)場會議，在成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上統(tǒng)－開發(fā)了數(shù)據(jù)大集中征管輔助軟件系統(tǒng)，從而使全市地稅系統(tǒng)征管信息化工作五年內(nèi)邁了五大步。與此同時，他們強化稅收管理，圍繞拓寬稅基重點開展工作，使稅收職能作用得到有效發(fā)揮。2009年為落實西部大開發(fā)，為扶持企業(yè)技術(shù)改造和下崗再就業(yè)職工的生產(chǎn)經(jīng)營，他們積極貫徹落實各項減免稅收政策，全市地稅系統(tǒng)共減免各項稅收1.169億元，促進了社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。

通遼地稅局非常重視領(lǐng)導(dǎo)班子和干部隊伍建設(shè)。對此尚勇說：“我們一是以提高素質(zhì)為重點，加大干部培訓(xùn)力度，從去年以來先后舉辦了包括‘新企業(yè)所得稅法’、‘公務(wù)員文明禮儀規(guī)范’在內(nèi)的多期業(yè)務(wù)和學(xué)習(xí)培訓(xùn)；二是積極推進人事機構(gòu)改革，本著‘公平、平等、擇優(yōu)’的用人原則，組織部分旗縣地稅局分別開展了股級干部競爭上崗、繼任考核和－般干部雙向選擇工作；三是不斷完善市局機關(guān)副科級以上領(lǐng)導(dǎo)干部下基層稅務(wù)所工作制度，局機關(guān)的35名副科級以上領(lǐng)導(dǎo)干部全部下到基層所進行了工作。這一舉措不僅有效轉(zhuǎn)變了領(lǐng)導(dǎo)干部的工作作風(fēng)，同時也幫助基層所解決了不少工作中的實際困難。2009年是通遼地稅系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)年，以多種方式開展黨風(fēng)廉政建設(shè)宣傳教育活動，市局機關(guān)和三個基礎(chǔ)局被確定為行風(fēng)免評單位。非常值得－提的是他們的文化建設(shè)及精神文明創(chuàng)建活動成績顯著。他們以各種活動為載體，不斷推進地稅組織文化建設(shè)，成立了攝影、詩詞、收藏等多個協(xié)會，組織參加‘霍林郭勒杯’科爾沁草原行全國攝影大賽，其中有三幅作品獲獎；近年來全市地稅系統(tǒng)干部職工積極向社會捐款，濟貧扶困獻愛心，贏得了社會的好評。他們還在全系統(tǒng)內(nèi)開展了‘巾幗展英姿、建功新通遼’的活動。近年來通遼地稅局還創(chuàng)建國家級青年文明號一個，創(chuàng)建區(qū)級青年文明號五個。2009年市局機關(guān)在被通遼市委、政府評為市級文明單位標兵的同時還被自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府、內(nèi)蒙古軍區(qū)命名為自治區(qū)級文明單位?！?/p>

面對通遼地稅的嶄新面貌，尚勇說：“我們要緊緊抓住和用好戰(zhàn)略機遇期，認真貫徹黨的十七屆四中全會精神，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，團結(jié)拼搏，銳意進取，為通遼經(jīng)濟社會發(fā)展做出更大貢獻?！?/p>